Apunte de Impuesto Diferido

Impuesto diferido
1. Introduccin
La primera parte del artculo 1 de la ley 20628 del impuesto a las ganancias
sostiene que ...Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia
visible o ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia que establece esta
ley.
El artculo 2, en su punto 2 seala que son ganancias ...) Los rendimientos,

rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del
apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artculo 69 y
todos los que deriven de las dems sociedades o de empresas o explotaciones
unipersonales, salvo que, no tratndose de los contribuyentes comprendidos en
el artculo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del
artculo 79 y las mismas no se complementaran con una explotacin comercial,
en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior.
En la primera parte del artculo17 se dispone ...Para establecer la ganancia

neta se restarn de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o,
en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deduccin admita esta ley, en
la forma que la misma disponga.
En el caso de los entes que llevan libros y estn alcanzados por este impuesto
el mismo se calcula a partir de los estados contables.
Esto implica que, en principio, el monto del impuesto debiera surgir del importe
que arroje el resultado de determinado perodo y por lo tanto para mantener un
correcto apareamiento de ingresos y costos el impuesto debe ser cargado a los
resultados que le dieron origen.
Es decir que si suponemos que el porcentaje a abonar por este impuesto es del
35% de la utilidad debiramos tomar el estado de resultados de la compaa y
si ste arroj utilidades de $ 10.000 el impuesto ser de $ 3.500 por lo que el
resultado final ser de $ 6.500 y si la utilidad es de $ 4.000 el impuesto ser de
$ 1.400 y el resultado final de $ 2.600.
Como la obligacin de presentar la declaracin jurada y abonar el impuesto a

las ganancias es bastante posterior al cierre del ejercicio (ms de cuatro
meses) se estila provisionar el mismo a efectos de imputarlo al resultado del
ejercicio en el cual se deveng
Es decir, si suponemos un ejercicio iniciado el 1 de enero del 2005 y finalizado

el 31 de diciembre del mismo ao, el vencimiento de la declaracin jurada
anual y el pago deber efectuarse algn da del mes de mayo del 2006. No
[Escribir texto]
obstante ello, dado que normalmente existen todos los elementos para su
clculo su monto deber ser provisionado en el ejercicio 2005
2. Diferencias entre criterios contables e impositivos
El problema radica en que la ley de impuesto a las ganancias establece

criterios de valuacin y de consideracin de algunos resultados que difieren de
los que establecen las normas contables profesionales. Por ello, si bien el
punto de partida es el resultado contable, se deben realizar algunos ajustes al
mismo para determinar el llamado resultado impositivo.
Existen muchos casos de ajustes entre el resultado contable e impositivo, por

ejemplo la compaa puede haber registrado cargos no admitidos por la
legislacin impositiva, o viceversa, o utilidades contables no gravadas
impositivamente o viceversa.
2.1. Transitorias
Cuando estas diferencias se revertirn a travs del tiempo, es decir cuando

todo pasa por una cuestin de desfase entre el momento de su consideracin
contable e impositiva la diferencia se la llama transitoria.
Cuando la diferencia es transitoria el cargo a resultado en ambos casos es el

mismo, la diferencia slo radica en su distribucin en el tiempo
A continuacin mostraremos algunos ejemplos de diferencias transitorias1
2.1.1. Distribucin de las depreciaciones
Supongamos que la compaa ha decidido depreciar sus maquinarias en cinco

aos mientras que la legislacin impositiva admite una depreciacin acelerada
en dos aos, en ninguno de los dos casos se prev un valor residual al trmino
de su vida til. En enero del 2005 se adquiere una maquinaria en $ 50.000 y la
fecha de cierre es el 31 de diciembre de cada ao.
2005 2006 2007 2008 2009 Total

Contable 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 50.000
Impositiva 25.000 25.000 0 0 0 50.000
Diferencia (15.000) (15.000) 10.000 10.000 10.000 0
Como puede apreciarse en los dos primeros aos el resultado impositivo

arrojar $ 15.000 de prdida ms que el contable, lo que se revertir en los
siguientes tres ejercicios. Al final de su vida til contable, en ambas
situaciones, el valor de origen ser absorbido totalmente por las
depreciaciones.
1
Se trata de supuestos tpicos no necesariamente vigentes en la ley del impuesto a las ganancias en su versin actual.
[Escribir texto]
2.1.2. Valuacin de stocks
Una compaa vala sus bienes de cambio a costo de reposicin mientras que
impositivamente utiliza el costo de las ltimas compras.
Situacin al 31 de diciembre de 2005
Inventario valuado a costo de adquisicin $ 7.000

Inventario valuado a costo de reposicin $ 10.000
Resultado por tenencia contable $ 3.000

Inventario valuado a ultimas compras $ 8.000
Resultado por tenencia impositivo $ 1.000
Como puede observarse el resultado contable mostrar una utilidad superior al

impositivo en $ 2.000.
Si suponemos que en el ejercicio 2006 se venden el 100% de las mercaderas

en $ 14.000 tendremos.
Contable Impositivo
Ventas 14.000 14.000
Costo de ventas (10.000) (8.000)
Resultado 4.000 6.000
Como podemos observar en el ejercicio 2006 se revierte la situacin y el

resultado impositivo supera en $ 2.000 al contable.
2.1.3. Cargo por incobrabilidad
Los requisitos que exige la ley de impuesto a las ganancias son ms rigurosos
que los que estipulan las normas contables a fin de estimar el cargo por
incobrabilidad. En muchos casos no es posible deducir impositivamente este
cargo hasta el momento que se configuren determinadas situaciones.
Supongamos que en el ao 2005 se contabilizan incobrables por $ 10.000 e

impositivamente slo es posible deducir $ 3.000. Los $ 7.000 restantes se
podrn deducir en ejercicios futuros.
2.2. Permanentes
No todas las diferencias entre el resultado contable e impositivo se revertirn

en el tiempo, ya que existen determinados cargos a resultado que la ley de
impuesto a las ganancias no admite como deduccin, o ganancias que no
estn gravadas, estas diferencias son llamadas permanentes.
2.2.1. Deducciones no admitidas impositivamente.
[Escribir texto]
Por ejemplo la ley de impuesto a las ganancias tiene un lmite de $ 20.000 para
las depreciaciones de los rodados. Cualquier valor que supera este monto no
puede considerarse al efecto del clculo de las depreciaciones.
En 2005 se adquiere un automvil en $ 35.000, se decide depreciar en 5 aos

en forma lineal, desde el punto de vista impositivo slo podr deducir la cifra de
$ 20.000.
2005 2006 2007 2008 2009 Total

Contable 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 35.000
Impositiva 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 20.000
Diferencia 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 15.000
La diferencia de $ 15.000 no se revertir nunca.
Lo mismo sucede con otros cargos donde la ley de impuesto a las ganancias
impone lmites como por ejemplo; honorarios a directores, gastos de
representacin, donaciones etc.
2.2.2. Ganancias contables no gravadas
Existen ganancias que no forman parte de la base del clculo del impuesto a
las ganancias y por lo tanto nunca se tributar sobre las mismas.
En algn momento los reintegros que benefician a las compaas por sus
exportaciones estuvieron exentos del impuesto a las ganancias, por lo tanto
dicha ganancia no deber restarse a la ganancia contable a fin de determinar el
resultado impositivo.
3. La provisin del impuesto a las ganancias
Decamos que el resultado impositivo surge del resultado contable ms o

menos ciertos ajustes, para verlo de manera mas clara plantearemos el
siguiente caso.
Estado de Resultados de la Compaa XX al cierre 31 de diciembre de 2005.
Ventas 500.000
Costo de ventas (300.000)
Utilidad bruta 200.000
Gastos (1) (150.000)
Donaciones (2) (50.000)
Diferencias de cambio 10.000
Resultados por tenencia (3) 20.000
Resultado antes de impuestos 30.000
De acuerdo a la legislacin impositiva tenemos las situaciones que se muestran

a continuacin.
[Escribir texto]
(1) Gastos
La compaa incluye los siguientes conceptos.
a) Depreciaciones mquinas 15.000

b) Honorarios directores 30.000
c) Resto 105.000
Total 150.000
Criterios impositivos
El valor de origen de las mquinas asciende a $ 150.000, la depreciacin

contable es de $ 15.000 (lineal, 10 aos de vida til), la impositiva de $ 30.000
(lineal, 5 aos de vida til).
De acuerdo a las normas impositivas la compaa slo puede deducir $ 12.000
en concepto de honorarios al directorio.
(2) Donaciones
De acuerdo a las normas impositivas la compaa slo puede deducir $

32.000.en concepto de donaciones.
(3) Resultados por tenencia
Valor del inventario a costo de reposicin 100.000

Valor del inventario a costo 80.000
Resultado por tenencia contable 20.000
Valor del inventario criterio impositivo 96.000

Valor del inventario a costo 80.000
Resultado por tenencia impositivo 16.000
Suponiendo que la tasa de impuesto a las ganancias es del 35%, la compaa

deber realizar el siguiente clculo para determinar el resultado impositivo
sujeto a impuestos.
Concepto Columna I Columna II

Resultado contable 30.000
Depreciaciones contables 15.000
Depreciaciones impositivas 30.000
Honorarios contables 30.000
Honorarios Impositivos 12.000
Donaciones contables 50.000
Donaciones impositivas 30.000
Totales 92.000 141.000
Resultado impositivo 49.000
Tasa del impuesto 35%
[Escribir texto]
Impuesto determinado 17.150
De acuerdo a la declaracin jurada el impuesto a abonar es de $ 17.150.
Si la compaa contabiliza la provisin para impuesto por el mtodo tradicional

deber realizar la siguiente registracin.
Impuesto a las ganancias 17.150

Provisin Impuesto a las ganancias 17.150
4. El devengamiento del cargo por el impuesto a las ganancias
Esta forma de registracin se realiza a partir del resultado impositivo y no a

partir del contable por lo cual no se guarda una correcta correlacin entre
ingresos y gastos, para verlo ms claro analizaremos la situacin siguiente.
Supongamos que las diferencias de cambio originadas en depsitos en el

exterior no se encuentran gravados por el impuesto a las ganancias hasta que
los mismos no se disponen, es decir no se ingresan al pas o se utilizan para
cancelar pasivos, distribuir utilidades, etc.
Por ejemplo una compaa tiene el siguiente resultado, este ejemplo est
inspirado en un caso real.
Conceptos Ao 2002 Ao 2003

Resultado contable 2.200.000 100.000
* Diferencias de cambio (2.000.000) 2.000.000
Resultado impositivo 200.000 2.100.000
Impuesto determinado 35% 70.000 735.000
* No gravadas en el 2002, en el 2003 se ingresan al pas por lo que se imputan

al resultado impositivo de ese ao.
Si utilizamos el mtodo tradicional (mal llamado del devengado), es decir

contabilizar el cargo a resultado por el impuesto a las ganancias de acuerdo a
lo determinado por la declaracin jurada. Los resultados quedarn de la
siguiente forma.
Ao 2002 Ao 2003 Acumulado

Resultado antes de impuestos 2.200.000 100.000 2.300.000
Impuesto a las ganancias ( 70.000) (735.000) (805.000)
Resultado despus de impuesto 2.130.000 (635.000) 1.495000
% impuesto sobre utilidad % 3.18 % 735 % 35
Al utilizar este criterio aparecen, al menos, dos problemas graves.
[Escribir texto]
1) Se quiebra la correlacin de ingresos y gastos en el ao 2002 el
impuesto a las ganancias representa el 3.18% del resultado y en el 2003
el 735%.
2) En el ao 2002 se genera un pasivo inevitable (slo es una cuestin de
tiempo) de $ 700.000 originado por las diferencias de cambio, que no se
encuentra expuesto y que el usuario externo ignorar.
Para corregir las deficiencias del mtodo tradicional se emplea el denominado

impuesto diferido por el cual se busca que el cargo del impuesto a las
ganancias guarde una adecuada correlacin con los ingresos que lo generaron
En el caso planteado podemos observar que la utilidad acumulada en los dos

aos es de $ 2.300.000 y arroja un cargo acumulado de $ 805.000 es decir un
35%, pero como ya hemos sealado est notablemente alterada la atribucin a
cada ejercicio, el devengamiento correcto debiera ser como se expone
seguidamente.
Conceptos Ao 2002 Ao 2003 Acumulado

Resultado antes de impuesto 2.200.000 100.000 2.300.000
Impuesto a las ganancias (770.000) (35.000) (805.000)
Resultado despus de impuesto 1.430.000 65.000 1.495.000
% impuesto sobre utilidad % 35 % 35 % 35
Como podemos observar entre el cargo a impuesto en el ao 2002 de $

770.000 y la provisin de $ 70.000 y en el 2003 $ 735.000 y la provisin $
35.000, aparece una diferencia de $ 700.000.
Conceptos Ao 2002 Ao 2003 Acumulado

Provisin para impuestos 70.000 735.000 805.000
Cargo por I. a las ganancias 770.000 35.000 805.000
Diferencia -700.000 700.000 0
La diferencia de $ 700.000 equivale al 35% de la diferencia de cambio de $

2.000.000.
5. Tratamiento de las diferencias
Respecto al tratamiento a dar a estas diferencias existen bsicamente dos

mtodos; el del diferimiento y el de la deuda.
5.1. Mtodo del diferimiento
Este mtodo no ha tenido consenso en la doctrina en nuestro pas y no es

adoptado por las normas contables profesionales locales e internacionales. Se
trata de reconocer las diferencias como Cargos o crditos diferidos. El
inconveniente de este mtodo es que no reconoce el efecto producido por los
cambios en la tasa del impuesto.
[Escribir texto]
5.2. Mtodo de la deuda
Es el adoptado por las normas contables profesionales y la diferencia se

expone como crdito o deuda. Este mtodo es el que desarrollaremos de aqu
en adelante.
5.2.1. El impuesto diferido y el estado de situacin patrimonial
La diferencias en los criterios de valuacin y reconocimiento de resultados

impactan sobre la determinacin de los valores de los activos y pasivos
veamos el ejemplo anterior.
Supongamos que los activos en el 2002 son los siguientes.
Activos valuados con los mismos criterios contables e impositivos $ 600.000.

Depsitos en el exterior valuacin contable:$ 3.000.000, valuacin impositiva
$1.000.000.
Concepto Contable Impositivo Diferencia

Activos en general 600.000 600.000 0
Depsitos en el exterior 3.000.000 1.000.000 2.000.000
Total activos 3.600.000 1.600.000 2.000.000
Pasivos 0 0 0
El 35% de los $ 2.000.000 es decir $ 700.000 representa el monto del pasivo

por el impuesto diferido, por lo que corresponde realizar la siguiente
registracin.

Impuesto diferido 700.000
Analicemos el siguiente ejemplo.
Estados contables de XXSA al 31/12/2004
Activos
Contable Impositivo Diferencia

Activos
1 Caja y Bancos 40.000 40.000 0
2 Bs. de Cambio 90.000 80.000 10.000
3 Bs. de uso 80.000 50.000 30.000
Total 210.000 170.000 40.000
1 Pasivos 60.000 60.000 0
Patrimonio neto 150.000 110.000 40.000
[Escribir texto]
Ventas 650.000 650.000 0
Costo de ventas (400.000) (400.000) 0
U. Bruta 250.000 250.000 0
4 Gastos (150.000) (162.000) 12.000
2 R. por tenencia 20.000 10.000 10.000
Resultado neto 120.000 98.000 22.000
1) Caja y Bancos y Pasivos
No hay diferencias.
2) Bienes de cambio

Inventario valuado a costo de reposicin $ 90.000
Resultado por tenencia contable $ 20.000

Inventario valuado a ultimas compras $ 80.000
Resultado por tenencia impositivo $ 10.000
3) Bienes de uso
El valor de origen de las maquinas asciende a $ 100.000. La depreciacin

contable es de $ 20.000 (lineal, 5 aos de vida til), la impositiva de $ 50.000
(lineal, 2 aos de vida til).
4) Gastos
La compaa incluye los siguientes.
Conceptos Contable Impositivo

a) Depreciaciones maquinas 20.000 50.000
b) Honorarios directores 30.000 12.000
c) Resto 100.000 100.000
Total 150.000 162.000
Clculo de la Provisin.

Depreciaciones contables 20.000
Depreciaciones impositivas 50.000
Honorarios contables 30.000
Honorarios impositivos 12.000
Totales 82.000 180.000
[Escribir texto]
Tasa del impuesto 35%
Impuesto determinado 34.300
Las diferencias, como sealamos anteriormente, se pueden clasificar de la

siguiente forma.
a. Permanentes
La producida por los honorarios de directores devengados en el ejercicio de $

30.000, de los que slo se admiten deducir $ 12.000. La diferencia de $ 18.000
nunca podr ser deducida impositivamente.
b. Transitorias
La diferencia originada en los bienes de cambios de $ 10.000 se revertir en el

momento de la venta de las mercaderas.
La diferencia en la valuacin de los bienes de uso se revertir en los prximos

cuatro aos ya que:
2005 2006 2007 2008 2009

Valor Cont. 80.000 60.000 40.000 20.000 0
Valor Imp. 50.000 0 0 0 0
Diferencia 30.000 60.000 40.000 20.000 0
Dep. Cont. 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000
Dep. Imp. 50.000 50.000 0 0 0
Diferencia (30.000) (30.000) 20.000 20.000 20.000
Por lo tanto tenemos

Diferencia de honorarios 18.000
Total permanentes 18.000
Sub total 138.000
Diferencia bienes de cambio (10.000)
Diferencia bienes de uso (30.000)
Total transitorias (40.000)
Registracin.
Impuesto a las ganancias 48.300 ( 35% de 138.000)
Provisin ganancias 34.300 ( 35% de 98.000)

Impuesto diferido 14.000 ( 35% de 40.000)
[Escribir texto]
Por el lado de las cuentas patrimoniales podemos obtener el saldo acumulado
de la cuenta impuesto diferido de la siguiente forma.
Contable Impositivo Dif.Transitoria Dif. Per. 35%.

Activos
Caja Bcos 40.000 40.000 0 0 0
Bs.Cambio 90.000 80.000 10.000 0 3.500
Bs. de uso 80.000 50.000 30.000 0 10.500
Total 210.000 170.000 40.000 0 14.000
Pasivos 60.000 60.000 0 0 0
Patrimonio 150.000 110.000 40.000
neto
Podemos ver que el saldo acumulado de la cuenta impuesto diferido es de $

14.000.
6. El impuesto diferido y el quebranto impositivo
Existe la posibilidad de que el resultado impositivo no arroje ganancias sino

quebranto, en este caso el artculo 19 de la ley del Impuesto a las ganancias en
sus dos primeros prrafos dispone, Para establecer el conjunto de las
ganancias netas, se compensarn los resultados netos obtenidos en el ao
fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categoras. Cuando en un ao se
sufriera una prdida, sta podr deducirse de las ganancias gravadas que se
obtengan en los aos inmediatos siguientes. Transcurridos CINCO (5) aos
despus de aquel en que se produjo la prdida, no podr hacerse deduccin
alguna del quebranto que an reste, en ejercicios sucesivos.
Por lo tanto si el resultado impositivo de un ejercicio es prdida, en ese
ejercicio no habr que pagar el impuesto a las ganancias y el quebranto podr
ser utilizado como deduccin en el prximo ejercicio. Si ste arrojase
nuevamente perdidas o una ganancia inferior al quebranto, su compensacin
podr diferirse con el lmite que establece la ley de cinco aos, transcurrido
este perodo de tiempo el saldo no utilizado se perder definitivamente.
Ejemplo
Concepto Ejercicio 2004 Ejercicio 2005

Resultado impositivo ( 100.000) 150.000
Quebranto 0 (100.000)
Resultado sujeto a impuesto 50.000
Impuesto determinado 35% 0 17.500
Histricamente, hasta la aparicin de la resolucin tcnica 10, en nuestro pas

el criterio tradicional para la contabilizacin del cargo por el impuesto a las
ganancias fue exponerlo por nota a los estados contables por tratarse de una
contingencia, dado que su uso est sujeto a la condicin de obtener ganancias
impositivas en los prximos cinco aos.
Siguiendo el ejemplo no aparecera registrado el derecho a deducir el

quebranto en el futuro y no habra un adecuado correlato de ingresos y gastos.
[Escribir texto]
Supongamos que los resultado contables e impositivos son iguales, en el
ejemplo anterior tendramos

Resultado impositivo/contable (100.000) 150.000
Quebranto / Impuesto ganancias 35.000 (52.500)
Resultado neto (65.000) 97.500
Registracin
Ejercicio 2004
Crdito fiscal quebranto 35.000

Quebranto Impositivo 35.000
Ejercicio 2005

Crdito fiscal quebranto 35.000
Provisin ganancias 17.500
Tambin puede darse la situacin siguiente.

Resultado contable 150.000 80.000
Diferencias transitorias (200.000) 200.000
Resultado impositivo ( 50.000) 280.000
Quebranto 0 (50.000)
Resultado sujeto a impuesto 0 230.000
Impuesto determinado 35% 0 80.500
A travs del mtodo del impuesto diferido tendremos lo siguiente.

Resultado contable 150.000 80.000
Cargo a impuesto 35% 52.500 28.000
Ejercicio 2004

Crdito fiscal por quebranto 17.500 ( 35% de 50.000)
Ejercicio 2005
[Escribir texto]
Crdito fiscal por quebranto 17.500
Provisin Ganancias 80.500
7. El impuesto diferido y el ajuste por inflacin
Existen diferencias en algunos tratadistas, e incluso en las normas contables,

respecto a la consideracin de los efectos del ajuste por inflacin como
diferencias transitorias o permanentes.
A travs del siguiente ejemplo analizaremos esta cuestin.
Estados contables de XXSA al 31/12/05
Concepto Contable Impositivo Diferencia

Activos
Caja y Bancos 10.000 10.000 0
Bs. de uso 80.000 64.000 16.000
Total 90.000 74.000 16.000
Pasivos 0 0 0
Capital 80.000 50.000 (30.000)
Resultados 10.000 24.000 14.000
Patrimonio neto 90.000 74.000 16.000

Ventas 110.000 90.000 20.000
Costo de ventas (55.000) (46.000) (9.000)
U. Bruta 55.000 44.000 11.000
Depreciaciones (20.000) (16.000) (4.000)
Gastos (5.000) (4.000) (1.000)
REI (20.000) (20.000)
Resultado neto 10.000 24.000 (14.000)
Todas las diferencias se deben al ajuste por inflacin.
De acuerdo a la normativa de la AFIP la declaracin jurada del impuesto a las

ganancias arrojar un saldo de $ 8.400 (35% de 24.000).
El saldo acumulado del impuesto diferido es de $ 5.600 (35% de $16.000

correspondiente a la diferencia de valuacin de los bienes de uso )
Por lo tanto la registracin ser

Provisin Ganancias 8.400
[Escribir texto]
Suponiendo que en los prximos ejercicios existe estabilidad monetaria y que
no hay otras diferencias transitorias o permanentes, la nica diferencia entre el
resultado contable e impositivo estar dada por la depreciacin que
evolucionar de la siguiente forma.
Por ejemplo.
Si resultado contable : 50.000

Ajuste depreciaciones: 4.000
Resultado Impositivo: 54.000
Registracin.

Provisin impuestos 18.900 (35% de 54.000)
La evolucin hasta el fin de su vida til ser
Ao Contable Impositiva Diferencia 35%

diferencia
2006 20.000 16.000 4.000 1.400
2007 20.000 16.000 4.000 1.400
2008 20.000 16.000 4.000 1.400
2009 20.000 16.000 4.000 1.400
Totales 80.000 64.000 16.000 5.600
Como puede apreciarse a la finalizacin de la vida til el saldo de la cuenta

impuesto diferido quedar en cero.
Bienes que no estn sujetos a depreciacin
En el caso de los bienes no depreciables como por ejemplo un terreno tambin

podemos comprobar que aparece como una diferencia transitoria, por ejemplo:
Estados contables al 31/12/2004
Conceptos Impositivo Ajustado Diferencia

Caja y bancos 20.000 20.000 0
Terrenos 50.000 75.000 25.000
Total 70.000 95.000 25.000
Capital 50.000 80.000 30.000
Resultados 20.000 15.000 (5.000)
Patrimonio neto 70.000 95.000 25.000
Ventas 45.000 55.000 10.000

Costo de vtas. (25.000) (38.000) (13.000)
Utilidad bruta 20.000 17.000 (3.000)
(2.000) (2.000)
[Escribir texto]
Resultado 20.000 15.000 (5.000)
Calculo del impuesto diferido
Diferencia de valuacin del terreno

Contable: 75.000
Impositivo: 50.000
Diferencia: 25.000
35% 8.750
Provisin impuesto a las ganancias
Rdo. Impositivo: 20.000

35% 7.000

Supongamos en el ejercicio 2005 hay estabilidad monetaria y se vende el

terreno en efectivo en $ 80.000 en efectivo (nica operacin del ejercicio)
Concepto Impositivo Ajustado Diferencia

Caja y bancos 100.000 100.000 0
Total 100.000 100.000 0
Capital 50.000 80.000 30.000
Rdos No Asignados 20.000 15.000 ( 5.000)
Resultados 30.000 5.000 (25.000)
Patrimonio neto 100.000 100.000 30.000
Ventas terrenos 80.000 80.000 0

Cto. de vtas.Terr (50.000) (75.000) (25.000)
Rdo vta. terreno 30.000 5.000 (25000)
Resultado 30.000 5.000 (25.000)
Provisin impuesto a las ganancias
Rdo. Impositivo: 30.000

35% 10.500

8. El impuesto diferido y los revalos tcnicos
En este punto analizaremos el tratamiento de los revalos tcnicos con relacin

al impuesto diferido.
Coincidentemente con las normas impositivas, las normas contables
profesionales en nuestro pas no permiten actualmente la utilizacin de valores
[Escribir texto]
corrientes para los bienes de uso. Cuando los mismos estuvieron vigentes la
contrapartida del mayor valor no era un resultado por tenencia como debera
haber sido en el marco de un modelo de capital financiero, sino una reserva de
revalo tcnico, en ese caso el impuesto diferido se imputa contra dicha
reserva. Las normas internacionales de contabilidad admiten la utilizacin de
valores corrientes para los bienes de uso (NIC 16) con contrapartida en una
reserva del patrimonio neto, en ese caso la NIC12 (sobre impuesto diferido)
trata la diferencia como transitoria. Las normas locales consideran esta
diferencia como permanente y no reconocen el efecto del impuesto diferido
sobre los revalos tcnicos existentes
A continuacin daremos un ejemplo del tratamiento a dar en el caso de un

revalo tcnico de acuerdo al criterio establecido por las normas
internacionales de contabilidad.
Se trata de un bien adquirido en $ 10.000 en enero de 2004, se determina una

vida til contable e impositiva de cinco aos y no existe valor de recupero al fin
de la misma.
En diciembre de 2005 se realiza una tasacin que determina un valor de

reposicin a nuevo de $ 15.000 y confirma los criterios establecidos con
relacin a la vida til y el valor de recupero.
Fecha de cierre 31 de diciembre de 2005. Tasa del impuesto 35%.
Concepto Original Tasacin

Valor de origen 10.000 15.000
Depreciacin acumulada inicial (2.000) (3.000)
Valor neto al inicio 8.000 12.000
Depreciacin del ejercicio (2.000) (3.000)
Valor neto al cierre 6.000 9.000
Registracin del revalo tcnico:
Mquinas 5.000
Depreciacin acumulada 1.000
Saldo por Revaluacin 4.000
Depreciacin del ejercicio 3.000

Saldo por Revaluacin 650

RNA 650
De esta forma el saldo por Revaluacin ser de $ 5.000 y el impacto a

resultados de $ 4.000 correspondientes 1.000$ a Area por el ajuste de la
amortizacin del ejercicio 2004 y 3.000$ de la depreciacin del ejercicio.
[Escribir texto]
RNA 650
La contabilizacin del impuesto diferido ser:
Saldo por Revaluacin 1.750 (35% de $ 5.000)

Pasivo por Imp. Diferido 1.750
Pasivo por Imp. Dif. 350

a. Area-Imp. A las Gcias. 350 (1.000$x35%)
Pasivo por imp. Dif. 350

a. Imp. A las Gcias. 350 (1.000$x35%)
Dado que la vida til restante del bien es de tres ejercicios en los ejercicios
2006, 2007 y 2008 se deber realizar la siguiente registracin.
Depreciacin del ejercicio 3.000


R.N.A. 650
Pasivo por Imp. Diferido 350

Imp. A las Ganancias (R+) 350
Al cabo de los tres ejercicios tanto el saldo de la cuenta pasivo por impuesto
diferido, como el del Saldo por Revaluacin ser cero.
9. Los cambios de tasas
Cuando se producen variaciones en las tasas del impuesto a las ganancias se

producen diferencias entre el clculo original de las diferencias transitorias y las
que efectivamente se compensarn en el futuro.
Por ejemplo.
En el ao 2005 se cargan incobrables por $ 10.000 que no pueden deducirse

impositivamente.
Resultado contable $ 80.000

Incobrables $ 10.000
Resultado impositivo $ 90.000
Registracin:

Provisin ganancias 31.500 (35% de 90.000)
[Escribir texto]
Suponiendo que en el ejercicio 2006 la tasa del impuesto a las ganancias baja
al 30% y que en ese ejercicio pueden deducirse los incobrables en el resultado
impositivo.
Por lo tanto:
$
Incobrables (10.000)
Registracin.
Impuesto a las ganancias 7.500 (30% de 25.000)

Impuesto diferido 3.000 (30% de 10.000)
La cuenta impuesto diferido queda con un saldo de $ 500 producto del cambio
de tasa y originar la siguiente registracin.
Prdida por cambio de tasa 500

Impuesto diferido 500
Si el cambio arrojara una disminucin del pasivo o un aumento del activo la

contrapartida ser una ganancia del ejercicio.
No se utiliza la cuenta ajuste de ejercicios anteriores, dado que la diferencia
se origina en cambios en las condiciones preexistentes.
La resolucin tcnica 172 establece: Modificaciones a resultados de ejercicios

anteriores.
Estas modificaciones se practicarn con motivo de:
a) correcciones de errores en la medicin de los resultados informados en
estados contables de ejercicios anteriores; o
b) la aplicacin de una norma de medicin contable distinta de la utilizada en el
ejercicio anterior, con las excepciones indicadas en la seccin
8.2.(Excepciones).
En ambos casos se corregir la medicin contable de los resultados
acumulados al comienzo del perodo.
No se computarn modificaciones a resultados de ejercicios contables
anteriores cuando:
a)cambien las estimaciones contables como consecuencia de la obtencin de
nuevos elementos de juicio que no estaban disponibles al momento de
emisin de los estados contables correspondientes a dichos ejercicios;
b)cambien las condiciones preexistentes u ocurran situaciones que en
sustancia son claramente diferentes de lo acaecido anteriormente.
2
Resolucin tcnica 17, punto 4.10.
[Escribir texto]
Cabe consignar que la aplicacin del impuesto diferido por primera vez
generar una imputacin contra la cuenta ajuste de resultados de ejercicios
anteriores por las diferencias transitorias estimadas al inicio del ejercicio.
10. El clculo del valor actual
Las normas contables en nuestro pas establecen el clculo del valor actual
para otros crditos y pasivos en moneda, esto implica que debemos poder
determinar en que momento se revertirn las diferencias transitorias y elegir
una tasa representativa para descontar.
Por ejemplo.
Retomamos el caso adoptado para ejemplificar el cambio de tasa.
En el ao 2005 se cargan incobrables por $ 10.000 que no pueden deducirse

impositivamente hasta el ejercicio 2006.
$
Incobrables 10.000
Registracin.
Impuesto a las ganancias 28.000 (35% de 80.000)

Impuesto diferido 3.500 (35% de 10.000)
Supongamos que la tasa de descuento sea del 5 % anual, el valor actual

ser:$3.500 / 1.05= $3.333, componente financiero $ 167.
La registracin debera ser como se describe a continuacin.
Impuesto a las ganancias 28.167 (28.000 + 167)

Provisin ganancias 31.500

Componente a devengar 167
Cabe consignar que el la contabilizacin de los saldos del impuesto diferido por
su valor actual es un criterio sumamente controvertido. Algunos autores
sostienen que no debe realizarse el descuento 3Por ltimo, diremos que este
autor no es partidario del descuento de partidas relacionadas con el impuesto
diferido, por cuanto, en primer lugar, mantener el historial de las diferencias
transitorias y de sus momentos exactos de reversin puede importar un
esfuerzo administrativo que no condiga con su resultado. Adems, no parece
3
Impuesto Diferido Flavio Montovan- Editorial ERREPAR 2 Edicion
[Escribir texto]
lgico contablemente descontar partidas sobre las cuales no existe la
posibilidad material de descontarlas en la practica, ni an de cobrar el crdito o
pagar el pasivo por impuesto diferido registrado. Siendo as, practicar su
descuento no dejara de ser un mero clculo que parece apartarse de la
realidad econmica.
Nosotros sostenemos que desde el punto de vista terico el descuento debiera
realizarse ya que de lo contrario los pasivos o activos por impuestos diferidos
no estarn expresados en moneda de cierre, sino en moneda del futuro. Sin
embargo, nos parece que pueden existir dificultades para establecer
objetivamente el momento de reversin de algunas partidas, como por ejemplo
en el caso de algunas previsiones, diferencias de cambio y otras.
11. Las normas contables profesionales
11.1. Las normas argentinas
La resolucin tcnica 17 establece que el cargo por el impuesto a las

ganancias debe realizarse a travs del mtodo del diferido.
La medicin de los pasivos o crditos originados por este concepto se realizar

de acuerdo a los criterios establecidos por la resolucin tcnica 17 para otros
pasivos y otros crditos en moneda, esto es por su valor actual.
La resolucin 312/05 establece que en los entes que estn en el rgimen de

oferta pblica ( o hayan solicitado autorizacin para estarlo) de sus acciones o
ttulos de deuda, medirn por su valor nominal los activos y pasivos por
aplicacin del mtodo del impuesto diferido. Los restantes podrn optar por
medirlos a su valor nominal o descontarlos en el primer ejercicio de aplicacin
de este mtodo y luego no podr cambiar el criterio elegido.
Las diferencias producidas entre el valor residual contable de los bienes de uso
ajustados por inflacin y su valor impositivo, es una diferencia transitoria y
corresponde el reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido. Si el ente
optara por no reconocerlo deber exponer en nota a los estados contables; el
valor del pasivo no reconocido, el plazo para su reversin, su valor actual y los
efectos que produce su no reconocimiento.
Cuando en el ejercicio en que se ejerza la opcin se decida aplicar un criterio
distinto al que vena aplicndose, se considerar que existe un cambio de
criterio al que debe darse efecto retroactivo.
En caso de medirse los activos y pasivos diferidos por su valor descontado, se

expondr:
(a) el valor nominal de los activos y pasivos diferidos y su valor descontado

clasificado por ao en que se estima se producir la reversin,
(b) la tasa de descuento utilizada y,
(c) el efecto que genera el descuento de los activos y pasivos diferidos como
una partida especfica en las dos conciliaciones requeridas, esto es, (i)
[Escribir texto]
conciliacin entre el impuesto cargado a resultados y el impuesto terico y (ii)
conciliacin entre el impuesto cargado a resultados y el impuesto determinado
a los fines fiscales.
Definen que esta diferencia es temporaria pero establecen los siguientes
tratamientos diferenciales en la Interpretacin N 3.
(a) Los entes ubicados en jurisdicciones provinciales que aplicaron el mtodo

de impuesto diferido (an cuando lo hayan aplicado sin estar obligados)
debern considerar a la diferencia como temporaria y mantener el pasivo.
(b) Podrn optar por considerar a la diferencia como temporaria o permanente:

(i) los entes ubicados en jurisdicciones provinciales que apliquen el
mtodo de impuesto diferido por primera vez a partir de la vigencia de la
norma unificada, y
(ii) los entes que aplicaron el mtodo de impuesto diferido pero no

reconocieron un pasivo porque una norma se lo permita (solo aplica a
los entes en CABA).
Los entes que, pudiendo optar, consideren a la diferencia como permanente y

no reconozcan un pasivo, debern exponer en la informacin complementaria:
(a) el pasivo no reconocido,

(b) el plazo para su reversin y el importe que corresponde a cada ejercicio
anual,
(c) el valor descontado que le correspondera si el ente hubiera optado por
medir el pasivo a su valor actual, y
(d) el efecto que la falta de reconocimiento inicial como pasivo produce en el
cargo por impuesto a las ganancias (partida conciliatoria entre el impuesto
cargado a resultados y el impuesto terico)
11.2. Normas contables internacionales
La NIC 12 adopta al igual que las normas contables nacionales el mtodo de la

deuda.
Al igual que lo hace la FACPCE las diferencias originadas por el ajuste por
inflacin son consideradas transitorias.
La principal diferencia radica que los activos y pasivos generados por la
aplicacin del mtodo se miden por su valor nominal. Tambin como ya hemos
visto reconoce el efecto por la aplicacin de revalos tcnicos con dbito a
una cuenta del patrimonio neto.
11.3. Normas contables estadounidenses
Los activos y pasivos se miden por su valor nominal.
No se reconoce el impuesto diferido sobre revalos contables de bienes de uso

sin efecto impositivo.
[Escribir texto]
Las diferencias producidas por el ajuste por inflacin son tratadas como
transitorias
Se separa la parte corriente de la no corriente, en funcin de la clasificacin de

los activos y pasivos relacionados, se lo clasificar de acuerdo a la fecha
esperada de reversin.
12. Conclusin
Si bien es un tema que doctrinariamente se ha analizado en las ltimas

dcadas, su aplicacin prctica generalizada es reciente y, por lo tanto, surgen
aspectos que generan algn tipo de controversia. En el presente trabajo se
abordaron los aspectos ms importantes acerca del tratamiento contable de las
situaciones ms usuales.
Entendemos que la aplicacin del mtodo es un avance, ya que es coherente

con el criterio de devengado y un correcto apareamiento entre costos e
ingresos. reafirmado por las normas vigentes4.
Las normas contables vigentes exceptan, al menos transitoriamente, a entes

pequeos y medianos de su aplicacin. Consideramos que la utilizacin de
este criterio no demanda un esfuerzo significativo que impida su uso. Adems,
en lneas generales, los entes pequeos y medianos tienen pocas diferencias
entre los criterios contables e impositivos que emplean lo que facilita la
aplicacin del criterio del impuesto diferido, por lo que no coincidimos con esta
excepcin.
ASPECTOS GENERALES:
Su aplicacin implica reconocer la registracin

de los impuestos a las ganancias sobre la base
del devengamiento contable.
No modifica el impuesto a declarar o pagar.
Surgen dos nuevos efectos en las

registraciones:
1. Activo o pasivo por diferencias temporarias

entre mediciones contables y bases
impositivas que se compensan en el tiempo.
4
Resolucin tcnica 17, punto 4.7.
[Escribir texto]
2. Activacin de quebrantos impositivos.
ARGUMENTOS BASICOS:
1- Ciertas partidas intervienen en la

determinacin del impuesto en un periodo
distinto al de su reconocimiento contable y
esta situacin se reversar en ejercicios
futuros.
En consecuencia:
Ello debera reflejarse contablemente en

cuentas de activo o pasivo segn el caso.
2- En un periodo dado se determina un

quebranto impositivo que puede reducir las
obligaciones impositivas que se determinen en
ejercicios futuros.
En consecuencia:
Una partida de naturaleza de crditos debera

ser reconocida contablemente.
Diferencia temporaria:
Diferencia transitoria entre una medicin

contable y su base impositiva, que se compensa
en el tiempo.
[Escribir texto]
Diferencia permanente:
Diferencia definitiva entre una medicin contable

y su base impositiva, que nunca se compensa
en el tiempo.
Diferencia temporarias:
Algunos ejemplos:
- Diferencia entre la amortizacin contable y la
impositiva de un bien de uso o intangible.
- Previsin contable por deudores incobrables no
deducible impositivamente por no haberse
reunido los ndices requeridos por la ley de
impuesto a las ganancias.
- Previsin contable por un juicio en contra de
una sociedad no deducible impositivamente por
no haberse aun dictado una sentencia judicial.
- Resultados por ventas en cuotas que
impositivamente se reconocen a medida que van
venciendo.
Diferencias permanentes:
Algunos ejemplos:
- Rentas exentas por la ley de impuesto a las
Ganancias.
- Desgravaciones impositivas.
- Gastos no admitidos impositivamente ( p. ej.
algunos gastos de representacin)
- Gastos contables en exceso a los topes
permitidos por la ley de impuesto a las
ganancias ( p. ej. donaciones)
[Escribir texto]
- Revaluaciones contables no admitidas
Impositivamente (Revalo Tcnico).
DIFERENCIA TRANSITORIA:
SE REGISTRA COMO ACTIVA SI (Deducibles):
La diferencia temporaria dar lugar a un menor
cargo contable por impuesto al momento de la
determinacin y a una disminucin del impuesto
a pagar cuando opere la compensacin.
Ej: Previsin contable no deducible el primer ao
impositivamente por un juicio con sentencia
desfavorable a la sociedad en el segundo ao.
DIFERENCIA TRANSITORIA:
SE REGISTRA COMO PASIVA SI (Imponibles):
La diferencia temporaria dar lugar a un mayor
cargo contable por impuesto al momento de la
determinacin y a un aumento del impuesto a
pagar cuando opere la compensacin.
Ej: Amortizacin impositiva total de un intangible en el
primer ao y que contablemente se amortiza en dos
aos.
Por que solo las diferencias temporarias se

consideran para determinar el saldo de
impuesto diferido?
Porque las permanentes nunca van a generar

diferencias de devengamiento entre lo contable
y lo impositivo.
Las transitorias, s.
[Escribir texto]
QUEBRANTOS IMPOSITIVOS:
Cuando existan quebrantos impositivos
compensables con ganancias impositivas
futuras, se reconocer un activo por impuesto
diferido, siempre que esa compensacin sea
probable.
Si la compensacin no resulta probable:

Se debe computar una previsin.
Para sustentar que los quebrantos impositivos son
compensables y por ende activables, el ente deber
considerar lo siguiente:
- las disposiciones legales en cuanto al limite temporal
vigente para su utilizacin (5 aos con respecto a la
Ley de Imp. a las Ganancias en la Argentina).
- Evaluar el grado de probabilidad de ganancias
fiscales futuras suficientes que permitan,
considerando el lmite temporal, absorber los
quebrantos que se pretenden activar.
EFECTOS POR CAMBIO EN LA ALICUOTA:
Se debe tener en cuenta la tasa vigente al momento que es

esperable la compensacin.
En consecuencia:
Se deben ajustar los saldos pendientes de activos y pasivos
por diferencias temporarias y por quebrantos a compensar al
momento de conocerse un cambio en la alicuota del
impuesto.
PREVISION POR DESVALORIZACION:

En el caso que el saldo de activos por
impuesto diferido:
[Escribir texto]
1. Excede a los pasivos por impuesto diferido y
2. Sea improbable que las ganancias impositivas
futuras alcancen para absorber las diferencias
temporarias netas + los quebrantos impositivos +
crditos fiscales no utilizados.
Se constituir una previsin por

desvalorizacin
Sobre la porcin de crditos que se estimen no
sern compensados.
CUESTIONES DE EXPOSICION:
Los saldos pendientes por diferencias

transitorias:
Se exponen segn NIIF:

Activo: Cuenta separada (NCPA: Otros crditos)
Pasivo: Cuenta separada (NCPA: Otras deudas)
Los saldos pendientes por quebrantos

impositivos:
se exponen en:
Cuenta separada (NCPA: Otros crditos)
APERTURA EN CORRIENTE Y NO CORRIENTE:
Normalmente los saldos pendientes tanto por diferencias
temporarias como por quebrantos impositivos, sern
compensados a lo largo de ms de un ejercicio,
En consecuencia:
[Escribir texto]
Es muy importante:
Evaluar sobre la base de una seria proyeccin y
planificacin impositiva, en que perodos o ejercicios se
espera que tendrn lugar las compensaciones, para
determinar la adecuada segregacin en corriente y no
corriente.
Requisitos de informacin complementaria:
En notas a los EE FF se debe exponer lo siguiente:

a) Conciliacin entre el impuesto cargado a resultados y
el que resultara de aplicar al resultado contable la tasa
impositiva.
b) Indicacin de cambios habidos en las alcuotas.
c) Si existen diferencias temporarias y/o quebrantos no
utilizados y por los que no se hayan registrado impuesto
diferido.
d) Importe de diferencias temporarias relacionadas con
inversiones en sociedades, sucursales o negocios
conjuntos.
e) Detalle por tipo de diferencia temporaria de los
crditos y deudas que las originaron.
f) Justificacin que respalde la existencia de un activo por
impuesto diferido cuando en los ejercicios corriente y
precedente la empresa haya tenido prdidas.
Mtodo del Impuesto Diferido
El tema de la contabilizacin del Impuesto a las Ganancias a travs del mtodo del impuesto
Diferido est tratado a nivel pas en la RT 17 (5.19.6), a nivel internacional est tratado en la NIC Nro.:
12.
La contabilizacin del impuesto a travs de este mtodo ya se encontraba considerado en
recomendaciones emitidas por el Instituto Tcnico de Contadores Pblicos ( ITCP ), recomendacin
nmero 7, pero en aquel entonces recordemos que recomendaciones emitidas por el ITCP no tenan el
carcter normas contables profesionales de aplicacin obligatoria, es decir que se consideraba el mtodo
ms apropiado. Desde la entrada en vigencia de la RT 17, el mtodo del impuesto diferido, es norma
contable profesional y por lo tanto de plicacin obligatoria para los contadores pblicos. Este mtodo
trata de acercar la contabilizacin del impuesto al concepto de lo devengado.
Anteriormente, con el mtodo tradicional, el cargo a resultados por el Impuesto a las Ganancias
se realizaba por el impuesto determinado , es decir, partiendo del resultado impositivo, se le aplicaba la
tasa de Impuesto a las ganancias y se contabilizaba en funcin del resultado impositivo.Este mtodo era
cuestionado ya que el usuario de los Estados Contables no comprenda ciertas situaciones, por ejemplo,
por qu teniendo prdidas contables deba pagar ganancias, o por qu teniendo ganancias contables no se
registraba provisin de impuesto a las ganancias.
Con el mtodo del Impuesto Diferido se trata de eliminar estas deficiencias del mtodo
tradicional.
[Escribir texto]
Para comenzar a ver en qu consiste este mtodo debemos tener presente que el resultado
impositivo puede ser distinto del resultado contable.
Esto es as porque el objetivo que se busca en los estados contables es distinto al objetivo que se
busca en las disposiciones fiscales.
El balance contable busca representar una realidad econmica teniendo en cuenta las normas
contables profesionales las cuales parten de una definicin de un modelo contable.
En el balance impositivo o fiscal el objetivo es otro, tratar de alcanzar una de las
exteriorizaciones de la capacidad contributiva, especificamente: la renta.
Adems la norma impositiva tiene en su articulado disposiciones para facilitar la fiscalizacin.
Por ejemplo: cuando pone un tope a la deducibilidad de un gasto o cuando se determina algn hecho o se
solicitan ciertos requisitos para reconocer gastos y no se ajusta precisamente al concepto de devengado.
As tambin las leyes impositivas tienen incorporados ciertas disposiciones tendientes a fomentar
cierto tipo de actividad. Por ejemplo fue la Ley de promocin de inversiones o cuando se establecen
alguna exencin en determinado tipo de ingresos. Estas normas persiguen tambin un fin social.
A su vez la ley de Impuesto a las Ganancias forma parte de un Sistema Tributario, por cuanto
tambin encontramos dentro de su articulado exenciones que guardan coherencia con otras leyes.
Es decir el objetivo de :
Los estados contables representar la realidad econmica de un ente preparado en base a normas
contables profesionales.
El balance imposivo alcanzar determinada capacidad contributiva, facilitar la fiscalizacin,
promover ciertas actividades y mantener coherencia con el resto del sistema tributario.
De hasta aqu se desprende que:
Resultado Contable Resultado Impositivo

Las diferencias en el tratamiento de los resultados se pueden clasificar en 4 grupos:
1. Ganancias impositivas que no son reconocidas contablemente. Por ejemplo los intereses
presuntos. Se suman a la ganancia contable para llegar al resultado impositivo.
2. Gastos reconocidos impositivamente pero no contablemente. Por ejemplo, cuando existi la
ley de promocin de inversiones se podan amortizar los bienes de uso en un 100 % si se trataba
de bienes para la produccin. No pagaban impuestos. Se restan al resultado contable para
determinar el resultado impositivo.
3. Ganancias contables que no estn gravadas por el Impuesto a las Ganancias. Por ejemplo
los reintegros por exportaciones que se encuentran contabilizados como una ganancia pero no
estn alcanzados por el impuesto a las ganancias. Se restan al resultado contable para determinar
el resultado impositivo.
4. Gastos contables no deducibles en el impuesto a las Ganancias. A veces se ponen topes o no
se permite su deduccin como gasto para determinar el resultado impositivo, por ejemplo la
deducibilidad de los gastos de automvil, ciertos intereses bancarios R (-) en alguna oportunidad
tambin tenan un tope, los honorarios a directores, los incobrables devengados pero que no
tienen los requisitos necesarios para deducirlos. Se suman al resultado contable
Estas partidas, o diferencias, se clasifican, a su vez, en:
1. Temporales: Aquellas que podrn ser deducidas o alcanzadas por el Impuesto en un ejercicio
fiscal y contablemente en otro ejercicio fiscal, o viceversa. Es decir, que en el tiempo, ya no
hablando de un perodo fiscal, seguirn la misma suerte. El efecto es temporal.
2. Permanentes: Las que se mantendrn en el tiempo. Si es una ganancia impositiva que no se
reconoce contablemente, no se van a regularizar en el tiempo.
El mtodo del impuesto diferido toma estas clasificaciones y contabiliza el cargo a resultados en
funcin del resultado que arroja los estados contables preparado de acuerdo a normas contables
profesionales (mtodo de lo devengado), ms/menos el efecto de las partidas permanentes porque se
consideran devengadas desde el momento en que nacen Las partidas temporales dan origen a una cuenta
de activo o pasivo de Impuesto Diferido por la repercucin en prximos ejercicios fiscales de esos
ingresos y gastos.
[Escribir texto]
Resultado Contable 1 2 3 4 5 6
100 -100 100 100 100 -100
+/- Variaciones Permanentes
Reintegro por exportaciones -10 -10 -10
Subtotal 100 -100 90 100 90 -110

+/- Variaciones Temporales
Deudores Incobrables 20 20 20
Total Variaciones Temporales 0 0 0 20 20 20

Resultado Impositivo 100 -100 90 120 110 -90
Alcuota del Impuesto 30% -30 0 -27 -36 -33 27
1
R- Impuesto a las Ganancias 30
P+ Provisin Impuesto a las Ganancias 30
2
A+ Crdito por quebrantos impositivos (A) 30
R+ Impuesto a las Ganancias por quebranto 30
3
4
R- Impuesto a las Ganancias (B) 30
A+ Impuesto Diferido 6
5
6
A+ Crdito por quebrantos impositivos 27
R+ Impuesto a las Ganancias por quebranto 33
Referencias
Asiento N 2: Es la nica contingencia de ganancias que se permite contabilizar. La contabilizacin

queda supeditada a que halla ganancia futura.
(A) Cuenta de impuesto diferido por quebrantos porque cuando tenga ganancias la voy a poder compensar
(dentro de los prximos 5 aos).
Asiento N 3: El cargo a resultados a travs del mtodo del impuesto diferido se hace teniendo en cuenta
el resultado del ejercicio +/- el efecto de las participaciones permanentes.
(B) Los $ 30 son el cargo a resultados.
Asiento N 4: Al fisco no le interesa si la variacin es permanente o transitoria, es un problema de
exposicin contable.
Hemos analizado el mtodo del Impuesto Diferido a travs de las cuentas de resultado,
metodologa que generalmente se uso en nuestro pas. La RT17 trata el tema a travs de cuentas
patrimoniales, tal cual lo hace la NIC 12.
A efectos del anlisis del Impuesto diferido a travs de cuentas patrimoniales debemos tener en
cuenta lo siguiente el efecto de las partidas temporales:
Ref. DDJJ del

presente
ejercicio
[Escribir texto]
Mayor Impuesto
Activo Activo
1 < Ganancia Diferido
Contable Impositivo
Impositiva Activo
Menor Impuesto
Activo Activo
2 > Ganancia Diferido
Contable Impositivo
Impositiva Pasivo
Mayor Impuesto
Pasivo Pasivo
3 > Ganancia Diferido
Contable Impositivo
Impositiva Activo
Menor Impuesto
Pasivo Pasivo
4 < ganancia Diferido
Contable Impositivo
aImpositiva Pasivo
El Impuesto Diferido Activo implica tener gastos que sern deducibles en el futuro (por lo tanto
en el presente ejercicio ha sido una mayor ganancia impositiva). Se pag ms este ao pero lo voy a
deducir en el futuro.
El Impuesto Diferido Pasivo se origina por gastos que se dedujeron en el presente ejercicio y que
no podrn ser deducidos en el futuro y debern tributar el impuesto en un futuro.
[Escribir texto]

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2005 2006 2007 2008 2009 Total

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De acuerdo a las normas impositivas la compaa slo puede deducir $

(3) Resultados por tenencia

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Valor del inventario criterio impositivo 96.000

Suponiendo que la tasa de impuesto a las ganancias es del 35%, la compaa

Concepto Columna I Columna II

De acuerdo a la declaracin jurada el impuesto a abonar es de $ 17.150.

Si la compaa contabiliza la provisin para impuesto por el mtodo tradicional

Impuesto a las ganancias 17.150

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