rea: TRIBUTARIA

Contenido:
INFORME TRIBUTARIO:
I
- Tratamiento Tributario de las Penalidades ...................................................................................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA:
- Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI ......................................................................................... I-3
LEGISLACIN COMENTADA:
- Incorporacin de un segundo prrafo al numeral 1) del Apndice II del TUO de la Ley del IGV e ISC ................................................... I-7
- Modificacin del Reglamento de Notas de Crdito Negociables ................................................................................................................................... I-8
- Exclusin del gas licuado de petrleo del Apndice III del TUO de la Ley deL IGV .............................................................................................. I-9
- Precisan que Beneficios Tributarios otorgados por Ley N 27360, sobre normas de Promocin del Sector Agrario,
son aplicables inclusive a partir del Ejercicio 2001 .................................................................................................................................................................... I-9
- Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn y eliminacin de Exoneraciones e Incentivos Tributarios .................................. I-10
- Inclusin del producto Guano de Aves Marinas dentro del Literal a) del Apndice i del tuo de la Ley del IGV ................................ I-11
- Dictan normas relativas a las obligaciones correspondientes a los extranjeros que salen del Pas .............................................................. I-11
CASUSTICA:
- Determinacin de las retenciones de Quinta Categora incluyendo las gratificaciones de Fiestas Patrias ........................................... I-12
ASESORA APLICADA ......................................................................................................................................................................................................................................... I-15
HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS:
- Conozca como realizar los clculos de actualizacin de las Deudas Tributarias a travs de Sunat Virtual ........................................... I-17
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta ............................... I-19
TRIBUTACIN MUNICIPAL: Apuntes sobre la Ejecucin de los Actos Administrativos por parte del SAT ................................................ I-21
JURISPRUDENCIA AL DA .............................................................................................................................................................................................................................. I-23
APUNTES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................................................................................. I-23
INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................................................................................................................................................... I-24

Tratamiento Tributario de las Penalidades I

Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cmara de Comercio de la
Libertad. Decano del Colegio de Contadores
Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de
Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
1. Introduccin
Normalmente en el desarrollo de las ope-
raciones de las empresas existen contra-
tos de compra-venta de bienes o presta-
cin de servicios, en los cuales se pactan
clusulas de seguridad que tienen como
objeto proteger a los contratantes de un
eventual incumplimiento de la otra par-
te. Estas clusulas imponen penalidades
respecto del incumplimiento del contra-
to o para castigar en cierto modo la cali-
dad de los productos o servicios entre-
gados; situacin que tiene implicancias
tributarias que en este artculo tratare-
mos.
2. Normatividad
Impuesto General a las Ventas
El artculo 1 de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas seala que son operacio-
nes gravadas:
La venta en el pas de bienes muebles.
La prestacin o utilizacin de servicios
en el pas.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que
N
Impuesto a la Renta Asimismo, el artculo 3 de la Ley del Im- F
Penalidades como gasto deducible puesto a la Renta seala que los ingresos O
provenientes de terceros que se encuen- R
Para efectos de Impuesto a la renta, las
penalidades que paga un vendedor por
tran gravados por esta ley, cualquiera sea M
su denominacin, especie o forma de E
incumplimiento de contrato al momento pago son los siguientes:
de efectuar la venta de bienes o presta-
cin de servicios, de acuerdo al artculo a) Las indemnizaciones en favor de em- T
37 de la Ley del impuesto a la renta, es presas por seguros de su personal y R
gasto deducible en la medida que dicho aqullas que no impliquen la repa-
racin de un dao, as como las su- I
pago est vinculado a la produccin y B
mantenimiento de la fuente productora mas a que se refiere el inciso g) del
de la renta gravada generada en los con- artculo 24. U
tratos en los que se pactaron tales penali- b) Las indemnizaciones destinadas a re- T
dades, cabe sealar que esta regla es tam- poner, total o parcialmente, un bien A
bin aplicable a las operaciones con no del activo de la empresa, en la parte en R
domiciliados en operaciones de exporta- que excedan del costo computable de I
cin. ese bien, salvo que se cumplan las con-
diciones para alcanzar la inafectacin
O
Penalidades como ingreso gravable total de esos importes que disponga
Respecto del Impuesto a la Renta, el art- el Reglamento.
culo 1 del Decreto Legislativo N 774 Ley En general, constituye renta gravada de
del Impuesto a la Renta, seala que son las empresas, cualquier ganancia o ingre-
operaciones gravadas: so derivado de operaciones con terceros,
a) Las rentas que provengan del capital, as como el resultado por exposicin a la
inflacin determinado conforme a la le-
del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose gislacin vigente.
Una indemnizacin es el resarcimiento
como tales aqullas que provengan de
una fuente durable y susceptible de econmico del dao causado, por dao
generar ingresos peridicos como por emergente o lucro cesante.
ejemplo las regalas, resultados de la El dao emergente implica un empobreci-
enajenacin de terrenos rsticos o ur- miento o la prdida de algo, y su indemni-
banos por el sistema de urbanizacin zacin est destinada a reponer ese bien.
o lotizacin, inmuebles, comprendidos En cambio, el lucro cesante est relacio-
o no bajo el rgimen de propiedad
PRIMERA QUINCENA - JULIO 2005

realicen los constructores de los mis-
mos.
La importacin de bienes.
El cobro de una penalidad no est dentro
del campo de aplicacin de la norma por
cuanto no se genera por ninguna de las
actividades gravadas enumeradas, y por
ende no est afecto al IGV.
Cobro de una penalidad
Concepto no gravado
nado con la ganancia dejada de percibir
horizontal, cuando hubieren sido ad- como consecuencia de un incumplimien-
quiridos o edificados, total o parcial- to, se grava con el impuesto a la renta
mente, para efectos de la enajenacin debido a que si esta ganancia se realizara
y los resultados de la venta, cambio o
en condiciones normales, es decir, sin con-
disposicin habitual de bienes. siderar el incumplimiento estara grava-
b) Las ganancias de capital. da con el impuesto.
c) Otros ingresos que provengan de ter- Bajo esta premisa, el cobro de una pena-
ceros, establecidos por esta Ley. lidad que tiene carcter indemnizatorio
d) Las rentas imputadas, incluyendo las por el dao causado con el incumplimien-
de goce o disfrute, establecidas por to del contrato y tiene la calidad de lucro
esta Ley. cesante.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL | N 90 1-1

 I INFORME TRIBUTARIO

Reglamento de comprobantes de
pago
El numeral 2.1 del artculo 10 del regla-
mento de Comprobantes de Pago seala
que excepcionalmente el adquiriente o
usuario podr emitir una nota de dbito
como documento sustentatorio de las
penalidades impuestas por incumplimien-
to contractual del proveedor segn cons-
te en el respectivo contrato.
Obligaciones con clusula penal en el
Cdigo Civil
El artculo 1341 del Cdigo Civil seala
que el pacto por el que se acuerda que,
en caso de incumplimiento, uno de los
contratantes queda obligado al pago de
una penalidad, tiene el efecto de limitar
el resarcimiento a esta prestacin y a que
se devuelva la contraprestacin, si la
hubiere; salvo que se haya estipulado la
indemnizacin del dao ulterior. En este
ltimo caso, el deudor deber pagar el
ntegro de la penalidad, pero sta se com-
puta como parte de los daos y perjuicios
si fueran mayores.
La penalidad slo puede exigirse cuando
el incumplimiento obedece a causa impu-
table al deudor, salvo pacto en contrario.
Tambin el artculo 1345 del citado C-
digo establece que la nulidad de la clu-
sula penal no origina la de la obligacin
principal.
Por lo que la naturaleza de la clusula
penal contemplada en el Cdigo Civil, tiene
carcter de obligacin destinada a que
las partes fijen la reparacin para el caso
de incumplimiento de lo pactado, situa-
cin que se pretende sea cumplida en
todos sus trminos con la estipulacin de
la clusula penal, por tanto, esta clusula
tiene calidad de accesoria a la obligacin
principal.
3. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF N 6973 del 28.11.03
Slo las indemnizaciones destinadas a com-
pensar un dao o perjuicio sufrido que im-
plique un menoscabo del patrimonio ac-
tual de una empresa, no se encuentran gra-
vadas con el Impuesto a la Renta, de donde
se tiene que la indemnizacin percibida a
fin de cubrir el denominado lucro cesan-
te s est gravada con el Impuesto a la
Renta toda vez que est destinada a susti-
tuir ingresos que en principio s se hubie-
ran encontrado gravados con el impuesto,
PRIMERA QUINCENA - JULIO 2005
comercio internacional, las penalidades que
el comprador domiciliado en el exterior (im-
portador) impone al vendedor domiciliado
en el pas (exportador) por el incumplimiento
de los trminos contractuales, constituyen
gasto deducible para efecto del Impuesto a
la Renta.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado mediante De-
creto Supremo N 054-99-EF, publicado el
14.04.1999 (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Cdigo Civil, promulgado mediante Decre-
to Legislativo N 295, publicado el
25.07.1984 y normas modificatorias.
ANLISIS:
El artculo 37 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta, dispone que a fin de
establecer la renta neta de tercera catego-
ra se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su
fuente, en tanto la deduccin no est ex-
presamente prohibida por dicha Ley.
En el artculo 44 del mencionado TUO se-
ala, taxativamente, los conceptos que no
son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora, no
encontrndose entre ellos las penalidades
materia de consulta.
Ahora bien, en virtud de lo dispuesto en el
artculo 1341 del Cdigo Civil el pacto por
el que se acuerda que, en caso de incum-
plimiento, uno de los contratantes queda
obligado al pago de una penalidad, tiene el
efecto de limitar el resarcimiento a esta pres-
tacin y a que se devuelva la contraprestacin,
si la hubiere; salvo que se haya estipulado la
indemnizacin del dao ulterior. En este
ltimo caso, el deudor deber pagar el n-
tegro de la penalidad, pero sta se compu-
ta como parte de los daos y perjuicios si
fueran mayores.
El artculo 1345 del citado Cdigo estable-
ce que la nulidad de la clusula penal no
origina la de la obligacin principal.
De las normas glosadas se puede sealar lo
siguiente:
Para calificar determinados conceptos como
OFICIO N 057-98-I2.2000 de 06.07.98.
IGV - RENTA - Penalidad por incumplimiento contractual
Seor
PEDRO FLORES POLO
Gerente General
Cmara de Comercio de Lima
deducibles se requiere acreditar una rela-
cin de causalidad directa de los gastos efec-
tuados con la generacin de la renta y el
mantenimiento de su fuente, salvo que es-
tn expresamente prohibidos para efectos
de su deducibilidad.
Si bien es cierto que entre los gastos
deducibles que se mencionan en el artculo
37 del TUO del IR no se ha incluido a las
penalidades, dicha enumeracin no es
taxativa sino slo enunciativa.
Ahora bien, en cuanto a la naturaleza de la
clusula penal contemplada en el Cdigo
Civil, la misma es concebida como una rela-
cin obligacional destinada a que las partes
fijen la reparacin para el caso de incumpli-
miento de la obligacin, la cual se pretende
sea cumplida en todos sus trminos con la
estipulacin de la clusula penal.
De lo anterior se desprende una caracters-
tica esencial de la clusula penal: su
accesoriedad a la obligacin principal, en el
sentido que aqulla est orientada a asegu-
rar el cumplimiento de esta ltima.
Dado que en el supuesto que motiva la
consulta, el incumplimiento de los trmi-
nos de los contratos de compra-venta rea-
lizados es el hecho que origina el pago de
las penalidades, se puede concluir que di-
cho pago es un gasto vinculado a la pro-
duccin y mantencin de la fuente de la
renta gravada, generada en relacin con
los contratos en los que esas penalidades se
entienden pactadas.
Por lo tanto, las penalidades a las que se
refiere la presente consulta constituyen
gastos deducibles para la determinacin de
la renta neta imponible.
CONCLUSIN:
En las operaciones de compra-venta que se
perfeccionan de acuerdo a los usos y cos-
tumbres aceptados en el comercio interna-
cional, las penalidades que el comprador
domiciliado en el exterior (importador) im-
pone al vendedor domiciliado en el pas
(exportador) por el incumplimiento de los
trminos contractuales, constituyen gasto
deducible para la determinacin de la renta
neta imponible.

implicando un acrecentamiento del patri- Presente.-

monio de la empresa. Ref. : Oficio GG/042-98/GL

Es grato dirigirme a usted en relacin al documento de la referencia, mediante el

4. Consultas absueltas por la Ad-
ministracin Tributaria
INFORME N 091-2003-SUNAT/2B0000
Se consulta si en las operaciones de com-
pra-venta que se perfeccionan de acuerdo
a los usos y costumbres aceptados en el
cual formula las siguientes consultas:
1. Se encuentra afecta al Impuesto General a las Ventas (IGV) la penalidad
cobrada por el adquirente o usuario por incumplimiento contractual del pro-
veedor?
2. En caso de ser afirmativa la respuesta a la primera consulta en la nota de dbito
que debe emitir el adquirente o usuario de acuerdo al numeral 2.1 del artculo

1-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
Caso Prctico
10 del Reglamento de Comprobantes de Pago debe discriminarse el IGV?
3. De ser as constituye crdito fiscal para el proveedor, el IGV desagregado en la
citada nota de dbito? La empresa Alfa SAC con fecha 20.10.04
4. Dicha penalidad constituye ingreso afecto al Impuesto a la Renta para el firma el Contrato N 003-2005-ZN con la
usuario o adquirente que lo percibe? Empresa Beta SAC para la ejecucin de
En relacin a la primera consulta cabe manifestarle que el monto que percibe el una obra en un plazo de 180 das calen-
adquirente o usuario por incumplimiento contractual del proveedor no se encuen-
tra gravado con el IGV, por cuanto de acuerdo al Decreto Legislativo N 821 - Ley
dario contados desde la fecha de inicio
del Impuesto General a las Ventas - este tributo grava las siguientes operaciones: de la obra, de acuerdo al contrato la obra
* La venta en el pas de bienes muebles. se inicia el 04.11.04, asimismo la clusula
* La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. novena estipula una penalidad por in-
* Los contratos de construccin. cumplimiento de 5% del precio total de
* La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
la obra en caso de no entregarla en la
* La importacin de bienes.
En el caso planteado en su consulta el adquirente o usuario no realiza ninguna de
fecha prevista.
las operaciones antes sealadas, por consiguiente el ingreso que percibe no est El precio pactado es de S/. 200,000, la
afecto al citado tributo. obra es entregada el 30.04.05.
En cuanto a la segunda y tercera consulta las mismas se dan por absueltas con lo
sealado en los prrafos anteriores. La empresa ALFA SAC con fecha 05.04.05
En relacin al Impuesto a la Renta cabe sealarle que conforme al artculo 2 del emite la Nota de Dbito 001-1210 por
Decreto Legislativo N 774 - Ley del Impuesto a la Renta - estn afectas a este tributo concepto de penalidad de acuerdo a la
las indemnizaciones que no impliquen la reparacin de un dao, en consecuencia clusula novena del contrato N 003-
si el monto que corresponde al adquirente o usuario no responde a este concepto, 2005-ZN por incumplimiento de la em-
dicho ingreso se encontrar gravado con el citado Impuesto.
presa Beta SAC.

Contabilizacin de la Nota de Dbito para ALFA SAC Contabilizacin de la Nota de Dbito para BETA SAC
1 DEBE HABER 1 DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 10,000 66 CARGAS EXCEPCIONALES (*) 10,0000
168 Otras cuentas por cobrar diversas 668 Gastos extraordinarios
76 INGRESOS EXCEPCIONALES (*) 10,000 46 CUENTAS POR PAGAR 10,000
469 Otras cuentas por pagar
769 Otros Ingresos excepcionales A
Por la contabilizacin de la Nota de dbito
Por registro de la Nota de dbito N 001-1210 N 001-1210 de nuestro cliente ALFA SAC por C
por penalidad aplicada a BETA SAC, segn penalidad impuesta segn clusula novena del T
clusula novena del contrato N 003-2005-ZN contrato N 003-2005-ZN U
(*) Este ingreso est gravado con Impuesto a la renta. (*) Este gasto es deducible para efectos de impuesto a la renta. A
L
I
D
A
D

A
P
L
I
C
A
C
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PRIMERA QUINCENA - JULIO 2005

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A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N 9 0 1-3