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Planejamento Tributrio

Prof. Felipe Dutra

Conceitos Essenciais

1
Conceitos Essenciais

Por que Planejar?


Quando Planejar?
Interpretao Econmica.
Abuso de Forma e de Direito.
Sonegao Fiscal.
Pode a Lei Proibir o P.T.?
Norma Geral Anti-elisiva.
O P.T. no Direito Comparado.
Fatores de Risco do P.T.
Etapas e Espcies de P.T.

Por que Planejar?

Reduo da Carga Tributria

Reduo de Riscos

Reduo de Custos, Despesas e Tempo

Melhoria do Fluxo de Caixa

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Quando Planejar?

Eliso Fiscal vs. Evaso Fiscal - Divergncia de conceitos.

Fim da Licitude vs. Incio da Ilicitude

Limite Seguro Atuao antes da ocorrncia do fato gerador. Deve-


se evitar a ocorrncia da hiptese de incidncia mais onerosa.

Interpretao e Integrao

Interpretao da Legislao Tributria - Regra Geral.

Interpretao Literal da Legislao Tributria (art. 111, CTN)


Suspenso ou excluso do crdito tributrio (arts. 151 e 175, CTN).
Outorga de iseno.
Dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

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Interpretao e Integrao

Integrao da Legislao Tributria


Art. 108, do CTN - Na ausncia de disposio expressa, a autoridade
competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na
ordem indicada:
I a analogia.
II os princpios gerais de direito tributrio.
III os princpios gerais de direito pblico.
IV a eqidade.
1 - O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de
tributo no previsto em lei.
2 - O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do
pagamento de tributo devido.

Interpretao Econmica

Conceito
Na relao jurdica tributria h uma relao econmica subjacente que
dita o significado da norma.

Origem
Art. 4, do Cdigo Tributrio Alemo de 31.12.19 Na interpretao
das leis fiscais deve-se levar em conta a sua finalidade, o seu significado
econmico e a evoluo das circunstncias.

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Interpretao Econmica

Fundamento Legal
Art. 109, do CTN - Os princpios gerais de direito privado utilizam-se
para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos,
conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos
tributrios.

Dispositivo do Anteprojeto do CTN


A interpretao da legislao tributria visar a sua aplicao no s
aos atos ou situaes jurdicas nela nominalmente referidas como tambm
queles que produzam ou sejam suscetveis de produzir resultados
equivalentes.

Interpretao Econmica

Necessidade de Substrato Econmico

Limitao
Art. 110, do CTN - A lei tributria no pode alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado,
utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas
Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou
dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.

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Teoria do Abuso de Forma

Conceito - Cobe o uso de uma forma jurdica "atpica" para um


negcio, obrigando a utilizao da forma "tpica" para o mesmo
negcio.

Proibio do Abuso de Forma

Art. 50, do Cdigo Civil - Em caso de abuso da personalidade jurdica,


caracterizado pelo desvio de finalidade, ou pela confuso patrimonial, pode o
juiz decidir, a requerimento da parte, ou do Ministrio Pblico quando lhe
couber intervir no processo, que os efeitos de certas e determinadas relaes
de obrigaes sejam estendidos aos bens particulares dos administradores ou
scios da pessoa jurdica.

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Teoria do Abuso de Direito

Conceito - Considera ilcita a conduta do contribuinte que pretende


exclusivamente a economia de tributo, fundamentando-se no uso
imoral do Direito.

Proibio do Abuso de Direito

Art. 187, do Cdigo Civil - Tambm comete ato ilcito o titular de um


direito que, ao exerc-lo, excede manifestamente os limites impostos pelo seu
fim econmico ou social, pela boa-f ou pelos bons costumes.

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Sonegao Fiscal

Conceito - Suprimir ou reduzir tributo, mediante omisso, fraude,


falsificao etc. (arts. 1 e 2, da Lei n. 8.137/90). A fraude fiscal e a
apropriao indbita esto inseridas na descrio da sonegao fiscal.

Previdncia A sonegao de contribuio previdenciria e a


apropriao indbita previdenciria esto previstas em normas
especficas (art. 337-A e art. 168-A, 1, do CP).

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Pode a Lei Proibir o Planejamento Tributrio?

Jurisprudncia dos Conceitos Art. 110, CTN.

Jurisprudncia dos Interesses Art. 109, CTN.

Jurisprudncia dos Valores Ponderao de Valores.

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Norma Geral Anti-elisiva

Marco Legal 10.01.01 (LC n. 104)


Art. 116, do CTN - Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se
ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:
I tratando-se de situao de fato, desde o momento em que se
verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos
que normalmente lhe so prprios;
II tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja
definitivamente constituda, nos termos do direito aplicvel.
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos
ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia
do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da
obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em
lei ordinria.

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Planejamento Tributrio no Direito Comparado

Alemanha Teoria do abuso de forma e combate simulao.

Frana Teoria do abuso de direito.

Argentina Interpretao teleolgica (considerao econmica).

Espanha Fraude lei, simulao, e abuso de forma.

Itlia Descreve um elenco de negcios no oponveis ao fisco.

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Fatores de Risco do Planejamento Tributrio

Ausncia de Substrato Econmico.

Conduta Ilcita ou Irregularidade.

Necessidade de Tempo

Exposio Patrimonial.

Inflexibilidade da Estrutura.

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Etapas do Planejamento Tributrio

Anlise - Estudo do cenrio atual.

Limitao - Identificao dos objetivos.

Elaborao - Proposio de um novo cenrio

Projeo - Identificao das mudanas necessrias.

Teste - Exposio dos possveis riscos.

Negociao - Verificao da viabilidade das mudanas.

Implementao Adoo do cenrio proposto.

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Espcies de Planejamento Tributrio

Gesto Tributria
Correta aplicao da legislao.
Adoo de benefcios fiscais.
Uso de medidas administrativas e judiciais.

Reorganizaes Operacionais

Reestruturaes Societrias

Planejamentos Internacionais

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Reorganizao
Operacional

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Tcnicas de Reorganizao Operacional

Crditos Fiscais.

Tributao da Atividade.

Tributao na Localidade.

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Alquota Zero & Industrializao

Venda de matria-prima Venda de produto acabado


sujeita tributao do sujeito alquota zero ou
ICMS e do IPI no tributado pelo IPI

Indstria A Indstria B
Fornecedor de Industrializador de Produto sujeito
Matria Prima Tributada Alquota Zero ou no Tributado

Neste modelo, ocorre o acmulo de crditos de


IPI nesta etapa da industrializao.

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Alquota Zero & Industrializao

Remessa da matria-prima para industrializao


por encomenda com suspenso de tributos

Retorno do produto industrializado por


Indstria A encomenda com suspenso de tributos Indstria B
Industrial produtor Industrializador por encomenda de
de matria-prima produto sujeito alquota zero
ou no tributado

Venda de produto
acabado sujeito
alquota zero Com a adoo da reorganizao proposta, deixa de ocorrer o
ou no tributado acmulo de crdito na Indstria B. Ademais, ocorre a
reduo do ICMS, visto que o IPI no aproveitado no
modelo anterior integrava a base de clculo deste imposto.

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Servio de Transporte vs. Locao de Veculo

Transportador B
Entrega do produto do (Contratado)
Empresrio A para o Cliente
C pelo Transportador B

Empresrio A
(Contratante)

Cliente C
Neste modelo, o Empresrio A paga ao Transportador B (Empresa de servios)

pelo servio de transporte, atividade sujeita ao ICMS.


Referido ICMS no utilizado pelo Cliente C, pois em sua
atividade no h incidncia de ICMS.

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Servio de Transporte vs. Locao de Veculo

Empresrio B
Aluguel do Veculo de (Locador)
Transporte do Empresrio B
para o Cliente C

Empresrio A
(Fornecedor)

Atravs da reorganizao operacional, o Cliente C aluga Cliente C


veculos do Empresrio B com mo-de-obra. No (Empresa de Servios)

estando o aluguel sujeito incidncia do ICMS, o Cliente


C ter uma economia de mais de 20% no seu custo de
transporte.

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Importao Definitiva vs. Admisso Temporria

Exterior Brasil

Realizao de importao definitiva de produtos que


Exportador A sero integrados ao imobilizado da empresa com a Importador B
(Vendedor) conseqente incidncia de II, IPI, ICMS, PIS e Cofins. (Comprador)

Neste modelo, o Importador B adquire uma mquina vista


do Exportador A, sendo obrigado a pagar de uma nica vez
os tributos incidentes sobre a importao do bem.

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Importao Definitiva vs. Admisso Temporria

Exterior Brasil
1a Admisso temporria com pagamento
proporcional de II, IPI, ICMS, PIS e Cofins.

2a Admisso temporria com pagamento


proporcional de II, IPI, ICMS, PIS e Cofins.

Xa Admisso temporria com pagamento


proporcional de II, IPI, ICMS, PIS e Cofins.
Exportador A Importador B
(Arrendante) (Arrendatrio)
Converso em importao definitiva com o pagamento dos
tributos restantes e aproveitamento do crdito do imobilizado

Aps a reorganizao, o ImportadorB arrenda a mquina do


Exportador A, realizando sucessivas admisses temporrias. Com isso,
difere os tributos incidentes sobre a Importao pelo perodo do
arrendamento. Ao final, realiza a importao definitiva do bem, pagando
os tributos restantes.

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Margem de Lucro & Pagamento de PIS/Cofins

Exterior Brasil
Optante
pelo
lucro real

Importao de
produtos.
Exportador A Importador B
(Vendedor)
(Comprador)

Neste modelo, o Importador B adquire mercadorias do


Exportador A, pagando o PIS/Cofins incidentes na
importao. Posteriormente, ele paga o PIS/Cofins incidentes
sobre a venda das mercadorias no regime no-cumulativo, pois
est obrigado a adotar o lucro real.

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Margem de Lucro & Pagamento de PIS/Cofins

Exterior Brasil

Optante pelo Optante


lucro pelo
presumido lucro real
Importao Posterior
de produtos venda

Exportador A Importador B1 Revendedor B2


(Vendedor) (1o Comprador) (2o Comprador)

Com a reorganizao, o Importador B1 vende a mercadoria para o


Revendedor B2, adotando o lucro presumido e pagando o PIS/Cofins
no regime cumulativo. O Revendedor B2 adota o lucro real, gerando
crditos de PIS/Cofins no regime no-cumulativo.

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Compra e Venda de Produtos vs. Comodato

Venda de mercadorias
prazo com a Comprador B
Vendedor A
incidncia do ICMS (Prestador de Servios)

Neste modelo, o Comprador B adquire mercadorias para o


seu imobilizado, prometendo pagar prazo. Em razo do
disposto na legislao, obrigado a arcar com ICMS vista.
Ele no aproveitar crditos deste imposto, por ser prestador
de servio no sujeitos incidncia do ICMS.

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Compra e Venda de Produtos vs. Comodato

Aluguel das mercadorias ou


Vendedor A fornecimento em comodato Comprador B
(Prestador de Servios)

Aps a reorganizao, o Comprador B faz uso das mesmas


mercadorias com a reduo do ICMS incidente sobre a operao, visto
que o imposto no incidir sobre a margem de lucro do Vendedor A,
obtida atravs do pagamento de aluguel ou da venda de refil isento ou
no tributado.

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Dividendos vs. Remunerao de JCP

Scio 1 Scio 2
Distribuio de
Dividendos

Optante pelo
lucro real

Empresa A
(Prestador de Servios)

Neste modelo, a Empresa A, aps ser tributada, distribui


dividendos aos seus scios.

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Dividendos vs. Remunerao de JCP

Scio 1 Scio 2
Pagamento de
juros sobre o
capital prprio

Optante pelo
lucro real

Empresa A
(Prestador de Servios)

Com a reorganizao, a Empresa A pagar juros aos seus scios, sujeitos ao IRF alquota de 15%.
Com isso, obtida uma tributao 10% inferior de IR e 9% inferior de CSLL, em razo da
dedutibilidade dos juros. Os scios podem optar por capitalizar os juros recebidos, sem prejuzo da
dedutibilidade da despesa.

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Reestruturao
Societria

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Conceitos Essenciais

Fuso.

Ciso.

Incorporao.

Transformao.

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Tcnicas de Reestruturao Societria

Regimes de Tributao.

Benefcios Fiscais.

Crditos Fiscais.

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Controladas no Lucro Presumido e Lucro Real

Empresa A
(Mercadorias Y e Z)

Neste modelo, a Empresa A vende as mercadorias Y e Z com margens


de lucro distintas, sendo obrigada a optar pelo mesmo regime tributrio para
ambas. Em razo disso, a carga tributria incidente sobre o lucro e a receita da
Empresa A se torna desnecessariamente elevada nas vendas da mercadoria
Y, fazendo com que ela perca competitividade.

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Controladas no Lucro Presumido e Lucro Real

Holding A

Optante pelo Distribuio de dividendos


Optante pelo
lucro
lucro real
presumido

Empresa B Empresa C
(Mercadorias Y) (Mercadorias Z)

Aps a reestruturao, a Holding A recebe os dividendos das Empresas B e C que,


por serem pessoas jurdicas distintas, tornam possvel a utilizao dos melhores regimes
tributrios aplicveis s mercadorias Y e Z.

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Sociedade com Ligada Prestadora de Servios

Empresa A
(Mercadorias Y e Z)

Neste modelo, a Empresa A realiza sua atividade fim com


o auxlio de diversas atividades meio relevantes, tais como:
servios de informtica, consultorias internas etc. Por
concentrar todas as atividades necessrias ao seu processo
produtivo, possui margens de lucro elevadas.

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Sociedade com Ligada Prestadora de Servios

Scio 1 Scio 2 Scios 1 e 2 Scio 3

Distribuio de
dividendos
Distribuio de
dividendos Optante pelo
Lucro
Presumido

Optante pelo
Realizao da
lucro real
atividade meio
Empresa B
(Atividade Meio)

Aps a reestruturao, as atividades meio com margem de lucro elevada


Empresa A sero deslocadas para a Empresa B. Ao diminuir a margem de lucro, a
(Atividade Fim) Empresa A, no lucro real, ter sua carga tributria reduzida.

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20
Mudana de Regime Atravs de Incorporao

Scio 1 Scio 2
Distribuio de
dividendos

Optante pelo
lucro real

Empresa A

Neste modelo, a Empresa A ter sua margem de lucro elevada em razo


do fechamento de um novo contrato. Entretanto, ser obrigada a manter o
lucro real, regime tributrio escolhido no incio do ano.

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Mudana de Regime Atravs de Incorporao

Optante pelo
Scio 1 Scio 2 lucro presumido

Distribuio de
dividendos

Optante pelo
lucro real Incorporao Empresa B
(Incorporadora)

Empresa A
(Incorporada) Aps a reestruturao, as atividades realizadas na Empresa A
sero incorporadas na Empresa B, que adota outro regime
tributrio.

42

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Transferncia de Crditos por Ciso

Scio 1 Scio 2 Scio 3 Scio 4

Empresa A
Empresa B
(com crditos)

Neste modelo, enquanto a Empresa B necessita de


crditos tributrios, a Empresa A possui crditos
acumulados sem perspectiva de uso.

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Transferncia de Crditos por Ciso

Primeira Etapa Segunda Etapa

Scio 1 Scio 2 Scio 3 Scio 4

Ativos da
Empresa A2

Empresa A1 Empresa A2
(com crditos) Empresa B
(Incorporadora)

Aps a reestruturao, a Empresa A cindida dar origem


Empresa A2, detentora dos crditos acumulados. A nova
empresa ser incorporada Empresa B, que passar a possuir
os crditos tributrios como um de seus ativos.

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22
Aproveitamento de Prejuzo Fiscal

Scio 1 Scio 2 Scio 1 Scio 2

Empresa A Empresa B
(com prejuzo fiscal) (com lucro)

Neste modelo, enquanto a Empresa B lucrativa, a Empresa A acumula prejuzo fiscal. Embora
ambas sejam dos mesmos scios, a incorporao da empresa deficitria pela empresa lucrativa geraria
a perda do prejuzo fiscal acumulado, inviabilizando sua utilizado para a reduo do IRPJ devido nos
anos subseqentes.

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Aproveitamento de Prejuzo Fiscal

Scio 1 Scio 2 Scio 1 Scio 2

Empresa A Empresa B
(com lucro)
(com prejuzo fiscal)

Com a reestruturao, inverte-se o modelo de incorporao, fazendo com que a empresa lucrativa
seja incorporada pela deficitria. Desta forma, possibilita-se a manuteno do prejuzo fiscal
acumulado na Empresa A, e a reduo da carga tributria da Empresa B.

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23
Incorporao para a Utilizao de Benefcios

Scio 1 Scio 2 Scio 1 Scio 2

Empresa A Empresa B
(com benefcio) (sem benefcio)

Neste modelo, a Empresa A obteve o deferimento de regime especial.


Enquanto isto, a empresa B, dos mesmos scios, permanece sem o benefcio,
o que eleva sua carga tributria.

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Incorporao para a Utilizao de Benefcios

Scio 1 Scio 2 Scio 1 Scio 2

Empresa A Empresa B
(com benefcio) (sem benefcio)

Atravs da incorporao da Empresa B pela Empresa A, todas as atividades


passam a usufruir dos benefcios fiscais da Empresa A.

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Ciso para a Opo Parcial por Benefcios

Scio 1 Scio 2

Indeferimento do benefcio fiscal X

Empresa A
(com restries)

A Empresa A, em razo de restries legais, no poder obter


a vantagem desejada sem que realize concesses no que tange
aos seus direitos.

49

Ciso para a Opo Parcial por Benefcios

Scio 1 Scio 2 Scio 1 Scio 2

Deferimento do benefcio

Empresa A1 Empresa A2
(com restries) (beneficiada)

Atravs da reestruturao, a Empresa A cindida,


Ciso transferindo para a Empresa A2 as atividades que utilizaro o
benefcio fiscal X, e mantendo na Empresa A1 as
restries que impediam a obteno da vantagem fiscal.

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Sociedades Uniprofissionais & ISS

Empresa B Empresa D

Empresa C Empresa E

Empresa A

Neste modelo, diversas empresas criadas para o pagamento de executivos


da Empresa A recolhem 5% de ISS, alm de gerarem riscos trabalhistas.

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Sociedades Uniprofissionais & ISS

Empresa BC Empresa DE

Empresa A

Com a reestruturao societria, as Empresas BC e DE tornam-se uniprofissionais (renem


executivos com a mesma formao), reduzindo o ISS e minimizando os riscos trabalhistas.

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Sociedades
Offshore

Anexo

Sociedades Offshore

UK Ltd. Inglaterra/Esccia.
LLP - Inglaterra/Esccia.
IBC BVI.
Sociedade Annima Panam.
S.A. Comum Uruguai.
LLC - EUA (Delaware).
CV Holanda.
ETVE Espanha.

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UK Ltd. Inglaterra/Esccia
UK Limited

Imagem
Tem boa imagem internacional.
Scios
Pode ser de propriedade 100% estrangeira, e de um nico dono, pessoa fsica ou
jurdica.
Tributao
Possibilidade de iseno do ganho de capital caso atue como holding (e detenha
10% do capital nominal da empresa por 1 ano, permanecendo com participao
por 2 anos).
Alquota de ganho de capital de 20% a 30%.
Se realizar atividade comercial deve recolher trimestralmente VAT de 17,5% que
poder ser reembolsado.
A alquota do imposto de renda varia de 0% a 30%.
No est em nenhuma lista de parasos fiscais.

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UK Ltd. Inglaterra/Esccia
UK Limited

Diretoria
Pode ser requerido que um dos diretores seja local (embora possa ser pessoa
jurdica).
Informaes
O nome dos scios, diretores e secretrio deve ser registrado publicamente.
Os dados cadastrais de scios e diretores devem ser confirmados anualmente.
Deve possuir livros contbeis, DRE, balano pblico e atas sociais (deve ser
auditada dependendo da receita, do patrimnio e da atividade).
Deve declarar o imposto de renda anualmente.
Capital
Existe capital mnimo.
Ateno: A Inglaterra possui a maior rede de tratados bilaterais do mundo (relevante
para servios e emprstimos).
Ateno: No Brasil, pessoas fsicas podem diferir, por tempo indeterminado, a
tributao dos lucros. Entretanto, pessoas fsicas no devem ser scias de uma UK
Ltd. para no pagar imposto sobre a herana no Reino Unido.

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28
LLP Inglaterra/Esccia
Limited Liability Partnership

Imagem
Tem boa imagem internacional.
Scios
Pode ser de propriedade 100% estrangeira, pessoa fsica ou jurdica.
Deve ter no mnimo dois scios.
Os scios devem estar fora do territrio britnico.
Tributao
Iseno de imposto de renda.
No est em nenhuma lista de parasos fiscais.
A receita deve ser auferida fora do territrio britnico.

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LLP Inglaterra/Esccia
Limited Liability Partnership
Diretoria
No existe obrigatoriedade de nomeao e registro de diretores.
Informaes
O contrato social no registrado publicamente.
O nome dos scios deve ser registrado publicamente.
Os dados cadastrais de scios devem ser confirmados anualmente.
Deve possuir livros contbeis, DRE, balano pblico e atas sociais (deve ser auditada
dependendo da receita, do patrimnio e da atividade).
Deve declarar imposto de renda anualmente.
Garantias reais prestadas pela sociedade devem ser informadas.
Capital
No existe capital mnimo.
Ateno: So regidas apenas pelo contrato firmado entre os scios.
Ateno: No Brasil, pessoas fsicas podem diferir, por tempo indeterminado, a tributao
dos lucros. Entretanto, pessoas fsicas no devem ser scias de uma LLP para no pagar
imposto sobre a herana no Reino Unido.
Ateno: Este modelo no recomendado quando pretende-se utilizar tratado de bi-
tributao. Modelo utilizado para a realizao de emprstimos (Euro-bonds) para o Brasil.

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29
IBC BVI
International Business Company

Imagem
Modelo Conhecido.
Scios
Pode ser de propriedade 100% estrangeira e de um nico acionista, pessoa fsica ou
jurdica.
Possibilidade de emitir aes ao portador ou nominativas.
Para possuir aes ao portador dever ser recolhida uma taxa adicional de US$
700,00 ano e devem deixar suas aes custodiadas.
Tributao
Pagamento de um nico tributo anual ao governo taxa fixa que independe das
atividades da sociedade.
A jurisdio est includa na lista dos pases com tributao favorecida.
No podem realizar atividades ou ter ativos/passivos no local, sob pena de alterar-
se o critrio de tributao.

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IBC BVI
International Business Company
Diretoria
Deve ser designado um agente local (advogados) e um escritrio.
Pode ser dissolvida mediante deliberao da diretoria (e no apenas dos acionistas).
No necessrio realizar reunies de acionistas ou diretoria anualmente.
As reunies de acionistas e diretoria podem ocorrer no exterior.
Informaes
Inexistncia de requisitos sobre contabilidade, balano ou livros societrios.
No existem obrigaes tributrias, exceto o pagamento do registro e de taxa
anual.
Pode ser nomeado apenas um diretor, pessoa fsica ou jurdica, residente ou no
(de acordo com o que estabelea o estatuto).
Os diretores e acionistas no so pblicos.
Pode-se outorgar poderes gerais sem registro pblico.
Capital
No existe capital mnimo.
Ateno: Pode se submeter a sociedade s leis de outra jurisdio, mediante resoluo
da diretoria ou acionistas.

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Sociedade Annima - Panam

Imagem
Modelo Conhecido.
Scios
Pode ser de propriedade 100% estrangeira, e de um nico acionista, pessoa fsica
ou jurdica.
Possibilidade de emitir aes ao portador ou nominativas.
Tributao
Pagamento de um nico tributo anual ao governo taxa fixa que independe das
atividades da sociedade.
A jurisdio est includa na lista dos pases com tributao favorecida.

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Sociedade Annima - Panam

Diretoria
Os diretores no precisam ser residentes.
Deve ser designado um agente local (advogados).
As reunies de acionistas e diretoria podem ocorrer no exterior (desde que
estipulado no ato constitutivo).
No necessrio realizar reunies de acionistas ou diretoria anualmente.
Devem ser nomeados pelo menos trs diretores (podem ser representados).
Devem ser nomeados, ao menos, um Presidente, um Secretrio e um Tesoureiro
(qualquer pessoa pode ocupar mais de um cargos, desde que estipulado no ato
constitutivo).
Informaes
Inexistncia de requisitos sobre contabilidade, balano ou livros societrios.
No existem obrigaes tributrias, exceto o pagamento do registro e de taxa
anual.
Os diretores devem ser registrados no registro pblico.
Capital
No existe capital mnimo.

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S.A. Comum - Uruguai

Imagem
Modelo Conhecido.
Scios
Possibilidade de emitir aes ao portador ou nominativas.
Pode ser de propriedade 100% estrangeira e de um nico acionista, pessoa fsica ou
jurdica.
Tributao
Pagamento de um nico tributo anual ao governo calculado sobre o resultado do
exerccio (0,9% sobre a renda bruta, excludos os valores repassados para
terceiros).
A jurisdio est includa na lista dos pases com tributao favorecida da
Argentina, Mxico, Venezuela e Itlia.

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S.A. Comum - Uruguai

Diretoria
Pode ser nomeado apenas um diretor, pessoa fsica ou jurdica, residente ou no
(de acordo com o que estabelea o estatuto).
Informaes
Os diretores e acionistas no so pblicos (mas a composio da diretoria
comunicada ao Fisco Federal).
Deve possuir livros contbeis, balano e atas sociais.
Capital
As aes devem ter valor nominal.

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32
LLC EUA (Delaware)
Limited Liability Corporations

Imagem
Tem boa imagem internacional.
Scios
Deve ter como scio uma outra sociedade offshore.
Pode ser de propriedade 100% estrangeira, e de um nico acionista, pessoa fsica
ou jurdica.
Tributao
Pagamento de um nico tributo anual ao governo taxa fixa que independe das
atividades da sociedade.
No podem realizar atividades ou ter ativos / passivos no pas, sob pena de alterar-
se o critrio de tributao.

65

LLC EUA (Delaware)


Limited Liability Corporations
Diretoria
Deve ser designado um agente local (advogados) caso a sociedade tenha domiclio em outra
localidade.
Os diretores devem ser pessoas fsicas ou jurdicas no residentes no pas.
Pode ser nomeado apenas um diretor, pessoa fsica ou jurdica, residente ou no.
A responsabilidade pessoal dos administradores pode ser limitada atravs de acordo.
Informaes
Inexistncia de requisitos sobre contabilidade, balano ou livros societrios.
O livro de registro de participaes sociais no precisa ser registrado e pode ser mantido em
qualquer parte do mundo;
As reunies de acionistas e diretoria podem ocorrer no exterior, inclusive por meios
eletrnicos.
Os diretores e acionistas no so pblicos.
No necessrio realizar reunies de acionistas ou diretoria anualmente.
Capital
No existe capital mnimo.
Ateno: Podem ser constitudas sociedades semelhantes em Nova York, Flrida e Nova Jersey
(com mais de um scio).
Ateno: Pode se submeter a sociedade as leis de outra jurisdio.
Ateno: Dvidas dos scios no afetam a sociedade.

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CV - Holanda

Imagem
Tem boa imagem internacional.
Scios
Deve ter como scios duas sociedades offshore.
Pode ser de propriedade 100% estrangeira, pessoa fsica ou jurdica.
Deve ser fundada por dois scios, um de responsabilidade limitada e outro geral.
Deve-se vedar expressamente o ingresso de novos scios na sociedade, sob pena
de se perder o benefcio fiscal.
Dever ter estrangeiros como acionistas.
Os scios limitados no podem administrar ou representar a sociedade.
Os scios gerais so responsveis por todas as dvidas da sociedade.
Tributao
completamente livre de impostos.
Est excluda dos tratados de bi-tributao firmados pela Holanda com outros
pases.

67

CV - Holanda

Diretoria
No necessita de diretoria.
Informaes
Inexistncia de requisitos sobre contabilidade, balano ou livros societrios.
O nome do scio limitado no pblico.
A documentao pode ser redigida em qualquer idioma.
Capital
No existe capital mnimo.

68

34
ETVE - Espanha

Imagem
Tem boa imagem internacional.
Scios
Pode ser de propriedade 100% estrangeira, pessoa fsica ou jurdica.
Dever ter como scios duas sociedades offshore (se utilizar SRL).
Dever ter estrangeiros como acionistas.
Tributao
completamente livre de impostos.
Possuir mais de 5% de sociedade estrangeira ou ter participao superior a 6
milhes de Euros, e manter esta participao por um ano.
Deve prever no estatuto que s pode gerir recursos de entidades no residentes no
territrio espanhol.
Deve realizar atividades empresariais (capital e trabalho) fora da Espanha em pas
que no tenha tributao favorecida (pases que mantenham tratados de troca de
informaes) (no podem ser parasos fiscais).

69

ETVE - Espanha

Diretoria
No necessita de diretoria.
Pode-se outorgar poderes gerais.
Informaes
Os diretores devem ser registrados no registro pblico.
Deve possuir contabilidade, balano e livros societrios.
Capital
Existe capital mnimo.

70

35
Planejamento Tributrio Internacional

Planejamento Tributrio Internacional

Holding.

Patrimonial.

Trading.

Agenciadora.

72

36
HOLDING - Inverso do Controle Societrio
No Disponibilizao de Rendimentos no Exterior

Brasil Exterior

Distribuio legalmente
presumida de dividendos

Empresa A
(Controladora) Controle
Societrio

Neste modelo, a Empresa B, controlada pela


Empresa A, fiscalmente obrigada a considerar Empresa B
distribudos os seus lucros, gerando a tributao do (Controlada)
IRPJ antes da verdadeira distribuio ocorrer.

73

HOLDING - Inverso do Controle Societrio


No Disponibilizao de Rendimentos no Exterior
LLP - UK
CV - Holanda
ETVE - Espanha
Brasil Exterior
Offshore
(controladora)

Distribuio real
de dividendos

Empresa A
(Controladora)

Empresa B
Com a adoo do planejamento, a Empresa A e a Empresa B passam a ser
(Controlada)
controladas por uma offshore, localizada em pas que no presume a distribuio
de dividendos.

74

37
HOLDING - Consolidao
Excees nas Regras de Preo de Transferncia

Scio A Scio B
Exterior

Controle
Brasil
Societrio
Operao com
Empresa Ligada

Neste modelo, a Empresa C, controlada pelas


Empresas A e B, obrigada a realizar ajustes,
Empresa C para fins de clculo de IRPJ/CSLL, nos valores das
importaes realizadas de B, em razo das regras
de preos de transferncia.

75

HOLDING - Consolidao
Excees nas Regras de Preo de Transferncia
LLP - UK
CV - Holanda
Controle Societrio ou ETVE - Espanha
Controle
Endividamento Atrelado
Societrio ao Resultado
Offshore

Scio A Empresa B Exterior

Controle
Brasil
Societrio Operao com
Terceiros

Empresa C No modelo proposto, a Empresa C passa a


importar da Empresa independente B, no
estando obrigada a realizar ajustes de preos de
transferncia nesta operao.

76

38
HOLDING Aquisio por Estrangeiro
Aproveitamento de gio para Fins de IRPJ/CSLL

Empresa A
Exterior
(Comprador)

Brasil

Empresa B
(Vendedor)

Neste modelo, a Empresa A adquire da Empresa B o


controle societrio da Empresa C, pagando gio na
operao. A Empresa A no pode utilizar a despesa do Empresa C
gio no Brasil, pois est localizada no exterior. (Vendida)

77

HOLDING - Aquisio por Estrangeiro


Aproveitamento de gio para Fins de IRPJ/CSLL
Sociedade
J
Existente

Empresa A
(Comprador) Exterior

Brasil

gio
Empresa B
(Vendedor)
Empresa A1
(Comprador)
Com o planejamento, a Empresa A adquire o controle
societrio da Empresa C atravs da Empresa A1,
pagando gio na operao. O gio dedutvel na Empresa C
Empresa A1, sediada no Brasil. (Vendida)

78

39
PATRIMONIAL - Ganho de Capital
Utilizao de Pas com Tributao Favorecida

Empresa A Empresa B

Neste modelo, a Empresa A possui um bem que


adquiriu por 100x, e ir vend-lo para a empresa B
por 200x, pagando IR sobre o ganho de capital.

79

PATRIMONIAL - Ganho de Capital


Utilizao de Pas com Tributao Favorecida

Scios 1 e 2 Brasil Exterior

Compra
Empresa B da Offshore 2 Offshore 1
(controladora)

Venda do bem da Empresa


A para a Offshore 2 pelo
Empresa A valor contbil

propriedade do bem Offshore 2

Com a adoo do planejamento, a localizao do contribuinte foi


alterada, transferindo-se a tributao do ganho de capital do Brasil
UK Ltd. UK (s PJ antiga)
para um pas com tributao favorecida.
S/A - Panam (inclusive PF)
IBC - BVI (portador)
LLP UK (s PJ)
S/A - Uruguai (portador) 80

40
PATRIMONIAL Sucesso Planejada
Impostos e Regras incidentes sobre a Transmisso

Empresa A Empresa B

Neste modelo, a Empresa A possui um imvel


que deseja vender para a Empresa B, operao
sujeita ao imposto de transmisso.

81

PATRIMONIAL Sucesso Planejada


Impostos e Regras incidentes sobre a Transmisso

Integralizao pela Empresa A


Venda da Offshore
do capital da Offshore com o
para a Empresa B
imvel pelo valor contbil
Offshore

Empresa B

Empresa A

Com a adoo do planejamento, o imposto de transmisso


S/A - Panam deixa de incidir, visto que a Empresa A no realizar a venda
de um imvel, mas de uma offshore.

82

41
PATRIMONIAL Proteo Patrimonial
Limitao da Responsabilidade e Sigilo

Empresa A

Bens de propriedade
da Empresa A

Neste modelo, os bens da Empresa A esto sujeitos aos riscos


econmicos da sua atividade.

83

PATRIMONIAL Proteo Patrimonial


Limitao da Responsabilidade e Sigilo
LLC - EUA

Integralizao pela Empresa A


do capital da Offshore com os
bens que deseja proteger Offshore
Exterior

Brasil

Bens de propriedade
da Offshore

Empresa A

Com a adoo do planejamento, os bens da Empresa A


deixam de estar sujeitos aos riscos econmicos da atividade que
realiza.

84

42
PATRIMONIAL Leasing
Consrcios e Sociedades em Conta de Participao

Empresa A

Empresa B

Neste modelo, a Empresa A fornece para a Empresa B mo-de-


obra e maquinrio para a realizao de determinado servio, suportando
uma elevada carga tributria.

85

PATRIMONIAL Leasing
Consrcios e Sociedades em Conta de Participao
IBC - BVI

Brasil Exterior

Empresa A
Offshore

Com o planejamento, o maquinrio passa a ser


fornecido diretamente por offshore localizada em
Empresa B pas com tributao favorecida, reduzindo a
carga tributria.

86

43
TRADING - Lucro e Mercadorias
Utilizao dos Excedentes de Preos de Transferncia

Brasil Exterior

Empresa A Empresa B

Neste modelo, a Empresa A realiza exportaes


para a Empresa B, pagando um IR elevado.

87

TRADING - Lucro e Mercadorias


Utilizao dos Excedentes de Preos de Transferncia
LLP - UK
S/A - Panam
S/A - Uruguai

Brasil Exterior Exterior

Offshore

Empresa A Empresa B

Com a adoo do planejamento, parte do lucro da Empresa


A passa a ser tributada no exterior, em pas com tributao
favorecida.

88

44
AGENCIADORA - Lucro e Servios
Utilizao do Imposto de Renda Retido

Brasil Exterior

Importao de
Servios

Empresa A Empresa B

Neste modelo, a Empresa A importa servios da Empresa B, sendo


obrigada a realizar retenes de IR na remessa, imposto no utilizado pela
Empresa B, por inexistir tratado para evitar a bi-tributao entre os
pases.

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AGENCIADORA - Lucro e Servios


Utilizao do Imposto de Renda Retido
UK Ltd. UK (c/BVI)
LLP UK (c/Iseno)

Brasil Exterior Exterior

Offshore

Empresa A Empresa B

Com o planejamento, o IR retido pela Empresa A poder ser utilizado no


exterior, atravs da adoo de tratado para evitar a bi-tributao.

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FIM
Da Apresentao

felipedutra@c3solutions.com.br

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