Aula 1 - Texto Heleno

HELENO TORRES PLURITRIBUTACAO INTERNACIONAL SOBRE AS RENDAS DE EMPRESAS 2 ediga0 revista, atualizada © ampliada EDITORA Ty REVISTA DOS TRIBUNAIS1 . (Os SETORES DE ESTUDO DO AMBITO INTERNACIONALISTICO DO DIREITO TRIBUTARIO SUMARIO: 1.1 Demat tec 11 As ties mas lr Seema 11.2 afeencagto cata ene o Dire Taio ee oeeal ce Dic inemional Tabara ~ 2.8 amresto er dor ates desided facade ical 12.1 AS ot Drs Tabet neraciona. 122 As norms e Diet Inacio! Trt. 11 Demareago tedrica ‘Todo qualquer estodo que s pretends empreender a respeito do mbito itertacionalistico do Direito Tributrio deve prestigiar, de figum mode, a diferenga dos elementos normativos em anilise semonsidere 6 dualism entre “normas de direito interno” € casas ge Dire Internacional’, islando, com isso, © respeetivo objeto de estud. Sein ce an mot a hema exclusivament de Direte nerdacional, diighas precipuamente a regula 9 auago dos vos Eatados no Smbito da comanidade internacional, com especies Tiferengs de tatamento em face das noaas de divi interno Gesieadas & tbutaglo de rendimentos ansnacionis, por coer setapertiashipeeses de inidencia ov consegienes, a descrgto Tatas com elementos de extrancidade,idemitcados por: i regres de ‘tchieagdo, que tipfica as categories reds eos sueitos cove! aigps cesidemes”& “no-residetes i) gras dt localiza, ve ‘eibittam o vital alcance uratersitoril degra mati de nid48 PLURTRIBUTACKO HTERAACIONAL SOBKE AS RENDAS DE EMPRESAS i Pea definigto do local de prod dos tenimentos (dento” oa fora” do tertitino) [estes termos,pasemos i defnigio d nig dos campos de estidos e da correspondents tipologia das normas que compiem ts. selaree ‘mernacionalisticos do Divito Tiasios Alte Xavier inca eapulo em que ata d¢ natn do Dito TbutrioIneraciona ecnhecendo que “eUnence cn tomo da naturza do Diseto Tubwtirio Temacinal Coy he freqiememente prejuicada.igtse desde ji por nde 56 hare Aistinguido pretiminarmente as atiasespéccs de osace sees integram, condozindo asim a generale ladas ts toreas Dee tama do Ditio,conlusdes gus apne vias ore a aes das nt epi Frequentemente, os doutinad outinadoresapesentamo tena da scala {ransnacional como sendo um médulo nico, capaz de abatca tanto f estado das nocmas do diteito intemo quam as norma dee Somers mack « pips de Ditto Inca com a denominagio de Direto Tribuadrio nteracional (DTI) ow de Dita {Internacional Tributrio (DIT); a depender dos jogos wyumentanne ©. gmsin ede ders ub 0 msn fo seid pelo Pa tale Asn GARELL cm 1 avers Teoh Ce su vidoe se Dist eran snore ies de eens ts pbs me 0B emote ties ade case Dio Conpun ono feos ino Poe fer tecndenana mes Tin Roos Pasa 165836 p seu eels ges sists nts ars PRGOL unl Lede ine sei reser dacs tel dedpea een {Casein Tap 9 ps Sal MOLL Gee as Lavoie in dria inane, Wp tg Pee Tats, 9 Pottoman, pam or ots de DSCOFTWY Gasae, Say rimitvb acon Ps Cabin BSS ep Mee 7 UEKMAR, Vier a son dl sae Ie, Pe ‘Cedam, 1955, 277 py; denire outros, te AVIER Alo Die iu easing da ‘perc mri ly Revd ce te, ‘Asi Rann Vs Coo tr eDiets a “ud amp fe admis ese tens desl Dito ce 4a retsicacieniica wlizada;considerando ademas que a refeida tivisio teriea& desprovida de semi e wltrapastadn, ‘So constnuges descrivasearacteizadas por wm dificil acesso cognitive, com grande interesse em detalhes poueo relevantes © de povco rigor com a distibigio e orgaizagae da temic, desevolv dhs sempre com a preocupario de eliminar um eu outro setor de tesidos. Contd, 2 diversidade de fonts formal das referidas repr, no Ambito da tipolgia das noimas que regula os fato invents Pscalidade internacional contiemam & difeenga, snfrmando tals propesgées, pela incompatibilidade com abase empicadetestabiidade: 0 dirito positivo. LLL Asteses mate relevantes sobre o tema Virias sio_as torias formuladas para negar ou defender a ‘xisténcia do DIT ou do DTI. Dente as melhores proposigbesapesen tadas encontram-se a5 do professor alemio Klavs Vogel e as do professor italiano Gian Carlo Croxatt, sem dvida, dois profundes Aoutrinadores que, quanto a esta materia, mesmo. se om Posicionamentos opestos. inslaram com preciso o tor de cada uma (ds mencionndae tees ara Voge nlo exist 0 DI, estando as proposigdesdesritvas sobre & norms por este estadadas insenas no Ambito do Dieta 2 ts nrmas etn 9 slam coos els Ess cpci inne en ic cncicms ala dc fe spots,» compan {Robin la norma cas de nurses. gue enen es {Sees como limps den ee sas de ens heat 6 tetoro, eeeciens 3 persons comes ene toro VALDES COSTA, Ran, Instioes de derecho burl, Bustos ‘Nees Depa, 82 p27 [ea apetio otf sono age emp sm» poento de que Sipe sesitaia& uma epécede busy emo” (ape Sang cts anes, uc ser um Simplest, psa com 9 inna de der ners genraisimem go copes I ‘erm afi de mac rb to plane eraser. © VOGEL, Kn ito etmaoinemaod In AMATUCCL, Anes Taine mri, Pos Calan 19,9. 15250. _PLURITRINUTAGAO WTEENACIOKAL SOBRE AS RENDAS DE EMPRESAS FBibuco Inecional* Com suas plas: “o Dito Tbe lero conpresaie staan ae ret : i presciges uss qu se ttre gf lata 8 fate que Se vein Conf nacins Fan es fieanente eer ng 2 ees com inhi eros ou com entero are Iai dou Estado cao us se porta cone ede ee mais de uy Estado" * “eetituice Esa aimafio dat vei, a pode sr egrsamente sen Ure Innes, é de ver ac ear Wo estas preston dedieto namocomlentaee ee ‘lavas 9 nb ese qu prouram ens ee fi ts se wetiham sem qe lon: dee se ee ono servi cporunamet as amas Dil nce Se tterrtoviatdad. Nem dio, mesmo tuinde oe eee “oie miei cst a configura do epectvo stor sspcaaaie na, tora gam espe snfovesdenss,mcyonence ‘0 de quale norma de loazaas con ee einen Tumblin apossildaede mss dum Estado speenarscom {rer witti, com base mascara dem seas Ieee Uns, se ta de um pesapeso eka y geteRO (© Nesind existed Dirt Tatu Interncional. ese: DASSESSE Mat; PASCAL- Minne. Dat acl primis pntog einen oes revs, Briss: Bye 1980 9.63, UOINA, Mae i Para Ct, 1989p. 28 se coma" non ist i Dist Tua inermaronle tent essen ta aa 4 it de igen sano MONS Fete om poionanemo seman, Xavier (196, . 46), ano sien gu ale ar etd pel Dio Toute nero 1 nord pepo sna, ae : ‘econkcer dutidade a ela ‘emacional~0 ao realmente opt el ora ment (p98 ody Pxetos bo ike TRIRUTARIO INTERNACIONAL 3 zagéo do Ditto Teibutcio Internacional antes, € apenas ums de sust formas de manifestaco, porque a existencia do concurso de pretenses impostivas pode ser originria de euros ants motivos:dentdade ob Aiversidade de ritéios de conexdo (qualfieaio e localzagio) et. fue Slo objeto de estado do DIT. Enfaizando © DIT, Croxato? por sua vee, lembra que no fndenamento internacional existe um grupo de norma, contidas noe trstados € convenpies sobre a renda'e 0 capital, concementes a0 ‘xeric das atvidades dos Estados em mars tibutins no Ambito dos owdenamentos interes. Ta normis, enguatio interacionts, 4izem respito as relagdes ene os Estados e fezem surgi mas sss relagéesreiprocas,stuagées jrdieas de DiretoIntemacionl, ee tivas ap execieio das respectivasatvidades buss, ‘As nonmas de DiretoItemaconal Tei, conformyeste ator, se reporam A matéra tribaies para dscplinar as relaghys ribut ra") posts ene sujet do ordenamento internacional (os Estas), fnquato se refeem divtamente& atvdade tribdria dos Estados, $6 indrtamente i "elabesteibutras™ (como sinGnimo de cbigagoes triburias),consituidas segundo as regras eos prinipis intrnos de cada Estado, entre eda um dees eo) espectvts) combines)" de forma autGnomae isoladamente. Sao 3s norms de DiritoIntracional, convencionais © principicligica, como também aquelas-nonmas de iio interno que corespondamn 29 Direito Tatemacional.!" Veiner qu oconcuso aomat ins com a icin dt nas Gotemas a cde stm) seme que oromer ofat-eve deseo mat respects hipteses de icine no implica em gusgue convo de Pretest imps, plo qual se eabelga. i conerea econ & dei a un dos Estado nto tori ar pgo pelo ae ‘CROXATTO, Gia Cala. Dito ltemizionle Tao. essen Tie ‘aria, Roma ET, 1989, XXXII 1, p. 285, (Cort (1989, . 446, ‘Quando posts com oecop de dr aphid noms conventions the isan a dscpiar 2 anda doe Eaadoe cm cenas mais de interes interacial, poe exemplo: pesca de alin. xo atmico et fomporando a acatto do deo itero t dpoies coment, Eensistentes nas necessriat moiiaies do ordenaete par © curr Ime das obsigagie intercon defini.52 MLURTRINTACAOWeERNACONAL SOmRE AS RENDAS De EMRESAS CConclundo, diz see de too plausivelsutentae a exsténa stor do ofenamans jie sen ji imemational as gu pe ‘econ deomiao Dito meatal Pant eine Beige sob pone vexed tes prnciiolgca imemaionss © moras it iam Internacional ~ de adaptagto, recepeto ete) anasse Dio Croat, contudo, no € mu norma intermas (pias do Dirt 10 do otdenamento, tampouen fa ito claro ma sun posi sobre as Tubs Interaction no cones 6 de sum importncia, : importincia exatament por demons ar, Com propoigces sistent, a existéncia do seior de esos denomnnase conor Intemacional Trbutiio" 112 A dierent di ica entre o Dire Tribtr Ita 0 Direito internacional Tributdirio ” ‘tonal Para Paulo de Banos Carvah Jircto positive, diets ow indtetamente, nt, A insti, Em seguida, enuncia saa rsiderada pelo autor reside € de natureza preserva na medida que presceve compan . fa gue scree competimentos saz clogs iotersubjetivas;enquantoa ciéncia do dito wig ‘Scan desert ti, porgue fla do seu objeto Di ‘numa forma sobrelingiiistica. * Piste Pate ‘cin roe na medida cm que " CARVALHO, Paula de Baro. Curso de Fa RG, Pil te Burs. Carte de dre bad, tee. So runcipos 00 RETO TRIRUTARIO INTERNACIONAL s ambos etre deserts pestam se ao esto de rears que corresponds, diets ou indetameme, 2 arecadacioe fiscalizaci de wabuos. Ou sa, tanto a ldsulas das convenes interacionais estinar-S isso quanto as moras interns dtadas de eletentos de extaneidade,disposts para skangr as fendas de residents produzdas ultaterstrialmente ou as rendas de nio-esidenes otidas no terri, esse modo, em excess de rigor, seo eaberafalamos surn “Direto Inernacional Tiibuttio, muito menos acetvel seria tata ‘os de um "Diceito Tribudia Intemacional’, porque sea objeto de stud ndo pasa de nora items, de fica imitada aos angusos Times tetera do Estado do qual promanam. ‘Musatis mutandis, porque Gil para esabelecer o€ parimetos smetodolipicos necessaries & interpretagoe apiegdo das tespectivas normas, 0 presente estilo conduzit-se- admitindo a distngio entre 0 Direco"Tebutirio lmernacional (OTT) ¢ © Direto Internacional Tet tévio (DIT, ambos entendidos como simples especalidades da cin do dinito wibwivio (interno), auténomos spenas didaicarente sem (qualquer afetags0 ad natu 20 principio da unicidade sistimica do jtileo,digase desde i 'No plano da ciéncia do dieto, esses setoes ado sio ramos auténomos enue si Nio podem reclamar qualquer segments, porque nio possuem um susistema de normas orgnizado estutiral- ‘mente com Fangio e prineipios proprios, para seririns de objeto de suo. Anes, so extemamente dependenes, de metodo e objeto, do Direito abut (no caso do Dieta Tributiio Internacional, ou do Dirsto Internacional, para 0 DigeitoIntemacional Tributsio. Estes, sim, sio dotados de autonomia dia Sio setores de estudo, de agropamentos de normas ratione materia, ante 3s diferenciagSes de “onens normativas para fins de tratamento dos rendimentostansnacionais.” Esta dstingzo, entre DTL DIT, deve er feta spents para sitar os estidos a stem desenvl ‘vidos denio do ambiente sistémico do Diteto Tibstirio, come se fe2 com tantos eutrs, como ¢ 0 caso da relagio, do geal par particular, © 9 ren, pare fins do Dito Tuba Intemacenl, uj consi {pesmi clemenas espe, orgie poduipor ie residentes no {eto do Estado, ou po um resident no eto sr au denominsda, ais ideas © matter compensa, de ends asia54 MLURFRIINCKOWTERNACIONALSOBREASRENDAS DEER entre diet civil, dite ito das obrigages, ditto dos con sgaicm ce ides, dito dos conratos dirito Son ten Mean em tos de strana, fundamsenando, a 7 Mamentando, assim, @ autonomin diddtica do Dircto tte, Tneerscional, 1.2 A demarcagio do objeto dos stores dees domes tudo da fisealidade in- “As sormas que servem de objeto sos respectivos setores numa do Dita ears tcione 6 Dist Inermaina Tabaig ‘reagrupadas ¢ estudadas (para identificaci Jemaiagi) eo "ome forma ners um ae ae) IN Ft divs ere ao Dito Tabs. yam assay feo inemaconaliicos, apse ce plement 4 kori dua (has des oes jets direito interno ¢ 0 dircito inter fo eee dev ser tatadsdveramente olson £08 espectficos a cada uma roe 6 Direito Tributvio Inter Jeo itera pare supemen a a suplemenar dar open stn tes FRttos bo RETO TRIBUTARIO INTERRACIAL 5s Como a teoria da validade pressupde una teorin das fontes formais (dss normas jurdias),aquelareleéncia vat depender do sistema de orig (interno oa intemacionad. E que, quanto avalide de a doalidade ent ditto interno e intemacional 6 €aceitivel se tao ineracinal no implica rma ei de iro ine go vi spss imersconl dao seem ws mesma des format ne integrate dio feo doe Exas pareipnis do tora, ii, segundo «regs de lemenonepetcs, i como pero fade interno! do Esto nti cles inemacions, foes reps Duco tneracional costumes, teense, semeagas aba Fis memss, aos poms, dostna lntermacinalise) rele jr cas itracionis responsi tersconl contnsioe tac. tal (cesar concilais abiragem, tao da Ce de neon (Ftp) ee. Sobe estes aupecten, vor MONACO, Ric Divine ‘mzernaconle pubblico, 2c, Tn" UTET, 197 (ype 198, 200-286, CANIZZAKO, Enea Gracia ecomptnta vel rppont eta leg inte. Dir com scam. iat, Milano Scenics 90, 344 351-372, ANTENA, Antoni, Adatamento del dri inert vo isemtatorale e-Giue Trees 8p Problem tai onrllo & conttasionalih dalle norne di-addatamento a teat inematioali.Gianiprudenn costinconale Milano: Gt, 167,» '$92420; GRULIANO. Maio; SCOVAZZL, Talo; TREVES, ull, Dito (nternacioncle Pose generale, Misoe. Gf, 1991, 199-285, YILANOVA, Lowa Ar exratuar lige tena do dic positve Sto Paulo Max Limon, 1997, 14; No rcsmo senso: CARVALHO, Paulo de Baro. Diora fndaments jure da incon 580 Paulo = Siva, 1998.49.52: ALEXY, Rober El concep) la weld sel derecho Bucelons: Gaia, 1984, 37; BULYGIN, Ennio. Tempe 4 valde In: ALCHOURRON, Cares B: BULYGIN, Bogen, Andis lege y derecho, tid: CEC. 19, p 196; BORGES Jue Soo Ma, trigopdo tribute: ume tradi metodelgics. 3 4, Sto Palo Mateos 199,62: FERRAZ IR, Téa Sampaio Divodp woe dito. 2, ey, Sto Paulo: Ase, 1954, p 129, AARNIO, Aus La ‘acional como resonable Mid CEC, 191, p, 3-52, GUASTINL Riccardo Dale fo alle arma Tn» Giappicel, 1992 p. 208277, BOBBIO, Noveno, Teri delle norma suri, Tri Ciepichell 1960, 245 p: KELSEN, Hank. Teri pra do dio, 6. Coimbra Armésio Amado, 198,484 p; ROSS, AIC El concep de wee yas fentayer. Buceos Aires Cento Ete de Amésiea Latta, 1969, 13096 PLURIFRIBUTACKO INTERNACIONAL SOBRE AS RENDAS DEE se fez tefetnca& exis 6 Acssécia de rocedimentose autridades compe es dvescs para 0 ato de produto de noman Neg se ae ‘compreender muito bem esta Separacao, see © "onferamenta interno", que € sconces te pl Cs asm também ines) ire por advém de prcedinetoy eget apleabldade pene ds means rescriges do process legislative emamente),€0 grupo de norms formas ntenaconas, cua valde 08 da comunidad internal od ea Estado pra suai site corpora cose orporto ou cepiol quia <3 (apa) quo as nomae eas cohen Esta digressio € necessitia, haja vista see o Diteito Ir cs vm ordenamento incompleto porque, ar vociaio pos a ora © Dis eas pri de dessa aur, {Ral cpa jun eva gra ruta te ergs eat {Sins ale do enna pte igure Re co, at sens aie pa 6 te ene ToL Se Oi mi, Lina 19 deseo sei ene rade process Eocene ge Habeas "0 cinco deb ona ean na a ‘is Edo de disto tists Quan enenesllconare calgon aides docsnen feelin camera pn ane ses a ir: Tempo Brae 1997384 p Compe ainda embrar qe pens tas foram pate do stema (t REQUEIO PAGES 90 p toe secs amen cpus Juridica interno. " 12.1 As normas de Dieta Inernacionel Triusdrio Come mencionao,temos um grupo de norms exclisivamente de Dircit interestatal on supra-esttal, dngdse peecipnamente a regular ‘8 atuagio dos vérios Estados (em matéria tibutra) no imbito da Comunidade internacional. Estas soo as normas do Direto Inernaio hal Tributdrio, entendendo-se aqui o trmo “Inemacional” como Conotativo dt fonte de produgso normativa, externa ao sistema, por serem produsidat por fontes nonmativas dstinas, dependents da Comunkio ge vontdes das pessoas de dircito pblico tntemacional, aja validade interna se perfaz exchsivamente pelos efeitos de ‘ecepgda ov incorporagio do diploma internacional a dreto interno. ‘Sem divida,o positvismo encontou alguns cbsticulos para & scetagla de uma validade do Digeito Inemacional auténoma em {elagdo& ordi itera, princpalmenteo fto de ndo aver, na orem inemacionl, um legslador yniversal ou_uma autodade capaz de impor 0 cumprimento dos precetos definidos por este especiico ‘rdenamento, sem que s negue a soberana esata. Em vista dessa Timitgio, varias teoras foram riadas, como € 0 caso da teria da autolimitagia da soberania esta de G. Jelinek, mediante a aceiao de parieipar de acordos intemacionais, ou atoria da vontde coetva, aque enconrou em Tiieppel seu maior defensor a pretender que 0 fondamento do Direitolntemacional estan numa especial vontade unitinaresllante da cowvergéncia de vontades estas Tedas esas teoras, pelos motives mais vies, encomaram distinas resistencias ‘cence, jstamenteporgv 0 diveitopoiivo mo se pose condicionar ‘a preceits voluntrios e sa valida nio pode decoerer da vontade de tum grupo de governanies. ‘A valdade responde pela cago de perinencilidae de normas 44 um dado ordenamento jriico © 2 perpuntaTepima deve ser a ‘Seguiate: existe um ordenamentojuridico internacional, apt & produ ‘Go de normas de Conduia dirgias 0s Estados soberanos? A resposta sim, existe esse ordenamento, porque toda e qualquer ordem soberana ‘oleeuse na atbiniaineesatal com rsponsabldade erespaio 3s ‘demais orden jniieas Soberana existent por isso que o “Intemacional” (do Direito Intemacional identifica as elagSesjriictsdecorenes do envolvimento de mais de tua ordem urd, pelo reconhecimento reciproco da separagao dos$8 ALURIaMmUTAGHO TERACIONAL SURE AS ENDAS DE EMPRESA ‘ates juris nacionss © dos ertrios comuns pare solo ds stems de norms, hi um grupo de fonts ste sistema, focos ejetores de regia ve condua, com compensa . PCLENCia © procedimentos especicos sfetivo ee), rendimentos arse de um tudo em sopando has Decne or cs qe a norma Como da Gatbrino." 9 Divito Imermacional Tribu, em sua Te screauy Sua principal base empirica. Mas nao $6 isso, tambon the serve de ajo eras camucioinaapag ante usdes com outras jurisdigdes, como é 0 caso das repr 5 ‘sobre trocas de informapées. ees eens submis ns ace Aina &repanigi des pretenses impestives yes canon {gompovsio de norma buts imeras Gegermatie de meio i ote cota dees © Catan (981 p11). reicinos Do DIREITO RIRUTARLOWTERNACIONAL » twocas de informages ene si ou resolugso dos concursosimpositivos {doe prblemas de Fades Tica interacionais.” Somente estas normas, presentes nas convensGes de Ditto Ineracional Trbutirio ou em outros veftlos iniodutores, em S60 ambiente de prncpiose normas de DiretoTntemacional, possver 0 Condio de resalver tas concurs de wm modo mais efise, porque fofenam critrios de devi que nlo perencem ao divitoinerao de ada Estado, imitaamente, na medida em que so oivndas de relagbes bilterais que se esabeleem em pat imitando, em parte modifcando 1s normas de direitointemo de ambos, em FangSa dos elementos de estraneidade que as mesmas disciplinam, 12.2 As normas de Direto Tributirio Internacional como no poderia ser diferente, verificase u existéacia no interior dos sistemas tributes de cada ordem jurdicn de um gropa 4e enoniados desinaos: a) quaiicag eloalizag dos elementos e esuanidade dos Tos descaitos (normas de compertamentc), e b) a ‘efor as conexses como prépo sistema, par ule incidéncia dea formas impos espctias, os permite conclir pla existéacia de tum DiretoTributiio Internacional como setr de estudos expectic, ota normas ~as de ibuaeo,qualiicacdo ¢ localiza ~ sto, cexclusivamente, oroastibutiia intemas. Mas slo "norma tbat "as" em sentido amplo, porque, em sentido esrito,normas buts propriamente dias so aguclas que demarcam 0 nicleo do tribute, 20 {que Pavlo de Baros Carvalho denomina*regrasmatria de incidences” ‘Sefinidora da ineiéncia sal, pla eGpula debnicaente o dscrtor normativo de um fato definido como Sua hipése de incidéaca © 0 presritor de condutavolads para a constiuig de direitos de erédios ‘buts. ‘As non tibutraspetinentes 20 DTI, como dito, possuer nas respoctivas hipsteses de dncidéncia Ov conseqbenes (sjitos no (0 No spe lr nn exits ma tito inemcins portant ma ‘Gesu impelled foe com elements de etree, org ‘Sa sme Je uma noma impose tera ra sae feromeolc {pc ¢ peel cnuceta jr restana ong de ma cbiga ‘itr conan no ineo do Era pros).(60 PLURIRIDUTACKO WTERNACIONAL SOBRE AS RENAS DE EMPRESAS resents, bas de cle) a desig de aos com ek tual cos erty de alice de cae tam a aii com o creat itt po Cee Brodie de end ou captal ovoid: extant do residents cu tertorainentemedane eae cio §. Como forma area, tars donate Seen comnclemio decstansi un nos tle fee da regrets de ince, “ee de elementos de estranciae, ficial, em nad dierem das amis nonmas iituias, por fon da homogeneidde siniea (mesma estrutura), © por atarem seb 0: mesmos eerie de alae & eficcia,sujetando-se aos mesmor prinpios ¢ liniagtes, Viste, apenas quanto a0 cone (heteragencidade seman) Sendo assim, 0 Diteto Titbatitio Intemacional dedicase a0 oe sinematizago desas norms com elementos de ested, EM aue o temo Direito Tribudrio aparece como teferde b tone oe {manilo, odieito into, o complement “ntmacional” desing 8 dierenga especiica da matéria: dotada de elemento de cstanealere 2 OS PRINCIPIOS DE CONEXAO DO DIREITO. ‘TRIBUTARIO INTERNACIONAL SUMARIO: 2. Considers peiminues-22Oconeo domico se sobennin~ 23 Asobeana titi de wm Esta em face dat Sema orem soherna 2.11 Da stein delimiter ers (exemos) exer david leita dos Estado em tea Inti ~2.4 Piped terrace (eure Income taco 241A defingn denn cs rear een dco. 242 Arpt Juices deo marino mites sberann abreoma2.°3 ens ettodadace isbatiea 150 rina canvas (worlwide come tsaon) 25 Funcioaidde J pip da veivesaidae; 252 Universidade © teitoiaede como hates 21 Consideragies preliminares Visando 1 conbecer methor © funcionamento operacional das nonmas que formam 98 respectivossubsistemas acima meneionados (DTHe DIT), mister procede a uma anlise dos principio de conexao perineates so sistem de tibutagao de rendimentos: os prineipios da terrtrialidade e dn universalidade Demonstraremos, a0 longo deste capitulo, que no sentido na separa que a doutrina pratica quando tata de ambos 0s princpies refeidos, pondo-o inclusive mm oposigso. Est € mais um dos falsos problemas criados pela dogma do iret Tuto. tertralidade € inafastivel © 2 universaldade no € mais que vi principio que éstipola urna conexdo que toma por base 0 vinculo subjeiv existent nie o principio da ertoraidade eo sueto que rsliza oft urico62 PLURITRIDUTAGKO INTERNACIONAL SOBRE AS KENOAS DE Euaesas Libutro no exterior, ‘qualquer superagio 20 principio da tertnalidade Posto neste terms, o conc noe de soheraiajric de un 37050 terttral,assinto sobre ito de eitovaidade refeteaprépria m ordenaent sobre um determiade 22 O concito dogmitico de soberania ‘A nosdo de soberanin & bastante complesa © a maior das Sigs cena a seu weap vet a ean dicate da {us comprecnsio, po vrem sempre permeadas de elementos de vanog ‘tdens!sociolégca, poe, histériea ete. Seja come for eter Lim spago de Tedugio légica comum, ao buscarcay wane £emosisolar 0 conceitojurdico de "saberania” des dene sias, conscienter dos prejizoy nator cxclusivamente para consti ‘iso de anise do objeto Enquanto preceito dogn P mitico, imprescindivel para defnie » Brevaléncia de um ordenamento, a soberania€concetodemaneatng da ‘sutonomia sistimica e da expressSo do poder de um Enadee sa infaén. is que essa aude produe, m esquema metodoiggico mais pre: "ht BARACHO, ls Alico de Oli, Tera gel okra Revi Breede Eads Poles, elo Honcone UEC. EI Ay ' BURDEAU, Georg. La Sito. Ror: Goltic, 1982, p. 1-52 | Como di Lal Visor: “Paro contecimen dogmice,»eonetio Estado tm conc juric, eum consio mide doa farnee Pica. O objeto, concn dese cncelo,derese pla os oes ori" © memo poe erapizado sno endemic INCI BO DIREITO TRIBUTARIO INTERNACIONAL a concider a este uma posigio jurgia de supraordenagdo¢ de indepen: ‘énoia em face dos demas, ‘Toda eficcia urdica do conceitoconcentrse, pois, na necssé- ra separagio das owns jurdicas © na aodeterminasto do. Estado "Nesestemios, 0 concito de sberania que permite dstingir 0 Estado de gunluer ctr forma de nstitigt on pessoa. Atente-se hem para ete deathe peculiar, no € a soberania @ per em sims su qulifcayio ica, a medida em que ea identifi a supremacia do poder police € de ondem jurdicaexistenes em um determinado tert. 0 termo soberania,splicado aos dominios insitucionsis do iteit, exprime um poder geal, mas no absolwto, por encontrar lites moto ctaros ano no ditto interno como no diteit de gents, como € 0 respeito 308 direitos humanos, an limites constitucionas impostos ao Estado e 20s preceitos do direito dae gente, decorentes 4s ambinciainteresttal ou da ambincia sopra-sttal Todavia, mesmo se limitas, a soberania qualifies o poder do Estado como um pode juridico unio, azendo-e prevalecet em face outa. O probleme d bjt daria geal do Estado, Recife Iptense Of 1835p. Ale os ints inte, ede consti existe mies de Diss raieads a sober ais, os prispos gers o dicted gone, Seo ets. Em rel 205 ste esos ies pon pot ereniaesspranacionas, com ONU, OCDE, UE, sn de ots, Mas ‘ids fa rita, em mas de Dio Iremacional Tibi, pa © ‘ecaecimento de lmiagies mae abrangnte.Resstncns processus 3 ‘obranga de iid ical, mpedimen para uode poco arial a ma ou » presengs do ua Conte Inemacional pra slo de Seniors ttacionas, es ete a eins gue é deve et soma 3s ity econbeide Par consdenies crias UCKMAR, Vitor Levolsone del! ornaments tstriofafan, Pato Cot 2000, p. 2 © “Os deos humanos eo princi d sateriia do pve formam as is em caja a ins € posi ster o dito modermo, so o£ mera ‘ldade” HABERMAS, Jager Dim edamoraca entre feccidade lida, Rio de Jane: Tempo Bra, 1997, p 133 © Cie PONTES DEMIRANDA. Conentiriot Contino Federal de 167, 2 ed, Sto Palo = RE 197, 1p. 62(4 PLumTat9UrA¢AOSeTEANACIONAL SOOKE AS RENDAS § EPRESAS de tod a expres de pote es intmas de poder, skim de dtarse 9 dno is genes, de pleno cexchiivo dominio sole ote ceeds oa Side do espentvo ondenaments Mas, antes is, a soberai, toma , Sobran, toma como expresto do poder allio de um poo, jstiea forma dum poder ovnieies a for lphimadora dese por £0 pode constr, deren sobsanne. or iso mesma, condRionine We ode orem ot incon daoce yor (ne secligen polsas Meee ‘la ponéncia da Consiugtoe do prio Esadn bo mando her {meron socio,» sabrina cou a Ianifestges omnicas de vontade dos varios como de ence poser dem dado enpo social gue, apesades tu forma de pol eechaa insti a bas a organiza ed stra co Esmee So ‘stoma jrico, mediante una Costa Apa dese a tons um cones ro halve de gene len eae 0 sugimento da Costus cabe falar numa “sodomy Juridica” do Estado que ela "consttu= Em manear nee nk 9 oder polico, a soberanin popula, que jain yee noms fndament” a0 gosto Keenan, ese poder se Sines {© deteinado no cogtamos, por sor elements pesca ne 4 attr da Consiuigto poss, exclusvamene seo eae Padres qu investio o Fstado” como sujet daonton ote nog © Sevind Koss: "Se © Esto ¢cancebid como em comunidae soi comma apenas pode seconds por uma dom mares Facies 09 DREITO TRIBUTARIO INTERNACIONAL 6 que se poder fla, com legitimidade, de uma verdadeira soberania eat? [Nenbuima juridiicagio pose ser bussada fora’ do sistema de ret posi. Impedem-nos os campos de vaidade temporal, ma terial espacial e pessoal das nocmas, ama mua exeludSnetadefinida desde @ norma fundamental (mesmo Se pressupora) inerente a cala tum dos sistemas jurdicos existentes, que patrocina 0 fechamento loperacional deste; ¢ Ihes garanle © prinlpio da homogeneidade sisémiea, na medida em que noma provém de norma, Desse modo, investide de soberana, dixpae o Estado do pdr de lnsitvionaizar im sistema wibatrio, como expressio do Poder de Tribaar do Estado, legiimando-se para atuar com independéncia leislativa, exclusividade de apicago eautonamia tenia, em relagio 1 Todos 0 sujeitos submetides a sua ordem 0 Poder de Tribwar,enguanto manifestag80 funcional da sobe- ‘ania na ondem intea, € poder constiwdo, etabelecido const 480 p._. Pablo foondamenalt dle donring del divi pbc. Rona one Sent lane 991,» 1127p. "mag de soeranin como expe Jari uo © geal do poder do sudo foece um spon exces par 0 radcamon nvartade doy oteres 6 Eso, ue, em suas dieridaen, deem se tor como onmptes em sua agen" SALDANHA, Neon. O poder coninite Sio Pu Sua, 1986p 54, (Numa eflexto wads sotrea mma find ima Lourvalilanova "Anema fndanentl ampre sf de an postndo do conhosimea Norma estan poi mo diana desde votae. Ca can no ‘entre nas eae sca. No nica Ment og eto o ct, So eona 0 univers da condus humana ne tae tics do ‘ib, do perio edo abgatra No sv dei pare conta ance.) Em tees de inguagen, eet ro nivel Us bnguger dt orm jrdias, mas forlsnem ie a ngage d ceca dopa fo Diet. A reese arma fund onpouso chao ie Sa linguagern ci jrien Neste tle posal.) Cam © posta ds noma fangament oars peo lime em au ove 0 seu bere. (~) Or stem pr cole fal ou proton ques postu rma fandametl(-) Oso ten nl cover ee Lat fre median postuady resents Fundam do sistem” VILANOVA, Lou Teo da moma funlanen Eidos em homenagem o Miguel Rel. Sio Paulo: RE, 1977p S5266 MLURMRIIA:KOWTERNACIONAL SOBRE AS RENDAS DEEMORESAS Sionimente ra gest do respective sitemap por via de seus prnclpiose normas 8 possi entaas he es sues pra o Ghancamenis dis vied ines a om splicagio dos tbs enstene,"ceforne Sins {222 constcionamonte para tao. Com iso, dence ay vor da soerni bt) na velo penne @ epee soa {font de ibaa porser exe una nniestcto eo ae st. ntmanene, soberonia tbs quae he eee om, poder de itu, por serum concede Digs Sonne "et Mas, visa defor, também un posta do Grcnoio ba medi em gue se apesena oan mieten "gata nfo pemiindoainerterenca de ons oben sobre 0 fanconamewto do seu Sistema Tatar E pata prs» qulifcaie dese poet, € que usrenas 4 xpress sober, signicando pats een 4 coe o Eso com sto da oda manda ee a “Ingo ena ue 0 do “bates no que expec ager Peienso de semetaio ov de una “visto” de ber ge PeBim ofoder de tba & repaid cue as pssou polis (Unita, sos Miia eens sbeain ibuar dr apes ace Dino Fedral e Miicpos (a 18) Diver Micha "Coni coscquena ch dla es soonest ‘ca eiimo tare Tanti dels pest titel aoe fests da opm snglo Sa, we din quan eane ee {ieoent dicllegamena con Fortnamcniguiieso contre ae Sane Sto" gue coninoa mas ata esa seas le soeny {shu com manson sovanit chads chee ‘natu pss ee avert natvid cus onion Con d drt wisaario, 8. Tasao "UTE. 1908 0 ae vcttos bo IREITO TRIBUTARIONTERNACIONAL «7 Ibe avtonomiae independEncia na determinagzo dos fatos tributveis nos procedimentos de arecadagia e fisalizagao dos tilutos, not ‘exmos das autolimitagdes de fonts oiginariamenteintemas e cons. titucionss, em come de fontes itemacionas, 223 soberania tributria de um Estado em face das demaisordens soberanas [Na Comunidade tntemacional todos os pases sfosoberanamente iguaise independentes. E, como dizia Kelsen, 0 Estado ¢ soberano desde que se enconresujeito somente 20 Dito Intemacional¢ ao 0 direto nacional de qualquer out Estado, Por isso nenfum Estado 4e Direto pode pretender dominar ou impor seus los a um outro Exiado,em suas reagbes reiproca (a reciprociade fem pape funda ‘ental pars legimitidade da sberania) em cumprimento ao dever de 'Reonhecimento da obrgateriedade das moras de Divito Intemacionsl ‘como forma de respeto is demas scberanias.” E no ambito das relapses intretaas, portant, peas relagSes siméricas de autodetemnacio (itera) ¢ resonhecimento de rec procidade (externa), que a soberaniatibutria,tomando tm conta soa vertente de principio Tundamentador da’ propria exintncia juridica do Estado, propse-se como motivo da articulasao das Felagdes entre os Estados, em materia fiscal, que se trata de ut aniculagdo de soberanias ¢ a¥0 de poderes de tributary, cujat {conatagdes se aperfeigoam e the ofertam coneretizagio. E 0 que se Poderia chamar de paradoxo da soberania, de sorte que autodeter. (© "Or problemas do Estado so fees come problemas urs, visto ae tite een ese eterna cared do Eta (3A augusta de um sem etl € node eum Sem de soma rida. a propiedad gia de um stems atnome 4 saberania € esa auarquia de um sem € prpredade Iii ads roposcn, ov de tedo um complex ée popcies, tor um “sera "alga dem, p 177-178. Como se vé ma Consituigo Federal bai, no a. 4% “A Replies Feder do Brasil rege as sus eles racic pas seis brnepo: Independencia acon ~via dos ets humo I~ uodterinoto dos pra IV ~nipitereago: V— gus cae ot Eats (07“ LURITRIBUTASAOISTERNACIONAL, SORE AS RENDAS DE ‘minasSo intema e reconheci imeto de reciprocate exten ‘Pema nosio de soberania, Proend a mn a estos, pore a teri it se moun cons {ris eno fodmcnor ds splaiida ae ee tirias ee de um Estado (autodetemina ete Sgutnse a dima imei dos non Fo, ei, SED, to soe seme jrteon de deme e ‘sania conjunciio desses ordenamentos. ma do denon cae Iemacion, as tela Die iene Tribe 0." como justicatvs para plena posi ‘8 pretenses impositivas, Possetidade dos concursos 234 Dainexstncade tines ger de existe dos Esa om marae ng et anf EEE cir dos prodemss juices seco Seas sommicional de pessoas om fae don sees eet ei tc eb Se ae, Pen he Poder de tributar* me ‘matéia but, em reaidade, non ae esbelee 0 pocsineto de nega ‘ameto dss nomas itcmacinis: megrape ent ears SE inergio eta ge. um ter EN pel. ean, pa ao kee Inn & gel. Tods soma temcinmene ae aee SRS: pre sins Cong te pris a ete stra east, ver REQUEIO PAGES. ns Lag oe 8 fom a spose dels noma es emaciones en loo S78 Keri Epo de Deche Constre Nang eS Sonia ne Madd CE 998, Semchateaderémn encom op Giana Le inpoicione dele Padova: Cedam 165, p78 psn tah CROXATT, 5 Cm ard nemacionte acini 60 BREITO TRIBUTARIO INTERNACIONAL @ cxitdacia de um Himite” efeivo de Dirito Inernacional quanto & fmesma, Contudo, sem embargo desta premissa, no ordenament ineracional, tse constrdem prinipios gerais e norms consuetid ris de Drtito Internacional, os quais, tomando como pressiposto # coexiséncia dos ordenamentes judaicos,procuram exile dein {apoes formas aos respectvos podees de ibutar dos Extados. Nesta jomdem ressoaram com maicr impordneia as seguintes proposes + € completamente live e Iicta a atvidade legislava dos Esados em matéia tibutii, sendo apenas excluda a posibiidade de aceitar a aplicags0 de normasatinentes 30 exerelcio do poder de tnibuar sobre 0 territco de um outro Estado, salvo a exisénca de norma pemissivas em conto + 6 ict live a avidade legislatvn do Estado, desde que ‘mediante x ulizagie decries de conexao que exprimam um conato tfetivo ene 0 fato-evento com elementos de estrancidadee 0 Estado fue tem a petensio de diseiplinslo fisalmente (genuine lnk. 1s pric dos pases, talment, a segunds proposgto tem sido ‘mais acet, segundo a qual os Estas limita a atvidade lepsativa em fanglo de efetivos ceteris de conexd entre ofato de produgio de rendimentos, ou a pessoa por este responsivel,© 0 respectivo Estado. Nos limites de tal coneaso efetiva pode, enti, 0 Estado, tornarsujitos& tbutagdo internamente) quasquer ftos de pos. Sivel ocorréncia, com liberdade legislativa para a localizagio do fato-cventatributéve, mas pecmanevenda limitado a0 seu tet, para efit da exigibilidade do mesmo, © ara Din lath,“ dito ebro mtr nto imag ums 8 Impose: erro de vinelagzo com o sco av. am Hes as Aietmert ene ene o5 seas ou enreofoimponve eo seo avo prem sr de qulgur mura e + grea Lntguo € de indo pc, Sendo «el estabeleer como tos imposes mente agules oe era mane, sejam contol ea Adminis jam ase de one resto ques tata s propia IAKACIL. Dino 0 at imgoivlSio Palo = RT, 1985, p. IBS. Segundo Biotin, nega ue sum especie limites itrtclonis em matin Inti ier “esc che essione nes equal deermio posse tnx © consent alo St d aval et pote &Impossioneoscbeche stiiicone quando, specicanenie, at deve asm ual so es Dirno anmintsraivoieraconl, Paiva Cea, 68 2p 365,70. FLURIRIBUrACKOWTERNACIONAL SOBKE AS RENDAS Dt rsas onto, ese inperos embre Luda ns vnc pone tora do fenémane pn tented mist iba rue next qualquer sc, 40 meso. A ity ips ‘peas © compres ea tas proposes conse par os Estados for conegbsienrs esto no pad sr come dcr esto con colnet rescind para 0 atamento ro Neh ter maior interesse no diteit i bequest, corns dint tnt itemacional do gus eas ee Se cemais contomos dos regimes juridicos aplicd vel vicar Ct os imponanes eter LO urnacionaly erie 1: SACCHETTO, Chuci Dirt Mano PZ ESPADAFOR, Caos M. Acad le iat, Mata MeGraw- 199, 9 Tesora drtocrian, Buopebca XUN, . 305353, CORO, PMG. 1908, 6 9 Como da Pato de Ba Iinguagem presciia est en peseer cond ‘tee jes aris eager cians Sem comer oe ge nd asters de um ssn, por are ng casi Moncpos, nem Estar member, ee Faderagin€ ste stage etal jo ‘any so-so lucene recat qu Eats RINCNOS DO DIRETO THIRUTARIO INTERNACIONAL " pelo orenamento, estabelecendo uma reserva de exclosividde para a _picagto das les do Estado, mesmo que ais fatos set ientendos fora do respectvo teritrio (universalidade), colhides para compo- siglo das normas individuais e conerets interas de langamentos tnbutiries, de mode aconstinieorespectivo crédito tibia em favor ds Fazenda pblica peo eitrio de conexio pessoal Em um sistema que atenda xo tipo territorial pur, wibatagio josiiea-seexcusivamente pela loclizagio da categoria edie como tendo sido produzida no interie dos limites tetera, dings pot crits de conexdo de naturera material, 08 objtiva, presentes na Fonte efetiva de rendimentos, ou subjetivas, pela presenga do benet- ciiro,esdente ou nio-esident, no tet, a depender do tipo de ‘endimento. E para deteeninar a fonte eftva de fendiments, 0 lepslador pode utlzarcrtrios de conexio materi, levndo Consideragio © garde localizasso dos bent, de produso da rerda ete; ou formals, se considera o fuga de celebrago dos coniratos, gat e constugao das pesoas juriess oe, respectivamente Sendo assim, todas as siuages jie formas com a produ- «lo de rendimentos, por sujitos residents ou nacionas,localzada, {al ou parcialment, fora do tert, nfo geram qualquer obigagio ‘ebutina,intemameace, ou geram apenas parcaimente, feando © Jegisladortlhido quanto &produsio de normas tiburias com eiccia (de Jealzagi) utzaterstori,® pla delimitagio do aleance do exe eicio do Poder de Tebutar do Bstado aoe seus angustos limits Mas antes de adentrarmos em maiores consierayes,cabe-nos fazer uma disingio oportura, ent 0s eonesitos de “teria” © de eitovialdade” Terriério € 0 espago fico, juriicamente delimit, por conseguinc, imprescindve 2 nogio de Estado de Diet, como semento basilar deste A tertraidade, como conceto doemtic, fenconinse ligads aos efeitos da norma tituta, quanto respectva vigcia no espago, ¢ também ao préprio conceta de soberana |e chem on». 185; £120800, Fan Ces tc | ct at don fas Mii Pom 1929156 BUHLER ‘ar Prin de dca cman bar Mate Es | eet, np ep eee Ee 9 | ate mu coone atom eat eta72 PLURITHIBUrAGHO N-TERNACONAL 00K AS ReNDAs De ENESAs Too Eta de Dito € data de ua ba anal eee so sohertn Somo ani slices das nvm do ens 5 lms cave os eons der oiz na Amica do Sel, reapeitando 4 ‘eupario erred por ambos nos temas ¢sbndonand resent & “inh de Tres” ~ com esse Testo o Bras gre foamasproumae 2 que vigaray mse Mas et coda f eanclao ol Ted doEy LURITRIBUTACAOISTERNACIONAL SOOREAS RENDAS D EMPRESAS fm volts proporsdes quando se tata de delimitagdo espacial de fguas ou do esparo aéreo Com lao ao dominio afro e espacial brasileiro, aConstuigio al como se verfica no art. 20, no toute wegnas expen Aiterenemente dos demuts aspects concementes ao tetas tenn, Pa de 176) Vio, eto, 0 Tad de Sano Iefona, 177, com 6 mesmo objeto do amr, ms om connor pet sox esto otzl (os, Pe fin Comensio de Pied Baer. de BD, gd owes ¢ Espana. ps x independenci, uae it Ross eee ie ‘ovis no Bra, evolioegsaiva mere detagees pute bee 'c1276046, que dna sore bons inves da Une Lea S999 Ge 4 0464 Esato da Ter, Li 4.94765 Deel 13590; Dee ts ane J5 be 663479, Le 673979, Le 18351, Le 8.62905 LerosobnBs ne 27199. Ataimese, con mata de fencins, vig we eetiee {ido oni Bai- argentina: Lauda Avital (802 1999, Tene ‘mts (9610 1858 gos Deca (4101910, Pemenr 27.12.1927 rome Bal Bets Comat Com. min Tatado de Bogott (24.1907 Tata do Rio Jno (15 111998) Pramas Oe ‘cords: 12.63.1930; 2208-1952 e (5.8 116: Fis roche etd de Lonies (061.1901) Tata de Rom (0508 190) Coser, xpi ¢Complementar 22.06.1926) acon 1803 19900 av ee Frostea Brsi-Guiam Faces‘ de Pat ¢ Amide oo taro (11.06.1715), Tea do Rio de Jae (1008189), Lando amen 1.121900; Frome sic Pae Trt de Limits (09011872, ‘Tetudo Compemenar 2.051927), Procol lsvtes(.08 osoh ‘Ata de oxo fugu 2.051968), Poco Aen ade ery (04121975), Notas — ths do Rip Pasa (15021998) Frome ees ew Tad de Lia 23 10,851), Tada do Rie nceo O82 ae Protos: 2.10 1861;2904.1912e 19041913 Femeia Brat Shore ‘Tea do Ro aco (05 05190) Trt d Rode S05 ee, Aconis: 27.04.1931 © 2208.83; Feta Bras Neneana tease aca (05.05.1859), Taado do Rio de Jaco 2407190), Poses (121905; 20021912 ©2407 1925; Foie Brat Urine tase ‘Limi 12.10.1851, Tata du Lagoa Mim G0 T0903), Casa se ‘colo Sto Miguel (07.05.1919, Esato luca G0 2190 eee, Revers ~ Aro Chi (21.07 1873), 1 Ait 5: Os dts ei piviios dete prvad bre seromes ceune pl I eS malt. svdtetsancromes uti” Cl Comeni soe vio Cl Inemason! (1370, sade pea XAL Asenblon de Orpvagio de ‘is Cl email (OAC, ela om Mose, Deseo Legh iso ee76 MluiTinr4¢s0wTERRACONA s8RE A enous Dey de ezemio de 1956, (Des. Legis 4 & Dec. 64.30, de 17 de aide Ingp) 1“ 24° euro ce 1 demi,» wo do salam images "epime juice do nun © 80$ ditames do indi 3 respite, re mesmo na defnigh dp x60 afreo submete 242 Apecioe jurdicos sobre omar an linies da soberania No dict iemacony do et ineraciona vir tos xan concider ie Martina, sm lr de dn ei? ia imetacionl» spelos Ca a ts de 29.04.1988, 4 das Nagé sobre ie mr (RUDI, de 112108 saan em te ma fart jrispraden 05 veiculos normativos mais ‘elevantes, ane Com 8 CNUDM etteada 198 SOGDM feats pel Ben om 22 de decent de denamenta brasil Rosconeeitar de mar Plataforma continental, nos adjcsne de ‘inclusive ae ae epag ato eb svbsoo ese man “ 5 Sid, 05 a 3°, leo mando ns eu. vl a me ea 3 iis « ptr de tinhas de base detain at io (limite de largura); _ nid por ua conformidae com aC anes ‘*xterior do mar territorial seré de mqueadene mquecadaum | ” Pas mos conse: ANDRA ‘cinonal Wert ee ee ene cig rent Neste Unidas ob Dotto oe rad SSE Ui sab: dota a Ine Rena, 199, Se peme | 7 Maca nts Cares, 3 a 2 platafor Rey. 195,165. ORs, dos pontos fea 8 uma distncia do ponto mais proximo da linha de tase igual argora do mar trio Tendo em vista © quanto disp a Consiuicao Federal, no seu art 20, sobre ens da Unio, em face da demarcago teria, € de ‘ompeténcia do Congresso Nacional, com a sangio do Presidente da Repuhlica, nos tecmot do att. 48, V, da CF, legielar sobre os Fiitet do teritério nacional, espago aére ¢ artim, Como exerciio dessa onpeténca, foi criada a Lei 8.617, de 04.01.1993, cujo art 1 fspoe: "0 mar teritorial brasileiro compreende uma faxa de 12 (doze) mithas maritimas de Tarpura, medidas a partir da lia de bainasmar do Iitoral continental © insular brasileiro, tal como indicads nas eartas ntieas de grande etcala,reconhecidas ofei- almente no Brasil". E, no art. 2*, prescreve que "a soberania do Brasil estende-se ao mar territorial, 10 espago aéteo sabrejacente, bom como ao seu lito e subsolo”, Esta regra, como se dessome, apenas repeteo que js continha na cliusula citada acim, estando de acordo com a Convensio referida e com a prépria Constituigao Federal, que é 0 mais importante, pois a acance di soberania 20 ‘spago mariimo jd estava consignado na Lei Maior, que separa os ‘oncttos de mar tetra! do de platform continental e de zona condmica exclusiva, na medida em que neses espagos maritimes expresso soberana da Unio (Republica Federativa do Bras) limita ‘A Comencio introduz também a nogio de zona econdmica cclusiva ZEB), delimitada como a zona situa ale do mar teritvial ‘eesteadjacente (CNUDM, ar. 55) cujaextonsio nko se estenderd lm de 200 mithas maritima das has de base a partir das quais se mede a largura do mar teritovial (art 57). Sobre essa area, a ‘onvengdo garante 20 Estado coseiro direitos de soberania para fins dd exploragio e aproveitamento, conservagioe gestio das recursos natuais, vives eu nio vives, das 4guas sobrejacentes a0 leito do tar, do Ieito do mar ¢ sew subsolo e no que se refere a owas atividades com vista a exploraczo e aprovetamento da zona para Fins econdmicos, como a produgio de energia partir da gus, das correntes © dos’ ventos;além de jurisdigSe no que se refer 3 i) colocagdo e uslizacio de thas artificiis,instalaghese estrus i) investigago cientfica marnha; i) protegto preservagio do meio smatnho (ar.56)78 FLURTRUTACKOTERNACONAL SOBRE AS RENDAS HE EMPRESAS Nags obxane, © art, 60, ao disor sobeilas acini Estado costo tem odio exclosivo de constus Cae reo (akmericaconuaoporstoe wits ct) ih sie 8) imalages estas para ois poison ple er wee ZE e par ous falas econimeny ou oj nia Sst ue posam inerfrrcom oexreisio dos tna ase extrema. aster ca,» Eada ance en toes imi, sanitros ede tegurnes Em gid, 1 CNUDM confer contmosjucos em defines a0 ence de plaforna continental sc compicane eae oes ds Sessa qs ena endo rea ee fSatensio do prolongamento natural do seu teniteio (emestcs até a9 bordo exterior da margen ena, até uma distinela de 200 sa em coninenial ou a ms tna 306 sane armas ds ins de ie a pairs quan rea rises oe terial os casos em gu o bods esr tee atin en citi CNUDM, at 76, $1), Sober a tal, o Estado corti exece dean para efeitos 2.42.1 Territvio maritima e tibtag do Retomando a questo consicioal, vale slienta que 0 espago marino € dominio exchsivo ds. Unto, no. ambito da repanigio onatitucional de eompeténcias do federalismo trai (art. 20, XD limitando-se a separagzo de autonomias etaduas e municipais exc sivamente a0 temtéro terest, Daf a competéncia da Unido para legislar sobre Direito do Mar, navegasio marta, defese martima (Gr 2,1, X, XXVIM, sobre os limites do ferro maritima (on. 48 Vp, dene outs [Em matra trbutra, isto fica mais clo, acompanhando-se 0 aque prevé oar, 102 do CIN, in verbs: "A legislagio tibutira dos Estados, do Distrito Federal e dos Municipios vigora, no Pats, fora dos respectivos teeritvias, nos Timites em que the reconhesam extrateritovialidade 0 consénios do que participem, oa do que disponham esta ou ouvas leis de normas gers eapedius pela ou micpsswnea ¢ pase so imi doecarecinent pot par decomnto on nore eas expedis pls Ui, ms ee fodoo yey maim cuimesesamtno 8 competes legit exc dt Ut Eas alc mormon paso Estos50. FLURITHIRUTACAOMITEANACIONAL SORRE AS RENDAS oe MPRESAg lem desse limite quaificarse ‘iéaciasibutirie pics ap Santo &pasagem de aves pelo mar eo CMUDM esate gue nto podem ser impor ag 25 estangos som fe Ano ser como remneta ravi © desde que sjan ' como “exportagéo", com as conse. famento na sua passage pelo mar tetra, #0 de determinaos servigospresiados rene 1 impostas sem diserminagae 24.3 Eft da territovaldede ribueiri urgivostnibuaios, ou come wetie ro ogo que nase ex lege, ton stig sment pode e peter noses da esog Gi respect consti das orgayestibatine ae eis eu tmbem a eigbildide do tbo rane eee traivos de lancament, cobrana, fea os neg Juticiais de execucso, nas suas condigées mais extremas € sanc in Um € outro tipo de ato juridico, sej brine ti « , jo contutvo de obits Os ads Vids. cm se neal Revenue Code (Sees 861-86) dite, poreategoi de eadiments (interes ident raise) afore Toelagto ds foe de profugto dos mesmo (ams of go income A royal, oso eto de one do ugar mogul a presapio€ fea {ain Soja qulfcada como “paganeaco de um respacivo pega” abtase tno oes o ga eanlereca ds popes doom asim por ame‘speito&independénciae ‘o priprio conceit de Iminagio de um dado Esta, © obrgages. de de apticagio (8 SINKONDO, MH. Prin $M LUMIRILACKo UeRNACIONALSOBREASREhAS CE ERESa 24.32 Tevitorilidade em sentido formal Quanto a terior aide em sno definida como uma ret F ritosaiade esc st ete tenor directo Sauedcermngioemeoa a ste soreponde tobi da lewislacio fora do. i ta poderia ser bean, no que as demas juris ser 0 respectvo ssc en ce de © impedimento de aplcasse imbito tentoria, mormente’ em cases is ais de tnbuos, sem previo consentimena . Ponsabildade internacional ndo-intrvencae inviolate pecge rl pros ger demais, que i ‘sobernia, cidadios etc,), ® ante os d aparece como a relago con = aan exigenca do mtodace ‘os timos da dicotomia ene deites A exclusiva pe de soe ‘2. ieatons| conten Compart 1989, LXV pat Como lesions REZEK, Fan ean: Sai, 991 9. in, di des pups t sew te de Det erin ede Dr Dima pe, 3 Rin ofan ions oe sigue uo Esa ess 3 oman osm ep lan Ci a ca aca See pase dae an sine tc clr caress pedidas de i cat dace cuore tegitimo da forga piblice a rvcios bo PRETO TelnuténtoWTERKACIONAL 8s Por isso, nenhum Estado admit a pric de atos de império ow 1 prodaye awtomtica de efcts deatos pubias* de um out Estado no seu teriti camo efete do Limite teitrsh ao jurisdiction 10 ‘enforce:*caja extapolagaoinplca em conseqiont agresdo sober hen” Como afimnava Manio Usina, "9 Esado nio pode atuar oativament for de suas frontias sem lela conta ctr sober Segundo ese enfoque, o exeretcio extrtertorial in concreto da vida tbutiria de um Estado (qu tena por objet 2 constiuicto ou exigéncia de um crédito wibatério) nio & admitide dena. da Juristigso de um outo Estado,” qusisquer que seam of ator de futeridade com este innito (invesigagaes,exames, ations), quet Sejm praticados dieewamente pla Administra Tribwra ou median te representantes diplomaticos e consolare, Assim, em termes de (utels uliraterntoril de créditos tibuttios, em forms de ato administra de langamento oo de senteng judicial condenatria ® pagamento de wibutes, ¢universalmente rejeitada a porsibilidade de exigbitidade ou de esecuso forgada em terttéio estrangeiro, “Mesmo aqucles atos que postuam como objeto a formalizacio do O* Sibese que cenospatiesconsideam wo deo a rasan ative de avetgages ste osu teriio por pte 6 usiondros ears. 1 SACCHETTO, Clan, Tate all ter de retro dell na. Padova: Calan, 1978.7; BISCOTTIN, Cpe. Leica eg at Set ah imposzone Su x memoria di Guido Zanabin. Milano Gil, 16, 759 © Confome o modelo despa fncional dos paces, peta dingo tnt: exec do per legsatv Gren so prescribe exe A poder justiional Uariedicion vo adjudicate) extico do podet tertv Gurion efoceaperavs spe ascot errs ape the sto demande. > Dataimar Alteno Xavier "Ao contro dh exteriors em seo nxn una exialemionahase em senda formal consiuna, pos, ‘lon de oben” KAVIER (1999, p26) © UDINA, Manto di nemacoale ibutri, Padova: Cen, 194, oa ©” A TFA,em 1951, no cra do seu Congres exis, death 2 pose de solo itemaonl deste problems Ver Arp lupo das conengSer sobre edpla itp interacionl rap de lone ripe fe! ineracional86 mueraunracko wreturconatsooreastennuste tic, apenas, SE ena pr hs de aheiorexigtncia tema, abil a notice sia lc lanamentos et, salvo se houves Medes adminsatvas do Estado de localoarae eo contnuinte paral aoa se sontnbuine pars no so coneccs Ea oe 40 com exclusividade! morale se ary asa 2n540 eficacia das lis lem dos Hine eae Sera ene ig tl preci ais do de apie staré preocupads em enfocar a ‘ertorialidie material considera pena gue. fea op iz respeito as nc, toeas de infrmagdes ou colar 250 wriniio ds niversaiade wordvide acme eatin) Andere ue disteniaconemporinea ds Eades pncipine A 30 conser exons de ce mentee de tiversalidade como principio de cor ir Irelos de sides dots de eee ce sen spe cee mina sin propesidate toe cargtias ett © princes me daqueles implantar 0 apts no moods mde ‘poss nen ab Pr canola sca cpronsts pein bee iano hi rts eae Eocene ethos bo DRETO TRIBCTARIO INTERNACIONAL 87 contribines, intemamente perante os resientes que produzem ren- ‘dimentos apenas no interior do Estado (domiciliary income) 08 ue jproduzem também fora do Extado (foreign income), principalmente ‘quando, entre ests, alguns atuam em prowito de vantgens fscais ‘Sferecids pelos Estados de destino, o que leva a wma desigaldade de ‘carga fal syportada inermamente (ao pas de residnci) CComparia esse apicaglo do prinipio de isonomia de uma {avima conexso com 0 principio de capacidade contibutva, pore A texigencin de ideniiecio da Tenda mundial produzida por um suit, tomo reflexo de efetividads do principio de capacidage conributva, ‘consumase uma iguldade com o sueito que obtém rendas exchsi= ‘amente de fones iteras; do contro, este pagaia mas imposto do {ue agucles que produzisem rendimentos dentro € fora do tert, sso fleassem limitados uma tributagso sobre a8 rendas exclusiva Exceuados estes aspectos, 2-1 importante consider também ‘um justifieadapreocupagio com o prépriofnanciamento do Estado, parm © aumento de reels scuis, dante dos cescentes custes com Emanutengao da miguina estat ‘Em resumo, 0 maives principals para a dogo do principio da universaliade so 05 sequins + recurso i mmtnutengto. do. pinipio da izonomia, evitando injosigas fiscais entre os contbuines, fteramente, em face dos residents que prodazem fendas apenas no interior do Estado domitiary Income) os de produzem também fora do Estado Goreign Income): + a neces feividade aos prinepios da capacidade contribu tivac da progresividade dos impostes incidents sobre as categories vedios: + preocupasio com os problemas de elusdo ¢ evaséo fiscal internacional, proporcionados pelos esimulos ficaisoferecides por paises com tibuagdo favorecida; + financiamento do Esso, para obter aumento de recetas fsa. 25.1 Funcionalidade do principio da iniverslidade elo principio da unversaldade (ou tertitraidade pessoal), © contibuint esponde, ante o pas de resid2ncia domo ou nacionali=PLURUTIBUTAGAO IeTERNACIONAL SOBRE As xcinos 0 piREHTOTRBLTAROHETERNACIONNL ° UNIVERSALIDADE Posi do saeito ‘Aeanee abstrato das normas docresidenes que PORE erode (font) nents no verte an Na indica deste pine ao waalntmice deste principio, ossema de dspesisbes pertinent temo de rendimentos wibutives, localizes tone residentes que prodo2em eee rendimentos no teririo oo do-residentes que produzem ‘endimentos no ter csteangeire iniferente rendimento inponivel Ealimeno imponivel, onde quer que seam produsioe, hacer ac residents que PrOdu2E™ — yaiersldade (conexio pessoa!) Numa representagdo eric, temos 6 seyuine ‘endimentos no exterior TERRITORIALIDADE | Como sv tpi (da nveradae do ex, obvi —— | at rip du erties pes. bos, et ‘Aleanee abstr ds noma | SIMVfo' sie antécos; pelo conti, o.printpo da univeraidade _ funciona apenas como um critério possibilitador de atribuigo de euro! is oma Sis de oeaagio do ei see a reaper bai esta, mantendosc ce mo aoe ce Fr ertrade, a pores cones ee aa ro € andanenal fore jer planes 4 iaEieta ses da roi rendientos, Pr sn dala eee oar conmenia ta tenor 3 uiversiade, a See tomarsei, em cena moda ma expres, como Posigio do sujito ———— lo rsidentes oe resem wade im pte ‘emitorjatidade (Fonte) reside tes que produzemy Feadimentos ne tein tenitriaidade (ont) Adorsdentes ave rode strangeiro ome terrtoriatdede com wniversaidade, em medo do efeitotautolgieo, resid ‘ome dstngzo do prinepio da rerorialidade pura, porgue deme Sie flavbem a conjgagio de entros de conexdo (mafeile pessoal) @ve Fendimentos no exterior iniferente ihe sdo pestis. a ‘Ademai, corlitio deste aspecto, para reduzir ou eliminar a lrivibotagaointemaciona, apresents-e a escolha do método nil rece eros de {eral mais adequado & poles fiscal desempenhada pelo Estado de sone quejsiiguem | fesisencia, vanando segundo 0 seo interest em, pivileyiar mais 2 tenitonialdade (subjacene) ov @univesalidae. E que a oppo pelo ‘ Oprncsin deinen sntgag Ai0mm RIBUTAGAO IVERVACIONAL SOBRE AS RENDAS De eR Principio ds universiidade Imétodos. sob pena de inc ‘io pode prescindr da elegao dem deses OME em rave injstiga fiscal traamento espectio, «saber 1) rendimentos¢ auagies drei 2 Ivers aufero no eater 3) eras auteidos no en cogs. Entlo,considerando 0 ‘anbos de capital obidos por aos isolades em ior, por interme fins ou socusais ero, po itermédio de contolads ou ‘ser matéria extrajuridica, He ae sdoamos, po Cogitam também de of ‘enitoriaide, mas em vera same nies vero Cap. 1X de quan pare ese hs “As ‘eis ners deta edie oa mie fod plunibtsso semana" ome i Gsepe Marin, cm pote eden sens iti 4 age colkancno nna peramieconitent She en lero osvoe nde ental Giger eso nel dra ‘a tssane monte 9 50 tla pron ogee oo era”. MARINO, Prova: Coda, 1999343 cies bo DREITO TNUTANIOWTERNACIONAL o Para explcar tl biparigto, tomamos tilogin relativa ace elementos que compiem a Estaio de Diteio ~ temtsno, povo ¢ Soberania Em vista dssss, qualquer critéio que se qui leger para serve de conexo com 0 ordenamentojuridico do Estado (eobersna- mente istituido, dove guarda relagS0 sea a0 teri, sja a0 ove. Com iso, tomes os entios de comexio primiria, que se report tclsivamene & residfncia ov naconaidade do sujeto constuido fem face do clemeno "povo"), ou da stagao da col ou de cone tuigdo do ato (eriério da fonte, constituide em face do elemento "ert" ‘A escola do peincipio de conesio da univeslidae, em alter: ‘atva 20 da teritoniaidade “pura, depende de vardveis de poten Fiseal muito complex e responde aos interesses de oportunidade & comenigneia & estrura administrative, wibutria © franceith do Estide, como fundamentagio a0 aleance de fatos consiuidos no CCabe salientar que este exeeicio de opgo pelo principio da univerafdade deve ser acompanhado de grande pacino, hj vista 2 eniopia qve provora nas relages enire os Estados © respectivos ontaibuints, eija atuagio em tert de Estados athures az (© as com opr "ora deve encontrado ab "ei alo te ipteseexcepconns, com csiam os tad de Di ner. Sioa, podertamos ear uma “terse pessoa” como ue Marc Pires: "Se dls Endo spam os elena da erage el eat) ¢ ateritoidiade esol (eden, gears 3 sno de dato, tor seis de tsbutarto jam or mesos i aitract Nota, "ist seis srem vero, incon gerarse-to dps tate Torque wm dor Endo apa! o cto da tenon ele 0 oo ‘erro da etoniiide pessoal" PIRES, Manvel: Ds dpa tnbungo Juries ineracona sobre 0 rendinet. Lisboa © Cnt 6 Ets ‘polis de esas © desese do Govemo gue val tra defini sgcoglo da carga ti ot execs seo operadores eon, ‘lke do ceatle dea sobre remneno dor fre de prouo evolids aa economia (lion, com, @vidnde, yor) or ‘aeaiade Pn maores code: BOS), Pol, Tora dalla palicaficale, Bologna" Molina, 181,344 p; ALLAN, Chae M. Le Iota de a dain, Madd Aliana, 197%, 22.92 MTanUrAckoMTERNACONALSOBREAS RENOAS De Epes ‘sstenea rele bes por mas de um pate po agule ode cnconta a fone efetva do rendre ples ae canna SSR eeider conempaneanen con ren asia, & métodorunscas de trtament ds concroe ae remnemacio da assinatura de convengses intemacionan on reget ‘tibutéria sobre a renda e 0 capital, vs ne Hoje, poo sto os Eva sivamente rend de foe tea favorit 0 pin los deservevidoe que tba echa- torial, mas, na a 4 doin, os preeres pio da territorialidade sio ‘i crscer Fortes € continuam 2 252 Universlidade ¢ tertrilidade como linites objeives ‘Sendo prinipis,ateritoilidade ¢ a uve oma vetoes de agregacto das normas sobre wy (0s, numa regio cent tribuirias que ee fundamentos que x0 sirigemse, portent, saldade funciona ajo de rendimen peta, sturando de contesdo as tegasfuricn ontram sob o seu rio de influgncia cagennce ‘4a aoagto do poder de tnibtar do Ende Nag 4 regular casos coneretor ¢ isoladon, mae a °° Recertement, 4 IA aplo ts epi dh unter ids exclcvamcnte et be Klas, Werldwige oc Ietises miconi pas abiem mio do mtr antag act einen pd sca Ton i wpe VOL Weld o source tsson of come? hasnt Wik s 38,» XXXIL I,m HI; € Tabuagio da tends pet = slide, parce hr sa tinge dens te Un mesmo stoma fs! imposicao da renda ‘Mas em que seatido se pode definir « universalidade © ‘eritorilidade como principios? Para responder a ssa indagacio, precisamos afer se se prestam. 4 presertario de algum valorem partculr ou se ambos restringem-se a um limite objetivo, lative 20 Heance das norma no expago Segundo Paulo de Bartos Carvalho, devemos entender 0 “Valo para odireit a partir das sss carcteritieas:bipolaidade, implicago recipoca, eferibildade, preferibilidade,gradvag hierirquica, neces- Sidade de aderéncia a um objeto (objtividade), histovcidade © inexaurbilidade Sho estes os tages que permitem ientfiear os valores de um modo mais seguro, haja vist a8 dfculdades de se strbuir um coneeito preciso & nocio de “valor Em vista esses eritrosdeindores dos valores no Dieito,ensina ou Baroy Cara, com mst gu ie pei go principios podem ser considerados como normas, como valor camo limite objetivo, numa important classifieago, asim diendo: Dircit, uslznse 0 term ‘principio’ para denotar 38 regras de que falumos, mas tami se erprega a palavra para apontar noms qe foram importantes extéios objetivo, alem de ser beads, iualmente, aa signa o pra val, independentement da stata aque est "gregao e, do mesmo mode, 0 limite objetivo sem a considerazao da noma. Assim, nessa breve reflec semintica é divisamos quatro uses isis: 2) como nonna jurdica de psig plileyiads eportadra de valor expressive; b) come norma jurdica de posigio povlegiads que ‘stil Limits objetivo) come os valores insets em rears juries e psig privilegida, mas consderaos independemternente dis esr ‘urasnormatvas: ed) como o limite ebjetivo espulado em regra de forte erarguia tomado, porém, sem lar em conta a exteutura dt norma «© “Enscenes m comings do sen ‘pn’, duingsindos co “lo 0 come “ate cet’ um pa dosti de porns tos rises so pn, ncn oem pea peer {Sem vane trogen tyre no campo a ACES racvodt sono ccc pga dat xa” CARA {Ufo Pl de Banos Caro ae dio sr, Hed 30 Palo3 A universal imire piesaiade ea etoraliade sk pips no sentido de AO TRATAMENTO DOS RENDIMENTOS atv, que se pita come regra ie permite conechges meansenconas pmo € © caso do principio da i ‘TIPOLOGIA DAS NORMAS DESTINADAS | sutoeterminagioy do ‘ect iva, Prinepi, come emarcagio espace de pens 20 ineresse de SUMARIO. 31 Anomsinposivadautadecemens deetroctaie: | ren Ri Pia ance ds noms de life ae 5.11 lecdacia een ca ormaecom eleanor deste | (rivera 20 tritéio ov lcaizando-osultatentoa *3. Osis dea dorrendinteor nso 3.3 A said), em face de um dado extric de conesse mM? | etnies dos ceteris de glean dos reine nila Assim configura. °. 5.3.1 Os cri de lien ox lemerne de cstanedade 33.2 8 08 pricipios de conexdo do regime de butagio ara definigao (Cio mca oa objeto; 333 Dieenga ene emcides de ime de tribuiagio de endimentes com clement sacri ‘ave, -em tins aetna de strands 7 os oe 334 Os ensues db ima andlis, si os dos sence ‘geshcogo «onorindor de Inerpctiio, 3.34 Or ena imtemacional 0 principio d Principos-bse ds fiscalidade ‘ain acm eds convenes nemacionas edo deo emo lidade (2 rend mand on tildade¢ o principio ds univers dos pes spmaroe~ 34 Nonmat de cof e v Dist Titus #2 mundial ou “eritoriadade com pessoaidade) t Tncmacsna 3.1 A norma impostiva dotada de elementos de etraneidade © tratamenio dos rendimentos transnacionas (cenda produrida Sobre bases intemacionss)realiza-se, primordalment, por normas Imevas, que estabelecem o8 eritrios de conexio. dos elementos subjetvos ou mateiis com @ ardenamento ou oferta do Esa, ‘qualifcam a tipologia redial, localizam a fonte de peodusio efetva da renda e possibliam sua wibuagdo, por meio de wna ora Individual © Conereta,temteiaiment ‘A exiténcia dessas normasresponde Bs necessidades de disipina os fatosdotados de elementos de estranidade, que sio aqueles que possuem conexdo de naureza real (stuapio oy loetizago do bem 08 {a Fonte de renda) ou pessoal (esidénca, domo ov nacionalidade os sueitos) com mais de um teria ou ordenamenio juridico, Deste | ‘modo, duas so 26 possibilidadss de manifestagio dostas norma,96 FLURIHIBUTAGAO HeTERNACINAL SOBRE AS RENDAS be EMFRESAS wo-residentes no interior do Estado, onde se enconies « re efetiva da rendu, ons mes fone de akttterialmente, predispée, também, normas de competéncia ¢ por de eno d plrsnbusgo eraional Ta, Gauncindos de quiicagtoe de clases penance sssiméttico vetor eficacial:intemo e exterme, ® mene A fomssio de fats tn aos a de pod de rend mentor impos pacdes pr asoseenes op mee ore {oric, exlisvamente. Mas como rigercsn tac do principio da tertoviadade € da eiséncia de todo © qalger senate esa magus ue atmo pico daunvonsna oe a Porque sempre terse a Uibuagao dos Tato com lee “© Chamnos «ogo pa distin te dis monn ogcamene Sete oo cen ge mma to colo nana ane & persis naa, ingots, alate ee oe
(Os xados criam normas que delimitam a respectiva esera tributiia, intemamente, apenas, excuindo elevineia de norms ° Comahorindo nts erendimentensina Mana Pres Werf assim ser decomecia nog de conta po Ambo ep, wis podem splarse uma stngo plead ae divers le ial qu com ea ‘uo em corte. AS conseqncs jas das das 08 mals berms pce nos xcuem esproamen, er de mado expres, ue flo cues, pondoambar ser apladasem somata ou sbsdanamense Aga exe pole de lg er complado~ ered 4 apiago erjua as pomas-—ou wast. Ege, sand una say cones cm ‘is oedenamenas urns a espetva compettcia smultea 10 € ‘cll Ser mas, nem a rr nem postion, a havendo meee dir a compote de cad odeamaio de modo an se veifeae robrepsgier Ar noms dos dee ordenamento em pee ex, pi, Celocedas em plana de iu, Na fae ater sclso do conco, Soca apse de sm deft ps slut, et em peers An eisecia dum neo regio de vis, susidiiamente apse, ‘ou in combing ou conden de ets. opto por uma ds is Do € algo qe se impo no Smbito a em vlaude os piles Juries" PIRES, Mare. a dpi rata jrdice nlernaional sobre ‘ rendinent, Litho: Cero de Estudos Face, 197, p. 8081. Tube, Dino Jaa: “.) ro deo tt intron lp stata de ma ‘elo ride gil se neg em umn aor a dip juris, Seno dew element fomativ a mesma lat ri mast terse ua elo ura eta soba ei mecionl ou el esas Sto 4 vinclr um iturin sae, ar ques a lg ete ee {30 dt tnbutao nh renin arena norma entangety pel ratwea do mata tibia, na ual os momentos d vaca oo [podiem a apcabiicae da macion,fzendo mascer une cones lao bus ou nos produ, so nssendn ene neonate Io pois os momen orels3, como obeenamc, so clemenas formas da ela20 wba e prqi no existe nena ego ates «i dacpinn dodo objetivo, endo alg tb ua lg et lege’ JARACH, Dio. O fro inpotel. S50 Paulo RT, 1989; p 184NG _MUTTRRUTAGKOneTERNACIONALSOBREAS REDS OH EMeREsAs Scrangcras, Nentuma das nonmas itis items po histo @ prctenso de designar una outa decnine eam allenigen, apa paca resolver oconcurso impose na Rear muito menos, estrangeira, ainda que norma de Direito Inter. ‘Racional, limitando-se em definir as crité inde Sie nando cement ot cnse pcos epee Desse modo, nfo, no Dinito Tiwi modelo tedrico, nor Ea {0 Todas noms pons even tibtielsiospicieh nse se ln ier ds repetves xy lower ono, pore ni exe aad ome ost ¢ ibtaio dards fernea Cee oe ‘imvanent, no ineror do Estado tre, ote = odin ess wre Ou pr Erdos ee Ei tendimentos ali produzidos, independentemer ca dos Eenlinenos ai produits, indcpendenements dy esas 48 noma de di into mpestives possuem como eso crs de Dito Tabi ee imme acs residents or eventos oe. tao, orden po as at «inexistnca©deseceeae 65 ons de rma in loextangeio¢ sempre telrones wm Esiadoencontare Sopa tcbutveisrealizados no exeion norms teas que dcipling to impositvo posto por um Ect Aiame dos demais Estados ¢ enh actos bo o1RETo TRIBUTARIOITERNACIONA 7 recomecer validade ou efcicia dos ats tibia alienigens, a ponto de acta carateriagio de normasintemas com naturea teenie de nora de confite Alguns autores insistem em considera as normss comsencionis como se fessem dotadas dest natureza," porgue #80 ports para resolver os concursos de pretenses impostvas ere ox Estados, mas tatatinde io deve prosper, pos impliara em efetoar uma simbiore {ente 0s insutos de Dieto Internacional Priva e aquele inerentes a> campo de estudosexclusvo do DitetoInterscional Pablico, As nonmas de Dire Intemacional Tibusro posem natures, caacte ristcas e nots distinivas peculiareso silent parapreseinde de tio risivel recurso, “Mesmo quando un Estado requer a outro tutela jurgicapara fazer ‘alerefcazmente uma cena pretensio fiscal, ou no caso de homo apio da sentenca esirangeira, reuerida pelo Estado estrangeiro 20 ‘qual portengao dito de crédito, pein 3 devidaenccugtofsel soe {ules do Estado onde se enconta contin, para que este Extado Dessiga tal devedor e sous bens, nfo existe qualquer escolha de aplicagdo entre Ir fori on ler Toc, a6 porgue © crédito tbo ja Se encontrapefeismente Termalizndo, de acordo com as nocnas daguele Estado. Por todas essas razbes,concluitnos nSo exis, para 0 Dtsito Tribusirio Intemacionsl oa para © Direito Intemacinal Tribu, aualuerhipétese de aplcagzo de norma esrangeira que veaha 3 ser ‘decid por uma norma de conn, para a resolugto de concursos de pretensoesimposias. 2% Xaver (1993, p49); Gastsino (1980, p44); BUHLER, Ou Pini. le derecho internacional tba, Madd: Edi. det fn, 1968 . 5 KNECHTUE, Ameld A. Bases problems (a inerstional fecal lw Deventer: Kluwer, 1972, p. 11 Exe dina chp dee 0 Dri Into but om“ conju de norma econ, interac ‘is enact de nimi stinta usa fees abuts246 _FLURTRRWUTACKOIVERNACIONAL SORKEASRENDAS De EMRESAS necesrios para obtengo de tals Iuros. Poe: ‘esos pa 08. Pee, com ist, a questo ese saber quis so ests custos sr onsets om edon ara tanto, mesmo que nina form stn . nm forma smi © Modelo, no a. 72 3p: “na determina ds neo des eee Permanente serio admitidas em deduc3o as des = ene espera sportads pars 0 dos bets percguidos pelo esabesinone part Estado no qual € sitade @ 6 schem qualgue ou gar” Quer ae 1. As despesas spor, xcisivament pel saben ermine, sem qualner intrteitncia Us maker, See ee Feconhecidas como dedutiveis; ‘ * Me Resknene dean a hitelis lo suponatss dirtament so admits ledutiveis nos limites consentidos pela f¢ ae Jos gn Total (genre ada, la convenes, com observa ds qua de dagen fat Permanente e dos etre: postr pels ecg, tema do pals de insti do esatclecieaks sorry Os comenitios a et =< ste ago se enanegunm de descrver ornenoriadamente qs eum 0 gasr que cba eee 4 mos nue pa eet cae nes ieee a ge sneeEt tml serra de possiiidads para at edges dos eg ees 20 eitleciment permanent ¢ relate as ees reports, pela presopa do princi da ndodansonnanan a 24 do Modelo, do qual se deduz que se devem ‘reconbitcer 20 {autlecmeno permanente of mesos beefs que ace {nena prev pro respects residnes em ents de Son amorizisies, compensaes de perdaie Ese coperoae een ia conse inesvettvs quando da meron a rem ds inems,sn cuaos pa do do Estado de resdencia da mati, lem de mete da Spars contibil, 0 Modelo OCDE prevé também, ' ‘aagdo dos lucros © gastos dedutiveis, mesma d mode sn is. mesmo de un mad subs, odo de reprise, qu se consbtancinem input ak ja espess grads pelos eapeivoseaublenscos rg memes (an 7% n° 4) del modo eo realate sha (Ct Fat Esta (194, p 116), 8 FORAS DE ATUAGRO DAS EMPRESASNOCENARIO INTERNACIONAL 247 uivlene a0 total de locrosprcebidos pla empress, disribuid ene ‘ius diversas pats loctlzadasno terra do otro Fstado sgnalro Este métado presume a unidade do empresa, quisquee que seam os terior em que oper, e, por consequénca,& unidade do luero 1 sea fandameno esth no fito de assuie que todas a rages da empress, Incuidos os estabelecimentos desta, que funionem 90 fstrangeir, contibuem, sob uma cena propercio, & ebtengio dos beneficios globais da mesma. Imprescindivel, portant, € determinar fem que proporsio 0 esabelecimento permanente contsibui para a tbtengio dor ganhos glabais da empresa 5.34 Conceta de extabelecimento permanente no dirito Brasileiro ‘Como demonstrido,o legislador somente pode constr hips exes de vinclospessoaisatnbuivs de "ressdcia” para a pesengas de pessoas rides nio-esidentes no respecvo titi, mediante 1 qulifieapdo desas como formas de estabelecimentos permanenes, dotados de forca de atrapso restna sobre os readimentospreduzidos por elas, exslusivamente nos cass de atuagso dirt, por bases fxas fe nego, iis ow sucursis, ou elas contratuas com lame de dependéncia,e no pot eaidades auténomas, estabelecias por part tipapges soicérias"” Se ben git, nos Simos aot em vot pais, uma imenss gama de agi sabe ete apt em vad tanto «Adina il como ‘tutto cena dees uvdoacincompretlvelsabeo problema, arcuate, quando pipe ainda ¢ major Em recente ‘vaio, a Cone de Cargo tian econece, em tl parca, = btneecla doetbleinenopereest (Caras Ser, Pres. Toc re tno, 2408.19, n,3610, OFIC conta Mise ele Fras). Mat $0 € muito ela. Vejnse ota desi mas eee "La ester oma ci li esdeme in aa cea propa persona iin pr ‘como da sce non eset, son determina dpe 4 un sable egtnanioe aletemo questo Ai ft dels ‘qahicaon come stale ogaizione 8 pcessia la prove costes etn veri alla frspecie dl veut ese ale ga (Com Tis Pro, Mil so. seen 1997, 0.238) De fo pose aver estilo pemaeste dno de una esos jin resee, taro ques pariipagio socea pode Sex apenas uma forma de feapao248 umes WTERACONAL SOBRE As ENDAS DEMPGESas Sem dvds, esta ¢ uma peculiar do conceto de esablec onceito de residene as peso emits ou condigto pare 220m no ambito dos tatados i aloresdens, anes qe en foe o exerci do pase de itun coe A pani esa concep, temos to pemanente poe ser ade ta sarearqualgierhipaes de prec rede, nla fase ewan quanto ne limiundo-se& ietcagio dat fomas Se prea ange nls, inemodnias ene a simples ago ig ei elo cio da fone eo funcionamenauhease a elo ‘critério da residéncia). “esis Paree-nos qe o ic 0 conceto de esabelecimen: © Muna acepgdo amp, eapar de Ws direta de pessoas joridcas ns. . ido adequado pare ndcaroconceto edwin no € ese © uiveralenenment a doting ee GSR. Cote nionameno dat suas weenges ae daca CDE, gue contempla na sua detingto ss Mah, Sains er Como anatissmos em péginas prece constuem-se em pessoas juries, nao fens. a filial © a sucusl se limitando ‘um simples (sins peteniasengarouras concen." ) ence ee reise detache ten pd indtereiememe, posina tow pore Issues, che ican un ems ae ar Limurpreaione del dist mbwario ~ Le moon ea erin lite tri ~ ta ee te be oan alee internationale, Para" Coen ASFORMAS De ATUAGAO DAS EMPRESAS NOCENARO INTERNACIONAL 249 estabelecimento bu base fsa de negscio, devendo ser reconhecias pare © funcionamento no tertrio do pais de destno.e com isso Inhwiindo cesdéncia fiscal. Tratse de uma situagao totalmente incompativel com a aquela em que se encostram os estabelecimentos ‘Permanentes, pela precaredade dis formas de apresentagiodestes. Daf ‘gue oui do concito de estabelcimento permanente em acepeto lara envolve dua especies divest, dois ios ditnios de sujet pasiva tama, reconhecida pelo direco (filial ou sucursal), equiparada de limediato aos residents tra, uma stag de fito(oestabeecimento permanente) 8 Ivz do ondenameno onde se encontra a presenga da pessoa jurdica nlo-esidente, que somente passa a ser equipartds Porque © direto tributinio dos diverot paises prevéem cmérot Asfindores de capacidade tibuttia pasiva mais abrangents,nio se Timitando as formas de sociedadesregularmente consttutdas. A legislag brasileira no define o“estabelesimento permanente materia” sequero nomina em suas dsposgbes ano see indietame: te Mas, como foi dito antes, afora a hipsteses de constiuigio ou de auorizagio de funeionimenta, enum impediento existe para que ‘pestoa jrdiea estangeia conlua negeiosjuriicos no pls, endo reconhecidaplentmente a personalidad ardica das sociedades eta {eis para adquiri e exercer direitos no teritrio nacional, atuae como parte de contmatos, estar em juizo etc. até 0 limite que nSo Configure © exercicio normal da sua atvidade social na jorsdigao brasileira. Sendo assim, até onde podeed uma sociedade esangeira pratcaraios no Brasil sem inciir na poibigio de funcionar sem utrizaio no pals? Restinos, pois, interpetar a ptr de que momento “simples pritca de aos” oeasioais pode transformarse em “pritica habitual’, Continuads, definindo a presenca da sociedad estrangeia como em ncionsmento" Fanciona significa desenvolver,plena e organicament, as atv dade econémicestendenes a consevo do objeo sociale pressupde tm esfogo de orpanizagdo permanente, que se exterioriza por uma Sirie de ats ou de fates vinculads & exploaggo de cera atvidnde ‘eonémica. Por isso; somente mums sndise pia, caso a cas, € que Se podert demonstra ocaréncia ov no de uma presenca do conesto em andlize. Contudo, 6 “uncionaments” no se basta com o recone: Cimento da personalidade jurgion das sociedadesestangeiss, para250. PLURTRIBUTACKO WERNACION SURE AS RENDAS PRBS emit gue sts exe no pos dos pios do se Sec Net Gn, occas io ¢ seas oe {he Pecas “aniona’ nos lilando so mero eeciae ee deverd obter prévia autorizagtio governamental (art. 11, § 12 LIC, € art, 64, Dec.-lei 2.627/40). ® pe Some 0 ects 40a. 12 do CTN pode justia aatitiggo do egims de ese peston urea nloweens ass 8. 187 to RIRBS equips pesnjeces (eon 3 a: pessoa jurlicas de dito piado domiciinds ne pa “clam quais forei seus fins, nacionalidade ou participantes no capital; i) os Gis, sucorsas, agen tas ov rpeserages no pit dt Pessous juridicas com sede no exterior, ¢ a me i) 0s coments domi dus ope ena po Como $6 ¥,0 Fico tos as formas de presen Noresdemes iados no exteriog, quanto os resuitados 4s mandatiros ou comissisios no pals wlio reconhece e equipua a resientes ws demoradae regular de pessors juris ‘as somente pode reconhecer uma forma de oryansse 9 tstndo gor congue uma Polson Nada osteo ea oct ‘qe tenhamos a considera tt ma grave disericionariedade, amplitede conceita ta-se de uma situagio que se reveste €2 om limita ceneza do diet, pela sun onto, ea forma mpl iscricionéria de atibuiio deseo egime juridico apical, de niowesiden. lzalide mate, oo qu die respeo& emifenae des en geese, insu aa Constigso Fedral a 30°, Cao Ch ibsto Nacional an. 97, I Daf que sn wileapic pele a deve se prceda com adequt puns ssa amplinde rp ger do an resting quanto 8 ieneaae de ate 8s eles com pesos jude tndence 6 Bei mantenb convengi intrscoa 126 somente pode ser cimentos permanentes” e pases com os gus |ASFORMAS DE ATUAGSO DAS EMPRESAS NOCEXARIO INTERNACIONAL 251 "Neste caso, pla ingrago asregis convensonss 2 stems ns reges como respecives piss sgration 0 leco © st {its de ecohecert de “rabeclments pease deve Ser espe, no propane sm favor de psion jie no ‘Siete mas como repel i compte tna do oto Ps Shai A ato ¢ simples. Pra sigs fendieston comeogsn ‘onhec compton ao Estado de resenel, atbuigie qu samen te sera cap pss mans no oat Extado um exe Nica ¢ dems ten o conidia manent econ as convene itaons com fg de {Srireomo um ori lmao os pdees do Estado da fone sobre tc nts de podoyio de renders pratados por pre deseo ‘Silene do ouo pis gts, exigind que ema quakes ‘Smet seu au se foro senior ox etesor eval Simengio’ de psenga de una bse fis e nego, ead por Salar avis dems, dent dem peiogo dno ermandncin Enum ods esses ruts, a compen for tibtar os endimeer ak prdordo contin endo do Exo {Residencia da pss do mesmo noo, como oa inka 39 sto dei pr aver qvlicaapeeng como tse earl impede lang conn pessoa redene ostibos 1 Voge (198, p. 282 asim Se prounca: "The permanent essen ‘Srocpt is fed i he oneaton hen tere recourse may. ‘ale, pot be had wo domestic aw (et an. 32} OCDE) Even the defn te erly he sae in dest aw canoe contibte anything tothe inepretation of the ety deta’ (Com ma asia, afirma Fracieeo Garis Pats: “Sgn ete pic {@ocatbelesimeno ponmnet) et etableimlet permanente eta cm linite— dread y candi osana pel eco del pode ibn or pane. de on Exado sobre las sions de cardcter empresa fearon terion por pre de endaes no reseed, pr squllsenidates ques esr do mantener ua sfient vince fan el sido para merce a ealifencign de resem desillon ns ‘slcén exec de vines eens co el Esad en tance as ‘etviddes ealadss en ol mim” GARCIA PRATS, Francisco Aledo. [El extalecininn permaneir: anlar taro neracionl de a impoccon scien, Madd" Tecos, 196, p. 397-98.252 PLURTRIBUTAGKO WTERIACIONAL SOBRE AS RENDAS De EMPRESAS comespondenes,“ou teri de reconhecer os respectvos eréits de impostos ou isengoes atnbuidos pel convencao Eu vma prt: “atten ponent” wa legis? abn Go ou pak epee oem desing dee? Corners qu ines wiper ncn 2 adn a quiescent a setup dt neyo enatats petinssacone exile amb gation ab pone ae eee Puctuado (treaty override), . sro, sal ‘ retengdo na fonte, = “ 4 Ato indrta~ agisges internatonais de participates ‘societirias € tributagio paces aLom® meio; mas hipseses de nas tansocionl, pes eras vaadas,as una ene ce ae Siar aur no exterior por mela de consiigas de wee ae "Burs maiore comidergtes, confit «nos posi sabe o conan de ‘munis de quien, no cap ASFORDUAS DEATUAS KO DAS EMPRESAS NO CENARIOINTERNACIONAL 253 pres holdings aging de prises 0 gbts do capa Sena secede ji exten vem consogio consing de tapes angie fonna de exbsicmentopemanent: Tic ‘ian ave, por melo de intermedi, sem a acaio de eugue cal eorganiages soi ren cite neo Sha tudo arin Segundo oe ejetvos prtnddon. Maia des formas sem viet, como 6 0 crgnagio Ge empreeninantos coms mediante joint str. SHruuaglo de grupos de empress, manutengie cligatas ou Solas no Ete. so a presega dca, por meio de as,
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