rea Tributaria I
Los beneficios tributarios:
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrn
Ttulo : Los beneficios tributarios: Exoneracin,
inafectacin, entre otros
Fuente : Actualidad Empresarial, N 238 -
Primera Quincena de Setiembre 2011
1. Introduccin
Los beneficios tributarios son incenti-
vos cuyo objetivo es dispensar total o
parcialmente la obligacin tributaria,
contando para ello con una motiva-
cin de por medio.
Dichos beneficios se encuentran
plasmados en normas tributarias,
pero cmo saber si nos
encontramos ante una exoneracin,
inafectacin u otros tipos de
beneficios tributa-rios, ya que
siempre suele haber confusin al
aplicar los mencionados trminos.
Es por ello que con el presente artculo
trataremos de definir stos y otros
beneficios tributarios, y conoceremos
distintos pronunciamientos a nivel
jurisprudencial sobre el tema.
2. Qu son los beneficios
tribu-tarios?
De acuerdo con el Tribunal Constitu-
1
cional en la STC 0042-2004-AI , los
beneficios tributarios son tratamien-tos
normativos que implican por parte del
Estado una disminucin total o parcial
del monto de la obli-gacin tributaria o
la postergacin de la exigibilidad de
dicha obligacin.
Por lo tanto, el objetivo de los be-
neficios tributarios es reducir la
base imponible o disminuir la
alcuota (tasa nominal).
3. Tipos de beneficios
tributa-rios
Hay diversos tipos de beneficios
tributarios, entre los que destacan
los incentivos tributarios, exonera-
cin, inafectacin, inmunidad,
entre otros.
Incentivos tributarios: Son
reducciones a la base imponible
del tributo, otorgadas con el
propsito de incentivar a deter-
1 Sentencia del Tribunal Constitucional N 0042-2004-AI de
fecha 13 de abril de 2005.
N 238 Primera Quincena - Setiembre 2011
Exoneracin, inafectacin, entre otros
minados sectores econmicos o
actividades, e inclusive aquellos
subsidios que otorga el Estado a
determinados sujetos.
Exoneraciones: Son tcnicas
de desgravacin por las cuales
se busca evitar el nacimiento
de la obligacin tributaria, que
se caracteriza por su tempora-
lidad. No son permanentes,
porque tienen un tiempo de
vigencia, por lo general, el
plazo de duracin del beneficio
est sealado en la norma que
lo otorga.
Algunas diferencias:
Los conceptos de exoneracin,
beneficio tributario e inafectacin
son distintos e independientes
entre s, ya que en los dos
prime-ros supuestos se produce
el hecho imponible, pero por un
mandato de la norma se efecta
una libe-racin de la obligacin
tributaria (total o parcial); en
tanto que en el caso de la
inafectacin no se verifica la
hiptesis de incidencia prevista
en la norma y, por lo tanto, no se
realiza ningn hecho imponible.
Continuando con los tipos de
beneficios tributarios, de
acuer-do con la Sentencia del
Tribunal Constitucional N
2 establecen la exoneracin de
0042-2004-AI , establece las
definiciones de cada uno de
los beneficios tributarios:
La inmunidad es la limitacin
constitucional impuesta a los
titulares de la potestad tributaria
del Estado a fin de que no pue-
dan gravar o afectar a quienes la
Constitucin quiere exceptuar
del pago de tributos debido a ra-
zones de inters social, de orden
econmico o por otros motivos
que considere atendibles. Tal es
el supuesto, por ejemplo, del
artculo 19 de nuestra Consti-
tucin.
La inafectacin o no sujecin
debe entenderse como aquellos
supuestos que no se encuentran
dentro del mbito de afectacin
de un tributo determinado. Es
decir, el legislador no ha pre-
2 dem.
visto que determinados hechos,
situaciones u operaciones estn
dentro de la esfera de afectacin
del tributo que ha surgido como
consecuencia del ejercicio de la
potestad tributaria por parte del
Estado.
Las exoneraciones se con-
figuran como supuestos de
excepcin respecto del hecho
imponible, lo cual quiere decir
que el hecho imponible nace,
y/o, los sujetos (exoneraciones
subjetivas) o actividades (exone-
raciones objetivas), previstos en
ella, se encuentran prima facie
gravados; no obstante ello, en
estos casos, no se desarrollar
el efecto del pago del tributo en
la medida que, a consecuencia
de la propia ley o norma con
rango de ley, se les ha
exceptuado del mismo.
Algunos ejemplos de beneficios
tributarios contemplados en el
Rgimen Tributario Peruano:
- Inafectaciones y exonera-
ciones establecidas en los
artculos 18 y 19 del TUO
de la Ley del Impuesto a la
Renta.
- Artculo 2 que establece los
conceptos no gravados, as
como los Apndices I y II que
determinados bienes y
servicios de acuerdo a lo es-
tablecido en el TUO de la Ley
del IGV.
- Beneficios tributarios lo
vemos en la Ley de Promo-
cin en la Inversin de la
Amazona Ley N 27037,
que establece la exone-
racin del IGV en algunas
zonas del territorio de la
Amazona.
- Beneficios tributarios que
establece la Ley de Promo-
cin para el Desarrollo de
Actividades Productivas en
Zonas Altoandinas Ley N
29482, que establece la
exoneracin del Impuesto a
la Renta de Tercera Cate-
gora, del IGV, en la impor-
tacin de bienes de capital
para fines de uso productivo;
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
as como la exoneracin de
las Tasas Arancelarias en la
importacin de bienes de
capital para fines de uso
productivo.
4. Beneficios tributarios en
la legislacin peruana
Constitucin Poltica del Per
Artculo 74.-
Los tributos se crean,
modifican o derogan, o se
establece una exo-neracin,
exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin
de facultades, salvo los aranceles
y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto su-premo.
Los Gobiernos Regionales y los
gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribucio-
nes y tasas, o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin, y con los
lmites que seala la ley ().
Artculo 79.-
() las leyes de ndole tributaria
referidas a beneficios o aos. No hay prrroga tcita.
exonera-ciones requieren previo
informe
del Ministerio de Economa y
Finanzas.
Slo por ley expresa aprobada
por dos tercios de los
congresistas pue-de establecerse
selectiva y tempo-ralmente un
tratamiento tributario especial
para determinada zona del pas.
Decreto Legislativo N 259 - Ley
General de Incentivos, Benefi-
cios y Exoneraciones Tributarias
(norma derogada por la Cuarta
Disposicin Complementaria de la
Ley N 25289, publicada el 18
diciembre 1990)
Artculo 3. Los incentivos tributarios
se cien a los criterios siguientes:
a) Promocin del desarrollo o
fomento de una actividad
o sector econmico;
b) Promocin del desarrollo
econmico de una regin
o zona geogrfica
determina-da; y,
c) Fomento de la empresa en
funcin a su dimensin o
forma de propiedad.
I-16 Instituto Pacfico
Artculo 5. Los beneficios tributarios
se otorgan en funcin a los
siguientes objetivos econmicos:
a) Incremento ahorro y gene-
racin de mano de obra no
calificada;
b) Incremento de la inversin
y reinversin en empresas
c) Ahorro y captacin de divi-
sas; y,
d) Promocin efectiva de la
des-centralizacin.
Decreto Legislativo N 953 Mo-
difican artculos del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario
Norma VII del Ttulo Preliminar del
Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias. (Derogada por el
De-creto Legislativo N 977,
publicado el 15.03.07 y vigente a
partir del 16.03.07)
Toda exoneracin o beneficio tribu-
tario concedido sin sealar plazo, se
entender otorgado por tres (3)
Exposicin de Motivos: in-
cluir objetivo, alcances de
la propuesta, efecto de la
vigencia, anlisis costo/be-
neficio, sustentado a travs
de estudios y documenta-
cin.
Debern ser acordes con los
objetivos o propsitos espe-
cficos de la poltica fiscal del
Gobierno.
Plazo de vigencia no podr
exceder de tres aos.
Prrroga plazo mximo
adi-cional de tres aos.
No podr concederse sobre
tasas y contribuciones.
Informe previo del MEF.
Aplicable a partir del 1 de
enero del ao siguiente.
Decreto Legislativo N 977 Ley
Marco para la dacin de exone-
raciones, incentivos o beneficios
tributarios (norma derogada por el
Literal a) de la nica Disposicin
Complementaria Modificatoria de
la Ley N 29742, publicada el 9
julio 2011).
N 238
Reglas para la dacin de beneficios:
Todo beneficio deber sus-
tentarse en una Exposicin de
Motivos, que deber cumplir
de manera concu-rrente con
los requisitos es-tablecidos en
la norma. Cabe anotar que
estos requisitos son condicin
necesaria para que se evale
la propuesta legislativa.
Los beneficios otorgados en
funcin a criterios geogrfi-
cos, slo sern de aplicacin
a contribuyentes que tengan
su domicilio fiscal y la admi-
nistracin dentro de la zona
geogrfica beneficiada.
No deber concederse bene-
ficios sobre impuestos indirec-
tos, tasas y contribuciones.
Se requiere aprobacin
previa del Ministerio de
Economa y Finanzas.
La norma que otorgue bene-
ficios entrar en vigencia el
1 de enero del ao siguiente
a su publicacin, salvo
disposi-cin contraria.
La exoneracin deber:
- Sealar el plazo de
vigen-cia del beneficio,
el cual no podr
exceder de 6 aos.
- Ser aplicada a partir
del 1 de enero del ao
siguiente al de su publi-
cacin.
No deber concederse exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios
sobre impuestos indirectos, tasas y
contribuciones.
Prrroga Slo podr
de la exoneracin
hasta por 3 aos prorrogarse
ms por nica vez
La excepcin
ser los Apn-
dices I y II de
la Ley del IGV
Primera Quincena - Setiembre 2011
 rea Tributaria I
Comparativo de las Normas Derogadas y Decreto Legislativo N 977
Aspecto Reglas Derogadas Reglas Derogadas

(Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario) (Decreto Legislativo N 977)
Marco general Acorde con los objetivos de la poltica fiscal planteada por el Acorde con los objetivos de la poltica fiscal planteada por el
Gobierno Gobierno
Alcance No podr concederse exoneraciones sobre tasas y contribuciones No podr concederse exoneraciones sobre impuestos indirectos,
tasas y contribuciones
Anlisis costo Debe sustentarse el anlisis del costo fiscal de la medida y el bene- Debe sustentarse el anlisis del costo fiscal de la medida, la
beneficio ficio econmico basado en estudios y documentacin fuente sustituta de recursos y el beneficio econmico basado
en estudios y documentacin
Plazo No podr exceder de 3 aos, renovable por un periodo de 3 aos No podr exceder de 6 aos, renovable por un periodo de
hasta 3 aos
Vigencia A partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo casos de emergencia A partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo disposicin
nacional contraria
Otros requisitos Para su aprobacin se requiere informe previo del MEF Para su aprobacin se requiere informe previo del MEF

5. A nivel jurisprudencial funcin policial, a las Compaas de RTF N 00636-1-2003 (10.02.03)

Encontramos que el Tribunal Fiscal
se ha pronunciado sobre el tema en
diversas resoluciones, tales como:
RTFs N 657-5-97 (28.02.97) y
355-5-98 (03.06.98)
Seala que en la exoneracin se produ-
ce el hecho imponible, pero en virtud
de una norma legal neutralizante no
surge una obligacin de pago. Dicho de
otro modo, para el sujeto exonerado
la realizacin del hecho imponible no
genera consecuencia jurdica alguna.
En cambio, en la inafectacin, no
nace la obligacin tributaria ya que el
hecho que acontece en la realidad no
encuadra en el supuesto establecido
por la Ley como hecho generador.
RTF N 05189-2-2004 (21.07.04)
El Seminario Santo Toribio considera
que se encuentra inafecto respecto
de los Arbitrios de Limpieza Pblica,
por tanto no se ve afectado por la
modificacin de la norma referida al
pago de arbitrios de limpieza pblica
de los ocupantes de los predios a los
propietarios al tener la condicin de
inafecta al momento de la suscripcin
del Acuerdo entre la Santa Sede y la RTF N 00383-5-2005 (19.01.05)
Repblica del Per.
El Tribunal Fiscal seala que el Decreto El artculo 14 de la Resolucin de
Ley N 17727 (01.07.69) dispuso
que el Seminario Santo Toribio esta-
ba exento del pago de todo tributo
nacional o local, creado o por crear-
se, esto estableci una exoneracin
genrica y no una inafectacin.
RTF N 05189-2-2004 (21.07.04)
En tanto el artculo 6 del D. Ley
N 22012 (06.12.77) que dej sin
efecto el Decreto Ley N 17727,
seal expresamente lo siguiente:
Djese sin efecto las exoneraciones al
pago de los arbitrios de limpieza pblica la Resolucin de Multa (artculo 178,
y alumbrado pblico, con excepcin
de las otorgadas a favor de los predios
destinados a la Defensa Nacional, a la
Bomberos, a templos y conventos y El Tribunal Fiscal seala que el be-
aquellas concedidas de acuerdo a las neficio contemplado en el artculo
normas vigentes por convenios de ex- 19 del D. Leg. N 776 modificado
cepcin y privilegios diplomticos, que por Ley N 26952, referido a que los
mantendrn su rgimen de exoneracin pensionistas propietarios de un solo
permanente. inmueble, a nombre propio o de la
RTF N 00383-5-2005 (19.01.05) sociedad conyugal, que est destinado
a vivienda de los mismos, deducirn de
El asunto de controversia era deter- la base imponible del Impuesto Pre-
minar si el contribuyente se encon- dial, un monto equivalente a 50 UIT,
traba acogido a los beneficios de la vigentes al 1 de enero de cada ejercicio
Ley N 27037 que dispuso que va gravable, constituye una inafectacin,
reglamento se establezcan los requi- por lo que no le resulta aplicable el
sitos para el goce de los Beneficios plazo establecido por la Norma VII.
Tributarios considerando los requisitos Segn el Tribunal Fiscal, la citada nor-
establecidos en dicha ley. ma si bien no establece expresamente
As el artculo 5 del Decreto Supremo como lo sealaba la Ley N 25033
N 103-99-EF (Reglamento de la Ley sustituida por el artculo 2 de la Ley
24405 que dicho beneficio se trataba
N 27037) dispuso que el acogimien-
de una inafectacin, se debe efectuar
to se deber efectuar hasta la fecha del
vencimiento del pago a cuenta del una interpretacin histrica que la
norma segua conteniendo la misma
Impuesto a la Renta correspondiente inafectacin, no sujeta a temporalidad
al perodo enero de cada ejercicio
alguna.
gravable, en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT y que de no RTF N 11609-7-2007 (05.12.07)
efectuarse dicho acogimiento dentro El Tribunal Fiscal sostiene que a efec-
del plazo establecido la empresa no tos de gozar de la deduccin a que
se encontrar acogida a los Beneficios se refiere el artculo 19 de la Ley de
Tributarios de la ley, en el ejercicio Tributacin Municipal, el requisito
gravable. que el pensionista sea propietario
de un solo predio, dicho beneficio
es aplicable nicamente aquellos pro-
pietarios de un nico predio en todo
Superintendencia N 044-2000/ el territorio nacional, por lo que no es
SUNAT dispuso que las empresas para posible hacerlo extensivo a aquellos
considerarse acogidas a los beneficios pensionistas que tengan varios predios
tributarios, sealarn en el rubro Rgi- aun cuando cada uno est situado en
men de Renta la opcin Rgimen de municipalices distritales distintas.
Amazona, Zona de Frontera o Selva, Posicin que resulta cuestionable en
as como el ubigeo que corresponda tanto el artculo 11 de Ley de Tribu-
a su domicilio fiscal, el mismo que tacin Municipal seala que la base
debe corresponder a la Zona de la imponible para la determinacin del
Amazona. impuesto est constituida por el valor
El Tribunal Fiscal confirm las Reso- total de los predios del contribuyente
luciones de Intendencia que confirma- ubicados en cada jurisdiccin distrital.
ban la Resolucin de Determinacin y En el presente caso el contribuyente
es dueo de 6 predios, 1 ubicado en la
numeral 1 del Cdigo Tributario) por Municipalidad Provincial de Huaraz y
concepto del Impuesto a la Renta del los otros 5 en el distrito de San Marcos
ejercicio 2002. provincia de Huari.

N 238 Primera Quincena - Setiembre 2011 Actualidad Empresarial I-17