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Cdigo Tributario
CDIGO TRIBUTARIO
DECRETO LEY N 14.306 DE 29 DE NOVIEMBRE DE 1974
NDICE
Arts.
Captulo Primero - Disposiciones Preliminares........................................ 1a9
Captulo Segundo - Derecho Tributario Material........................................ 10 a 42
Captulo Tercero - Derecho Tributario Formal
Seccin Primera Procedimiento.................................... 43 a 60
Seccin Segunda Determinacin.................................... 61 a 70
Seccin Tercera Consultas........................................... 71 a 74
Seccin Cuarta Repeticin de pago ............................ 75 a 77
Seccin Quinta Recursos administrativos.................... 78 a 84
Captulo Cuarto - Derecho Procesal Tributario 85 a 92
Captulo Quinto -
Seccin Primera - Infracciones y sanciones .................... 93 a 107
Seccin Segunda - Vigencia............................................. 108
Captulo Sexto - Derecho Penal Tributario............................................ 109 a 112
TTULO NICO
NORMAS GENERALES DE DERECHO TRIBUTARIO NACIONAL
CAPTULO PRIMERO
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Artculo 1.- (Ambito de aplicacin).- Las disposiciones de este Cdigo son aplicables a todos los
tributos, con excepcin de los aduaneros y los departamentales. Tambin se aplicarn, salvo disposicin
expresa en contrario, a las prestaciones legales de carcter pecuniario establecidas a favor de personas de
derecho pblico no estatales.
Son tributos aduaneros aquellos cuyo hecho generador es una operacin de importacin, exportacin o
trnsito ante las aduanas nacionales.
Son tributos departamentales aquellos cuyo sujeto activo es una administracin departamental,
cualquiera fuere el rgano competente para su creacin, modificacin o derogacin. No obstante lo dispuesto
en el prrafo primero, se aplicarn a estos tributos las normas de competencia legal en materia punitiva y
jurisdiccional.
ACTUALIZACIN OCTUBRE 2016

Cdigo Tributario
Artculo 2.- (Principio de legalidad).- Slo la ley puede:
1) Crear tributos, modificarlos y suprimirlos.
2) Establecer las bases de clculo y las alcuotas aplicables.
3) Establecer exoneraciones totales o parciales.
4) Tipificar infracciones y establecer las respectivas sanciones.
5) Crear privilegios, preferencias y garantas.
6) Establecer los procedimientos jurisdiccionales y los administrativos en cuanto stos signifiquen

una limitacin o reglamentacin de derechos y garantas individuales.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 la ley podr establecer tambin las condiciones y lmites
dentro de los cuales el Poder Ejecutivo deber precisar o determinar las bases de clculo, alcuotas,
exoneraciones y sanciones aplicables.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin I, Captulo 1, artculos 7 y 8.
Artculo 3.- (Potestades de la Administracin).- Adems de sus potestades privativas y sin perjuicio
de lo dispuesto en el artculo anterior, el Poder Ejecutivo podr dictar por decreto normas de carcter general
concernientes a la determinacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos, siempre que no hubiere regulacin
legal al respecto.
Los rganos encargados de la recaudacin podrn impartir instrucciones de carcter general en los
casos en que las leyes o los decretos dictados con arreglo a ellas, lo autoricen y al solo efecto de facilitar la
aplicacin de dichas normas.
Artculo 4.- (Interpretacin de las normas).- En la interpretacin de las normas tributarias podrn
utilizarse todos los mtodos reconocidos por la ciencia jurdica y llegarse a resultados extensivos o restrictivos
de los trminos contenidos en aqullas, a los efectos de determinar su verdadero significado.
Artculo 5.- (Integracin analgica).- La integracin analgica es procedimiento admisible para

colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, infracciones ni exoneraciones.
En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo o por las particulares
sobre cada materia, se aplicarn supletoriamente las normas anlogas y los principios generales de derecho
tributario y, en su defecto, los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines.
Artculo 6.- (Interpretacin del hecho generador).- Cuando la norma relativa al hecho generador se
refiera a situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente del concepto
que stas establecen, se debe asignar a aqulla el significado que ms se adapte a la realidad considerada por
la ley al crear el tributo.
Las formas jurdicas adoptadas por los particulares no obligan al intrprete; ste deber atribuir a las
situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con los hechos, siempre que del anlisis de la norma
surja que el hecho generador fue definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica.
Artculo 7.- (Ejecutoriedad de la norma tributaria).- Las leyes tributarias son obligatorias en virtud
de su promulgacin y sern ejecutadas desde la fecha en ellas establecida. Si no la establecieran, debern
cumplirse al dcimo da a contar desde el siguiente al de su publicacin por primera vez en el "Diario Oficial".

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Los decretos y dems disposiciones administrativas de carcter general se aplicarn desde la fecha de
su publicacin en el "Diario Oficial" o en dos diarios de circulacin nacional. Cuando deban ser cumplidos
exclusivamente por funcionarios, stos debern aplicarlos desde que tengan conocimiento autntico de los
mismos o, en su defecto, desde su publicacin.
Artculo 8.- (La ley tributaria en orden al tiempo).- Las leyes tributarias materiales se aplicarn a los
hechos generadores ocurridos durante su vigencia. El hecho generador para cuya configuracin se requiere el
transcurso de un perodo, se considerar ocurrido a la finalizacin del mismo; cuando sea de carcter
permanente, se considerar ocurrido al comienzo de cada ao civil.
Las leyes tributarias formales y procesales se aplicarn en todos los casos a los trmites que se
cumplan durante su vigencia, con prescindencia de la fecha de acaecimiento del hecho generador.
Las leyes que tipifiquen infracciones o establezcan sanciones tambin se aplicarn a los hechos
ocurridos durante su vigencia. No obstante, tendrn efecto retroactivo las que suprimen infracciones y las que
establecen sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves.
Artculo 9.- (La ley tributaria en orden al espacio).- Las leyes tributarias rigen en todo el territorio de
la Repblica.
Tambin rigen en los casos de extraterritorialidad establecidos por actos internacionales, y cuando se
trate de servicios prestados por el Estado fuera de los lmites establecidos en el inciso anterior.
CAPTULO SEGUNDO
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
Artculo 10.- (Concepto de tributo).- Tributo es la prestacin pecuniaria que el Estado exige, en
ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
No constituyen tributos las prestaciones pecuniarias realizadas en carcter de contraprestacin por el

consumo o uso de bienes y servicios de naturaleza econmica o de cualquier otro carcter, proporcionados por
el Estado, ya sea en rgimen de libre concurrencia o de monopolio, directamente, en sociedades de economa
mixta o en concesin.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin I, Captulo 1, artculos 3, 4 y 7.
Artculo 11.- (Impuesto).- Impuesto es el tributo cuyo presupuesto de hecho es independiente de toda
actividad estatal relativa al contribuyente.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin I, Captulo 1, artculo 7.
Artculo 12.- (Tasa).- Tasa es el tributo cuyo presupuesto de hecho se caracteriza por una actividad
jurdica especfica del Estado hacia el contribuyente; su producto no debe tener un destino ajeno al servicio
pblico correspondiente y guardar una razonable equivalencia con las necesidades del mismo.
Artculo 13.- (Contribucin especial).- Contribucin especial es el tributo cuyo presupuesto de hecho
se caracteriza por un beneficio econmico particular proporcionado al contribuyente por la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales; su producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o
actividades correspondientes.
En el caso de obras pblicas, la prestacin tiene como lmite total el costo de las mismas y como lmite
individual el incremento de valor del inmueble beneficiado.

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Son contribuciones especiales los aportes a cargo de patronos y trabajadores destinados a los
organismos estatales de seguridad social.
Artculo 14.- (Obligacin tributaria).- La obligacin tributaria es el vnculo de carcter personal que
surge entre el Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho
previsto en la ley.
Le son aplicables las normas propias o especficas en la materia, correspondiendo las del derecho
privado, en caso de disposicin expresa o subsidio.
Su existencia no ser afectada por circunstancias relativas a la validez de los actos o contratos o a la
naturaleza del objetivo perseguido por las partes en stos, ni por los efectos que los hechos o actos gravados
tengan en otras ramas jurdicas, ni por los convenios que celebren entre s los particulares.
Se consideran tambin de naturaleza tributaria las obligaciones de los contribuyentes, responsables y

terceros, referentes al pago de anticipos, intereses o sanciones, o al cumplimiento de deberes formales.
Artculo 15.- (Sujeto activo).- Es sujeto activo de la relacin jurdica tributaria el ente pblico acreedor
del tributo.
Artculo 16.- (Sujeto pasivo).- Es sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin pecuniaria correspondiente, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 3, Captulo 2, artculo 28.
Artculo 17.- (Contribuyente).- Es contribuyente la persona respecto de la cual se verifica el hecho

generador de la obligacin tributaria.
Dicha calidad puede recaer:
1) En las personas fsicas, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
2) En las personas jurdicas y dems entes a los cuales el Derecho Tributario u otras ramas jurdicas
les atribuyan la calidad de sujetos de derecho.
Artculo 18.- (Trasmisin por sucesin).- Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido
sern ejercidos o, en su caso, cumplidos por los sucesores a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de
inventario.
Artculo 19.- (Responsable).- Es responsable la persona que sin asumir la calidad de contribuyente
debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones de pago y los deberes formales que co-
rresponden a aqul, teniendo por lo tanto, en todos los casos, derecho de repeticin.
Artculo 20.- (Solidaridad en la deuda).- Estarn solidariamente obligadas aquellas personas

respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador.
En los dems casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley.

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El cumplimiento de un deber formal por uno de los deudores no libera a los dems cuando sea de
utilidad para el sujeto activo que los otros obligados lo cumplan. Asimismo, la exencin o remisin de la
obligacin libera a todos, salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona, en cuyo caso la
obligacin se reducir en la parte proporcional al beneficiado.
Artculo 20 BIS. (Conjunto econmico).- Cuando se verifique la existencia de un conjunto

econmico entre sujetos independientes, sus integrantes respondern solidariamente por los adeudos
tributarios generados por cada uno de ellos.
La existencia del conjunto econmico ser determinada segn las circunstancias del caso.
Se presumir, salvo prueba en contrario, que existe conjunto econmico cuando se verifique
alguna de las siguientes hiptesis:
A) Exista una unidad de direccin o una coordinacin conjunta de la actividad econmica de

diversos sujetos, la que podr manifestarse en la identidad de las personas que ostentan
poderes de decisin para orientar o definir las actividades de cada uno de ellos o la
existencia de vnculos de parentesco entre los titulares o integrantes de sus rganos de
decisin.
B) Exista una participacin recproca en el capital entre diversos sujetos o un traslado mutuo
de ganancias o prdidas.
C) La actividad econmica de diversos sujetos se organice en forma conjunta, ya sea porque

cada uno de ellos realiza una etapa de la misma cadena productiva o porque su giro es
similar o utilizan en comn capital o trabajo o tienen una estructura comercial o industrial
comn.
Nota: Este artculo fue agregado por Ley N 19.438 de 14 de octubre de 2016, artculo 175
(D.Of. 26.10.016).Vigencia: 1.01.017.
Artculo 21.- (Solidaridad de los representantes).- Los representantes legales y voluntarios que no
procedan con la debida diligencia en sus funciones, sern solidariamente responsables de las obligaciones
tributarias que correspondan a sus representados. Esta responsabilidad se limita al valor de los bienes que
administren o dispongan, salvo que hubieren actuado con dolo.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 4, artculo 59 y Ttulo 8, artculo 34.
Nota: Ver Ley N 16.736 de 5 de enero de 1996, artculo 748.
Artculo 22.- (Solidaridad de los sucesores).- Los adquirentes de casas de comercio y dems
sucesores en el activo y pasivo de empresas en general, sern solidariamente responsables de las
obligaciones tributarias de sus antecesores; esta responsabilidad se limita al valor de los bienes que se
reciban, salvo que los sucesores hubieren actuado con dolo. La responsabilidad cesar al ao a partir de la
fecha en que la oficina recaudadora tuvo conocimiento de la transferencia.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin III, Captulo 8, artculos 80 a 93 inclusive.
Artculo 23.- (Agentes de retencin y de percepcin).- Son responsables en calidad de agentes de

retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin, previa autorizacin legal,
que por sus funciones pblicas o por razn de su actividad, oficio o profesin, intervengan en actos u
operaciones en los cuales pueden retener o percibir el importe del tributo correspondiente.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico obligado ante el sujeto activo por el importe
respectivo; si no la efecta, responder solidariamente con el contribuyente.

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Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin 2, Captulo 5, artculos 17 y 18; Seccin IV, Captulo 2, artculos 105 y 106;
Seccin V, Captulo 1, artculo 119 y Captulo 4, artculo 124; y Seccin VI, Captulo 1, artculo 127.
Artculo 24.- (Hecho generador).- El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para
configurar el tributo y cuyo acaecimiento origina la existencia de la obligacin.
Se considera ocurrido y existentes sus resultados:
1) En las situaciones de hecho, desde el momento en que hayan sucedido las circunstancias
materiales necesarias para que produzca los efectos que normalmente le corresponden.
2) En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn constituidas de conformidad con el
derecho aplicable.
Artculo 25. (Actos condicionados).- Si el hecho generador fuera un acto jurdico condicionado, se le
considerar perfeccionado:
1) En el momento de su celebracin, si la condicin fuese resolutoria.
2) Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva. En caso de duda se entender que la

condicin es resolutoria.
Artculo 26.- (Domicilio fiscal).- A todos los efectos tributarios se considera domicilio indistintamente,
el lugar de residencia del obligado, o el lugar donde desarrolle principalmente sus actividades. Si no pudiera
determinarse el domicilio en el pas, se tendr por tal el lugar donde ocurra el hecho generador.
Artculo 27.- (Domicilios constituidos).- Los contribuyentes y responsables debern fijar un domicilio
a los efectos tributarios con la conformidad de la oficina recaudadora.
Esta conformidad se presume si no se manifiesta oposicin dentro de los sesenta das de fijado el
domicilio.
El domicilio as constituido es vlido a todos los efectos tributarios y ser de aplicacin an en sede
judicial mientras no sea cambiado ante los estrados.
En cualquier momento en que el domicilio constituido resultare inconveniente para la tarea de la

Administracin, sta podr requerir la constitucin de un nuevo domicilio.
Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 26 y por los incisos primero, segundo y tercero de este
artculo, en cualquier actuacin se podr constituir un domicilio que tendr validez a los solos efectos de esa
tramitacin administrativa.
Nota: Ver Ley 19.149 de 24.10.013, art. 367 (D.Of. 11.11.013). Domicilio electrnico.
Nota: Ver Ley 19.355 de 19.12.015, art. 223 (D.Of. 30.12.015). Domicilio y medios electrnicos.
Artculo 28.- (Modos de extincin de la obligacin).- La obligacin tributaria puede extinguirse por
pago, compensacin, confusin, remisin y prescripcin.
Artculo 29.- (Pago).- El pago debe ser efectuado por los contribuyentes o por los responsables. Si
fuera realizado por un tercero extrao a la obligacin tributaria, quedar subrogado en cuanto al derecho de
crdito.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 6, artculos 19 y 20.

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Artculo 30.- (Bonificacin por pagos en plazo).- Los pagos efectuados dentro de los plazos legales
o reglamentarios tendrn la bonificacin que corresponde sobre el importe del tributo, en los casos, forma y
condiciones establecidos por las disposiciones legales en vigencia.
Artculo 31.- (Pagos anticipados).- Los pagos anticipados constituyen obligaciones tributarias
sometidas a condicin resolutoria y deben ser dispuestos o autorizados expresamente por la ley.
Para los tributos de carcter peridico o permanente que se liquiden por declaraciones juradas, la
cuanta del anticipo se fijar teniendo en cuenta entre otros ndices las estimaciones del contribuyente o el
importe del tributo correspondiente al perodo precedente, salvo que el obligado pruebe que la situacin se ha
modificado.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 6, artculo 21.
Nota: Ver Ley N 19.438 de 14 de octubre de 2016, artculo 177(D.Of. 26.10.016) con vigencia
1.01.017 el que se transcribe:
Interprtase que a los efectos de lo dispuesto por el artculo 31 del Cdigo Tributario, por
condicin resolutoria se entiende la no verificacin del hecho generador.
Artculo 32.- (Facilidades de pago).- Las prrrogas y dems facilidades slo podrn concederse
cuando a juicio del organismo recaudador existan causas que impidan el normal cumplimiento de la obligacin;
las mismas no podrn exceder de treinta y seis meses.
Artculo 33.- (Regmenes de facilidades).- Si la solicitud se presentase con anterioridad al

vencimiento del plazo para el pago, los importes por los cuales se otorguen facilidades o prrroga devengarn
nicamente el inters cuya tasa fijar anualmente el Poder Ejecutivo y que ser inferior al recargo por mora.
El monto de las cuotas y fechas a partir de la cual deben ser abonadas, sern fijados por los
organismos recaudadores.
Nota: El texto actual del inciso 2 de este artculo est dado por el artculo 382 del
Decreto-Ley N 14.416 de 28 de agosto de 1975.
Cuando las solicitudes fueren presentadas con posterioridad al vencimiento del plazo para el pago del
tributo, a partir del otorgamiento de las respectivas facilidades, las obligaciones devengarn el inters a que se
refiere el inciso primero, el cual se calcular sobre la deuda total del obligado por tributos y sanciones cuando
correspondieran.
Facltase al Poder Ejecutivo a otorgar condiciones de facilidad de pago en dlares americanos.

Nota: El texto del inciso 4 de este artculo fue agregado por el artculo 2 de la Ley N
16.869 de 25 de setiembre de 1997.
El texto anterior del artculo era el siguiente:
"Si la solicitud se presentase con anterioridad al vencimiento del plazo para el
pago, los importes por los cuales se otorguen facilidades o prrroga devengarn
nicamente el inters cuya tasa fijar anualmente el Poder Ejecutivo y que ser inferior
al recargo por mora.
El monto de las cuotas y fechas a partir de la cual deben ser abonadas, sern
fijados por los organismos recaudadores.
Cuando las solicitudes fueren presentadas con posterioridad al vencimiento del
plazo para el pago del tributo, a partir del otorgamiento de las respectivas
facilidades, las obligaciones devengarn el inters a que se refiere el inciso primero,
el cual se calcular sobre la deuda total del obligado por tributos y sanciones cuando
correspondieran."
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 7, artculos 24 a 30 inclusive; y Seccin V, Captulo 5, artculo 126.

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Artculo 34.- (Cese de facilidades).- La Administracin podr dejar sin efecto las facilidades otorgadas
si el interesado no abonare regularmente las cuotas fijadas, as como los tributos recaudados por la misma
oficina recaudadora y que se devengaren posteriormente. En tal caso, se considerar anulado el rgimen
otorgado, respecto al saldo deudor, aplicndose los recargos que correspondieren a cada tributo.
Los pagos realizados se imputarn en primer trmino a los intereses devengados y el saldo a cada uno
de los adeudos incluidos en las facilidades otorgadas y en la misma proporcin en que las integren. Ello no
obstar a que la Administracin pueda otorgar otro rgimen de facilidades.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 7, artculos 26 a 30 inclusive.
Artculo 35.- (Compensacin).- Son compensables de oficio o a peticin de parte los crditos del
sujeto pasivo relativos a tributos, intereses o sanciones, reconocidos en va administrativa o jurisdiccional, con
las deudas tributarias liquidadas por aqul o con las determinadas de oficio, referentes a perodos no
prescriptos, comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos, siempre que el sujeto
activo de stos sea el mismo.
A efectos del clculo de intereses o recargos, se considerar que el pago de los crditos a favor del
Estado se efectu en el momento en que se hizo exigible el crdito contra el Estado que se compensa.
Artculo 36.- (Confusin).- La confusin se opera cuando el sujeto activo de la relacin tributaria
queda colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la trasmisin de los bienes o derechos
objeto del tributo.
Artculo 37.- (Remisin).- La obligacin tributaria de pago slo puede ser remitida por ley. Los
intereses y las sanciones pueden ser reducidos o condonados por resolucin administrativa en la forma y
condiciones que la ley establezca.
Artculo 38.- (Prescripcin).- I. El derecho al cobro de los tributos prescribir a los cinco aos
contados a partir de la terminacin del ao civil en que se produjo el hecho gravado; para los impuestos de
carcter anual que gravan ingresos o utilidades se entender que el hecho gravado se produce al cierre del
ejercicio econmico.
El trmino de prescripcin se ampliar a diez aos cuando el contribuyente o responsable haya

incurrido en defraudacin, no cumpla con las obligaciones de inscribirse, de denunciar el acaecimiento del
hecho generador, de presentar las declaraciones, y, en los casos en que el tributo se determina por el
organismo recaudador, cuando ste no tuvo conocimiento del hecho.
II. El derecho al cobro de las sanciones e intereses tendr el mismo trmino de prescripcin que en
cada caso corresponda al tributo respectivo, salvo en el caso de las sanciones por contravencin y por
instigacin pblica a no pagar los tributos, en los que el trmino ser siempre de cinco aos.
Estos trminos se computarn para las sanciones por defraudacin, por contravencin y por instigacin
pblica a no pagar los tributos, a partir de la terminacin del ao civil en que se cometieron las infracciones;
para los recargos e intereses, desde la terminacin del ao civil en que se generaron.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin IV, Captulo 4, artculo 115.
Nota: Ver Ley 19.149 de 24.10.013, art. 366(D.Of. 11.11.013).
Artculo 39.- (Interrupcin de la prescripcin).- El trmino de prescripcin del derecho al cobro de

los tributos se interrumpir por acta final de inspeccin; por notificacin de la resolucin del organismo
competente de la que resulte un crdito contra el sujeto pasivo; por el reconocimiento expreso o tcito de la
obligacin por parte del deudor; por cualquier pago o consignacin total o parcial de la deuda, cuando ella
proceda; por el emplazamiento judicial y por todos los dems medios del derecho comn. En el tributo de
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sellos, el curso de la prescripcin del derecho al cobro se interrumpir tambin por la incautacin de los
resguardos incursos en infraccin.
La prescripcin del derecho al cobro de las sanciones y de los intereses se interrumpir por los mismos
medios indicados en el inciso anterior as como en todos los casos en que se interrumpa el curso de la
prescripcin de los tributos respectivos.
Artculo 40.- (Suspensin de la prescripcin).- La interposicin por el interesado de cualquier

recurso administrativo o de acciones o recursos jurisdiccionales, suspender el curso de la prescripcin hasta
que se configure resolucin definitiva ficta, se notifique la resolucin definitiva expresa, o hasta que quede
ejecutoriada la sentencia, en su caso.
Artculo 41.- (Exoneracin).- Constituye exencin o exoneracin la liberacin total o parcial de la

obligacin tributaria, establecida por la ley en favor de determinadas personas comprendidas en la definicin
del hecho generador.
Artculo 42.- (Vigencia de la exoneracin).- La exoneracin puede ser derogada en cualquier

momento o modificada por ley posterior, aun cuando fuera concedida con plazo cierto de duracin o en funcin
de determinadas condiciones de hecho, sin perjuicio de la responsabilidad en que el Estado pueda incurrir en
estos casos.
La exoneracin de carcter general de tributos o de alguna de sus especies establecida en favor de

determinadas personas o actividades se extiende a los tributos de la misma especie, creados con posterioridad
a su otorgamiento, salvo disposicin legal expresa en contrario.
CAPTULO TERCERO
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
Seccin primera
Procedimiento
Artculo 43.- (Principio general).- Salvo disposicin en contrario, se aplicarn las normas que rijan
para los procedimientos administrativos o, en su defecto, para el proceso contencioso administrativo.
Artculo 44.- (Procedimiento escrito).- El procedimiento ser escrito. Esta norma ser aplicable tanto
a las exposiciones de los interesados como a los informes o dictmenes de los funcionarios y a las dems
actuaciones administrativas.
Artculo 45.- (Formulacin de actas).- Las diligencias y comprobaciones que realicen los funcionarios
se documentarn en actas circunstanciadas suscritas por los mismos, de las que se dejar copia al interesado.
Este tambin deber firmar el acta, pudiendo dejar las constancias que estime conveniente; si se negare a
firmarla, as se har constar por el funcionario actuante.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin V, Captulo 3, artculo 123.
Artculo 46.- (Informacin sumaria).- Los actos, hechos u omisiones constitutivos de infraccin sern
objeto de una informacin instruida por funcionario autorizado.
Si la existencia de la infraccin no ofreciera dudas a juicio de la Direccin del organismo recaudador, se

dar vista al interesado con trmino de quince das para deducir sus defensas y producir prueba. Si el
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interesado no compareciera en plazo o lo hiciera sin solicitar diligencias probatorias, la Direccin resolver sin
ms trmite; si hubiere ofrecido y producido pruebas, stas se diligenciarn en un plazo no mayor de treinta
das.
Lo dispuesto en este artculo no regir en los casos de mora.
Artculo 47.- (Secreto de las actuaciones).- La Administracin Tributaria y los funcionarios que de
ella dependen, estn obligados a guardar secreto de las informaciones que resulten de sus actuaciones
administrativas o judiciales.
Dichas informaciones slo podrn ser proporcionadas a la Administracin Tributaria y a los Tribunales
de Justicia en materia penal, de menores, o aduanera cuando esos rganos entendieran que fuera
imprescindible para el cumplimiento de sus funciones y los solicitaren por resolucin fundada.
La violacin de esta norma apareja responsabilidad y ser causa de destitucin para el funcionario
infidente.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin III, Captulo 3, artculos 54 a 56, 58, y 60; y Seccin V, Captulo 4, artculo
125.
Artculo 48.- (Fecha de los escritos).- La fecha de presentacin de los escritos se anotar por el
organismo recaudador en el acto de su recepcin en una copia de los mismos que quedar en poder del
interesado. A falta de esa constancia se estar a la fecha establecida en la nota de cargo.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin III, Captulo 2, artculo 52.
Artculo 49.- (Plazos).- En los plazos mayores de quince das se computarn das hbiles o inhbiles.
Si durante su transcurso existieren ms de tres das inhbiles consecutivos, dichos plazos quedarn
prorrogados en la misma cantidad de das.
En los plazos de hasta quince das se computarn slo los das hbiles.
Los plazos que venzan en das inhbiles se prorrogarn hasta el primer da hbil siguiente.
A los efectos precedentes sern considerados inhbiles, adems de los establecidos por la ley, todos
los das en que, por cualquier causa, no abra sus puertas durante todo el horario habitual, la oficina en que
deba realizarse la gestin.
Artculo 50.- (Constitucin de domicilio).- Los interesados que comparezcan ante las oficinas
administrativas estn obligados a constituir domicilio en la localidad donde est ubicada la oficina corres-
pondiente en los trminos del inciso quinto del artculo 27, siempre que no tuvieran domicilio constituido en
dicha localidad.
Artculo 51.- (Notificaciones personales).- Las resoluciones que determinen tributos, impongan
sanciones, decidan recursos, decreten la apertura a prueba y, en general todas aquellas que causen gravamen
irreparable, sern notificadas personalmente al interesado en la oficina o en el domicilio constituido en el
expediente; a falta de ste, en el domicilio constituido y en ausencia de ambos, en el domicilio fiscal.
Las notificaciones a domicilio se practicarn con el interesado, su representante o persona

expresamente autorizada o el profesional interviniente y, en su defecto, con el principal o encargado de la
oficina o establecimiento donde se hubiere constituido domicilio con los familiares capaces del interesado. La
persona con quien se practique la diligencia deber firmar la constancia respectiva.

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En el caso de no encontrarse ninguna de las personas indicadas, as como cuando stas se negaren a
firmar la constancia, se practicar la notificacin por ceduln.
Tambin podr practicarse la notificacin citndose al interesado por telegrama colacionado para que
concurra a la oficina dentro del plazo de diez das, bajo apercibimiento de darlo por notificado. En el telegrama
deber individualizarse el expediente y citarse la presente disposicin; su costo deber ser reintegrado por el
interesado dentro del mismo plazo o en el acto de notificarse.
Si el interesado no tuviere domicilio conocido en el pas, se le citar mediante tres publicaciones en el

"Diario Oficial" para que concurra a notificarse en la oficina dentro del plazo de treinta das, a contar desde el
siguiente al de la ltima publicacin, bajo apercibimiento de darlo por notificado.
En las publicaciones deber individualizarse el expediente y citarse la presente disposicin; su costo

deber ser reintegrado por el interesado dentro del mismo plazo o en el acto de notificarse.
Artculo 52.- (Notificaciones por nota).- Las resoluciones no comprendidas en el inciso primero del
artculo anterior se notificarn en la oficina. Si la notificacin se retardara cinco das hbiles por falta de
comparecencia del interesado, se tendr por hecha a todos los efectos, ponindose la respectiva constancia en
el expediente. El mismo procedimiento se aplicar en la notificacin de todas las resoluciones cuando el
interesado no hubiere cumplido con lo dispuesto en el artculo 50, excepto con relacin a las resoluciones que
determinen tributos o impongan sanciones, las que se notificarn personalmente, de acuerdo a lo previsto en el
artculo anterior.
Artculo 53.- (Asistencia letrada).- Llevarn firma de letrado los escritos en que se interpongan
recursos y los que se presenten durante su tramitacin.
Nota: El inciso 2 de este artculo fue derogado por el Decreto-Ley N 15.524 de 9 de
enero de 1984, artculo 37.
El texto original era el siguiente:
"Este requisito no regir en los asuntos cuya cuanta sea inferior a $
50.000,00 (cincuenta mil pesos) la que podr ser ajustada anualmente por el Poder
Ejecutivo, atendiendo a las variaciones que se produzcan en el ndice del costo de
vida."
Artculo 54.- (Consulta y retiro de expedientes).- Los expedientes podrn ser examinados en la
oficina por las partes o sus profesionales debidamente autorizados. Cuando ello no afecte su sustanciacin,
podrn ser retirados por el trmino mximo de cinco das, previa autorizacin de la oficina, bajo responsabilidad
del letrado.
Cuando el expediente contenga informes o actuaciones relativas a otros contribuyentes o

responsables, la oficina deber considerar esta circunstancia a fin de autorizar o no la consulta o retiro del
expediente, atento a lo dispuesto en el artculo 47, pudiendo asimismo disponer los desgloses que estime
conveniente.
Artculo 55.- (Prueba de oficio).- El organismo recaudador podr disponer de oficio las diligencias
probatorias que estime necesarias para el esclarecimiento de los hechos acerca de los cuales debe dictar
resolucin.
Artculo 56.- (Informes periciales).- No sern aplicables las normas que rigen para el examen pericial
en va contenciosa. No obstante, los interesados y el rgano recaudador podrn agregar los informes y
dictmenes tcnicos que estimen pertinentes, los que sern valorados en su oportunidad.

Cdigo Tributario
Artculo 57.- (Testigos).- Los testigos presentados por los interesados podrn ser interrogados por el
rgano recaudador. En caso de declaraciones contradictorias podrn disponerse careos, an con los
interesados.
Artculo 58.- (Sanciones).- Sern aplicables a los que presten declaraciones como testigos o efecten
exposiciones como peritos o intrpretes en estos procedimientos, las previsiones correspondientes del Captulo
II, Ttulo V, Libro II del Cdigo Penal.
Artculo 59.- (Declaraciones e informes de los funcionarios).- Los funcionarios que por razn de su
cargo hayan intervenido o deban intervenir en la sustanciacin del expediente, no podrn prestar declaracin
como testigos.
No obstante el interesado al solicitar diligencias probatorias, podr requerir el informe de los

funcionarios que hubieren intervenido en las actuaciones inspectivas, indicando concretamente los hechos
sobre los cuales debern expedirse.
Artculo 60.- (Resoluciones de la Administracin).- Las resoluciones de la Administracin que

determinen tributos, impongan sanciones o decidan la iniciacin de acciones judiciales, deben ser adoptadas
por los jerarcas de las oficinas recaudadoras o por el Director General de Rentas, segn corresponda.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccion III, Captulo 4, artculo 62.
Seccin segunda
Determinacin
Artculo 61.- (Deber de iniciativa).- Ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de
una obligacin tributaria, los sujetos pasivos debern cumplir dicha obligacin por s cuando no corresponda la
intervencin del organismo recaudador. Si sta correspondiere, debern denunciar los hechos y proporcionar la
informacin necesaria para la determinacin del tributo.
Artculo 62.- (Determinacin).- La determinacin es el acto administrativo que declara el nacimiento

de la obligacin tributaria y su cuanta.
Artculo 63.- (Declaraciones de los sujetos pasivos).- Las declaraciones de los sujetos pasivos
debern:
A) Contener todos los elementos y datos necesarios para la liquidacin, determinacin y fiscalizacin
del tributo, requeridos por ley, reglamento o resolucin del rgano recaudador.
B) Coincidir fielmente con la documentacin correspondiente.
C) Acompaarse con los recaudos que la ley o el reglamento indiquen o autoricen a exigir.
D) Presentarse en el lugar y fecha que establezca la ley o el reglamento.
Los interesados que suscriban las declaraciones sern responsables de su veracidad y exactitud;
tambin lo sern los representantes y asesores en la forma y condiciones previstas en el artculo 21.
Artculo 64.- (Rectificacin de declaraciones).- Las declaraciones y sus anexos podrn ser
modificados en caso de error de hecho o de derecho, sin perjuicio de las responsabilidades por infraccin en
Cdigo Tributario
que se hubiere incurrido. Las rectificaciones no podrn presentarse en ocasin de inspecciones, observaciones
o denuncias, salvo que de las mismas resultare un crdito a favor del obligado.
Artculo 65.- (Procedencia de la determinacin).- La determinacin proceder en los siguientes

casos:
A) Cuando la ley as lo establezca.
B) Cuando las declaraciones no sean presentadas.
C) Cuando no se proporcionen en tiempo y forma las reliquidaciones, aclaraciones o ampliaciones

requeridas.
D) Cuando las declaraciones y reliquidaciones aceptadas expresa o tcitamente ofrecieren dudas

relativas a su veracidad o exactitud.
Artculo 66.- (Estimacin de oficio).- Las actuaciones administrativas tendientes a la determina-

cin del tributo, debern dirigirse al conocimiento cierto y directo de los hechos previstos en la ley
como generadores de la obligacin.
Si no fuera posible conocer de manera cierta y directa aquellos hechos, el organismo recauda-
dor deber inducir la existencia y cuanta de la obligacin, mediante una o ms de las presunciones a
que se refiere este artculo, basadas en hechos y circunstancias debidamente comprobados que
normalmente estn vinculados o tengan conexin con el hecho generador y que slo dejarn de
aplicarse si mediare prueba en contrario relativa al conocimiento cierto y directo de la obligacin
tributaria.
Se entender que existe imposibilidad de conocer de manera cierta y directa los hechos
previstos por la ley como generadores del tributo, en los casos de inexistencia total o parcial o de no
exhibicin de los registros contables o documentacin de operaciones del obligado segn las
previsiones legales o reglamentarias, cuando la contabilidad se aparte de los principios y normas de
tcnica contable y cuando se demuestre que la contabilidad y la documentacin no concuerdan con la
realidad. Se considerarn inexistentes los registros contables o la documentacin que resulten
ilegibles o ininteligibles.
La determinacin administrativa sobre base presunta podr fundarse en:
A) Coeficientes o relaciones comprobados por la Administracin para el contribuyente sujeto

a determinacin o establecidos con carcter general para grupos de empresas o
actividades anlogas, que se aplicarn sobre el total de compras o de ventas, sueldos y
jornales, consumo de energa u otros insumos representativos que se relacionen con la
actividad desarrollada. Cuando para la construccin de los coeficientes o relaciones para
el contribuyente sujeto a determinacin se realicen muestreos, los mismos se
considerarn representativos de la realidad cuando asciendan al menos al 10% (diez por
ciento) del universo considerado. La Administracin, si lo considera necesario, podr
recurrir a otros ndices elaborados por los organismos estatales o paraestatales
competentes o por organizaciones especializadas de derecho privado sin fines de lucro.
El coeficiente o relacin comprobados, por alguno de los mecanismos previstos en el

inciso anterior del presente literal para un ejercicio, podr aplicarse a los ejercicios
anteriores con el lmite de tres ejercicios.
B) Cuando se comprueben una o ms operaciones no documentadas, total o parcialmente, se

podr determinar el monto total de las realizadas incrementando las operaciones
documentadas o registradas por el contribuyente, en el porcentaje que surja de comparar
las primeramente mencionadas con el promedio diario de las documentadas o registradas,
en el mes anterior al de la comprobacin. El porcentaje as establecido se aplicar al
ejercicio en el que se comprob la referida irregularidad. En el caso de actividades
Cdigo Tributario
Zafrales o similares, dicho porcentaje no podr superar al que resulte de efectuar la misma
comparacin con las operaciones del mismo mes calendario en que se comprob la
omisin, correspondiente al ejercicio inmediato anterior, actualizadas por la variacin del
ndice de Precios al por Mayor registrada en el perodo.
C) Notorias diferencias fsicas o de valuacin comprobadas con relacin al inventario

registrado o declarado que se considerarn respecto del ejercicio en que se comprueben,
segn corresponda: renta neta gravada en los impuestos que gravan la renta, operaciones
comprendidas en los impuestos que gravan la circulacin de bienes o prestacin de
servicios y activo computable en los impuestos que gravan al patrimonio.
Declrase que la notoria diferencia fsica o de valuacin comprende los casos de

inconsistencias en el inventario registrado o declarado.
Los resultados de los controles que representen por lo menos el 10% (diez por ciento) del
valor total del inventario registrado o declarado, podrn generalizarse porcentualmente a
la totalidad del mismo a los efectos de la aplicacin de este literal.
D) Cuando se realicen controles de las operaciones, la determinacin presunta de las ventas,

prestaciones de servicios o cualquiera otra prestacin, podr determinarse promediando
el monto de las operaciones controladas en no menos de cinco das de un mismo mes,
multiplicados por el total de das hbiles comerciales, que representarn las operaciones
presuntas del sujeto pasivo bajo control durante ese mes. Si el mencionado control se
efectuara en cuatro meses de un mismo ejercicio fiscal, de los cuales tres al menos deben
ser alternados, el promedio se considerar suficientemente representativo y podr
aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ejercicio fiscal.
E) Cualquier otro hecho o circunstancia debidamente comprobada que normalmente estuviere

vinculado o tuviera vinculacin con el hecho generador.
Nota: Este inciso 4 fue sustituido por Ley N 19.438 de 14 de octubre de 2016, artculo
176(D.Of. 26.10.016).Vigencia: 1.01.017.
En todos los casos deber fundamentarse en forma circunstanciada la aplicacin del criterio
presuntivo a la situacin de hecho.
Nota: Este inciso 5 fue sustituido por Ley N 19.438 de 14 de octubre de 2016, artculo
176(D.Of. 26.10.016).Vigencia: 1.01.017.
La restriccin establecida por el artculo 47 de este Cdigo no ser aplicable respecto de la

informacin vinculada a terceros utilizada para la determinacin presuntiva.
Nota: Este inciso fue agregado por Ley N 19.438 de 14 de octubre de 2016, artculo 176(D.Of.
26.10.016).Vigencia: 1.01.017.
En caso de liquidacin sobre base presunta, subsiste la responsabilidad del obligado por las
diferencias en ms que puedan corresponder respecto de la deuda realmente generada.
Los sujetos pasivos que no superen las veinte personas ocupadas entre patronos y empleados,
tambin podrn producir prueba en contrario fundndose en ndices generales elaborados para su
actividad por organizaciones especializadas de Derecho Privado sin fines de lucro.
Nota: El texto actual de este artculo est dado por la Ley N 16.462 de 11 de enero de 1994,
artculo 273.
"Artculo 66.- (Estimacin de oficio).- Las actuaciones administrativas
tendientes a la determinacin del tributo debern dirigirse al conocimiento cierto y
directo de los hechos previstos en la ley como generadores de la obligacin. Si no fuera
posible conocer de manera cierta y directa aquellos hechos, el organismo recaudador
deber inducir la existencia y cuanta de la obligacin mediante presunciones basadas en
los hechos y circunstancias debidamente comprobadas que normalmente estn vinculados o
tengan conexin con el hecho generador. A tal efecto podr hacer uso de coeficientes
de utilidades sobre compras o ventas, promedios de ingresos y dems series estadsticas

Cdigo Tributario
establecidas por la Administracin en carcter general para grupos de contribuyentes o

actividades anlogas.
En caso de estimacin de oficio subsiste la responsabilidad del obligado por las
diferencias en ms que puedan corresponder respecto de la deuda realmente generada."
Artculo 67.- (Requisitos de la determinacin).- El acto de determinacin debe contener las

siguientes constancias:
1) Fecha y firma del funcionario competente.
2) Indicacin del tributo y del perodo fiscal si correspondiere.
3) Discriminacin de los importes exigibles por tributos, intereses y sanciones.
4) Los fundamentos de la resolucin.
Artculo 68.- (Facultades de la Administracin).- La Administracin dispondr de las ms amplias

facultades de investigacin y fiscalizacin y especialmente podr:
A) Exigir a los contribuyentes y responsables la exhibicin de los libros, documentos y

correspondencia comerciales, propios y ajenos, y requerir su comparecencia ante la autoridad
administrativa para proporcionar informaciones.
Nota: Ver Ley N 18.083 de 27.12.006, art. 62. Interpretativo de este literal. Nuevo sistema
Tributario. (D. Of.: 18.01.007).Vigencia: 01.07.007.
B) Intervenir los documentos inspeccionados y tomar medidas de seguridad para su conservacin.
C) Incautarse de dichos libros y documentos cuando la gravedad del caso lo requiera y

hasta por un lapso de treinta das hbiles; la medida ser debidamente documentada y
solo podr prorrogarse por los rganos jurisdiccionales competentes, cuando sea
imprescindible para salvaguardar los intereses de la Administracin.
Nota: El literal C) fue sustituido por Ley N 18.083 de 27.12.006, art. 61.Nuevo sistema
Tributario. (D. Of.: 18.01.007).Vigencia: 01.07.007.
El texto anterior era el siguiente:
Incautarse de dichos libros y documentos cuando la gravedad del caso lo requiera y
hasta por un lapso de seis das hbiles; la medida ser debidamente documentada y slo
podr prorrogarse por los rganos jurisdiccionales competentes, cuando sea imprescindible
para salvaguardar los intereses de la Administracin.
D) Practicar inspecciones en bienes muebles o inmuebles detentados u ocupados, a cualquier

ttulo, por los contribuyentes y responsables. Slo podrn inspeccionarse domicilios parti-
culares con previa orden judicial de allanamiento.
E) Requerir informaciones a terceros, pudiendo intimarles su comparecencia ante la autoridad

administrativa cuando sta lo considere conveniente o cuando aqullas no sean presentadas
en tiempo y forma.
Nota: El inciso 2 del literal E) de este artculo fue derogado por el Decreto-Ley N 15.322
de 17 de setiembre de 1982, artculo 34.
"Los Bancos oficiales y privados, las casas bancarias, las cajas populares y las
sociedades financieras, estn obligados a franquear a los funcionarios de la Direccin
General Impositiva o de los organismos correspondientes, debidamente autorizados, los
libros y comprobantes de contabilidad, proporcionando todas las informaciones que se les
requiera sin excepcin alguna, a cuyos efectos no regir el secreto bancario."
F) Solicitar la constitucin de garanta suficiente respecto de los crditos determinados cuyo

adeudo est pendiente.

Cdigo Tributario
G) Intervenir o incautarse de los bienes muebles cuando stos carezcan de los elementos
externos de contralor o de las estampillas, sellos o cuos de valor que acrediten el correcto
pago del tributo.
Cuando sea necesario para el cumplimiento de las diligencias precedentes, la Administracin requerir
orden judicial de allanamiento.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 11, artculos 35 y 36; Seccin III, Captulo 3, artculo 55; y Seccin
IV, Captulo 5, artculo 116.
Artculo 69.- (Pago provisorio de impuestos vencidos).- En los casos de sujetos pasivos que no
presenten declaraciones juradas por uno o ms perodos fiscales, la oficina los intimar sin perjuicio de las
sanciones aplicables, que dentro de un plazo de quince das presenten las declaraciones juradas y paguen el
impuesto resultante.
Si dentro de dicho plazo los sujetos pasivos no regularizasen su situacin, la Direccin del organismo,
sin otro trmite, podr iniciar juicio ejecutivo reclamando el pago -a cuenta del impuesto que en definitiva les
corresponda abonar- de una suma equivalente a tantas veces el total del impuesto generado por el ltimo
perodo fiscal declarado o determinado, cuantos sean los perodos por los cuales dejaron de presentar
declaraciones.
Artculo 70.- (Obligaciones de los particulares).- Los contribuyentes y responsables estn obligados
a colaborar en las tareas de determinacin, fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin; y en
especial debern:
A) Llevar los libros y registros especiales y documentar las operaciones gravadas en la forma
establecida por la ley, el reglamento o las resoluciones de los organismos recaudadores.
B) Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportarn los datos necesarios y comunicarn
oportunamente sus modificaciones.
C) Conservar en forma ordenada los libros y dems documentos y registros durante el trmino de
prescripcin del tributo, segn lo dispuesto por las normas pertinentes.
D) Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones o verificaciones en cualquier

lugar, domicilios, establecimientos industriales o comerciales, oficinas, depsitos y medios de
transporte.
E) Presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados las declaraciones,
informes, comprobantes de legtima procedencia de mercaderas, y toda documentacin
relacionada con hechos generadores de obligaciones tributarias, y formular las ampliaciones o
aclaraciones que les fueren solicitadas.
F) Comunicar cualquier cambio en su situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su

responsabilidad tributaria.
G) Concurrir a las oficinas fiscales cuando su presencia sea requerida.
Seccin Tercera
Consultas
Artculo 71.- (Requisitos).- Quien tuviere un inters personal y directo podr consultar al organismo
recaudador correspondiente sobre la aplicacin del derecho a una situacin de hecho real y actual. A tal efecto

Cdigo Tributario
deber exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la situacin que motiva la consulta
y podr, asimismo, expresar su opinin fundada.
Artculo 72.- (Efectos de su planteamiento).- La presentacin de la consulta no suspende el

transcurso de los plazos, ni justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo del consultante.
Artculo 73.- (Resolucin).- La oficina se expedir dentro del trmino de noventa das.
Artculo 74.- (Efectos de la resolucin).- La oficina estar obligada a aplicar con respecto al
consultante el criterio tcnico sustentado en la resolucin; la modificacin del mismo deber serle notificada y
slo surtir efecto para los hechos posteriores a dicha notificacin.
Si la Administracin no se hubiere expedido en el plazo, y el interesado aplica el derecho de acuerdo a

su opinin fundada, las obligaciones que pudieran resultar slo darn lugar a la aplicacin de intereses,
siempre que la consulta hubiere sido formulada por lo menos con noventa das de anticipacin al vencimiento
del plazo para el cumplimiento de la obligacin respectiva.
Seccin Cuarta
Repeticin de Pago
Artculo 75.- (Competencia).- En aquellos casos en que el contribuyente tenga derecho a devolucin,
ya sea por pago indebido o por disposicin de leyes o reglamentos aplicables, la solicitud deber presentarse
ante la oficina recaudadora correspondiente.
La peticin deber individualizar el pago que la motiva, citar las disposiciones legales en que se funda y
determinar el importe reclamado.
Artculo 76.- (Procedencia).- El contribuyente o responsable que alegare error en la determinacin de

cualquiera de los impuestos recaudados por la Direccin General Impositiva, no podr reclamar la devolucin
de lo pagado en exceso cuando la suma abonada en demasa haya sido incluida en las facturas respectivas y
percibida del comprador o usuario.
Artculo 77.- (Caducidad).- Los crditos y las reclamaciones contra el sujeto activo regulados por esta
Seccin caducarn a los cuatro aos contados desde la fecha en que pudieron ser exigibles.
Esta caducidad operar por perodos mensuales y su curso se suspender hasta la resolucin
definitiva, por toda gestin fundada del interesado en va administrativa o jurisdiccional reclamando devolucin
o pago de una suma determinada.
Seccin Quinta
Recursos Administrativos
Artculo 78.- (Recursos).- No obstante, la impugnacin contra los actos dictados por la autoridad
jerrquica de las personas de derecho pblico no estatales continuarn rigindose por las disposiciones
vigentes en la materia.
Nota: El inciso 1 de este artculo no se transcribe por haber sido derogado por el Decreto-
Ley N 15.524 de 9 de enero de 1984, artculo 109.
"Los actos que dicte la Administracin slo podrn impugnarse mediante los
recursos previstos en el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica."
Cdigo Tributario
Nota: Ver Ley Orgnica del T.C.A. N 15.869 de 22 de junio de 1987.
Artculo 79.- (Plazo de impugnacin).-

Nota: El artculo 79 no se transcribe por haber sido derogado por el Decreto-Ley N 15.524 de
9 de enero de 1984, artculo 109.
"Artculo 79.- (Plazo de impugnacin).- Los recursos debern interponerse dentro de
un plazo de diez das hbiles a contar del siguiente al de notificacin del acto que se
impugna."
Artculo 80.- (Fundamentacin de los recursos).- El recurrente podr fundamentar sus recursos al
interponerlos, o en otra oportunidad dentro de un plazo de veinte das a contar del siguiente al de interposicin
del recurso.
Artculo 81.- (Diligencias probatorias).- Al interponer los recursos o en su caso, al fundamentarlos,

se ofrecer la prueba que se repute procedente y se solicitarn las diligencias correspondientes.
No se admitirn las pruebas inconducentes a juicio de la Administracin, la que podr rechazarlas

mediante resolucin fundada. El afectado podr dejar constancia de su disconformidad.
La Administracin impulsar de oficio el procedimiento, pudiendo disponer medidas para mejor proveer.
Artculo 82.- (Plazo para resolucin).-

Nota: El artculo 82 no se transcribe por haber sido derogado por el Decreto-Ley N 15.524 de
9 de enero de 1984, artculo 109.
"Artculo 82.- (Plazo para resolucin).- Para sustanciar y resolver el recurso de
revocacin, la Administracin dispondr de un plazo de doscientos diez das, que se
computar a partir de la interposicin del mismo.
Para sustanciar y resolver el recurso jerrquico, regir tambin un plazo de
doscientos diez das, que se computar a partir de la fecha de notificacin de la
resolucin expresa o de la fecha de la resolucin ficta, si sta fuere anterior.
Para sustanciar y resolver las peticiones, la Administracin dispondr de un
plazo de doscientos diez das que se computar a partir de la fecha de su formulacin.
En caso de no dictarse resolucin en los plazos correspondientes, se entender que
existe resolucin denegatoria."
Artculo 83.- (Resoluciones fuera de plazo).- Si la resolucin de la Administracin dictada con

posterioridad al vencimiento de los plazos acoge totalmente la pretensin del interesado, se clausurarn las
actuaciones administrativas o jurisdiccionales, en su caso, a pedido de parte.
Si dicha resolucin acogiere slo parcialmente la pretensin del interesado, ste deber manifestar
dentro de los diez das de notificado si ratifica los recursos o acciones que hubiere deducido, so pena de
tenrsele por desistido.

Cdigo Tributario
Artculo 84.- (Requisitos para la interposicin de recursos y acciones).- La interposicin,

sustanciacin y resolucin de los recursos administrativos y de la accin de nulidad, no estar condicionada al
pago previo del tributo o de las sanciones.
CAPTULO CUARTO
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
Artculo 85.- (Normas aplicables).- Son aplicables a los procesos tributarios las normas del derecho
procesal comn y del contencioso administrativo, con las excepciones establecidas en este Captulo.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin IV, Captulo 1, artculos 95 a 102 inclusive, Captulo 2, artculos 104 a 106
inclusive, Captulo 3, artculos 108, 110 y 112, Captulo 4, artculo 113, y Captulo 5, artculo 116.
Artculo 86.- (Accin de nulidad).- La accin de nulidad deber entablarse dentro de los sesenta das
siguientes a la notificacin de la resolucin definitiva expresa o de la configuracin de la denegatoria ficta.
Artculo 87.- (Medidas cautelares).- La solicitud de medidas cautelares slo podr efectuarse
mediante resolucin fundada del jerarca del organismo recaudador o de la Direccin General Impositiva, en
todos los casos en los cuales exista riesgo para la percepcin de sus crditos determinados o en va de
determinacin.
Deber ser acompaada del expediente administrativo que sirva de fundamento a la gestin o de un
testimonio del mismo, o testimonio de la resolucin a que se refiere el inciso precedente.
Para decretar las medidas, el Juez no exigir la prestacin de garanta o caucin de especie alguna.
Deber considerar las circunstancias del caso sin dar vista al contribuyente o responsable, pudiendo requerir
informacin complementaria. Fijar asimismo el trmino durante el cual se mantendrn las medidas
decretadas, el que no podr ser menor de seis meses y ser prorrogado cuando resultare insuficiente por
causas no imputables a la Administracin.
No regir en esta materia lo previsto por el artculo 841 del Cdigo de Procedimiento Civil ni por el
inciso 5 del artculo 62 de la Ley 13.355, de 17 de agosto de 1965.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin IV, Captulo 2, artculos 103 a 105 inclusive y Captulo 5, artculo 116; y
Seccin V, Captulo 3, artculo 123.
Artculo 88.- (Constitucin de garanta).- Cuando la Administracin dicte resolucin declarando o

imponiendo una obligacin tributaria, si a su juicio existiera riesgo para el cobro de su crdito, podr exigir
constitucin de garanta suficiente en un plazo de diez das.
Si el interesado no constituye en tiempo las garantas exigidas -interponga o no los recursos contra la
respectiva resolucin- la Administracin podr solicitar al Juzgado competente medidas cautelares de las
referidas en el artculo anterior. En este caso bastar con la comprobacin de los hechos a que alude el inciso
precedente.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 11, artculos 35 y 36; y Seccin IV, Captulo 2, artculo 103, y
Captulo 5, artculo 116.
Artculo 89.- (Embargo preventivo).- Podr decretarse el embargo preventivo a que se refiere el
Ttulo VIII, Parte Segunda del Cdigo de Procedimiento Civil en todos los casos en que la deuda de un con-
tribuyente corresponda a un ao o ms de atraso en tributos de liquidacin o pago mensual, o dos aos o ms
Cdigo Tributario
en aquellos de liquidacin y pago anual, as como en los casos en que ocurriese un atraso de seis o ms
cuotas en el cumplimiento de los regmenes de facilidades convenidos con la Administracin.
El certificado de adeudo respectivo expedido por la oficina competente bastar, a esos efectos, como
comprobacin del motivo de la solicitud.
Artculo 90.- (Intervencin preventiva).- En los mismos casos establecidos en el artculo precedente
y mediante idntica comprobacin, podr decretarse judicialmente la intervencin de la empresa contribuyente,
como medida cautelar.
El interventor ser necesariamente un funcionario pblico con ttulo profesional universitario y por su
gestin no se devengarn honorarios.
El interventor ser la nica persona autorizada para disponer sobre los movimientos de fondos de la
empresa intervenida, y sus cometidos sern los siguientes:
1) Cuidar que los ingresos del contribuyente se realicen en los fondos o cuentas bancarias que
corresponda.
2) Disponer el pago regular de todos los tributos adeudados, y de las cuotas convenidas, o que se
convinieren con la Administracin Tributaria, asegurando, asimismo, el pago dentro de los
trminos legales o reglamentarios de las obligaciones tributarias que se devenguen.
3) Autorizar los pagos corrientes de las empresas por operaciones y gastos de su giro.
4) Informar al organismo recaudador en aquellos casos en que la situacin del contribuyente no haga
posible el cumplimiento regular de sus obligaciones tributarias, aconsejando las soluciones
posibles.
Artculo 91.- (Juicio ejecutivo).- La Administracin tendr accin ejecutiva para el cobro de los
crditos fiscales que resulten a su favor segn sus resoluciones firmes. A tal efecto, constituirn ttulos
ejecutivos los testimonios de las mismas y los documentos que de acuerdo con la legislacin vigente tengan
esa calidad siempre que correspondan a resoluciones firmes.
Son resoluciones firmes las consentidas expresa o tcitamente por el obligado y las definitivas a que se
refieren los artculos 309 y 319 de la Constitucin de la Repblica.
En los juicios ejecutivos promovidos por cobro de obligaciones tributarias no sern necesarias la
intimacin de pago prevista en el inciso 6 del artculo 53 de la Ley N 13.355, de 17 de agosto de 1965, ni la
conciliacin, y slo sern notificados personalmente el auto que cita de excepciones y la sentencia de remate.
Todas las dems actuaciones, incluso la planilla de tributos, se notificarn por nota.
Slo sern admisibles las excepciones de inhabilidad del ttulo, falta de legitimacin pasiva, nulidad del
acto declarada en va contencioso administrativa, extincin de la deuda, espera concedida con anterioridad al
embargo, y las previstas en el artculo 246 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Se podr oponer la excepcin de inhabilidad cuando el ttulo no rena los requisitos formales exigidos
por la ley o existan discordancias entre el mismo y los antecedentes administrativos en que se fundamente, y la
excepcin de falta de legitimacin pasiva, cuando la persona jurdica o fsica contra la cual se dict la
resolucin que se ejecuta sea distinta del demandado en el juicio.
El procedimiento se suspender a pedido de parte:

Cdigo Tributario
A) Cuando al ser citado de excepciones el ejecutado acredite que se encuentra en trmite la accin
de nulidad contra la resolucin que se pretende ejecutar; ejecutoriada la sentencia pertinente se
citar nuevamente de excepciones a pedido de parte.
B) Cuando se acredite que la Administracin ha concedido espera al ejecutado.
El Juez fijar los honorarios pertenecientes a los curiales intervinientes por la Administracin. Contra
esa fijacin habr recurso de apelacin. La sentencia de segunda instancia causar ejecutoria.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 11, artculo 37; Seccin IV, Captulo 1, artculos 95 a 102 inclusive,
Captulo 2, artculos 104 a 107 inclusive, Captulo 3, artculos 108, 110 a 112 inclusive, y Captulo 4,
artculo 113; y Seccin V, Captulo 3, artculo 123.
Artculo 92.- (Requisitos formales del ttulo).- Para que el documento administrativo constituya ttulo
ejecutivo deber reunir los siguientes requisitos:
1) Lugar y fecha de la emisin.
2) Nombre del obligado.
3) Indicacin precisa del concepto e importe del crdito, con especificacin, en su caso, del tributo y
ejercicio fiscal que corresponda.
4) Individualizacin del expediente administrativo respectivo.
5) Nombre y firma del funcionario que emiti el documento, con la constancia del cargo que ejerce.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin III, Captulo 2, artculo 52; y Seccin IV, Captulo 2, artculo 107.
CAPTULO QUINTO
Seccin Primera
Infracciones y Sanciones
Artculo 93.- (Tipos de infracciones).- Son infracciones tributarias: la mora, la contravencin, la

defraudacin, la omisin de pago y la instigacin pblica a no pagar los tributos.
Artculo 94.- (Mora).- La mora se configura por la no extincin de la deuda por tributos en el
momento y lugar que corresponda, operndose por el solo vencimiento del trmino establecido.
Ser sancionada con una multa sobre el importe del tributo no pagado en trmino y con un
recargo mensual.
La multa sobre el tributo no pagado en plazo ser:
A) 5% (cinco por ciento) cuando el tributo se abonare dentro de los cinco das hbiles
siguientes al de su vencimiento.
B) 10% (diez por ciento) cuando el tributo se abonare con posterioridad a los cinco das hbiles
siguientes y hasta los noventa das corridos de su vencimiento.
C) 20% (veinte por ciento) cuando el tributo se abonare con posterioridad a los noventa das
corridos de su vencimiento.
Cuando se soliciten facilidades de pago dentro del trmino establecido para abonar el tributo la
multa ser del 10% (diez por ciento). Igual porcentaje se aplicar a las solicitudes de facilidades
realizadas en los plazos referidos en el literal A) del inciso precedente.

Cdigo Tributario
El recargo mensual, que se calcular da por da, ser fijado por el Poder Ejecutivo y no podr
superar en ms de un 10% (diez por ciento) las tasas mximas fijadas por el Banco Central del
Uruguay o, en su defecto, las tasas medias del trimestre anterior del mercado de operaciones
corrientes de crdito bancario concertadas sin clusula de reajuste para plazos menores de un ao.
Los organismos recaudadores podrn, por acto fundado, en la forma que establezca la
reglamentacin, aceptar el pago sin multa ni recargos, realizado por aquellos contribuyentes con
antecedentes de buen pagador, de por lo menos un ao, siempre que lo efecten dentro del mes de
vencimiento de la obligacin tributaria y en aquellos casos de contribuyentes afectados
directamente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias en mrito a actuaciones dolosas de
terceros que hubieran culminado con el procesamiento de los responsables.
Nota: El texto actual de este artculo est dado por la Ley N 17.930 de 19.12.005, artculo
470. Vigencia: 01.01.006.
El texto anterior del artculo dado por la Ley N 16.869 de 25 de setiembre de 1997,
artculo 1, era el siguiente:
La mora se configura por la no extincin de la deuda por tributos en el momento
y lugar que corresponda, operndose por el solo vencimiento del trmino establecido.
Ser sancionada con una multa sobre el importe del tributo no pagado en trmino, y con
un recargo mensual.
La multa ser del 5% (cinco por ciento) del tributo no pagado en plazo, cuando el mismo
se abonare dentro de los cinco das hbiles siguientes al de su vencimiento.
La multa ser del 20% (veinte por ciento) cuando se pague posteriormente.
Cuando se soliciten facilidades de pago dentro del trmino establecido para abonar el
tributo, la multa ser del 10% (diez por ciento). Igual porcentaje se aplicar a las
solicitudes de facilidades realizadas en los plazos referidos en el inciso tercero.
El recargo mensual, que se calcular da por da, ser fijado por el Poder Ejecutivo y
no podr superar en ms de un 10% (diez por ciento) las tasas mximas fijadas por el
Banco Central del Uruguay o, en su defecto, las tasas medias del trimestre anterior del
mercado de operaciones corrientes de crdito bancario concertadas sin clusula de
reajuste para plazos menores de un ao.
Los organismos recaudadores podrn, por acto fundado, en la forma que establezca la
reglamentacin, aceptar el pago sin multa ni recargos, realizado por aquellos
contribuyentes con antecedentes de buen pagador, de por lo menos un ao, siempre que lo
efecten dentro del mes de vencimiento de la obligacin tributaria.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 6, artculo 20; y Seccin V, Captulo 1, artculos 117 a 120
inclusive.
Artculo 95.- (Contravencin).- La contravencin es la violacin de leyes o reglamentos, dictados por

rganos competentes, que establecen deberes formales.
Constituye tambin contravencin, la realizacin de actos tendientes a obstaculizar las tareas de

determinacin y fiscalizacin de la Administracin.
Ser sancionada con una multa de $ 2.000,00 (dos mil pesos) a $ 200.000,00 (doscientos mil pesos).
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin, Captulo 6, artculo 20; y Seccin III, Captulo 7, artculos 72 a 77 inclusive.
Artculo 96.- (Defraudacin).- Defraudacin es todo acto fraudulento realizado con la intencin de
obtener para s o para un tercero, un enriquecimiento indebido, a expensas de los derechos del Estado a la
percepcin de los tributos.
Se considera fraude todo engao u ocultacin que induzca o sea susceptible de inducir a los
funcionarios de la Administracin Fiscal a reclamar o aceptar importes menores de los que correspondan o a
otorgar franquicias indebidas.
Se presume la intencin de defraudar, salvo prueba en contrario, cuando ocurra alguna de las
circunstancias siguientes:
A) Contradiccin evidente entre las declaraciones juradas presentadas y la documentacin en base a

la cual deben ser formuladas aqullas.
B) Manifiesta disconformidad entre las normas y la aplicacin que de las mismas se haga al
determinar el tributo o al producir las informaciones ante la Administracin.
Cdigo Tributario
C) Exclusin de bienes que impliquen una disminucin de la materia imponible.
D) Informaciones inexactas que disminuyan el importe del crdito fiscal.
E) Incumplimiento de la obligacin de llevar o exhibir libros y documentacin, o existencia de dos o

ms juegos de libros para una misma contabilidad con distintos asientos.
F) Omisin de extender la documentacin requerida por la ley o el reglamento con fines de control.
G) Declarar, admitir o hacer valer ante la Administracin formas jurdicas manifiestamente

inapropiadas a la realidad de los hechos gravados.
H) Omitir la versin de las retenciones efectuadas por los agentes de retencin, responsables
sustitutos y responsables por obligaciones tributarias de terceros.
727
Nota: El literal H) fue sustituido por Ley N 19.355 de 19.12.015, arts. 726 y 3. (D.Of.
30.12.015). Vigencia:1.01.016.
El texto anterior era el siguiente:
Omitir la versin de las retenciones efectuadas.
I) Omisin de denunciar los hechos previstos en la ley como generadores de tributos y de efectuar
las inscripciones en los registros correspondientes.
Ser sancionada con una multa de una a quince veces el monto del tributo que se haya defraudado o
pretendido defraudar.
La graduacin de la sancin deber hacerse por resolucin fundada y de acuerdo a las circunstancias
de cada caso.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 6, artculo 20; y Seccin V, Captulo 4, artculos 124 y 125.
Artculo 97.- (Omisin de pago).- Omisin de pago es todo acto o hecho no comprendido en los
ilcitos precedentemente tipificados, que en definitiva signifique una disminucin de los crditos por tributos o
de la recaudacin respectiva.
Ser sancionada con una multa entre una y cinco veces el valor del tributo omitido.
Artculo 98.- (Instigacin pblica a no pagar tributos).- El que instigare pblicamente a rehusar o
demorar el pago de los tributos al margen de los recursos regulados por este Cdigo, ser sancionado con
multa de $ 2.000 (dos mil pesos) a $ 200.000 (doscientos mil pesos).
Artculo 99.- (Actualizacin).- Los tributos y las sanciones fijas establecidas por infracciones a los
impuestos que recauda la Direccin General Impositiva, an las que establecen mximos y mnimos, sern
actualizadas anualmente por el Poder Ejecutivo en funcin de las variaciones que se produzcan en el ndice del
costo de la vida, determinadas por los servicios estadsticos de dicho Poder, redondendose las cifras
resultantes a la decena superior.
Artculo 100.- (Graduacin de las sanciones).- Las sanciones se graduarn teniendo en cuenta,
entre otras, las siguientes circunstancias:
1) La reiteracin, la que se configurar por la comisin de dos o ms infracciones del mismo tipo
dentro del trmino de cinco aos.
Cdigo Tributario
2) La continuidad, entendindose por tal la violacin repetida de una norma determinada como
consecuencia de una misma resolucin dolosa.
3) La reincidencia, la que se configurar por la comisin de una nueva infraccin del mismo tipo
antes de transcurridos cinco aos de la aplicacin por la Administracin, por resolucin firme, de la
sancin correspondiente a la infraccin anterior.
4) La condicin de funcionario pblico del infractor cuando sta ha sido utilizada para facilitar la
infraccin.
5) El grado de cultura del infractor y la posibilidad de asesoramiento a su alcance.
6) La importancia del perjuicio fiscal y las caractersticas de la infraccin.
7) La conducta que el infractor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
8) La presentacin espontnea del infractor con regularizacin de la deuda tributaria. No se reputa

espontnea la presentacin motivada por una inspeccin efectuada u ordenada por la
Administracin.
9) Las dems circunstancias atenuantes o agravantes que resulten de los procedimientos

administrativos o jurisdiccionales, aunque no estn previstas expresamente por la ley.
Artculo 101.- (Acumulacin de sanciones).- Las sanciones y recargos establecidos en este

captulo sern acumulables.
Nota: El texto actual de este artculo est dado por el Decreto-Ley 15.294 de 23.06.982,
art.22.
"Artculo 101.- (Concurrencia formal).- Cuando un hecho configure ms de una
infraccin se aplicar la sancin ms grave."
Artculo 102.- (Responsabilidad).- La responsabilidad por infracciones es personal, salvo las

excepciones establecidas en este Cdigo.
Estn sujetos a responsabilidad por hecho propio o de personas de su dependencia, en cuanto les
concerniere, los obligados al pago o retencin y versin del impuesto, o quienes los representen, los obligados
a efectuar declaraciones juradas y los terceros que infrinjan la ley, reglamentos o disposiciones administrativas
o cooperen a transgredirlas o dificulten su observancia.
Artculo 103.- (Trasmisin de la responsabilidad).- La responsabilidad pecuniaria por infracciones se

trasmite a los sucesores del responsable sin perjuicio del beneficio de inventario.
Artculo 104.- (Responsabilidad de las entidades).- Las personas jurdicas y las dems entidades
podrn ser sancionadas por infracciones sin necesidad de establecer la responsabilidad de una persona fsica.
Sin perjuicio de la responsabilidad pecuniaria de la persona o entidad, sus representantes, directores,

gerentes, administradores o mandatarios sern sancionados por su actuacin personal en la infraccin.
Artculo 105.- (Responsabilidad por acto de los representantes y de los dependientes).- Cuando
un mandatario, representante, administrador o encargado incurriere en infraccin, los representados sern
solidariamente responsables por las sanciones pecuniarias.
Las personas o entidades y los patronos en general sern solidariamente responsables por las
sanciones pecuniarias aplicadas a sus dependientes, por su actuacin como tales.
Cdigo Tributario
Artculo 106.- (Eximentes de responsabilidad).- Excluyen la responsabilidad:
1) La incapacidad absoluta, cuando se carece de representante legal o judicial. Cuando el incapaz

tuviere representante ambos respondern solidariamente, pero el primero solamente hasta la
cuanta del beneficio o provecho obtenido.
2) La fuerza mayor y el estado de necesidad.
3) El error excusable en cuanto al hecho que constituye la infraccin.
Artculo 107.- (Sustitucin del comiso).- En los casos en que la ley disponga o autorice el comiso de
bienes y por cualquier causa no fuese posible hacerlo efectivo, el poseedor, propietario o consignatario deber
abonar, en sustitucin, el valor de las mercaderas o efectos calculados al precio corriente en plaza en el
momento de aplicarse la sancin que se sustituye. Todo ello sin perjuicio de las dems sanciones que
correspondan.
Seccin Segunda
Artculo 108.- (Vigencias).- Declranse vigentes en lo que se refiere a los tributos recaudados por la
Direccin General Impositiva, las normas contenidas en los artculos 158, 237, 282, 283, 284, 312, 322, 338,
366, 396, 411, 412, 413, 414, 415, 416, 417, 418, 448, 449, 450, 451, 452, 453, 454, 455, 456, 457, 458, 459,
460, 461, 462, 463, 464, 465, 523, 524, 557, 558, 561, 562, 563, 564, 565, 566, 567, 568, 569, 570, 571, 573,
574, 575, y 576 del Texto Ordenado, Ley N 14.100, de 29 de diciembre de 1972, en sustitucin de lo
establecido en este Captulo, el que regir supletoriamente.
CAPTULO SEXTO
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
Artculo 109.- (Normas aplicables).- Son aplicables al Derecho Tributario las normas del Derecho
Penal, con las excepciones establecidas en este Captulo.
Artculo 110.- (Defraudacin tributaria).- El que, directamente o por interpuesta persona,

procediera con engao con el fin de obtener, para s o para un tercero, un provecho indebido a
expensas de los derechos del Estado a la percepcin de sus tributos, ser castigado con seis meses de
prisin a seis aos de penitenciara.
Este delito se perseguir a denuncia de la Administracin Tributaria, mediando resolucin

fundada.
Nota: El texto actual de este artculo est dado por el Decreto-Ley N 15.294 de 23 de junio
de 1982, artculo 23.
"Artculo 110.- (Defraudacin tributaria).- El que mediante fraude obtuviere para
s o para un tercero un enriquecimiento indebido a expensas de los derechos del Estado a
la percepcin de sus tributos, ser castigado con la pena de seis meses de prisin a
seis aos de penintenciara.
Este delito se perseguir a denuncia de la Administracin Tributaria, la que ser
formulada por el Director General de Rentas o por el Jerarca del organismo recaudador,
cuando se de alguna de las siguientes circunstancias:
A) La existencia de maniobras concertadas para evadir tributos.
B) Cuando el monto de lo defraudado sea superior al 50% (cincuenta por
ciento) del mnimo no imponible individual del Impuesto al Patrimonio.
C) En los casos de reincidencia o reiteracin, previstos por el artculo 100
del presente Cdigo."

Cdigo Tributario
Nota: Ver Ley 19.149 de 24.10.013, art. 368(D.Of. 11.11.013) el que se transcribe:
Artculo 368.- Declrase que la resolucin fundada a que hace referencia el artculo 110 del
Cdigo Tributario, se encuentra comprendida dentro del artculo 27 del Decreto-Ley N 15.524, de 9 de
enero de 1984, en la redaccin dada por el artculo 92 de la Ley N 17.556, de 18 de setiembre de
2002.
Artculo 111.- (Instigacin pblica a no pagar tributos).- El que instigare pblicamente a rehusar o
demorar el pago de los tributos o efectuare maniobras concertadas tendientes a organizar la negativa colectiva
al cumplimiento de las obligaciones tributarias, ser castigado con la pena de seis meses de prisin a tres aos
de penitenciara.
Artculo 112.- Cuando el delito establecido en el artculo 110 fuere cometido en beneficio de uno de los
entes previstos en el artculo 17, numeral 2 del Cdigo Tributario, las penas se aplicarn a las personas fsicas
que efectivamente hubieren participado en los hechos, atendiendo a las caractersticas de su participacin,
segn las reglas del Concurso de delincuentes."
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin VI, Captulo 1, artculo 127.

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Cdigo Tributario

NORMAS GENERALES DE DERECHO TRIBUTARIO NACIONAL

ACTUALIZACIN OCTUBRE 2016

Artculo 2.- (Principio de legalidad).- Slo la ley puede:

1) Crear tributos, modificarlos y suprimirlos.

2) Establecer las bases de clculo y las alcuotas aplicables.

3) Establecer exoneraciones totales o parciales.

4) Tipificar infracciones y establecer las respectivas sanciones.

5) Crear privilegios, preferencias y garantas.

6) Establecer los procedimientos jurisdiccionales y los administrativos en cuanto stos signifiquen

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin I, Captulo 1, artculos 7 y 8.

Artculo 5.- (Integracin analgica).- La integracin analgica es procedimiento admisible para

ACTUALIZACIN OCTUBRE 2016

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

No constituyen tributos las prestaciones pecuniarias realizadas en carcter de contraprestacin por el

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin I, Captulo 1, artculos 3, 4 y 7.

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin I, Captulo 1, artculo 7.

ACTUALIZACIN OCTUBRE 2016

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin I, Captulo 1, artculo 7.

Se consideran tambin de naturaleza tributaria las obligaciones de los contribuyentes, responsables y

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin I, Captulo 1, artculo 7.

Conc.: T.O.1996, Ttulo 3, Captulo 2, artculo 28.

Artculo 17.- (Contribuyente).- Es contribuyente la persona respecto de la cual se verifica el hecho

Dicha calidad puede recaer:

1) En las personas fsicas, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.

Artculo 20.- (Solidaridad en la deuda).- Estarn solidariamente obligadas aquellas personas

ACTUALIZACIN OCTUBRE 2016

Artculo 20 BIS. (Conjunto econmico).- Cuando se verifique la existencia de un conjunto

A) Exista una unidad de direccin o una coordinacin conjunta de la actividad econmica de

C) La actividad econmica de diversos sujetos se organice en forma conjunta, ya sea porque

Conc.: T.O.1996, Ttulo 4, artculo 59 y Ttulo 8, artculo 34.

Nota: Ver Ley N 16.736 de 5 de enero de 1996, artculo 748.

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin III, Captulo 8, artculos 80 a 93 inclusive.

Artculo 23.- (Agentes de retencin y de percepcin).- Son responsables en calidad de agentes de

ACTUALIZACIN OCTUBRE 2016

Se considera ocurrido y existentes sus resultados:

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin I, Captulo 1, artculo 7.

1) En el momento de su celebracin, si la condicin fuese resolutoria.

2) Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva. En caso de duda se entender que la

En cualquier momento en que el domicilio constituido resultare inconveniente para la tarea de la

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 6, artculos 19 y 20.

ACTUALIZACIN OCTUBRE 2016

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 6, artculo 21.

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 6, artculo 20.

Artculo 33.- (Regmenes de facilidades).- Si la solicitud se presentase con anterioridad al

Facltase al Poder Ejecutivo a otorgar condiciones de facilidad de pago en dlares americanos.

ACTUALIZACIN OCTUBRE 2016

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 7, artculos 26 a 30 inclusive.

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 9, artculo 32.

El trmino de prescripcin se ampliar a diez aos cuando el contribuyente o responsable haya

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin IV, Captulo 4, artculo 115.

Nota: Ver Ley 19.149 de 24.10.013, art. 366(D.Of. 11.11.013).

Artculo 39.- (Interrupcin de la prescripcin).- El trmino de prescripcin del derecho al cobro de

Artculo 40.- (Suspensin de la prescripcin).- La interposicin por el interesado de cualquier

Artculo 41.- (Exoneracin).- Constituye exencin o exoneracin la liberacin total o parcial de la

Artculo 42.- (Vigencia de la exoneracin).- La exoneracin puede ser derogada en cualquier

La exoneracin de carcter general de tributos o de alguna de sus especies establecida en favor de

DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin III, Captulo 2, artculos 50 a 52 inclusive.

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin V, Captulo 3, artculo 123.

Si la existencia de la infraccin no ofreciera dudas a juicio de la Direccin del organismo recaudador, se

Lo dispuesto en este artculo no regir en los casos de mora.

Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin III, Captulo 2, artculo 52.