Master Universitario en

Auditora y Contabilidad Superior

de la Universidad de Sevilla

Normas Internacionales de Auditoria:

NIAS 402, 600 y 610

Sesin 8
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Prof. Jos ngel Prez Lpez
ESTRUCTURA
NIA 402
NIA 600
NIA 610
NIA 402, Consideraciones de auditora relativas a una entidad que usa una
organizacin de servicios.

La norma internacional de auditoria 402 expone la responsabilidad del auditor del usuario
de obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria cuando la entidad usuaria
emplea los servicios de una o ms organizaciones de servicios. Muchas entidades
contratan los servicios de organizaciones para la realizacin de tareas especficas a las
operaciones de negocios de la entidad.

El auditor debe determinar qu servicios prestados son relevantes para la auditoria de

estados financieros, estos son los que hacen parte del sistema de informacin de la
entidad y son relevantes a la informacin financiera. Ejemplos de estos servicios son
mantenimiento de los registros contables de la entidad usuaria, administracin de
activos y manejo de transacciones como agente de la entidad usuaria.

El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza e importancia de los servicios

prestados por organizaciones y su efecto en el control interno de la entidad relevante a la
auditoria, que permita identificar y evaluar riesgos de importancia relativa, para disear e
implementar los procedimientos que respondan a dichos riesgos. El auditor puede recurrir
a manuales, contratos o acuerdos entre la entidad y la organizacin de servicios, reportes y
su experiencia para adquirir la informacin necesaria para el entendimiento.
Obtener un entendimiento de los servicios prestados por una organizacin de servicios y el
control interno

Parte del trabajo del auditor es tener un entendimiento de la entidad, su entorno y control
interno, Conocer si la entidad tiene contratos con organizaciones de servicios, cuando es
as el auditor del usuario debe entender cmo y cules son los servicios prestados por la
organizacin de servicios a la entidad.

De la misma manera el auditor debe conocer la naturaleza de los servicios, importancia,

efecto en el control interno de la entidad, interaccin y relacin entre la entidad y la
organizacin de servicios, teniendo en cuenta las actividades y procedimientos relevantes.

Dentro del conocimiento de la entidad, est el entendimiento del control interno, lo que
implica conocer los controles relevantes que se relacionan con los servicios prestados por la
organizacin. Con el entendimiento suficiente, el auditor puede tener una base para la
identificacin y evaluacin de los riesgos significativos. El auditor del usuario debe obtener
ese entendimiento siguiendo los procedimientos que sean necesarios, como lo son recurrir a
los reportes I y II o contactar la organizacin de servicios, para quedar satisfecho sobre la
competencia profesional e independencia del auditor de servicios que presenta el reporte.
Estos reportes pueden ser usados como evidencia del entendimiento de los servicios
prestados por la organizacin de servicios a la entidad usuaria, durante la auditoria.
NIA 600 Consideraciones particulares aplicables a las auditoras del grupo

Las NIAS son aplicables a las auditoras de grupos.

Trata sobre las consideraciones particulares aplicables a las auditoras del grupo y, en
concreto, a aquellas en las que participan los auditores de los componentes.

Cuando un auditor involucre a otros auditores en la auditora de unos estados financieros

que no sean los del grupo, esta NIA puede resultar de utilidad para dicho auditor,
adaptada en la medida en la que las circunstancias lo requieran. Por ejemplo, un auditor
puede pedir a otro auditor que presencie el recuento de las existencias o inspeccione los
activos fijos fsicos situados en un lugar lejano.

El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o

reglamentarias, o por otro motivo, a expresar una opinin de auditora sobre los estados
financieros de un componente. El equipo del encargo del grupo puede decidir utilizar la
evidencia de auditora en la que se basa la opinin de auditora sobre los estados
financieros del componente como evidencia de auditora para la auditora del grupo; en
este caso, los requerimientos de esta NIA son tambin de aplicacin.
El Auditor del grupo realizara procedimientos de Auditoria para determinar que el
Auditor del componente rene los requerimientos de tica correspondientes, as como
los profesionales para la realizacin del trabajo de Auditoria.

Tambin evaluar el trabajo realizado respecto a los Estados Financieros, esto para saber
que la Auditoria se realizo con los requerimientos de las NIAS, y las legislaciones vigentes
en el pas que corresponda.

Para Evaluar al Auditor del Componente podr solicitar las acreditaciones que lo
distingan como profesional y como Auditor del pas donde pertenece, a si como si
cumple con las leyes profesionales del pas.
El Auditor del Grupo evaluar el Riesgo de Incorreccin Material en los Estados
Financieros de cada componente, para que de forma individual o agregada, no
sobrepasen el nivel de incorreccin determinado, en la planificacin de la
Auditoria.

Para ello es factible que el Auditor del Grupo d las instrucciones necesarias al
Auditor del componente sobre la forma que desarrollaran la Auditoria,
identificando los posibles riesgos de cada componente, y los procedimientos
que llevaran a cabo; adems ser ms fcil si el Auditor del Grupo le da los
Formatos de cmo adecuar la informacin de la Auditoria, esto para consolidar
la informacin de una manera ms fcil y adecuada.

La comunicacin de cmo se desarrollara la Auditoria, al igual de la fecha de

entrega de la Auditoria, debe de quedar establecida cuando el Auditor del
Grupo solicit los servicios del Auditor del componente, juntamente con otros
trminos del encargo de auditora, as como de las cuestiones relevantes que
surjan durante la realizacin la Auditoria. Es importante mencionar que las
incongruencias o dificultades que surjan en la Auditoria, se deben de
comunicar de inmediato al Auditor del Grupo y no esperar a la fecha acordada
sobre el envi de informacin.
Cuando el Auditor del Grupo reciba las Auditorias de los componentes, ste
debe evaluar las Auditorias, teniendo en cuenta la materialidad de cada
Auditoria, en especial aquellas que surjan de la Consolidacin, por ejemplo, las
originadas por el tipo de cambio o por el tipo de marco con el que han sido
preparados los Estados Financieros a si como de las Leyes reglamentarias de
cada pas.

Cuando el Auditor emita su opinin, ste debe emitirla en nombre propio, y no

debe hacer mencin del Auditor del componente, a menos que la leyes vigentes
del pas donde se encuentra la matriz a si lo requieran.
NIA 610 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

Trata de las responsabilidades que tiene el auditor externo con respecto al trabajo
de los auditores internos cuando se ha determinado que puede ser til la funcin
de auditora interna para la auditora.

Objetivos:

Determinar si se utilizarn los trabajos especficos de los auditores internos.

En el caso anterior, determinar si tales trabajos son adecuados para los fines de la
auditora.
Definiciones:

Funcin de auditora interna: actividad de evaluacin establecida o prestada a

la entidad como un servicio. Sus funciones incluyen, entre otras, el examen, la
evaluacin y el seguimiento de la adecuacin y eficacia del control interno.

Auditores internos: personas que realizan actividades correspondientes a la

funcin de auditora interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un
departamento de auditora interna o funcin equivalente.

Para reconocer si el trabajo de los auditores internos le puede ser til, el

auditor evaluar:

La competencia tcnica de los auditores internos;

La probabilidad de que el trabajo de los auditores internos se realice con la
debida diligencia profesional;
Si es posible una comunicacin eficaz entre los auditores internos y el auditor
externo.
Objetivos de la funcin de auditora interna:

Los objetivos de la auditora interna varan dependiendo de la entidad (su naturaleza,

estructura, requerimientos de la direccin) pero podran incluir algunas de las siguientes
funciones:

1. Seguimiento del control interno. La funcin de auditora interna puede tener asignada
la responsabilidad especfica de revisar los controles, de realizar un seguimiento de su
funcionamiento y de recomendar mejoras de dichos controles.

2. Examen de informacin financiera y operativa. La funcin de auditora interna puede

tener asignada la revisin de los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y
presentar informacin financiera y operativa, as como la realizacin de indagaciones
especficas sobre partidas individuales, incluida la realizacin de pruebas detalladas de
transacciones, saldos y procedimientos.

3. Gestin del riesgo. La funcin de auditora interna puede ayudar a la organizacin

identificando y evaluando las exposiciones significativas al riesgo, as como contribuyendo
a la mejora de la gestin del riesgo y de los sistemas de control.
REQUISITOS

Determinar si se usar el trabajo de los auditores internos.

Uso del trabajo especfico de los auditores internos.

Documentacin.