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RESTITUCIN DE
MONTOS EMBARGADOS EN
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA INDEBIDO Y PRESCRIPCIN
A propsito de la RTF N 1695-Q-2017
Jorge Mendoza Caldern (*)
1 PRESENTACIN(1)
2 FUNDAMENTOS
Y EXTREMOS
El Tribunal Fiscal (TF) tiene como
funcin resolver los recursos de apela- Resumen NORMATIVOS DE LA
cin interpuestos por los contribuyen- El autor hace un anlisis de los al- RTF N 1695-Q-2017
28 tes contra las decisiones de las Admi- cances de la Resolucin del Tribunal
nistraciones Tributarias relacionadas Fiscal de Observancia Obligatoria N La RTF N 1695-Q-2017 ha sealado
con la determinacin de la obligacin 1695-Q-2017, referida a la oposicin como criterio de observancia obligatoria
tributaria. El TF tambin resuelve los de la Administracin Tributaria de para la Administracin Tributaria que:
recursos de queja interpuestos contra la prescripcin de la accin para so- Procede que la Administracin opon-
las actuaciones que vulneren los dere- licitar la devolucin de los montos ga la prescripcin de la accin para
chos de los contribuyentes en materia embargados en un procedimiento de solicitar la devolucin de los montos
tributaria, en aspectos que no pueden cobranza coactiva indebido. embargados e imputados a deuda
ser tramitados mediante el procedi- materia de una cobranza coactiva.
Anlisis Tributario 354 julio 2017
4 CONTIENE LA QUEJA
UNA SOLICITUD
todo otro mecanismo de defensa,
entonces, cmo es que contiene
una solicitud de devolucin?;
5 CONSTITUYE
INDEBIDO LA
PAGO
En este orden de ideas y normas, re- que, como es natural, se encuentran ejemplo: Es la prescripcin el nico
sulta claro que el pago de la deuda sometidos a control de legalidad me- mecanismo que garantiza el Princi-
tributaria consiste en el acto de ejecu- diante la queja, y eventualmente me- pio de Seguridad Jurdica en el caso
cin integral de la prestacin tributa- diante un proceso judicial. concreto de los procedimientos de
ria, que es efectuado por los deudores En consecuencia, cuando el procedi- cobranza coactiva? Si la respuesta es
tributarios, sus representantes o ter- miento de cobranza coactiva es decla- positiva, como afirma el TF, entonces,
ceros, salvo oposicin del deudor. rado indebido por el TF en un pro- cul es la funcin del recurso de ape-
Respecto del pago indebido, el CT cedimiento de queja, todo lo actuado lacin judicial previsto por el artculo
tampoco contiene una definicin, por desde el acto viciado resulta nulo de 122 del CT?
lo que corresponde observar que el pleno derecho, y por tanto se retro- Debe notarse que existen lmites pro-
artculo 1267 del CC dispone que el traen los efectos como si no hubieran cesales expresos para cuestionar las
que por error de hecho o de derecho existido tales actos, lo que natural- actuaciones de procedimientos coac-
entrega a otro algn bien o cantidad mente implica restituir las sumas de tivos, y por tanto para obtener la res-
en pago, puede exigir la restitucin de dinero embargadas e imputadas a las titucin de los montos embargados,
quien la recibi. cuentas deudoras. como el indicado recurso de apelacin
En consecuencia, el pago indebido en Por tanto, no constituye pago indebi- judicial que impone un plazo de veinte
materia tributaria tiene las siguientes do la imputacin de los montos a la (20) das hbiles de notificada la reso-
caractersticas: deuda tributaria materia de cobranza lucin que pone fin al procedimiento
Es un acto efectuado por los deu- coactiva que luego es declarada inde- de cobranza coactiva. Por tanto, el or-
dores tributarios, sus represen- bida, sino un acto administrativo nulo denamiento tributario s ha previsto
tantes o terceros (salvo oposicin de pleno derecho, cuya consecuencia mecanismos procesales para mante-
del deudor), y no un acto realizado es su supresin y retroaccin de efec- ner vigente el principio de seguridad
por el acreedor tributario, que por tos, es decir, la restitucin de tales jurdica.
error de hecho o de derecho entre- montos al deudor tributario. Asimismo, cabe preguntarse: Existe
gan a la Administracin Tributaria un plazo de prescripcin de la accin 31
algn bien o cantidad en pago.
Es un acto que da lugar a que se
pueda exigir la restitucin de quien
6 CONCLUSIN:
CUESTIONES
para promover quejas contra cobran-
zas coactivas que tengan como con-
secuencia la devolucin del monto
recibi la prestacin indebida. PENDIENTES Y retenido? Si a pesar de todo lo expues-
De otro lado, la facultad de cobro que FINALES to la respuesta es positiva, entonces,
tiene la Administracin Tributaria la cundo se inicia este plazo? Se inicia
autoriza a efectuar diversas acciones La queja no contiene una solicitud de cuando el ejecutor coactivo ejecut su
de autotutela del crdito tributario, mandato de imputacin de montos a