DOBLE RESIDENCIA

1. INTRODUCCIN

La doble residencia resulta del tratamiento por cada uno de los dos estados
de un contribuyente en particular como una persona sujeto a la obligacin
tributaria total (es decir, la obligacin tributaria con respecto a los ingresos
mundiales, capital, etc.) debido a su residencia dentro de sus respectivos
territorios o de cualquier otro criterio jurisdiccional. El trmino "doble
residencia" no es, sin embargo, totalmente correcto. Mientras que la base
ms comn para esta obligacin tributaria mundial es la residencia del
interesado, existen otros criterios jurisdiccionales para la plena
responsabilidad tributaria, como la nacionalidad. Si un individuo, que es
ciudadano de un Estado que basa su jurisdiccin fiscal en la nacionalidad,
reside en otro estado que somete a todos sus residentes a plena
responsabilidad tributaria, entonces las dos bases jurisdiccionales distintas de
nacionalidad y residencia se solapa con respecto a la misma persona. El
resultado es doble imposicin de sus ingresos mundiales, capital, etc. Una
situacin similar surge si cada estado interpreta el trmino "residencia" de una
manera diferente, de modo que cada uno de ellos considere la misma
persona como residente en su propio territorio.
Si los dos Estados interesados no han celebrado un tratado fiscal, la medida
en que se aliviar la doble imposicin resultante depender de sus normas
unilaterales de socorro. Slo si toda la renta que una persona obtiene de un
Estado (y de terceros estados) constituye un ingreso de fuente extranjera
desde la perspectiva de la ley fiscal del otro estado, cual cualidades para el
alivio de la doble imposicin y viceversa, no habr doble imposicin.
En caso de que un tratado est en vigor entre los dos estados, una
disposicin similar a la convencin Modelo Art.4 (residencia) de la OCDE
trata del problema de la doble imposicin que surge de la doble obligacin
fiscal mundial. El prrafo 1) del artculo 4 reconoce prcticamente todas las
conexiones jurisdiccionales que producen plena responsabilidad fiscal como
"residencia" para fines de tratados. Si, por consiguiente, un individuo califica
como residente de cada uno de los dos Estados del tratado, el prrafo 2 del
artculo 4 prev una denominada regla de desempate que, a travs de una
serie de circunstancias decisivas subsiguientes, concede prioridad a uno de
los Estados considerados con respecto al individuo afectado como el Estado
de residencia a los efectos del tratado. Un mecanismo de ruptura de empate
similar se aplica a la residencia dual de las corporaciones. De acuerdo con
el Art. 4 (3) del Modelo de la OCDE, en caso de una demanda de residencia
nacional en conflicto, una empresa reside con fines de tratado en el estado
donde est situada la direccin efectiva de la empresa.
El otro Estado se encuentra en una posicin peculiar, ya que, en virtud de su
derecho interno, quiere gravar los ingresos mundiales del individuo o de la
 empresa, el tratado, al designar al otro Estado como "Estado de residencia
del tratado", asigna nicamente a la autoridad fiscal del primer Estado
elementos que normalmente se asignan a un estado fuente. Considerando
que, en virtud de un tratado, tanto el Estado de residencia como el Estado
de origen deben renunciar a algunas de sus reclamaciones fiscales
nacionales, un Estado de residencia que no sea reconocido como tal por el
Art.4 pierde respecto del individuo determinado sustento tributario sustancial
al otro estado.
En las secciones siguientes, todas las referencias a los artculos de los tratados,
incluso con respecto a pases especficos, se refieren al modelo de la OCDE
de 1997, a menos que se indique lo contrario.

2. LA COMPAA DE DERECHOS RESIDENTES

a. En general
Parece que las cuestiones se pueden explicar mejor sobre la base de un
ejemplo. Supongamos que una sociedad neerlandesa, a BV, est
gestionada de forma efectiva en Blgica y que BV posee todas las
acciones de una empresa indonesia. Tras la distribucin de un dividendo,
la filial indonesia retiene el impuesto de conformidad con la ley fiscal
indonesia nacional a una tasa del 20%. Si Indonesia no hubiera concluido
un tratado fiscal con los Pases Bajos o con Blgica, no habra restricciones
de los tratados sobre Indonesia para imponer el impuesto retenedor del
20%. Sin embargo, se plantea la cuestin de cunto impuesto de
Indonesia puede percibir si un tratado se celebra con uno de los dos
estados o con ambos estados. Se pueden distinguir las tres situaciones
siguientes:

Indonesia ha celebrado un tratado con los Pases Bajos que prev una
reduccin de la tasa de retencin a un mximo del 5%, mientras que
se supone que no tiene un tratado con Blgica. La seccin c, a
continuacin, analiza la cuestin de la cantidad de retencin de
impuestos que Indonesia puede aplicar en este caso: 5% o 20% (o
cualquier otro tipo).

Indonesia ha celebrado un tratado fiscal con Blgica que prev una

reduccin del impuesto de retencin de Indonesia hasta un mximo
del 10%, pero ninguna con los Pases Bajos. Este caso se analiza en la
seccin d siguiente.

Tanto los Pases Bajos como Blgica tienen tratados con Indonesia que
limitan su tributacin de los dividendos distribuidos por una empresa
indonesia a una tasa mxima de 5 y 10% respectivamente. La seccin
e discute si Indonesia puede imponer una retencin de 5% o 10% (o 5
+ 10 = 15%?).
Antes de analizar estos casos, la seccin b, ms adelante, discutir la
cuestin de la posible interaccin entre los tratados aplicables
simultneamente.

b. Efecto de un tratado sobre la aplicacin de otro tratado.

Una cuestin que afecta a las tres situaciones es la siguiente: cul es el

impacto del tratado belga neerlands sobre la aplicabilidad del tratado
indonesio holands y el tratado belga indonesio. La respuesta es: No se
produce ningn impacto. Para explicar esta respuesta, primero debe
considerarse el efecto general de los tratados fiscales sobre la aplicacin
del derecho tributario nacional. A diferencia de las normas de conflicto
de derecho internacional privado, las normas del derecho internacional
pblico, tal como figuran en los tratados fiscales, no eligen cul de las dos
(o ms) normas nacionales del derecho fiscal deben aplicarse. A
diferencia de la mayora de las normas de derecho privado, las reglas de
la legislacin fiscal de dos o ms estados nunca chocan en el sentido de
que la aplicacin de una regla fiscal de un estado puede obstruir la
aplicacin de la regla tributaria de otro estado. La aplicacin de ambas
normas slo conduce a un aumento de la carga fiscal global. Por lo tanto,
los tratados fiscales imponen a ambas contrataciones lmites a las
aplicaciones de sus leyes fiscales. Por consiguiente, el impuesto sigue
gravado exclusivamente sobre la base de la legislacin fiscal nacional
del Estado de que se trate. Un tratado fiscal aplicable restringe la
aplicacin de tales normas fiscales nacionales.

En la situacin tpica en que un Estado, de conformidad con su legislacin

nacional, es Estado de residencia con respecto a una persona
determinada, mientras que el otro Estado, segn su legislacin, slo es un
Estado fuente de una parte de los ingresos de la persona, las restricciones
impuestas por un tratado afectan cada uno de los dos Estados en
diferentes aspectos. En lo que respecta al Estado de origen, el tratado
establece un lmite al ejercicio pleno de su poder impositivo, al suprimir
de su facultad para gravar determinados ingresos (por ejemplo,
pensiones), estableciendo lmites impositivos mnimos con respecto a
otros tipos de ingresos un "establecimiento permanente" para beneficios
empresariales, "base fija" para ingresos de servicios personales
independientes) y limitando para otras categoras de ingresos la tasa
impositiva (dividendo, intereses, regalas). El Estado de residencia, por otra
parte, debe conceder una exencin de doble imposicin por el impuesto
que, en virtud de las normas de asignacin de tratados, puede ser
recaudado por el otro Estado.
No obstante, en el caso que se examina, no uno, sino ambos Estados,
califican en su legislacin nacional como Estado de residencia. El Estado
que no ha sido reconocido como Estado de residencia con fines de
 tratado tributario debe absorber una limitacin ms severa en el ejercicio
de su jurisdiccin fiscal que el Estado de residencia "superviviente".
Sin embargo, el cambio bajo el tratado Art. 4 (3) en el ejemplo anterior
de la residencia dual de la BV en una residencia nica se limita a la
aplicacin del tratado neerlands-belga. Por consiguiente, la
designacin de la BV como residente belga a los efectos del Tratado
neerlands-belga no tiene ninguna repercusin sobre su residencia en
virtud del Derecho fiscal neerlands ni sobre su residencia a efectos de
los tratados neerlandeses con otros pases.

c. Indonesia ha celebrado un tratado fiscal nicamente con los Pases Bajos.

Dado que la BV es un residente de los Pases Bajos de acuerdo con la

legislacin fiscal holandesa, es reconocido como residente holands en
virtud del art. 4 (1) del tratado holands-indonesio. Como Indonesia no
pretende ser Estado residente de la BV, no se plantea ninguna cuestin
de doble residencia en virtud de este tratado. En consecuencia, a
efectos del tratado holands-indonesio, BV es un residente de los Pases
Bajos. Debido a que el dividendo es pagado por una compaa residente
de Indonesia a un residente holands, califica como un dividendo segn
el art. 10 del tratado holands-indonesio y, por consiguiente, Indonesia
puede retener el impuesto al tipo de tratado asumido del 5%.
La aplicacin del tratado tributario neerlands-indonesio no se ve
afectada por el hecho de que los Pases Bajos conserven o no su derecho
de gravar sobre el dividendo en virtud del tratado neerlands con
Blgica. Esto ocurrir slo si las acciones sobre las que se paga el
dividendo se asignan en virtud del tratado a los Pases Bajos, por ejemplo,
porque estn vinculadas afectivamente a actividades empresariales en
los Pases Bajos que corresponden a un establecimiento permanente en
virtud del tratado neerlands-belga.

d. Indonesia ha celebrado un tratado fiscal con Blgica nicamente.

Bajo el tratado que Indonesia ha celebrado con Blgica, la BV califica

como residente de Blgica segn el art. 4 (1) de dicho tratado. Puesto
que Indonesia no considera de nuevo a la BV como residente indonesio,
es un residente incontestado de Blgica a los efectos del tratado belgo-
indonesio. En virtud de este tratado, un dividendo pagado por una
empresa indonesia a un residente de Blgica puede gravarse en un
mximo del 10%.

e. Indonesia ha celebrado tratados fiscales tanto con los Pases Bajos

como con Blgica.

En este caso, Indonesia considera que la aplicacin de su legislacin

nacional prev una retencin del 20% sobre el dividendo pagado a la BV
 restringida al mismo tiempo por dos tratados: el tratado con los Pases
Bajos y el tratado con Blgica. El primer tratado obliga a Indonesia a
limitar su impuesto a un tipo no superior al 5% y el segundo tratado prev
una restriccin del mismo impuesto a un tipo que no exceda del 10%. A
medida que los dos tratados se aplican, Indonesia debe tener en cuenta
ambas restricciones. Al limitar su impuesto a la reduccin adicional de su
retencin, es decir, al tipo mximo previsto en el tratado holands (es
decir, al 5%), cumple simultneamente con las restricciones impuestas por
ambos tratados (mximo del 5% y mximo del 10%). La forma en que los
Pases Bajos y Blgica organizan entre s cul de los dos puede tributar el
dividendo, no tiene ninguna repercusin sobre cules de sus tratados se
aplican a Indonesia: ambos son aplicables. Por supuesto, el hecho de que
el dividendo sea pagado por la filial indonesia a una cuenta bancaria
belga, neerlandesa o de un pas tercero de la BV tampoco afecta al
tratado.
Si la BV, en lugar de ser un residente doble de Blgica y los Pases Bajos,
residira slo en Blgica, el dividendo sera gravado por Indonesia a un
tipo del 10% que el 5% en el ejemplo anterior. Por lo tanto, al tener la
sociedad residente belga residir adicionalmente en los Pases Bajos, la
retencin de impuestos indonesia se reduce. Siempre que la empresa no
gane ingresos fiscales en los Pases Bajos, bajo el tratado belgo-holands
no se cobrar ningn impuesto holands. Por consiguiente, el cambio de
una empresa de residencia nica a residencia doble da acceso a los
impuestos del pas de residencia secundaria ya las tasas impositivas de
retencin inferiores previstas en esos tratados sin aumentar
necesariamente la carga tributaria global. Una desventaja de la
ampliacin de la empresa residente nica en una doble se refiere a la
tributacin de los dividendos distribuidos por esta empresa a su empresa
matriz. Este aspecto se analizar en la siguiente seccin.

3. LA SOCIEDAD SUBSIDIARIA DE DUAL RESIDENTE

a. En general

Supongamos que la BV del ejemplo anterior -constituida de conformidad

con la legislacin de los Pases Bajos y gestionada eficazmente en
Blgica- es una filial de una empresa residente en el Reino Unido. Tras la
distribucin de un dividendo a la sociedad dominante de los Estados
Unidos, cada uno de los dos Estados de residencia de la BV, Pases Bajos
y Blgica, desea aplicar su retencin en origen. Ciertamente, bajo el
tratado Art. 4 (3) la BV es un residente de Blgica solamente. Sin embargo,
tal como se ha discutido anteriormente en la seccin 2, letra b), esta
disposicin es pertinente exclusivamente con respecto a la aplicacin del
tratado neerlands-belga. Este tratado generalmente se ocupa
nicamente de las partidas de ingresos percibidas por un residente de los
 Pases Bajos o (y) Blgica (as se plantea si puede ser gravada por los
Pases Bajos o por Blgica); (por ejemplo, un dividendo) de un residente
de un tercer Estado (por ejemplo, del Reino Unido) se deriva de un Estado
tratado (los Pases Bajos) o del otro Estado tratado (Blgica) y se puede
gravar con l.

En consecuencia, la regla de residencia del tratado holands-belga no

parece ser un obstculo para la doble retencin de impuestos. Sin
embargo, la disposicin del artculo 10 de este tratado, cuya disposicin
se examinar ms adelante, puede cambiar esta conclusin preliminar.
Adems, si la sociedad matriz es un residente no de un tercer Estado, sino
de los Pases Bajos o de Blgica, la situacin se vuelve muy diferente. En
los tres prrafos siguientes, los diversos efectos de la residencia de la
sociedad matriz en los Pases Bajos (prrafo b), la residencia de la
sociedad matriz en Blgica (prrafo c), o la residencia de la sociedad
matriz en un tercer pas (ej. Reino Unido) (prrafo d) sern analizados.

b. La sociedad matriz es un residente del Estado en el que est constituida

la filial (Pases Bajos)

Si la sociedad matriz es un residente de los Pases Bajos, es decir, el mismo

Estado en el que reside la filial con fines fiscales holandeses, el dividendo
distribuido por la filial a la sociedad matriz es un dividendo pagado por
una compaa residente a otra compaa residente. De acuerdo con la
legislacin fiscal holandesa, la empresa distribuidora debe retener el 25%
del impuesto sobre los dividendos, mientras que la sociedad beneficiaria
se refiere al dividendo sujeto al impuesto sobre la renta de las sociedades
holandesas contra el que puede acreditar el impuesto sobre dividendos
retenido por la filial. Blgica, como el otro Estado de residencia de la filial
distribuidora, tambin quiere imponer la retencin de dividendos del
dividendo distribuido. La cuestin es cules son los impactos del tratado
holands - belga sobre esta tributacin de dividendos por parte de los
dos Estados.

Como la BV es para efectos del tratado holands-belga, un residente de

Blgica, el dividendo es para efectos de este tratado considerado como
pagado por un residente de Blgica a una sociedad residente de los
Pases Bajos. En consecuencia, el prrafo 1 del artculo 10 del tratado
concede a los Pases Bajos un derecho sin restricciones de tributar el
dividendo, mientras que el artculo 10.2 autoriza a Blgica a percibir un
impuesto sobre la renta bruta del 5% sobre el mismo dividendo. En
consecuencia, Blgica aplicar su retencin nacional a una tasa del 5%,
mientras que los Pases Bajos (siempre que no se aplique la exencin de
participacin) conservarn de la filial de distribucin un impuesto no
retenido (25%) por una parte y por otro lado, retendrn el impuesto sobre
 sociedades de la sociedad beneficiaria un crdito subsiguiente tanto
para el impuesto de dividendos belga como para el holands.

c. La sociedad matriz es un residente del Estado del que la filial es un

"residente del tratado" (Blgica)

En este escenario, la sociedad matriz reside en Blgica, es decir, el Estado

que es el Estado residente de la filial a los efectos del Tratado holands-
belga. Los Pases Bajos, como Estado de residencia de la BV de acuerdo
con la legislacin fiscal holandesa, quieren imponer su retencin del 25%
sobre el dividendo pagado por BV a su matriz no residente. Blgica
tambin quiere imponer su impuesto a la renta sobre este dividendo
pagado por la BV, pero adems desea someter a la sociedad matriz
residente belga por el dividendo al impuesto sobre la renta de las
sociedades belgas (con un crdito por el impuesto belga sobre los
dividendos).
En virtud del tratado holands-belga, el dividendo no est cubierto por el
artculo 10, ya que este artculo slo se refiere a los dividendos distribuidos
por una sociedad que es residente de un Estado del tratado (por ejemplo,
Blgica) a un accionista que es residente del otro tratado (Por ejemplo,
los Pases Bajos). En este caso, sin embargo, mientras la sociedad
distribuidora resida en Blgica, el accionista no es un residente de los
Pases Bajos ni tampoco de Blgica, es decir, el mismo Estado como el
Estado de residencia de la filial. En consecuencia, el artculo 10 no es
aplicable. Dado que, de conformidad con el prrafo 7 del artculo 7, el
artculo 10 es una "lex specialis" con respecto al artculo 7, este ltimo
artculo se aplicar en su lugar, siempre que el dividendo constituya
ingresos comerciales para el destinatario. En ese caso, el prrafo 1 del
artculo 7 concede al Estado de residencia del beneficiario del dividendo
(Blgica) el derecho exclusivo de tributar el dividendo (a menos que el
dividendo sea atribuible a un establecimiento permanente que el
beneficiario mantenga en los Pases Bajos, lo que sera un caso especial).
Como resultado, los Pases Bajos deben abstenerse de gravar el
dividendo.
En este punto se debe discutir la compleja y algo oscura disposicin del
artculo 10 prrafo 5. En su primera parte se lee lo siguiente:
Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga
beneficios o ingresos del otro Estado Contratante, ese otro Estado no
podr imponer ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la
sociedad, salvo en la medida en que dichos dividendos se paguen a un
residente de ese otro Estado...
Esta disposicin, cuyo origen se remonta al modelo londinense de 1946
de la Sociedad de Naciones, prohbe un tipo especfico de tributacin
extraterritorial: un Estado no puede tributar los dividendos distribuidos por
una sociedad no residente (salvo que el beneficiario resida en su
territorio). Como se desprende del Comentario de la OCDE, esta
 disposicin fue designada para prohibir la aplicacin de un llamado
impuesto de retencin secundario (como sigue siendo impuesto por los
Estados Unidos). Sin embargo, segn su redaccin, la disposicin se aplica
tambin a las empresas de doble residencia, si bien para tal aplicacin
la cuestin de si la empresa obtiene beneficios o ingresos del otro Estado
contratante parece ser irrelevante.
Sin embargo, la importancia del prrafo 5 del artculo 10 para el caso que
se examina es modesta, ya que el artculo 7 prohbe a los Pases Bajos
gravar el dividendo recibido por la sociedad matriz belga. Dado que la
disposicin es importante en el caso de la sociedad matriz que reside en
un tercer Estado, se tratar ms detalladamente en la subseccin d, ms
abajo.
Si la sociedad matriz recibe el dividendo no como ingreso del negocio,
sino como ingreso de inversin, el artculo 7 no se aplica. No se aplicar
el artculo 10, se aplicar el artculo 22 ("Otros ingresos"). Este artculo
otorga el derecho exclusivo de tributar el dividendo, al Estado de
residencia del accionista, es decir, Blgica. Como resultado, se prohbe a
los Pases Bajos gravar el dividendo. Al igual que en el caso de los
dividendos recibidos como ingresos empresariales, en este caso el
impacto del prrafo 5 del artculo 10 tambin es limitado ya que, si es
aplicable en absoluto (en una interpretacin estricta del prrafo 5 del
artculo 10 - vanse subsecciones, al menos algunas de las ganancias de
la BV deben derivarse de fuentes dentro de los Pases Bajos), confirma la
regla del artculo 22 de que los Pases Bajos no pueden gravar el
dividendo.

d. La sociedad matriz es un residente de un tercer estado

Si las acciones de la BV son propiedad de una sociedad que no es

residente ni de los Pases Bajos ni de Blgica, sino, por ejemplo, del Reino
Unido, tanto los Pases Bajos como Blgica son reconocidos como Estado
de origen del dividendo con arreglo al art. 10 de, respectivamente, la U.K.
de Holanda y la belga. U.K. Si el impuesto sobre los dividendos est
permitido bajo el antiguo tratado hasta un tipo del 5% y bajo este ltimo
tratado hasta el 10%, entonces el dividendo recibido por la matriz del
Reino Unido puede llevar impuestos combinados de retencin del 15% sin
violar, ni el holands ni el Tratado belga con el Reino Unido.

En este caso, la cuestin del alcance preciso del art. 10 (5) es importante.
A este respecto hay dos lneas a lo largo de las cuales discutir. La primera
lnea se centra en el propsito de la disposicin: la eliminacin de la
tributacin extraterritorial. En este enfoque, ya que el art. 10 (5) prohbe a
un estado tributar el dividendo si no se obtiene ingreso de este territorio
cuando ni la corporacin distribuidora ni el accionista residen en ese
estado (los Pases Bajos), se deduce que tal estado es a fortiori prohibido
gravar si ningn ingreso se deriva de las fuentes dentro de su territorio. As,
 independientemente de si BV obtiene ingresos de fuentes neerlandesas,
los Pases Bajos estaran prohibidos de gravar los dividendos de la BV. La
lnea alternativa de razonamiento se acerca ms al texto del art. 10 (5) y
dice que la disposicin slo prohbe a los Pases Bajos tributar el dividendo
si los ingresos proceden de los Pases Bajos.

En este ltimo punto de vista, si la BV no obtiene ingresos procedentes de

fuentes neerlandesas, los Pases Bajos pueden gravar sus dividendos. En
consecuencia, en los casos en que los Pases Bajos se utilicen para
establecer una residencia doble BV con el nico fin de obtener acceso a
los tratados fiscales neerlandeses, dado que no existe ningn vnculo
econmico con los Pases Bajos, de la interpretacin de los resultados en
la pena de doble tributacin de los dividendos. Sin embargo, en una
respuesta a una pregunta parlamentaria el gobierno holands tom
recientemente una posicin que socava esta conclusin. La cuestin se
refiere a la cuestin de si los beneficios y las prdidas resultantes de
cambios en el tipo de cambio entre el florn holands y una moneda
extranjera (que cambian constantemente en ausencia de tipos de
cambio completamente fijos) estn cubiertos por un tratado fiscal. En su
respuesta, el gobierno tom la posicin de que la operacin de un
tratado tributario se limita a los tems de ingresos (y capital) que se
manifiestan en ambos estados. Sin embargo, los cambios en el valor de
la concurrencia de un Estado frente al valor de la concurrencia del otro
Estado no pueden percibirse al mismo tiempo en ambos Estados: el florn
se eleva frente al franco belga, una prdida slo es visible en los Pases
Bajos en la medida en que el negocio de la empresa se realice en francos
(en este sentido no se perciben ganancias o prdidas cambiarias en
Blgica). Del mismo modo, en la medida en que las actividades
comerciales se realicen en florines, se mostrar un beneficio en Blgica (y
ninguna prdida en los Pases Bajos). En la medida en que un doble
residente BV con residencia de tratado en Blgica, conduzca su negocio
en francos belgas, ganancias y prdidas se notarn en los pases bajos.
Segn el Gobierno neerlands, dichos ingresos neerlandeses no estn
cubiertos por el tratado. En consecuencia, este ingreso desencadena la
aplicacin del art. 10 (5), de modo que los Pases Bajos no pueden gravar
el dividendo pagado por la BV.

4. OTROS ASPECTOS DE LA DUAL RESIDENCIA

Las empresas de doble residencia probablemente han sido ms conocidas

por la utilizacin dual de las prdidas. Tpicamente, una comisin
estadounidense de prdidas con direccin y control centrales en el Reino
Unido se convertira en un miembro de un grupo de Estados Unidos con
derecho a consolidacin fiscal y de un grupo similar de U.K. Esta prctica se
detuvo cuando tanto Estados Unidos como el Reino Unido tomaron medidas
para detener tal uso de los regmenes de socorro de grupo.

De las muchas cuestiones que todava rodean el fenmeno de la residencia

dual, se mencionarn dos: La negacin de compensacin horizontal de las
prdidas extranjeras y la obligacin de presentar una declaracin de
impuestos.

a) Comenzar con la compensacin de las prdidas extranjeras: La mayora

de los pases que sujetan a sus contribuyentes residentes a impuestos
mundiales (con exencin de doble imposicin por exencin o crdito
fiscal extranjero) permiten la deduccin de las prdidas extranjeras de los
ingresos internos. Si un residente de dicho Estado rene las condiciones
para residir en otro Estado mientras que el tratado entre los dos Estados
establece que su "residencia en el tratado" se asigna al otro Estado, surge
la cuestin de si una prdida sufrida con respecto a un tem de ingresos
que se asigna por ese tratado al otro Estado todava puede ser tenido en
cuenta es que el Estado anterior en la determinacin de la renta
imponible. Una razn por la cual no puede tenerse en cuenta es que el
tratado generalmente permite al Estado que no es el "Estado de
residencia en el tratado" tener en cuenta solamente los tems de renta (y
capital) que el tratado le asigna, se concede generalmente al Estado de
residencia del tratado el derecho a tener en cuenta el ingreso mundial al
conceder simultneamente una exencin o un impuesto. Cuando el
Estado "fuente del tratado" no pueda tener en cuenta los tems de
ingresos asignados al otro Estado, puede razonarse que esta prohibicin
se extiende igualmente a los beneficios y prdidas. El resultado es que, p.
una sociedad neerlandesa que, al mismo tiempo, es residente de Blgica
a efectos de la legislacin fiscal belga y que incurre en una prdida en
Blgica mientras gana en el mismo ao una ganancia en los Pases Bajos,
no puede tener en cuenta la prdida belga al calcularla Para los
impuestos neerlandeses.

b) Las dems cuestiones se refieren a si una sociedad residente doble debe

presentar una declaracin de impuestos en el Estado en el que es
residente en virtud de la legislacin interna de ese Estado, pero no para
las disposiciones de un tratado fiscal en el que ese Estado sea parte, no
derivarn en el ao contributivo de que se trate los ingresos de dicho
Estado. El razonamiento es similar al de la no deducibilidad de las
prdidas extranjeras: si bien segn la legislacin interna la persona est
sometida a impuestos mundiales, el tratado elimina afectivamente de la
autoridad tributaria del Estado todos los ingresos que se derivan
procedentes de fuentes asignadas al otro Estado. En consecuencia, si no
se obtienen ingresos de las fuentes asignadas al primer Estado, se debe
concluir que no hay motivo para presentar una declaracin de
impuestos.