Universidad Salesiana de Bolivia: Sistemas de Información Contable

Lic Aud.
Roger Flores Sistemas de Informacin Contable
UNIVERSIDAD SALESIANA
DE BOLIVIA
CARRERA DE INGENIERIA DE SISTEMAS
DOSSIER
SISTEMAS DE INFORMACIN
CONTABLE
Docente: Mg.Sc. Roger B. Flores Fernndez
I - 2012
1
Lic Aud. Roger Flores Sistemas de Informacin Contable
DEDICATORIA
El presente texto: Sistemas de Informacin

Contable, dedico a:
Mi madre y familia por haberme apoyado moral

y materialmente para su elaboracin.
A los estudiantes de las diferentes Instituciones

de Educacin Superior, como fuente de
inspiracin, para elaborar este instrumento que
les sirva de gua en su formacin profesional
Lic. Aud. Roger Flores Fernndez
2
Mi trayectoria
Auditor Financiero titulado en la Universidad Mayor de San Andrs
Auditor en la Direccin de Auditoria de Sector Econmico en la Contralora de la

Republica.
Inspector en la Divisin de Fiscalizacin del Banco Central de Bolivia.
Jefe del Departamento del Balance Monetario del Banco Central de Bolivia.
Inspector de la Superintendencia de Bancos.
Magster Scientiarum en Educacin Superior titulado en la UMSA
Maestrante en Mencin de Auditoria y Control Financiero de la carrera de Auditoria

de la UMSA.
Profesor de Estado, Magisterio Fiscal.
Profesor en la Escuela Superior de Administracin de Empresas en las materias de:
o Contabilidad Bsica.
o Contabilidad Bancaria.
o Contabilidad Superior.
o Contabilidad de Costos.
Docente Titular de la carrera de Informtica de la UMSA en rea de Sistemas

Gerenciales y Contables.
Docente de la carrera de Auditoria de la UMSA materia de Contabilidad Intermedia
Docente de la materia de Sistemas de Informacin Contable en la Universidad Salesiana

de Bolivia.
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INDICE Pgina
UNIDAD 1.- INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD 8
1.1 La empresa, sus elementos y clasificacin 9

1.2 Orgenes y etimologa de la contabilidad 11
1.3 Administracin y contabilidad 11
1.4 Importancia y objetivos de la contabilidad 12
1.5 Normas y principios de contabilidad generalmente aceptados 12
1.6 Cualidades de la informacin contable 15
1.7 Usuarios de la informacin contable y sus necesidades 16
1.8 Lectura 17
1.9 Ejercicios 17
UNIDAD 2.- LAS CUENTAS CONTABLES 21
2.1 La transaccin comercial 22

2.2 Las cuentas, su concepto 22
2.3 Esquemas de la cuenta 22
2.4 Clasificacin 23
2.5 Reglas del movimiento y saldos caractersticos de las cuentas 24
2.6 La partida doble 26
2.7 El plan de cuentas 26
2.8 Lectura 31
2.9 Ejercicios 31
UNIDAD 3.- SISTEMA CONTABLE 33
3.1 Concepto 34
3.2 Elementos 34
3.3 Organizacin del sistema contable 36
3.4 Inicio de un sistema contable 37
3.5 Balance inicial 37
3.6 Ecuacin fundamental de la contabilidad y sus ecuaciones derivadas 38
3.7 Ejemplo 38
3.8 Lectura 39
3.9 Ejercicio 39
UNIDAD 4.- LOS REGISTROS CONTABLES 41
4.1 Importancia y aspectos legales 42

4.2 El proceso contable 42
4.3 Libro diario, concepto, diseo, comprobantes de diario y su clasificacin 43
4.4 Asiento contable, simple y compuesto: Concepto, elementos y clasificacin 46
4.5 Libro mayor, concepto, diseo y pasos para su registro 47
4.6 Balance de comprobacin de sumas y saldos, concepto, diseo,
forma de elaboracin. 50
4.7 Hoja de trabajo de seis columnas 52
4.8 Libro de compras y ventas 53
4.9 Ejemplo 53
4.10 Lectura 63
4.11 Ejercicio 63
4
UNIDAD 5.- TRATAMIENTO CONTABLE IMPOSITIVO (IVA E IT) 66
5.1 Introduccin 66
5.2 Impuesto al valor agregado 66
5.3 Impuesto a las transacciones 68
5.4 Ejemplo 70
5.5 Lectura 76
5.6 Ejercicios 76
UNIDAD 6.- ASIENTOS DE JUSTE 78
6.1 Introduccin 79
6.2 Contabilidad a base de efectivo y a base de devengado 80
6.3 Concepto de asiento de ajuste 80
6.4 Caractersticas 80
6.5 Clasificacin 80
6.6 Hoja de trabajo con base devengado. Concepto 90
6.7 Clasificacin 90
6.8 Lectura 96
6.9 Ejercicio 96
UNIDAD 7.- INVENTARIOS 97
7.1 Concepto 98
7.3 Naturaleza de la cuenta 98
7.4 Control de inventarios 98
7.5 Sistemas de inventarios y Mtodo de Evaluacin 98
7.6 Lectura 108
7.7 Ejercicio 108
UNIDAD 8.- ESTADOS FINANCIEROS 110
8.1 Concepto 111

8.3 Periodicidad de los estados financieros 111
8.4 Clasificacin 111
8.5 Estados de resultados 111
8.6 Balance General 113
8.7 Ejemplo 118
8.8 Lectura 120
8.9 Ejercicio 120
UNIDAD 9 ASIENTOS DE CIERRE 121
9.1 Introduccin 121

9.2 Concepto 121
9.3 Clases de asientos de cierre. 121
9.4 Ejemplo 122
9.5 Lectura 124
9.6 Ejercicios 124
5
UNIDAD 10 SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS 125
10.1 Introduccin 125

10.2 Concepto de contabilidad de costos 125
10.3 Diferencia costos y gasto 125
10.4 Elementos del costo 125
10.5 Clasificacin de costos 126
10.6 Ejemplo 127
10.7 Lectura 131
10.8 Ejercicio 131
UNIDAD 11 PRESUPUESTO 133
11.1 Antecedentes 133

11.2 Etimologa y concepto de Presupuesto 133
11.3 Requisitos 134
11.5 Preparacin de un presupuesto de caja 138
11.6 Ejemplo 139
11.7 Lectura 141
11.7 Ejercicio 142
BIBLIOGRAFA 143
GLOSARIO 144
6
PRESENTACIN DEL DOSSIER
La ctedra de la materia de Sistemas de Informacin Contable esta organizada en 11 Unidades

de las cuales las 9 iniciales con una consideracin a la Empresa como escenario de aplicacin,
desarrolla al proceso contable, desde el balance inicial pasando por el registro y control de las
operaciones hasta llegar a la exposicin de los Estados Financieros para la toma de decisiones
de sus usuarios y terminar con los asientos de cierre.
La Unidad 10 Sistemas de Contabilidad de Costos, en forma resumida abarca los elementos
bsicos como campo de aplicacin para la sistematizacin de la informacin contable.
Por ltimo, la materia incluye la Unidad 11 Presupuesto, que comprende en forma resumida los
antecedentes, requisitos, caractersticas y aplicacin de un presupuesto a un negocio, til para la
toma de decisiones.
OBJETIVOS DE LA MATERIA
GENERAL
Desarrollar la teora y prctica de la contabilidad bsica de acuerdo a sus fundamentos y

normas, como registro y manejo de la informacin econmico-financiera de una empresa,
para disear un sistema informtico contable.
Comprender teora y prctica del manejo de la contabilidad de costos y del prosupuesto y su

incidencia en la formulacin del estado de costo y ejecucin presupuestaria respectivamente
en la organizacin.
ESPECFICOS
- Introducir al alumno en los conceptos de normas y fundamentos de la contabilidad

bsica, para procesar las operaciones de una empresa, que le permita sistematizar la
informacin contable.
- Facilitar la comprensin del contenido de las unidades de la materia, mediante

ejercicios prcticos.
- Mostrar la importancia de la informacin contable bsica, de costos y de

presupuestos, como base para la toma de decisiones gerenciales.
- Promover el dominio y adiestramiento de las tcnicas contables para obtener

habilidades y competencias
ADICIONAL
Implementar el Estilo Salesiano en el proceso enseanza aprendizaje, enfatizando en los
pilares bsicos: RAZN, AMOR Y RELIGIN.
7
UNIDAD 1.- INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
Competencia.- El estudiante debe saber que la empresa es un escenario para la aplicacin de: la
administracin de sus elementos o recursos y la contabilidad con sus normas que procesa
transacciones comerciales y obtener reportes de informacin contable til para la toma de
decisiones de sus usuarios.
EMPRESA
Es
Unidad productiva
de bienes y servicios
Tiene los siguientes

Elementos:
FINAN-
CIERO HUMAN
SISTEMAS
O MATERIA
DE INF Y
L
COMUNIC.
Aplica
ADMINISTRACIN
- Proceso eficiente de
operaciones -
CONTABILIDAD
Proceso de
informacin financiera.
Para la
TOMA DE
DECISIONES
8
1.1 La empresa, sus elementos y clasificacin
La actividad econmica se define como la actividad humana encaminada a la lucha contra

la escasez, es decir, a la consecucin de los medios bienes y servicios escasos con los
que el hombre puede satisfacer sus mltiples necesidades (alimentos, vestido y vivienda),
y consiste en la produccin e intercambio de esos bienes y servicios escasos. Para ello se
combinan bienes naturales, capital, tecnologa y trabajo humano.
En todas las pocas, desde que en tiempos primitivos comenz la diferencia social del
trabajo, han existido organizaciones cuya finalidad es la produccin de bienes y servicios
tiles para el hombre. Estas organizaciones consideradas en amplio sentido, son los que se
han venido en llamar empresa.
Definicin de empresa.- Empresa es un termino nada fcil de definir, ya que a este

concepto se le dan diversos enfoques (econmico, jurdico filosfico, social, etc.). En su
ms simple acepcin significa la accin de emprender una cosa u obra con un riesgo
implcito.
Empresa es una unidad productiva de bienes y servicios destinados a satisfacer

necesidades humanas.
De manera general, sin embargo, podemos definir a la empresa como un Grupo social en
el que, a travs de la administracin del capital y el trabajo, se producen bienes y/o
servicios tendientes a la satisfaccin de las necesidades de la comunidad.
Empresa es la organizacin jurdica econmica propia de una o varias personas que

aportan capital y/o trabajo por su cuenta y riesgo para producir o proporcionar
determinados bienes de consumo con el propsito de obtener ganancia.
Es necesario tener en cuenta que los profesionales, funcionarios y obreros, prestan

servicios en una entidad u organizacin empresarial.
Sus elementos.- La empresa est conformada por los siguientes elementos: a) Financiero
b) Humano c) Materiales y d) Tecnologa de informacin y comunicacin.
Financiero. Uno de los elementos para la puesta en marcha de la empresa es el capital

financiero (en dinero o en especie), que se consigue mediante aportes de personas que
pueden constituirse en socios o capitalista siguiendo ciertas reglas de una sociedad en base
al Cdigo de Comercio.
Humano, representa el elemento activo que presta servicios intelectuales o manuales a la

empresa, a cambio de una remuneracin que se denomina sueldo o salario.
Materiales, son los elementos mensurables en trminos monetarios y son:

El inmueble, donde funcionan las oficinas de la organizacin para desarrollar sus
actividades de produccin, comercializacin y de administracin.
9
Equipos, mquinas, motores y otros elementos utilizados en el proceso productivo y/o

de servicios.
El mobiliario necesario para la ejecucin de labores comerciales y administrativas
como escritorios, vitrinas, mquinas de calcular, papelera referida a comprobantes,
facturas, recibos, planillas, etc.
Los vehculos que utiliza la empresa para uso del personal administrativo y de
produccin.
Tecnologa de informacin y comunicacin, constituida por: lneas telefnicas software

y hardware de la computadora, servicios de Internet y telecomunicaciones, con los cuales
los miembros de la organizacin obtienen informacin disponible para profundizar sus
conocimientos y tomar decisiones en forma oportuna.
Clases de empresa.- El avance tecnolgico y econmico y la demanda de productos y

servicios del mercado, ha originado la existencia de gran diversidad de empresas. A
continuacin se presentan algunos de los criterios de clasificacin de las empresas:
De acuerdo al ramo de actividad las empresas se clasifican en:
a) Comerciales.- Se dedican a la compra y venta de todo tipo de mercaderas sin que las
mismas sufran transformacin, para luego comercializarlos, es decir, las empresas
comerciales sirven de nexo entre la oferta y demanda de productos en el mercado.
Ejemplo: los Supermercados.
b) Industriales.- Por lo general se dedican a la obtencin de un producto final, a travs de

uno o varios procesos de transformacin, para ser comercializado, con el concurso de
elementos humanos y materiales. Ejemplo: La Cervecera Boliviana de Bolivia.
c) De servicios.- Son aquellas en las que el trabajo o servicio personal son su patrimonio
principal y los beneficios estn fijados por la calidad y la tcnica del trabajo o servicio
personal prestado, como ejemplo: las empresas de transporte, de energa elctrica, etc.
d) Extractivas.- Se dedican a la explotacin de recursos o yacimientos naturales renovables

como: ganadera, madera, etc. y no renovables como: petrleo, minerales, etc.
De acuerdo a su organizacin las empresas se clasifican como sigue:
a) Unipersonales, son aquellas cuyo patrimonio pertenece a un solo dueo y
b) Sociedades, son las que tienen como propietario de su patrimonio a dos o mas socios y
el Cdigo de Comercio reconoce las siguientes clases: - Sociedades colectivas En
comandita De responsabilidad limitada Sociedades annimas y Cooperativas.
Sociedades colectivas.- La responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada de
todas las obligaciones sociales de la empresa.
Sociedades de Responsabilidad Limitada.- La responsabilidad de sus socios es limitada
hasta el monto de sus aportes de capital.
10
Sociedades en Comandita Simple.- Constituida por dos clases de socios: socios

colectivos o gestores y socios comanditarios. Los primeros responden en forma
solidaria y mancomunada de todas las obligaciones sociales de la organizacin,
mientras que la responsabilidad de los socios comanditarios es limitada a sus aportes
de capital.
Sociedad en Comandita por acciones.- Sus caractersticas son similares a la anterior
sociedad, con la excepcin de que el capital comanditario est representado por
acciones.
Sociedades Annimas.- Son sociedades de capital, el mismo que est representado por
acciones, cuya responsabilidad de los socios es limitada al nmero de acciones que
estos posean.
La empresa Cooperativa.- Es una asociacin de personas que organizan y administran
empresas econmicas para satisfacer una variada gama de necesidades. Se basan en el
esfuerzo propio y ayuda mutua de sus asociados.
1.2 Orgenes y etimologa de la Contabilidad.-
Orgenes.- Para rememorar los orgenes de la contabilidad es necesario recordar que las
ms antiguas civilizaciones conocan operaciones aritmticas rudimentarias. Una muestra
palpable del desarrollo de estas actividades es la creacin de la moneda como nico
instrumento de intercambio.
Los orgenes de la contabilidad se remontan a los aos 3600 a 4000, antes de Cristo. Entre
las primeras formas de anotacin contable tenemos: la denominada Terraja, las Pizarras
Babilnicas, el Quipus, etc.
La primera evidencia de un sistema casi completo de tenedura de libros, se hall en los
registros a dos cartularios de un mercader de Gnova, Italia (1340); a partir de esa fecha en
adelante existen evidencias que la partida doble comenz a utilizarse simultneamente en
varios centros de comercio italianos. La primera obra impresa que trata sobre contabilidad
data de 1494, siendo su autor Fray Lucca Paccioli, quin escribi el libro Suma
Aritmtica, Geometra, Porportioni et Proportionalista, en cuyo tractacus XI, Particularis
de computis et scripturis, se encuentran los 36 captulos que tratan sobre temas relativos
a la contabilidad, y en particular el mtodo contable denominado partida doble.
Etimologa.- Etimolgicamente el trmino contabilidad deriva del latn Computare, que

significa contar o computar.
1.3 Administracin y Contabilidad
La administracin es un proceso social que lleva consigo la responsabilidad de planear y

regular en forma eficiente las operaciones de una empresa para lograr un propsito dado.
Combina los recursos de un ente para posibilitar el logro de sus fines, cuya consecucin es
necesaria para satisfacer tanto a quienes intervienen en el ente como a algunas personas
que interactan con el mismo.
La gestin administrativa implica entre otras tareas:

a) Tomar decisiones, que significa elegir un curso de accin de varias alternativas en base
a informacin;
11
b) Ejecucin de lo decidido;
c) Control de los resultados generados por la accin tomada y por los efectos de los
hechos del contexto en el cual el ente est inmerso.
Por su parte, tomar decisiones requiere contar con informacin proporcionada tanto por los
controles sobre lo actuado como las relativas al contexto.
Entre los elementos que proporcionan tales informaciones est la contabilidad.
La Contabilidad, parte integrante del sistema de informacin de un ente, es la tcnica de

procesamiento de datos que permite obtener informacin expresada en trminos de
moneda sobre la composicin y evolucin del patrimonio de dicho ente, los bienes de
propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias para: la toma de decisiones de
administradores y terceros interesados.
Por lo tanto, puede caracterizarse al sistema contable como un subsistema del sistema de
informacin de la empresa o ente de que se trate. Por su parte, el sistema de informacin
es parte integrante del sistema de control interno del ente, el cual puede ser definido como
el conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a lograr a travs de una
efectiva planificacin, ejecucin y control, el ejercicio eficiente de la gestin, para el logro
de los fines de la organizacin.
1.4 Importancia y objetivos de la Contabilidad
La importancia de la contabilidad, es la de comunicar informacin econmica y financiera

confiable a los usuarios internos y externos de una organizacin para los fines
consiguientes.
El objetivo bsico de la contabilidad es proporcionar mediante los Estados Financieros

informacin til para toma decisiones y control, referida al patrimonio del ente, a su
evolucin, los bienes de terceros en poder del ente y a ciertas contingencias.
Otro objetivo de importancia es el cumplimiento de normas legales. Nuestro Cdigo de

Comercio en su artculo 36 dispone lo siguiente: Todo comerciante est en la obligacin de
llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y organizacin de la
empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la situacin de sus negocios y
una justificacin clara de todos y cada uno de sus actos y operaciones sujetos a su
contabilizacin, debiendo adems conservar en buen estado los libros, documentos y
correspondencia que los respalden.
1.5 Normas y principios de contabilidad generalmente aceptados.-
Las normas de contabilidad y de auditoria vigentes en nuestro pas, fueron emitidas por el
Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad y refrendadas por el Comit
Ejecutivo del Colegio de Auditores de Bolivia. El Consejo tcnico a la fecha de emisin
del presente texto tiene aprobado las siguientes resoluciones:
12
Resolucin No. 01/94 Aplicacin de las Normas de Auditoria y Contabilidad en

la Republica de Bolivia
Resolucin No. 02/94 Aplicacin de las Normas Internacionales de la profesin
de Auditoria y Contabilidad de la Republica de Bolivia
Resolucin No. 01/2003 Normas Internacionales de Contabilidad NCs y
Auditoria NIAs
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Autorizado
Resolucin No. 004/2004 Normas Contables y de Auditoria, aplicables al Sector
Pblico del Pas.
Resolucin No. 5/2004 Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Publico
Resolucin No. 01/94 Aplicacin de las Normas de Auditoria y Contabilidad en la

Repblica de Bolivia
Esta resolucin fue aprobada en sesin del Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad No. 5/94 de febrero de 1994, y su parte resolutiva dice lo siguiente:
Mantener en vigencia las siguientes Decisiones, Recomendaciones e Informes que se

convierten en Normas, Borradores de Normas e Informes:
NORMAS DE CONTABILIDAD
NC No. 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
NC No. 2 Tratamiento Contable de los hechos posteriores al cierre del ejercicio
NC No. 3 Estados Financieros a moneda constante
NC No. 4 Revalorizacin de activos fijos
NC No. 5 Principios de Contabilidad para la Industria Minera
NC No. 6 Principios contable de las diferencias de cambio
NC No. 7 Valuacin de inversiones permanentes
NC No. 8 Consolidacin de estados financieros
NC No. 9 Normas de contabilidad para la Industria Petrolera
NC No. 10 Tratamiento contable de los arrendamientos
NC No. 11 Informacin esencial requerida para una adecuada exposicin de los estados
financieros
NC No.12 Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando coexisten
ms de un tipo de cambio
NC No. 13 Cambios contables y su exposicin
NC No. 14 Polticas contables su exposicin y revelacin
Resolucin 02/94 Aplicacin de las Normas Internacionales de la Profesin de Auditoria y

Contabilidad en la Repblica de Bolivia
Esta resolucin fue aprobada en reunin de Consejo No. 8/94 de 10 de mayo de 1994, que
su parte resolutiva dice lo siguiente:
13
Adoptar los pronunciamientos tcnicos emitidos por la Federacin Internacional

de Contabilidad (IFAC) nicamente en ausencia de pronunciamientos tcnicos
especficos del pas o reglamentaciones sobre un asunto determinado.
Anteponer los pronunciamientos y reglamentos locales, en caso que los
pronunciamientos de la IFAC difieran de, o estn en conflicto con estos sobre un
asunto en particular.
Compatibilizar los pronunciamientos de la IFAC con los pronunciamientos y
reglamentaciones tcnicas locales
Mientras se emitan normas locales difundir y poner a disposicin de la profesin
en Bolivia los pronunciamientos de la IFAC: las Normas Internacionales de
Contabilidad y Normas Internacionales de Auditoria.
Resolucin No. 01/2003 Normas Internacionales de Contabilidad NCs y Auditoria NIAs

Esta resolucin fue aprobada en reunin del CTNAC de 26 de febrero de 2003, que su
parte resolutiva dice lo siguiente:
Derogar la vigencia de la Resolucin No. 03/95, aprobada por el Consejo

Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad en reunin de 29 de agosto de
1995.
Recomendar la adopcin en la Republica de Bolivia de las Normas
Internacionales de Contabilidad NICs) y Normas Internacionales de Auditoria
(NIAs) emitidas por el Concejo de Normas Internaciones de Contabilidad IASB
y la Federacin Internacional de Contadores IFAC , para su aplicacin
nicamente en ausencia de pronunciamientos tcnicos especficos del pas o
reglamentaciones locales sobre asuntos determinados.
Difundir y poner a disposicin de los profesionales contables del pas, mediante
las publicaciones correspondientes, las siguientes: Normas Internacionales de
Contabilidad NICs de 1 a 41, Normas Internacionales de Auditoria NIAs de 100
a 1100.
Resolucin No. 04/2004 Normas Contables y de Auditoria, aplicables al Sector Pblico

del Pas
Esta resolucin fue aprobada en reunin de Consejo de 7 de abril de 2004. Su parte

resolutiva dice:
Confirmar la adopcin de las Normas de Contabilidad y de Auditoria, emitidas

por el Ministerio de Hacienda y la Contralora General de la Repblica, para su
aplicacin por los profesionales en las reas de Contabilidad y Auditoria que
prestan sus servicios en las entidades del Sector Publico a nivel nacional.
Difundir y poner a disposicin de los profesionales que prestan servicios en las
reas de Contabilidad y de Auditoria, mediante publicacin correspondiente de
las siguientes normas:
- Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada,
aprobada segn Resolucin Suprema No. 218040 de 29 de julio de 1997.
14
- Normas Bsicas del Sistema de Presupuesto, aprobada con Resolucin

Suprema No, 217095 de 4 de julio de 1997.
- Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental,
aprobada con Resolucin No. CGR-1/070/2000 de la Contralora General de
la Repblica.
- Normas de Auditoria Gubernamental, aprobadas con Resolucin No. CGR-
1/199/2002 de la Contralora General de la Repblica.
Resolucin No. 05/2004 Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico
Esta resolucin fue aprobada en reunin de Consejo de 7 de abril de 2004. Su parte

resolutiva dice:
Confirmar la adopcin de la Normas Internacionales de Contabilidad del Sector

Pblico, emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) para su
aplicacin por los Auditores y/o Contadores Pblicos Autorizados en la
Repblica de Bolivia
Difundir y poner a disposicin de los Auditores y/o Contadores Pblicos del pas
mediante la publicacin correspondiente, de las siguientes Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Publico: Del NICSP-1 al NICSP-20.
Resolucin N 2/2010 de 30 de octubre de 2010: Normas de Informacin Financiera NIF

en convergencia con las Normas Internacionales (NIIF NIC).
1.6 Cualidades de la informacin contable.-

Las cualidades de la informacin contable fueron fijadas en la XIIIa Conferencia
Interamericana de Contabilidad realizada en la Ciudad de Panam el ao 1979, con el
siguiente detalle:
a) Utilidad: La informacin debe ser til y beneficiosa para lo cual debe satisfacer los
requisitos de pertinencia, confiabilidad, claridad, comparabilidad y oportunidad;
b) Pertinencia: La informacin debe ser apta para satisfacer razonablemente las
necesidades de los usuarios mas comunes, entendindose por tales a los proveedores
de recursos del ente (acreedores), propietarios con fines de lucro, contribuyentes o
entes sin fines de lucro, etc.;
c) Confiabilidad: La informacin debe permitir que los usuarios puedan depender de ella
al tomar sus decisiones. Para ser confiable debe satisfacer los requisitos de
representabilidad y verificabilidad;
d) Representabilidad: Debe existir una razonable correspondencia entre la informacin
suministrada y los fenmenos que sta pretende describir. Para que pueda considerarse
representativa debe satisfacer los requisitos de integridad, certidumbre, esencialidad,
racionalidad, aproximacin a la realidad, prudencia, irremplazabilidad y subjetividad;
e) Integridad: La informacin debe incluir todo lo necesario para una presentacin
fidedigna del hecho econmico que pretende describir;
f) Certidumbre: La informacin debe elaborarse sobre la base de un conocimiento
seguro y claro de los acontecimientos que describe;
15
g) Esencialidad: La informacin sobre un fenmeno debe dar preeminencia a su esencia

econmica, por sobre su forma instrumental o jurdica;
h) Racionalidad: La informacin debe resultar de la aplicacin de un mtodo adecuado
fundado en el razonamiento lgico;
i) Aproximacin a la realidad: La informacin debe estar comprendida entre los
estrechos lmites de la aproximacin a la realidad buscando un acercamiento a la
exactitud;
j) Prudencia: Al preparar la informacin debe actuarse con cautela y precaucin en la
consideracin de las incertidumbres inherentes a la situacin presente, tendiendo as a
evitar los riesgos que podra emanar de la informacin que se comunica;
k) Irremplazabilidad: La informacin no debe ser susceptible de reemplazo por otra
ms eficiente;
l) Objetividad: Las normas para preparar la informacin contable deben ser aplicadas
imparcialmente, sin deformaciones por subordinacin a condiciones particulares del
emisor;
m) Verificabilidad: La informacin debe ser susceptible de comprobacin independiente
mediante demostraciones que la acrediten y confirmen;
n) Claridad: Ser inteligible, fcil de comprender y accesible para los acreedores,
inversionistas y otros usuarios;
o) Comparabilidad: La informacin debe satisfacer en la mayor medida posible los
requisitos de comparabilidad que pudieran requerir sus usuarios;
p) Oportunidad: La informacin debe emitirse en tiempo y lugar con la capacidad de
influir en la toma de decisiones;
q) Productividad o rentabilidad de la informacin: La informacin debe prestar una
utilidad para los objetivos de los usuarios, que exceda los esfuerzos necesarios para su
obtencin (relacin costo eficiencia).
1.7 Usuarios de la informacin contable y sus necesidades.-
Los usuarios de los informes contables, pueden ser clasificados en:
a) Internos: para uso exclusivo dentro del ente emisor, por socios, administradores
y empleados de la entidad.
Ante los accionistas son los responsables del suministro veraz, legal y oportuno de la
informacin procesada por el sistema contable.
Los administradores son los responsables del crecimiento, estabilidad, resultados y nivel
de riesgo asumido por la entidad. A ellos compete asignar los recursos necesarios para el
normal funcionamiento del sistema dentro de la organizacin, o bien para contratarlo fuera
de ella.
Los empleados se hallaran interesados en saber si estn trabajando en una empresa slida
donde tienen la posibilidad de progresar y disfrutar de un empleo estable, sobre todo a la
hora de considerar posibles ofertas de otras entidades.
16
b) Externos: para su suministro de terceros como proveedores de bienes, servicios o

crdito en general; los clientes de la entidad; instituciones que recaudan impuestos y de
fiscalizacin. Ante el gobierno son responsables de proporcionar informacin confiable,
legal y oportuna procesada por el sistema contable.
Los proveedores de recursos, para tomar la decisin de serlo, estarn interesados no solo
en el concepto moral que le merezca la entidad, sino tambin en su posicin financiera y
capacidad de pago a corto y largo plazo.
Los clientes de la entidad deben formarse un concepto de su capacidad crediticia, y los

estados financieros son una buena indicacin de ello.
Las instituciones que recaudan impuestos son usuarios de la informacin contable para el
control de los importes declarados por los contribuyentes.
Las instituciones de fiscalizacin utilizan la informacin contable para verificar el manejo

eficiente de sus recursos financieros y si sus operaciones estn enmarcadas a disposiciones
legales.
1.8 Lectura: Alberto Ziaurriz Belzurregui Contabilidad General I, Editorial Cultural S.A. 1987,
Pginas 41 al 66. Compendio de Normas de Contabilidad Nacionales 2004 del Consejo
Tcnico de Auditoria y Contabilidad. Paginas 1 al 6.
1.9 Ejercicios:
1.- Cuestionario.- Consultado otra bibliografa, dar respuesta a las siguientes preguntas:
1) Qu es empresa?
2) Cules son los elementos de la empresa?
3) Cmo se clasifican las empresas?
4) Cules son los orgenes y etimologa de la Contabilidad?
5) Qu es Contabilidad? Dar dos definiciones
6) Cules son los objetivos de la Contabilidad?
7) Qu es administracin?
8) Qu significa tomar decisiones?
9) Cules son las cualidades de la informacin contable?
10) Quines son los usuarios de la informacin contable?
11) Desarrollar la NC No.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
12) Aparte de los autores que se indican en la bibliografa bsica, buscar la existencia de
otros cinco, anotando los siguientes datos:
TITUTO AUTOR EDICIN AO
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-
2.- Control de lectura
17
A.- Subrayar la respuesta que usted considere correcta a las siguientes preguntas:
1.- Los libros de contabilidad ms antiguos datan de:
a) 1430 b) 1494 c) 1340
2.- A qu pas corresponde el desarrollo de los primeros formularios de tesorera y de los

bacos durante los primeros siglos de nuestra era:
a) Espaa b) Estados Unidos c) China
3.- El primer libro contable publicado fue escrito por:

a) Luca Pacioli b) Juan Funes c) Enrique Fowler N.
4.- Que sostiene el PCGA Bienes Econmicos?

a) Los estados financieros se refieren a los bienes materiales e inmateriales que poseen
valor, por ende susceptibles a ser valuados en trminos monetarios
b) Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
econmico son los que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.
c) Las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de una
empresa, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
5.- En qu consiste la cualidad de la informacin contables Oportunidad?

a) La informacin producida por la contabilidad debe ser eficaz y eficiente, de modo tal
que sirva para satisfacer razonablemente las necesidades de los diferentes usuarios de
la misma.
b) Los estados financieros se refieren siempre a entes determinados, a periodos de plazo
ciertos y a las diversas transacciones ocurridas de carcter econmico.
c) Esta informacin debe ser puesta en conocimiento de los usuarios, para que stos
puedan adoptar en tiempo y forma, las decisiones convenientes
6.- Qu es administracin?
a) Es un proceso social que se ocupa de planificar y controlar uso de los recursos
financieros.
b) Como administracin, las personas realizan funcin de planeacin, organizar,
integracin de personal, direccin y control los recursos de la empresa.
c) Es dirigir al elemento humano en empresas, de acuerdo a sus objetivos.
7.- Los clientes de la empresa a qu tipo de usuarios corresponde

a) Internos b) Externos
8.- A qu tipo de sociedad corresponde la siguiente afirmacin Pluralidad de persona

que aportan capital y trabajo o solo este ltimo, qu responden en forma personal,
solidaria de las obligaciones contradas por la sociedad.
a) Sociedad annima b) S. R. L. c) Colectiva
9.- De la definicin de la contabilidad a que recursos se refieren ... procesa datos

acerca de bienes de terceros en su poder?
18
a) Capital de la empresa b) Aportes financieros de socios c) Prstamos bancarios
10.- Qu significa informacin contable para usted?

a) Informacin contenida en registros de contabilidad
b) Reportes de transacciones comerciales de la organizacin
c) Estados Financieros
B.- Dar respuesta a las siguientes preguntas:

1.- Detallar las Normas Contables de la Resolucin No. 1 del Consejo Tcnico Nacional
de Auditoria y Contabilidad.
2.- En 5 lneas explicar los tipos de usuarios de la informacin contable
3.- Qu se entiende por Administracin?
4.- Qu se entiende por informacin contable?
5.- Cul es la etimologa de la contabilidad?
C.- Preguntas con respuesta mltiple. Anotar en el espacio correspondiente el inciso de

la respuesta correcta en caso de tener.
1.- Principio Fundamental o Postulado Bsico de Equidad. ............
2.- Concepto de Empresa............
3.- Que se entiende por Contabilidad? ..............
4.- Cuales son los elementos de la empresa?.............
5.- PCGA empresa en marcha..............
6.- Qu se entiende por empresa industrial? ............
7.- Qu es una sociedad annima?.............
8.- En qu consiste la cualidad de la informacin contable Confiabilidad? ............
9.- Qu se entiende por empresa unipersonal? ..............
10.- Indicar 2 ejemplos recursos naturales renovables? .............
RESPUESTAS:
a) Son sociedades de capital, el mismo que est representado por acciones, cuya
responsabilidad de los socios es limitada al nmero de acciones que estos posean.
b) Son las transforman materia prima mediante varios procesos para obtener un producto
final.
c) Son la empresa en las que el trabajo o servicio personal son su patrimonio principal y
los beneficios estn fijados par la calidad y la tecnologa de trabajo prestado al mercado.
d) Las empresas en marcha son aquellas es necesario medir el resultado de la gestin de

tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales, o
para cumplir compromisos financieros.
e) Se entiende que los estados financieros pertenecen a una organizacin econmica

cuya existencia corporal tiene plena y proyeccin futura.
f) Dichos elementos son Libro Diario, Libro Mayor Balance de Comprobacin de Sumas
y Saldos.
19
g) Es una entidad jurdica que realiza actividades econmicas gracias a las aportaciones
de capital de personas ajenas a la actividad de la empresa, los accionistas.
h) Es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de
dinero, las operaciones y los hechos que son, cuando menos, de carcter financiero, as
como de interpretar sus resultados.
i) Este principio entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el
hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.
j) Son: financieros, humanos, materiales y sistemas.

k) El petrleo y minerales
l) La informacin debe suministrase en tiempo tal que tenga la mayor capacidad posible
de influir en la toma de decisiones.
m) El propietario del patrimonio de la empresa pertenece a un grupo de socios
UNIDAD 2.- LAS CUENTAS CONTABLES
20
Competencia.- El estudiante debe conocer que las empresas registran sus operaciones habituales
en libros contables mediante Cuentas, que facilitan el registro y control de sus recursos,
sabiendo su clasificacin, las reglas que rigen su movimiento y su saldo caracterstico.
CUENTA
CONTABLE
Es una Sirve para
Clasificacin Registrar
metdica y cronolgicame
ordenada nte
de las
Operaciones
y se clasifican en: con diseo

Activos, pasivos, Debe Haber
patrimonio,
ingresos y gastos
Estn sujetos a:
Reglas del
movimiento
de cuentas
de y
Activos y Pasivos,
patrimonio e
gastos
ingresos
Tienen la siguiente regla:
En la columna En la columna En la columna En la columna

Debe inician y Haber Debe Haber inician y
aumentan disminuyen disminuyen aumentan
Su saldo es
Deudor
Su saldo e
Acreedo
r
Sirven para realizar
2.1. La transaccin comercial.- Todas Asientos
las organizaciones empresariales participan en mercados
competitivos y de acuerdo a su contables
actividad principal efectan diariamente transacciones
21
comerciales u operaciones de compra y venta de bienes o servicios, pagos de obligaciones,

cancelacin de planillas de sueldos, etc. En el caso de adquirir al contado un equipo de
computacin (activo), el negociante aplica su disponibilidad de recursos monetarios (activo)
para lograr ese objetivo; constituyendo la transaccin en este caso un intercambio de
valores.
Concepto.- Las transacciones comerciales u operaciones, son los cambios registrados en el

activo, el pasivo y el capital de la empresa, expresados en trminos de dinero, que da como
resultado la transferencia de valores entre partes que intervienen. Las Transacciones
comerciales son actos que realiza el comerciante con fines de lucro.
2.2 Las cuentas, su concepto.- Las entidades para facilitar el registro de sus transacciones y
control de sus recursos financieros, utilizan cuentas, que contablemente significan la
clasificacin metdica y ordenada de operaciones similares bajo un ttulo o nombre comn
y apropiado. Por ejemplo, en lugar de denominaciones de: efectivo, disponible, dinero,
recursos monetarios, etc. la contabilidad, utiliza el ttulo de Caja.
2.3 Esquemas de la cuenta.- Los esquemas o diseos de la cuenta difieren de un negocio a otro,
son elaborados y aplicados de acuerdo a las necesidades del sistema contable de la empresa.
Los diseos mas utilizados en nuestro medio son las siguientes:
a) Configuracin de la letra T.- Es la representacin mas simple de una cuenta, utilizada

para agilitar el registro de clasificacin de las operaciones en el libro mayor, su diseo es
el siguiente:
TITULO DE LA CUENTA
Debe Haber
Lado izquierdo Lado derecho

Lado dbito Lado crdito
Cargo Abono
Los diseos ms comunes de una cuenta empleados en las empresas con datos importantes
de los asientos contables, son los que incluyen a seis u ocho columnas que se exponen a
continuacin.
b) Esquema de seis columnas.-
RAZN SOCIAL DE LA EMPRESA

TITULO DE LA CUENTA CODIGO......
.
Fecha Descripcin Ref. Debe Haber Saldo
c) Esquema de ocho columnas.-
22
TITULO DE LA CUENTA CDIGO.......
Fecha Descripcin R. Debe Fecha Descripcin R. Haber
2.4 Clasificacin.- Las cuentas de acuerdo a su naturaleza se clasifican en: reales o de balance,
nominales o de resultados, y de orden.
Las cuentas reales son expuestas en el balance general, a su vez se dividen en activos,
pasivos y patrimonio. Las cuentas nominales que se exponen en el Estado de Resultados, se
clasifican en ingresos, gastos y costo de ventas. Las cuentas de orden se dividen en
deudoras y acreedoras.
Los activos son los valores apreciables en dinero, derechos de cobro por deudas y bienes
tangibles de propiedad de la empresa.
Los pasivos representan todas las deudas u obligaciones contradas por la empresa, para su
cancelacin en el futuro ya sea a corto plazo y largo plazo. Se entiende por corto plazo por
el lapso de un ao y largo plazo al tiempo que sobrepase al ejercicio contable.
El patrimonio es el valor neto de las posesiones de una empresa, es decir, la diferencia
existente entre sus activos y pasivos. Son los aportes de capital del dueo o dueos para
constituir el negocio, e incluye las utilidades y reservas.
Las cuentas nominales son llamadas tambin de resultados porque al final de un ejercicio
contable expresan las utilidades o perdidas alcanzadas, mediante una clasificacin de
ingresos, de costos y de gastos. Son expuestas en el Estado de Resultados. Adems estas
cuentas son transitorias porque se cancelan al cierre del periodo contable.
Hablamos de utilidad cuando los ingresos son mayores a los gastos y perdida cuando los
gastos son mayores a los ingresos.
Los ingresos son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un
servicio con el fin de obtener una ganancia. Los ingresos se clasifican en ordinarios y
extraordinarios. Los ingresos ordinarios son los que se obtienen de transacciones de la
actividad principal que realiza la empresa por la venta de bienes y servicios. Los ingresos
extraordinarios denominados tambin como otros ingresos, son los obtenidos en forma
eventual de una fuente distinta a la actividad principal, como por ejemplo ganancias por la
venta de activos fijos e inversiones realizadas.
Los gastos son los pagos que efecta la empresa por servicios y elementos necesarios para
su buen funcionamiento que genere ingresos. Estos egresos constituyen un gasto o una
prdida porque los valores utilizados no son recuperables, como las operaciones por pago
23
de: sueldos, arrendamientos, servicios bsicos pblicos, impuestos, seguros, depreciaciones

de activos fijos y otros.
Los gastos tambin se clasifican en gastos ordinarios y otros gastos. Los gastos ordinarios
estn referidos con el sostenimiento de la actividad principal de la empresa, y otros gastos
tienen que ver con gastos espordicos distintos al giro especfico que tiene el negocio.
El costo de ventas representa el valor de adquisicin de los productos o artculos destinados

a la venta, tiene cuentas que representan aplicaciones de recursos en el proceso de
comercializacin o produccin efectuados en una empresa, cuyos valores son recuperadas en
operaciones de venta.
Las cuentas de orden denominadas tambin cuentas de memorando, son aquellas que no
tienen incidencia sobre el patrimonio de una empresa. Estas cuentas se clasifican en
deudoras y acreedoras.
Las cuentas de orden deudoras, representan las cuentas destinadas para la contabilizacin de
operaciones con terceros, que por su naturaleza, no integran el activo, pasivo o patrimonio
neto de la empresa ni afectan sus resultados. Comprende administracin de: valores y
bienes, valores en cobranza, valores y bienes recibidos en custodia. Ejemplo: Valores y
bienes recibidos en consignacin
Las cuentas de orden acreedoras, representan la contrapartida de las cuentas de orden
deudoras. Ejemplo: Acreedores por valores y bienes recibidos en consignacin.
2.5 Reglas que rigen el movimiento de las cuentas y saldos caractersticos.- Estas reglas
constituyen el fundamento bsico para registrar adecuadamente las operaciones del negocio
en el libro diario y por tipo de cuentas las exponemos a continuacin:
CUENTAS DE ACTIVO
Debe Haber
Lado en que: Lado en que

empiezan y disminuyen y se
aumentan cancelan
Saldo deudor
CUENTAS DE PASIVO
Debe Haber
Lado en que: Lado en que:

disminuyen y se empiezan y
cancelan aumentan
Saldo acreedor
CUENTAS DE PATRIMONIO
24
Debe Haber

cancelan aumentan
Saldo acreedor
CUENTAS DE INGRESOS
Debe Haber

cancelan aumentan
Saldo acreedor
CUENTAS DE GASTOS
Debe Haber
Lado en que: Lado en que

aumentan cancelan
Saldo deudor
CUENTAS DE COSTO DE VENTA
Debe Haber

aumentan cancelan
Saldo deudor
RESUMEN DE LAS REGLAS QUE RIGEN EL

MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS
25
Nro. CUENTAS DEBE HABER SALDOS

1.- Activos + - Deudor
2.- Pasivos - + Acreedor
3.- Patrimonio - + Acreedor
4.- Ingresos - + Acreedor
5.- Gastos + - Deudor
6.- Costo de Ventas + - Deudor
REFERENCIA
+ Significa: inicio y aumento
- Significa: disminucin y cancelacin
2.6 La partida doble.- La partida doble es uno de los mtodos mas difundidos y aplicados en los
sistemas contables de las organizaciones, que consiste en el registro contable de las
operaciones afectando a no menos de dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita.
En forma rudimentaria, el mtodo ya estaba en uso en Venecia en el siglo XIV. Su
divulgacin masiva se debe al Fray Luca Pacioli, quien en 1494 explic los detalles bsicos
de su funcionamiento.
Ejemplo: La Comercial La Paz, inicia sus actividades con un capital en efectivo de Bs.
100.000.-. Aplicando la partida doble, el registro contable de la transaccin es como sigue:
CAJA
DEBE HABER
100.000.-
CAPITAL
DEBE HABER
100.000.-
2.7 El plan de cuentas.- El plan de cuentas denominado tambin nomenclatura de cuentas, es un

documento oficial del sistema contable de la empresa, que consiste en un listado ordenado y
codificado de cuentas de balance, de resultados y de orden, que permite captar informacin
de las transacciones comerciales en los registros contables. Est elaborado de acuerdo a la
actividad econmica del negocio.
Las cuentas pueden ser codificadas en el plan de cuentas en las siguientes formas: numrica,
alfabtica o alfanumrica.
26
A continuacin se presenta un plan de cuentas con una codificacin numrica, que

comnmente es utilizado:
PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL
1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
111 DISPONIBLE
1111 CAJA
11111 CAJA MONEDA NACIONAL
11112 CAJA MONEDA EXTRANJERA
1112 CAJA CHICA
1113 BANCOS
11131 BANCOS MONEDA NACIONAL
11132 BANCOS MONEDA EXTRANJERA
1114 CAJA DE AHORRO
11141 CAJA DE AHORRO MONEDA NACIONAL
11142 CAJA DE AHORRO MONEDA EXTRANJERA
1115 DEPSITOS A PLAZO FIJO
11151 DPF MONEDA NACIONAL
11152 DPF MONEDA EXTRANJERA
112 DEUDORES
1121 CUENTAS POR COBRAR
11211 CLIENTE A
11212 CLIENTE B
1122 DOCUMENTOS POR COBRAR
11221 CLIENTE A
11222 CLIENTE B
1123 CRDITO FISCAL IVA
1124 PRESTAMOS AL PERSONAL
1125 ANTICIPOS AL PERSONAL
1126 CUENTA PERSONAL SOCIOS
11261 SOCIO A
11262 SOCIO B
113 BIENES DE CAMBIO
1131 INVENTARIO DE MERCADERAS
11311 PRODUCTO A
11312 PRODUCTO B
1132 MERCADERAS EN TRANSITO
1133 ANTICIPO A PROVEEDORES
12 ACTIVO NO CORRIENTE
121 BIENES DE USO
1211 TERRENOS
1212 EDIFICIOS
12121 VALOR ACTUAL EDIFICIOS
12122 (DEPRECIACIN ACUMULADA EDIFICIOS)
1213 MUEBLES Y ENSERES
27
12131 VALOR ACTUAL MUEBLES Y ENSERES

12132 (DEPRECIACIN ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES)
1214 MAQUINARIA Y EQUIPO
12141 VALOR ACTUAL MAQUINARIA Y EQUIPO
12142 (DEPRECIACIN ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO)
1215 VEHCULOS
12151 VALOR ACTUAL VEHCULOS
12152 (DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS)
1216 HERRAMIENTAS
12161 VALOR ACTUAL HERRAMIENTAS
12162 (DEPRECIACIN ACUMULADA HERRAMIENTAS)
1217 EQUIPO DE COMPUTACIN
12171 VALOR ACTUAL
12172 (DEPRECIACIN EQUIPO DE COMPUTACIN)
122 DIFERIDOS
1221 GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
12211 SEGUROS
12212 ALQUILERES
123 INVERSIONES
1231 ACCIONES
1232 PARTICIPACIONES
2 PASIVO
21 PASIVO CORRIENTE
211 CUENTAS POR PAGAR
212 DOCUMENTOS POR PAGAR
213 IMPUESTOS POR PAGAR
2131 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR
2132 IVA POR PAGAR
2133 IUE POR PAGAR
214 APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR
2141 FONDO DE PENSIONES BSICAS
2142 FONDO DE PENSIONES COMPLEMENTARIAS
2143 CUOTA MORTUORIA
2144 CAJA NACIONAL DE SALUD
2145 INSTITUTO DE FORMACIN Y CAPACITACIN LABORAL
215 DEBITO FISCAL IVA
216 OBLIGACIONES CON EL PERSONAL
2161 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
2162 AGUINALDO POR PAGAR
2163 FINIQUITOS POR PAGAR
217 ACREEDORES VARIOS
2171 COTEL
2172 ENTEL
2173 AGUAS DEL ILLIMANI
2174 ELECTROPAZ
218 INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO
28
2181 ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO

2182 INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
2183 ANTICIPO DE CLIENTES
22 PASIVO NO CORRIENTE
221 OBLIGACIONES BANCARIAS
2211 PRESTAMOS HIPOTECARIOS
2212 PRESTAMOS DOCUMENTARIOS
222 OBLIGACIONES POR EMISIN DE BONOS
23 PROVISIONES
231 PROVISIN PARA BENEFICIOS SOCIALES
2311 PROVISIN PARA PRIMAS
2312 PROVISIN PARA AGUINALDOS
2313 PROVISIN PARA VACACIONES
2314 PROVISIN PARA INDEMNIZACIONES
2315 OTRAS PROVISIONES
3 PATRIMONIO
31 CAPITAL SOCIAL
32 RESERVA LEGAL
33 RESERVA PARA REVALUOS TCNICOS
34 RESERVA CONSTITUTARIA
35 AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO
36 UTILIDADES RETENIDAS
37 (PERDIDAS ACUMULADAS)
38 UTILIDAD DE LA GESTIN
4 INGRESOS
41 INGRESOS ORDINARIOS
411 VENTAS
412 (DEVOLUCIN, DESCUENTO Y BONIFICACIONES EN VENTAS)
42 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
421 VENTA DE BIENES DE USO
422 VENTA DE DESPERDICIOS
423 COMISIONES GANADAS
424 INGRESOS FINANCIEROS
425 INTERESES PERCIBIDOS
426 DIFERENCIA DE CAMBIO
427 AJUSTE POR INFLACIN Y TENENCIA DE BIENES
5 GASTOS
51 OPERACIONALES
511 GASTOS DEL PERSONAL
5111 SUELDOS
5112 HORAS EXTRAS Y RECARGOS
5113 COMISIONES
5114 VACACIONES
5115 CARGAS SOCIALES
29
5116 CAPACITACIN
5117 DOTACIN AL PERSONAL
512 SERVICIOS
5121 AGUA POTABLE
5122 TELFONO
5123 ENERGA ELCTRICA
5124 ASEO Y VIGILANCIA
5125 CORREO
5126 PASAJES Y VITICOS
5127 SERVICIO DE TE
513 SEGUROS
514 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
5141 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
5144 VEHCULOS
5145 HERRAMIENTAS
515 DEPRECIACIN
5151 EDIFICIOS
5154 VEHCULOS
5155 HERRAMIENTAS
517 OTROS GASTOS
5171 GASTOS NOTARIALES
5172 INTERESES Y MULTAS POR INCUMPLIMIENTO
5173 ALQUILERES PAGADOS
5174 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
5175 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES
52 GASTOS EXTRAORDINARIOS
521 PERDIDA EN VENTA BIENES DE USO
522 DIFERENCIA DE CAMBIO
523 AJUSTE POR INFLACIN Y TENENCIA DE BIENES
6 COSTO DE LA MERCADERA VENDIDA

61 COSTO DE VENTAS
62 INVENTARIO INICIAL DE MERCADERAS
63 COMPRAS
64 (DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN COMPRAS)
65 FLETES Y ACARREOS EN COMPRAS
7 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

71 DERECHOS CONTINGENTES
711 VALORES Y BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIN
30
712 GARANTAS RECIBIDAS
8 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

81 OBLIGACIONES CONTINGENTES
811 ACREEDORES POR VALORES Y BIENES EN CONSIGNACIN
812 ACREEDORES POR GARANTAS RECIBIDAS
NOTA: Los gastos operativos tambin pueden ser clasificados en: administrativos, de ventas
y financieros.
2.8 Lectura: Juan Funes Orellana. ABC de la Contabilidad. Centro de Investigaciones

Empresariales Pea del Villar 2000. Pgs. 138 - 162.
2.9 Ejercicios:
1.- Cuestionario.- Consultado otros autores dar respuesta a las siguientes preguntas:
1) Qu es una operacin contable?
2) Cmo se clasifican las cuentas?
3) Qu es cuenta de activo?
4) Qu es cuenta de pasivo?
5) Qu es cuenta de ingreso?
6) Qu es cuenta de egreso?
7) Qu es costo de ventas?
8) Qu es cuenta de patrimonio?
9) Cules son las reglas que rigen el movimiento de las cuentas?
10) Qu es plan de cuentas?
11) Cules son las cuentas reguladoras?
2.- Control de lectura
Definicin de trminos contables. Subrayar la respuesta correcta justificando en dos

lneas su posicin a las siguientes preguntas:
1.- Transaccin comercial
a) Comercializacin de productos de primera necesidad
b) Compras de bienes
c) Intercambio de valores
2.- Cuenta contable

a) Denominaciones similares que se utilizan para registrar operaciones
b) Clasificacin metdica y ordenada de transacciones
c) Rendicin de cuentas por fondos recibidos
3.- Datos que considera la configuracin de una cuenta con diseo en T
a) Fecha, descripcin, debe y haber
b) Ttulo de la cuenta, debe, haber y saldo caracterstico
c) Debe, haber y saldo de la cuenta
4.- Clasificacin de las cuentas reales
a) Ingresos, gastos y costo de ventas
b) Patrimonio, Activo y Pasivo
31
c) Cuentas de orden deudoras y acreedoras
5.- Activos
a) Son valores netos de posesiones de las organizaciones
b) Representan deudas u obligaciones contradas por la empresa
c) Son los bienes, valores y derechos de la empresa
6.- Movimiento y saldo caracterstico de los pasivos

a) En columna haber aumenta, en columna debe disminuye y saldo acreedor
b) En columna debe aumenta, en columna haber disminuye y saldo deudor
c) En columna debe disminuye y columna haber aumenta y su saldo es deudor
7.- Tipo de cuenta a la que pertenece sueldos pagados:

a) Activo
b) Pasivo
c) Gasto
8.- Que grupos de cuentas tienen el mismo comportamiento y saldo caracterstico

a) Activo, pasivo y patrimonio
b) Ingreso, egresos y costo de ventas
c) Activos con gastos y pasivos, patrimonio e ingresos
9.- Plan de cuentas

a) Conjunto de transacciones comerciales registradas en el diario
b) Conjunto de cuentas clasificadas y codificadas para registras las operaciones
c) Son cursos de accin para alcanzar objetivo de la empresa
10.- Saldo de las cuentas en general

a) Diferencia entre importes totales de las columnas debe y haber o viceversa
b) Deudor y acreedor
c) Diferencia en entre posesiones y deudas de la empresa
UNIDAD 3.- SISTEMA CONTABLE
Competencia.- El estudiante debe saber como se organiza un sistema contable en la empresa,
32
para captar, procesar, registrar y almacenar informacin contable.
SISTEMA
CONTABLE
Es un
Subsistema de informacin
que capta, procesa, registra y
almacena datos contables
Compuesto por: y
Elemento Elemento
humano material
Conformado por
Medios de
Contado registro
r pblico Personal
autorizad auxiliar
de la
o Plan de
rama
cuentas
Que procesan
Informacin contable usando:
Registros
contables
Comprobante
contable
Informes
contables
3.1 Concepto.- Sabemos que sistema, es un conjunto de partes interdependientes que procesan y
transforman los elementos de entrada en elementos de salida. Entonces el sistema contable
es un subsistema del sistema de informacin de la empresa que: capta, procesa, registra y
33
almacena informacin contable, y pone a disposicin de sus usuarios tanto dentro como
fuera de la organizacin, para la toma de decisiones.
3.2 Elementos.- El sistema contable consta de los siguientes elementos:
1) Elemento humano, presente en todas las etapas del proceso contable constituido por: el
Contador Pblico, profesional con ttulo en provisin nacional, padrn profesional e
inscripcin en el colegio respectivo, autorizado para el procesamiento de la informacin
contable y su presentacin ante los organismos de fiscalizacin y tributacin, de acuerdo
a normas y principios vigentes, y el personal auxiliar con conocimientos bsicos de la
materia contable. El sistema contable para su posterior automatizacin en su proceso
requerir de otro profesional como Licenciado en Informtica o Ingeniero de sistemas.
2) Elemento material, constituido a su vez por:
a) Medios de registro como manual y electrnico
b) El plan de cuentas
c) Manual de cuentas
d) Los registros contables
e) Los comprobantes de contabilidad
f) Mecanismos de control
g) Modelos de informes contables
A continuacin se desarrolla a cada uno de dichos elementos
El medio de registro manual, es la forma de procesamiento ms simple de contabilidad,

donde los registros son efectuados en forma manuscrita, con uso de mquinas de escribir,
de calcular y de computadoras personales.
Esta forma de procesamiento de datos tiene las siguientes caractersticas.

1) La lectura de los datos de entrada es realizada por la persona que tiene a su cargo.
2) La clasificacin de lo datos es manual, por ejemplo, que si se trata de registrar
ventas, ser tarea de alguna persona ordenar previamente las facturas por nmero
correlativo.
3) Los registros en diarios y mayores se practican en forma manuscrita, con
mquinas de escribir o computadoras personales.
4) Los clculos se realizan manualmente o con ayuda de mquina de calcular.
5) Los datos almacenados como dbitos, crditos y saldos son realizados por ojo
humano.
6) El sistema manual obtiene como resultado salida de informacin manuscrita,
tipografiado o con uso de computadoras personales.
El medio de registro electrnico, procesa datos mediante un sistema de cmputo, que

est integrado por un procesador central y otros cuatro dispositivos de hardware. Un
procesador central contiene componentes que manejan la informacin virgen para ponerla
ms til y controla las otras partes del sistema de cmputo.
34
Los dispositivos de almacenamiento o memoria secundaria (discos magnticos) alimentan

los datos y los programas en el procesador central y los almacenan para uso posterior. Los
dispositivos de entrada, como los teclados, lectoras digitales, scanners o el ratn (mouse)
de las computadoras, transforman los datos y las instrucciones a una forma electrnica
para alimentarla a la computadora.
Los dispositivos de salida, como las impresoras, terminales de pantalla en video,

graficadores, dispositivos de salida por voz, transforman los datos electrnicos producidos
por el sistema de cmputo y los muestran de manera que las personas los entiendan.
Los dispositivos de comunicaciones ayudan al control de las comunicaciones entre el
procesador central, los dispositivos de entrada y salida y los usuarios finales.
Grficamente el sistema de cmputo se muestra a continuacin:
Almacenamiento
Secundario (memoria)
- Disco magntico
- Cinta magntica
- Disco ptico
Dispositivos de entrada Procesador central Dispositivos de

- Teclado CPU salida
- Ratn (mouse) Unidad lgica/ - Impresoras
- Dispositivos de entrada aritmtica - Terminal en pantalla
para voz Unidad de control de video.
- Lectoras pticas digitales - Graficadores
- Salidas por voz
Almacenamiento salida por voz
primario (memoria)
Dispositivos de comunicacin
Para el proceso contable existen sistemas computarizados contables que emiten reportes de
informacin similares que el medio manual y que resultan ms oportunos para la toma de
decisiones.
El plan de cuentas.- El plan de cuentas denominado tambin nomenclatura de cuentas, es

un documento oficial del sistema contable de la empresa, que consiste en un listado
ordenado y codificado de cuentas de balance, de resultados y de orden, que permite el
35
registro de las transacciones comerciales en los registros contables. Est elaborado de

acuerdo a la actividad econmica del negocio.
Manual de cuentas.- Es un instrumento complementario al plan de cuentas, que tiene por

finalidad describir por cada cuenta: su concepto, cuando se debita, cuando se acredita y su
saldo caracterstico, facilitando de esta manera el registro adecuado de cada una de las
operaciones del negocio de acuerdo a normas y procedimientos contables.
Los registros contables.- Los libros de contabilidad registran y almacenan a las

transacciones que efectan las empresas como: libro diario, libro mayor, inventarios de
existencias, hojas de trabajo, estados financieros etc. A la fecha han evolucionado las
formas de los libros, sus rayados, y uso de los medios de registro, llegando hasta los
sistemas computarizados contables.
Comprobantes de contabilidad.- Son hojas preimpresas o impresas a travs de medios

electrnicos, en las cuales se registran las transacciones una por separado, considerando
datos como fecha, cuentas que se debitan, cuentas que acreditan, sus importes y glosas
adjuntando documentos de respaldo tales como facturas, recibos, estados de cuenta,
planillas, etc. En su conjunto estos comprobantes constituyen el libro diario.
Mecanismos de control, para verificar, que el sistema ha captado datos necesarios de

todas las operaciones con el respaldo documentario respectivo.
Modelos de informes contables, como modelos de informes podemos mencionar como

ejemplo: el estado de resultados y el balance general, que posteriormente veremos en la
unidad correspondiente.
3.3 Organizacin del sistema contable.- Organizar implica tomar decisiones acerca de los
siguientes aspectos:
a) Las tareas a asignar a cada persona integrante del sector contable
b) Los medios de registros a emplear manuales o electrnicos
c) El plan de cuentas a utilizar
d) La cantidad y caractersticas de los registros a utilizar
e) La forma en que se deber producir el ingreso de los diversos comprobantes al sector
contable
f) Los controles a practicar sobre la entrada de datos al proceso, salida de cada proceso
particular y los saldos peridicos y las constancias que deben dejarse de su realizacin.
g) El diseo de los informes contables a preparar, la periodicidad con que se emitirn y
sus destinatarios.
Para tomar estas decisiones deben tenerse en cuenta los requerimientos de los usuarios de
la informacin producida por el sector contable, y las restricciones de carcter econmico
de la organizacin.
3.4 Inicio de un sistema contable.- El propietario de un negocio, antes de empezar con un

sistema de contabilidad, debe determinar cuanto es el valor neto de sus posesiones. El valor
36
neto de sus posesiones es igual a la diferencia que existe entre el total de sus posesiones y el
total de sus deudas. La cifra resultante representa el valor de lo que realmente le pertenece.
Para fines explicativos veremos el siguiente ejemplo:

En fecha 4 de enero de 2000 el seor Oscar Alvarez, con la finalidad de iniciar un sistema de
contabilidad a su negocio Comercial Continental, previamente debe determinar el valor
neto de sus posesiones. Entonces como primer paso detalla sus posesiones y deudas como
sigue:
Sus posesiones Sus deudas

Efectivo disponible Bs.20.000.- A Toyosa Ltda. Bs.5.000.-
Inmueble para uso de oficinas Bs.56.800.- A mueblera El Roble Bs. 800.-
Un automvil Toyota Bs.25.000.- A Garaje Romero Bs. 400.-
Una lnea telefnica de COTEL Bs. 4.400.-
Solucin
El seor Rodrguez determina el valor neto de las posesiones de su negocio de la siguiente
manera:
Comercial Continental
Valor Neto de sus posesiones
Total de sus posesiones Bs.106.200.-

Menos:
Total de sus deudas Bs. 6.200.-
Valor neto de sus posesiones Bs.100.000.-
3.5 Balance inicial.- El balance inicial llamado tambin balance de apertura o estado de
situacin inicial, es un informe financiero elaborado a fecha de inicio de actividades del
negocio. La exposicin de su contenido es la siguiente:
Encabezamiento: El balance inicial tiene el siguiente contenido:

Lnea 1 Razn Social del negocio
Lnea 2 Nombre del informe financiero
Lnea 3 Fecha de informe
Lnea 4 Unidades monetarias en las que se expresa el informe posterior a la lnea 4, el
balance inicial comprende tres secciones: Activos, Pasivos y Patrimonio.
En el lado izquierdo, bajo el ttulo de activos y utilizando cuentas con sus importes detalla
todas las posesiones del negocio, en el lado derecho bajo el ttulo de pasivos sus deudas,
inmediatamente despus del total de pasivos y bajo el ttulo de patrimonio expone el valor
neto de sus posesiones, es decir, su capital con el cual la empresa inicia sus actividades.
El balance inicial de la Comercial Continental es el siguiente:
Comercial Continental
37
Balance Inicial
Al 4 de enero de 2000
(Expresado en bolivianos)
Activos Pasivos
Bancos 20.000.- Cuentas por pagar 6.200.-
Edificios 56.800.- Toyosa Ltda. 5.000.-
Vehculos 25.000.- Mueblera El Roble 800.-
Inversiones 4.400.- Garaje Romero 400.-
Total Pasivo 6.200.-
Patrimonio
O. lvarez, Capital 100.000.-
Total Activo 106.200.- Total Pasivo y Patrimonio 106.200.-
FIRMA CONTADOR FIRMA GERENTE
3.6 Ecuacin fundamental de la Contabilidad y ecuaciones derivadas.- En cualquier estado de

situacin como ser, balance inicial o de apertura y balance general se cumple la siguiente
ecuacin: El total de activos (A) es igual al total de pasivos (P) ms el total de patrimonio
(C). Este importante principio puede resumirse como: A = P + C
Las ecuaciones derivadas de la misma son: P = A C y C = A P
Grficamente podemos representar la ecuacin fundamental de la contabilidad considerando

los datos de la Comercial La Paz como sigue:
Descomponiendo la composicin del patrimonio, la frmula fundamental se presenta:
A=P+C+IE donde I = Ingreso, E = Egreso
Haciendo positivos a todos los componentes de ecuacin, tenemos la siguiente expresin:
A+E =P+C+I
3.7 Ejemplo.-
38
El seor Jaime Rodrguez, inaugura su negocio el 1/06/04 con la razn social Micro Market
Rodrguez y con la finalidad de aplicar un sistema de contabilidad para registrar
adecuadamente sus transacciones comerciales, inicialmente debe determinar el valor neto de
sus posesiones en base a la informacin que presenta:
Sus posesiones: Sus deudas:

Dinero en efectivo Bs.92.670.- A Importadora Ruiz 6.000.-
Mobiliario de oficina Bs. 2.300.- A Servicio de Impuestos 470.-
Una camioneta Nissan Bs.27.000.-
Equipo de computacin Bs. 4.500.-
Trabajo a realizar:
a) Valor neto de sus posesiones, b) Balance Inicial
Solucin
a) El seor Rodrguez determina el valor neto de las posesiones de su negocio como
sigue:
Micro Market Rodrguez
Valor Neto de sus Posesiones
Total de sus posesiones Bs.126.470.-
Menos:
Total de sus deudas Bs. 6.470.-
Valor neto de sus posesiones Bs.120.000.-
=========
b) El balance inicial del Micro Market Rodrguez es el siguiente:
Micro Market Rodrguez

Balance Inicial
Al 1 de junio de 2004
(Expresado en bolivianos)
Activos Pasivos
Caja 92.670.- Cuentas por pagar 6.000.-
Mobiliario de oficina 2.300.- Importadora Ruiz
Vehculos 27.000.- Impuestos por pagar 470.-
Equipo de computacin 4.500.- Total Pasivos 6.470.-
Patrimonio
J. Rodrguez, capital 120.000.-
Total Activos 126.470.- Total Pasivo y Patrimonio 126.470.-
FIRMA CONTADOR FIRMA GERENTE
3.8 Lectura: Enrique Fowler Newton. Organizacin del Sistema Contable. Ediciones Machi
1992. Pgs. 113 a 167.
3.9 Ejercicio:
39
1.- Practica El seor Mario Martinez, propietario de la Mueblera el Roble, el 1ro. de abril
del ao 2004 con la finalidad de iniciar un sistema de contabilidad que le permita el registro
y control de sus recursos financieros, previamente debe determinar el valor neto se sus
posesiones y luego su Balance de Apertura en base a la siguiente informacin:
Sus posesiones
Dinero en efectivo Bs. 43.000.-
Para uso de oficina dos escritorios c/u a Bs.700,
dos sillas c/u a Bs.300 y una credenza Bs. 800
Una casa Bs. 58.000.-
Inventario de mercaderas Bs. 30.000.-
Una lnea telefnica Bs. 6.400.-
Una computadora personal Bs. 7.000.-
Una camioneta _____?____
Total posesiones Bs.202.400.-
Sus deudas
Prestamos por pagar Bs. 12.000.-
Cuentas por pagar (Barraca El Alto) Bs. 5.000.-
Servicios de Impuestos Bs. 1.000.-
Trabajo a realizar
1. Determinar el Valor Neto de Posesiones
2. Balance de apertura
3. Afirmar verdadero o falso que: el valor de la camioneta Bs.31.000.
2.- Teora.- Desarrollar los siguientes trminos contables:
a) Concepto de Sistemas Contables

b) Elementos de un Sistema Contable
c) Elementos materiales de un Sistema Contable
d) Manual de cuentas
e) Organizacin de un Sistema Contable
f) Valor neto de posesiones
g) Balance inicial
h) Estructura del Balance inicial
i) Ecuacin fundamental de la contabilidad
40
UNIDAD 4.- LOS REGISTROS CONTABLES
Competencia.- El estudiante debe conocer que las organizaciones empresariales para la

captacin y procesamiento de informacin de sus operaciones, cuentan con registros contables
segn el Art. 37 del Cdigo de Comercio.
Desarrollar habilidades y aplicar procedimientos para el registro adecuado y oportuno de las
transacciones comerciales.
LOS
REGISTROS
CONTABLES
Segn el cdigo
de comercio son:
es esRegistro cronolgico de
Libro operaciones
diario
es esClasifica las operaciones

Libro mediante cuentas
mayor
es esRecuento fsico de
Inventari existencias
os
Balances es esEstados financieros que

sirven para la toma de
decisiones.
41
4.1 Importancia y aspectos legales.-
Sabemos que la contabilidad procesa datos de operaciones que influyen en la composicin y

evolucin del patrimonio de una organizacin empresarial y bienes de terceros en su poder.
Los registros contables constituyen elementos del sistema contable en donde se registran y
almacenan datos de transacciones comerciales derivados de la actividad especfica que
desarrolla la empresa y como ejemplo podemos citar entre otros: el libro diario y el libro
mayor.
A pesar que su uso data de mucho tiempo atrs, no ha podido ser desplazado por otra clase
de registros. A la fecha han evolucionado las formas de los libros, sus rayados, y uso de los
medios de registro, aplicando incluso sistemas computarizados contables.
Los propietarios de una empresa ven de primordial importancia llevar libros de contabilidad
para el registro de transacciones, por dos razones importantes: una de orden legal de
exigencia obligatoria (Cdigo de Comercio, Ley 1606, Ley 1178, etc.) y otra por la gestin
administrativa que consiste en la toma de decisiones de los usuarios de la informacin
contable.
El Cdigo de Comercio aprobado con Decreto Ley No. 14379, en su artculo 37 (Clases de
Libros), sostiene que los empresarios estn obligados a llevar los siguientes libros contables:
Diario, Mayor y de Inventarios y Balances, salvo que por Ley se exijan especficamente
otros libros.
Adems, es importante conocer los requisitos y condiciones legales de los registros
contables, enunciados en los siguientes artculos del C. C.:
36, Obligacin de llevar contabilidad

40, Forma de presentacin de libros
41, Idioma y moneda
42, Prohibiciones
43, Sanciones
44, Registro en los libros Diario y Mayor
45, Concentracin y anotacin por periodos
46, Inventarios y balances
52, Conservacin de libros y papeles de comercio
4.2.El proceso contable.-

Los pasos que sigue la contabilidad dentro de un periodo contable, desde la elaboracin de
la situacin financiera a fecha de inicio de actividades y las transacciones comerciales
realizadas posteriormente en la organizacin, hasta llegar a los estados financieros, son los
siguientes:
1. Balance Inicial. El proceso contable se inicia en la elaboracin del Balance de
apertura que presenta los activos, pasivos y patrimonio, con los cuales comienza sus
actividades.
42
2. Registro de operaciones.- Cumplido el paso 1, son contabilizadas cronolgica y

ordenadas todas las operaciones o transacciones efectuadas en la empresa en Libro
Diario.
3. Llenar el Libro Mayor.- Se clasifican las transacciones comerciales anotadas del

Libro Diario, mediante uso de cuentas.
4. Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos.- Verifica la confiabilidad de la

informacin contenida en los libros Diario y Mayor, mediante controles cruzados
cuantitativos.
5. Asientos de ajuste.- Consisten en modificar y corregir saldos de algunas cuentas, de

manera que en los estados financieros a una determinada fecha, figuren con sus
saldos confiables y razonables.
6. Hojas de trabajo.- Son informes resumidos auxiliares que pueden constar de 6, 8, 10,
o mas columnas segn las necesidades del contador, que facilitan la elaboracin de
los estados financieros mediante una clasificacin de cuentas ajustadas de resultados
y balance.
7. Estados Financieros.- Luego son elaborados los estados financieros que exponen de
manera agregada y resumida los resultados econmicos y financieros de la
organizacin.
8. Asientos de Cierre.- Finalmente, se corren los asientos de ajuste: preparatorio y

definitivo con la finalidad de saldar las cuentas de resultados y de balance.
4.3 Libro Diario
4.3.1 Concepto.- El Libro Diario denominado tambin Libro de primera entrada es el registro
formal cronolgico y ordenado de las transacciones comerciales u operaciones del negocio
efectuadas mediante asientos contables.
Se denomina libro de primera entrada, por ser el registro que utiliza la organizacin para
practicar por primera vez la contabilizacin de datos originales de sus operaciones.
Decimos que es un registro formal, puesto que el Cdigo de Comercio enuncia la obligacin
que tiene el comerciante de llevar el Libro Diario en sus artculos. 37 y 44.
Hoy podemos afirmar que constituye una base de datos de hechos y cifras para elaborar los
dems registros.
4.3.2 Diseo.- El Libro Diario expone los siguientes formatos en su presentacin: a)

Tradicional b) Mediante comprobantes
43
a) Libro Diario tradicional, es aquel en el que se registran varias operaciones por cada
pgina o folio. Actualmente es utilizado en negocios pequeos y para fines didcticos y
tiene el siguiente formato:
RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA

La Paz- Bolivia
LIBRO DIARIO
Folio No.
Fecha Detalle Ref.- Debe Habar
a B c D d
Las columnas del Libro Diario con este diseo, captan la siguiente informacin:
a) Fecha.- Bajo este titulo se anotan la fecha de la transaccin.

b) Detalle.- Bajo este ttulo se registran: ttulos de las cuentas que debitan y se acreditan.
Luego se anota la glosa del asiento contable
c) Referencia.- Bajo este ttulo se anotan los cdigos de las cuentas.
d) Debe.- Bajo este ttulo se registran los importes de las cuentas que se debitan.
e) Haber.- Bajo este ttulo se anotan los importes de las cuentas que acreditan.
b) Comprobantes de diario.- Los comprobantes de diario constituyen El Libro Diario

mediante Comprobantes, son hojas preimpresas o impresas a travs de medios
electrnicos, en las cuales se registran una transaccin comercial por separado. Los
comprobantes de diario llevan adjunto documentos mercantiles necesarios como evidencia
de las operaciones.
Clasificacin.- Los comprobantes de diario se clasifican en: 1) Comprobantes de diario

ingreso, 2) Comprobantes de diario egreso y 3) Comprobantes de diario traspaso.
1) Comprobantes de diario ingreso.- Son aquellos registros que contabilizan transacciones

comerciales que generan ingreso efectivo de recursos monetarios y tienen el siguiente
formato:
44

La Paz- Bolivia
COMPROBANTE DE DIARIO INCRESO
CDI No.__ La Paz, ___de______________de 200x
Cdigo Detalle Debe Haber
a b c d
Son: 00/100 bolivianos
Preparado por: Revisado por: Aprobado por
2) Comprobantes de diario egreso.- Son los registros que contabilizan operaciones que
generan salida efectiva de recursos monetarios de la empresa. Su formato es el siguiente:

La Paz- Bolivia
COMPROBANTE DE DIARIO EGRESO
CDE No.__ La Paz, ___de______________de 200x
a b c d
c) Comprobantes de diario traspaso.- Estos comprobantes estn referidos a registros de

operaciones en las cuales no intervienen ingresos ni egresos de recursos monetarios, es
decir, utilizan la contabilidad a base de devengado. Su formato es como sigue:
45

La Paz- Bolivia
COMPROBANTE DE DIARIO TRASPASO
CDT No.__ La Paz, ___de______________de 200x
a b c d

e f g
En las columnas de los Comprobantes de Diario, se registran la siguiente informacin:
a) Cdigo.- Bajo este titulo se anotan los cdigos de la cuentas de acuerdo a plan de
cuentas de la empresa.
b) Detalle.- Bajo este ttulo se registran: ttulos de las cuentas que debitan y se
acreditan. Luego se anota la glosa del asiento contable de la operacin y datos de
los documentos mercantiles que adjuntan como respaldo.
c) Debe.- Bajo este ttulo se registran los importes de las cuentas que se debitan.
d) Haber.- Bajo este ttulo se anotan los importes de las cuentas que acreditan.
e) Preparado por.- Tiene por finalidad registrar el nombre completo, cargo y firma del
funcionario que ha elaborado el comprobante.
f) Revisado por.- Se registra el nombre completo, cargo y firma del funcionario que ha
revisado la elaboracin del comprobante.
g) Aprobado por.- En la columna se registra el nombre completo, cargo y firma del
funcionario que ha aprobado la elaboracin y revisin del comprobante.
4.4 Asiento contable.-
4.4.1 Concepto.- Asiento contable es el registro de las transacciones comerciales en los

comprobantes y libros de diario, de acuerdo a normas y procedimientos de contabilidad y
disposiciones del Cdigo de Comercio.
4.4.2 Elementos.- Un asiento contable est constituido por los siguientes elementos:
1) Nmero del asiento
2) Fecha de la operacin
3) Cuenta o cuentas que se debitan con sus respectivos importes
4) Cuenta o cuentas que se acreditan con sus importes respectivos
5) Cdigo de las cuentas
6) Glosa, significa una explicacin breve de la operacin.
46
4.4.3 Clasificacin.- Los asientos contables podemos clasificar de acuerdo a los siguientes
criterios:
Por su composicin en: simples y compuestos

Por su cronologa en el ejercicio contable, se clasifican en: inicial, normales de ejercicio,
de ajustes, de cierre y de reapertura de ejercicio.
Asiento simple.- Es el registro de una operacin en el libro de diario, que afecta nicamente
a dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita.
Asiento compuesto.- Es el registro de una transaccin comercial, que afecta a mas de dos
cuentas, pueden ser una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras, o dos o mas cuentas
deudoras y una acreedora.
Asiento inicial.- Es el asiento contable que se registra los activos, pasivos y patrimonio con
los cuales inicia sus actividades la empresa.
Asientos normales de ejercicio.- Son los asientos que registran a las operaciones sucedidas
diariamente con posterioridad al asiento inicial y durante dicho ejercicio.
4.5 Libro Mayor
4.5.1 Concepto.- El libro mayor denominado tambin libro de segunda entrada o libro
centralizador, es el conjunto de cuentas ordenadas de acuerdo al plan de cuentas de la
empresa, el que a manera de clasificador registra por separado a las cuentas que intervienen
en los asientos registrados en el libro diario y forma parte de los libros principales.
Se llama libro de segunda entrada, porque es el segundo registro para practicar la

contabilizacin de las operaciones anotadas previamente en libro diario. Es denominado
tambin libro centralizador de cuentas, puesto que la informacin clasificada que
proporciona, es til para determinar sus saldos y elaborar los estados de cada cuenta.
4.5.2 Diseo.- Los diseos del libro mayor no disponen de una norma estandarizada de
aplicacin universal, difieren de un negocio a otro, responden a requerimientos y
necesidades del sistema contable implantado en la empresa. El libro mayor de acuerdo a los
esquemas existentes de cuentas y sealados en el capitulo No. 2, podemos clasificar con
sigue:
a) Libro mayor con cuentas en T.- Este libro mayor es un conjunto de cuentas con el
esquema de la letra T, registrados de los asientos del libro diario. Se emplea para agilitar el
registro de las operaciones y con fines didcticos de enseanza del proceso contable.
Ejemplo.-
47
RAZN SOCIAL DE LA EMPRESA Pagina No.1

La Paz - Bolivia
LIBRO MAYOR
CUENTA A CUENTA B
Debe Haber Debe Haber
CUENTA ......... CUENTA Z
b) Libro mayor con cuentas de 6 columnas.- El libro mayor bajo este formato podemos
representar como sigue:

La Paz Bolivia

La Paz Bolivia
TITULO DE LA CUENTA Cdigo.....

El diseo de la cuenta, empieza con los siguientes ttulos: la Razn Social de la empresa,
ciudad y pas, nmero correlativo, ttulo de la cuenta y su cdigo.
Las columnas de las cuentas, registran los siguientes datos de los asientos contables:
(1) Fecha de la operacin
(2) Concepto o contra-cuenta
48
(3) No. de asiento del comprobante o libro de diario.

(4) Dbito o cargo de la cuenta
(5) Crdito o abono de la cuenta
(6) Saldo de la cuenta luego de cada registro
c) Libro mayor con cuentas de 8 columnas.- Este libro mayor presenta el siguiente formato:

La Paz Bolivia

La Paz Bolivia
TITULO DE LA EMPRESA Cdigo.....
Fecha Descripcin R. Debe Fecha Descripcin R. Haber
El diseo de la cuenta, tambin empieza con los siguientes ttulos: la Razn social de la
empresa, ciudad y pas, nmero correlativo, ttulo de la cuenta y su cdigo.
La cuenta se compone de dos lados, el izquierdo se emplea para registras sus dbitos y el
derecho para anotar sus crditos. Sus columnas tienen el siguiente significado:
(1) Fecha del asiento contable
(2) Descripcin de la transaccin o contra-cuenta
(3) Bajo el ttulo de referencia, se anota el nmero de asiento o comprobante contable,
otros anotan el nmero de pgina del diario.
(4) El importe que se debita o se acredita.
En un sistema manual de contabilidad, los libros mayores con cuentas de 6 u 8 columnas en
su diseo, son los que a manera de fichero o clasificador utilizan una pgina o tarjeta para
cada ttulo para registrar su movimiento manualmente. Tambin el sistema computarizado
de contabilidad, emite reportes con estos formatos, con cuentas ordenadas de acuerdo al
Plan de Cuentas de la empresa, a una fecha determinada en forma automtica.
4.5.3 Traslado del libro diario al libro mayor.

Este traslado denominado tambin pase o mayorizar, es el proceso de transcribir el dbito o
crdito de una cuenta del asiento registrado en el libro diario o comprobante de diario, al
libro mayor.
Los pasos para mayorizar una cuenta de 6 columnas son los siguientes:
a) Anotar el nmero correlativo de la cuenta del mayor en el espacio destinado
49
b) Anotar el ttulo completo de la cuenta

c) Anotar el cdigo de la cuenta en el espacio reservado en su diseo.
d) Anotar la fecha del asiento del libro o comprobante de diario en la columna No.1
e) Explicar brevemente el concepto por el cual se apropi la cuenta o contra-cuenta en la
columna No.2
f) Anotar el nmero de asiento o comprobante de diario de la cuenta mayorizada en la
columna No.3
g) Anotar el importe debitado en el asiento o comprobante de diario de la cuenta
mayorizada en la columna No.4.
h) Anotar el importe acreditado en el asiento o comprobante de diario de la cuenta
mayorizada en la columna No.5.
i) Anotar la diferencia determinada entre la columna debe y haber o viceversa en la
columna No. 6.
4.6 Balance de comprobacin de sumas y saldos.-
4.6.1 Concepto.-
Es un informe resumido auxiliar de la empresa, elaborado a fines de un periodo contable,

con fines de controlar la confiabilidad de la informacin contenida en trminos monetarios
de dbitos y crditos de las cuentas del Libro Diario y del Libro Mayor, mediante procesos
cruzados cuantitativos.
4.6.2 Diseo.-
El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos en su diseo est conformado por cuatro
ttulos y seis columnas que a continuacin se muestran:

BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS
Al............de..........................de 200....
Expresado en bolivianos
Sumas Saldos
No. Cuentas Debe Haber Deudor Acreedor
a. b. c. d. e. f.
50
Los ttulos del informe estn referidos a: 1. Razn social de la empresa 2. Nombre del
informe, en este caso Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos 3. La fecha a la cual
se elabora el documento y 4. Las unidades monetarias en las cuales se expresa el informe.
Las columnas del informe tienen el siguiente contenido:
a. El numero correlativo de las cuentas del libro mayor

b. Ttulos o nombres de las cuentas
c. Importes totales de los dbitos de las cuentas
d. Importes totales de los crditos de las cuentas
e. Saldos deudores cuando los dbitos son mayores a los crditos, obtenido mediante
diferencia entre ambos importes
f. Saldos acreedores cuando los crditos son mayores a los dbitos, mediante diferencia
entre ambos importes
4.6.3 Forma de elaboracin.- El Balance de Comprobacin de sumas y saldos se elabora de la

siguiente forma:
1.- Obtener la sumatoria de importes de las columnas debe y haber de cada una de las
cuentas del Libro Mayor.
2. Registrar los cuatro ttulos siguientes: 1) Razn social de la empresa, 2) Nombre del
informe, 3) Fecha a la cual se elabora y 4) Unidades monetarias en la cuales se expresa el
informe.
3. En columnas correspondientes, anotamos de la cuenta su nmero correlativo, nombre;
bajo el ttulo de Sumas registramos los totales de los importes debitados y acreditados.
4. Continuado en el ttulo Sumas, totalizamos los importes debitados y los acreditados, y
luego comparamos con los totales de las columnas debe y haber del Libro Diario,
debiendo igualar ambos. De ser as, proseguimos con el siguiente punto.
5. En la columna bajo el ttulo de Saldos, se obtienen las diferencias entre sus columnas
y su resultado constituye saldo deudor cuando los dbitos son mayores a los crditos y
saldo acreedor cuando los crditos son mayores a los dbitos.
6. Si no cumple la condicin establecida en el punto 4, es decir, que sumatorias de las
columnas debe y haber se Sumas del Balance de comprobacin no igualan con los
totales correspondientes del Libro Diario, entonces debemos revisar el proceso de registro
de cuentas en ambos libros, buscando su error o errores, hasta encontrar la igualdad de
los importes de dichos registros.
4.6.4 Lo que no demuestra el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos.- Este documento

adolece de las siguientes deficiencias:
a) Correcta apropiacin de cuentas.- No demuestra si al registrar una partida hemos

apropiado correctamente la cuenta que debi ser usada en el Libro Diario.
b) Omisin de asiento.- Significa que una operacin no ha sido registrada el Libro Diario o
comprobantes de diario.
51
c) Duplicidad de asientos.- Se presenta cuando se registra el asiento dos veces en el Libro

Diario.
d) Pases al Libro Mayor de cuentas equivocadas.-
Como ejemplo podemos indicar si en lugar de debitar la cuenta de Equipo de

Computacin con Bs.6.000.- cargamos dicho importe a la cuenta Equipos e Instalaciones.
e) Registro errneo de importes.- Si adquirimos Muebles y enseres en Bs. 800.- y

anotamos en Libro Diario Bs. 8.000.-.
4.7 Hoja de trabajo de seis columnas.-
4.7.1 Concepto.- Es un informe financiero auxiliar, elaborado a determinada fecha en base a un

balance de saldos y un proceso de distribucin de cuentas de resultados y de balance.
Permite saber a intervalos regulares si sus transacciones han producido ganancias y
prdidas
4.7.2 Diseo.- La hoja de trabajo de seis columnas en su conformacin tiene el siguiente diseo:

HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS
Al............de..........................de 200....
No. Cuentas Balance de saldos Estado de Resultados Balance General
Debe Haber Gastos Ingresos Activos Pasivos
a. b. c. d. e. f. g. h.
La hoja de trabajo diseada, que se encuentra ya en hojas preimpresas o modelos

electrnicos, consta en realidad de ocho columnas, sin embargo para su nominacin se
considera solo la cantidad de columnas con datos monetarios.
4.7.3 Procedimientos para su elaboracin.- A continuacin detallamos los pasos a seguir para
elaborar la hoja de trabajo de seis columnas:
1. Dentro de los ttulos, verificamos la fecha del informe
2. En la columna a. anotamos el nmero correlativo de las cuentas que tienen saldos en el

balance de comprobacin de sumas y saldos.
3. En la columna b. anotamos los nombres o ttulos de las cuentas que tienen saldos.
52
4. En la columna c. anotamos los saldos deudores de cuentas que tengan movimiento en el

balance de comprobacin.
5. En la columna d. anotamos los saldos acreedores de cuentas que tengan movimiento en

el balance de comprobacin.
6. Obtenemos los totales de los saldos de las columnas c. y d. deudores y acreedores, y

comparamos con los saldos del balance de comprobacin de sumas y saldos. Si as fuere
continuamos con los siguientes pasos, y en caso contrario debemos revisar los pasos 3. 4.
y 5. hasta obtener la igualdad.
7. Clasificamos los saldos de las cuentas en las columnas bajo los ttulos: Estado de
Resultados y Balance General.
8. Totalizamos de las cuentas: gastos, ingresos, activos y pasivos con la intencin de

determinar la utilidad o prdida de las operaciones en la empresa. Se tratar de utilidad
cuando los ingresos son mayores a los gastos y en caso contrario prdida
9. En caso de obtener utilidad, dicho importe se sumar al total de gastos y al total de
pasivo, debiendo igualar gastos con ingresos y activos y pasivos.
En caso de obtener perdida, su importe se incrementar a las cuentas de ingresos y

activos, para igualar gastos con ingresos y activos con pasivos.
10. Concluida la elaboracin de la hoja de trabajo, en el lado inferior firmaran:

inicialmente el contador y luego el representante de organizacin, con sus respectivos
sellos.
4.8 Libro de compras y ventas .
De la implementacin del impuesto al valor agregado IVA mediante Ley 843 reglamentado
con Decreto Supremo No. 21530 y Resolucin Administrativa No. 05-82-87 de la entonces
Direccin General de la Renta Interna, se establece en los numerales 15 y 17 la obligacin
de llevar los libros de Ventas IVA y Compras IVA. Su numeral 18 establece textualmente
lo siguiente: Conforme a las prescripciones de los Arts. 40, 41 y 42 del Cdigo de
Comercio, los libros VENTAS IVA Y COMPRAS IVA que se establecen por la presente
resolucin, debern ser encuadernados y foliados y, antes de su utilizacin estar autorizados
por Notario de Fe Pblica, quin dejar constancia en el primer folio de cada libro del uso
que tendr, el nmero de folios que contiene y sellar todas las hojas. Ejercicios de
aplicacin se tienen en la Unidad 5.
4.9 Ejemplo No 1.-
El seor Oscar lvarez propietario de la Comercial Continental, inicia sus actividades el 4

de enero del 2004 con los saldos que se detallan en el siguiente plan de cuentas:
53
PLAN DE CUENTAS
1.- Activos 3.- Patrimonio
1.1 Banco 20.000.- 3.1 O. lvarez, Capital 100.000.-

1.2 Edificios 56.800.- 4.- Ingresos
1.3 Muebles y enseres 4.1 Comisiones ganadas
1.4 Vehculos 25.000.-. 5.- Gastos
1.5 Inversiones 4.400.- 5.1 Sueldos pagados
2.- Pasivos 5.2 Alquileres pagados

2.1 Cuentas por pagar 5.3 Gastos de vehculo
2.1.1 Toyosa Ltda. 5.000.-
2.1.2 Mueblera El Roble 800.-
2.1.3 Garaje Romero 400.-
La administracin de la Comercial Continental, realiz las siguientes transacciones

comerciales durante el mes de enero de 2004.
Enero 7.- Recibi Bs. 30.000.- de comisiones ganadas por venta de una casa segn
factura No.1.
Enero 10.- Pag Bs. 1.000 por concepto de alquiler del mes de enero con cheque No. 1
Enero 13.- Compr un juego de living para uso de oficina con cheque No.2 en Bs. 3.700.-
Enero 17.- Cancel las siguientes obligaciones: 50% a Toyosa Ltda. con cheque No. 3 y
total del Garaje Romero con cheque No. 4.
Enero 20.- Recibi Bs. 8.000.- de comisiones por venta de un departamento segn factura
No. 2.
Enero 25.- Pag Bs. 700.- por consumo de gasolina y aceite para el automvil Toyota con
cheque No. 5.
Enero 31.- Cancel la planilla de sueldos de enero por Bs. 6.000.- con cheque No. 6.
Trabajo a realizar al 31/01/2004:

a) Balance inicial
b) Libro Diario
c) Libro Mayor
d) Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos
e) Hoja de trabajo de seis columnas
Solucin
a) El balance inicial fue registrado en la unidad 3

b) Libro diario.- Con fines didcticos utilizaremos el libro diario tradicional:
LIBRO DIARIO Pagina No.1
54
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER

2000 -- 1 --
Enero 4 Bancos 1.1 20.000.-
Edificios 1.2 56.800.-
Vehculos 1.4 25.000.-
Inversiones 1.5 4.400.-
Cuentas por pagar 2.1 6.200.-
- Toyosa Ltda. 5.000 2.1.1
- Mueblera El Roble 800 2.1.2
- Garaje Romero 400 2.1.3
O. lvarez, Capital 3.1 100.000.-
Asiento inicial de la Comercial
Continental.
Enero 7 -- 2
Bancos 1.1 30.000.-
Comisiones ganadas 4.1 30.000.-
Recepcin de comisiones por venta
De una casa segn factura No. 1
Enero 10 -- 3 --
Alquileres pagados 5.2 1.000.-
Bancos 1.1 1.000.-
Pago de alquiler de enero con ch. 1
Enero 13 -- 4 --
Muebles y enseres 1.3 3.700.-
Bancos 1.1 3.700.-
Compra de un juego de living con
cheque No. 2.
Enero 17 -- 5 --
- Toyosa Ltda.. 2.500.- 2.1.1
- Garaje Romero 400.- 2.1.2
Bancos 1.1 2.900.-
Pago a Toyosa Ltda. 50% deuda con
Ch. No.3 y Garaje Romero con ch.4
Enero 20 -- 6 --
Bancos 1.1 8.000.-
Comisiones ganadas 4.1 8.000.-
Comisiones obtenidas por venta de
un departamento.
Enero 25 -- 7 --
Gastos de vehculo 5.3 700.-
Bancos 1.1 700.-
Pago consumo de gasolina y aceite
de automvil con cheque No. 5.
55
Enero 31 -- 8
Sueldos pagados 5.1 6.000.-
Bancos 1.1 6.000.-
Pago sueldos de enero con ch. No. 6
Total 158.500.- 158.500.-

======= =======
c) Libro Mayor.-
1) Con cuentas en T
COMERCIAL CONTINENTAL Pagina No.1

La Paz - Bolivia
LIBRO MAYOR
BANCOS EDIFICIOS

(1) 20.000.- 1.000.- (3) (1) 56.800.-
(2) 30.000.- 3.700.- (4)
(6) 8.000.- 2.900.- (5)
700.- (7)
6.000.- (8)
58.000.- 14.300.-
VEHCULOS INVERSIONES

(1) 25.000.- (1) 4.400.-
CUENTAS POR PAGAR O. LVAREZ, CAPITAL

(5) 2.900.- 6.200.- (1) 100.000.- (1)
COMISIONES GANADAS ALQUILERES PAGADOS

30.000.- (2) (3) 1.000.-
8.000.- (6)
38.000.
MUEBLES Y ENSERES GASTOS DE VEHCULO
56

(4) 3.700.- (7) 700.-
SUELDOS PAGADOS
Debe Haber
(8) 6.000.-
Nota.- Al lado de los importes que se debitan y se acreditan se anota el numero de asiento
del libro diario, para verificar el movimiento de las cuentas en caso de encontrar diferencia
en sus saldos.
i. Con cuentas de seis columnas
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.1 CUENTA: BANCOS Cdigo: 1.1
2004
Enero 4 Asiento inicial 1 20.000.- 20.000.-
Enero 7 Comisiones ganadas 2 30.000.- 50.000.-
Enero 10 Alquileres pagados 3 1.000.- 49.000.-
Enero 13 Muebles y enseres 4 3.700.- 45.300.-
Enero 17 Cuentas por pagar 5 2.900.- 42.400.-
Enero 20 Comisiones ganadas 6 8.000.- 50.400.-
Enero 25 Gastos de vehculo 7 700.- 49.700.-
Enero 31 Sueldos pagados 8 6.000.- 43.700.-
58.000.- 14.300.-
La Paz - Bolivia
No.2 CUENTA: EDIFICIOS Cdigo: 1.2

2004
57
La Paz - Bolivia
No.3 CUENTA: VEHCULOS Cdigo: 1.4
2004
La Paz - Bolivia
No.4 CUENTA: INVERSIONES Cdigo: 1.5

2004
La Paz - Bolivia
No.5 CUENTA: CUENTAS POR PAGAR Cdigo: 2.1

2004
Enero 17 Bancos 5 2.900.- 3.300.-
2.900.- 6.200.-
===============
La Paz-Bolivia
No.6 CUENTA: O. LVAREZ, CAPITAL Cdigo: 3.1
2004
Enero 4 Asiento inicial 1 100.000.- 100.000
La Paz - Bolivia
No.7 CUENTA: COMISIONES CANADAS Cdigo: 4.1

2004
Enero 7 Bancos 2 30.000.- 30.000
Enero 20 Bancos 6 8.000.- 38.000
38.000.-
=======
58
La Paz - Bolivia
No.8 CUENTA: ALQUILERES PAGADOS Cdigo: 5.2

2004
Enero 10 Bancos 3 1.000.- 1.000.-
La Paz - Bolivia
No.9 CUENTA: MUEBLES Y ENSERES Cdigo: 1.3

2004
Enero 13 Bancos 4 3.700.- 3.700.-
La Paz - Bolivia
No.10 CUENTA: GASTOS DE VEHCULO Cdigo: 5.3

2004
Enero 25 Bancos 4 700.- 700.-
La Paz - Bolivia
No.11 CUENTA: SUELDOS PAGADOS Cdigo: 5.1

2004
Enero 31 Bancos 8 6.000.- 6.000.-
d) Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos
59
BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS
Sumas Saldos
1.- Bancos 58.000.- 14.300.- 43.700.-
2.- Edificios 56.800.- 56.800.-
3.- Vehculos 25.000.- 25.000.-
4.- Inversiones 4.400.- 4.400.-
5.- Cuentas por pagar 2.900.- 6.200.- 3.300.-
6.- O. lvarez, Capital 100.000.- 100.000.-
7.- Comisiones Ganadas 38.000.- 38.000.-
8.- Alquileres pagados 1.000.- 1.000.-
9.- Muebles y enseres 3.700.- 3.700.-
10.- Gastos de vehculos 700.- 700.-
11.- Sueldos pagados 6.000.- 6.000.-
Totales 158.500.- 158.500.- 141.300.- 141.300.-
5) Hoja de trabajo de seis columnas:
HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS
Balance de saldos Estado de Result. Balance General

No. Cuentas Deudor Acreedor Gastos Ingresos Activos Pasivos
1. Bancos 43.700.- 43.700.-
2. Edificios 56.800.- 56.800.-
3. Vehculos 25.000.- 25.000.-
4. Inversiones 4.400.- 4.400.-
5. Cuentas por pagar 3.300.- 3.300.-
6. O. Alvarez, capital 100.000.- 100.000.-
7. Comisiones ganadas 38.000.- 38.000.-
8. Alquileres pagados 1.000.- 1.000.-
9. Muebles y enseres 3.700.- 3.700.-
10. Gastos de vehculos 700.- 700.-
11. Sueldos pagados 6.000.- 6.000.-
Totales 141.300.- 141.300.- 7.700.- 38.000.- 133.600.- 103.300.-

Utilidad del periodo 30.300.- 30.300.-
38.000.- 38.000.- 133.600.- 133.600.-
60
Ejemplo No. 2.- La administracin del Micro Market Rodrguez para el registro de sus
transacciones en el libro diario emplea el siguiente Plan de Cuentas:
PLAN DE CUENTAS
1.- Activos 3.- Patrimonio

1.1 Caja 3.1 J. Rodrguez, Capital
1.2 Banco Mercantil 4.- Ingresos
1.3 Cuentas por cobrar 4.1 Ventas
1.4 Edificios 5.- Gastos
1.5 Mobiliario de oficina 5.1 Compras
1.6 Vehculos 5.2 Sueldos pagados
1.7 Equipo de computacin 5.3 Gastos generales
2.- Pasivos
2.1 Cuentas por pagar
2.2 Impuestos por pagar
El negocio realiz las siguientes operaciones en el mes de junio de 2004.

Junio 5 Apertur una cuenta corriente en el Banco Mercantil con un depsito inicial de Bs.
25.000.-
Junio 8 Adquiere una tienda para distribuir sus productos en Bs. 48.000.- pagando 50% al
contado y el saldo al crdito a 30 das plazo.
Junio 13 Adquiri mercaderas en Bs. 28.000.- al contado mediante factura No. 0743.- de la
importadora Ruiz.
Junio 16 Compr una computadora personal en Bs. 6.300.- para uso de oficina con cheque
No.1 segn factura No. 02014.
Junio 19 Vendi mercaderas por Bs.32.000.- con factura No. 01, 80% al contado y el saldo
al crdito a 60 das plazo.
Junio 20 La recaudacin de operacin anterior deposit en cuenta bancaria.
Junio 23 Amortiz sus deudas como sigue: Importadora Ruiz 40% con cheque No.2 y
Servicio de Impuestos 100% con cheque No. 3.
Junio 27 Por publicidad pag al peridico La Razn Bs. 1.800.- con cheque No.5
Trabajo a realizar al 27.06.04.- Libro Diario
61
LIBRO DIARIO Folio No 1

2004 -- 1 --
Junio 1 Caja 1.1 92.670.-
Mobiliario de oficina 1.5 2.300.-
Vehculos 1.6 27.000.-
Equipo de computacin 1.7 4.500..-
- Importadora Ruiz 2.1.1
Impuestos por pagar 2.2 470.-
J. Rodrguez, Capital 3.1 120.000.-
Asiento inicial del Micro Market
Rodrguez.
Junio 5 -- 2 --
Banco Mercantil 1.2 25.000.-
Caja 1.1 25.000.-
Apertura de cuenta corriente.
Junio 8 -- 3 --
Edificios 1.4 48.000.-
Caja 1.1 24.000.-
Adquisicin de una tienda 50% al
Contado y el saldo al crdito.
Junio 13 -- 4 --
Compras 5.1 28.000.-
Caja 1.1 28.000.-
Por compra de mercaderas de Imp.
Ruiz segn factura No. 0743.
Junio 16 -- 5 --
Equipo de computacin 1.7 6.300.-
Compra de una computadora personal
Segn factura 02014 con cheque 01
Junio 19 -- 6 --
Caja 1.1 25.600.-
Cuentas por cobrar 1.3 6.400.-
Ventas 4.1 32.000.-
Por venta de mercaderas con fact.1
80% al contado y el saldo al crdito.
Junio 20 -- 7
Caja 1.1 25.600.-
Depsito de recaudacin de 19/06/04
Pasa al folio 291.370.- 291.370.-
62
LIBRO DIARIO Folio No. 2

Viene del folio 1 291.370.- 291.370.-
Junio 23 -- 8
- Importadora Ruiz
Impuestos por pagar 2.2 470.-
Pago a Importadora Ruiz 40% ch 02,
Servicio de Impuestos 100% ch.03.
Junio 27 -- 9 --
Gastos Generales 5.3 1.800.-
Pago por publicidad a peridico La
Razn con cheque 04.
Total 296.040.- 296.040.-
Luego, como prctica el alumno efectuar: Libro mayor, balance de comprobacin de

sumas y saldos y la hoja de trabajo de 6 columnas
4.10 Lectura: Cdigo de Comercio vigente, artculos del 36 al 52.
4.11 Ejercicios
No. 1: CONTROL DE LECTURA
Desarrollar en tres lneas los siguientes trminos contables:

1.- Libros contables auxiliares
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_______________________________________________________________
2.- Art.37 Clases de libros:

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_______________________________________________________________
3.- Art. 41 Idioma y Moneda

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_______________________________________________________________
4.- Art. 43 Sanciones

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_______________________________________________________________
5.- Art. 44 Registro en los libros diario y mayor
63
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_______________________________________________________________
6.- Periodicidad de la informacin contable

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Ejercicio No. 2
I.- Practica
Utilizando el siguiente: Plan de cuentas
1.- Activos
1.1 Caja 3.- Patrimonio
1.2 Banco Mercantil 3.1 J. Ramrez, Capital
1.3 Cuentas por cobrar 4.- Ingresos
1.4 Edificios 4.1 Ventas
1.5 Inversiones 4.2 (Devolucin en ventas)
1.6 Crdito Fiscal IVA 5.- Gastos
2.- Pasivos 5.1 Gastos Generales
2.1 Cuentas por pagar 5.2 Compras
2.2 Prstamo bancario 5.3 Propaganda y publicidad
2.3 Impuesto a las transacciones 5.4 Impuesto a las transacciones
2.4 Dbito fiscal IVA
El seor Joaqun Ramrez, comienza las operaciones de su negocio "Ferretera El Clavo de

Oro" como sigue:
2/09/04 Inicia sus actividades con capital en efectivo de Bs. 100.000.-
3/09/04 Contrae un prstamo bancario de Bs. 20.000 del Banco. Mercantil con un plazo de
6 meses, apertura cuenta corriente en el mismo banco.
5/09/04 Adquiere material de ferretera en Bs. 39.000.- de la Importadora FERRUM con
factura 01234, pagando 70% al contado y el saldo al crdito a cancelar el 30/09/04.
10/09/04 Adquiere una lnea telefnica de COTEL en Bs. 5.200 mediante el cheque No.
0051 del Banco Mercantil.
15/09/04 Vende material en Bs. 38.000, 50% al contado y saldo al crdito a 15 das plazo
al seor Alfredo Ramos segn factura No.0100.
16/09/04 El seor Ramos devuelve mercaderas de la factura No. 0100 por valor de
Bs.1.200.-
30/09/04 El cliente Ramos cancela su deuda en el plazo estipulado con un cheque del
Banco Mercantil. Asimismo el negocio cancela su deuda contrada el 5/09/04
64
Trabajo a realizar:
a) Balance de Apertura b) Libro diario c) Libro Mayor d) Balance de comprobacin de
sumas y saldos f) Hoja de trabajo de 6 columnas
II.- Teora
Desarrollar los conceptos de los incisos del punto I
Nota: Responder I y II en orden y con buena letra
65
UNIDAD 5.- TRATAMIENTO CONTABLE IMPOSITIVO
Competencia.- El estudiante debe saber que las empresas realizan sus operaciones de compra y
venta bienes y servicios aplicando impuestos.
5.1 Introduccin.- Hasta el captulo anterior, hemos visto por razones didcticas transacciones
comerciales sencillas sin aplicacin impositiva, ahora para que el alumno pueda tener un
conocimiento completo del registro de las operaciones, consideraremos el tratamiento
contable de los siguientes impuestos:
Impuesto al valor agregado, IVA
Impuesto a las transacciones, IT.
Estos impuestos tienen como fundamento a las siguientes disposiciones legales:

Ley No. 843 de 20 de mayo de 1986 que cre el IVA
Ley No. 1606 del 22 de diciembre de 1994 que modifica la Ley No. 843, y su
reglamento D. S. No.24049 del 29 de junio de 1995.
D. S. No. 26077 de 19 de febrero de 2001, texto ordenado a la Ley No. 843.
Es muy importante que los alumnos lean y analicen estas disposiciones, para que logren el
registro adecuado de las operaciones de una organizacin.
5.2 Impuesto al valor agregado.-

5.2.1 Operaciones gravadas por el IVA.- El IVA grava el total de los ingresos obtenidos por
todas las personas, organizaciones y empresas que realicen cualquiera de las operaciones
que se detallan a continuacin:
La venta habitual de bienes muebles situados o colocados en el territorio nacional,
Contratos de obras llevados a cabo en el territorio nacional (construcciones)
Servicios tcnicos y profesionales llevados a cabo en el territorio nacional,
Servicios pblicos y privados llevados a cabo en el territorio nacional,
Importaciones definitivas,
Alquiler de muebles o inmuebles,
Arrendamiento financiero de bienes muebles.
5.2.2 Operaciones excluidas y exentas del IVA.- Se encuentran excluidas del IVA los ingresos
provenientes de las siguientes operaciones:
Operaciones financieras en las que se generen ingresos por concepto de Intereses
(crditos o depsitos de entidades financieras).
Operaciones de compra-venta de deventures, ttulos, valores y acciones y ttulos de
crdito.
Ventas o transferencias como consecuencia de reorganizaciones de empresas o
aportes de capital.
Estn exentas del IVA:

Las importaciones efectuadas por diplomticos acreditados en el pas o por
instituciones que tengan dicho estatus.
66
Las importaciones bona fide de los viajeros que lleguen al pas por un monto
mximo de $US. 1.000.-
5.2.3 Nacimiento del hecho imponible.
En las ventas a contado o crdito en el momento de entrega de bien que suponga

transferencia de dominio, la percepcin parcial o total del precio o de la facturacin,
lo que ocurra primero.
En los contratos de obra o prestacin de servicios desde el momento que finalice la
ejecucin o prestacin o desde la percepcin total o parcial del precio o la
facturacin, entre stos el que fuere anterior.
En los contratos de obra de construccin respecto de cada certificado de avance de
obra a la percepcin de cada pago.
En la fecha que se produzca la incorporacin de bienes muebles en el caso de
contratos de obra y prestacin de servicios o se produzca el retiro de bienes de la
actividad de los sujetos pasivos y se destinen a uso particular del nico dueo o
socios.
En el momento de despacho aduanero, en los casos de importaciones definitivas e
inclusive importaciones de emergencia.
En el arrendamiento financiero en el momento de vencimiento de cada cuota y el
pago final del saldo (de la opcin de compra)
5.2.4 Base imponible.- La base imponible del impuesto est constituida por el precio neto de la
venta de muebles, de los contratos de obras y de prestacin de servicios y toda otra
prestacin, cualquiera fuere su naturaleza consignados en la factura, nota fiscal o
documento equivalente. En el caso de las importaciones la base imponible estar dada por
el valor CIF aduanero determinando con arreglo a la legislacin pertinente, ms los
derechos, cargos aduaneros y toda otra erogacin necesaria para efectuar el despacho
aduanero.
Para los efectos se considera precio neto de venta el que resulta de deducir del precio total
los siguientes conceptos:
Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo a las costumbres del
mercado.
Valor de envases retornables.
El impuesto a los consumos especficos ICE y el impuesto especial a los
hidrocarburos y sus derivados IEHD
Asimismo, se establece que son integrantes del precio neto de venta gravado los
siguientes conceptos:
Los servicios prestados juntamente con la operacin gravada o como consecuencia
de la misma (transporte, limpieza, embalaje, seguro, garanta, colocacin,
mantenimiento y similares)
Los gastos financieros entendindose por stos los que tengan origen en pagos
diferidos (intereses de financiamiento).
67
5.2.5 Tasa.- La tasa por concepto del IVA es de 13%. Este impuesto representa:
Para el vendedor un Debito Fiscal, deuda a favor del fisco. Tambin generan dbito
fiscal las devoluciones, descuento y bonificaciones sobre compras;
Y para el comprador o importador un Crdito Fiscal, deuda a favor del
contribuyente, significa un pago anticipado del impuesto para posteriormente ser
compensado con dbito fiscal. Tambin generan crdito fiscal las devoluciones,
descuentos y bonificaciones sobre ventas.
5.2.6 Periodo Fiscal de liquidacin.- Los importadores pagan en el momento del despacho
aduanero; los otros sujetos pasivos del impuesto, en forma mensual, con vencimiento en
funcin del ltimo digito de NIT (nmero de identificacin tributaria) del contribuyente
como sigue:
No. Trmino NIT Fecha de Vencimiento

0 hasta el 13 de cada mes
5.3 Impuesto a las transacciones.-

5.3.1 Objeto del impuesto.- Este impuesto grava el ejercicio en el territorio nacional, del
comercio, industria, profesin, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras o servicios, o de
cualquier otra actividad, lucrativa o no.
Asimismo, el IT grava las transferencias de dominio a ttulo gratuito de bienes muebles,

inmuebles y derechos, situados o colocados en el pas.
No estn incluidos en el objeto del impuesto:

Las transferencias por reorganizacin de empresas y los aportes de capital.
Las ventas no habituales de vehculos e inmuebles (las ventas en forma directa por el
propietario o a travs de terceros, que hubiesen estado inscritos al momento de su
transferencia en los registros municipales respectivos, estn gravados por el impuesto
municipal a las transferencias IMT) salvo que el vendedor sea el importador (ej.
vehculos) en cuyo caso se debe pagar el IT.
Los ingresos provenientes de las colocaciones en el exterior o de servicios prestados
fuera del territorio nacional.
Estn exentos del impuesto:

El trabajo personal en relacin de dependencia.
68
El desempeo de cargos pblicos.

Las exportaciones
Los servicios prestados por el Estado, excepto los de las empresas pblicas.
Los intereses de depsitos en cajas de ahorro, cuentas corrientes a plazo fijo y de
ttulos valores.
Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes oficiales de
enseanza.
Los servicios de misiones diplomticas y organismos internacionales extranjeros.
La edicin, importacin de libros, diarios, publicaciones informativas en general,
peridicos y revistas, en todo su proceso de creacin.
La compra-venta de acciones, deventures, ttulos valores y de crdito.
En el caso de operaciones de Lease back, la primera transferencia.
La venta de minerales, hidrocarburos y gas.
Las ganancias de capital
5.3.2 Sujeto pasivo del impuesto.- Son responsables del pago del impuesto las personas
naturales, jurdicas, empresas pblicas y privadas, sociedades con o sin personalidad
jurdica, empresas unipersonales, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que realice el acto
gravado. Es decir que, en el caso de la venta de bienes muebles, inmuebles y derechos
sujetos a registro, el Banco es responsable por el cumplimiento de dicha obligacin
tributaria.
5.3.3 Hecho imponible.- La obligacin de pagar el impuesto nace a partir de las siguientes
situaciones, que se sealan para cada caso:
Venta de bienes muebles: en el momento de la entrega del bien o facturacin lo que
ocurra primero.
Prestacin de servicios: a la finalizacin de la ejecucin, la percepcin total o parcial
del precio o la facturacin, lo que ocurra primero.
Contratacin de obras: en el momento de la aceptacin del certificado de obra parcial
o total, a la percepcin total o parcial del precio o la facturacin, lo que ocurra
primero.
Intereses: en el momento de la facturacin o liquidacin, lo que ocurra primero.
Leasing Financiero: al vencimiento de cada cuota y en el pago del saldo del precio o
valor residual del bien al formalizar la opcin de compra.
5.3.4 Base imponible del impuesto.- La base imponible del impuesto es el ingreso bruto
devengado.
No estn incluidos en la base del impuesto:
Los descuentos y bonificaciones.
El reintegro de gastos realizados por cuenta de terceros.
El reintegro de impuestos a los exportadores.
El impuesto a los Consumos Especficos y el IEHD,
En el caso del Leasing Financiero, la base imponible del impuesto es:

El valor total de cada cuota menos el capital financiero contenido en la misma.
69
El monto de la transferencia o valor residual del bien.

5.3.5 Alcuota y liquidacin del impuesto.- La alcuota general y nica es del 3%. Aplicable
sobre los ingresos brutos devengados.
El periodo de liquidacin es mensual.
El impuesto a las utilidades, es considerado como pago a cuenta del impuesto a las
transacciones IT, a partir del mes siguiente, a aquel en el que se cumpli con su
declaracin y correspondiente pago.
5.3.6 Retencin a personas naturales.- Cuando las personas jurdicas pblicas o privadas y las
instituciones y organismos del estado que acrediten a efecten pagos a personas naturales
y sucesiones indivisas, por conceptos gravados por el impuesto a las transacciones, que no
estn respaldados por la nota fiscal correspondiente, definida en las normas
administrativas, debern retener la alcuota, sobre el monto total de la operacin sin lugar
a deduccin alguna y empozar dicho monto hasta el da segn ltimo dgito del NIT del
contribuyente detallado en el punto 7.2.6, en cualquiera de los bancos autorizados del
sistema financiero.
5.4 Ejemplo No.1 La Comercial Metrpoli, realiz al contado las siguientes operaciones en la
gestin 2005:
5 de enero, para su uso compr un juego de living de la mueblera El Roble, en
Bs.2.400 segn factura No. 019143.
15 de enero, adquiri para usar una computadora personal de la firma LATINDATA
Bolivia Ltda. en Bs.11.600.- mediante factura No. 018418.
20 de enero, procedi a la venta de artculos de primera necesidad en Bs.20.000.- con
factura No 0148, segn el siguiente detalle:
50 qq de azcar a Bs.80 y 100 qq de arroz a Bs.160.-
31 de enero, efectu el cobro de alquileres por Bs1455 correspondiente al mes de
enero/01 de una tienda alquilada en la zona central de nuestra ciudad.
Nota: La cuenta Crdito fiscal IVA al 31/12/04 tena un saldo de Bs.560.-. La Comercial
Metrpoli tiene NIT cuyo ltimo dgito es el nmero 2.
Trabajo a realizar al 31/01/05:

1) Asientos de diario
2) Liquidacin del IVA
3) Pago del IVA e IT
Solucin
Antes de realizar los asientos contables veremos para fines didcticos las facturas que
sirven de respaldo a las operaciones con datos importantes, una de gastos y otra de
ingresos como sigue:
70
MUEBLERA EL ROBLE
La Paz Bolivia
Factura No. 019143
NIT:
No. de orden
Fecha: 5 de enero de 2005

Nombre: N. N.
_____________________________________________________________________
CANTIDAD DETALLE P. U. Bs. VAL TOTAL Bs.
1 Compra de juego de living 2.400.- 2.400.-
Son: Dos mil, cuatrocientos 00/100 bolivianos
Como se puede apreciar en la grfica, la factura hace referencia solo a un importe de Bs.
2.400.-, le mismo que segn la Ley 843 y dems disposiciones legales se compone como
sigue:
Crdito fiscal IVA 13%/factura Bs312.-
Valor neto del bien 87%/factura Bs.2.088.-
COMERCIAL METRPOLI
La Paz Bolivia
FACTURA No. 0148
NIT:
No. de Orden:
Fecha: 20 de enero de 2005

Nombre: X. X.
CANTIDAD DETALLE P. U. Bs. VAL. TOTAL Bs.

50 qq. Por venta de azcar 80.- 4.000.-
100 qq. Por venta de arroz 160.- 16.000.-
Total 20.000.-
Son: Veinte mil 00/100 bolivianos
Del importe total de la factura se determinan:

Dbito fiscal IVA 13% = Bs.2.600.-
Valor neto de los artculos 87% = Bs.17.400.-
Impuesto a las transacciones 3% = Bs. 600.-
71
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Debe Haber__

2005 -- x1 --
Enero 5 Muebles y enseres 2.088.-
Crdito Fiscal IVA 312.-
Caja 2.400.-
Por compra de 1 juego de living segn
Factura No. 019143.
Enero 15 -- x2 --
Equipo de computacin 10.092.-
Crdito Fiscal IVA 1.508.-
Caja 11.600.-
Por adquisicin de 1 computara personal
Segn factura No. 018418
Enero 20 -- x3
Caja 20.000.-
Impuesto a las Transacciones 600.-
Ventas 17.400.-
Dbito Fiscal IVA 2.600.-
I. T. por pagar 600.-
Por venta de artculos de primera necesidad
Segn factura No.0148
Enero 31 -- x4
Caja 1.455.-
Impuesto a las transacciones 45.-
Alquileres cobrados 1.266.-
Dbito Fiscal IVA 189.-
I.T. por pagar 45.-
Por cobro de alquileres del mes de enero de
la gestin 2001.
Para efectuar la liquidacin del IVA e IT, procederemos a mayorizar sus cuentas de la
siguiente manera:
Crdito Fiscal IVA Dbito Fiscal IVA I. T. por pagar
Saldo al 31/12/00 560.- 2.600 (x3) 600 (x3)
(x1) 312.- 189 (x4) 45 (x4)
(x2) 1.508.- 2.789 645
2.380.-
LIQUIDACIN DEL IVA

Del mes de enero
Dbito Fiscal IVA Bs.2,789.-
Menos:
Crdito Fiscal IVA Bs.2.380.-
IVA por pagar Bs. 409.-
=======
72
Luego efectuamos el asiento la liquidacin del IVA
Enero.31 -- x5
Dbito Fiscal IVA 2.789.-
IVA por pagar 409.-
Asiento de liquidacin del IVA por enero.
Luego el asiento por pago del IVA e Impuesto a las Transacciones se realiza el 15 de
febrero segn dgito terminado del NIT del negocio.
Febrero 15 -- x6
IVA por pagar 409.-
Caja. 1.054.-
Por pago de liquidacin del IVA e I T .
del mes de enero de 2005
Ejemplo No.2 La Comercializadora LA PREFERIDA, con NIT 86964974 y domicilio en

Av. 20 de Octubre No. 2845, de propiedad de Alfredo Lpez, efectu las siguientes
transacciones comerciales, correspondiente al mes de mayo/2005:
1) Mayo 1. Compr mercaderas por un valor de Bs. 2.000.- con factura No. 10063 de la
importadora Los Sauces con NIT 12345678, pagando al contado.
2) Mayo 2. Compr mercaderas al crdito de la importadora El lamo por un valor de
Bs. 2.500.- segn factura No. 36076 y NIT 18564148.
3) Mayo 6. Vendi mercaderas por Bs. 1.400.- segn factura No. 24586, al seor Lus
Carrasco con NIT 23456763 al contado.
4) Mayo 10. Vendi mercaderas al contado por Bs. 1.000.- a la Casa Luna con NIT
48698752 segn factura 24587.
5) Mayo 15. Adquiri mercaderas de la importadora Los Sauces por Bs. 1.500.- al
contado segn factura No. 10074.
6) Mayo 20. Vendi mercaderas al contado por Bs. 1.600.- al seor Juan Loza de NIT
35689721 segn factura 24588,
7) Mayo 23. Compr mercaderas de la importadora Los Sauces segn factura No. 10700
por el importe de Bs. 1.000.- al crdito.
8) Mayo 26. Vendi mercaderas al crdito por Bs.2.000.- al seor Juan Loza segn factura
No. 24589.
9) Mayo 31. Vendi mercaderas al contado por un valor de Bs. 2.000.- a Lus Carrasco
segn factura No. 24590.
Nota.- Al 30.04.05 la cuenta de Crdito Fiscal IVA tena un saldo de Bs. 500.-
Trabajo a realizar
1.- Asientos contables

2.- Libros de Compra y Venta IVA
3.- Liquidacin del IVA del mes de mayo/2005
73
Solucin
COMECIALIZADORA LA BARATA
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE CODIGO DEBE HABER
2005 1
May-01Compras 1.740,00
Crdito fiscal IVA 260,00
Caja 2.000,00
Compra de mercaderas segn factura No. 10063
May-02 2
Compras 2.175,00
Cuentas por pagar 2.500,00
Compra de mercaderas segn factura No. 36076
May-06 3
Caja 1.400,00
Impuesto a las transacciones 42,00
Ventas 1.218,00
Debito Fiscal IVA 182,00
IT por pagar 42,00
Ventas de mercaderas segn factura No. 24586
May-10 4
Caja 1.000,00
Ventas 870,00
IT por pagar 30,00
May-15 5
Compras 1.305,00
Caja 1.500,00
Compra de mercaderas segn factura No 10074
May-20 6
Caja 1.600,00
Ventas 1.392,00
IT por pagar 48,00
May-23 7
Compras 870,00
Caja 1.000,00
Compra de mercaderas segn factura No 10700
May-26 8
Caja 2.000,00
74

Ventas 1.740,00
IT por pagar 60,00
May-31 9
Caja 2.000,00
Ventas 1.740,00
IT por pagar 60,00
Ventas de mercaderas segn factura No. 24590 15.240,00 15.240,00
10
May-31Dbito Fiscal IVA 1040
Crdito Fiscal IVA 1040
Por liquidacin del IVA del mes de Mayo/2005
Jun-21 11
IT por pagar 240
Caja 240
Pago de Impuesto a las transac. de mayo/05.
LIBRO DE VENTAS IVA

COMERCIALIZADORA LA BARATA MES: MAYO
NIT: 86964974 DIRECCION: AV. 20 DE OCTUBRE No. 1845
CODIGO DE CONTROL: No, de F-300
CIFRAS EN BOLIVIANOS
Razn Social o Importe Importe Importes Importe neto Dbito
Fecha No. de NIT No.Factura Nombre Cliente Facturado ICE Exentos Sujeto al IVA Fiscal
A B C A+B+C Generado
May-06 2345676 24586Lus Carrasco 1400 1400 182
May-10 4569875 24587Casa Luna 1000 1000 130
May-20 3568972 24588Juan Loza 1600 1500 195
May-26 3568972 24589Juan Loza 2000 2000 260
May-31 2345676 24590Lus Carrasco 1800 2000 260
7800 7900 1027
75
LIBRO DE COMPRAS IVA

COMERCIALIZADORA LA BARATA MES: MAYO
NIT: 86964974 DIRECCION: AV. 20 DE OCTUBRE No. 1845
CODIGO DE CONTROL: No, de F-300
CIFRAS EN BOLIVIANOS
Razn Social o Importe Importe Importes Importe neto Crdito
Fecha No. de NIT No.Factura No. Orden Nombre Cliente Facturado ICE Exentos Sujeto al IVA Fiscal
A B C A+B+C Generado
May-01 12345678 10063 Los Sauces 2000 2000 260
May-02 18564148 36076 El lamo 2500 2500 325
May-15 12345678 10743 Los Sauces 1500 1500 195
May-23 12345678 10700 Los Sauces 1000 1000 130
Total 7000 7000 910
CREDITO FISCAL IVA DBITO FISCAL IVA I T POR PAGAR

Debe Haber Debe Haber Debe Haber
1 500,00 182,00 3 42,00 3
2 260,00 130,00 4 30,00 4
3 325,00 208,00 6 48,00 6
7 195,00 260,00 8 60,00 8
130,00 260,00 9 60,00 9
1410,00 1040,00 240,00
LIQUIDACIN DEL IVA

MES DE ENERO 2005

Menos:
Dbito Fiscal IVA 1040
Saldo a favor 370
5.5 Lectura: Decreto Supremo No. 26077 de 19 de febrero de 2001, texto ordenado a la Ley No.
843.
5.6 Ejercicio.- La Comercial Continental, realiz al contado las siguientes operaciones:

2005
Febrero 5, adquiri para su uso un automvil Wolkswagen de Hansa Ltda. En Bs. 52.400.-
mediante factura No. 91432.
Febrero 15, pag a la empresa Aguas del Illimani la factura No. 8418 de Bs. 1.500.-, por
servicios de agua potable utilizados en el mes de enero.
Febrero 20, procedi a la venta: 90 qq de azcar c/u a Bs. 100.- y 120 qq de arroz c/u a Bs.
180.-, mediante factura No. 150.
76
Febrero 28, mediante recibo oficial efectu el cobro de alquileres por Bs. 1.800.- del
presente mes de un departamento alquilado en la zona sur de nuestra ciudad.
Nota: La cuenta Crdito Fiscal IVA al 31.01.05 tena un saldo de Bs. 960. El negocio
tiene su NIT cuyo ltimo dgito es el nmero 3.
Trabajo a realizar
1.- Facturas o notas fiscales que respalda a cada transaccin
2.- Asientos de diario incluyendo el pago de impuestos
3.- Liquidacin de IVA
UNIDAD 6.- ASIENTOS DE AJUSTE
Competencia.- El estudiante debe tener la capacidad para procesar reportes contables con
informacin confiable aplicando una contabilidad a base devengado.
ASIENTOS DE
Los que se efectan al finalizar
AJUSTE 77 un periodo
Depreciaciones
Gastos
contable, con eldiferidos
acumulados
deactualizar
fin de Previsin
Ingresostodas
Actualizacin
diferidos
cuentas
de cuentas
las
activos fijos incobrables
acumulados
activos y pasivos
sobre una contabilidad a base de devengado,
Son
Se clasifican en:
6.1 Introduccin.- Sabemos que los estados contables de una empresa deben contener
informacin confiable til para la toma de decisiones de sus usuarios. Entonces considero
necesario tener en cuenta los siguientes aspectos:
El principio de contabilidad generalmente aceptado EJERCICIO: sostiene que En las

empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin tiempo en tiempo, ya sea
78
para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos
financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los
resultados de dos mas ejercicios sean comparables entre si.
De acuerdo al Art. 39 del D. S. 24051 a partir de la gestin 1995 inclusive, se establecen la

siguiente fecha de cierre de gestin segn el tipo de actividad:
Empresas industriales y petroleras: 31 de marzo.
Empresas gomeras, castaeras, agrcolas, ganaderas y agroindustriales: 30 de junio.
Empresas mineras: 30 de septiembre.
Empresas bancarias, seguros, comerciales, de servicios y otras no contempladas en
las fechas anteriores: 31 de diciembre.
En el caso de una empresa comercial, si nos ubicamos al 31 de diciembre de una gestin

x, y tomamos del libro mayor entre otras las siguientes cuentas con sus saldos respectivos:
Servicios Generales Sueldos pagados
11.000.- 88.000.-
Consideramos que en la cuenta de Servicios Generales, registramos los gastos por consumo
de servicios de agua, luz y telfono.
Sin hacer anlisis profundo, podemos afirmar que los saldos de las cuentas de referencia, no
son confiables por ser incompletos, puestos que no incluyen las operaciones del mes de
diciembre, ya que por una parte las facturas mensuales por consumo de agua, luz y telfono
son emitidas por las empresas de servicios aproximadamente a partir de la segunda quincena
del prximo mes; la cancelacin de planillas de haberes especialmente en las entidades
estatales son realizadas los primeros das del siguiente mes.
Los negocios para el pago de impuesto sobre las utilidades de las empresas (IUE), tienen un
plazo hasta 120 das posteriores al cierre de su gestin fiscal, entonces para efectuar y
presentar estados financieros poseen ese lapso para realizar todos sus asientos de ajustes y
tener cuentas con saldos confiables.
.
Hasta la unidad anterior, vimos en los libros de contabilidad el registro de transacciones
comerciales de compra y venta de bienes y servicios al contado y al crdito. Sin embargo,
dentro de la actividad econmica de los negocios, no solo estas influyen en los estados
financieros elaborados a una determinada fecha, ya que existen tambin otras operaciones
que afectan tales como: ingresos acumulados y diferidos, gastos acumulados y diferidos,
depreciaciones de bienes de uso, actualizacin de activos y pasivos, etc., por lo que deben
ser tomadas en cuenta en el proceso contable.
6.2 Contabilidad a base de efectivo y a base de devengado

Contabilidad a base de efectivo.- La contabilidad a base de efectivo es aquella que registra
operaciones que producen ingresos o egresos de efectivo independientemente del momento
en que se hayan originado.
Cuando los estados financieros a determinada fecha son elaborados en base a saldos
obtenidos del libro mayor, sin efectuar asientos de ajuste, se dice que han practicado en
79
Base de Efectivo.
Contabilidad a base de devengado.- Esta contabilidad considera que las operaciones de

ingresos y gastos de la empresa deben ser registrados en el periodo contable
correspondiente, independiente de la fecha en que efectivamente se cobren o se paguen.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados: Realizacin y Devengado
constituyen su fundamento.
Cuando los estados financieros son efectuados considerando, la base de efectivo ms los
asientos de ajuste, se dice que se han practicado una contabilidad a Base a Devengado, que
resulta la mas usual y confiable.
6.3 Concepto.- Los asientos de ajuste, son los que se efectan al finalizar un periodo contable,
con el fin de actualizar todas las cuentas sobre una contabilidad a base de devengado, de
manera que se puedan formular estados financieros confiables o correctos, tiles para la
toma de decisiones de los usuarios.
6.4 Caractersticas: Los asientos de ajuste, tienen las siguientes caractersticas:

a) Son elaborados sobre la base del PCGA Devengado que sostiene las variaciones
patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que
competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
b) Incorporan a transacciones comerciales pendientes de registro a una fecha determinada.
c) Efectan modificacin o correccin de saldos de dos o ms cuentas, que a una fecha
determinada presentan operaciones incompletas o deformadas.
d) Se preparan peridicamente, siendo lo ms aconsejable mensualmente.
e) Se registran en comprobantes de diario traspaso, puesto que no existe movimiento de
efectivo.
f) Se reconocen operaciones emergentes de la aplicacin de disposiciones legales como
sociales y tributarias.
6.5 Clasificacin.- Los asientos de ajuste para alcanzar estados financieros con saldos confiables
de cuenta, clasificaremos como sigue:
a) Ingresos acumulados o ingresos ganados y no cobrados.
b) Gastos acumulados o gastos incurridos y no pagados.
c) Ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado.
d) Gastos diferidos o gastos pagados por adelantado
e) Por actualizacin de activos y pasivos aplicando el D. S. 24051 en su Art. 38.
f) Depreciacin de bienes de uso.
g) Previsin para cuentas incobrables.
a) Ingresos acumulados.- Los asientos de ajuste de este tipo se presentan cuando al finalizar
un periodo contable se han devengado ingresos los cuales no fueron registrados en asientos
de operacin, entonces se debe aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta del
activo y acreditando a una cuenta de ingresos del periodo.
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz tiene ingresos pendientes de cobro del Banco
Mercantil como sigue:
1) Intereses Bs. 1400.- sobre fondos depositados en Caja de Ahorros
2) Comisiones Bs. 800.- por la intermediacin de un departamento
80
Los asientos de ajuste son los siguientes:

2000 --- A ---
Dic.31 Intereses por cobrar 1.400.-
Intereses ganados 1.400.-
Por intereses devengados de fondos de
Caja de Ahorros en el Banco Mercantil.
--- A ---
Dic.31 Comisiones por cobrar 800.-
Comisiones ganadas 696.-
Dbito fiscal IVA 104.-
I.T. por pagar 24.-
De comisiones devengadas por
Intermediacin de un departamento.
b) Gastos acumulados.- Al finalizar el periodo contable, las empresas tienen gastos

incurridos los cuales no fueron pagados, es decir, no registrados en el libro diario. Para
regularizar esta situacin se deber aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta
de gastos y acreditar a una cuenta de pasivo.
Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz tiene gastos incurridos y no pagados del mes de
diciembre como sigue:
1) Factura de Aguas del Illimani Bs.2.000.-
2) Factura de COTEL Bs.1.700.-
Los asientos de ajuste son los siguientes:
Dic.31 --- A ---
Servicios Generales 1.740.-
- Agua Potable
Crdito Fiscal IVA 260.-
Cuentas por pagar 2.000.-
Ajuste de factura de Agua del Illimani
Pendiente de pago.
Dic.31 --- A ---
Servicios Generales 1.479.-
- Comunicacin
Crdito fiscal IVA 221.-
Registro de factura de COTEL de dic.
pendiente de pago.
c) Ingresos diferidos.- Este caso de ajustes se presenta cuando la empresa ha efectuado
cobros anticipados de cuentas de ingresos que aun no fueron ganadas. Para regularizar esta
situacin, se aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de ingreso diferido
(pasivo) y acreditar a otra cuenta de ingreso, o ajustar segn la naturaleza del asiento
original.
81
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, tiene ingresos cobrados por adelantado, por
concepto de alquilar inmuebles de su propiedad como sigue:
1) Cobr Bs.12000.- el 1/10/00 de alquiler por tres meses.
2) Por una oficina el 1/11/00 percibi Bs.10.000.- correspondiente a 4 meses.
Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue:
1) Asiento original
Oct.01 --- x---
Caja 12.000.-
Alquileres cobrados por adelantado 10.440.-
Dbito fiscal IVA 1.560.-
Registro de alquileres percibidos
del 1/10 al 31/12/00
El asiento de ajuste es el siguiente:
Dic.31 --- A ---
Alquileres ganados 10.440.-
Ajuste de periodo vencido de alquileres
2) Asiento original
Nov.1 --- x ---
Caja 10.000.-
I.T. por pagar 250.-
Registro de alquileres percibidos
del 1/11/00 al 28/02/01
Luego el asiento de ajuste es el siguiente:
Dic.31 --- A ---
Alquileres ganados 4.350.-
Ajuste de periodo vencido de alquileres
De los meses de noviembre y diciembre/00.
d) Gastos diferidos.- Este caso se presenta cuando la empresa ha efectuado pagos

anticipados para la compra de un bien o servicio. Para efectuar el asiento de ajuste se deber
utilizar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de gasto y acreditar a otra cuenta del
gasto diferido (activo), o ajustar segn la naturaleza del asiento original.
Ejemplo. La Comercial La Paz, al 31/12/00 efectu los siguientes gastos diferidos en
efectivo:
1) Para proteccin de su automvil contra robos, 1/07/00 compro una pliza de seguros
de la Ca. Unin de Seguros S. A en Bs. 8.000.-, con vigencia de 1 ao.
2) Por un trabajo de asesoramiento financiero pag anticipadamente el 1/11/00 a la
Consultora Alfa Ltda. Bs.5.000.- con entrega dentro de 90 das.
82
Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue:
1) Asiento original
2000 --- x ---
Julio1 Seguros pagados por adelantado 6.960.-
Caja 8.000.-
Compra de una pliza de la Ca.
Unin de Seguros S. A.
Luego el asiento de ajuste es el siguiente:
Dic. 31 --- A ---

Seguros Pagados 3.480.-
Seguros pagados por adelantado 3.480.-
Ajuste de la pliza de seguros por el
Periodo vencido del 1/7 al 31/12/00
2) Asiento original
--- x ---
Nov.1 Honorarios profesionales anticipados 4.350.-
Crdito fiscal IVA. 650.-
Caja 5.000.-
Pago por servicios de asesoramiento
a la Consultora Alfa Ltda. por 90 das
El asiento de ajuste ser el siguiente:
Dic.31 --- A ---

Honorarios profesionales 2.900.-
Horarios profesionales anticipados 2.900.-
Ajuste de servicios de asesoramiento
Del 1/11 al 31/12/00.
e) Actualizacin de cuentas de activos, pasivos y patrimonio.- La contabilidad tradicional,

por suponer la inmutabilidad del poder adquisitivo de la moneda, expone los rubros del
balance general a una fecha dada, en moneda de distinto poder adquisitivo y no muestra
correctamente, los resultados provenientes de mantener en el patrimonio determinados
activos y pasivos afectados por los cambios en el poder adquisitivo de la moneda de curso
legal.
Al respecto el D. S. 24051 en su artculo 38 (Expresin de Valores en Moneda Constante)

sostiene lo siguiente: Los Estados Financieros de la gestin fiscal, base para la
determinacin de la base imponible del IUE, sern expresados en moneda constante
admitindose nicamente, a los fines de este impuesto, la actualizacin por la variacin de la
cotizacin del Dlar Estadounidense aplicando el segundo prrafo del Apartado 6 de la
Norma No. 3 (Estados Financieros a Moneda Constante Ajuste por Inflacin) del Consejo
83
Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.

Veremos mediante ejemplos los siguientes casos:
Actualizacin de activos
1) Disponibilidad en moneda extranjera
Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 mostraba su cuenta Caja Moneda Extranjera
con un saldo de Bs.18.846.- y la siguiente composicin:
Tipo de
Fecha Detalle Sus. Cambio Bs.
9/10 Compra 1 1.800.- 6.27 11.286.-
1/11 Compra 2 1.200.- 6.30 7.560.-
3.000.- 18.846.-
Adems el tipo de cambio al 31/12/00 fue de Bs. 6.38/Sus.
Solucin
La actualizacin de la cuenta, se determina como sigue:
$us. 3.000.- por Bs.6.38 = Bs. 19.140.-
Luego, realizamos la siguiente operacin:
Valor actual = Bs. 19.140.-
Menos:
Valor segn libros = Bs. 18.846.-
Diferencia a ajustar = Bs. 294.-
=========
Entonces, el asiento de ajuste ser el siguiente:

2000 ------ A ------
Dic. 31
Caja Moneda Extranjera 294.-
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 294.-
Por actualizacin de valor al 31/12/00
Adems las cuentas corrientes en M/E al igual que Caja Moneda Extranjera, estn
sujetas a la actualizacin a moneda constante al final de cada periodo o gestin contable.
2) Crditos en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor o en Moneda Extranjera

Ejemplo: Al 31/12/00, la Comercial La Paz, present en su cuenta Documentos por
Cobrar saldo de Bs. 25.120.- respaldado con una letra de cambio aceptado a su cliente
ngel Andrade por $us. 4.000.-. Al cierre de ejercicio el tipo de cambio de nuestra
moneda respecto al dlar estadounidense fue de Bs. 6.38.-
Solucin
Valor actual al 31/12 $us. 4.000 * 6.38 = Bs.25.520.-

Valor contabilizado al 10/10 $us. 4.000 * 6.28 = Bs.25.120.-
Diferencia a ajustar Bs. 400.-
=========
84
2000 ------ A -------

Dic.31 Documentos por Cobrar 400.-
ngel Andrade
Por actualizacin de valor al 31/12/00
3) Bienes de cambio.- Segn el Art. 9 del D. S. 24051, los bienes de cambio son
actualizados de acuerdo a los siguientes criterios de valuacin: A costo de reposicin o
valor de mercado, el que sea menor.
Se entiende por valor de reposicin al representado por el costo que fuera necesario
incurrir para la adquisicin o produccin de los bienes a la fecha de cierre de gestin. Por
valor de mercado debe entenderse el valor neto que obtendra por la venta de bienes en
trminos comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se
incurrira para su comercializacin.
Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 posee 2.500 piezas del artculo A con un costo
unitario de Bs.15, costo de reposicin de Bs.18 c/u y valor de mercado de Bs.20.-.
Efectuar el asiento de ajuste.
Solucin
Elegiremos el valor mas bajo entre el costo de reposicin y el valor de mercado.

Precio Unitario Bs. Importe
Artculo Cantidad Al costo De reposicin Diferencia Bs.
A 2.500 15 18 3 7.500.-
El asiento de ajuste por la actualizacin por el mtodo perpetuo ser el siguiente:

2000 ----- A -----
Dic. 31 Inventario de mercaderas 7.500.-
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 7.500.-
Por ajuste al costo de reposicin
4) Bienes de uso.- Los bienes de uso denominados tambin activos fijos, son aquellos
adquiridos para uso en las operaciones propias del giro habitual de la empresa.
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, presenta su cuenta Equipo de Computacin
adquirido el 8/10/00 con un saldo de Bs. 6.280.-
Solucin
Datos
Valor contable = VC = Bs. 6.280.-
Tipo de cambio inicial = Tci al 8/10 = Bs.6.28
Tipo de cambio final = Tcf al 31/12 = Bs.6.38
Valor actual = VA = VC * Tcf / Tci
Incremento de valor = IV = VA - VC
VA = Bs. 6.280 x 6.38/6.28 = Bs.6.380.-

IV = Bs.(6.380 6.280) = Bs.100.-
85
El asiento de ajuste es el siguiente:

2000 ---- A ----
Dic.31 Equipo de computacin 100.-
Por actualizacin de valor
Actualizacin de pasivos.- De la misma manera que los activos, tambin existen cuentas
de pasivos en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor o en M/E sujetos a la
actualizacin de valor, de las cuales tomaremos el siguiente caso.
Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz, tiene la cuenta Prestamos por pagar,

contrado del Banco Mercantil por Bs. 12.560.- equivalente a $us.2.000.-
Solucin
Datos VA = Bs.12.560.- x 6.38 / 6.28
VC = Bs. 12.560.- VA = Bs.12.760.-
Tcf = Bs. 6.38/$us. IV = Bs. (12.760 12.560)
Tci = Bs. 6.28/$us. IV = Bs.200.-
El asiento contable ser el siguiente:

2000 ---- A ----
Dic.31 Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 200.-
Prestamos por pagar 200.-
Por actualizacin al 31.12.00
Actualizacin del patrimonio.- Del patrimonio, tomaremos la cuenta Capital, cuyo

importe para fines de exposicin en los Estados Financieros a cierre de gestin ser
actualizado.
Ejemplo: La Comercial La Paz, inici sus actividades el 1/10/00 con un capital de
Bs.100.000.-.
Solucin
Datos
VC = Bs. 100.000.- VA = Bs.100.000 x 6.38 / 6.28
Tcf = Bs. 6.38/$us. VA = Bs.101.592,36
Tci = Bs. 6.28/$us. IV = Bs.(101.592.36 100.000.-)
IV = Bs.1.592.36
El asiento contable ser el siguiente:
2000 ---- A ----
Dic.31 Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 1.592.36
Ajuste Global del Patrimonio 1.592.36
Por actualizacin del capital al 31/12/00
Nota: La cuenta de Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes es una cuenta de resultados
y la de Ajuste Global del Patrimonio es de patrimonio
f) Depreciacin de bienes de uso.- Depreciacin, constituye la prdida de valor til que

sufren en el tiempo los bienes de uso, tales como Edificaciones, Muebles y Enseres,
Maquinara en General, etc., como consecuencia del servicio que prestan a la empresa en su
86
giro habitual autorizado. Tambin es necesario mencionar que la depreciacin es el

prorrateo sistemtico del costo actualizado del bien menos su valor residual o de
salvamento, si existiese, dividido entre el nmero de aos de vida estimados.
Existen varios mtodos para calcular de depreciacin de los activos fijos, en esta
oportunidad aplicaremos lo que dispone el Art. 22 del D. S. 24051.
Conforme a la disposicin contenida en el primer prrafo del Art.22, las depreciaciones del
activo fijo se computaran sobre el costo de depreciacin, segn el Art.21 de este reglamento,
y de acuerdo a su vida til en los siguientes porcentajes:
Aos de
Bienes vida til Coeficiente
Edificaciones 40 aos 2.5%
Muebles y enseres de oficina 10 aos 10.0%
Maquinaria en general 8 aos 12.5%
Equipos e instalaciones 8 aos 12.5%
Barcos y lanchas en general 10 aos 10.0%
Vehculos automotores 5 aos 20.0%
Aviones 5 aos 20.0%
Maquinaria para la construccin 5 aos 20.0%
Maquinaria agrcola 4 aos 25.0%
Animales de trabajo 4 aos 25.0%
Herramientas en general 4 aos 25.0%
Reproductores y hembras de
Pedigr o puros por cruza 8 aos 12.5%
Equipos de computacin 4 aos 25.0%
Canales de regado y pozos 20 aos 5.0%
Estanques, baaderos y abrevaderos 10 aos 10.0%
Alambrados, tranqueras y vallas 10 aos 10.0%
Viviendas para el personal 20 aos 5.0%
Muebles y enseres en las
viviendas para el personal 10 aos 10.0%
Silos, almacenes y galpones 20 aos 5.0%
Tinglados y coberturas de madera 5 aos 20.0%
Tinglados y cobertizos de metal 10 aos 10.0%
Instalaciones de electrificacin
y telefona rurales 10 aos 10.0%
Caminos interiores 10 aos 10.0%
Caa de azcar 5 aos 20.0%
Vides 8 aos 12.5%
Frutales 10 aos 10.0%
Otras plantaciones, segn experiencia
del contribuyente
Pozos petroleros (ver inciso II del Art.
18 de este reglamento) 5 aos 20.0%
Lneas de recoleccin de
la industria petrolera 5 aos 20.0%
Equipos de campo de la
industria petrolera 8 aos 12.5%
87
Plantas de procesamiento de
la industria petrolera 8 aos 12.5%
Ductos de la industria petrolera 10 aos 10.0%
Segn el Art. 26 del D. S. 24051, la depreciacin de inmuebles, se sujetar a las siguientes

condiciones:
a) Los documentos de compra o transferencia de inmuebles, adems de estar debidamente
contabilizados, debern estar a nombre de la empresa, caso contrario no sern deducibles
las depreciaciones pertinentes ni tampoco sern computables los gastos de
mantenimiento.
b) En todos los casos, la depreciacin acumulada no podr ser superior al costo
contabilizado del inmueble, ya sea de origen o por revalos tcnicos.
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, presenta su cuenta Equipo de Computacin

adquirido el 8/10/00 con un saldo de Bs. 6.280.-. Efectuar la depreciacin del bien de uso.
Solucin
Inicialmente se determina el valor actual del bien:

VA = Bs. 6.280 x 6.38/6.28 = Bs.6.380.-
Datos para determinar la depreciacin:
VA = Bs. 6.380.-
% Depreciacin = 25% anual
Periodo de uso aplicando el Art.22 DS 24051 = 3 meses
Depreciacin = Bs.6.380 * 25% / 12 * 3 = Bs.398.75
Luego, el asiento de ajuste ser el siguiente:

2000 ---- A ----
Dic. 31 Depreciacin Equipo de Computacin 398.75
Dep. Acumulada Equipo de Computacin 398.75
Por depreciacin
Nota.- La cuenta de Depreciacin Equipo de Computacin es una cuenta de gastos
administrativos y la cuenta de Depreciacin Acumulada Dep. Equipo de Computacin
es una cuenta reguladora del activo, cuyo importe resta al bien de uso para obtener su
valor neto.
g) Previsin para cuentas incobrables.- Para la determinacin del importe de la cuenta, se

aplica el punto 2 del inciso c) del Art. 17 del D. S. 24051.
Ejemplo: Al 31/12/00, la empresa Multiactiva Ltda. con el objeto para determinar la
Previsin de cuentas incobrables, proporciona la siguiente informacin:
Saldos a fines de gestin
Ao Cuentas por Cobrar Crditos incobrables
Bs. Bs.
1997 170.000.- 6.880.-
1998 128.000.- 8.320.-
1999 180.000.- 8.100.-
88
2000 220.000.-
El saldo al 31/12/00 de la cuenta Previsin de cuentas incobrables fue de Bs.9.440.-
Determinar: el importe de la previsin necesaria y el asiento de ajuste correspondiente de la

cuenta Previsin de cuentas incobrables.
Solucin
a) Obtenemos la suma de: Cuentas por cobrar y Crditos incobrables, de las tres
gestiones como sigue:
Saldos a fines de gestin

Ao Cuentas por Cobrar Crditos incobrables
Bs. Bs.
1997 170.000.- 6.880.-
1998 128.000.- 8.320.-
1999 180.000.- 8.100.-
Total 478.000.- 23.220.-
=====================
b) Aplicamos la siguiente formula:

Suma de crditos incobrables reales de las 3 ltimas gestiones x 100
Suma de saldos de crditos al final de cada una de 3 ltimas gestiones
Reemplazando datos tenemos: Bs. 23.220 x 100 / Bs. 478.000 = 4.86%
c) Determinar el importe de la previsin necesaria al 31/12/00 como sigue:

4.86% x Bs.220.000.- = Bs.10.692.-
d) Obtener la diferencia existente al 31/12/00 de Previsin de cuentas incobrables,

entre su saldo en libros y la previsin necesaria, de la siguiente manera:
Previsin necesaria al 31/12/00 Bs.10.692.-
Menos:
Saldo al 31/12/00 segn libros Bs. 9.440.-
Diferencia ajustar Bs. 1.252.-
========
El asiento de ajuste ser el siguiente:
2000 ---- A ----
Dic.31 Perdida en cuentas incobrables 1.252.-
Previsin para cuentas incobrables 1.252.-
Para ajustar la previsin necesaria al 31/12/00
6.6 Hoja de trabajo con base devengado. Concepto.- La hoja de trabajo con base devengado, es
un informe financiero resumido auxiliar, elaborado a fines de un periodo contable, referido a
la situacin patrimonial y financiera y los resultados de la empresa, aplicando asientos de
ajuste. Esta hoja de trabajo constituye un registro preparatorio para elaborar estados
financieros.
89
6.7 Clasificacin.- De acuerdo a los requerimientos y necesidades de informacin de unas

empresas, las hojas de trabajo se clasifican en:
a) Hoja de trabajo de 10 columnas
b) Hoja de trabajo de 12 columnas
c) Hoja de trabajo de 14 columnas
d) Hoja de trabajo de 16 columnas
La cantidad de columnas que titulan estas hojas de trabajo, esta referida a columnas que
registran importes monetarios de las cuentas. Explicaremos las dos primeras hojas de
trabajo.
a) Hoja de trabajo de 10 columnas.- Este registro tiene el siguiente diseo:
Razn social de la empresa

Hoja de trabajo de 10 columnas
Al __de__________de 200x
Bal. de saldos Ajustes Saldos Ajustad. Estado Resultad Balance Genera
N. Cuentas Deudor Acreed. Debe Haber Deudor Acreed. Gastos Ingresos Activo Pas.+Pat
A b c d E f g H i j k l
Esta hoja de trabajo en su diseo tiene 12 columnas con funciones especficas, que se
detallan a continuacin:
a) Registra el cdigo o nmero de las cuentas
b) Registra los ttulos de las cuentas
c) Registra cuentas que tienen saldo deudor
d) Registra cuentas que tienen saldo acreedor
e) Registra dbitos de los asientos de ajuste
f) Registra crditos de las asientos de ajuste
g) Registra saldos ajustados deudores de las cuentas
h) Registra saldos ajustados acreedores de las cuentas
i) Registra saldos de cuentas de costo y gasto
j) Registra saldos de cuentas de ingreso
k) Registra saldos de cuenta de activo
l) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio
b) Hoja de trabajo de 12 columnas.- Esta hoja de trabajo cumple el concepto mencionado en

el punto 6.6. y tiene el siguiente diseo
Razn social de la empresa

Hoja de trabajo de 12 columnas
Al __de__________de 200x
90
N Cuentas Balance saldos Ajuste Saldos Ajustad Estado Resul. Result. acum. Bal. General
Deudor Acree Debe Haber Deudor Acree Gasto Ingreso Debe Haber Activo Pas.Pat
A b c d e F g h I j k l m n
Esta hoja de trabajo en su diseo tiene 14 columnas con funciones especficas, que se
detallan a continuacin:
Incisos de a) hasta j) dem de hoja de trabajo de 10 columnas
k) y l) Registran la cuantificacin los resultados acumulados de gestiones anteriores mas el
resultado actual, para exponer el saldo de la cuenta a la fecha.
m) Registra saldos de cuenta de activo
n) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio
Ejemplo:
La empresa MULTIACTIVA NOVEDADES MIL de propiedad del seor Fernando

Perales, al 31.12.01 presenta el siguiente Balance de Saldos:
Detalle Importe Bs.
Caja 28.270.-
Banco Mercantil 11.350.-
Cuentas por cobrar 20.540.-
Seguros pagados por adelantado 2.500.-
Fernando Perales, Capital 150.000.-
Ventas 152.300.-
Inventario Inicial Mercaderas 4.080.-
Compras 95.700.-
Devolucin y rebajas en compras 2.050.-
Alquileres pagados por adelantado 4.000.-
Sueldos pagados 10.500.-
Gastos Miscelneos 2.030.-
Vehculos 53.000.-
Edificios 94.315.-
Los saldos proporcionados al 31.12.01 deben ser ajustados en base a la siguiente

informacin:
a) La pliza de seguros fue adquirida el 1.04.01 en $us. con una vigencia de 1 ao.
b) Determinar la depreciacin de los bienes de uso: edificios y vehculos considerando su
adquisicin el 01.02.01 y 16.03.01 respectivamente.
c) Los alquileres fueron anticipados el 1.11.01 por cuatro meses.
d) Tiene pendiente de pago sueldos de diciembre Bs.1.800.-
e) El inventario final de mercaderas asciende a Bs.12.000.-
91
f) Los tipos de cambio de nuestra moneda respecto al dlar americano son: 1.01.01 Bs.
6.40, 1.02.01 Bs. 6.43, 16.03.01 Bs. 6.48, 1/04/01 Bs.6.49 y 31.12.01 Bs.6.83
Trabajo a realizar al 31.12.01.- Obtener el resultado econmico del negocio procesando la

siguiente informacin contable:
1. Asientos de ajuste
2. Hoja de trabajo de diez columnas.
92
MULTIACTIVA NOVEDADES MIL
ASIENTOS DE AJUSTE
Fecha Detalle Ref Debe Haber
2001 A1
Dic-31 Seguros pagados por adelantado 126,92
Ajuste por Inflacin y tenencia de bs. 126,92
Por actualizacin de la poliza en base
a cotizacin del dlar americano:
2.500*(6.83/6.50 - 1) = 126.92
A2
Dic-31 Seguros pagados 1.970,19
Seguros pagados por adelantado 1.970,19
Ajuste del periodo vencido de la poliza
de seguros: 2.626.92*9/12 = 1970.19
A3
Dic-31 Edificios 5.867.18
Vehculos 2.862,65
Ajuste por Inflacin y tenencia de bs. 8.729,83
Por actualizacin de los activos fijos
Edificio: 94315*(6.83/6.43 -1) = 5867,18
Veh.: 53.000*(6.83/6.48 -1) = 2862,65
Dic-31 A4
Depreciacion edificios 2.295,84
Depreciacion vehculos 9.310,44
Dep. acumulada edificios 2.295,84
Dep. acumulada vehculos 9.310,44
Por depreciacin de activos fijos:
Edif.: D=100182,18*2.5%/12*11=2295,84
Veh:D=55862,65*20%/12*10 = 9310,44
Dic-31 A5
Alquileres 2.000,00
Alquileres pagados por adelantado 2.000,00
Ajuste de alquileres diferidos por los
meses de nov.y dic: 4000/4*2 = 2000
Dic-31 A6
Sueldos pagados 1.800,00
Sueldos por pagar 1.800,00
Ajuste de haberes de dic, pendiente de pago
Dic 31 A7
Inventario final de mercaderas 12.000,00
Costo de ventas 85.730,00
Devol.y rebajas en compras 2.050,00
Inventario inicial de mercaderas 4.080,00
Compras 95.700,00
Registro del inventario practicado al 31.12.01
Dic-31 A8
Ajuste por inflacin y tenencia de bienes 10.078,12
Ajuste global del patrimonio 10.078,12
Actualizacin en base a cotizacin del
dlar americano:
150000*(6.83/6.40 - 1) = 10078,12
Total 136.091,34 136.091,34
93
HOJA DE TRABAJO DE 10 COLUMNAS

No. Cuentas Saldos a ajustar Ajustes Saldos ajustados Estado de Resultados Balance General
Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor Gastos Ingresos Activos Pasivos
1 Caja 28270 28,270.00 28,270.00
2 Banco Mercantil 11,350.00 11,350.00 11,350.00
3 Cuentas por cobrar 20,540.00 20,540.00 20,540.00
4 Seguros pagados por adel. 2,500.00 A1 126.92 1,970.19 A2 656.73 656.73
5 Cuentas por pagar 21,935.00 21,935.00 21,935.00
6 Fernando Perales, Capital 150,000.00 150,000.00 150,000.00
7 Ventas 152,300.00 152,300.00 152,300.00
8 Inventario inicial mercad. 4,080.00 4,080.00 A7 0.00 0.00
9 Compras 95,700.00 95,700.00 A7 0.00 0.00
10 Devol. y rebajas en compr. 2,050.00 A7 2,050.00 0.00 0.00
11 Alquileres pag. por adelant. 4,000.00 2,000.00 A5 2,000.00 2,000.00
12 Sueldos pagados 10,500.00 A6 1,800.00 12,300.00 12,300.00
13 Gastos miscelaneos 2,030.00 2,030.00 2,030.00
14 Vehculos 53,000.00 A3 2,862.65 55,862.65 55,862.65
15 Edificios 94,315.00 A3 5,867.18 100,182.18 100,182.18
326,285.00 326,285.00
16 Ajuste por inflacin y t de b A8 10,078.12 8,856.75 A1+A3 1,221.37 1,221.37
17 Seguros pagados A2 1,970.19 1,970.19 1,970.19
18 Depreciacion edificios A4 2,295.84 2,295.84 2,295.84
19 Depreciacion vehculos A4 9,310.44 9,310.44 9,310.44
20 Dep. acumulada edificios 2,295.84 A4 2,295.84 .. 2,295.84
21 Dep. acumulada vehiculos 9,310.44 A4 9,310.44 9,310.44
22 Alquileres A5 2,000.00 2,000.00 2,000.00
23 Sueldos por pagar 1,800.00 A6 . 1,800.00 1,800.00
24 Inventario final mercaderas A7 12,000.00 12,000.00 12,000.00
25 Costo de ventas A7 85,730.00 85,730.00 85,730.00
26 Ajuste global del patrimion. 10,078.12 A8 10,078.12 10,078.12
136,091.34 136,091.34 347,719.40 347,719.40 116,857.84 152,300.00 230,861.56 195,419.40
UTILIDAD IMPONIBLE 35,442.16 35,442.16
152,300.00 152,300.00 230,861.56 230,861.56
IUE 25% 8,860.54
UTILIDAD NETA 26,581.62
95
6.8 Lectura: Decreto Supremo No. 24051 de 29 de Junio de 1995.
6.9 Ejercicio.- La empresa IBM Bolivia Ltda., de propiedad del Sr. Enrique Snchez, dedicada a
la comercializacin de equipos de computacin, presenta el siguiente balance de saldos al
31/12/02:
Cuentas Saldos en Bs.
1. Banco 53.000.-
2. Caja 11.000.-
3. Edificios 70.000.-
4. Inversiones 10.000.-
5. Compras 250.000.-
6. Ventas 300.000.-
7. Cuentas por Pagar 17.900.-
8. Dbito Fiscal IVA. 6.000.-
9. Alquileres Percibidos 24.000.-
10. E. Snchez, Capital 137.000.-
11. Gastos Generales 900.-
12. Vehculos 40.000.-
13. Muebles y Enseres 15.000.-
14. Seguros Pagados p/ Adelantado 30.000.-
15. Crdito Fiscal IVA 5.000.-
Los saldos anteriores ajustar al 31 de diciembre de 2002, en base a la siguiente informacin:

a) Depreciar los bienes de uso considerando las fechas de adquisicin: Edificio el 2/01/02,
Vehculo el 1/03/02 y Muebles y Enseres el 1/02/02.
b) Adeuda por diciembre de 2002, las siguientes facturas: COTEL Bs. 150, consumo de
agua Bs. 80 y ElectroPaz Bs.170.-
c) La Pliza de Seguro de proteccin a vehculos contra robos, fue adquirida el 1/06/02 con
vigencia de un ao.
d) Efectuar la liquidacin del Impuesto al Valor Agregado.
Trabajo a realizar al 31/12/02

1.- Asientos de ajuste
2.- Determinar la utilidad o prdida de la empresa mediante la hoja de trabajo de 10
columnas.
96
UNIDAD 7.- INVENTARIOS
Competencia.- Entender que las empresas para el control de sus inventarios de sus bienes de
cambio usan sistemas y mtodos.
INVENTARIOS
Es
Recuento fsico de: mercaderas, productos
terminados, productos en proceso, productos
defectuosos y de materias primas.
Sus la
Naturaleza de
Caracterstica
la cuenta
s
Son: es la siguiente
:
Cuenta significativa Se debita por
de activos compras y
actualizaciones
Fuente que genera
ingresos
Valorados a costo Acredita por costo

de adquisicin de ventas, bajas y
cierre de registros.
Realizados en el
corto plazo
Saldo deudor
Objeto de
actualizacin
Los
SISTEMAS DE
INVENTARIOS
Son y:
PERIODIC PERPETUO
O
Sus mtodos son:
Primeros en entrar son primeros

en salir. ltimos en entrar, son
primeros en salir. Costo de
promedios ponderados.
97
7.1. Concepto.- Los inventarios llamados tambin bienes de cambio, son conjuntos o existencias
de productos terminados disponibles para la venta mercaderas y productos en proceso de
fabricacin, los mismos que segn su naturaleza podemos clasificar como sigue:
Inventarios de mercaderas
Productos terminados
Productos en proceso
Productos defectuosos
Materia prima
Los inventarios tienen como objetivo lograr un adecuado control sobre el movimiento de las
existencias de la empresa, que permita contar con informacin oportuna y confiable,
mediante la aplicacin de un sistema y mtodo de valuacin de inventarios.
7.2 Caractersticas.- Los inventarios tienen las siguientes caractersticas:

Las existencias de mercaderas constituyen uno de los elementos ms importantes dentro
de Activos Corrientes de la empresa ya que gran parte de sus recursos estn invertidos en
este rubro.
Es la fuente principal que genera los ingresos del negocio.
Los inventarios estn valorados al costo de adquisicin.
Las existencias de productos disponibles para su venta, se presupone que sern
realizadas en el corto plazo, es decir, un ao.
Las fluctuaciones del dlar americano respecto a nuestra moneda por la dinmica de la
economa, contablemente deben ser reconocidas en las existencias para exponerlas a
valores actualizados.
7.3 Naturaleza de la cuenta.- La naturaleza de la cuenta est referida a los siguientes aspectos:
Movimiento de la cuenta y exposicin en los estados financieros.
La cuenta de Inventarios obedece al siguiente comportamiento: Esta cuenta se carga por el
monto de las adquisiciones efectuadas y por actualizacin de valores; se abona por la
determinacin del costo de ventas, por bajas y por cierre de registros a fin de ejercicio; su
saldo es deudor.
La cuenta de inventarios debe exponerse en el grupo de activos y rubro de activos corrientes.
7.4 Control de inventarios.- Control de inventarios llamado tambin control de existencias, es la

accin que se ejerce sobre las mercaderas y productos en proceso de fabricacin, en sus
distintas etapas, como ser: requerimiento, cotizacin, compras, almacenamiento y
comercializacin, es parte de un sistema de control interno de la empresa, que es el conjunto
normas y procedimientos destinados a salvaguardar estos activos, orientados a obtener
informacin confiable y apta para la toma de decisiones.
7.5. Sistemas de Inventarios.- Se denomina sistemas de inventarios al conjunto de

procedimientos contables destinados a: control del movimiento de existencias, registro de
las operaciones contables aplicando un mtodo de valuacin, y su exposicin en los estados
financieros de acuerdo a normas de contabilidad. Dichos sistemas son los siguientes:
1) Sistema de inventarios peridico
2) Sistema de inventarios perpetuo o continuo
98
7.5.1 Sistema de inventario peridico.- Es el sistema mediante el cual para conocer el costo y
contabilizacin de las mercaderas vendidas se debe determinar previamente la valuacin del
inventario final, y ambos puede obtener cada cierto tiempo que puede ser mensual,
bimestral, semestral o anualmente.
Bajo este mtodo se utilizan las siguientes cuentas:
Inventario inicial de mercaderas
Compras
Recargo sobre compras
Fletes sobre compras
Devolucin y descuento en compras
Bonificacin sobre compras
Inventario final de mercaderas
Costo de ventas
Mtodos de valuacin.- Los mtodos de valuacin de inventarios usados normalmente son

Primeros en entrar son primeros en salir, PEPS
ltimos en entrar son primeros en salir, UEPS
Costo de promedios mvil , CPM
El mtodo PEPS consiste en valuar los consumos o salidas de mercaderas, a los precios de
las primeras compras, o sea que se supone que las primeras compras que se efectan
tericamente deben ser las que se consumen primero aunque en la prctica no sea as. En
sentido contrario los inventarios al final de un periodo se supone que sean los de las ltimas
adquisiciones.
El mtodo UEPS consiste en valorizar las salidas de mercaderas conforme a los precios de
las ltimas entradas, relegando para el stock los valores de las compras ms antiguas, este
mtodo es considerado como un mtodo conservador por el cual se mantiene stock a precios
bajos, mientras que los consumos salen a costos actuales y altos.
El mtodo CPM, consiste en valuar las salidas de mercaderas, en base de un costo promedio
ponderado, el requisito fundamental del sistema obligan que en cada de caso de ingreso se
tenga que establecer un nuevo costo promedio mvil.
Los consumos entonces se costean a base del ltimo costo promedio mvil, el cual puede ir
variando conforme varan los costos de adquisicin.
Estos mtodos sern explicados en el ejercicio practico de la Ferretera San Carlos.
Tratamiento contable.- El sistema peridico considerando un periodo determinado, registra

los siguientes asientos:
a) Las existencias de mercaderas verificadas a momento de inicio de actividades se debitan
a la cuenta Inventario inicial de mercaderas
b) Las compras realizadas de existencias, son debitadas a la cuenta de Compras
c) Las operaciones de ventas de mercaderas son acreditadas a la cuenta de Ventas
d) El inventario de mercaderas practicado a fines del ejercicio contable, es debitado en la
cuenta Inventario final de mercaderas.
99
Ejemplo.- La Ferretera San Carlos de propiedad del seor Carlos Ramrez presenta las
siguientes transacciones comerciales:
2001
Junio 2 Inicia sus actividades con un capital de Bs.100.000.- en efectivo.
Junio 5 Adquiere al contado 500 unidades del artculo A en Bs.30.000.- de Volcn S.A.,
Junio 10 Efecta una segunda compra de 1.000 unidades del artculo A en Bs.64.000.-
de la Ca. Ferrum con factura No.43182, 50% al contado y el saldo al crdito firmando un
pagar a efectivizarse dentro de un mes.
Junio 16 Realiza la venta de 1.100 unidades del artculo A en Bs. 99.000.- en efectivo
con factura No. 0001
Junio 20 La administracin del negocio efecta pagos en efectivo como sigue:

* Peridico La Razn Bs.1.500.- por publicidad segn factura No. 19141.
* Mueblera El Roble Bs. 1800.- por compra de un juego de Living f. 7562.
Junio 30 El inventario practicado al 30/06/01 determin la existencia de 400 unidades del

artculo A.
Trabajo a realizar al 30/06/01: Usando el sistema de inventarios peridico y el mtodo

PEPS, efectuar:
1. Asientos de diario
2. Costo de venta
3. Libro mayor
4. Balance de comprobacin de sumas y saldos
5. Hoja de trabajo de 6 columnas
6.- Estado de Resultados con mtodos PEPS, UEPS, CPM (cuadro comparativo)
Solucin
100
1.- LIBRO DIARIO Folio No.1

Fecha Total Detalle Ref. 381.056.-
Debe 381.056.-
Haber
2001 -1-
Junio 2 Caja 100.000.-
Capital 100.000.- 2.-
Asiento inicial
Junio 5 -2-
Compras 26.100.-
Crdito fiscal IVA 3.900.-
Caja 30.000.-
Adquisicin de 500 u de
artculo A
Segn factura No. 2591.
Junio 10 -3-
Compras 55.680.-
Caja 32.000.-
Documentos por pagar 32.000.-
Compra de 1.000 u de articulo A
Junio 16 -4-
Caja 99.000.-
Impuesto a las transacciones 2.970.-
Ventas 86.130.-
IT por pagar 2.970.-
Por venta de 1.100 u de artculo A
con factura No.0001.
Junio 20 -5-
Gastos de publicidad 1.305.-
Muebles y enseres 1.566.-
Caja 3.300.-
Pagos en efectivo a: La Razn
f.19141, Mueblera el Roble
f.7562.
Junio 30 -6-
Inventario Final Mercaderas 22.272.-
Costo de ventas 59.508.-
Compras 81.780.-
Por Inventario y Costo de ventas
de art.A practicados al 31.12.01.
Determinacin del Costo de Ventas
Mtodo PEPS
101
Cantidad P. Unitario Total

Inventario Inicial Mercaderas 0.- 0.- 0.-
Mas: Compra 1 500.- 52.20 26.500.-
Compra 2 1.000.- 55.68 55.680.-
Mercadera disponible para la venta 1.500.- 81.780.-
Menos: Inventario Final de Mercaderas 400.- 55.68 22.272.-
Costo de ventas 500.- 52.20 26.100.-
600.- 55.68 33.408.-
1.100.- 59.508.-
Mtodo UEPS
Mas: Compra 1 500.- 52.20 26.500.-
Compra 2 1.000.- 55.68 55.680.-
Costo de ventas 100.- 52.20 5.220.-
1.000.- 55.68 55.680.-
1.100.- 60.900.-
Mtodo CPM
Mas: Compra 1 500.- 52.20 26.500.-
Compra 2 1.000.- 55.68 55.680.-
Costo de ventas 1.100.- 54.52 59.972.-
81.780.-
Costo promedio mvil = ----------- = 54.52
1.500.-
3 .- LIBRO MAYOR
Caja Capital Compras
1) 100.000.- 30.000.-2) 100.000.-1) 2) 26.100.- 81.780.-6)
4) 99.000.- 32.000.-3) 3) 55.680.-
3.300.-5) 81.780.- 81.780.-
199.000.- 65.300.-
102
Impuesto a
las
Crdito fiscal IVA Documentos por pagar transacciones
2) 3.900.- 32.000.-3) 4) 2.970.-
3) 8.320.-
5) 429.-
12.649.-
Ventas Dbito Fiscal IVA IT por pagar

86.130.-4) 12.870.-4) 2.970.-4)
Gastos de publicidad Muebles y enseres Inventario Final Mercaderas

5) 1.305.- 5) 1.566.- 6) 22.272.-
Costo de
ventas
Debe Haber
6) 59.508.-
4.- Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos

Sumas Saldos
1Caja 199,000 65,300 133,700
2Capital 100,000 100,000
3Compras 81,780 81,780 0
4Crdito fiscal IVA 12,649 12,649
5Documentos por pagar 32,000 32,000
6Impuesto a las transacc. 2,970 2,970
103
7Ventas 86,130 86,130

8Dbito fiscal IVA 12,970 12,870
9IT por pagar 2,970 2,970
10Gastos de publicidad 1,305 1,305
11Muebles y enseres 1,566 1,566
12Inventario final mercaderas 22,272 22,272
13Gastos de ventas 59,508 59,508
Totales 381,050 381,150 233,970 233,970
5.- Hoja de trabajo de seis columnas

Saldos Estado de Resultados Balance General
No. Cuentas Deudor Acreedor Gastos Ingresos Activos Pasivos
1Caja 133,700 133,700
2Capital 100,000 100,000
3Crdito fiscal IVA 12,649 12,649
4Documentos por pagar 32,000 32,000
5Impuesto a las transacciones. 2,970 2,970
6Ventas 86,130 86,130
7Dbito fiscal IVA 12,870 12,870
8IT por pagar 2,970 2,970
9Gastos de publicidad 1,305 1,305
10Muebles y enseres 1,566 1,566
11Inventario final mercaderas 22,272 22,272
12Costo de ventas 59,508 59,508
233,970 233,970 63,783 86,130 170,187 147,840
Utilidad del mes 22,347 22,347
86,130 86,130 170,187 170,187
6.- Cuadro comparativo Estado de Resultados con mtodos PEPS, UEPS, CPM
FERRETERA SAN CARLOS

Estado de Resultados
Del 2 al 30 de junio de 2001
Mtodos: PEPS UEPS CPM
Ventas 86,130 86,130 86,130
Menos
Costo de ventas 59,508 60,820 59,572
Utilidad bruta 26,622 25,310 26,558
Menos
104
Gastos de operacin
Gastos de publicidad 1,305
Impuesto a las transac. 2,970 4,275 4,275 4,275
Utilidad del mes 22,347 21,035 22,283
7.5.2 Sistema de Inventarios Perpetuo.- Se denomina sistema de inventario perpetuo, por que la
valuacin del inventario final y contabilizacin del costo de ventas se determina por
cada venta que se realiza y de acuerdo con el mtodo de valuacin implantado en la
empresa. Este sistema se caracteriza por:
Se utilizan dos cuentas matrices para su registro: Inventarios y ventas
Se conoce y se registra el costo de ventas por cada operacin de venta de mercaderas
efectuadas.
Necesariamente requiere el uso de tarjetas valoradas y de almacenes para el control de
inventarios.
El tratamiento contable bajo este sistema radica en apropiar dos cuentas separadas para las
operaciones, es decir:
Las mercaderas encontradas a inicio de actividad se cargaran en la cuenta de Inventario
de mercaderas
Las compras de existencias se cargarn en la cuenta Inventario de mercaderas
Las ventas de existencias se abonarn en la cuenta de Ventas
Para cada venta se cuantifica el costo de la mercadera vendida, cargando la cuenta
Costo de ventas con abono a la cuenta de Inventario de mercaderas
Mtodos de valuacin.- Los mtodos de valuacin de inventarios usados comnmente son

tambin:
Primeros en entrar son primeros en salir, PEPS
ltimos en entrar son primeros en salir, UEPS
Costo de promedios mvil, CPM
Tarjetas valoradas.- Las tarjetas valoradas de inventarios, son los registros que usa la unidad
de contabilidad para proporcionar informacin en cantidades e importes, de entradas o
compras, de salidas o ventas y saldos de mercaderas, por cada operacin segn el mtodo
de valuacin aplicado en la empresa.
Ejemplo.- Utilizando la informacin de la ferretera San Carlos realizar al 30/06/01 y usando el
sistema de inventarios Perpetuo y el mtodo PEPS, efectuar:
1. Libro de diario
2. Tarjeta valorada de inventario
3. Libro mayor
4. Balance de comprobacin de sumas y saldos
5. Hoja de trabajo de 6 columnas
Solucin
1.- LIBRO DIARIO FOLIO 1

FECHA D E T A L L E REF D E B E H A B E R
105
2001 _ 1 _
Jun-02Caja 100,000
Capital 100,000
Inicio de actividades
5 _2_
Inventario de Mercaderas 26,100
Crdito Fiscal IVA 3,900
Caja 30,000
Adquisicin de 500 U. de Art. A s/g Fact.
N 2591
10 _3_
Crdito Fiscal IVA 8.32
Caja 32,000
Documentos por Pagar 32,000
Por compra de 1000 u. de Art. A s/g Fact.
N 43182
16 _4_
Caja 99,000
Ventas 86,130
Dbito Fiscal IVA 12,870
I.T. por Pagar 2,970
Por venta de 1100 u. de Art. A s/g factura.
N.001
16 _ 5_
Costo de Ventas 59,508
Sale del almacn 1.100 u. por venta s/g factura
N. 0001
20 _6_
Gastos de Publicidad 1,305
Muebles y Enseres 1,566
Caja 3,300
Pagos en efectivo: al peridico La Razn s/g
fact. N. 19141 y mueblera el Roble s/g fac.
N. 7562
TOTAL 358,778 358,778
2.- TARJETA DE INVENTARIO PERPETUO USANDO METODO PEPS
Nombre del Artculo "A" Hoja 1

Cdigo Existencia Mnima
Unidad de medida Piezas Existencia mxima
106
Fecha D E T A L L E Costo ENTRADAS SALI DAS S A L D O S

Unit. Cant. Importe Cant. Importe Cant. Importe
2001
Jun-05Compra 1 c/f N 2591 52.2 500 26,100 500 26,100
10Compra 2 c/f N 43182 55.68 1,000 55,680 1,500 81,780
16Venta c/f N 0001 52.2 500 26,100 1,000 55,680
55.68 600 33,408 400 22,272
1100 59,500
3. LIBRO MAYOR
C a j a C a p I t a l Inventario de Mercaderas
1. 100.000 30.000 2. 100.00'0 1. 2. 26.100 59.508 5.
4. 99.000 32.000 3. 3. 55.680
3,300 81,78059.508 .
199,00065,300
Crdito Fiscal IVA Documentos por Pagar Imp. a las Transacciones

2. 3.900 32.000 3. 4. 2.970
3. 8.320
6. 429
12,649
V e n t a s Dbito Fiscal I V A Imp. Trans. por Pagar

86.130 4. 12.870 4. 2.970 4.
Costo de Ventas Gasto de Publicidad Muebles y Enseres

5. 59.508 6. 1.305 6. 1.566
4.- BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS
N. C U E N T A S S U M A S S A L D O S
Debe Haber Deudor Acreedor
1Caja 199,000 65,300 133,700
2Capital 100,000 100,000
3Inventario de Mercaderas 81,780 59,508 22,272
4Crdito Fiscal IVA 12,649 12,649
5Documentos por Pagar 32,000 32,000
6Impuesto a las transacciones 2,970 2,970
7Ventas 86,130 86,130
8Dbito Fiscal IVA 12,870 12,870
9I.T. por Pagar 2,970 2,970
11Gastos de Publicidad 1,305 1,305
107
12Muebles y Enseres 1,566 1,566

T O T A L E S 358,778 358,778 233,970 233970
5.- HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS

ESTADO DE
N. C U E NTAS S A L D O S RESULTADOS BALANCE GENERAL
Deudor Acreedor Gastos Ingresos Activo Pasivo
1Caja 133,700 133,700
2Capital 100,000 100,000
3Inventario de Mercaderas 22,272 22,272
4Crdito Fiscal IVA 12,649 12,649
5Documentos por Pagar 32,000 32,000
6Impuesto a las transacciones 2,970 2,970
7Ventas 86,130 86,130
8Dbito Fiscal IVA 12,870 12,870
9I.T. por Pagar 2,970 2,970
11Gastos de Publicidad 1,305 1,305
12Muebles y Enseres 1,566 1,566
233,970 233970 63,783 86130 170,187 147840
Utilidad del Mes 22,347 22,347
86,130 86,130 170187 170187
7.6 Lectura: Gonzalo Tern Gandarillas Temas de contabilidad bsica. Impresiones Alianza
1996. Pgs. 226 a 282.
7.7 Ejercicio
La empresa Multiactiva Ltda.: presenta la siguiente informacin contable:
01.12.03 Inici sus actividades con las siguientes posesiones: Efectivo Bs.12.000., 200
unidades del artculo B cada una a Bs. 100, segn factura No. 00387.
08/12/03 Efectu la compra de 300 unidades del artculo B cada una a Bs. 110.- con
factura No.654 de la Importadora VOLCAN, cancelando 20% al contado y por el
saldo suscribi una letra de cambio a 45 das plazo.
15/12/03 Realiz la venta de 350 unidades del artculo B cada una a Bs. 140 al
contado, segn factura No. 6634.
12/12/03 Efectu al contado los siguientes pagos: Bs.4.000 por concepto de haberes al
personal, Bs.2.000.- por alquileres segn recibo oficial No. 876.
31/12/03 Mediante recuento fsico de encontraron en depsito 150 unidades del artculo
B.
Trabajo a realizar al 31/12/03.- Utilizando el sistema de inventarios peridico y el

mtodo de valuacin UEPS, efectuar:
a) Libro diario
b) Libro mayor
c) Costo de ventas
d) Balance de Comprobacin de sumas y saldos
108
e) Hoja de trabajo de 6 columnas
UNIDAD 8.- ESTADOS FINANCIEROS

Competencia.- Entender que los Estados Financieros de las empresas son informes resumidos
elaborados a determinada fecha, que exponen informacin contable, apta para la toma de
decisiones de sus usuarios.
ESTADOS
FINANCIEROS
son
Informes resumidos
elaborados a determinada
fechaSon
aplicando normas
contables
Sus
CARACTERISTICAS
109
Elaborados por contador pblico
Toma informacin
Peridicamente
Aplica se
normasde Activos
hoja
presentan de trabajo
a organismos
legales
IngresosEstado de
Utilidad o Result.
prdida
Gastos de fiscalizacin
preparatoria de Estados Balance General
Financieros Patrimonio
Pasivos
Son:
Sirven para la toma de decisiones
Los estados son: y
Expone Expone
menos
igual a: = +
sirven para
: Tomar decisiones
8.1. Concepto.- Los estados financieros son informes contables resumidos, elaborados
peridicamente a determinada fecha, aplicando normas contables y disposiciones legales,
que se utilizan para la toma de decisiones en las empresas.
8.2 Caractersticas.- Los estados financieros tienen las siguientes caractersticas:

a) Son elaborados por un Contador Pblico con ttulo en provisin nacional.
b) Considera informacin de la hoja de trabajo preparatoria de estados financieros.
c) Son elaborados en base a normas contables emitidas por el Consejo Tcnico de
Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.
d) Aplica normas legales establecidas por: El Cdigo de Comerci, Cdigo Tributario,
Ley General del Trabajo; Ley 843, Ley 1606 y sus decretos reglamentarios.
e) Peridicamente son presentados a organismos de fiscalizacin y control impositivo.
f) Es un informe utilizado para la toma de decisiones de los usuarios internos y
externos de la empresa.
8.3 Periodicidad de los estados financieros.- Los estados financieros deben ser elaborados en
periodos cortos tal que su informacin contable sea oportuna y ventajosa para la toma de
decisiones. En un sistema contable manual se sugiere que los estados financieros deben ser
110
elaborados mensualmente, aunque en un sistema contable computarizado es posible procesar

en forma diaria
8.4 Clasificacin.- De acuerdo al artculo 36 del Decreto Supremo No. 24051, los sujetos
obligados a llevar registros contables, debern presentar junto a su declaracin jurada en
formulario oficial, los siguientes estados financieros:
a) Balance General
b) Estado de Resultados
c) Estado de Resultados Acumulados (Dentro de Estado de Evolucin de Patrim.
d) Estado de Cambios de la Situacin Financiera o de Origen y Aplicacin de Fon.)
e) Notas a los Estados Financieros
Adems, el Balance General lleva adjunto como respaldo, estados resumidos de: Cuentas
por cobrar, Inventarios, Cuentas por pagar, Bienes de uso, etc.
De acuerdo a su naturaleza, los estados financieros se clasifican en:

Dinmicos, son aquellos que exponen los resultados obtenidos durante un periodo, como
son: El Estado de Resultados y el Estado de Resultados Acumulados
Estticos, son aquellos que representan una situacin financiera a determinada fecha, como
son: El Balance General y el Estado de Cambios de la Situacin Financiera.
8.5 Estado de Resultados.- El Estado de Resultados llamado tambin Estado de Ganancias y

Prdidas, es un informe peridico elaborado a determinada fecha, para obtener el resultado
econmico de las operaciones, utilidad o prdida, que obtiene la empresa mediante una
clasificacin de cuentas de ingresos y de gastos.
8.5.1 Procedimiento para elaborar.- El Estado de Resultados se elabora en base a los datos de la
hoja de trabajo preparatoria de Estados Financieros, con los siguientes pasos:
a) En la parte superior del informe, registramos los siguientes cuatro ttulos:

Razn Social de la empresa
Nombre del Informe
Fecha a la cual se elabora el informe
Moneda de cuenta
b) Luego, tomando como ejemplo el caso de empresas comerciales e industriales,
exponemos la siguiente informacin monetaria:
Ventas Netas.- Bajo este ttulo, registramos los ingresos brutos obtenidos por ventas de
mercaderas efectuadas, a cuyo importe restamos: las devoluciones y rebajas sobre
ventas, para obtener las ventas netas.
Mediante formula expresamos como sigue:
VN = VB (D + R)
Donde:
VN = Ventas netas, VB = Ventas Brutas,
D = Devoluciones en ventas o compras, R = Rebajas en ventas o compras
111
Costo de ventas.- Al importe de ventas netas retamos el costo de ventas como sigue:
La determinacin del costo de ventas, vara de acuerdo al sistema de inventario utilizado
peridico o perpetuo. Este costo incluye todos aquellos gastos incurridos en la compra o
fabricacin de los artculos vendidos. Cuando el sistema de inventario utilizado es
peridico, el costo de ventas se obtiene como sigue:
CV = II + CN IF (1) y
CN = CB + F (D + R) (2)
Donde:
CV = Costo de ventas, II = Inventario inicial de mercaderas,
CN = Compras netas, IF = Inventario final de mercaderas,
CB = Compras brutas, F = Fletes y acarreos sobre compras,
(2) Reemplazamos en (1)

CV = II + CB + F (D + R) IF
Por otro lado: CMDV = II + CV

Donde CMDV = Costo de la mercadera disponible para la venta
Utilidad Bruta.- La utilidad bruta UB se obtiene como sigue:
UB = VN CV
Gastos de Operacin.- Los gastos de operacin, son todos los gastos necesarios y
efectuados para el funcionamiento normal de la empresa, como son los de
administracin, ventas y financieros. Mediante formula se puede expresar:
GO = GA + GV + GF
Donde:
GO = Gastos de Operacin, GA = Gastos de administracin,
GV = Gastos de venta, GF = Gastos financieros
Luego el total de gastos operativos se resta de la utilidad bruta, para obtener la utilidad o
prdida en operaciones UO como sigue:
UO = UB GO
Si UB es mayor a GO, se obtiene utilidad
Si UB es menor a GO, se obtiene perdida
Otros ingresos u otros gastos.- Las empresas dentro de un ejercicio contable, obtienen
ingresos y gastos extraordinarios distintos de sus operaciones normales y como ejemplo
podemos citar: comisiones ganadas, alquileres ganados, ajuste por inflacin y tenencia
de bienes, .ganancia en venta de bienes de uso, prdida en ventas de bienes de uso,
prdida por siniestro, etc.
112
Utilidad o prdida de la gestin.- Entonces, la utilidad o prdida de la gestin resulta de

sumar otros ingresos y restar otros gastos, a la utilidad o prdida en operaciones, es
decir:
UG o PG = UO + OI - OG
Donde:
UG = Utilidad de la gestin, PG = Perdida de la Gestin,
OI = Otros ingresos, OG = Otros gastos
Resumen.-
UG o PG = VN CV GO + OI - OG
Utilidad Neta.- La utilidad neta resulta de restar al importe de la utilidad de la gestin, el

Impuesto de Utilidades de Empresas (IUE), es decir, aplicar la alcuota del 25% de
acuerdo al artculo 33 del D. S. No. 24051.
UN = UG (25%) (UG)
Donde UN = Utilidad neta
8.6 Balance General.- El Balance General denominado tambin Estado de Situacin

Patrimonial, es un informe financiero resumido elaborado a determinada fecha, con cuentas
de Activos, Pasivos y Patrimonio de la empresa, en base a normas contables y disposiciones
legales.
8.6.1 Contenido.- El Balance General empieza con los siguientes ttulos: a) Razn Social de la
empresa, b) Nombre del informe financiero, c) Fecha en la cual se elabora y d) Unidades
monetarias en las que se expresa el informe, y tiene el siguiente contenido:
El Balance General se divide en dos partes: Una corresponde a los activos y la segunda a los
pasivos y patrimonio. Expone a las cuentas bajo dos clasificaciones:
Tradicional.- clasificacin tiene la siguiente conformacin:

Activos.- Los activos tradicionalmente se clasifican en: Activos Circulantes, Activos Fijos y
Otros Activos.
Los activos circulantes estn conformados por cuentas de disponibilidades, derechos de
cobro e inventarios de bienes de cambio, ejemplo: Caja, Bancos, Cuentas por Cobrar,
Inventarios de existencias.
Los activos fijos son bienes tangibles con duracin superior a un ao, usados en la empresa
para desarrollar sus actividades habituales y no estn destinados a la venta. Por el servicio
que prestan al negocio estn sujetos a la determinacin de Depreciacin o prdida de su vida
til. Estn clasificados de acuerdo a la duracin de vida til, van del mas al menos duradero
segn el anexo del artculo 22 del D. S. No. 24051.
En Otros activos se clasifican las inversiones permanentes y cargos diferidos.
Pasivos.- Los pasivos se clasifican en: Pasivos Circulantes y Pasivos a Largo Plazo.
Los pasivos circulantes son las obligaciones o deudas a ser canceladas en el corto plazo, es
decir en periodos menor a un ao. Como ejemplo podemos citar las partidas: Cuentas por
pagar, Sueldos por pagar, Alquileres por pagar, Impuestos por pagar, etc.
113
Los pasivos a largo plazo, son obligaciones a cancelarse en periodos que superan a un ao,
por ejemplo Prestamos Bancarios, Previsin para indemnizacin, etc.
Patrimonio.- El Patrimonio significa el valor neto de las posesiones de la empresa a una
fecha determinada, que resulta del importe total de los activos menos el total de los pasivos.
Bajo el ttulo de Patrimonio se agrupan las cuentas que representan: aportes de capital,
reservas, resultados anuales de la empresa, que para mejor comprensin detallamos como
sigue:
Capital
Reservas
Ajuste global del patrimonio
Resultados acumulados
Funcional detallada.- El Balance General en sus rubros de: activos, pasivos y patrimonio,
tiene la siguiente clasificacin:
Clasificacin de los activos.- Clasifica en Activos Corrientes y No Corrientes.
Activos Corrientes.- Los activos corrientes son aquellos rubros susceptibles de convertirse
en efectivo en el corto plazo, su ordenamiento se efecta de acuerdo al grado decreciente de
liquidez como sigue:
Disponibilidades
Inversiones temporales
Crditos (cuentas y documentos por cobrar)
Bines de cambio
Gastos pagados por adelantado en el corto plazo
a) Disponibilidades.- Son aquellos que tienen poder de pago legal. Incluyen entre otros,
los siguientes: Dinero en efectivo en caja o depositado a la vista en cuentas corrientes en
bancos o instituciones financieras, en moneda nacional o extranjera; y Cheques, giros y
valores similares a la vista en caja.
b) Inversiones temporales.- Son aquellas colocaciones efectuadas con la finalidad de
obtener una renta u otro beneficio, que sean de fcil realizacin y no formen parte de la
estructura comercial o industrial normal de la empresa. Incluye entre otras, las
siguientes: Ttulos valores, depsitos a plazo fijo en bancos e instituciones financieras y
prstamos.
c) Crditos.- Son aquellos derechos, o cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por
cobrar, que la empresa tiene contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes
o servicios. Deben exponerse separadamente: aquellos que provienen de las
prestaciones que constituyen los objetos principales de la empresa y aquellos que
provienen de otras operaciones.
d) Bienes de cambio o inventarios.- Son aquellos bienes destinados para su venta dentro
la actividad principal de la empresa, o que se encuentran en proceso de produccin o
comercializacin. Por la naturaleza de sus actividades, las empresas pueden contar con
existencias de:
Materias primas
Productos en proceso
114
Productos terminados
Mercaderas de reventa
Materiales y suministros
Activos fijos desafectados destinados a su venta
e) Gastos pagados por adelantado.- Son aquellos gastos cancelados anticipadamente para
recibir un servicio determinado posteriormente, como las operaciones por: Alquileres
pagados por adelantado, Seguros pagados por adelantado, etc.
Activos no corrientes.- El ordenamiento de los rubros debe hacerse de acuerdo a: su grado

creciente de liquidez y su importancia cuantitativa, como se detalla como sigue:
Crditos no corrientes (o cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar
no corrientes)
Bienes de cambio no corrientes
Inversiones permanentes
Bienes de uso
Bienes intangibles
Cargos diferidos
a) Crditos no corrientes.- Son aquellos crditos que por su plazo de realizacin no
pueden considerarse corrientes.
b) Bienes de cambio no corrientes.- Son aquellos bienes de cambio, que por su plazo de
realizacin no pueden ser considerados corrientes.
c) Bienes de uso.- Son los bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa
que tengan una vida til estimada superior a un ao y que no estn destinados a la venta.
A las cada cuenta de estos bienes, se le resta el monto de las depreciaciones acumuladas
para obtener su valor neto.
d) Inversiones permanentes.- Son aquellas colocaciones efectuadas a plazo mayor a un
ao, con la finalidad de obtener una renta o beneficio. Podemos citar las siguientes:
Ttulos valores y participaciones en otras empresas
Sociedades controlantes, controladas y vinculadas
Prestamos
Inmuebles y propiedades
e) Bienes intangibles.- Son los bienes que representan franquicias, privilegios y otros
valores cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos o
ganancias. Incluyen entre otros los siguientes:
Derecho de propiedad intelectual
Patentes, marca, licencias, etc.
Llave del negocio
Gastos de organizacin
Gastos de investigacin
Impuestos diferidos
Se deducen las amortizaciones acumuladas, exponindose el monto de las mismas y el
valor neto.
f) Cargos diferidos.- Son las cuentas que contabilizan los gastos o cargos que inciden en
el ejercicio siguiente o ejercicios futuros, tales como los gastos de organizacin sujetos a
115
amortizacin peridica, pero no se asemejan a derechos de propiedad, patentes, llaves o

concesiones que son intangibles.
Clasificacin de los pasivos.- Clasifica a los pasivos de acuerdo a su naturaleza en Pasivos

Corrientes y Pasivos No Corrientes.
Pasivos Corrientes.- Son las obligaciones a efectivizarse dentro de un ejercicio contable. Los
rubros principales se distinguen por su origen como sigue:
Proveedores
Bancos e instituciones financieras
Remuneraciones y cargas sociales
Impuestos
Dividendos
Impuestos diferidos
Cobros anticipados
Se deducen los intereses no devengados.
Pasivos No Corrientes.- El ordenamiento de los rubros se efecta en funcin de la certeza de
su determinacin:
a) Deudas no corrientes.- Son obligaciones cuyo plazo de vencimiento se produce despus
de un ao de la fecha de balance.
b) Previsiones.- Son partidas que representan a la fecha a la que se elaboran los estados
contables, estimaciones contingentes que pueden originar obligaciones para la empresa,
a favor de terceros, que deben cargarse a los resultados de la gestin o ejercicio en que
se producen. Comprende entre otras, las siguientes:
Para indemnizaciones del personal
Para garantas de produccin
Para reparaciones
Clasificacin del patrimonio.- En el patrimonio las cuentas son agrupadas de acuerdo a su

naturaleza. Su ordenamiento se efecta segn el grado creciente de posibilidad de su
distribucin, como sigue:
Capital social
Reserva legal
Reservas estatutarias
Prima en emisin de acciones
Incremento por revalorizacin de activos fijos
Ajuste global del patrimonio
Resultados acumulados
a) Capital social.- Es el valor del capital emitido en la empresa, en cuotas o en acciones,

etc. En el caso de sociedades por acciones se distinguen las clases de estos valores en
circulacin.
b) Reserva legal.- Es la que se constituye por disposicin legal, segregando una porcin de
la utilidad lquida de los ejercicios para formar u fondo de reserva que debe llegar hasta
el 50% de su capital pagado, para responder a los casos de quiebra o disolucin de la
sociedad.
116
c) Reservas estatutarias.- Son las reservas constituidas por requerimiento estatutario o

tambin por decisin de los accionistas o socios, establecidas con cargo a utilidades
netas anuales de las empresas.
d) Prima en emisin de acciones.- Resultan de la emisin y venta de acciones de capital
por encima de la par.
e) Incremento por revalorizacin de activos fijos.- Es la contrapartida del mayor valor
asignado a los bienes de uso por efecto del revalo tcnico de los mismos.
f) Ajuste global del patrimonio.- Son las actualizaciones efectuadas a la expresin
monetaria del patrimonio neto, mediante asientos de ajustes integrales de los estados
financieros a fines del ejercicio, para reflejar las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda a esa fecha.
g) Resultados acumulados.- Son las ganancias o prdidas que incluyen los resultados del
ejercicio, retenidas por voluntad social o mediante estatutos, que pueden ser
desafectadas por los mismos niveles de decisin.
8.6.2 Formas de presentacin.- El Balance General tiene dos alternativas de presentacin:

1) Forma de cuenta u horizontal
2) Forma de informe o reporte
La forma de cuenta, presenta el Balance General con los activos en el lado izquierdo y los
pasivos y el patrimonio en el lado derecho.
La forma de informe, expone a los activos en la parte superior y a los pasivos y patrimonio
en la parte inferior
117
8.7 Ejemplo:
No. 1 Considerando la hoja de trabajo de la empresa Multiactiva Novedades Mil elaborar sus estados financieros.
HOJA DE TRABAJO DE 10 COLUMNAS
No. Cuentas Saldos a ajustar Ajustes Saldos ajustados Estado de Resultados Balance General
Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor Gastos Ingresos Activos Pasivos
1Caja 28270 28,270.00 28,270.00
2Banco Mercantil 11,350.00 11,350.00 11,350.00
3Cuentas por cobrar 20,540.00 20,540.00 20,540.00
4Seguros pagados por adelant. 2,500.00 A1 126.92 1,970.19A2 656.73 656.73
5Cuentas por pagar 21,935.00 21,935.00 21,935.00
6Fernando Perales, Capital 150,000.00 150,000.00 150,000.00
7Ventas 152,300.00 152,300.00 152,300.00
8Inventario inicial mercad. 4,080.00 4,080.00A7 0.00 0.00
9Compras 95,700.00 95,700.00A7 0.00 0.00
10Devol. Y rebajas en compras 2,050.00A7 2,050.00 0.00 0.00
11Alquileres pag. por adelantado. 4,000.00 2,000.00A5 2,000.00 2,000.00
12Sueldos pagados 10,500.00 A6 1,800.00 12,300.00 12,300.00
13Gastos miscelneos 2,030.00 2,030.00 2,030.00
14Vehculos 53,000.00 A3 2,862.65 55,862.65 55,862.65
15Edificios 94,315.00 A3 5,867.18 100,182.18 100,182.18
326,285.00 326,285.00
16Ajuste por inflacin y t de b A8 10,078.12 8,856.75A1+A3 1,221.37 1,221.37
17Seguros pagados A2 1,970.19 1,970.19 1,970.19
18Depreciacin edificios A4 2,295.84 2,295.84 2,295.84
19Depreciacin vehculos A4 9,310.44 9,310.44 9,310.44
20Dep. acumulada edificios 2,295.84A4 2,295.84.. 2,295.84
21Dep. acumulada vehculos 9,310.44A4 9,310.44 9,310.44
22Alquileres A5 2,000.00 2,000.00 2,000.00
23Sueldos por pagar 1,800.00A6 . 1,800.00 1,800.00
24Inventario final mercaderas A7 12,000.00 12,000.00 12,000.00
25Costo de ventas A7 85,730.00 85,730.00 85,730.00
26Ajuste global del patrimonio. 10,078.12A8 10,078.12 10,078.12
136,091.34 136,091.34 347,719.40 347,719.40 116,857.84 152,300.00 230,861.56 195,419.40
UTILIDAD IMPONIBLE 35,442.16 35,442.16
152,300.00 152,300.00 230,861.56 230,861.56
IUE 25% 8,860.54
UTILIDAD NETA 26,581.62
118
Solucin

ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2001
Ventas 152,300.00
Menos
Costo de ventas
Inventario inicial mercaderas 4,080.00
Mas compras 95700
- Devolucin y rebajas 2050
Compras netas 93,650.00
Mercadera disponible para la venta 97,730.00
Menos inventario final de mercaderas 12,000.00
Costo de ventas 85,730.00
Utilidad Bruta 66,570.00
MenosGastos de operacin
Sueldos pagados 12,300.00
Gastos miscelneos 2,030.00
Seguros pagados 1,970.19
Depreciacin edificios 2,295.84
Depreciacin vehculos 9,310.44
Alquileres 2,000.00 29,906.47
36,663.53
Menos Otros egresos
Ajuste por inflacin y tenencia de bienes 1,221.37
Utilidad imponible 35,442.16
IUE 8,860.54
Utilidad neta 26,581.62
Forma Tradicional
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2001
A. Circulante P. a Corto Plazo
Caja 28,270.00 Cuentas por pagar 21,935.00
Banco Mercantil 11,350.00 Sueldos por pagar 1,800.00
Cuentas por cobrar 20,540.00 IUE por pagar 8,860.54
Inventario final de mercaderas 12,000.00 Total Pasivo 32,595.54
Seguros pagados por adelantado 656.73
Alquileres pagados por
adelantado 2,000.00 Patrimonio
F. Perales, Capital 150000
A. Fijo Ajuste Global Pat.10078.12
Vehculos 55,862.65 Utilidad neta 26581.62 186,659.74
Dep. Acumulada 9,310.44 46,552.21
Edificios 100,182.18
Dep. Acumulada 2,295.84 97,886.34
Total Activo 219,255.28 Total Pasivo y Patrimonio 219,255.28
Forma Detallada
119
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2001
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Disponible
Caja 28,270.00 Cuentas por pagar 21,935.00
Banco Mercantil 11,350.00 Sueldos por pagar 1,800.00
Cuentas por cobrar 20,540.00 IUE por pagar 8,860.54
Bienes de cambio Total Pasivo 32,595.54
Inventario final de mercaderas 12,000.00
Diferidos PATRIMONIO
Seguros pagados por adelantado 656.73 F. Perales, capital 150000
Alquileres pagados por adel. 2,000.00 Ajuste Global Pat.10078.12
ACTIVO NO CORRIENTE Utilidad neta 26581.62 186,659.74
Bienes de uso
Vehculos 55,862.65
Dep. Acumulada. 9,310.44 46,552.21
Edificios 100,182.18
Dep. Acumulada 2,295.84 97,886.34
Total Activo 219,255.28 Total Pasivo y Patrimonio 219,255.28
8.8 Lectura: Juan Funes Orellana. ABC de la Contabilidad. Centro de investigaciones

empresariales Pena del Villar 2000. Pgs. 289 a 301.
8.9 Ejercicio:
Elaborar los estados financieros de la Empresa IBM Bolivia Ltda., punto 6.9 de la Unidad
N 6.
UNIDAD 9.- ASIENTOS DE CIERRE
Competencia.- El alumno debe entender que los saldos de cuenta del Libro Mayor de la
120
empresa, a fines de gestin deben se objeto de cierre contable para evitar incorporaciones
de operaciones indebidas.
9.1 Introduccin.- Sabemos que los productos terminados del proceso contable a fines de
gestin, son los estados financieros, elaborados para la toma de decisiones de sus
ejecutivos. Los estados ms importantes son el Estado de Resultados y el Balance
General.
El Estado de Resultados tiene por finalidad establecer a una fecha determinada la
utilidad o prdida del negocio mediante una clasificacin de cuentas de ingresos y
gastos. El Balance General es un informe resumido preparado tambin a determinada
fecha, que muestra la situacin financiera de la empresa con una exposicin de cuentas
de activos, pasivos y de patrimonio.
Concluido el periodo contable, luego de haberse elaborado los estados financieros, sus
cuentas deben ser cerradas dejando sus saldos en cero, para que luego sean re-
aperturadas en la siguiente gestin.
9.2 Concepto.- Los asientos de cierre son aquellos registrados con el objeto de cerrar
definitivamente a fines de gestin los saldos de todas las cuentas que tuvieron
movimiento durante el periodo.
El objetivo fundamental de practicar los asientos de cierre, es no permitir la posterior
incorporacin de transacciones u operaciones y eliminar definitivamente las cuentas de
resultados: costo, gastos e ingresos y transitoriamente las cuentas de balance: activos,
pasivos y de patrimonio.
Los asientos de cierre toman como base de informacin las hojas de trabajo.
9.3 Clases de asientos de cierre.- Los asientos de cierre ms usados en cualquier sistema
contable son los siguientes:
9.3.1 Asiento para cerrar cuentas de costo y de gastos.- Este asiento consiste en dejar en
cero saldos de las cuentas de costo y de gastos, debitando a la cuenta de Prdidas y
ganancias por el importe total de la columna de gastos de la hoja de trabajo de 10
columnas, y acreditando a las cuentas correspondientes de costo y de gastos.
Dic 31 - C1 -
Prdidas y ganancias xxxxx
Cuentas de gastos y costo xxxxx
Para cerrar las cuentas de gastos y
Costo por la gestin 200X
9.3.2 Asiento para cerrar cuentas de ingreso.- Este asiento tiene el objetivo de saldar las
cuentas de ingreso, debitando las mismas y acreditando a la cuenta de Perdidas y
ganancias por la suma de ingresos, que debe coincidir con el total de la columna
correspondiente de la hoja de trabajo de 10 columnas.
121
Dic 31 - C2 -
Cuentas de ingreso xxxxx
Para cerrar las cuentas de ingreso
de la gestin 200X
9.3.3 Asiento para registrar el resultado del periodo.- El tercer asiento tiene por finalidad
determinar el resultado econmico obtenido a fines de gestin en la empresa: utilidad o
prdida.
En caso de obtener utilidad: debitar la cuenta de Prdidas y ganancias por el importe
de la utilidad imponible y acreditar a las siguientes cuentas: Impuesto a las utilidades
por pagar (25% sobre la utilidad imponible), Reserva legal y otras autorizadas por el
cdigo de comercio y Resultados acumulados el importe de la utilidad neta.
Dic 31 - C3 -
Impuesto a las utilidades por pagar xxxxx
Reserva Legal xxxxx
Resultados acumulados xxxxx
Para registrar el resultado de la gestin
200X.
En la situacin de obtener perdida, se debe debitar a la cuenta de Resultados

acumulados por el importe de la prdida determinada y acreditar a la cuenta de
Perdidas y ganancias.
9.3.4 Asiento para cerrar cuentas de balance.- El cuarto asiento tiene por objetivo cerrar
transitoriamente los saldos de las cuentas de balance como sigue:
Debitar cada una de las cuentas de: pasivo, patrimonio y reguladoras de activo y
acreditar cada una de las cuentas: de activo y reguladoras de pasivo.
Dic 31 - C4 -
Cuentas de pasivo xxxxx
Cuentas reguladoras de activo xxxxx
Cuentas de activo xxxxx
Cuentas reguladoras de pasivo xxxxx
Para cerrar las cuentas de balance.
Luego, los asientos de cierre deben ser mayorizados.
9.4 Ejemplo.- Efectuar los asientos de cierra del negocio Multiactiva Novedades Mil en
base a su hoja de trabajo de 10 columnas:
Solucin
2001 - C1
Dic.31 Perdidas y Ganancias 116.857.84
122
Sueldos pagados 12.300.-

Gastos miscelneos 2.030.-
Ajuste por inflacin y ten. de bienes 1.221.37
Seguros pagados 1.970.19
Depreciacin edificios 2.295.84
Depreciacin vehculos 9.310.44
Alquileres 2.000.-
Costo de ventas 85.730.-
Para cerrar las cuentas de gastos y costo
de la gestin 2001.
Dic.31 - C2 -
Ventas 152.300.-
Prdidas y Ganancias 152.300.-
Para cerrar cuentas de ingreso de la
Gestin 2001.
Dic.31 - C3
Prdidas y ganancias 35.442.16
IUE por pagar 8.860.54
Resultados acumulados 26.581.62
Para registrar el resultado de la
Gestin 2001.
Dic.31 - C4
F. Perales, Capital 150.000.-
Depreciacin acumulada edificios 2.295.84
Depreciacin acumulada vehculos 9.310.44
Sueldos por pagar 1.800.-
Ajuste global del patrimonio 10.078.12
IUE por pagar 8.860.54
Resultados acumulados 26.581.62
Caja 28.270.-
Banco Mercantil 11.350.-
Cuentas por cobrar 20.540.-
Seguros pagados por adelantado 656.73
Alquileres pagados por adelantado 2.000.-
Vehculos 55.862.65
Edificios 100.182.18
Inventario final de mercaderas 12.000.-
Para cerrar cuentas de balance por la
Gestin 2001.
Entonces, se procede a mayorizar, quedando en cero los saldos de las cuentas.

9.5 Lectura: Gonzalo Tern Gandarillas. Temas de contabilidad bsica. Impresiones
Alianza 1996. Pgs. 141 a 150.
9.6 Ejercicio.-
123
En base a la hoja de trabajo de 10 columnas de la Empresa Multiactiva Novedades Mil,

planteada en la Unidad 6, realizar los asientos de cierre.
UNIDAD 10.- SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
Competencia.- Entender que las empresas que transforman materia prima o materiales
directos, deben elaborar Estado de Costo a determinada fecha, para tomar decisiones.
124
10.1 Introduccin.- La contabilidad financiera o general se ocupa de la clasificacin,

anotacin e interpretacin de las transacciones econmicas de manera de elaborarse
peridicamente estados resumidos que expongan adecuadamente los resultados
histricos de esas operaciones o la situacin financiera de la empresa a una fecha
determinada y al cierre de ejercicio econmico. La contabilidad de costos proporciona
a la direccin de la empresa el costo total de fabricar un producto o de suministrar un
servicio.
Entonces, fue necesario expandir los procedimientos de la contabilidad de manera que

sea posible, por lo tanto, determinar el costo de producir y vender cada artculo o de
prestar un servicio, no al final del periodo de operaciones, sino al mismo tiempo que se
lleva a cabo la fabricacin del producto o se presta el servicio. La gerencia slo puede
ejercer un control efectivo teniendo a su disposicin inmediatamente las cifras
detalladas del costo de los materiales, mano de obra y los gastos de fabricacin o carga
fabril, as como los gastos de venta y de administracin, de cada producto.
10.2 Concepto de Contabilidad de Costos.- La contabilidad de Costos es una parte o fase

de la Contabilidad General por medio de la cual se registran, clasifican, resumen y
presentan las operaciones pasadas o futuras relativas a lo que cuesta adquirir, explotar,
producir, y distribuir un articulo o un servicio.
10.3 Diferencia entre Costo y Gasto
COSTO es el valor adquirido por un bien tangible (producto) al incurrir en l, una serie
de gastos. El costo de un satisfactor ser la suma de lo gastado para producirlo.
GASTO es la inversin que se efecta, ya sea de una forma directa o indirecta;

necesariamente, para la consecucin de un bien tangible (producto).
Ahora bien, tomando en cuenta el estudio matemtico como es la teora de conjuntos.
Costo Es un conjunto de gastos, o sea, el universo, y Gasto es una partcula o parte del
costo.
10.4 Elementos del Costo.- El costo de produccin generalmente, esta formado por tres
elementos, que son:
Materia prima y/o material directo
Mano de obra directa
Gastos de fabricacin o costos indirectos de produccin.
Materia Prima.- Son los elementos extrados en su estado natural, necesarios para
satisfacer necesidades humanas o convertirse en el primer elemento del costo para las
empresas industriales. Se puede citar como ejemplos: el hierro de un estado natural, el
algodn de una fbrica de hilo o telas, los callapos o bolillos para la obtencin de
madera en los aserraderos, etc. En las empresas tornadas como ejemplo se puede
denominar el primer elemento de costo como Materia Prima.
125
Material Directo.- Se llama as los elementos que fueron sometidos a uno o varios
procesos de transformacin por otra empresa, los cuales sern sometidos a otros
procesos hasta convertirlos en un producto acabado apto para satisfacer las necesidades
humanas, ejemplo: La madera en la industria de muebles, el hilo en la tejedura, harina
en la industria panificadora, la tela en la fabrica de prendas de vestir, etc.
Se hace esta diferenciacin debido a que se tiene una confusin al usar en forma
descaminada el denominado de Materia Prima, por tanto ser costo de Materia
Prima2 para todas las empresas que utilizan los elementos que aun no han sido
sometidos a procesos de transformacin, y para aquellas que utilizan como principal
elemento de transformacin los productos sometidos a proceso de manufactura por otra
entidad, se denominara Material directo.
Mano de Obra Directa.- Para transformar la materia prima o material directo en un

producto terminado es necesario, adems de la maquinaria y equipo, la participacin de
personas (trabajadores) con esfuerzo mental y manual a cambio de una remuneracin
que se llama salario.
Gastos de Fabricacin o Costos indirectos de produccin.- Dentro del proceso

productivo, hay costos que no pueden identificarse con unidades especificas de
produccin o con un departamento o proceso especifico, tales como: la depreciacin de
bienes de uso, luz y fuerza, combustibles, lubricantes, repuestos y accesorios, seguros,
etc.; por los que se denominan: Servicios de planta, Gastos indirectos de
fabricacin, Gastos indirectos de produccin, etc. Estos estn constituidos por todos
los desembolsos o aplicaciones necesarios para llevar a cabo la produccin, los cuales
por su naturaleza, no son aplicables directamente al costo de un producto.
10.5 Clasificacin de los Costos.- La clasificacin de los costos es necesaria a objeto de

determinar el mtodo mas adecuado para su acumulacin y asignacin de los mismos.
A continuacin presentamos la clasificacin funcional de costos:
Costos de Adquisicin
Costos de explotacin
Costos de produccin o de transformacin
Costos de operacin
Otros costos extraordinarios
Costos de adquisicin.- Son aquellos que tienen por objeto determinar el costo
unitario de adquisicin de artculos acabados (mercaderas en la empresa comercial y
materiales en la industria).
Costos de explotacin.- Son aquellos que tienen por objeto determinar el costo
unitario de explotacin o extraccin de recursos naturales renovables y no
renovables.
126
Costos de produccin. Son costos aplicables a empresas de transformacin y que

estn integrados por los tres elementos del costo: Costo de materiales, sueldos y
salarios directos y costos indirectos de la produccin.
Costos de operacin.- Son aquellos que tienen por objeto determinar lo que cuesta:
administrar, vender y financiar un producto o un servicio; a su vez puede ser: Costo
de Administracin, de Distribucin (ventas) y Financieros.
Costos extraordinarios.- Son aquellos costos no ordinarios, ejemplo: Perdida en
venta de activos fijos, perdida por siniestros, etc.
10.6 Ejemplo.- La empresa industrial DIXI Ltda. al 30/06/02 presenta la siguiente

informacin contable:
Clientes Bs. 40.000.-

Inventario de Art. en Proceso Bs. 32.000.-
Inventario de Art. Terminados
16.000 unidades c/u a Bs.31.-
Inventario de Materia Primas
Material A 4.000 unidades c/u a Bs.11.-
Material B 3.000 unidades c/u a Bs. 6.-
Maquinaria y equipo Bs. 400.000.-
Bancos Bs. 800.000.-
Vehculos Bs. 200.000.-
Movimiento econmico del 1 de julio al 31 de diciembre de 2002

Primera compra al crdito
Segunda compra, al contado
Pagos efectuados en el semestre
Sueldos y jornales a los obreros Bs.166.000.-
Energa elctrica Bs. 21.000.-
Un ao de alquiler Bs. 24.000.-
Ventas al contado
18.000 unidades c/u a Bs.100.-
Inventarios Finales
Artculos en proceso Bs. 12.000.-
Materias primas:
Material A 2.000 unidades
Material B 1.000 unidades
Artculos terminados: 3.000
Trabajo a efectuar al 31/12/02

Mediante el mtodo de inventarios UEPS determinar:
1 Asientos de Diario
127
2 Pases al Mayor
3 Hoja de trabajo
4 Estados Financieros
Solucin
1.- Asientos de diario
Fecha Detalle Ref Debe Haber
2'002 1
Jun-30Clientes 40,000
Inventario de art. en proceso 32,000
Inventario de art. terminados 496,000
16000 u a Bs. 31.-
Inventario de materias primas 62,000
Mat. A 4000 u a Bs.11 = 44000
Mat. B 3000 u a Bs. 6 = 18000
Maquinaria u equipo 400,000
Bancos 800,000
Vehculos 200,000
Capital 2,030,000
Asiento inicial de DIXI Ltda.
2
Mat.A 3.000 u a Bs.12 = 36000
Mat.B 3.000 u a Bs. 8 = 24000
Cuentas por pagar 60,000
Compra de materia primas al
Crdito
3
Mat. A 2000 u a Bs.10 = 20000
Mat. B 2000 u a Bs. 7 = 14000
Bancos 34,000
Compra de materia primas al
Contado
4
Mano de obra directa 166,000
Sueldos y jornales
Gasto de fabricacin 33,000
Energa elctrica Bs.21000
Alquileres Bs.12.000
Alquileres anticipados 12,000
Bancos 211,000
Pagos efectuados en el semestre
5
Gasto de fabricacin 45,000
Dep. Mq. y Equipo 25,000
Dep. Vehculos 20,000
Dep. acum.. Mq. y Equipo 25,000
Dep. acum.. Vehculos 20,000
Depreciacin de activos fijos
128
del segundo semestre/2002

6
Inventario artculos en proceso 373,000
Inventario materias primas 129,000
Mat. A 7000 u. =79,000
Mat. B 7000 u. =50,000
Mano de obra indirecta 166,000
Gastos de fabricacin 78,000
Traspaso a productos en proces
7
Inventario artculos terminados 393,000
5000 u. A Bs. 70.60 c/u
Inventario artculos proceso 393,000
Transferencia a prod. Terminados
8
Bancos 1,800,000
Ventas 1,800,000
Por venta 18,000 u a Bs. 100 c/u
9
Costo de ventas 558,000
Inventario art. terminados 558,000
Por venta 18,000 unidades
Totales 5,504,000 5,504,000
2.- Pases al mayor

Libro Mayor
Clientes Inv. Art. en Proceso Inv Art. Terminados
1 40000 1 32000 393000 7 1 496000 558000 6
6 373000 393000
405000 889000 558000
Inventario Materia Prima Mat. A Mat. B

1 62000 129000 6 1 44000 79000 6 1 18000 50000 6
2 60000 2 36000 2 24000
2 34000 3 20000 3 14000
Maquinaria y Equipo Bancos Capital

1 400000 1 800000 34000 3 2030000 1
2 1800000 211000 4
2600000 475000
Mano de Obra Directa Gatos de Fabricacin Alquileres anticipados

4 166000 166000 6 4 33000 78000 4 12000
129
5 45000
78000 78000
Dep. acum. Mq. y Eq. Dep. acum. Vehculos Ventas

25000 5 20000 5 1800000 8
Costo de Ventas Cuentas por Pagar

9 558000 60000 2
3.- Estado de costos

EMPRESA INDUSTRIAL DIXI LTDA.
Estado de costos
al 31/12/02
(Expresado en Bolivianos)
1. MATERIALES
Material A: Inventario Inicial 4000 u a Bs. 11 44,000
+Compras 1 3000 u a Bs. 12 36,000
Compras 2 2000 u a Bs. 10 20,000
-M. A Disponible 9000 10,000
Inventario Final 2000 u a Bs. 11 22,000
MP A Utilizada 7000 78,000
Material B: Inventario Inicial 3000 u a Bs. 6 18,000
+Compras 1 3000 u a Bs. 8 24,000
Compras 2 2000 u a Bs. 7 14,000
-M. B Disponible 8000 56,000
Inventario Final 1000 u a Bs. 6 6,000
MP B Utilizada 7000 50,000
Mat. Prima total Utilizada 128,000
2. MANO DE OBRA DIRECTA

Sueldos y jornales 166,000
COSTO PRIMO 295,000
3. GASTOS DE FABRICACIN
Energa elctrica 21,000
Alquiler 12,000
Dep. Maquinaria y Equipo 25,000
Dep. Vehculos 2,000 78,000
Mas
Productos en Proceso
Inventario Inicial 32,000
-Inventario Final 12,000 20,000
130
Costo de Fabricacin 392,000
Calculo de unidades Fab. En el proceso

Inventario Final 3,000
+Ventas 18,000
21,000
-Inventario Inicial 16,000
Unid. Fabricadas en el Periodo 5,000
10.7 Lectura: Contabilidad de Costos de Juan Funes Orellana
10.8 Ejercicio
I.- Teora.- Desarrollar los siguientes trminos contables con letra legible:
a. Empresa
b. Clasificacin de empresas
c. Elementos de costos
d. Diferencia entre materia prima y materiales directos
e. Contabilidad de Costos
II.- Prctica Usando el mtodo de inventarios UEPS la Ca. CZ, dedicada a fabricar
pedales para bicicletas, al 31.12.04 proporciona los siguientes datos:
1.- Inventario de Materias Primas

Inicial 1600 unidades Bs. 37.000.-
Final 800 unidades Bs. 16.100.-
2.- Compra de materias primas Bs.191.100.-

9800 unidades a Bs. 19.50
3.- Inventario de Productos Terminados

Inicial 4.700 unidades a Bs. 65.00
Final 2.350 unidades a Bs.______
4.- Inventario de productos en proceso:
Inicial Bs. 21.000.-
Final Bs. 18.000.-
5.- Mano de obra directa Bs.198.700.-
6.- Gastos indirectos de fabricacin Bs. 57.300.-
7.- Comisiones de agentes vendedores Bs.155.000.-
8.- Por sueldos administrativos Bs. 18.000.-
9.- Alquileres y otros gastos de sucursales Bs. 59.000.-
10.- Maquinarias y planta Bs.500.800.-
11.- Total ventas de la gestin: 16.000 unidades por un monto de Bs.2.560.000.-
Determinar al 31.12.04:
131
i. Nmero de pedales fabricados

ii. Estado de costos
iii. Estado de resultados
UNIDAD 11.- PRESUPUESTO
Competencia.- Entender que los administradores de empresas, para tomar decisiones

eficientes requieren conocimiento de presupuestos financieros de sus actividades.
11.1 Antecedentes
Puede decirse que siempre ha existido en la mente de la humanidad la idea de

presupuestar, lo demuestra el hecho de que los egipcios hacan estimaciones para
pronosticar los resultados de sus cosechas de trigo, con objeto de prevenir los aos de
escasez, y que los romanos estimaban las posibilidades de pago de los pueblos
conquistados, para exigirles el tributo correspondiente. Sin embargo, no fue hasta fines
del siglo XVIII cuando el presupuesto comenz a utilizarse como ayuda en la
132
Administracin Publica, al someter el Ministro de Finanzas de Inglaterra a la

consideracin del Parlamento, sus planes de gastos para el periodo fiscal inmediato
siguiente, incluyendo un resumen de gastos del ao anterior, y un programa de
impuestos y recomendaciones para la aplicacin.
Cuando Francia adopta el procedimiento del presupuesto (1820) seguida de varios

pases Europeos y por los Estados Unidos (1821) todava se destacaba la idea del
control de gastos que los funcionarios encargados del presupuesto gubernamental,
consideraban necesaria para el correcto desarrollo de sus actividades.
Es, hasta principios del siglo XX, cuando la iniciativa privada comienza a utilizar el
presupuesto como un medio para controlar sus gastos; ampliando posteriormente su
campo de accin, al emplearlo para pronosticar en forma razonable las ventas y su costo
de produccin. Estableciendo con ello el concepto de presupuesto que se conoce
actualmente.
11.2 Etimologa y Concepto de Presupuesto
1. Etimologa
La palabra presupuesto se compone de dos races latinas:

PRE = que significa antes de, o delante de
LATN ESPAOL
SUPONER Facio Hacer
SUPUESTO Fictus Hecho, formado
HECHO Factum
Por lo tanto presupuesto significa antes de lo hecho. Debido a que la tcnica

presupuestal representa hoy en da un instrumento importante para las empresas, el
vocablo presupuestal se popularizo, pero a pesar de ello la Real Academia Espaola
de la Lengua, durante muchos aos no lo acepto, y mantuvo el criterio que deba usarse
el verbo presuponer, para indicar lo referente a la formacin de un presupuesto; sin
embargo, en la dcima novena edicin del Diccionario Acadmico, aparece incluido el
verbo presupuestar; por lo que esta bien dicho, por ejemplo: Estado de Resultados
Presupuestado, por ser participio pasado.
2. Etimologa y concepto de Presupuesto
En trminos generales, la palabra presupuesto adoptada por la Economa Industrial, es:
La tcnica de planeacin y predeterminacin de cifras sobre bases estadsticas y

apreciaciones de hechos y fenmenos aleatorios.
Refirindose al Presupuesto como herramienta de la Administracin, se le puede

conceptuar, como:
133
La estimacin programada, en forma sistemtica, de las condiciones de operacin

y de los resultados a obtener por un organismo en un periodo determinado.
En suma, el presupuesto es un conjunto de pronsticos referentes a un periodo

futuro determinado
11.3 Requisitos
Hablar del xito de un presupuesto no quiere decir necesariamente que los resultados
logrados hayan sido idnticos a los estimados, seria suficiente l haber obtenido una
mejora en el grado de eficiencia y seguridad con que se condujo la Entidad. Sin
embargo, para que un presupuesto cumpla en forma adecuada con las funciones que del
se esperan, es indispensable basarlo en determinadas condiciones que obligatoriamente
deben observarse en su estructuracin, como son:
1. Conocimiento de la empresa
Los prepuestos van siempre ligados al tipo de empresa, a sus objetivos, a su

organizacin, y a sus necesidades; su contenido y forma, varan de una entidad a otra,
principalmente en el grado de anlisis requerido, por lo cual es indispensable el
conocimiento amplio de la empresa en que se hayan de aplicar.
La preparacin del presupuesto se basa en el principio de que todas sus transacciones de

la entidad estn ntimamente relacionadas entre s, de suerte que si una determinada
parte del plan pudiera ser tomada como punto de partida, el resto del mismo podra ser
establecido con un grado razonable de seguridad y certeza, permitiendo a la gerencia
tomar decisiones adecuadas. Por ejemplo: si se pueden determinar las ventas con cierta
exactitud, podra estimarse tambin el volumen de produccin adecuado, lo que
permitira a la gerencia normar su criterio respecto a los lmites del inventario que desee
mantener.
Todo eso no seria factible sin ese amplio conocimiento de la empresa que se ha
mencionado.
2. Exposicin del plan o poltica

El conocimiento del criterio de los directivos de la empresa en cuanto a los objetivos
que se busca con la implantacin del presupuesto, deber exponerse en forma clara y
concreta por medio de manuales o instructivos, cuyo propsito ser, adems de lo
anterior, uniformar el trabajo y coordinar las funciones de las personas encargadas de la
preparacin y ejecucin del presupuesto, definiendo las responsabilidades y los limites
de autoridad de cada uno de ellos.
En dichos manuales se incluir tambin la informacin sobre los presupuestos que

forman el sistema aprobado; el periodo que abarcar el presupuesto; el diseo de las
formas especificas que hayan de usarse, con instrucciones sobre el manejo y contenido;
y toda la informacin que se juzgue conveniente incluir para llenar las necesidades
especificas de la empresa de que se trate.
134
3. Coordinacin para la ejecucin del plan o poltica
Debe existir un Director del Presupuesto que actuar como coordinador de todos los
departamentos que intervienen en la ejecucin del plan. La sincronizacin de las
diferentes actividades se har elaborando un calendario, en que se precisen las fechas en
que cada departamento deber tener disponible la informacin necesaria, para que las
dems secciones puedan desarrollar sus estimaciones.
De esta manera, ser necesario tambin que toda la informacin obtenida y las
estimaciones realizadas, sean enviadas al director del presupuesto, centralizndose en la
programacin de actividades; as las fechas del calendario estarn referidas al momento
en que este reciba o enve algo. La responsabilidad de la preparacin del presupuesto
recae sobre el mismo, pero los funcionarios de los diversos departamentos tendrn la
obligacin de proporcionarle los informes y estudios necesarios para su elaboracin.
De ah la necesidad de delimitar al campo de accin de cada uno, su autoridad,
responsabilidad y jerarqua.
4. Fijacin del periodo presupuestal
Otro de los requisitos que debern tomarse en cuenta la integracin del Control
Presupuestal, es la fijacin del lapso que comprenden las estimaciones. La
determinacin de este periodo opera en funcin de diversos factores, tales como:
estabilidad o inestabilidad de las operaciones de la empresa, el periodo del proceso
productivo, las tendencias del mercado, ventas de temporada, etc.
Por ejemplo, una empresa estable en sus operaciones, les ser mas fcil hacer sus
presupuestos los periodos ms largos que otra que no lo sea; las industrias de
temporada, como la de juguetes, tendrn de necesidad de almacenar existencias
suficientes para la poca de mayor consumo, etc.
Otros factores que incluyen en la fijacin del periodo presupuestal, son las
caractersticas propias del rengln; por ejemplo los activos fijos y los financiamientos,
pueden estimase para lapsos mayores que las partidas de operacin.
Normalmente se hacen coincidir los periodos de las estimaciones con los de los
resultados, para poder efectuar con mayor facilidad las comparaciones entre los misma
y hacer las correcciones necesarias.
Se podra concluir, aconsejando no establecer el periodo del presupuesto largo en forma

rigurosa, ya que este suele variar constantemente segn sea la estabilidad o
inestabilidad de las operaciones que se realicen, la practica ms aceptable podra ser la
de estimar las operaciones de la empresa en los periodos de un ao, dividiendo este en
trimestres, que a su vez se subdividirn en meses; posteriormente se iran elaborando
estimaciones futuras por los mismos lapsos, tomando como base las experiencias
adquiridas, con objeto de lograr el establecimiento de un presupuesto continuo.
5. Direccin y vigilancia
135
Una vez aprobado el plan, cada uno de los departamentos recibir la delegacin de
elaborar los presupuestos que les correspondan, con las instrucciones o
recomendaciones que ayudaran a los jefes a poner en prctica dichos planes. El
siguiente paso ser hacer un estudio minucioso de las desviaciones que surjan de la
comparacin de los datos reales con los predeterminados, revisar peridicamente las
estimaciones y de ser necesarios, modificarlas en funcin con la entidad a la que
pertenecen, etc.
Segn puede apreciarse, un buen sistema de presupuestos requiere de un trabajo

continuo y minucioso, estudio de las circunstancias que pudieran modificarlo; que la
persona que haya de encargarse de l posea conocimientos y tiempo necesarios para
vigilar tanto su cumplimiento como los posibles cambios; solo as podr el presupuesto
ser un verdadero instrumento de control para la administracin.
6. Apoyo directivo
La voluntad en la implantacin del Presupuesto por parte de lo directivos y su respaldo,

es indispensable para su buena realizacin y desarrollo, lo cual da al presupuesto un uso
no solamente informativo, sino que convierte en un plan de accin operativa, y de
patrn de medida con lo ejecutado.
Resumiendo, se puede decir que el presupuesto debe tener, cuando menos, los
siguientes puntos primordiales:
1. Una planificacin general previa, que integra la determinacin de polticas y
objetivos futuros generales, a gran nivel.
2. La formacin de programas, detallados, o analticos, que conviertan los objetivos
generales, en planes de operacin.
3. La cuantificaron, en trminos monetarios, de los planes operativos.
4. El control, o sea que la realizacin de los planes presupuestados se cumplan, o se
superen, pero en todo caso con un anlisis de las variaciones, conocimiento de sus
causas, y sus posibles rectificaciones o ajustes.
11.4 Caractersticas
1. De Formulacin
1.1 Adaptacin a la empresa
La formulacin de un presupuesto debe ir en funcin directiva con las caractersticas de
la empresa, debiendo adaptarse a las finalidades de la misma en todos y cada uno de sus
aspectos; esto es, la adaptacin de un sistema de control presupuestario no puede
hacerse siguiendo un patrn determinado, aplicable a todo tipo de empresas; adems el
presupuesto no solo es solo simple estimacin, su implementaron requiere del estudio
minucioso, sobre las bases pseudo cientficas (en ciertos casos) de las operaciones
pasadas de la empresa en que desea implantar, del conocimiento de otras empresas
similares a ella, y del pronostico de las operaciones futuras, de acuerdo con la:
1.2 Planeacin, coordinacin, y control de funciones.
136
Todos los actos en la vida, aun los ms sencillos, antes de realizarse han estado basados
en un plan; as por ejemplo, planea la familia sus vacaciones, el artista sus cuadros, el
fabricante sus productos, etc.; quien haya de formular un presupuesto debe por lo tanto
partir de un plan preconcebido, por otro lado, dicha planeacin no resultara eficaz si no
se llevara a cabo formalmente, los planes no se realizan en el momento en que deben
tener una proyeccin futura y ser encaminados hacia un objetivo claramente definido;
para lograrlo es imprescindible coordinas y controlar todas las funciones que conducen
a alcanzar dicho objetivo.
Entre los aspectos recomendables respecto a este inciso, para el mejor funcionamiento
del presupuesto estn:
a) Seccionar en tantas partes el presupuesto, como responsables en funcin hayan en la
empresa, con autoridad precisa e individual de los interesados en el control y
cumplimiento del presupuesto de tal forma, que cada rea de responsabilidad deba
ser controlada por un presupuesto especfico.
b) Los presupuestos deben operar dentro de un mecanismo contable, para que sean
fcilmente comprobables, con el fin compararlos con lo operado, determinar, y
analizar variaciones.
c) No dejar oportunidad a malas interpretaciones o discusiones.
d) Elaborar los presupuestos en condiciones de poder ser alcanzables.
2. De Presentacin
Los presupuestos si se utilizan como herramientas de la Administracin (Pblica o

privada) tienen como requisito de presentacin indispensable el ir de acuerdo con las
Normas Contables y Econmicas (periodo mercado, oferta y demanda, ciclo
econmico, etc.) y de acuerdo con la estructuracin contable.
3. De Aplicacin
Las constantes fluctuaciones del mercado y la fuerte presin a que actualmente se ven
sometidas las empresas, debido a la competencia, obligan a los dirigentes a efectuar
considerables cambios en sus planes, en plazos relativamente breves, de ah que sea
preciso que los presupuestos sean aplicados con elasticidad y criterio, debiendo estos
aceptar cambios en el mismo sentido en que varen las ventas la produccin, las
necesidades, el ciclo econmico, etc.
11.5 Preparacin de un presupuesto de caja.- Para preparar un presupuesto de caja se

necesitan tres datos: Saldo de caja al comienzo del periodo; ingresos esperados durante
el periodo y egresos esperados durante el periodo.
Saldo de caja al comienzo del periodo.- Todas las formas de dinero disponible se deben
tener en cuenta, siempre y cuando que sean significativas. Las cantidades
insignificantes se deben desechar. Para una empresa pequea, estas cantidades
insignificantes pueden ser algo as como Bs. 200 que se encuentra en caja.
137
Ingresos esperados.- Los principales ingresos de una empresa provienen de las ventas
al contado y a crdito. Las ventas a crdito se materializan cuando los deudores pagan.
En los ingresos del ciclo del capital de trabajo, predominan las actividades de ventas.
Tambin puede haber ingresos de largo plazo, como ejemplo, la venta de un activo fijo
o un aumento de capital, pero esto no es tpico.
Egresos esperados.- En el lado del capital de trabajo, los pagos tambin tienden a estar
dominados por dos elementos: los pagos a proveedores y los pagos de los sueldos y
salarios. Aunque hay muchas variaciones de una a otra empresa, en general se puede
decir que las materias primas y los sueldos y salarios representan el 70 u 80 por ciento
de los gastos presupuestados. Por esta razn, en estos rubros se deben concentrar los
esfuerzos si se desea tener un presupuesto de caja preciso.
Los otros gastos tambin pueden requerir una atencin detallada, aunque a veces es
posible llegar a una estimacin global bastante aproximada de ellos cuando el ejercicio
del presupuesto ya se ha realizado a travs de varios periodos. Sin embargo, puede
haber sorpresas muy desagradables con estos rubros, por ejemplo, cuando se vencen
ciertos pagos anuales como los del seguro. Las exigencias tributarias tambin pueden
ser difciles si no se ha previsto.
Necesidades a corto y a largo plazo.- Tanto desde el punto de vista de los ingresos,
como de los egresos, el trabajo de estimacin tiende a concentrarse en las necesidades
actuales, es decir, en el capital de trabajo, por la misma razn de que el capital de
trabajo entra y sale continuamente. Adems, estas necesidades surgen de las
operaciones normales y de rutina de una empresa, de modo que hay un impulso
generado por las operaciones y que se refleja precisamente en el flujo de dinero.
Excedente el saldo al final del periodo.- A partir de los tres datos, el saldo de caja al
comienzo del periodo, ms los ingresos esperados, menos los egresos esperados, se
llega al resultado del presupuesto de caja: el excedente o saldo de caja al final del
periodo. Como esa cantidad es un pronstico basado de diferentes suposiciones, ser
posible considerar, con antelacin, si el excedente es suficiente para satisfacer las
necesidades. Si es as, todo est bien y se puede entonces considerar si, en realidad, el
excedente es muy alto. En ese caso se planear como invertir ese excedente cuando
ocurra. Si el excedente es muy pequeo para satisfacer las necesidades, entonces se
debe tomar las medidas para garantizar que se dispondr de una cantidad adecuada.
Los datos bsicos la hoja de datos.- Como primer paso al elaborar un presupuesto de
caja, se debe disear una hoja de datos. Al principio esto exige bastante esfuerzo, pero
posteriormente viene a ser un cuadro muy familiar y que facilita la tarea de preparar el
presupuesto de caja.
No existe una forma estndar de hoja de datos. En el cuadro siguiente aparece una
forma sencilla de hoja de datos.
HOJA DE DATOS PARA EL PRESUPUESTO DE CAJA
XYZ Ltda. Preparado por: Pedro Prez

Presupuesto para el periodo enero a marzo de 2003 Fecha: Diciembre 31 de 2003
Periodicidad Mensual
138
Rubros Cantidad Tiempo Condiciones y flexibilidad

Bs.
Seccin 1 Saldo inicial
Dinero disponible 800
Dinero en bancos 1,200
Seccin 2 Ingresos
Ventas de contado 10,000 Mensual
Ventas de crdito. Dic. 20,000 dentro de Un descuento extra por pronto
Ene. 24,000 un mes pago podra ayudar a que se
Feb. 16,000 recibiera ms pronto un 20%
Mar. 30,000 del valor
(Cuentas por cobrar al final de marzo 30000)
Seccin 3 Egresos
Sueldos y salarios 11,680 Mensual
Proveedores de materias
Primas: Ene. 17,000 pagadero dentro
Feb. 13,000 de 10 das
Mar. 20,000 Puede demorarse un mes y se perdera
un descuento del 2 % por pronto pago
Otros gastos 1,400 Mensual Gastos generales Bs.1.600 menos
Depreciacin de Bs. 200
Bs.1.400
Presupuesto de caja a corto plazo.- Para hacer un presupuesto de caja a corto plazo se
necesita una relacin minuciosa de los ingresos y de los egresos para cada periodo que
se desea presupuestar. Al saldo inicial se le suman los ingresos y se le restan los
egresos. El resultado es el excedente o saldo final, que se utiliza como saldo inicial del
siguiente periodo. Este mtodo es el mas prctico para planificacin diaria de caja.
Asimismo, abre las puertas para una completa comprensin de los problemas de
presupuestacin y control de caja en las empresas.
11.6 Ejemplo:
La hoja de datos de XYZ Ltda. contiene datos para un presupuesto que cubra los tres
primeros meses de 2003, en forma mensual.
Seccin 1
El saldo inicial es Bs.2.000, de los cuales Bs.1.200 estn en el banco y Bs. 800 en caja.
Seccin 2
Los ingresos provienen de ventas al contado por Bs. 10.000.- mensuales y recaudos de
cuentas por cobrar. Las ventas a crdito son variables, de modo que en la hoja se
indica el valor que se espera por las ventas de cada mes. Asimismo, como el dinero se
recibe de recibe despus de un retraso de un mes, se incluyen las ventas de diciembre.
El total de los ingresos por ventas para cada mes aparece en el siguiente cuadro:
XYZ Ltda... Ingresos de caja

_________________________________________________
139
Por ventas Por ventas Total

Al contado al crdito
Bs. Bs. Bs.
_________________________________________________
Enero 10.000 20.000 30.000
Febrero 10.000 24.000 34.000
Marzo 10.000 16.000 26.000
_________________________________________________
En relacin con la columna final se observa que sera posible apresurar los pagos de
los deudores si se concede un descuento adicional, pero solamente el 20% de los
deudores pagaran ms pronto. La mayora de los deudores, de todos modos se
demoraran un mes por pagar.
Seccin 3
Las materias primas y los sueldos y salarios constituyen la mayor parte de los gastos.
Los sueldos y salarios totalizan Bs. 11.680 mensuales y no hay flexibilidad en estos
pagos. El costo de las materias primas equivale el 50% del valor de las ventas del mes
y esto se debe pagar en el curso de 10 das. Sin embargo, el pago de las materias
primas se puede demorar un mes, pero perdiendo un descuento del 2 por ciento.
Los pagos se han calculado como se indica a continuacin:
XYZ Ltda. Pagos por materias primas

_______________________________________________
VentasCosto de materias primas

Bs. 50% de las ventas Bs.
_______________________________________________
Enero 34.000 17.000
Febrero 26.000 13.000
Marzo 40.000 20.000
________________________________________________
Las ventas de cada mes son las ventas al contado, Bs. 10.000 mensuales, mas las
ventas a crdito del mes.
Se observa tambin que al final de marzo las cuentas por cobrar sern de Bs.30.000,
pues todava no se habr recaudado lo de las ventas a crdito del mes anterior.
Adems de las materias primas y de los sueldos y salarios, es necesario pagar en
efectivo otros gastos de Bs.1.400 por mes. Los gastos generales son Bs.1.600
mensuales, de los cuales se han deducido, correctamente Bs.200 de depreciacin.
Costos promedio. Una cifra promedio puede ser muy exacta para el ao, pero puede
ser muy engaosa si se utiliza en determinado mes. Normalmente, no se deben
utilizar los promedios sino para cantidades pequeas. En el ejemplo, los otros gastos
no son un rubro significativo: Bs. 4.200 para los tres meses.
Solucin
140
Habiendo recogido la informacin, se puede preparar el presupuesto de caja como

sigue:
PRESUPUESTO DE CAJA
XYZ Ltda. Preparado por: Pedro Prez
Presupuesto para el periodo de enero a Fecha: 31 de diciembre de 2003
marzo de 2003
Periodicidad Enero Febrero Marzo
Rubros Bs. Bs. Bs.
Seccin 1
Saldo de caja al comienzo del mes 2,000 1,920 9,840
Seccin 2 Ingresos
Ventas al contado 10,000 10,000 10,000
Recaudos de cartera (cuentas por cobrar) 20,000 24,000 16,000
Total disponible en caja 32,000 35,920 35,840
Seccin 3 Egresos
Sueldos y salarios 11,680 11,680 11,680
Proveedores de materias primas 17,000 13,000 20,000
Otros gastos 1,400 1,400 1,400
Total egresos 30,080 26,080 33,080
Seccin 4
Saldo al final del mes 1,920 9,840 2,760
11.7 Lectura: Tcnica presupuestal Mxico 1977, autor Cristbal del Ro Gonzles.
11.8 Ejercicio.- En base a la informacin contenida en la siguiente hoja de datos, efectuar

el presupuesto de caja de la Comercial La Paz, por los meses de enero, febrero y
marzo de la gestin 2004:
HOJA DE DATOS PARA EL PRESUPUESTO DE CAJA
Comercial Preparado por: Eduardo Chvez

La Paz
Presupuesto para el periodo enero a marzo de 2004 Fecha: Diciembre 31 de 2004
Periodicidad Mensual
Rubros Cantidad Tiempo Condiciones y flexibilidad
Bs.
Seccin 1 Saldo inicial
Dinero disponible 1.600
Dinero en bancos 2,400
Seccin 2 Ingresos
Ventas de contado 20,000 Mensual
Ventas de crdito. Dic. 40,000 dentro de Un descuento extra por pronto
141
Ene. 48,000 un mes pago podra ayudar a que se

Feb. 32,000 recibiera ms pronto un 20%
Mar. 60,000 del valor
(Cuentas por cobrar al final de marzo 60000)
Seccin 3 Egresos
Sueldos y salarios 23,360 Mensual
Proveedores de materias
Primas: Ene. 34,000 pagadero dentro
Feb. 26,000 de 10 das
Mar. 40,000 Puede demorarse un mes y se perdera
un descuento del 2 % por pronto pago
Otros gastos 2,800 Mensual Gastos generales Bs.3.200 menos
Depreciacin de Bs. 400
Bs.2.800
BIBLIOGRAFA CONSULTADA
1.- Contabilidad General 1, Editorial Cultural S.A. 1987, autor Alberto Ziuarriz Belsurregui
2.- Organizacin del Sistema Contable, autor Enrique Fowler Newton, Ediciones Macchi.
3.- El ABC de la Contabilidad de Juan Funes Orellana.
4.- Contabilidad de Costos, Principios y Prctica, autor John J. W. Neuner
5.- Contabilidad y Estados Contables, autor Guillermo Alczar Jimnez
6.- Temas de Contabilidad, autor Gonzalo Tern Gandarillas
7.- Tcnica presupuestal Mxico 1977, autor Cristbal del Ro Gonzles
142
8.- Cdigo de Comercio
9.- Decreto Supremo 24051 de 29 de Junio de 1995
10.- Decreto Supremo 26077 de 19 de Febrero de 2001
GLOSARIO
Glosario por "A"
Actividades
Acciones que realiza el personal del programa para alcanzar las metas del mismo.
Activo
Cualquier objeto de valor que ayude a la organizacin a proporcionar un servicio a
sus clientes, por ejemplo: efectivo, terrenos, edificios, equipo, inventarios (para
suministros, como resultado de una operacin de venta), mobiliario y cuentas por
cobrar.
Activo circulante (Activos a corto plazo)
Activo que se usa comnmente dentro de un mismo ao, tal como la disponibilidad
de dinero y suministros de oficina y mdicos.
Activo fijo o bien duradero
Bienes tangibles que tienen una vida til de ms de un ao, tales como terrenos,
edificios, mobiliario y equipo pesado.
143
Glosario por "B"

Balance de fondos (tambin conocido como capital contable)
En una organizacin sin fines de lucro, ste representa el valor de los ingresos
menos los egresos.
Balance general
Informe financiero que resume el valor de los activos, pasivos y capital contable (o
reservas, en organizaciones sin fines de lucro) de una organizacin en un
determinado momento.
Glosario por "C"

Catlogo de cuentas
Llamado tambin plan de cuentas, es el documento dentro de un sistema de
contabilidad que clasifica y codifica a las cuentas a ser utilizadas en el libro diario
de la empresa.
Comprobantes
Registros que documentan los movimientos de recursos (humanos, financieros,
materiales) que permiten identificar a qu cuentas deben asignarse y poder rastrear
tales movimientos.
Conciliacin bancaria
Ajuste al saldo de la cuenta bancaria para reflejar los depsitos y los cheques que
han sido girados, pero an no cobrados.
Costos de inversin (gastos de capital)
Gastos que se generan por la adquisicin, construccin y renovacin de bienes
duraderos, tales como terrenos, edificios y equipo pesado.
Costos o gastos fijos
Gastos que no varan de acuerdo a la cantidad de personas a las cuales se da
servicio, o el nmero de servicios proporcionados, tales como gastos de la oficina
matriz, seguros, rentas o inters de una hipoteca.
Costos o gastos indirectos ("overhead")
Costos operativos de una organizacin los cuales no pueden ser cargados
directamente a un proyecto (por ej. los gastos y mantenimiento de un edificio).
Costos o gastos variables
Gastos que varan de acuerdo con el nivel de servicio proporcionado o del nmero
de personas atendidas. Los costos por anticonceptivos, por ejemplo, varan
dependiendo del nmero de usuarios de cada mtodo.
Cronograma (tambin conocido como Grfica de Gantt)
Resumen de un plan de trabajo, en forma grfica, que muestra las actividades ms
importantes en orden cronolgico, as como la semana o mes en que se llevarn a
cabo y la persona que es responsable de efectuarlas. A veces incluye los recursos
necesarios para realizarlas.
Cuentas por cobrar
Dinero que se le adeuda a la organizacin correspondiente a facturas que haya
emitido.
Cuentas por pagar
Dinero que adeuda la organizacin a terceras personas correspondiente a facturas
que estas hayan emitido.
144
Glosario por "D"

Depreciacin
Es la prdida de valor til que sufren los activos fijos como consecuencia del
servicio que prestan a la empresa. La prctica de cargar, como un gasto anual, la
porcin de vida til de un bien duradero que es utilizado cada ao (disminuyendo su
valor). Por ejemplo, un vehculo con valor de Bs.2.000 con un tiempo de vida
estimado de diez aos, generar una depreciacin anual de Bs.2,000.
Glosario por "E"

Estado de ingresos y egresos (tambin conocido como estado de prdidas y ganancias)
Resumen peridico de ingresos y egresos, mostrando un supervit (utilidad) o
dficit (prdida) dentro del perodo que cubre el informe.
Estados financieros
Informe que cubre un perodo (mes o ao) y que resume los ingresos y gastos
("Informe de ingresos y egresos") y de activo y pasivo ("Balance general").
Evaluacin
Proceso mediante el cual se rene y analiza informacin para determinar si un
programa lleva a cabo las actividades que plante y el contexto en que est logrando
sus objetivos (por medio de estas actividades). La evaluacin es una herramienta
que se utiliza para conocer si el programa es lo ms efectivo posible o si deben
realizarse modificaciones.
Existencias (suministros/stock) de PF
Se refiere a todos los anticonceptivos, productos mdicos y equipo que est
disponible para dar servicios de planificacin familiar.
Glosario por "F"

Fecha de vencimiento
Fecha lmite de la empresa para pagar una obligacin.
Flujo de fondos (efectivo)
Informe que pronostica y da seguimiento a los ingresos y las erogaciones.
Glosario por "G"

Gastos recurrentes (tambin conocidos como gastos operativos)
Gastos que se generan regularmente, ao tras ao.
Glosario por "I"

Informacin contable
Informacin contenida en los registros contables como: Libro Diario, Libro Mayor,
Inventarios y Estados Financieros.
Informe de ejecucin del presupuesto
Informe que compara los ingresos y gastos actuales con aquellos proyectados en el
presupuesto.
Informe por uso de vehculos
En contabilidad de caja, este trmino se refiere al efectivo recibido. Es todo dinero o
su equivalente recibido por la venta, servicios, honorarios y donaciones. En el caso
de las donaciones, solamente la porcin que ha sido erogada se considera un
145
ingreso; el saldo debe ser devuelto al donante. En sistemas de acumulacin, los

ingresos son registrados cuando se devengan y no cuando se recibe el bien o el
efectivo.
Glosario por "L"

Lista de "asuntos pendientes"
Lista informal de las actividades y tareas que deben realizarse en un perodo corto,
generalmente menos de un mes. Debe revisarse continuamente para incorporar
nuevas actividades y para verificar las que ya se realizaron.
Local o punto de distribucin
Sitio final de entrega en el cual los usuarios reciben sus anticonceptivos (clnica,
farmacia, trabajadores.
Glosario por "M"

Manual del personal
Documento que detalla las polticas de personal y los procedimientos
administrativos de una organizacin, incluyendo una descripcin de la estructura de
la organizacin (organigrama) y las obligaciones del personal.
Metas
Son objetivos muy especficos a corto plazo y que pueden ser medidos en trminos
numricos. Deben ser medibles, apropiadas, temporales, especficas y realistas y
pertenecen a un componente especfico del programa.
Metodologa
Medios y procedimientos lgicos mediante los cuales un programa o enfoque se
pone en ejecucin, tales como, la capacitacin en servicio contra la capacitacin
formal.
Glosario por "N"

Nmero de lote
Cdigo que se asigna a un producto farmacutico para diferenciarlo cuando ste se
fabrica en diferentes fechas.
Nivel mximo de existencias

Es la mayor cantidad de reservas que el programa debe tener, generalmente
expresada mediante el nmero de meses de abastecimiento. Corresponde a la
existencia mnima ms la cantidad de anticonceptivos utilizada entre rdenes de
reabastecimiento.
Nivel mnimo de existencias (tambin conocido como nivel de reabastecimiento)
Cantidad mnima de reservas que un programa debe tener o el nivel que una vez
alcanzado inicia un proceso de reabastecimiento. Se expresa generalmente por el
nmero de meses de producto disponible. Es la cantidad de anticonceptivos
utilizada entre la solicitud y el recibo de un pedido, ms la reserva de emergencia.
Glosario por "O"

Objetivos especficos
146
Resultados esperados o expectativas de un programa; representan cambios en el

conocimiento, actitudes o conductas de los usuarios del programa; describen en
trminos medibles e indican un perodo especfico dentro del cual se obtendrn.
Objetivos generales
Beneficios a largo plazo del programa para una determinada poblacin, definidos en
los principios generales.
Glosario por "P"

Perdida
Considerando el estado de resultados de la empresa, cuando los gastos son mayores
a los ingresos.
Pasivos
Obligaciones o deudas contradas con los proveedores, empleados, bancos o el
gobierno.
Plazo
Tiempo designado en el que se llevarn a cabo las actividades y su secuencia
cronolgica.
Presupuesto consolidado
Documento que integra la informacin de los ingresos y egresos proyectados de
todos los donantes, programas o instalaciones dentro de la misma institucin
Glosario por "R"

Recursos
Medios disponibles para efectuar las actividades planeadas, tales como personal,
equipos y dinero.
Remuneracin
Pago por los servicios que se prestan a una institucin.
Reserva de emergencia
Cantidad de productos (nmero de meses de abastecimiento), por debajo del nivel
mnimo que sirve como un colchn contra fluctuaciones en las demandas de
mtodos anticonceptivos o retrasos inesperados de los embarques.
Glosario por "S"

Sistema
Grupo de componentes discretos e interdependientes, diseados para alcanzar
objetivos especficos.
Sistema continuo (perpetuo) de inventario (tambin conocido como sistema de pedido
de intervalo variable)
Sistema de control de inventario y reabastecimiento en el cual los niveles de
existencias son revisados constantemente y los pedidos se hacen cuando la
existencia baja o supera un nivel predeterminado. En este sistema los
reabastecimientos se hacen generalmente por cantidades estndares pero no se
llevan a cabo en fechas establecidas de antemano.
Glosario por "T"

Transaccin comercial
147
Denominada tambin operacin, son cambios registrados en el activo, pasivo y en el

patrimonio de la empresa, expresados en trminos de dinero, que da como resultado
la transferencia de valores entre partes que intervienen. Las transacciones
comerciales tambin son actos que realiza el comerciante con fines de lucro.
Tareas
Actividades divididas en acciones o responsabilidades especficas.
Tarjeta de control de inventarios (TCI)
Forma que registra informacin sobre todas las entradas y salidas as como los
ajustes de los inventarios fsicos, para un tipo de suministro en particular o un
mtodo anticonceptivo.
Tasa
Medida de un evento (numerador) dividida por una poblacin especfica
(denominador) en un punto especfico en el tiempo..
Glosario por "U"

Utilidad
Cuando en el estado de resultados de la empresa los ingresos son mayores a los
gastos.
Glosario por "V"

Vida til
Medida de tiempo en que un anticonceptivo est disponible para el uso, durante el
cual el fabricante garantiza su eficacia.
148
149

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Lic Aud.

Roger Flores Sistemas de Informacin Contable

CARRERA DE INGENIERIA DE SISTEMAS

El presente texto: Sistemas de Informacin

Mi madre y familia por haberme apoyado moral

A los estudiantes de las diferentes Instituciones

Lic. Aud. Roger Flores Fernndez

Auditor Financiero titulado en la Universidad Mayor de San Andrs

Auditor en la Direccin de Auditoria de Sector Econmico en la Contralora de la

Inspector en la Divisin de Fiscalizacin del Banco Central de Bolivia.

Inspector de la Superintendencia de Bancos.

Magster Scientiarum en Educacin Superior titulado en la UMSA

Maestrante en Mencin de Auditoria y Control Financiero de la carrera de Auditoria

Profesor de Estado, Magisterio Fiscal.

Profesor en la Escuela Superior de Administracin de Empresas en las materias de:

Docente Titular de la carrera de Informtica de la UMSA en rea de Sistemas

Docente de la carrera de Auditoria de la UMSA materia de Contabilidad Intermedia

Docente de la materia de Sistemas de Informacin Contable en la Universidad Salesiana

UNIDAD 1.- INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD 8

1.1 La empresa, sus elementos y clasificacin 9

UNIDAD 2.- LAS CUENTAS CONTABLES 21

2.1 La transaccin comercial 22

UNIDAD 3.- SISTEMA CONTABLE 33

UNIDAD 4.- LOS REGISTROS CONTABLES 41

4.1 Importancia y aspectos legales 42

UNIDAD 5.- TRATAMIENTO CONTABLE IMPOSITIVO (IVA E IT) 66

UNIDAD 6.- ASIENTOS DE JUSTE 78

UNIDAD 7.- INVENTARIOS 97

UNIDAD 8.- ESTADOS FINANCIEROS 110

8.1 Concepto 111

UNIDAD 9 ASIENTOS DE CIERRE 121

9.1 Introduccin 121

UNIDAD 10 SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS 125

10.1 Introduccin 125

UNIDAD 11 PRESUPUESTO 133

11.1 Antecedentes 133

PRESENTACIN DEL DOSSIER

La ctedra de la materia de Sistemas de Informacin Contable esta organizada en 11 Unidades

Desarrollar la teora y prctica de la contabilidad bsica de acuerdo a sus fundamentos y

Comprender teora y prctica del manejo de la contabilidad de costos y del prosupuesto y su

- Introducir al alumno en los conceptos de normas y fundamentos de la contabilidad

- Facilitar la comprensin del contenido de las unidades de la materia, mediante

- Mostrar la importancia de la informacin contable bsica, de costos y de

- Promover el dominio y adiestramiento de las tcnicas contables para obtener

UNIDAD 1.- INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD

Tiene los siguientes

1.1 La empresa, sus elementos y clasificacin

La actividad econmica se define como la actividad humana encaminada a la lucha contra

Definicin de empresa.- Empresa es un termino nada fcil de definir, ya que a este

Empresa es una unidad productiva de bienes y servicios destinados a satisfacer

Empresa es la organizacin jurdica econmica propia de una o varias personas que

Es necesario tener en cuenta que los profesionales, funcionarios y obreros, prestan

Financiero. Uno de los elementos para la puesta en marcha de la empresa es el capital

Humano, representa el elemento activo que presta servicios intelectuales o manuales a la

Materiales, son los elementos mensurables en trminos monetarios y son:

Equipos, mquinas, motores y otros elementos utilizados en el proceso productivo y/o

Tecnologa de informacin y comunicacin, constituida por: lneas telefnicas software

Clases de empresa.- El avance tecnolgico y econmico y la demanda de productos y

De acuerdo al ramo de actividad las empresas se clasifican en:

b) Industriales.- Por lo general se dedican a la obtencin de un producto final, a travs de

d) Extractivas.- Se dedican a la explotacin de recursos o yacimientos naturales renovables

a) Unipersonales, son aquellas cuyo patrimonio pertenece a un solo dueo y

Sociedades en Comandita Simple.- Constituida por dos clases de socios: socios