SOCIEDADES POR QUOTAS DE RESPONSABILIDADE LIMITADA

As sociedades por quotas de responsabilidade limitada, so aquelas constitudas atravs de Contrato

Social, sendo seu Capital Social representado por quotas. A responsabilidade dos scios quotistas no
investimento limitada ao montante do Capital Social investido, razo pela qual a forma mais comum
de constituio jurdica de empresas que encontramos.
As sociedades por quotas se individualizaro por firma ou denominao. A primeira se caracteriza pela
expresso em seu nome ao incio do nome de um ou mais quotistas, por extenso ou abreviadamente,
terminando com a expresso "& Cia. Ltda.", enquanto que na Denominao dar-se- por conhecer o
objeto social no nome da empresa, seguindo-se da expresso "Ltda" ao final.
A gerncia da sociedade ser exercida por todos os scios quotistas, se o Contrato Social no dispuser de
forma diferente, podendo ser representada por Gerente-Delegado, que a pessoa nomeada pelos
quotistas para fazer a gesto da empresa limitada.

S/A - SOCIEDADE POR AES

As Sociedades Annimas como so conhecidas, so as sociedades cujo Capital Social representado por
Aes, que podem ser Ordinrias ou Preferenciais. Regidas pela Lei n 6.404/76, que recentemente teve
parte do seu texto alterado e acrescentado atravs da Lei 10.303/01. A expresso S/A tambm pode ser
substituda pela denominao COMPANHIA apresentado no incio do nome da empresa.

A definio de nome, objeto, capital social, quantidade de aes, administrao est definido no
Estatuto Social, e sua gesto confiada a Diretores, que no necessariamente devem ser acionistas,
podendo ser uma pessoa estranha Sociedade, ou mesmo funcionrios, que no caso so levados ao
cargo de Direo, atravs de deliberaes votadas em Assemblias Gerais, que podero ser Ordinrias
ou Extra-Ordinrias, havendo casos em que a Assemblia pauta assuntos Ordinrios e Extra-Ordinrios.

A principal caracterstica dessas sociedades que o Capital Social representado por Aes, a
Responsabilidade dos Administradores ilimitada, a Direo da empresa tem mandato definido em
termos de tempo, de acordo com o Estatuto Social, podendo ainda constituir-se na mesma os Conselhos
de Administrao e Fiscal.

Todas as Empresas de Capital Aberto (aes em bolsa de valores) e Instituies Financeiras so

obrigatoriamente Sociedades por Aes, existindo ainda aquelas denominadas Sociedades Annimas de
Capital Fechado (sem aes negociadas em bolsa de valores). Essas empresas obrigatoriamente devem
publicar suas Demonstraes Financeiras e Contbeis Anualmente, devendo ainda aquelas de capital
aberto divulgar informaes trimestrais de seus resultados.

SOCIEDADE SIMPLES / COOPERATIVA

Esta Espcie somente ser constituida mediante contrato escrito, particular ou pblico, que dever
conter:

a) Nome, nacionalidade, estado civil, profisso e residncia dos scios, se pessoas naturais, e a firma ou
a denominao, nacionalidade e sede dos scios, se jurdicas;
b) denominao, objeto, sede e prazo da sociedade.
c) Capital da Sociedade, expresso em moeda corrente, podendo compreeder qualquer espcie de bens,
suscetveis de avaliao pecuniaria (para as sociedades cooperativas o capital social poder ser
dispensado);
d) A quota de cada scio no capital social, e modo de realiz-la;
e) As prestaes a que se obriga o scio, cuja contribuio consista em servios;
f) As pessoas naturais incumbidas da administrao da sociedade, e seus poderes e atribuies;
g) A participao de cada scio nos lucros e nas perdas;
h) se os scios respondem, ou no, subsidiariamente, pelas obrigaes sociais;

Alm disso a sociedade poder prever outras clusulas conforme a necessidade individual de cada uma,
seja em relao forma de administrao ou previses pertinentes.
Doravante as cooperativas podero ser constituidas com o concurso de scios em nmero mnimo
necessrio a compor a administrao da sociedade, sem limite de nmero mximo, sendo varivel seu
cpital ou at mesmo dispensado.
Portanto, a rigor uma coperativa poder ser constituida com apenas dois scios, j que se este nmero
o mnimo para que exista a figura da sociedade. Dessa forma, um dos rigores de outrora, mnimo de 20
cooperados, deixou de ser uma exigncia impeditiva para a constituio dessa espcie de sociedade.
Neste aspecto, se por um lado o direito evoluiu, de outro, a formalidade doi dispensada, o que
possivelmente poder depor contra a credibilidade das cooperativas, j que poder ser dirigida por
apenas 2 scios, pelo menos no incio de suas atividades.

MICRO E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE

As sociedades que se enquadrarem no Estatuto da Micro e Pequena Empresa, podero se caracterizar

como Micro-Empresas ou Empresas de Pequeno Porte.

No caso das Micro-Empresas (MEs) a principal caracterstica das mesmas o baixo faturamento que as
limita em at R$ 120.000 por ano, enquanto que as Empresas de Pequeno Porte (EPPs) tem seu limite
de faturamento elevado at R$ 1.200.000 por ano.

O uso da expresso ME ou EPP ao final do nome das empresas, significa dizer que as mesmas se
enquadram nas caractersticas e condies de usufruir dos benefcios desse tipo de sociedade que tem
faturamento dentro dos limites acima.

Exceto quanto as Sociedades Annimas, tanto as Sociedades por Quotas de Responsabilidade Limitada
quanto as Civis, podero se enquadrar no Estatuto da Micro e Pequena Empresa, utilizando-se das
expresses acima (ME ou EPP).

Quanto a possibilidade de utilizao de regimes especiais de tributao como o denominado imposto

SIMPLES, as sociedades devero observar as regras da legislao de regncia, para anlise da
possibilidade do enquadramento de regimes especiais de tributao.
AUTNOMO

Alguns tipos de profissionais exercem suas atividades no vinculadas a empresas, que seja como
empresrios ou empregados, trabalhando eventualmente e de carter no habitual para pessoas fsicas
e jurdicas.
So os casos dos mdicos, advogados, dentistas, representantes comerciais, corretores de seguro e
outros, que comumente trabalham na condio de Autnomo, ou seja no apresentam vnculo de
dependncia econmica, hierrquica e de horrios em relao aos seus contratantes.

Esses profissionais devem manter adequado registro das operaes que envolvem suas atividades, para
elaborao do chamado Livro-Caixa, onde estaro registradas todas as suas rendas da atividade, bem
como as despesas a ela vinculadas.

O registro desses profissionais autnomos devem ser feitos atravs de vnculo Previdncia Social e
Prefeitura Municipal onde o mesmo resida, na condio de Autnomo, bem como nos conselhos
profissionais no caso de profisses liberais ou regulamentadas.

CONSTITUIO DE EMPRESA - PROCEDIMENTOS CONTBEIS

A constituio de uma empresa consiste, primeiramente, no arquivamento de seus atos constitutivos no

Registro do Comrcio ou no Registro Civil das Pessoas Jurdicas.

Para abertura da escrita contbil da empresa, tem-se os lanamentos de subscrio do capital e, em

seguida, a integralizao total ou parcial do capital subscrito.

A integralizao do capital social poder ser efetuada em dinheiro ou em bens mveis ou imveis
suscetveis de avaliao em dinheiro.

Exemplo:

Os scios Beltrano e Fulano constituram uma sociedade por quotas de responsabilidade limitada. A
clusula do contrato social, relativa forma da realizao do capital, est redigida da seguinte forma:

Clusula 4 - O capital social de R$ 500.000,00 (quinhentos mil reais), dividido em 500.000 (quinhentas
mil) quotas de R$ 1,00 (um real) cada uma, a ser integralizado da seguinte forma:

a) Beltrano, 250.000 (duzentas e cinqenta mil) quotas de R$ 1,00 (um real) cada uma, totalizando R$
250.000,00 (duzentos e cinqenta mil reais), sendo que: 100.000 (cem mil) quotas, totalizando R$
100.000,00 (cem mil reais) so integralizadas neste ato em moeda corrente do Pas, e 150.000 (cento e
cinqenta mil) quotas, totalizando R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais) sero integralizadas no
prazo de 180 (cento e oitenta) dias em moeda corrente do Pas;
b) Fulano, 250.000 (duzentos e cinqenta mil) quotas de R$ 1,00 (um real) cada uma, totalizando R$
250.000,00 (duzentos e cinqenta mil reais) integralizadas neste ato, mediante incorporao sociedade
de um imvel avaliado nesse mesmo valor, conforme laudo pericial, com destaque para as seguintes
parcelas: R$ 80.000,00 (oitenta mil reais) para o terreno e R$ 170.000,00 (cento e setenta mil reais) para
as edificaes.

Registros contbeis:

1 - Pela subscrio do capital social:

D - Capital Social a Realizar (Patrimnio Lquido)

C - Capital Social Subscrito (Patrimnio Lquido)

R$ 500.000,00

Histrico: Valor do capital subscrito no valor de R$ 500.000,00, dividido em 500.000 quotas de R$ 1,00
cada uma, conforme o contrato arquivado na Junta Comercial, cabendo 250.000 quotas ao scio
Beltrano e 250.000 quotas ao scio Fulano.

2 - Pelo valor integralizado do capital em dinheiro:

D - Caixa (Ativo Circulante)

C - Capital Social a Realizar (Patrimnio Lquido)

R$ 100.000,00

Valor da integralizao de parte das quotas do scio Beltrano, conforme cheque de sua emisso n
0098654 do Banco Bradesco

3 - Pela integralizao do capital em bens:

D - Edificaes (Ativo Imobilizado) R$ 170.000,00

D - Terrenos (Ativo Imobilizado) R$ 80.000,00

C - Capital Social a Realizar (Patrimnio Lquido) R$ 250.000,00

Histrico: Valor da incorporao ao patrimnio da sociedade, para integralizao das quotas do scio
Fulano, do imvel localizado Rua Coimba, 199 S.Paulo SP - devidamente avaliado por laudo pericial.

4 - Pela integralizao do saldo das quotas do scio Joo da Silva, no prazo de 180 dias:

D - Caixa (Ativo Circulante)

C - Capital Social a Realizar (Patrimnio Lquido)

R$ 150.000,00
Histrico: Valor da integralizao do saldo das quotas do scio Beltrano, conforme cheque de sua
emisso n 0098799 do Banco Bradesco.

Para maiores detalhamentos, acesse o tpico CONSTITUIO DE EMPRESA, no Guia Contbil On Line.
Tipos de sociedade - Constituio de empresa 26/8/2009

Constituio de Empresa
(Tipos de Sociedades)
SUMRIO:
1. Introduo
2. Tipos
3. Empresrio
4. Sociedade Simples
5. Sociedade Empresria
5.1 Sociedade Limitada
5.2 Sociedade Annima
1. Introduo
A sociedade considerada personificada quando est legalmente constituda e registrada na
Junta Comercial ou no Registro Civil. Aps este ato de constituio ela adquire a personalidade
Jurdica.
Iremos apresentar neste material algumas consideraes sobre os tipos de sociedades
constitudas no Brasil, destacando a sua natureza, as possibilidades e formas de constituio de
acordo com o Cdigo Civil e a Lei das S.A (s).

2. Tipos
As empresas podero ser constitudas na condio de:
Empresrio;
Sociedade Simples; e
Sociedade Empresria
3. Empresrio
O empresrio a pessoa fsica, individual, e vinculado juridicamente ao Registro Pblico de
Empresas Mercantis e regulamentado pelo DNRC Departamento Nacional do Registro do
Comrcio.
Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para
a produo ou a circulao de bens ou de servios (Art. 966 NCC).
Exemplos :
Costureira;
Eletricista;
Encanador;
Comerciante ambulante.
No se considera empresrio quem exerce profisso intelectual, de natureza cientfica, literria
ou artstica, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da
profisso constituir elemento de empresa.
4. Sociedade Simples
A sociedade simples constituda por pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir
com bens ou servios, para o exerccio de atividade econmica e tambm a partilha, entre si,
dos resultados, no tendo por objeto o exerccio de atividade prpria de empresrio (art. 981 e
982).
So sociedades formadas por pessoas que exercem profisso intelectual (gnero,
caractersticas comuns), de natureza cientfica, literria ou artstica (espcies, condio),
mesmo se contar com auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir
elemento de empresa ( nico do art. 966).
A sociedade simples considerada pessoa jurdica e tem caractersticas:
Integralizar o capital social em dinheiro, o scio poder contribuir com servios;
Os scios respondem, ou no, subsidiariamente pelas obrigaes sociais, conforme previso
contratual;
 Constituio de empresas

Se voc tem interesse em iniciar seu prprio negcio ou formaliz-lo temos sua disposio o
servio perfeito.

A palavra chave para o sucesso planejamento. Este deve ser feito antes de iniciar as atividades.
Uma ferramenta eficiente para elaborar, controlar e seguir o planejamento um bom Plano de
Negcios.

Outra ferramenta da administrao importante para o desenvolvimento do negcio fazer um

estudo de caso ou ainda uma Anlise SWOT para avaliar os pontos fortes e fracos, as ameaas e as
oportunidades que envolvem o negcio.

Formas bsicas de constituio:

Empresrio:

constituda em nome de uma s pessoa que desenvolva atividade organizada.

Sociedade Empresria Limitada:

constituda em nome de duas ou mais pessoas que sero scios. Todos os scios podero
assinar pela empresa, ou pode ser escolhido um dos scios para exercer a administrao da sociedade.
Tambm poder ser nomeado, no contrato social, um administrador que NO faa parte do contrato
social, porm devem ser tomados alguns cuidados.

O administrador representar a sociedade perante terceiros como rgos pblicos, instituies

bancrias, pessoas fsicas e jurdicas, etc;

Todas essas questes sero acertadas na redao do contrato.

Vantagens e desvantagens Empresrio/Sociedade

Vantagem em relao sociedade empresria limitada

- Descomplicao em relao a scios. Neste tipo de empresa, como constituda apenas pelo
empresrio no haver problemas em relao distribuio de lucros ou qualquer outra questo
financeira, econmica ou na tomada de decises.

Algumas desvantagens em relao sociedade empresria limitada

- Na tomada de crdito em instituies financeiras, geralmente, ser exigido um fiador. J na

sociedade empresria um scio automaticamente fiador do outro. Portanto caso o empresrio
necessite de crdito acabar envolvendo terceiros.

- Os bens da pessoa jurdica se confundem com os bens da pessoa fsica. Quer dizer que se
houver algum tipo de processo contra a empresa o scio poder responder pessoalmente e diretamente
com seus bens pessoais. Na sociedade tambm pode ocorrer esta situao, porm o caminho mais
longo.

- Para o empresrio, sua razo social ser o nome de pessoa fsica na integra ou abreviado com a
possibilidade de adicionar uma palavra relacionada com seu ramo de atividade.

Exemplo: Joo Augusto da Silva Atividade: Consultoria em Informtica;

Algumas possibilidades da razo social:

- Joo Augusto da Silva;

- Joo Augusto da Silva Informtica.

- J.A. da Silva Informtica.

Algumas vantagens em relao ao empresrio

- Opo de escolher uma razo social para a empresa. Aps escolhido o nome da empresa,
faremos uma busca para verificar a possibilidade de registro, pois no pode existir duas empresas no,
mesmo Estado, com o nome idntico.

Obs. O registro da empresa no garante a propriedade da marca. Para ser proprietrio da marca
e ter amparo legal a empresa dever proceder ao registro no Instituto Nacional da Propriedade
Industrial INPI. No um procedimento comum entre pequenas e mdias empresas.

Estudo e definio da opo tributria

Uma parte importante do planejamento a definio do regime tributrio. Deve ser feito por
profissional qualificado, pois um deslize pode penalizar a empresa com altas cargas tributrias e
exposio a obrigaes acessrias que poderiam ter sido evitadas.

Temos uma equipe treinada para fazer a melhor orientao.

Documentos e informaes bsicas para abertura de empresa:

Documentos:

- 2 cpias autenticadas do RG e CPF ou CNH de todos os scios ou do empresrio;

- Cpias simples:

Ttulo de eleitor de todos os scios ou do empresrio;

Comprovante de endereo de todos os scios ou do empresrio;

Comprovante de endereo da empresa;

 Importante: imprescindvel fazer uma consulta na Prefeitura ou rgo equivalente, para
verificar se existem pendncias impeditivas para a constituio da empresa no local pretendido, sob
pena de no concesso de alvar de funcionamento e posteriormente, no pior cenrio, lacrao da
empresa.

Informaes da empresa:

Definio do capital social;

Capital social o valor que foi ou ser investido na empresa para o seu funcionamento. Pode ser
em dinheiro e/ou bens mveis e/ou imveis;

Atividade da Empresa;

Razo Social;

Informaes dos scios ou do empresrio:

Naturalidade e Nacionalidade;

Profisso;

Estado civil se casado (a) especificar o regime de comunho de bens;

Se apresentou Declarao de Imposto de Rendas Pessoa Fsica DIRPF, fornecer o nmero do

Recibo de Entrega;

I Introduo

A propriedade de bens em nome de uma pessoa fsica oferece uma srie de riscos e custos
elevados quando comparados sua incorporao a uma pessoa jurdica. Utiliza-se a expresso Holding
Patrimonial para qualificar uma empresa que controla o patrimnio de uma ou mais pessoas fsicas, ou
seja, ao invs das pessoas fsicas possurem bens em seus prprios nomes, possuem atravs de uma
pessoa jurdica a controladora patrimonial, que geralmente se constitui na forma de uma sociedade
limitada que, via de regra, tem a seguinte denominao social (nome patronmico, ou outro escolha)
Empreendimentos, ou Participaes, Comercial Ltda.

Dentre as principais vantagens pela realizao desta operao, est a reduo da carga tributria
incidente sobre os rendimentos da pessoa fsica (IRPF), a possibilidade de realizao de planejamento
sucessrio (herana), a preservao do patrimnio pessoal perante credores de uma pessoa jurdica
(empresa) da qual a pessoa fsica participe como scio ou acionista e a facilidade na outorga de garantias
(avais, fiana) e na emisso de ttulos de crdito (notas promissrias) atravs da pessoa jurdica em
funo de sua maior credibilidade junto ao mercado.
 Enfim, a opo pela constituio de uma pessoa jurdica que controle o patrimnio da pessoa
fsica Holding Patrimonial implica verdadeiramente em vantagens concretas, posto que os bens da
pessoa fsica, que apenas titular de quotas, passam para a pessoa jurdica, havendo, assim, vantagens
para seus titulares, principalmente no que concerne a impostos, transmisso causa mortis, transmisses
em gerais, bem como acesso o fcil acesso ao crdito no mercado em geral.

II As vantagens tributrias

Utiliza-se, no Brasil, a sociedade por quotas de responsabilidade limitada como holding, ou seja,
como instrumento de organizao patrimonial societria. Renem-se, na holding, participaes em
outras empresas operacionais e outros bens mais valiosos do patrimnio familiar, como forma de
estruturao do poder decisrio e de planejamento tributrio. A maior vantagem a possibilidade da
adoo do regime do lucro presumido tributao de seu IRPJ.

a) A opo pela tributao com base no lucro presumido

O artigo 13 da Lei 9.718/98, com nova redao dada pelo artigo 46 da Lei 10.637/02, dispe que
a pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$
48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais)
multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a doze
meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido.

A opo pelo lucro presumido, entretanto, s poder ser feita pela pessoa jurdica que no se
enquadrar em nenhum dos impedimentos enumerados no artigo 14 da Lei 9.718/98. So eles:

I. Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e

oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;

II. Cujas atividades sejam de instituies financeiras ou equiparadas;

III. Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

IV. Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno
ou reduo do imposto;

V. Que no decorrer do ano-calendrio tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de

estimativa, inclusive mediante balano ou balancete de suspenso ou reduo de imposto;

VI. Cuja atividade seja de factoring.

O limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais) refere-se receita total do ano-
calendrio anterior. A Receita Federal tem esclarecido, em seus manuais de orientao, o que integram a
receita total:

a) A receita bruta auferida na atividade objeto da pessoa jurdica (venda de mercadorias ou

produtos ou da prestao de servios, etc.);
 b) As receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os objetivos sociais
da pessoa jurdica;

c) Os ganhos de capital;

d) Os ganhos lquidos obtidos em operaes de renda varivel;

e) Os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa;

f) Os rendimentos decorrentes de participaes societrias.

Assim, a pessoa jurdica que durante o ano-calendrio de 2002 auferiu receita total igual ou
inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais) poder optar pela tributao com base no
lucro presumido no perodo-base 2003, desde que no se enquadre em qualquer uma das vedaes
elencadas alhures.

E, o ADI SRF n 5, de 31 de outubro de 2001, esclarece que a hiptese de obrigatoriedade de

tributao com base no lucro real prevista no inciso III do artigo 14 da Lei 9.718/98 (que tiverem lucros,
rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior), no se aplica pessoa jurdica que auferir
receita da exportao de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior. No se considera,
contudo, prestao direta de servios a realizada no exterior por intermdio de filiais, sucursais,
agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica
que lhes sejam assemelhadas. Estas empresas, portanto, podem ser optantes pela tributao com base
no lucro presumido.

Em resumo, as pessoas jurdicas cuja receita bruta seja igual ou inferior a R$ 48.000.000,00
(quarenta e oito milhes de reais) e que atendam, ainda, s pr-faladas exigncias legais, ficam
dispensadas de fazer a escriturao contbil de suas transaes e o imposto de renda, nestes casos,
calculado sobre o lucro presumido.

A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definida em relao a todo o ano-
calendrio, conforme o artigo 13, 1 da Lei 9.718/98, e dever ser manifestada com o pagamento da
primeira ou nica quota do imposto devido, correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada
ano-calendrio (artigo 26, 1 da Lei 9.430/96). No regime de lucro presumido, o primeiro pagamento
ocorre no ms de abril.

b) A base de clculo

A base de clculo do lucro presumido determinado pela aplicao de coeficientes legalmente

definidos sobre a receita bruta anual, conforme a natureza da atividade.

Assim que o artigo 15 da Lei 9.249/95 define que a base de clculo do imposto de renda das
empresas tributadas pelo lucro presumido, em cada trimestre, ser determinada mediante aplicao dos
seguintes percentuais sobre a receita bruta:

I. 8% na venda de mercadorias e produtos;

 II. 1,6% na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico
carburante e gs natural;

III. 16% na prestao de servios de transportes, exceto de carga;

IV. 8% na prestao de servios de transportes de carga;

V. 32% na prestao de demais servios, exceto a de servios hospitalares;

VI. 16% na prestao de servios em geral das pessoas jurdicas com receita anual de at R$
120.000,00 (cento e vinte e mil reais), exceto servios hospitalares, de transportes e de profisses
regulamentadas (artigo 40 da Lei 9.250/95).

VII. 8% na venda de imveis das empresas com esse objeto social (artigo 32, 7 da IN n 93/97)

c) Adies base de clculo

As variaes monetrias ativas decorrentes de atualizao dos direitos de crdito em funo da

taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual sero
consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda, como receitas financeiras (art. 9 da Lei
9.718/98) So variaes monetrias ativas as atualizaes decorrentes de crditos de mtuo, tributos a
serem restitudos, crditos em moeda estrangeira etc.

O artigo 53 da Lei n 9.430/96 dispe que os valores recuperados, correspondentes a custos e

despesas, inclusive cm perdas no recebimento de crditos, devero ser adicionados ao lucro presumido
para determinao do imposto de renda, salvo se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em
perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou que se
refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido.

Outrossim, na apurao de ganho de capital de pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido,
os valores acrescidos em virtude de reavaliao podero ser computados como parte integrante dos
custos de aquisio de bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram
computados na determinao da base de clculo do imposto de renda (artigo 52 da Lei 9.430/96).

d) Alquotas do imposto de renda e do adicional

A alquota do imposto de renda das pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, presumido ou
arbitrado de 15%, que ser aplicada sobre a base de clculo. O 1 do artigo 3 da Lei 9.249/95, com
nova redao dada pelo artigo 4 da Lei 9.430/96, dispe que a parcela do lucro real, presumido ou
arbitrado, que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte e mil reais) pelo
nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional do imposto de
renda alquota de 10%. Com isso, as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido tero
que apurar o adicional em cada perodo trimestral e efetuar o recolhimento. O adicional incidir sobre a
parcelo do lucro que exceder ao valor de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) no trimestre.

e) Contribuio social sobre o lucro

 A base de clculo da contribuio social sobre o lucro das empresas tributadas pelo lucro
presumido foi alterada pelo artigo 29 da Lei 9.430/96. A base de clculo corresponde a 12% da receita
bruta do trimestre, cujo resultado ser acrescido de ganhos de capital, de rendimentos de aplicaes
financeiras e de demais receitas e resultados positivos auferidos no trimestre.

Relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir de 01 de janeiro de 2003, a alquota da

CSLL ser de 9% (artigo 37 da Lei 10.637/02).

certo que a Lei 10.684/03, por meio de seu artigo 22, alterou a base de clculo da CSLL das
empresas prestadoras de servios que elenca. So elas: a) prestao de servios em geral, exceto a de
servios hospitalares; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens
imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compra de direito creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao
de servios (factoring). Mas, tal no pode servir s empresas optantes pela tributao pelo lucro
presumido, ainda que sejam prestadoras dos servios aludidos.

que a legislao em apreo viola princpios constitucionais, mormente o da capacidade

contributiva e da isonomia tributria, merc da majorao da base de clculo to somente para
seguimentos empresariais. No observou, individualmente, a capacidade contributiva de cada qual,
ferindo de forma irretorquvel o princpio da isonomia tributria.

Ora, no certo dizer que, pelo fato de uma empresa prestar este ou aquele servio, ter
capacidade contributiva igual s demais de seu seguimento de negcios. At porque, as empresas que
optaram pela tributao pelo lucro presumido tm a base de calculo da CSLL na razo de 12% da receita
bruta do trimestre. No podem, portanto, ter a base de clculo da CSLL majorada a 32% to somente em
razo do seguimento empresarial.

certo que as dificuldades no pertinente ao princpio da isonomia surgem quando se coloca a

questo de saber se o legislador pode estabelecer hipteses discriminatrioas, e qual o critrio de
discrime que pode validamente utilizar. Na verdade, a lei sempre discrimina. Seu papel fundamental
consiste precisamente na disciplina das desigualdades naturais existentes. A lei, assim, forosamente
discrimina. O importante, portanto, saber como ser vlida essa discriminao. Quais os critrios
admissveis, e quais os critrios que implicam leso ao princpio da isonomia 1[1].

O critrio eleito pela Lei 10.684/03 representa expressa violao ao princpio da isonomia
tributria, porque leva em considerao to somente o seguimento negocial das empresas, mas no sua
real capacidade contributiva. Prova disto est no fato de que, as pessoas jurdicas de um mesmo ramo
empresarial podem ser tributadas de maneiras diversas (pelo lucro real ou presumido), justamente em
funo da diferena individuais de suas capacidades contributivas.

1[1] MACHADO, Hugo de Brito, In Curso de Direito Tributrio, 22 edio, pg. 44/45,
 O tema em anlise j foi tratado por mim em texto j publicado neste site, razo pela qual no
ir ser criada maiores delongas. Mas, h de se deixar consignado que o majorao no recai sobre as
empresas optantes pelo lucro presumido.

f) Clculo do imposto e da contribuio

A partir de 01 de janeiro de 1999, a opo exercida por uma das formas de tributao (lucro real
trimestral, lucro real anual ou lucro presumido) mediante o pagamento da primeira quota ou quota
nica do imposto de renda definitiva para todo o ano-calendrio, sendo vedada a mudana na opo
no decorrer do ano ou no ato de entrega da declarao. Com isso, a pessoa jurdica que optar pelo lucro
presumido dever apurar o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro por perodos
trimestrais.

g) A distribuio de lucros aos scios

Desde o ms de janeiro de 1996, os lucros ou dividendos pagos ou creditados pelas pessoal

jurdicas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no ficaro sujeitos incidncia do imposto de
renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou
jurdica.

E, o 3 do artigo 48 da IN n 93/97 autoriza a pessoa jurdica tributada com base no lucro

presumido a distribuir lucros ou dividendos de resultados apurados atravs de escriturao contbil,
ainda que por conta de perodo-base no encerrado. Com isso, a pessoa jurdica poder levantar
balanos trimestrais e distribuir o resultado.

Se, no encerramento do balano em 31 de dezembro, o lucro contbil do ano-calendrio for

menor que o montante dos lucros ou dividendos distribudos antecipadamente, a diferena ser
imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores e a tributao ser feita
de acordo com a legislao aplicvel ao ano da apurao dos resultados.

Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente para absorver os

lucros ou dividendos distribudos, a IN dispe que a parcela excedente ser submetida tributao pela
tabela progressiva do imposto para as pessoas fsicas.

O 2 do artigo 48 da IN 93/98 dispe que no caso de pessoa jurdica tributada com base no
lucro presumido, a parcela dos lucros ou dividendos que exceder o valor da base de clculo do imposto,
diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica, tambm poder
ser distribuda sem a incidncia do imposto, desde que a empresa demonstre, atravs de escriturao
contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo
as normas para apurao da base de clculo do imposto com base no lucro presumido.

h) Dedues do imposto de renda devido

A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido poder deduzir, do imposto de renda
apurado no trimestre, o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integram a base de
clculo correspondente. A partir de 01 de janeiro de 1997, o imposto na fonte sobre os rendimentos de
aplicaes financeiras e sobre os juros de capital prprio passou a ser retido a ttulo de antecipao.

A partir de 01 de janeiro de 1998, as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido no

podero efetuar qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal do imposto de renda devido (art. 10 da
Lei 9.532/97).

i) Obrigaes acessrias

A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido no precisar,
obrigatoriamente, manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial, desde que escriture
os recebimentos e os pagamentos ocorridos em cada ms no Livro Caixa (artigo 45 da Lei 8.981/95). Essa
desobrigao de escriturar o Livro Dirio s tem efeitos fiscais, no valendo para fins de concordata ou
falncia.

A pessoa jurdica dever escriturar, ao trmino de cada ano-calendrio, o Livro Registro de

Inventrio. Esse livro mais para as empresa comerciais e industriais, porque as empresas prestadoras
de servios dificilmente tm estoques a serem registrados.

As pessoas jurdicas em geral tm, ainda, a obrigao acessria de manter em boa guarda e
ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e/ou prescricional, todos os livros de escriturao
obrigatrios pelas legislaes fiscal e comercial, bem como os documentos que serviram de base para a
escriturao. A outra obrigao acessria a de apresentar anualmente a declarao de informaes
DIPJ.

III O planejamento sucessrio

Pela constituio de uma Holding Patrimonial, possvel estabelecer-se um planejamento

sucessrio.

Conforme o artigo 978 do Cdigo Civil, o empresrio casado que constituir pessoa jurdica pode,
sem necessidade de outorga conjugal, qualquer que seja o regime de bens, alienar os imveis que
integrem o patrimnio da empresa ou grava-los de nus real.

Assim sendo, pode-se distribuir os bens da pessoa fsica, que estaro incorporados pessoa
jurdica, antes mesmo que este venha a falecer. Evita-se, desta maneira, a ansiedades por parte da linha
sucessria, posto que o quinho de cada participante fica definido antes mesmo do falecimento do
scio.

Outrossim, a sucesso fica facilitada por meio da sucesso de quotas da empresa, seno,
vejamos.

Consoante regra o artigo 1.845 do Cdigo Civil, so herdeiros necessrios os descendentes, os

ascendentes e o cnjuge, sendo que estes concorrem na mesma proporo na meao prevista no artigo
1.846, conforme se vislumbra do artigo 1.829, incisos I e II, tambm do Cdigo Civil.
 Assim sendo, sabe-se, desde logo, que metade das quotas sociais do scio que vier a falecer ser
rateada entre seus descendentes, ascendentes e o cnjuge sobrevivente. O restante das quotas poder
ser devidamente distribuda segundo a vontade do scio falecido, por meio de testamento. Fcil concluir
que a distribuio dos bens feita mediante a sucesso das quotas sociais da empresa.

Desta maneira, evita-se os desgastes financeiros e emocionais de um inventrio, j que, estando

organizada a sucesso dos bens por meio da sucesso de quotas, o procedimento judicial do inventrio
ser mais clere e menos oneroso.

IV A norma geral antieliso

cedio que a norma geral antieliso, introduzida no pargrafo nico do artigo 116 do Cdigo
Tributrio Nacional por meio da Lei Complementar 104/01, poder vir a empecer o procedimento aqui
descrito. Todavia, a problemtica ser tema de futuros debates, porque sequer entrou em vigor por
depender de regulamentao de lei ordinria.

V - Concluso

Ao longo deste trabalho, a preocupao constante foi demonstrar as vantagens de constituio

de uma Holding Patrimonial, expresso utilizada para qualificar uma empresa que controla o patrimnio
de uma ou mais pessoas fsicas. que propriedade de bens em nome de uma pessoa fsica oferece uma
srie de riscos e custos elevados quando comparados sua incorporao numa pessoa jurdica, porque,
ao invs das pessoas fsicas possurem bens em seus prprios nomes, possuem atravs de uma pessoa
jurdica a controladora patrimonial.

Geralmente esta se forma na forma de uma sociedade limitada que, via de regra, tem a seguinte
denominao social (nome patronmico, ou outro escolha) Empreendimentos, ou Participaes,
Comercial Ltda.

Dentre as principais vantagens pela realizao desta operao, est a reduo da carga tributria
incidente sobre os rendimentos da pessoa fsica (IRPF) se feita com a intermediao da pessoa jurdica,
tributada com base no lucro presumido. Assim, ante a notria reduo da carga tributria da pessoa
fsica, a diferena obtida pode retornar a pessoa fsica, sem qualquer tipo de tributao.

Isto sem contar a possibilidade de realizao de planejamento sucessrio (herana), a

preservao do patrimnio pessoal perante credores de uma pessoa jurdica (empresa) da qual a pessoa
fsica participe como scio ou acionista e a facilidade na outorga de garantias (avais, fiana) e na emisso
de ttulos de crdito (notas promissrias) atravs da pessoa jurdica em funo de sua maior
credibilidade junto ao mercado.

O que escolher: Limitada ou S/A?

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 A liberdade de empresa consagrada pela Constituio Federal de 1988 aliada necessidade
do desenvolvimento econmico, tem contribudo para um constante aumento no nmero de sociedades
empresrias hoje em atividade; no obstante muitas delas no consigam sustentar sua existncia por
muitos anos.

E o sistema societrio brasileiro coloca disposio do empresrio vrios tipos de sociedades de cunho
mercantil, sendo que, dentre elas, merecem destaque as sociedades limitadas e as sociedades annimas.
O problema que se coloca : como escolher entre essas duas formas? Qual delas mais adequada a cada
atividade?

Pois bem, nossa pretenso, agora, em poucas linhas traar um perfil dessas duas modalidades de
sociedades, destacando suas principais vantagens e desvantagens.

O empresariado, de um modo geral, procura fugir das sociedades annimas por entend-las onerosas
demais e de difcil (ou mais complexa) operacionalizao. De fato isso correto, ou seja, o custo de
implantao e de manuteno de uma S/A bem mais alto se comparado sociedade limitada; e as
obrigaes decorrentes da sua lei de regncia tambm so mais numerosas. Essas, portanto, as
desvantagens mais evidentes, certo ento que a adoo da sociedade annima no se justifica para
empresas consideradas micro ou pequenas.

Todavia, caso o tipo de atividade ou o porte (mdio ou grande) da empresa justifique a escolha da forma
annima com capital aberto, ter o empresrio importantes mecanismos de captao de recursos, tais
como a emisso de novas aes ou a emisso de debntures (valores mobilirios semelhantes parcelas
de um contrato de mtuo). Desse modo, em contrapartida s desvantagens acima traadas, a sociedade
annima tem no acesso ao mercado, ao pblico investidor, sua maior vantagem.

De forma oposta est a sociedade limitada, ou seja, o que vantagem para aquele tipo societrio,
desvantagem para este. dizer: a sociedade limitada, pela legislao vigente (Cdigo Civil), no tem
possibilidade de emitir valores mobilirios e disponibiliz-los ao pblico investidor. Assim, sempre que
necessitar captao de recursos dever faz-lo atravs das linhas de crdito e financiamentos comuns do
setor bancrio na maioria das vezes com juros mais elevados se comparados aos juros e prazos das
debntures.

Por outro lado, as principais vantagens das sociedades limitadas so a descomplicada forma de
constituio (facilidade, rapidez e custo), e sua fcil operacionalizao, que alm de no ser muito
onerosa, no sofre um controle externo to acentuado como as sociedades annimas (estas devem
prestar contas CVM Comisso de Valores Mobilirios, por exemplo, se forem companhias abertas).

Outro ponto que merece ser trazido anlise muitas vezes ignorado ou esquecido pelos empresrios
o que diz respeito limitao da responsabilidade dos scios ou acionistas. Em ambas as formas
societrias est presente a limitao, mas na sociedade (dita) limitada o scio tem responsabilidade
subsidiria (em relao sociedade) e solidria (em relao aos demais scios); e na sociedade annima
apenas existe a responsabilidade subsidiria do acionista. Na prtica significa que um scio de uma
sociedade limitada mesmo que j tenha integralizado toda sua parte do capital social pode ser
responsabilizado pela integralizao da parte de outro scio. E isso outra desvantagem desse tipo
societrio, ausente na sociedade annima.

Evidentemente o assunto no se esgota nessas linhas. Aqui nossa pretenso foi apenas esclarecer alguns
pontos, certo que as caractersticas do empreendimento e o estudo de cada caso concreto que podem
melhor definir a modalidade a ser adotada.