Você está na página 1de 110

CONTABILIDADE GERAL 2009

Fbio Lcio Moreira Lima

Captulo 1 INTRODUO registro efetuado segundo um mtodo universalmente


conhecido como mtodo das partidas dobradas.
1.1 CONCEITOS
CONTROLE A funo controle de suma importncia,
A Contabilidade uma cincia econmica utilizada haja vista a necessidade da salvaguarda de ativos,
como instrumento de informao, atravs da qual passa a principalmente em se tratando de entidades comerciais, que
se conhecer a estrutura econmico-financeira das esto em constante competio para conquista de mercado.
entidades (aziendas). Ela utiliza metodologia prpria para O controle visa, tambm, ao acompanhamento do
resumir e acumular os dados relacionados com o planejamento, pois no bastam bons planos se no momento da
patrimnio das entidades. execuo abandonam-se todos os critrios cientficos
empregados na sua elaborao, sendo necessrio um controle
Aziendas = tem um conceito mais amplo que entidades. rigoroso para a sua eficaz execuo.
Compreende tambm os entes sem fins lucrativos,
inclusive o complexo de bens, direitos e obrigaes de uma ORIENTAO Atravs dos relatrios contbeis
pessoa natural, de um governo. comunicada a situao da entidade que, utilizados
adequadamente, serviro de parmetros (orientao) para um
criterioso e adequado planejamento, bem como verificar e
Vrios so os conceitos de Contabilidade, atribuindo-se-lhe, acompanhar se o que foi planejado est sendo executado, e se
invariavelmente, o condo de cincia. Outrora, quando ainda as metas traadas esto sendo atingidas.
no sedimentados os princpios que a regem, chamavam-na
inclusive de arte. Entretanto, hoje, ela deve ser entendida como Poder-se-ia dizer que temos a toda a essncia da
cincia, como bem esclarece a RESOLUO CFC N 774, de 16 Contabilidade, isto , os meios e os fins, pois o fim da
de dezembro de 1994, que Aprova o Apndice Resoluo Contabilidade, como j foi noticiado, a prestao de
sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade do informaes teis, e, estas, s sero possveis mediante
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, publicado no Dirio registros e controles permanentes que possam evidenciar as
Oficial da Unio em 18 de janeiro de 1995: mutaes patrimoniais, tanto as qualitativas, quanto as
quantitativas.
1 - A CONTABILIDADE COMO CONHECIMENTO
1.1 - A Contabilidade como Cincia Social 1.2 OBJETO
A Contabilidade possui objeto prprio - o
Patrimnio das Entidades - e consiste em O objeto da Contabilidade o PATRIMNIO das
conhecimentos obtidos por metodologia racional, AZIENDAS (entidades), sejam elas com ou sem fins
com as condies de generalidade, certeza e lucrativos, Por Patrimnio entende-se o conjunto de bens,
busca das causas, em nvel qualitativo direitos e obrigaes de uma entidade, ou seja, os elementos
semelhante s demais cincias socais. e/ou meios necessrios existncia e consecuo das suas
finalidades.
A Resoluo alicera-se na premissa de que
a Contabilidade uma Cincia Social com plena 1.3 FINALIDADE
fundamentao epistemolgica. Por
conseqncia, todas as demais classificaes - Com muita propriedade, acerca do assunto, Srgio de
mtodo, conjunto de procedimentos, tcnica, Iudcibus manifesta o seu conhecimento dizendo que: "o
sistema, arte, para citarmos as mais correntes - objetivo da contabilidade repousa mais na construo de um
referem-se a simples facetas ou aspectos da 'arquivo bsico de informao contbil,' que possa ser utilizado,
Contabilidade, usualmente concernentes sua de forma flexvel, por vrios tipos de usurios, cada um com
aplicao prtica, na soluo de questes nfases diferentes neste ou naquele tipo de informao, neste
concretas.
ou naquele princpio de avaliao, porm extrados todos os
Dentro desse contexto, Hilrio Franco j a conceituava com informes do arquivo bsico ou 'data-base' estabelecido pela
os seguintes dizeres: contabilidade, embora alguns requerendo 'tratamento' prvio
Contabilidade a cincia que estuda e especial da Contabilidade Gerencial.
controla o patrimnio das entidades, mediante o Assim, de forma resumida e objetiva, podemos dizer que a
registro, a demonstrao expositiva e a
finalidade/objetivo da Contabilidade fornecer informaes de
interpretao dos fatos nele ocorridos, com o fim
de oferecer informaes sobre sua composio e cunho econmico-administrativo aos mais diversos usurios.
variao, bem como sobre o resultado Por isso, essas informaes devem ser as mais amplas
econmico decorrente da gesto da riqueza possveis, evidenciando todos os aspectos relevantes, tanto
patrimonial. quantitativos quanto qualitativos, que possam interferir no
patrimnio das entidades (aziendas).
Por seu turno, o primeiro congresso brasileiro de
Contabilidade, ocorrido no Rio de Janeiro, em 1924, definiu o Diante de tais objetivos, no encontramos bice para
que se chama de conceito oficial de Contabilidade:
concluir que a contabilidade to remota quanto a existncia
A Contabilidade a cincia que estuda e do homem pensante na face da terra, pois a necessidade de
pratica as funes de orientao, de controle e informaes/evidenciaes acerca das existncias sempre se fez
de registro relativos administrao econmica. presente na vida humana.
Na tentativa de entender esse conceito de Contabilidade,
vamos decomp-lo nos seus ncleos verbais que so: registrar, Atravs do controle do patrimnio (FUNO
controlar e orientar. Atribuindo-lhes a devida funo, teremos a ADMINISTRATIVA) e apurao do rdito (ou resultado) das
aplicao dos prprios objetivos da Contabilidade. Assim, as aziendas (FUNO ECONMICA), presta informaes s
funes de registro, controle e orientao/informao podem pessoas que tenham interesse em avaliar a situao
ser detalhadas da seguinte forma: patrimonial e o desempenho destas entidades. Podemos
citar tambm como finalidades (objetivos) da
REGISTRO Para que haja o controle e a orientao, os Contabilidade:
fatos devem ser evidenciados por algum meio, e o meio - conhecer as fontes de financiamento e as aplicaes
utilizado em Contabilidade o registro daqueles fatos. O de recursos existentes;

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 1
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

- permitir que os fatos ocorridos sejam corretamente H outros demonstrativos, que, no entanto, nos concursos
interpretados, tenham eles afetado qualitativa ou pblicos no so exigidos, pois os concursos se restringem
quantitativamente o patrimnio; aplicao da Lei das S/As, no que concerne s demonstraes
- auxiliar na tomada de decises. contbeis.

1.4 CAMPO DE APLICAO Os demonstrativos so organizados de forma sinttica, pois


representam, em sua essncia, um resumo da escriturao
So as aziendas. contbil.
1.5 USURIOS 1.6.3. AUDITORIA: a tcnica contbil que tem por objetivo
a verificao ou reviso de registros, demonstraes e
So as pessoas (fsicas ou jurdicas) interessadas nas
informaes prestadas pela Contabilidade, dentre elas: procedimentos adotados para a escriturao, visando avaliar a
adequao e a veracidade das situaes memorizadas e
a) a pessoa fsica cujo patrimnio esteja sendo
expostas. , hoje, um exame sistemtico, racional, organizado
contabilizado;
metodologicamente, para produzir opinies sobre as situaes
b) os acionistas, scios ou proprietrios de pessoas
patrimoniais, financeiras, de resultado, de produtividade, de
jurdicas;
risco, de legalidade, de economicidade, de eficcia, em suma,
c) administradores de pessoas jurdicas;
de todos os aspectos da vida patrimonial, essa definio da
d) financiadores de recursos (credores) interessam- autoria de Antnio Lopes de S.
se pelo fluxo financeiro do tomador de recursos e
tambm pelas garantias oferecidas;
1.6.4. ANLISE DE BALANO: tcnica que se utiliza de
e) governo com base na contabilidade das empresas
mtodos e processos cientficos (estatsticos) na decomposio,
impe tributao s mesmas e realiza anlise global
da economia do pas; comparao e interpretao do contedo das demonstraes
contbeis, para a obteno de informaes analticas. Veja-se
f) concorrentes;
que a anlise no se limita ao Balano Patrimonial, estendendo-
g) especuladores. se s outras demonstraes contbeis.

1.6 TCNICAS CONTBEIS oportuno que se chame ateno ao fato de que a


Auditoria e a Anlise de Balanos serem, tambm,
Para a perfeita aplicao das funes de registrar, controlar especializaes da Contabilidade.
e orientar, a Contabilidade se vale de tcnicas, que so os
conhecimentos prticos da cincia contbil. Tcnica contbil ,
Captulo 2 - A EQUAO PATRIMONIAL
portanto, a aplicao prtica da cincia - CONTABILIDADE -,
que so expressas em nmero de quatro: escriturao, 2.1 O PATRIMNIO
demonstraes contbeis, anlise de balano e auditoria.
A Contabilidade possui objeto prprio - O PATRIMNIO DAS
ENTIDADES - por esta razo constitui-se numa cincia social com
1.6.1. ESCRITURAO: o registro dos fatos (pelo mtodo plena fundamentao epistemolgica, ou seja, possui seus
das partidas dobradas) que influenciam o patrimnio de uma prprios princpios. Assim sendo, as demais classificaes que se
entidade e deve ser feito em ordem cronolgica (dia, ms e queiram atribuir Contabilidade - como mtodo, tcnica, arte -
ano) e em grupos de fatos homogneos de modo que possam so apenas alguns aspectos da Contabilidade concernente sua
identificar um determinado componente patrimonial. aplicao prtica a casos concretos.

Deve-se observar, sempre, por ocasio dos registros, os A principal finalidade da Contabilidade registrar a
princpios fundamentais de contabilidade, pois s assim, movimentao do patrimnio de uma entidade, quer qualitativa
estaremos diante da Contabilidade concebida cientificamente. ou quantitativamente, a fim de fornecer informaes teis aos
usurios e interessados.
Por pertinente, ressalte-se que a tcnica gnero da qual o
O patrimnio se movimenta em funo dos acontecimentos
mtodo espcie. Assim, a tcnica a escriturao que posta
que ocorrem diariamente como as compras, as vendas, os
em prtica pelo mtodo das partidas dobradas.
pagamentos, os recebimentos etc.
Partida, em Contabilidade, na definio de Antnio Lopes de
Registrando tais acontecimentos, a Contabilidade poder
S o "registro de um fato ou de vrios fatos patrimoniais em
fornecer informaes sobre a situao do patrimnio.
forma contbil, caracterizando-se a conta, o histrico, os
valores e a data em que se verificou o fato.
2.2 CONCEITO
A partida pode assumir formas diferentes e obedecer a A melhor conceituo de Patrimnio aquela formulada pelo
critrios diferentes. Conselho Federal de Contabilidade por meio da Resoluo CFC
n. 774, de 16 de dezembro de 1994, publicado no DOU de 18 de
A partida o registro em forma contbil propriamente dito."
janeiro de 1995, que aprova o apndice Resoluo CFC n. 750,
1.6.2. DEMONSTRAES CONTBEIS: So os relatrios, de 29 de dezembro de 1993, pela qual so aprovados os
organizados sinteticamente, onde se resumem as informaes Princpios Fundamentais de Contabilidade.
contbeis de forma metdica, atendendo cada um a uma
Da anlise do ato normativo, conclui-se que o patrimnio o
finalidade especfica. As demonstraes contbeis, segundo a
conjunto de bens, direitos e obrigaes para com terceiros,
Lei n. 6.404/1976 (Lei das S/As), so o balano patrimonial,
vinculados a uma entidade (pessoa fsica, sociedade, empresa ou
demonstrativo do resultado do exerccio, demonstrativo
instituio de qualquer natureza) que tenha ou no fins lucrativos
dos lucros ou prejuzos acumulados e demonstrativo das
e independentemente de sua finalidade.
origens e aplicaes de recursos.

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 2
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

O patrimnio das Entidades autnomo em relao aos qualquer momento teremos a satisfao das seguintes
demais patrimnios, podendo a entidade dispor dele, livremente equaes: dbitos = crditos; aplicaes = origens.
dentro do ordenamento jurdico e racionalidade econmica e
O patrimnio, como j exaustivamente visto, o conjunto
administrativa.
de bens, direitos e obrigaes. Ao conjunto dos bens e direitos,
H outras cincias que tm como seu objeto o patrimnio, que representa, em tese, a parte positiva chamamos de ATIVO.
porm Contabilidade este interessa sob o aspecto qualitativo e s obrigaes, que representam, teoricamente, a parte
quantitativo. negativa, chamamos de PASSIVO.
Qualitativamente o patrimnio analisado pela natureza de Esses componentes patrimoniais so dispostos no Balano
seus elementos, como caixa, valores a receber e a pagar Patrimonial, de forma simplificada, num grfico em forma de
expressos monetariamente (moeda), mquinas, estoques de T, como segue:
materiais ou mercadorias, participaes societrias etc. Mas,
interessa Contabilidade a particularizao e a individualizao
de cada componente, devendo-se decompor os termos coletivos PATRIMNIO
como mquinas, por exemplo, pois objeto da Contabilidade o
acompanhamento individual de cada um dos componentes de BENS OU
elementos coletivos. Assim dentro do elemento mquinas
podemos ter a mquina X, e esta ter um acompanhamento de + OBRIGAES
sua evoluo contbil, enquanto fizer parte do patrimnio da
EXIGVEIS
Entidade com valor econmico mesmo que venha a ser,
contabilmente, depreciada integralmente.
DIREITOS
J o aspecto quantitativo refere-se expresso dos
componentes patrimoniais em termos de valores econmicos ou
monetrios. Aqui cabe uma ressalva, pois pode um determinado
bem no representar valor econmico para uma determinada
entidade e ser extremamente til a outra, decorrendo um certo
subjetivismo quanto a o que chamamos de valor, que em ltima
anlise uma avaliao intrnseca a cada Entidade. PATRIMNIO
De uma maneira geral, o que interessa s entidades o
aspecto valorativo ou monetrio e ainda de modo que os bens
possam servir de meio a consecuo dos objetivos sociais, quer ATIVO PASSIVO
diretamente, quer por meio de investimentos, quando ento
produziro resultados acessrios.
Dessa forma, se a entidade, trocar mercadorias por dinheiro,
houve apenas uma variao qualitativa no Patrimnio, mas se
desta troca resultar uma diferena (lucro ou prejuzo) a variao
ter sido qualitativa e quantitativa.
Ressalte-se que tanto as variaes qualitativas quanto as Deve-se gravar, por enquanto, que os bens e direitos
quantitativas devem ser registradas pela contabilidade. figuram no lado esquerdo e as obrigaes no lado direito
do grfico. As despesas e receitas (que alteram o
PATRIMNIO
Patrimnio Lquido) no figuram no patrimnio (Balano
ASPECTO QUALITATIVO COMPONENTES Patrimonial) em espcie, mas so incorporados a este via
Patrimnio Lquido conta de Lucros ou Prejuzos
ASPECTO QUANTITATIVO EXPRESSO MONETRIA Acumulados ou Reservas de lucros. Podemos inferir, desta
forma, que as receitas e despesas so contas do
Patrimnio Lquido. o que defende a teoria materialista,
O entendimento do que seja aspecto qualitativo e por exemplo. No entanto, a Contabilidade contempornea
quantitativo, para provas de concursos, comea a ter relevncia adota a teoria Patrimonialista, na qual essas contas
no momento em que nos deparamos diante dos fatos contbeis, (receitas e despesas) devem ser classificadas como contas
pois a partir da anlise do aspecto patrimonial podemos definir se de resultado, integrando o patrimnio somente pelas contas
em dado fato contbil ocorreu uma receita, uma despesa, ou que simbolizam o seu resultado, como as contas de lucros
ambas ou, ainda, uma mera permuta entre elementos na forma acumulada ou reservas.
patrimoniais, vale dizer, houve apenas uma variao patrimonial
qualitativa. O assunto fatos contbeis ter o devido destaque,
Por pertinente, vale dizer que as contas de resultado so
noutro captulo, de nosso estudo.
demonstradas no Demonstrativo do Resultado do Exerccio
(DEREX).
2.3 REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO.

Conforme j vimos em tpico anterior, a Contabilidade


alcana seus objetivos utilizando-se de tcnicas (meios). A
escriturao a tcnica que visa a evidenciao de todos os
fatos contbeis. Para fazermos a escriturao nos valemos do
mtodo das partidas dobradas, o que consiste em fazer o
lanamento contbil de forma dupla. Decorre desse mtodo
que a todo dbito corresponde um crdito de igual valor, a toda
origem corresponde uma aplicao de igual valor. Assim, a

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 3
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

2.4 COMPONENTES PATRIMONIAIS Esta situao pode ser representada da seguinte forma:

A Contabilidade atribui um nome a cada um dos lados do De forma simplificada esta situao representada da seguinte
grfico, em forma de T, chamando de ATIVO o conjunto de
PATRIMNIO
direitos e bens, que formam o conjunto de elementos
positivos da entidade, situados no lado esquerdo do grfico, Caixa 100,00 Fornecedores 100,00
so tambm chamados de aplicaes dos recursos. Bancos 200,00 Impostos a pagar 50,00
Ao lado direito do grfico chamamos de PASSIVO, que o Mercadorias 200,00 Salrios a pagar 50,00
conjunto composto pelas obrigaes, que formam o grupo de
Imveis 600,00 Capital Social 600,00
elementos negativos da entidade e representam as origens
de recursos aplicados no Ativo. Mveis/utenslios 100,00 Lucros Acum. 400,00

Positivo ou negativo porque em ltima anlise uma Total 1.200,00 Total 1.200,00
obrigao no uma situao muito confortvel, ao passo que maneira:
um bem ou direito mais confortvel, mas isso s em tese,
pois muitas vezes conseguir-se financiamentos externos pode P
A A = P + PL
ser muito produtivo entidade. PL
Do lado direito tambm aparece um outro grupo de ou

elementos, chamado de PATRIMNIO LQUIDO,


A PL A = SL
correspondendo exatamente diferena entre ATIVO e
PASSIVO, chamado tambm de Investimento Prprio por
alguns autores ou Capital Prprio e at mesmo de Situao Para esta situao diz-se Situao Lquida positiva, sendo A
Lquida. > P, com PL > 0, esta a situao desejada para qualquer
entidade, ou seja: o Patrimnio Lquido assumir saldo credor
PATRIMNIO para satisfazer a igualdade: A - P - PL = 0. No caso de o PL ser
ATIVO PASSIVO igual ao Ativo, ocorre a inexistncia de obrigaes ou
participao de Capitais de Terceiros, uma caracterstica
BENS OBRIGAES
encontrada, normalmente, no incio da atividade das entidades.
DIREITOS PATRIMNIO
LQUIDO 2 Situao:

Quando o Ativo menor que o Passivo, gerando um


2.5 EQUAO PATRIMONIAL Patrimnio Lquido ou Situao Lquida ou Capital Prprio
Negativo.
O patrimnio lquido conhecido como sendo o Ativo ( - ) o
Passivo e recebe tambm as denominaes de Situao Lquida A
P
ou Capital Prprio ou ainda por alguns autores como A + PL = P A + SL = P
PL
Investimento Prprio, por representar a parte do patrimnio
que efetivamente pertence Entidade, pois o restante dos bens Nota-se que nesta situao o PL assume as caractersticas
e direitos estar comprometido por obrigaes com terceiros, do Ativo, com saldo devedor. Esta situao caracteriza a
chamando-se a estes de bens de terceiros ou Capital de inexistncia de capital prprio conhecida como Passivo a
Terceiros. Descoberto e no Balano Patrimonial ela pode estar
Quando falamos em equao, matematicamente e tambm representada pela conta Prejuzos Acumulados.
Para que ocorra passivo a descoberto, a conta PREJUZOS
em Contabilidade, estamos nos referindo a uma igualdade, e
ACUMULADOS deve ser, necessariamente, maior que as demais
esta igualdade sempre ocorrer quando os lanamentos
contas que compem o PL que no sejam retificadoras. A conta
contbeis forem efetuados de forma correta dentro do mtodo
Prejuzos Acumulados se constitui numa conta retificadora de PL
das partidas dobradas. Assim sendo, temos que os bens, e conforme a Lei n. 6.404/76, deve figurar no grupo do
direitos e obrigaes, aliados ao patrimnio lquido devem Patrimnio Lquido, sendo portanto a situao acima
satisfazer a equao apresentada a seguir: apresentada um mero recurso didtico.

Mas fique atento, pois j houve prova de concurso em que


Patrimnio Lquido = Bens + Direitos (-) Obrigaes
foi exigida a forma acima representada, guiando-se o
ou
PL = ATIVO - PASSIVO examinador meramente pela natureza dos saldos das contas.
ou Podemos ter, tambm, a situao em que o PL = P,
ATIVO = PASSIVO + PL
havendo a inexistncia de bens e direitos, ou seja, A = 0. Essa
hiptese caracteriza a pior situao (relativa) possvel, pois o
Da anlise da equao patrimonial, conclui-se que esta pode passivo est 100% a descoberto. Assim, se no prximo
apresentar trs situaes possveis: concurso nos for apresentada uma situao em que o
patrimnio lquido igual ao passivo, devemos ter muito
1 Situao: cuidado para responder, pois pode representar que no h
ativo, dando a conotao de o passivo ser o prprio patrimnio
Ativo (bens + direitos) maior que o Passivo (obrigaes),
lquido, o que constitui a pior situao patrimonial possvel.
e como o Patrimnio Lquido Ativo (-) Passivo, teremos um
Vale dizer, o passivo exigvel representa o Prejuzo Acumulado.
Patrimnio Lquido positivo, ou Situao Lquida positiva.

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 4
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

3 Situao:
FALIDOS & ASSOCIADOS S.A.
Quando o Passivo for igual ao Ativo, teremos caracterizada
BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/20X0
a inexistncia de Capital Prprio ou a situao lquida nula.
ATIVO PASSIVO
Caixa 2.000,00 Ttulos a Pagar 7.000,00
A P A=P
Bancos 1.600,00 Obrigaes a Pagar 3.600,00
Duplic. a Receber 6.000,00
Resumindo, Temos: Imveis 3.400,00 Patrimnio Lquido
Veculos 1.000,00 Capital 8.000,00
1 Situao
Mercadorias 6.000,00 Lucros 1.400,00
a) A > P Situao Lquida Positiva ou Superavitria. TOTAL 20.000,00 TOTAL 20.000,00

b) A = SL Situao Lquida positiva sem obrigaes comear desde j a usar os conceitos legais do balano
2 Situao patrimonial.

A < P Situao Lquida Negativa passivo a


Balano Patrimonial encerrado em 31.12.19X1, da
descoberto
Empresa ALPHA
A=0 P = SL Pior situao possvel 1. ATIVO 2. PASSIVO
3 Situao 1.1 Ativo circulante 2.1 Passivo circulante

A=P Situao Lquida Nula 1.1.1 Disponibilidades 2.2 Passivo Exigvel a Longo
Prazo
1.1.2 Direitos realizveis 2.3 Resultado de Exerccios
O Patrimnio Lquido composto por apenas trs elementos
durante o exerccio social Futuros
bsicos:
subseqente
Capital;
Reservas; 1.1.3 Despesas do exerccio 2.4 PATRIMNIO
Lucros ou prejuzos acumulados. seguinte LQUIDO
1.2 Ativo Realizvel a Longo 2.4.1 Capital Social
O Capital, como j definido, representa a importncia que
os scios ou acionistas entregaram a sociedade, bem como as Prazo
importncias geradas por esta entidade e que esteja 1.3 Ativo Permanente (-) Capital a Integralizar
formalmente incorporada. 1.3.1 Investimentos 2.4.2 Reservas de Capital
Lucros ou Prejuzos Acumulados representam o resultado da 1.3.2 Imobilizado 2.4.3 Reservas de Lucros
prpria evoluo da entidade. 1.3.2 Diferido 2.4.4 Reserva de Reavaliao

As Reservas podem ser de capital, de lucros ou de 2.4.5 Lucros ou Prejuzos


reavaliao de bens do ativo. Acumulados
2.6 O PATRIMNIO NO BALANO PATRIMONIAL
Para que cheguemos, efetivamente, a esta estrutura
NOES PRELIMINARES
Um dos princpios fundamentais de Contabilidade o necessrio que estudemos as tcnicas, os mtodos e os
Princpio da Entidade. princpios prprios da Contabilidade, sem no entanto
perder de vista a legislao fiscal e comercial.
Com base neste princpio a Contabilidade deve tratar a
pessoa jurdica (empresa) distintamente das pessoas fsicas
2.8 ATIVO REAL
e/ou jurdicas dos proprietrios. A Contabilidade, nos exemplos
Conjunto de bens e direitos suscetveis de venda ou de
a seguir, feita para a entidade e no para os seus
realizao (em dinheiro), ou, ainda, transformveis na forma
proprietrios; portanto, todo o estudo que faremos ser voltado
mais lquida ou que constituem esta prpria forma. Desta forma
para os interesses da entidade como distinta de seus
excluem-se do Ativo aquelas compensaes ainda no
proprietrios, muito embora, o que for til para a empresa,
efetivamente realizveis, tais como despesas do exerccio
usualmente, ser til para os seus scios ou acionistas.
seguinte ou despesas pr-operacionais.
O balano patrimonial um dos mais importantes
demonstrativos contbeis, atravs do qual podemos identificar,
2.9 ATIVO FIXO
em um determinado momento, a situao patrimonial e
financeira de uma pessoa jurdica. Nesta pea contbil que se a parte do Ativo que est representado pelos bens de uso,
evidencia o ativo, o passivo, o resultado de exerccios futuros e vale dizer, o ativo imobilizado. Normalmente so de liquidez
o patrimnio Lquido. muito baixa, pois bens do imobilizado podem ser muito teis a
determinadas empresas, as do mesmo ramo de atividade, mas
A seguir, um exemplo de um balano bem simplificado.
muito pouco teis para as demais empresas. O ativo fixo abarca
2.7 ESTRUTURA BSICA CONFORME A LEI N 6.404/76 as contas representativas de bens mveis e imveis como
mquinas e equipamentos, prdios, marcas e patentes, entre
Embora este captulo tenha por objetivo fornecer
outros. As empresas industriais possuem, de modo geral, ativo
conceitos bsicos e introdutrios, entendemos oportuno, desde fixo mais elevado do que empresas comerciais, o que leva a
j, apresentar a estrutura do Balano Patrimonial segundo a Lei concluir que em termos relativos essas empresas tm um
n. 6.404/1976, para que ns nos familiarizemos com a percentual maior de seu capital aplicado no Ativo Permanente,
estrutura legal do balano patrimonial, pois todos os concursos como tambm chamado. Esse ativo , ainda, chamado por
pblicos exigem esse conhecimento, e nada melhor que alguns autores de ativo de raiz.

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 5
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

2.10 DIREITOS UM APROFUNDAMENTO NECESSRIO A funo econmica da Contabilidade apurar o


resultado que uma entidade (azienda) obteve em um
Os direitos representam crditos da entidade para com determinado perodo. Este resultado obtido pela
terceiros. Representam bens da entidade que se encontram na diferena entre as receitas e as despesas do perodo.
posse de terceiras pessoas, quer por financiamento, originando Assim:
os crditos de financiamento, quer por atividades inerentes ao
funcionamento da entidade, ocasionando os crditos de RESULTADO(RES) = RECEITAS(R)DESPESAS (D)
funcionamento.
R>D RES > 0 LUCRO
R<D RES < 0 PREJUZO
2.10.1 - Crditos de Financiamento So os direitos da
R=D RES = 0 NULO
empresa derivados de operaes de emprstimos. Constituem,
de forma geral, operaes anormais, por isso, so classificados RECEITAS = so os ingressos de elementos para o
a longo prazo, salvo nas empresas que operam no mercado Ativo, sejam de disponibilidades ou de direitos, geralmente
financeiro como instituies financeiras, nas quais essas correspondentes a um esforo produtivo da empresa, ou
operaes so normais. ainda diminuao de obrigaes com terceiros. Provocam
aumento da Situao Lquida. Ex: Recebimento pela
2.10.2 - Crditos de Funcionamento Representam os prestao de um servio, pela venda de mercadorias,
perdo de dvida.
direitos advindos de operaes normais das entidades
comerciais, como, por exemplo, as vendas a prazo. Geralmente DESPESAS = so gastos incorridos para a obteno de
so encontrados no Ativo Circulante, sendo assim de curto receitas. Podem diminuir o Ativo ou aumentar o Passivo
prazo. Podem, entretanto, aparecer no Ativo Realizvel a Longo Exigvel, mas sempre reduzem a Situao Lquida ou
Prazo, conforme a empresa vende ou no com prazo de Patrimnio Lquido. Ex: Pagamento de salrios, aluguis,
recebimento superior ao final do exerccio social seguinte. impostos.

2.11 OBRIGAES 2.14 EXERCCIO SOCIAL


Obrigaes representam dvidas ou dbitos da empresa Tambm chamado de perodo administrativo ou perodo
para com terceiros, quer por aquisio de emprstimos contbil, representa o perodo de tempo em que, ao seu final, a
financeiros, quando os denominamos de dbitos de direo da entidade elaborar e divulgar os relatrios
financiamento, ou por dbitos decorrentes das atividades contbeis. Este perodo poder coincidir ou no com o ano civil,
normais da empresa, quando so chamados de dbitos de conforme dispuser em seus estatutos e pela observncia da
funcionamento. legislao fiscal.

A Lei das S.As. estabelece em seu art. 175, que o exerccio


2.11.1 - Dbitos de Financiamento Representa o passivo
social ter a durao de 1 ano e ao cabo deste, a diretoria far
exigvel advindo da contratao de emprstimos financeiros e
elaborar as demonstraes financeiras (contbeis):
surgem em situaes anormais s atividades da entidade. As
situaes que normalmente ensejam dvidas dessa natureza
so a assuno de hipotecas, emprstimos bancrios, desconto Art. 175. O exerccio social ter durao de 1
de ttulos etc. (um) ano e a data do trmino ser fixada no
estatuto.
2.11.2 - Dbitos de Funcionamento So as dvidas da Pargrafo nico. Na constituio da companhia e
entidade decorrentes de operaes normais de sua gesto, pois nos casos de alterao estatutria o exerccio social
representam operaes de troca e no o ingresso de valores poder ter durao diversa.
financeiros. Representa esse dbito as aquisies a prazo de SEO II
mercadorias, tributos, salrios e outros bens que so
Demonstraes Financeiras
necessrios ao funcionamento normal da entidade. Geralmente
so classificados no Passivo circulante, no entanto podem Disposies Gerais
aparecer tambm no Passivo Exigvel a Longo Prazo. Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a
diretoria far elaborar, com base na escriturao
2.11.3 Passivo Real o valor do Passivo Circulante e do mercantil da companhia, as seguintes
Passivo Exigvel a Longo Prazo. demonstraes financeiras, que devero exprimir
com clareza a situao do patrimnio da companhia
2.12 PATRIMNIO BRUTO e as mutaes ocorridas no exerccio:

Chama-se Patrimnio Bruto ao conjunto de bens e direitos, Isso, entretanto, no impede que as empresas elaborem
vale dizer, ao prprio ativo total. Como o ativo total igual ao demonstrativos mensais, trimestrais ou semestrais para melhor
passivo total, pode-se dizer que o passivo total , tambm, atender as suas necessidades gerenciais e as exigncias do
igual ao patrimnio bruto. fisco. Portanto, no devemos confundir a legislao societria
com a legislao fiscal. O objetivo deste trabalho expor a
2.13 RESULTADO (RDITO)
legislao societria, se bem que, por vezes, se faz necessria a
o resultado produzido pelos componentes patrimoniais e referncia , a ttulo ilustrativo, legislao fiscal.
que traz alteraes ao estado inicial do capital, podendo ser, 2.15 PERODO CONTBIL E OS REGIMES DE
portanto, positivo (lucro) ou negativo (prejuzo). COMPETNCIA E DE CAIXA

Assim, rdito a variao positiva ou negativa, expressa Para o Fisco Federal (Receita e INSS), o que importa o
em termos de moeda, que a entidade suportou no seu capital, perodo de apurao do tributo, que poder ser mensal,
em dado exerccio, por efeito da gesto. trimestral ou anual, conforme a situao do contribuinte.
Segundo a Lei n 8.541/92, o perodo contbil da empresa

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 6
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

pode, perfeitamente, ser diferente do perodo-base do imposto Dessa forma, realiza-se uma receito por meio de uma
sobre a renda. Porm, o mais usual, o empresrio fazer venda a prazo e, por outro lado, reconhece-se uma despesa
coincidir o perodo de apurao contbil com o perodo de pela assuno de uma obrigao (salrios a pagar), vale dizer,
apurao dos tributos pelo seu prprio interesse e comodidade. a Contabilidade deve reconhecer as receitas e as despesas por
ocasio da ocorrncia dos respectivos fatos geradores, sendo
No devemos, entretanto, confundir perodo de apurao do
relevantes o recebimento e o pagamento.
tributo, que poder ser mensal, trimestral ou anual, com
perodo de pagamento. O pagamento do imposto sobre a renda REGIME DE CAIXA: O regime de caixa uma forma
pessoa jurdica pode ser mensal ou trimestral, conforme o simplificada de Contabilidade. As regras bsicas, para a
critrio utilizado (lucro estimado, presumido ou real), e as contabilizao por esse regime, so:
contribuies previdencirias, parte patronal, so devidas
mensalmente, tomando por base a folha de salrios. a receita ser contabilizada no momento do seu
recebimento, e somente nesse momento, ou seja, quando
PERODO CONTBIL: O perodo de existncia de uma entrar o dinheiro no Caixa (encaixe);
entidade deve estar, sempre, previsto nos atos constitutivos. O a despesa ser contabilizada no momento do pagamento,
mais comum, entretanto, que a pessoa jurdica tenha durao ou seja, quando da efetiva sada de dinheiro do Caixa
ilimitada. Porm, dependendo da atividade a ser explorada, (desembolso).
algumas aziendas tm sua existncia predeterminada.
No Brasil, a Contabilidade das pessoas jurdicas, no
O resultado exato de uma empresa comercial, portanto, pblicas, deve, por disposio do Cdigo Comercial e da Lei n.
somente poder ser apurado no final de sua vida, aps a venda 6.404/76, adotar o regime de competncia.
de todo seu ativo e o pagamento de suas obrigaes para com
terceiros (passivo). O resultado do empreendimento, durante a Porm, a Contabilidade Pblica utiliza um regime misto, ou
sua existncia, ser medido pela diferena entre o patrimnio seja, o regime de competncia para a despesa e o de caixa para
lquido apurado, no final da sua vida, e o patrimnio lquido as receitas.
inicial, o da constituio. Restringe-se, portanto, o uso do regime de caixa s pessoas
No entanto, os acionistas ou scios e o governo precisam fsicas e a determinadas circunstncias fiscais, para as pessoas
saber como est indo o empreendimento. Os primeiros, para jurdicas.
verificar o retorno do capital investido para, se for o caso, tomar Resumindo, temos regime de caixa quando, na apurao do
decises para correo ou redefinio de rumos da entidade. O resultado do exerccio (rdito), leva-se em considerao apenas
segundo, para poder cobrar os tributos devidos. Em funo os valores efetivamente recebidos ou pagos no perodo. o
desses interesses, o resultado das operaes desenvolvidas regime utilizado pelas pessoas fsicas, em que as receitas se
pela empresa, deve ser informado em intervalos regulares de confundem com os recebimentos e as despesas com
tempo. Podendo ser anual, semestral, trimestral ou mensal. pagamentos.
Assim, a Contabilidade registra e resume todas as
mudanas no patrimnio lquido que ocorrem durante o perodo Captulo 3 - O ESTUDO DO CAPITAL
escolhido e apresenta o resultado obtido. 3.1 DISPOSIES NA LEI N 6.404/76
O perodo contbil determinado pelos acionistas/scios, no Em face do contedo de diversas provas sobre o assunto,
contrato social ou estatuto, pode ser de um ano ou de especialmente as elaboradas pelo CESPE/Unb, conveniente
intervalos menores. Apesar de a Lei n. 6.404, nos dizer, pelo que se estude o que dispe a Lei n. 6.404, de 15 de dezembro
art. 175, que o exerccio social ter a durao de 1 (um) ano, de 1976, sobre capital social, sua formao e alterao. bem
ela nos quis dizer que no mximo um ano. verdade que o dispositivo aplicvel s sociedades annimas,
mas justamente nesse enfoque que so elaboradas as
REGIME DE COMPETNCIA: Decorre do princpio da questes de prova. Ademais, a legislao que regulamenta as
competncia. Por este regime devemos reconhecer as receitas e Sociedades por Quotas, as limitadas, estabelece que se aplica a
despesas no exerccio em que ocorrerem seus fatos geradores, elas, de forma subsidiria, a Lei das S.As. Desta forma, vamos
independentemente do pagamento ou do recebimento. As anlise da Lei.
entidades com fins lucrativos so obrigadas a adotar este No art. 1, a referida lei estabelece que a companhia ou
regime na apurao de seus resultados e no adequado sociedade annima ter o capital dividido em aes, bem como
reconhecimento das receitas e despesas. estabelece a responsabilidade dos acionistas ou scios desse
tipo de sociedade comercial, que est limitada ao preo de
Assim, as obrigaes, como salrios a pagar, aluguis a
emisso das aes subscritas ou adquiridas. Vale dizer, o
pagar etc. e os direitos, como juros a vencer, seguros a vencer acionista que, no dispondo de poder de gerncia, responde
etc., quando aparecem no balano patrimonial so decorrentes perante a sociedade e terceiros pelo valor de suas aes.
da correta aplicao do princpio da competncia. Quando estas estiverem totalmente integralizadas, ele no
possui nenhuma responsabilidade adicional.
A funo econmica da Contabilidade apurar o resultado
(rdito) e o mtodo universalmente aceito (partidas dobradas), No art. 5, a lei determina que o estatuto da companhia
utiliza o regime de competncia. No Brasil, a lei comercial (Lei fixar o valor do capital social, que dever ser expresso em
n 6.404/76) e a lei fiscal (Decreto-Lei n 1.598/77) o adotam. moeda nacional, e a sua expresso monetria dever ser
O Conselho Federal de Contabilidade o consagrou como corrigida anualmente. O art. 6, por seu turno, estabelece
restries alterao do capital social, cujas modificaes
Princpio Fundamental de Contabilidade. Esse princpio consiste
devem observar o disposto na Lei das S.As. e ao que
em que as receitas e as despesas devem ser includas na
dispuserem os estatutos a respeito.
apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre
simultaneamente, quando se correlacionarem, A formao do capital social est disciplinada nos arts. 7 ao
independentemente de recebimento ou pagamento. 10 da lei, que, pela sua relevncia, sero a seguir transcritos.

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 7
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Art. 7 O capital social poder ser formado com II - por deliberao da assemblia-geral ou do
contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie conselho de administrao, observado o que a
de bens suscetveis de avaliao em dinheiro. respeito dispuser o estatuto, nos casos de emisso
Avaliao de aes dentro do limite autorizado no estatuto
(artigo 168);
Art. 8 A avaliao dos bens ser feita por 3
III - por converso, em aes, de debntures ou
(trs) peritos ou por empresa especializada,
parte beneficirias e pelo exerccio de direitos
nomeados em assemblia-geral dos subscritores,
conferidos por bnus de subscrio, ou de opo de
convocada pela imprensa e presidida por um dos compra de aes;
fundadores, instalando-se em primeira convocao
com a presena de subscritores que representem IV - por deliberao da assemblia-geral
extraordinria convocada para decidir sobre
metade, pelo menos, do capital social, e em
segunda convocao com qualquer nmero. reforma do estatuto social, no caso de inexistir
autorizao de aumento, ou de estar a mesma
1 Os peritos ou a empresa avaliadora devero esgotada.
apresentar laudo fundamentado, com a indicao
1 Dentro dos 30 (trinta) dias subseqentes
dos critrios de avaliao e dos elementos de
efetivao do aumento, a companhia requerer ao
comparao adotados e instrudo com os registro do comrcio a sua averbao, nos casos
documentos relativos aos bens avaliados, e estaro
dos nmeros I a III, ou o arquivamento da ata da
presentes assemblia que conhecer do laudo, a
assemblia de reforma do estatuto, no caso do
fim de prestarem as informaes que lhes forem nmero IV.
solicitadas.
2 O conselho fiscal, se em funcionamento,
2 Se o subscritor aceitar o valor aprovado dever, salvo nos casos do nmero III, ser
pela assemblia, os bens incorporar-se-o ao obrigatoriamente ouvido antes da deliberao sobre
patrimnio da companhia, competindo aos primeiros o aumento de capital.
diretores cumprir as formalidades necessrias
respectiva transmisso. Assim, temos diversas formas de modificao, por aumento,
do capital social, e o assunto deve ser entendido a partir do
3 Se a assemblia no aprovar a avaliao, texto legal. Porm, chama-se a ateno ao disposto no 1,
ou o subscritor no aceitar a avaliao aprovada, haja vista a disposio do Cdigo Comercial diferir desta
ficar sem efeito o projeto de constituio da disposio, melhor dizendo, a disposio contida sobre registro
companhia. do comrcio foi, h muito, alterada.
4 Os bens no podero ser incorporados ao O disposto no art. 167, relativo ao aumento do capital social
patrimnio da companhia por valor acima do que por correo monetria, no tem mais o vigor que detinha at
lhes tiver dado o subscritor. 31 de dezembro de 1995, quando a correo monetria foi
5 Aplica-se assemblia referida neste artigo extinta. Mas, por fora da inalterabilidade do capital social sem
o disposto nos 1 e 2 do artigo 115. alterao dos atos constitutivos, ainda persiste, em raros casos,
na Contabilidade de certas empresas e tambm no balano
6 Os avaliadores e o subscritor respondero patrimonial a conta reserva de capital compreendida pela
perante a companhia, os acionistas e terceiros, pelos
reserva de correo do capital social. O assunto foi cobrado em
danos que lhes causarem por culpa ou dolo na avaliao
provas muito recentes e poder ser cobrado na sua prxima
dos bens, sem prejuzo da responsabilidade penal em prova, portanto, para no errar essa preciosa questo, vale a
que tenham incorrido; no caso de bens em condomnio,
pena ver o que diz a lei.
a responsabilidade dos subscritores solidria.
Art. 167. A reserva de capital constituda por
Transferncia dos Bens ocasio do balano de encerramento do exerccio
Art. 9 Na falta de declarao expressa em social e resultante da correo monetria do capital
contrrio, os bens transferem-se companhia a ttulo de realizado (artigo 182, 2) ser capitalizada por
propriedade. deliberao da assemblia-geral ordinria que
aprovar o balano.
Responsabilidade do Subscritor
1 Na companhia aberta, a capitalizao
Art. 10. A responsabilidade civil dos subscritores ou prevista neste artigo ser feita sem modificao do
acionistas que contriburem com bens para a formao nmero de aes emitidas e com aumento do valor
do capital social ser idntica do vendedor. nominal das aes, se for o caso.
Pargrafo nico. Quando a entrada consistir em 2 A companhia poder deixar de capitalizar o
crdito, o subscritor ou acionista responder pela saldo da reserva correspondente s fraes de
solvncia do devedor. (grifei). centavo do valor nominal das aes, ou, se no
tiverem valor nominal, frao inferior a 1% (um
Depreendemos da leitura do dispositivo que o acionista pode por cento) do capital social.
integralizar o capital subscrito em bens ou dinheiro. Caso a 3 Se a companhia tiver aes com e sem
integralizao seja feita em bens, estes devem ser avaliados em valor nominal, a correo do capital correspondente
dinheiro. Essa avaliao h de ser feita por trs peritos ou por s aes com valor nominal ser feita
empresa especializada que sero nomeados por assemblia geral dos separadamente, sendo a reserva resultante
subscritores. Os peritos ou a empresa devero apresentar laudo capitalizada em benefcio dessas aes.
indicando o valor da avaliao e sero por ele responsveis.
Cientes de que o Capital Social s poder ter o seu valor
O captulo XIV da lei est reservado regulamentao da alterado mediante alterao dos atos constitutivos da
modificao do capital social, englobando os arts. 166 ao 174. companhia (estatuto), e nas entidades contratuais mediante a
alterao do contrato social, a Contabilidade, com base na Lei
O art. 166 estabelece a competncia para o aumento do
das S.As. e nos princpios contbeis, trata o assunto da seguinte
capital social, e est assim redigido:
forma:
Art. 166. O capital social pode ser aumentado:
1- A conta representativa do capital realizado permanece
I - por deliberao da assemblia-geral
inalterada;
ordinria, para correo da expresso monetria do
seu valor (artigo 167);

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 8
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

2- A correo monetria do capital registrada em conta Art. 168. O estatuto pode conter autorizao
prpria, representando reserva de capital, onde registrada a para aumento do capital social independentemente
atualizao do capital por correo monetria; de reforma estatutria.
3 Como essa conta representativa de capital social, tambm
1 A autorizao dever especificar:
ela, sofre, a partir do segundo ano ou perodo, correo
monetria. Assim, essa conta registra a correo de seu prprio a) o limite de aumento, em valor do capital ou
valor tanto quanto a correo da conta capital integralizado ou em nmero de aes, e as espcies e classes das
realizado. aes que podero ser emitidas;
Desta forma, se, por exemplo, uma empresa que iniciou b) o rgo competente para deliberar sobre as
suas atividades em princpio de janeiro de determinado ano, no emisses, que poder ser a assemblia-geral ou o
qual a correo monetria foi de 50%, e o capital realizado conselho de administrao;
desta empresa de R$ 1.000,00, dever, no balano
patrimonial do final do ano corrigir o valor do capital social c) as condies a que estiverem sujeitas as
mediante a criao da conta reserva de correo monetria do emisses;
capital com valor de R$ 500,00. d) os casos ou as condies em que os
acionistas tero direito de preferncia para
No balano patrimonial essa situao estar assim subscrio, ou de inexistncia desse direito (artigo
demonstrada:
172).

PATRIMNIO LQUIDO 2 O limite de autorizao, quando fixado em


valor do capital social, ser anualmente corrigido
CAPITAL REALIZADO 1.000,00 pela assemblia-geral ordinria, com base nos
mesmos ndices adotados na correo do capital
RESERVA DE COR. MONET. DO CAPITAL 500,00
social.
3 O estatuto pode prever que a companhia,
Admitindo, ainda no mesmo exemplo, que no exerccio
dentro do limite de capital autorizado, e de acordo
seguinte o ndice de inflao seja de 80%, e que a empresa no
com plano aprovado pela assemblia-geral,
efetuou alteraes em seu capital social, dever registrar essa outorgue opo de compra de aes a seus
correo de 80%. Porm, agora, dever registrar a correo da
administradores ou empregados, ou a pessoas
conta capital social e da prpria conta que representa a
naturais que prestem servios companhia ou a
correo do capital social. Assim, a conta capital social sociedade sob seu controle.
permanecer com o valor de R$ 1.000,00.

J a conta reserva de correo monetria do capital dever Tambm constitui fonte de aumento do capital social a
receber a adio de R$ 800,00, referentes a correo do capital incorporao formal de reservas de lucros gerados pela
social mais R$ 400,00, referentes a correo de seu prprio empresa. A Lei chama est operao de Capitalizao de Lucros
saldo, ficando portanto com saldo de R$ 1.700,00. No balano e Reservas. Vejamos:
essa situao, aps o segundo perodo, devidamente corrigido, Art. 169. O aumento mediante capitalizao de
passaria a ser a seguinte: lucros ou de reservas importar alterao do valor
nominal das aes ou distribuies das aes novas,
PATRIMNIO LQUIDO correspondentes ao aumento, entre acionistas, na
proporo do nmero de aes que possurem.
CAPITAL REALIZADO 1.000,00
1 Na companhia com aes sem valor
RESERVA DE COR. MONET. DO CAPITAL 1.700,00
nominal, a capitalizao de lucros ou de reservas
poder ser efetivada sem modificao do nmero
muito importante que tenhamos em mente a real de aes.
dimenso do capital social. No exemplo apresentado, deve-se
2 s aes distribudas de acordo com este
entender que o capital social de R$ 2.700,00, isto , o capital
artigo se estendero, salvo clusula em contrrio
social representa o valor registrado em conta especfica de
dos instrumentos que os tenham constitudo, o
capital realizado mais o valor de sua correo. Isto assim,
usufruto, o fideicomisso, a inalienabilidade e a
porque por disposio expressa de lei o capital no pode ter
incomunicabilidade que porventura gravarem as
alterado o seu valor extrnseco sem que haja alterao dos atos
aes de que elas forem derivadas.
constitutivos, entretanto a prpria lei estabelece que o capital
deve ter seu valor atualizado para acompanhar a desvalorizao 3 As aes que no puderem ser atribudas
da moeda. por inteiro a cada acionista sero vendidas em bolsa,
dividindo-se o produto da venda,
Dessa forma, em questes de concursos nas quais
proporcionalmente, pelos titulares das fraes; antes
solicitado o valor da reserva legal, por exemplo, assunto que
da venda, a companhia fixar prazo no inferior a 30
veremos em hora oportuna, devemos adicionar conta de
(trinta) dias, durante o qual os acionistas podero
capital social o valor da conta de reserva de capital para, com
transferir as fraes de ao.
base no valor assim encontrado, apurar os percentuais
estabelecidos na lei no concernente as reservas de lucros.
O capital pode, tambm, ser aumentado mediante o aporte
No art. 168, a lei regulamenta o aumento do capital social de novos recursos, externos, advindos dos scios/acionistas,
sem alterao dos atos constitutivos, utilizando para tanto a esse o entendimento do Art. 170, da Lei:
figura do capital autorizado, conforme abaixo transcrito:
Art. 170. Depois de realizados 3/4 (trs
quartos), no mnimo, do capital social, a companhia

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 9
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

pode aument-lo mediante subscrio pblica ou Pargrafo nico. O estatuto da companhia,


particular de aes. ainda que fechada, pode excluir o direito de
preferncia para subscrio de aes nos termos de
1 O preo de emisso dever ser fixado, sem
diluio injustificada da participao dos antigos lei especial sobre incentivos fiscais.
acionistas, ainda que tenham direito de preferncia Assim como a empresa pode aumentar seu capital, poder,
para subscrev-las, tendo em vista, alternativa ou em certas situaes, reduzir o seu capital. As circunstncias
conjuntamente: (Redao dada pela Lei n. 9.457, previstas pela Lei para a reduo do capital so de perda no
de 5.5.1997) caso de compensao de prejuzos acumulados e no caso de o
I - a perspectiva de rentabilidade da companhia; capital registrado ser considerado excessivo finalidade do
(Inciso includo pela Lei n. 9.457, de 5.5.1997) objetivo social. o que dispem os arts. 173 e 174, da Lei:

II - o valor do patrimnio lquido da ao; (Inciso Art. 173. A assemblia-geral poder deliberar a
includo pela Lei n. 9.457, de 5.5.1997) reduo do capital social se houver perda, at o
montante dos prejuzos acumulados, ou se julg-lo
III - a cotao de suas aes em Bolsa de
excessivo.
Valores ou no mercado de balco organizado,
admitido gio ou desgio em funo das condies 1 A proposta de reduo do capital social,
do mercado. (Inciso includo pela Lei n. 9.457, de quando de iniciativa dos administradores, no
5.5.1997) poder ser submetida deliberao da assemblia-
geral sem o parecer do conselho fiscal, se em
2 A assemblia-geral, quando for de sua
funcionamento.
competncia deliberar sobre o aumento, poder
delegar ao conselho de administrao a fixao do 2 A partir da deliberao de reduo ficaro
preo de emisso de aes a serem distribudas no suspensos os direitos correspondentes s aes
mercado. cujos certificados tenham sido emitidos, at que
sejam apresentados companhia para substituio.
3 A subscrio de aes para realizao em
bens ser sempre procedida com observncia do Oposio dos Credores
disposto no artigo 8, e a ela se aplicar o disposto
Art. 174. Ressalvado o disposto nos artigos 45 e
nos 2 e 3 do artigo 98.
107, a reduo do capital social com restituio aos
4 As entradas e as prestaes da realizao acionistas de parte do valor das aes, ou pela
das aes podero ser recebidas pela companhia diminuio do valor destas, quando no
independentemente de depsito bancrio. integralizadas, importncia das entradas, s se
tornar efetiva 60 (sessenta) dias aps a
5 No aumento de capital observar-se-, se
publicao da ata da assemblia-geral que a tiver
mediante subscrio pblica, o disposto no artigo
82, e se mediante subscrio particular, o que a deliberado.
respeito for deliberado pela assemblia-geral ou 1 Durante o prazo previsto neste artigo, os
pelo conselho de administrao, conforme dispuser credores quirografrios por ttulos anteriores data
o estatuto. da publicao da ata podero, mediante
notificao, de que se dar cincia ao registro do
6 Ao aumento de capital aplica-se, no que
comrcio da sede da companhia, opor-se reduo
couber, o disposto sobre a constituio da
do capital; decairo desse direito os credores que o
companhia, exceto na parte final do 2 do artigo
82. no exercerem dentro do prazo.
2 Findo o prazo, a ata da assemblia-geral
7 A proposta de aumento do capital dever
que houver deliberado reduo poder ser
esclarecer qual o critrio adotado, nos termos do
arquivada se no tiver havido oposio ou, se
1 deste artigo, justificando pormenorizadamente
os aspectos econmicos que determinaram a sua tiver havido oposio de algum credor, desde
que feita a prova do pagamento do seu crdito
escolha. (Pargrafo includo pela Lei n. 9.457, de
ou do depsito judicial da importncia
5.5.1997)
respectiva.

Nos arts. 171 e 172, a Lei trata do direito de preferncia e 3 Se houver em circulao debntures
da excluso do direito de preferncia. Pelo fato e o art. 172 ter emitidas pela companhia, a reduo do capital,
sofrido profundas alteraes o transcrevo abaixo. nos casos previstos neste artigo, no poder ser
efetivada sem prvia aprovao pela maioria dos
Art. 172. O estatuto da companhia aberta que
debenturistas, reunidos em assemblia especial.
contiver autorizao para o aumento do capital pode
prever a emisso, sem direito de preferncia para Ateno!
os antigos acionistas, ou com reduo do prazo de Embora o disposto no art. 174, acima transcrito, no tenha
que trata o 4o do art. 171, de aes e debntures implicao em registros contbeis, a sua observncia e, por
conversveis em aes, ou bnus de subscrio, cuja conseguinte, importncia so elevados, devendo o estudante de
colocao seja feita mediante: (Redao dada pela contabilidade para concursos ficar muito atento ao o que nele
Lei n 10.303, de 31.10.2001) est regrado, pois, bancas como o CESPE/Unb adoram
questes envolvendo o assunto.
I - venda em bolsa de valores ou subscrio
pblica; ou
3.2 CONCEITUAO
II - permuta por aes, em oferta pblica de
aquisio de controle, nos termos dos arts. 257 e Aps vermos, exaustivamente, as disposies da Lei das
263. S.As. sobre Capital Social, repito que essas disposies se

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 10
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

aplicam, de forma subsidiria, s demais sociedades quanto a suas quotas sero entregues em 30 parcelas mensais, iguais e
formao do Capital Social, podemos, finalmente, conceituar sucessivas de R$ 10.000,00 cada.
Capital Social.
No ato da assinatura do contrato o scio B entregar a
Assim, de forma resumida, pode-se dizer que o Capital quantia de R$ 150.000,00 em dinheiro e em bens imveis,
Social representa o aporte de recursos que os scios ou devidamente avaliados, no valor de R$ 150.000,00. As quotas
acionistas entregam entidade como investimento inicial. Pode, restantes sero por ele integralizadas em 6 parcelas semestrais
tambm, estar composto por reservas de capital e de lucros
e sucessivas de R$ 50.000,00 cada.
gerados pela entidade e que estejam formalmente
incorporadas. Nesta hiptese necessrio que haja alterao do
Contabilmente, teremos os seguintes lanamentos:
contrato ou estatuto social, pois o capital social s pode ser
alterado mediante alterao dos atos constitutivos da entidade. 1. Na subscrio:
2.
3.3 CAPITAL SOCIAL ou CAPITAL NOMINAL ou CAPITAL Dbito Crdito
SUBSCRITO
Capital a Integralizar 1.200.000,00

Chama-se capital nominal o valor do capital ou capital a Capital subscrito 1.200.000,00


social devidamente registrado na junta comercial do
2. Na integralizao pelos scios ou acionistas:
estado. O capital nominal formado pelo capital inicial
investido pelos empresrios, inclusive os investimentos
Dbito Crdito
adicionais, integralizados em dinheiro ou bens, bem como
os acrscimos decorrentes de lucros gerados na atividade Caixa, Bancos etc. 600.000,00
da empresa e outras reservas (como reservas de capital). a Capital a 600.000,00
O capital nominal inclui a sua correo monetria Integralizar
incorporada ao respectivo capital e pode ser reduzido
quando houver absoro de prejuzo contbil ou quando 3. No Balano, teramos a seguinte situao:
h restituio de capital aos empresrios. Para ter
validade jurdica, qualquer alterao ocorrida no capital
Patrimnio Lquido
necessita de seu competente registro (arquivamento) na
Capital Social (subscrito) 1.200.000,00
junta comercial.
( - ) Capital a Integralizar (600.000,00)
Chamamos a ateno para os efeitos jurdicos dos
= Capital Realizado 600.000,00
registros de documentos nas juntas comerciais.
A validade jurdica dos documentos levados a
arquivamento nas juntas comerciais, ter incio: O entendimento desses lanamentos fundamental, pois o
a) na data de sua assinatura dos atos constitutivo, se se assunto muito cobrado nas provas.
tiver dado entrada destes at 30 (trinta) dias daquela data; Veja o texto da lei a respeito do assunto:
b) da data do despacho que o conceder, se forem
apresentados aps 30 (trinta) dias da data da assinatura dos Art. 182. A conta do capital social discriminar o
atos constitutivos. (artigo 36 da Lei n 8.934/94). montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda
no realizada.
3.4 CAPITAL REALIZADO, INTEGRALIZADO ou ...
CONTBIL.
2 Ser ainda registrado como reserva de
o total efetivamente entregue pelos acionistas ou scios capital o resultado da correo monetria do capital
das entidades, que pode ser igual ao capital nominal ou realizado, enquanto no-capitalizado.
subscrito se os subscritores j o integralizaram. Pelo art. 182 da
Lei n. 6.404/76, temos que a conta capital social discriminar 3.5 CAPITAL DE TERCEIROS
o montante subscrito, e por deduo, a parcela ainda no
realizada. Dessa forma, quando o capital no for integralizado Representam as obrigaes, os investimentos de terceiros
de forma total no momento da constituio da sociedade, a na entidade ou o passivo exigvel, e esto aplicados no Ativo da
empresa deve ter, em seu plano de contas, a conta do Capital entidade ou foram aplicados em despesas. Sempre bom
Subscrito e a conta devedora do Capital a Integralizar, sendo lembrar que o Capital Social no representa um obrigao da
que o lquido entre ambas representa o Capital Realizado. entidade para com os scios, pois estes no fazem um
Salientamos, mais uma vez, que capital subscrito, capital emprstimo sociedade. Os scios ou acionistas fazem uma
registrado e capital nominal representam expresses anlogas espcie de investimento na sociedade com objetivos
em Contabilidade. econmicos.
Para melhor compreenso, vamos a um exemplo prtico de
constituio de sociedade comercial, em cujo contrato social
3.6 CAPITAL PRPRIO
reza que a empresa ter o capital social de R$ 1.200.000,00,
formado por dois scios em partes iguais, e que este ser So os recursos advindos dos scios ou acionistas da
integralizado da seguinte forma: entidade ou decorrentes de suas operaes sociais (resultado).
Est representado pelo Patrimnio Lquido (PL). Assim, capital
No ato da assinatura da constituio da empresa o scio A
prprio sinnimo de patrimnio liquido, de situao lquida e
far a entrega de R$ 300.000,00, em dinheiro e o restante de
representa os valores do Capital Social, as reservas de capital,

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 11
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

as reservas de lucros, as reservas de reavaliao e os lucros ou Captulo 4. A ESCRITURAO


prejuzos acumulados. Ressalte-se que as contas retificadoras
do PL devem ser subtradas desses valores. As principais contas 4.1 INTRODUO
retificadoras do PL so o Capital a Realizar ou Integralizar e as
A escriturao a tcnica contbil responsvel pela funo
aes em tesouraria.
de registrar todos os fatos administrativos que alteram o
3.7 CAPITAL TOTAL A DISPOSIO DA ENTIDADE OU EM patrimnio das entidades econmico-administrativas, quer
GIRO qualitativamente quanto quantitativamente. Lembre-se de que
igual a soma de todas as origens que esto a disposio
a escriturao tcnica e no deve ser confundida com a
da entidade e que esto, evidentemente, aplicadas no Ativo.
Contabilidade que cincia, tampouco deve ser confundida com
Vale dizer, a soma do Patrimnio Lquido, do passivo exigvel
lanamento que o ato de escriturar, efetuado pelo mtodo das
(passivo circulante + passivo exigvel a longo prazo), e do
resultado de exerccios futuros, que, em decorrncia do mtodo partidas dobradas.
das partidas dobradas, esto consignados no ativo da empresa Portanto, reprise-se, a escriturao posta em prtica pelo
(bens + direitos).
ato do lanamento, segundo o mtodo das partidas dobradas,
para atender a funo registro, insculpida no conceito da cincia
Passivo total = Ativo total = Patrimnio bruto = Total das Contabilidade.
origens = Total das Aplicaes = Capital total a disposio da
entidade Assim, temos uma hierarquia descendente de amplitude de
conceitos comeando pela Contabilidade (cincia), em seguida a
escriturao (tcnica) e o lanamento/registro (mtodo de
3.8 CAPITAL A INTEGRALIZAR escriturao partidas dobradas).

4.2 CONCEITO
a diferena entre o capital subscrito e o capital
integralizado. Ocorre quando os acionistas/scios, por qualquer Escriturao a tcnica encarregada do registro dos fatos
motivo, no integralizam o total do capital subscrito. contbeis ocorridos em uma entidade, visando o controle do
patrimnio, a apurao dos resultados dos exerccios sociais e a
3.9 CAPITAL AUTORIZADO prestao de informaes aos diversos usurios da informao
contbil, ou seja, a escriturao a base dos relatrios
uma figura prevista pela Lei 6.404/76 (Lei das S.A.) e
contbeis, que so, em ltima anlise, os meios de
prprio de Sociedades Annimas de Capital Aberto (que
comunicao da entidade com o mundo exterior ou
negociam suas aes em bolsa ou balco), em que o aumento
interessados na informao contbil.
do capital social pode ser efetuado sem reforma estatutria. O
capital autorizado deve constar do estatuto social da As modificaes e a evoluo ocorridas no patrimnio so
companhia. acompanhadas pelos registros da Escriturao Contbil, e este
efetuado segundo o mtodo das partidas dobradas.
3.10 CAPITAL SUBSCRITO
Ao registro de um fato contbil chamamos de lanamento.
o capital que os acionistas/scios se comprometem a Este efetuado em livros contbeis prprios como o dirio,
entregar pessoa jurdica para sua constituio e/ou aumento razo, caixa, duplicatas a receber etc., e ao conjunto de
do capital social, se j constituda, passando a ser uma registros ou lanamentos que chamamos de escriturao.
obrigao dos scios/acionistas perante a empresa.

3.11 CAPITAL DE GIRO 4.3 MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

Para Antnio Lopes de S, sinnimo de capital circulante Ateno! de suma importncia o entendimento do mtodo
ou de capital de trabalho. Essas expresses indicam a parte das paridas dobradas, pois a Contabilidade, ou melhor, o
do patrimnio que sofre constante movimentao nas lanamento contbil, gira em torno deste mtodo.
empresas, tais como as disponibilidades e os valores realizveis,
distinguindo-se entre estes os crditos, os estoques e os O termo partida, como alhures j o dissemos baseado na
investimentos. So excludos, portanto, os capitais lio de Antnio Lopes de S, significa o registro de um fato ou
permanentes (ativo fixo ou imobilizado, investimentos de vrios fatos patrimoniais em forma contbil, caracterizando-
permanentes) e o ativo pendente, que compreende valores se a conta, o histrico, os valores e a data em que se verificou o
contingentes como, por exemplo, despesas do exerccio fato, desta forma temos que partida, em Contabilidade,
seguinte e despesas pr-operacionais. sinnimo de lanamento, quer no livro DIRIO quer no livro
Por vezes, esse assunto tem aparecido em questes de RAZO.
provas da ESAF com a conotao de ser o capital de giro o
O fundamento deste mtodo consiste em se movimentar,
prprio ativo circulante.
sempre, pelo menos duas conta, ou seja, se efetuarmos um
dbito em uma ou mais contas, devemos efetuar um crdito de,
valor equivalente, em uma ou mais contas, de maneira que a
soma dos dbitos efetuados em um dado perodo, sejam iguais
a soma dos crditos efetuados no mesmo perodo.

Simplificando, em decorrncia da aplicao deste mtodo,


temos que:

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 12
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

a) no h dbito sem o correspondente crdito; Para entendermos a mecnica envolvida nas contas, h que
b) a soma dos dbitos ser sempre igual a soma dos crditos; se fazer um estudo da teoria das contas, pois a grande
c) a soma dos saldos devedores ser igual a soma dos saldos dificuldade para o concurseiro (que no seja da rea contbil)
credores; e entender contabilidade reside, muitas vezes, no entendimento
d) as origens dos recursos (financiamentos) sero iguais s do funcionamento das contas, isto , quando e por qu as
aplicaes. contas so debitadas ou creditadas?

Contas so grupos de elementos semelhantes


Exemplificando: integrantes do patrimnio. Nelas so registrados aumentos
e redues de valores. Mas h outras formas de se
Vamos supor que em determinada empresa comercial
apresentar o conceito de contas, a saber:
ocorreram os seguintes fatos contbeis em um dia qualquer: - a representao grfica dos dbitos e dos crditos
dos elementos patrimoniais;
1 compras a prazo de mercadorias para revenda, sem - um termo contbil utilizado para registrar
incidncia tributria, no valor de R$ 200,00; ocorrncias nos elementos patrimoniais, nas Receitas
e nas Despesas.
2 pagamento de salrios no ltimo dia do ms no valor
de R$ 90,00; 4.4.2 FUNCIONAMENTO DAS CONTAS

3 vendas a prazo no valor de R$ 320,00. Ao registrarmos contabilmente um fato contbil devemos


observar dois aspectos:
Pelo mtodo das partidas dobradas o registro desses fatos
deve contemplar sempre, no mnimo, duas contas. Para o a) A aplicao de recursos da entidade, por conveno
primeiro fato notamos que houve uma compra de mercadorias. contbil chamada Dbito;
Ora, isso supe o desembolso de moeda ou a assuno de uma b) A origem dos recursos aplicados, por conveno contbil
dvida, e esse fato deve, tambm ser registrado. exatamente chamada Crdito.
isso o que o mtodo das partidas dobradas nos determina, ou
Exemplo: compra de um veculo vista
seja, registrar a entrada de um bem (aplicao) e a origem do
O dbito ocorrer na conta "Veculos" onde esto sendo
recurso para a aquisio do bem. Teremos ento, para os fatos
aplicados os recursos da entidade.
acima apresentados, os seguintes lanamentos, simplificados:
O crdito ocorrer na conta "Caixa" ou Bancos conta
1 D Mercadorias Movimento de onde se originam os recursos.
C Fornecedores R$ 200,00
Ainda por conveno contbil, como as contas possuem dois
Ou; lados (esquerdo e direito), os aumentos de valor podem ser
Mercadorias registrados num lado e as diminuies no outro, sendo que os
a Fornecedores ou duplicatas a pagar R$ 200,00 dbitos so colocados em primeiro lugar e os crditos em
segundo lugar, vale dizer, registramos a aplicao e logo aps a
2 Despesa de salrios origem, assim;
a Caixa R$ 90,00

3 Duplicatas a Receber ou Clientes


DEBITAR significa lanar valores do lado esquerdo do razonete;
a vendas R$ 320,00 CREDITAR significa lanar valores do lado direito do razonete.
Assim, de forma bem simplificada, representamos os fatos
contbeis ocorridos, utilizando o mtodo das partidas dobradas. Obs.: Esta relao vlida para a conta mas no o para o
Observa-se que o fato contbil fica demonstrado de forma balano patrimonial, pelo menos no na ntegra, pois temos as
analtica, espelhando o fato tal qual como ocorreu, de modo que chamadas contas retificadoras que funcionam de forma inversa.
qualquer pessoa com conhecimento mnimo de Contabilidade Tomando por base as convenes anteriormente estabelecidas,
pode saber o que se passou na entidade, ou seja, vislumbra o chegamos ao funcionamento das contas.
fato pela leitura do registro (lanamento).
4.4 CONTAS CONTAS DO ATIVO E DESPESAS

Por representarem os investimentos da entidade (bens e


4.4.1 CONCEITO
direitos) e seus gastos (despesas), estas contas tm
obrigatoriamente natureza devedora apresentando sempre
Segundo nos ensina o Prof. Antnio Lopes de S, a conta saldos devedores ou nulos. Assim, os aumentos de valor viro
o instrumento de registro que tem por finalidade reunir fatos atravs de dbitos e as diminuies por crditos:
contbeis da mesma natureza, sendo aberta para encerrar os
valores de realizao passada, presente ou futura, recebendo CONTAS DE ATIVO OU Todo aumento de ativo ou de
um ttulo que a identifica. DESPESA despesa lana-se no lado
esquerdo: DEBITA-SE;
assim que a entendemos, pois a conta deve expressar a
DBITOS CRDITOS
ferramenta ou meio, ou ainda, o local onde vamos registrar ou
alocar os fatos de igual natureza. Portanto, a quantidade de Toda diminuio de ativo ou de
AUMENTOS DIMINUIES despesa lana-se no lado
contas que se pode encontrar na contabilidade de uma empresa
direito: CREDITA-SE.
enorme e varia de entidade para entidade.

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 13
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

CONTAS DO PASSIVO, PATRIMNIO LQUIDO E


RECEITAS

Por representarem as fontes de recursos da entidade que CONTAS DE PASSIVO, Todo aumento de passivo, PL ou
podem ser provenientes de terceiros (passivo), de scios ou PL, RECEITAS receita lana-se no lado direito :
acionistas (patrimnio lquido) ou de suas prprias atividades CREDITA-SE
(receitas), estas contas tm obrigatoriamente natureza credora, Dbitos Crditos
apresentando sempre saldos credores ou nulos, e, assim, os
Toda diminuio de passivo, PL ou
aumentos de valor viro atravs de crditos e as diminuies
Diminuies Aumentos receita lana-se no lado esquerdo
por dbitos:
: DEBITA-SE.
CONTAS RETIFICADORAS DE ATIVO E DE PASSIVO
Essas contas, por representarem retificaes de seus
grupos, funcionam de forma inversa ao funcionamento das BANCOS CONTA EMPRSTIMOS
contas dos grupos a que retificam. MOVIMENTO BANCRIOS
Assim, as contas retificadoras de ativo so de natureza 100.000,00 100.000,00
credora, aumentando-se o seu saldo mediante crdito.
Os exemplos mais caractersticos de contas dessa
natureza so as contas que representam: Proviso para ATIVO PASSIVO
devedores duvidosos, Proviso para Ajuste ao valor de AUMENTO AUMENTO
mercado, Proviso para perdas de investimento, Amortizao COM DBITO COM CRDITO
acumulada, Depreciao acumulada e Exausto acumulada etc.
De modo contrrio as contas retificadoras de ativo, as
contas retificadoras de passivo e Patrimnio Lquido so de 2) Compra de terreno, pago com a emisso de um cheque
natureza devedora, devendo ser debitadas quando aumentam
de R$ 30.000,00.
seu saldo e creditadas quando se extinguem ou diminuem seu
saldo.
IMVEIS
Como exemplo dessas contas podemos citar a conta
que registra as despesas no resultado de exerccios futuros,
30.000,00
aes em tesouraria que retifica de Patrimnio Lquido assim
como prejuzos acumulados.
ATIVO
RESUMO DO FUNCIONAMENTO DAS CONTAS
AUMENTO COM DBITO
O funcionamento das contas pode ser resumido pelo quadro
a seguir:
Ou ainda: PARA PARA
CONTAS SALDO
AUMENTAR DIMINUIR
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO DEBITAR CREDITAR DEVEDOR
ATIVO PASSIVO
PASSIVO CREDITAR DEBITAR CREDOR
Patrimnio Lquido
(Lado dos saldos Devedores) (Lado dos saldos Credores) PATRIMNIO
CREDITAR DEBITAR CREDOR
LQUIDO
DESPESAS DEBITAR CREDITAR DEVEDOR
Como exceo, aparecem as contas retificadoras do Ativo, RECEITAS CREDITAR DEBITAR CREDOR
que seguem funcionamento idntico ao das contas do Passivo,
e as contas retificadoras do Passivo, que seguem RETIFICADORA
CREDITAR DEBITAR CREDOR
funcionamento idntico ao das contas do Ativo, conforme DE ATIVO
exemplo a seguir: RETIFICADORA
DEBITAR CREDITAR DEVEDOR
DE PASSIVO
ATIVO
BANCOS C/MOVIMENTO
PRESTAO DE 100.000,00 30.000,00
CAIXA CLIENTES
SERVIOS 70.000,00
2.500,00 4.000,00 6.500,00 ATIVO
saldo DIMINUIO POR CRDITO
ATIVO ATIVO RECEITA
AUMENTO AUMENTO AUMENT
POR DBITO POR O POR 3) Prestao de servios, no valor de R$ 6.500,00, sendo
DBITO CRDITO R$ 2.500,00 pagos vista e o restante com prazo de 30 dias.

Duplicatas A Receber 2.000,00


(-) Duplicatas Descontadas (500,00) 1.500,00

Vejamos a seguir alguns EXEMPLOS :


1) Contratao de um emprstimo bancrio, no valor
de R$ 100.000,00.

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 14
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

4.5 ESCRITURAO CONTBIL PROPRIAMENTE DITO Partidas de Dirio; partidas de Razo (ou Razonete) e erros
de escriturao.
As entidades devem adotar certas formalidades na
escriturao de fatos contbeis. Assim, ela deve manter um
4.5.2 - PARTIDAS DE DIRIO
sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos
administrativos, atravs de processo manual, mecanizado ou
Os fatos devem ser registrados no livro Dirio em ordem
eletrnico.
estritamente cronolgica de dia, ms e ano, com a seguinte
A escriturao dever ser executada em idioma e moeda forma de apresentao:
corrente nacionais, em forma contbil, em ordem cronolgica data da ocorrncia
de dia, ms e ano, com ausncia de espaos em branco,
conta devedora (e/ou cdigo de identificao);
entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as
margens, com base em documentos de origem externa ou conta credora (e/ou cdigo de identificao) precedida
interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou da preposio "a" quando manual;
evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos. histrico do fato em lngua nacional com identificao do
documento comprobatrio;
A terminologia utilizada deve expressar o verdadeiro
significado das transaes. Entretanto, admite-se o uso de valor em moeda nacional.
cdigos e/ou abreviaturas nos histricos dos lanamentos,
desde que permanentes e uniformes, devendo constar, em
elenco identificador, no Dirio ou em registro especial Exemplo:
revestido das formalidades extrnsecas. Ressalte-se que a
Santa Maria, 30 de junho de
funo e o funcionamento das contas, partes essenciais do
20X1
plano de contas, satisfazem a essa peculiaridade.
111.02 Bancos c/ movimento
O Balano e as demais Demonstraes Contbeis de Banco do Brasil S.A.
encerramento de exerccio devero ser transcritos no Dirio,
111.01 a Caixa
completando-se com as assinaturas do Contabilista e do titular
Pela abertura de n/ conta n.
ou representante legal da Entidade.
221-00,
O Dirio e o Razo constituem os registros permanentes com depsito conforme 50 000 00
da Entidade. Os registros auxiliares, quando adotados, devem Recibo n. 6969
obedecer aos preceitos gerais da escriturao contbil,
observadas as peculiaridades da sua funo. No Dirio sero
lanadas, em ordem cronolgica, com individuao, clareza e
referncia ao documento probante, todos os fatos que
provoquem variaes patrimoniais, quer qualitativas, quer 4.5.3 PARTIDAS DE RAZO
quantitativas. As partidas de Dirio devem ser transportadas para o livro
Razo, que um livro sistemtico porque destina uma pgina
Por vezes, observado o disposto no pargrafo precedente,
admite-se a escriturao do Dirio por meio de partidas para cada conta, retratando os saldos das contas, enquanto que
mensais; a escriturao resumida ou sinttica do Dirio, com no Dirio aparecem apenas os valores lanados a dbito e a
valores totais que no excedam a operaes de um ms, desde crdito das contas respectivas, em ordem cronolgica, no
que haja escriturao analtica lanada em registros auxiliares. permitindo conhecer-se o volume de operaes registradas em
cada conta..
Quando o Dirio e o Razo forem feitos por processo
que utilize fichas ou folhas soltas, dever ser adotado o registro
Balancetes Dirios e Balanos. Porm, no caso de a Entidade
adotar para sua escriturao contbil o processo eletrnico, os
formulrios contnuos, numerados mecnica ou
tipograficamente, sero destacados e encadernados em forma Exemplo:
de livro. Satisfeita essa formalidade, o Livro Dirio ser
registrado no Registro Pblico competente, de acordo com a Conta : Bancos c/ Movimento Cdigo: 111.02

legislao vigente. Subconta: Banco do Brasil S/A Cdigo: 111.02.002

Chama-se escriturao tcnica contbil utilizada para o DATA CONTRA-


registro dos fatos contbeis ocorridos na entidade. HISTRICO DBITO CRDITO
PARTIDA

So utilizados os seguintes processos:


30.06.20x1 111.01.001 P/ Abertura de n/ 50.000,00
manual (escriturao manuscrita); conta n. 221-00, com
maquinizado (efetuada em mquina de escrever depsito conf. recibo
comum); n. 6969
mecanizado (efetuada em mquina de Contabilidade
apropriada ao processo de escriturao); 4.5.4 ERROS DE ESCRITURAO
eletrnico (com utilizao de computador).
A correo de um registro realizado com erro na
Qualquer que seja o processo, a escriturao ter os escriturao contbil das Entidades deve ser corrigido por
seguintes aspectos: lanamento de retificao.

4.5.1 - ASPECTOS CONTBEIS

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 15
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

As formas de retificao recomendadas para a correo dos LANAMENTO ORIGINAL:


erros de escriturao so o estorno, a transferncia e a
Santa Maria, 30 de junho de 20X1
complementao. COMPRAS
Em qualquer que seja a modalidade de correo adotada, o a CAIXA
Pelo pagamento de compras referente
histrico do lanamento dever precisar o motivo da retificao,
a nota fiscal n. 202, da Cia, FMW R$ 500, 00
a data e a localizao do lanamento de origem, isto , deve
fazer meno ao lanamento original. CORREO:

O lanamento de estorno consiste em efetuar lanamento Santa Maria, 02 de julho de 20X1


inverso quele feito de forma errada, anulando-o, desta forma, CAIXA
totalmente. a COMPRAS
Estorno parcial do lanamento
O Lanamento de transferncia aquele que promove a efetuado em 30.06.20X1, da Cia FMW,
regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, referente a nota fiscal n. 202, por
atravs da transposio do valor para a conta adequada. valor lanado a maior R$ 60. 000, 00

Lanamento de complementao um lanamento que, 3) INVERSO DE CONTAS


pelo qual, aumentamos ou reduzimos, o valor anteriormente
Tcnica de Correo: lanamento de estorno inverso,
registrado.
seguido do lanamento correto.
Os lanamentos realizados fora da poca devida devero
consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias LANAMENTO ORIGINAL:
e a razo do atraso. Santa Maria, 30 de junho de 20X1
CAIXA
O livro Dirio no pode conter emendas, rasuras, borres,
a VECULOS
raspaduras ou linhas em branco; os erros cometidos somente Pela nossa aquisio do veculo X,
podem ser corrigidos por lanamentos de estorno ou Chassi Z, conforme nota fiscal n
lanamentos complementares, conforme veremos nos 5.782, da Cia. de Veculos Ltda. R$ 25. 000, 00
exemplos a seguir.
CORREO:
No entanto, a crescente utilizao do processo de
Santa Maria, 02 de julho de 20X1
escriturao eletrnico, ao permitir que toda uma escriturao
VECULOS
seja refeita em pouco tempo, alterando-se os lanamentos a CAIXA
equivocados antes da emisso do Dirio definitivo, vem Estorno do lanamento efetuado em
tornando desnecessrios os lanamentos de estorno ou 30.06.20X1, referente a aquisio de
complementares, muito utilizados nos outros processos de veculo R$ 25. 000, 00
escriturao. Isso o que ocorre na prtica contbil
contempornea, porm, em provas de concursos, esse assunto VECULOS
costuma ser cobrado conforme antes exposto e a seguir a CAIXA
exemplificado. Pela nossa aquisio do veculo X,
Chassi Z, conforme nota fiscal n
EXEMPLOS:
5.782, da Cia. de Veculos Ltda. R$ 25. 000, 00
4) TROCA DE CONTAS
1) VALOR CONTABILIZADO A MENOR
Tcnica de Correo: lanamento de transferncia do valor
Tcnica de Correo: lanamento complementar, pela
para a conta correta.
diferena nas mesmas contas j utilizadas.
LANAMENTO ORIGINAL:

Santa Maria, 30 de junho de 20X1


COMPRAS
a FORNECEDORES
LANAMENTO ORIGINAL:
Referente a nossas compras vista R$ 2. 500, 00
Santa Maria, 30 de junho de 20X1
CAIXA CORREO:
a RECEITA DE VENDAS
Pelo recebimento refer. nota fiscal R$ 500, 00 Santa Maria, 02 de julho de 20X1
n. 1.412 FORNECEDORES
a CAIXA
CORREO:
Valor indevidamente creditado
Santa Maria, 02 de julho de 20X1 primeira conta que ora regularizamos R$ 2. 500, 00
CAIXA
a RECEITA DE VENDAS
Complemento de lanamento efetuado Outros erros de escriturao podem ser corrigidos da
em 30.06.20X1, por valor lanado a R$ 4. 500, 00 seguinte forma:
menor
erro no histrico, descoberto a tempo, com o uso de
ressalvas como a palavra DIGO;
2) VALOR CONTABILIZADO A MAIOR omisso de lanamento, fazendo o lanamento o mais
Tcnica de Correo: lanamento inverso estornando a rpido possvel, mencionando no histrico a data em que o fato
diferena nas mesmas contas j utilizadas. ocorreu;

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 16
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

duplicidade de lanamento, pelo estorno do ltimo


lanamento. 4.5.7 RAZONETES

a maneira simplificada de representar as fichas do


Pelo exposto, pode-se perceber que embora os lanamentos RAZO. Possui a forma da letra T, como a seguir:
devam ser feitos em rigorosa ordem cronolgica, h de se
observar os princpios de contabilidade e sobremodo o objetivo TTULO DA CONTA
Dbitos Crditos
da evidenciao. Dessa forma, quando se constata que
determinado fato foi omitido, ele deve ser registrado, mesmo
fora dessa ordem cronolgica, pois mais vale um registro que
no esteja estritamente em ordem cronolgica do que a
Exemplo: A Conta Caixa possua um saldo inicial de $
omisso pura e simples de determinado fato.
1.000 no incio do ms de maro de 2000. Durante o ms
foram contabilizadas as seguintes operaes:
4.5.5 DA ESCRITURAO CONTBIL DAS FILIAIS
1) dbito de $ 100;
2) crdito de $ 200;
A Empresa que tiver filial, agncia, sucursal ou 3) crdito de $ 300.
assemelhada, e que optar por sistema de escriturao
A representao destas operaes no razonete fica
descentralizado, dever ter registros contbeis que permitam a
assim:
identificao das transaes de cada uma dessas unidades.
CAIXA
A escriturao de todas as unidades dever integrar um
SI
nico sistema contbil, com a observncia dos Princpios 1.000 200 2)
Fundamentais da Contabilidade aprovados pelo Conselho 1)100 300 3)
Federal de Contabilidade, em especial o da Entidade.

O grau de detalhamento dos registros contbeis ficar a


1.100 500
critrio da Entidade. Entretanto devem ser detalhados o
suficiente a evidenciar todos os fatos relevantes ocorridos. 600
As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e
unidades, bem como as contas recprocas das unidades ou Como podemos observar a Conta Caixa ficou com
filiais, devem ser eliminadas quando da elaborao das saldo devedor de $ 600 aps as operaes realizadas.
demonstraes contbeis, pois do contrrio teramos, por
4.6 TEORIA DAS CONTAS
ocasio da consolidao das demonstraes, a duplicidade de
valores.
O homem um ser insacivel e est sempre em busca de
Em respeito ao princpio da Entidade, as despesas e receitas
melhores condies, juntamente com essas condies vm
que no possam ser atribudas s unidades sero registradas na
novos conceitos, mais adaptados a nova realidade. No
matriz.
estamos afirmando que os novos conceitos sejam melhores que
O rateio de despesas e receitas, da matriz para as unidades os anteriores, mas devemos admitir que o objetivo seja esse.
ficar a critrio da administrao da Entidade. Ressalte-se que,
Assim como a sociedade, tambm a Contabilidade se
em assim procedendo, no se estar violando o princpio da
encontra em constante processo de transformao, e, nesse
Entidade, pois os valores assim rateados constaro do
particular, surgiram ao longo do tempo diversas escolas e
demonstrativo consolidado da matriz.
teorias sobre contas, dentre as quais trs so as que merecem
4.5.6 ELEMENTOS DAS CONTAS o nosso destaque. So elas:

Os registros individuais efetuados nas contas so


Teoria Personalista
evidenciados no Livro Contbil chamado LIVRO RAZO. Teoria Materialista
Este composto por fichas do razo, que representam
cada uma das contas. Os elementos fundamentais destas Teoria Patrimonialista
fichas so os seguintes:
- TEORIA PERSONALISTA - Esta teoria atribua s
a) Ttulo o nome da conta, que identifica aquilo pessoas a responsabilidade para cada conta, de forma que o
que ela representa; responsvel pelo caixa, devia empresa o equivalente ao valor
b) Dbito representa o valor que a conta deve
registrado nessa conta. Os terceiros de quem a empresa tinha
empresa;
c) Crdito representa o valor pelo qual a conta valores a receber eram os devedores e, por fim, os terceiros a
credora da empresa; quem a entidade devia, eram os seus credores. Desta forma, as
d) Saldo a diferena entre os crditos e os dbitos. contas representativas de bens e direitos eram debitadas, pois
Pode ser: as pessoas responsveis pelos bens e direitos da entidade
. CREDOR (crditos > dbitos); deviam a esta. As contas representativas de obrigaes da
. DEVEDOR (dbitos > crditos); entidade, representavam crditos dos terceiros para com esta,
. NULO (crditos = dbitos). por isso eram creditadas.

e) Histrico o relato do fato acontecido em Assim, por esta teoria as contas representavam as pessoas
relao ao patrimnio. que eram responsveis por determinados bens e/ou direitos, ou

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 17
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

as que detinham o direto a crdito perante a entidade. entenderem que se amolda Contabilidade cincia.

Compreendeu por qu a conta caixa, que um bem da Por essa teoria, as contas so classificadas em dois grandes
entidade, debitada quando aumenta o seu valor?!!! grupos:

O recurso acima utilizado para explicar, de forma Contas patrimoniais So as contas que representam
rudimentar, a questo do dbito e do crdito no deve ser os bens, direitos, obrigaes e a situao lquida das entidades,
alastrado, pois, hoje, na concepo cientfica de Contabilidade ou seja: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Estas contas
essa colocao colhe repdio da maioria dos doutrinadores, e, permanecem com o seu saldo no momento da apurao do
por qu no, do Conselho Federal de Contabilidade. Mas, que resultado, vale dizer, elas aparecem no balano patrimonial.
ele til na tentativa de explicar o porqu do dbito e do
Contas de resultado So as conta que representam as
crdito, disso ningum duvida, principalmente, quando o
receitas e as despesas. Estas contas devem ter, sempre, os
objetivo do estudo da Contabilidade concurso pblico,
seus saldos zerados, isto , devem ser encerradas (tornar o
quando se precisa aprender de forma rpida e objetiva, mesmo
saldo zero e transferi-lo a apurao do resultado) por ocasio
que seja de forma simples, tal qual a apresentamos.
da apurao do resultado ou do exerccio social. So
Essa teoria classificava as contas em trs grandes grupos, a incorporadas ao Balano Patrimonial no grupo do Patrimnio
saber: Lquido, via contas de lucros, como por exemplo lucros ou
prejuzos acumulados e reservas de lucros.
Contas dos Agentes Consignatrios Essas contas
representavam os bens da empresa. Existiam pessoas que Contas Patrimoniais Bens, Direitos e
recebiam em consignao os bens da entidade, sobre os quais (Estticas) Obrigaes, inclusive
eram os responsveis, portanto eram os devedores (note que PL
as contas representativas de bens so de natureza devedora). Contas de Resultado Receitas e Despesas
(Dinmicas)
Contas dos Agentes correspondentes
Representavam os direitos e as obrigaes da entidade com Analisando as trs teorias, ora expostas, temos que:
terceiras pessoas, os correspondentes que eram os credores.
A conta capital, como as demais contas de patrimnio
Contas dos Proprietrios Eram as contas do lquido, so:
Patrimnio Lquido e suas variaes, inclusive as receitas e as contas dos proprietrios, segundo a teoria personalista;
despesas, por interferirem diretamente no patrimnio lquido.
contas diferencial, segundo a teoria materialista;
A classificao das contas fica assim: contas patrimonial, segundo a teoria Patrimonialista.

Agentes Bens
A conta despesas de salrios, como as demais contas de
Consignatrios
resultado, so:
CONTAS Agentes Direitos e
Correspondentes Obrigaes com contas dos proprietrios, segundo a teoria personalista
DOS
Terceiros
contas diferencial, segundo a teoria materialista
Proprietrios PL, inclusive
Receitas e contas de resultado, segundo a teoria Patrimonialista
Despesas
Assim, chama-se a ateno para a diferena existente entre
- TEORIA MATERIALISTA - Conforme o prprio nome nos as contas diferenciais e as contas de resultado. Enquanto estas
diz, essas contas representavam uma relao com a so formadas apenas pelas receitas e despesas, aquelas
materialidade, ou seja, estas contas s deviam existir enquanto contm, tambm, o Patrimnio Lquido.
existissem tambm os elementos materiais por ela
4.7 EXEMPLO PRTICO
representados na entidade.

As contas, por essa teoria, eram classificadas em: Faremos a seguir a representao grfica do patrimnio
da empresa Alfa e Beta aps cada uma das operaes a
Contas Integrais Eram aquelas representativas de seguir:
bens, direitos e obrigaes.
a) Incio das atividades da empresa com capital social
Contas Diferenciais Eram as representativas de registrado no valor de $ 2.000,00, totalmente integralizado
em dinheiro.
receitas, despesas e Patrimnio Lquido.
ATIVO PASSIVO
A classificao das contas fica assim:
Caixa 2.000 Passivo Exigvel
Contas Bens, Direitos e Obrigaes com Patrimnio Lquido
Integrais Terceiros Capital Social 2.000
TOTAL 2.000 TOTAL 2.000
Contas PL, inclusive Receitas e Despesas
Diferenciais

- TEORIA PATRIMONIALISTA - a teoria que atualmente


tem repercusso mundial e entende que o patrimnio o
objeto da Contabilidade sendo sua finalidade o seu controle. a
teoria aceita pelos doutrinadores contemporneos, por

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 18
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

b) Pagamento vista de $100,00 referente a Mveis e 200 Fornecedores 1.800


instalaes para a empresa; Utenslios
Mercadorias 2.000 Patrimnio
ATIVO PASSIVO Lquido
Caixa 1.900 Passivo Exigvel Instalaes 100 Capital Social 2.000
Instalaes 100 Patrimnio Lquido TOTAL 16.800 TOTAL 16.800
Capital Social 2.000
TOTAL 2.000 TOTAL 2.000 Aps as operaes acima chegamos aos seguintes
valores:
c) Compra vista de mesas, cadeiras e mquinas de
calcular, no valor de $200,00. Total do Ativo 16.800
Total do Passivo 16.800
ATIVO PASSIVO Patrimnio Lquido 2.000
Caixa 1.700 Passivo Exigvel Capital Prprio 2.000
Instalaes 100 Patrimnio Lquido Capital de Terceiros 14.800
Mveis e 200 Capital Social 2.000 Patrimnio Bruto 16.800
Utenslios
TOTAL 2.000 TOTAL 2.000 4.8 PLANO DE CONTAS

Cada empresa possui um ramo de atividade e alguma


d) Compra de mercadorias a prazo no valor de
peculiaridade que a diferencia das demais em alguns ou em
$2.000,00, pagando $200 no ato;
muitos aspectos (ex: construo civil, instituies
financeiras, governo, sociedade civil ou comercial,
ATIVO PASSIVO
imobilirias, empresas de grande ou pequeno porte, etc.).
Caixa 1.500 Passivo Exigvel
Para que a Contabilidade possa ser til a todo e qualquer
Instalaes 100 Fornecedores 1.800
tipo e porte de entidade que existe o Plano de Contas.
Mveis e 200 Patrimnio Lquido
Utenslios
O Plano de Contas de uma empresa , portanto, o
Mercadorias 2.000 Capital Social 2.000
conjunto de contas utilizadas por ela, de acordo com suas
TOTAL 3.800 TOTAL 3.800 caractersticas e necessidades, agrupadas de acordo com o
Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do
Exerccio (Lei 6.404/76).
OBS: Reparem que o Total do Ativo deve ser sempre
igual ao Total do Passivo. Esta concluso obtida atravs O Plano de Contas no deve ser inflexvel, mas sim
da Equao Fundamental do Patrimnio. permitir alteraes ao longo do tempo de acordo com a
evoluo da empresa e da prpria sociedade ou do pas a
e) Abertura de Conta-corrente no Banco do Estudante que ela est vinculada.
S.A. com depsito inicial de $500,00;
Preparamos a seguir um exemplo de um Plano de
ATIVO PASSIVO Contas. O aluno iniciante no ter condies de
Caixa 1.000 Passivo Exigvel compreender imediatamente o significado e a utilizao de
Bancos Conta 500 Fornecedores 1.800 todas as contas e grupos nele citados, mas faz-se
Movimento necessria a sua exposio neste momento para que,
Mveis e 200 Patrimnio medida em que os conceitos e operaes forem sendo
Utenslios Lquido explicitados, o candidato possa associar a utilizao da
Mercadorias 2.000 Capital Social 2.000 conta com o grupo que ela pertence.
Instalaes 100
TOTAL 3.800 TOTAL 3.800 Vamos explicar tambm, de maneira sinttica, o
significado de cada grupo de contas de acordo com a Lei
f) Emprstimo obtido junto ao Banco do Estudante S.A. 6404/76.
no valor de $8.000,00, o qual imediatamente creditado
em C/C para pagamento em 90 dias, sem juros ou 1) ATIVO - O Grupo do Ativo se subdivide em trs
correo monetria; subgrupos, sendo:

ATIVO PASSIVO a) Ativo Circulante;


Caixa 1.000 Passivo Exigvel b) Ativo Realizvel a Longo Prazo;
Bancos Conta 8.500 Emprstimos 8.000 c) Ativo Permanente.
Movimento Bancrios c.1) Investimentos;
Mveis e 200 Fornecedores 1.800 c.2) Imobilizado;
Utenslios c.3) Diferido.
Mercadorias 2.000 Patrimnio
Lquido O detalhamento dos grupos o seguinte:
Instalaes 100 Capital Social 2.000
TOTAL 11.800 TOTAL 11.800 a) Ativo Circulante valores a receber de curto
prazo e despesas do exerccio seguinte.
g) Compra de um automvel a prazo, no valor de
$6.000, dando no ato um cheque de $1.000,00 e b) Ativo Realizvel a Longo Prazo direitos
assinando uma Nota Promissria pelo valor restante para realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim
pagamento em 60 dias; como emprstimos, vendas e adiantamentos efetuados
pela empresa a scios, coligadas, controladas.
ATIVO PASSIVO
Caixa 1.000 Passivo Exigvel c) Ativo Permanente a incluso neste grupo
Bancos Conta 7.500 Emprstimos 8.000 depende da inteno que a empresa tenha de permanecer
Movimento Bancrios com o bem ao adquiri-lo.
Veculos 6.000 Ttulos a Pagar 5.000

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 19
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

c.1) Investimentos participaes permanentes em Investimentos


outras sociedades e direitos no clasificveis no ativo Aes de outras empresas
circulante e que no se destinem manuteno da Participaes em Coligadas ou Controladas
atividade da companhia. (-) Proviso p/perda em Investimento
gio de Investimentos
c.2) Imobilizado bens ou direitos utilizados na (-) Desgio de Investimentos
manuteno da atividade principal da companhia. Imveis para Renda (Aluguel)
Obras de Arte
c.3) Diferido so despesas que contribuiro para a Outras Participaes
formao do resultado de mais de um exerccio social.
Imobilizado
2) PASSIVO so as obrigaes da empresa, sendo: Mveis e Uenslios
Mquinas e Equipamentos
a) Passivo Circulante; Imveis de Uso
b) Passivo Exigvel a Longo Prazo; Veculos de Uso
c) Resultado de Exerccios Futuros; (-) Depreciao Acumulada
d) Patrimnio Lquido. Terrenos
Marcas e Patentes
O detalhamento dos grupos o seguinte: Fundo de Comrcio
Frmulas
a) Passivo Circulante so as dvidas de curto prazo, (-) Amortizao Acumulada
ou seja, vencveis at o final do exerccio seguinte (1 ano). Florestas e Minas destinadas explorao
(-) Exausto Acumulada
b) Passivo Exigvel a Longo Prazo so obrigaes
com vencimento aps o final do exerccio seguinte. Diferido
Despesas Pr-Operacionais
c) Resultados de Exerccios Futuros so as Despesas Pr-Industriais
receitas de exerccios futuros deduzidas dos custos Despesas com Remodelao ou Reestruturao
correspondentes. Despesas com Pesquisas Cientficas
Juros pagos aos acionistas no perodo
d) Patrimnio Lquido a parte do patrimnio pr-operacional
formada basicamente pelos investimento realizados pelos (-) Amortizao Acumulada
scios na empresa e pelos resultados obtidos pela empresa
no desempenho de suas atividades. II PASSIVO

EXEMPLO DE PLANO DE CONTAS CIRCULANTE


Duplicatas a Pagar (Fornecedores)
Segue abaixo uma lista de contas que compem um Contas a Pagar
exemplo fictcio de um plano de contas de uma empresa: Impostos a Pagar (a Recolher)
Juros a Pagar
I ATIVO Salrios a Pagar
Dividendos a Pagar
CIRCULANTE Frias a Pagar
Caixa 13 a Pagar
Bancos c/Movimento Emprstimos Bancrios
Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata Receitas Antecipadas do Exerccio Seguinte
Duplicatas a Receber (Clientes) Proviso para Frias
(-) Duplicatas Descontadas Proviso para 13
(-) Proviso p/Devedores Duvidosos Proviso para Imposto de Renda
Contas a Receber
Adiantamento/Emprstimo a Empregado EXIGVEL A LONGO PRAZO
Impostos a Recuperar Ttulos a Pagar (LP)
Adiantamento a Forecedores Financiamentos a Pagar (LP)
Estoques de Matria-Prima Emprstimos de Coligadas
Estoques de Produtos em Elaborao Emprstimos de Scios ou Acionistas
Estoques de Produtos Acabados
Mercadorias para Revenda RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
(-) Proviso para perda em Estoques Receitas de Exerccios Futuros
Imveis para Venda (-) Custos de Exerccios Futuros
Seguros a Vencer
Juros a Vencer PATRIMNIO LQUIDO
Despesas Antecipadas do Exerccio Seguinte Capital Social
(-) Capital a Realizar
REALIZVEL A LONGO PRAZO Lucros Acumulados ou
Crditos de Longo Prazo (-) Prejuzos Acumulados
(-) Duplicatas Descontadas Reservas de Capital
(-) Proviso para Devedores Duvidosos Reservas de Lucros
Impostos a Recuperar Reserva Legal
Incentivos Fiscais Reserva de Lucros a Realizar
Emprstimos a Coligadas Reserva p/Contingncia
Emprstimos a Acionistas ou Diretores Reserva Estatutria
Despesas Antecipadas de exerccio posterior ao Reteno de Lucros
seguinte Reserva de Reavaliao
(-) Aes em Tesouraria
ATIVO PERMANENTE (-) Quotas Liberadas
(-) Dividendos Antecipados

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 20
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Obs. Lembre-se do princpio da competncia (pagamento


III CONTAS DE RESULTADO de salrios, aluguis, juros etc. no ms seguinte ao da
competncia da despesa obrigao, pois as despesas devem
RECEITAS
ter sido apropriadas ao resultado do ms da ocorrncia do fato
Receita de Vendas vista
Receita de Vendas a prazo gerador).
Receita de prestao de servios
Receita de Aluguis
5.1.2 - FATOS MODIFICATIVOS:
Ganho na venda de imveis
Juros Ativos
Descontos Obtidos So os que provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido e
Outras Receitas envolvem apenas uma conta patrimonial que no seja do patrimnio
lquido, podendo ser:
DESPESAS AUMENTATIVOS: quando aumentam o valor do PL
Salrios
DIMINUTIVOS: quando diminuem o valor do PL
Honorrios
Frias So as alteraes quantitativas do Patrimnio Lquido
13
Juros Passivos
Fretes sobre vendas EXEMPLOS:
Comisses a vendedores
AUMENTATIVOS
Taxas bancrias
Descontos Concedidos Recebimento de aluguel relativo a imvel da entidade (h
Outras Despesas uma receita e movimentao positiva no caixa).
Recebimento de juros (ocorre uma receita e aumento no
CUSTOS caixa/bancos).
Custos das Mercadorias Vendidas Aumento de capital com recursos dos scios ou acionistas
Custos dos Produtos Vendidos
(h o aumento de caixa/bancos/bens e aumento do Patrimnio
Custos dos Servios Prestados
Lquido).
Recebimento de servios (ocorre um aumento na conta
caixa/bancos e ocorre uma receita).
Captulo 5 - O LANAMENTO CONTBIL Converso de uma obrigao em Capital Social (h uma
diminuio de passivo sem o correspondente ativo, vale dizer,
Lanamento em Contabilidade, representa o registro de um uma receita e o correspondente aumento do Patrimnio
FATO CONTBIL que afeta o patrimnio de forma qualitativa Lquido).
ou quantitativa. DIMINUTIVOS
Despesa com pagamento de salrios (Ocorre a diminuio
5.1 - FATOS CONTBEIS de caixa/bancos ou a assuno de um passivo e uma despesa).
qualquer acontecimento que traz reflexos no patrimnio, Apropriao de despesas (salrios, aluguis, juros, impostos
alterando-o. No entanto, os fatos contbeis podem ou no etc.).
trazer alteraes no patrimnio lquido. Despesas financeiras pagas ao banco (veja-se que a
despesa isolada paga ou assumida constitui fato modificativo, j
Quanto a esse aspecto, os fatos contbeis sero o pagamento de uma obrigao com juros constitui fato misto
classificados em Fatos Permutativos, Modificativos e Mistos. como veremos a seguir).
Distribuio de lucros aos scios ou acionistas (ocorre a
5.1.1 - FATOS PERMUTATIVOS diminuio de caixa/bancos e do Patrimnio lquido).
Retirada de um scio da sociedade com bens da empresa
So os fatos que no provocam alteraes no valor do PATRIMNIO
(ocorre, igualmente a diminuio de ativo e do Patrimnio
LQUIDO apenas permutam os elementos patrimoniais ATIVOS e/ou
Lquido).
PASSIVOS. H somente alteraes qualitativas no patrimnio.
condio essencial que no haja permuta de elementos
patrimoniais, pois, se houver, o fato ser ou permutativo ou
misto.
Exemplos :
Compra de mercadorias, vista (h a troca de bens por
bens, isto , mercadorias por moeda); 5.1.3 - FATOS MISTOS
Compra de mercadorias, a prazo (h somente a troca de
bens por obrigaes, isto , mercadorias por duplicatas a pagar So os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos,
ou fornecedores); tambm podendo ser aumentativos ou diminutivos.
Recebimento em dinheiro de uma duplicata (h somente a
troca de bens por direito, isto , de moeda por duplicatas a Ocorrem quando h, pelos fatos contbeis, alteraes qualitativas
receber); e quantitativas do patrimnio.
Aumento do capital por incorporao de lucros (h somente
EXEMPLOS:
a troca de patrimnio lquido por patrimnio lquido, isto ,
reservas de lucros por capital). AUMENTATIVOS
Venda de mercadorias ou qualquer bem pelo preo de custo Venda de mercadorias, com lucro (ocorre a diminuio de
(h somente a troca bens por bens, isto , mercadorias por mercadoria e a entrada de recursos no caixa, o que constitui
moeda) um fato permutativo, porm a troca no equnime, isto ,
Pagamento de uma obrigao, sem acrscimo ou desconto entram recursos no caixa de valor maior do que o valor das
(h somente a troca de bem por obrigao, isto , desaparece mercadorias que saem do ativo, ocasionando um aumento do
uma obrigao e um bem de igual valor). Patrimnio Lquido).
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 21
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Recebimento de uma duplicata com juros (tambm ocorre


uma permuta entre caixa/bancos com duplicatas a receber, b) Formalidades INTRNSECAS so relativas ao seu
porm em valor maior o que representa aumento do Patrimnio contedo (lanamentos). So as seguintes:
Lquido, pois ocorre uma receita).
- Os registros devem ser em ordem cronolgica;
Pagamento de duplicatas, com desconto ( o caso de haver
- No so permitidos borres, rasuras ou emendas;
receita, pela conceituao do Art. 9 dos princpios de
- No so permitidos espaos em branco, ocupao
contabilidade, e tambm uma permuta, isto , h reduo de
de margens ou entrelinhas;
um passivo e de ativo, porm este ltimo em menor valor).
- Deve ser seguido um mtodo uniforme de
escriturao do incio ao fim.
DIMINUTIVOS
Venda de mercadorias, com prejuzo (h a permuta de
LIVRO DIRIO
mercadorias e caixa, porm com diminuio do Patrimnio
Lquido, pois houve uma despesa). O livro dirio constitui o registro bsico de toda a
Pagamento de uma duplicata com juros ( o caso de escriturao contbil e, por esse motivo, a sua utilizao
pagamento da duplicata, fato permutativo, com despesas de indispensvel e de uso obrigatrio para as empresas (art. 11 do
juros. Chama-se a ateno de que esse fato misto, porm s Cdigo Comercial, Lei n 556/1850.
o pagamento de juros modificativo).
Com base na escriturao contbil feita nesse livro,
Recebimento de duplicatas, com desconto ( o caso de
apurado o lucro lquido do perodo-base. A partir do lucro
diminuio de ativo, despesa, por meio de permuta).
lquido, j ento por meio do Livro de Apurao do Lucro Real
(LALUR), obtm-se o lucro real, base de clculo do Imposto de
5.2 - LIVROS CONTBEIS E FISCAIS Renda das pessoas jurdicas tributadas por essa forma.

Os livros de escriturao se destinam ao registro dos fatos Na forma comum de livro, deve ser encadernado com folhas
contbeis, ordenados cronologicamente em dia ms e ano, numeradas seqencialmente (tipograficamente, em se tratando
dividindo-se em obrigatrios e facultativos: de livro e mecnica ou tipograficamente, no caso de folhas
contnuas), onde sero registrados os fatos contbeis atravs
Obrigatrios so todos aqueles exigidos por leis comerciais
de lanamentos dia a dia. As demonstraes financeiras
como Dirio, Registro de Aes, de DEBNTURES etc. ; e
sero transcritas no Dirio ao final do perodo contbil.
Facultativos so aqueles mantidos para defesa dos As empresas que utilizarem sistema mecanizado para
interesses das entidades, como Caixa, Contas Correntes etc. escriturao, podero substituir o Dirio por fichas
seguidamente numeradas (mecnica ou tipograficamente).
Quanto importncia, os livros contbeis classificam-se em
principais e auxiliares: Nas empresas que utilizam a escriturao informatizada ou
mecanizado, as demonstraes financeiras como balano
Principais so os livros que oferecem todas as informaes
patrimonial e demais demonstrao contbeis, sero transcritas
sobre a empresa. Exemplos; Dirio e Razo e
em livro prprio autenticado no rgo de registro competente
Auxiliares so aqueles que ajudam os livros principais, (Juntas Comerciais), salvo se as demonstraes constarem das
oferecendo informaes analticas sobre uma ou mais contas. fichas e/ou folhas contnuas e forem levadas a registro,
Exemplos: Caixa e Contas Correntes. contendo os devidos termos de abertura e encerramento,
quando ento substitui perfeitamente o Livro Dirio.
Os livros Caixa e Razo, no que tange legislao fiscal,
passaram a ser obrigatrios a partir do ano-calendrio de 1992, Quando as Entidades utilizarem computao eletrnica
com a Lei 8.383/91. O Caixa, para as empresas tributadas pelo como meio de escriturao, as fichas devero ser numeradas
lucro presumido, uma das formas de tributao do imposto de automaticamente pelo programa e, no final do perodo contbil,
renda e para as empresas optantes pelo "SlMPLES", quando o livro dever ser encadernado.
inexiste Contabilidade. O Razo, para aquelas empresas
O livro Dirio dever conter termos de abertura e
tributadas pelo imposto de renda com base no lucro real.
encerramento e ser autenticado nas juntas comerciais para as
5.2.1 - LIVROS PRINCIPAIS DE ESCRITURAO: empresas comerciais, cartrio de registro civil de pessoas
CARACTERSTICAS jurdicas ou cartrio de registro de ttulos e documentos para a
sociedade civil.
FORMALIDADES EXIGIDAS
LIVRO DE REGISTRO DE DUPLICATAS
Na escriturao do LIVRO DIRIO exigido o
cumprimento de formalidades EXTRNSECAS e No livro de Registro de Duplicatas registram-se as vendas
INTRNSECAS. em prazos superiores a 30 dias. A pessoa jurdica dever, por
exigncia da Lei 5.474 de 18/07/68 escriturar cronologicamente
a) Formalidades EXTRNSECAS so relativas forma todas as duplicatas emitidas, com nmero de ordem, data e
material do livro, que deve:
valor das faturas originais, data da expedio, nome e domiclio
do comprador, anotaes de reforma, prorrogao e outras
- Ser encadernado com pginas numeradas;
circunstncias.
- Ser registrado na Junta Comercial do Estado
(empresas comerciais) ou Cartrio de Registro de LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO
Ttulos e Documentos (sociedades civis);
- Possuir Termos de Abertura e Encerramento (um Destina-se ao registro de inventrios de mercadorias,
para cada livro), assinados por Contabilista matrias-primas, material secundrio, produtos acabados,
responsvel; produtos em processo de fabricao, embalagens, combustveis
- Rubricados em todas as pginas por funcionrio e lubrificantes, material de expediente etc. existentes em
da Junta Comercial ou do Cartrio. estoque no encerramento do perodo-base.

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 22
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

As pessoas jurdicas podero criar modelos prprios, fichas I - o livro de Registro de Aes Nominativas,
numeradas que satisfaam as necessidades de seu negcio, para inscrio, anotao ou averbao: (Redao
utilizar outros livros exigidos por outras leis fiscais, bem como dada pela Lei n 9.457, de 5.5.1997)
livros, fichas, formulrios contnuos que substituam o livro de a) do nome do acionista e do nmero das suas
Registro de Inventrio devendo ser registrados e autenticados aes;
pelas juntas comerciais (empresas comerciais), cartrio do
b) das entradas ou prestaes de capital
registro civil de pessoas jurdicas ou pela SRF (agncias, realizado;
inspetorias, delegacias).
c) das converses de aes, de uma em outra
espcie ou classe; (Redao dada pela Lei n
LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL
9.457, de 5.5.1997)
O Decreto-lei 1.598/77 criou o LALUR para que nele se d) do resgate, reembolso e amortizao das
lance o ajuste do lucro lquido do perodo-base e se transcreva a aes, ou de sua aquisio pela companhia;
demonstrao do lucro real. Destina-se tambm a manter os e) das mutaes operadas pela alienao ou
registros de controle de prejuzos fiscais a compensar em transferncia de aes;
perodos-base subseqentes, do lucro lnflacionrio a realizar, da
f) do penhor, usufruto, fideicomisso, da
depreciao acelerada incentivada da exausto mineral com
alienao fiduciria em garantia ou de qualquer
base na receita bruta bem como dos demais valores que devam
nus que grave as aes ou obste sua negociao.
influenciar a determinao do lucro real de perodos-base
II - o livro de "Transferncia de Aes
futuros e no constem da escriturao comercial. Tem como
Nominativas", para lanamento dos termos de
outra funo manter os registros de controle dos valores
transferncia, que devero ser assinados pelo
excedentes a serem utilizados no clculo das dedues nos
cedente e pelo cessionrio ou seus legtimos
perodos-base subseqentes, dos dispndios com programa de
representantes;
alimentao do trabalhador, vale-transporte e outros previstos
no regulamento do imposto de renda. III - o livro de "Registro de Partes Beneficirias
Nominativas" e o de "Transferncia de Partes
As empresas que apuram o lucro real mensal, Beneficirias Nominativas", se tiverem sido
opcionalmente, utilizaro o LALUR para transcrio das emitidas, observando-se, em ambos, no que
demonstraes dos resultados, balanos ou balancetes couber, o disposto nos nmeros I e II deste
mensais. artigo;
O LALUR deve ser escriturado por todas as pessoas jurdicas IV - o livro de Atas das Assemblias Gerais;
contribuintes do imposto de renda tributadas com base no lucro (Redao dada pela Lei n 9.457, de 5.5.1997)
real, inclusive filiais, sucursais ou representantes de pessoas V - o livro de Presena dos
jurdicas domiciliadas no exterior, firmas individuais e Acionistas; (Redao dada pela Lei n 9.457, de
cooperativas que realizem negcios com no cooperados. 5.5.1997)
Quanto escriturao, as pessoas jurdicas podero utilizar- VI - os livros de Atas das Reunies do
se de processo eletrnico de dados desde que observem as Conselho de Administrao, se houver, e de Atas
normas da Lei 8.218/91, art. 18. Na primeira e na ltima folha das Reunies de Diretoria; (Redao dada pela Lei
devero constar, respectivamente; Termo de Abertura e n 9.457, de 5.5.1997)
Encerramento, identificao do contribuinte, sendo dispensvel VII - o livro de Atas e Pareceres do Conselho
a autenticao por qualquer rgo. Fiscal. (Redao dada pela Lei n 9.457, de
5.5.1997)
LIVRO RAZO 1 A qualquer pessoa, desde que se
destinem a defesa de direitos e esclarecimento
um livro sistemtico, onde se controla a movimentao de
de situaes de interesse pessoal ou dos
cada conta individualmente, sendo transcrito registros de
acionistas ou do mercado de valores
dbitos e crditos da conta no Dirio.
mobilirios, sero dadas certides dos
O Razo considerado livro auxiliar pela legislao assentamentos constantes dos livros
comercial, foi tornado obrigatrio para as empresas tributadas mencionados nos incisos I a III, e por elas a
com base no lucro real, pela Lei 8.218/91 e 8.383/91, portanto companhia poder cobra o custo do servio,
sob amparo da legislao fiscal. cabendo, do indeferimento do pedido por
parte da companhia, recurso Comisso de
A sua escriturao individualizada em uma folha ou ficha
Valores Mobilirios. (Redao dada pela Lei n
para cada conta (a exceo da escriturao por computador) e
9.457, de 5.5.1997)
os lanamentos obedecem a ordem cronolgica das operaes.
2 Nas companhias abertas, os livros
Est dispensado de registro ou autenticao nos rgos referidos nos incisos I a III do caput deste
competentes. artigo podero ser substitudos, observadas as
normas expedidas pela Comisso de Valores
5.2.2 PRINCIPAIS LIVROS SOCIETRIOS (LEI N
Mobilirios, por registros mecanizados ou
6.404/1976)
eletrnicos. (Redao dada pela Lei n 9.457,
A lei n 6.404/1976, em seu art. 100, estabelece que so de 5.5.1997)
obrigatrios os seguinte livros:

Art. 100. A companhia deve ter, alm dos 5.3 - LANAMENTO CONTBIL
livros obrigatrios para qualquer comerciante, os Para registrar os fatos contbeis, a Contabilidade adota,
seguintes, revestidos das mesmas formalidades universalmente, O MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.
legais:

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 23
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

5.3.1 - PARTIDAS DOBRADAS visualizao e comparao com os elementos que devem


informar uma conta, colocamo-os lado a lado:
Partida onde um dbito sempre igual a um crdito de
mesmo valor. tambm conhecido por partida digrfica, pois o LANAMENTO CONTA
mtodo se baseia no princpio da contraposio de valores. Local e data do registro; Ttulo

A essncia do mtodo consiste no fato de que um registro a Conta(s) Debitada(s); Dbito


dbito em uma ou mais contas (aplicao de recursos) deve Conta(s) Creditada(s); Crdito
corresponder a um crdito do mesmo valor (origem dos Histrico da Operao; Histrico
recursos) em uma ou mais contas, de tal maneira que a soma Valor da Operao. Saldo
dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores Data
creditados, ou seja:
Obs.: A data elemento extremamente essencial, haja
vista o aspecto histrico da escriturao; ao passo que o local,
NO HA DBITO SEM CRDITO CORRESPONDENTE
segundo alguns autores, relevante, pois j faria parte dos
elementos constitutivos da prpria empresa.
SOMA DOS DBITOS = SOMA DOS CRDITOS
5.3.3 Procedimentos (passos) do lanamanto
APLICAES = ORIGENS
Dado um fato contbil, para se efetivar o lanamento
devem ser seguidos alguns passos, seqencialmente, como nos
exemplos a seguir:
O sistema compreende no apenas o princpio de que todo
dbito corresponde a um crdito, mas tambm rene certas FATO: depsito em dinheiro em conta corrente bancria no
exigncias como, por exemplo: valor de R$ 15.000,00.

a conta devedora sempre inscrita em primeiro lugar e a 1 Passo - identificar as contas a serem utilizadas:
credora em segundo; Caixa e Bancos c/ Movimento
a conta devedora sempre ocupa as colunas da esquerda e a Obs. Todo depsito feito pela entidade deve sair da conta
credora as da direita; caixa. Perceba que cheque pr-datado ordem de
pagamento vista. Dessa forma, o seu registro na entidade
de uma forma mais conservadora, qual a ESAF se associa, se dar como se fosse moeda corrente, ou seja, ser
a conta credora deve estar antecedida da preposio ou registrado no caixa.
expresso a;
2 Passo - identificar os grupos a que pertencem:
o livro razo o que agrupa as contas sempre com
Caixa Ativo
lanamentos de dbito e crdito;
Bancos c/ Movimento Ativo
as somas dos valores do dbito no Razo devem ser
sempre iguais s somas dos valores do crdito no mesmo livro; 3 Passo: identificar o efeito sobre o saldo das contas:
Caixa Ativo Saldo diminuir, pois sai dinheiro do caixa.
o Razo o livro principal do qual se levanta o balancete, Bancos c/Movimento Ativo Saldo aumentar, pois dar
pea que ponto de partida para o levantamento do balano; entrada de recursos.
o livro Dirio o que rene os fatos em ordem cronolgica e
4 Passo: utilizar o quadro - resumo do mecanismo de
todos os fatos nele inscritos devem ser passados, tambm, para
dbito e crdito, de acordo com o mtodo das partidas
o livro Razo etc.
dobradas:
Caixa Ativo Saldo diminuir Crdito
O balano, equilibrando dbitos e crditos, o pice do
Bancos c/Movimento Ativo Saldo aumentar Dbito
processo, evidenciando o patrimnio.
LANAMENTO:
Se considerarmos a questo pelo seu rigor tcnico e
cientfico, a partida dobrada aparecer como nico mtodo Selbach (RS), 30 de junho de 2001.
verdadeiro e til, posto que evidencia as causas e os efeitos dos Bancos c/ Movimento
fenmenos patrimoniais. Por essa razo aceito e usado h a Caixa
quase seis sculos. o procedimento (mtodo) contbil por Pelo depsito efetuado nesta data R$ 15.000,00
excelncia para o registro dos fatos.
FATO: em 30 de junho de 2001, foram compradas duas
Para que possamos aplicar as partidas dobradas se faz mquinas de calcular, a prazo, por R$ 30,00, aceitando-se uma
necessrio a presena de trs condies: duplicata com vencimento para 30.07.2001, de acordo com a
1 - que exista um livro Razo, pelo menos; nota fiscal n 00543 da Loja da Esquina Ltda.
2 - que os fatos estejam convenientemente medidos em Mveis e Utenslios - Ativo - Saldo Aumentar - Dbito
valores monetrios; Duplicatas a Pagar - Passivo - Saldo Aumentar - Crdito
3 - que as contas possuam colunas de dbito e de crdito;
LANAMENTO:
nas contas elementares as variaes ativas se registram no
DBITO e as passivas no CRDITO; nas contas de resultado as Selbach (RS), 30 de junho de 2001.
variaes ativas so registradas no CRDITO e as variaes Mveis e Utenslios
passivas no DBITO a Duplicatas a Pagar
Nota fiscal n 00543, Loja da Esquina Ltda. R$ 30,00
5.3.2 - Elementos Essenciais do Lanamento
5.3.4 - FRMULAS DE LANAMENTO
O lanamento o registro do fato contbil, devendo conter,
para sua correta aplicao, os chamados elementos essenciais, 1 Frmula: Uma conta debitada e uma creditada.
que esto dispostos no quadro abaixo. Para uma melhor

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 24
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Ex.: Aquisio de veculo automotor, pago vista, com A utilizao dessa frmula na escrita tradicional
cheque de $ 15.000; redunda em dificuldade para compreenso do fato
registrado. Sempre que possvel, o registro deve ser
01/01/2001 subdividido em dois ou mais registros que utilizem as
Veculo frmulas anteriores.
a Bancos Conta Movimento
Pela compra de automvel, Ex: Considerem agora o fato descrito no item anterior,
marca XPTO, NF n 123 $15.000 sendo que o pagamento em dinheiro foi parcial, no valor de
$100,00 e que a empresa assumiu um ttulo para
pagamento futuro, no valor de $600,00.
OBSERVAES:

I) dbitos vm antes dos crditos;


II) a conta creditada pode ser precedida da letra "a",
ou apenas em uma margem deslocada p/ direita;
05/01/2001
III) forma simplificada (didtica): Diversos
a Diversos
01/01/2001 Mveis
D Veculos 15.000 Pela compra de uma mesa no
C Bco conta movimento 15.000 Vendo Total, NF n 22 400,00
Equipamentos
2 Frmula: Uma conta debitada e mais de uma conta Pela compra de equipamentos
creditada na mesma NF 300,00 700,00
a Caixa
Ex.: Compra de mercadorias para revenda, pagamento Pelo sinal na compra acima 100,00
de parte em dinheiro ($1.500) e aceite de uma duplicata a Ttulos a Pagar
no valor de $ 3.500, para pagamento em 30 dias. Pelo saldo restante na compra 600,00 700,00

03/01/2001 O registro simplificado seria:


Mercadorias
a Diversos 05/01/2001
a Caixa D Mveis 400,00
Pelo sinal 1.500 D Equipamentos 300,00
a Fornecedores C Caixa 100,00
Pelo aceite 3.500 5.000 C Ttulos a Pagar 600,00

OBS: O somatrio vai sempre ao lado, nunca abaixo dos 5.3.5 APLICAO PRTICA
valores somados.
Considere que a empresa Gama-Delta Comercial e
A forma simplificada de lanamento seria: Servios S.A. teve seu incio de funcionamento em 1999.
Durante o ano foram realizadas diversas operaes. Efetue
03/01/2001 os lanamentos nos livros DIRIO e RAZO e levante o
D Mercadorias 5.000 Balancete de Verificao e o Balano Patrimonial ao final do
C Caixa 1.500 perodo.
C Fornecedores 3.500
1) Em 05/01/1999 ocorre a subscrio de 100.000
aes a $1,00 cada, tendo sido integralizadas pelos scios
3 Frmula: Utilizada quando o registro envolver mais
apenas 30.000 delas em dinheiro.
de uma conta debitada e apenas uma conta creditada.
Lanamentos no Dirio:
Ex: Agora a empresa efetua uma aquisio simultnea
Pela subscrio das 100.000 aes (1-A):
de mveis e equipamentos, vista, nos valores respectivos
D Capital a Realizar 100.000 (- PL)
de $400,00 e $300,00, com pagamento em dinheiro:
C Capital Social 100.000 (+PL)

05/01/2001 Pela integralizao de 30.000 aes (1-B):


Diversos D Caixa 30.000 (+ AC)
a Caixa C Capital a Realizar 30.000 (+ PL)
Mveis
Pela compra de uma mesa no Alternativamente, poderamos ter condensado ambos
Vendo Total, NF n 32 400,00 os lanamentos acima (1-A e 1-B) em apenas um (1):
Equipamentos D Caixa 30.000 (+ AC)
Pela compra de equipamentos 300,00 700,00 D Capital a Realizar 70.000 (- PL)
C Capital Social 100.000 (+ PL)
A forma simplificada seria:
O fato administrativo acima seria um fato misto
05/01/2001 aumentativo e o lanamento de 3a frmula.
D Mveis 400,00
D Equipamentos 300,00 2) Em 10/01/1999 a empresa adquire um veculo para
C Caixa 700,00 uso conforme Nota Fiscal n 437 vista no valor de
$ 15.000,00.
4 Frmula: Utilizada quando o registro envolver
Lanamento:
vrias contas debitadas e vrias contas creditadas.
D - Veculos 15.000 (+AP)
C - Caixa 15.000 (- AC)

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 25
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

O fato administrativo acima um fato permutativo e o C- Descontos Obtidos 100 (R/+PL)


lanamento de 1a frmula.
O fato administrativo acima um fato misto
3) Em 12/02/1999 a empresa abre uma conta-corrente aumentativo e o lanamento de 2a frmula.
no Banco Boaventura S.A. efetuando um depsito inicial de
$ 2.500,00, dos quais o banco descontou $ 100,00 a ttulo Aps a contabilizao dos fatos ocorridos durante o ano
de taxa de cadastro de cliente. de 1999, a empresa deve apurar os saldos parciais das
suas contas, de acordo com os razonetes e levantar o
Lanamento: BALANCETE DE VERIFICAO.
D - Despesas Bancrias 100 (D/-PL)
D - Banco c/movimento 2.400 (+ AC) 5.4 - BALANCETE DE VERIFICAO
C - Caixa 2.500 (- AC)

O fato administrativo acima um fato misto diminutivo O balancete de verificao uma relao (ordenada) dos
e o lanamento de 3a frmula. saldos das contas do RAZO. Devem apresentar uma coluna
para os saldos devedores e outra para os saldos credores.
4) Em 15/04/1999 a empresa presta um servio de
conserto ao cliente, que aceita um duplicata no valor de $ Deve-se ter o cuidado, no momento do levantamento do
2.000,00. balancete, de classificar as contas retificadoras pela natureza de
seu saldo, e no pelo grupo a que pertencem no Balano
Lanamento: Patrimonial, pois balancete e balano so demonstrativos
D - Duplicatas a Receber 2.000 (+AC)
distintos, sendo que o balancete serve de base para o balano e
C - Receita de Servios 2.000 (R/+PL)
outros demonstrativos.
O fato administrativo acima um fato modificativo Se o mtodo das partidas dobradas for respeitado, a soma
aumentativo e o lanamento de 1a frmula. dos saldos devedores e a soma do saldos credores, no
balancete, devem apresentar valores iguais.
5) Em 25/04/1999 os scios integralizam mais
$ 40.000,00 atravs da cesso de um imvel deste valor
empresa. MODELO DE FORMULRIO DE BALANCETE
SALDO INICIAL MOVIMENTO SALDO FINAL
Lanamento:
CONTA
D - Imveis 40.000 (+AP)
C - Capital a Realizar 40.000 (+ PL) DEVEDOR CREDOR DBITOS CRDITOS DEVEDOR CREDOR

O fato administrativo acima um fato modificativo


aumentativo e o lanamento de 1a frmula.

6) Pagamento com cheque n 438981 no valor de $


350,00 de uma multa administrativa em 21/05/1999.
TOTAIS
Lanamento:
D - Despesas com Multas 350 (D/-PL)
C - Bancos c/movimento 350 (- AC) Para exemplificar, vamos supor uma srie de eventos
ocorridos em uma entidade:
O fato administrativo acima um fato modificativo 1. Investimento inicial em dinheiro: R$ 20.000,00;
diminutivo e o lanamento de 1a frmula.
2. Compra de um veculo a prazo: R$ 12. 000,00;
7) Em 30/07/1999, a empresa vende o imvel do item 3. Compra de mercadorias vista: R$ 3.000,00;
5 por $ 55.000,00, pagos em dinheiro. 4. Depsito no Banco do Brasil: R$ 15.000,00;
5. Venda de mercadorias vista: R$ 2.500,00;
Lanamento: 6. Depsito no Banco do Brasil: R$ 2.000,00;
D - Caixa 55.000 (+ AC) 7. Compra de mercadorias pagamento em cheque:
C - Imveis 40.000 ( - AP) R$ 4.000,00;
C - Ganho na alienao 15.000 (R/+PL)
8. Pagamento de despesa com aluguel em cheque: R$ 500,00.
LANAMENTOS CONTBEIS:
O fato administrativo acima um fato misto
aumentativo e o lanamento de 2a frmula. 1. CAIXA 2. VECULOS
a Capital Social a DUPLICATAS A PAGAR
8) Em 22/09/1999, a empresa adquire a prazo
mercadorias para revenda no valor de $ 5.000,00. p/ capital integralizar p/ compra de um veculo
em dinheiro a prazo R$ 12.000,00
Lanamento: R$20.000,00
D - Mercadorias 5.000 (+ AC)
3. COMPRAS 4. Bancos c/ Movimento
C - Duplicatas a Pagar 5.000 ( + PC)
a CAIXA a CAIXA
O fato administrativo acima um fato permutativo e o N/pagamento R$3.000,00 N/ depsito no Banco
lanamento de 1a frmula. do Brasil R$ 15.000,00

9) Em 02/11/1999, a empresa paga adiantado uma 6. Bancos c/ Movimento 5. CAIXA


duplicata de $ 1.000,00 em cheque, tendo recebido um a CAIXA a VENDAS
desconto de 10% na operao. N/ depsito no Banco p/ recebimento
do Brasil R$ 2.000,00 em dinheiro R%2.500,00
Lanamento:
D - Duplicatas a Pagar 1.000 (- PC) N/ recebimento R$
C - Bancos c/movimento 900 (- AC) 2.500,00

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 26
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Entende-se por documento contbil como sendo aquele que


7. COMPRAS 8. ALUGUIS comprova os atos e fatos que originam lanamento(s) na
a BANCOS C/ MOVIMENTO a BANCOS C/ MOVIMENTO escriturao contbil das Entidades.
pagamento em cheque R$ pagamento em cheque R$
4.000,00 500,00 Considera-se hbil a documentao contbil quando
revestida das caractersticas intrnsecas ou extrnsecas
RAZONETES essenciais, definidas na legislao, na tcnica contbil ou aceitas
pelos usos e costumes.

A origem da documentao contbil pode ser interna,


quando gerada na prpria Entidade, ou externa, quando
proveniente de terceiros. Em ambos os casos, a Entidade
CAIXA BANCOS C/MOVIMENTO obrigada a mant-la em boa ordem e guard-la enquanto no
(1)20.000, 3.000,(3) (4) 15.000, 4.000, (7) prescritos os efeitos que dela podem decorrer.
(5)2.500,15.000,(4) (6) 2.000, 500, (8)
2.000, (6) Como objetivo da Contabilidade o levantamento da
situao patrimonial da entidade ao final de um certo perodo
22.500, 20.000, 17.000, 4.500,
de tempo (exerccio social), apurando o resultado (lucro ou
2.500, 12.500,
prejuzo) das operaes realizadas em seu curso, com vistas ao
VECULOS fornecimento de informaes aos acionistas, scios, credores,
(2)12.000, fisco etc., atravs da elaborao das demonstraes financeiras
previstas na legislao pertinente, vamos apresentar, a seguir,
uma seqncia de rotinas e procedimentos chamada de ciclo ou
processo contbil, para a consecuo desse objetivo, observado
DUPLICATAS A PAGAR CAPITAL o acima exposto, no que couber.
SOCIAL
12.000, (2) 20.000, (1)
5.6 - FASES DO CICLO CONTBIL

1: anlise dos documentos que constituem os elementos


de comprovao da ocorrncia dos fatos contbeis;
VENDAS
2.500, (5) 2: registro dos fatos contbeis no livro Dirio, pelo mtodo
das partidas dobradas;

3: transposio para o Razo dos lanamentos do Dirio,


separando-os por contas;
COMPRAS ALUGUIS 4: elaborao do balancete de verificao para verificar a
(3) 3.000, (8) igualdade entre os valores debitados e valores creditados, ou
(7) 4.000, 500, dos saldos devedores e credores;
7.000,
5: elaborao dos lanamentos de ajustes, provises,
depreciaes etc., seguidos de encerramento das contas de
resultado para apurao do resultado do perodo;
BALANCETE DE VERIFICAO
6: elaborao dos lanamentos de destinao do resultado
MOVIMENTO SALDO apurado, seguido do levantamento de novo balancete de
CONTAS
DBITO CRDITO DEVEDOR CREDOR verificao, ajustado para balano;
CAIXA 22.500,00 20.000,00 2.500,00 7: preparao e transcrio no livro Dirio dos principais
BANCOS C/ 17.000,00 4.500,00 12.500,00 relatrios contbeis, sendo bsicos o BALANO PATRIMONIAL e
MOVIMENTO a DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO.
VECULOS 12.000,00 12.000,00
DUPLICATAS A 12.000,00 12.000,00
5.7 - PERODO CONTBIL (EXERCCIO SOCIAL)
PAGAR
CAPITAL SOCIAL 20.000,00 20.000,00 Normalmente o exerccio social tem durao de um ano,
VENDAS 2.500,00 2.500,00 devendo coincidir com o ano-calendrio, com o objetivo de
COMPRAS 7.000,00 7.000,00 apurar o resultado obtido nas operaes da empresa.
ALUGUIS 500,00 500,00
Atualmente, pela Lei n 9.430/96, o exerccio social pode
TOTAL 59.000,00 59.000,00 34.500,00 34.500,00
ser trimestral, a fim de atender opo na apurao dos tributos
e contribuies federais, isto , as pessoas obrigadas ao Lucro
5.5 - PROCESSO CONTBIL Real, porm, para fins comerciais o perodo social de um ano,
conforme j visto.
O processo contbil tem sua sustentao na Documentao
Contbil que compreende todos os documentos, livros, papis, 5.8 - RESULTADO DO PERODO (RDITO)
registros e outras peas, que apoiam ou compem a A funo econmica da Contabilidade apurar o resultado,
escriturao contbil. sendo que a Lei n 6.404/76 (Lei da S/A) determina que a

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 27
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

apurao seja feita atravs da Demonstrao do Resultado do Deixaremos de considerar nesta apurao simplificada a
Exerccio que a apresentao ordenada de todas as receitas, correo monetria as provises para pagamento do IRPJ e da
custos e despesas ocorridas no exerccio social da empresa. Contribuio Social, a distribuio do lucro, as demais provises
e outros procedimentos, que sero analisados posteriormente.
5.9 - ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO
Considere o seguinte balancete de verificao:
Ao final do exerccio social deve-se proceder ao
encerramento das contas de resultado, atravs dos
SALDOS
lanamentos de encerramento:
CONTAS DEVEDOR CREDOR
a) as contas de receitas so debitadas transferindo seus
saldos para crdito da conta "Resultado do Exerccio". 1. CAIXA 13.200,00

b) as contas de custos e despesas so creditadas 2. BANCOS C/ MOVIMENTO 127.000,00

transferindo seus saldos para dbito da conta "Resultado do 3. DUPLICATAS A RECEBER 30.000,00

Exerccio". 4. ESTOQUE DE MATERIAL DE EXPEDIENTE


5. MVEIS E UTENSLIOS 10.312,00
As contas de resultados so peridicas devendo iniciar o 6. DUPLICATAS A PAGAR 25.000,00
prximo perodo contbil com saldo zero, j as contas 7. CAPITAL SOCIAL 28. 100, 00
patrimoniais permanecem com seus saldos. 8. RECEITAS DE SERVIOS 90. 000,00

Os lanamentos de encerramento devem ser efetuados no 9. IMPOSTOS FATURADOS - ISS 167.700,00

livro Dirio e transpostos para o Razo. 10. SALRIOS 1.488,00


11. GUA, LUZ e TELEFONE 32.000,00

5.10 - DESTINAO DO RESULTADO 12. MATERIAL CONSUMIDO 6.400,00


13. ALUGUIS 28.400,00
Ao receber, por transferncia o total das receitas (a crdito) 12.000,00
e o total dos custos e despesas (a dbito), a conta Resultado TOTAIS: 285.800,00 285.800,00
do Exerccio, que uma conta transitria, dever apresentar
saldo credor (lucro) ou saldo devedor (prejuzo), que ser
LANAMENTOS DE ENCERRAMENTO
transferido para o patrimnio lquido, encerrando a conta.
1. RESULTADO DO EXERCCIO
Porm, deve-se salientar que o lucro transferido para o
a DIVERSOS
patrimnio lquido j dever estar reduzido dos tributos que
Transferncia dos saldos das seguintes contas, para
sobre ele incidem.
encerramento.
Pode acontecer de a empresa apresentar prejuzo contbil e a Impostos Faturados - ISS 1.488,00
ter lucro real e base de clculo positiva da contribuio social a Salrios 32.000,00
sobre o lucro, em virtude de ajustes ao lucro previstos na a gua, Luz e Telefone 6.400,00
legislao tributaria, ou o inverso, como um lucro contbil a Material consumido 28.400,00
positivo e base negativa para o IR em funo destes ajustes, a Aluguis. 12.000,00 80.288,00
portanto, o fato de haver base negativa para o Imposto de
Renda, no quer dizer que houve prejuzo contbil, assim como 2. RECEITA DE SERVIOS
o lucro contbil no representa, necessariamente, lucro fiscal. a RESULTADO DO EXERCCIO
Transferncia de saldo,
Em seguida, os scios ou acionistas decidem sobre a
para encerramento. 167.700,00
distribuio do lucro ou a compensao do prejuzo, sendo que,
em relao ao lucro, surgem quatro alternativas:
RESULTADO DO EXERCCIO
reteno integral, quando transferido da conta
LUCROS ACUMULADOS para outras contas do (1) 80.288,00 167.700,00(2)
patrimnio lquido, como Reserva Legal, Reserva
87.412,00
para Contingncias, Reserva de Lucros a Realizar,
Reserva Estatutria etc. ;
distribuio total aos scios ou acionistas, quando o
lucro sair do patrimnio lquido, passando para 5.6.2 - LANAMENTO DE DESTINAO DO RESULTADO
uma conta do passivo circulante (Dividendos ou
Lucros a Distribuir ou a pagar); 1. RESULTADO DO EXERCCIO
a LUCROS ACUMULADOS
reteno de parte do lucro e distribuio de outra parte,
Lucro lquido do exerccio 87.412,00
traduzindo-se na juno das duas alternativas
anteriores. 5.6.3 - ENCERRAMENTO DE RESULTADOS E DESTINAO
manuteno em Lucros Acumulados. DO LUCRO

5.11 - APURAO SIMPLIFICADA DO RESULTADO DO Receitas de Servios Impostos Faturados - ISS


EXERCCIO
(2) 167.700 167.700 1.488 1.488 (1)

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 28
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Salrios alguns desses dispositivos que regulam ou regulamentam a


Contabilidade.
32.000, 32.000,(1)
O nosso Cdigo Comercial, no captulo II DAS
OBRIGAES COMUNS A TODOS OS COMERCIANTES, diz no
seu art. 10, que:
gua, Luz e Telefone Material de Consumo
6.400 6.400, (1) 28.400, (1) Art. 10. Todos os comerciantes so obrigados:
28.400, 1. a seguir uma ordem uniforme de
contabilidade e escriturao, e a ter os livros para
esse fim necessrios;
2. a fazer registrar no Registro do Comrcio
todos os documentos, cujo registro for
expressamente exigido por este Cdigo, dentro de
Aluguis 15 (quinze) dias teis da data dos mesmos
documentos (art. 31), se maior ou menor prazo se
no achar marcado neste Cdigo;
12.000, 12.000,(1)
3. a conservar em boa guarda toda a
escriturao, correspondncias e mais papis
pertencentes ao giro do seu comrcio, enquanto no
prescreverem as aes que lhes possam ser
relativas(Tt. XVII);
4. a formar anualmente um balano geral do seu
Resultado do Exerccio Lucros Acumulados
BALANO PATRIMONIAL 31.12.20x1
80.288, 167.700,(2 87.412, (3)
ATIVO PASSIVO
)
CIRCULANTE CIRCULANTE
Caixa 13.200 Duplicatas a pagar 28.100 (3) 87.412, 87.412,
Bancos C/ Movimento 127.000
Duplicatas a Receber 30.000 PATRIMNIO
LQUIDO ativo e passivo, o qual dever compreender
Estoques 10.512 Capital Social 90.000 todos os bens de raiz, mveis e semoventes,
mercadorias, dinheiros, papis de crdito, e
180.512 Lucros Acumulados 87.412
outra qualquer espcie de valores, e bem
177.412 assim todas as dvidas e obrigaes passivas;
PERMANENTE e ser datado e assinado pelo comerciante a
Mveis e Utenslios 25.000, quem pertencer.
Como se v, desde o tempo do imprio a nfase se dava
TOTAL 205.512 TOTAL 205.512 Contabilidade era enorme (o nosso Cdigo Comercial data de
1850). Em alguns artigos seguintes o ato normativo segue
falando de Contabilidade, disciplinando a escriturao e as
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCCIO conseqncias quando esta efetuada com vcios.

A Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, em seu art.


RECEITA BRUTA DE SERVIOS 167.700,00 177, por seu turno, estabelece que:
(-) IMPOSTOS INCIDENTES - ISS (1.488,00) (1.488,00)
Art. 177. A escriturao da companhia ser
(=) RECEITA LQUIDA 166.212,00 mantida em registros permanentes, com
(-) SALRIOS 32.000,00 obedincia aos preceitos da legislao comercial
e desta Lei e aos princpios de contabilidade
GUA, LUZ E TELEFONE 6.400,00
geralmente aceitos, devendo observar mtodos
MATERIAL CONSUMIDO 28.400,00 ou critrios contbeis uniformes no tempo e
ALUGUIS 12.000,00 registrar as mutaes patrimoniais segundo o
regime de competncia.
(78.800,00) (78.800,00)
...
(=) RESULTADO DO EXERCCIO 87.412,00
3 As demonstraes financeiras das
companhias abertas observaro, ainda, as
Captulo 6 - OS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE normas expedidas pela Comisso de Valores
Mobilirios, e sero obrigatoriamente auditadas
por auditores independentes registrados na
6.1 - INTRODUO
mesma comisso.
Que a Contabilidade cincia, disso ningum duvida, e j a 4 As demonstraes financeiras sero
conceituamos devidamente como tal. Mas, alm de ser uma
assinadas pelos administradores e por
cincia, h todo um ordenamento jurdico que a protege, que a contabilistas legalmente habilitados. (grifei).
invoca, enaltecendo a sua existncia por meio de exigncias
legais sua observncia. A Comisso de Valores Mobilirios, por intermdio de
diversos atos regulamenta a atividade contbil, principalmente
Sempre bom lembrar que concurso pblico coisa muito a DELIBERAO CVM N 29, de 05 de fevereiro de 1986, que
sria, por isso as questes devem ser embasadas em textos estabelece diversos conceitos que devem ser observados com
legais para que no chovam recursos tentando anular
respeito a Contabilidade.
questes ou mudar as suas respostas. Assim, vamos trazer
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 29
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Dos atos legais ou normativos que devemos saber nos Desta forma, a anlise das demonstraes financeiras
concursos, o mais importante, sem dvida, por estabelecer toda feita sempre em bases comparativas podendo ser confrontadas
regra contbil, o ato que veicula os Princpios Fundamentais com outras empresas ou, ainda, com as demonstraes de
de Contabilidade, ou seja, a Resoluo CFC n. 750/93, de 29 perodos anteriores da prpria empresa.
de dezembro de 1993. Porm, esta resoluo estabelece os
princpios de forma nua e crua, por isso, partimos de imediato Esse um dos fatores que determinam a necessidade de
RESOLUO CFC N 774, de 16 de dezembro de 1994, princpios de Contabilidade geralmente aceitos, aplicados de
publicada no Dirio Oficial da Unio em 18 de janeiro de 1995, forma consistente. Isto significa que todas as empresas
que aprova o Apndice Resoluo sobre os Princpios baseiam-se em certos critrios, tornando os resultados
Fundamentais de Contabilidade, contemplando, tambm, os
contbeis mais comparveis entre si.
princpios.
6.4 - DOS PRINCPIOS
Sobre os princpios de Contabilidade no carece que se faa
nenhum outro comentrio, bastando a leitura atenta da RESOLUO CFC N 774, de 16 de dezembro de 1994
Resoluo com os seus comentrios. No basta qualquer
leitura!!! A leitura h de ser com muita ateno, pois o assunto Aprova o Apndice Resoluo sobre os Princpios
de extrema importncia, haja vista as inmeras questes de Fundamentais de Contabilidade
prova em que o assunto foi cobrado em concursos das mais O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE no exerccio de
diversas reas, e, certamente, continuar a ser cobrado nos suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a
prximos concursos. Ento, que no seja por falta de aviso, convenincia de um maior esclarecimento sobre o contedo e
esse assunto ser cobrado no prximo concurso, estude com abrangncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade;
afinco e prazer!!!
RESOLVE:
6.2- CONSIDERAES GERAIS
Art. 1 - Aprovar o Apndice Resoluo sobre os Princpios
Os princpios fundamentais de Contabilidade representam a Fundamentais de Contabilidade (em anexo).
essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da
Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor na data de sua
Contabilidade consoante o entendimento predominante nos
assinatura.
universos cientfico e profissional de nosso Pas. So aplicados,
pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia Braslia, 16 de dezembro de 1994.
social, cujo objeto o patrimnio das entidades.
Jos Maria Martins Mendes
Os princpios fundamentais de Contabilidade, que so Presidente
verdadeiros dogmas, valem para todos os patrimnios, no
importando a Entidade a que pertencem, ao fim a que sejam (Publicada no DOU, de 18-01-95.)
empregados ou onde estejam localizados, importando, to INTRODUO AO APNDICE
somente, a sua autonomia em relao aos demais patrimnios
existentes. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade, aprovados
pela Resoluo CFC n. 750/93, de 29 de dezembro de 1993,
Os princpios possuem o atributo da universalidade, o que requerem, para o seu amplo entendimento pelos usurios da
vale dizer que se aplicam a todos os fatos. Tambm no existe informao contbil e para a perfeita compreenso pelos
uma hierarquia formal entre princpios, dado que todos profissionais da Contabilidade, um grau de detalhamento que
possuem a mesma importncia, e se fosse diferente, alguns no possvel abranger nos prprios enunciados.
deixariam de ser princpios, pois inconcebvel imaginar a O Apndice aos Princpios Fundamentais de Contabilidade,
existncia de princpios de primeira, segunda, terceira ou mais contendo comentrios sobre o contedo dos enunciados, uma
ordens. forma adequada de melhor compreenso sobre to importante
assunto.
Somente a observncia dos princpios, nos procedimentos
que trazem mutaes no patrimnio, gera informaes de O objetivo, portanto, explicitar e toda explicitao
utilidade para decises em se tratando de situaes concretas. simples esclarecimento.

1 - A CONTABILIDADE COMO CONHECIMENTO


A uniformizao dos entendimentos e interpretaes na
Contabilidade, tanto de natureza doutrinria, quanto aplicada, 1.1 - A Contabilidade como Cincia Social
so baixadas atravs das Normas Brasileiras de Contabilidade,
A Contabilidade possui objeto prprio - o Patrimnio das
estabelecidas por Resoluo do Conselho Federal de
Entidades - e consiste em conhecimentos obtidos por
Contabilidade, as quais estabelecem regras a serem observadas metodologia racional, com as condies de generalidade,
no exerccio profissional de Contabilidade. certeza e busca das causas, em nvel qualitativo semelhante s
demais cincias socais.
As Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC, classificam-
se em profissionais e tcnicas. As normas profissionais tratam A Resoluo alicera-se na premissa de que a Contabilidade
do exerccio profissional, recebem a sigla NBC-P, enquanto as uma Cincia Social com plena fundamentao epistemolgica.
normas tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, e recebem Por conseqncia, todas as demais classificaes - mtodo,
a sigla NBC-T (Resoluo 711-9 CFC). conjunto de procedimentos, tcnica, sistema, arte, para
citarmos as mais correntes - referem-se a simples facetas ou
Os princpios fundamentais de Contabilidade estabelecidos aspectos da Contabilidade, usualmente concernentes sua
na NBC-T-1, foram aprovados pela Resoluo CFC N 750-93 aplicao prtica, na soluo de questes concretas.
que conceitua em seu artigo 2 os referidos princpios.
1.2 - O Patrimnio objeto da Contabilidade
6.3 - OBJETIVOS DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE O objeto delimita o campo de abrangncia de uma cincia,
CONTABILIDADE tanto nas cincias formais quanto nas factuais, das quais fazem
parte as cincias sociais. Na Contabilidade, o objeto sempre o
As informaes e valores somente assumem seu real
PATRIMNIO de uma Entidade, definido como um conjunto de
significado e importncia a medida em que possam ser
bens, direitos e de obrigaes para com terceiros, pertencente a
comparados com outros similares ou equivalentes. uma pessoa fsica, a um conjunto de pessoas, como ocorre nas
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 30
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituio de usados, a forma jurdica da qual esto revestidos, sua
qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, que localizao, expressividade e quaisquer outros qualificativos,
pode, ou no, incluir o lucro. O essencial que o patrimnio desde que gozem da condio de autonomia em relao aos
disponha de autonomia em relao aos demais patrimnios demais patrimnios existentes. .
existentes, o que significa que a Entidade dele pode dispor
livremente, claro que nos limites estabelecidos pela ordem Nos princpios cientficos jamais pode haver hierarquizao
jurdica e, sob certo aspecto, da racionalidade econmica e formal, dado que eles so os elementos predominantes na
administrativa. constituio de um corpo orgnico, proposies que se colocam
no incio de uma deduo, e so deduzidos de outras dentro do
O Patrimnio tambm objeto de outras cincias sociais - sistema. Nas cincias sociais, os princpios se colocam como
por exemplo, da Economia, da Administrao e do Direito - que, axiomas, premissas universais e verdadeiras, assim admitidas
entretanto, o estudam sob ngulos diversos daquele da sem necessidade de demonstrao, ultrapassando, pois a
Contabilidade, que o estuda nos seus aspectos quantitativos e condio de simples conceitos.
qualitativos. A Contabilidade busca, primordialmente,
apreender, no sentido mais amplo possvel, e entender as O atributo da universalidade permite concluir que os
princpios no exigiriam adjetivao, pois sempre, por definio,
mutaes sofridas pelo Patrimnio, tendo em mira, muitas
se referem Cincia da Contabilidade no seu todo. Dessa
vezes, uma viso prospectiva de possveis variaes. As
mutaes tanto podem decorrer da ao do homem quanto, forma, o qualificativo "fundamentais" visa, to-somente, a
enfatizar sua magna condio. Esta igualmente elimina a
embora quase sempre secundariamente, dos efeitos da
possibilidade de existncia de princpios identificados, nos seus
natureza sobre o Patrimnio.
enunciados, com tcnicas ou procedimentos especficos, com o
Por aspecto qualitativo do patrimnio entende-se a resultado obtido na aplicao dos princpios propriamente ditos
natureza dos elementos que o compem, como dinheiro, a um patrimnio particularizado. Assim, no podem existir
valores a receber ou a pagar expressos em moeda, mquinas, princpios relativos aos registros, s demonstraes ou
estoques de materiais ou de mercadorias etc. terminologia contbeis, mas somente ao objeto desta, o
Patrimnio. Os princpios, na condio de verdades primeiras de
A delimitao qualitativa desce, em verdade, at o grau de
uma cincia, jamais sero diretivas de natureza operacional,
particularizao que permita a perfeita compreenso do caracterstica essencial das normas - expresses de direito
componente patrimonial. Assim, quando falamos em
positivo, que a partir dos princpios, estabelecem ordenamentos
"mquinas", ainda estamos a empregar um substantivo
sobre o "como fazer", isto , tcnicas, procedimentos, mtodos,
coletivo, cuja expresso poder ser de muita utilidade, em critrios etc., tanto nos aspectos substantivos, quanto nos
determinadas anlises.
formais. Dessa maneira, alcana-se um todo organicamente
Mas a Contabilidade, quando aplicada a um patrimnio integrado, em que, com base nas verdades gerais, se chega ao
particular, no se limitar s "mquinas" como categoria, mas detalhe aplicado, mantidas a harmonia e coerncia do conjunto.
se ocupar de cada mquina em particular, na sua condio do
Os princpios simplesmente so e, portanto, preexistem s
componente patrimonial, de forma que no possa ser
normas, fundamentando e justificando a ao, enquanto
confundida com qualquer outra mquina, mesmo de tipo aquelas a dirigem na prtica. No caso brasileiro, os princpios
idntico.
esto obrigatoriamente presentes na formulao das Normas
O atributo quantitativo refere-se expresso dos Brasileiras de Contabilidade, verdadeiros pilares do sistema de
componentes patrimoniais em valores, o que demanda que a normas, que estabelecer regras sobre a apreenso, o registro,
Contabilidade assuma posio sobre o que seja "Valor", relato, demonstrao e anlise das variaes sofridas pelo
porquanto os conceitos sobre a matria so extremamente patrimnio, buscando descobrir suas causas, de forma a
variados. possibilitar a feitura de prospees sobre a Entidade e no
podem sofrer qualquer restrio na sua observncia.
Do Patrimnio deriva o conceito de Patrimnio Lquido,
mediante a equao considerada como bsica na Contabilidade: Os princpios refletem o estgio em que se encontra a
Cincia da Contabilidade, isto , a essncia dos conhecimentos,
doutrinas e teorias que contam com o respaldo da maioria dos
(Bens + Direitos) - (Obrigaes) = Patrimnio Lquido
estudiosos da Contabilidade. evidente que, em muitos
aspectos, no h como se falar em unanimidade de
Quando o resultado da equao negativo, convenciona-se
entendimento, mas at em desacordo sobre muitos temas
denomin-lo de "Passivo a Descoberto".
terico-doutrinrios. Temos uma nica cincia, mas diversas
O Patrimnio Lquido no uma dvida da Entidade para doutrinas. Entretanto, cumpre ressaltar que tal situao
com seus scios ou acionistas, pois estes no emprestam tambm ocorre nas demais cincias sociais e, muitas vezes, at
recursos para que ela possa ter vida prpria, mas, sim, os mesmo nas cincias ditas exatas.
entregam, para que com eles forme o Patrimnio da Entidade. Em termos de contedo, os princpios dizem respeito
O conhecimento que a Contabilidade tem do seu objeto est caracterizao da Entidade e do Patrimnio, avaliao dos
em constante desenvolvimento, como, alis, ocorre nas demais componentes deste e ao reconhecimento das mutaes e dos
cincias em relao aos respectivos objetos. Por esta razo, seus efeitos diante do Patrimnio Lquido. Como os princpios
deve-se aceitar como natural o fato da existncia de possveis alcanam o patrimnio na sua globalidade, sua observncia nos
componentes do patrimnio cuja apreenso ou avaliao se procedimentos aplicados resultar automaticamente em
apresenta difcil ou invivel em determinado momento. informaes de utilidade para decises sobre situaes
concretas. Esta a razo pela qual os objetivos pragmticos da
1.3 - Os Princpios Fundamentais de Contabilidade Contabilidade so caracterizados pela palavra "informao".
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam o 1.4 - Dos objetivos da Contabilidade
ncleo central da prpria Contabilidade, na sua condio de
cincia social, sendo a ela inerentes. Os princpios constituem A existncia de objetivos especficos no essencial
sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se dos caracterizao de uma cincia, pois, caso o fosse, inexistiria a
atributos de universalidade e veracidade, conservando validade cincia "pura", aquela que se concentra, to-somente, no seu
em qualquer circunstncia. No caso da Contabilidade, presente objeto. Alis, na prpria rea contbil, encontramos muitos
seu objeto, seus princpios Fundamentais de Contabilidade pesquisadores cuja obra no apresenta qualquer escopo
valem para todos os patrimnios, independentemente das pragmtico, concentrando-se na Contabilidade como cincia. De
Entidades a que pertencem, as finalidades para as quais so qualquer forma, como j vimos, no h qualquer dificuldade na

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 31
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

delimitao dos objetivos da Contabilidade no terreno cientfico, Entidades distintas que pertenam a um mesmo mercado, de
a partir do seu objeto, que o Patrimnio, por estarem forma que o usurio possa extrair tendncias quanto vida de
concentrados na correta representao deste e nas causas das uma Entidade e sua posio em face das demais Entidades ou
suas mutaes. mesmo do mercado como um todo. Tal desiderato
extremamente incentivado pelo sistema formal de normas, cuja
O objetivo cientfico da Contabilidade manifesta-se na
coerncia estrutural garantida pela observncia dos Princpios
correta apresentao do Patrimnio e na apreenso e anlise
Fundamentais de Contabilidade, estabelecendo-se, pois, o
das causas das suas mutaes. J sob a tica pragmtica, a necessrio elo de ligao entre a Cincia da Contabilidade e
aplicao da Contabilidade a uma Entidade particularizada,
seus ordenamentos aplicados. Evidentemente o preceito em
busca prover os usurios com informaes sobre aspectos de
anlise, conhecido por "consistncia", no constitui Princpio da
natureza econmica, financeira e fsica do Patrimnio da Contabilidade, mas regra tcnico/comportamental. Tanto isso
Entidade e suas mutaes, o que compreende registros,
verdade que procedimentos aplicados, mesmo fixados como
demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos,
norma, podem ser alterados em funo das necessidades dos
expressos sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas usurios ou mesmo da qualidade dos resultados da sua
e outros meios.
aplicao, enquanto que os princpios que os fundamentam
O tema, to claro no quadrante cientfico, comporta permanecem inalterados.
comentrios mais minuciosos quando direcionado aos objetivos
concretos perseguidos na aplicao da Contabilidade a uma 1.6 - Dos usurios da Contabilidade
Entidade em particular. Adentramos, no caso, o terreno
operacional, regulado pelas normas. Assim, ouve-se com Os usurios tanto podem ser internos como externos e,
freqncia dizer que um dos objetivos da Contabilidade o mais ainda, com interesses diversificados, razo pela qual as
acompanhamento da evoluo econmica e financeira de uma informaes geradas pela Entidade devem ser amplas e
Entidade. No caso, o adjetivo "econmico" empregado para fidedignas e, pelo menos, suficientes para a avaliao da sua
designar o processo de formao de resultado, isto , as situao patrimonial e das mutaes sofridas pelo seu
mutaes quantitativo/qualitativas do patrimnio, as que patrimnio, permitindo a realizao de inferncias sobre o seu
alteram o valor do Patrimnio Lquido, para mais ou para futuro.
menos, correntemente conhecidas como "receitas" e
Os usurios internos incluem os administradores de todos
"despesas". J os aspectos qualificados como "financeiros"
os nveis, que usualmente se valem de informaes mais
concernem, em ltima instncia, aos fluxos de caixa. aprofundadas e especficas acerca da Entidade, notadamente
Cumpre tambm ressaltar que, na realizao do objetivo aquelas relativas ao seu ciclo operacional. J os usurios
central da Contabilidade, defrontamo-nos, muitas vezes, com externos concentram suas atenes, de forma geral, em
situaes nas quais os aspectos jurdico/formais das transaes aspectos mais genricos, expressos nas demonstraes
ainda no esto completa ou suficientemente dilucidados. contbeis.
Nesses casos, deve-se considerar o efeito mais provvel das
Em pases com um ativo mercado de capitais, assume
mutaes sobre o patrimnio, quantitativa e qualitativamente, importncia mpar a existncia de informaes corretas,
concedendo-se prevalncia substncia das transaes.
oportunas, suficientes e inteligveis sobre o patrimnio das
1.5 - Das informaes geradas pela Contabilidade Entidades e suas mutaes, com vista adequada avaliao de
riscos e oportunidades por parte dos investidores, sempre
De forma geral, no mbito dos profissionais e usurios da interessados na segurana dos seus investimentos e em
Contabilidade, os objetivos desta, quando aplicada a uma retornos compensadores em relao s demais aplicaes. A
Entidade particularizada, so identificados com a gerao de qualidade dessas informaes deve ser assegurada pelo
informaes, a serem utilizadas por determinados usurios em sistema de normas alicerado nos Princpios Fundamentais, o
decises que buscam a realizao de interesses e objetivos que torna a Contabilidade um verdadeiro catalisador do
prprios. A preciso das informaes demandadas pelos mercado de aes.
usurios e o prprio desenvolvimento de aplicaes prticas da
Contabilidade, dependendo, sempre, da observncia dos seus O tema vital e, por conseqncia, deve-se manter
princpios, cuja aplicao soluo de situaes concretas vigilncia sobre o grau em que os objetivos gerais da
dever considerar o contexto econmico, tecnolgico, Contabilidade aplicada a uma atividade particularizada esto
institucional e social em que os procedimentos sero aplicados. sendo alcanados. O entendimento das informaes pelos
prprios usurios pode lev-los a concluso da necessidade de
Isso significa, com grande freqncia, o uso de projees valer-se dos trabalhos de profissionais da Contabilidade.
sobre os contextos em causa, o que muitos denominam de
viso prospectiva nas aplicaes contbeis. 6.5 - COMENTRIOS AOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS
DE CONTABILIDADE
As informaes quantitativas que a Contabilidade produz,
quando aplicada a uma entidade, devem possibilitar ao usurio A Resoluo CFC n. 750-93 dispe sobre os Princpios
avaliar a situao e as tendncias desta, com o menor grau de Fundamentais de Contabilidade, elencando-os em seu art. 3 e
dificuldade possvel. Devem, pois, permitir ao usurio, como conceituando-os nos seus artigos quarto ao dez.
partcipe do mundo econmico:
6.5.1 - O Princpio da Entidade
- observar e avaliar o comportamento;
"Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o
- comparar seus resultados com os de outros perodos ou Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma
Entidades; a autonomia patrimonial, a necessidade da
- avaliar seus resultados luz dos objetivos estabelecidos; diferenciao de um Patrimnio particular no
universo dos patrimnios existentes,
- projetar seu futuro nos marcos polticos, sociais e independentemente de pertencer a uma pessoa,
econmicos em que se insere. um conjunto de pessoas, uma sociedade ou
instituio de qualquer natureza ou finalidade,
E tudo isso, para que o usurio possa planejar suas prprias
com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia,
operaes.
nesta acepo, o patrimnio no se confunde com
Os requisitos referidos levam concluso de que deve aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso
haver consistncia nos procedimentos que a Entidade utiliza em de sociedade ou instituio.
diferentes perodos e, tanto quanto possvel, tambm entre

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 32
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence especial relevo por abranger as demonstraes contbeis
ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A consolidadas de Entidades pertencentes a um mesmo grupo
soma ou agregao contbil de patrimnios econmico, isto , de um conjunto de Entidades sob controle
autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas nico.
numa unidade de natureza econmico-contbil."
A razo bsica a de que as Entidades cujas
A autonomia patrimonial demonstraes contbeis so consolidadas mantm sua
autonomia patrimonial, pois seus Patrimnios permanecem de
O cerne do Princpio da ENTIDADE est na autonomia do
sua propriedade. Como no h transferncia de propriedade,
patrimnio a ela pertencente. O Princpio em exame afirma que
no pode haver formao de novo Patrimnio, condio
o patrimnio deve revestir-se do atributo de autonomia em
primeira da existncia jurdica de uma Entidade. O segundo
relao a todos os outros Patrimnios existentes, pertencendo a
ponto a ser considerado o de que a consolidao se refere s
uma Entidade, no sentido de sujeito suscetvel aquisio de
demonstraes contbeis, mantendo-se a observncia dos
direitos e obrigaes.
Princpios Fundamentais de Contabilidade no mbito das
A autonomia tem por corolrio o fato de que o patrimnio Entidades consolidadas, resultando em uma unidade de
de uma Entidade jamais pode confundir-se com aqueles dos natureza econmico-contbil, em que os qualificativos
seus scios ou proprietrios. Por conseqncia, a Entidade ressaltam os dois aspectos de maior relevo: o atributo de
poder ser desde uma pessoa fsica, ou qualquer tipo de controle econmico e a fundamentao contbil da sua
sociedade, instituio ou mesmo conjunto de pessoas, tais estruturao.
como:
As demonstraes contbeis consolidadas, apresentando a
- famlias; Posio patrimonial e financeira, resultado das operaes, as
origens e aplicaes de recursos ou os fluxos financeiros de um
- empresas; conjunto de Entidades sob controle nico, so peas contbeis
de grande valor informativo para determinados usurios,
- governos, nas diferentes esferas do poder;
embora isso no elimine o fato de que outras informaes
- sociedades beneficentes, religiosas, culturais, esportivas, possam ser obtidas nas demonstraes que foram
de lazer, tcnicas; consolidadas.

- sociedades cooperativas;

- fundos de investimento e outras modalidades afins. 6.5.2 - O Princpio da Continuidade


No caso de sociedades, no importa que sejam sociedades "Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE,
de fato ou que estejam revestidas de forma jurdica, embora bem como sua vida definida ou provvel, devem
esta ltima circunstncia seja a mais usual. ser consideradas quando da classificao e
avaliao das mutaes patrimoniais,
O patrimnio, na sua condio de objeto da Contabilidade,
quantitativas e qualitativas.
, no mnimo, aquele juridicamente formalizado como
pertencente Entidade, com ajustes quantitativos e qualitativos 1 A CONTINUIDADE influencia o valor
realizados em consonncia com os princpios da prpria econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor
Contabilidade. A garantia jurdica da propriedade, embora por ou o vencimento dos passivos, especialmente
vezes suscite interrogaes de parte daqueles que no situam a quando a extino da ENTIDADE tem prazo
autonomia patrimonial no cerne do Princpio da Entidade, determinado, previsto ou previsvel.
indissocivel desse Princpio, pois a nica forma de
2 A observncia do princpio da
caracterizao do direito ao exerccio de poder sobre o mesmo
Patrimnio, vlida perante terceiros. Cumpre ressaltar que, sem CONTINUIDADE indispensvel correta
aplicao do Princpio da COMPETNCIA por efeito
autonomia patrimonial fundada na propriedade, os demais
de se relacionar diretamente quantificao dos
Princpios Fundamentais perdem o seu sentido, pois passariam
a referir-se a um universo de limites imprecisos. componentes patrimoniais e formao do
resultado, e de se constituir dado importante para
A autonomia patrimonial apresenta sentido unvoco. Por aferir a capacidade futura de gerao de
conseqncia, o patrimnio pode ser decomposto em partes resultado. "
segundo os mais variados critrios, tanto em termos
Aspectos conceituais
quantitativos quanto qualitativos. Mas nenhuma classificao,
mesmo que dirigida sob tica setorial, resultar em novas O Princpio da CONTINUIDADE afirma que o patrimnio da
Entidades. Carece, pois de sentido, a idia de que as divises ou Entidade, na sua composio qualitativa e quantitativa,
departamentos de uma Entidade possam constituir novas depende das condies em que provavelmente se
Entidades, ou "microentidades", precisamente porque sempre desenvolvero as operaes da Entidade. A suspenso das suas
lhes faltar o atributo da autonomia. A nica circunstncia em atividades pode provocar efeitos na utilidade de determinados
que poder surgir nova entidade, ser aquela em que a ativos, com a perda, at mesmo integral, de seu valor. A queda
propriedade de parte do patrimnio de uma Entidade, for no nvel de ocupao pode tambm provocar efeitos
transferida para outra unidade, eventualmente at criada semelhantes.
naquele momento. Mas, no caso, teremos um novo patrimnio
autnomo, pertencente a outra entidade. Na Contabilidade A modificao no estado de coisas citado pode ocorrer por
aplicada, especialmente nas reas de custos e de oramento, diversas causas, entre as quais ressaltam as seguintes:
trabalha-se, muitas vezes, com controles divisionais, que a) modificaes na conjuntura econmica que provoquem
podem ser extraordinariamente teis, porm no significam a alteraes na amplitude do mercado em que atua a Entidade.
criao de novas Entidades, precisamente pela ausncia de
Exemplo neste sentido a queda de poder aquisitivo da
autonomia patrimonial.
populao, que provoca reduo no consumo de bens, o que, a
Da soma ou da agregao de patrimnios sua vez, resulta na reduo do grau de ocupao de muitas
entidades;
O Princpio da Entidade apresenta corolrio de notvel
importncia, notadamente pelas suas repercusses de natureza b) mudanas de poltica governamental, como, por
prtica: as somas e agregaes de patrimnios de diferentes exemplo, na rea cambial, influenciando diretamente o volume
Entidades no resultam em nova Entidade. Tal fato assume

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 33
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

das exportaes de determinados ramos econmicos, com somente, sua composio e valor, isto , a delimitao
efeito direto nos nveis de produo de determinadas Entidades; quantitativa e qualitativa dos bens, direitos e obrigaes.
c) problemas internos das prprias Entidades, O prprio uso da receita como parmetro na formao de
consubstanciados em envelhecimento tecnolgico dos seus juzo sobre a situao de normalidade da Entidade, embora
processos ou produtos, superao mercadolgica destes, vlido na maioria das Entidades, no pode ser universal, pois,
exigncia de proteo ambiental, falta de capital, falta de em muitas delas, a razo de ser no a receita, tampouco o
liquidez, incapacidade administrativa, distenses entre os resultado.
controladores da Entidade e outras causas quaisquer que levem
a Entidade a perder suas condies de competitividade, sendo 6.5.3 - O Princpio da Oportunidade
gradativamente alijada do mercado;
"Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se,
d) causas naturais ou fortuitas que afetem a manuteno da simultaneamente, tempestividade e
Entidade no mercado, tais como inundaes, incndios, integridade do registro do patrimnio e das suas
ausncia de materiais primrios por quebras de safras. mutaes, determinando que este seja feito de
imediato e com a extenso correta,
A situao-limite na aplicao do Princpio da
independentemente das causas que as
CONTINUIDADE aquela em que h a completa cessao das
originaram.
atividades da Entidade. Nessa situao, determinados ativos,
como, por exemplo, os valores diferidos, deixaro de ostentar Pargrafo nico. Como resultado da observncia
tal condio, passando condio de despesas, em face da do Princpio da OPORTUNIDADE:
impossibilidade de sua recuperao mediante as atividades
operacionais usualmente dirigidas gerao de receitas. Mas I - desde que tecnicamente estimvel, o registro
at mesmo ativos materiais, como estoques, ferramentas ou das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo
mquinas, podem ter seu valor modificado substancialmente. na hiptese de somente existir razovel certeza
As causas da limitao da vida da Entidade no influenciam o de sua ocorrncia;
conceito da continuidade; entretanto, como constituem II - o registro compreende os elementos
informao de interesse para muitos usurios, quase sempre quantitativos e qualitativos, contemplando os
so de divulgao obrigatria, segundo norma especifica. No aspectos fsicos e monetrios;
caso de provvel cessao da vida da Entidade, tambm o
passivo afetado, pois, alm do registro das exigibilidades, com III - o registro deve ensejar o reconhecimento
fundamentao jurdica, tambm devem ser contemplados os universal das variaes ocorridas no patrimnio
provveis desembolsos futuros, advindos da extino em si. da Entidade em um perodo de tempo
determinado, base necessria para gerar
Na condio de Princpio, em que avulta o atributo da informaes teis ao processo decisrio da
universalidade, a continuidade aplica-se no somente situao gesto."
de cessao integral das atividades da Entidade, classificada
como situao-limite no pargrafo anterior, mas tambm Aspectos conceituais.
queles casos em que h modificao no volume de operaes,
O Princpio da OPORTUNIDADE exige a apreenso, o
de forma a afetar o valor de alguns componentes patrimoniais,
registro e o relato de todas as variaes sofridas pelo
obrigando ao ajuste destes, de maneira a ficarem registrados
patrimnio de uma Entidade, no momento em que elas
por valores lquidos de realizao.
ocorrerem. Cumprido tal preceito, chega-se ao acervo mximo
O Princpio da Continuidade, semelhana do da Prudncia, de dados primrios sobre o patrimnio, fonte de todos os
est intimamente ligado com o da Competncia, formando-se relatos, demonstraes e anlises posteriores, ou seja, o
uma espcie de trilogia. A razo simples: a continuidade, Princpio da Oportunidade a base indispensvel
como j vimos, diz respeito diretamente ao valor econmico fidedignidade das informaes sobre o patrimnio da Entidade,
dos bens, ou seja, ao fato de um ativo manter-se nesta relativas a um determinado perodo e com o emprego de
condio ou transformar-se, total ou parcialmente, em despesa. quaisquer procedimentos tcnicos. o fundamento daquilo que
Mas a continuidade tambm alcana a representao muitos sistemas de normas denominam de "representao fiel"
quantitativa e qualitativa do patrimnio de outras maneiras, pela informao ou seja, que esta espelhe com preciso e
especialmente quando h previso de encerramento das objetividade as transaes e eventos a que concentre. Tal
atividades da Entidade, com o vencimento antecipado ou o atributo , outrossim, exigvel em qualquer circunstncia, a
surgimento de exigibilidades. Nesta ltima circunstncia, sua comear sempre nos registros contbeis, embora as normas
ligao ser com o princpio da Oportunidade. tendem a enfatiz-lo nas demonstraes contbeis.

O Princpio da Continuidade e a "entidade em marcha" O Princpio da Oportunidade deve ser observado, como j
foi dito, sempre que haja variao patrimonial, cujas origens
A denominao "Princpio da Continuidade", como tambm principais so, de forma geral, as seguintes:
a de "entidade em marcha", ou "going concem", encontrada
em muitos sistemas de normas no exterior e tambm na a) transaes realizadas com outras Entidades, formalizadas
literatura contbil estrangeira. Embora o princpio da mediante acordo de vontades, independentemente da forma ou
Continuidade tambm parta do pressuposto de que a Entidade da documentao de suporte, como compra ou venda de bens
deva concretizar seus objetivos continuamente - o que nem e servios;
sempre significa a gerao de riqueza no sentido material -, no
b) eventos de origem externa, de ocorrncia alheia
se fundamenta na idia de Entidade em movimento.
vontade da administrao, mas com efeitos sobre o Patrimnio,
O motivo extremamente singelo, pois uma Entidade com como modificaes nas taxas de cmbio, quebras de clientes,
suas atividades reduzidas ou suspensas temporariamente efeitos de catstrofes naturais, etc.;
continuar a ser objeto da Contabilidade enquanto dispuser de
c) movimentos internos que modificam predominantemente
patrimnio. Isso permanece verdade no caso de a Entidade
a estrutura qualitativa do Patrimnio, como a transformao de
suspender definitivamente suas atividades. O que haver, to-
materiais em produtos semifabricados ou destes em produtos
somente, a reapreciao dos componentes patrimoniais,
prontos, mas tambm a estrutura quantitativo-qualitativa,
quantitativa e qualitativamente, precisamente em razo dos
como no sucateamento de bens inservveis.
difames do princpio da continuidade. A normalidade ou no das
operaes, bem como a vida limitada ou indeterminada, no O Princpio da OPORTUNIDADE abarca dois aspectos
alcanam o objeto da Contabilidade, o patrimnio, mas, to- distintos, mas complementares: a integridade e a

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 34
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

tempestividade, razo pela qual muitos autores preferem IV - os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e
denomin-lo de Princpio da Universalidade. do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so
compatveis entre si e complementares, dado que
O Princpio da OPORTUNIDADE tem sido confundido
o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o
algumas vezes, com o da COMPETNCIA, embora os dois
valor de entrada;
apresentem contedos manifestamente diversos. Na
oportunidade, o objetivo est na completeza da apreenso das V - o uso da moeda do Pas na traduo do valor
variaes, do seu oportuno reconhecimento, enquanto, na dos componentes patrimoniais constitui
competncia, o fulcro est na qualificao das variaes diante imperativo de homogeneizao quantitativa dos
do Patrimnio Lquido, isto , na deciso sobre se estas o mesmos."
alteram ou no. Em sntese, no primeiro caso, temos o
conhecimento da variao, e, na competncia, a determinao Os elementos essenciais do Princpio
de sua natureza.
O Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ordena
A integridade das variaes que os componentes do patrimnio tenham seu registro inicial
efetuado pelos valores ocorridos na data das transaes havidas
A integridade diz respeito necessidade de as variaes
com o mundo exterior Entidade, estabelecendo, pois, a viga-
serem reconhecidas na sua totalidade, isto , sem qualquer
mestra da avaliao patrimonial: a determinao do valor
falta ou excesso.
monetrio de um componente do patrimnio.
Concentre, pois, completeza da apreenso, que no
Ao adotar a idia de que a avaliao deva ser realizada com
admite a excluso de quaisquer variaes monetariamente
fundamento no valor de entrada, o Princpio consagra o uso dos
quantificveis.
valores monetrios decorrentes do consenso entre os agentes
Como s variaes incluem elementos quantitativos e econmicos externos e a Entidade - contabilmente, outras
qualitativos, bem como os aspectos fsicos pertinentes, e ainda Entidades, ou da imposio destes. No importa, pois, se o
que a avaliao regida por princpios prprios, a integridade preo resultou de livre negociao em condies de razovel
diz respeito fundamentalmente s variaes em si. Tal fato no igualdade entre as partes, ou de imposio de uma delas, em
elimina a necessidade do reconhecimento destas, mesmo nos vista da sua posio de superioridade. Generalizando, o nvel
casos em que no h certeza definitiva da sua ocorrncia, mas dos preos pode derivar de quaisquer das situaes estudadas
somente alto grau de possibilidade. Bons exemplos neste na anlise microeconmica.
sentido fornecem as depreciaes, pois a vida til de um bem
Pressupe-se que o valor de troca, aquele decorrente da
ser sempre uma hiptese, mais ou menos fundada transao, configure o valor econmico dos ativos no momento
tecnicamente, porquanto dependente de diversos fatores de da sua ocorrncia. Naturalmente, se, com o passar do tempo,
ocorrncia aleatria. Naturalmente, pressupe-se que, na houver a modificao do valor em causa, seja por que razo for,
hiptese do uso de estimativas, estas tenham fundamentao os ajustes sero realizados, mas ao abrigo do Princpio da
estatstica e econmica suficientes. Competncia. Os ajustes somente sero para menos, em razo
A tempestividade do registro da essncia do prprio Princpio.

A tempestividade obriga a que as variaes sejam A rigorosa observncia do princpio em comentrio do


registradas no momento em que ocorrerem, mesmo na mais alto interesse da sociedade como um todo e,
hiptese de alguma incerteza, na forma relatada no item especificamente, do mercado de capitais, por resultar na
anterior. Sem o registro no momento da ocorrncia, ficaro unificao da metodologia de avaliao, fator essencial na
incompletos os registros sobre o patrimnio at aquele compatibilidade dos dados, relatos e demonstraes contbeis
momento, e, em decorrncia, insuficientes quaisquer e, conseqentemente, na qualidade da informao gerada,
demonstraes ou relatos, e falseadas as concluses, impossibilitando critrios alternativos de avaliao.
diagnsticos e prognsticos.
No caso de doaes recebidas pela Entidade, tambm existe
a transao com o mundo exterior e, mais ainda, com efeito
6.5.4 - O Princpio do Registro Pelo Valor Original quantitativo e qualitativo sobre o patrimnio. Como a doao
resulta em inegvel aumento do Patrimnio Lquido, cabe o
"Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registro pelo valor efetivo da coisa recebida, no momento do
registrados pelos valores originais das transaes recebimento, segundo o valor de mercado. Mantm-se, no
com o mundo exterior, expressos a valor presente caso, intocado o Princpio em exame, com a nica diferena em
na moeda do Pas, que sero mantidos na relao s situaes usuais: uma das partes envolvidas - caso
avaliao das variaes patrimoniais posteriores, daquela representativa do mundo externo - abre mo da
inclusive quando configurarem agregaes ou contraprestao, que se transforma em aumento do Patrimnio
decomposies no interior da Entidade. Lquido da Entidade recebedora da doao. Acessoriamente,
pode-se lembrar que o fato de o ativo ter-se originado de
Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO
doao, no repercute na sua capacidade futura de contribuir
VALOR ORIGINAL resulta:
realizao dos objetivos da Entidade.
I - a avaliao dos componentes patrimoniais
A expresso em moeda nacional
deve ser feita com base nos valores de entrada,
considerando-se como tais os resultantes do A expresso do valor dos componentes patrimoniais em
consenso com os agentes externos ou da moeda nacional decorre da necessidade de homogeneizao
imposio destes; quantitativa do registro do patrimnio e das suas mutaes, a
fim de se obter a necessria compatibilidade e se possibilitarem
II - uma vez integrados no patrimnio, o bem,
direito ou obrigao no podero ter alterados agrupamentos de valores. Ademais, este aspecto particular, no
mbito do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL visa a
seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-
afirmar a prevalncia da moeda do Pas e, conseqentemente,
somente, sua decomposio em elementos e/ou
sua agregao, parcial ou integral, a outros o registro somente nela. O corolrio o de que quaisquer
transaes em moeda estrangeira devem ser transformadas em
elementos patrimoniais;
moeda nacional no momento do seu registro.
III - o valor original ser mantido enquanto o
componente permanecer como parte do A manuteno dos Valores originais nas variaes internas
patrimnio, inclusive quando da sada deste;

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 35
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

O Princpio em anlise, como no poderia ser diferente, em ajustada, a fim de que permaneam substantivamente corretos
termos lgicos, mantm-se plenamente nas variaes - isto , segundo as transaes originais - os valores dos
patrimoniais que ocorrem no interior da Entidade, quando componentes patrimoniais e, via de decorrncia, o Patrimnio
acontece a agregao ou a decomposio de valores. Os Lquido. Como se observa, o Princpio em causa constitui
agregados de valores - cuja expresso mais usual so os seguimento lgico daquele do REGISTRO PELO VALOR
estoques de produtos semifabricados e prontos, os servios em ORIGINAL, pois preceitua o ajuste formal dos valores fixados
andamento ou terminados, as culturas em formao etc. - segundo este, buscando a manuteno da substncia original,
representam, quantitativamente, o somatrio de inmeras sem que isso implique qualquer modalidade de reavaliao.
variaes patrimoniais qualitativas, formando conjuntos de
valores constitudos com base em valores atinentes a insumos Em diversas oportunidades no passado, o princpio foi
de materiais, depreciaes, mo-de-obra, encargos sociais, denominado de "correo monetria", expresso inadequada,
energia, servios de terceiros, tributos, e outros, classes de pois ele no estabelece qualquer "correo" de valor, mas
insumos que, em verdade, configuram a consumao de ativos, apenas atualiza o que, em tese, no deveria ter variado: o
como estoques, equipamentos ou, diretamente, recursos poder aquisitivo da moeda.
pecunirios. Os agregados so, pois, ativos resultantes da Esta , alis, a razo pela qual o Princpio, quando aplicado
transformao de outros ativos, e, em alguns casos, deixam prtica, se manifesta por meio de ndice que expressa a
logo tal condio, como aqueles referentes a funes como as modificao da capacidade geral de compra da moeda, e no da
de administrao geral, comercializao no Pas, exportao e variao particular do preo de um bem determinado.
outras.
O princpio diz respeito, dada sua condio de
A formao dos agregados implica o uso de decomposies, universalidade, a todos os componentes patrimoniais e suas
como acontece no caso das depreciaes geradas por uma mutaes, e no somente s demonstraes contbeis, que
mquina em particular: a transao com o mundo exterior representam apenas uma das modalidades de expresso
resultou na ativao da mquina, mas a consumao desta dar- concreta da Contabilidade, aplicada a uma entidade em
se- gradativamente, ao longo do tempo, mediante as particular. Mas, como as demonstraes contbeis so, em
depreciaes. Todavia estas, mesmo quando relatadas a um geral, a forma mais usual de comunicao entre a Entidade
espao curto de tempo - um ms, por hiptese -, normalmente e o usurio, as normas contbeis aliceradas no princpio em
so alocadas a diversos componentes do patrimnio, como, por exame contm sempre ordenamentos sobre como deve ser
exemplo, aos diferentes produtos em elaborao. realizado o ajuste, o indexador utilizado e a periodicidade de
aplicao.
Os fatos mencionados comprovam a importncia do
Princpio em exame na Contabilidade aplicada rea de custos, Dos indexadores da atualizao
por constituir-se na diretiva principal de avaliao das variaes
que ocorrem no ciclo operacional interno das Entidades, em que A atualizao monetria deve ser realizada mediante o
no existe a criao de valores, mas a simples redistribuio emprego de meios - indexadores, moedas referenciais, reais ou
daqueles originais. no - que reflitam a variao apontada por ndice geral de
preos da economia brasileira. A utilizao de um nico
Finalmente, cabe ressaltar que os valores originais devem parmetro de carter geral e de forma uniforme por todas as
ser ajustados, segundo a sua perda de valor econmico. Porm, Entidades indispensvel, a fim de que sejam possveis
mesmo tal ajuste no implica, em essncia, modificao do comparaes vlidas entre elas. O uso de indexador nico,
valor original. embora indispensvel, no resolve inteiramente o problema da
atualizao monetria, pois no alcana a questo da
6.5.5 - O Princpio da Atualizao Monetria
fidedignidade de que se reveste o dito indexador, na expresso
"Art. 8 Os efeitos da alterao do poder do poder aquisitivo da moeda. Todavia, no caso, no se trata de
aquisitivo da moeda nacional devem ser questo atinente aos princpios Contbeis, mas de problema
reconhecidos nos registros contbeis atravs do pertencente Cincia Econmica, no campo terico -
ajustamento da expresso formal dos valores dos doutrinrio, e poltica, em termos aplicados.
componentes patrimoniais.
6.5.6 - O Princpio da Competncia
Pargrafo nico. So resultantes da adoo do
"Art. 9 As receitas e as despesas devem ser
Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:
includas na apurao do resultado do perodo em
I - a moeda, embora aceita universalmente como que ocorrerem, sempre simultaneamente quando
medida de valor, no representa unidade se correlacionarem, independentemente de
constante em termos do poder aquisitivo; recebimento ou pagamento.

II - para que a avaliao do patrimnio possa 1 O Princpio da COMPETNCIA determina


quando as alteraes no ativo ou no passivo
manter os valores das transaes originais (art.
resultam em aumento ou diminuio no
7), necessrio atualizar sua expresso formal
em moeda nacional, a fim de que permaneam Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para
classificao das mutaes patrimoniais,
substantivamente corretos os valores dos
resultantes da observncia do Princpio da
componentes patrimoniais e, por conseqncia, o
do Patrimnio Lquido; OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e
III - a atualizao monetria no representa nova despesas, quando correlatas, conseqncia
avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua
valores originais para determinada data, mediante gerao.
a aplicao de indexadores, ou outros elementos
3 As receitas consideram-se realizadas:
aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da
moeda nacional em um dado perodo. " I - nas transaes com terceiros, quando estes
efetuarem o pagamento ou assumirem
Aspectos conceituais compromisso firme de efetiv-lo, quer pela
O Princpio da Atualizao Monetria existe em funo do fato investidura na propriedade de bens anteriormente
de que a moeda - embora universalmente aceita como medida pertencentes Entidade, quer pela fruio de
de valor - no representa unidade constante de poder servios por esta prestados;
aquisitivo. Por conseqncia, sua expresso formal deve ser

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 36
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

II - quando da extino, parcial ou total, de um ou nas perdas de parte do valor de um componente patrimonial
passivo, qualquer que seja o motivo, sem o do ativo, por aplicao do Princpio da PRUDNCIA prtica, de
desaparecimento concomitante de um ativo de que nenhum ativo pode permanecer avaliado por valor superior
valor igual ou maior; ao de sua recuperao por alienao ou utilizao nas
III - pela gerao natural de novos ativos operaes em carter corrente. Mas a despesa tambm pode
independentemente da interveno de terceiros; decorrer do surgimento de uma exigibilidade sem a
concomitante gerao de um bem ou de um direito, como
IV - no recebimento efetivo de doaes e
acontece, por exemplo, nos juros moratrios e nas multas de
subvenes.
qualquer natureza.
4 Consideram-se incorridas as despesas:
I - quando deixar de existir o correspondente Entre as despesas do tipo em referncia localizam-se
valor ativo, por transferncia de sua propriedade tambm as que se contrapem a determinada receita, como o
para terceiro; caso dos custos diretos com vendas, nos quais se incluem
comisses, impostos e taxas e at royalties. A aplicao correta
II - pela diminuio ou extino do valor da competncia exige mesmo que se provisionem, com base
econmico de um ativo; em fundamentao estatstica, certas despesas por ocorrer,
III - pelo surgimento de um passivo, sem o mas indiscutivelmente ligadas venda em anlise, como as
correspondente ativo." despesas futuras com garantias assumidas em relao a
produtos.
As variaes patrimoniais e o Princpio da Competncia
Nos casos de Entidades em perodos pr-operacionais, no
A compreenso do cerne do Princpio da COMPETNCIA est seu todo ou em algum setor, os custos incorridos so ativados,
diretamente ligada ao entendimento das variaes patrimoniais
para se transformarem posteriormente em despesas, quando
e sua natureza. Nestas encontramos duas grandes classes: a da gerao das receitas, mediante depreciao ou amortizao.
daquelas que somente modificam a qualidade ou a natureza
Tal circunstncia est igualmente presente em projetos de
dos componentes patrimoniais, sem repercutirem no montante
pesquisa e desenvolvimento de Produtos - muito freqentes nas
do Patrimnio Lquido, e a das que o modificam. As primeiras indstrias qumicas e farmacuticas, bem como naquelas que
so denominadas de "qualitativas", ou "permutativas",
empregam alta tecnologia - quando a amortizao dos custos
enquanto as segundas so chamadas de "quantitativas", ou
ativados feita segundo a vida mercadolgica estimada dos
"modificativas". Cumpre salientar que estas ltimas sempre produtos ligados s citadas pesquisas e projetos.
implicam a existncia de alteraes qualitativas no patrimnio,
a fim de que permanea inalterado o equilbrio patrimonial. Alguns detalhes sobre as receitas e seu reconhecimento

A COMPETNCIA o Princpio que estabelece quando um A receita considerada realizada no momento em que h a
determinado componente deixa de integrar o patrimnio, para venda de bens e direitos da Entidade - entendida a palavra
transformar-se em elemento modificador do Patrimnio Lquido. "bem" em sentido amplo, incluindo toda sorte de mercadoria,
Da confrontao entre o valor final dos aumentos do Patrimnio produtos, servios, inclusive equipamentos e imveis -, com a
Lquido - usualmente denominados "receitas" - e das suas transferncia da sua propriedade para terceiros, efetuando
diminuies - normalmente chamadas de "despesas" -, emerge estes o pagamento em dinheiro ou assumindo compromisso
o conceito de "resultado do perodo": positivo, se as receitas firme de faz-lo num prazo qualquer. Normalmente, a
forem maiores do que as despesas; ou negativo, quando transao formalizada mediante a emisso de nota fiscal ou
ocorrer o contrrio. documento equivalente, em que consta a quantificao e a
formalizao do valor de venda, pressupostamente o valor de
Observa-se que o princpio da Competncia no est mercado da coisa ou do servio. Embora esta seja a forma mais
relacionado com recebimentos ou pagamentos, mas com o
usual de gerao de receita, tambm h uma segunda
reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas possibilidade, materializada na extino parcial ou total de uma
no perodo. Mesmo com desvinculao temporal das receitas e
exigibilidade, como no caso do perdo de multa fiscal, da anistia
despesas, respectivamente do recebimento e do desembolso, a
total ou parcial de uma dvida, da eliminao de passivo pelo
longo prazo ocorre a equalizao entre os valores do resultado desaparecimento do credor, pelo ganho de causa em ao em
contbil e o fluxo de caixa derivado das receitas e despesas, em
que se discutia uma dvida ou o seu montante, j devidamente
razo dos princpios referentes avaliao dos componentes
provisionado, ou outras circunstncias semelhantes.
patrimoniais. Finalmente, h ainda uma terceira possibilidade: a de gerao
de novos ativos sem a intervenincia de terceiros, como ocorre
Quando existem receitas e despesas pertencentes a um
exerccio anterior, que nele deixarem de ser consideradas por correntemente no setor pecurio, quando do nascimento de
novos animais. A ltima possibilidade est tambm
qualquer razo, os competentes ajustes devem ser realizados
representada pela gerao de receitas por doaes recebidas, j
no exerccio em que se evidenciou a omisso.
comentada anteriormente.
O Princpio da COMPETNCIA aplicado a situaes
concretas altamente variadas, pois so muito diferenciadas as Mas as diversas fontes de receitas citadas no pargrafo
anterior representam a negativa do reconhecimento da
transaes que ocorrem nas Entidades, em funo dos
formao destas por valorizao dos ativos, porque, na sua
objetivos destas. Por esta razo a COMPETNCIA o princpio
que tende a suscitar o maior nmero de dvidas na atividade essncia, o conceito de receita est indissoluvelmente ligado
existncia de transao com terceiros, exceo feita situao
profissional dos contabilistas. Cabe, entretanto, sublinhar que
referida no final do pargrafo anterior, na qual ela existe, mas
tal fato no resulta em posio de supremacia hierrquica em
relao aos demais Princpios, pois o status de todos o de forma indireta. Ademais, aceitar-se que, por exemplo, a
valorizao de estoques significaria o reconhecimento de
mesmo, precisamente pela sua condio cientfica.
aumento do Patrimnio Lquido, quando sequer h certeza de
Alguns comentrios sobre as despesas que a venda a realizar-se e, mais ainda, por valor consentneo
quele da reavaliao, configurando-se manifesta afronta ao
As despesas, na maioria das vezes, representam Princpio da Prudncia. Alis, as valorizaes internas trariam no
consumao de ativos, que tanto podem ter sido pagos em seu bojo sempre um convite especulao e,
perodos passados, no prprio perodo, ou ainda virem a ser conseqentemente, ao desrespeito a esse princpio.
pagos no futuro. De outra parte, no necessrio que o
desaparecimento do ativo seja integral, pois muitas vezes a A receita de servios deve ser reconhecida de forma
consumao somente parcial, como no caso das depreciaes proporcional aos servios efetivamente prestados. Em alguns

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 37
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

casos, os princpios contratados prevem clusulas normativas destes. Esta a razo pela qual a aplicao do princpio da
sobre o reconhecimento oficial dos servios prestados e da Prudncia ocorrer concomitantemente com a do Princpio da
receita correspondente. Exemplo neste sentido oferecem as Competncia, conforme assinalado no pargrafo 2, quando
empresas de consultoria, nas quais a cobrana dos servios resultar, sempre, variao patrimonial quantitativa
feita segundo as horas-homens de servios prestados, durante, negativa, isto , redutora do Patrimnio Lquido.
por exemplo, um ms, embora os trabalhos possam prolongar-
se por muitos meses ou at ser por prazo indeterminado. O A PRUDNCIA deve ser observada quando, existindo um
importante, nestes casos, a existncia de unidade homognea ativo ou um passivo j escriturados por determinados valores,
de medio formalizada contratualmente, alm, evidentemente, segundo os Princpios do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL e
da medio propriamente dita. As unidades fsicas mais comuns da ATUALIZAO MONETRIA surge dvida sobre a, ainda,
esto relacionadas com tempo - principalmente tempo- correo deles. Havendo formas alternativas de se calcularem
homem e tempo-mquina -, embora possa ser qualquer os novos valores, deve-se optar sempre pelo que for menor do
outra, como metros cbicos por tipo de material escavado, que o inicial, no caso de ativos, e maior, no caso de
metros lineares de avano na perfurao de poos artesianos, e componentes patrimoniais integrantes do passivo.
outros.
Naturalmente, necessrio que as alternativas
Nas Entidades em que a produo demanda largo espao de mencionadas configurem, pelo menos primeira vista,
tempo, deve ocorrer o reconhecimento gradativo da receita, hipteses igualmente razoveis.
proporcionalmente ao avano da obra, quando ocorre a
satisfao concomitante dos seguintes requisitos: A proviso para crditos de liquidao duvidosa constitui
exemplo da aplicao do Princpio da PRUDNCIA, pois sua
- o preo do produto estabelecido mediante contrato, constituio determina o ajuste, para menos, de valor
inclusive quanto correo dos preos, quando houver; decorrente de transaes com o mundo exterior, das duplicatas
ou de contas a receber. A escolha no est no reconhecimento
- no h riscos maiores de descumprimento do contrato, ou no da proviso, indispensvel sempre que houver risco de
tanto de parte do vendedor, quanto do comprador; no-recebimento de alguma parcela, mas, sim, no clculo do
seu montante.
- existe estimativa, tecnicamente sustentada, dos custos a
serem incorridos.
Cabe observar que o atributo da incerteza, vista no
Assim, no caso de obras de engenharia, em que usualmente exemplo referido no pargrafo anterior, est presente, com
esto presentes os trs requisitos nos contratos de grande freqncia, nas situaes concretas que demandam a
fornecimento, o reconhecimento da receita no deve ser observncia do Princpio da Prudncia. Em procedimentos
postergado at o momento da entrega da obra, pois o institucionalizados, por exemplo, em relao aos "mtodos" de
procedimento redundaria num quadro irreal da formao do avaliao de estoques, o Princpio da PRUDNCIA, raramente,
resultado, em termos cronolgicos. O caminho correto est na encontra aplicao.
proporcionalizao da receita aos esforos despendidos,
No reconhecimento de exigibilidades, o Princpio da
usualmente expressos por custos - reais ou estimados - ou
PRUDNCIA envolve sempre o elemento incerteza em algum
etapas vencidas.
grau, pois, havendo certeza, cabe, simplesmente, o
reconhecimento delas, segundo o Princpio da OPORTUNIDADE.
6.5.7 - O Princpio da Prudncia
Para melhor entendimento da aplicao do Princpio da
"Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a
adoo do menor valor para os componentes do Prudncia cumpre lembrar que:
ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre
- os custos ativados devem ser considerados como despesa
que se apresentem alternativas igualmente
no perodo em que ficar caracterizada a impossibilidade de eles
vlidas para a quantificao das mutaes
contriburem para a realizao dos objetivos operacionais da
patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido.
Entidade;
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha
- todos os custos relacionados venda, inclusive aqueles de
da hiptese de que resulte menor patrimnio
publicidade, mesmo que institucional, devem ser classificados
Lquido, quando se apresentarem opes
como despesas;
igualmente aceitveis diante dos demais
Princpios Fundamentais de Contabilidade.
- os encargos financeiros decorrentes do financiamento de
ativos de longa maturao devem ser ativados no perodo pr-
2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio
operacional, com amortizao a partir do momento em que o
da Prudncia somente se aplica s mutaes
ativo entrar em operao.
posteriores, constituindo-se ordenamento
indispensvel correta aplicao do Princpio da
Dos limites da aplicao do Princpio
Competncia.
A aplicao do Princpio da PRUDNCIA no deve levar a
3 A aplicao do Princpio da Prudncia ganha
excessos, a situaes classificveis como manipulaes do
nfase quando, para definio dos valores
resultado, com a conseqente criao de reservas ocultas. Pelo
relativos s variaes patrimoniais, devem ser contrrio, deve constituir garantia de inexistncia de valores
feitas estimativas que envolvem incertezas de
artificiais, de interesse de determinadas pessoas, especialmente
grau varivel. "
administradores e controladores, aspecto muito importante nas
Entidades integrantes do mercado de capitais.
Aspectos conceituais
O comentrio inserido no pargrafo anterior ressalta a
A aplicao do Princpio da Prudncia - de forma a obter-se
grande importncia das normas concernentes aplicao da
o menor Patrimnio Lquido, dentre aqueles possveis diante de
PRUDNCIA, com vista a impedir-se a prevalncia de juzos
procedimentos alternativos de avaliao - est restrita s
puramente pessoais ou de outros interesses.
variaes patrimoniais posteriores s transaes originais com o
mundo exterior, uma vez que estas devero decorrer de
Captulo 7 OPERAES COM MERCADORIAS
consenso com os agentes econmicos externos ou da imposio

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 38
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

7.1 INTRODUO - EI) devedor o valor das mercadorias existentes no final


do exerccio anterior. No Sistema Inventrio Peridico
Vamos agora estudar os lanamentos efetuados nas seu saldo fica inalterado durante todo o perodo, at que se
empresas em funo das transaes envolvendo proceda a nova contagem fsica dos estoques.
mercadorias, tais como: compra, venda, devoluo,
descontos e outras. Em primeiro lugar devemos definir Vendas conta de receita. Registra-se a crdito o
mercadoria como sendo tudo aquilo que adquirido com valor das vendas brutas do perodo.
a finalidade de revenda.
So utilizadas 2 frmulas bsicas:
Nas operaes de compra e venda de mercadorias
durante o exerccio social pode haver lucro ou prejuzo, ao RCM = V CMV CMV = EI + C EF
que chamamos de Resultado com Mercadorias (RCM),
ou Lucro Operacional Bruto (LB), onde: A seguir preparamos um roteiro para a correta
contabilizao no sistema inventrio peridico:
RCM = V CMV
1) CMV/RCM devem ser utilizadas apenas quando da
Sendo V e CMV contas de resultado: apurao do resultado (contas transitrias);
V = Receitas com Vendas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas 2) Saldo devedor de "Compras" deve ser transferido
para CMV ao final do perodo;
Para calcularnos V (total de vendas), basta somarmos
as vendas do perodo, o que se obtm facilmente atravs 3) Transferir o EI de "Mercadorias" para "CMV".
da totalizao dos documentos de venda, como notas Observem que ser ento lanado a dbito na conta CMV
fiscais ou faturas comerciais. o Estoque Inicial do perodo e o somatrio das compras
realizadas. A este valor [EI + C] d-se o nome de Total
A tarefa mais complicada a determinao do custo das mercadorias disponveis para venda;
daquela mercadoria vendida (CMV). Imaginem que o
comerciante possui no momento da revenda mercadorias 4) Realizao do Inventrio (contagem fsica do estoque
em estoque que foram possivelmente adquiridas a preos final) relacionando os valores encontrados no livro prprio
distintos, em virtude de promoes, ou mesmo de inflao, (Registro de Inventrio);
e ainda de fornecedores distintos.
5) O valor encontrado em estoque (EF) dever ser
As empresas de pequeno porte, em virtude destas debitado em Mercadorias e creditado em CMV. Esta a
dificuldades, costumam calcular o seu CMV apenas no final aplicao da frmula do CMV:
do perodo, quando ento realizado um inventrio
(contagem fsica) das mercadorias em estoque. A este CMV = EI + C EF
sistema de controle de estoque damos o nome de
INVENTRIO PERODICO. 6) Pela frmula acima vemos que a conta CMV ser
debitada pelas disponibilidades para venda e creditada pelo
J as empresas de porte maior, com uma estrutura valor do estoque final;
capaz de realizar controles mais apurados sobre seus
estoques, procuram saber o custo de cada venda, e no o 7) Transferir o valor total da conta Vendas para a
custo total do perodo, como feito no inventrio perodico. conta RCM;
Para isto utilizam fichas de controle de estoque para
cada tipo de mercadoria que a empresa negocie. A este 8) Transferir o CMV para RCM. Reparem que a conta
sistema se d o nome de INVENTRIO PERMANENTE. RCM (Resultado Bruto) fica com o valor conforme a frmula
abaixo:
Neste caso, o custo (CMV) pode ser determinado por:
RCM = V - CMV
a) PEPS (primeiro a entrar o primeiro a sair)
b) UEPS (o ltimo a entrar o primeiro a sair) Razonetes:
c) PMP (mdia ponderada ou Preo Mdio Ponderado)
Mercadorias
7.2 SISTEMAS DE CONTROLE DE ESTOQUE EI
EI (3)
7.2.1 INVENTRIO PERIDICO (5)
EF
Como vimos na introduo, este um sistema mais
simplificado, no qual realizada uma contagem fsica do
Compras
estoque no encerramento do exerccio (Estoque Final
Compra
EF). Ele adotado quando a empresa no deseja ou no
Compra
tem condies de manter fichas de controle de estoque
Compra
atualizadas para cada tipo de mercadoria. O valor final do
T. Compras T. Compras (2)
estoque (EF) ser conhecido extracontabilmente.
Vendas
O mtodo pressupe a adoo de 3 contas bsicas:
Venda
Venda
Compras (C) registra os ingressos no estoque da
empresa. conta de resultado (custo) debitada pelo valor (7) T. vendas T. Vendas
das compras j descontado o ICMS das mercadorias
adquiridas. CMV
(2) T. EF
Mercadorias/Estoque uma conta patrimonial, compras (5)
representativa do valor dos estoques. Neste sistema (3)
somente ser atualizada ao final de cada perodo. No incio EI
do exerccio seguinte apresenta como saldo (Estoque Inicial CMV CMV (8)

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 39
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

RCM Registros no Razo:


(8) CMV T. Vendas
(7) Mercadorias
(SI) 8.000
Exemplo: A empresa comercial Difamada Ltda. iniciou 8.000 (6)
o ms de janeiro de 2000 com saldo em Caixa de $ (8)-EF 15.000
25.000,00, tendo em estoque mercadorias no valor de $
8.000,00. Efetue os lanamentos nos livros Dirio e Razo Compras
sabendo que durante o ms ocorreram as seguintes (1)
operaes, todas vista: 20.000
(4)
1) 05/01: compra de mercadorias no valor de $ 10.000
20.000,00; 30.000 30.000
2) 10/01: venda no valor de $ 12.000,00; (7)
3) 12/01: venda no valor de $ 13.000,00;
4) 18/01: compra de mercadorias no valor de $ Vendas
10.000,00; 12.000
5) 25/01: venda no valor de $ 7.000,00; (2)
6) 31/01: contagem fsica dos estoques existentes, tendo 13.000
sido constatada a existncia de mercadorias no valor (3)
de $ 15.000,00. Nesta data, a empresa apurou o 7.000
Resultado Bruto (RCM). (5)
(10) 32.000
Observao: neste exemplo sero desconsideradas as 32.000
incidncias tributrias.
Caixa
A seguir, os registros contbeis pertinentes s (SI) 20.000
operaes com mercadorias e apurao do RCM: 25.000 (1)
Registros no Dirio: (2) 10.000
1) 12.000 (4)
05/01 (3)
D Compras 20.000,00 13.000
C Caixa 20.000,00 (5)
7.000
2) 57.000 30.000
10/01 27.000
D Caixa 12.000,00
C Vendas 12.000,00 CMV
(6) 15.000
3) 8.000 (8)
12/01 (7)
30.000
D Caixa 13.000,00
C Vendas 13.000,00 38.000 15.000
23.000 23.000
(9)
4)
18/01 RCM
D Compras 10.000,00 (9) 32.000
C Caixa 10.000,00 23.000 (10)
9.000
5)
25/01
D Caixa 7.000,00 7.2.2 INVENTRIO PERMANENTE
C Vendas 7.000,00
Para utilizar este mtodo a empresa necessita de um
31/01 esforo administrativo muito maior, possibilitando, por sua
6) D CMV 8.000,00 vez, um controle gerencial mais efetivo.
C Mercadorias (Estoque Inicial) 8.000,00
necessria a manuteno de fichas de controle de
7) D CMV 30.000,00 estoque (uma para cada tipo de produto). Desta forma, o
C Compras 30.000,00 valor dos estoques existentes pode ser obtido a qualquer
momento pelo saldo de conta patrimonial Mercadorias,
8) D Mercadorias (Contagem Fsica) 15.000,00 diferentemente do que ocorre no sistema Inventrio
C CMV 15.000,00 Peridico, onde o valor dos estoques somente obtido
aps a contagem fsica do mesmo ao final do perodo.
9) D RCM 23.000,00
C CMV 23.000,00 O custo das vendas permanentemente acumulado (a
cada venda) na conta CMV. No h necessidade de
10) D Vendas 32.000,00 contagem fsica, e nem se utiliza a conta Compras, uma
C RCM 32.000,00 vez que as entradas nos estoques vo direto para a conta
Mercadorias.

O sistema de Inventrio Permanente tambm


pressupe a utilizao de 3 contas bsicas:

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 40
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

- Mercadorias/Estoques conta patrimonial,


representativa dos estoques. debitada nas aquisies e Observao: neste exemplo sero desconsidera
creditada nas sadas (vendas) das mesmas. Seu saldo das as incidncias tributrias
apresentar SEMPRE o valor dos estoques naquele
momento. Obs.: No se utiliza a conta Compras. Registros no Dirio:

- CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) - conta de 10/04


resultado (despesa/custo), debitada pelo valor do custo de D Mercadorias 20.000,00
cada venda, ao invs de ser debitada somente ao final do C Caixa 20.000,00
perodo, como no inventrio peridico.
15/04
-Vendas conta de resultado (receita). O seu D Caixa 18.000,00
funcionamento o mesmo qualquer que seja o sistema de C Vendas 18.000,00
custeamento adotado pela empresa. creditada pelo valor
vendido (valor bruto). Tambm conhecida como Receita D CMV 15.000,00
de Vendas. C Caixa 15.000,00

CONTABILIZAO - Procedimentos: 20/04

- A conta Vendas acumula em seu saldo o valor da D Mercadorias 36.000,00


receita de vendas no perodo; C Caixa 36.000,00

- A conta Custo das Mercadorias Vendidas - CMV


acumula em seu saldo o valor do custo de todas as 23/04
mercadorias vendidas no perodo;
D Caixa 15.000,00
- Os saldos dessas duas contas, no final do perodo, C Vendas 15.000,00
sero transferidos para a conta Resultado Com
Mercadorias - RCM e o saldo desta ltima espelhar o D CMV 10.000,00
resultado bruto da empresa. C Mercadorias 10.000,00

Observao: Uma caracterstica essencial do sistema 28/04


permanente que a cada operao de venda
correspondero dois registros contbeis: o primeiro D Caixa 16.000,00
referente venda e o segundo referente ao custo das C Vendas 16.000,00
mercadorias que foram vendidas.
D CMV 12.000,00
Vejamos esses procedimentos esquematizados em C Mercadorias 12.000,00
razonetes:
30/04
Mercadorias CMV
(SI) EI D RCM 37.000,00
Compra CMV CMV C CMV 37.000,00
Compra CMV CMV
(SF) EF T. CMV T. CMV (1) D Vendas 49.000,00
C RCM 49.000,00
Vendas RCM
Venda (1)T.CMV T.Vendas(2) Registro no Razo:
Venda
(2)T. Vendas T. Vendas RCM Mercadorias
(SI) 15.000 15.000 (3)
Exemplo Prtico: (1) 20.000 10.000 (6)
(4) 36.000 12.000 (8)
Caco Velho Ltda., revendedora de veculos, iniciou o 71.000 37.000
ms de abril com saldo de Caixa de $125.000, tendo em 34.000
estoque 1 automvel tipo X1, cujo custo era de
$15.000,00. Durante o ms ocorreram as seguintes CMV
operaes, vista (os nmeros esquerda representam (3) 15.000
os lanamentos): (6) 10.000
(8) 12.000
1 - 10/04: compra de 2 veculos tipo X2 ao preo
37.000 37.000 (9)
unitrio de $10.000,00;
Vendas
2e3 - 15/04: venda do veculo X1 por $18.000,00;
18.000 (2)
15.000 (5)
4 - 20/04: compra de 3 veculos tipo X3 ao preo
16.000 (7)
unitrio de $12.000,00;
(10) 49.000 49.000
Caixa
5e6 - 23/04: venda de um veculo tipo X2 por
(SI) 125.000
$15.000,00;
(2) 18.000 20.000 (1)
(5) 15.000 36.000 (4)
7e8 - 28/04: venda de um veculo tipo X3 por
(7) 16.000
$16.000,00;
174.000 56.000
9 e 10 - 30/04: apurao do Resultado Buto. 118.000

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 41
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

RCM A) Custo Especfico


(9) 37.000 49.000 (10)
12.000 No exemplo visto, o custo foi atribudo de acordo com o
valor de compra de cada uma das unidades vendidas. So
raros os casos em que a empresa conhece o custo
especfico de cada unidade de seu estoque, restringindo-se
Abaixo fizemos uma conferncia da exatido contbil do a aplicao do critrio quelas que revendem pequenas
valor do estoque, quando comparado com as existncias quantidades de produtos de alto valor, com caractersticas
fsicas: individuais bastante diferenciadas, como veculo ou
imveis.
Tipo Quant. Valor unitrio Valor total
X2 1 10.000 10.000 B) Mtodo PEPS
X3 2 12.000 24.000 (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair )
Total 3 34.000
Adotando este critrio, a empresa considerar sempre
Observao: Embora no necessitem fazer a contagem que as unidades vendidas so as mais antigas em estoque,
fsica para conhecer seus estoques, j que eles so no importanto que, fisicamente, essa no seja a
quantificados contabilmente, as empresas que adotam o realidade. Logo, o custo da venda ser atribudo
mtodo do Inventrio Permanente podero faze-lo para considerando que a primeira mercadoria a entrar no
constatar casos de insuficincias decorrentes de desvios , estoque foi a primeira a dele sair, atravs das vendas.
furtos, deteriorizao, etc.
A consulta s fichas de estoque imprescindvel para
7.2.2.1 AVALIAO DOS ESTOQUES que a empresa calcule o valor do custo. Essas fichas
podem ter formas diferentes e serem mais ou menos
A adoo do mtodo do Inventrio Permanente implica analticas. No entanto, h dados bsicos necessrios, tais
a necessidade de conhecer o custo da mercadoria a cada como: data de aquisio, valor unitrio, quantidades
venda. Assim, necessrio que a empresa mantenha o entradas e sadas, etc.
controle permanente dos estoques atravs de fichas e que
atribua custo s mercadorias, medida em que elas forem A seguir, proporemos um modelo de ficha de estoque a
vendidas. ser adotado, ressaltando que, na prtica, ela pode ter
caractersticas um pouco diferentes:
O custo poder ser atribudo de acordo com um dos
seguintes critrios:

Ficha de Controle de Estoque:

Mercadorias:
Data Entradas Sadas Saldo
Quant. Preo Preo Quant. Preo Preo Quant. Preo Preo
Unitrio Total Unitrio Total Unitrio Total

dia 15/10: compra de 5 unidades ao custo unitrio de


Com a opo pelo critrio PEPS, a ficha de controle de $7,00;
estoque dever ser utilizada sempre de cima para baixo, dia 20/10: venda de 12 unidades a $12,00 cada.
posto que sero consideradas vendidas sempre as mais
antigas, ou seja, as que esto registradas mais ao alto da Observaes: neste exemplo sero desconsideradas as
ficha. incidncias tributrias.

Utilizao das fichas: o controle do estoque Registros no Razo:


permanente, logo, a cada operao de compra ou venda,
bem como nas devolues dessas operaes e nos Mercadorias
abatimentos obtidos, a ficha dever refletir as alteraes (SI) 50,00 80,00 (3)
ocorridas no estoque. (1) 120,00 72,00 (6)
(4) 35,00
No preeenchimento das fichas, observar que a moeda 205,00 152,00
corrente do pas admite apenas duas casas decimais. 53,00

Exemplo: CMV
(3) 80,00
A Sociedade Comercial Ana Bella Ltda. iniciou o ms de (6) 72,00
outubro com saldo de Caixa no valor de $150,00, 152,00 152,00 (7)
posssuindo em estoque 10 unidades do produto X, cujo
unitrio era de $5,00. Durante o ms ocorreram as Vendas
seguintes operaes a vista: 150,00 (2)
144,00 (5)
dia 06/10: compra de 20 unidades ao custo unitrio de (8) 294,00 294,00
$6,00;
dia 10/10: venda de 15 unidades a $10,00 cada uma;

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 42
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Caixa RCM
(SI) 150,00 120,00 (1) (7) 152,00 294,00 (8)
(2) 150,00 35,00 (4) 142,00
(5) 144,00
444,00 155,00
289,00

Ficha de Controle de Estoque (Mtodo PEPS):

Mercadorias: Produto X
Entradas Sadas Saldo
Data Quant. P. Unit. P. Total Quant. P. Unit. P. Total Quant. P. Unit. P. Total
EI 10 5,00 50,00
06/10 20 6,00 120,00 10 5,00 50,00
20 6,00 120,00
10/10 10 5,00 50,00
5 6,00 30,00 15 6,00 90,00
15/10 5 7,00 35,00 15 6,00 90,00
5 7,00 35,00
20/10 12 6,00 72,00 3 6,00 18,00
5 7,00 35,00
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 152,00 ESTOQUE FINAL 53,00

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 43
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

C) Mtodo UEPS(ltimo a Entrar, Primeiro a Sair) Observao: neste exemplo sero desconsideradas as
incidncias tributrias.
Adotando este critrio, a empresa considerar sempre
que as unidades vendidas so as mais novas em estoque, Registros no Razo:
no importanto que, fisicamente essa no seja a realidade.
Logo, o custo da venda ser atribudo considerando que a Mercadorias
ltima mercadoria a entrar no estoque foi a primeira dele a (SI) 50,00
sair atravs das vendas. (1) 120,00 90,00 (3)
(4) 35,00 75,00 (6)
Com a opo pelo critrio UEPS, a ficha de controle de 205,00 165,00
estoques dever ser utilizada sempre de baixo para cima, 40,00
posto que sero consideradas vendidas sempre as
mercadorias mais novas, ou seja, as que esto registradas CMV
mais embaixo na ficha no momento da venda. (3) 90,00
(6) 75,00
Para que se tenha possibilidade de comparao entre os 165,00 165,00 (7)
diversos critrios de custeamento o mesmo exemplo ser
refeito agora considerando que a empresa adota o critrio Vendas
UEPS. 150,00 (2)
144,00 (5)
Exemplo 1: (8) 294,00 294,00
A Sociedade Comercial Ana Bella Ltda iniciou o ms de
outubro com saldo de Caixa no valor de $150,00, Caixa
possuindo em estoque 10 unidades do produto X, cujo (SI) 150,00
custo unitrio era de $5,00. Durante o ms ocorreram as (2) 150,00 120,00 (1)
seguintes operaes a vista: (5) 144,00 35,00 (4)
444,00 155,00
dia 06/10: compra de 20 unidades ao custo unitrio de
289,00
$6,00;
dia 10/10: venda de 15 unidades a $10,00 cada uma;
RCM
dia 15/10: compra de 5 unidades ao custo unitrio de
(7) 165,00 294,00 (8)
$7,00;
dia 20/10: venda de 12 unidades a $12,00 cada. 129,00

Ficha de Controle de Estoque (Mtodo UEPS):

Mercadorias: Produto X
Entradas Sadas Saldo
Data Quant. P. Unit. P. Total Quant. P. Unit. P. Total Quant. P. Unit. P. Total
EI 10 5,00 50,00
06/10 20 6,00 120,00 10 5,00 50,00
20 6,00 120,00
10/10 15 6,00 90,00 10 5,00 50,00
5 6,00 30,00
15/10 5 7,00 35,00 10 5,00 50,00
5 6,00 30,00
5 7,00 35,00
20/10 5 7,00 35,00
5 6,00 30,00
2 5,00 10,00 8 5,00 40,00
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 165,00 ESTOQUE FINAL 40,00

D) Mdia Ponderada Mvel mdio: quantidade de unidades e custo total do estoque


existente em determinada data.
Com a adoo deste critrio a empresa dever manter
nas fichas de estoque a apurao do custo mdio Os mesmo exemplo utilizado com o emprego dos
ponderado das mercadorias. Todos os ingressos ocorridos critrios PEPS e UEPS ser agora refeito com a adoo do
afetam o valor do estoque existente e, como conseqncia, custeio pela mdia ponderada mvel.
o valor mdio de cada unidade.
A Sociedade Comercial Ana Bella Ltda iniciou o Ms de
A cada operao de venda, o custo ser atribudo de outubro com saldo de Caixa no valor de $150,00,
acordo com o custo mdio naquela data. Evita-se, dessa possuindo em estoque 10 unidades do produto X, cujo
forma, atribuio de custo pelos valores extremos: o das custo era de $5,00. Durante o ms ocorreram as seguintes
unidades de existncias mais antiga ou o das unidades operaes a vista:
mais novas.
dia 06/10: compra de 20 unidades ao custo unitrio de
A ficha de controle de estoque assume mxima $6,00;
importncia, posto que nela se encontram os dados dia 10/10: venda de 15 unidades a $10,00 cada uma;
necessrios ao clculo exigido para se encontrar o custo dia 15/10: compra de 5 unidades ao custo unitrio de
$7,00;
dia 20/10: venda de 12 unidades a $12,00 cada.
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 44
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Observao: neste exemplo sero desconsideradas


incidncias tributrias.

Registros no razo:

Mercadorias CMV Vendas RCM


(SI) 50,00 (3) 85,00 150,00 (2) (7) 157,00 294,00 (8)
(1) 120,00 85,00 (3) (6) 72,00 144,00 (5)
(4) 35,00 72,00 (6)
205,00 157,00 157,00 157,00 (7) (8) 294,00 294,00 137,00
48,00

Caixa
(SI) 150,00 120,00 (1)
(2) 150,00 35,00 (4)
(5) 144,00
444,00 155,00
289,00

Ficha de Controle de Estoque (Mtodo da Mdia Ponderada Mvel):

Mercadoria: Produto Y
Entradas Sadas Saldo
Data Quant. P. Unit. P. Total Quant. P. Unit. P. Total Quant. P. Unit. P. Total
EI 10 5,00 50,00
06/10 20 6,00 120,00 30 5,67 170,00
10/10 15 5,67 85,00 15 5,67 85,00
15/10 5 7,00 35,00 20 6,00 120,00
20/10 12 6,00 72,00 8 6,00 48,00
CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS 157,00 ESTOQUE FINAL 48,00

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 45
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Observaes:
Custo Mdio Fixo = 205,00 /35 = 5,86
1) o custo mdio unitrio encontrado pela diviso do Qtd. Vendida = 15 + 12 = 27 unidades
valor da coluna Preo Total pelas unidades CMV = 27 X 5,86 = R$ 158,22
registradas na coluna Quantidade, ambas EF = 35 - 27 = 8 8 X 5,86 = R$ 46,88
pertencentes ao grupo Saldo;
EF = EI + C CMV
2) o custo mdio no se altera pelas operaes de venda, RCM = V CMV = 294 - 158,22 = R$ 135,78
alterando-se, no entanto, quando ocorreram compras,
devolues de compras e de vendas e abatimentos Vendas
obtidos. 150
144
Vamos agora efetuar uma anlise comparativa dos trs 294
critrios de custeamento com o objetivo de avaliar
conjuntamente os dados obtidos em cada um dos
mtodos: OBSERVAES

Critrio Vendas Estoque CMV RCM 1) O CMV, o EF da mdia fixa no so


Lquidas Final necessariamente valores intermedirios entre o
PEPS 294,00 53,00 152,00 142,00 CMV e o EF de PEPS e UEPS.
UEPS 294,00 40,00 165,00 129,00
Mdia 294,00 48,00 157,00 137,00 2) Custo Unitrio das vendas do ms
Ponderada - PMP custos diferentes
- Mdia fixa custos iguais
Como se observa, independentemente do critrio de
custeamento adotado, a receita de vendas permanece 3) Para efeito da Legislao do IR, admite-se mdia
constante. fixa ou mvel.

No entanto, em decorrncia da variao no valor do F) PREO DE VENDA MENOS MARGEM DE LUCRO


estoque final, que parcela redutora do custo (CMV = EI +
Compras EF), verificamos diferenas entre os valores O preo de venda menos margem de lucro um dos
encontrados para o CMV e o RCM. critrios de avaliao de estoques, juntamente com o
PEPS, preo especfico e a mdia ponderada mvel, aceitos
Dos trs critrios examinados, o que resulta em menor pela legislao tributria, conforme previso do artigo 2 da
Resultado Bruto o UEPS. Isso porque, em regimes Lei n. 7. 959/89.
inflacionrios, o preo das mercadorias tende a subir a
cada nova compra e o custeamento, por esse mtodo, Normalmente empregado por empresas que negociam
considera vendidas as mercadorias mais novas, ou seja, as grande nmero de produtos ou que trabalham por
de maior valor. Como conseqncia, o estoque final ser departamentos, onde cada departamento trabalha com
menor, maior ser o custo e menor o resultado obtido. uma margem diferente em relao ao custo de aquisio,
pois em virtude do alto giro de comercializao, torna-se
Como a tributao do Imposto de Renda incide sobre o muito trabalhoso seu controle por meio de fichas de
resultado obtido, a legislao fiscal federal probe, no estoque.
Brasil, a adoo do critrio UEPS.
As empresas estipulam uma margem de lucro por
departamento, calculada em percentual sobre o preo de
No inventrio peridico, o EF (Estoque Final) pode ser
aquisio das mercadorias e por decorrncia, determinam
avaliado pelo valor de mercado ou pelo custo das ltimas
unidades adquiridas. seu preo de comercializao.

Exemplo:
E) Mdia Ponderada Fixa Departamento A: margem de lucro = 25%;
Departamento B: margem de lucro = 30%;
No mtodo da Mdia Fixa, o Custo Mdio das compras Departamento C: margem de lucro = 40%.
apurado para todas as vendas do perodo,
independentemente de terem elas sido efetuadas antes ou A empresa etiqueta as mercadorias com preo de venda
depois de novos lotes de compras. Este mtodo correspondente ao custo de aquisio mais o lucro
considera as vendas do perodo como se realizadas esperado em cada departamento.
de uma s vez. Vamos refazer o mesmo exemplo anterior
utilizando agora a mdia fixa. Departamento A: mercadoria "pratos de porcelana"
adquirida com custo de R$ 10,00
Ex: Preo de venda seria: 10,00 x 1,25 = 12,50
PREO Se ao final do perodo contbil o estoque desta
OPERAO QTD. UNITRIO TOTAL mercadoria fosse de 200 unidades, o valor da venda
(R$) esperada seria 200 x 12,50 = 2.500,00
SALDO 10 5,00 50,00
INICIAL Ento o valor do custo total das 200 unidades seria
COMPRA 20 6,00 120,00 fornecido pela seguinte regra de trs:
VENDA 15 10,00 150,00
125% ........ corresponde a 2.500,00
COMPRA 5 7,00 35,00
100% ........ corresponde a X
VENDA 12 12,00 144,00
X = 2.000,00 ..., que o valor do estoque final de tal
mercadoria.
Somando as compras efetuadas e o saldo inicial:
SI 10 X 5,00 = 50,00
Compra 20 X 6,00 = 120,00
Compra 5 X 7,00 = 35,00
Total = 35 X ? 205,00

46
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

7.3 TRIBUTOS, DESCONTOS, ABATIMENTOS E devero ser acrescidos ao valor do custo. Quando forem
DEVOLUES recuperveis (ex: IPI e ICMS), no sero considerados
como custo na operao.
Vimos no tpico anterior os lanamentos que devem ser
feitos nas empresas em operaes de compra ou venda de Aps esta relao de fatores, e considerando
mercadorias. Agora vamos acrescentar alguns fatores que CB=compras brutas, j excludos os impostos
alteram estes lanamentos, tais como: descontos, recuperveis, podemos concluir que o valor das compras
abatimentos, impostos incidentes e devolues de lquidas (CL) e o custo das mercadorias vendidas (CMV)
mercadorias. sero respectivamente iguais a:

CL = CB + F + S CA D

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO CMV = EI + CL EF

Os fatores acima, de acordo com a Demonstrao do Onde EI=Estoque Inicial e EF=Estoque Final
Resultado do Exerccio (DRE), que apura o lucro ou
prejuzo do perodo, reduzem o total da receita bruta OBSERVAES:
(vendas brutas). Assim, vamos analisar a DRE em sua
primeira parte, que a apurao do Resultado A) As vendas canceladas correspondem anulao de
Operacional Lquido, de acordo com a Lei 6.404/76. Um valores registrados como receita bruta no prprio
maior detalhamento desta e de outras demonstraes ser perodo-base. As vendas canceladas de perodos-base
fornecido em captulos posteriores: anteriores devero ser registradas como Despesas de
Vendas (Despesa Operacional);
RECEITA BRUTA DE VENDAS (RB)
(-) Dedues: B) A utilizao das frmulas acima para obteno do
CMV se aplicam para o sistema de Inventrio Peridico.
- Impostos s/Vendas (I=ICMS,ISS,PIS,COFINS,IE) No sistema de Inventrio Permanente, que utiliza Fichas de
- Devolues de Vendas (DV) Controle de Estoque e contabiliza o CMV a cada operao
- Descontos Comerciais Concedidos e Abatimentos de venda, no h necessidade e no se aplicam as
(DI) frmulas pois o custo estar permanentemente atualizado
em uma conta prpria.
(=) RECEITA LQUIDA DE VENDAS (RL)

(-) CMV 7.3.1 DESCONTOS

(=) Lucro Operacional Bruto (RCM) No comrcio comum a concesso de descontos ou


abatimentos sobre o preo das mercadorias negociadas a
(-) Despesas Operacionais (DO) clientes preferenciais ou em funo da quantidade ou da
(+) Receitas Operacionais (RO) m qualidade dos produtos adquiridos ou ainda em funo
do prazo de pagamento. So uma despesa para quem os
(=) Lucro Operacional Lquido (LOL) concede (descontos passivos) e uma receita para
quem os obtm (descontos ativos). Vamos analisar cada
um deles.

FATOS QUE ALTERAM AS VENDAS DESCONTOS FINANCEIROS (OU CONDICIONAIS)

O Resultado com mercadorias (RCM ou Lucro Bruto So condicionados antecipao do prazo de


do Perodo), a Receita Lquida (RL) e o Lucro pagamento. No constam da Nota Fiscal. So apenas
Operacional Lquido (LOL) sero dados pelas frmulas, indicados na Fatura Comercial. Tambm so conhecidos
de acordo com a DRE: por descontos condicionais. No provocam alterao no
Resultado com Mercadorias (RCM), apenas no Resultado
RL = RB DV I DI Lquido do Exerccio.

RCM = RL CMV Ex: Recebimento de uma duplicata de R$ 15.000 em


dinheiro com 20% de desconto devido ao pagamento
LOL = RCM DO + RO antecipado.

FATOS QUE ALTERAM AS COMPRAS Lanamento (no vendedor):


Diversos
Dentre os fatores que compem o custo da matria- a Duplicatas a Receber
prima ou da mercadoria adquirida para revenda, temos os Caixa 12.000
seguintes: Descontos Concedidos 3.000 15.000

a) o custo de aquisio ou compras brutas (CB), Reparem que a conta Descontos Concedidos uma
inclusive os gastos com o desembarao aduaneiro; conta de despesa e neste caso uma Despesa Operacional
b) frete (F) e seguro (S) at o estabelecimento do (vide item Demonstrao do Resultado do Exerccio). Por
comprador, caso estes no estejam inclusos no este motivo a mesma no afeta o Resultado Bruto (RCM).
preo de compra;
c) devolues, anulaes e cancelamentos de compras DESCONTOS COMERCIAIS (OU INCONDICIONAIS)
(CA);
d) descontos icondicionais e/ou abatimentos sobre Constam do documento de venda (Nota Fiscal) e no
compras obtidos (D). esto condicionados a nenhum evento futuro. Esto
associados normalmente a clientes preferenciais e/ou
Quanto aos tributos devidos na operao, caso estes quantidade adquirida. So redutores da receita bruta com
sejam no recuperveis (ex:imposto de importao), vendas. So contratados no ato da operao.

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 47
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

OBS: Nos exemplos sobre este assunto pode ser que a A conta Abatimentos sobre Vendas uma conta de
empresa utilize o sistema peridico ou o permanente. Caso Despesa, redutora da Receita Bruta de Vendas.
a mesma utilize o inventrio peridico na compra,
utilizar a conta de resultado Compras e outras contas Caso a empresa adquirente das mesas utilizasse o
como Descontos Incondicionais Obtidos, Frete sobre sistema de inventrio peridico teria que efetuar o seguinte
Compras, Devolues de Compras. J as empresas que lanamento referente compra acima:
utilizam o inventrio permanente devem utilizar a conta
patrimonial Estoque de Mercadorias ou simplesmente
Estoques ou ainda Mercadorias, que ser lanada pelo D- Compras 2.000
valor lquido da operao, j considerando fretes sobre C- Caixa 1.900
compras, descontos obtidos e devolues de compras, pois C- Abatimento s/Compras 100
este o valor que ir para a ficha de controle de estoque.
A conta Abatimento sobre Compras conta de
Ex: Compra a prazo de 500 unidades de sapatos para Receita, redutora das Compras Brutas (vide item FATOS
revenda a R$ 10,00 cada com desconto de 10% concedido QUE ALTERAM AS COMPRAS).
em funo da grande quantidade adquirida.
OBS: Todos os descontos e abatimentos devem ser
Nota Fiscal registrados em contas de receita (para quem os recebe) ou
500 unid. x R$ 10,00 R$ 5.000,00 despesa (para quem os concede), mas somente os
(-) Desconto 10% R$ 500,00 descontos comerciais e os abatimentos reduzem a receita
Total da NF R$ 4.500,00 bruta. Seus saldos ao final do exerccio devem ser
transferidos contabilmente para a conta Vendas, quando
Lanamento (no adquirente) da apurao do Resultado Bruto.
Compras
a Diversos 7.3.3 DEVOLUES DE MERCADORIAS
a Fornecedores 4.500
a Descontos Comerciais Obtidos 500 5.000 No dia-a-dia das empresas comerciais pode ocorrer que
algumas de suas operaes de compra e venda tenham de
Propositadamente estaremos alternando os ser desfeitas por algum motivo (ex: cliente devolve
lanamentos da maneira formal (como acima) ou mercadoria defeituosa). Estes fatos devem ser
simplificada. contabilizados tanto na empresa vendedora quanto na
empresa adquirente.
7.3.2 ABATIMENTOS
(sobre compras ou vendas) DEVOLUES SOBRE VENDAS

So descontos concedidos aps a operao de compra Na apurao do resultado do exerccio devem ser
e venda, porm so decorrentes da mesma. Podem ser excludas do total as vendas canceladas e as devolues de
concedidos em funo de mau atendimento de um pedido, vendas. utilizada para isso uma conta prpria,
entrega diferente da quantidade ou qualidade solicitada. denominada Devoluo de Vendas, de saldo devedor,
So considerados descontos incondicionais (no redutora da receita. No momento da apurao do resultado
condicionados a evento futuro) e tambm reduzem o valor bruto, seu saldo deve ser transferido para a conta
da receita bruta. O abatimento concedido pelo vendedor Vendas, tornando-a ento lquida das devolues. A
com o objetivo de evitar devolues. Podem ser sobre devoluo corresponde anulao dos valores registrados
compras ou sobre vendas, dependendo, bvio, da anteriormente como receita bruta.
empresa na qual se estiver efetuando o lanamento, se a
vendedora ou a compradora. Ex: A empresa vendeu 100 pares de sapato a R$ 20,00
cada, conforme pedido para pagamento em dinheiro. Os
Ex: A empresa MESA GRANDE LTDA. entregou 10 mesmas estavam armazenadas em estoque a um custo de
mesas de madeira a R$ 200,00 cada, conforme pedido R$ 15,00 cada (inventrio permanente).
para pagamento em dinheiro. As mesmas estavam
armazenadas em estoque a um custo de R$ 150,00 cada (o Nota Fiscal
que caracteriza o inventrio permanente). Ao receber a 100 unid. x R$ 20,00 R$ 2.000,00
entrega, o cliente constatou que 2 mesas estavam Total da NF R$ 2.000,00
arranhadas. Aps acerto entre vendedor e comprador, a
empresa MESA GRANDE LTDA (vendedor) concedeu Lanamentos no vendedor
abatimento de R$ 100,00 no total da compra para que o CMV
cliente no devolvesse a mercadoria defeituosa. a Estoques 1.500

Caixa
10 unid. x R$ 200,00 R$ 2.000,00 a Vendas 2.000
(-) Abatimento R$ 100,00 R$ 100,00
Total R$ 1.900,00 Observem que no enunciado foi informado o valor do
custo da mercadoria (CMV) o que foi determinante para se
concluir que o sistema de inventrio adotado pela empresa
Lanamentos (na empresa vendedora MESA seria o permanente.
GRANDE)
Dois dias depois o comprador resolveu devolver 20
CMV pares que alegou estarem defeituosos. Observem que o
a Estoques 1.500 percentual de devoluo foi de 20%. Basta ento se aplicar
este percentual ao valor da venda e inverter os dbitos
Diversos com os crditos, sendo que, ao invs de debitar a conta de
a Vendas Receita Bruta de Vendas abre-se um razonete para a conta
Abatimentos s/vendas 100 Devolues de Vendas, que uma conta de Despesa,
Caixa 1.900 2.000 redutora da Receita Bruta.

48
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Lanamentos da devoluo: Clculo das Compras Lquidas


Compras Brutas 1500
Estoques (-) Descontos Inc. Obtidos s/compras (350)
a CMV 300 (20% de $1.500) (-) Compras Canceladas (150)
(+) Frete sobre Compras 300
Devoluo de Vendas (+) Seguro sobre Compras 150
a Caixa 400 (20% de $ 2.000) (=) Compras Lquidas (CL) 1450

DEVOLUES DE COMPRAS Clculo do Custo das Mercadorias Vendidas


CMV = EI + CL EF
Caso a empresa tenha devolvido parte das mercadorias CMV = 500 + 1450 200 = 1750
adquiridas no perodo, para se obter o valor lquido do
custo (CMV), a parcela correspondente s devolues de Clculo do Resultado com mercadorias (RCM) = Lucro
compras deve ser excluda do mesmo. Bruto
RCM = VL CMV = 4700 1750 = 2950
Ex: A empresa faz um pedido para pagamento a prazo
de 8 unidades de colches a R$ 80,00 cada, mas ao 7.3.4 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS E
receber a mercadoria constata que foram entregues e VENDAS
cobradas 10 unidades, o que fez com que ela prontamente
devolvesse o excedente. 7.3.4.1 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS
Nota Fiscal de Compra J foi visto que para a obteno da Receita Lquida (RL)
10 unid. x R$ 80,00 R$ 800,00 do perodo deve-se deduzir da Receita Bruta (RB) as
Total da NF R$ 800,00 vendas anuladas, os descontos comerciais e abatimentos
concedidos sobre vendas, alm dos tributos incidentes
Lanamento da compra: (ICMS, IE, ISS, PIS, COFINS). Vamos nos aprofundar agora
Compras no estudo do efeito da incidncia destes tributos sobre a
a Fornecedores 800 receita lquida do exerccio.

Pela devoluo: IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI)


Fornecedores
a Devoluo de Compras 160 imposto incidente sobre a produo. Quando a
empresa contribuinte do IPI (empresa industrial,
Caso a empresa acima utilizasse o sistema de equiparado a industrial) as Notas Fiscais emitidas
inventrio permanente deveria efetuar os seguintes determinam o valor das vendas e do imposto sobre elas
lanamentos: incidente. considerado um imposto calculado por
fora do preo, ou seja, o valor total da Nota Fiscal ser o
Lanamento da compra: valor da mercadoria mais o valor do IPI. O vendedor um
Estoques mero agente arrecadador do tributo, devendo repass-lo
a Fornecedores 800 aos cofres pblicos posteriormente. Quem de fato
suportar o nus do tributo ser o comprador, que pagar
Pela devoluo: ao vendedor, alm do valor da mercadoria, o valor
Fornecedores correspondente ao IPI.
a Estoques 160
O IPI, quando recupervel (conceito que ser dado
Reparem que, neste caso, como no se utiliza a conta logo adiante), no constitui despesa nem receita. O seu
Compras no inventrio permanente, tampouco se usa a controle se d somente atravs de contas patrimoniais.
conta Devoluo de Compras, registrando a devoluo O valor do imposto por ocasio da venda da mercadoria
diretamente na conta patrimonial Estoques. dever ser registrado como uma obrigao (Passivo
Exigvel) para a empresa.
EXERCCIO: Dados os saldos de das contas da
empresa Cama Mesa e Banho Ltda em 31/12/99, calcule o Ex: Venda a prazo de 10 unidades produzidas pela
resultado com mercadorias (RCM) e o custo das empresa, ao preo unitrio de R$ 50,00, sujeita alquota
mercadorias vendidas (CMV) no perodo: do IPI de 10%.

Vendas Brutas 5000 Nota Fiscal de Venda


Estoque em 01/01/99 500 10 unid. x R$ 50,00 R$ 500,00
Compras 1500 + IPI 10% x R$ 500,00 R$ 50,00
Vendas Anuladas do perodo 200 Total da NF R$ 550,00
Compras Canceladas 150
Fretes pagos sobre compras ao 300 Lanamento (no vendedor):
transportador D Duplicatas a Receber (AC) 550
Fretes sobre vendas 250 C Vendas a Prazo (R) 500
Estoque em 31/12/99 200 C IPI a Recolher (PC) 50
Descontos Incondicionais obtidos s/compras 350
Fornecedores 1550 OBS: A base de clculo do IPI o valor bruto da
Abatimentos concedidos sobre vendas 100 venda, desconsiderados, portanto, os descontos
Seguros sobre compras 150 comerciais concedidos, ou seja, o IPI incide sobre o valor
cheio. Se o valor do frete constar destacadamente da
Clculo da Receita Lquida (Vendas Lquidas) Nota Fiscal de Venda, o mesmo integrar a base de clculo
Receita Bruta (RB) 5000 do imposto.
(-) Vendas Anuladas (200)
ICMS
(-) Abatimentos Concedidos (100)
(=) Receita Lquida (RL) 4700

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 49
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

O ICMS est contido no preo de venda. No valor da


Nota Fiscal de Venda existe uma parcela de imposto Nota Fiscal de Venda
integrante do preo. considerado um imposto calculado Valor Bruto 8.000
por dentro (o montante do imposto integra a sua (-) Desconto Incond. 10% (800)
prpria base de clculo). No momento da venda o + IPI 5% 400
contribuinte deve reconhecer a sua incidncia ao mesmo Total da NF 7.600
tempo como uma despesa e tambm a obrigao de
ICMS destacado (17% x R$ 7.200) 1.224
recolh-lo aos cofres pblicos. A Nota Fiscal emitida pelo
vendedor dever destacar a parcela correspondente ao
Lanamentos (no vendedor):
ICMS, bem como a alquota aplicada.
D Caixa (AC) 7.600
D Descontos Comerciais Concedidos (D) 800
Ex: Venda em dinheiro, vista, de mercadorias, no
C Vendas a Vista (R) 8.000
valor total de R$ 10.000,00, com destaque de ICMS
C IPI a Recolher (PC) 400
incidente alquota de 17%.
Lanamento do ICMS:
Nota Fiscal de Venda
D ICMS sobre Vendas (D) 1.224
Valor Bruto 10.000
C ICMS a Recolher (PC) 1.224
Total da NF 10.000
ICMS destacado (17%) 1.700
7.3.4.2 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS
Lanamentos (no vendedor):
D Caixa (AC) 10.000 Os impostos suportados na aquisio de mercadorias,
C Vendas a Vista (R) 10.000 quando no recuperveis, devero integrar o custo. o
caso do imposto de importao sobre mercadorias
D ICMS sobre Vendas (D) 1.700 adquiridas na exterior.
C ICMS a Recolher (PC) 1.700
Caso o tributo seja recupervel, como o ICMS e o IPI
OBS: Regra geral, a base de clculo do ICMS no (em alguns casos), o valor do imposto dever ser excludo
abrange o valor do IPI. No entanto, se a mercadoria do custo da mercadoria e contabilizado como um direito a
vendida se destinar a uso ou consumo do adquirente, o ser descontado dos valores a pagar do mesmo tributo
valor da parcela do IPI passar a integrar a base de clculo (conta de ativo circulante ou realizvel a longo prazo).
do imposto (LC 87/96).
Os impostos recuperveis so aqueles no
OBS: Os descontos incondicionais influenciam a base cumulativos, ou seja, aqueles cujo valor a pagar so
de clculo dos tributos (ex: ICMS, IPI), devendo se abatidos, em cada operao, do montante de impostos
obedecer seguinte regra para a determinao da base de pagos nas etapas anteriores. Os impostos recuperveis
clculos dos impostos: devem ser excludos do custo de aquisio de
mercadorias para revenda e das matrias-primas.
ICMS = valor total da nota
IPI = valor total da nota mais o desconto. O IPI recupervel nas compras para industrializao
ou transformao, enquanto que o ICMS recupervel nas
Ex: Operao com incidncia de IPI e ICMS: venda compras de mercadorias para revenda, prestao de
vista em dinheiro de produtos destinados a revenda, no servios de transporte, compra de bens para o ativo
valor total de R$ 50.000, com incidncia de ICMS permanente (a partir da Lei Complementar 99/99) e
alquota de 17% e de IPI de 5%. outras.

Nota Fiscal de Venda A partir de 01/01/2003 ser possvel recuperar o ICMS


Valor Bruto 50.000 cobrado na aquisio de mercadorias destinadas a uso e
+ IPI de 5% 2.500 consumo do adquirente (LC 99/99).
Total da NF 52.500
ICMS RECUPERVEL
ICMS destacado (17% x 50.000) 8.500
imposto no cumulativo. Tributa-se integralmente o
Lanamentos (no vendedor): valor da venda, deduzindo-se do imposto a recolher o
D Caixa (AC) 52.500 montante pago na aquisio da mercadoria.
C Vendas a Vista (R) 50.000
C IPI a Recolher (PC) 2.500 Ex: Compra de mercadorias para revenda no valor de
R$ 10.000, com ICMS a 17%.
D ICMS sobre Vendas (D) 8.500
C ICMS a Recolher (PC) 8.500 Nota Fiscal de Compra
Valor bruto 10.000
DESCONTOS INCONDICIONAIS E ABATIMENTOS COM
Total da NF 10.000
IMPOSTOS
ICMS destacado (17% x R$ 10.000) 1.700
O IPI incide sobre o valor total da operao, que
compreende o preo do produto, mais o frete e demais Lanamento (na empresa adquirente):
despesas acessrias cobradas pelo contribuinte ao D Compras (D) 8.300
comprador. Os descontos no podem ser deduzidos da D ICMS a Recuperar (AC) 1.700
base de clculo do IPI. C Caixa (AC) 10.000

J o ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto A conta ICMS a Recuperar, de saldo devedor,
Incondicional Concedido. representa direitos da empresa, obtidos pela antecipao
tributria contida nas mercadorias adquiridas. Ao final do
Ex: Venda vista no valor de R$ 8.000,00, sobre o qual perodo, sero comparados os saldos das contas ICMS a
foi concedido desconto comercial de 10%. Houve incidncia Recolher e ICMS a Recuperar. Caso o valor a pagar seja
de ICMS de 17% e IPI de 5%.
50
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

maior, a empresa dever recolher a diferena. Caso seja Agora vamos analisar a contabilizao das operaes de
menor, ficar como direito para o exerccio seguinte. devoluo de mercadorias tanto do ponto de vista do
vendedor quanto do comprador, quando houver incidncia
H empresas que utilizam o sistema de conta nica de impostos.
(ICMS Conta-Corrente), lanada a dbito pelos valores
pagos nas mercadorias adquiridas e a crdito pelo valor de 7.3.5.1 DEVOLUES DE COMPRAS
imposto devido nas operaes de vendas. Ao final do
perodo, se o saldo da conta ICMS C/C for devedor, ser Das mercadorias adquiridas no perodo a empresa pode
uma conta de ativo e significa que a empresa ter imposto ter devolvido uma parte. Para a obteno do valor lquido
a recuperar no futuro. Caso seja de saldo credor, indica do custo (compras lquidas), a parcela referente s
que a conta de passivo e configura a existncia de devolues deve ser excluda. Representam uma sada de
imposto a recolher. mercadorias a ser registrada no Livro de Registro de
Sadas, havendo inclusive incidncia de imposto na
IPI RECUPERVEL operao (ou perda do direito de compensar imposto
futuro).
Assim como o ICMS, o IPI um imposto no
cumulativo, devendo o tributo pago na aquisio de Na operao de devoluo todos os valores devem ser
matrias-primas ou mercadorias ser compensado com o estornados, inclusive os impostos incidentes.
devido na venda dos produtos. No entanto, necessrio
observar que so contribuintes deste imposto apenas as Ex: A empresa Comercial Lucro Certo S.A. adquire para
indstrias e os estabelecimentos a ela equiparados. Por revenda 10 unidades de determinada mercadoria vista ao
este motivo, o tributo ser recupervel apenas para os preo unitrio de $1.000,00 (ICMS=17%; IPI=5%). Em
adquirentes que sejam contribuintes. Nos demais casos, o seguida resolve devolver 2 unidades ao vendedor.
IPI ser parte integrante do custo das mercadorias.
Nota Fiscal de Compra
Ex: Aquisio de insumos, vista, por 10 unid. x R$ 1.000 10.000
estabelecimento equiparado a industrial, no valor de + IPI 5% 500
$10.000,00, incidindo sobre a operao alquota de ICMS Total da NF 10.500
de 17% e IPI alquota de 10%. ICMS destacado (17% x R$ 10.000) 1.700

Nota Fiscal de Compra Lanamento da compra (na empresa adquirente):


Valor Bruto 10.000 D Compras (D) 8.800
+ IPI 10% 1.000 D ICMS a Recuperar 1.700
Total da NF 11.000 C Caixa (AC) 10.500
ICMS destacado (17% x R$ 10.000) 1.700
OBS: Reparem que, por ser uma empresa comercial
Lanamento (na empresa adquirente): (no contribuinte do IPI), o valor do IPI absorvido como
D Estoques (AC) 8.300 custo da mercadoria adquirida na conta Compras.
D IPI a Recuperar (AC) 1.000
D ICMS a Recuperar (AC) 1.700 Lanamento da devoluo (na empresa adquirente):
C Caixa (AC) 11.000
D Caixa 2.100
Reparem que, para facilitar a elaborao do C ICMS a Recuperar 340
lanamento, deve-se ter em mente que o valor a pagar C Devoluo de Compras 1.760
(Caixa ou Fornecedores) ser SEMPRE o total da Nota
Fiscal. Portanto, recomendvel se iniciar o lanamento Para chegarmos ao lanamento acima basta inverter os
atravs destas contas. J o valor lanado nas contas dbitos com os crditos e aplicar o percentual de devoluo
referentes aos impostos e descontos ser o constante da (20%).
Nota Fiscal. O restante ir para a conta representativa de
estoques (Compras ou Mercadorias). 7.3.5.2 DEVOLUES DE VENDAS

IPI E ICMS NO RECUPERVEIS Representam uma entrada de mercadorias a ser


registrada no Livro de Registro de Entradas, havendo o
Quando a empresa no pode recuperar o IPI e/ou o direito a recuperar o imposto correspondente.
ICMS, estes impostos passam a integrar o custo das
mercadorias adquiridas . Ex: A empresa industrial Quer Mais Ltda. vende a prazo
10 unidades de mercadorias a $ 6.000 cada, tendo
Ex: Aquisio a prazo de mveis no valor de $10.000 concedido um desconto de $ 10.000 no total da Nota Fiscal
para o ativo permanente pela empresa Irmos Carvalho em funo da quantidade adquirida. Dois dias depois, o
Consultoria S.A, sendo ICMS=20%. Por ser uma sociedade comprador devolveu uma unidade que no havia
civil, a mesma no contribuinte nem do IPI nem do encomendado. Considere IPI=10% e ICMS=18%.
ICMS, mas sim do ISS.
Nota Fiscal de Venda
Nota Fiscal de Compra 10 unid. x R$ 6.000 60.000
Valor Bruto 10.000 + IPI 10% 6.000
Total da NF 10.000 (-) Desconto Incondicional (10.000)
ICMS destacado (20% x R$ 10.000) 2.000 Total da NF 56.000
ICMS destacado (18% x R$ 50.000) 9.000
Lanamento (na empresa adquirente):
D Mveis (AP) 10.000 Lanamento da venda
C Fornecedores (PC) 10.000 D Clientes 56.000
D ICMS sobre Vendas 9.000
7.3.5 DEVOLUES COM IMPOSTOS D Descontos Incond. 10.000
C IPI a Recolher 6.000
C ICMS a Recolher 9.000

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 51
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

C Receita de Vendas 60.000 3 - ICMS


D ICMS s/vendas 47,60
Lanamento da devoluo (na empresa vendedora): C ICMS a Pagar 47,60
D IPI a Recuperar 600
D ICMS a Recuperar 900 c) Devoluo (08/03)
D Devoluo de Vendas 6.000
C Clientes 5.600 4 - Lanamento da Devoluo (01/03)
C ICMS sobre Vendas 900 D Caixa 27,50
C Descontos Incond. 1.000 C ICMS a Recuperar 4,25
C Devoluo de Compras 23,25
Reparem que o lanamento referente ao IPI na
devoluo poderia tambm ter sido efetuado a dbito da
conta IPI a Recolher, reduzindo assim o valor a pagar. Ao OBS: Repare que basta inverter o lanamento do dia
final do perodo, aps a comparao dos valores de IPI a 01/03 (trocando-se a conta Compras pela conta
Recuperar com IPI a Recolher teramos o mesmo Devolues de Compras) e dividir todos os valores por 5.
resultado.
d) Nota Fiscal de Compra (10/03)
EXEMPLO COMPLETO 20 unid. x R$ 30,00 600,00
+ Frete 12,00
Aplicao prtica de apurao do resultado bruto com Total da NF 612,00
mercadorias de uma empresa comercial que utiliza o ICMS destacado 104,00
sistema de inventrio peridico de estoques, com as (17% x R$ 600,00) + R$ 2,00
contas Compras e Vendas. Supondo que a mesma
iniciou o ms de maro com $1.000,00 no Caixa e 10 5 - Lanamento da compra
unidades de mercadorias em estoques. O custo apurado D Compras 508,00
destas 10 unidades foi de $ 200,00 (dado do problema). D ICMS a Recuperar 104,00
Durante o ms ocorreram as seguintes operaes vista: C Caixa 612,00

a) No dia 01/03 adquiriu 5 unidades direto da fbrica a OBS: Caso a empresa utilizasse a conta Frete sobre
$25,00 cada, com ICMS a 17% e IPI a 10%; Compras, seriam lanados R$ 10,00 nesta conta e
b) No dia 04/03 vendeu 8 peas por $35,00 cada somente R$ 498,00 na conta Compras. Ao final do
(ICMS=17%); exerccio estes valores seriam somados para a obteno do
c) No dia 08/03 devolveu uma das 5 undades valor das Compras Lquidas.
adquiridas em 01/03;
e) Nota Fiscal de Venda (15/03)
d) No dia 10/03 adquiriu no comrcio atacadista 20
10 unid. x R$ 40,00 400,00
unidades ao custo unitrio de $30,00 cada, com ICMS de
(-) Desconto Incondicional 5% (20,00)
17% e frete de R$ 12,00, j includos R$ 2,00 de ICMS;
Total da NF 380,00
e) No dia 15/03 vendeu 10 unidades ao preo unitrio
ICMS destacado (17% x R$ 380,00) 64,60
de R$ 40,00 (ICMS=17%), tendo concedido um desconto
de 5% por ser um cliente antigo;
Lanamentos da venda
f) No final do ms foi efetuada a cotagem fsica de 16
unidades em estoque ao custo total de R$ 406,40. 6- Venda
D Caixa 380,00
Tendo em vista as operaes acima efetue os D Descontos Comerciais 20,00
lanamentos no dirio e no razo, apure o resultado com C Vendas 400,00
mercadorias e a situao do ICMS ao final do perodo.
7 - ICMS
Resoluo:
D ICMS s/vendas 64,60
Os lanamentos no dirio referentes a cada operao C ICMS a Pagar 64,60
so os seguintes:
Ao final do exerccio, para que se apure o RCM, alguns
a) Nota Fiscal de Compra (01/03) ajustes se fazem necessrios. Vamos v-los a seguir:
5 unid. x R$ 25,00 125,00
+ IPI 10% 12,50 8 Apurao das Compras Lquidas:
CL = CB + F + S CA - D
Total da NF 137,50
Onde CB=Compras Brutas; CL=Compras Lquidas;
ICMS destacado (17% x R$ 125,00) 21,25
F=Frete sobre compras; S=Seguros sobre compras;
CA=Compras Anuladas; D=Descontos Incondicionais /
1 - Lanamento da compra Abatimentos Obtidos.
D Compras 116,25
D ICMS a Recuperar 21,25 Reparem que o valor do frete na operao da letra d j
C Caixa 137,50 foi todo incorporado ao valor da conta Compras, no
sendo necessrio somar-se este valor para se obter as
b) Nota Fiscal de Venda (04/03) compras lquidas, portanto:
8 unid. x R$ 35,00 280,00
Total da NF 280,00 CB=624,25 (total das compras brutas no razonete)
ICMS destacado (17% x R$ 280,00) 47,60 CA=23,25 (Devoluo de compras efetuada em 03/03)
CL= 624,25 23,25 = 601,00
2 - Lanamento da venda
D Caixa 280,00 9 Apurao do CMV (CMV = EI + CL EF):
C Vendas 280,00 CMV = 200,00 + 601,00 406,40 = 394,60

10 Apurao do ICMS
52
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Pelos razonetes: ICMS a Recuperar = 121,00; ICMS a unidades referentes a uma venda a prazo para um
Pagar = 112,20 revendedor. Esta operao foi efetuada e contabilizada em
Saldo Lquido de ICMS a Recuperar = 121,00 112,20 10/03/1998. O total da negociao poca envolveu 100
= 8,80 (Valor que ser contabilizado como crdito para o unidades de uma mercadoria a $ 1.000,00 cada. Na
perodo seguinte) operao concedeu um desconto de 5% pelo fato de o
revendedor ser cliente assduo. As alquotas dos impostos
11 Apurao da Receita Lquida de Vendas (VL = VB incidentes sobre a operao foram de 18% de ICMS e 10%
VA D I): de IPI. Suponha que o custo de cada unidade vendida
Onde VL = Vendas Lquidas; VB = Vendas Brutas; VA = tenha sido de $ 400,00. Contabilize a operao na indstria
Vendas Anuladas / Canceladas; D = Descontos e elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio de
Incondicionais / Abatimentos Concedidos; I = Impostos maio de 1998 sabendo que, neste ms, a empresa efetuou
incidentes sobre vendas e servios a mesma venda ao mesmo cliente novamente:
VL = 680,00 112,20 20,00 = 547,80

12 Apurao do RCM = VL CMV Nota Fiscal de Venda (emitida pela indstria)


RCM = 547,80 394,60 = 153,20 (=Positivo=Lucro em 10/03/1998
Bruto do Perodo) 100 unid. x R$ 1.000,00 100.000,00
+ IPI 10% 10.000,00
Razonetes: (-) Desconto Incondicional 5% (5.000,00)
Caixa ICMS a Recuperar Total da NF 105.000,00
(SI) 1.000 137,50 (1) (1) 21,25 4,25 (4) ICMS destacado (18% x R$ 95.000,00) 17.100,00
(2) 280,00 612,00 (5) (5) 104,00
Lanamentos da venda (na indstria)
(4) 27,50
D Clientes 105.000,00
(6) 380,00
D Desc. Comerciais 5.000,00
Concedidos
C IPI C/C 10.000,00
1.687,50 749,50 125,25 4,25 C Vendas 100.000,00
938,00 121,00 112,20 (16)
8,80 ICMS
D ICMS s/Vendas 17.100,00
RCM Desc.Com.Concedidos C ICMS C/C 17.100,00
(14)394,60 547,80 (15) (6) 20,00 20,00 (10)
CMV
ICMS a Recolher Compras D CMV 40.000,00
47,60 (3) (1) 116,25 C Estoques 40.000,00
(5) 508,00
Lanamento da devoluo (na empresa vendedora)
64,60 (7) 624,25 23,25 (8) Em 18/05/1998
(16)112,20 112,20 (9) 601,00 601,00(12) Para efetuarmos o lanamento referente devoluo de
vendas de perodo anterior, como se os valores
Vendas CMV referentes a ICMS a pagar, a IPI a pagar e conta
(9) 112,20 280,00 (2) (11) 200,00 406,40(13) Clientes (Duplicatas a receber) fossem estornados e se
(10) 20,00 400,00 (6) (12) 601,00 registrasse a entrada de mercadoria no estoque:

D Estoques 4.000
132,20 680,00 801,00 406,40 D Perdas com Devolues Anteriores 3.790
D IPI C/C 1.000
D ICMS C/C 1.710
(15)547,80 547,80 394,60 394,60(14)
C Clientes 10.500
Devoluo de Compras Mercadorias
OBS: O lanamento de $10.500 na conta Clientes
(8) 23,25 23,25 (4) (SI) 200,00 200,00(11) refere-se no valor da devoluo ($11.000) com IPI menos
(13) 406,40 o desconto concedido poca ($500).

O valor de $3.790 lanado dbito na conta de


ICMS s/Vendas Despesa Operacional Perdas com devolues
(3) 47,60 anteriores refere-se subtrao do total creditado em
(7) Clientes do valor de estoques e dos impostos incidentes
64,600 na operao (IPI e ICMS).
112,20 112,20 (9)
Demonstrao do Resultado do Exerccio (maio/98):

7.3.5.3 DEVOLUES DE VENDAS DE PERODOS Vendas Brutas 100.000


ANTERIORES (-) ICMS s/ Vendas (17.100)
(-) Descontos Incondicionais Concedidos (5.000)
As vendas canceladas de perodos anteriores no (-) Vendas Canceladas --
afetam o resultado bruto do perodo, pois no se referem a (=) Receita Lquida 77.900
este. So consideradas despesas de vendas (operacionais). (-) CMV (40.000)
Os descontos e impostos incidentes tambm devem ser (=) Lucro Bruto 37.900
estornados. (-) Despesas Operacionais (3.790)
(=) Resultado Operacional Lquido 34.110
Ex: Em 18/05/1998 uma empresa industrial que apura
mensalmente o seu lucro recebe uma DEVOLUO de 10
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 53
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

OBS: Caso a empresa tivesse contabilizado em maio de (8) 119,75


1998, ao invs da devoluo de maro uma outra 269,75 269,75 (10)
devoluo do prprio ms (maio) de mesmo valor, o Vendas
Resultado Operacional Lquido seria o mesmo. O que difere 375,00 (2)
neste caso o Resultado Bruto, que seria reduzido do valor 300,00 (6)
da devoluo de vendas dentro do perodo.
(9) 114,75
7.3.5.4 EXEMPLO FINAL 114,75 675,00
(11) 560,25 560,25
O exemplo a seguir apresenta uma mesma situao
inicial e operaes efetuadas no ano para serem calculados ICMS a Recuperar
EF, RCM e CMV com a utilizao dos dois critrios de (1) 25,50
estoques distintos: PEPS e UEPS. (5) 19,00
44,50 44,50 (12)
A empresa Revendedora de produtos do tipo Z iniciou
o ms de abril com saldo de $200,00 em Caixa e um ICMS a Recolher
estoque do produto Z representado por 20 unidades, ao
63,75 (3)
custo unitrio, lquido de ICMS, de $10,00. Durante o
51,00 (7)
perodo, ocorreram as seguintes operaes comerciais,
(12) 44,50 114,75
vista, todas tributadas pelo ICMS alquota de 17%:
70,25
08/04: compra de 10 unidades ao preo unitrio
de $15,00, adquiridas diretamente indstria,
ICMS s/ Vendas
tendo sido a operao taxada em 10% pelo IPI;
(3) 63,75
(7) 51,00
12/04: venda de 15 unidades a $25,00 cada;
114,75 114,75 (9)
17/04: compra de 5 unidades ao preo unitrio de
$20,00, com frete de $7,00, no qual est contido
ICMS no valor de $2,00;

20/04: venda de 10 unidades a $30,00 cada. Caixa


(SI) 200,00 165,00 (1)
1) Critrio PEPS (2) 375,00 107,00 (5)
(6) 300,00
Mercadorias 875,00 272,00
(SI) 200,00 603,00
(1) 139,50 150,00 (4)
(5) 88,00 119,75 (8) RCM
427,50 269, 75 (10) 269,75 560,25 (11)
157,75 290,50

CMV
(4) 150,00
Ficha de Controle de Estoque - PEPS:

Mercadoria: Produto Z
Entradas Sadas Saldo
Data Quant. P. Unit. P. Total Quant. P. Unit. P. Total Quant. P. Unit. P. Total
EI 20 10,00 200,00
08/04 10 13,95 139,50 20 10,00 200,00
10 13,95 139,50
12/04 15 10,00 150,00 5 10,00 50,00
10 13,95 139,00
17/04 5 17,60 88,00 5 10,00 50,00
10 13,95 139,50
5 17,60 88,00
20/04 5 10,00 50,00 5 13,95 69,75
5 13,95 69,75 5 17,60 88,00
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 269,75 ESTOQUE FINAL 157,75
(4) 189,50
2) Critrio UEPS: (8) 138,00
327,50 327,50 (10)
Registros no Razo:
Vendas
Mercadorias 375,00 (2)
(SI) 200,00 300,00 (6)
(1) 139,50 189,50 (4) (9) 114,75
(5) 88,00 138,00 (8) 114,75 675,00
427,50 327,50 (11) 560,25 560,25
100,00

CMV

54
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

ICMS a Recuperar
(1) 25,50 ICMS a Recolher
(5) 19,90 63,75 (3)
44,50 44,50 (12) 51,00 (7)
(12) 44,50 114,75
70,25

ICMS s/ Vendas
(3) 63,75
(7) 51,00
114,75 114,75 (9)

Caixa
(SI) 200,00 165,00 (1)
(2) 375,00 107,00 (5)
(6) 300,00
875,00 272,00
603,00

RCM
(10) 327,50 560,25 (11)
232,75

Ficha de Controle de Estoques - UEPS:

Mercadoria: Produto Z
Entradas Sadas Saldo
Data Quant. P. Unit. P. Total Quant. P. Unit. P. Total Quant. P. Unit. P. Total
EI 20 10,00 200,00
08/04 10 13,95 139,50 20 10,00 200,00
10 13,95 139,50
12/04 10 13,95 139,50
5 10,00 50,00 15 10,00 150,00
17/04 5 17,60 88,00 15 10,00 150,00
5 17,60 88,00
20/04 5 17,60 88,00
5 10,00 50,00 10 10,00 100,00
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 327,50 ESTOQUE FINAL 100,00

Captulo 8 - AJUSTES E OPERAES DE ENCERRAMENTO h a possibilidade de se classific-los no Ativo Realizvel a


Longo Prazo, conforme seus fatos geradores ocorram at o final
do exerccio seguinte ou aps, pela aplicao do Princpio da
8.1 - AJUSTES AO RESULTADO DO EXERCCIO
Competncia.
8.1.1 - REGIME DE COMPETNCIA Tais dispndios devero ser apropriadas conta de despesa
ou custo medida em que os benefcios forem sendo auferidos,
Ao trmino do exerccio social, com a finalidade de apurar o isto : a medida em que ocorram os fatos geradores.
resultado do exerccio, a empresa deve fazer os ajustes
necessrios em sua escriturao de forma que esta apresente Ateno!!!
corretamente o lucro ou o prejuzo e a situao patrimonial. No devemos confundir despesas antecipadas com Ativo
Os ajustes so efetuados em funo do regime de Permanente Diferido, pois a diferena entre esses dois
competncia dos exerccios o que implica considerar: grupos de contas de grande importncia em questes de
a) as receitas de um exerccio so aquelas auferidas no concursos pblicos:
perodo contbil, estando recebidas ou no;
b) as despesas de um exerccio so aquelas efetivamente Despesa um dispndio necessrio consecuo de uma
ocorridas, estando pagas ou no. receita ou salvaguardar um ativo.

Em linhas gerais, regime de competncia aquele em que Ativo Permanente Diferido representa gastos feitos em
as receitas ou despesas so computadas em funo do reorganizao da entidade, em despesas pr-operacionais que
momento em que nasce o direito ao rendimento ou a obrigao sero amortizadas em exerccios futuros, isto , so
de pagar a despesa, ou seja, levado em considerao o imobilizaes tcnicas imateriais.
momento da ocorrncia do fato gerador, e ainda receitas e Outra diferena fundamental que existe quanto a
despesas correlatas devem ser registradas em um mesmo ocorrncia do fato gerador: Nas despesas antecipadas, o fato
perodo. gerador (a despesa em si, pelo Princpio da Competncia) ainda
no ocorreu; enquanto que no Ativo Diferido, a despesa j
Desta forma os Ajustes so contabilizados para registrar a ocorreu, porm os seus benefcios so postergados. Em ambos
ocorrncia de: os casos, no importa se as despesas esto pagas ou no,
bastando, apenas, a assuno do compromisso (obrigao)
a) despesas pagas antecipadamente (pagas e no para se caracterizar a ocorrncia do fato gerador.
incorridas) ou sobre as quais j se assumiu um Exemplo:
compromisso. Prmio de seguro pago em determinado perodo
contbil, porm o perodo coberto se refere a exerccios futuros.
Integram o Ativo Circulante os pagamentos antecipados ou
Prmio de seguro contratado em 1 de dezembro de
assuno de compromissos de despesas operacionais cujos
20X1, com vigncia de 12 meses pelo valor de R$ 1.200,00.
benefcios somente se efetivam no exerccio seguinte. Todavia,

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 55
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Contabilizao: Essas antecipaes recebidas devem ser registradas na


Pelo pagamento no dia 01/12/20X1 conta "Adiantamento de Clientes" ou "Receita Recebida
Seguros Pagos Antecipadamente Antecipadamente", classificadas no Passivo, inicialmente no
a caixa R$1.200,00 Circulante, podendo ocorrer a situao de tal obrigao ser
Pelo reconhecimento da despesa no perodo: 31/12/X1
exigvel a prazo maior, passando ento a ser classificado no
Despesa de Seguros
Exigvel a Longo Prazo.
a Seguros Pagos Antecipadamente R$ 100,00
O saldo da conta "Seguros Pagos Antecipadamente",
que figurar no Ativo Circulante, ser de R$ 1.100,00. No final do perodo, a parte do valor dos bens entregues ou
Teremos os seguintes registros no livro razo: dos servios prestados nesse perodo dever ser transferida,
mediante o lanamento de ajuste na conta patrimonial, para a
conta de "Receita do Exerccio" (conta de resultado).

Contabilizao:
CAIXA Seguros a Vencer Na data do recebimento
1.200,00 (1) (1) 1.200,00 100,00 (2) Caixa
1.100,00 a Receita de Servios Recebida Antecipadamente R$
1.000,00
Saldo
Na apropriao ao resultado do exerccio, pela parte da
receita realizada no perodo:

Despesas de Seguros Receita de Servios Recebida Antecipadamente


(2) 100,00 a Receita de Servios R$ 200,00

d) receitas recebidas antecipadamente (receitas


Apropriao da recebidas neste perodo e ainda no ganhas
despesa de seguro sero ganhas em perodos futuros)

Neste caso somente faremos o lanamento em conta de


passivo circulante ou longo prazo em contrapartida de caixa ou
No(s) perodo(s) subseqente(s) ocorrer a apropriao bancos conta movimento se assumirmos alguma obrigao,
do restante da despesa aos resultados a medida em que forem quer pela devoluo do valor ou pelo fornecimento de bens ou
ocorrendo os fatos geradores. servios. Quando no recai nenhuma obrigao sobre as
receitas recebidas antecipadamente, estas sero classificadas
em Resultados de Exerccios Futuros, e somente neste caso.
b) despesas do perodo contbil atual que s sero pagas no
prximo perodo (incorridas e no pagas)
8.2 PROVISES

Exemplo: Salrios do ms de dezembro/X0 e que s sero 8.2.1 - CONCEITO


pagos em janeiro/X1
Segundo o Aurlio Buarque de Holanda Provimento,
Despesa de Salrios abastecimento, fornecimento, sortimento, reserva em
a Salrios a Pagar R$ 5.000,00 dinheiro ou em valores, ...

Segundo os mais importantes doutrinadores da


Note que este fato altera o PL e se caracteriza como sendo Contabilidade, as provises representam, geralmente,
fato contbil modificativo. despesas incorridas, mas cujo total podemos apenas
Este lanamento conhecido como lanamento de estimar. Assim, para que possamos entender a natureza e
apropriao da despesa ou de reconhecimento da despesa, e a importncia das provises, necessrio se faz buscarmos
deve ser feito obrigatoriamente em decorrncia da correta os Princpios Fundamentais de Contabilidade em que elas
aplicao do princpio da competncia e resulta num fato se assentam e se justificam, que so os Princpios da
contbil modificativo diminutivo. Competncia, da Oportunidade e da Prudncia.

Por ocasio do efetivo pagamento, no ms de janeiro, o Quer as provises refiram-se redues de valores
ativos ou constituio de obrigaes, conforme veremos
lanamento a ser realizado ser um fato contbil meramente
no desenrolar deste captulo, suas contas representativas
permutativo, da seguinte forma:
sero sempre de natureza credora, tendo como
Salrios a pagar contrapartida conta de despesa ou de custos. Como as
a Caixa/Bancos R$ 5.000,00 despesas, em obedincia ao Princpio da Competncia,
devem ser registradas quando incorridas, mesmo que no
pagas, e determinando o Princpio da Oportunidade que as
c) receitas recebida antecipadamente (recebidas no perodo
mutaes patrimoniais devem ser registradas mesmo na
anterior e ganhas no atual) hiptese de somente existir razovel certeza de sua
ocorrncia, e o Princpio da Prudncia que nos determina
Empresas fornecedoras de bens ou servios, tais como os optar, entre duas situaes igualmente vlidas, por aquela
de empreiteiros de obra, freqentemente recebem parcelas em da qual resulte menor Patrimnio Lquido, justifica-se,
dinheiro antecipadamente produo dos bens ou execuo de luz da doutrina e dos princpios contbeis, a constituio
tais servios. das provises.

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 56
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

A maioria das despesas e custos tm valor preciso e A par disso, o Princpio do Registro Pelo Valor Original
documentado, como aluguis, tributos, salrios etc., o que impede que se modifique o valor de entrada do ativo, que
faz com que seus registros sejam feitos medida de seu dever ser mantido enquanto este permanecer no patrimnio.
acontecimento e conhecimento documental. J as despesas Assim, para que se obedea aos princpios de contabilidade, de
incorridas que determinam a constituio das provises, forma integrada e harmnica, a diferena entre o valor do ativo,
por serem apenas valores estimativas e de difcil preciso e o de sua realizao, dever ser registrada em conta
do momento, do tempo em que se consideram gerados, retificadora deste mesmo ativo, tendo como contrapartida um
seus registros se realizam, geralmente, por ocasio da registro em conta de despesa, com influncia direta no
elaborao das demonstraes financeiras, sob a forma de resultado do exerccio.
ajustes de balano.
As orientaes emanadas dos princpios de contabilidade,
aqui envolvidos, encontram sustentculo legal no art. 183 da
8.2.2 - PROVISO X RESERVA UMA DISTINO
Lei das S.A., que trata dos critrios de avaliao do Ativo:
NECESSRIA

A constituio de Proviso decorre do reconhecimento Critrios de Avaliao do Ativo


de uma despesa ou custo no resultado do exerccio, ao Art. 183. No balano, os elementos do ativo
passo que a Reserva decorre de destaque de parcela do sero avaliados segundo os seguintes critrios:
lucro lquido que, embora figure no passivo da empresa
(PL), no constitui obrigao para com terceiros. I - os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer
valores mobilirios no classificados como
A Proviso deve ser constituda mesmo quando o investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor
resultado do exerccio for negativo, enquanto que a do mercado, se este for menor; sero excludos os
Reserva s pode ser constituda quando o resultado do j prescritos e feitas as provises adequadas para
exerccio for positivo, visto que constituda a partir do ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser
Lucro Lquido do Exerccio. admitido o aumento do custo de aquisio, at o
limite do valor do mercado, para registro de
A Reserva reforo ou correo do Capital, integrando
correo monetria, variao cambial ou juros
o Patrimnio Lquido da sociedade.
acrescidos;
A Proviso representa reduo de valores do Ativo II - os direitos que tiverem por objeto
(quando sero contas retificadoras) ou aumento do Passivo mercadorias e produtos do comrcio da companhia,
(quando so obrigaes), portanto diminuem o PL. Embora assim como matrias-primas, produtos em
tenha ocorrido o fato gerador contbil, no pode ser fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de
medida com exatido. aquisio ou produo, deduzido de proviso para
A reserva objetiva a reteno de recursos na entidade, ajust-lo ao valor de mercado, quando este for
pautada no princpio da continuidade, a fim de no fazer a inferior;
distribuio de lucros (dividendos) sobre recursos que a III - os investimentos em participao no capital
entidade precisar como capital de giro de seus negcios. social de outras sociedades, ressalvado o disposto
nos arts. 248 a 250, pelo custo de aquisio,
A proviso, pautado no princpio da prudncia, visa
deduzido de proviso para perdas provveis na
eliminar a possibilidade de haver distores no resultado
realizao do seu valor, quando essa perda estiver
de determinado exerccio que poderiam trazer prejuzos
comprovada como permanente, e que no ser
entidade em exerccios futuros.
modificado em razo do recebimento, sem custo
para a companhia, de aes ou quotas bonificadas;
Contabilizao:
As provises so calculadas e registradas por lanamento a IV - os demais investimentos, pelo custo de
dbito de conta que representa a despesa estimada, quando da aquisio, deduzido de proviso para atender s
elaborao do balano, no encerramento do exerccio. perdas provveis na realizao do seu valor, ou
para reduo do custo de aquisio ao valor de
Conta de Despesa mercado, quando este for inferior;
a Conta da Proviso R$ 300,00 V - os direitos classificados no imobilizado,
pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da
8.2.3 - PROVISES RETIFICADORAS DE ATIVO respectiva conta de depreciao, amortizao ou
exausto;
As empresas tm como objetivo fundamental a produo de
VI - o ativo diferido, pelo valor do capital
lucros e, para obt-los, aplicam recursos de seus scios,
aplicado, deduzido do saldo das contas que
acionistas ou titular (Patrimnio Lquido), bem como de
terceiros (Passivo Circulante ou Exigvel de Longo Prazo), em registrem a sua amortizao.
ativos os mais diversos. Evidente se torna que esses lucros, 1. Para efeitos do disposto neste artigo,
para serem obtidos, necessitam da realizao dos ativos, considera-se valor de mercado:
geralmente por alienao ou resgate. a) das matrias-primas e dos bens em
Sob o prisma obrigatrio desse raciocnio lgico, sempre almoxarifado, o preo pelo qual possam ser
que os ativos estiverem registrados por valor superior ao de sua repostos, mediante compra no mercado;
realizao, normalmente por circunstncias de mercado,
b) dos bens ou direitos destinados venda, o
necessrio se faz ajust-los para que as demonstraes
preo Lquido de realizao mediante venda no
financeiras espelhem a realidade patrimonial, de forma a que
mercado, deduzidos os impostos e demais
terceiros interessados - scios, acionistas, credores etc. -
despesas necessrias para a venda, e a margem
possam conhecer a real situao de liquidez da entidade.
de lucro;

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 57
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

c) dos investimentos, o valor Lquido pelo Quando houver crditos junto a empresa falida ou em
qual possam ser alienados a terceiros. concordata, a constituio da proviso ser calculada:
2. A diminuio de valor dos elementos - pela diferena entre o montante do crdito habilitado e a
do ativo imobilizado ser registrada proposta de liquidao pelo concordatrio, desde o momento
periodicamente nas contas de: em que a concordata for requerida;
a) depreciao, quando corresponder - 50% do crdito habilitado, nos casos de falncia do
perda do valor dos direitos que tm por objeto devedor, desde o momento de sua decretao.
bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de Nos demais casos, faz-se necessrio calcular um percentual
utilidade por uso, ao da natureza ou mdio das perdas dos trs ltimos, calculados conforme
obsolescncia; demonstrado a seguir:

b) amortizao, quando corresponder Direitos (em R$) Ano Perdas (em R$)
perda do valor do capital aplicado na aquisio 31/12/93 20.000,00 1994 600,00
de direitos da propriedade industrial ou 31/12/94 10.000,00 1995 150,00
comercial e quaisquer outros com existncia ou 31/12/95 6.000,00 1996 150,00
exerccio de durao limitada, ou cujo objeto Totais 36.000,00 900,00
sejam bens de utilizao por prazo legal ou Percentual mdio = (900,00/36.000,00) X 100 = 4 %
contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda Assim, para o exemplo apresentado, para o clculo da
do valor, decorrente da sua explorao, de proviso a ser constituda em 31/12/1996, observar-se- o
direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou percentual de 4% dos crditos a receber que no estejam
florestais, ou bens aplicados nessa explorao. enquadrados nos incisos I, II e III acima.
3. Os recursos aplicados no ativo diferido
sero amortizados periodicamente, em prazo Observaes:
no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio
a) Para fins de clculo do percentual mdio, verificar a
da operao normal ou do exerccio em que
relao entre os crditos no liquidados e o total dos crditos da
passem a ser usufrudos os benefcios deles
empresa;
decorrentes, devendo ser registrada a perda do
capital aplicado quando abandonados os b) As perdas relativas a crditos sujeitos atualizao
empreendimentos ou atividades a que se monetria devero ser consideradas pelo valor original;
destinavam, ou comprovado que essas c) No podero ser computadas as perdas relativas a
atividades no podero produzir resultados crditos constitudos no prprio ano-calendrio;
suficientes para amortiz-los.
d) No podero compor a base de clculo da proviso os
4. Os estoques de mercadorias fungveis crditos relativos a receitas registradas em conta de resultados
destinadas venda podero ser avaliados pelo de exerccios futuros ou que no tenham transitado por contas
valor de mercado, quando esse for o costume de resultado.
mercantil aceito pela tcnica contbil.
Contabilizao:
Pela leitura do dispositivo da lei comercial, verifica-se que A contabilizao da proviso deve ser feita no final do
esta determina que se constitua, para todos os bens e direitos perodo, lanada a dbito de uma conta de resultado e a crdito
integrantes do Ativo, proviso para ajust-los ao valor de da conta "Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa", sendo
realizao ou, em se tratando de matrias-primas e bens em esta ltima retificadora do montante de crditos a receber.
almoxarifado, em razo de no estarem, ainda, postos para
venda, ao valor de reposio, ambos apurveis no momento do Despesa com Crditos de Liquidao Duvidosa
levantamento do balano. a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa R$ 2.500,00
Por essa razo, analisaremos as seguintes provises: No perodo subseqente, aps utilizao de todos os meios
de cobrana possveis, todas as perdas incorridas na realizao
8.2.3.1 - PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO dos crditos devem ser contabilizadas a dbito da conta de
DUVIDOSA proviso, constituda no perodo anterior e a crdito de valores a
A Proviso para crditos de liquidao duvidosa tambm receber:
chamada de "Proviso para Devedores Duvidosos", corresponde
a uma expectativa de perda na realizao dos crditos oriundos Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
da venda de bens ou servios a prazo. a Duplicatas a Receber R$ 1.000,00

Para ajustar as perdas provveis ao princpio da Na hiptese de ainda existir no final do perodo, aps todas
competncia necessrio que se reconhea as perdas no as baixas, saldo da conta Proviso para Crditos de Liquidao
perodo em que se originaram as receitas. Duvidosa, apresentam-se duas alternativas, a saber:
At o perodo-base encerrado em 31/12/1996, a base de
clculo da proviso dedutvel e aceita pela legislao do imposto a) reverso do saldo para outras receitas operacionais; e
de renda era o montante dos crditos oriundos das atividades b) complemento do saldo at o valor da nova proviso a ser
operacionais, diminudo dos valores: determinada.

I - das vendas com reserva de domnio; Vejamos os lanamentos contbeis referentes s duas
alternativas, na hiptese em que o saldo final de um exerccio
II - das vendas com alienao fiduciria em garantia;
seja $ 10.000,00 (valor do ano anterior) e o clculo da nova
III - das operaes com garantia real (hipoteca, penhor e proviso seja $ 14.000,00.
anticrese).

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 58
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

a) Reverso do saldo existente e constituio da nova Durante o exerccio ocorreram os seguintes fatos:
proviso: a) Falncia do cliente X que devia $ 20.000,00. No houve
condies de receber qualquer parcela da dvida;
a. 1) Reverso
b) O cliente Y, que devia $ 30.000,00, encerrou suas
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa atividades pagando $ 27.000,00. O restante da dvida
a Outras Receitas Operacionais $ 10.000,00 considerado incobrvel;
a.2) Constituio c) Um cliente que havia sido considerado incobrvel no
exerccio anterior, pagou sua dvida total de $ 10.000,00;
Despesa com Crditos de Liquidao Duvidosa
d) Diversas dvidas de clientes foram consideradas
a PCLD $ 14.000,00
incobrveis, no montante de $ 30.000,00.
Outra forma de se efetuar a Proviso do perodo, seria no
reverter o saldo anterior da Proviso, e fazer a complementao Lanamento contbeis:
at o saldo da perda provvel, por meio do seguinte a) Baixa contra a proviso do cliente falido, sem condies
lanamento: de habilitao a qualquer crdito:

b) Complemento de Proviso Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa


a Duplicatas a Receber - Cliente X $ 20.000,00
Despesa com Crditos de Liquidao Duvidosa
a PCLD $ 4.000,00 b) Registro do recebimento parcial do cliente Y
acompanhado pela baixa contra proviso do restante incobrvel
Ocorrendo perdas em valor superior ao provisionado no do saldo:
perodo anterior, dar-se- baixa na proviso at o valor
Diversos
existente e debitar-se- uma conta que represente despesas
a Duplicatas a Receber - Cliente Y
com clientes incobrveis ou perdas pela diferena entre o valor
PCLD $ 3.000,00
que deixou de ser recebido e o da proviso, baixando-se
Bancos c/ Movimento $ 27.000,00 $ 30.000,00
"Duplicatas a Receber" da seguinte forma:
c) Recuperao de valor baixado contra proviso no
Diversos
exerccio anterior:
a Duplicatas a Receber
PCLD $ 800,00 Bancos c/ Movimento
Despesa c/ Crditos de Liq Duvidosa $ 200,00 $ 1.000,00 a Recuperao de Despesas (Outras Rec Op.) $ 10.000,00

Baixa conta proviso de diversas contas consideradas


Exemplo 1:
incobrveis no exerccio. Aps a utilizao de todo o saldo, as
A empresa "GAMA" possua em 31/12/X4 um saldo de R$ perdas existentes devem ser registradas diretamente na conta
1.400.000,00 na conta "Duplicatas a receber" composto de : de despesa:
a) Crditos com garantia real R$ 200.000,00 Diversos
b) Crditos habilitados em: a Duplicatas a Receber - Ciente (diversos)
- falncia R$ 80.000,00 PCLD $ 17.000,00
- concordata (proposta de 70%) R$ 100.000,00 Despesas C/ Crd Liq Duv $ 13.000,00 $ 30.000,00

c) Crditos restantes R$ 1.020.000,00


Lanamentos no Razo
Considerando que a mdia de perdas trianual tenha sido
1,5%, temos: Duplicatas a Receber Prov. Crd. Liq. Duv.
20.000,00(a) (a)20.000,00 40.000,00(s)
Clculo da Proviso
30.000,00(b) (b) 3.000,00
Percentual 1,5 % de R$ 1.020.000,00 R$ 15.300, 30.000,00(c) (c)17.000,00
Falncia 50 % de R$ 80.000,00 R$ 40.000,
Concordata 30 % de R$ 100.000,00 R$ 30.000,
Total R$ 85.300,

Recuper. de despesa Crd. Liquid. Duvid.


10.000,00(c) (b)13.000,00
Contabilizao:

Despesa com Crdito de Liquidao Duvidosa


a PCLD R$ 85.300,00

Representao no balano patrimonial de 31/12/X4:

Ativo Circulante Bancos c/ Movimento


Crditos (b)27.000,00
Duplicatas a Receber R$ 1.400.000,00
(-)P C L D (R$ 85.300,00) R$1.314.700,00

Exemplo 2:

Supondo que o saldo da conta "Proviso para Crditos de


Liquidao Duvidosa" da empresa ALFA seja de $ 40.000,00 no
incio do exerccio.

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 59
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

8.2.3.2 - PROVISO PARA AJUSTE DE BENS E DIREITOS


DO ATIVO AO VALOR DE MERCADO *Como a contrapartida dessa proviso foi uma despesa
operacional, a sua reverso dever ser, obrigatoriamente,
Nos termos do artigo 183 da Lei das Sociedades Annimas
classificada em outras receitas operacionais.
(Lei n 6.404/76), os direitos que tiverem por objeto
mercadorias e produtos do comrcio da companhia, bem assim Obs.: A reverso ocorrer, tambm, quando da realizao
matrias-primas, produtos em fabricao e bens em (alienao, venda ou cesso) do ativo correspondente.
almoxarifado, para fins do levantamento do balano
Quando o valor de mercado for superior ao custo de
patrimonial, devero ser avaliados pelo custo de aquisio ou
aquisio no ser constituda qualquer proviso, prevalecendo,
produo, deduzidos de proviso para ajust-los ao valor de
nessa hiptese, os mandamentos expressos dos princpios da
mercado, quando este for inferior. No mesmo artigo a referida
Prudncia e do Registro pelo Valor Original.
Lei dispe, ainda, que os direitos e ttulos de crdito e quaisquer
valores mobilirios no classificados como investimento devero
B - Mercadorias para revenda:
ser avaliados pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado,
se este for menor.
Dados:
Considera-se valor de mercado:
Valor de Aquisio 100.000,00
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o
Valor de venda no Mercado 240.000,00
preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no
Margem de lucro 10 % 24.000,00
mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido Impostos 20 % 48.000,00
de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os Demais despesas 3% 7.200,00
impostos, demais despesas necessrias para a venda e a Valor de Mercado 160.800,00
margem de lucro.

A constituio da proviso para ajuste de bens e direitos ao A proviso no ser constituda tendo em vista que o valor
valor de mercado obrigatria perante a legislao comercial, de mercado superior ao custo de aquisio.
embora no sendo dedutvel para a Legislao do Imposto de
Renda. C - Direitos ou ttulos de crdito e outros valores
mobilirios no classificados no Ativo Permanente -
Aqui cabe uma ressalva a voc, caro estudante: A
Investimentos:
Contabilidade, como j mencionado, segue as leis comerciais,
portanto, por estas leis e tambm pelo princpio da Prudncia, Em 19X4, a empresa "XECA" adquiriu, sem inteno de
esta proviso deve ser constituda, embora no dedutvel para a permanncia, 100.000 aes da Cia. "SAPOX", na bolsa de
legislao do imposto de renda, na qual se constitui numa
valores, pagando o preo unitrio a vista de R$ 1,80 por ao.
adio por ocasio da apurao do Lucro Real.
Por ocasio do levantamento de seu balano patrimonial, foi
A proviso ser contabilizada a dbito de custo ou despesa,
verificado que a cotao das aes adquiridas era de R$ 1,70.
na conta "Despesa com Ajuste de Ativos" e a crdito da conta
"Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado", redutora do Ativo Deste modo, o valor de mercado desse ativo est inferior ao
correspondente, na forma que se segue: seu custo de aquisio, justificando a constituio de proviso
Despesa com Ajuste de Ativos (conta de resultado) para ajust-lo realidade deste mercado.
a Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado $ 500,00
Clculo:
No perodo seguinte, caso a perda no se concretize, a
Custo de Aquisio (100.000 aes x R$ 1,80) R$ 180.000,00
proviso dever ser revertida a crdito de outras receitas
operacionais. (-) Valor de Mercado (100.000 aes x R$ 1,70) R$ 170.000,00
(=) Valor a ser provisionado R$ 10.000,00
Exemplo:
A - Matrias-primas ou bens em almoxarifado Contabilizao:

Dados: Despesa com Ajuste ao Valor de Mercado


Estoque em 31/12/X4 Valores em R$ a Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado R$ 10.000,00

Valor de custo 850.000,00 (estoque final ) Representao no Balano em 31/12/X4:


(-) Valor de mercado 800.000,00
Ativo Circulante
(=) valor da proviso 50.000,00 Investimentos Temporrios
Ttulos e Valores Mobilirios
Contabilizao:
Aes Cia. SAPOX R$ 180.000,00
Despesa com Ajuste de Estoque (-) Prov. para Ajuste ao Valor Mercado R$ 10.000,00
a Proviso para Ajuste de Estoque R$ 50.000,00
8.2.3.3 - PROVISO PARA PERDAS PROVVEIS NA
Representao no Balano em 31/12/X4: ALIENAO DE INVESTIMENTOS
Ativo Circulante Esta proviso, normalmente, constituda para os
Estoque de matria-prima R$ 850.000,00 investimentos avaliados pelo mtodo de custo, quando o custo
(-) Proviso para Ajuste de Estoque (R$ 50.000,00) corrigido no acompanha a evoluo do patrimnio lquido da
Reverso da Proviso no perodo subseqente - 19X5: investida, porque esta pode estar operando com prejuzo, ou
por outros motivos que determinem e caracterizem como
Proviso para Ajuste de Estoque permanente a perda. So avaliados pelo mtodo de custo todos
a Reverso de Provises* R$ 50.000,00 os investimentos na forma de aes ou quotas que no sejam
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 60
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

em coligadas ou em controladas, ou at mesmo os feitos em a Custo do Investimento R$ 500.000,00


nestas empresas, porm no significativos, ou seja, no
d) Pela apurao do resultado no operacional:
relevantes, individualmente ou em seu conjunto.
d.1) pela transferncia da receita:
O custo de aquisio o valor efetivamente despendido na
transao, seja por subscrio relativa a aumento de capital, Receita de Alienao de Investimento Permanente
caso em que o produto da quantidade de aes ou quotas a Resultado No Operacional R$ 1.400.000,00
pelo seu preo de emisso, seja pelo valor nominal ou valor
d.2) pela transferncia do custo:
superior ao nominal e ainda pela compra de aes de terceiros,
quando a base do custo o preo total pago. Resultado No Operacional
a Custo do Investimento R$ 1.500.000,00
No entanto, ressalte-se que, mesmo para os investimentos
avaliados pela equivalncia patrimonial, em circunstncias que e) Pela transferncia para o resultado do exerccio:
determinem a existncia de perdas comprovadas como
permanentes, constitui-se uma proviso. o caso na existncia Resultado do Exerccio
de problemas anormais de perda da capacidade de competir a Resultado No Operacional R$ 100.000,00
por dificuldades tecnolgicas, mercadolgicas, de administrao Razonetes:
etc.
Participao Societria Cia. CELTA
A proviso ser contabilizada a dbito de despesa,
classificada como despesa no operacional, e a crdito da conta (s) 2.000.000,00 2.000.000,00 (b)
"Proviso para Perdas na Alienao de Investimentos", redutora
do Ativo correspondente, a saber:

Despesa No Operacional
a Proviso p/ Perdas na Alien. de Investimento $ 200,00
Custo do Investimento
Exemplo: (b)2.000.000,00 500.000,00 (c)
Determinada pessoa jurdica possui investimento em aes,
1.500,000,00 1.500.000, (d.2)
de natureza permanente, da Cia. CELTA, no valor de R$
2.000.000,00.

Parte significativa da capacidade produtiva da investida


Resultado No operacional
destina-se produo autorizada pelo detentor da marca ou
(d.2) 1.500,000, 1.400.000, (d. l)
patente.
100.000, 100.000,00 (e)
Estando prximo o trmino do prazo de concesso e no
havendo previso de renovao do direito de uso da marca, a
investida dever desativar 25% de sua linha produtiva, o que
implicar em perda definitiva na mesma proporo pela Bancos c/ Movimento
investidora. (a) 1.400.000,
Clculo da perda:
25% de R$ 2.000.000,00 = R$ 500.000,00

Contabilizao:
Despesa c/ Perda em Investimento (Desp. No Operacional) Prov. para Perdas em Investimento
a Proviso para Perdas em Investimento R$ 500.000,00 (c) 500.000,00 500.000,00 (s)
Representao no Balano Patrimonial:

Ativo Permanente
Investimento
Participao Societria - Cia. CELTA R$ 2.000.000,00 Resultado do Exerccio
(-) Proviso p/ Perdas em Investimento (R$ 500.000,00) (e) 100.000,00

O valor da proviso ser baixado por ocasio da alienao


da participao societria.

Se no perodo seguinte o investimento vier a ser alienado


Receita No operacional
vista pelo valor de R$ 1.400.000,00, a contabilizao da
.400.000,00 1.400.000,00 (a)
respectiva operao ser:

a) Pela venda a vista:


Bancos c/ Movimento
a Receita de Investimentos Permanente R$ 1.400.000,00

b) Pela baixa do investimento:


Onde: (s) = saldo de abertura
Custo do Investimento (no operacional)
a Participao Societria - Cia. CELTA R$ 2.000.000,00

c) Pela baixa da proviso:


Proviso para Perdas em Investimento

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 61
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

8.2.4 - PROVISES CONSTITUTIVAS DE OBRIGAES aquisitivo, portanto, ho de ser provisionadas contabilmente,


permitindo melhor apurao do resultado.

Sempre que a administrao da entidade tiver Considera-se, pelo regime de competncia, que as frias
conhecimento da possibilidade de ter de assumir um dever ou so despesas a serem computadas no perodo em que so
de realizar um pagamento, de cujo valor ou certeza se tenha ganhas pelo empregado e no no momento do pagamento,
dvida, forosamente dever registrar esta possibilidade de
O montante da proviso calculado com base na
obrigao, por ter sido ela a origem de um valor que se
remunerao mensal do empregado no ms do
encerramento do perodo e no nmero de dias de frias a que
Proviso
j tiver direito na data do balano. O nmero de dias de frias
Folha de Mensal p/
do empregado regulado pela Legislao Trabalhista.
Pagamento de Frias Encargos Sociais
Salrios (1/12 + 1/3
A contabilizao da proviso feita a dbito de uma conta
Constitucional)
de resultado (Custo ou Despesa) e a crdito de "Proviso para
INSS (28,7 FGTS (8
Frias", integrante do Passivo Circulante, no final de cada
%)* %)
perodo-base. A proviso contempla a incluso dos gastos
2.500,00 277,77 77,22 22,22 incorridos com a remunerao de frias proporcionais e dos
integrou ao ativo ou que foi consumido na produo dos encargos sociais, cujos nus cabe empresa, bem como deve
resultados, como no caso das despesas. Neste ltimo caso, ou computar o tero constitucional.
seja, o das despesas, sendo seu valor plenamente conhecido, a
exemplo dos salrios no pagos relativos ao ltimo ms do * A parte patronal para com o INSS e Terceiros que
perodo, temos na realidade uma apropriao de despesas arrecadada e administrada pelo INSS, composta pelos
incorridas. seguintes elementos:
Por outro lado, quando essas despesas, embora incorridas,
no se tm o seu exato valor definido, mas apenas estimvel, Parte patronal (sobre folha de salrios) 20,0%
como no caso da remunerao de frias, que depender de SAT (seguro acidente trabalho = 1, 2 ou 3%) 3,0%
quanto estiver o empregado auferindo poca de sua Terceiros (SENAI, SENAR, SESI, SENAC,.) 5,7%
concesso, trata-se efetivamente de uma proviso constitutiva 28,7%
de obrigao, dentro do sentido etimolgico da palavra, ou seja,
o de uma reserva de valores. Lanamento da proviso:

Entretanto, a expresso vem sendo usada, indistintamente, Diversos


nos dois sentidos. Prova disto a denominao Proviso para o a Proviso para Frias
Imposto de Renda, que , na realidade, uma apropriao de Frias 277,77
despesa de valor precisamente definido e inaltervel, pois os INSS 77,22
acrscimos legais a que estiver sujeito, como juros, multa e FGTS 22,22 377,21
variaes monetrias passivas, so simplesmente novas
despesas decorrentes do no pagamento da parcela principal, No perodo subseqente, a empresa vai debitando a conta
que no tem sua substncia modificada. de "Proviso para Frias", medida em que estas vo sendo
gozadas pelos empregados, inclusive quanto ao pagamento dos
A base legal para constituio das provises passivas, encargos sociais decorrentes.
alinhado aos princpios de contabilidade, o art. 184 da Lei n.
6.404: Proviso para Frias
a Banco c/ Movimento 20,00
Critrios de Avaliao do Passivo
Art. 184. No balano, os elementos do passivo Como se trata de um lanamento de proviso, onde a
sero avaliados de acordo com os seguintes empresa se apoia em valores estimados, pode, no decorrer dos
critrios: meses, principalmente no momento do pagamento das frias e
I - as obrigaes, encargos e riscos, dos encargos, o valor provisionado no passivo no representar
conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto de o valor exato a ser pago.
Renda a pagar com base no resultado do
Havendo variao salarial durante o perodo, a empresa
exerccio, sero computados pelo valor
dever efetuar a complementao da proviso, para satisfazer
atualizado at a data do balano;
plenamente o Princpio da Competncia e Prudncia.
II - as obrigaes em moeda estrangeira,
com clusula de paridade cambial, sero 8.2.4.2 - PROVISO PARA 13 SALRIO
convertidas em moeda nacional taxa de
cmbio em vigor na data do balano; O 13 salrio pode ser provisionado da mesma forma como
se provisionam as frias, e, por constituir um encargo
III - as obrigaes sujeitas correo
complementar de salrio, pode ser provisionado mensalmente
monetria sero atualizadas at a data do
como custo ou despesa operacional razo de 1/12 da
balano.
remunerao de cada empregado. O valor da proviso dever
ser reajustado sempre que ocorrerem alteraes salariais ou
pagamentos, nos casos de demisso.
8.2.4.1 - PROVISO PARA FRIAS
O provisionamento do 13 salrio e dos encargos sociais
Pelo regime de competncia, as frias transcorridas e ainda decorrentes deve ser feito mensalmente, em obedincia
no gozadas devem ter sua despesa reconhecida ao perodo legislao comercial e aos princpios da competncia, da
prudncia e da oportunidade. Para empresas que encerram
balano em 31 de dezembro e que tenham pago o 13 salrio
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 62
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

no prazo legal, no dever haver saldo na proviso na data do


balano. Alis, pela legislao trabalhista o 13 deve ser pago
Gratificao a Empregados
at o dia 20 de dezembro e em caso de dia no til, o
a Proviso para Gratificao a Empregados $400,00
pagamento deve ser antecipado. Assim, esta proviso s pode
ser constituda dentro do exerccio social, e se houver saldo no
Esta proviso no dedutvel pela legislao do Imposto de
final deste, ele deve ser revertido em contrapartida de uma
Renda, devendo ser adicionada ao Lucro Lquido para a
obrigao lquida e certa que o 13 salrio a pagar.
apurao do Lucro Real.
Se a empresa tiver como poltica o compromisso de pagar
Ressalte-se que a gratificao a empregados difere da
os salrios adicionais ao 13 obrigatrio (14 ou 15 salrio),
participao de empregados, tendo em vista que esta ltima
deve efetuar idntico provisionamento. Ressalte-se que a
depende do lucro, enquanto a gratificao depende da poltica
dedutibilidade para fins de imposto de renda desta proviso se
salarial da empresa, em termos de estmulo ou incentivo
refere, apenas, ao 13 salrio, porm nada impede que o 14 e
produtividade.
o 15 salrio, quando for o caso, sejam considerados como
despesa operacional do perodo.
8.2.4.4 - PROVISO PARA O IMPOSTO SOBRE A RENDA

Contabilizao: O encargo com o imposto de renda deve ser reconhecido e


1) Na constituio da proviso: contabilizado no prprio perodo de apurao do lucro a que se
refere.
Despesas com 13 Salrio (custo ou despesa)
a Proviso para o 13 Salrio (Passivo Circulante) $ 50,00 A Lei n 6.404/76 estabelece, no art. 189, que "do resultado
do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os
2) Pelo pagamento nos casos de demisses: prejuzos acumulados e a proviso para o imposto sobre a
Diversos renda".
a Bancos c/ Movimento O clculo da proviso feito com base no lucro fiscal (Lucro
Proviso para o 13 Salrio $ 50,00 Real) apurado e no no resultado contbil. A base de clculo do
Despesas com 13 Salrio (*) $ 30,00 $ 80,00 imposto de renda das pessoas jurdicas o montante real,
presumido ou arbitrado, conforme definido no CTN.
(*) Se houver acrscimo salarial no perodo ou pagamento de
valores ainda no provisionados. Para se chegar ao lucro real necessrio que se conhea o
Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda e que se
3) Acrscimos salariais proceda ao ajuste por meio de adies, excluses e
Dados: compensaes de prejuzos fiscais anteriores, previstos na
legislao tributria.
- remunerao mensal - janeiro/X4 R$ 1.200,00
- remunerao mensal - fevereiro/X4 R$ 1.500,00 O montante provisionado, levado a dbito do "Resultado do
Exerccio", classifica-se no Passivo Circulante.
a) valor da proviso de janeiro/X4
O lanamento contbil ser:
- 1/12 de R$ 1.200,00 R$ 100,00
Resultado do Exerccio
b) valor da proviso de fevereiro/X4 a Proviso para o Imposto de Renda $ 500,00
- 1/12 de R$ 1.500,00 R$ 125,00 Na sistemtica atual, a empresa antecipa o recolhimento do
c) complementao da proviso de jan/X4 imposto de renda mensalmente, contabilizando-o em conta de
Ativo (Imposto de Renda a Recuperar), cujo o saldo no final do
(R$ 125,00 - R$ 100,00) R$ 25,00
perodo dever ser transferido a dbito da conta "Proviso para
d) total da proviso em fev/X4 R$ 150,00 o Imposto de Renda".

e) total provisionado nos dois meses (2/12) Caso o valor antecipado seja superior ao valor provisionado,
o saldo remanescente permanecer em conta de Ativo para
- (2/12 de R$ 1.500,00) R$ 250,00
compensao com o imposto de renda devido no futuro.

Aps a constituio da proviso, quaisquer pagamentos a A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder
ttulo de 13 salrio, inclusive adiantamentos ou pagamento em optar pela aplicao de parcelas do imposto de renda devido em
rescises contratuais e encargos sociais correspondentes sero projetos considerados de interesse para o desenvolvimento
contabilizados a dbito da conta de proviso. econmico regional, conforme definido em lei.

Neste caso, a empresa dever registrar no Ativo


8.2.4.3 - PROVISO PARA GRATIFICAES A
EMPREGADOS Permanente - Investimento o valor da aplicao, tendo como
contrapartida uma conta de "Reserva de Capital" Doaes e
A empresa poder contabilizar como custo ou despesa Subvenes para investimentos.
operacional, na data do Balano, a proviso para pagamento de
gratificao a empregados, prevista em acordo coletivo ou A contabilizao dever ser efetuada no momento do
efetivo pagamento do imposto de renda devido, a saber:
individual de trabalho.
Aplicao por Incentivo Fiscal
A "Proviso para Gratificao a Empregados" ser
contabilizada a dbito de custo ou despesa, na conta a Reserva de Incentivo Fiscal $ 150,00
"Gratificao a Empregados" e a crdito da conta "Proviso para
Gratificao a Empregados", no Passivo Circulante, na forma
que se segue:

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 63
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

8.3 - VARIAES MONETRIAS perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto e


liquidao de bens do ativo permanente.
Variaes monetrias decorrem da atualizao dos direitos
de crditos ou das obrigaes em funo de taxa de cmbio ou A determinao do ganho ou perda de capital corresponder
de ndices ou coeficientes, aplicveis por disposio legal ou diferena entre o valor de alienao dos bens e o valor
contratual. contbil, na data da baixa. Ocorrer "ganho", se a diferena for
positiva e "perda", se negativa.
Quando se referirem a operaes que produzem acrscimo
patrimonial so denominadas variaes monetrias ativas, Entende-se por valor contbil dos bens o que estiver
classificadas contabilmente no subgrupo "Outras Receitas registrado na escriturao, corrigido monetariamente, ajustado
Operacionais". Podemos citar a ttulo de exemplo o resultado para mais por reavaliao no valor desses ativos ou para menos
positivo com a correo monetria ps-fixada e os ganhos por contas retificadoras, tais como depreciao, amortizao,
cambiais. exausto, proviso.

O ganho na variao monetria poder ser decorrente de Obs.:


liquidao ou atualizao dos crditos em moeda estrangeira ou
Os bens adquiridos antes de 31/12/95, deviam, por disposio
em moeda nacional com clusula de correo monetria.
legal, ser corrigidos monetariamente at aquela data.
As operaes passivas, isto , as que produzem diminuio
Exemplo:
do patrimnio, so denominadas variaes monetrias
passivas, classificadas contabilmente no subgrupo "Outras Valores corrigidos at a data da alienao:
Despesas Operacionais".
Imvel R$ 80.000,00
As principais variaes monetrias passivas decorrem, por (+) Reavaliao do Ativo R$ 200.000,00
exemplo: (-) Depreciao Acumulada R$ 70.000,00
(=) Custo ou Valor Contbil do bem R$ 210.000,00
a) da atualizao dos tributos em funo da variao da
Valor da Alienao R$ 220.000,00
UFIR;
(-) Custo ou Valor Contbil do bem R$ 210.000,00
b) da atualizao das obrigaes em moeda estrangeira (=) Ganho de Capital R$ 10.000,00
registradas em qualquer data e apuradas no encerramento do Contabilizao:
perodo em funo da taxa vigente.
a) Pela venda do bem a vista:
No existe ndice nico fixado por lei para calcular a Bancos c/ Movimento
variao monetria assim, podero vir a ser utilizados vrios (p. a Ganhos ou Perda de Capital R$ 220.000,00
ex.: IGP, IPC, IGP-M, UFIR), conforme pactuado em contrato ou
estipulado em lei. b) Pela baixa do bem corrigido:

A variao monetria efetuada com base em moeda Ganhos ou Perda de Capital


estrangeira (p. ex.: dlar) ser contabilizada a ttulo de variao a Edificaes - imvel R$ 280.000,00
cambial.
c) Pela baixa da depreciao acumulada:
Contabilizao:
Depreciao Acumulada
a) Para registrar um acrscimo patrimonial: a Ganhos ou Perda de Capital R$ 70,000,00

Conta Patrimonial d) Transferncia para o Resultado do Exerccio:


a Variao Monetria Ativa $ 88,00
Ganhos ou Perdas de Capital (*)
b) Para registrar uma reduo patrimonial: a Resultado do Exerccio R$ 10. 000,00
(*) Lucro no operacional
Variao Monetria Passiva
a Conta Patrimonial $ 888,00 Exemplo 2:

Exemplo: No Balano Patrimonial da empresa "LUFT" constavam em


31/12/X0 investimentos em participaes societrias
A empresa tomou emprstimo de uma instituio financeira,
permanentes no valor de R$ 10.000,00.
em moeda nacional, na importncia de R$ 150.000,00, em
01/10/X4, ficando contratualmente estabelecido que o Em maro de 19X1, "LUFT" resolveu alienar seu
pagamento se dar em 90 dias, atualizado monetariamente investimento por R$ 12.000,00 e em maio de 20X1, recebeu
pela variao mensal do IPC-IBGE. dividendos da sociedade investida no valor de R$ 1.500,00,
relativos s aes alienadas em maro.
Lanamento contbil pelo emprstimo:
Contabilizao:
Banco c/ Movimento
a Emprstimos Bancrios $ 150.000,00 1) Pela baixa do investimento:

Lanamento contbil pela atualizao monetria: Despesa No Operacional


a Investimento $ 10.000,00
Variao Monetria Passiva
a Emprstimos Bancrios $ 50.000,00 2) Pela alienao do investimento:

8.4 - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL Banco c/ Movimento


a Receita No Operacional $ 12.000,00
Sero classificados como ganhos ou perdas de capital os
resultados na alienao, inclusive por desapropriao, baixa por 3) Pelo recebimento do dividendo:

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 64
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Banco c/ Movimento utilizados na produo (industrial por exemplo) ser registrada


a Receita No Operacional $ 1.500,00 como custo na apurao do custo fabril, sendo ativadas
juntamente com o estoque de produtos prontos, e as dos
Observao: Os dividendos recebidos aps a baixa do demais bens, como por exemplo, os da rea administrativa
Investimento sero contabilizados como receita no tero sua contrapartida como despesa operacional.
operacional.
8.5.1.2 - Contabilizao
Transferindo para o Resultado do Exerccio
O lanamento mais comum do fato relativo a depreciao
1) Receita No Operacional
o seguinte:
a Resultado do Exerccio; $ 12.000,00
Despesa (ou custo) de Depreciao
2) Resultado do Exerccio
a Despesa No Operacional $ 10.000,00 a Depreciao Acumulada

3) Receita no-operacional (dividendo) A conta devedora, Despesa de Depreciao, conta de


a Resultado do exerccio $ 1.500,00 resultado e representa o encargo econmico suportado pela
entidade, chamada tambm de encargo de depreciao.
No razo teremos os seguintes lanamentos:
A conta credora, Depreciao Acumulada, retificadora
do bem sujeito depreciao. Integra o balano patrimonial,
Receita No Operacional sendo demonstrada juntamente com a conta do bem que
12.000,00 (1) retifica, em subtrao a seu saldo, e pela diferena do valor do
1.500,00 (2) bem e a depreciao acumulada, obtemos o valor contbil do
bem.

A depreciao ser deduzida, para fins do Imposto de


Renda, pela empresa que suporta o encargo econmico do
desgaste ou obsolescncia, de acordo com as condies de
Despesa No Operacional propriedade, posse ou uso do bem.
(2) 10.000,00
Para fins da legislao fiscal (Imposto de Renda), o encargo
de depreciao somente poder ser computado no resultado do
exerccio a partir do ms em que o bem for efetivamente
instalado, posto em servio ou em condies de produo.
Porm aos olhos da contabilidade, ele deve ser depreciado a
partir do ms de aquisio, pois pelo prprio conceito de
depreciao, desde esse momento que comea a
Resultado do exerccio
obsolescncia e desvalorizao pela ao da natureza.
(2) 10.000,00 12.000,00 (1)
1.500,00 (2) Assim sendo, a ttulo de exemplo, um bem que est sujeito
10.000,00 13.500,00 a depreciao de 12% ao ano, colocado em funcionamento no
3.500,00 dia 28 de um determinado ms, ser depreciado a base de 1%
naquele ms, mesmo que s tenha ficado um dia em
funcionamento, como o caso do ms de fevereiro.
8.5 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO Por ser encargo relativo a um bem pelo desgaste ou uso,
Os bens e direitos de natureza permanente, que tm vida em qualquer hiptese, o valor da depreciao acumulada no
til (bens) ou prazo de exerccio (direitos) superior a 1(um) poder ultrapassar o custo de aquisio do bem a que se refere,
ano, sujeitam-se a depreciao, amortizao ou exausto, e quando atingido este valor, considera-se o valor contbil do
conforme suas caractersticas. bem como sendo zero, porm, em observncia ao princpio do
registro pelo valor original, o bem deve continuar integrando o
Pela Legislao do Imposto de Renda podero, opo da patrimnio da entidade com depreciao acumulada de igual
entidade, ser debitados diretamente como despesa operacional valor, enquanto ele permanecer na entidade.
ou custo, no Resultado do Exerccio, o valor de aquisio dos
elementos patrimoniais de vida til ou prazo de exerccio Suponha que uma empresa adquiriu um veculo em
inferior a 1(um) ano ou cujo o valor unitrio no supere o limite 26/01/X1 no valor de R$ 30.000,00 e esteja efetuando a
fixado na legislao tributaria, mesmo que o prazo de vida til depreciao linear a taxa de 20% a.a., sem valor residual,
seja superior a 1(um) ano. J pelo princpio da Prudncia estes teramos no razo o seguinte registro:
devem ser computados como despesa.

Despesa de Depreciao
8.5.1 - DEPRECIAO
(1) 6.000,00 6.000,00 (2)
8.5.1.1 - Conceito

a diminuio de valor dos bens corpreos que integram o


Ativo Permanente, em decorrncia de desgaste ou perda de Depreciao Acumulada
utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia. 6.000,00 (1)
O encargo de depreciao poder ser computado, no
resultado do exerccio, como custo ou despesa operacional,
conforme a utilizao do bem que sofre o desgaste seja em
uma entidade industrial ou comercial. A depreciao dos bens

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 65
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Em questes de prova que envolvam o assunto os


percentuais devem ser fornecidos. Assim, no faz sentido
Veculos
mencionarmos percentuais para esse fim. No entanto, a ttulo
30.000,00
de curiosidade, selecionamos as taxas de depreciao de
alguns bens, como segue:

BENS TAXA (%) a.a.


Biblioteca 10
Computador 20
Resultado do Exerccio Edifcios e benfeitorias 04
(2) 6.000,00
Mquinas, equipamentos e instalaes 10
Mveis e utenslios 10
Tratores 25
Veculos 20
8.5.1.3 - Bens Sujeitos Depreciao

Podem ser objeto de depreciao todos os bens tangveis ou No ano em que os bens forem postos em operao, caso
fsicos submetidos ao desgaste pelo uso, por causas naturais ou no o seja no ms de janeiro, deve-se ajustar a taxa anual
por obsolescncia tecnolgica, inclusive projetos florestais
proporcionalmente ao nmero de meses de efetiva utilizao
(no renovveis, como por exemplo frutferas e cafezais)
desses bens.
destinados a explorao dos respectivos frutos, isto quando so
de propriedade da entidade, visto que se se tiver o direito de Exemplo:
explorao, estaro sujeitos a amortizao.
Veculo adquirido em 25/02/X0 por um valor
8.5.1.4 - Bens No Sujeitos a Depreciao correspondente a R$ 30.000,00 e o coloca em operao em
13/03/X0. O veculo tem taxa anual de depreciao no
No admitido o registro de quota de depreciao, mensal
montante de 20 % a.a. Podemos calcular a taxa proporcional de
ou anual, sob a tica da legislao fiscal, em relao aos
depreciao fazendo o seguinte procedimento:
seguintes bens:

a) Terrenos, salvo em relao as construes e benfeitorias ms de utilizao do veculo = maro/X0 Nmero de


sobre eles realizadas; meses de efetiva utilizao = 10 meses.
Para se calcular a quota proporcional de depreciao
b) Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo
podemos utilizar duas formas:
como por exemplo as antigidades e obras de arte;
1 quota proporcional = 10/12 x 20% = 16,67 % X
c) Bens para os quais sejam registradas quotas de 30.000,00 = 5.001,00 (temos o problema do arredondamento
amortizao ou exausto; e da dificuldade de se trabalhar com nmeros quebrados).
d) Prdios ou construes no alugados, e nem utilizados na 2 calcula-se a quota pela vida til do bem, ou seja,
produo de bens ou servio destinados a manter a atividade dividimos o valor do bem pela vida til deste em nmero de
da pessoa jurdica, isto , que esto na condio de meros
meses e desta forma obtm-se o valor da depreciao de cada
investimentos sem produzir rendimentos.
ms. Para o caso do exemplo, multiplicamos o valor de
depreciao mensal pelo nmero de meses em funcionamento
Obs.:
da seguinte forma:
1 - Os imveis alugados, classificados no Ativo Permanente
20 % a a eqivale a uma vida til de 5 anos 5 anos
como investimentos, podem ser depreciados normalmente.
eqivale a 60 meses logo 30.000,00 60 meses = R$ 500,00
2 - No caso de construes e benfeitorias o valor do terreno por ms X 10 meses de funcionamento = 5.000,00 de
dever estar segregado contabilmente do valor da edificao depreciao no perodo
que sobre ele existir, a fim de que se possa computar
perfeitamente a quota de depreciao relativa s construes e
benfeitorias, devendo a segregao contbil estar baseada em 8.5.1.6 - Taxas Especiais de depreciao
laudo de avaliao do bem.
O uso intensivo ou anormal dos bens poder determinar a
3 - Quanto as florestas, ressalte-se que estas devem ser adoo de taxas especiais de depreciao, cuja adequao
prprias, para explorao e cultivadas e que no sejam dever ser comprovada pela pessoa jurdica que poder
renovveis, pois as nativas devem sofrer exausto e sobre as recorrer, inclusive, a laudos tcnicos expedidos por rgo oficial
que se tm direito de explorao usa-se a exausto ou a competente.
amortizao.
Como exemplo, podemos citar as mquinas que operam
com materiais corrosivos e os veculos que so usados em
8.5.1.5 Taxas Usuais de Depreciao
pedreiras ou mineradoras.
A maioria das taxas de depreciao aceitas pela legislao
do imposto de renda j esto preestabelecidas pela 8.5.1.7 - Depreciao Acelerada
jurisprudncia administrativa ou por atos de autoridades
fazendrias.

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 66
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

A legislao do imposto de renda permite, por vezes e em Dessa forma, o valor contbil dessa mquina, ao fim do
certos casos, que as empresas adotem percentuais mais terceiro ano, ser de R$ 18.000,00.
elevados de depreciao.
Caso a depreciao fosse decrescente, os valores por ano
Existem dois tipos de depreciao acelerada: seriam invertidos, isto , teramos R$ 10.000,00 de depreciao
no 1 ano, R$ 8.000,00 no 2, R$ 6.000,00 no 3, R$ 4.000,00
a - Normal
no 4 e R$ 2.000,00 no 5 ano.
b - Incentivada pelo imposto de renda Outra forma de depreciao utilizada pelas horas de uso
ou pelo tempo de uso. Neste caso, basta dividir o valor do bem
A depreciao acelerada normal consiste em atribuir
pelo nmero de horas de vida til e obteremos a depreciao
coeficiente multiplicadores em funo do nmero de horas
por hora.
dirias de operao do bem sujeito ao desgaste pelo uso.

Aplica-se exclusivamente aos bens mveis. 8.5.2 - AMORTIZAO


a diminuio do valor dos bens intangveis que integram o
Os coeficientes so os seguintes: Ativo Permanente. A Lei 6.404/76 define amortizao como
sendo :
a - 1,5 para dois turnos dirios de operao ( 16:00 hs.)
"a perda de valor de capital aplicado na aquisio de
b - 2,0 para trs turnos dirios de operao ( 24:00 hs.)
direitos de propriedade industrial ou comercial e
quaisquer outros, com existncia ou exerccio de
Desta forma, uma empresa industrial poder utilizar a taxa durao limitada ou cujo objeto sejam bens de
de depreciao de 20% a. a. para as suas mquinas fabris, se utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado".
esta operar por 24 horas.
Como se observa, a amortizao tem lugar quando a
O valor total da depreciao (normal e acelerada) no
limitante for o tempo, diferentemente da depreciao que
poder ultrapassar o valor do custo total do bem, como j
pelo uso, tempo e obsolescncia.
mencionamos anteriormente.

8.5.1.8 MTODOS DE DEPRECIAO 8.5.2.1 - Bens Intangveis Sujeitos a Amortizao


Existem diversos mtodos de depreciao, sendo que o
mais largamente utilizado o mtodo da depreciao linear. Dentre os bens que esto sujeitos a amortizao no Ativo
Permanente, destacam-se:
Salienta-se que o mtodo da depreciao linear pode ser com
ou sem valor residual, conforme se deprecia todo o seu valor ou - Ponto Comercial.
apenas uma parte dele. - Custo de Projetos Tcnicos.
Sendo a depreciao com valor residual, apura-se o valor - Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos.
deprecivel pela diferena entre o valor de aquisio e o valor - Marcas e Patentes.
residual. Para obter a quota mensal ou anual de depreciao, - Frmulas ou processo de fabricao, direitos autorais,
autorizaes ou concesses.
basta dividirmos o valor encontrado pelo nmero de perodos
- Benfeitorias em Prdios de Terceiros, quando
de depreciao.
vinculados a um contrato de durao limitada.
Mtodo de depreciao da soma dos dgitos - Despesas Pr-operacionais, pr-industriais, de
organizao, reorganizao, reestruturao ou
Este mtodo consiste em somar os dgitos da vida til do remodelao de empresas.
bem. O valor assim encontrado ser o numerador ou
denominador, conforme se est trabalhando com quotas 8.5.2.2 - Contabilizao
crescentes ou decrescentes.
Despesa de Amortizao ( custo ou despesa)
Por outro lado, o outro elemento (numerador ou a Amortizao Acumulada $ xxx,xx
denominador) ser o dgito do ano a que nos estamos O montante da amortizao acumulada no poder
referindo. ultrapassar o custo total de aquisio do bem ou direito, tal qual
ocorre com a depreciao e a exausto.
Por exemplo, para um bem que ser depreciado em 5 anos,
sem valor residual, utilizando o mtodo crescente, cujo valor do
8.5.3 - EXAUSTO
bem de R$ 30.000,00, teremos o seguinte esquema:
Ano 1 Corresponde perda de valor decorrente da explorao de
Ano 2 recursos minerais ou florestais ou de bens aplicados nessa
Ano 3 explorao. Quando pelo uso se vai extinguindo a reserva
desses bens que no so renovveis.
Ano 4
Ano 5 Os equipamentos de extrao mineral ou florestal podem
Soma = 15 opcionalmente, ser depreciados, utilizando-se para tal os
critrios e taxas de depreciao. Porm, normalmente, devem
Como a depreciao crescente, ser ela, ento de: ser exauridos juntamente com o objeto de explorao.
1 ano ( 1 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 2.000,00
2 ano ( 2 15 ) x R4 30.000,00 = R$ 4.000,00 8.5.3.1 - Contabilizao
3 ano ( 3 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 6.000,00
Despesa de Exausto
4 ano ( 4 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 8.000,00
a Exausto Acumulada $ zzz,zz
5 ano ( 4 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 10.000,00

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 67
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

5.3.2 - Taxas Anuais - As despesas bancrias e juros passivos devem ser


registradas como despesas pagas antecipadamente ou
Sero determinadas em funo do:
despesas do exerccio seguinte ou a transcorrer;
- Volume de produo no perodo e sua relao com a
possana (reserva potencial de explorao) conhecida; - Na liquidao das duplicatas ocorre somente fato contbil
permutativo, pois as contas envolvidas so patrimoniais;
- Prazo de concesso dado pela autoridade governamental,
- Caso o pagamento seja efetuado pelo devedor da
quando for o caso.
duplicata, porm com juros, esses sero do banco e em nada
afetar o patrimnio da entidade.
8.6 - OPERAES DE DESCONTO OU FINANCEIRAS
Depreciao desgaste pelo uso, ao da natureza e
8.6.1 DUPLICATAS DESCONTADAS obsolescncia (bens tangveis)

A operao de desconto de duplicatas instituto hbil para Amortizao em funo do tempo ou perodo (bens
que o empresrio angarie capital de giro junto a intangveis)
estabelecimentos bancrios. Consiste numa operao financeira
pela qual o banco disponibiliza recursos s empresas mediante Exausto em funo do volume, da possana (reservas
entrega, por elas, de duplicatas a receber, descontando, desde minerais, florestas e outros recursos
j, as despesas bancrias e os juros. esgotveis)
No se trata de transferncia de crdito ou cesso de
crdito, pois o empresrio passa a ser o responsvel pelo
8.6.2 DESCONTO DE PROMISSRIAS
pagamento do valor que lhe foi disponibilizado caso haja a
inadimplncia do devedor das duplicatas junto ao banco. Neste Diversamente do que ocorre com duplicatas descontadas,
caso, o banco lhe devolver as duplicatas para que ele, em notas promissrias descontadas temos uma obrigao.
empresrio, execute o crdito. Essa operao se caracteriza pela tomada de emprstimo
Por essa razo, o valor das duplicatas descontadas no deve junto a terceiros, normalmente instituio financeira, em que o
ser considerado como duplicatas pagas, permanecendo o seu devedor assina Nota Promissria com valor futuro, isto , com
valor integral no ativo circulante, porm, deduzido do valor das juros pr estipulados e embutidos no valor.
duplicatas descontadas que se constitui numa conta retificadora
Assim, percebe-se que os juros e encargos financeiros so
de ativo circulante. considerados pagos antecipadamente ou despesas a
Por ocasio do recebimento de duplicatas descontadas pelo transcorrer.
banco, ser dado baixa tanto do valor das duplicatas quanto o
valor das duplicatas descontadas. O valor das Notas Promissrias descontadas deve ser
registrado no passivo circulante ou exigvel a longo prazo,
Caso no haja o pagamento, havendo devoluo das
conforme o caso.
duplicatas pelo banco, esse fato deve ser registrado pelo debito
na conta duplicatas descontadas e crdito na conta bancos Exemplo:
conta movimento ou caixa. Certo empresrio tomou um emprstimo de R$ 2.000,00.
Chama-se a ateno ao de que o valor de duplicatas Assinou pela dvida uma Nota Promissria e pagou
descontadas no deve ser confundido com passivos, pois a antecipadamente juros de 10% pelo emprstimo.
obrigao no existe, a priore, passando a existir somente se Lanamento:
no houver o pagamento por parte do cliente da empresa no Diversos
prazo estipulado e, nesse caso, no ser duplicatas descontadas a Notas Promissrias Descontadas R$ 2.000,00
que figurar no passivo, mas, sim, emprstimos bancrios.
Caixa ou Bancos R$ 1.800,00
Os lanamentos pertinentes a operao de desconto de
Juros Antecipados R$ 200.00 R$ 2.000,00
duplicatas so os seguintes:

1) Pelo desconto: 8.7 - ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO

Diversos Pela teoria Patrimonialista das contas, hodiernamente de


a Duplicatas Descontadas $ 1.200,00 largo uso, trs so os sistemas de contas na Cincia Contbil,
Bancos $ 1.000,00 conforme j analisado em captulo anterior:
Despesas Bancrias $ 80,00 1) contas patrimoniais;
Juros Passivos $ 120,00 $ 1.200,00
2) contas de resultado;
2) Pelo recebimento do ttulo pelo banco: 3) contas transitrias.
Duplicatas Descontadas Contas patrimoniais ou contas de balano, so aquelas que
a Duplicatas a Receber ou Clientes $ 1.600,00 tm saldo permanente, ou seja, estes saldos passam,
normalmente, de um balano para outro, no perodo seguinte.
3) Pela devoluo de duplicatas pelo banco por no ter As contas patrimoniais representam itens do ativo, passivo e
havido o pagamento em tempo hbil: patrimnio Lquido ou seja, so contas que vo acumulando
Duplicatas Descontadas saldo durante a sua existncia na entidade.
a Bancos $ 1.500,00 As contas de resultado, ao contrrio, so contas de saldo
peridico. Ao final de cada perodo contbil (apurao de
Algumas consideraes sobre os lanamentos envolvendo a resultado) seus saldos so encerrados. Significa dizer que
operao de desconto de duplicatas: sempre iniciam o perodo seguinte com saldo zero. Estas contas
representam as receitas e as despesas, e o encerramento delas
se d pela transferncia dos respectivos saldos para uma conta

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 68
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

de apurao do resultado. Imagine a conta Receita de Vendas apresentado um rol de contas com os respectivos
com saldo (credor) de R$ 1.880,00 e a conta Despesa com saldos.
Comisses com saldo de R$ 1.320,00 (saldo devedor). Chegado A estrutura do balancete, de forma
o momento do levantamento do balano (determinao do simplificada, a seguinte:
lucro ou prejuzo), voc primeiramente transfere o saldo da
conta de receita, deixando-a com saldo zero, para a conta
Apurao do Resultado e, em seguida, repete a operao com a SALDOS
conta de despesa. Essa a operao de encerramento, passo CONTAS DEVEDORE
obrigatrio para todas as pessoas jurdicas, quando da CREDORES
S
elaborao do balano patrimonial. Caixa Xxx,xx
Quanto tcnica contbil, a ser utilizada na operao de Veculos Zzz,zz
transferncia de saldos, assunto de exerccio no final deste Capital Zyz,zz
captulo. Aqui, o importante que o concurseiro visualize as
contas representativas das receitas e das despesas, sabendo
que elas devero ser encerradas (zeradas), no final de cada
perodo-base. Os dbitos constantes das contas de despesas
sero transferidos a dbito da conta de Apurao do Resultado, TOTAIS YYY,YY YYY,YY
os crditos constantes nas contas de receitas sero transferidas
a crdito da conta de Apurao do Resultado. A conta de Captulo 9 AS DEMONSTRAES CONTBEIS E A
Apurao do Resultado transitria, sendo zerada quando da DESTINAO DO RESULTADO
transferncia do seu saldo para o patrimnio Lquido.
9.1 DEMONSTRAES CONTBEIS
As contas transitrias se caracterizam pela sua
efemeridade: So contas de existncia momentnea, ou seja, As DEMONSTRAES CONTBEIS tm como finalidade
so abertas e fechadas no mesmo instante (dia). Sua funo a prestao de informaes sobre a composio do
a de um registro pr-memria. Este registro narra, com patrimnio e sobre os resultados da empresa. Devem
fidelidade, como ocorreu e qual a dimenso do fato contbil em obedecer aos princpios estabelecidos na Lei 6.404/76 (Lei
exame. Um bom exemplo a conta de Apurao do Resultado. das S.A.) e sero elaboradas, conforme o seu artigo 176,
ao final de cada exerccio social. Nada impede, porm, que
Chegado o momento do levantamento do balano, abre-se a
a empresa elabore demonstraes com uma freqncia
referida conta para receber os saldos das contas de receitas e maior a fim de verificar a sua situao econmico-
despesas. Se o saldo da conta Apurao do Resultado for financeira antes do trmino do exerccio social.
credor, significa que a empresa obteve lucro, caso contrrio, a
empresa incorreu em um prejuzo. Essa conta tambm ser Os artigos 176 e 178 da lei das S/A determinam que as
encerrada (zerada), transferindo o seu saldo para a conta demonstraes obrigatrias so as seguintes:
Lucros Acumulados ou Prejuzos Acumulados, constante no
- Balano Patrimonial (BP);
patrimnio Lquido. Como se v, toda a operao foi levada a
- Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
cabo para registrar que, pelo confronto entre as receitas e
(DLPA);
despesas, a empresa obteve resultado este se encontra no - Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);
patrimnio Lquido. Conclumos, portanto, que o Patrimnio - Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
Lquido contm as contas de resultado, de forma indireta, (DOAR).
verdade, mas o contm na conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados e demais Reservas de Lucros. OBSERVAES:

O exerccio social das pessoas jurdicas, via de regra, tem a a) A DLPA poder ser substituda pela Demonstrao
durao de um ano, muito embora, as empresas de capital das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), que
aberto e as integrantes do sistema financeiro nacional, estejam evidencia no s a evoluo da conta Lucros ou Prejuzos
obrigadas a levantarem balano patrimonial em perodos Acumulados como tambm de todas as demais contas
componentes do Patrimnio Lquido;
menores por uma exigncia da CVM (Comisso de Valores
Mobilirios). b) A DOAR obrigatria para todas as companhias
Como um dos objetivos principais da Contabilidade o abertas e tambm para as companhias fechadas com
Patrimnio Lquido superior a R$ 1.000.000,00;
fornecimento de dados para a tomada de deciso, e sendo o
balano levantado anualmente, (perodo de tempo muito longo c) As demonstraes contbeis traro sempre valores
para se medir o resultado de uma determinada atividade relativos a dois exerccios sociais consecutivos;
econmica), surgiu a necessidade de se fracionar este perodo
para levantamentos mensais, a fim de agilizar, por parte dos d) possvel o agrupamento de pequenos saldos em
executivos, as decises gerenciais, visto serem estas uma das uma s conta, devendo-se evitar denominaes genricas,
finalidades da Contabilidade. como Outras Contas.

A necessidade de informaes tcnicas sobre a gesto e) As demonstraes sero complementadas por Notas
empresarial, em prazo inferior a um ano, fez com que surgisse Explicativas e devero ser assinadas por contabilista
o balancete. Balancete, assim, um balano parcial, que serve legalmente habilitado e tambm pelos administradores da
empresa.
de base ou ponto de partida para a elaborao do balano, a
diferena entre eles consiste apenas na forma de apresentao,
f) As companhias abertas devero atender s
como j mencionado. disposies da Comisso Mobiliria de Valores (CMV),
Finalmente, convm ressaltar que muitas tendo suas demonstraes auditadas por auditores
vezes, em questes de provas, usa-se a designao independentes, registrados naquele rgo.
balancete de verificao quando, em verdade,

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 69
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

9.1. 1 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO a) vendas canceladas, devolues e abatimentos sobre


vendas (descontos concedidos a clientes, posteriormente
9.1.1.1 PREVISO LEGAL venda, por defeito de fabricao, oriundos de transporte, ou
mesmo por entrega fora do prazo) , descontos incondicionais
A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DEREX), (so descontos comerciais concedidos na Nota Fiscal, ou seja,
demonstrao financeira obrigatria para todas as empresas, no momento da operao);
independentemente da natureza jurdica, disciplinada pelo
artigo 187 da Lei n. 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes b) tributos incidentes sobre vendas: PIS FATURAMENTO,
S.As.), tem como objetivo bsico fornecer aos usurios da COFINS, ICMS (quando for o caso), ISS, IE.
Contabilidade os dados essenciais para formao do resultado
(lucro ou prejuzo) do exerccio, que comporo o Balano Ateno! Descontos concedidos a clientes em funo de
Patrimonial. pagamento antecipado so descontos financeiros e no devem
figurar nesse campo do demonstrativo. Devem ser tratados
A Demonstrao do Resultado do Exerccio, conforme a Lei como outras despesas operacionais.
das S.As., deve discriminar:
8 A receita bruta das vendas de mercadorias e servios; III) da RECEITA LQUIDA subtraindo o Custo das
8 As dedues da receita, os abatimentos e os tributos Mercadorias, Produtos e Servios Vendidos, chegamos ao Lucro
incidentes sobre as receitas; Bruto (Lucro Bruto entendido de forma restrita, pois
8 A receita lquida das vendas de bens e servios; compreende apenas o lucro de operaes de vendas de
8 O custo das mercadorias e dos servios vendidos; mercadorias e/ou produtos e servios, no compreendendo
8 O lucro bruto nas operaes com mercadorias e servios; outras receitas operacionais ou no-operacionais, portanto a
8 As despesas com as vendas, as despesas financeiras, expresso bruto relaciona-se to somente s
deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas e mercadorias/produtos e servios).
outras despesas operacionais;
8 O lucro ou o prejuzo operacional; IV) do LUCRO BRUTO so diminudas as DESPESAS
8 As receitas e despesas no operacionais e o saldo da OPERACIONAIS e adicionadas as RECEITAS OPERACIONAIS,
conta de correo monetria; obteremos, assim, o Resultado Operacional Lquido.
8 O resultado do exerccio antes do imposto de renda e a
contribuio social sobre o lucro e as respectivas provises; DESPESAS OPERACIONAIS se classificam em:
8 As participaes de debntures, empregados, 1 - Despesas financeiras lquidas:
administradores e partes beneficirias e as contribuies para
instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de Despesas relativas a Juros e descontos de ttulos de
empregados (DEAPF); crditos;
8 O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante Desgio na colocao de debntures e outros ttulos.
por ao do capital social.
2 - Despesas de Vendas:
Fretes e carretos que no compem o custo;
Ressalte-se que o IPI no receita, conforme visto no
Valor das contrapartidas das provises constitudas para
captulo sobre operaes com mercadorias.
devedores duvidosos.
Na determinao do resultado do exerccio sero 3 - Despesas Administrativas:
computados: Remunerao aos membros do conselho fiscal ou
consultivo;
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, Despesas de custeio de Projetos de Formao
independentemente de sua realizao em moeda, vale dizer, Profissional de Empregados;
observar-se- o princpio da competncia; Despesas de custeio do Programa de Alimentao ao
Trabalhador (PAT);
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou Despesas efetuadas com transporte dos empregados;
incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos; Despesas com aluguis no computados no custo;
Despesas de propaganda e publicidade.
c) o aumento do valor de elementos do ativo, em virtude de
4 - Outras Despesas Operacionais
novas avaliaes, registrados como reserva de reavaliao,
Contribuio sindical;
somente depois de realizado, poder ser computado como lucro
Encargos de depreciao, amortizao e exausto,
para efeito de distribuio de dividendos ou participaes.
Doaes e patrocnios de carter cultural e artstico;
Doaes ao fundo de amparo criana e ao
9.1.1.2 FORMA DE APURAO
adolescente;
Impostos, taxas e outras contribuies parafiscais,
Para a elaborao da DEMONSTRAO DO RESULTADO
exceto Imposto de Renda;
DO EXERCCIO devemos observar que:
Despesas com veculos e de conservao de bens e
instalaes;
I) - na RECEITA BRUTA de vendas de bens (mercadorias
Multas;
e/ou produto) no se incluem os impostos no cumulativos
Despesas decorrentes da alienao de duplicata a
cobrados do comprador ou contratante e do qual o vendedor
empresa de fomento comercial (factoring);
dos bens seja mero depositrio (fiel depositrio) como o caso
Amortizao de gio na aquisio de investimentos
do IPI;
avaliados pelo valor do Patrimnio Lquido;
Resultados negativos em conta de Participao;
II) - da RECEITA BRUTA para se obter a Receita Lquida,
Perdas em investimentos avaliados pela equivalncia
sero excludos:
patrimonial.

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 70
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

valor contbil baixado referente ao bem do Ativo


Permanente;
RECEITAS OPERACIONAIS se subdividem em:
despesa com a constituio da Proviso para Perdas
1 - Receitas financeiras : Provveis na Realizao de investimento;
Juros ativos e Descontos obtidos; perda de capital por variao na percentagem de
Lucro na operao de reporte; participao no Capital Social da sociedade investida, quando o
Prmios de resgates de ttulos ou debntures; investimento for avaliado pela equivalncia patrimonial.
Rendimento real de aplicaes financeiras de renda fixa;
Ganho Lquido de renda varivel. Ateno! As receitas no operacionais e as despesas no
Obs.: As receitas financeiras, derivadas de operaes operacionais so numerus clausus, isto , so somente as
acima elencadas. Portanto, memorize-as.
com ttulos vencveis aps o encerramento do perodo de
apurao, devero ser rateadas em funo da obedincia ao
regime de competncia. VI - do LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE
RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO -
subtraindo o valor das respectivas provises, chegaremos ao
2 - Outras receitas operacionais Lucro Lquido antes das participaes do time do DEAPF
Aluguis de bens por empresa que no tenha por objeto (Debenturistas, Empregados, Administradores, Partes
a locao de mveis e imveis; beneficirias e Fundo de assistncia dos empregados).
Recuperao de despesas operacionais de perodos-base
anteriores: prmios de seguros, valor levantado das contas A determinao das provises para o Imposto Sobre a
Renda (IR) e da Contribuio Social (CSL) baseia-se na
vinculadas do FGTS;
legislao tributaria tendo por base, em muitos casos, o Lucro
Reverso dos saldos das provises constitudas, exceto
os da proviso para o Imposto de renda, para a contribuio Real, pelo qual so feitas adies e excluses ao Lucro Lquido
do Exerccio para se chegar ao lucro fiscal (Lucro Real).
social sobre o lucro e para perdas provveis na realizao
de investimentos;
Resultados positivos em sociedade em conta de Ateno!
participao; Veja que voc no precisa se estressar com essa balela de
Lucros na alienao de participaes societrias no receita/despesa operacional e no-operacional. As questes de
integrantes do ativo permanente; prova que envolvem esse assunto (demonstrativo do resultado
Lucros e dividendos derivados de investimentos do exerccio), devem ser resolvidas partindo do seguinte
avaliados pelo custo de aquisio adquiridos h mais de 6 princpio: Aps a apurao do Lucro Bruto, todas as receitas e
(seis) meses. despesas so operacionais exceto as no-operacionais. Desta
forma, basta memorizar, apenas, quais so as receitas e
Obs.: Os investimentos avaliados pelo custo de aquisio despesas no-operacionais, que so em menor nmero, e
adquiridos at 6 (seis) meses devem ser registrados como estar resolvido o DEREX.
diminuio do valor do custo.
Ganhos por ajustes no valor de investimento avaliados pela Analisaremos a seguir, um exemplo de Demonstrao do
equivalncia patrimonial; Resultado do Exerccio levando em considerao os seguintes
Amortizaes de desgio nas aquisies de investimentos Contas Valores em
avaliados pelo Patrimnio Lquido (Equivalncia Patrimonial). R$
Receita Bruta de Vendas 100.000,00
Variaes Monetrias passivas: Vendas Canceladas 6.500,00
Correo monetria ps-fixada passiva (atualizao de Descontos Incondicionais 1.000,00
obrigaes em moeda nacional); COFINS 2.000,00
Variaes cambiais passivas (atualizao de obrigaes PIS Faturamento 650,00
obtidos em moeda estrangeira) Custo das Mercadorias Vendidas 15.550,00
Variaes Monetrias Passivas 1.500,00
Variaes Monetrias ativas: atualizao de direitos em
Despesas de Viagens 2.600,00
moeda nacional.
Despesas Administrativas 890,00
Variaes Cambias ativas: atualizao de direitos em Despesas Financeiras 450,00
moeda estrangeira. Receitas Financeiras 3.000,00
V - ao RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO so Dividendos adquiridos h 9 meses p/custo de 1.300,00
adicionadas as Receitas No Operacionais, e diminudas as aquisio 4.000,00
Despesas No Operacionais e obtemos o lucro lquido Receitas No Operacionais 990,00
antes do imposto de renda e da contribuio social sobre Despesas No Operacionais 1.250,00
lucro. Receitas de Aluguis
valores constantes de balancete de verificao relativos ao ms
As receitas no operacionais so:
de maro de determinado ano, cujo ms o de inicio de
todas as receitas decorrentes de operaes no includas atividade:
nas atividades principais e acessrias da empresa: alienao,
inclusive por desapropriao de bens do ativo permanente;
os valores referentes reverso do saldo da proviso para
perdas provveis na realizao de investimentos;
o valor referente reserva de reavaliao realizada no
perodo, quando computada em conta de resultado;

As despesas no operacionais so:

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 71
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO-BASE


*(15% + 10% de adicional do excedente a R$ 20.000,00 RECEITA BRUTA DE VENDAS 100.000,00
/ms) ( - ) Deduo de Vendas
Clculo da Proviso para o imposto de Renda: Vendas Canceladas ( 6.500,00 )
Lucro Lquido do Exerccio Antes do IR 77.420,00 Descontos Incondicionais ( 1.000,00 )
COFINS ( 2.000,00 )
Lucro Real 77.420,00
PIS s/Faturamento ( 650,00)
15% .
(10.150,00)
11.613,00
RECEITA LQUIDA 89.850,00
Adicional de 10% do lucro que exceder a R$ 20.000,00 por (-) Custo das Mercadorias Vendidas (15.550,00)
ms. LUCRO OPERACIONAL BRUTO 74.300,00
( - ) Variao Monetria Passiva (1.500,00)
Excedente = R$ 57.420,00
( - ) Despesas Financeiras ( 450,00)
10%
( + ) Receitas Financeiras 3.000,00
5.742,00
( - ) Despesas de Viagens (2.600,00)
Proviso para o Imposto de Renda (11.613,00 + ( - ) Despesas Administrativas ( 890,00)
5.742,00) =17.355,00 ( + ) Receitas de Aluguel 1.250,00
( + ) Dividendos Adquiridos h 9
A propsito, o perodo de apurao do Imposto de renda
com base no Lucro Real trimestral. Por isso, o valor acima meses 1.300,00
encontrado, relativo ao ms de maro, ms de inicio de pelo custo de aquisio
atividade, levou em considerao somente R$ 20.000,00. Caso 110,00
fosse no trimestre, o valor a que se aplicariam os 15% seria R$ LUCRO OPERACIONAL LQUIDO 74.410,00
60.000,00, de cujo valor excedente seria aplicados os 10% de ( + ) Receitas No Operacionais 4.000,00
adicional. ( - ) Despesas No Operacionais ( 990,00 )
Outro aspecto, muito importante e que tem aparecido em 3.010,00
concursos, diz respeito ao clculo das participaes previstas no LUCRO LQUIDO antes da CSLL 77.420,00
inciso VI do art. 187 da Lei das S.As, isto , as participaes do ( - ) Contribuio Social s/ Lucro (6.193,60)
time do DEAPF (Debenturistas, Empregados, Administradores, LUCRO DO EXERCCIO antes do 71.266,40
Partes beneficirias e Fundos dos empregados). IR
( - ) Proviso p/ o IR * (17.355,00)
DEAPF um mero recurso e que tem a seguinte leitura: D
A Policia Federal, memorize isto e nessa ordem, conforme LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 55.459,80
veremos na Lei! algum lucro, ser ele a base de clculo do valor das
VI - as participaes de debntures, participaes, vale dizer, este ser o valor do Lucro Ajustado.
empregados, administradores e partes beneficirias, Cuidado!
e as contribuies para instituies ou fundos de O lucro ajustado base para o clculo das participaes de
assistncia ou previdncia de empregados; forma individual e separada da apurao do resultado, no deve
ser confundido com o Lucro Lquido do Exerccio.
Esse dispositivo deve ser interpretado conjuntamente com o TTULOS SALDOS EM 31/12/X2
disposto nos arts. 189 e 190 da lei. Receita da Revenda de mercadorias 1.000,00
Receita da Prestao de servios 600,00
Art. 189. Do resultado do exerccio sero Vendas canceladas 100,00
deduzidos, antes de qualquer participao, os ICMS sobre a Revenda de Mercadorias 150,00
prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto Outros Impostos Incidentes sobre a
sobre a Renda. Receita de Revenda de Mercadorias e 47,00
Pargrafo nico. O prejuzo do exerccio ser da Prestao de Servios 430,00
obrigatoriamente absorvido pelos lucros Custo das mercadorias Revendidas 310,00
acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva Custo dos servios vendidos 293,00
legal, nessa ordem. Despesas operacionais (Outras) 70,00
Art. 190. As participaes estatutrias de Receitas financeiras Lquidas 80,00
empregados, administradores e partes beneficirias Outras despesas 40,00
sero determinadas, sucessivamente e nessa Contribuio para Financiamento da
ordem, com base nos lucros que remanescerem Seguridade Social (COFINS).
depois de deduzida a participao anteriormente
Assim, por exemplo, se tivermos em determinada entidade
o lucro de R$ 27.500,00 aps a deduo do imposto de renda e
calculada. da contribuio social, e se esta mesma entidade tiver prejuzos
Pargrafo nico. Aplica-se ao pagamento das acumulados de exerccios anteriores no valor de R$ 12.500,00,
participaes dos administradores e das partes o lucro ajustado para fins de clculo das participaes ser de
beneficirias o disposto nos pargrafos do art. R$ 15.000,00. Admitindo, ainda, que no estatuto conste a
201.(grifei). participao de 10% para empregados e de 8% aos
administradores, ento o Lucro Lquido do Exerccio ser de:
Dessa forma, devemos apurar o lucro ajustado para calcular Lucro aps IR e CSL R$ 27.500,00
as participaes estatutrias. (-) Empregados R$ (1.500,00)
O lucro ajustado consiste no resultado obtido at antes do (-) administradores R$ (1.080,00)
clculo das participaes, diminudo, se for o caso, dos prejuzos Lucro Lquido do Exerccio R$ 24.920,00
acumulados de exerccios anteriores.
Se o Resultado, aps o IMPOSTO DE RENDA E DA Veja que a participao de 10% dos empregados foi
CONTRIBUIO SOCIAL S/ LUCRO, for positivo e aps calculada sobre o lucro ajustado de R$ 15.000,00, resultando
contabilizar os prejuzos de exerccios anteriores, ainda sobrar em R$ 1.500,00. A participao de 8% dos administradores
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 72
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

teve como base de clculo o valor remanescente do lucro correspondentes das demonstraes do exerccio
ajustado aps a deduo da participao anterior, isto , R$ anterior.
13.500,00, redundando no valor de R$ 1.080,00.
2. Nas demonstraes, as contas
Para que no paire dvida sobre o assunto, cabe esclarecer semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos
de forma derradeira que o resultado do exerccio atual nada saldos podero ser agregados, desde que indicada a
tem a ver com exerccios passados. Apenas utilizamos o lucro sua natureza e no ultrapassem um dcimo do valor
ajustado pelos prejuzos acumulados para o clculo da do respectivo grupo de contas; mas vedada a
participao do time do DEAPF separado do DEREX, e
utilizao de designaes genricas, como "diversas
subtramos os valores, assim encontrados, do lucro aps o IR e
contas" ou "contas correntes".
a CSL.
3. As demonstraes financeiras registraro a
9.1.2 - BALANO PATRIMONIAL
destinao dos lucros segundo a proposta dos
rgos da administrao, no pressuposto de sua
O vocbulo balano enseja, dentre outros significados, o de aprovao pela assemblia geral.
levantamento de uma situao, ou seja, que se trata de um ...
exame acurado. Em Contabilidade, podemos dizer que o
registro contbil resumido do valor do ativo, do passivo e do As empresas devero levantar o Balano Patrimonial ao fim
Patrimnio Lquido de uma entidade jurdica. o assunto mais de cada perodo social:
explorado em provas de concursos, residindo a a especial para atendimento das normas legais; e
ateno que devemos ter em seu estudo. para possibilitar que o administrador ou outra pessoa
interessada analise, verifique e conhea a situao patrimonial
bem verdade que desde o Captulo 01 estamos falando de
financeira e econmica da empresa bem como as variaes nela
Balano Patrimonial, porm de forma parcial. Neste captulo
ocorridas durante certo perodo de tempo, para tal necessrio
trataremos do Balano Patrimonial de forma ampla. No tenho,
que se disponha, tambm, do balano do perodo anterior como
porm, a inteno de exaurir o assunto, mas tenho a pretenso
determina a lei.
de deix-lo com conhecimentos suficientes para enfrentar, com
sucesso, as provas dos mais diversos concursos. Importante, tambm, ressaltar que, pela legislao
comercial, toda empresa obrigada a levantar o balano
patrimonial no final de cada perodo-base, no obstante a
9.1.2.1 - CONCEITO legislao fiscal desobrigar as empresas no tributadas com
base no lucro real de apresentarem escriturao comercial.
Balano a demonstrao financeira que tem por objetivo
Apesar do aparente conflito, devemos entender as legislaes,
evidenciar a situao patrimonial da entidade em um dado
fiscal e comercial, como sendo independentes entre si. Desta
momento, aps a contabilizao de todos os atos e fatos
forma, para a Contabilidade, todas as empresas esto
consignados na escriturao contbil, sendo por este motivo
obrigadas escriturao comercial bem como a realizar o
chamado de Balano Patrimonial. Note que por representar a
Balano Patrimonial.
situao da entidade em dado momento chamado de
demonstrativo esttico. Como exemplo, a falta de registros contbeis de acordo
com as normas da legislao comercial impede o comerciante
a demonstrao que encerra a seqncia dos devedor de pedir concordata (art. 140, I, da Lei n. 7.661/45).
procedimentos contbeis, apresentando, de forma ordenada, os A mesma lei pune o comerciante devedor com deteno de 6
trs elementos que compem o patrimnio da empresa (ativo, meses a 3 anos, nos casos de falncia, quando inexistirem os
passivo e patrimnio Lquido, isto , bens, direitos e obrigaes livros obrigatrios ou sua escriturao estiver atrasada,
e por diferena a situao lquida). lacunosa, defeituosa, ou, ainda, quando no apresentar balano
dentro de 60 dias aps a data para o seu encerramento, isto ,
a falta de escriturao contbil pressuposto a que o
9.1.2.2 - OBRIGATORIEDADE E FINALIDADE comerciante seja enquadrado em crime falimentar.

Note-se que a dispensa da escriturao, no caso das


A obrigatoriedade desse demonstrativo decorre do art. 176 empresas no tributadas com base no Lucro Real, vincula-se
da Lei das S.As. apenas aos tributos administrados pela Receita Federal ou
legislao tributria federal. As outras legislaes (comercial,
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a trabalhista, previdenciria, de falncia etc.) exigem a
diretoria far elaborar com base na escriturao escriturao comercial, independentemente da dispensa para
mercantil da companhia, as seguintes fins fiscais.
demonstraes financeiras, que devero exprimir Abstraindo-se dos aspectos legais, as demonstraes, nelas
com clareza a situao do patrimnio da companhia incluindo-se o Balano Patrimonial, devem ser processadas
e as mutaes ocorridas no exerccio: pelas pessoas jurdicas, seja pela necessidade das informaes
gerenciais, seja pela segurana que elas proporcionam ao
I - balano patrimonial;
empresrio, alm de gerar informaes cadastrais para
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos concesso de crditos junto aos fornecedores e/ou instituies
acumulados; financeiras.
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV - demonstrao das origens e aplicaes de
recursos. 9.1.2.3 ESTRUTURA E GRUPOS DE CONTAS

1. As demonstraes de cada exerccio sero O balano deve ser estruturado em conformidade com a Lei
publicadas com a indicao dos valores n. 6.404/76, observando as Normas Brasileiras de

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 73
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Contabilidade, principalmente as relativas aos Princpios EMPRESA VASSER S.A.


Fundamentais de Contabilidade. BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM
31/12/20X1.
A disposio ordenada e uniforme permite aos usurios, 1. ATIVO
sejam eles acionistas, fornecedores, investidores, reparties 1.1 ativo circulante
fiscais e credores, dentre outros, uma melhor anlise e 1.1.1 disponibilidades
interpretao da situao econmica e financeira da empresa. A 1.1.2 direitos realizveis durante o exerccio social
disposio apresentada pelo art 178 da Lei n. 6.404/76, vem a subseqente
facilitar a anlise da situao retratada na demonstrao, tais 1.1.3 despesas do exerccio seguinte
como a do grau de endividamento, ndices de liquidez, retorno 1.2 ativo realizvel a longo prazo
1.3 ATIVO PERMANENTE
de investimentos, giro de estoques etc.
1.3.1 investimentos
Art. 178. No balano, as contas sero 1.3.2 imobilizado
classificadas segundo os elementos do patrimnio 1.3.2 diferido
2. PASSIVO
que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o
2.1 passivo circulante
conhecimento e a anlise da situao financeira da
2.2 passivo exigvel a longo prazo
companhia.
2.3 resultado de exerccios futuros
2.4 PATRIMNIO LQUIDO
1. No ativo, as contas sero dispostas em
2.4.1 capital social
ordem decrescente de grau de liquidez dos
( - ) capital a integralizar
elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: 2.4.2 reservas de capital
a) ativo circulante; 2.4.3 reservas de lucros
b) ativo realizvel a longo prazo; 2.4.4 reserva de reavaliao
2.4.5 Lucros ou Prejuzos Acumulados
c) ativo permanente, dividido em investimentos,
Em que pese o comando legal, h alguns autores e
ativo imobilizado e ativo diferido.
elaboradores de provas que dispem os prejuzos acumulados
2. No passivo, as contas sero classificadas junto com o Ativo.
nos seguintes grupos:
EMPRESA VASSER S.A.
a) passivo circulante; BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/20X1.
b) passivo exigvel a longo prazo; 1. ATIVO 2. PASSIVO
1.1 ativo circulante 2.1 passivo circulante
c) resultados de exerccios futuros;
1.1.1 disponibilidades
d) patrimnio Lquido, dividido em capital social,
1.1.2 direitos realizveis 2.2 passivo exigvel a longo
reservas de capital, reservas de reavaliao, durante o exerccio prazo
reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados. social subseqente
1.1.3 despesas do exerccio
3. Os saldos devedores e credores que a seguinte
companhia no tiver direito de compensar sero
classificados separadamente. 1.2 ativo realizvel a longo 2.3 resultado de exerccios
prazo futuros
O Balano Patrimonial, normalmente, assume a seguinte
estrutura contbil, baseado no dispositivo normativo acima 1.3 ATIVO PERMANENTE 2.4 PATRIMNIO LQUIDO
transcrito: 1.3.1 investimentos 2.4.1 capital social
1.3.2 imobilizado ( - ) capital a
integralizar
1.3.2 diferido 2.4.2 reservas de capital
EMPRESA VASSER S.A.
2.4.3 reservas de lucros
BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/20X1.
PREJUZOS ACUMULADOS 2.4.4 reserva de reavaliao
1. ATIVO 2. PASSIVO
1.1 ativo circulante 2.1 passivo circulante
Ateno!
1.1.1 disponibilidades
1.1.2 direitos realizveis durante 2.2 passivo exigvel a longo Vale enfatizar que essa conformao s aplicada
o exerccio social prazo em casos de passivo a descoberto e mesmo assim por uma
subseqente pequena parcela de autores e elaboradores de provas. A
1.1.3despesas do exerccio 2.3 resultado de exerccios
propsito, s possvel a ocorrncia de passivo a
seguinte futuros
descoberto quando presente a conta prejuzos acumulados
1.2 ativo realizvel a longo prazo. 2.4 PATRIMNIO LQUIDO com saldo. Assim, pressuposto bsico da ocorrncia de
2.4.1 capital social passivo a descoberto a existncia de Prejuzos Acumulados.
1.3 ATIVO PERMANENTE ( - ) capital a integralizar Porm, deve-se ter muita ateno, pois a simples
1.3.1 investimentos 2.4.2 reservas de capital ocorrncia de Prejuzos Acumulados no condio
1.3.2 imobilizado 2.4.3 reservas de lucros suficiente ocorrncia, tambm, de passivo a descoberto,
1.3.2 diferido 2.4.4 reserva de reavaliao pois quando as demais contas do PL superam ou se
2.4.5 lucros/prejuzos igualam ao Prejuzo Acumulado, no configura o passivo a
acumulados
descoberto.
Entretanto, pode em alguns casos, e isso por vezes Conforme denotamos do dispositivo legal, as
cobrado em concurso, o balano ser apresentado em uma nica contas no ativo sero dispostas em ordem
coluna. Alerta-se, porm, que a maioria das instituies que decrescente do grau de liquidez, ou seja, do mais
elaboram provas adotam o critrio de duas colunas. lquido para o menos lquido. Oportuno ressaltar que nada

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 74
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

pode ser mais lquido do a prpria moeda, por isso, a conta correspondentes s contas patrimoniais do ativo, s
caixa a que principia o ativo. redutoras do passivo e do patrimnio Lquido e s contas
diferenciais de custos e despesas; enquanto que as
Ateno!
rubricas credoras retratam o somatrio dos saldos das
Por mais que muitos autores insistem em afirmar contas patrimoniais de passivo e Patrimnio Lquido, das
que no passivo as contas esto dispostas em ordem redutoras de ativo e das contas diferenciais de receitas. Na
decrescente de exigibilidade, o que verdade, a lei no realidade, o balancete de verificao comprova a igualdade
traz expressamente essa disposio. Assim, em questes aritmtica entre os saldos devedores e credores, ou seja,
de prova quando cobrado o assunto fazendo referncias do uma forma de se verificar a correta aplicao das partidas
tipo segundo a lei 6.404/76, as contas do passivo devem dobradas.
ser classificadas ..., deve-se optar pela resposta que
Aps o levantamento do balancete de verificao, a
contemple o disposto no 2 do art. 178 da lei acima
empresa dever conciliar todas as contas movimentadas, a
transcrito. Se, por outro lado, a questo no fizer
fim de constatar possveis inconsistncias de escriturao,
referncia expressa a lei, a resposta a ser assinalada, caso
quais sejam, erro de inverso, erro de intitulao e erro de
no presente a da norma legal, deve ser a consagrada pela
valor. O objetivo da conciliao, em sentido amplo,
doutrina e prtica contbil, qual seja: as contas no passivo
constatar possveis distores na escriturao, para, em
so classificadas em ordem decrescente de exigibilidade.
seguida, corrigi-las.
Havendo qualquer distoro nos saldos do balancete,
9.1.2.4 - O LEVANTAMENTO DO BALANO estes devem sofrer os devidos ajustes, alm, claro, dos
ajustes que normalmente devem ser efetuados em razo
evidente que, para se levantar um balano dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, das leis e
patrimonial, com o objetivo de retratar a real situao dos estatutos ou contratos.
econmico-financeira da empresa, em certa data, faz-se
necessrio o prvio registro de todos os atos e fatos Os ajustes que merecem maior ateno, como visto em
administrativos ocorridos em determinado perodo. O art. tpico prprio, so:
177 da Lei das S.As. prescreve a respeito dos registros
Despesas do Exerccio Seguinte
contbeis da seguinte forma:
Constituio de Provises
Equivalncia patrimonial
Art. 177. A escriturao da companhia ser
Participaes de empregados
mantida em registros permanentes, com
Remunerao do Capital Prprio
obedincia aos preceitos da legislao comercial
Reverso de reservas
e desta Lei e aos princpios de Contabilidade
Depreciao, amortizao e Exausto etc.
geralmente aceitos, devendo observar mtodos
ou critrios contbeis uniformes no tempo e
Aps, levanta-se o balancete ajustado ou balancete
registrar as mutaes patrimoniais segundo o
pr-balano. O balancete ajustado demonstra que as
regime de competncia.
contas patrimoniais ou integrais esto retratando a
1. As demonstraes financeiras do realidade na data do encerramento do exerccio social,
exerccio em que houver modificao de enquanto que as contas diferenciais ou de resultado
mtodos ou critrios contbeis, de efeitos retratam efetivamente os valores incorridos.
relevantes, devero indic-la em nota e Tendo-se o balancete ajustado, procede-se, em
ressaltar esses efeitos. seguida, ao encerramento das contas de resultado, ou
seja, as contas de receitas, custos e despesas sero
2. A companhia observar em
encerradas, tendo como contrapartida a conta transitria
registros auxiliares, sem modificao da
de Resultado do Exerccio, cujo saldo final ser transferido
escriturao mercantil e das demonstraes
para a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados,
reguladas nesta Lei, as disposies da lei
integrante do Patrimnio Lquido.
tributria, ou de legislao especial sobre a
atividade que constitui seu objeto, que Em seguida, procede-se feitura do Balano
prescrevam mtodos ou critrios contbeis Patrimonial, lembrando que, em se tratando a empresa de
diferentes ou determinem a elaborao de sociedade annima, faz-se necessrio contabilizar a
outras demonstraes financeiras. proposta de destinao dos lucros, que dever ser
3. As demonstraes financeiras das apreciada pela Assemblia Geral Ordinria que
companhias abertas observaro, ainda, as aprovar o balano. A proposta dever ser contabilizada
normas expedidas pela Comisso de Valores na data do encerramento do perodo-base, cujos valores
Mobilirios, e sero obrigatoriamente so debitados conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados,
auditadas por auditores independentes para formao de reservas ou distribuio de lucros ou
registrados na mesma Comisso. dividendos, que integrar o passivo circulante. Assim, os
dividendos a distribuir, que devem ser aprovados pela
4. As demonstraes financeiras sero
Assemblia Ordinria em data posterior elaborao do
assinadas pelos administradores e por
balano, constituem dvida da companhia para com os
contabilistas legalmente habilitados.
acionistas.

Concludos os lanamentos contbeis, no Dirio e no


Razo, ser levantado um balancete de verificao,
9.1.2.5 - CRITRIO DE CLASSIFICAO DAS CONTAS
extrado do Razo da empresa. O balancete de verificao,
como sabemos, retrata todos os saldos devedores e
credores das contas: as rubricas devedoras

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 75
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

A lei das Sociedades Annimas, em seus arts. 179 a 1. Sero classificadas como
182, estabelece uma srie de normas pertinentes a reservas de capital as contas que
classificao das contas no Balano Patrimonial: registrarem:
Ativo a) a contribuio do subscritor de
Art. 179. As contas sero classificadas do aes que ultrapassar o valor nominal e a
seguinte modo: parte do preo de emisso das aes,
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os sem valor nominal, que ultrapassar a
direitos realizveis no curso do exerccio social importncia destinada formao do
subseqente e as aplicaes de recursos em capital social, inclusive nos casos de
despesas do exerccio seguinte; converso em aes de debntures ou
partes beneficirias;
II - no ativo realizvel a longo prazo: os
b) o produto da alienao de partes
direitos realizveis aps o trmino do exerccio
beneficirias e bnus de subscrio;
seguinte, assim como os derivados de vendas,
adiantamentos ou emprstimos a sociedades c) o prmio recebido na emisso de
coligadas ou controladas (art. 243), diretores, debntures;
acionistas ou participantes no lucro da d) as doaes e as subvenes para
companhia, que no constiturem negcios investimento.
usuais na explorao do objeto da companhia; 2. Ser ainda registrado como
III - em investimentos: as participaes reserva de capital o resultado da correo
permanentes em outras sociedades e os direitos monetria do capital realizado, enquanto
de qualquer natureza, no classificveis no ativo no capitalizado.
circulante, e que no se destinem manuteno 3. Sero classificadas como
da atividade da companhia ou da empresa; reservas de reavaliao as contrapartidas
IV - no ativo imobilizado: os direitos que de aumentos de valor atribudos a
tenham por objeto bens destinados elementos do ativo em virtude de novas
manuteno das atividades da companhia e da avaliaes com base em laudo nos
empresa, ou exercidos com essa finalidade, termos do art. 8, aprovado pela
inclusive os de propriedade industrial ou assemblia geral.
comercial; 4. Sero classificadas como
V - no ativo diferido: as aplicaes de reservas de lucros as contas constitudas
recursos em despesas que contribuiro para a pela apropriao de lucros da companhia.
formao do resultado de mais de um exerccio 5. As aes em tesouraria devero
social, inclusive os juros pagos ou creditados aos ser destacadas no balano como deduo
acionistas durante o perodo que anteceder o da conta do patrimnio Lquido que
incio das operaes sociais. registrar a origem dos recursos aplicados
Pargrafo nico. Na companhia em que o na sua aquisio.
ciclo operacional da empresa tiver durao maior
que o exerccio social, a classificao no 9.1.2.5.1 - ATIVO
circulante ou longo prazo ter por base o prazo
desse ciclo. O ativo representa, genericamente, o conjunto dos
bens e direitos pertencentes entidade. Especificamente,
no Balano Patrimonial, representa os bens e direitos
Passivo Exigvel
lquidos, isto , j expurgados de provveis perdas e
Art. 180. As obrigaes da companhia, diminuies de valores, entretanto, essas perdas ou
inclusive financiamentos para aquisio de diminuies de valores so devidamente demonstrados
direitos do ativo permanente, sero classificadas pelas contas de provises.
no passivo circulante, quando se vencerem no
exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo 9.1.2.5.1.1 - ATIVO CIRCULANTE
prazo, se tiverem vencimento em prazo maior,
observado o disposto no Pargrafo nico do art. Compe os valores de giro ou movimentao da
179. entidade e, segundo a lei, est composto por
disponibilidades, os direitos realizveis no curso do
Resultados de Exerccios Futuros
exerccio social subseqente e os valores aplicados em
Art. 181. Sero classificadas como resultado despesas do exerccio seguinte (pendente).
de exerccio futuro as receitas de exerccios
futuros, diminudas dos custos e despesas a elas Disponibilidades: Representa os valores que a entidade
correspondentes. pode lanar mo de forma imediata. Normalmente
composto pelas contas: Caixa, Bancos c/ Movimento,
Patrimnio Lquido Numerrio em Transito e Aplicaes de liquidez imediata.

Art. 182. A conta do capital social a) Caixa: Inclui dinheiro, bem como cheques em poder
discriminar o montante subscrito e, por
da empresa recebidos e ainda no depositados, pagveis
deduo, a parcela ainda no realizada.
irrestrita e imediatamente, haja vista o cheque ser uma
ordem de pagamento vista.

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 76
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

A empresa poder estabelecer um fundo fixo de caixa valor em dinheiro ou equivalente. Desta forma, por ocasio
para suprir os pagamentos de pequeno valor, necessrios do balano, deve ser adotado o procedimento j analisado
manuteno corrente. Neste sentido entregue ao no captulo 08.
responsvel pelo fundo uma quantia fixa suficiente para os
pagamentos de despesas de diversos dias e ele, Obs.: As Duplicatas a Receber devem ser reconhecidas
periodicamente, efetua a prestao de contas do valor total pelo regime de competncia, guardando estrita relao
desembolsado e repe o valor do fundo fixo, atravs de com as mercadorias e/ou produtos vendidos ou servios
cheque nominal ao seu responsvel, ou seja, o valor do executados at a data do Balano.
fundo fixo faz parte da conta caixa que creditada
somente por ocasio da prestao de contas quando as a.1) Duplicatas Descontadas: procedimento
despesas e/ou os pagamentos so comprovados. comercial utilizado para obteno de capital de giro por
parte de empresas que operam com vendas a prazo.
Na data do Balano, necessrio que nesse fundo s
haja realmente dinheiro, ou seja que os comprovantes de O banco empresta ao emitente o valor equivalente ao
despesas j tenham sido contabilizados. das duplicatas, descontando no ato as despesas bancrias
e os juros referentes ao perodo compreendido entre a data
b) Bancos conta Movimento: representa dinheiro da do desconto e a do vencimento do ttulo. Nesse caso no
h transferncia da propriedade dos ttulos, ficando estes
empresa de livre movimentao, depositado em
simplesmente como garantia ao pagamento do
estabelecimentos bancrios, o que significa disponibilidade
imediata. emprstimo. Caso o cliente no honre o compromisso no
vencimento, o valor correspondente ser debitado pelo
A conta debitada por depsitos efetuados, liberao banco na conta da empresa.
de emprstimos contrados junto ao prprio banco,
O banco credita-lhe o Valor Lquido da operao, isto ,
recebimento de duplicatas postas em cobrana simples,
o valor da duplicata, diminudo dos encargos financeiros e
bem como descontos de duplicatas e outros ingressos e outras despesas bancrias de natureza administrativa.
creditada por saques em cheque, liquidao de
emprstimos etc. Ao invs de descontar duplicatas no banco a empresa
poder vend-las a uma empresa de "factoring".
Ateno!
As operaes de "factoring" consistem na venda
Se na data do balano houver conta bancria negativa direta de duplicatas pela empresa a terceiros. Nesta
isto , com saldo credor, ela deve ser classificada no operao a empresa converte duplicatas a receber em
Passivo Circulante por constituir-se numa obrigao da numerrio sem ter que se preocupar com o reembolso,
entidade. uma vez que os riscos de crdito so transferidos
empresa de "factoring", bem como os gastos com
c) Numerrio em trnsito: A empresa pode ter, cobrana, devido transferncia da titularidade do direito
tambm, como disponibilidades, numerrio em trnsito de crdito sobre os ttulos. A empresa de factoring,
decorrente de: entretanto, cobra (desconta) um gio.

remessas de ou para filiais, depsitos ou semelhantes,


a.2) Proviso para Devedores Duvidosos: As
atravs de cheques, ordens de pagamentos etc.
provises so constitudas em obedincia aos princpios de
recebimentos dessa mesma espcie, ou ainda de competncia, prudncia e oportunidade.
clientes ou terceiros, quando conhecidos at a data do A Proviso para devedores duvidosos conta do Ativo,
balano. de natureza retificadora da conta Duplicata a Receber, isto
, possui saldo credor. Pode estar classificada no Ativo
d) Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata: Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, em funo do
so aplicaes de curtssimo prazo no mercado financeiro prazo de vencimento dos ttulos aos quais se encontra
do tipo FAF (Fundo de Aplicaes Financeiras). A diferena vinculada.
entre o valor aplicado e o valor do resgate bruto receita
financeira, que dever ser registrada conforme a b) OUTROS CRDITOS: neste grupo esto todas as
competncia da realizao. contas a receber classificveis no Ativo Circulante, mas no
originadas do objeto principal da empresa como venda de
Direitos Realizveis no curso do exerccio social bens e servios:
subseqente: Ttulos a Receber:
Duplicatas a Receber, Adiantamento a Fornecedores de Clientes (renegociao de contas a receber);
Mercadorias e Matrias-Primas, Impostos a Recuperar, Devedores mobilirios;
Investimentos Temporrios (valores mobilirios) e Emprstimos a Receber de Terceiros
Estoques. Ttulos descontados (conta credora)
Receitas financeiras a transcorrer (conta credora)
a) DUPLICATAS A RECEBER OU CLIENTES: Cheques em Cobrana
originam-se de vendas a prazo, cujos recebimentos se
Dividendos Propostos a Receber
daro at o trmino do exerccio seguinte.
Bancos - Contas Vinculadas
Os lanamentos normalmente realizados nesta conta
Juros a Receber
so feitos a dbito pelas vendas realizadas a prazo, e a
crdito nos pagamentos, nas devolues de mercadorias e Adiantamentos a Terceiros
abatimentos concedidos. Crditos de Funcionrios:
A avaliao da conta Duplicatas a Receber ou Clientes Adiantamentos para Viagens;
deve ser feita pelo valor lquido de realizao, ou seja, pelo Adiantamentos para Despesas;
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 77
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Antecipao de Salrios e Ordenados; produtos em elaborao (matrias-primas ou outros


Emprstimos a Funcionrios; materiais que sofreram transformao que, porm, ainda
Antecipao de 13. Salrio no tiveram concludo o processo produtivo);
Antecipao de Frias produtos acabados (prontos para a venda);
Previdncia social sobre 13 salrio a recuperar materiais destinados ao consumo da empresa
(almoxarifado).
c) IMPOSTOS A RECUPERAR:
ICMS a Recuperar
APLICAES DE RECURSO EM DESPESAS DO EXERCCIO
IPI a Recuperar
SEGUINTE
IRRF a Compensar
IRPJ pago por estimativa
So ativos que representam pagamentos antecipados, cujos
CSL paga por estimativa

ICMS a Recuperar: ATIVO PASSIVO


Ativo Circulante Passivo Circulante
O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
Aluguis a vencer 6.000,00 Promissrias a pagar 12.000,00
um imposto no cumulativo, isto , o valor pago numa
Ativo Realizvel a Longo
operao poder ser compensado com o devido nas
operaes subseqentes. Por isso, se faz necessrio Prazo
controlar esses valores em conta prpria do Ativo Aluguis a vencer11.500,00
Circulante.

No encerramento do perodo de apurao do imposto, benefcios ou prestao de servios empresa, sero realizados
pela legislao estadual, ser feito o cotejamento entre durante o exerccio seguinte, tais como despesas de seguro a
ICMS a Recuperar e o ICMS a Recolher (decorrente das apropriar, bilhetes de passagem adquiridos e ainda no
vendas), garantindo assim o atendimento do princpio utilizados, aluguis pagos ou assumidos antecipadamente etc.
constitucional da no comutatividade. Contabilmente deve-
se zerar a conta de menor saldo. Ateno!!

Na aquisio de materiais de consumo ou de bens que


Este assunto muito cobrado em concursos pelo fato de
integraro o ativo permanente, no necessrio o
destaque do ICMS na Contabilidade, visto que o imposto envolver o regime de competncia de realizao da despesa.
integrar o custo do material ou bem adquirido. Por isso, o captulo 08, deste livro, deve estar bem entendido.
Entretanto, em situaes especiais previstas na legislao
H casos especiais em que as despesas antecipadas no
estadual, poder ser dado entidade o direito de recuperar
significam desembolso imediato de recursos e sim valores ainda
(ou manter o crdito) o ICMS na aquisio de bens do
Ativo Permanente. a pagar no curto prazo.

Os prmios de seguros ou aluguis, quando parcelados ou


IPI a Recuperar: financiados, constituem exemplo prtico dessa hiptese.
Tambm um imposto no cumulativo.
Pelo conceito de liquidez, o ltimo item apresentado no
Incide sobre o valor do preo do produto comprado,
Ativo Circulante e/ou Longo Prazo.
porm no est includo nele.
Quando a compradora for uma empresa comercial no Deve-se ter o cuidado de no confundir despesas
sujeita ao IPI, este ser considerado como custo de antecipadas com as contas do Ativo Permanente Diferido, que
aquisio da mesma forma que na aquisio de material de
representam despesas j incorridas em fase pr-operacional ou
consumo ou bens que iro integrar o Ativo Permanente, se
na modernizao. As despesas do exerccio seguinte so
no houver incentivo fiscal de manuteno do crdito.
despesas ainda no incorridas, isto , no ocorreu o fato
d) INVESTIMENTOS TEMPORRIOS so aplicaes gerador, embora pagas ou das quais j se assumiu o
de curto prazo no mercado financeiro do tipo CDB compromisso (obrigao) de pagamento e que so ativadas
(Certificado de Depsito Bancrio), RDB (Recibo de (lanadas no ativo) para serem apropriadas em exerccios
Depsito Bancrio) etc. futuros.
Podem ser realizadas a taxas: O anteriormente exposto, decorre da correta aplicao do
d.1) prefixadas - o rendimento nominal j conhecido princpio da competncia e da observncia do corolrio das
no momento da aplicao. Deve-se atentar para a correta partidas dobradas, ou seja, como so despesas de exerccio
distribuio dos rendimentos segundo o princpio da seguinte, mas j pagas ou a pagar, devem ser apropriadas em
competncia. exerccios futuros e as contrapartidas das contas de caixa ou
bancos ou obrigao, deve ser registrada no ativo como
d.2) ps-fixadas - nesta operao, somente a taxa de despesa do exerccio seguinte.
juros real (ou seja, descontada a inflao do perodo)
previamente conhecida. So exemplos de Despesas do Exerccio Seguinte:
O registro da receita deve ser feito pela competncia Prmios de seguros a vencer/apropriar;
em funo do prazo transcorrido.
Encargos financeiros a apropriar/vencer (desconto de
e) ESTOQUES - as contas desse grupo tm como duplicatas);
funo o registro da movimentao dos valores referentes Assinaturas e encargos a vencer/apropriar;
aos bens adquiridos para revenda, bem como os bens a
Comisses e prmios pagos antecipadamente;
serem utilizados na produo e/ou destinados ao consumo
da prpria empresa. Compreendem, portanto: Outros custos e despesas pagos antecipadamente;
mercadorias adquiridas para revenda; Aluguis a Vencer etc.
matrias-primas, materiais de embalagem etc.,
utilizados no processo produtivo;
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 78
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Como j foi noticiado, as despesas antecipadas podem estar realize esta alienao at o final do exerccio subsequente,
pagas ou no. Para ilustrar o fato, tomemos o seguinte dever transferir a referida participao para o grupo Ativo
exemplo: Permanente subgrupo Investimento.
Exemplo: Contratao de aluguel por um perodo de 3 Por outro lado, se a empresa adquirir participao societria
anos, pelo valor global de R$ 18.000,00, em 01/12/20X0. No
com a inteno de permanncia e pretender, posteriormente,
ato da contratao foi efetuado um pagamento de R$ 6.000,00
alien-la no curto prazo no poder transferir tal investimento
e pelo restante foram assinadas duas promissrias de R$
para o Ativo Circulante, tendo em vista vedao da legislao
6.000,00 cada, com vencimentos para 15/01/20X1 e
15/02/20X1. fiscal. Estes investimentos devero continuar no Ativo
Permanente at a data da alienao.
Contabilizao:
Dbito: Aluguis a vencer ou a apropriar Os investimentos em outras empresas avaliado pelo mtodo
Crdito: Caixa 6.000,00 de equivalncia patrimonial e custo de aquisio sero tratados
Crdito: Promissrias a pagar 12.000,00 18.000,00 em captulo prprio.

Pelo regime de competncia, ser contabilizado em Os investimentos, com carter de permanncia, em bens
31/12/20X0: no necessrios manuteno da atividade econmica da
(18.000,00/36 X 1) = 500,00 empresa, tais como: propriedade de obras de arte, antigidades
e imveis para renda, investimento ou especulao, tambm
Pela apropriao da despesa
sero classificados neste grupo.
Dbito: Despesa de Aluguel 500,00
Crdito: Aluguis a vencer 500,00 Os rendimentos advindos deste subgrupo so, como j
visto, receitas operacionais ao passo que as perdas se
No balano de 31/12/20X0 (considerando-se somente
este fato) teremos: constituem em despesas no operacionais.

evidente que no exemplo no esto representados os ATIVO IMOBILIZADO - compreendem os direitos que tenham
efeitos no PL. Este ficou reduzido no valor da despesa de por objeto bens destinados manuteno das atividades da
aluguel (500,00) apropriada no perodo. pessoa jurdica ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de
propriedade industrial ou comercial.

9.1.2.5.1.2- ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO (ARLP) Bens tangveis - possuem corpo fsico: mveis e
utenslios, mquinas, veculos, benfeitorias em propriedades
So classificados neste grupo os direitos a serem realizados arrendadas, direitos sobre recursos naturais.
aps o trmino do exerccio seguinte, bem como os decorrentes
de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades Bens intangveis - so direitos de propriedades sem
coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou caractersticas fsicas, mas necessrios explorao do seu
participantes no lucro da companhia que no objeto social, tais como: marcas e patentes, direitos autorais
constiturem negcios usuais na explorao do objeto etc.
social da empresa, independentemente do prazo de As contas integrantes do Ativo Permanente Imobilizado
vencimento, ou seja, mesmo que o scio assuma o geralmente so debitadas pelo valor de aquisio do bem ou
compromisso de efetuar o pagamento de um emprstimo para direito, incluindo os fretes, seguros, impostos, comisses,
30 dias, este deve ser classificado como longo prazo, se for desembarao alfandegrio, custo com escritura e outros
resultante de uma operao no normal. servios legais, bem como os custos de instalao e montagem
Desta forma, podem aparecer no ARLP as contas clientes, e as correes monetrias decorrentes e creditadas pela
despesas antecipadas e outros direitos. alienao, baixa ou perecimento do bem ou direito, tambm
corrigidas at a data do evento.
9.1.2.5.1.3 - ATIVO PERMANENTE Obs.: A correo monetria vigorou at 31/12/95.

Neste subgrupo, tambm esto relacionadas as contas


Este grupo est subdividido em trs subgrupos:
retificadoras dos bens com vida til limitada, pois com eles a
Investimentos, Imobilizados e Diferidos.
pessoa jurdica s pode contar durante um determinado perodo
de tempo.
INVESTIMENTOS compreende as participaes
permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer As contas retificadoras do Ativo Imobilizado compreendem:
natureza, no classificados no ativo circulante e que no se DEPRECIAO - Deprecia-se o Ativo tangvel (instalaes
destinem manuteno das atividades da pessoa jurdica. comerciais, mquinas, veculos etc.). Lembramos que os
terrenos, obras de artes, so alguns dos bens que no so
As participaes em outras sociedades decorrem de
depreciveis, pois tem vida til indeterminada e de modo geral
investimentos feitos na forma de aquisio de aes ou quotas
se valorizam com o passar do tempo.)
de capital de outra empresa. Estes recursos so aplicados na
composio do Capital Social de outra sociedade, com carter AMORTIZAO - Quando estiver relacionada com bens
de permanncia. Os investimentos feitos de forma temporria, intangveis, e o direito tiver durao limitada (patentes,
franquias e direitos autorais etc. ). Quando os direitos forem de
onde o objeto a especulao no curto prazo, so classificados
durao ilimitada como o uso do telefone e marcas de indstrias
no Ativo Circulante.
e comrcio, no sero amortizadas.
Se a empresa adquire participaes societrias de outra
empresa com o objetivo de alien-la no curto prazo e no

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 79
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

EXAUSTO - Quando se tratar de bens relativos a recursos g) Equipamentos de Informtica - compreende os


naturais (minas, florestas, reservas petrolferas etc.). computadores, impressoras e os diversos equipamentos de
Este desgaste natural pelo tempo de uso, pela ao da processamento de dados ("hardware").
natureza ou obsolescncia normal, representa uma perda do Obs.: Esto includos neste subgrupo, os programas de
valor dos bens, a medida em que sejam utilizados pela
computador ("software") - adquiridos ou desenvolvidos pela
empresa.
empresa para seu uso, observando os critrios de valor e tempo
A pessoa jurdica poder computar esta perda como de vida til descritos anteriormente, para que se faa a devida
despesa operacional ou custo em cada perodo-base de sua depreciao ou amortizao.
atividade. Considera-se custo para as empresas industriais e
despesa operacional para as empresas comerciais. h) Mveis e Utenslios - esta conta registra os bens
utilizados nos escritrios da empresa, que tenham vida til
Para se encontrar a perda do bem, ser aplicada uma taxa
superior a 12 meses. Caso contrrio, sero contabilizados
sobre o valor de aquisio dos bens corrigido monetariamente(
diretamente como custo ou despesa operacional.
at 31/12/95).
i) Veculos - sero registrados nesta conta quaisquer tipo
A taxa ser determinada pela relao entre a vida til do
bem (100%) e o seu tempo de vida til. de veculos, automotores ou no, de propriedade de empresa,
sejam da administrao ou de transporte de carga em geral.
Obs.: O assunto j foi devidamente desenvolvido no captulo
08. j) Importao em Andamento - normalmente engloba
os custos dos bens importados inclusive frete, desembarao
Funo e movimentao das principais contas do
aduaneiro, armazenagem e recebimento pela empresa, alm
Ativo Permanente Imobilizado:
dos impostos de importao, IOF, relativos as operaes de
a) Terrenos - Os terrenos devem ser classificados em cmbio e os impostos no recuperveis pelo adquirente.
contas distintas para cada unidade imobiliria. Os terrenos de
propriedade da empresa, ainda sem destinao especfica, A variao cambial ocorrida at o desembarao dos
devem ser classificados no subgrupo Investimento. Os terrenos, bens importados pela empresa constitui item do seu custo de
em hiptese alguma, podero ser depreciados, porm podem aquisio. Aps esta data, tal variao ser considerada como
sofrer reduo de seu valor em decorrncia de reavaliao. (O despesa financeira. Os bens adquiridos em moeda estrangeira
assunto interessante e ser estudado em captulo especfico). tero o seu valor convertido taxa de cmbio fixada para a
b) Obras Preliminares e Complementares - venda em vigor na data do desembarao aduaneiro.
compreende todas as benfeitorias realizadas nos terrenos k) Adiantamento para Inverses Fixas - todos os
necessrias construo das obras civis, tais como limpeza do
adiantamentos a fornecedores por conta de fornecimento de
terreno, servios topogrficos, terraplanagem, drenagem etc.
bens do imobilizado (mquinas, equipamentos, aparelhos,
Quaisquer outros gastos vinculados ao terreno, antes da veculos, mveis e utenslios etc.), sero contabilizado neste
construo das obras civis, devero ser contabilizados como subgrupo.
Construes em Andamento, tendo como subconta Obras
Preliminares e Complementares. Os gastos com instalaes Os adiantamentos para a aquisio de bens atravs de
provisrias, inclusive a construo do canteiro de obras, com o consrcios, enquanto o bem no for recebido, devero compor
objetivo direcionado construo das obras civis, tambm este subgrupo (caso os bens sejam imobilizados).
devem ser contabilizados como Obras Preliminares e
Complementares dentro do grupo Imobilizado. l) Almoxarifado de Inverses Fixas - sero
registrados os estoques de materiais e bens para serem
c) Prdios e Edifcios/Instalaes - so os prdios,
edifcios e instalaes utilizados pela empresa e quaisquer empregados em imobilizaes futuras ou obras em
edificaes civis de propriedade da empresa e que se destinem andamento, tais como: materiais de construo, peas de
manuteno da atividade econmica da empresa. reposio etc.

d) Construes em Andamento - os valores m) Marcas e Patentes - conta em que se registra os


incorporados a estas construes devem ser corrigidos bens intangveis da empresa tais como: registro de
monetariamente at a sua concluso final e incio das marcas, nomes, patentes, invenes prprias, alm de
operaes, quando ento sero transferidos para a conta gastos por contrato de uso de marcas, patentes ou
prpria de imobilizado. processo industriais de terceiros.
Obs.: A correo monetria vigorou at 31/12/95.
n) Direito de Uso de Linha Telefnica - quando a
e) Mquinas e Equipamentos Industriais - sero empresa adquire linha telefnica diretamente de terceiros
registradas as mquinas, aparelhos e equipamentos utilizados sem participao da Telebrs, este gasto ser classificado
no processo produtivo da empresa industrial. como direito de uso de telefone.
f) Ferramentas - quando as ferramentas utilizadas no Quando a aquisio for efetuada junto a concessionria,
processo produtivo da empresa tiverem vida til superior a haver o recebimento de aes que devero ser
1(um) ano, dever ser registrada como imobilizado. Quando registradas no Ativo Investimento ou Circulante,
tenha prazo de vida til inferior a 1 (um) ano, poder a dependendo da inteno da empresa em mant-las em
empresa registrar seu valor diretamente como custo ou carter permanente ou negoci-las.
despesa operacional. Pode ocorrer que os depsitos para a aquisio de linha
telefnica realizados junto Telebrs serem superiores ao

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 80
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

valores recebidos como aes. Esta diferena dever ser


contabilizada como Direito de Uso de Linha Telefnica. Sero classificadas neste grupo as contas representativas
das obrigaes da pessoa jurdica com vencimento aps o
ATIVO DIFERIDO - compreendem as aplicaes de trmino do exerccio social seguinte - financiamentos,
recursos em despesas que contribuiro para a formao do debntures a pagar, encargos financeiros a pagar, retenes
resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros contratuais, emprstimos entre coligadas (estes sempre no
pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que exigvel a longo prazo, independente do prazo)
anteceder o incio das operaes sociais.
Ateno!
Obs.: Quando o ciclo operacional da empresa tiver Diferentemente do que ocorre quando a entidade concede
durao superior ao do exerccio social, a classificao no emprstimo a scios, diretores ou pessoas que tenham
circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. participao nos lucros, os emprstimos concedidos por estas
pessoas devem ser registrados, tomando-se em considerao o
Os ativos diferidos caracterizam-se por serem ativos prazo de vencimento impresso nos documentos que os
intangveis, que sero amortizadas durante um instruem.
determinado perodo de tempo, em funo do nmero de
9.1.2.5.2.3 - RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS:
anos fixado pela lei (no mximo 10 anos).
(artigo 181 da Lei)
Devemos ter o cuidado de no confundir as contas do
Sero classificadas neste grupo as receitas dos exerccios
Ativo Permanente Diferido, que representam despesas j futuros diminudas dos custos e despesas dela decorrentes.
incorridas (pagas ou no) em fase pr-operacional ou na So receitas j recebidas, mas segundo o regime de
modernizao, com as despesas do exerccio seguinte, que competncia, s devero ser apropriadas em resultados
so despesas ainda no incorridas, embora pagas ou das futuros.
quais j se assumiu o compromisso (obrigao) de
Consideram-se neste grupo somente os resultados futuros,
pagamento e que so ativadas para serem apropriadas em
em relao aos quais no haja qualquer tipo de
exerccios futuros, desta forma o que as diferencia a obrigao com terceiros, pois se houver alguma obrigao,
ocorrncia do fato gerador e a finalidade. dever-se- registr-los, corretamente, como Passivo Circulante
ou Exigvel a Longo Prazo, conforme o prazo. Repetindo:
Outra diferena entre as despesas antecipadas
Resultados de Exerccios Futuros no representam qualquer
classificadas no Ativo Circulante e aquelas classificadas no
obrigao de devoluo ou de fornecimento de bens ou
Diferido que as antecipadas tm geralmente prazo de
produtos.
1(um) ano para serem apropriadas, enquanto estas tm
prazo estipulado de amortizao, de 05 (cinco) a 10 (dez) Obs.
anos, tendo como limite uma taxa de amortizao de 20% 1) Os aluguis recebidos antecipadamente so classificados
ao ano, enquanto que aquelas so regidas pelo princpio da como Receita de Exerccio Futuro, se no contrato constar a
competncia e podem ser apropriadas no seu total, se for o clusula de que mesmo havendo resciso, no ocorrer
caso. devoluo do valor recebido anteriormente.

Exemplo: gastos de implantao e pr-operacionais, 2) O funcionamento de apropriao desta receita


pesquisa e desenvolvimento de produtos, gastos de semelhante, porm de modo inverso, ao funcionamento de
reorganizao, gastos de implantao de sistemas e apropriao da despesa na conta aluguis a vencer.
mtodos etc., isto , despesas pr-operacionais. So exemplos tericos os aluguis, os juros e os seguros.
Tericos, pois, dentro do ordenamento jurdico vigente,
dificilmente teremos a situao preconizada, visto que
9.1.2.5.2 - PASSIVO (artigo 180 da Lei das S.A.)
acarretaria locupletamento ilcito ou tal clusula se constituiria
em clusula leonina.
O passivo, genericamente, representa as obrigaes da
entidade. Entretanto, sob o prisma da lei n. 6.404/76, o Entretanto, em questes de concursos, devemos ficar com a
passivo abarca os Resultados de Exerccios Futuros e o hiptese terica, visto a previso legal.
Patrimnio Lquido.

9.1.2.5.2.1 - PASSIVO CIRCULANTE 9.1.2.5.3 - PATRIMNIO LQUIDO

Representa, no Balano Patrimonial, a diferena entre os


Sero classificadas neste grupo as contas representativas de
elementos Ativos e Passivos, inclusive o Resultado de Exerccios
obrigaes da pessoa jurdica, inclusive financiamentos para
Futuros, que o valor contbil que efetivamente pertence
aquisio de ativo permanente que se vencerem no exerccio
entidade, por isso tambm chamado de Capital Prprio, mas
social seguinte. Alberga contas como: ttulos a pagar
no representa obrigao para com os scios ou titulares da
(emprstimos ou financiamentos), fornecedores, debntures a
empresa, pois estes no fizeram emprstimos quela, fizeram,
pagar, salrios e encargos sociais a pagar, dividendos propostos
isto sim, um esforo conjunto para a consecuo de um
a pagar ou dividendos a pagar, adiantamento de clientes;
objetivo.
emprstimos e financiamentos bancrios, impostos a recolher,
provises para imposto de renda e para a contribuio social De acordo com a Lei 6.404/76, o Patrimnio Lquido est
sobre o lucro, provises a qualquer ttulo, referentes a dividido em :
obrigaes j incorridas ou conhecidas e que possam ter seu Capital Social;
valor estimado, emprstimos de diretores e acionistas etc.
Reservas de Capital;
Reservas de Reavaliao;
9.1.2.5.2.2- PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 81
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Reservas de Lucros; Debntures so ttulos emitidos pela empresa,


Lucros ou Prejuzos Acumulados. representativos de obrigaes de longo prazo, dando a seus
titulares participao no lucro e rendimento de juros.

9.1.2.5.3.1 - CAPITAL SOCIAL - A conta Capital Social As debntures podem ser vendidas por um preo superior
representa o investimento efetuado na empresa pelos seus ao seu valor nominal, e essa diferena constitui o prmio.
proprietrios. Pode representar, tambm, os lucros gerados Exemplo:
pela entidade e que esto formalmente incorporados ao Capital. Valor nominal do Ttulo - R$ 500,00
Esta conta dever discriminar os valores referentes ao capital Valor da alienao do Ttulo - R$ 580,00
subscrito pelos scios ou acionistas, diminudos da parcela ainda Prmio na emisso do Ttulo - R$ 80,00
no realizada.
Contabilizao
Capital Subscrito: valor que os scios ou acionistas se Dbito: Caixa ou Banco 580,00
comprometem a colocar na empresa. Crdito: Debntures a Pagar 500,00
Capital Social a Realizar: parcela do capital subscrito e Crdito: Reservas Prmio Emisso Debntures 80,00
no integralizado, isto , ainda no transformado em dinheiro ,
bens ou direitos. d) Reservas de doaes : as companhias podem receber
doaes em dinheiro, bens ou direitos.
Formas de aumento do Capital Social : Os bens devem ser contabilizados pelo valor de mercado,
1 - por investimentos dos scios/acionistas; sendo avaliados por laudo.
2 - por incorporao de lucros e/ou reservas.
Devem constar como Reserva de Doaes, quando em
Obs.: o aumento de Capital pode ser feito em dinheiro ou dinheiro, apenas os valores recebidos para expanso da
em qualquer outro tipo de bem ou direito. empresa, que no tenham qualquer utilizao para cobertura
Quando for efetuado aumento de Capital, deve ser de despesas, encargos ou prejuzos e que no tenham perante
verificada a data da lavratura do documento de alterao na o doador obrigaes futuras.
junta comercial, isto por que, o nascimento da validade jurdica Contabilizao:
s ter incio: Dbito: Bem recebido em doao 1.000,00
1 - na data de sua assinatura se o documento tiver dado Crdito: Reserva de Doao 1.000,00
entrada at 30 (trinta) dias desta data;
e) Reserva de subvenes para investimentos - as
2 - da data do despacho que o conceder o registro, se for mais comuns so as concedidos pelos Governos Federal,
apresentado aps 30 (trinta) dias da data da assinatura.
Estadual e Municipal como incentivo ou ajuda a setores
O capital social j foi objeto de estudo no captulo 03, de econmicos em regies em cujo desenvolvimento haja
necessrio, veja novamente o assunto. interesse especial.

Exemplo: Iseno ou Reduo de Impostos.


9.1.2.5.3.2 - RESERVAS DE CAPITAL - So contribuies
recebidas dos proprietrios ou de terceiros que no
f) Reserva de correo monetria do capital realizado
representam receitas ou ganhos, no transitando, portanto, por
- a correo monetria do Capital Social dever ser creditada a
conta de resultado. Isto , no vm de lucros.
uma conta chamada Reserva de Correo Monetria do Capital
Realizado, isto porque o Capital Social somente poder ser
a) Reserva de gio na emisso de aes:
aumentado com a autorizao dos scios ou Assemblia Geral,
O valor da reserva compreender a diferena positiva vale dizer, como j visto, mediante alterao dos atos
auferida na emisso de aes, considerado o valor da transao constitutivos.
e o valor nominal.
Exemplo:
Exemplo: Emisso de 1.000 aes com valor nominal de
R$ 1,00 e com preo de colocao de R$ 1,20. Patrimnio Lquido
Capital Social
Dbito: Caixa 1.200,00
Subscrito 160.000,00
Crdito: Capital 1.000,00
( - ) a Realizar (60.000,00)
Crdito: Reserva de Capital 200,00
Capital Social realizado 100.000,00

b) Reservas de alienao de partes beneficirias e Considerando o ndice de inflao de 50%, a contabilizao


bnus de subscrio: era feita da seguinte maneira:

O valor da reserva compreender o produto da alienao Dbito: Resultado de Correo Monetria 50.000,00
destes ttulos. Crdito: Reserva Correo Monetria do Capital 50.000,00

Contabilizao: Obs.: A Reserva de Capital constituda por ocasio do


Dbito: Caixa ou Bancos 1.800,00 balano de encerramento do perodo-base e resultante da
Crdito: Reserva de Alienao Partes Benefic. 1.800,00 correo monetria do Capital Social realizado ser capitalizada
por deliberao da Assemblia Geral ordinria que aprovar o
c) Reserva de prmio recebido na emisso de Balano.
debntures

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 82
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Ateno!!! Reserva Legal: de constituio obrigatria para as


companhias, conforme determinao do art. 193 da norma
Sobre a utilizao das reservas de capital, pela clareza de societria.
sua redao, importante trazer o disposto no art. 200 da lei
das Sociedades Annimas: Art. 193. Do lucro Lquido do exerccio, 5%
Art. 200. As reservas de capital somente (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer
podero ser utilizadas para: outra destinao, na constituio da reserva legal,
I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os que no exceder de 20% (vinte por cento) do
capital social.
lucros acumulados e as reservas de lucros (art. 189,
1. A companhia poder deixar de constituir a
Pargrafo nico);
reserva legal no exerccio em que o saldo dessa
II - resgate, reembolso ou compra de aes; reserva, acrescido do montante das reservas de
capital de que trata o 1 do art. 182, exceder de
III - resgate de partes beneficirias;
30% (trinta por cento) do capital social.
IV - incorporao ao capital social;
V - pagamento de dividendo a aes 2. A reserva legal tem por fim assegurar a
preferenciais, quando essa vantagem lhes for integridade do capital social e somente poder ser
assegurada (art. 17, 5). utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o
capital.
Pargrafo nico. A reserva constituda com o
produto da venda de partes beneficirias poder ser Pelo exposto, ela determinada pela aplicao de 5% sobre
destinada ao resgate desses ttulos. o lucro Lquido do exerccio antes da formao de qualquer
outra reserva ou da distribuio do lucro, at o montante de
9.1.2.5.3.3 - Reservas de Reavaliao - so as 20% do Capital Social, corrigido monetariamente, podendo
contrapartidas de aumentos de valores atribudos a elementos deixar de ser constituda quando ela, somada s reservas de
do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo capital, ultrapassar o limite de 30% do capital mais a Reserva
de Correo Monetria do Capital.
nos termos do art. 8 da Lei 6.404/76, aprovado pela
Assemblia Geral dos Scios ou Acionistas. Deve-se ter muita ateno na interpretao do dispositivo.
Existem duas regras muito claras: a primeira que determina
Exemplo: Reavaliao de Mquina ao valor de mercado que a reserva seja constituda em percentual de 5% do lucro
Valor contbil: lquido do exerccio; e a Segunda que limita o valor da reserva a
Mquina X 1.000,00 20% do capital social.
Depreciao Acumulada Mquina - (200,00) Em que pese as regras do caput do art. 193 serem claras, a
Valor de mercado da Mquina - 2.000,00 (por exceo contida no 1 no merece esse adjetivo. Seno
laudo) vejamos: Constitui-se numa permisso de no aplicar o rigor do
caput quando a reserva legal somadas as reservas de capital
Contabilizao: ultrapassarem a 30% do Capital Social corrigido. At aqui
parece tranqila a aplicao da lei. Entretanto, em recentes
Pela baixa da depreciao acumulada
provas aplicadas pela ESAF, a interpretao dada a esse
Dbito: Depreciao Acumulada da Mquina 200,00 dispositivo contempla a constituio de reserva no prprio
Crdito: Mquina 200,00 exerccio de modo que no atinja os 5% do Lucro Lquido do
Exerccio, mas satisfaa a exceo do 1.
Pela reavaliao
Dbito: Mquina Reavaliada 1.200,00 Assim, em provas de concursos aplicadas pela ESAF, deve-
Crdito: Reserva de Reavaliao 1.200,00 se admitir que o equivalente a 30% do Capital Social corrigido
de Reserva Legal mais as outras Reservas de Capital pode ser
No Balano Patrimonial a fato fica assim registrado: obtido com a constituio de uma parcela de Reserva Legal no
prprio exerccio.

Ateno!

ATIVO PASSIVO Devemos entender Capital Social, para fins de constituio


Ativo Permanente Patrimnio Liquido da reserva legal, o valor nominal do Capital Social mais a
Reserva de Correo Monetria do Capital Social.
Investimento Capital Social
Imobilizado Reservas de Capital Finalmente, devemos lembrar que o objetivo da Reserva
Mquina X 2.000,00 Reserva de Reavaliao Legal manter a integridade do Capital Social e esta s pode
ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o Capital.
Mquina X
1.200,00
Reservas Estatutrias: Reserva cuja matriz legal o art. 194
9.1.2.5.3.4 - Reservas de Lucros - so aquelas constitudas da lei das S.As.:
pela apropriao de lucros da empresa. Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde
Contabilizao: que, para cada uma:

I - indique, de modo preciso e completo, a sua


A contabilizao das reservas de lucros efetuada com finalidade;
dbito na conta Lucro Lquido do Exerccio e a crdito na conta II - fixe os critrios para determinar a parcela
de Reserva de Lucros que estejamos constituindo. anual dos lucros lquidos que sero destinados
Dbito: Lucro Lquido do Exerccio 2.000,00 sua constituio; e
Crdito: Reservas de Lucros 2.000,00
III - estabelea o limite mximo da reserva.
As reservas de lucros so: Observa-se que a lei remete ao estatuto
da companhia a sua constituio para destinar

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 83
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

parte do Lucro Lquido do Perodo. O estatuto ter Por fim, no exerccio em que deixarem de existir as razes
que estabelecer de modo preciso a sua finalidade, de sua constituio ou quando ocorrer a perda para a qual a
os critrios no estabelecimento da parcela anual, reserva foi constituda, o saldo ou seu valor dever ser revertido
bem como estabelecer o limite mximo. para conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Exemplo: Dbito: Reservas para Contingncias 2.000,00


Crdito: Lucros ou Prejuzos Acumulados 2.000,00
O estatuto da Companhia Dores prev que 10% do Lucro
Caso a reserva seja revertida, ela passar a integrar o lucro
Lquido ser destinado a formao da Reserva Estatutria. O
ajustado disposto no art. 202 da lei para fins de distribuio de
Lucro Lquido do Exerccio aps a constituio das Reservas
dividendos.
Legal, Contingncias e Lucros a Realizar foi de R$ 50.000,00.

Contabilizao: Por pertinente, cabe salientar que na hiptese de haver


Dbito: Lucro Lquido do Exerccio 5.000,00 reverso de reservas pode ocorrer distribuio de dividendo em
Crdito: Reservas Estatutrias 5.000,00 exerccio que se tenha apurado prejuzo, bastando que as
reverses excedam os prejuzos do exerccio. Este assunto ser
Ateno!!!
visto em tpico prprio com a devida dimenso.
A constituio desta reserva no pode restringir o
pagamento do dividendo obrigatrio, conforme o disposto no Reserva de Reteno de Lucros
art. 198 da lei, bem como o seu saldo no pode ultrapassar o
Srgio de Iudcibus chama a essa reserva de Reserva de
Capital Social, segundo o disposto no art. 199.
Lucros para Expanso. Essa reserva encontra guarida no art.
196 da lei. Chama-se especial ateno a este artigo da lei,
Art. 198. A destinao dos lucros para
principalmente o 2, pois ele foi substancialmente alterado
constituio das reservas de que trata o art. 194 e a
pela Lei n 10.303/2001.
reteno nos termos do art. 196 no podero ser
aprovadas, em cada exerccio, em prejuzo da
Art. 196. A assemblia geral poder, por
distribuio do dividendo obrigatrio (art. 202).
proposta dos rgos da administrao, deliberar
reter parcela do lucro Lquido do exerccio
Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto
prevista em oramento de capital por ela
para as contingncias e de lucros a realizar, no
previamente aprovado.
poder ultrapassar o capital social; atingido esse
limite, a assemblia deliberar sobre a aplicao do 1. O oramento, submetido pelos rgos da
excesso na integralizao ou no aumento do capital administrao com a justificativa da reteno de
social, ou na distribuio de dividendos. lucros proposta, dever compreender todas as
fontes de recursos e aplicaes de capital, fixo
Reservas para Contingncias: constitudas com a finalidade ou circulante, e poder ter a durao de at
de compensar, em perodo futuro, a diminuio do lucro cinco exerccios, salvo no caso de execuo, por
proveniente de perda provvel, cujo valor possa ser estimado, prazo maior, de projeto de investimento.
mas que, contudo, no constitui obrigao.
Alm do Princpio da Continuidade, a base legal 2 O oramento poder ser aprovado pela
constituio dessa reserva o artigo 195 da lei das Sociedade assemblia-geral ordinria que deliberar sobre o
Annimas. balano do exerccio e revisado anualmente,
quando tiver durao superior a um
Art. 195. A assemblia geral poder, por exerccio social. (Redao dada pela Lei n
proposta dos rgos da administrao, destinar 10.303, de 31.10.2001) (A parte em negrito foi
parte do lucro Lquido formao de reserva com a acrescida ao dispositivo.).
finalidade de compensar, em exerccio futuro, a
diminuio do lucro decorrente de perda julgada Diferentemente do que ocorre com as demais reservas de
provvel, cujo valor possa ser estimado.
lucros, essa reserva est adstrita discricionariedade da
1. A proposta dos rgos da administrao
administrao da companhia que dever propor assemblia
dever indicar a causa da perda prevista e justificar,
geral a sua constituio com o fito de ampliar a capacidade
com as razes de prudncia que a recomendem, a
constituio da reserva. operacional da companhia ou propiciar a esta maior liquidez.

Tal qual ocorre com a reserva estatutria, esta reserva


2. A reserva ser revertida no exerccio em
tambm no pode ser constituda em detrimento da distribuio
que deixarem de existir as razes que justificarem a
sua constituio ou em que ocorrer a perda. de dividendo e o seu limite no pode ultrapassar o capital social,
aplicando-se, a ela, o disposto nos arts. 198 e 199 retro
transcritos.
Sua constituio opcional e a proposta da administrao
dever indicar a causa prevista, justificando as razes que
levaram a constitu-la. Reserva de Lucros a Realizar

Contabilizao: Esta reserva teve o conceito profundamente alterado pela


Para a contabilizao dessa reserva debita-se o Lucro Lei n 10.303, de 31 de outubro de 2001. Por isso, recomendo
Lquido do Exerccio em contrapartida da Reserva: que tenham muita ateno no estudo deste ponto, pois
Dbito: Lucro Lquido do Exerccio 4.500,00 provvel que ele seja cobrado nos prximos concursos.
Crdito: Reservas para Contingncias 4.500,00
Aps o advento da norma que alterou substancialmente o
art. 197 da lei societria, somente pode ser constituda a

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 84
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

Reserva de Lucros a Realizar quando o valor do dividendo Por fim, cabe ressaltar que tnhamos no rol de lucros a
obrigatrio for superior ao lucro realizado, vale dizer, no se realizar a finada correo monetria que, felizmente, foi abolida
distribui dividendo da parcela dos lucros que ainda no foram de nosso ordenamento jurdico.
realizados.
Ateno!!!
Fica, assim, reforada a idia de que as reservas de lucros,
Sobre as reservas de lucros cabe lembrar e reiterar o j
alm de resguardarem o capital social, tm a finalidade de noticiado, ou seja, a reserva Legal e a reserva para
evitar a distribuio de dividendo quando estes podero trazer Contingncias devem ser constitudas antes do clculo do lucro
problemas de liquidez entidade. ajustado, nos termos do art. 202, que se constitui na base de
clculo da distribuio de dividendo, isto , prejudicam a
O art. 197, aps o advento da Lei n 10.303/2001, passou a
distribuio do dividendo. Entretanto, a reverso da reserva de
ter a seguinte redao:
Contingncias compem a base de clculo da distribuio de
Art. 197. No exerccio em que o montante do dividendo, assim como a realizao dos lucros a realizar, que,
dividendo obrigatrio, calculado nos termos do igualmente, sero revertidos e distribudos.
estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela Por outro lado, as reservas Estatutrias e de Reteno de
realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia- Lucros, nos termos do art. 198 da lei, no podem prejudicar a
geral poder, por proposta dos rgos de distribuio de dividendo. Vale dizer, estas duas reservas
administrao, destinar o excesso constituio de devem ser constitudas do lucro remanescente aps o clculo e
reserva de lucros a realizar. (Redao dada pela Lei a diminuio do dividendo a distribuir.
n 10.303, de 31.10.2001) Em face das recentes alteraes introduzidas na lei das SAs,
prudente elaborar um exemplo fictcio sobre o assunto.
1 Para os efeitos deste artigo, considera-se
realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que Assim, suponha que determinada empresa deve distribuir,
exceder da soma dos seguintes valores: (Redao nos termos do art. 202, a quantia de R$ 30.000,00 a ttulo de
dividendo obrigatrio. Se o lucro do exerccio foi de R$
dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001)
60.000,00 e se nesse lucro houver resultado a longo prazo no
I - o resultado lquido positivo da equivalncia valor de R$ 20.000,00 e resultado positivo na equivalncia
patrimonial (art. 248); e (Redao dada pela Lei n patrimonial de R$ 15.000,00, ento, pode-se constituir Reserva
10.303, de 31.10.2001) de Lucros a Realizar de R$ 5.000,00. Assim, o valor do
dividendo passa a ser de apenas R$ 25.000,00.
II - o lucro, ganho ou rendimento em operaes
de ressaltar que a medida que esse lucro seja realizado
cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o
ele dever ser distribudo a ttulo de dividendo.
trmino do exerccio social seguinte. (Redao dada
pela Lei n 10.303, de 31.10.2001)
9.1.2.5.3.5 - Lucros ou Prejuzos Acumulados : Essa conta
2 A reserva de lucros a realizar somente representa o saldo remanescente dos lucros ou prejuzos
poder ser utilizada para pagamento do dividendo lquidos aps a apropriao dos lucros. Em caso de situao
deficitria, isto , prejuzo, a conta manter-se-, ainda, no
obrigatrio e, para efeito do inciso III do art. 202,
patrimnio Lquido, como redutora deste, at sua absoro.
sero considerados como integrantes da reserva os
lucros a realizar de cada exerccio que forem os Essa conta representa a interligao entre o Balano
primeiros a serem realizados em dinheiro. (Redao Patrimonial e a Demonstrao de Resultado de Exerccio, vale
dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) dizer, compreende, alm das contas de reservas de lucros e o
dividendo proposto, o resultado do exerccio.
Depreende-se do dispositivo que Lucros a Realizar so: 9.1.2.5.3.6- Aes em Tesouraria - devero ser destacadas
no Balano Patrimonial como redutoras das contas do
- o aumento do valor do investimento em coligadas e Patrimnio Lquido que registrarem a origem dos recursos
controladas (avaliados pela equivalncia patrimonial) e aplicados na sua aquisio. Portanto, uma conta retificadora
de Patrimnio Lquido.
- o lucro em vendas a prazo realizvel aps o trmino do
exerccio seguinte. Exemplo: Considerando que a empresa adquiriu aes no
valor de R$ 80.000,00 com recursos provenientes da Reserva
A justificativa constituio da reserva reside, em parte, no Estatutria.
fato de a companhia aplicar o princpio da competncia no
reconhecimento das receitas e despesas. Dessa forma, quando ATIVO PASSIVO
a entidade efetua vendas a longo prazo o resultado atribudo ....
ao exerccio em questo, entretanto o numerrio PATRIMNIO LQUIDO R$ 2.100.000,00
correspondente a essas vendas somente ingressar a longo CAPITAL SOCIAL
Capital Social Realizado R$ 1.390.000,00
prazo. Para que a empresa no sofra de crise de liquidez, no
RESERVA DE CAPITAL R$ 300.000,00
dever distribuir dividendo sobre o lucro nessas operaes. RESERVAS DE LUCROS R$ 310.000,00
Reserva Legal R$ 120.000,00
Outra hiptese de constituio da reserva o aumento de Reserva Estatutria R$ 180.000,00
investimento em coligadas e controladas, fato esse que, (-) Aes em tesourarias R$ (80.000,00)
Res. de Luc. a Realizar R$ 90.000,00
tambm, no acarreta o ingresso de recursos financeiros,
LUCROS ACUMULADOS R$ 100.000,00
podendo esse aumento ser realizado, entre outras formas,
quando da alienao do investimento. TOTAL TOTAL

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 85
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

a) depreciao, quando corresponder perda do


9.1.2.6- CRITRIOS DE AVALIAO DOS COMPONENTES valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos
PATRIMONIAIS: sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por
uso, ao da natureza ou obsolescncia;
Em que pese a aplicao dos Princpios de Contabilidade na b) amortizao, quando corresponder perda do
avaliao dos componentes patrimoniais, em especial os do valor do capital aplicado na aquisio de direitos
Registro pelo Valor Original e o da Prudncia, o artigo 183 da da propriedade industrial ou comercial e
Lei n 6.404/76 traz as regras dos critrios de avaliao dos quaisquer outros com existncia ou exerccio de
componentes do Ativo e o art. 184 regras de avaliao dos durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
componentes do Passivo, reforando, em muito, o preconizado utilizao por prazo legal ou contratualmente
nos Princpios de Contabilidade. limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do
9.1.2.6.1 - ATIVO Conforme j mencionado, os valor, decorrente da sua explorao, de direitos
componentes do Ativo so avaliados sob a gide normativa do cujo objeto sejam recursos minerais ou
art. 183 da lei societria. florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero 3. Os recursos aplicados no ativo diferido
avaliados segundo os seguintes critrios: sero amortizados periodicamente, em prazo
no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio
I - os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer
da operao normal ou do exerccio em que
valores mobilirios no classificados como
passem a ser usufrudos os benefcios deles
investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo
decorrentes, devendo ser registrada a perda do
valor do mercado, se este for menor; sero
capital aplicado quando abandonados os
excludos os j prescritos e feitas as provises
empreendimentos ou atividades a que se
adequadas para ajust-lo ao valor provvel de
destinavam, ou comprovado que essas
realizao, e ser admitido o aumento do custo de
atividades no podero produzir resultados
aquisio, at o limite do valor do mercado, para
suficientes para amortiz-los.
registro de correo monetria, variao cambial
ou juros acrescidos; 4. Os estoques de mercadorias fungveis
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias destinadas venda podero ser avaliados pelo
e produtos do comrcio da companhia, assim valor de mercado, quando esse for o costume
como matrias-primas, produtos em fabricao e mercantil aceito pela tcnica contbil.
bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou
Se observarmos atentamente o disposto nos incisos I a VI
produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao
do comando legal acima transcrito, observarmos que a regra
valor de mercado, quando este for inferior; matriz a avaliao dos componentes do Ativo pelo custo de
III - os investimentos em participao no capital aquisio diminudo de proviso para ajust-lo ao valor de
social de outras sociedades, ressalvado o disposto mercado ou de realizao.
nos arts. 248 a 250, pelo custo de aquisio,
Existem, bem verdade, algumas variaes nessa regra.
deduzido de proviso para perdas provveis na
Porm, prudente interpretarmos o comando conforme a
realizao do seu valor, quando essa perda estiver
matriz acima proposta, haja vista que em ltima anlise a
comprovada como permanente, e que no ser
depreciao, amortizao e exausto aplicadas aos
modificado em razo do recebimento, sem custo
componentes do Ativo Permanente no deixam de ser proviso,
para a companhia, de aes ou quotas
pois ensejam a contabilizao dos bens e direitos ali constantes
bonificadas;
ao valor de mercado.
IV - os demais investimentos, pelo custo de
Assim, sem muito estresse, fica a regra de avaliao dos
aquisio, deduzido de proviso para atender s
perdas provveis na realizao do seu valor, ou elementos do ativo que diz: custo ou mercado, dos dois o
menor.
para reduo do custo de aquisio ao valor de
mercado, quando este for inferior; Quando o valor de mercado for menor do que o valor de
V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo, ajustamo-lo por meio de proviso ao valor de mercado.
custo de aquisio, deduzido do saldo da Por outro lado, quando o valor de mercado for superior ao valor
respectiva conta de depreciao, amortizao ou de custo, fica o valor de mercado. Tudo conforme o disposto no
exausto; Princpio da Prudncia.
VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, Vale ressaltar que o estudo das provises e ajustes j foi
deduzido do saldo das contas que registrem a sua exaustivamente realizado no captulo 08.
amortizao.
9.1.2.6.2 - PASSIVO J noticiamos que os componentes do
1. Para efeitos do disposto neste artigo,
Passivo so avaliados com base no art. 184 do instituto
considera-se valor de mercado:
societrio:
a) das matrias-primas e dos bens em
almoxarifado, o preo pelo qual possam ser Art. 184. No balano, os elementos do passivo
sero avaliados de acordo com os seguintes critrios:
repostos, mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos
preo Lquido de realizao mediante venda no ou calculveis, inclusive Imposto de Renda a pagar
mercado, deduzidos os impostos e demais com base no resultado do exerccio, sero
despesas necessrias para a venda, e a margem computados pelo valor atualizado at a data do
de lucro; balano;
c) dos investimentos, o valor Lquido pelo qual II - as obrigaes em moeda estrangeira, com
possam ser alienados a terceiros. clusula de paridade cambial, sero convertidas
2. A diminuio de valor dos elementos do em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na
ativo imobilizado ser registrada periodicamente data do balano;
nas contas de:

Sugestes,crticaseenviodequestespararesoluoemsaladeaulaenviaremailpara:ProfessorFBIOLCIOMOREIRALIMAFabio.lucio.moreira.lima@gmail.com 86
CONTABILIDADE GERAL 2009
Fbio Lcio Moreira Lima

III - as obrigaes sujeitas correo No mais, a literalidade do dispositivo base suficiente para
monetria sero atualizadas at a data do resolver questes que envolvem o tema.
balano.
9.1.2.7 - MODELO DA DEMONSTRAO
Depreende-se que o diploma legal exalta a figura da
atualizao, entretanto esse instituto j no mais atormenta as Apresentamos, para maior ilustrao, um modelo de Balano
nossas entidades. Porm, continua a atormentar o concurseiro, Patrimonial, cujos ttulos so os mais usualmente empregados.
pois em provas de concursos, principalmente as elaboradas pela
ESAF, tal assunto pode aparecer em provas!!!

BALANO PATRIMONIAL 31.12.20x1


ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Caixa Fornecedores
Bancos Ttulos a Pagar
Valores Mobilirios Salrios a Pagar
Duplicatas a receber Emprstimos a Pagar
( - ) Duplicatas Descontadas Emprstimos de scios ou acionistas
( - ) Proviso para Dev. Duvidosos Encargos Sociais a Pagar
Adiantamentos a Fornecedores Tributos e Contribuies a Pagar
Estoques Proviso para o Imposto de Renda
( - ) Proviso p/ ajuste valor de mercado Proviso para a Contribuio Social
Almoxarifado Proviso para Frias
Impostos a recuperar Proviso 13 salrio
Despesas do Exerccio Seguinte Dividendos a Pagar
Seguros a Vencer Outros Tributos e Contr. a Recolher
Aluguis a Vencer Proviso p/ Indenizaes Trabalhistas
Outras Contas ( - ) Contas Retificadoras
REALIZVEL A LONGO PRAZO EXIGVEL A LONGO PRAZO
Emprstimos a Coligadas Fornecedores
Depsitos Judiciais Financiamentos a Longo Prazo
Emprstimos a scios Empr. de Scios ou Acionistas
Vendas a longo Prazo Crditos de Pessoas Ligadas
Crditos de pessoas ligadas - no usuais Outras Contas a Pagar
( - ) CONTA retificadora
PERMANENTE RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
INVESTIMENTO Receitas de Exerccios Futuros
Investimentos em Coligadas ( - ) Custos e Despesas Correspondentes
Outros Investimentos PATRIMNIO LQUIDO
( - ) Provises para Perdas Capital Social
IMOBILIZADO ( - ) Capital Social a Realizar
Terrenos Reserva de Capital
Edifcios e Construes gio na Emisso de Aes
Instalaes Prmio na Emisso de Debntures
Mveis e Utenslios Reserva de Reavaliao
Veculos Reservas de Lucros
Marcas e Patentes Reserva Legal
( - ) Dep. Amort. e Exausto Acumulad. Reserva Estatutria
DIFERIDO Reserva de Contingncias
Despesas Pr-Operacionais Reserva de Lucros a Realizar
( - ) Amortizao Acumulada Lucros ou Prejuzos Acumulados
( - ) Aes em Tesouraria
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO

9.1.3 - NOTAS EXPLICATIVAS mesmas. Podem estar expressas tanto na forma descritiva
9.1.3.1 - INTRODUO como na forma de quadros analticos, ou mesmo englobando
outras demonstraes contbeis que forem necessrias ao
Um dos grandes desafios da Contabilidade, relativamente
melhor e mais completo esclarecimento das demonstraes
evidenciao, tem sido o dimensionamento da qualidade e da
financeiras. A utilizao de notas para dar composio de contas
quantidade de informaes que atendam s necessidades dos
auxilia tambm a esttica do balano, pois se pode fazer
usurios das demonstraes financeiras em determinado
constar dele determinada conta pelo seu total, com os detalhes
momento.
necessrios expostos atravs de uma nota explicativa, como no
Como parte do esforo desenvolvido nesse campo, surgiram caso de estoques, ativo imobilizado, investimentos,
as notas explicativas que so informaes complementares s empr