Icms STJ

Superior Tribunal de Justia
RECURSO ESPECIAL N 1.163.020 - RS (2009/0205525-4)
RELATOR : MINISTRO GURGEL DE FARIA

RECORRENTE : RANDON S/A IMPLEMENTOS E PARTICIPAES
ADVOGADO : MARCOS SPADA ALIBERTI E OUTRO(S) - SC018539
RECORRIDO : ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
PROCURADOR : HOMERO SO JOBIM NETO E OUTRO(S) - RS020098
EMENTA
TRIBUTRIO. ICMS. FORNECIMENTO DE ENERGIA ELTRICA. BASE

DE CLCULO. TARIFA DE USO DO SISTEMA DE DISTRIBUIO
(TUSD). INCLUSO.
1. O ICMS incide sobre todo o processo de fornecimento de energia eltrica,
tendo em vista a indissociabilidade das suas fases de gerao, transmisso e
distribuio, sendo que o custo inerente a cada uma dessas etapas entre elas a
referente Tarifa de Uso do Sistema de Distribuio (TUSD) compe o
preo final da operao e, consequentemente, a base de clculo do imposto,
nos termos do art. 13, I, da Lei Complementar n. 87/1996.
2. A peculiar realidade fsica do fornecimento de energia eltrica revela que a
gerao, a transmisso e a distribuio formam o conjunto dos elementos
essenciais que compem o aspecto material do fato gerador, integrando o preo
total da operao mercantil, no podendo qualquer um deles ser decotado da
sua base de clculo, sendo certo que a etapa de transmisso/distribuio no
cuida de atividade meio, mas sim de atividade inerente ao prprio
fornecimento de energia eltrica, sendo dele indissocivel.
3. A abertura do mercado de energia eltrica, disciplinada pela Lei n.
9.074/1995 (que veio a segmentar o setor), no infirma a regra matriz de
incidncia do tributo, nem tampouco repercute na sua base de clculo, pois o
referido diploma legal, de cunho eminentemente administrativo e
concorrencial, apenas permite a atuao de mais de um agente econmico
numa determinada fase do processo de circulao da energia eltrica (gerao).
A partir dessa norma, o que se tem, na realidade, uma mera diviso de tarefas
de gerao, transmisso e distribuio entre os agentes econmicos
responsveis por cada uma dessas etapas, para a concretizao do negcio
jurdico tributvel pelo ICMS, qual seja, o fornecimento de energia eltrica ao
consumidor final.
4. Por outro lado, o mercado livre de energia eltrica est disponibilizado
apenas para os grandes consumidores, o que evidencia que a excluso do custo
referente transmisso/distribuio da base de clculo do ICMS representa
uma vantagem econmica desarrazoada em relao s empresas menores
(consumidores cativos), que arcam com o tributo sobre o "preo cheio"
constante de sua conta de energia, subvertendo-se, assim, os postulados da
livre concorrncia e da capacidade contributiva.
5. Recurso especial desprovido.
ACRDO
Documento: 1538503 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 27/03/2017 Pgina 1 de 42
Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima

indicadas, acordam os Ministros da Primeira Turma do Superior Tribunal de Justia,
prosseguindo o julgamento, aps o voto-vista do Sr. Ministro Benedito Gonalves, por
maioria, vencidos os Srs. Ministros Napoleo Nunes Maia Filho e Regina Helena Costa
(voto-vista), negar provimento ao recurso especial nos termos do voto do Sr. Ministro
Relator. Os Srs. Ministros Benedito Gonalves (voto-vista) e Srgio Kukina (Presidente)
votaram com o Sr. Ministro Relator.
Braslia, 21 de maro de 2017 (Data do julgamento).
MINISTRO GURGEL DE FARIA
Relator
RELATRIO
O EXMO. SR. MINISTRO GURGEL DE FARIA (Relator):
Trata-se de recurso especial interposto por RANDOM S.A.

IMPLEMENTOS E PARTICIPAES, fundado nas alneas "a" e "c" do permissivo
constitucional, contra acrdo prolatado pelo Tribunal de Justia do Estado do Rio Grande do
Sul, assim ementado (e-STJ fl. 197):
APELAO CVEL. DIREITO TRIBUTRIO. MANDADO DE SEGURANA.
ICMS. INCIDNCIA SOBRE O CUSTO DO USO DO SISTEMA DE
DISTRIBUIO DE ENERGIA CONSUMIDA. TRANSMISSO E
DISTRIBUIO DE ENERGIA ELTRICA REALIZADAS POR EMPRESAS
DISTINTAS.
1. O consumidor contribuinte de fato parte ativa legtima para pleitear cessao
da cobrana de ICMS nas faturas que lhe so apresentadas para pagamento.
2. O mandado de segurana constitui ao adequada para fazer cessar incluses
ilegais de ICMS nas contas de energia eltrica.
3. A base de clculo do ICMS sobre o consumo de energia eltrica inclui os custos
de gerao, de transmisso e de distribuio, na medida do consumo do usurio.
APELAO DESPROVIDA POR MAIORIA, VENCIDO O RELATOR.
Nas suas razes (e-STJ fls. 214/222), a empresa, alm de divergncia

jurisprudencial, aponta violao dos arts. 13, 1, II, "a", da Lei Complementar n. 87/1996 e
110 do CTN. Sustenta, em sntese, que no exigvel dos consumidores de energia eltrica
adquirida no mercado livre o ICMS sobre a Tarifa de Uso de Sistema de Distribuio
(TSUD), pois esse imposto somente "incide sobre a energia eltrica, no sobre tarifas
relativas estrutura fsica correlata". Aduz que "a celebrao de contratos possibilitando o
uso dos sistemas de distribuio no consubstancia fato gerador do imposto, assim como a
mera circulao fsica ou econmica irrelevante para configurar o seu fato gerador".
Contrarrazes apresentadas pela Fazenda Pblica s e-STJ fls.

235/246, pelas quais defende que a tarifa questionada " calculada com base em efetiva
circulao de energia eltrica, o que mostra que, na realidade, [a impetrante] pretende conferir
ao Judicirio um poder reservado ao legislador, qual seja, o de reduzir a base de clculo, o
que implicaria afronta direta ao inciso I (a contrario sensu ) e ao 6 do artigo 150 da
Constituio Federal, bem como ao 1 do artigo 97 (a contrario sensu ), ao inciso II do artigo
111 e ao artigo 176 do Cdigo Tributrio Nacional". Afirma, ainda, que "a TUSD e os
encargos de conexo compem o preo, sobretudo como efeitos do necessrio ressarcimento
do custo da energia, a ser arcado pelo consumidor final como nus econmico da aquisio da
mercadoria. Todas as parcelas formadoras do custo da mercadoria efetivamente consumida
compem o valor da operao final e esta a base de clculo do ICMS".
Juzo positivo de admissibilidade pelo Tribunal de origem s e-STJ

fls. 248/250.
Parecer do Ministrio Pblico Federal pelo provimento do recurso
(e-STJ fls. 259/263).
O ento relator, em. Ministro Olindo Menezes (desembargador

convocado do TRF 1 Regio), com base na jurisprudncia desta Corte Superior, deu
provimento ao apelo nobre da contribuinte (e-STJ fls. 269/271).
Irresignado, o ente pblico interps agravo regimental (e-STJ fls.

464/489).
Os autos foram a mim atribudos em 1/03/2016 (e-STJ fls. 491).
Em razo da importncia do tema e da relevncia dos argumentos

suscitados por ambas as partes, reconsiderei a deciso de e-STJ fls. 269/271, para determinar
o julgamento do recurso diretamente pelo Colegiado (e-STJ fls. 492/494).
o relatrio.
VOTO
O EXMO. SR. MINISTRO GURGEL DE FARIA (Relator):
Inicialmente, destaco que o Plenrio do STJ decidiu que aos recursos

interpostos com fundamento no CPC/1973 (relativos a decises publicadas at 17 de maro
de 2016) devem ser exigidos os requisitos de admissibilidade na forma nele prevista, com as
interpretaes dadas at ento pela jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia
(Enunciado Administrativo n. 2).
Considerando que, in casu, a matria suscitada foi suficientemente

prequestionada junto instncia de origem e que se encontram preenchidos os demais
pressupostos processuais, conheo do recurso especial para, ao cabo, aplicar o direito
espcie.
Conforme relatado, por meio do presente recurso especial discute-se

se a Tarifa de Uso do Sistema de Distribuio TUSD que paga pelo consumidor que
adquire energia eltrica diretamente dos agentes de comercializao ou de gerao no
mercado livre de energia eltrica sofre a incidncia do ICMS e/ou compe a sua base de
clculo.
Especificamente no caso dos autos, tem-se que a empresa contribuinte

contratou a compra da energia eltrica com a Tractebel Energia S.A. e a sua distribuio com
a Rio Grande Energia S.A. (RGE).
Pois bem. Como cedio, a atual legislao de regncia do setor

eltrico brasileiro permite que grandes consumidores de energia eltrica possam escolher
livremente a empresa geradora e/ou comercializadora que lhes apresenta oferta mais
vantajosa, no estando mais vinculados s condies de fornecimento de energia eltrica
estabelecidas para o pblico em geral pela concessionria distribuidora local.
Sobre a diferenciao das operaes de energia eltrica envolvendo os

"consumidores cativos" e "os consumidores livres", explica o Professor Roque Antonio
Carraza:
At passado recente a energia eltrica era produzida e distribuda por empresas
estatais aos consumidores finais, que a elas estavam cativos , no podendo, destarte,
negociar os preos praticados.
O modelo esgotou-se na dcada de 90 do sculo passado. Com a crise no setor
energtico e o prprio aquecimento da economia, causado pelo Plano Real, foi
necessrio encontrar alternativas capazes de expandir o setor, inclusive com o aporte
de capitais privados e o ingresso de novos agentes no mercado.
Efetivou-se, pois, uma ampla reforma no segmento, e o Poder Pblico passou a
apenas orientar e fiscalizar a prestao de servios de fornecimento de energia
eltrica, agora a cargo de agentes desse setor, que foram divididos por atividades
(gerao, transmisso, distribuio e comercializao da energia eltrica).
Tambm se estimulou a livre concorrncia, isto , a competio entre as empresas
dos setores de gerao e comercializao de energia eltrica.
Mais especificamente, separam-se as atividades de gerao, transmisso e
distribuio de energia eltrica e abriu-se a possibilidade de esta mercadoria ser
negociada livremente pelos grandes consumidores, que, assim, desvinculam-se dos
concessionrios distribuidores (titulares de determinadas reas geogrficas de
concesso e, at ento, nicos responsveis pelo fornecimento de energia eltrica
aos usurios nelas instalados) e puderam adquirir o produto de quem lhes dessa
maiores vantagens econmicas.
Para que melhor se compreenda: atualmente as distribuidoras atendem ao "mercado
cativo" (pequenos e mdios consumidores, que no podem escolher livremente os
seus fornecedores de energia eltrica) e ao "mercado livre" (grandes consumidores
aos quais a legislao faculta escolherem seus fornecedores, valendo-se de critrios
empresariais).
Quando as distribuidoras atendem aos "consumidores cativos" so por eles
remuneradas por meio de tarifas (tarifas de energia e tarifas de fio) e so
responsveis, na condio de substitutas tributrias, pelo recolhimento do
ICMS-Energia Eltrica.
J, quando as distribuidoras atendem aos consumidores livres limitam-se a receber
as tarifas de fio, cobradas pela utilizao das infraestruturas de transmisso e/ou
distribuio (TUST/Tarifa de Uso do Sistema de Transmisso e/ou TUSD/Tarifa do
Sistema de Distribuio ).(In ICMS, 17 ed., Ed. Malheiros: So Paulo, 2015, p.
332/333).
Sob o aspecto normativo, a possibilidade de escolha das empresas

geradoras ou comercializadoras encontra-se positivada no art. 15 da Lei n. 9.074/1995, que
est assim grafado:
Art. 15. Respeitados os contratos de fornecimento vigentes, a prorrogao das atuais
e as novas concesses sero feitas sem exclusividade de fornecimento de energia
eltrica a consumidores com carga igual ou maior que 10.000 Kw, atendidos em
tenso igual ou superior a 69 Kv, que podem optar por contratar seu fornecimento,
no todo ou em parte, com produtor independente de energia eltrica.
J a previso legal da tarifa em apreo encontra-se no 6 desse

mesmo artigo, in verbis :
6. assegurado aos fornecedores e respectivos consumidores livre acesso aos
sistemas de distribuio e transmisso de concessionrio e permissionrio de servio
pblico, mediante ressarcimento do custo de transporte envolvido, calculado com
base em critrios fixados pelo poder concedente.
A propsito, cabe registrar que o Conselho Nacional de Poltica

Fazendria, por meio do Convnio ICMS n. 117/2004, atribui "ao consumidor livre conectado
rede bsica a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido pela conexo e uso dos
sistemas de transmisso de energia eltrica" (Clusula primeira).
Pois bem. No desconheo o entendimento da doutrina e da

jurisprudncia do STJ pela inexigibilidade do ICMS sobre a TUST e a TUSD, ao fundamento
de que essas tarifas remuneram o exerccio de uma atividade meio de "transporte de energia
eltrica" que foge ao espectro de incidncia do tributo. A ttulo ilustrativo, cito os seguintes
precedentes de ambas as Turmas de Direito Pblico:
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. OMISSO INEXISTENTE.
LEGITIMIDADE ATIVA. ICMS SOBRE "TUSD" E "TUST". NO
INCIDNCIA. SMULA 83/STJ.
[...]
4. "(...) o STJ possui entendimento no sentido de que a Taxa de Uso do Sistema de
Transmisso de Energia Eltrica - TUST e a Taxa de Uso do Sistema de
Distribuio de Energia Eltrica - TUSD no fazem parte da base de clculo do
ICMS" (AgRg nos EDcl no REsp 1.267.162/MG, Rel. Ministro HERMAN
BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 16/08/2012, DJe 24/08/2012.).
[...] (AgRg no AREsp 845.353/SC, Rel. Ministro Humberto Martins, Segunda
Turma, julgado em 05/04/2016, DJe 13/04/2016).
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL.

LEGITIMIDADE ATIVA DO CONTRIBUINTE DE FATO. UTILIZAO DE
LINHA DE TRANSMISSO E DE DISTRIBUIO DE ENERGIA ELTRICA.
ICMS SOBRE TARIFA DE USO DOS SISTEMA DE DISTRIBUIO (TUSD).
IMPOSSIBILIDADE. AUSNCIA DE OPERAO MERCANTIL.
1. O ICMS sobre energia eltrica tem como fato gerador a circulao da mercadoria,
e no do servio de transporte de transmisso e distribuio de energia eltrica,
incidindo, in casu, a Smula 166/STJ. Dentre os precedentes mais recentes: AgRg
nos EDcl no REsp 1267162/MG, Rel. Ministro Herman Benjamin, Segunda Turma,
DJe 24/08/2012.
[...] (AgRg no REsp 1.278.024/MG, Rel. Ministro Benedito Gonalves, Primeira
Turma, julgado em 07/02/2013, DJe 14/02/2013).
Ocorre que, depois de refletir mais detidamente, constatei que a

controvrsia tambm pode ser analisada por outro enfoque, o qual leva a concluso diversa
daquela at o momento alcanada.
O fato gerador do ICMS em questo diz respeito circulao jurdica

da energia eltrica fornecida ao consumidor "livre".
Em razo de sua peculiar realidade fsica, sabe-se que a circulao da

energia eltrica se d com a ocorrncia simultnea de sua gerao, transmisso, distribuio e
consumo, concretizando-se em uma corrente eltrica que acionada quando do fechamento
do circuito fsico existente desde a fonte geradora at a unidade do usurio.
A esse respeito, mais uma vez, louvo-me do ensinamento do Professor

Roque Carraza:
Em boa verdade cientfica, s h falar em operao jurdica relativa ao fornecimento
de energia eltrica, passvel de tributao por meio de ICMS, no preciso instante em
que o interessado, consumindo-a, vem a transform-la em outra espcie de bem da
vida (luz, calor, frio, fora, movimento ou qualquer outro tipo de utilidade).
Portanto, apenas por "fico" que se pode entrever, na "circulao" de energia
eltrica, duas operaes distintas: uma, da fonte geradora rede distribuidora; outra,
desta ao consumidor final.
Logo, o ICMS-Energia Eltrica levar em conta todas as fases anteriores que
tornaram possvel o consumo de energia eltrica. Estas fases anteriores, entretanto,
no so dotadas de autonomia apta a ensejar incidncias isoladas, mas apenas uma,
tendo por nico sujeito passivo o consumidor final.
O elo existente entre a usina geradora e empresa distribuidora no tipifica, para fins
fiscais, operao autnoma de circulao de energia eltrica. , na verdade, o meio
necessrio prestao de um nico servio pblico, ao consumidor final, abrindo
espao cobrana, junto a este, de um nico ICMS". (Obra citada, p. 328).
Essa realidade fsica revela, ento, que a gerao, a transmisso e a

distribuio formam o conjunto dos elementos essenciais que compem o aspecto material do
fato gerador, integrando o preo total da operao mercantil, no podendo qualquer um deles
ser decotado da sua base de clculo.
No trata a etapa de transmisso/distribuio de mera atividade meio,

mas sim de atividade inerente ao prprio fornecimento de energia eltrica, sendo dele
indissocivel.
Nessa esteira, cabe salientar que a Constituio Federal, no art. 34,

9, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, ao tratar da responsabilidade
tributria das concessionrias distribuidoras em relao aos consumidores que hoje
permanecem "cativos", deixou claro que todas as etapas do processo de fornecimento da
energia eltrica devem ser consideradas na composio do preo final da mercadoria a ser
suportada pelo usurio. Confira-se esse comando constitucional:
9. At que lei complementar disponha sobre a matria, as empresas distribuidoras
de energia eltrica, na condio de contribuintes ou de substitutos tributrios, sero
as responsveis, por ocasio da sada do produto de seus estabelecimentos, ainda
que destinado a outra unidade da Federao, pelo pagamento do imposto sobre
operaes relativas circulao de mercadorias incidente sobre energia
eltrica, desde a produo ou importao at a ltima operao, calculado o
imposto sobre o preo ento praticado na operao final e assegurado seu
recolhimento ao Estado ou ao Distrito Federal, conforme o local deva ocorrer essa
operao. (Grifos acrescidos).
Essa regra veio a ser ratificada pela Lei Complementar n. 87/1996, em

seu art. 9, 1, II.
Frise-se que a abertura do mercado de energia eltrica, disciplinada

pela Lei n. 9.074/1995 (que veio a segmentar o setor), no infirma a regra matriz de
incidncia do tributo, nem tampouco repercute na sua base de clculo.
Digo isso porque essa lei, de cunho eminentemente administrativo e

concorrencial, apenas permite a atuao de mais de um agente econmico numa determinada
fase do processo de circulao da energia eltrica (gerao). A partir dessa norma, o que se
tem, na realidade, uma mera diviso de tarefas, de gerao, transmisso e distribuio, entre
os agentes econmicos responsveis por cada uma dessas etapas para a concretizao do
negcio jurdico tributvel pelo ICMS, qual seja, o fornecimento de energia eltrica ao
consumidor final.
A circunstncia de o "consumidor livre" ter de celebrar um contrato

com empresa de gerao, em relao "tarifa de energia", e outro com empresa de
transmisso/distribuio, em relao "tarifa de fio", to somente exterioriza a decomposio
do preo global do fornecimento, no desnaturando o fato gerador da operao.
Nessa esteira, destaco que "a definio legal do fato gerador

interpretada abstraindo-se (...) da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos
contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto e dos seus
efeitos" (art. 118, I, do CTN).
Ponderados esses elementos, tenho que o ICMS incide sobre todo o

processo de fornecimento de energia eltrica, tendo em vista a indissociabilidade das suas
fases de gerao, transmisso e distribuio, sendo que o custo inerente a cada uma dessas
etapas entre elas a referente Taxa de Uso do Sistema de Distribuio (TSUD) compe o
preo final da operao e, consequentemente, a base de clculo do imposto, nos termos do art.
13, I, da Lei Complementar n. 87/1996.
Por outro lado, a excluso dessa tarifa da base de clculo do tributo,

alm de implicar flagrante violao ao princpio da igualdade, prejudica a concorrncia, o que
expressamente vedado pelo art. 173, 4, da Carta Poltica.
Explico.
Embora materialmente no exista diferena na operao de

fornecimento de energia eltrica, enquanto o "consumidor cativo", que no tem o direito de
escolha de quem comprar a energia eltrica, permanecer pagando o ICMS sobre o preo final
da operao, que engloba o custo de todas as fases, o "consumidor livre", alm de poder
barganhar um melhor preo das empresas geradoras/comercializadoras, recolher o tributo
apenas sobre o preo dessa etapa da operao.
Ilustrativamente, poderemos ter, em uma rea geogrfica atendida por

uma mesma distribuidora, o "consumidor cativo" pagando o ICMS sobre a "tarifa de energia",
no valor hipottico de R$ 5,00, e mais sobre a "tarifa de fio", tambm no valor hipottico de
R$ 5,00, ou seja, recolhendo o tributo sobre o preo final de R$ 10,00. J o consumidor livre
sediado na mesma localidade poder negociar a "tarifa de energia" por valor hipottico de R$
3,00 e arcar com a mesma "tarifa de fio" de R$ 5,00, sendo que, excluda esta da base de
clculo, ao final pagar ICMS apenas sobre R$ 3,00.
A propsito, ressalto a dimenso econmica da rubrica em discusso,

a qual pode ser aferida, exemplificadamente, da conta de energia eltrica de e-STJ fl. 38, na
qual consta que, de um total de R$ 170.074,71, a parcela referente ao Encargo do Uso do
Sistema de Distribuio corresponde a R$ 45.743,69.
Ora, no possvel admitir-se que a modificao da regulamentao

do setor eltrico permita tratamento tributrio diferenciado para contribuintes que se
encontram em situao semelhante, no tocante aquisio de uma mesma riqueza, qual seja,
a energia eltrica.
Por fim, cumpre lembrar que o mercado livre de energia eltrica est
disponibilizado apenas para os grandes consumidores, o que evidencia que a excluso do
custo referente transmisso/distribuio da base de clculo do ICMS representa uma
vantagem econmica desarrazoada em relao s empresas menores que arcam com o tributo
sobre o "preo cheio" constante de sua conta de energia, subvertendo-se, assim, os postulados
da livre concorrncia e da capacidade contributiva.
Ante o exposto, NEGO PROVIMENTO ao recurso especial.
como voto.
CERTIDO DE JULGAMENTO
PRIMEIRA TURMA
Nmero Registro: 2009/0205525-4 PROCESSO ELETRNICO REsp 1.163.020 / RS
Nmeros Origem: 10701063673 70023414949 70029777455

PAUTA: 15/09/2016 JULGADO: 15/09/2016
Relator
Exmo. Sr. Ministro GURGEL DE FARIA
Presidente da Sesso
Exmo. Sr. Ministro SRGIO KUKINA
Subprocurador-Geral da Repblica
Exmo. Sr. Dr. ALCIDES MARTINS
Secretria
Bela. BRBARA AMORIM SOUSA CAMUA
AUTUAO
ASSUNTO: DIREITO TRIBUTRIO - Impostos - ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias
SUSTENTAO ORAL
Dr. RENATO MARCON, pela parte RECORRENTE: RANDON S/A IMPLEMENTOS E
PARTICIPAES e o Dr. ERNESTO JOS TONIOLO, pela parte RECORRIDA: ESTADO DO
RIO GRANDE DO SUL.
CERTIDO
Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na sesso
realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:
Aps o voto do Sr. Ministro Relator negando provimento ao recurso especial, pediu vista
antecipada a Sra. Ministra Regina Helena Costa. Aguardam os Srs. Ministros Napoleo Nunes Maia
Filho, Benedito Gonalves e Srgio Kukina (Presidente).
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VOTO-VISTA
A EXCELENTSSIMA SENHORA MINISTRA REGINA

HELENA COSTA:
Solicitei vista dos autos para examin-los com maior
detena.
A empresa RANDON S/A IMPLEMENTOS E
PARTICIPAES interps recurso especial contra acrdo proferido
pelo Tribunal de Justia do Estado do Rio Grande do Sul, em julgamento
de apelao, por maioria, assim ementado (fl. 197e):
APELAO CVEL. DIREITO TRIBUTRIO. MANDADO DE

SEGURANA. ICMS. INCIDNCIA SOBRE O CUSTO DO USO
DO SISTEMA DE DISTRIBUIO DE ENERGIA CONSUMIDA.
TRANSMISSO E DISTRIBUIO DE ENERGIA ELTRICA
REALIZADAS POR EMPRESAS DISTINTAS.
1. O consumidor contribuinte de fato parte ativa legtima
para pleitear cessao da cobrana de ICMS nas faturas que lhe
so apresentadas para pagamento.
2. O mandando de segurana constitui ao adequada para fazer
cessar incluses ilegais de ICMS nas contas de energia eltrica.
3. A base de clculo do ICMS sobre o consumo de energia
eltrica inclui os custos de gerao, de transmisso e de
distribuio, na medida do consumo do usurio. APELAO
DESPROVIDA POR MAIORIA, VENCIDO O RELATOR.
Na origem, narrou a petio inicial do mandado de

segurana preventivo: "[...] conforme consta nas contas de energia
eltrica, o ICMS vem incidindo no apenas sobre a energia efetivamente
consumida, mas tambm sobre as tarifas devidas a ttulo de uso dos
sistemas de distribuio e sobre os encargos de conexo, tributao esta
que no encontra qualquer amparo legal [...]" (fl. 03e).
Dessa forma, requereu a Impetrante "a concesso da
segurana para declarar a inexigibilidade do ICMS sobre a TUSD e
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27/03/2017
encargos de conexo, porquanto no se constituem em hiptese de
incidncia do referido tributo" (fls. 16/17e).
A sentena denegou a ordem (fls. 149/152e), tendo sido
mantida pelo Tribunal a quo, consoante apontado.
No presente recurso especial, interposto com amparo no art.
105, III, a e c, da Constituio da Repblica, mediante o qual se aponta,
alm de divergncia jurisprudencial, ofensa aos dispositivos a seguir
relacionados, nos seguintes termos:
- Arts. 13, II, a, da LC n. 87/96 e 110 do CTN "No se

pode, como quer fazer crer a deciso recorrida, entender que a TUSD
deve compor o valor final da operao para efeitos do clculo e cobrana
do ICMS. Com efeito, o ICMS incide sobre a energia eltrica, no sobre
tarifas relativas estrutura fsica correlata. H distino entre a
destinao das rubricas. No se pode, toda evidncia, por fico,
realizar equiparao, sob pena de tratar identicamente a energia eltrica
em si e a tarifa de uso dos sistemas de distribuio ou os outros
desembolsos congneres. Entender em sentido contrrio a essa
premissa, alm de ir de encontro melhor interpretao e aplicao do
artigo 13, 1, inciso II, 'a', da LC n 87/96, negar vigncia ao artigo
110, do CTN [...]" (fl. 217).
Postula, ao final, o provimento do recurso especial para "[...]

que se determine a incidncia do ICMS apenas sobre a energia eltrica
efetivamente utilizada pela empresa recorrente, e no sobre a TUSD -
Tarifa de Uso do Sistema de Distribuio e demais encargos de conexo,
como vem ocorrendo" (fl. 222e).
Com contrarrazes (fls. 235/246e), o recurso especial foi

admitido (fls. 248/250e).
Distribudos os autos inicialmente ao Ministro Hamilton
Carvalhido, Sua Excelncia determinou a remessa ao Ministrio Pblico
Federal, que os devolveu com parecer pelo conhecimento e provimento
do recurso (fls. 259/263e).

27/03/2017
Em 10.06.2015 foram os autos redistribudos ao Ministro
Olindo Menezes, o qual, por deciso monocrtica, deu provimento ao
especial (fls. 269/271e).
Interposto agravo regimental e redistribudo o feito ao
Ministro Gurgel de Faria, Sua Excelncia reconsiderou a deciso anterior
para pautar e julgar o recurso perante a Primeira Turma (fls. 492/494e).
Na assentada do dia 15.09.2016, Sua Excelncia proferiu
voto negando provimento ao especial, por entender, em sntese, que "o
ICMS incide sobre todo o processo de fornecimento de energia eltrica,
tendo em vista a indissociabilidade das suas fases de gerao,
transmisso e distribuio, sendo que o custo inerente a cada uma
dessas etapas, entre elas a referente Tarifa de Uso do Sistema de
Distribuio (TUSD), compe o preo final da operao e,
consequentemente, a base de clculo do imposto, nos termos do art. 13,
I, da Lei Complementar n. 87/96".
Outrossim, assinalou o Sr. Relator no ser "[...] possvel
admitir-se que a modificao da regulamentao do setor eltrico permita
tratamento tributrio diferenciado para contribuintes que se encontram
em situao semelhante, referentes aquisio de uma mesma riqueza,
qual seja, a energia eltrica".
o relatrio. Passo a proferir o voto-vista.
Inicialmente, importante consignar que o recurso especial
encontra-se hgido para julgamento, porquanto presentes os
pressupostos de admissibilidade.
Ademais, a questo da legitimidade ativa foi
adequadamente dirimida com base em posicionamento consolidado no
mbito desta Corte segundo o qual o consumidor final detm legitimidade
ativa para discutir a incidncia do ICMS no fornecimento de energia
eltrica.
No mrito, convm demarcar, de forma breve, os contextos
histrico e legislativo mais recentes sobre o tema da incluso da Tarifa de
Uso do Sistema de Distribuio - TUSD na base de clculo do ICMS,

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assim como os conceitos tcnicos envolvidos para melhor compreenso
da controvrsia.
A Constituio da Repblica preservou a competncia da
Unio para explorar, diretamente ou mediante autorizao, concesso ou
permisso, os servios e instalaes de energia eltrica (art. 21, XII, b).
Em decorrncia da estabilizao da economia na metade da
dcada de 1990, cresceu a demanda por energia no pas, fruto do
incremento da industrializao e do aumento dos parques industriais
existentes, impondo ao Poder Pblico a necessidade de reestruturar o
modelo energtico nacional.
Coube ento Lei n. 9.074/95 a viabilizao legislativa
dessas mudanas, ao providenciar, dentre outros aspectos, tratamento
diferenciado para perfis distintos de consumidores de energia eltrica, os
denominados consumidores cativos e os consumidores livres .
Os primeiros so aqueles que recebem a energia
diretamente de distribuidora, sem margem de negociao ou escolha.
Correspondem aos consumidores comuns, quais sejam, as residncias e
os empreendimentos de pequeno e mdio portes.
Os consumidores livres, por sua vez, a teor do art. 15 da Lei
n. 9.074/95, so regidos por contratos "sem exclusividade de
fornecimento de energia eltrica a consumidores com carga igual ou
maior que 10.000 kW, atendidos em tenso igual ou superior a 69 kV,
que podem optar por contratar seu fornecimento, no todo ou em parte,
com produtor independente de energia eltrica".
Contudo, a reao legislativa necessidade de
reconfigurao do setor no foi suficiente para impedir que o pas
vivenciasse grave crise energtica no incio dos anos 2000, provocada
no apenas pela estiagem prolongada, como tambm pela ausncia de
planejamento e investimentos em gerao, transmisso e distribuio.
Nesse cenrio, foi editada a Lei n. 10.833/02, mais tarde
revogada pela Lei n. 10.848/04, tendo esta ltima criado dois ambientes
de contratao baseados naqueles diferentes perfis de consumidores.
A esse respeito, esclarece Eduardo Muniz Cavalcanti:
27/03/2017
O ambiente de contratao regulada (ACR) atende os
consumidores chamados cativos, como, por exemplo, as
residncias, que necessariamente adquirem energia eltrica de
distribuidoras locais. Estes consumidores esto vinculados
concessionria de energia eltrica que atende em seu endereo.
Neste ambiente de mercado no h competio, j que toda a
energia fornecida pelo distribuidor concessionrio, o qual
remunerado por tarifa previamente estabelecida pelo ente
regulador Agncia Nacional de Energia Eltrica (Aneel).
No ambiente de contratao livre (ACL), a energia direcionada
aos consumidores livres, geralmente industriais que consomem
uma grande quantidade de energia eltrica no processo produtivo,
como, por exemplo, segmentos industriais eletrointensivos e
grandes plantas industriais automobilstica, alimentcia,
siderrgica, qumica. Estes consumidores podem celebrar
contratos diretamente com a concessionria de sua livre escolha,
que ser remunerada por preo fixado no contrato e no por tarifa
previamente definida pela agncia reguladora.
(ICMS e a estrutura energtica brasileira, in Revista Tributria e
de Finanas Pblicas. So Paulo: Revista dos Tribunais. v. 20, n.
107, nov/dez 2012. pp. 76/77).
Todavia, embora seja facultado aos consumidores livres

adquirirem energia eltrica de geradora de sua escolha, para que se
realize a sua entrega ser necessria a integrao ao sistema de
transmisso e distribuio, impondo-se, para tanto, a celebrao de
contratos especficos para uso dessa rede, por fora do estabelecido no
art. 9 da Lei n. 9.648/98.
A transmisso e a distribuio, a seu turno, ficam a cargo de
concessionrios ou permissionrios, os quais sero remunerados
mediante tarifa, a teor do disposto no art. 15, 6, da Lei n. 9.074/95,
dentre elas a Tarifa de Uso do Sistema de Distribuio - TUSD, sobre a
qual se controverte quanto incluso na base de clculo do ICMS.
A Constituio da Repblica de 1988, conquanto tenha
outorgado Unio a competncia para explorar os servios de energia
eltrica, exceo dos Impostos de Importao e Exportao, deixou ao
arbtrio dos Estados a tributao, exclusivamente mediante ICMS, das
operaes de energia eltrica, nos termos do art. 155, II e 3, com a
redao dada pelas Emendas Constitucionais ns. 3/93 e 33/01, verbis :

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Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre:
[...]
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior;
[...]
3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II
do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto
poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica ,
servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas. (destaque meu)
Com efeito, no que interessa ao caso concreto, extrai-se da

regra-matriz de incidncia do ICMS a necessidade da presena
concomitante de trs aspectos: operao, circulao e mercadoria.
Na dico do professor Roque Antonio Carrazza, operao
" o fato jurdico que pode desencadear o efeito de fazer nascer a
obrigao de pagar ICMS", hbil a acarretar a "transmisso de sua
titularidade" (ICMS . 10. ed. So Paulo: Malheiros, 2005. p. 40).
Em obra doutrinria destaco que a ideia de "circulao de
mercadoria" traduz negcio jurdico que tenha por objetivo a transferncia
da propriedade do bem, no se tratando, evidncia, de mera circulao
fsica (Curso de Direito Tributrio - Constituio e Cdigo Tributrio
Nacional . 6 ed. So Paulo: Saraiva, 2016, p. 398).
Tanto o Supremo Tribunal Federal, em repercusso geral,
como o Superior Tribunal de Justia em julgamento de recurso especial
submetido ao rito do art. 543-C do CPC (RE n. 540.829 RG/SP, Rel. Min.
Gilmar Mendes, Rel. p/ acrdo Min. Luiz Fux, Tribunal Pleno, DJe
17.11.2014; e REsp n. 1.125.133/SP, Rel. Min. Luiz Fux, 1 S., DJe
10.09.2010), concluram que a circulao apta a atrair a incidncia do
ICMS a circulao jurdica, dizer, aquela em que h transferncia de
domnio.
E a energia eltrica, a par de constituir bem mvel para
efeitos civis e penais (arts. 83, I, do Cdigo Civil e 155, 3, do Cdigo

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Penal), considerada mercadoria para efeitos tributrios, integrando a
materialidade do ICMS (art. 155, II, 3, CR).
Fixada tal premissa, segue-se que o deslocamento da
energia eltrica da fonte geradora para o sistema de transmisso e
distribuio constitui, por definio, circulao fsica , porquanto
caracterizadas como atividades-meio para o nascimento e
aperfeioamento do fato gerador do ICMS, efetivado to somente no
instante do consumo da energia eltrica.
A rigor, os estgios de transmisso e distribuio
apresentam-se como elos na cadeia, interligando a geradora/produtora
de energia eltrica ao consumidor final.
Neste passo, impende traar o panorama da evoluo da
jurisprudncia desta Corte sobre o tema.
J no ano 2000, a Primeira Turma assentou o
posicionamento segundo o qual o ICMS deve incidir sobre o valor da
energia eltrica efetivamente consumida:
TRIBUTRIO. ICMS. ENERGIA ELTRICA. CONTRATO DE

DEMANDA RESERVADA DE POTNCIA. FATO GERADOR.
INCIDNCIA.
1 - O valor da operao, que a base de clculo lgica e tpica no
ICMS, como era no regime de ICM, ter de consistir, na hiptese
de energia eltrica, no valor da operao de que decorrer a
entrega do produto ao consumidor (Gilberto Ulha Canto).
2 - O ICMS deve incidir sobre o valor da energia eltrica
efetivamente consumida , isto , a que for entregue ao
consumidor, a que tenha sado da linha de transmisso e entrado
no estabelecimento da empresa.
3 - O ICMS no imposto incidente sobre trfico jurdico, no
sendo cobrado, por no haver incidncia, pelo fato de celebrao
de contratos .
4 - No h hiptese de incidncia do ICMS sobre o valor do
contrato referente a garantir demanda reservada de potncia.
5 - A s formalizao desse tipo de contrato de compra ou
fornecimento futuro de energia eltrica no caracteriza circulao
de mercadoria.
6 - A garantia de potncia e de demanda, no caso de energia
eltrica, no fato gerador do ICMS. Este s incide quando,
concretamente, a energia for fornecida e utilizada, tomando-se
por base de clculo o valor pago em decorrncia do consumo
apurado.
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7 - Recurso conhecido e provido por maioria.
8 - Voto vencido no sentido de que o ICMS deve incidir sobre o
valor do contrato firmado que garantiu a "demanda reservada de
potncia", sem ser considerado o total consumido.
(REsp 222.810/MG, Rel. Ministro MILTON LUIZ PEREIRA,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 14/03/2000, DJ 15/05/2000, p.
135 - destaques meus).
Nos anos seguintes, a Corte tornou a apreciar o tema,

reafirmando a jurisprudncia, como segue:
PROCESSO CIVIL E TRIBUTRIO. ICMS. ENERGIA

ELTRICA. LEGITIMIDADE ATIVA. CONSUMIDOR FINAL.
DEMANDA RESERVADA DE POTNCIA. FATO GERADOR.
1. O sujeito passivo da obrigao tributria o consumidor final
da energia eltrica, que assume a condio de contribuinte de
fato e de direito, figurando a concessionria como mera
responsvel pelo recolhimento do tributo. (Precedentes: REsp
838542/MT, 2 Turma, Rel. Min. Castro Meira, DJ 25/08/2006;
EREsp 279491/SP, 1 Seo, Rel. para acrdo Min. Francisco
Peanha Martins, DJ 08/05/2006).
2. cedio em sede doutrinria que, verbis: "Embora as
operaes de consumo de energia eltrica tenham sido
equiparadas a operaes mercantis, elas se revestem de algumas
especificidades, que no podem ser ignoradas.
O consumo de energia eltrica pressupe, logicamente, sua
produo (pelas usinas e hidreltricas) e sua distribuio (por
empresas concessionrias ou permissionrias). De fato, s se
pode consumir uma energia eltrica anteriormente produzida e
distribuda.
A distribuidora de energia eltrica, no entanto, no se equipara a
um comerciante atacadista, que revende ao varejista ou ao
consumidor final, mercadorias de seu estoque.
que a energia eltrica no configura bem suscetvel de ser
"estocado", para ulterior revenda aos interessados.
Em boa verdade cientfica, s h falar em operao jurdica
relativa ao fornecimento de energia eltrica, passvel de tributao
por meio de ICMS, no preciso instante em que o interessado,
consumindo-a, vem a transform-la em outra espcie de bem da
vida (luz, calor, frio, fora, movimento ou qualquer outro tipo de
utilidade).
Logo, o ICMS-Energia Eltrica levar em conta todas as fases
anteriores que tornaram possvel o consumo de energia eltrica.
Estas fases anteriores, entretanto, no so dotadas de
autonomia apta a ensejar incidncias isoladas, mas apenas
uma, tendo por nico sujeito passivo o consumidor final.
A distribuidora, conquanto importante neste contexto, no e
nem pode vir a ser contribuinte do imposto, justamente porque,
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a rigor, no pratica qualquer operao mercantil, mas apenas a
viabiliza, nos termos acima expostos. Obviamente, a distribuidora
de energia eltrica passvel de tributao por via de ICMS
quando consome, para uso prprio, esta mercadoria. No, porm,
quando se limita a interligar a fonte produtora ao consumidor final.
Este que o sujeito passivo da obrigao tributria, na condio
de contribuinte de direito e, ao mesmo tempo, de contribuinte de
fato.
(...) A distribuidora, ao colocar a energia eltrica disposio do
consumidor final, assume a condio de "responsvel" pelo
recolhimento do ICMS. Melhor explicando, ela, no caso, paga
tributo a ttulo alheio, isto , por conta do consumidor final. Este,
na verdade, o contribuinte do ICMS, nas duas acepes
possveis: contribuinte de direito (porque integra o plo passivo da
obrigao tributria correspondente) e contribuinte de fato (porque
suporta a carga econmica do tributo)." (Roque Antonio Carrazza
in ICMS, 10 ed., Ed. Malheiros, p. 213/215).
3. A regra matriz constitucional estabeleceu como critrio material
da hiptese de incidncia do ICMS sobre energia eltrica o ato de
realizar operaes envolvendo energia eltrica, salvo o disposto
no art. no art. 155, 2, X, "b". Embora equiparadas s operaes
mercantis, as operaes de consumo de energia eltrica tm suas
peculiaridades, razo pela qual o fato gerador do ICMS ocorre
apenas no momento em que a energia eltrica sai do
estabelecimento do fornecedor, sendo efetivamente consumida .
No se cogita acerca de tributao das operaes anteriores,
quais sejam, as de produo e distribuio da energia,
porquanto estas representam meios necessrios prestao
desse servio pblico .
4. Destarte, a base de clculo do imposto o valor da
operao da qual decorra a entrega do produto ao consumidor,
vale dizer, o preo realmente praticado na operao final,
consoante estabelecido no art. 34, 9, do ADCT. Nesse
diapaso, no h falar em incidncia da exao sobre demanda
reservada ou contratada junto concessionria, porquanto faz-se
mister a efetiva utilizao da energia eltrica, no sendo suficiente
a sua mera disponibilizao pela distribuidora. (Precedentes:
REsp 840285/MT, 1 Turma, Rel. Min. Jos Delgado, DJ
16/10/2006; AgRg no REsp 855929/SC, 1 Turma, Rel. Min.
Francisco Falco, DJ 16/10/2006; REsp 343952/MG, 2 Turma,
Rel. Min. Eliana Calmon, DJ 17/06/2002).
5. Agravo regimental desprovido.
(AgRg no REsp 797.826/MT, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA
TURMA, julgado em 03/05/2007, DJ 21/06/2007, p. 283 -
destaques meus).
Relevante ressaltar que o posicionamento fixado no

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julgamento do REsp n. 222.810/MG, pela Primeira Turma, em 2000, foi
textualmente adotado como razo de decidir na apreciao, em
11.03.2009, do Recurso Especial n. 960.476/SC, submetido sistemtica
do art. 543-C do CPC, mediante o qual se consolidou o entendimento
de que o fato gerador do ICMS sobre energia eltrica pressupe o
seu efetivo consumo, constituindo as etapas anteriores mera
circulao fsica da mercadoria.
Ulteriormente, essa compreenso foi reafirmada pela
Primeira Seo desta Corte:
EMBARGOS DE DIVERGNCIA EM RECURSO ESPECIAL.

DISSDIO CONFIGURADO. ICMS. REPARTIO. VAF. REGRA
CONSTITUCIONAL. CRITRIO. ENERGIA ELTRICA.
ELEMENTO TEMPORAL E ESPACIAL DA OBRIGAO
TRIBUTRIA. CONSUMO . LIMITES DO PROCESSO. ELEIO
DE TERCEIRA TESE NO JULGAMENTO DE EMBARGOS DE
DIVERGNCIA. PRECEDENTES.
1. Os arestos embargado e paradigmas decidiram que o Valor
Adicionado Fiscal, para efeito de repartio da receita do ICMS,
deve ser computado ao municpio onde se concretiza a hiptese
de incidncia tributria. Divergiram, todavia, quanto definio
dos elementos espacial e temporal da obrigao tributria do
ICMS incidente sobre energia eltrica: (a) o aresto embargado
adotou o critrio da produo e, por isso, atribuiu o VAF ao
Municpio de Ubarana, onde localizados os geradores da usina
hidreltrica; e (b) os paradigmas acolheram o critrio da
distribuio e, consequentemente, destinaram o VAF ao Municpio
de Promisso, onde situada a subestao elevadora, a partir de
onde distribuda a energia eltrica produzida na municipalidade
vizinha. Dissdio configurado. Embargos de divergncia admitidos.
2. O critrio eleito pelo art. 158, pargrafo nico, inciso I, da
CF/88 para definir a quem pertence o valor adicionado fiscal
relativo a uma operao ou prestao sujeita, em tese,
incidncia do ICMS , unicamente, espacial, ou seja, local onde
se concretiza o fato gerador do imposto.
3. Conforme posio doutrinria e jurisprudencial uniforme, o
consumo o elemento temporal da obrigao tributria do
ICMS incidente sobre energia eltrica , sendo o aspecto
espacial, por deduo lgica, o local onde consumida a energia.
4. A produo e a distribuio de energia eltrica, portanto,
no configuram, isoladamente , fato gerador do ICMS, que
somente se aperfeioa com o consumo da energia gerada e
transmitida .
5. Como o critrio de rateio do ICMS leva em conta o valor
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adicionado fiscal que ocorre no territrio de cada municpio e no
h incidncia tributria pela gerao da energia ou por sua
distribuio, consequentemente, no se justifica a participao do
municpio produtor ou distribuidor na partilha do ICMS incidente
sobre as operaes com energia eltrica, que somente
contemplar os municpios consumidores.
6. Conhecidos os embargos de divergncia, incumbe ao rgo
julgador aplicar o direito espcie, mesmo que, para isso, seja
necessria a adoo de uma terceira tese, diversa das que foram
acolhidas nos arestos embargado e paradigma. Precedentes da
Corte Especial e de todas as Sees do STJ.
7. Atualmente, s o Municpio de Promisso, onde situada a
Subestao elevadora, tem direito de adicionar ao seu ndice de
participao as operaes vinculadas Usina de mesmo nome. A
ao judicial objetiva compelir o Estado de So Paulo a computar
essas operaes, em sua totalidade, a favor do Municpio de
Ubarana, onde se acham localizados os geradores da Usina.
8. As concluses adotadas conduzem procedncia, em parte,
da pretenso autoral, devendo a Fazenda Pblica r acrescer ao
ndice de participao do Municpio autor as operaes da Usina
de Promisso proporcionalmente ao consumo de energia eltrica
verificado em seu respectivo territrio.
9. Embargos de divergncia acolhidos em parte para julgar
procedente, tambm em parte, a pretenso do autor, ora
embargado.
(EREsp 811.712/SP, Rel. Ministro HAMILTON CARVALHIDO,
Rel. p/ Acrdo Ministro CASTRO MEIRA, PRIMEIRA SEO,
julgado em 12/12/2012, DJe 06/03/2013 - destaques meus).
Colhe-se do voto vencedor:
[...] o nosso sistema tributrio adotou como elemento temporal da

hiptese de incidncia do ICMS o consumo, vale dizer, o
momento em que a energia, saindo da rede eltrica, utilizada
pelo estabelecimento consumidor.
Como o imposto incide sobre operaes de circulao da energia
eltrica, poderia o legislador adotar qualquer das trs etapas
anteriormente descritas: gerao, distribuio ou consumo.
No caso brasileiro, adotou-se a ltima etapa, mas nada impedia o
legislador de eleger a gerao ou a distribuio como elemento
temporal da hiptese de incidncia tributria.
RICARDO LOBO TORRES afirma que "em outros pases, como
na Itlia, o momento da ocorrncia do fato gerador fixado, pela
legislao, na produo da energia eltrica, o que traz
consequncias diferentes das produzidas no nosso sistema na
temtica da sujeio e da responsabilidade tributria". (Id., Ibid.,
p. 15)

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Anote-se, outrossim, no haver diferena ontolgica entre o
caso sob anlise e as premissas que animaram os precedentes
embasadores do verbete sumular n. 334/STJ, segundo o qual "o ICMS
no incide no servio dos provedores de acesso internet ".
Com efeito, assentou a Primeira Seo ao pacificar o tema:
[...] a provedoria via Internet servio de valor adicionado, pois

'acrescenta informaes atravs das telecomunicaes. A
chamada comunicao eletrnica, entre computadores, somente
ocorre atravs das chamadas linhas telefnicas de qualquer
natureza, ou seja, a cabo ou via satlite. Sem a via telefnica
impossvel obter acesso Internet. Cuida-se, pois, de um servio
adicionado s telecomunicaes, como definiu o legislador. O
provedor usurio do servio de telecomunicaes. Assim o diz a
lei.'
Conclui-se, portanto, que, nos termos do artigo 110 do Cdigo
Tributrio Nacional, no podem os Estados ou o Distrito Federal
alterar a definio, o contedo e o alcance do conceito de
prestao de servios de conexo Internet, para, mediante
Convnios Estaduais, tribut-la por meio do ICMS.
Como a prestao de servios de conexo Internet no cuida de
prestao onerosa de servios de comunicao ou de servios de
telecomunicao, mas de servios de valor adicionado, em face
dos princpios da legalidade e da tipicidade fechada, inerentes ao
ramo do direito tributrio, deve ser afastada a aplicao do ICMS
pela inexistncia na espcie do fato imponvel.
(EREsp 456.650/PR, Rel. Min. JOS DELGADO, Rel. p/ acrdo
Min. FRANCIULLI NETTO, PRIMEIRA SEO, julgado em
11/05/2005, DJ 20/03/2006 destaque meu).
No que tange especificamente Tarifa de Uso do Sistema

de Distribuio (TUSD), a jurisprudncia de ambas as Turmas de Direito
Pblico tem afastado a sua incidncia sobre a base de clculo do ICMS
justamente por no reconhecer a circulao jurdica da mercadoria, a
qual, em se tratando de energia eltrica, como visto, ocorre apenas com
o seu consumo.
Nesse sentido:
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. OMISSO INEXISTENTE.

LEGITIMIDADE ATIVA. ICMS SOBRE "TUSD" E "TUST". NO
INCIDNCIA. SMULA 83/STJ.
1. No h a alegada violao do art. 535 do CPC, ante a efetiva
abordagem das questes suscitadas no processo, quais seja,
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ilegitimidade passiva e ativa ad causam, bem como a matria de
mrito atinente incidncia de ICMS.
2. Entendimento contrrio ao interesse da parte e omisso no
julgado so conceitos que no se confundem.
3. O STJ reconhece ao consumidor, contribuinte de fato,
legitimidade para propor ao fundada na inexigibilidade de tributo
que entenda indevido.
4. "(...) o STJ possui entendimento no sentido de que a Taxa de
Uso do Sistema de Transmisso de Energia Eltrica - TUST e a
Taxa de Uso do Sistema de Distribuio de Energia Eltrica -
TUSD no fazem parte da base de clculo do ICMS " (AgRg nos
EDcl no REsp 1.267.162/MG, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN,
SEGUNDA TURMA, julgado em 16/08/2012, DJe 24/08/2012.).
Agravo regimental improvido.
(AgRg no AREsp 845.353/SC, Rel. Ministro HUMBERTO
MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em 05/04/2016, DJe
13/04/2016 - destaque meu).
PROCESSO CIVIL E TRIBUTRIO. VIOLAO DO ART. 535

DO CPC. NO OCORRNCIA. ICMS SOBRE "TUST" E
"TUSD". NO INCIDNCIA. AUSNCIA DE CIRCULAO
JURDICA DA MERCADORIA. PRECEDENTES.
1. Recurso especial em que se discute a incidncia de Imposto
sobre Circulao de Mercadorias e Servios sobre a Taxa de Uso
do Sistema de Distribuio (TUSD).
2. Inexiste a alegada violao do art. 535 do CPC, pois a
prestao jurisdicional foi dada na medida da pretenso deduzida,
conforme se depreende da anlise do acrdo recorrido.
3. Esta Corte firmou orientao, sob o rito dos recursos repetitivos
(REsp 1.299.303-SC, DJe 14/8/2012), de que o consumidor final
de energia eltrica tem legitimidade ativa para propor ao
declaratria cumulada com repetio de indbito que tenha por
escopo afastar a incidncia de ICMS sobre a demanda contratada
e no utilizada de energia eltrica.
4. pacfico o entendimento de que "a Smula 166/STJ
reconhece que 'no constitui fato gerador do ICMS o simples
deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento
do mesmo contribuinte'.
Assim, por evidente, no fazem parte da base de clculo do ICMS
a TUST (Taxa de Uso do Sistema de Transmisso de Energia
Eltrica) e a TUSD (Taxa de Uso do Sistema de Distribuio de
Energia Eltrica) ".
Nesse sentido: AgRg no REsp 1.359.399/MG, Rel. Ministro
HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em
11/06/2013, DJe 19/06/2013; AgRg no REsp 1.075.223/MG, Rel.
Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em
04/06/2013, DJe 11/06/2013; AgRg no REsp 1278024/MG,
Rel.Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA TURMA,
27/03/2017
julgado em 07/02/2013, DJe 14/02/2013 .
(AgRg no REsp 1.408.485/SC, Rel. Ministro HUMBERTO
19/05/2015 - destaquei).
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO

ESPECIAL. LEGITIMIDADE ATIVA DO CONTRIBUINTE DE
FATO. UTILIZAO DE LINHA DE TRANSMISSO E DE
DISTRIBUIO DE ENERGIA ELTRICA. ICMS SOBRE
TARIFA DE USO DOS SISTEMA DE DISTRIBUIO (TUSD).
IMPOSSIBILIDADE. AUSNCIA DE OPERAO MERCANTIL.
1. O ICMS sobre energia eltrica tem como fato gerador a
circulao da mercadoria, e no do servio de transporte de
transmisso e distribuio de energia eltrica, incidindo, in casu, a
Smula 166/STJ. Dentre os precedentes mais recentes: AgRg
nos EDcl no REsp 1267162/MG, Rel. Ministro Herman Benjamin,
Segunda Turma, DJe 24/08/2012.
2. A Primeira Seo/STJ, ao apreciar o REsp 1.299.303/SC, Rel.
Min. Cesar Asfor Rocha, DJe de 14.8.2012, na sistemtica
prevista no art. 543-C do CPC, pacificou entendimento no sentido
de que o usurio do servio de energia eltrica (consumidor em
operao interna), na condio de contribuinte de fato, parte
legtima para discutir a incidncia do ICMS sobre a demanda
contratada de energia eltrica ou para pleitear a repetio do
tributo mencionado, no sendo aplicvel hiptese a orientao
firmada no julgamento do REsp 903.394/AL (1 Seo, Rel. Min.
Luiz Fux, DJe de 26.4.2010 - recurso submetido sistemtica
prevista no art. 543-C do CPC).
3. No ponto, no h falar em ofensa clusula de reserva de
plenrio (art. 97 da Constituio Federal), tampouco em
infringncia da Smula Vinculante n 10, considerando que o STJ,
o apreciar o REsp 1.299.303/SC, interpretou a legislao ordinria
(art. 4 da Lei Complementar n 87/96).
4. Agravo regimental no provido.
(AgRg no REsp 1.278.024/MG, Rel. Ministro BENEDITO
GONALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em 07/02/2013, DJe
14/02/2013).
PROCESSO CIVIL - TRIBUTRIO - AGRAVO REGIMENTAL

EM RECURSO ESPECIAL - COBRANA DE ICMS COM
INCLUSO EM SUA BASE DE CLCULO DA TARIFA DE USO
DO SISTEMA DE DISTRIBUIO DE ENERGIA ELTRICA -
TUSD - INCLUSO NA BASE DE CLCULO DO ICMS -
IMPOSSIBILIDADE - PRECEDENTES.
1. firme a Jurisprudncia desta Corte de Justia no sentido de
que no incide ICMS sobre as tarifas de uso do sistema de
distribuio de energia eltrica, j que o fato gerador do imposto
27/03/2017
a sada da mercadoria, ou seja, no momento em que a energia
eltrica efetivamente consumida pelo contribuinte, circunstncia
no consolidada na fase de distribuio e transmisso. Incidncia
da Smula 166 do STJ. Precedentes jurisprudenciais.
(AgRg no REsp 1.075.223/MG, Rel. Ministra ELIANA CALMON,
SEGUNDA TURMA, julgado em 04/06/2013, DJe 11/06/2013).
PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO

ESPECIAL. TRIBUTRIO. ICMS. ENERGIA ELTRICA.
TARIFAS COBRADAS PELO USO DO SISTEMA DE
DISTRIBUIO E PELOS ENCARGOS DE CONEXO. NO
INCLUSO NA BASE DE CLCULO DO TRIBUTO.
PRECEDENTES.
1. A tarifa cobrada pelo uso do sistema de distribuio, bem como
a tarifa correspondente aos encargos de conexo no se referem
a pagamento decorrente do consumo de energia eltrica, razo
pela qual no integram a base de clculo do ICMS.
Nesse sentido: AgRg no REsp 1.135.984/MG, 2 Turma, Rel. Min.
Humberto Martins, DJe de 4.3.2011; AgRg nos EDcl no REsp
1.267.162/MG, 2 Turma, Rel. Min. Herman Benjamin, DJe de
24.8.2012; AgRg no REsp 1.278.024/MG, 1 Turma, Rel. Min.
Benedito Gonalves, DJe de 14.2.2013.
(AgRg no REsp 1.014.552/MG, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL
MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 12/03/2013, DJe
18/03/2013).
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. ICMS. TRANSMISSO E

DISTRIBUIO DE ENERGIA ELTRICA. SMULA 166/STJ.
HONORRIOS ADVOCATCIOS. MAJORAO.
IMPOSSIBILIDADE. SMULA 7/STJ.
circulao da mercadoria, e no do servio de transporte de
transmisso e distribuio de energia eltrica. Desse modo, incide
a Smula 166/STJ.
2. Ademais, o STJ possui entendimento no sentido de que a Taxa
de Uso do Sistema de Transmisso de Energia Eltrica - TUST e
a Taxa de Uso do Sistema de Distribuio de Energia Eltrica -
TUSD no fazem parte da base de clculo do ICMS .
3. A discusso sobre o montante arbitrado a ttulo de verba
honorria est, em regra, indissocivel do contexto
ftico-probatrio dos autos, o que obsta o revolvimento do
quantum adotado nas instncias ordinrias pelo STJ, por fora do
disposto em sua Smula 7.
4. Ressalto que tratam os autos de Ao Declaratria em que a
autora pleiteia somente o direito de no pagar tributo. Desse
modo, os honorrios advocatcios fixados esto condizentes com
27/03/2017
o valor da causa estabelecido pela prpria empresa.
5. Conforme orientao pacfica no STJ, excepcionalmente se
admite o exame de questo afeta verba honorria para adequar,
em Recurso Especial, a quantia ajustada na instncia ordinria ao
critrio de equidade estipulado na lei, quando o valor indicado for
exorbitante ou irrisrio.
6. A agravante reitera, em seus memoriais, as razes do Agravo
Regimental, no apresentando nenhum argumento novo.
7. Agravos Regimentais do Estado de Minas Gerais e da empresa
no providos.
(AgRg nos EDcl no REsp 1.267.162/MG, Rel. Ministro HERMAN
BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 16/08/2012, DJe
24/08/2012 - destaquei meu).
TRIBUTRIO. ICMS. DISTRIBUIO DE ENERGIA ELTRICA.

"SERVIO DE TRANSPORTE DE MERCADORIA".
INEXISTNCIA DE PREVISO LEGAL. CIRCULAO DE
MERCADORIA NA TRANSMISSO DA ENERGIA ELTRICA.
NO OCORRNCIA. SMULA 166/STJ - PRECEDENTES -
SMULA 83/STJ .
1. Inexiste previso legal para a incidncia de ICMS sobre o
servio de "transporte de energia eltrica" , denominado no
Estado de Minas Gerais de TUST (Taxa de Uso do Sistema de
Transmisso de Energia Eltrica) e TUSD (Taxa de Uso do
Sistema de Distribuio de Energia Eltrica) .
2. "Embora equiparadas s operaes mercantis, as operaes
de consumo de energia eltrica tm suas peculiaridades, razo
pela qual o fato gerador do ICMS ocorre apenas no momento em
que a energia eltrica sai do estabelecimento do fornecedor,
sendo efetivamente consumida. No se cogita acerca de
tributao das operaes anteriores, quais sejam, as de produo
e distribuio da energia, porquanto estas representam meios
necessrios prestao desse servio pblico." (AgRg no REsp
797.826/MT, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Turma, julgado em
3.5.2007, DJ 21.6.2007, p. 283).
circulao da "mercadoria", e no do "servio de transporte" de
transmisso e distribuio de energia eltrica. Assim sendo, no
"transporte de energia eltrica" incide a Smula 166/STJ, que
determina no constituir "fato gerador do ICMS o simples
deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento
do mesmo contribuinte".
(AgRg no REsp 1.135.984/MG, Rel. Ministro HUMBERTO
04/03/2011 - destaque meu).
Dessa breve sntese, extrai-se que a jurisprudncia desta

27/03/2017
Corte consagra, desde 2000, o entendimento segundo o qual no h fato
gerador de ICMS no estgio de distribuio da energia eltrica.
Consequentemente, a no incluso da TUSD na base de
clculo do ICMS constitui desdobramento lgico e necessrio, porquanto
a distribuio de energia eltrica no se confunde com a circulao
jurdica dessa mercadoria.
Outrossim, releva assinalar que o art. 13, 1, da LC n.
87/96, ao tratar da base de clculo do ICMS, prescreve:
Art. 13. A base de clculo do imposto :

[...]
1. Integra a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese
do inciso V do caput deste artigo:
I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo
destaque mera indicao para fins de controle;
II - o valor correspondente a:
a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou

debitadas, bem como descontos concedidos sob condio;
b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio

remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em
separado. (destaque meu)
Nada dispe a lei, dessarte, sobre encargos tarifrios como

integrantes de base de clculo do ICMS.
Reforando a ausncia de previso legal para a incluso da
TUSD na base de clculo do ICMS para os consumidores livres, impende
registrar que a PEC n. 285/04 previa, justamente, a incidncia do ICMS
na transmisso e distribuio da energia eltrica, mas foi declarada
prejudicada em virtude da converso da PEC n. 58/07 na EC n. 55/07,
que aumentou a entrega de recursos pela Unio ao Fundo de
Participao dos Municpios.
Da mesma forma, rejeitou-se pretenso semelhante contida
no texto do Projeto de Lei Complementar n. 352/02, dando origem Lei
Complementar n. 138/10 que, por sua vez, alterou a Lei Complementar n.
87/96 sem instituir a previso de incidncia do ICMS nos estgios
27/03/2017
intermedirios.
Ressalta-se, ainda, que a previso do art. 34, 9, do
ADCT, segundo a qual o imposto ser calculado pelo preo praticado na
operao final, no atribui s distribuidoras a sujeio passiva salvo se
elas prprias forem as consumidoras da energia disponibilizada , de
maneira que o custo apurado na cadeia continuar sendo suportado pelo
verdadeiro sujeito passivo, qual seja, o consumidor final, conforme
ensina, uma vez mais, Roque Antonio Carrazza:
Esta ideia foi abonada pelo prprio constituinte, quando, no j

mencionado art. 34, 9, do ADCT, estatuiu que as empresas
distribuidoras "sero as responsveis" pelo pagamento do ICMS,
"desde a produo ou importao at a ltima operao,
calculado o imposto sobre o preo ento praticado na operao
final" no mesmo sentido a Lei Complementar 87/96, em seu art.
9, 1, II. De que ICMS? Do nico devido, pela operao
praticada: a que levou por intermdio da distribuidora a
energia eltrica, da fonte produtora ao consumidor final.
[...]
_____________________________
Com efeito, dispunham os textos no aprovados da PEC n. 285/04 e do PLC n. 385/02,
respectivamente:
[...]
7. Ressalvado o disposto no 2, X, b, a incidncia do imposto de que trata o inciso II
do caput, sobre energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e
gasosos dele derivados:
I ocorre em todas as etapas da circulao , desde a sada do estabelecimento produtor
ou a importao at a sua destinao final;
II em relao energia eltrica , ocorre tambm nas etapas de produo, de
transmisso , de distribuio , de conexo e de converso, at a sua destinao final. (NR)
(destaques meus)
Art. 13. [...]

[...]
VIII na hiptese do inciso XII do art. 12, o valor:
a) da operao de que decorrer a entrada de lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos derivados de petrleo;
b) total cobrado do adquirente, nele computados todos os encargos, tais como os de
gerao, importao, conexo, converso, transmisso e distribuio , em relao
entrada de energia eltrica; (destaques meus)
No se desconhece que cada etapa deste iter acrescenta

riquezas novas, isto , aumenta o custo da energia eltrica
fornecida ao consumidor final. Mas isto s repercute na base de
clculo do ICMS, que ser, a teor do dispositivo transitrio em
exame, o preo ento praticado na operao final.

27/03/2017
Com isto estamos enfatizando que tal tributao, em face das
peculiaridades que cercam o fornecimento de energia eltrica, s
juridicamente possvel no momento em que a energia eltrica,
por fora de relao contratual, sai do estabelecimento do
fornecedor, sendo consumida.
A distribuidora, ao colocar a energia eltrica disposio do
consumidor final, assume a condio de "responsvel" pelo
recolhimento do ICMS. Melhor explicando, ela, no caso, paga o
tributo a ttulo alheio, isto , por conta do consumidor final. Este,
na verdade, o contribuinte do ICMS, nas duas acepes
possveis: contribuinte de direito (porque integra o polo passivo da
obrigao tributria correspondente) e contribuinte de fato (porque
suporta a carga econmica do tributo. (op. cit., pp. 214/215)
Na mesma linha, Ricardo Lobo Torres, que, ao examinar o

mencionado dispositivo, assinala:
O fato gerador do ICMS apenas se aperfeioa, deflagrando o

nascimento da obrigao tributria, com o fornecimento da
energia eltrica ao consumidor final, que a "ltima operao" ou
"operao final" referida no ADCT (art. 34, 9) e na LC 87/1996
(art. 9, 1, II).
O termo fornecimento ingressou no direito brasileiro ainda ao
tempo do antigo Imposto nico sobre Energia Eltrica e perdura
at hoje na legislao sobre a concesso e as tarifas do servio
pblico, para significar a entrega da mercadoria pelas
concessionrias aos consumidores finais.
[...]
O momento da sada do estabelecimento do concessionrio
coincide com o da entrega do bem ao consumidor.
(ICMS, fornecimento de energia eltrica e demanda de potncia,
in Revista de Estudos Tributrios, ano XI, n. 62, 2008, pp. 14/15).
Por fim, penso que a justia fiscal no ser concretizada

com a adoo de exegese conducente incluso de encargos tarifrios
no autorizados em lei na base de clculo do ICMS sobre energia
eltrica, majorando seu custo para os consumidores livres, sob o
fundamento de que os consumidores cativos j so onerados com a
incluso desses encargos.
O panorama retratado demonstra, em meu sentir, a
adequao tcnica do entendimento h muito sufragado pelas Turmas de
Direito Pblico deste Superior Tribunal, motivo pelo qual se impe a sua
27/03/2017
manuteno.
Ademais, tal orientao prestigia a previsibilidade das
relaes e a segurana jurdica, valor maior do ordenamento, constituindo
tanto um direito fundamental quanto uma garantia do exerccio de outros
direitos fundamentais.
Isto posto, com respeitosa vnia do Senhor Relator, dele
divirjo para dar provimento ao recurso especial, concedendo a
segurana para afastar a incidncia do ICMS sobre a Tarifa de Uso do
Sistema de Distribuio - TUSD, reafirmando, assim, a jurisprudncia
desta Corte.
Custas ex lege. Sem condenao em honorrios, nos
termos da Lei n. 12.016/09 e do verbete sumular n. 105/STJ.

27/03/2017
PRIMEIRA TURMA
Nmeros Origem: 10701063673 70023414949 70029777455

PAUTA: 17/11/2016 JULGADO: 17/11/2016
Relator
Presidente da Sesso
Exmo. Sr. Dr. MANOEL DO SOCORRO T. PASTANA
Secretria
AUTUAO
CERTIDO
Prosseguindo o julgamento, aps o voto-vista da Sra. Ministra Regina Helena Costa dando
provimento ao recurso especial, concedendo a segurana para afastar a incidncia do ICMS sobre a
Tarifa de Uso do Sistema de Distribuio-TUSD, divergindo do voto do Sr. Ministro Relator, pediu
vista antecipada o Sr. Ministro Benedito Gonalves. Aguardam os Srs. Ministros Napoleo Nunes
Maia Filho e Srgio Kukina (Presidente).
PRIMEIRA TURMA
Nmeros Origem: 10701063673 70023414949 70029777455

PAUTA: 16/03/2017 JULGADO: 16/03/2017
Relator
Presidente da Sesso
Exmo. Sr. Dr. ROBERTO LUS OPPERMANN THOM
Secretria
AUTUAO
CERTIDO
"Adiado por indicao do Sr. Ministro Benedito Gonalves."
EMENTA
tributrio. RECURSO ESPECIAL. icms sobre o fornecimento de energia

eltrica. consumidores livres. incluso da tusd na base de clculo do tributo.
POSSIBILIDADE. VOTO-VISTA ACOMPANHANDO O RELATOR, SR.
MINISTRO GURGEL DE FARIA.
VOTO-VISTA
O SENHOR MINISTRO BENEDITO GONALVES: Trata-se de recurso especial

interposto por RANDOM S.A. IMPLEMENTOS E PARTICIPAES, com fulcro nas alneas
"a" e "c" do permissivo constitucional, contra acrdo do Tribunal de Justia do Estado do Rio
Grande do Sul que negou provimento ao seu recurso de apelao para determinar a incluso dos
custos de gerao, de transmisso e de distribuio na base de clculo do ICMS sobre o consumo
de energia eltrica.
Nas razes recursais, a recorrente sustenta, em suma, a inexigibilidade do ICMS sobre

a Tarifa de Uso de Sistema de Distribuio (TSUD) no Ambiente de Contratao Livre (ACL)
de energia eltrica.
Iniciado o julgamento, na sesso de 15/9/2016, o relator Ministro Gurgel de Farias

negou provimento ao recurso especial acentuando, em sntese:
O fato gerador do ICMS em questo diz respeito circulao jurdica da energia

eltrica fornecida ao consumidor "livre";
[...] a circulao da energia eltrica se d com a ocorrncia simultnea de sua
gerao, transmisso, distribuio e consumo, concretizando-se em uma corrente
eltrica que acionada quando do fechamento do circuito fsico existente desde a
fonte geradora at a unidade do usurio;
[...] a gerao, a transmisso e a distribuio formam o conjunto dos elementos
essenciais que compem o aspecto material do fato gerador, integrando o preo total
da operao mercantil, no podendo qualquer um deles ser decotado da sua base de
clculo;
[...] o ICMS incide sobre todo o processo de fornecimento de energia eltrica,
tendo em vista a indissociabilidade das suas fases de gerao, transmisso e
distribuio, sendo que o custo inerente a cada uma dessas etapas entre elas a
referente Taxa de Uso do Sistema de Distribuio (TSUD) compe o preo final
da operao e, consequentemente, a base de clculo do imposto, nos termos do art. 13,
I, da Lei Complementar n. 87/1996;
[...] embora materialmente no exista diferena na operao de fornecimento de
energia eltrica, enquanto o "consumidor cativo", que no tem o direito de escolha de
quem comprar a energia eltrica, permanecer pagando o ICMS sobre o preo final da
operao, que engloba o custo de todas as fases, o "consumidor livre", alm de poder
barganhar um melhor preo das empresas geradoras/comercializadoras, recolher o
tributo apenas sobre o preo dessa etapa da operao.
Na sequncia, a Ministra Regina Helena Costa, ao apresentar seu voto vista na sesso
de 17/11/2016, divergiu do Relator aos seguintes fundamentos:
Energia eltrica [...] considerada mercadoria para efeitos tributrios,

integrando a materialidade do ICMS (art. 155, II, 3, CR);
[...] o deslocamento da energia eltrica da fonte geradora para o sistema
de transmisso e distribuio constitui, por definio, circulao fsica,
porquanto caracterizadas como atividades-meio para o nascimento e
aperfeioamento do fato gerador do ICMS, efetivado to somente no instante
do consumo da energia eltrica;
[...] no julgamento do REsp n. 222.810/MG, pela Primeira Turma, em
2000, foi textualmente adotado como razo de decidir na apreciao, em
11.03.2009, do Recurso Especial n. 960.476/SC, submetido sistemtica do
art. 543-C do CPC, mediante o qual se consolidou o entendimento de que o
fato gerador do ICMS sobre energia eltrica pressupe o seu efetivo consumo,
constituindo as etapas anteriores mera circulao fsica da mercadoria;
No que tange especificamente Tarifa de Uso do Sistema de
Distribuio (TUSD), a jurisprudncia de ambas as Turmas de Direito Pblico
tem afastado a sua incidncia sobre a base de clculo do ICMS justamente por
no reconhecer a circulao jurdica da mercadoria, a qual, em se tratando de
energia eltrica, como visto, ocorre apenas com o seu consumo;
A no incluso da TUSD na base de clculo do ICMS constitui
desdobramento lgico e necessrio, porquanto a distribuio de energia eltrica
no se confunde com a circulao jurdica dessa mercadoria;
Reforando a ausncia de previso legal para a incluso da TUSD na
base de clculo do ICMS para os consumidores livres, impende registrar que a
PEC n. 285/04 previa, justamente, a incidncia do ICMS na transmisso e
distribuio da energia eltrica, mas foi declarada prejudicada em virtude da
converso da PEC n. 58/07 na EC n. 55/07, que aumentou a entrega de
recursos pela Unio ao Fundo de Participao dos Municpios;
Da mesma forma, rejeitou-se pretenso semelhante contida no texto do
Projeto de Lei Complementar n. 352/02, dando origem Lei Complementar n.
138/10 que, por sua vez, alterou a Lei Complementar n. 87/96 sem instituir a
previso de incidncia do ICMS nos estgios intermedirios.
Pedi vista dos autos.
E o relatrio.
A controvrsia posta nos autos, como visto, cinge-se legitimidade da incluso da

Tarifa de Uso do Sistema de Distribuio (TSUD) na base de clculo do ICMS.
Dentro da nova estrutura do setor energtico brasileiro, conforme explicitado pelo

Relator e pela Ministra Regina Helena Costa, a partir de 1995, com a edio da Lei 9.074/1995
houve uma descentralizao no fornecimento da energia eltrica, que anteriormente era
concentrada nos entes estatais, passando a ser atribuda a agentes responsveis pela gerao,
transmisso, distribuio e comercializao da energia eltrica.
Com a edio da Lei 10.848/2004, estabeleceu o legislador dois ambientes de

contratao de energia eltrica, conforme o perfil do consumidor: o de contratao livre (ACL) e
o de contratao regulada ( ACR). Este tipo de contrato visa suprir as necessidades do
consumidor cativo, que atendido pela distribuidora local por meio de contratos de adeso. Por
outro lado, o ambiente de contratao livre (ACL), geralmente destinado a indstrias que
consomem grande quantidade de energia eltrica no processo produtivo, a negociao feita de
forma livre com agentes concessionrios de gerao, comercializao ou importao, conforme
suas caractersticas prprias de consumo.
Confira-se o disposto no art. 1, caput, e 3, da Lei 10.848/2004.
Art. 1 A comercializao de energia eltrica entre concessionrios,

permissionrios e autorizados de servios e instalaes de energia eltrica, bem
como destes com seus consumidores, no Sistema Interligado Nacional - SIN,
dar-se- mediante contratao regulada ou livre, nos termos desta Lei e do seu
regulamento, o qual, observadas as diretrizes estabelecidas nos pargrafos
deste artigo, dever dispor sobre:
[...]
3 A contratao livre dar-se- nos termos do art. 10 da Lei n ,
mediante operaes de compra e venda de energia eltrica envolvendo os
agentes concessionrios e autorizados de gerao, comercializadores e
importadores de energia eltrica e os consumidores que atendam s condies
previstas nos arts. 15 e , com a redao dada por esta Lei.
A Resoluo Aneel 456/2000 dividiu esses consumidores em dois grupos. No Grupo
A, em regra, esto os consumidores com fornecimento de tenso igual ou superior a 2,3 kV e,
no Grupo B, em geral, aqueles com tenso inferior a 2,3 kV. Essa Resoluo posteriormente
foi revogada pela Resoluo Normativa n. 414/2010.
No Grupo A esto os consumidores livres, os quais, preenchidos os requisitos

mnimos previstos na legislao, celebram os seguintes contratos: contrato de compra de energia
eltrica, Contrato de Uso do Sistema de Distribuio (CUSD), Contrato de Uso do Sistema de
Transmisso (CUST) e Contrato de Conexo, conforme previsto no art. 9 da Lei 9.648/98 e na
da Resoluo Aneel 264/98, que foi sucedida pela RESOLUO NORMATIVA N 376, DE
25 DE AGOSTO DE 2009
A Lei 9.648/1998, a propsito, assim dispe:
Art. 9 Para todos os efeitos legais, a compra e venda de energia eltrica

entre concessionrios ou autorizados, deve ser contratada separadamente do
acesso e uso dos sistemas de transmisso e distribuio.
Pargrafo nico. Cabe ANEEL regular as tarifas e estabelecer as
condies gerais de contratao do acesso e uso dos sistemas de transmisso e
de distribuio de energia eltrica por concessionrio, permissionrio e
autorizado, bem como pelos consumidores de que tratam os arts. 15 e 16 da
Lei no 9.074, de 1995.
No Contrato de Compra e Venda de Energia Eltrica, o consumidor do Grupo A, na
forma do art. 23 da Resoluo Aneel 456/2000, contrata o fornecimento da energia eltrica de
forma individual, conforme as suas caractersticas, que ser remunerada por meio de preo.
Por sua vez, os Contratos de Uso do Sistema de Transmisso (CUST) ou do Sistema de

Distribuio (CUSD) so destinados a regular a disponibilizao do uso das redes de distribuio
e de transmisso e so remunerados por meio de tarifa estabelecida pela Aneel, consoante o
disposto no art. 7, 1 e 2, da Resoluo Aneel 264/98, sucedida pela Resoluo Normativa
n. 376, de 25 de agosto de 2009. Cumpre ressaltar que nesta contratao no h liberdade de
negociao.
Esse, de forma breve, o panorama da contratao a que est sujeito o consumidor no
ambiente de contratao livre, espcie dos autos.
A energia eltrica, no que diz respeito incidncia do ICMS, considerada mercadoria,

e no servio, de forma que de se observar a regra geral da LC 87/96, art. 2, I:
O imposto incide sobre:

I - operaes relativas circulao de mercadorias.
Em se tratando de incidncia do ICMS sobre a energia eltrica, relevante delinear o

aspecto temporal de sua hiptese de incidncia.
A Lei Complementar 87/1996 prev, no art. 12, I, que a sada da mercadoria do

estabelecimento do contribuinte o critrio temporal hbil a demarcar a incidncia desse tributo.
Contudo, dada a complexidade do sistema, faz-se necessrio compreender o funcionamento do
sistema eltrico.
O sistema eltrico brasileiro, composto por instalaes de geradores, linhas de

transmisso e de distribuio e conexo com os consumidores, simultaneamente recebe energia
de todos os geradores e alimenta todos os consumidores, fazendo uma analogia com um sistema
de 'caixa nico', em que todos os geradores contribuem com sua produo, creditando-se
respectivamente e, de outro lado, o universo de consumidores, alimentados pelas distribuidoras
de energia eltrica, retiram seu consumo, debitando-se respectivamente, sendo o balano final de
resultado igual a zero (CAMPOS, Clever M., Curso Bsico de Direito de Energia Eltrica. Rio
de Janeiro, Synergia, 2010, p. 12).
A energia eltrica no suscetvel de ser armazenada, a produo e o consumo ocorrem

ao mesmo tempo, de forma que toda energia gerada consumida instantaneamente, no havendo
possibilidade de ser armazenada nos estgios intermedirios de produo, tramsisso e
distribuio (CAMPOS, Clever M., Introduo ao Direito de Energia Eltrica , So Paulo,
cone, 2001, p. 68).
Oportuno, no ponto, so os esclarecimentos de Roque Carrazza:
Embora as operaes de consumo de energia eltrica tenham sido equiparadas a

operaes mercantis, elas se revestem de algumas especificidades, que no podem ser
ignoradas.
O consumo de energia eltrica pressupe, logicamente, sua produo (pelas usinas e
hidreltricas) e sua distribuio (por empresas concessionrias ou permissionrias).
De fato, s se pode consumir uma energia eltrica anteriormente produzida e
distribuda.
A distribuidora de energia eltrica, no entanto, no se equipara a um comerciante
atacadista, que revende, ao varejista ou ao consumidor final, mercadorias de seu
estoque.
que a energia eltrica no configura bem suscetvel de ser "estocado", para ulterior
revenda aos interessados.
Em boa verdade cientfica, s h falar em operao jurdica relativa ao
fornecimento de energia eltrica, passvel de tributao por meio de ICMS, no
preciso instante em que o interessado, consumindo-a, vem a transform-la em
outra espcie de bem da vida (luz, calor, frio, fora, movimento ou qualquer
outro tipo de utilidade).
Portanto, apenas por fico que se pode entrever na circulao de energia
eltrica, duas operaes distintas: uma, da fonte gerador rede distribuidora; outra,
desta ao consumidor final.
[...]
Com isto estamos enfatizando que tal tributao, em face das peculiaridades que
cercam o fornecimento de energia eltrica, s juridicamente possvel no momento
em que a energia eltrica, por fora de relao contratual, sai do estabelecimento do
fornecedor, sendo consumida" (CARRAZZA, Roque, ICMS, 17 ed., So Paulo,
Malheiros, 2014, p. 242-243).
Assim, dada a instantaneidade do sistema energtico, a concretizao no tempo da

hiptese de incidncia do ICMS ocorre quando a energia eltrica efetivamente consumida.
Portanto, o que se observa que o procedimento de entrega da energia eltrica ao

consumidor, que ocorre por meio de uma rede interligada, um todo indissocivel, devendo ser
atribudo um tratamento unitrio ao sistema.
Transmisso e distribuio, somadas gerao, so etapas indispensveis

comercializao da energia eltrica. Isso porque estabelecido o campo eltrico, que criado na
denominada fase de gerao de energia eltrica, uma fora eltrica gerada sobre os eltrons
livres existentes nos fios condutores, produzindo corrente eltrica. Os eltrons sob efeito do
campo eltrico vibram numa velocidade extremamente alta sem sair do lugar, e praticamente no
se movem. No h que se falar, ento, em transporte da corrente eltrica pelas linhas de
transmisso e distribuio, estas so necessrias propagao da corrente eltrica para ser
finalmente disponibilizada ao consumidor. O campo eltrico gerado na usina que se propaga
pelas linhas de transmisso e produz efeitos nos eltrons livres existentes na fiao do
consumidor.
Horcio Villen Neto, de forma clara, esclarece esses pontos:
Com o estabelecimento do campo eltrico no circuito, gerada uma fora eltrica

sobre cada um dos eltrons livres, produzindo a corrente eltrico nas linhas de
transmisso.
O deslocamento dos eltrons sob efeito de uma campo eltrico praticamente
inexistente, movem-se para frente e para trs numa velocidade extremamente alta,
sem praticamente, sair do lugar.
[...]
Conclumos, portanto, a inexistncia do deslocamento dos eltrons, demonstrando o
equivocado entendimento de que a energia eltrica produzida pela usina hidreltrica,
seguindo pelas linhas de transmisso e distribuio, sendo, por fim disponibilizada
aos consumidores.
O que efetivamente ocorre que o campo eltrico produzido pela usina hidreltrica
gera efeito nos eltrons livres existentes na linha de transmisso, produzindo uma
fora eltrica sobre cada eltron, gerando, assim, uma corrente eltrica. No ocorre
'transporte' dos eltrons da geradora para as linhas de transmisso e de distribuio,
que chegaria ao consumidor. Os eltrons permanecero 'estticos', sujeitando-se ao
campo produzido na etapa de transformao de energia eltrica.
O campo eltrico gera efeitos sobre os eltrons existentes nas linhas de transmisso,
de distribuio e, posteriormente, aos existentes na fiao eltrica no domiclio do
consumidor.
As linhas de distribuio e transmisso no 'transportam' a corrente eltrica produzida
na etapa de transformao at chegar ao consumidor. Na verdade, as linhas de
transmisso so necessrias para que o campo eltrico se propague at os eltrons
livres existentes na fiao dos consumidores.
Quando ligamos um aparelho de som na tomada, o campo eltrico gerado na usina
hidreltrica e estabelecido em todo o circuito age sobre os eltrons contidos nos fios
do aparelho, produzindo uma corrente eltrica dentro do aparelho e permitindo sua
utilizao pelo consumidor.
Nesse passo verifica-se a necessidade das linhas de transmisso para a propagao do
campo eltrico e a 'produo' da energia eltrica. ("Incidncia de ICMS na Atividade
Praticada pelas Concessionrias de Transmisso e Distribuio de Energia Eltrica".
In Revista de Estudos Tributrios , Vol. 32, jul/ago 2003. Ed. Sntese, pp. 15/41.
Nota-se, nesse contexto, que o etapa de distribuio, da qual resulta a exigncia da

tarifa TUSD, indispensvel integrao do consumidor ao sistema energtico. O consumidor
no tem opo pela contratao do uso de sistema de distribuio, haja vista que sem ele no
possvel o fornecimento de energia eltrica.
Assim, todo custo despendido para a entrega da energia eltrica, que ser efetivamente
consumida, deve integrar a base de clculo do ICMS (gerao, transmisso e distribuio), de
forma que o imposto h de ser calculado sobre o preo praticado na operao final,
entendimento esse que se depreende do estabelecido no art. 9, |II, da LC 87/1996 e no art. 34,
9, do ADCT.
Mais uma vez, so relevantes os ensinamentos de Roque Carrazza:
Logo, o ICMS-Energia eltrica levar em conta todas as fases anteriores que tornaram
possvel o consumo da energia eltrica. Esta fases anteriores, entretanto, no so
dotadas de autonomia apta a ensejar incidncias isoladas mas apenas uma, tendo por
nico sujeito passivo o consumidor final.
[...] no mencionado art. 34, 9, do ADCT, estatuiu que as empresas distribuidoras
'sero as responsveis' pelo pagamento do ICMS, 'desde a produo ou importao at
a ltima operao, calculado o imposto sobre o preo ento praticado na operao
final' no mesmo sentido a Lei Complementar 87/96, em seu art. 9, II, De que ICMS
? Do nico devido, pela operao praticada: a que levou - por intermdio da
distribuidora - a energia eltrica, da fonte produtora ao consumidor final.
Insistimos que este tributo incide sobre a realizao de operaes relativas
circulao de energia eltrica (havida, pelo menos para fins tributrios, como
modalidade de mercadoria). E tal circulao s pode ser jurdica; no meramente
fsica.
No desconhecemos que cada etapa deste iter acrescenta riquezas novas, isto ,
aumenta o custo da energia eltrica fornecida ao consumidor final. Mas isto s
repercute na base de clculo do ICMS, que ser, a teor do dispositivo constitucional
transitrio em exame, o preo ento praticado na operao final
No ponto, tambm ressaltou o eminente Relator Ministro Gurgel de Farias:
Essa realidade fsica revela, ento, que a gerao, a transmisso e a distribuio

formam o conjunto dos elementos essenciais que compem o aspecto material do fato
gerador, integrando o preo total da operao mercantil, no podendo qualquer um
deles ser decotado da sua base de clculo.
No trata a etapa de transmisso/distribuio de mera atividade meio, mas sim de
atividade inerente ao prprio fornecimento de energia eltrica, sendo dele
indissocivel.
Nessa esteira, cabe salientar que a Constituio Federal, no art. 34, 9, do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias, ao tratar da responsabilidade tributria das
concessionrias distribuidoras em relao aos consumidores que hoje permanecem
"cativos", deixou claro que todas as etapas do processo de fornecimento da energia
eltrica devem ser consideradas na composio do preo final da mercadoria a ser
suportada pelo usurio. Confira-se esse comando constitucional:
9. At que lei complementar disponha sobre a matria, as empresas distribuidoras
de energia eltrica, na condio de contribuintes ou de substitutos tributrios, sero as
responsveis, por ocasio da sada do produto de seus estabelecimentos, ainda que
destinado a outra unidade da Federao, pelo pagamento do imposto sobre operaes
relativas circulao de mercadorias incidente sobre energia eltrica, desde a
produo ou importao at a ltima operao, calculado o imposto sobre o preo
ento praticado na operao final e assegurado seu recolhimento ao Estado ou ao
Distrito Federal, conforme o local deva ocorrer essa operao. (Grifos acrescidos).
Essa regra veio a ser ratificada pela Lei Complementar n. 87/1996, em seu art. 9,
1, II.
Frise-se que a abertura do mercado de energia eltrica, disciplinada pela Lei n.
9.074/1995 (que veio a segmentar o setor), no infirma a regra matriz de incidncia do
tributo, nem tampouco repercute na sua base de clculo.
Digo isso porque essa lei, de cunho eminentemente administrativo e concorrencial,
apenas permite a atuao de mais de um agente econmico numa determinada fase do
processo de circulao da energia eltrica (gerao). A partir dessa norma, o que se
tem, na realidade, uma mera diviso de tarefas, de gerao, transmisso e
distribuio, entre os agentes econmicos responsveis por cada uma dessas etapas
para a concretizao do negcio jurdico tributvel pelo ICMS, qual seja, o
fornecimento de energia eltrica ao consumidor final.
Ante o exposto, peo vnias senhora Ministra Regina Helena Costa, que inaugurou a
divergncia, para negar provimento ao recurso especial, acompanhando o eminente Relator
Ministro Gurgel de Farias.
PRIMEIRA TURMA
Nmeros Origem: 10701063673 70023414949 70029777455

PAUTA: 16/03/2017 JULGADO: 21/03/2017
Relator
Presidente da Sesso
Subprocuradora-Geral da Repblica
Exma. Sra. Dra. DARCY SANTANA VITOBELLO
Secretria
AUTUAO
CERTIDO
Prosseguindo o julgamento, aps o voto-vista do Sr. Ministro Benedito Gonalves, a
Turma, por maioria, vencidos os Srs. Ministros Napoleo Nunes Maia Filho e Regina Helena Costa
(voto-vista), negou provimento ao recurso especial, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator.
Os Srs. Ministros Benedito Gonalves (voto-vista) e Srgio Kukina (Presidente) votaram
com o Sr. Ministro Relator.

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Superior Tribunal de Justia

RECURSO ESPECIAL N 1.163.020 - RS (2009/0205525-4)

RELATOR : MINISTRO GURGEL DE FARIA

TRIBUTRIO. ICMS. FORNECIMENTO DE ENERGIA ELTRICA. BASE

Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima

Braslia, 21 de maro de 2017 (Data do julgamento).

MINISTRO GURGEL DE FARIA

O EXMO. SR. MINISTRO GURGEL DE FARIA (Relator):

Trata-se de recurso especial interposto por RANDOM S.A.

Nas suas razes (e-STJ fls. 214/222), a empresa, alm de divergncia

Contrarrazes apresentadas pela Fazenda Pblica s e-STJ fls.

Juzo positivo de admissibilidade pelo Tribunal de origem s e-STJ

Parecer do Ministrio Pblico Federal pelo provimento do recurso

O ento relator, em. Ministro Olindo Menezes (desembargador

Irresignado, o ente pblico interps agravo regimental (e-STJ fls.

Os autos foram a mim atribudos em 1/03/2016 (e-STJ fls. 491).

Em razo da importncia do tema e da relevncia dos argumentos

RECURSO ESPECIAL N 1.163.020 - RS (2009/0205525-4)

O EXMO. SR. MINISTRO GURGEL DE FARIA (Relator):

Inicialmente, destaco que o Plenrio do STJ decidiu que aos recursos

Considerando que, in casu, a matria suscitada foi suficientemente

Conforme relatado, por meio do presente recurso especial discute-se

Especificamente no caso dos autos, tem-se que a empresa contribuinte

Pois bem. Como cedio, a atual legislao de regncia do setor

Sobre a diferenciao das operaes de energia eltrica envolvendo os

Sob o aspecto normativo, a possibilidade de escolha das empresas

J a previso legal da tarifa em apreo encontra-se no 6 desse

A propsito, cabe registrar que o Conselho Nacional de Poltica

Pois bem. No desconheo o entendimento da doutrina e da

TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL.

Ocorre que, depois de refletir mais detidamente, constatei que a

O fato gerador do ICMS em questo diz respeito circulao jurdica

Em razo de sua peculiar realidade fsica, sabe-se que a circulao da

A esse respeito, mais uma vez, louvo-me do ensinamento do Professor

Essa realidade fsica revela, ento, que a gerao, a transmisso e a

No trata a etapa de transmisso/distribuio de mera atividade meio,

Nessa esteira, cabe salientar que a Constituio Federal, no art. 34,

Essa regra veio a ser ratificada pela Lei Complementar n. 87/1996, em

Frise-se que a abertura do mercado de energia eltrica, disciplinada

Digo isso porque essa lei, de cunho eminentemente administrativo e

A circunstncia de o "consumidor livre" ter de celebrar um contrato

Nessa esteira, destaco que "a definio legal do fato gerador

Ponderados esses elementos, tenho que o ICMS incide sobre todo o

Por outro lado, a excluso dessa tarifa da base de clculo do tributo,

Embora materialmente no exista diferena na operao de

Ilustrativamente, poderemos ter, em uma rea geogrfica atendida por

A propsito, ressalto a dimenso econmica da rubrica em discusso,

Ora, no possvel admitir-se que a modificao da regulamentao

Ante o exposto, NEGO PROVIMENTO ao recurso especial.

Nmero Registro: 2009/0205525-4 PROCESSO ELETRNICO REsp 1.163.020 / RS

Nmeros Origem: 10701063673 70023414949 70029777455

A EXCELENTSSIMA SENHORA MINISTRA REGINA

APELAO CVEL. DIREITO TRIBUTRIO. MANDADO DE

Na origem, narrou a petio inicial do mandado de

Documento: 1538503 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: Pgina 1 1 de 42

- Arts. 13, II, a, da LC n. 87/96 e 110 do CTN "No se

Postula, ao final, o provimento do recurso especial para "[...]

Com contrarrazes (fls. 235/246e), o recurso especial foi

Documento: 1538503 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: Pgina 1 2 de 42

Documento: 1538503 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: Pgina 1 3 de 42

Todavia, embora seja facultado aos consumidores livres

Documento: 1538503 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: Pgina 1 5 de 42

Com efeito, no que interessa ao caso concreto, extrai-se da