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FRANCO, L. F.; CARDOSO, J. L. Responsabilidade civil e penal do profissional...

RESPONSABILIDADE CIVIL E PENAL DO PROFISSIONAL


CONTBIL

Liliam Farias Franco*


Jorge Luis Cardoso**

Resumo: Com a reformulao do Cdigo Civil, que passou a vigorar a partir de 2003, o
profissional contbil pode responder pessoal e solidariamente perante a empresa e a terceiros,
inclusive com o patrimnio pessoal. Esse fato trouxe transformaes significativas para esse
profissional, que deve estar atento s modificaes que ocorrem na legislao que rege a sua
profisso e estar em constante aprendizado para que no incorra a nenhum erro, seja por
impercia, seja por imprudncia e, assim, deixe de cumprir com alguma obrigao cvel ou
contbil, podendo ser penalizado. Diante da imensa legislao que deve ser observada para o
desempenho da profisso contbil e, tambm, ao grau de risco que o profissional contbil e a
empresa esto sujeitos, esse estudo objetiva analisar as responsabilidades do profissional
contbil (pessoa fsica e jurdica), verificando se as atividades desenvolvidas por esse
profissional esto de acordo com as legislaes que orientam essa profisso. Para atingir esse
objetivo, a pesquisa se caracteriza como qualitativa, descritiva, bibliogrfica e estudo de caso
em uma empresa prestadora de servios contbeis do Rio Grande do Sul. Verificou-se que a
escriturao fiscal e contbil, a elaborao dos livros obrigatrios, a elaborao das
demonstraes contbeis dos clientes da empresa, em estudo, esto de acordo com a
regulamentao dos CFCs e dos CRCs, de acordo com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, com as Normas Brasileiras de Contabilidade e, tambm, em conformidade
com o Novo Cdigo Civil. Ainda, conclui-se que existe dificuldade em relao
conscientizao dos clientes, que, na maioria das vezes, no possui o entendimento correto de
certos procedimentos que devem ser adotados.

Palavras-chave: Responsabilidade civil. Responsabilidade penal. Responsabilidade do


profissional contbil.

RESPONSIBILITY CIVIL AND PENALIZE OF THE ACCOUNTANT


PROFESSIONAL

Abstract: With the revision of the Civil Code, which took effect from 2003, accountant
professional can respond personal and severally before the company and third parties,
including the personal net worth. This fact has brought significant changes for professional,
who must be aware of changes occurring in the rules governing their profession and be in
constant learning to incur no mistake, either by incompetence, negligence and is thus no
longer comply with any civil obligation or accounting and may be penalized. Given the
immense legislation which should be observed for the performance of the accounting
profession and also the degree of risk that the professional and accounting firm and are
subject, this study examines the responsibilities of the professional accounting (individual and
corporate), checking whether activities undertaken by these professionals are in accordance

*
Graduada em Cincias Contbeis pela Faculdade Porto-Alegrense (FAPA). (lilinhafranco@hotmail.com).
**
Mestre em Cincias Contbeis pela Universidade do Vale do Rio dos Sinos (Unisinos). Professor do
Departamento de Cincias Contbeis da FAPA. (jlcard@terra.com.br).
ConTexto, Porto Alegre, v. 9, n. 15, 1 semestre 2009. ISSN (Impresso): 1676-6016
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with the laws that guide the profession. To achieve this goal, research is characterized as
qualitative, descriptive literature and a case study in a business providing accounting services
in Rio Grande do Sul. It was found that the bookkeeping and tax book, preparation of books
required, the preparation financial statements of the company's customers, in a study are in
accordance with the regulation of CFC's and CRC's, in accordance with Generally Accepted
Accounting Principles, with the Brazilian Standards of Accounting and also in accordance
with the new Civil Code. Still, it appears there is difficulty with the awareness of customers,
which in most cases not have the correct understanding of certain procedures that must be
adopted.

Keywords: Responsibility Civil. Responsibility Penalize. Responsibility Acountat


Professional

1 INTRODUO

A organizao para se manter ou se tornar eficaz, robusta, produtiva e suficientemente


gil para enfrentar desafios, consolidar ou ampliar a posio no mercado em que atua
necessita estar continuamente realizando mudanas em sua gesto. Alm disso, atualmente, a
empresa busca, tambm, a transparncia na administrao e nos meios por ela utilizados para
a reduo, tanto quanto possvel, da assimetria informacional existente entre aqueles que
geram a informao e aqueles que a utilizam (stakeholders).
A empresa, ainda, precisa estar atenta as inmeras alteraes que ocorrem tanto no
mbito civil e penal como no mbito da legislao tributria. Nesse cenrio, a rea da
contabilidade se torna fundamental uma vez que responsvel pela prestao de contas,
elaborao das demonstraes contbeis, entre outras peas contbeis, fundamentais para
tomada de decises.
Assim, considerando que a profisso contbil uma das profisses mais normatizadas
torna-se necessrio que o profissional contbil tenha um grande conhecimento da
aplicabilidade da legislao que norteia a sua profisso, bem como dos riscos e penalidades
que est sujeito no dia-a-dia no exerccio desta.
Alm do cdigo de tica a ser observado por esse profissional, existem tambm os
Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC), as Normas Brasileiras de Contabilidade
(NBC), e as Convenes Contbeis, bem como todo um aparato de imposies do Cdigo
Civil e do Cdigo Penal para serem seguidos.
A responsabilidade do contabilista foi severamente ampliada com a entrada do novo
Cdigo Civil atravs da Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (BRASIL, 2002), que entrou

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em vigor a partir do dia 11 de janeiro de 2003, podendo o profissional contbil responder,


pessoal e solidariamente, perante a empresa e terceiros, inclusive com o patrimnio pessoal.
Diante da imensa legislao que deve ser observada para o desempenho da profisso
contbil e, tambm, o grau de risco que o profissional contbil e a empresa esto sujeitos, o
objetivo deste estudo analisar as responsabilidades do profissional contbil (pessoa fsica e
jurdica), verificando se as atividades desenvolvidas por este profissional esto de acordo com
as legislaes que orienta essa profisso.
Esse trabalho se justifica por ser um assunto de crescente interesse no meio jurdico e
contbil, pois alm do aspecto tcnico, a responsabilidade do profissional contbil est
inserida tambm no mbito legal, no que diz respeito s questes que envolvem crimes contra
a ordem tributria e previdenciria.

2 FUNDAMENTAO TERICA

2.1 CONTABILIDADE

A contabilidade um sistema de informao e avaliao cujo objetivo fornecer


informaes teis a seus usurios, de forma a apoi-los na tomada de decises de natureza
econmica e financeira ou na formao de suas avaliaes (OLIVEIRA, 2005, p. 27).
A finalidade contabilidade estudar e controlar o patrimnio das entidades e fornecer
informaes sobre sua situao real e suas variaes. Atravs do registro de todos os fatos
relacionados com a movimentao e as variaes do patrimnio vinculado a uma entidade, a
contabilidade atravs destes registros pode assegurar o controle da entidade e fornecer a seus
administradores as informaes necessrias ao administrativa (FRANCO, 1992).
A contabilidade est em constante evoluo, o crescimento econmico e a
competitividade do mercado contriburam para que surgissem outros ramos da contabilidade,
conforme pode ser observado no Quadro 1.

Quadro 1
Ramos de Atuao da Contabilidade
Ramos da Contabilidade
- Auditoria Contbil - Contabilidade Ecolgica
- Contabilidade Societria - Contabilidade Estratgica
- Contabilidade Social - Contabilidade de ONG (Organizao No Governamental)
- Contabilidade de Gesto ou Gerencial - Contabilidade de Cooperativas
- Contabilidade Internacional - Contabilidade Virtual
- Contabilidade Ambiental - Percia Contbil
Fonte: Elaborado pelos autores.
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2.2 QUALIFICAO DO PROFISSIONAL CONTBIL E A COMPETITIVIDADE

A empresa necessita dos servios prestados pelo profissional contbil. Da mesma


forma, a empresa o campo de trabalho do contador. Nessa relao de dependncia recproca,
o contador contribui muito para o bom andamento das atividades da empresa, subsidiando o
empresrio atravs da prestao de informaes vitais para a tomada de decises importantes.
De acordo com Echeverria (2000, p. 88), [...] onde houver uma empresa, haver um
contador. Seja na sua criao, ou no acompanhamento de seu desenvolvimento, a empresa
obrigatoriamente contar com este profissional. Deve, pois, sempre estar bem informado e
renovando seus conhecimentos atravs de estudos pertinentes a sua profisso e estudos
relacionados s empresas.
Os futuros profissionais da rea contbil s tero sucesso nessa sociedade dinmica,
que est sempre em constante mudana, devido ao fenmeno da globalizao, se estiverem
dispostos a aprender e aprender (COSENZA, 2001, p. 55).
A respeito desse contexto, Spinelli (2000, p. 43) afirma que:

[...] para sobreviver s mudanas que esto acontecendo e as que ainda esto por vir,
as organizaes contbeis devem rever suas posturas, suas decises passadas, reagir
a situaes presentes e, pelo menos predizer, eventos futuros, como premissa pela
sobrevivncia e aplicar uma certa dose de crtica para alcanar o sucesso. Em suma,
preparar-se a si prprios, ser educadores dos clientes, revendo constantemente as
estratgias de trabalho e os hbitos tecnicistas, adquirindo conhecimento e
permanente atualizao cultural e cientfica para visualizar novos meios de superar
as prprias barreiras e oferecer ao cliente uma soluo total.

A busca pelo conhecimento deve ser uma constante nos dias de hoje. O contador
precisa estar em permanente contato com as mais variadas fontes de informaes, visando
atualizar e ampliar seu nvel de conhecimento. Para Cosenza (2001, p. 55),

A necessidade de atualizao do conhecimento das pessoas passar a exigir um


processo contnuo de aprendizado; mas, ao mesmo tempo, a demanda por mo-de-
obra qualificada forar o encurtamento do tempo de preparao para o trabalho
contbil. A conciliao dessas duas variveis ser o desafio na formao de futuros
profissionais contbeis qualificados e potencialmente competentes.

As universidades tm uma participao muito importante na formao tcnica do


profissional da rea contbil. Atravs delas, o profissional contbil adquire os conhecimentos
necessrios para ingressar no mercado de trabalho. Nesse sentido, Cosenza (2001, p. 56)
menciona que,

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[...] as universidades tm um papel fundamental e precisam perceber que so elas as


responsveis pela mo-de-obra qualificada absorvida pelas empresas. Assim, elas
existem, tambm, para ajudar o mercado na formao de profissionais e para
assegurar a estes mesmos profissionais um patamar de empregabilidadde suficiente
para enfrentar a onda de competitividade e desemprego que assola as economias do
mundo inteiro.

Para Cosenza (2001), aqueles profissionais que no procurarem aumentar seus


conhecimentos, bem como no estiverem preocupados em se reciclar e atualizar, tornar-se-o
secundrios, dispensveis, e acabaro ficando numa espcie de limbo organizacional. O
mercado demandar profissionais que tenham a capacidade de perceber as mudanas no
ambiente mundial e consigam saber seus limites de atuao
Ainda, no encerramento do exerccio, ao finalizar os registros contbeis, o profissional
contbil dever elaborar as demonstraes contbeis que espelharo a posio patrimonial e
de resultados da empresa dentro de um exerccio social, que normalmente equivale a um ano
civil.
Essas Demonstraes Contbeis so compostas, segundo a Lei n 6.404, de 15/12/1976,
por: Balano Patrimonial BP; Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados DLPA;
Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE e, Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC.
Ainda no artigo 176 4 da referida Lei, as demonstraes sero complementadas por
notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para
esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
Ao elaborar essas demonstraes contbeis o profissional contbil deve ter cuidado e
cautela, pois passa a existir um instrumento jurdico que exigir responsabilidades e reparao
de danos.
Segundo Silva e Brito (2004), o contabilista que assim agir sabe perfeitamente a
gravidade do ato que pratica, bem como conhece seus efeitos. Portanto, em princpio, no
caber ao contabilista alegar qualquer fato a seu favor, ser solidariamente responsvel por
qualquer consequncia que decorra do seu ato, praticado com dolo.

2.3 LEGISLAO - RGOS FISCALIZADORES

A profisso contbil foi regulamentada pelo Decreto-Lei n. 9.295 de 27 de maio de


1946, que criou o Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais de
Contabilidade e define as atribuies do Contador e d outras providncias. Os CFCs e os
CRCs foram criados para atender aos profissionais contbeis a fim de registrar, fiscalizar e

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valorizar esta profisso to importante na sociedade e para a economia. O termo Contabilista


designa a grande classe contbil, formada pelas categorias dos Contadores (bacharis em
Cincias Contbeis) e Tcnicos em Contabilidade (formados em cursos tcnicos), que
exercem suas prerrogativas profissionais.
A profisso contbil e os seus ordenamentos foram estabelecidos pelo Decreto Lei n.
9.295 de 27 de maio de 1946 que criou o CFC e define as atribuies do contador e do tcnico
em contabilidade, espelhado no art.25:

Art.25 So considerados trabalhos tcnicos de contabilidade:


a) organizao e execuo de servios de contabilidade em geral;
b) escriturao dos livros de contabilidade obrigatrios, bem como de todos os
necessrios no conjunto da organizao contbil e levantamento dos respectivos
balanos e demonstraes.
c) percias judiciais ou extrajudiciais, reviso permanente ou peridica de escritas,
regulamentaes judiciais ou extrajudiciais de avarias grossas ou comuns,
assistncias aos Conselhos Fiscais das sociedades annimas e quaisquer outras
atribuies de natureza tcnica conferidas por lei aos profissionais da contabilidade.

O CFC tem sua sede no Distrito Federal, no qual os CRCs ficam subordinados,
constitudo por nove membros brasileiros, com habilitao profissional e obedecer ao art.1.
do Decreto-Lei n. 1.040, de 21/10/1969, que dispe: o Conselho Federal de Contabilidade
ser composto por at 15 (quinze) membros, e por igual nmero de suplentes.
So atribuies do CFC conforme o Decreto-Lei n. 9.295 art. 6.: organizar o seu
regimento interno; aprovar os regimentos internos organizados pelos CRCs, modificando o
que for necessrio; tomar conhecimento de quaisquer dvidas dos CRCs e solucion-las;
decidir em ltima instncia, os recursos de penalidade imposta pelos CRCs; e, publicar o
relatrio anual de seus trabalhos, onde dever constar a relao de todos os profissionais
registrados.
O CRC formado por 24 (vinte e quatro) conselheiros e 24 (vinte e quatro) membros
suplentes, como a sua funo fiscalizar os profissionais contbeis do estado do Rio Grande
do Sul, o CRC conta com uma equipe de 20 (vinte) fiscais.
So atribuies do CRC conforme o art.10 do Decreto-Lei n. 9.295:

a) expedir e registrar a carteira profissional prevista no art.17;


a) examinar reclamaes e representaes escritas referentes os servios de registro
e infraes dos dispositivos legais relativos ao exerccio da profisso contbil;
b) fiscalizar o exerccio das profisses de contador e tcnico em contabilidade,
impedindo e punindo as infraes e, enviando as autoridades documentos e
relatrios sobre fatos, para soluo ou represso;
c) publicar relatrios anuais de seus trabalhos com seus profissionais registrados;
d) elaborar a proposta de seu regimento interno, submetendo a aprovao do CFC;
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e) representar o CFC acerca das novas medidas, para regularidade do servio e


fiscalizao das profisses;
f) admitir a colaborao das entidades de classe nos casos relativos matria.

2.4 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

A contabilidade como cincia social tem seus objetivos e mtodos prprios


devidamente registrados conforme a legislao regulatria das atividades contbeis e o
exerccio profissional. Alm da legislao existem os regulamentos que norteiam a profisso
contbil, os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de
Contabilidade e o Cdigo de tica Profissional.
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade foram aprovados pela Resoluo do
CFC n. 750 de 29 de dezembro de 1993, conforme art.1.:

1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no


exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras
de Contabilidade (NBC).
2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a situaes
concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.

Os Princpios Fundamentais de Contabilidade conforme a resoluo so 7 (sete):


Princpio da Entidade; da Continuidade; da Oportunidade; Registro pelo Valor original;
Atualizao Monetria; da Competncia; e, o Princpio da Prudncia.
Conforme Silva (2003), os Princpios Fundamentais de Contabilidade so proposies
bsicas que sujeitam todas as normas contbeis seguintes a sua observncia.

2.5 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

O profissional contbil no exerccio de sua profisso, alm de executar as suas tarefas


dentro da boa tcnica contbil, deve observar as normas que estabelecem como deve
processar a sua conduta profissional e quais os procedimentos tcnicos a serem seguidos na
elaborao do trabalho contbil a ser executado.
Conforme a Resoluo CFC n. 751 de 29 de dezembro de 1993, as normas se
classificam em normas tcnicas e normas profissionais, as normas tcnicas estabelecem
conceitos doutrinrios, regras e procedimentos aplicados contabilidade, estas normas tem o
prefixo NBC T, as Normas Profissionais estabelecem regras do exerccio profissional e tem o
prefixo NBC P.

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2.6 TICA

O profissional contbil alm de possuir uma boa formao, carter, ndole, bons
hbitos, conhecer seus direitos, deveres e limites, deve possuir um dos atributos mais
importantes no que diz respeito a sua conduta: a tica.
A tica o ramo da filosofia que estuda o que moralmente certo ou errado. A tica
profissional um conjunto de normas que disciplina a conduta dos integrantes de determinada
profisso. Conforme Lisboa (1996), a tica est relacionada com o comportamento e a
conduta das pessoas em geral.
O cdigo de tica profissional do contador foi aprovado pelo CFC, por meio da
Resoluo n 803 de 10/10/96, contempla a crescente preocupao da classe contbil com a
sua conduta profissional, inserindo em seu contexto a necessidade da contabilidade para com
o social. De acordo com o seu art.2., I, todo contabilista deve exercer a sua profisso com
zelo, diligncia e honestidade, observada a sua independncia profissional. Ainda, deve
guardar sigilo sobre o que souber em razo de suas funes, manifestar a qualquer momento a
existncia de impedimento para o exerccio de sua funo.

2.7 RESPONSABILIDADE CIVIL

A Responsabilidade Civil a obrigao que o autor tem de responder legal ou


moralmente por seus prprios atos ou por atos de outrem, ressarcir e reparar danos ou
prejuzos causados, atravs de uma indenizao.
Conforme o Cdigo Civil art.186: Aquele que, por ao ou omisso voluntria,
negligncia ou imprudncia, violar direito e causar dano a outrem, ainda que exclusivamente
moral, comete ato ilcito.
A Responsabilidade Civil tem uma funo reparadora ou indenizatria e tambm
garante segurana ao lesado. Quanto a sua natureza a responsabilidade pode ser normal, civil
ou criminal.
Segundo Oliveira (2005, p.37), a responsabilidade civil abrange tanto a obrigao de
reparar danos decorrentes de inadimplncia, de m execuo ou de atraso no cumprimento de
obrigaes e violao de outros direitos alheios.
O art. 927, pargrafo nico dispe:

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Haver obrigao de reparar o dano, independentemente de culpa, nos casos


especificados em lei, ou quando a atividade normalmente desenvolvida pelo autor do
dano implicar, por sua natureza, risco para os direitos de outrem.

Na responsabilidade civil, o interesse diretamente do prejudicado em recompor seu


patrimnio privado lesado.
O art. 935 do Cdigo Civil estabelece que:

A responsabilidade civil independente da criminal, no se podendo questionar


mais sobre a existncia do fato, ou sobre quem seja o seu autor, quando estas
questes se acharem decididas no juzo criminal.

Conforme Pinto (2003), a responsabilidade civil exige para sua configurao a


existncia de culpa por parte do agente ofensor.

2.7.1 Responsabilidade do Profissional Contbil como Preposto

Com o Novo Cdigo Civil de 11 de janeiro de 2003, o profissional contbil assume a


responsabilidade solidria juntamente com seu cliente, o encargo dos seus atos ilcitos
cometidos por sua gesto na empresa tanto na esfera civil quanto na criminal.
Preposto aquele que representa o titular, dirige um servio, um negcio, pratica um
ato, por delegao da pessoa competente, que o preponente.
O profissional de contabilidade tratado, de acordo com Oliveira (2005, p. 70),

[...] como preposto do scio numa sociedade e responde empresa ou ao empresrio


pelos atos praticados com culpa, ou seja, quando no h inteno de provocar o dano
no exerccio de sua atividade, mas o provoca por impercia, negligncia ou
imprudncia, ou com dolo, quando o profissional praticar atos com inteno ou
assumindo o risco de danos, denominados dolosos.

O preposto deve exercer suas funes com muito zelo e diligncia, pois embora
pratique seus atos em nome do titular, poder responder pelo uso inadequado da preposio.
Quando os atos contbeis forem praticados pelo preposto nos estabelecimentos dos
preponentes, quem ficar responsvel pelas consequncias relativas empresa ser o prprio
preponente, quando forem realizados fora de seu estabelecimento, ou seja, no escritrio
particular do preposto, este ser responsvel pelas consequncias, conforme o artigo: 1.177 e
1.178 do Cdigo Civil:

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Art. 1.177. Os assentos lanados nos livros ou fichas do preponente, por qualquer
dos prepostos encarregados de sua escriturao, produzem, salvo se houver
procedido de m-f, os mesmos efeitos como se o fossem por aquele.
Pargrafo nico. No exerccio de suas funes, os prepostos so pessoalmente
responsveis, perante os preponentes, pelos atos culposos; e, perante terceiros,
solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos.
Artigo 1.178: Os preponentes so responsveis pelos atos de quaisquer prepostos,
praticados nos seus estabelecimentos e relativos atividade da empresa, ainda que
no autorizados por escrito.
Pargrafo nico: Quando tais atos forem praticados fora do estabelecimento,
somente obrigaro o preponente nos limites conferidos por escrito, cujo
instrumento pode ser substitudo pela certido ou cpia autenticada do seu teor.

2.7.2 Responsabilidade Civil quanto Escriturao Contbil e Fiscal

A Responsabilidade do Contabilista orientar seus clientes ou empregador sobre a


obrigatoriedade de certos procedimentos a serem adotados pela empresa na rea contbil e
fiscal.
O profissional contbil no deve ser conivente com seu cliente ou induzi-lo dispensa
da escriturao contbil. Essa induo poder ocasionar prejuzos ao cliente em funo de
operaes financeiras no aprovadas pela falta das demonstraes contbeis ou por
demonstraes contbeis emitidas sem base pela falta de escriturao contbil.
Em relao as responsabilidades do profissional contbil indispensvel ter em poder
o livro Dirio, que por sua vez, deve ser autenticado em estabelecimentos de Registro
Pblicos de Empresas (como Junta Comercial ou Cartrio).
No Cdigo Comercial nos artigos 10 a 20, est estabelecido que as pessoas jurdicas
devem manter escriturao com base em registros permanentes, em obedincia aos preceitos
da legislao comercial, com Novo Cdigo Civil em vigor desde 2003, a escriturao passou
a ser estabelecida pelos Artigos 1.179 e 1.180:

Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um


sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de
seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar
anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.
Art.1.180: Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o livro Dirio,
que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica.

Quando for adotado em uma empresa, o sistema de fichas de lanamentos, o livro


Dirio poder ser substitudo pelo livro Balancetes Dirios e Balanos, como menciona o art.
1.185 do Cdigo Civil. Entretanto, o livro Balancetes Dirios e Balanos deve registrar a
posio diria de cada uma das contas ou ttulos contbeis, pelo respectivo saldo, em forma de

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balancetes dirios e o balano patrimonial e o de resultado econmico, no encerramento do


exerccio conforme artigo 1.186, inciso I e II, respectivamente.

2.7.3 Responsabilidade Civil quanto aos Balanos e Assinaturas em Documentos

Para que exista um bom desempenho dos resultados de uma contabilidade e uma boa
anlise dos dados utilizados, necessrio que se encontre nos balanos patrimoniais das
empresas: fidelidade, clareza, situao real do estabelecimento. Estes balanos devero ser
acompanhados do balano de resultado econmico ou demonstrao da conta de lucros ou
perdas, exigidos pelos artigos 1.189 e 1.190.
Cabe ao profissional contbil legalmente habilitado assinar o Dirio e o Balano
Patrimonial, conforme o art. 1.174 a escriturao fiscal ficar sob a responsabilidade de um
contabilista legalmente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade.

2.7.4 Responsabilidade Civil do Perito e do Auditor Contbil

O Novo Cdigo Civil tambm estabelece a responsabilidade do profissional perito


contbil que semelhante responsabilidade do profissional contbil, entretanto, a funo do
profissional perito contbil de alta responsabilidade, porque seus erros por negligncia, dolo
ou m-f, podem induzir a justia a julgamento consciente e justo, conforme o art.147:

Art. 147. O perito que, por dolo ou culpa, prestar informaes inverdicas,
responder pelos prejuzos que causar parte, ficar inabilitado, por 2 (dois) anos, a
funcionar em outras percias e incorrer na sano que a lei penal estabelecer.

Ainda, o perito que deixar de cumprir o encargo pericial, no prazo fixado, poder
sofrer a pena de multa prevista no art. 424, pargrafo nico do Cdigo de Processo Civil, a ser
fixado pelo Juiz que o nomeou.

Art. 424. O perito pode ser substitudo quando:


I - carecer de conhecimento tcnico ou cientfico;
II - sem motivo legtimo, deixar de cumprir o encargo no prazo que lhe foi assinado.
Pargrafo nico. No caso previsto no inciso II, o juiz comunicar a ocorrncia
corporao profissional respectiva, podendo, ainda, impor multa ao perito, fixada
tendo em vista o valor da causa e o possvel prejuzo decorrente do atraso no
processo.

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Os trabalhos de auditores e consultores, no mbito do mercado de valores mobilirios,


so tambm disciplinados e fiscalizados pela CVM Comisso de Valores Mobilirios, a
quem cabe puni-los.
O artigo 16 por sua vez, define a responsabilidade civil dos Auditores independentes,
Consultores Contbeis, onde diz no seu pargrafo 2: As empresas de auditoria contbil ou
auditores contbeis independentes respondero civilmente pelos prejuzos que causarem a
terceiros em virtude de culpa ou dolo no exerccio das funes previstas neste artigo.

2.8 RESPONSABILIDADE PENAL

Para Oliveira (2005, p.100), a responsabilidade penal busca a reparao do dano


causado ao conjunto social, sem a repercusso patrimonial direta a sociedade, agindo contra a
liberdade do agente reprimindo-o. A responsabilidade penal pessoal e intransmissvel, a
pena imposta consiste na privao de liberdade do ru.
De acordo com o Novo Cdigo Civil (Lei n 10.406/02), e o Cdigo Penal (Lei n
10.268/01), a responsabilidade do profissional contbil : moral (valores pessoais); social
(bem estar coletivo); tica (o bem da corporao); civil (direito individual, indenizao por
dano); penal (ordem pblica); e, filosfica (notria sabedoria, transcendem o conhecimento
contbil).
Ainda, pelo Cdigo Penal, Lei n 10.268/01 (BRASIL, 2001), o contabilista necessita
seguir as seguintes instrues quanto a falso testemunho ou falsa percia conforme art.342 e
343:

Art. 342 - Fazer afirmao falsa, ou negar ou calar a verdade como testemunha,
perito, contador, tradutor ou intrprete em processo judicial, ou administrativo,
inqurito policial, ou em juzo arbitral: Pena - recluso, de 1 (um) a 3 (trs) anos, e
multa.
Art.343- Dar, oferecer ou prometer dinheiro ou qualquer outra vantagem a
testemunha, perito, contador, tradutor ou intrprete, para fazer afirmao falsa, negar
ou calar a verdade em depoimento, percia, clculos, traduo ou interpretao: Pena
recluso, de trs a quatro anos e multa.
No que diz respeito falsificao de documentos:
O Art. 297 e 298 do Cdigo Penal prev pena para quem falsificar ou alterar
documento pblico ou particular, nele incluso os livros mercantis.
1) Se o agente funcionrio pblico, e comete o crime prevalecendo-se do cargo,
aumenta-se pena de sexta parte.
2) Para os efeitos penais, equipara-se a documento pblico o emanado de entidade
paraestatal, o ttulo ao portador ou transmissvel por endosso, as aes de sociedade
comercial, os livros mercantis e o testamento particular.
3) Nas mesmas penas incorre quem insere ou faz inserir:

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I na folha de pagamento ou em documento de informaes que seja destinado a


fazer prova perante a previdncia social, pessoa que no possua a qualidade de
segurado obrigatrio;
II na Carteira de Trabalho e Previdncia Social do empregado ou em documento
que deva produzir efeito perante a previdncia social, declarao falsa ou diversa da
que deveria ter sido escrita;
III em documento contbil ou em qualquer outro documento relacionado com as
obrigaes da empresa perante a previdncia social, declarao falsa ou diversa da
que deveria ter constado.
4) Nas mesmas penas incorre quem omite, nos documentos mencionados no 3.,
nome do segurado e seus dados pessoais, a remunerao, a vigncia do contrato de
trabalho ou de prestao de servios. Pena: Recluso de 2 (dois) a 6 (seis) anos, e
multa.

2.8.1 Responsabilidade Penal Perante a Lei de Falncias n. 11.101, de 09/02/2005

A Lei n 11.101, promulgada em 9 de fevereiro de 2005, regula a recuperao judicial,


a extrajudicial e a falncia do empresrio e da sociedade empresria.
No que se refere s disposies penais atribudas aos empresrios, pode ser estendida
tambm aos profissionais contbeis.
Conforme Oliveira (2005, p.130), a nova Lei de Falncias abrir possibilidade de
reestruturao s empresas economicamente viveis que passem por dificuldades
momentneas, mantendo os empregos e os pagamentos aos credores.
A recuperao judicial visa resolver a situao de crise econmico-financeira da
empresa por meio de uma ao judicial, que permite o controle do Poder Judicirio. Conforme
o art.168 que define:

Para quem praticar, antes ou depois da sentena que decretar a falncia, conceder a
recuperao judicial ou homologar a recuperao extrajudicial, ato fraudulento de
que resulte ou possa resultar prejuzo aos credores, com o fim de obter ou assegurar
vantagem indevida para si ou para outrem.
Pena recluso, de 3 (trs) a 6 (seis) anos, e multa.
1. A pena aumenta-se de 1/6 (um sexto) a 1/3 (um tero), se o agente:
I- elabora escriturao contbil ou balano com os dados inexatos;
II- omite, na escriturao contbil ou no balano, lanamento que deles deveria
constar, ou altera escriturao ou balano verdadeiros;
III- destri, apaga ou corrompe dados contbeis ou negociais armazenados em
computador ou sistema informatizado;
IV- simula a composio do capital social;
V- destri, oculta ou inutiliza total ou parcialmente, os documento de escriturao
contbil obrigatrios. (BRASIL, 2005).

No caso de contabilidade paralela, de acordo com Oliveira (2005, p.140),

[...] a pena aumentada de um tero at metade se o devedor manteve ou


movimentou recursos ou valores paralelamente contabilidade exigida pela
legislao.Trata-se de uma causa de aumento de pena com o fim de coibir o famoso
caixa 2, ou seja, a movimentao paralela de valores que no so contabilizados.

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2.9 RESPONSABILIDADE DO CONTABILISTA E A DECORE/DHP

A DECORE um documento contbil destinado a fazer prova das informaes sobre


a percepo de rendimentos, em favor de pessoas fsicas. O profissional contbil legalmente
habilitado e em situao regular no CRCRS poder emitir a DECORE, utilizando o modelo
disponibilizado pelo CRC conforme a resoluo CFC n. 872/00, o profissional tambm
poder optar pela utilizao eletrnica disponibilizado na pgina do CRCRS, atravs da
Resoluo n. 1.047/05 o CFC que modificou a resoluo anterior e permitiu a emisso da
DECORE-Eletrnica.
A Resoluo CFC n. 872 de 23/03/2000 dispe em seu Art. 2 que: A responsabilidade
pela emisso e assinatura da DECORE exclusiva de Contabilista.
Para emisso da DECORE o profissional deve estar legalmente habilitado e para ter
um controle sobre estes profissionais, foi instituda pela Resoluo CFC n. 871/00 e constitui
a DHP - Documento de Habilitao Profissional, este documento comprova a situao regular
do profissional com o CRCRS.
A no observncia da resoluo CFC n. 872/00 e suas alteraes posteriores o
profissional poder ser penalizado conforme o art. 4.: O Contabilista que descumprir as
normas desta Resoluo estar sujeito s penalidades previstas na legislao pertinente.

2.10 RESPONSABILIDADE DO CONTABILISTA E O CONTRATO DE PRESTAO


DE SERVIOS CONTBEIS

A contratao dos servios contbeis por escrito, alm de ser obrigatria, serve como
garantia para estabelecer os limites da responsabilidade profissional. O contrato um acordo
entre as partes, destinado a estabelecer uma regulamentao de seus interesses, em
conformidade com a ordem jurdica. Tem a finalidade de comprovar os limites e o
desempenho das obrigaes assumidas. A resoluo do CFC n 987/03 trata dos deveres do
contabilista ou da organizao.
O profissional contbil que deixar de cumprir essa formalidade ser autuado conforme
a resoluo do CFC n. 960/03 art.24 que trata:

Art. 24. Constitui infrao:


XIV- deixar de apresentar prova de contratao dos servios profissionais, quando
exigida pelo CRC, a fim de comprovar os limites e a extenso da responsabilidade

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tcnica perante cliente ou empregador, ou ainda, e quando for o caso, servir de


contraprova em denncias de concorrncia desleal.
Pargrafo nico. O CFC classificar as infraes segundo a freqncia e a gravidade
da ao ou omisso, bem como os prejuzos dela decorrentes.
Art.25. As penas consistem em:
I-multas;
II- advertncia reservada;
III- censura reservada;
IV- censura publica;
V- suspenso do exerccio profissional;
VI- cancelamento do registro profissional.

2.11 OBRIGAES DO PROFISSIONAL CONTBIL

Atualmente, todas as pessoas jurdicas e equiparadas, perante a Legislao Comercial,


Fisco Federal, Ministrio do Trabalho e Previdncia Social, independentemente do seu
enquadramento jurdico ou da forma de tributao perante o Imposto de Renda, esto
obrigadas a cumprir com as seguintes obrigaes ou normas legais:

Quadro 2
Obrigaes ou Normas Legais do Profissional Contbil
Balano Estatuto ou Contrato Social
CAGED Folha de Pagamento
Contabilidade Folha de PagamentoGFIP
Contribuio Assistencial GPS
Contribuio Associativa GRFC
Contribuio Confederativa Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)
Contribuio Sindical Livro de Inspeo do Trabalho
Declarao Anual do Imposto de Renda das Pessoas Livro Dirio
Fsicas (para os scios DIRPF) Livro Razo
Declarao Anual do Simples Nacional (DASN) Livro Registro de Empregados
Declarao de Bens e Direitos no Exterior Livro Registro de Inventrio
(DBE/BACEN) Norma Regulamentadora 7 (Ministrio do
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais Trabalho)
(DCTF) Norma Regulamentadora 7 (Ministrio do
Declarao de Imposto de Renda Pessoa Jurdica (DIPJ) Trabalho)
Demonstrativo de Apurao das Contribuies Sociais RAIS
(DACON)
Fonte: Elaborado pelos autores.

Dentro dessas obrigaes e normas a serem seguidas pelo profissional contbil


podemos destacar algumas obrigaes que pela falta de seu cumprimento, acarretar em
multas e penalidades para a empresa ou para o profissional responsvel pela contabilidade
desta empresa.

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Quadro 2
Obrigaes Federais, Estaduais e Municipais Prazos para Elaborao e Multas ou
Penalidades
Prazos para
Obrigaes Multas e/ou Penalidades
Elaborao
CAGED (Cadastro Geral de a)at 30 dias R$ 4,47; b)de 31 a 60 dias R$
Mensal
Empregados e Desempregados) 6,70; c)acima de 60 dias R$ 13,41.
Multa de 2% ao ms, incidente sobre o
DACON (Demonstrativo de montante da Cofins ou na falta do Pis,
Mensal ou
Apurao de Contribuies informado no demonstrativo, limitado a
semestral
Sociais) 20%.Multa mnima R$ 200,00 (inativa) ou R$
500,00 (demais pessoas jurdicas).
Multa de 2% ao ms, incidente sobre o
DASN (Declarao Anual do montante do Simples Nacional informado na
Anual
Simples Nacional) declarao, limitado a 20%.Multa mnima de
R$ 500,00.
DBF (Declaraes de benefcios Multa de R$ 5.000,00 por ms
Anual
Fiscais)
DCP (Demonstrativo do Crdito Multa de R$ 5.000,00 por ms
Trimestral
Presumido) IPI
Multa de 2% ao ms sobre o valor dos tributos
DCTF (Declarao de Dbitos e Mensal ou informados na declarao, limitada a 20%.
Crditos Tributrios Federais) trimestral Multa mnima R$ 200,00 (inativa) ou R$
500,00 (demais pessoas jurdicas).
Multa de 2% ao ms sobre o valor do imposto
DIPJ (Declarao de Imposto das
Anual de renda informado na declarao limitada a
Pessoas Jurdicas)
20%. Multa mnima de R$ 500,00.
Multa de 2% ao ms sobre o valor dos tributos
informados na declarao, limitada a 20%.
DIRF (Declarao de Imposto de
Anual Multa mnima R$ 200,00 (pessoas
Renda Retido na Fonte)
fsicas,inativas, simples) ou R$ 500,00 (demais
pessoas jurdicas)
GFIP (Guia de Recolhimento do Multa de R$ 627,44 a R$ 62.744,50.
FGTS e Informaes Previdncia Mensal
Social)
LALUR (Livro de Apurao do Mensal ou Arbitramento do resultado
Lucro Real) Anual
Arbitramento do resultado e presuno de
Livro Razo Anual valores pagos aos scios com aplicao das
alquotas e multas correspondentes.
Arbitramento do resultado e presuno de
Livro Dirio Anual valores pagos aos scios com aplicao das
alquotas e multas correspondentes.
RAIS (Relao Anual de Multa a partir de R$ 425,64 a R$ 42.564,00.
Anual
Informaes Sociais)
a multa ser de 1% do valor adicionado
GMB (Gia Modelo B) Anual
informado a menor, no superior a 30 UPF.
GIA (Guia Mensal R$ 212,82
Livro de Registro e Apurao do R$ 212,82
Mensal
Icms
Livro de Registro de Controle da R$ 31,65
Mensal
Produo e dos estoques
Livro Registro de Entradas Mensal R$ 212,82
Livro Registro de Sadas Mensal 212,82
Livro de Registro de Inventrio Mensal R$ 212,82
SINTEGRA (convnio 57/95) Mensal R$ 1.064,10 (1.000Ufir) por ms no entregue.
Fonte: Elaborado pelos autores.

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3 MTODO DE PESQUISA

Um mtodo de pesquisa pode ser caracterizado de acordo com seus objetivos; pela
forma de abordagem do problema; e, com base nos procedimentos tcnicos utilizados.
Quanto aos objetivos, essa pesquisa se classifica como descritiva, por ter a pretenso
de descrever as responsabilidades do profissional contbil, tanto fsica como jurdica e, ainda,
se as atividades desenvolvidas por este profissional esto de acordo com as legislaes que
orienta sua profisso. Segundo Gil (1999, p. 45), as pesquisas descritivas tm como objetivo
primordial a descrio das caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou o
estabelecimento de relaes entre as variveis.
De acordo com a abordagem do problema, se caracteriza como qualitativa, pelo fato
de analisar a interao entre as variveis que envolvem o profissional contbil. Ainda,
conforme Richardson (1999, p.80) o mtodo qualitativo pode contribuir no processo de
mudana de determinado grupo e possibilitar, em maior nvel de profundidade, o
entendimento das particularidades do comportamento dos indivduos.
Com base nos procedimentos tcnicos utilizados, o presente estudo pode ser
qualificado como uma pesquisa bibliogrfica e estudo de caso. Segundo Gil (1999, p. 71),
uma pesquisa bibliogrfica desenvolvida a partir de material j elaborado, constitudo
principalmente de livros e artigos cientficos e o estudo de caso uma investigao
emprica que investiga um fenmeno contemporneo dentro de seu contexto da vida real,
especialmente quando os limites entre o fenmeno e o contexto no esto claramente
definidos (YIN, 2001, p. 32).
A amostra do estudo a empresa Acconttent, nome fictcio, que atua h 24 anos no
mercado de prestao de servios contbeis no Rio Grande do Sul. Presta assessoria em
consultoria empresarial, planejamento tributrio e recursos humanos, contando com uma
equipe profissional sempre em constante treinamento.
Para a coleta de dados foram feitas reunies com o profissional contbil que representa
legalmente o escritrio contbil, em estudo, para obter informaes sobre os procedimentos
adotados pela empresa no que tange as obrigaes contbeis. Ainda, foram coletados
informaes atravs da documentao dos clientes que esto em poder da empresa, como:
livros, registros e arquivos, bem como a documentao que entregue todos os meses,
pertinentes rea contbil para apurao dos impostos e das demonstraes contbeis.

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Os documentos contbeis analisados foram: contrato de prestao de servios; contrato


social; escriturao contbil; escriturao fiscal; livros dirios e livros razo e balanos;
manuteno e guarda da documentao das empresas; e, a elaborao do DECORE.

4 ANLISE DOS RESULTADOS

4.1 CONTRATO DE PRESTAO DE SERVIOS

O contrato de prestao de servios deve estar em conformidade com a Resoluo


987/03 art.2. identificando as partes contratantes, deve constar a relao dos servios a serem
prestados, tempo de durao com clusula rescisria caso uma das partes no cumpra o
combinado, os honorrios e prazos a serem pagos, e as responsabilidades e assinaturas das
partes contratantes.
De acordo com o levantamento feito nas empresas, verificou-se que dos 65 clientes
ativos, 20 clientes no possuem este contrato. O profissional contbil responsvel est
deixando de cumprir a exigncia imposta por esta resoluo.
Diante da falta dos contratos de prestao de servios desses clientes esse profissional
poder ser punido frente a uma fiscalizao do CRC, pois atravs deste documento que o
profissional expe as suas responsabilidades em relao aos servios a serem executados, por
este descumprimento estar sujeita as penalidades previstas na Resoluo do CFC n. 960/03
do art.24 que so: multa, censura pblica ou reservada, suspenso do exerccio profissional e
at mesmo o cancelamento do registro profissional.
Os servios contbeis elaborados pelo profissional contbil sero iguais tanto nas
empresas que no possuem o contrato como nas empresas que possuem o contrato, entretanto,
nas primeiras poder responder civilmente conforme os art. 601, 1.177 e 1.178 do Cdigo
Civil, quando deixar de cumprir com alguma obrigao contbil da empresa, seja por no
possuir condies ou no estar habilitada o bastante para tal servio, elaborando a escriturao
em desacordo com os documentos ou at mesmo agindo com imprudncia.

4.2 CONTRATO SOCIAL

Aproximadamente 45% dos clientes da Acconttent so empresas individuais, as


restantes so sociedades limitadas. Os contratos sociais destas empresas j esto alterados

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conforme as imposies do Novo Cdigo Civil, obedecendo os art.997, 1.052, 1.056, 1.065,
1.072 que altera a identificao dos scios, o nmero de quotas de cada scio, as
responsabilidades e deliberaes dos scios. Somente em duas empresas o contrato social est
em desacordo com o art. 997. Mediante estas alteraes contratuais foi constatado que ainda
faltam 6 (seis) clientes a se adaptarem as novas regras. Conforme o Novo Cdigo Civil, as
adaptaes das sociedades deveriam ocorrer at 11 de janeiro de 2007.
Referente as atas das assembleias de scios que deve ser arquivadas na Junta
Comercial em conformidade ao art. 1.072 inciso 1. do Cdigo Civil nenhuma das empresas
da Acconttent esto sujeitas a esta imposio, pois as atas s sero arquivadas na Junta
Comercial quando a sociedade possuir mais de dez scios e no entanto as sociedades que
existem na empresa, em estudo, so de no mximo trs scios.

4.3 ESCRITURAO CONTBIL

A Acconttent conta com 65 clientes ativos, dentre eles 80% so enquadradas como
micro empresas e empresas de pequeno porte, com o regime de tributao pelo SIMPLES
Nacional, Lucro Real e Lucro Presumido. Ainda, possue uma mdia de 30 clientes inativos,
onde a documentao dos mesmos encontra-se sob a guarda do profissional responsvel pelo
escritrio.
A escriturao contbil das empresas est de acordo com as Normas Brasileiras de
Contabilidade, a NBCT 2 e est atendendo tambm ao disposto no art.1.179 do Cdigo Civil
que trata sobre a obrigatoriedade da escriturao contbil nas empresas.
Os registros contbeis efetuados na escriturao contbil podem ser visualizados no
Dirio e no Razo e constituem os registros permanentes da empresa.
Quanto aos Princpios Fundamentais de Contabilidade pode-se afirmar que a empresa,
objeto de estudo, observa o princpio da competncia no registro contbil dos seus clientes.
Em conformidade com o art. 1.186 do Cdigo Civil os balanos e balancetes esto
escriturados corretamente. Observou-se tambm que a empresa observa fielmente os preceitos
de escriturao contbil emanados da Lei 6404/76.

4.4 ESCRITURAO FISCAL

Analisando os livros fiscais de entradas e sadas e o livro de apurao do ICMS foi


constatado que 90% das empresas at o ano de 2007 esto de acordo com a legislao fiscal.
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Os livros esto encadernados, autenticados e assinados pelo representante legal da empresa e


pelo profissional contbil responsvel conforme o Regulamento do ICMS, na Secretaria da
Fazenda do Estado.
Referente ao Livro Registro de Inventrio onde so registrados os estoques a
Acconttent utiliza um sistema de contabilidade que no disponibiliza este livro, as operaes
do estoque so registradas manualmente o que causa muitas vezes o atraso nesta tarefa.
At o ano de 2007 so poucas as empresas que esto conforme a legislao fiscal, com
exceo de duas empresas que so tributadas pelo Lucro Real, que esto com seus Livros de
Registro de Inventrio devidamente autenticados na Secretaria da Fazenda do Estado. As
empresas que ainda no possuem este livro devidamente autenticado, podero ser penalizadas,
atravs da desclassificao da escriturao contbil onde a autoridade tributria poder
arbitrar o lucro da pessoa jurdica e penalizar a empresa com multa por atraso na escriturao.

4.5 LIVROS DIRIO, LIVRO RAZO E BALANOS

Observou-se que as demonstraes contbeis que devem acompanhar o Livro Dirio,


esto de acordo com o contedo e a estrutura exigida pela lei 6404/76 e NBCT 3.
As demonstraes contbeis so extradas dos registros e documentos que compem o
sistema contbil. Entretanto, algumas empresas quando publicam seus balanos, no
apresentam a classificao correta das contas de acordo com as NBCT 3.
Cerca de 80% das empresas esto enquadradas como microempresas e empresas de
pequeno porte, esto com seus livros dirios at o ano de 2007 encadernados e esto de
acordo com os procedimentos de autenticao da Junta Comercial, assinados pelo profissional
responsvel por estas informaes e o representante legal da empresa bem como as
demonstraes contbeis exigidas pela Lei n. 6.404/76 e em conformidade com a resoluo
do CFC n. 1.115.
Nem todas as empresas optantes pelo Lucro Presumido e o Lucro Real, esto com os
seus livros dirios de 2007 autenticados na Junta Comercial. Caso a Acconttent deixe de
cumprir com a obrigao de autenticao do livro Dirio no final do exerccio, conforme
determina o art. 1.181 do Cdigo Civil, a empresa estar sujeita ao pagamento de multa, cujo
valor pago ser o arbitramento do resultado e presuno de valores pagos aos scios com
aplicao das alquotas e multas corespondentes. A mesma penalidade serve para a
inexistncia do Livro Razo.

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4.6 MANUTENO E GUARDA DA DOCUMENTAO CONTBIL DAS EMPRESAS

Com base na consulta da documentao dos clientes que est na Acconttent existem
20 clientes inativos que so na maioria empresas individuais enquadradas como microempresa
e no possuem funcionrios, o escritrio mantm a guarda dos documentos pertinentes a estas
empresas, o responsvel contbil, sabe das obrigaes que ela est adquirindo em decorrncia
deste fato, pois estas empresas inativas, no podem continuar nesta situao por muito tempo,
to logo dever ser encaminhada a baixa dessas empresas, como isso no acontece, o
profissional responsvel continua executando os servios contbeis, a elaborao das
declaraes acessrias entregues anualmente para que no gere multas e outras penalidades
para ela e para a empresa.
Em conformidade ao parecer sobre esta consulta ao CFC, poder a contadora frente ao
caso em que os scios no foram localizados, efetuar a publicao em jornal de grande
circulao convocando os mesmos para retirar os documentos e livros pertinentes a empresa,
sendo assim o contrato de prestao de servios no ter validade no prazo de 30 dias, sendo
que os servios contbeis deixaro de ser efetuados aps este prazo, caso os scios no
compaream. Ou a contadora poder fazer a entrega dos documentos e livros atravs do
cartrio ou judicial em decorrncia do contrato de prestao de servios no ter mais validade
e fazer a cobrana dos seus honorrios conforme as regras legais.
Quanto a guarda da documentao de todas as empresas a contadora esta obedecendo
ao art. 1.194 do Cdigo Civil que o empresrio e a sociedade empresarial esto obrigados a
manter em perfeita ordem e bom estado a documentao e a escriturao contbil pertencente
a empresa, at a sua prescrio que pode ser de no mnimo cinco anos e dependendo de alguns
documentos devero ser guardados por tempo indeterminado.

4.7 OBRIGAES ACESSRIAS (DCFT, DACON, GIA, GMB, DIPJ)

Com base na anlise das declaraes das empresas que esto sob a responsabilidade da
Contec, foi verificado que grande parte das empresas a sua tributao pelo SIMPLES logo
esto desobrigadas de entregar a DCTF e a DACON, somente devero entregar a DSPJ, onde
nesta declarao dever constar a receita da empresa decorrente da revenda de mercadorias ou
da prestao de servios, tambm dever ser informada o imposto a pagar referente esta
receita que dever ser igual ao imposto que foi pago nos meses decorrentes a esta declarao.

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A GIA mensal uma obrigao do fisco estadual, as empresas classificadas no


CGC/TE na categoria Geral, devem entregar mensalmente por meio de um arquivo magntico
informando o resumo das operaes das notas fiscais de entradas e sadas dentro e fora do
estado, e o ICMS a recolher ou a recuperar.
Outra obrigao acessria o Sintegra, um sistema de informaes sobre as
operaes interestaduais de mercadorias e servios, onde todos os contribuintes que utilizem
sistema eletrnico de processamento de dados, para emisso de nota fiscal ou escriturao de
livros fiscais est obrigado a enviar mensalmente, at o ltimo dia do ms subsequente s
operaes, o arquivo magntico nico e validado conforme o regulamento do ICMS.

4.8 ELABORAO DA DECORE

Com base nos estudos, observou-se que o profissional responsvel pela Acconttent em
relao a DECORE, muito organizada. Todas as DECORES so elaboradas mediante
documentao comprobatria, conforme a Resoluo n. 872/00, com base em retiradas de
pr-labore e distribuio de lucros quando houver, esta documentao est registrada nos
Livros Dirio.

5 CONCLUSO

Este estudo tem como tema, a Responsabilidade Civil e Penal do profissional contbil
e o objetivo principal foi demonstrar os riscos e penalidades que esse profissional poder
incorrer caso no se adapte a legislao que norteia a profisso contbil
Cabe salientar que o profissional contbil, em relao ao desempenho de suas
atribuies, poder sofrer penalizaes devido ao erro tcnico normalmente decorrente da
incapacidade, incompetncia, inexperincia ou inabilidade profissional. Para evitar tais
penalizaes, o profissional contbil antes de aceitar um trabalho, deve estar ciente da sua
condio tcnica de modo a evitar prejuzos para si e para terceiros.
Com o Novo Cdigo Civil em vigor, ocorreram mudanas significativas no que diz
respeito s responsabilidades do profissional contbil. Estas mudanas foram favorveis ao
fortalecimento dos aspectos morais e ticos da profisso contbil, tambm trouxe maior
transparncia aos balanos, livros dirio e razo, escriturao contbil e fiscal.

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No decorrer da pesquisa verificou-se a grande dificuldade encontrada em relao


conscientizao dos clientes, que na maioria das vezes no possuem o entendimento correto
de certos procedimentos que devem ser adotados.
Pode-se verificar que na empresa Acconttent a escriturao fiscal e contbil, a
elaborao dos livros obrigatrios, a elaborao das demonstraes contbeis das empresas
pesquisadas esto de acordo com os dispositivos legais que norteiam a contabilidade bem
como em conformidade com o Novo Cdigo Civil. Verificou-se, tambm, que somente os
clientes inativos esto em desacordo com os aspectos anteriormente estudados.
Esta pesquisa foi relevante para a empresa, em estudo, pois constatou-se que o
profissional contbil est executando suas tarefas de acordo com as responsabilidade
adquiridas, tendo o mximo de cuidado para no incorrer em erros que resulte em aes
judiciais. Ainda, em caso de fiscalizao que poder ocorrer no escritrio, este possuir a
documentao necessria para apresentar ao fiscal.
Por fim, o profissional contbil deve ter em mente que para execuo das suas tarefas
deve estar atento ao seu aprendizado e em constante atualizao frente a novas alteraes e
mudanas na legislao que rege as tarefas contbeis que aparecero no seu dia-a-dia. A
legislao existe para ser seguida, basta o profissional estar de acordo e seguir as normas
existentes para no ser penalizado futuramente.

REFERNCIAS

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