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2 FASE OAB TRIBUTRIO

Disciplina: Direito Tributrio


Professor: Alessandro Spilborghs
Aula: 19
Monitor: Caroline

MATERIAL DE APOIO - MONITORIA

ndice

I. Anotaes
II. Lousas

I. ANOTAES

Continuao aula anterior...

4. Excluso do crdito tributrio

a) Modalidades

Anistia
Dispensa a multa (infrao) s alcana as infraes j cometidas;

Iseno
Dispensa o tributo dispensa o tributo (fato gerador) s alcana os fatos geradores futuros;

#TEMTESE
Anistia e iseno no se confundem com a remisso. Enquanto as primeiras so formas de excluso do
crdito tributrio, a remisso forma de extino do crdito, pois esta representa o perdo total da dvida
(tributo + multa).
Fundamentos: Art. 172, CTN c/c Art. 176 e 180, CTN

CTN
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho
fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:
I - situao econmica do sujeito passivo;
II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato;
III - diminuta importncia do crdito tributrio;

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IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou
materiais do caso;
V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.

Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei
que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos
a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao.

Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente


vigncia da lei que a concede, no se aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo
sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito
passivo ou por terceiro em benefcio daquele;
II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou
mais pessoas naturais ou jurdicas.

b) Caractersticas
Dependncia de lei: concedidas e revogadas por lei especfica (federal/ estadual/ municipal);

Interpretao literal: exclui-se apenas aquele tributo/multa indicados pela lei;

No dispensam obrigaes acessrias: as obrigaes acessrias persistem mesmo excludas as


obrigaes principais sobre as quais esto relacionadas;

Ex.1: Iseno
- Se a concesso se d por lei;
- Deve ser revogada por lei;
* Ressalvada a hiptese do ICMS = lei estadual dever estabelecer o benefcio, mas essa lei dever ser
necessariamente precedida por convnio firmado entre todos os Estados membros (no pode o Estado
isoladamente conceder a iseno).

#TEMTESE
Qualquer benefcio fiscal s pode ser concedido/revogado por lei, incluindo o ICMS. Contudo, para este
imposto estadual a lei deve ser precedida pelo convnio intergovernamental firmado no CONFAZ (Conselho
Nacional de Poltica Fazendria).
Fundamentos: ADI 4976 e Art. 150, 6, CF c/c Art. 155, 2, XII, g, CF e Art. 97, VI, CTN

Ementa: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. ARTS. 23, 37 A 47 E 53 DA


LEI 12.663/2012 (LEI GERAL DA COPA). EVENTOS DA COPA DAS CONFEDERAES

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FIFA 2013 E DA COPA DO MUNDO FIFA 2014. ASSUNO PELA UNIO, COM SUB-
ROGAO DE DIREITOS, DOS EFEITOS DA RESPONSABILIDADE CIVIL PERANTE A
FIFA POR DANOS EM INCIDENTES OU ACIDENTES DE SEGURANA. OFENSA AO ART.
37, 6, DA CF, PELA SUPOSTA ADOO DA TEORIA DO RISCO INTEGRAL.
INOCORRNCIA. CONCESSO DE PRMIO EM DINHEIRO E DE AUXLIO ESPECIAL
MENSAL AOS JOGADORES CAMPEES DAS COPAS DO MUNDO FIFA DE 1958, 1962
E 1970. ARTS. 5, CAPUT, 19, III, E 195, 5, TODOS DA CF. VIOLAO AO
PRINCPIO DA IGUALDADE E AUSNCIA DE INDICAO DA FONTE DE CUSTEIO
TOTAL. ALEGAES REJEITADAS. ISENO CONCEDIDA FIFA E A SEUS
REPRESENTANTES DE CUSTAS E DESPESAS PROCESSUAIS DEVIDAS AOS RGOS
DO PODER JUDICIRIO DA UNIO. ART. 150, II, DA CF. AFRONTA ISONOMIA
TRIBUTRIA. INEXISTNCIA. AO JULGADA IMPROCEDENTE. I A disposio
contida no art. 37, 6, da Constituio Federal no esgota a matria relacionada
responsabilidade civil imputvel Administrao, pois, em situaes especiais de
grave risco para a populao ou de relevante interesse pblico, pode o Estado ampliar
a respectiva responsabilidade, por danos decorrentes de sua ao ou omisso, para
alm das balizas do supramencionado dispositivo constitucional, inclusive por lei
ordinria, dividindo os nus decorrentes dessa extenso com toda a sociedade. II
Validade do oferecimento pela Unio, mediante autorizao legal, de garantia
adicional, de natureza tipicamente securitria, em favor de vtimas de danos incertos
decorrentes dos eventos patrocinados pela FIFA, excludos os prejuzos para os quais
a prpria entidade organizadora ou mesmo as vtimas tiverem concorrido.
Compromisso livre e soberanamente contrado pelo Brasil poca de sua candidatura
para sediar a Copa do Mundo FIFA 2014. III Mostra-se plenamente justificada a
iniciativa dos legisladores federais legtimos representantes que so da vontade
popular em premiar materialmente a incalculvel visibilidade internacional positiva
proporcionada por um grupo especfico e restrito de atletas, bem como em evitar,
mediante a instituio de penso especial, que a extrema penria material enfrentada
por alguns deles ou por suas famlias ponha em xeque o profundo sentimento
nacional em relao s selees brasileiras que disputaram as Copas do Mundo de
1958, 1962 e 1970, as quais representam, ainda hoje, uma das expresses mais
relevantes, conspcuas e populares da identidade nacional. IV O auxlio especial
mensal institudo pela Lei 12.663/2012, por no se tratar de benefcio previdencirio,
mas, sim, de benesse assistencial criada por legislao especial para atender
demanda de projeo social vinculada a acontecimento extraordinrio de repercusso
nacional, no pressupe, luz do disposto no art. 195, 5, da Carta Magna, a
existncia de contribuio ou a indicao de fonte de custeio total. V
constitucional a iseno fiscal relativa a pagamento de custas judiciais, concedida por

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Estado soberano que, mediante poltica pblica formulada pelo respectivo governo,
buscou garantir a realizao, em seu territrio, de eventos da maior expresso, quer
nacional, quer internacional. Legitimidade dos estmulos destinados a atrair o
principal e indispensvel parceiro envolvido, qual seja, a FIFA, de modo a alcanar
os benefcios econmicos e sociais pretendidos. VI Ao direta de
inconstitucionalidade julgada improcedente.
(ADI 4976, Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI, Tribunal Pleno, julgado em
07/05/2014, PROCESSO ELETRNICO DJe-213 DIVULG 29-10-2014 PUBLIC 30-10-
2014)

CF
Art. 150.
(...)
6 Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito
presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s
poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que
regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo
ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g.

CF
Art. 155.
(...)
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
(...)
XII - cabe lei complementar:
(...)
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal,
isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.

CTN
Art. 97.
(...)
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de
dispensa ou reduo de penalidades.

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Ex.2: Imagine uma lei que oferece iseno para o portador de cegueira (molstia grave), ou seja, estar
dispensado do pagamento do IR. Mas uma cegueira binocular ou monocular (em ambos os casos existe a
cegueira) a interpretao deve ser literal. Assim, em ambos os casos ser afastado o IR.
O portador de cegueira no precisa pagar o IR (est previsto em lei), mas se a cegueira a paralisao do
nervo tico, posso dizer que h pessoas com surdez por paralisao desse nervo no corpo. Ocorre que no
caso da surdez, voc estaria usando a analogia e isso no permitido, devendo ser cobrado o IR.

#TEMTESE
S ser excludo aquele tributo/multa que estiver expresso na lei. A ideia no impedir totalmente outras
formas de interpretao, mas evitar que o benefcio alcance situaes que o legislador no previu.
Fundamentos: REsp 1.013.060 e Art. 111, I e II, CTN e Art. 177, CTN

TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. ISENO. "DEFICINCIA AUDITIVA SENSRIA


NEURAL BILATERAL PROFUNDA IRREVERSVEL". MOLSTIA NO PREVISTA NO ROL
TAXATIVO DO ART. 6, INCISO XIV, DA LEI N. 7.713/88. IMPOSSIBILIDADE DE
INTERPRETAO ANALGICA. ART. 111 DO CTN. ORIENTAO ADOTADA EM SEDE
DE RECURSO REPETITIVO, NA FORMA DO ART. 543-C, DO CPC. RECURSO ESPECIAL
PROVIDO.
1. Nos autos do REsp n. 1.196.500/MT, julgado em 2.12.2010, esta Turma entendeu
que a cegueira prevista no art. 6, XIV, da Lei n.
7.713/88 inclui tanto a binocular quanto a monocular. Tal entendimento permitido
pelo art. 111, II, do CTN, eis que a literalidade da legislao tributria no veda a
interpretao extensiva. Assim, havendo norma isentiva sobre a cegueira, conclui-se
que o legislador no a limitou cegueira binocular. No caso dos autos, contudo, a
iseno concedida na origem no se arrimou em interpretao extensiva com base
na literalidade da lei;
antes, o Tribunal de origem laborou em interpretao analgica, o que no
permitido na legislao tributria para a hiptese. A cegueira molstia prevista na
norma isentiva; a surdez no.
2. A Primeira Seo desta Corte, quando do julgamento do REsp n.
1.116.620/BA, de relatoria do Ministro Luiz Fux, na sistemtica do art. 543-C, do
CPC, pacificou entendimento no sentido de que o rol de molstias passveis de iseno
de imposto de renda previstas no inciso XIV do art. 6 da Lei n. 7.713/88 taxativo
(numerus clausus), vale dizer, restringe a concesso de iseno s situaes nele
enumeradas.
3. O Poder Judicirio no pode substituir a vontade do legislador para conceder
iseno onde a lei no prev, sobretudo porque o art.

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111 do CTN somente permite a interpretao literal de normas concessivas de
iseno. No se pode considerar que a omisso do legislador em incluir a surdez no
rol do art. 6, XIV, da Lei n.
7.713/88 tenha sido em razo de falha ou esquecimento e, ainda que esse fosse o
caso, no poderia o julgador estender o benefcio fiscal hiptese no contemplada
pela norma. Assim, o acrdo recorrido merece reforma, eis que, laborando em
interpretao analgica, equiparou a deficincia auditiva do contribuinte cegueira,
sendo que somente a ltima encontra-se no rol do referido dispositivo legal.
4. Recurso especial provido.
(REsp 1013060/RJ, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA,
julgado em 10/05/2011, DJe 08/06/2012)

CTN
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;

CTN
Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva:
I - s taxas e s contribuies de melhoria;
II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso.

Ex.3: Um contribuinte deve pagar o tributo e manter documentao contbil. Se h uma iseno: no
precisar pagar o tributo (dispensa a obrigao principal), mas a obrigao acessria (de manter a
documentao contbil no foi excluda). Se ele no cumprir com a obrigao acessria, ele ser autuado.
E a obrigao acessria pode at ser convertida em obrigao principal.

#TEMTESE
As hipteses de excluso do crdito tributrio alcanam apenas obrigaes principais (tributos ou multas)
subsistindo, portanto, as obrigaes acessrias. Assim, se o contribuinte estiver dispensado da principal,
contudo no observar a acessria estar sujeito a uma autuao, a qual dever ser proporcional a violao
da norma, sob pena de ser considerada confiscatria.
Fundamentos: ADI 551 e Art. 175, pargrafo nico, CTN c/c Art. 150, IV, CF e Art. 113, 3, CTN
* O princpio do no confisco serve tanto para os tributos como para as multas.

EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. 2. E 3. DO ART. 57 DO


ATO DAS DOSPOSIES CONSTITUCIONAIS TRANSITRIAS DA CONSTITUIO DO
ESTADO DO RIO DE JANEIRO. FIXAO DE VALORES MNIMOS PARA MULTAS PELO

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NO-RECOLHIMENTO E SONEGAO DE TRIBUTOS ESTADUAIS. VIOLAO AO
INCISO IV DO ART. 150 DA CARTA DA REPBLICA. A desproporo entre o
desrespeito norma tributria e sua conseqncia jurdica, a multa, evidencia o
carter confiscatrio desta, atentando contra o patrimnio do contribuinte, em
contrariedade ao mencionado dispositivo do texto constitucional federal. Ao julgada
procedente.
(ADI 551, Relator(a): Min. ILMAR GALVO, Tribunal Pleno, julgado em 24/10/2002,
DJ 14-02-2003 PP-00058 EMENT VOL-02098-01 PP-00039)

CTN
Art. 175.
(...)
Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das
obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo,
ou dela conseqente.

CF
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

CTN
Art. 113.
(...)
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em
obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

TESES REUNIDAS

1. Imunidades disfaradas de isenes

Base terica: Todas as imunidades esto previstas na CF, logo qualquer benefcio fiscal que afaste um
tributo e que esteja previsto na legislao infraconstitucional ser uma iseno.

Ex.: No art. 184, 5, CF voc encontra um referncia iseno de impostos (federais, estaduais e
municipais) para imveis desapropriados para fins de reforma agrria.

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No art. 195, 7, CF voc encontra iseno a contribuies sociais (benefcio concedido s entidades
beneficentes que comprove ser sem fins lucrativos).
Embora esteja expresso a palavra ISENO, como est na CF, trata-se na verdade, de IMUNIDADE.

#TEMTESE
Existem no texto constitucional duas pseudoisenes que foram equivocadamente qualificadas pelo
legislador ordinrio. Assim, mesmo que a Carta Magna as denomine como isenes, elas so na realidade
imunidades.
Fundamentos: RE 168.110 e Art. 184, 5, CF e Art. 195, 7, CF

EMENTA: Recurso extraordinrio. Alcance da imunidade tributria relativa aos ttulos


da dvida agrria. - H pouco, em 28.09.99, a Segunda Turma desta Corte, ao julgar
o RE 169.628, relator o eminente Ministro Maurcio Corra, decidiu, por unanimidade
de votos, que o 5 do artigo 184 da Constituio, embora aluda a iseno de
tributos com relao s operaes de transferncia de imveis desapropriados para
fins de reforma agrria, no concede iseno, mas, sim, imunidade, que, por sua
vez, tem por fim no onerar o procedimento expropriatrio ou dificultar a realizao
da reforma agrria, sendo que os ttulos da dvida agrria constituem moeda de
pagamento da justa indenizao devida pela desapropriao de imveis por interesse
social e, dado o seu carter indenizatrio, no podem ser tributados. Essa imunidade,
no entanto, no alcana terceiro adquirente desses ttulos, o qual, na verdade, realiza
com o expropriado negcio jurdico estranho reforma agrria, no sendo assim
tambm destinatrio da norma constitucional em causa. - Dessa orientao divergiu
o acrdo recorrido. Recurso extraordinrio conhecido e provido.
(RE 168110, Relator(a): Min. MOREIRA ALVES, Primeira Turma, julgado em
04/04/2000, DJ 19-05-2000 PP-00020 EMENT VOL-01991-01 PP-00087)

CF
Art. 184.
(...)
5 So isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de
transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria.

CF
Art. 195.
(...)
7 So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes
de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.

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2. Quando a imunidade recproca inaplicvel

Base terica: Para preservar o pacto federativo existe a imunidade recproca que impede a cobrana de
impostos entre os entes federados. Contudo, tal proteo no se aplica ao poder pblico quando ele atua
na explorao de atividades econmicas regidas pelo direito privado.

Ex.: A imunidade recproca protege os entes federados e as autarquias e as fundaes. Isso voc encontra
na CF. E tambm alcana as empresas pblicas e as sociedades de economia mista ( entendimento do
STF), tais como a ECT (Empresa de Correios e Telgrafos principal atividade: servio postal), a Casa da
Moeda (principal atividade: emitir moeda) e a INFRAERO (principal atividade: administrar aeroportos),
portanto foram alcanadas pela imunidade, porque no tem como objetivo conceder acrscimo ao poder
pblico. Atividade essenciais populao e exclusivamente estatais.

CUIDADO: Essas atividades supracitadas gozam de imunidade, mas nem todas as empresas pblicas ou
sociedades de economia mista esto imunes, porque algumas delas visam lucro, visam aumentar o
patrimnio pblico, como por exemplo a Caixa Econmica Federal (empresa pblica) e o Banco do Brasil
(sociedade de economia mista) no esto imunes, em razo de dois grandes motivos: (1) visam lucro (j
suficiente para serem tributados) e (2) esse tipo de proteo no existe para outros bancos (outras
instituies financeiras).

#TEMTESE
inaplicvel a imunidade recproca quando o poder pblico explora atividades econmicas com o objetivo
de lucro. Assim, a proteo constitucional afastada no porque sobre um servio pblico cobrada uma
tarifa, mas sim porque a atividade econmica est sujeita a livre concorrncia.
Fundamentos: RE 399.307 e Art. 150, 3, CF c/c Art. 173, 2, CF

3. Imunidade religiosa no protege s o templo

Base terica: A imunidade conferida s entidades religiosas dever proteger tambm todo o patrimnio,
renda, servios relacionados as suas finalidades essenciais.

Ex.: Suponha que um templo no paga o IPTU, mas em uma propriedade vizinha tem um estacionamento.
Se esse estacionamento gratuito, no incide o IPTU, mas e se esse estacionamento for cobrado? No
incidir o IPTU, desde que o dinheiro arrecadado seja utilizado na manuteno do templo. Sobre o dinheiro
arrecadado com o estacionamento tambm no incidir IR.

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#TEMTESE
Segundo o texto constitucional, a imunidade religiosa tem por objetivo assegurar a liberdade de crena,
logo, o afastamento dos impostos se referir a qualquer bem, renda ou servio pertencente ao templo e
que esteja relacionado s suas finalidades essenciais.
Fundamentos: RE 325.822 e Art. 150, VI, b c/c Art. 150, 4, CF

EMENTA: Recurso extraordinrio. 2. Imunidade tributria de templos de qualquer


culto. Vedao de instituio de impostos sobre o patrimnio, renda e servios
relacionados com as finalidades essenciais das entidades. Artigo 150, VI, "b" e 4,
da Constituio. 3. Instituio religiosa. IPTU sobre imveis de sua propriedade que
se encontram alugados. 4. A imunidade prevista no art. 150, VI, "b", CF, deve
abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas, tambm, o patrimnio,
a renda e os servios "relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas". 5. O 4 do dispositivo constitucional serve de vetor interpretativo
das alneas "b" e "c" do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal. Equiparao
entre as hipteses das alneas referidas. 6. Recurso extraordinrio provido.
(RE 325822, Relator(a): Min. ILMAR GALVO, Relator(a) p/ Acrdo: Min. GILMAR
MENDES, Tribunal Pleno, julgado em 18/12/2002, DJ 14-05-2004 PP-00033 EMENT
VOL-02151-02 PP-00246)

CF
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
(...)
b) templos de qualquer culto;
(...)
4 As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o
patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das
entidades nelas mencionadas.

4. Impostos reguladores e os princpios da legalidade e anterioridade

Base terica: Os impostos reguladores costumam ser excees aos princpios da legalidade e da
anterioridade justamente para cumprir com maior agilidade os fins a que se destinam.

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Ex.: II, IE, IPI e IOF costumam ser muito conhecidos como impostos extrafiscais. Os impostos extrafiscais
abastecem os cofres pblicos, mas tambm atuam sobre o comportamento da populao (estimulando ou
desestimulando determinados comportamentos da sociedade).
O governo percebeu uma crise no setor automobilstico, a empresa teria que tomar vrias medidas para
reduzir a produo, demitir funcionrios e etc., ento o governo reduz o IPI a zero para estimular a compra
de veculos zero km.
Assim, NO OBSERVAM os princpios da legalidade e anterioridade.

CUIDADO:
II no observa a legalidade e no observa a anterioridade (pode ter as suas alquotas alteradas
por ATO DO PODER EXECUTIVO e sua cobrana pode ser IMEDIATA);
IE no observa a legalidade e no observa a anterioridade (pode ter as suas alquotas alteradas
por ATO DO PODER EXECUTIVO e sua cobrana pode ser IMEDIATA);
IPI no observa a legalidade, mas em relao anterioridade, deve observar apenas a
ANTERIORIDADE NONAGESIMAL;
IOF no observa a legalidade e no observa a anterioridade (pode ter as suas alquotas alteradas
por ATO DO PODER EXECUTIVO e sua cobrana pode ser IMEDIATA);

#TEMTESE
Os impostos reguladores podem ter suas alquotas variadas por ato do Poder Executivo (decretos, portarias,
resolues), contudo essa variao dever respeitar os limites estabelecidos em lei.
Fundamentos: RE 225.655 e Art. 153, 1, CF c/c Art. 150, 1, CF

EMENTA: TRIBUTRIO. IMPOSTO DE IMPORTAO. ALQUOTAS MAJORADAS PELA


PORTARIA MINISTERIAL N 201/95. FACULDADE DO ART. 153, 1, DA
CONSTITUIO FEDERAL. Inexistncia de norma constitucional, ou legal, que
estabelea ser a faculdade do dispositivo constitucional sob enfoque de exerccio
privativo do Presidente da Repblica. Limites e condies da alterao das alquotas
do Imposto de Importao estabelecidas por meio de lei ordinria, como exigido pelo
referido dispositivo constitucional, no caso, pelo art. 3 da Lei n 3.244/57. Inteiro
descabimento da exigncia de motivao do ato pelo qual o Poder Executivo exerce
a faculdade em apreo, por bvio o objetivo de ajustar as alquotas do imposto aos
objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior (art. 21 do CTN). Recurso
conhecido e provido.
(RE 225655, Relator(a): Min. ILMAR GALVO, Primeira Turma, julgado em
21/03/2000, DJ 28-04-2000 PP-00096 EMENT VOL-01988-06 PP-01109)

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CF
Art. 153.
(...)
1 facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos
em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V.

CF
Art. 150.
(...)
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I,
153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de
clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.

5. Irretroatividade e leis interpretativas

Base terica: A lei aplica-se a ato pretrito em qualquer caso quando ela for expressamente interpretativa,
porm no estar autorizada a aplicao de penalidade sobre os dispositivos interpretados.

Ex.: Imagine uma lei de 2016 que retratava a prtica de um determinado ato, porm gerava dvida se este
ato era legal ou ilegal. Em 2017, o legislador reconheceu essa falha e publica uma nova lei apenas para
interpretar a legislao anterior dizendo que o ato era ilegal.
Se o ato ilegal, estaria sujeito a autuao. Isso significa que quem praticou o ato antes de 2017, no
poder ser autuado. Quem insistir em praticar de 2017 em diante, a poder ser autuado.

CUIDADO:
Em 2016, imagine que existia um tributo e um contribuinte praticou o fato gerador de um tributo, mas no
pagou.
Em 2017, esse mesmo contribuinte beneficiado com uma iseno desse tributo. Essa lei de 2017 pode
retroagir? Essa iseno vale para o futuro, mas no vale para os fatos geradores passados.

#TEMTESE
Lei isentiva posterior no equivale a norma de carter interpretativo e, portanto, no retroagir para
alcanar fatos geradores pretritos a fim de beneficiar o contribuinte.
Fundamentos: REsp 464.419 e Art. 150, III, a, CF c/c Art. 106, I, CTN

TRIBUTRIO - IMPOSTO DE TRANSMISSO CAUSA MORTIS - LEI 10.705/00 -


ISENO - RETROATIVIDADE - IMPOSSIBILIDADE.

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1. A regra basilar em tema de direito intertemporal expressa na mxima tempus
regit actum. Assim, o fato gerador, com os seus consectrios, rege-se pela lei vigente
poca de sua ocorrncia.
2. O Imposto de Transmisso tem como fato gerador, in casu, a transmisso causa
mortis da propriedade, que no direito brasileiro coincide com a morte, por fora do
direito de sucesso.
3. Ocorrido o fato gerador do tributo anteriormente vigncia da lei que veicula
iseno, invivel a aplicao retroativa, porquanto, in casu, no se trata de norma
de carter interpretativo ou obrigao gerada por infrao (art. 106 do CTN).
4. Tratando-se de norma concessiva de exonerao tributria, sua interpretao
restritiva (art. 111, III do CTN), observada a necessria segurana jurdica que opera
pro et contra o Estado.
Inteligncia do art. 106 do CTN.
3. Recurso provido.
(REsp 464.419/SP, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em
15/05/2003, DJ 02/06/2003, p. 193)

CF
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado;

CTN
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao
de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;

6. Mudana no prazo de pagamento do tribute no se sujeita anterioridade


Base terica: O princpio da anterioridade deve ser observado toda vez que houver um incremento na
carga tributria como medida de preparar o contribuinte para um novo pagamento.

Ex.: Quando se fala em um prazo de pagamento de um tributo, por regra, de 30 dias e esse prazo pode
ser alterado por lei ou ato infralegal.

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Suponha que um tributo vence todo dia 28. Ocorre que alterada a legislao e o governo informa que no
prximo ms, o tributo passa a vencer no 5 dia til, ou seja, o governo ANTECIPOU o prazo, mas no
aumentou o tributo.

#TEMTESE
Conforme entendimento jurisprudencial, a simples alterao no vencimento do tributo no representa
aumento do mesmo, logo no preciso respeitar o princpio da anterioridade.
Fundamentos: Smula Vinculante 50 e Art. 150, III, b e c, CF

Smula Vinculante 50. Norma legal que altera o prazo de recolhimento de obrigao
tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade.

CF
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
III - cobrar tributos:
(...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;

7. No confunda contribuio confederativa sindical com contribuio sindical

Base terica: Nem toda cobrana pecuniria tem natureza de tributo. Para que isso acontea a cobrana
dever reunir todas as caractersticas previstas no CTN e a partir da respeitar os princpios constitucionais
tributrios.

Ex.: A CONTRIBUIO SINDICAL (chamada por muitos de imposto sindical) possui um valor previsto em
lei e equivalente a um dia de trabalho que pago por qualquer trabalhador. Essa contribuio no pode ser
confundida com a CONTRIBUIO CONFEDERATIVA SINDICAL que um valor previsto em Assembleia pago
por trabalhadores associados a um sindicato profissional, ou seja, sindicalizados.

#TEMTESE
A contribuio confederativa sindical no poder ser compulsoriamente exigida do trabalhador, uma vez que
ela no tem natureza tributria, sendo, portanto, uma cobrana vlida apenas sobre aqueles quer optaram
se sindicalizar.

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Fundamentos: Smula Vinculante 40 e Art. 8, IV, CF c/c Art. 217, I, CTN

Smula Vinculante 40. A contribuio confederativa de que trata o art. 8, IV, da


Constituio Federal, s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo.

CF
Art. 8 livre a associao profissional ou sindical, observado o seguinte:
(...)
IV - a assembleia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria
profissional, ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo da
representao sindical respectiva, independentemente da contribuio prevista em
lei;

CTN
Art. 217. As disposies desta Lei, notadamente as dos arts 17, 74, 2 e 77,
pargrafo nico, bem como a do art. 54 da Lei 5.025, de 10 de junho de 1966, no
excluem a incidncia e a exigibilidade:
I - da "contribuio sindical", denominao que passa a ter o imposto sindical de que
tratam os arts 578 e seguintes, da Consolidao das Leis do Trabalho, sem prejuzo
do disposto no art. 16 da Lei 4.589, de 11 de dezembro de 1964;

SITUAO PROBLEMA
Aps longa discusso judicial referente impossibilidade da cobrana da taxa de iluminao pblica at
ento exigida por um determinado Estado, foi publicada a sentena h cinco dias, determinando a extino
da cobrana, contudo o juiz no acolheu o pedido de restituio dos valores pagos anteriormente,
justificando que o contribuinte A no comprovou a determinao consagrada pelo Supremo Tribunal
Federal na Smula 546.
Questo: Ingresse com a medida judicial cabvel em ateno aos interesses do contribuinte A.

PALAVRAS CHAVE
QUEM? Contribuinte A e Estado
QUANDO? Longa discusso e sentena publicada h 5 dias
ONDE? Informao no fornecida
O QUE ACONTECEU? Discusso judicial pertinente Taxa de Iluminao Pblica. Deciso pela invalidade.
No acolhe o pedido de restituio do tributo.
POR QUE? O contribuinte no comprova os requisitos estabelecidos pela Smula 546 do STF.

QUAL O OBJETIVO DO CLIENTE? Restituir

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IDENTIFICAR A PEA:
Da ao, proferida uma deciso do juiz. Se essa deciso coloca fim ao processo, trata-se de uma sentena,
recorrvel por APELAO. Por outro lado, se essa deciso no extingue o processo, trata-se de deciso
interlocutria, recorrvel por AGRAVO DE INSTRUMENTO.

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II. LOUSAS

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