TOC 108 - Maro 2009

F i s c a l i d a d e

A iseno prevista no art. 53. do Cdigo do IVA

Por Elsa Marvanejo da Costa

A iseno prevista no art. 53. do Cdigo do IVA possui algumas caractersticas que,
muitas vezes, no so devidamente tratadas por desconhecimento dos sujeitos passi-
vos ou dos Tcnicos Oficiais de Contas. Este texto aglomera a informao relativa a
essa iseno de modo a contribuir para um melhor esclarecimento da temtica.

A
o longo do nosso percurso
profissional em matrias fis-
cais constata-se que qual-
quer tema, por mais simples que
aparentemente se mostre, possui
sempre especificidades e pormeno-
res muito prprios. Acresce a esta
Elsa Marvanejo da Costa
Consultora da Cmara dificuldade o facto da legislao,
dos Tcnicos Oficiais de Contas
algumas vezes, ser dispersa, resul-
tando a necessidade de conjugao
de diferentes temas/diplomas para o simples
enquadramento de qualquer operao que se
depare.
A iseno prevista no art. 53. do Cdigo do IVA
um tema que, embora de fcil apreenso para
os profissionais destas temticas, possui algu-
mas caractersticas que, muitas vezes, no so
devidamente tratadas por desconhecimento dos
sujeitos passivos ou dos Tcnicos Oficiais de
Contas.
Com este texto pretende-se sintetizar e aglomerar
num nico documento toda a informao relati-
va mencionada iseno de modo a contribuir
para um melhor esclarecimento desta temtica,
fornecer uma ferramenta de trabalho til e con-
tribuir para a adopo de procedimentos e trata-
mentos fiscais mais transparentes e correctos do
ponto de vista fiscal.
A norma
O n. 1 do art. 53. do Cdigo do IVA determina
que () beneficiam da iseno do imposto os
sujeitos passivos que, no possuindo nem sen-
do obrigados a possuir contabilidade organizada
para efeitos de IRS ou IRC, nem praticando ope-
raes de importao, exportao ou actividades art. 60. do Cdigo do IVA.
conexas, nem exercendo actividade que consista
na transmisso dos bens ou prestao dos servi-
os mencionados no anexo E ao presente Cdi-
go, no tenham atingido, no ano civil anterior,
um volume de negcios superior a dez mil euros
().
Requisitos
So quatro os requisitos a verificar cumulativa-
mente:
- Esta iseno aplica-se quer a sujeitos passivos
de IRS quer de IRC, desde que os mesmos no
possuam nem sejam obrigados a possuir con-
tabilidade devidamente organizada segundo a
normalizao contabilstica vigente, ou seja, que
apenas estejam obrigados a possuir um registo
simplificado das suas operaes;
- O sujeito passivo no pratique operaes de
importao, exportao ou actividades conexas
(por exemplo, operaes previstas no art. 14. do
Cdigo do IVA, nomeadamente, comisses por
intermediao numa exportao), ser dizer-se
que apenas se pratiquem operaes no territrio
nacional;
- No estejam em causa transaces (transmis-
ses de bens ou prestaes de servios) no sector
dos desperdcios, resduos e sucatas reciclveis
(Anexo E ao Cdigo do IVA); e
- O volume de negcios do ano anterior (ou pre-
visto na declarao de incio de actividade) no
ultrapasse o limite de dez mil euros.
O limite de dez mil euros estende-se at 12500
euros para sujeitos passivos que se fossem tribu-
tados preencheriam as condies de incluso no
regime dos pequenos retalhistas a que se refere o

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Incio de actividade
Qualquer pessoa singular que pretenda iniciar
uma actividade de natureza empresarial ou
profissional poder ser confrontada com o en-
quadramento no mbito deste normativo, sendo
este realizado de acordo com os elementos e
a previso de volume de negcios inscritos na
declarao de registo/incio de actividade. Igual
procedimento ser observado por pessoas colec-
tivas que renam os pressupostos para a incluso
neste regime. A previso de volume de negcios
inscrita ser convertida para o volume anual cor-
respondente.
Aps o exerccio de incio de actividade, ou
primeiro ano de actividade, importa aferir da
manuteno dos requisitos j enunciados para
incluso neste regime de iseno no exerccio
seguinte.
Vejamos o seguinte exemplo: determinado
sujeito passivo, pessoa singular, iniciou acti-
vidade em Maio de 2008 ficando enquadrado
no regime de iseno previsto no art. 53. do
Cdigo do IVA, atendendo previso de volu-
me de negcios inscrita da declarao de in-
cio de actividade. Tendo atingido, no final do
exerccio, um volume de negcios no valor de
8 573,98 euros, ser que, no exerccio de
2009, se deve manter no regime de iseno
em sede de IVA, inicialmente enquadrado? A
resposta no.
Vejamos: o sujeito passivo deve ter em ateno
o disposto no n. 4 do referido normativo, isto ,
para efeitos de volume de negcios a considerar
em termos de limite de iseno deve converter-
-se o volume de negcios relativo ao perodo de
Maio a Dezembro no volume de negcios anual
correspondente.
Assim, uma vez que iniciou a actividade em
Maio de 2008, considera-se que o limite
dos dez mil euros atingido se ultrapassar
a quantia de 6 666,67 euros. De facto, se
convertermos o valor do volume de negcios
atingido em oito meses num valor anual, este
ultrapassa o limite mximo para efeitos de
enquadramento na iseno (6 666,67 x 12/8
= 10 000,01).
O sujeito passivo, objecto do nosso exemplo,
dever entregar declarao de alteraes duran-
te o ms de Janeiro de 2009. Se ultrapassar esse
prazo, deve entregar a declarao de alteraes
de imediato (logo que detecte a falta) sem pre-
juzo de aplicao de coima por apresentao
fora de prazo.
Excluso do direito deduo
do imposto suportado
Os sujeitos passivos enquadrados no regime de
iseno do art. 53. do Cdigo do IVA no es-
to obrigados liquidao de imposto nas suas
operaes activas. Contudo, tambm no podem
exercer o direito deduo do imposto suporta-
do nas operaes passivas (aquisies de bens e
servios). Trata-se de uma iseno vulgarmente
denominada de incompleta.
Os documentos emitidos
As facturas ou documentos equivalentes emiti-
dos por sujeitos passivos enquadrados neste re-
gime de iseno devem conter a expresso IVA
Regime de iseno.
Para os prestadores de servios que optam pela
emisso do vulgar recibo verde basta assinalar
a quadrcula Regime de IVA Regime de isen-
o art. 53..
Muito embora os sujeitos passivos que prati-
quem exclusivamente operaes isentas possam
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estar dispensados da obrigao de emitir factura
ou documento equivalente, por fora do dispos-
to no n. 3 do art. 29. do Cdigo do IVA, esta
obrigatoriedade persiste para os sujeitos passivos
isentos ao abrigo do art. 53. do Cdigo do IVA
quer por fora do seu enquadramento no mbito
do Cdigo do IRS (n. 1 do art. 115. do Cdigo
do IRS) quer por fora do disposto no art. 57. do
Cdigo do IVA que funciona como regra espec-
fica, logo sobrepe-se regra geral.
Obrigaes declarativas
Os sujeitos passivos enquadrados no regime de
iseno do art. 53. do Cdigo do IVA esto dispen-
sados da entrega da declarao peridica de IVA e
da declarao anual de informao contabilstica
e fiscal, actual IES/DA Informao Empresarial
Simplificada/Declarao Anual, nomeadamente o
anexo L elementos contabilsticos e fiscais.
Conceito de volume de negcios
O Cdigo do IVA estabelece o conceito de vo-
lume de negcios para efeitos de aplicao das
suas regras, sendo este constitudo pelo valor das
transmisses de bens e prestaes de servios
efectuadas pelo sujeito passivo, excluindo o im-
posto, com excepo das operaes previstas nos
nmeros 27, 28, 29 e 30 do art. 9. do Cdigo do
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IVA (operaes financeiras, de seguros, locaes
de imveis e transaces sujeitas a IMT) e das
operaes sobre bens de investimento corpreos
ou incorpreos art. 42. do Cdigo do IVA.
Nestes termos, um sujeito passivo, pessoa sin-
gular que tenha por actividade principal, por
exemplo, prestao de servios de consultoria
e, como actividade secundria ou acessria,
comisses por intermediao numa operao r proceder regularizao a favor do Estado
financeira, apenas dever considerar para efei-
tos do limite de iseno previsto no art. 53.
do Cdigo do IVA o volume de negcios da
actividade principal, pois a sua actividade se-
cundria est afastada do conceito de volume
de negcios.
Em situaes mistas (em termos de enquadra-
mento em sede de IVA), isto , quando os sujeitos
passivos que pratiquem operaes isentas, sem
direito a deduo, desenvolvem simultaneamen-
te uma actividade acessria tributvel, o volume
de negcios calcula-se considerando apenas a
parte respeitante actividade sujeita, conforme
dispe o art. 81. do Cdigo do IVA.
Alterao do regime geral
para o regime de iseno
Um sujeito passivo que esteja enquadrado no
regime geral e rena os requisitos anteriormen-
te enumerados pode, mediante entrega de uma
declarao de alteraes, optar por este regime
de iseno. Contudo, esta declarao dever ser a optar novamente pelo regime de iseno. Esta
entregue at final do ms de Janeiro do ano se-
guinte quele em que os requisitos se verificam,
sendo que produz efeitos desde o dia 1 de Janei-
ro do ano da apresentao.
Na ltima declarao peridica de IVA entre-
gue, enquanto sujeito passivo enquadrado no
regime geral, dever proceder regularizao
do imposto anteriormente deduzido aquando
da aquisio de existncias que transitam
para o regime de iseno (ou seja, que tran-
sitam de um ano para outro), bem como das
aquisies de bens do activo imobilizado. No
caso da regularizao do imposto, deduzido
com bens do activo imobilizado deve ter-se
presente o disposto no n. 5 do art. 24. do
Cdigo do IVA.
Vejamos o seguinte exemplo: um sujeito pas-
sivo enquadrado no regime geral adquiriu um
computador no exerccio de 2007 e exerceu o
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direito deduo do imposto suportado nos
termos gerais do Cdigo, tendo deduzido 500
euros. Em 2009, reunidos os pressupostos pre-
vistos no art. 53. do Cdigo do IVA, ele opta
por este regime de iseno. Na ltima decla-
rao peridica de IVA entregue, enquanto
sujeito passivo enquadrado no regime geral,
referente ao quarto trimestre de 2008, deve-
de 3/5 do valor do IVA inicialmente deduzido,
ou seja, 300 euros. Esta regularizao deve ser
inscrita no campo 41 do quadro 06 da decla-
rao peridica de IVA.
Condies da renncia iseno
permitido aos sujeitos passivos que renam as
condies exigidas pelo regime de iseno, re-
nunciar incluso neste regime. Para o efeito,
devem comunicar esta inteno administrao
fiscal mediante entrega da declarao de incio
de actividade ou de alteraes, consoante o caso.
A declarao entregue produz efeitos a partir da
data da sua apresentao.
A renncia, quando efectuada, obriga perma-
nncia durante um perodo de cinco anos no re-
gime pelo qual optou. Findo este prazo, o sujeito
passivo, caso rena as condies estabelecidas
no n. 1 do art. 53. do Cdigo do IVA, e assim o
pretenda, pode entregar durante o ms de Janei-
ro do ano seguinte uma declarao de alteraes
declarao produz efeitos a partir do dia 1 de
Janeiro do ano da sua apresentao.
Esta opo poder ser interessante, eventual-
mente, em situaes de incio de actividade com
elevados investimentos em bens tributveis, con-
jugada com algum planeamento de tesouraria e
previses de facturao. Naturalmente, como na
grande maioria das situaes, importa existir um
bom planeamento fiscal.
Quando se verifique uma modificao essencial
das condies de exerccio da actividade eco-
nmica, o sujeito passivo que tenha renunciado
iseno pode solicitar, mediante requerimento
a entregar no servio de finanas competente, a
passagem ao regime de iseno. Verificando-se
o deferimento do requerido, este produz efeitos
imediatos.
Neste captulo, atrevemo-nos a fazer um co-
mentrio um pouco crtico: porque no estar
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prevista, na passagem de um regime de iseno
para um regime geral, a regularizao a favor
do sujeito passivo do imposto suportado nas
aquisies j efectuadas? Na situao inversa
(passagem do regime geral para o regime de
iseno) est prevista a regularizao do impos-
to a favor da administrao fiscal. O princpio
a seguir deveria ser o mesmo, existindo uma
maior equidade fiscal!
Regras gerais a considerar
numa mudana de regime
Aquando da mudana de regime, a Direco-
-Geral dos Impostos pode tomar as medidas que
julgar necessrias a fim de evitar que o sujeito
passivo em questo usufrua de vantagens injus-
tificadas ou sofra prejuzos igualmente injustifi-
cados.
No podem beneficiar do regime de iseno:
- Nos 12 meses seguintes ao da cessao, os su-
jeitos passivos que, estando enquadrados num
regime de tributao data de cessao de acti-
vidade, reiniciem essa ou outra actividade;
- No ano seguinte ao da cessao, os sujeitos
passivos que reiniciem essa ou outra actividade
e que, se no tivessem declarado a cessao, se-
riam enquadrados, por fora da alnea a) do n. 2
do art. 58., no regime normal.
Exemplificando: determinado sujeito passivo
enquadrado do regime geral de tributao em
sede de IVA cessa a sua actividade em Agos-
to de 2008. Caso reinicie a sua actividade,
ou inicie qualquer outra actividade ainda que
de ramo diferente, em nome individual, at
Agosto de 2009, deve ter presente que no
pode utilizar o regime de iseno previsto no
art. 53. do Cdigo do IVA. Obviamente que
em situaes que se julguem injustas, deve
o caso concreto ser exposto administrao
fiscal.
Quando se deixam de verificar
as condies de aplicao
do regime de iseno
Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime de
iseno devem ter presente que a obrigao de
entrega das declaraes de incio, alteraes e
cessao de actividade subsiste, apesar deste en-
quadramento.
Assim, qualquer alterao nas condies do re-
gime de iseno deve ser comunicada admi-
nistrao fiscal. No entanto, existem diferentes
datas para comunicao das alteraes (art. 58.
do Cdigo do IVA). Vejamos:
a) Alterao do volume de negcios - Quando,
em determinado ano, o sujeito passivo verifica
que o limite do volume de negcios foi ultrapas-
sado, deve entregar uma declarao de altera-
es a comunicar administrao fiscal a sa-
da do regime de iseno. Esta declarao deve
ser entregue no ms de Janeiro do ano seguinte
quele em que se ultrapassar o limite, produzin-
do efeitos a partir do ms seguinte ao da sua en-
trega, ou seja, Fevereiro.
Existem sempre muitas dvidas quanto a esta
questo, pelo que, sublinhamos, que um sujei-
to passivo, enquadrado neste regime de iseno,
que ultrapassa o limite do volume de negcios
para a sua incluso nesse regime, continua a es-
tar isento durante o ms de Janeiro do ano se-
guinte. A obrigao de liquidao de imposto
no imediata ao facto de ultrapassar o limite
do volume de negcios, ela diferida para o ms
de Fevereiro do ano seguinte.
Salientamos que, nas situaes em que o su-
jeito passivo, tratando-se de um prestador de
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servios sujeito a reteno na fonte, beneficia
da dispensa de reteno prevista no art. 9. do
DL n. 42/91, de 22 de Janeiro, existem datas
diferentes para o incio da reteno na fonte
e para a liquidao de IVA. Isto , o art. 9.
do DL n. 42/91, de 22 de Janeiro remete para
os limites previstos no art. 53. do Cdigo do
IVA, deixando de verificar-se a dispensa de
reteno quando se ultrapassa o limite. Neste
caso, a obrigao da reteno na fonte ocorre
no ms seguinte quele em que se ultrapassa
o limite.
Esta questo gera alguma confuso, pelo que, es-
clarea-se que, os sujeitos passivos pessoas sin-
gulares prestadores de servios, que beneficiem
da iseno patente no art. 53. do Cdigo do IVA
e da dispensa de reteno prevista no art. 9. do
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DL n. 42/91, de 22 de Janeiro, que ultrapassem
o limite do volume de negcios de referncia,
possuem datas diferentes para a sada destes
enquadramentos. Enquanto a obrigao de re-
teno na fonte ocorre logo no ms seguinte
quele em que o volume de negcios ultrapassa
o limite referido, a obrigao de liquidao de
IVA verifica-se apenas no ms de Fevereiro do
ano seguinte. Embora ambas as normas remetam
para o mesmo limite a sua aplicao prtica
independente uma da outra.
b) Fixao definitiva de rendimento tributvel -
Nas situaes em que ocorre a fixao definitiva
de um rendimento tributvel (correco mat-
ria colectvel) em sede de IRS ou de IRC basea-
do em volumes de negcios superiores queles
limites, o sujeito passivo possui um prazo de 15
dias para formalizar esta alterao. O imposto
torna-se devido no ms seguinte ao da entrega
da declarao de alteraes.
c) Alterao de qualquer outro requisito - Quando
se verifica a alterao de qualquer um dos demais
requisitos referidos no n. 1 do art. 53. do Cdigo
do IVA, o sujeito passivo tem um prazo de 15 dias
para comunicar a alterao. Esta comunicao tem
efeitos imediatos, ou seja, o sujeito passivo deve,
imediatamente, comear a liquidar imposto.
Por exemplo, um sujeito passivo enquadrado no
regime de iseno do art. 53. do Cdigo do IVA,
adquire bens provenientes da China, isto , faz
uma importao de bens. A partir deste momen-
to ele deixa de reunir os requisitos exigveis no
regime de iseno do art. 53. do Cdigo do IVA,
consequentemente deve comunicar essa altera-
o administrao fiscal e comear a liquidar isenta nos termos do n. 10 do art. 9. do Cdigo
imposto nas suas operaes activas imediatas.
Outro exemplo muito comum a alterao do
regime de tributao do sujeito passivo em sede
de IRS (mais uma vez a ligao entre o Imposto
sobre o Rendimento e o IVA): determinado su-
jeito passivo enquadrado no regime simplificado
de tributao, opta, em determinado exerccio,
pelo regime de tributao com base nas regras
da contabilidade organizada. Obviamente, ele
est obrigado a possuir contabilidade organiza-
da desde o dia 1 de Janeiro. Contudo, -lhe per-
mitido fazer esta opo at final de Maro. Para
efeitos de IVA, tem sido entendimento da admi-
nistrao fiscal, e conforme resulta do art. 58.
do Cdigo do IVA, esta ltima data que produz
efeitos. Logo, nestes casos, o sujeito passivo deve
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liquidar IVA a partir do momento em que entrega
a declarao de alteraes da opo.
O acto isolado
Uma pessoa que pratique um acto isolado de co-
mrcio no pode utilizar a iseno prevista no
n. 1 do art. 53. do Cdigo do IVA, pois este
normativo refere-se ao exerccio de uma activi-
dade (de natureza empresarial ou profissional) o
que pressupe a sua prtica continuada. Assim
sendo, o acto isolado est sempre sujeito a IVA
(beneficiando apenas das isenes previstas no
art. 9. do Cdigo do IVA).
As entidades sem fins lucrativos
Quando, no n. 1 do art. 53. do Cdigo do IVA, se
refere sujeito passivo de IRC, certamente teremos
que fazer alguma ginstica mental para conjugar
esta questo com o facto de no estarem obriga-
dos a possuir contabilidade organizada. Pois bem,
uma entidade sem fins lucrativos, que no exerce
a ttulo principal actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola, um sujeito passivo de IRC
que no est obrigado a possuir contabilidade or-
ganizada segundo a normalizao contabilstica
(s o est em determinadas circunstncias). Logo,
este tipo de sujeito passivo quando pratica alguma
actividade sujeita a IVA (fora das isenes previstas
no art. 9. do Cdigo do IVA) pode beneficiar do
regime de iseno do art. 53. do Cdigo do IVA.
Vejamos o seguinte exemplo: uma entidade sem
fins lucrativos que actua na rea da educao,
do IVA relativamente s prestaes de servios e
transmisses de bens conexas com o ensino, re-
ne as condies para possuir apenas um registo
simplificado das suas operaes. Vamos admitir
que ela vai fornecer, na sua cantina, refeies a
entidades externas escola. Esta actividade no
beneficia da iseno do normativo referido (art.
9. do Cdigo do IVA), uma operao sujeita
a imposto nos termos gerais do Cdigo. Assim,
caso o volume de negcios desta actividade
acessria no ultrapasse o limite de 10 mil eu-
ros/ano, e verificados os demais requisitos, ela
pode beneficiar da iseno patente no n. 1 do
art. 53. do Cdigo do IVA.
(Texto recebido pela CTOC em Fevereiro de 2009)