rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V

rea
Sistema Nacional
de Contabilidad y NICs - SP V

I
Cierre de Operaciones - 2009 Parte

Ficha Tcnica a) La formulacin y presentacin de
los estados financieros por las enti-
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes* dades el Sector Pblico que aplican
Ttulo : Cierre de Operaciones - 2009 - Parte I
la contabilidad gubernamental, se
efectuar de conformidad con las
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 17 - Marzo normas emitidas por el rgano Rec-
2010 tor del Sistema Nacional de Contabi-
lidad, los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el pas
y las Normas Internacionales de
Sumario Contabilidad para el Sector Pblico
1. Introduccin NIC-SP, oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad.
2. Cambios en la Directiva 006-2007-EF/93.01
3. rea de Abastecimientos
Nota. Las normas oficializadas por el
Informe Especial
Consejo Normativo de Contabilidad
son:
- 14 aprobadas por RCNC N 029-
02-EF/93.01
- 03 pendientes de oficializacin
- 04 aprobadas por R.D. N 001-
2006-EF/93.01
Es importante sealar que el IFAC rgano
Mundial Rector de las NIC-SP ha derogado las
NIC-SP versin 2000, 2002, las mismas que
han sido sustituidas por la versin 2008 (ver
pgina web de la revista Actualidad Guberna-
mental y revista N 8 junio de 2009).

4. Estimacin Vacaciones No Gozadas

NIC Resolucin de Vigencia a partir
N Ttulo Versin
CNC N de

1. Introduccin 01 Presentacin de estados fi- Mayo 2000 029-02-EF/93.01 1 de enero de 2004

nancieros
En la Revista anterior planteamos como
02 Estado de flujo de efectivo Mayo 2000 029-02-EF/93.01 1 de enero de 2004
tema El Cierre Contable - 2009. En este
nmero analizaremos las distintas opera- 03 Supervit o dficit neto del Mayo 2000 029-02-EF/93.01 1 de enero de 2004
ciones efectuadas por las diferentes reas ejercicio, errores sustanciales
y cambios en las polticas
de actividad que se encuentran involucra- contables.
das en el cierre y regularizacin de cuentas
hasta elaborar los EE. FF. 2009. 04 Efectos de las variaciones en Mayo 2000 029-02-EF/93.01 1 de enero de 2004
el tipo de cambio
Por otro lado, es necesario sealar que
05 Costos de endeudamiento Mayo 2000 029-02-EF/93.01 1 de enero de 2004
el da 6 de febrero ha sido publicada la
R.D.N 001-2010-EF/93.01, la misma 06 Estados financieros consolida- Mayo 2000 Pendiente de 1 de enero de 2004
dos y tratamiento contable de Oficializacin
que modifica la Directiva N 006-2007- las entidades controladas
EF/93.01 Cierre Contable Gubernamental
(directiva an vigente), que en su art.1 07 Tratamiento contable de las Mayo 2000 Pendiente de 1 de enero de 2004
inversiones en empresas vin- Oficializacin
modifica los formatos de presentacin, culadas
as como el numeral 13 de la Directiva
anterior, que pasaremos a comentar en 08 Presentacin de informacin Mayo 2000 029-02-EF/93.01 1 de enero de 2004
financiera sobre las partici-
las lneas siguientes. paciones en asociaciones en
participacin
2. Cambios en la Directiva 006- 09 Ingresos provenientes de tran- Mayo 2000 029-02-EF/93.01 1 de enero de 2004
2007-EF/93.01 sacciones de intercambio

Numeral 13. ELABORACIN Y PRESEN- 10 Presentacin de informacin Junio 2001 029-02-EF/93.01 1 de enero de 2004
financiera en una economa
TACIN DE ESTADOS FINANCIEROS (*) hiperinflacionaria
Numeral modificado por la R.D.N 001-
2010-EF/93.01 11 Contratos de construccin Junio 2001 Pendiente de 1 de enero de 2004
(NO OFICIALIZADA) Oficializacin
12 Existencias 029-02-EF/93.01 1 de enero de 2004
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales 13 Contratos de arrendamiento Diciembre 029-02-EF/93.01 1 de enero de 2004
Asesor de Sociedades de Auditora Externa. Conferencista a Nivel 2001
Nacional

Actualidad Gubernamental N 17 - Marzo 2010 V 1

V Informe Especial

NIC Resolucin de Vigencia a partir

N 2 a los Estados Financieros
N Ttulo Versin por las entidades receptoras de
CNC N de
encargos.
14 Sucesos posteriores a la fecha Diciembre 029-02-EF/93.01 1 de enero de 2004
del balance general 2001 - En lo que corresponde al saldo de
la cuenta 2102.03 Compensacin
15 Instrumentos financieros: re- Diciembre 029-02-EF/93.01 1 de enero de 2004
velacin y presentacin 2001
por Tiempo de Servicios por Pagar
se mostrar deducido del saldo de
16 Inversin inmobiliaria Diciembre 029-02-EF/93.01 1 de enero de 2004 la cuenta 1202.0803 Adelanto
2001
por Tiempo de Servicios (dentro
17 Inmuebles, maquinaria y Diciembre 029-02-EF/93.01 1 de enero de 2004 del rgimen laboral que les per-
equipo 2001
mita dichos adelantos).
18 Presentacin de informacin Junio 2002 R. D. N 001- 14 de marzo de
por segmentos 2006-EF/93.01 2006
x PARCIAL NETO
19 Provisiones, pasivos y activos Junio 2002 Res. D. N 001- 14 de marzo de
contingentes 2006-EF/93.01 2006 2102.03 Comp. por Tiempo
de Servic. por Pagar 50,000
20 Revelaciones sobre partes Octubre 2002 R. D. N 001- 14 de marzo de
relacionadas 2006-EF/93.01 2006 (-) 1202.0803 Adelanto por
Tiempo de Servicios (2,000)
21 Deterioro de activos no gene- Diciembre R. D. N 001- -.-
Saldo CTS por pagar 48,000
rales de efectivos 2004 2006-EF/93.01

b) Los estados financieros se presentan Reclasificaciones - Activo

en moneda nacional a nivel de dos
decimales. Activo Corriente Activo No Corriente

c) Para efectos comparativos, los saldos Efectivo y 11 01 Caja Bancos C x C L/P 12 01 C X C L/P
Equivalente de (11 01.05) Fondos Sujetos a Restricc.
que muestran los estados financieros Efectivo (11 01.06) En Cargos
del ejercicio anterior, deben presen-
tarse netos de estimaciones. Inversiones 11 02 Invers. Disp. Otros C x C L/P 12 02, 12 03 otras C X C
disponibles (1102.99) Invers. Disp. No Recuperad. L/P
Ejemplo:
Cuentas por 12 01 C x C 12003 Venta BBs. y SS Inversiones 14 01 Invers. en ttulos va-
cobrar (12 01.03.04) Anticipos de Clientes (Neto) lores
x PARCIAL NETO (Neto) (12 09.01) Estiamc. Cobranza dudosa 14 02 Acciones y partic. de
21 03.01.02 Antic. Otorg. A proveed. capital
1201 Cuentas por Cobrar 100,000 Anexo AF-1
1201.01 Imp. y Contribuc. Cuentas 12 02 C x C diversas Edificios, 15 01 Edificios y estruct.
Obligatorias por cobrar 12 03 Prstamos estructuras (15 02.01) terrenos
diversas (12 09.02 Estimac. C x C div.) y activos no 15 02 Activos no produc.
1209 Estimac de Ctas. Cobr. (Neto) (12 09.03 Estimac. Reclam. Impos.) producidos
Dud. y Reclamac. (10,000) (12 09.04 Estimac. Prstamos) (Neto) Anexo AF-Z
21 01.01.05.01 IGV Cuenta propia
1209.01 Ctas. por Cobrar crdito fiscal
21 01.01.05.02 IGV Retenido
Valor en libros 90,000 21 01.01.05.05 IGV Percibido

Existencias 13 01 BBs. y Sum. de func. Vehculos 15 03 Vehculos, maq. y

d) Para una adecuada presentacin del (Neto) 13 02 BBs. p la venta Maquinaria y otros
Balance General, las entidades deben 13 03 BBs. Asist. Social otros (15 08.02 Depreciac.
efectuar las reclasificaciones, segn las 13 04 M. P. Acum. Vehculos ma-
13 05 Mat. Aux. sum. Rptos. quinaria)
pautas dispuestas por el Plan Contable 13 06 Envases y embalajes
Gubernamental: 13 07 P. P. Anexo AF-2A
13 08 P. T.
(Ver revista anterior, edicin N 16 13 09 BBs. en trnsito
febrero 2010. rea de Contabilidad) (13 10) Desvaloriz. BBs. Ctes.

- El saldo de las cuentas 1101.05 Gastos 12 05.07 Antic. Fiduciarios Otras cuentas 11 01.05 Fondos sujetos a
pagados por 12 05.01 Seg. Pag. Por adelantado del activo restriccin
Fondos Sujetos a Restriccin, anticipado 12 05.02 Alquileres P.P. anticip. 12 04 Fideicomiso
1101.07 Depsitos en Institucio- 12 05.03 Primas pagad. x opciones 12 05.04.01 Antici-
nes Financieras no Recuperados y 12 05.04.02 Anticip. Aproveed. po a contratistas
12 05.05 Entregas a rendir cta. 12 05.04.02 Antici-
1102.99 Inversiones Disponibles 12 05.06 Encargos generales po a proceso L/P
no Recuperados, se presentarn 12 05.98 Otros 12 05.06
(12 05.99) Antic. P. servic. No recup. Encargos generales
en el rubro Otras Cuentas del 12 04 Fideicomiso 12 05.07
Activo. Fiduciarios de la
deuda pblica
- Al saldo de la cuenta 2104.04 12 05.98 Otros
Encargos Recibidos, se le deber 15 05 Estudios y proyec-
deducir el saldo de las subcuentas tos
15 07 Otros activos in-
1101.06 Encargos y 1205.06 tang.
Encargos Generales, por los sal- (15 08.03 Amor-
tizac. Acumul. In-
dos disponibles para la ejecucin tang)
del encargo y por el monto que (15 08.04 Agotam.
alcanza la ejecucin del mismo, BBs. agrop.)
15 04 Invers. Intang. For-
esta situacin debe ser reflejada talec. Inst.
como prctica contable en Nota 15 06 Objetos de valor

V 2 Actualidad Gubernamental N 17 - Marzo 2010


Obligaciones del Tesoro 21 05
Pblico
Sobregiros bancarios 11 01.03 Deps. en inst. financ. pblicas
Cuentas por pagar
12 01
21 03
Operaciones de crdito 22 01.01 Deudas por operaciones de tesorera por amortizar en el ejercicio
22 01.02 Deuda a L/P por amortizar en el corto plazo
Parte Cte. Deudas a largo 23 01
plazo 23 02
Otras cuentas del pasivo 21 03.99
25 01
21 03.99
24 01
e) Los saldos de las cuentas 1201 Cuentas
por Cobrar, 1202 Cuenta por Cobrar
Diversas y 1203 Prstamos, debern
presentarse en el Balance General
en el Activo Corriente y/o Activo No
Corriente, en atencin a las fechas
de vencimiento de sus componentes
(en los rubros que establece el Plan
Contable Gubernamental).
f) Los saldos de las cuentas mencionadas
en el literal e) cuyos vencimientos se
consideren de naturaleza no corrien-
te, no sern objeto de Estimacin de
cuentas de Cobranza Dudosa.
x DEBE HABER
5801 Estimaciones del Ejer. 20,000
5801.05 Estimac. de Cobr.
Dudosa y Reclamaciones
1209 Estimac de Ctas. Cobr.
Dud. y Reclamac.
1209.01 Cuentas
por Cobrar 5,000
1209.02 Ctas. por
Cobrar Diver. 10,000
1209.03 Reclamac.
Impositivas 2,000
1209.04 Prstamos 3,000
g) Las entidades que al cierre del ejercicio
fiscal y de acuerdo con sus actividades
operativas cuenten con Crdito Fiscal,
debern mostrarlo en el rubro Otras
Cuentas por Cobrar del Balance
General, cuando se espera que su rea-
lizacin se efecte en el curso normal
de sus operaciones, salvo convenio
que especifique lo contrario.
rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
Reclasificaciones - Pasivo
Obligaciones del Tesoro Pblico
12 01.03.04 Anticipo clientes
Imp. Contribuciones por pagar
(21 01.01.05.01 IGV Cuenta propia Crdito fiscal)
(21 01.01.05.02 IGV Retenido)
(21 01.01.05.05 IGV Percibido)
21 02.01 Remuneraciones por pagar
21 02.02 Pensiones por pagar
21 02.04 Otros beneficios por pagar
21 02.99 Otras remunerac. y pens. por pagar
21 02.03 CTS por pagar
(12 02.08.03 Adelanto por tiempo de servicios)
21 02.05 Obligaciones previsionales
Cuentas por pagar
(21 03.01.02 Anticipos otorgados a proveedores)
Deuda pblica (parte Cte.)
Deudas directas a L/P (parte Cte)
Ctas. por pagar otros gastos por pagar
Ingresos diferidos
Otros gastos por pagar
Provisiones
x PARCIAL NETO
12 Otras Cuentas por Cobrar 100,000
1202 Ctas. por Cobrar
Diversas 80,000
1203 Prstamos 20,000
(-) 2101.01.05.O1 IGV-Cta.
propia (5,000)
Neto a revelar 95,000
h) El saldo de la cuenta 2102.03 Com-
pensacin por Tiempo de Servicios
por Pagar, cuya liquidacin se espera
se realice en el curso normal del ciclo
de operaciones, se presentar en el
rubro Cuentas por Pagar del Balance
General.
x DEBE HABER
2102 Remunerac. pensiones
y benef. por pagar 5,000
20,000 2102.03 CTS por pagar
i) La cuenta 2201.01 Deuda por Opera-
ciones de Tesorera, no debe presentar
saldo al cierre del ejercicio.
x DEBE HABER
2201 Operaciones de Crdito 5,000
2201.02 D. de Corto Plazo
2201 Operaciones de Crdito
2201.01 Deuda por Operac.
de Tesor. Pb. Amor. el Ejerc.
j) El rubro Ingresos Diferidos agrupa las
cuentas divisionarias que representan
ingresos y costos, cuya liquidacin
parcial o total se debe realizar en
ejercicios posteriores.
Actualidad Gubernamental
V
x DEBE HABER
1201 Cuentas por Cobrar 120,000
1201.01 Impuestos y
Contrib. Obligatorias
2501 Ingresos Diferidos 120,000
2501.03 Intereses Diferidos
Para registrar los ingresos percibidos
por pago adelantado del impuesto
predial correspondiente al ejercicio
2010, pagado por contribuyente
que se ausenta de viaje.
x
2501 Ingresos Diferidos 60,000
2501.03 Intereses Diferidos
4102 Impuesto a la Propiedad 60,000
4102.01 Impuesto sobre la
Propiedad Inmueble
Asiento de regularizacin para
reconocer los ingresos devenga-
dos durante el ejercicio 2010, en
forma gradual a medida que van
transcurriendo los meses.
x
2501 Ingresos Diferidos 35,000
2501.02 Costos Diferidos
1302 Bienes para la Venta 35,000
1302.01 Mercaderas
Para registrar el costo diferido por
la salida de mercaderas, que an
no tienen un costo definido.
x
5701 Costo de Venta Activos
No Financ. 35,000
5701.06 Costos de Venta
de Bienes
2501 Ingresos Diferidos 35,000
2501.02 Costos Diferidos
Asiento de regularizacin para ex-
tornar el costo diferido, registrado
provisionalmente en lugar del costo
de ventas.
k) El rubro Provisiones, referido a la
cuenta 2401, presentar el saldo acu-
mulado de las provisiones derivadas
de los procesos judiciales en curso.
Provisiones del Ejercicio Litigio Judicial
con Sentencia Ejecutoriada y Consen-
tida-Reconocimiento de Haberes por
Despido Intespestivo
x DEBE HABER
5802 Provisiones del Ejercicio 5,000
5802.01 Sentenc. Judiciales,
5,000 Laudos Arbitrales y Otros
5802.01.01 A trabajadores
gubernamentales
2401 Provisiones 5,000
2401.01 Provis. Sentenc.
Judic, Laud. Arbitr. y Otros
2401.01.01 A trabajadores
gubernamentales
N 17 - Marzo 2010 V 3
V Informe Especial
x DEBE HABER
2401 Provisiones 5,000
2401.01 Provis. Sentenc.
Judic, Laud. Arbitr. y Otros
2401.01.01 a trabajadores
gubernamentales
2103 Cuentas por Pagar
2103.99 Otros Gastos por
Pagar
l) Al cierre del ejercicio, se deber efec-
tuar el traslado del saldo de los com-
ponentes de la cuenta 1505.03 Otros
Gastos Diversos de Activos no Finan-
cieros en las cuentas de Construcciones
en Curso, Inversiones Intangibles, Es-
tudios de Preinversin y Expedientes
Tcnicos, segn corresponda.
x DEBE HABER
1501 Edificios y Estructuras 40,000
1501.07 Construc. de
Edificios No Resid. 15,000
1501.08 Construc. de
Estructuras 25,000
1505 Estudios y Proyectos
1505.01 Estudio de
Preinversin 15,000
1505.02 Elaboracin de
Expediente Tcnico 25,000
Para registrar el reconocimiento
de los estudios realizados corres-
pondientes a obras ejecutadas, que
deben ser incluidos en el costo del
activo construido de acuerdo a los
prrafos 26 y 33 de la NIC-SP 17
vigente para el ao 2004, oficiali-
zado por el CNC.
El monto efectivamente cancelado de
la cuenta 1504 Inversiones Intangibles
al cierre del ejercicio ser trasladado a
la cuenta 5506 Otros Gastos Diversos,
de quedar saldo se presentar en el
rubro Otras Cuentas del Activo.
x DEBE HABER
5506 Otros Gastos Diversos 20,000
5506.99 Otros Gastos Div.
1504 Inversiones Intangibles 20,000
1504.01 Mejor. de la
Calidad de Gestin
1504.02 Sist. de Informac.
Tecnolgicas
1504.03 Mejoramiento de
Procesos
1504.04 Diseo de Instrum.
para mejorar la Calidad del
Servic.
1504.05 Formac. y Capacit.
1504.06 Otr. Gast. de Mejor.
de la Calidad del Gasto Pb.
1504.07 Otras Inver. Intang.
Para registrar el gasto devengado
de los estudios y proyectos conclui-
dos efectuados en mejoramiento
de la calidad de gestin y fortale-
cimiento institucional.
V 4 Actualidad Gubernamental
m) La entrega de bienes y documentos
entre pliegos y unidades ejecutoras del
mismo Pliego en el transcurso de sus
operaciones normales, debe afectar
los resultados del ejercicio, asimismo,
la entrega de fondos entre pliegos.
5,000 n) Los traspasos de fondos entre uni-
dades ejecutoras del mismo Pliego o
por fusin, liquidacin y/o absorcin
se registra con la cuenta 1601.03
Traspasos Internos.
) Los intereses y otros gastos generados
por deudas devengadas pendientes
de pago, se registran como gastos
devengados del perodo, por lo que
corresponde su rebaja del control en
cuentas de orden.
Nota: El pago de intereses slo se
reconocer en el momento del des-
embolso o amortizacin de capital e
intereses.
Registro de los Intereses por Deven-
gar
x DEBE HABER 3201 Hacienda Nac. Adic.
40,000
9103 Valores y Garantas 1,100
9103.10 Intereses por
Devengar
9104 Valores y Garantas
por el Contrario
9104.10 Intereses por
Devengar por Contra.
Para registrar los intereses por
devengar.
o) La Nota 1 Actividad Econmica,
revelar los datos de la entidad, como
son: base legal, fecha de creacin,
actividad, domicilio legal.
p) La Nota 2 deber revelar los principios
y prcticas contables, aplicados en la
formulacin de los estados financie-
ros.
q) Las Notas a los Estados Financieros
deben ser presentadas en forma
comparativa con el ao anterior, las
mismas que explicarn los cambios
y efectos ms significativos ocurridos
en el perodo, a nivel de cuentas de
balance y de gestin.
r) Las Notas de los rubros Cuentas por
Cobrar y Otras Cuentas por Cobrar, del
Activo Corriente, debern presentar
la composicin de la parte corriente
de las cuentas que los conforman,
seguido de la provisin acumulada
para cuentas de cobranza dudosa
con signo negativo y finalmente el
saldo neto, adicionalmente cada nota
debe contar con la descripcin de las
incidencias ms significativas en los
saldos de dichos rubros.
s) Las Notas de los rubros Existencias,
Inversiones, Edificios y Estructuras
N 17 - Marzo 2010
y Activos no Producidos, Vehculos,
Maquinarias y Otros y Otras Cuentas
del Activo, debern mostrar en forma
paralela el detalle de los saldos corres-
pondientes al ejercicio comparativo,
as como su variacin; la desvaloriza-
cin, fluctuacin de valores, depre-
ciacin, agotamiento y amortizacin
acumulada, segn corresponda, se
presentar en la parte inferior de la
nota con signo negativo, mostrando
finalmente el saldo neto de cada rubro
concordante con el Balance General,
los subtotales presentados deben
conciliar con sus respectivos anexos a
los estados financieros.
t) El traslado de los saldos de las cuentas
patrimoniales del ejercicio anterior, a
la cuenta 3101Hacienda Nacional,
se efectuar al cierre del ejercicio en
observancia a lo dispuesto en la din-
mica establecida en el Plan Contable
Gubernamental.
x DEBE HABER
2,000,000
3201.01 Trasp. y Remesas
3201.99 Otros
3101 Hacienda Nacional 2,000,000
3101.01 Capitaliz. Hacienda
1,100 Nacional Adicional
3101.02 Capitaliz. Reservas
3101.03 Capitalizacin
Resultados Acumulados
u) Los saldos de la cuenta 1601 Tras-
paso y Remesas sern trasladados al
finalizar el ejercicio a la cuenta 3201
Hacienda Nacional Adicional.
x DEBE HABER
1601 Trasp. y Remesas 1, 200,000
1601.01 Traspasos
de Fondos 800,000
1601.02 Traspasos
de Doc. 100,000
1601.99 Otros 300,000
3201 Hacienda Nac. Adic. 1, 200,000
3201.01 Traspasos
y Remesas
v) Los saldos de la cuenta 1204 Fideico-
miso sern objeto de reclasificacin a
efectos de presentacin en el Balance
General, para mostrar separadamente
la parte corriente en el rubro Gasto
Pagado por Anticipado y la no co-
rriente en el concepto Otras Cuentas
del Activo.
3. rea de Abastecimientos
Comprende el anlisis y control posterior
de las operaciones relativas a la adqui-
sicin, abstencin, almacenamiento y
distribucin de bienes corrientes y de

consumos las mismas que se operativizan a
travs de documentos fuentes tales como:
rdenes de compra (o/c), notas de entrada
de almacn (NEA), pedidos comproban-
tes de salida (Pecosa), etc., incluyendo la
adquisicin y distribucin de materiales
de construccin destinados a las obras de
infraestructura, que debern ser analizados
por separado; por tanto , requerimos reali-
zar previamente un corte de operaciones y
documentario a la fecha del cierre.
a) Regularizacin de documentos
pendientes
Son las acciones a ser desarrolladas
para regularizar la documentacin sus-
tentatoria de operaciones inconclusas,
tales como:
(i) Bienes no atendidos por pro-
veedores cuyo compromiso,
devengado girado y pagado ya
fue realizado, la misma que se
detallar en anexo aparte para
poder efectuar el asiento de re-
gularizacin.
x DEBE HABER
1309 Bienes en Trnsito 150,000
1309.01 Bienes y Suministr.
de Funcionamiento
1301 Bienes y Sum. de Func.
1301.02 Vest. y Textiles
Para registrar el extorno y la regu-
larizacin de cuentas por bienes
corrientes adquiridos a travs de la
O/C N 525 no atendidas an.
(ii) Bienes corrientes que han sido
atendidos (entrega a usuarios
por rdenes superiores), pero
que no se emitieron los respec-
tivos pedidos comprobantes de
salida, cuyo faltante en almacn
ha sido evidenciado a travs del
inventario fsico.
En este caso, se deber proceder
a comunicar a los responsables,
incluido el de la orden superior,
regularizar las firmas de los pedi-
dos comprobantes de salida, de
manera tal que se les debe exigir a
travs de un documento a asumir
tal responsabilidad.
Cuyo asiento de regularizacin
sera el siguiente:
x DEBE HABER
5301 Consumo de Bienes 15,000
5301.11 Suminist. para
Manten. y Reparacin
1301 Bienes y Sum. de Func.
1301.11 Sum. para Mant.
y Reparacin
Para registrar la salida de almacn
de bienes utilizados en manteni-
miento y reparacin por la unidad
encargada, segn Memorndun
N 567.
rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
(iii) rdenes de compra compro-
metidas, que an no han sido
atendidas
x DEBE HABER
1309 Bienes en Transito 8,000
1309.01 Bienes y Suministr.
de Funcionamiento
1309.03 Materias Primas
1309.04 Mater. Auxiliares,
Suministr. y Repuestos
2103 Cuentas por Pagar
2103.01 Bienes y Servicios
por Pagar
Para registrar la compra de
bienes corrientes-fase de com-
promiso, segn rdenes de
compra Nos 890 y 891, an
no atendidos.
(iv) Donaciones recibidas en bienes
corrientes
Convenio o acuerdo a travs del
cual una persona natural o jur-
dica transfiere a ttulo gratuito
bienes corrientes para los fines
que la entidad disponga, cuya
caracterstica principal es la de
150,000 no tener condicin o contra-
prestacin alguna por los bienes
recibidos.
La aceptacin de donacin se
efectuar previa evaluacin de
documentos presentados por el
donante y emisin de un infor-
me tcnico-legal y se aceptar
mediante una resolucin de auto-
ridad administrativa de la entidad
beneficiaria. (Art. 53,54 y 63
del D.S.N 007-2008-VIVIEN-
DA).
x DEBE HABER
1303 Bienes de Asist. Social 20,000
1303.01 Entrega de Bienes
y Servicios
4401 Donac. Ctes. Recib. en
Efect. y Bienes
4401.02 En Bienes
Para registrar las donaciones
en alimentos recibidos desti-
nados a programas sociales.
x 5403.02 En Bienes
5202 Prestac. y Asist. Social 20,000
5202.03 Entrega de Bienes
y Servicios
15,000
1303 Bienes de Asist. Social
1303.01 Entrega de Bienes
y Servicios
Para registrar la distribucin
y consumo de los alimen-
tos, destinados a programas
sociales.
Actualidad Gubernamental
V
(v) Estimacin para desvaloriza-
cin de bienes corrientes
x DEBE HABER
5801 Estimaciones del Ejerc. 5,000
5801.04 Desvalorizacin de
Bienes Corrientes
1310 Desvalorizac. de Bienes
Corrientes 5,000
1310.01 Desvalorizacin de
Bienes Corrientes
Para registrar la estimacin de los
8,000 bienes daados, malogrados o
deteriorados.
b) Control patrimonial
Transferencia de y/o recepcin de
bienes muebles
La transferencia patrimonial de bienes
muebles a ttulo oneroso o gratuito
por cesin definitiva se efectuar a
travs de la resolucin respectiva y
se concreta a mediante el traslado de
dominio de dicho activo y la recepcin
por parte de la entidad beneficiada.
Ejemplo: Vamos a suponer que el
Gobierno Regional de la corrupcin
ha firmado convenio con la Municipa-
lidad del buen vecino, para transferir
maquinaria pesada en sesin de uso
definitivo.
x DEBE HABER
Maquinaria y equipo 120,000
Depreciac. acumulada 80,000
Valor en libros 40,000
Registro contable Entidad do-
nante.
x
1508 Deprec. Amortizac. y
Agotamiento (CR) 80,000
1508.02 Deprec. Acumulada
de Vehculos, Maq. y Otros
1601 Traspasos y Remesas 80,000
1601.02 Traspasos de Doc.
Para registrar el extorno de la
depreciacin acumulada, de la
20,000 maquinaria transferida al Gobierno
Local, segn convenio N...
x
5403 Donac. de Capital Otorg.
en Efect. y en Bienes 120,000
1503 Vehculos, Maq. y Otros 120,000
1503.02 Maq., Equipo,
Mobiliario y Otros
Para registrar la transferencia de la
20,000 maquinaria y equipo al Gobierno
Local, segn convenio N...
Observen amigos que all no queda el
asunto, recuerden que la maquinaria fue
adquirida con fondos de capital transferi-
dos en ejercicios anteriores (104/30 luego
N 17 - Marzo 2010 V 5
V Informe Especial
30/56, finalmente 56/54 y posteriormente 1508 Deprec. Acum. 2103 Ctas. por Pagar Baja de Bienes
se adquiri la maquinaria 332/104), los 80,000 80,000 120,000 120,000
mismos que se encuentran patrimoni- a) Depreciaciones
zados en la cuenta Hacienda Nacional;
adems, la depreciacin del ejercicio fue Edificios no residenciales 500,000
Deprec.del ejercicio 3% 15,000
registrada 68/39 y luego llevada a resul-
5801 Estimaciones Computadora 2,000
tados 59/68. En resumen, con el nuevo 4403 Donac. Capit.
Deprec. del ejercicio 25% 500
plan contable reconstruyendo el registro Recib del Ejercicio
Maquinaria pesada 150,000
de cuentas quedara as: 120,000 80,000 80,000 Depreciac. del ejercicio 10 % 15,000
x DEBE HABER

1101 Caja y Bancos 120,000 x DEBE HABER

1101.03 Deps. en Instituc. 5801 Estimaciones del Ejerc. 30,500

Financ. Pblicas
4403 Donac. de Capit. Recib.
en Efect. y en Bienes
4403.01 En Efectivo
Registro de la transferencia de
fondos de capital Fondo de Com-
pensacin Municipal.
x Edif. y Estructuras 15,000
1503 Vehculos, Maq. y Otros 120,000
1503.02 Maq., Equipo,
Mobiliario y Otros
2103 Cuentas por Pagar
2103.02 Activos No Financ.
por Pagar
Compra de maquinaria.
x dos acumulados.
2103 Cuentas por Pagar
2103.02 Activos No Financ.
por Pagar
1101 Caja y Bancos
1101.03 Deps. en Instituc.
Financ. Pblicas
Pago de compra de maquinaria.
x Para registrar el asiento de regula-
5801 Estimaciones del Ejerc.
5801.02 Deprec. Acum.
Maquinaria y Equipo
1508 Deprec. Amortizacin
y Agotamiento (CR)
1508.02 Deprec. Acum. de
Vehculos, Maq. y Otros
Por la estimacin de la depreciacin
del ejercicio.
x quinaria al Gobierno Municipal.
6101 Supervit o Dficit
6101.02 Result. del Ejercicio
5801 Estimaciones del Ejerc.
5801.02 Deprec. Acum.
Maquinaria y Equipo
Por el registro de cierre y cancela-
cin de las cuentas de gastos.
Mayoricemos ahora para determinar
los asientos de ajuste
1101 Caja y Bancos 1503 Maq. y Equipo
120,000 120,000 120,000
1601 Traspasos y 6101 Supervit o
Dficif 5801.01 Deprec. Acum.
Rerservas
Edif. y Estructuras 15,000
80,000 80,000
120,000 5801.02 Deprec. Acum.
Maq. y Equipo 15,500
1508 Deprec, Amortizac.y
Agotamiento (CR) 30,500
1508.01 Deprec. Acum.
5403 Donac. Capital
120,000
1508.02 Deprec. Acum.
de Vehc, Maq.
y Otros 15,500
1508.0201 Vehculos
120,000 1508.0202 Maquinaria, Equipo,
Asientos de ajuste: Ahora nos compete Mobiliario y Otros.
realizar los asientos de regularizacin y Para registrar la estimacin de las
ajuste de las cuentas que quedan tanto en depreciaciones del ejercicio.
la hacienda nacional como en los resulta-
b) Amortizaciones
120,000 x DEBE HABER
Estudios a nivel de perfil Proyecto
4403 Donac. de Capital Recib. de desarrollo turstico 20,000
en Bienes 120,000 Amortizacin del estudio en
120,000 4403.02 En Bienes 04 aos 25% 5,000
5403 Donac. de Capital Otorg.
en Bienes 120,000 x DEBE HABER
5403.02 En Bienes 5801 Estimaciones del Ejerc. 5,000
5801.03 Amortizac. Acum.
80,000 rizacin, por la tranferencia de ma- y Agot. Otros Activos Fijos
quinaria al Gobierno Municipal.
1508 Deprec, Amortizac.
x y Agotamiento (CR) 5,000
1601 Traspasos y Remesas 80,000 1508.03 Amortizacin
80,000 1601.02 Traspasos de Doc. Acumulada de Intangibles
6101 Supervit o Dficit 80,000 1508.0301 Estudios y Proy.
6101.02 Result. del Ejerc. 1508.0302 Invers. Intang.
Para registrar el asiento de regula- 1508.0303 Otros Act. Intang.
rizacin por la transferencia de ma- Para registrar la amortizacin del
estudio a nivel de perfil desarrollo
80,000 turstico de la Provincia de .
Alta de Bienes
80,000 Equipo no considerado en el inventario c) Agotamiento Bienes Agropecuarios
fsico 2009. x DEBE HABER
x DEBE HABER 5801 Estimaciones del Ejerc.
5801.03 Amortizac. Acum.
1503 Vehculos, Maq. y Otros 2,000
y Agot. Otros Activos Fijos 2,000
1503.02 Maq., Equipo,
1508 Depreciacin, Amortiz.
Mobiliario y Otros
y Agotamiento (CR) 2,000
4505 Ingresos Diversos 2,000 1508.04 Agot. de Bienes
4505.02 Alta de bienes Agropec., Mineros y Otros
120,000
Para registrar la maquinaria y 1508.0401 Agot. de Bienes
equipo dado de alta. Agropec., Mineros y Otros

V 6 Actualidad Gubernamental N 17 - Marzo 2010


d) Desvalorizacin de Existencias
x DEBE
5801 Estimaciones del Ejerc.
5801.04 Desvalorizacin
de Bienes Corrientes
1310 Desvalorizac. de Bienes
Corrientes
1310.01 Desvalorizacin de
Bienes Corrientes
e) Estimacin Cobranza Dudosa
Cuentas por cobrar
Estimacin de cuentas de
cobranza dudosa
Valor en libros
x DEBE
5801 Estimaciones del Ejerc.
5801.05 Estimac. de Cob.
Dudosa y Reclamaciones
1209 Estimac. de Ctas. Cobr.
Dud. y Reclamac.
1209.01 Ctas. por Cobrar
Reclasificacin de cuentas
x 1508 Depreciacin, Amortiz.
1201 Cuentas por Cobrar
1201.99 Cuentas por Cobrar
de Dudosa Recuperac.
1201 Cuentas por Cobrar
1201.03 Venta de BBs. y
Servicios y Derech. Adminis.
f) Estimacin Fluctuacin de Valores
Costo de Inversin en ttulos
valores
Disminuc. de valor de mercado
Valor en libros
x DEBE
5801 Estimaciones del Ejerc.
5801.06 Estimaciones de
Fluctuacin de Valores
1401 Inv. en Ttulos y Valores
1401.99 Fluctuacin en
Ttulos y Valores
Para registrar la estimacin de
fluctuacin de valores en ttulos
valores cotizados en bolsa.
Baja de muebles con depreciacin cero y
en estado de deterioro total.
Costo de los Muebles y enseres
Depreciacin acumulada
Valor en libros
rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V
x DEBE HABER x DEBE HABER
HABER 1508 Depreciacin, 1601 Traspasos y Remesas 200
Amortizacin y 1601.01Traspasos de Fondos
3,000 Agotamiento (CR) 2,000 1601.0101 Tesoro Pblico
1508.02 Deprec. Acum. de 1101Caja y Bancos 200
Vehculos, Maq. y Otros 1101.01 Caja
1508.0202 Maq., Equ., 1101.0101 Caja M. Nac.
3,000
Mobiliario y Otros. Para registrar la devolucin de fon-
1503 Vehculos, Maq. y Otros 2,000 dos no gastados al 31.12.09 R.O
1503.02 Maq. y equipo,
mobiliario y otros Registro de las Donaciones Recibidas
1503.02.01 Para oficina del Sector No Pblico
150,000 Para registrar la baja de bienes x DEBE HABER
de activos completamente de-
5,000 1503 Vehculos, Maq. y Otros 5,000
preciados.
145,000 1503.01 Vehculos
4504Transf.Volunt. Distint. de
Las devoluciones de las estimaciones Donaciones 5,000
HABER calculadas en exceso de ejercicios ante- 4504.04 Transf. Volunt. de
5,000
riores. Capital Distint. de Donac.
Deprec. del ejercicio vehculo 2,000
Registro de las Donaciones Otorgadas
Deprec. en exceso registrada 2,500 del Sector No Pblico
5,000
Depreciacin en exceso 500
Costo del vehculo 12,000
Depreciacin acumulada 8,000
x DEBE HABER Valor en libros 4,000
DEBE HABER
y Agotamiento (CR) 500 x DEBE HABER
5,000
1508.02 Deprec. Acum. de 5403 Donac. de Capt Otorg.
Vehculos, Maq. y Otros en Efect. y en BBs. 12,000
5403.0203 A Otras Unid.
1508.0201 Vehculo
5,000 de Gobierno
4505 Ingresos Diversos 500
1503 Vehculos, Maq. y Otro 12,000
4505.01 Ingresos Diversos
1503.0101 Para transporte
Para registrar la regularizacin terrestre
de las depreciaciones realizadas x
en defecto, durante el ejercicio
anterior. 1508 Deprec., Amort. y Agot. 8,000
1508.0201 Vehculos
10,000 5506 Otros Gastos Diversos 4404 Traspas. y Remes. Otorg.
1,000 de Capital 8,000
9,000
El importe de la baja de bienes muebles y
enseres en estado de deterioro total. 4404.02Traspaso con Doc.
x DEBE HABER
HABER Provisiones del Ejercicio Litigio Ju-
1,000 5506 Otros Gastos Diversos 2,000 dicial con Sentencia Ejecutoriada y
5506.01 Baja de Bienes Consentida
1503 Vehculos, Maq. y Otros 2,000 a) Litigio Judicial por Reconocimiento
1,000 1503.02 Maq. y equipo, de Haberes No Pagados por Despido
mobiliario y otros Intespestivo.
1503.02.01 Para oficina x DEBE HABER
Para registrar la baja de bienes 5802 Provisiones del Ejercicio 5,000
muebles completamente dete-
5802.01 Sent. Judiciales,
riorados. Laudos Arbitrales y Otros
5802.01.01 A trabajadores
Devoluciones de fondos no gastados del gubernamentales
Tesoro Pblico. 2401 Provisiones 5,000
2401.01 Provis. Sentenc.
2,000 Envio de caja chica (FPPE) S/.10,000 Judic, Laud. Arbitr. y Otros
2,000 Rendicin de gastos al 31.12.09 9,800 2401.01.01 A trabajadores
-.- Saldo por devolver 200 gubernamentales
Actualidad Gubernamental N 17 - Marzo 2010 V 7
V Informe Especial
x DEBE HABER
2401 Provisiones 5,000
2401.01 Provis. Sentenc.
Judic, Laud. Arbitr. y Otros
2401.01.01 a trabajadores
gubernamentales
2103 Cuentas por Pagar
2103.99 Otros Gastos por
Pagar
b) Reposicin Inmueble Daado: Res-
ponsable entidad pblica al haber
daado un edificio colateral al cons-
truir obras pblicas.
x DEBE HABER
5802 Provisiones del Ejercicio 50,000
5802.02 Provisiones Div.
2401 Provisiones
2401.02 Provisiones Div.
2401.02.99 Otras provis.
Para registrar las provisiones efec-
tuadas por la entidad, al haber
reconocido responsabilidad civil
por dao colateral efectuado en el
lugar de las obras ejecutadas.
x Aplicacin de recursos
2401 Provisiones 50,000
2401.02 Provisiones Div.
2401.02.99 Otras provis.
2103 Cuentas por Pagar
2103.99 Otros Gtos. por Pag.
Para registrar las obligaciones por
pagar por reparacin civil de daos
colaterales efectuados.
4. Estimacin Vacaciones No
Gozadas
La NIC-SP 25 p.11 seala a las remune-
raciones como beneficios a corto plazo, y
a las vacaciones ausencias remuneradas
acumulables.
De conformidad con lo prescrito por
los prrafos 13 y 14 de la NIC-SP 25
beneficios a empleados, la entidad debe
reconocer mensualmente como gasto la
cantidad proporcional de la remuneracin
total que viene percibiendo el servidor p-
blico, denominados dozavos mensuales-
1/12. En este rden de ideas, la entidad
debe reconocer como gasto mensual la
cantidad proporcional devengada y que
se espera sean pagadas por los servicios
prestados en la oportunidad del goce de
las vacaciones; por lo tanto, de acuerdo
al p. 83 del M.C., para reconocer un ele-
mento o una partida debe cumplir con los
siguientes aspectos:
a) sea probable que cualquier beneficio
econmico asociado con la partida
llegue, o salga de la entidad; y
V 8 Actualidad Gubernamental
b) la partida tenga un costo o valor que Registro de la Provision de la Compensa-
pueda ser valorado con fiabilidad. cin por Tiempo de Servicios
Adems, se requiere que la operacin x DEBE HABER
o transaccin sea lcita y haya ocurrido
en el momento presente. O cuando se 5101 Pers. y Obligac. Soc.
Retrib. y Complem. 5,000
originaron.
5101.090201 CTS
5,000 Oportunidad del reconocimiento de las
2102 Remun., Pens. y Benefic.
ausencias retribuidas a corto plazo (va- por Pagar 5,000
caciones).
2102.030101 Rg. Lab.
Una entidad reconocer el costo espe- D. L. 276 Principal
rado de los beneficios a corto plazo a Para registrar la estimacin de la
los empleados en forma de ausencias CTS de los servidores pblicos.
remuneradas (vacaciones), aplicando de
lo siguiente:
(a) en el caso de ausencias remuneradas
cuyos derechos se van acumulando, a Caso Integral
medida que los empleados prestan los
servicios que les permiten disfrutar de Recepcin y utilizacin del canon pe-
futuras ausencias retribuidas como es trolero, as como los intereses genera-
50,000 dos por los depsitos efectuados por el
el caso de las vacaciones.
Tesoro Pblico en cuentas de ahorro
Razones de ausencia del trabajo que son
remuneradas y categoras de derechos
que origina. Cnon y sobrecanon petrolero
decepcionado S/.1,000,000
La entidad puede remunerar a los emplea- Intereses generados 50,000
dos dndoles el derecho a ausentarse del Total fondos recepcionados 1,050,000
trabajo por razones muy variadas, entre
las que se incluye:
- el disfrute de vacaciones;
- enfermedad o incapacidad transito- Construccin de un hospital 1501.07.03
Instalaciones mdicas
ria;
- maternidad o paternidad. Gastos efectuados
50,000 Concepto de ausencias remuneradas con
(1) Formulacin del perfil del proyecto
derechos acumulativos. (1505.01) 20,000
Las ausencias con derechos acumulativos (2) Elaboracin del expediente tcnico
(1505.02) 10,000
son aquellas cuyo disfrute puede diferirse, (3) Gastos de construccin 770,00
de manera que los derechos correspon- Mano de obra (1501.07.0302) 200,000
dientes pueden ser utilizados en perodos Materiales (1501.07.0303) 4 00,000
Servicios varios (1501.07.0304) 100,000
posteriores, siempre que en el perodo
corriente no se hayan disfrutado en su
Otros gastos (1501.07.0305) 70,000
(4) Compra de terreno 230,000
totalidad.
Total construccin 1,030,000
Veamos un ejemplo: Servidor pblico cu-
yas vacaciones se otorgarn en el mes de
Registro presupuestal de ingresos
marzo de 2010, por lo tanto, las estima-
ciones para vacaciones se estimarn por x DEBE HABER
9 meses; remuneracin total del servidor 8501 Ejecucin de Ing. 1,000,000
asciende a S/. 2,400 (2,400/12= 200 x 8501.05 Rec. determ.
9 = 1,800). 8501.05.04 Canon y
sobrecanon
x DEBE HABER
8201 Presup. de Ingresos 1,000,000
5101 Personal y Obligac. 8201.05 Rec.det.
Soc. Retribuc. y Complem.
8201.05.04 Canon
en Efectivo 1,800 y sobrecanon
5101.09 Gastos Variables
Para registrar la recepcin del
y Ocasionales canon y sobrecanon.
5101.09.0399 Otras ocac. Partida presupuestal
2102 Remuner, Pensiones y 1 Ingresos presupuestarios
Benefic. por Pagar 1,800 Donaciones y transfer.
1.4.1.4 Por participac.
2102.04 Otros Beneficios de recurs.determ.
por Pagar 1.4.1.4.1 Canon y
2102.04.02 Vacaciones sobrecanon
1.4.1.4.12 Sobrecanon
petrolero
Nota: El Asiento por las retenciones y aportes a la seguridad social se
efectuara al momento de liquidar y pagar las vacaciones. Continuar en la siguiente edicin...
N 17 - Marzo 2010