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(TEXTO ACTUALIZADO AL 31.10.

2014)

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.

DECRETO SUPREMO No. 29-94-EF (Publicado el 29.03.1994, vigente desde


30.03.1994) Y NORMAS MODIFICATORIAS

CONSIDERANDO:

Que mediante Decreto Legislativo No. 775 se han dictado las normas que regulan el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo siendo necesario dictar las normas
reglamentarias para su correcta aplicacin;

En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del artculo 118 de la Constitucin Poltica del
Per;

DECRETA:

REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO No. 775

TITULO I : DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


TITULO II: DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
TITULO III : DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS

TITULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPITULO I Normas Generales


Del Ambito de Aplicacin del Impuesto y del Nacimiento de la
CAPITULO II
Obligacin Tributaria
CAPITULO III De los Sujetos del Impuesto
CAPITULO IV Del Impuesto Bruto y la Base Imponible
CAPITULO V Del Crdito Fiscal
CAPITULO VI De los Ajustes al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal
CAPITULO VII De la Declaracin y el Pago
CAPITULO VIII De las Exportaciones
CAPITULO IX De los Registros y del Registro de los Comprobantes de Pago
CAPITULO X De las Empresas Ubicadas en la Regin de la Selva
CAPITULO XI De la Devolucin de Impuestos a Turistas

REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 775


TITULO I

DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

(Ttulo I con la sustitucin efectuada por el artculo 1 del Decreto Supremo N 136-1996-EF, publicado
el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997).

CAPITULO I

NORMAS GENERALES

Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por:

a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas modificatorias.

b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.

c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.

Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar el dispositivo al cual


corresponde, se entender referido al presente Reglamento.

CAPITULO II

DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:

1. Operaciones gravadas

Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto:

a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que


se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin,
sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre
el contrato, o del lugar en que se realice el pago.

Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin,


matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al
tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l.

Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio


nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el
pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se
encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido
importados en forma definitiva.

(Inciso a) sustituido por el artculo 2 Decreto Supremo N. 130-2005-EF, publicado el


7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N. 29-1994-EF, publicado el 29.3.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente
desde el 1.1.1997

a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio


nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de
produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del
lugar en que se realice el pago.

Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin,


matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando
al tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera
de l.

Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el


territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran
domiciliados en el pas.

b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar


en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre
el contrato.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos


domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que
el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.

No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata


que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios
de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.

Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el


establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de


transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es
prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte.
(Inciso b) sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 130-2005-EF, publicado el
7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
(Lo establecido en el segundo prrafo del presente inciso tiene carcter interpretativo, segn
lo establece el inciso d) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N.
064-2000-EF, publicada el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).

TEXTO ANTERIOR

INCISO B SUSTITUIDO POR EL ARTCULO 2 DEL DECRETO


SUPREMO N. 64-2000-EF, PUBLICADO EL 30.6.2000, VIGENTE
DESDE EL 30.6.2000.

b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente


del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del
lugar donde se celebre el contrato.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por


sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.

(Lo establecido en el segundo prrafo del presente inciso tiene carcter


interpretativo, segn lo establece el inciso d) de la Tercera Disposicin Transitoria
y Final del Decreto Supremo N. 064-2000-EF, publicada el 30.6.2000, vigente
desde el 30.6.2000).

El servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un


sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
nacional.

Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que


el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no
domiciliado.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios


de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son
utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta
por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose
con el Impuesto slo dicha parte. No se considera utilizado en el pas,
los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en el exterior.

c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional,


cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del
contrato o de percepcin de los ingresos.

d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen


los constructores de los mismos.

Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se


realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la
venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del artculo
1 del Decreto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas
econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a
terceros no vinculados.

Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la


venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se
realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la
ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida.

Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales


se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de
los mismos.

Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o


restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la
ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble
actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo
da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados
anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin remodelacin o
restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.

Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base


imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin.

No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las


alcuotas entre copropietarios constructores.

e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.

(Segundo prrafo del inciso e) derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria
de la Ley N. 30264, publicada el 16.11.2014, el mismo que regir a partir del 1.12.2014,
segn lo dispuesto en el inciso a) de su Tercera Disposicin Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N. 29-1994-EF, publicado el 29.3.1994,
sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente
desde el 1.1.1997

Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el


Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios
en el pas. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas -
ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste
se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva
corresponda.

(ltimo prrafo del inciso e) derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo
N. 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N. 29-1994-EF, publicado el 29.3.1994,
sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente
desde el 1.1.1997

Tambin se encuentra gravada, la importacin de bienes que hubieran


sido negociados en la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, antes de solicitar su despacho a consumo.

(Prrafo incluido por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 75-1999-EF, publicado el


12.5.1999, vigente desde el 13.5.1999).

2. Sujeto domiciliado en el pas

Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en


la Ley del Impuesto a la Renta.
(Numeral 2 sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF, publicado el
30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N. 29-94-EF, publicado el 29.3.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente
desde el 1.1.1997

2.- SUJETO ESTABLEClDO EN EL PAIS

Debe entenderse que el sujeto se encuentra establecido en el pas cuando


se encuentre ubicado en el territorio nacional, sea o no domiciliado.

Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos


establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Definicin de venta

Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del artculo 1 del


Decreto:

a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de


bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por
remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las


realicen por cuenta de terceros.

c) El retiro de bienes, considerando como tal a:


- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.

- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el


propietario, socio o titular de la misma.

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o


del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin
de operaciones gravadas.

- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando


sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin
de sus servicios.

- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se


consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestacin de servicios.

No se considera venta, los siguientes retiros:

- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a)


del artculo 3 del Decreto.

- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el


propietario, socio o titular de la misma.

- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros


debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto
a la Renta.

- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas


con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin,
siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes,
no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite
mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los
casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado
dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario.
Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes
al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.

(Con carcter interpretativo en aplicacin de lo dispuesto en el inciso c) de la


Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N. 064-2000-
EF publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).

- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten


las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin.

Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e


Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas las
entregas de bienes muebles que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del
artculo 5, excepto el literal c).
(Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF,
publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N. 29-94-EF, publicado el 29.3.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente
desde el 1.1.1997

No se considera venta los siguientes retiros:

- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del


artculo 3 del Decreto.

- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que


se expenden solamente bajo receta mdica y cuya publicidad masiva en
medios de comunicacin est prohibida, as como el material
documentario informativo mdico cientfico que se entrega con las
referidas muestras mdicas.

- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros


debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la
Renta.

- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la


finalidad de promocionar su lnea de produccin, comercializacin o
servicio, siempre que el valor del mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del medio por ciento (0.5%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite
mximo de cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de


bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor,
respecto de este impuesto.

(Inclusin del tercer prrafo por el artculo 4 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF, publicado
el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).

4. Perdida, desaparicin o destruccin de bienes


En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza
mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3
del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser
el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro
de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento
de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo.

La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida,


desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la
comisin del delito.

(Numeral 4 sustituido por el artculo 5 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF, publicado el 30.6.2000,
vigente desde el 30.6.2000).

TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N. 29-94-EF, publicado el 29.3.1994,
sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente
desde el 1.1.1997

4. PERDIDA, DESAPARICION O DESTRUCCION DE BIENES

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por siniestro,


a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del Decreto, se
acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el
caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado
dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos.

La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo


la prdida, desaparicin o destruccin de los mismos.

5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el


numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre
que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea
directamente o a travs de un tercero.

6. Prohibicin de trasladar el impuesto en caso de retiro

En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al


adquirente de los mismos.

7. Reorganizacin de empresas

Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:

a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas


que regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del activos
y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan
adquirido tal condicin por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del
artculo 423 de la Ley N. 26887, con el fin de continuar la explotacin de la
actividad econmica a la cual estaban destinados.
(Numeral 7 sustituido por el artculo 6 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF, publicado el
30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).

TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N. 29-94-EF, publicado el 29.3.1994,
sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente
desde el 1.1.1997.

7. REORGANIZACIN Y TRASPASO DE EMPRESAS

Se entiende por:

a) Reorganizacin de empresas, la resultante de la fusin o divisin de


las mismas.

Se considera divisin de empresas cuando el patrimonio vinculado a


una o ms lneas de produccin, comercializacin, servicio o
construccin, en su integridad es aportado de una empresa a otra
nueva.

Tambin es divisin de empresas, cuando el patrimonio vinculado a


una o ms lneas de produccin, comercializacin, servicio o
construccin es transferido en su integridad a los accionistas, socios
o titular de la empresa que es materia de la divisin, con la
consiguiente reduccin de capital y a condicin, que quienes reciban
dicho patrimonio lo exploten a travs de una nueva empresa.

Se entiende producida la fusin o divisin con el otorgamiento de la


escritura pblica correspondiente.

b) Traspaso de empresa, la transferencia en una sola operacin, de los


activos fijos y existencias con sus pasivos correspondientes que
conforman una unidad de produccin, comercializacin, servicios o
construccin, a un nico adquirente, con el fin de continuar la
explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.

(Con carcter interpretativo desde la vigencia de la Ley N. 27039, en aplicacin de lo dispuesto en


el inciso a) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N. 064-2000-EF,
publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).

8. Bienes no considerados muebles

No estn comprendidos en el inciso b) del artculo 3 del Decreto la moneda nacional,


la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones,
participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de
colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito salvo
que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de
un bien corporal, una nave o aeronave.

9. Venta de bienes ingresados mediante admisin e importacin temporal

No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca extranjera,


ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal
regulados por la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y
reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la citada
Ley.

10. De los Lmites para arras, depsito o garanta

Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a), c) y f) del artculo 3
del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres por
ciento (3%) del valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin de
servicio o del valor de construccin. En caso el monto de los referidos conceptos no
se encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado por concepto de
arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera el porcentaje antes
sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria por dicho monto.

(Numeral 10 incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF, publicado el


28.8.2012, vigente desde el 29.8.2012, conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicin
Complementaria Final de dicho Decreto).

(Numeral 10 derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N. 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N. 29-1994-EF, publicado el 29.3.1994,
sustituido por el Decreto Supremo N. 136-96-EF, publicado el
31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997

10 Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo

En los casos de transferencia de bienes antes de su despacho a


consumo el adquirente deber, al momento de solicitar el despacho,
presentar ante la autoridad aduanera el comprobante de pago que
acredite la transferencia a su favor. Para este efecto el valor de la
transferencia estar conformado por el valor CIF y el monto adicional
que corresponda por la transferencia, salvo prueba en contrario.

Tratndose de la transferencia de bienes negociados en Rueda o


Mesa de Productos de las Bolsas de Productos antes de solicitar su
despacho a consumo, el valor de la transferencia ser el que se
concrete en la transaccin final realizada en dichas Bolsas.
(Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N. 75-99-EF, publicado el
12.5.1999, vigente desde el 13.5.1999).

11. Operaciones no gravadas


11.1 Adjudicacin de bienes en contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente

Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto ser aplicable a los


contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes
que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el
contrato.

Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las


partes slo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros
similares.

11.2 Asignaciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven


contabilidad independiente

Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la


asignacin de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que
figuren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato
de colaboracin empresarial.

11.3 Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven


contabilidad independiente

Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la


atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones
comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar
expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir, o el pacto
expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de las
adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se
efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el
contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de
la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con
posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en
los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin.

El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la


proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la
realizacin del objeto del contrato.

11.4 Entidades religiosas

Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del artculo


2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar
exoneradas del Impuesto a la Renta.

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del


Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la Conferencia
Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas,
Vicariatos Apostlicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las
misiones dependientes de ellas, Ordenes y Congregaciones
Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas
Dicesis y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica
reconocidas como tales por la autoridad eclesistica competente,
que estn inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.

b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se


considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se
hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda y
que se encuentren inscritas en los Registros Pblicos y en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades


Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT expide
cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados
inafectos del Impuesto.
(Incisos a, b y ltimo prrafo del numeral 11.4 sustituidos por el artculo 1 del Decreto
Supremo N. 112-2002-EF, publicado el 19.7.2002, vigente desde el 20.7.2002).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.6.2000, vigente


desde el 1.1.1997

a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a las entidades


contempladas en el Decreto Supremo N. 042-92-PCM y sus normas
modificatorias y ampliatorias, que estn inscritas en el Registro de
Entidades Perceptoras de Donaciones de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. Las dems entidades
de la Iglesia Catlica debern efectuar la importacin a travs de las
entidades antes mencionadas, para efecto de beneficiarse con la
inafectacin del Impuesto.

b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se


considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se
hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda y
que se encuentren inscritas en los Registros Pblicos, as como en el
Registro de Entidades Exoneradas o Inafectas del Impuesto a la Renta
y en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones conducidos
por la SUNAT.
TEXTO ANTERIOR

(ltimo prrafo)
Decreto Supremo N. 29-94-EF, publicado el 29.3.1994,
sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente
desde el 1.1.1997

La SUNAT entregar a las entidades religiosas mencionadas una


constancia de su inscripcin en el Registro de Entidades Perceptoras de
Donaciones o en el Registro de Entidades Exoneradas o Inafectas, segn
corresponda, la cual deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional
de Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del Impuesto. La
SUNAT sealar cualquier informacin o documentacin que considere
conveniente para efecto de la aplicacin de la inafectacin.

(Numeral 11.5 derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N. 130-
2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N. 29-1994-EF, publicado el 29.3.1994,
sustituido por el Decreto Supremo N. 136-96-EF, publicado el
31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997

11.5 Libros

Para efecto de la exoneracin del Impuesto a los libros contenida en el


Apndice I del Decreto, se considerar todos los libros con excepcin de
aquellos casos en los que el Ministerio de Educacin seale expresamente
que no tienen la calidad de culturales.

11.5 Utilizacin de servicios en el pas

La comunicacin a que se refiere el inciso v) del artculo 2 del Decreto se


presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene carcter de declaracin
jurada. Dicho escrito deber estar firmado por el representante legal
acreditado en el Registro nico de Contribuyentes, de corresponder.

La informacin que debe contener la comunicacin es la siguiente:

a) Datos del sujeto del impuesto:


i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Nmero de Registro nico de Contribuyentes.

b) Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio que se utiliza


en el pas y del proveedor del bien corporal que se importa:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Pas y direccin completa en la que se ubica la sede principal
de sus actividades econmicas.

En caso se trate del mismo sujeto, se indicar dicha situacin y los


datos se consignarn una sola vez.

c) Datos del bien corporal que se importa:


i. Descripcin.
ii. Valor del bien.
iii. Cantidad y unidad de medida.

d) Datos del servicio que se utiliza en el pas, cuya retribucin forma


parte del valor en aduana del bien corporal que se importa:
i. Descripcin.
ii. Valor de la retribucin.

En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la informacin


que contiene la comunicacin, informar al sujeto del impuesto para que en el
plazo de dos (2) das hbiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la
subsanacin se efecta en el plazo indicado, la comunicacin se tendr por
presentada en la fecha en que fue recibida por la SUNAT, en caso contrario, se
tendr por no presentada.

(Numeral 11.5 incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 065-2015-EF, publicado
el 26.3.2015, vigente desde el 11.5.2015, de conformidad con la nica Disposicin
Complementaria Final de dicho Decreto).

11.6 Importacin de bienes corporales

La comunicacin a que se refiere el inciso w) del artculo 2 del Decreto se


presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene carcter de declaracin
jurada. Dicho escrito deber estar firmado por el representante legal
acreditado en el Registro nico de Contribuyentes, de corresponder.

La informacin que debe contener la comunicacin es la siguiente:

a) Datos del sujeto del impuesto:


i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Nmero de Registro nico de Contribuyentes.

b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude el acpite i)


del inciso w) del artculo 2 del Decreto:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Pas y direccin completa en la que se ubica la sede principal
de sus actividades econmicas.

c) Datos del contrato a que alude el acpite i) del inciso w) del artculo
2 del Decreto:
i. Objeto del contrato.
ii. Fecha de celebracin del contrato.
iii. Fecha de inicio y de trmino de ejecucin del contrato.

d) Datos del bien corporal que se importa:


i. Descripcin.
ii. Cantidad y unidad de medida.

e) Valor total del contrato a que alude el acpite i) del inciso w) del
artculo 2 del Decreto. Adicionalmente se sealar la siguiente
informacin:
i. Valor asignado de la ingeniera y diseo bsico y conceptual
de la obra.
ii. Valor asignado de los bienes que se importan.
ii. Valor asignado de construccin y montaje en el pas de
importacin.
ii. Valor asignado de los otros bienes y servicios.

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso w) del artculo 2 del
Decreto, se considera como fecha de trmino de ejecucin que figure en el
contrato, a aquella que est determinada en dicho documento o que pueda
ser determinada en el futuro, en funcin a los parmetros de referencia que se
sealen en el mismo. En este ltimo caso, tales parmetros de referencia
constituyen el dato requerido en el acpite iii) del inciso c) del presente
numeral.

En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la informacin


que contiene la comunicacin, informar al sujeto del impuesto para que en el
plazo de dos (2) das hbiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la
subsanacin se efecta en el plazo indicado, la comunicacin se tendr por
presentada en la fecha en que fue recibida por la SUNAT, en caso contrario, se
tendr por no presentada.

Cuando producto de las adendas que se realicen a los contratos a que alude
el acpite i) del inciso w) del artculo 2 del Decreto, se modifique la
informacin incluida en la comunicacin original, el sujeto del impuesto tendr
un plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente a la
suscripcin de la adenda para comunicar dicha modificacin a la SUNAT,
siempre que esta comunicacin se efecte al menos cinco (5) das hbiles antes
de la fecha de solicitud de despacho a consumo del prximo bien corporal
materia del contrato que se importe. A tal efecto, se sigue la misma formalidad
que para la comunicacin original y se incluye la misma informacin solicitada
en el presente numeral respecto del(los) datos(s) modificados(s).

(Numeral 11.6 incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 065-2015-EF, publicado
el 26.3.2015, vigente desde el 11.5.2015, de conformidad con la nica Disposicin
Complementaria Final de dicho Decreto).

12. Renuncia a la exoneracin


(Ver Resolucin de Superintendencia N. 103-2000/SUNAT, publicada el 1.10.2000, vigente desde
el 2.12.2000).

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 7 del Decreto se


aplicarn las siguientes disposiciones:

12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia


Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal
efecto proporcionar la referida Institucin.

La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los


contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad
coordinar con ADUANAS a efecto que est ltima tome conocimiento de los
sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin del Impuesto. La
renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la
solicitud.

12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos


los bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en
que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a
la exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto.

12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada
podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los
comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en
que se haga efectiva la renuncia.

Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral


6.2 del artculo 6, se considerar que los sujetos inician actividades en la
fecha en que se hace efectiva la renuncia.

12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva
la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto
trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su
derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso.

Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.

(Numeral 12.4 sustituido por el artculo 2 Decreto Supremo N. 130-2005-EF, publicado el


7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR
Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N. 64-
2000-EF, publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000.

12.4 Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva
la renuncia, estn obligados al pago del Impuesto inclusive por las
operaciones en que no se hubiere trasladado el Impuesto, no
pudiendo aplicar el crdito fiscal originado por las adquisiciones
destinadas a dichas operaciones.
El pago a que se refiere el prrafo anterior, no significar la
convalidacin de la renuncia, ni dar derecho a solicitar la
devolucin del mismo, aun cuando no se hubiere trasladado el
Impuesto al adquirente.

(Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF,


publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).

Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta


lo siguiente:

1. Se entiende por:

a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del


adquirente.

b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o


consumo del bien.

c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a


disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.

(Inciso sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el


7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005)

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, sustituido


por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el
1.1.1997

c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o


puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de
vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de
crdito; lo que ocurra primero.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo
al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo
que ocurra primero.

(Inciso incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el


7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

(Este inciso tiene carcter interpretativo desde la vigencia de la modificacin efectuada por el
Decreto Legislativo N 950, segn lo establecido por la Primera Disposicin Final del Decreto
Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

(Ver artculo 3 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a


partir del 31.12.2005, mediante el cual se Precisan los alcances del Decreto Supremo 130-
2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, consignatarios e
importacin o admisin temporal

En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:

a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos


bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin. En caso de
entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario venda los
mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las
operaciones.

b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se


produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal
en definitiva.

3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales

En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del


bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin,
depsito o garanta antes que exista la obligacin de entregar o transferir la
propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el tres por ciento (3%)
del valor total de venta. Dicho porcentaje ser de aplicacin a las arras
confirmatorias.

De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo precedente, se producir el


nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado.

En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en


el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligacin
tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad
de arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres
por ciento (3%) del valor de prestacin o utilizacin del servicio.

En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria


en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras,
depsito o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento
(3%) del valor total del inmueble.

(Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF publicado el 28.8.2012
y vigente desde el 29.8.2012, conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final
de dicho Decreto).

TEXTO ANTERIOR

3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales

En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la


entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de
la obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras
de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la
propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el quince por
ciento (15%) del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje,
se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe
total entregado.

(Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N. 64-


2000-EF, publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000)

En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria


nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios
prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer
con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de
depsito, garanta, arras o similares.

(Prrafo conforme al Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el


29.3.1994, sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF,
publicado el 31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997)

En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin


tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se
le denomine arras de retractacin siempre que stas superen el quince por
ciento (15%) del valor total del Inmueble.

(Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N. 64-


2000-EF, publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000)

En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el


Impuesto.

(Prrafo conforme al Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el


29.3.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 1.1.1997)

4. Nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de construccin

Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en la


fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o
en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero,
sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o
los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, depsito o garanta.
Tratndose de arras, depsito o garanta la obligacin tributaria nace cuando stas
superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la construccin.

(Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF publicado el 28.8.2012
y vigente desde el 29.8.2012, conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final
de dicho Decreto)

TEXTO ANTERIOR
4. Nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de construccin

Respecto al inciso e) del Artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace


en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en
el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo
que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin
peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se
les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin
tributaria nace cuando stas superen el quince por ciento (15%) del valor
total de la construccin.

(Numeral sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 64-2000-EF,


publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).

5. Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N. 30264,


publicada el 16.11.2014, el mismo que regir a partir del 1.12.2014.

TEXTO ANTERIOR

5. Nacimiento de la obligacin en la adquisicin de intangibles del


exterior

En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo dispuesto


en el inciso d) del artculo 4 del Decreto.

6. Nacimiento de la obligacin tributaria en las operaciones realizadas en rueda


o mesa de productos de las bolsas de productos

La obligacin tributaria en operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de Productos


de las Bolsas de Productos, se origina nicamente en la transaccin final en la que se
produce la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de acuerdo a lo
siguiente:

a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden


de entrega por la bolsa respectiva.

b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza correspondiente


a la transaccin final.

(Numeral 6 incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 75-99-EF, publicado el 12.5.1999,
vigente desde el 13.5.1999).

CAPITULO III

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto,
se observarn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad

Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT


considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de
las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.

En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de


los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse
en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.

Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios


onerosos que sean similares con los de carcter comercial.

(La referencia al trmino servicios contenida en este prrafo comprende tanto a la prestacin como a
la utilizacin de servicios, segn lo establecido en el literal d) de la Primera Disposicin Final del
Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005 )

En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para


ser sujeto del impuesto.

Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se presume la


habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda
transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms
inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor
valor.

No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con


el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o
edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.

Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de


Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del
Impuesto.

Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artculo 9 del Decreto son sujetos del
impuesto:

a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las importaciones que realicen.

b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las actividades que realicen en
forma habitual.

(Numeral 1, sustituido por el artculo 5 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,
sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997

1. Habitualidad

Para calificar la habitualidad a que se refieren el inciso e) del


Artculo 3 y el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la
naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de
determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.

En el caso de operaciones de venta, se determinar si la


adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso,
consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este ltimo caso
el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.

Tratndose de servicios, siempre que se considerarn


habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con
los de carcter comercial.
(Prrafo sustituido por el artculo 11 del Decreto Supremo N 64-2000-EF,
publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).

En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o


actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.

Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del


Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un
perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la
segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la
primera transferencia es la del inmueble de menor valor.

Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios


realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del
Impuesto.
(Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Supremo N 75-1999-EF,
publicado el 12.05.1999, vigente desde el 13.05.1999).

No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se


encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de
inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados,
total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.

Las personas a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 9


del Decreto son sujetos del impuesto nicamente respecto de
las actividades que realicen en forma habitual.

2. Comisionistas, consignatarios y otros


En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del
Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
(Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000,
vigente desde el 01.07.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997

En el caso a que se refiere el literal b) del numeral 4 del Artculo


2 es sujeto del impuesto la persona por cuya cuenta se realiza
la venta.

Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que


la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el
bien como el consignatario, de conformidad con el segundo prrafo del literal a) del
numeral 2 del Artculo 3.

3. Contratos de colaboracin empresarial

Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter


asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las
partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn,
excluyendo a la asociacin en participacin y similares.

4. Reorganizacin de empresas - calidad de constructor

En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refiere el Captulo


XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del
Artculo 1 del Decreto, la calidad de constructor tambin se transfiere al adquirente
del inmueble construido.
(Numeral sustituido por el artculo 13 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000,
vigente desde el 30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997

4. REORGANIZACION DE SOCIEDADES - CALIDAD DE


CONSTRUCTOR

En caso de fusin, la calidad de constructor alcanza a la empresa


absorbente o que se constituye como consecuencia de esta
operacin. En caso de divisin de empresas, la calidad de
constructor alcanza a la empresa a la cual se le adjudique el
inmueble construido.
5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos

La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos


actuarn como agentes de retencin del impuesto que se origine en la transferencia
final de bienes realizadas en las mismas.

La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin, establecida en


el prrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para
designar a otros agentes de retencin, en virtud al Artculo 10o del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Legislativo No 816 y normas modificatorias.

Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos


intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del
Apndice I del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de
emisin de la Pliza.

(Numeral sustituido por el artculo 5 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTCULO 6 DEL DECRETO


SUPREMO N 75-99-EF, PUBLICADO EL 12.05.1999,
VIGENTE DESDE EL 13.05.1999

5. Agentes de retencin en la transferencia de bienes


realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de
productos

Las Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin


del Impuesto que se origine en la transferencia final de bienes
realizada en las mismas, en los casos que el vendedor sea un
no domiciliado o una persona natural que carezca de Registro
nico de Contribuyente. En este ltimo caso, mediante
Resolucin de Superintendencia, la SUNAT establecer el
porcentaje a retenerse por concepto del Impuesto.

La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de


retencin, establecidas en el prrafo anterior, es sin perjuicio de
la facultad de la Administracin Tributaria para designar a otros
agentes de retencin, en virtud al Artculo 10o del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo No 816.

Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas,


cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que
hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I del
Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la
fecha de emisin de la Pliza.

6. Fideicomiso de titulacin
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones
afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo
constituya, salvo que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando
cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su
constitucin.
(Numeral incluido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 24-2000-EF, publicado el 20.03.2000,
vigente desde el 21.03.2000).

(El presente numeral tiene carcter interpretativo, de conformidad con la Disposicin Final delDecreto
Supremo N 024-2000-EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el 21.03.2000)

7. Personas jurdicas - sociedades irregulares

Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de


personas jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por
incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Artculo 423 de la Ley
General de Sociedades.

En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el prrafo
anterior regularicen su situacin, se considerar que existe continuidad entre la
sociedad irregular y la regularizada.
(Numeral incluido por el artculo N 14 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000,
vigente desde el 30.06.2000).

8. Fondos de Inversin

Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que hace referencia el numeral
9.1 del Artculo 9 del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera de las
inversiones permitidas por el Artculo 27 de la Ley de Fondos de Inversin y sus
Sociedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo N 862 y normas
modificatorias.
(Numeral incluido por el artculo 6 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

9. Sujetos del impuesto

Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, las
personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de
inversin, que desarrollen actividad empresarial y efecten las operaciones descritas
en el citado numeral.

(Numeral incluido por el artculo 6 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

CAPITULO IV

DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE


Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la
utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la
importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
(Prrafo incluido por el artculo 15 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000,
vigente desde el 30.06.2000).

(Ver el inciso c) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-
EF publicada el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000, segn el cual el primer prrafo del artculo 5
tiene carcter interpretativo).

La determinacin de impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por


las siguientes normas:

1. Accesoriedad

En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados


o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios
afectos siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago
emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del
bien, servicio prestado o contrato de construccin.

En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados,


formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no
gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago
emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el
servicio prestado o el contrato de construccin.

Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser aplicable siempre que la
entrega de bienes o prestacin de servicios:

a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;


b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales
condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.

(ltimo prrafo del presente numeral sustituido por el artculo 16 del Decreto Supremo N 64-2000-EF,
publicado el 30.06.2000, vigente desde el 01.07.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997

No se encuentra exonerada la entrega de bienes o la prestacin


de servicios gravados cuyo valor sea excesivo en relacin al
servicio, venta o contrato de construccin, exonerados o
inafectos.

2. Base imponible cuando no existe comprobante de pago


En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir
salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien,
servicio o contrato de construccin.

3. Base imponible cuando no este determinado el precio

Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o


inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est
determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6
del Artculo 10.

(Numeral sustituido por el artculo 17 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000,
vigente desde el 30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997

3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL


PRECIO

Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta,


prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio
no est determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo
con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros. En su defecto, se aplicar el valor de mercado.

4. Permuta

a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada


parte tiene carcter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estar
constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo
establecido en el numeral 3 del presente artculo.

b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y


de contratos de construccin.

c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos


por bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base
imponible del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el
valor de construccin; salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso
en el cual se tendr como base imponible este ltimo.

d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles


o inmuebles afectos por contratos de construccin, se tendr como base imponible del
contrato de construccin el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos;
salvo que el valor de mercado del contrato de construccin sea superior, caso en el
cual se tendr como base imponible este ltimo.
5. Mutuo de Bienes

En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes
previsto en el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el
costo de produccin o adquisicin de los bienes segn corresponda, o en su defecto, se
determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.

(Numeral 5 del Artculo 5, sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo No. 069-2007-EF, publicado
el 9.6.2007, vigente desde el 10.6.2007).

TEXTO ANTERIOR

5. Mutuo de bienes
(Primer prrafo derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria delDecreto
Legislativo N 980, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir de primer da calendario del mes
siguiente a su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, la cual Deroga el primer prrafo del
numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias).

En todos los casos en que la devolucin se efecte en dinero se considerar


como una venta gravada con el Impuesto.
Decreto Supremo No. 136-96-EF, Publicado el 31.12.1996.

6. Retiro de bienes

En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes
previsto en el primer prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el
costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda.

7. Entrega a ttulo gratuito en caso de empresas vinculadas

En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes


cedidos gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente, a que se refiere el
segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto se tomar como base imponible mensual
el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de
adquisicin ajustado, de ser el caso.

8. Comerciantes minoristas

Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial


previsto en el Artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o
volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo
estn determinarn la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el
porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con
el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.

9. Base imponible en la primera venta de inmuebles

Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles


realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del
terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta
por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.
(Numeral sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 64-2001-EF, publicado el 15.04.2001,
vigente desde el 16.04.2001).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 150-2000-EF, publicado el


31.12.2000, vigente desde el 01.01.2000

9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE


INMUEBLES.

Para determinar la base imponible del impuesto en la primera


venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del
monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se
entiende que el valor del terreno est conformado por el valor de
adquisicin o ingreso al patrimonio debidamente registrados en
los libros contables, actualizado de acuerdo a las normas
correspondientes referidas al ajuste por inflacin.

En aquellos casos en los que no se acredite la contabilizacin del


valor de adquisicin o de ingreso al patrimonio en los libros y
registros contables, la deduccin antes referida ser equivalente
al valor arancelario oficial del ejercicio en que se efecte la
venta, actualizado con la variacin experimentada por el IPM que
publica el INEI, ocurrida entre el primero de enero del ao al que
corresponde el Arancel y el ltimo da del mes anterior a aqul
en el cual se efecte la venta.

10. Contratos de colaboracin empresarial

10.1 Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente

Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern


sujetos del Impuesto sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las
siguientes reglas:

a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos


por las partes contratantes son operaciones con terceros, siendo su base imponible el
valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo
del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso.

b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar


gravada, siendo su base imponible el valor en libros.

c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los


contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.

10.2 Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente

Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso o)
del Artculo 2 del Decreto que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo
la base imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha
parte contratante.

11. Cargos adicionales

Cuando los cargos a que se refiere el Artculo 14 del Decreto no fueran determinables
a la fecha de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la base imponible en
el mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.

12. Envases y embalajes retornables

Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible.

Los contribuyentes debern llevar un sistema de control que permita verificar el


movimiento de estos bienes.

13. Descuentos

Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible,


siempre que:

a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas


circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;

b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones;

c) No constituyan retiro de bienes; y,

d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.

14. Entidades religiosas

En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado en el


numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, la base imponible para determinar
el Impuesto a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la Declaracin
nica de Importacin menos la depreciacin que stos hayan sufrido.

15. Reaseguros

No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora


hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las
prcticas usuales en dicha actividad.

16. Transferencias de crditos

En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente:

a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de


servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el
monto total del crdito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de
los referidos crditos.

c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los
crditos transferidos al adquirente o factor.

Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y


dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en
el documento que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera
como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de la obligacin de emitir el
comprobante de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos intereses o
ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen
una retribucin por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.

d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos


transferidos, no implica que el factor o adquirente efecte una operacin comprendida
en el Artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y
a los intereses o ingresos a que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior.

e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos,


implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de los mismos.

Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que
se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al
adquirente. En este caso, el adquirente deber emitir un comprobante de pago por el
servicio de crdito prestado al transferente, en la oportunidad antes sealada.

f) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho
crdito incluyendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la
transferencia del crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengando
a la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como parte del monto
transferido, aun cuando no se hubiere emitido el documento a que se refiere el inciso
anterior.

g) Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que


corresponda al transferente por la transferencia del crdito.

En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribucin que corresponde por
los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento (100%)
de la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal.

h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de


aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto.
(Numeral sustituido por el artculo 19 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000,
vigente desde el 30.06.2000).
TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997

16. FACTORING

En las operaciones de factoring, el transferente mantiene la


calidad de contribuyente por las operaciones que originaron las
facturas transferidas al factor.

La base imponible de los servicios prestados por el factor est


constituida por los intereses y comisiones que perciba.

Tambin se entiende como comisin, aquella constituida por la


diferencia entre el valor nominal de las facturas transferidas y
el monto del financiamiento que el factor otorga.

17. Operaciones en moneda extanjera

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda


nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente.

En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo


publicado.

18. Base imponible en las operaciones realizadas en la rueda o mesa de


productos de las bolsas de productos
(Numeral incluido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 75-99-EF, publicado el 12.05.1999, vigente
desde el 13.05.1999).

Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios


negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base
imponible est constituida por el monto que se concrete en la transaccin final,
consignado en la respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la
contribucin a la CONASEV, gravadas con el Impuesto.

Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las


operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos.

19. Fideicomiso de titulizacin


(Numeral incluido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 024-2000-EF, publicado el 20.03.2000,
vigente desde el 21.03.2000)
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de
servicios.

Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha
transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso
de crditos, los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia,
as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que
expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La
oportunidad en que debe ser entregado el documento ser en la fecha de la
transferencia fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega fsica, lo
que ocurra primero.

b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente


del Impuesto por las operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no
devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente
la transferencia fiduciaria.

El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y


dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se encuentren incluidos en el
monto total consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se
hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado
patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria la fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos
intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario
del servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos.

c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el


numeral 11 del Apndice II del Decreto.

20. Retribucin del fiduciario


(Numeral incluido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 024-2000-EF, publicado el 20.03.2000,
vigente desde el 21.03.2000)

En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada del fiduciario, las


comisiones y dems ingresos que perciba como contraprestacin por sus servicios
financieros y de administracin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por
el fideicomitente, segn se establezca en cada operacin.

CAPITULO V

DEL CREDITO FISCAL

Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el


Decreto, se ceir a lo siguiente:

1. Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal

Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y


cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados
en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.

b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como
sus partes, piezas, repuestos y accesorios.

c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.

d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea


necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo de la empresa.

(Numeral derogado por la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29646, publicada el
1.1.2011, e incorporado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF publicado el
28.8.2012 y vigente desde el 29.8.2012, conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicin
Complementaria Final de dicho Decreto).

2. Documento que debe respaldar el crdito fiscal

2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de:

a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o


prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de
construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern
contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 del
Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N. 29215 y los
requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias
en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin.
Tratndose de comprobantes de pago electrnicos el derecho al crdito fiscal
se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las
normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o
usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se
ejercer con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin
impresa contener la informacin y cumplir los requisitos y caractersticas
antes mencionados.

(Primer prrafo del Inciso a) del numeral 2.1 sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo
N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

TEXTO ANTERIOR

El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien,


constructor o prestador de servicio, en la adquisicin en el pas de
bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de
compra, los cuales debern reunir las caractersticas y requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

(Prrafo de acuerdo al Artculo 20 del Decreto Supremo


N. 64-2000-EF, publicado el 30.6.2000, vigente desde el
30.6.2000)
Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la
prdida del crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las
normas aplicables para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho


al crdito fiscal se ejercer con el documento donde conste el pago del
Impuesto respectivo.

(Prrafos de acuerdo al Artculo 20 del Decreto Supremo N. 64-


2000-EF, publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000)

b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de


Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en
la importacin de bienes.

c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por


el no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto
respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas.

d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble


por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como
por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o
subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como usuario de dichos
servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago.

(Inciso d) incluido por el artculo 21 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el


30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).

En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por
sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de
conformidad con los usos y costumbres internacionales no se emitan los
comprobantes de pago a que se refiere el prrafo anterior, el crdito fiscal se
sustentar con el documento en donde conste el pago del Impuesto.

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios


o contratos de construccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito o
crdito, segn corresponda, y las modificaciones en el valor de las importaciones
con la liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que
acredite el mayor pago del Impuesto.

Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y pago


del Impuesto con el pago posterior a travs de la correspondiente declaracin
rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como
crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentar con el original de la nota de
dbito y con la copia autenticada notarialmente del documento de pago del
Impuesto materia de la subsanacin.
El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al que corresponda la hoja
del Registro de Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento
respectivo, siempre que la anotacin se efecte en las hojas del Registro de
Compras sealadas en el numeral 3 del artculo 10.

No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del


comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si sta
se efecta - en la hoja que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho
crdito fiscal y que sea alguna de las sealadas en el numeral 3 del artculo 10-
antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de
dicho registro.

(ltimo y penltimo prrafos del numeral 2.1 del Artculo 6 modificados por el Artculo 1 del
Decreto Supremo N. 161-2012-EF publicado el 28.8.2012 y vigente desde el 29.8.2012, conforme lo
dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto).

TEXTO ANTERIOR

El derecho al crdito fiscal se ejercer en el perodo en el que se realiza la


anotacin del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro
de Compras, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que
corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral
3 del artculo 10.

Para tal efecto, se considerar que el comprobante de pago o documento


respectivo ha sido anotado en el Registro de Compras en un determinado
perodo, aun cuando la anotacin se realice en el plazo mximo de atraso
permitido por las normas emitidas al amparo del numeral 16 del artculo
62 del Cdigo Tributario para efectuar dicha anotacin, siempre que sta
se realice dentro del plazo establecido en el numeral 3 del artculo 10.

(ltimo prrafo del numeral 2.1 sustituido por el artculo 2 del


Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente
desde el 10.7.2011, y se incorpora un nuevo ltimo prrafo).

2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto
considerando lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215,
se tendr en cuenta los siguientes conceptos:

1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene


irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales:
comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro de
Compras; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original y
las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera
consignado con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y
reglamentarios en materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que
no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en
las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin
sealados en el artculo 1 de la Ley N. 29215.

(Numeral 2.2 sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el
9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

TEXTO ANTERIOR

2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del Artculo


19 del Decreto, se tendrn en cuenta los siguientes conceptos
:

1) Comprobante de Pago Falso: Es aquel documento que es


emitido en alguna de las siguientes situaciones :

a ) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de


Contribuyentes (RUC) de la SUNAT.

b) El nmero de RUC no corresponde a la razn social,


denominacin o nombre del emisor.

c) El emisor consigna una direccin falsa. Para estos efectos, se


considerar como direccin falsa a :

i. Aquella que sea inexistente, o

ii. Aquella que no coincida con el lugar en que efectivamente se


emiti el comprobante de pago, u

iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la


Administracin Tributaria acreditar que la direccin consignada
en el comprobante de pago no corresponde a la verdadera
direccin del emisor.

d) El nombre, razn social o denominacin y el nmero de RUC


del adquirente no
corresponden al del sujeto que deduce el crdito fiscal, salvo lo
dispuesto en el inciso d) del numeral 2.1. del Artculo 6.

e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de venta,


cantidad de unidades vendidas y/o productos transferidos.

2) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel documento


que contiene Irregularidades formales en su emisin y/o
registro. Se consideran como tales : comprobantes emitidos con
enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes
que no guardan relacin con lo registrado en los asientos
contables; comprobantes que contienen informacin distinta
entre el original como en las copias.

3) Comprobante de Pago que no rene los requisitos legales o


reglamentarios: Es aquel documento que no rene las
caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos
en las normas sobre la materia.

4) Comprobante de Pago otorgado por contribuyente cuya


inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para ello: Es
aquel documento emitido por sujetos que no son contribuyentes
del Impuesto, por estar incluidos en algn rgimen tributario
que les impide emitir comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho al crdito fiscal.

En caso que un comprobante de pago sea no fidedigno o no


rena los requisitos legales o reglamentarios, y a la vez:

- Sea falso, se le considerar para todos los efectos como falso.

- Haya sido otorgado por contribuyente cuya inclusin en algn


rgimen especial no lo habilite para ello, se le considerar para
todos los efectos como ste ltimo.

2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del
Artculo 19 del Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215 el
contribuyente deber:

(Encabezado del numeral 2.3 del artculo 6 sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N. 137-
2011- EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

TEXTO ANTERIOR

2. 3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en


el cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto y en el segundo
prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215 el contribuyente
deber:

2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:

i. Transferencia de fondos,

ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la


orden u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.

2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:

i. Tratndose de Transferencia de Fondos:

a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la


cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de
la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho
ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N. 29623.

(Literal a) del acpite i) del numeral 2.3.2 del artculo 6 sustituido por el
artculo 2 del Decreto Supremo N 047-2011-EF, publicado el 27.03.2011,
vigente desde el 5.6.2011).

TEXTO ANTERIOR

a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la


cuenta del emisor.

b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago


haya sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de corresponder.

c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento


anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste
la operacin.

d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses


de emitido el comprobante.

e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada


en su contabilidad.

ii. Tratndose de cheques:

a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de


pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el
emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto
en la Ley N. 29623.

(Literal a) del acpite ii) del numeral 2.3.2 del artculo 6sustituido por el
artculo 2 del Decreto Supremo N 047- 2011-EF, publicado el 27.03.2011,
vigente desde el 5.6.2011).

TEXTO ANTERIOR

a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de


pago .
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago
quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber
exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el
estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.

Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del


cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco.

c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago


haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto
y el monto percibido, de corresponder.

d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre


del adquirente, la misma que deber estar registrada en su
contabilidad.

e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de


emitido el comprobante de pago.

iii. Tratndose de orden de pago:

a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a


favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor haya
utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la
Ley N. 29623.

(Literal a) del acpite iii) del numeral 2.3.2 del artculo 6 sustituido por el
artculo 2 del Decreto Supremo N 047-2001-EF, publicado el 27.03.2001,
vigente desde el 28.03.2001).

TEXTO ANTERIOR

a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a


favor del emisor.

b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago


haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de corresponder.

c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota


de cargo o documento anlogo emitido por el banco, donde
conste la operacin.

d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de


emitido el comprobante.

e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse


registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo establecido
en el Artculo 44 del Decreto.

2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la prdida del crdito fiscal pero
que permitan su subsanacin y circunstancias que acarreen dicha prdida de manera
insubsanable, incluyendo aquellas que configuran operaciones no reales de
conformidad con el artculo 44 del Decreto, el crdito fiscal se perder sin posibilidad
de subsanacin alguna.

(Numeral 2.4 del artculo 6 incorporado por el artculo 5 del Decreto Supremo N.0 137-2011-EF,
publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto


considerando lo sealado por el artculo 1 de la Ley N. 29215, se entender por:

1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al Portal institucional de la SUNAT


(www.sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin
de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A a
quel contribuyente que a la fecha de emisin de los comprobantes o
documentos:

a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su inscripcin


en dicho registro;

b) No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de


pago que den derecho a crdito fiscal; y

c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante de


pago o documento que emite, segn corresponda.

3. Informacin mnima a que se refiere el artculo 1 de la Ley N. 29215: A la


siguiente:

a) Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin o razn


social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra
(nombre y documento de identidad);

b) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin);

c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y,

d) Monto de la operacin:

i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la
construccin o venta del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operacin.

4. Informacin consignada en forma errnea: Aquella que no coincide con la


correspondiente a la operacin que el comprobante de pago pretende acreditar.
Tratndose del nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del
emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma
errnea si a pesar de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin con la
informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT no
permite confusin.

(Numeral 2.5 del articulo 6 incorporado por el artculo 6 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF,
publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin a que alude el


acpite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errnea acarrear la prdida del
crdito fiscal contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal
informacin. En el caso que la informacin no acreditada sea la referente a la
descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de
venta, se considerar que el comprobante de pago que la contiene consigna datos
falsos.

(Numeral 2.6 del artculo 6 incorporado por el artculo 6 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF
, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

(Numeral 2.3., sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el
7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente
desde el 01.01.1997

2.3 Para sustentar el crdito fiscal con los documentos a que se


refiere el quinto prrafo del Artculo 19 del Decreto el
contribuyente deber cumplir los siguientes requisitos:

a ) Haber efectuado la totalidad del pago de la operacin,


incluyendo el monto del Impuesto en cheque.

b) Girar el cheque contra su propia cuenta corriente y a favor


del emisor del comprobante de pago con la clusula "no
transferible", "no negociable" u otra equivalente, a fin que sea
pagado directamente al emisor del comprobante de pago en
efectivo o abono en su cuenta corriente, o por intermedio de un
Banco a favor del cual se le endos en comisin de cobranza.

c) Anotar en el reverso del cheque, el nmero de RUC del


emisor del comprobante de pago, as como el nmero y la fecha
de este ltimo.

d) Girar el cheque dentro del plazo de cuatro meses de emitido


el comprobante de pago.
e) El comprobante de pago debe cumplir con los requisitos
mnimos previstos en el Artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aun cuando los datos del emisor
consignados en el comprobante no fueran fidedignos.

Los requisitos previstos en los incisos a), b), c) y d) del


presente artculo se acreditarn con lo siguiente :

- Copia del cheque emitido por el banco y,

- Estado de cuenta corriente del emisor del cheque en el que


conste el cargo por el importe total de la operacin.

- Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin


perjuicio de lo establecido en el Artculo 44 del Decreto.

3. Reintegro de crdito fiscal por la venta de bienes

Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso de existir
variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su
venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.

El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al
perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro
exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los
perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde
se registr el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el
reintegro.

(Segundo prrafo del numeral 3) sustituido por el artculo 22 del Decreto Supremo N 64-2000-EF,
publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997

El mencionado reintegro deber efectuarse en la fecha que


corresponda declarar las operaciones que se realicen en el
perodo tributario en que se produzca la venta.

Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las operaciones de


arrendamiento financiero.

4. Reintegro de crdito fiscal por desaparicin, destruccin o prdida de


bienes
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito
fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del
crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y condiciones
establecidas en el numeral anterior.

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan como consecuencia


de los hechos previstos en los incisos a) y b) del Artculo 22 del Decreto, se acreditar
en la forma sealada por el numeral 4 del Artculo 2.

Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las


normas que regulan el Impuesto a la Renta.
(Numeral sustituido por el artculo 23 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000,
vigente desde el 30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997; con la incorporacin de los
tres ltimos dispuesta por el Decreto Supremo N 109-98-
EF, publicado el 29.11.1998, vigente desde el 30.11.1998.

4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR DESAPARICION,


DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya


adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes
terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e
insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal;
determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo
en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se
realicen en el perodo tributario en que se produzcan tales
hechos.

Se excepta de lo dispuesto en el prrafo anterior a las mermas


y desmedros debidamente acreditadas de conformidad con el
Impuesto a la Renta, as como a los bienes del activo fijo que se
encuentren totalmente depreciados.

Tambin se excepta de la obligacin de efectuar el citado


reintegro, a las prdidas de energa elctrica que se produzcan
por caso fortuito, fuerza mayor, incluyendo hurto y/o robo,
sufridas por las empresas concesionarias de distribucin de
servicio pblico de electricidad.

Lo sealado en el prrafo precedente ser de aplicacin siempre


que las referidas prdidas no excedan del lmite que para tal
efecto se establezca mediante Resolucin del Ministerio de
Economa y Finanzas, previa opinin del Ministerio de Energa y
Minas.
Las prdidas que superen dicho lmite originarn que se deba
efectuar el reintegro por la parte que exceda el mismo.

5. Reintegro de crdito fiscal por nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de


contratos

En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber reintegrar


el crdito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.

6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravada

Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente


operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el
siguiente procedimiento:

6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes,


servicios, contratos de construccin e importaciones
destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas.

Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya


gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y
de exportacin.

Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los


prrafos anteriores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del
procedimiento establecido en el punto 6.2.

Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones,


clasificndolas en:

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de


operaciones gravadas y de exportacin;

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de


operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones;

- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y


no gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que
han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el
Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el
siguiente procedimiento:

a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el


Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crdito.

b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo,


considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
exportaciones.

c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el


resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.

d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya


gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el
crdito fiscal del mes.

La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce


(12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el
contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.

Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de


actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo anterior se
computar desde el mes en que inici sus actividades.

Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades,


calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las
operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las
del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de
doce ( 12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo
dispuesto en los prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se
tomar en cuenta lo siguiente:

i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en


el Artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de
servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin
estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que
pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los
ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas,
siempre que sean realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin no gravada al servicio de
transporte areo internacional de pasajeros que no califique como una
operacin interlineal de acuerdo a la definicin contenida en el inciso d)
del numeral 18.1 del artculo 6, salvo en los casos en que la aerolnea
que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que debe
realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:

- Se considerarn los servicios de transporte


areo internacional de pasajeros que se
hubieran realizado en el mes.

A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en


el boleto areo o en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto.
Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo
comprenda ms de un tramo de transporte y stos
sean realizados por distintas aerolneas, cada
aerolnea considerar la parte del valor contenido en
dicho boleto que le corresponda, sin incluir el
Impuesto.

- Si con posterioridad a la realizacin del servicio de


transporte areo internacional de pasajeros se
produjera un aumento o disminucin del valor
contenido en el boleto areo, dicho aumento o
disminucin se considerar en el mes en que se
efecte.

((Acpite i) del quinto prrafo del Numeral 6.2 del artculo 6 sustituido por el artculo
2 del Decreto

Supremo N 168-2007-EF, publicado el 31.10.2007, vigente a partir del primer


da calendario del mes siguiente al de su publicacin).

(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 168-2007-EF,


publicado el 31.10.2007, vigente a partir del primer da calendario del mes siguiente al
de su publicacin).

TEXTO ANTERIOR

i) Se entender como operaciones no gravadas a las


comprendidas en el Artculo 10 del Decreto que se encuentren
exoneradas o inafectas del impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo
gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada.
as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan a
los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos
obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas,
siempre que sean realizados en el pas.

ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes


no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del
Artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor del factor
o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las
transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas
de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la
sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten
las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.

No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones
de importacin de bienes y utilizacin de servicios.

Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como


valor de stos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares,
en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto, o en
caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se
considerar como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el
desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor
que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo
competente.

(Numeral 6.2., sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente
desde el 01.01.1997

6.2 Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que


han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el
Impuesto, el crdito fiscal se calculara proporcionalmente con el
siguiente procedimiento:

a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el


Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crdito.

b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo,


considerando a las gravadas y a las no gravadas. incluyendo a
las exportaciones.

c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y


el resultado se multiplicara por cien (100). El porcentaje
resultante se expresar hasta con dos decimales.

d) Este porcentaje se aplicar sobre el momo del Impuesto que


haya gravado la adquisicin de bienes, servicios. contratos de
construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.

La proporcin se aplicara siempre que en un periodo de doce


(12) meses. incluyendo el mes al que corresponde el crdito
fiscal el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.

Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12)


meses de actividad. el periodo a que hace referencia el prrafo
anterior se computar desde el mes en que inici sus
actividades.

Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades,


calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las
operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta
completar un perodo de doce (12) meses calendario. De all en
adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente
numeral, se tomar en cuenta lo siguiente:

i) Se entender como operaciones no gravadas a las


comprendidas en el Artculo 1 del Decreto que se encuentren
exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo
gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo
gravada. siempre que sean realizados en el pas.

ii) No se consideran como operaciones no gravadas la


transferencia de bienes no considerados muebles; las prevista en
los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2del Decreto: la
transferencia de crditos realizada a favor del factor o del
adquirente: la transferencia fiduciaria de bienes muebles e
inmuebles, as como las transferencias de bienes realizadas en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no
impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la
sealada en i).

(Penltimo prrafo del artculo sustituido por el artculo


24 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el
30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).

No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos


por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de
servicios.

7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del impuesto


equivocado

Para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 del Decreto se deber anular el


comprobante de pago original y emitir uno nuevo.

En su defecto, se proceder de la siguiente manera:

a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un


monto menor al que corresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto
consignado en l.

b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor proceder la deduccin


nicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda.

8. Utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir liquidaciones
de compra

Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al


crdito fiscal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el presente Captulo y en el
Captulo VI.

El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de
compra se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin
de la liquidacin de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto,
siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y
dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo
dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.

Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por operaciones
por las cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra deber haber sido efectuado
en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.

(Segundo prrafo del numeral 8 del artculo 6 sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo
N. 137- 2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

TEXTO ANTERIOR

El Impuesto pagado podr deducirse como crdito fiscal en la


misma oportunidad sealada en el numeral 11 del presente
artculo.

(Numeral 8) sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 69-2002, publicado el 03.05.2002,
vigente desde el 04.05.2002).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el


30.06.2000, vigente desde el 01.07.2000

8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS AGENTES


DE RETENCIN

Los sujetos a los que se refiere el inciso c) del Artculo 10 del


Decreto, podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que
hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el
presente Captulo y en el Captulo VI.

El Impuesto pagado podr deducirse como crdito fiscal en la


misma oportunidad sealada en el numeral 11 del presente
artculo.

9. Utilizacin del crdito fiscal en contratos de colaboracin empresarial que


no lleven contabilidad independiente
Para efecto de lo dispuesto en el noveno prrafo del Artculo 19 del Decreto, el
operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada
mensualmente.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT, publicada el 11.02.1998, vigente desde el
12.02.1998).

(Primer prrafo del numeral 9 del artculo 6 sustituido por el artculo 8 del Decreto Supremo N.0 137-
2011- EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

TEXTO ANTERIOR

Para efecto de lo dispuesto en el noveno prrafo del Artculo


19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin
del
Impuesto de manera consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto
tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato,
aun cuando la atribucin no se hubiere producido.

Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo prrafo


del literal d) del numeral 1 del Artculo 2.

(Numeral 9., sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el


136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997

9. Utilizacin del crdito fiscal en contratos de colaboracin empresarial que


no lleven contabilidad independiente

Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo del Artculo 19 del Decreto,


el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera
consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios contratos de
construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como
gasto o costo para efecto tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente
a las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no se hubiere
producido.

Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo


prrafo del literal d) del numeral 1 del Artculo 2.

10. Gastos de representacin

Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito
fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
acumulables durante un ao calendario.

11. Aplicacin del crdito en la utilizacin en el pas de servicios prestados


por no domiciliados

El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se


deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin del
comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del
documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en
la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral
3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral
2.1 del artculo 6.

Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por la utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados deber haber sido efectuado en el
formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT

(Numeral 11 del articulo 60 sustituido por el articulo 90 del Decreto Supremo N.0 137-2011-EF,
publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

TEXTO ANTERIOR

El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por


no domiciliados podr deducirse como crdito fiscal a partir de
la declaracin correspondiente al perodo tributario en que se
realiz el pago del Impuesto, siempre que ste se hubiera
efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la
SUNAT.

12. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de reorganizacin de empresas

En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fiscal que


corresponda a la empresa transferente se prorratear entre las empresas adquirentes,
de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales
resultantes respecto el activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deber
constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto distinto,
lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que sta
establezca.

Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses,


contados desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de
sociedades o empresas en los Registros Pblicos a nombre de las sociedades o
empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el derecho a crdito fiscal a la
sociedad o empresa adquirente.

En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artculo 2, la
transferencia del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura
pblica o de no existir sta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante
escrito simple.
(Numeral sustituido por el artculo 26 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000,
vigente desde el 30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997

12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN CASO DE


FUSION O DIVISION DE EMPRESAS

En caso de divisin de empresas, el crdito fiscal de la empresa


que es materia de la escisin deber prorratearse entre las
empresas resultantes de la reorganizacin empresarial.

Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de


cuatro (4) meses contados desde la fecha de inscripcin de la
escritura pblica de fusin o divisin, en los Registros Pblicos a
nombre de la empresa absorbida, fusionada o dividida, segn
sea el caso, podrn otorgar el derecho a crdito fiscal a la
empresa adquirente.

13. Coaseguros

Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo


10 del Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los
coaseguradores, tendr derecho a aplicar como crdito fiscal, el ntegro del Impuesto
pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados al coaseguro.

14. Transferencia del crdito fiscal en el fideicomiso de titulizacin

La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer


prrafo del Artculo 24o del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la
transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del Artculo 5 o del
Reglamento.

Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, el fideicomitente, para efecto
de determinar el monto del crdito fiscal susceptible de transferencia efectuar el
siguiente procedimiento:

a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fiduciario.

b) Determinar el monto del total de sus activos.

c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se


multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales.

d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal declarado


correspondiente al perodo anterior a aqul en que se realice la transferencia fiduciaria
a que se refiere el prrafo anterior, resultando as el lmite mximo de crdito fiscal a
ser transferido al patrimonio fideicometido.

Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se refiere el Artculo 24 o del
Decreto, el fideicomitente deber presentar a la SUNAT una comunicacin segn la
forma y condiciones que sta seale; en el caso de extincin del patrimonio
fideicometido, el fiduciario deber presentar la indicada comunicacin.
(Numeral incluido por el artculo 5 del Decreto Supremo N 24-2000-EF, publicado el 20.03.2000,
vigente desde el 21.03.2000).

15. Operaciones no reales

15.1. El responsable de la emisin del comprobante de pago o nota de dbito que no


corresponda a una operacin real, se encontrar obligado al pago del impuesto
consignado en stos, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 44 del
Decreto.

15.2. El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de operaciones no reales


sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto, con los hechos sealados
en los numerales 1) y 2) del referido Artculo.

15.3 Las operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del
Decreto se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor
del comprobante de pago.

15.4 Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del Artculo 44 del


Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:

a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota


de dbito, no ha realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se ha
transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los contratos de
construccin, habindose empleado su nombre, razn social o denominacin y
documentos para aparentar su participacin en dicha operacin.

b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal siempre que cumpla con


lo siguiente:

i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en el


numeral 2.3 del Artculo 6.

ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos
que los consignados en el comprobante de pago.

iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del crdito
fiscal, excepto el de haber consignado la identificacin del transferente,
prestador del servicio o constructor.

Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho


al crdito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo
conocimiento, al momento de realizar la operacin, que el emisor que figura en
el comprobante de pago o nota de dbito, no efectu verdaderamente la
operacin.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del
responsable de su emisin es independiente del pago del impuesto originado
por la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de los servicios o
ejecucin de los contratos de construccin que efectivamente se hubiera
realizado.

(Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

16. Verificacin de informacin

Numeral 16 del artculo 6 DEROGADO por la nica Disposicin


Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N.0 137-2011-EF, publicado
el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011.

TEXTO ANTERIOR

16. Verificacin de informacin

Los deudores tributarios podrn verificar la informacin a que se


refiere el penltimo prrafo del Artculo 19 del Decreto, en el
Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica
eshttp://www.sunat.gob.pe o en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de
Superintendencia.

(Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N 130-2005-EF,


publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

17. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de transferencia de bienes en las


Bolsas de Productos

En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el crdito


fiscal de los adquirentes se sustentar con las plizas emitidas por las referidas Bolsas,
sin embargo slo podrn ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisin de
la orden de entrega.

(Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

18. Crdito Fiscal de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto


Legislativo N 980

18.1 Definiciones

Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entender por:

a) Servicio de : Al servicio de transporte areo internacional


transporte de pasajeros.
b) Boleto areo : Al comprobante de pago que se emita por el
servicio de transporte.
c) Acuerdo : Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual
interlineal una de ellas emite el boleto areo y la otra
realiza en todo o en parte el servicio de
transporte que figure en dicho boleto.

No perder la condicin de acuerdo


interlineal el servicio de transporte prestado
por una aerolnea distinta a la que emite el
boleto areo, an cuando esta ltima realice
algunos de los tramos del transporte que
figure en dicho boleto.

El acuerdo interlineal produce los efectos


establecidos en la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 980 siempre que:

i. La aerolnea que emite el boleto areo no


perciba pago alguno de parte de la aerolnea
que realice el servicio de transporte por
cualquier concepto vinculado con dicho
servicio.

No se considerar que la aerolnea que emite


el boleto areo percibe el pago a que alude el
prrafo anterior, cuando perciba una
comisin por el servicio de emisin y venta
del boleto o conserve para si del monto
cobrado por el referido boleto la parte que
corresponda al Impuesto que grav la
operacin o la parte del valor contenido en el
boleto areo que le corresponda por el tramo
de transporte realizado o la comisin por el
servicio de emisin y venta del boleto antes
mencionado.

(Acpite i) del Inciso c) del numeral 18.1 del artculo


6 del Decreto Supremo N 029-94-EF sustituido por
el artculo 1 del Decreto Supremo N 140-2008-EF,
publicado el 3.12.2008, vigente a partir del primer da
calendario del mes siguiente al de su Publicacin en el
Diario Oficial El Peruano).

TEXTO ANTERIOR

i. La aerolnea que emite el boleto


areo no perciba pago alguno de
parte de la aerolnea que realice el
servicio de transporte por
concepto de la emisin y venta de
dicho boleto, ni por cualquier otro
concepto vinculado con el servicio
de transporte.

No se considerar que la aerolnea


que emite el boleto areo percibe
el pago a que alude el prrafo
anterior, cuando conserve para si
del monto cobrado por el referido
boleto la parte que corresponda al
Impuesto que grav la operacin o
la parte del valor contenido en el
boleto areo que le corresponda
por el tramo realizado.

ii. La aerolnea que realice el servicio de


transporte no lo efecte en mrito a algn
servicio que deba realizar a favor de la
aerolnea que emite el boleto areo.
d) Operacin : Al servicio de transporte realizado en virtud
interlineal de un acuerdo interlineal.

(Ver Decreto Supremo N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008, el cual entrar en vigencia a


partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin).

18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fiscal

Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere la Segunda Disposicin


Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera
realizado operaciones interlineales deber contar con una relacin detallada en
la que se consigne la siguiente informacin acerca de los boletos areos
emitidos respecto de dichas operaciones:

a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo, as como de los


documentos que aumenten o disminuyan el valor de dicho boleto;

b) Identificacin de la aerolnea que emiti el boleto areo;

c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la que se emiti el


boleto areo;

d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro del transporte que figura en
el boleto areo, el total del valor contenido en el boleto areo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;

(Inciso d) del numeral 18.2 del artculo 6 del Decreto Supremo N 029-94-EF sustituido por el artculo
2 del Decreto Supremo N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008, vigente a partir del primer da
calendario del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano).
TEXTO ANTERIOR

d) Total del valor contenido en el boleto areo o en los


documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir
el Impuesto;

e) La parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda,


sin incluir el Impuesto, cuando ste comprenda ms de un tramo de
transporte y alguno de stos sea realizado por otra aerolnea.

f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y e) del


presente numeral.

En caso que la relacin detallada contenga errores u omisiones en cuanto a la


informacin que deba sealar, se considerarn como operaciones no gravadas
para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 a las operaciones
interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u omitido la informacin.
Tratndose de errores, no se aplicar lo antes sealado si es que se consigna la
informacin necesaria para identificar la operacin interlineal.

(Ver Decreto Supremo N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008, el cual entrar en vigencia a


partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin).

18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6, se considerar a las


operaciones interlineales como operaciones gravadas.

Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en cuenta lo siguiente:

i) Se considerarn las operaciones interlineales que se hubieran


realizado en el mes en que se deduce el crdito fiscal.

A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o


en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el
Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo
comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean realizados por
distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor
contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto.

ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin interlineal se


produjera un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto
areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se
efecte.

(Numeral 18 del artculo 6 incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 168-2007-EF,
publicado el 31.10.2007, vigente a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su
publicacin)

(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 168-2007-EF, publicado el
31.10.2007, vigente a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin).
CAPITULO VI

DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL

Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las


siguientes disposiciones:

1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto se efectuarn en el


mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales.

2. Ajuste del crdito en caso de bonificaciones

Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el Artculo 28 del Decreto,
cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalda la

adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al


mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonificacin.

3. Ajuste del impuesto bruto por anulacin de ventas

Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los


mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr deducir del
Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y
arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitucin.

4. Ajuste del crdito fiscal

De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al numeral 3 del Artculo 3,


deber deducir del crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las
arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo.

5. Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado
el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005.

TEXTO ANTERIOR

NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTCULO 27 DEL DECRETO SUPREMO N 64-


2000-EF, PUBLICADO EL 30.06.2000, VIGENTE DESDE EL 30.06.2000

5. Devolucin del impuesto

La SUNAT establecer los requisitos, forma y plazo que deber


cumplir el sujeto para solicitar la devolucin del Impuesto
ordenada por mandato administrativo o jurisdiccional, inclusive
para que demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho
exceso como crdito fiscal.
CAPITULO VIII

DE LAS EXPORTACIONES

(Captulo VIII modificado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF publicado el
28.8.2012 y vigente desde el 29.8.2012, conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicin
Complementaria Final de dicho Decreto).

SUBCAPTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las
siguientes disposiciones:

1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas como consecuencia del


vencimiento de los plazos a que aluden el tercer prrafo y el numeral 8 del
artculo 33 del Decreto se considerarn realizadas en la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria que establece la normatividad vigente.

2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al saldo a favor
del exportador aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos VI y VII
del Decreto y en este Reglamento.

Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las
normas contenidas en los Captulos V y VI.

3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al procedimiento establecido


en el numeral 6 del Artculo 6.

La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto


Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.

La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de


Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria
correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.

5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.

b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro
de Ventas e Ingresos.

c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el


CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y,

e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en el


mencionado CETICOS.

No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin


inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su
prestacin en el resto del territorio nacional.

6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando


cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.

b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro
de Ventas e Ingresos.

c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o
el Operador; y,

e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en la


ZOFRATACNA.

No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin


inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su
prestacin en el resto del territorio nacional.

7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente


los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador,


y sea persona distinta al transferente.

c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago


que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia.

d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.

e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de


mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con
destino a la ZOFRATACNA.

8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan concurrentemente


los siguientes requisitos:

a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del CETICOS respectivo y
sea persona distinta al transferente.

c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago


que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia.

d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de


mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con
destino a los CETICOS.

e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.

9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto se entender por
documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o
un Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos mnimos:

a) Denominacin del documento y nmero correlativo. Tales datos debern indicarse en el


comprobante de pago que sustente la venta al momento de su emisin o con posterioridad
en la forma en que establezca la SUNAT.

b) Lugar y fecha de emisin.

c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.

d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin los bienes, as como su
nmero de RUC y domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondr de los bienes.

f) Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes.

g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando su cantidad, peso, calidad y estado
de conservacin, marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva para identificarlos.

h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes depositados a


favor del sujeto no domiciliado en tales recintos.

i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el sujeto no domiciliado,


referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su numeracin, la cual permita determinar
la vinculacin de los bienes con dicha compraventa.

j) El valor de venta de los bienes.

k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.

l) La firma del representante legal del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.

m) Consignar como frase: Certificado - 3er. prrafo del Artculo 33 Ley IGV.

De acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto, en


aquellas ventas que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto no
domiciliado en las que los documentos emitidos por un Almacn Aduanero o
Almacn General de Depsito no cumplan los requisitos sealados en el
presente numeral se condicionar considerarlas como exportacin a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta
(60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante
de pago respectivo.

10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apndice V del Decreto:

10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto a aquellas


empresas dedicadas, entre otros, a la prestacin de servicios de
asistencia consistente en actuar como intermediarias entre las
empresas o usuarios a quienes se les presta el servicio y sus clientes
o potenciales clientes.

10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas y Centros


de Contacto consiste en el suministro de informacin comercial o
tcnica sobre productos o servicios, recepcin de pedidos, atencin de
quejas y reclamaciones, reservaciones, confirmaciones, saldos de
cuentas, cobranzas, publicidad, promocin, mercadeo y/o ventas de
productos, traduccin o interpretacin simultnea en lnea, y dems
actividades destinadas a atender las relaciones entre las empresas o
a) Agencias y operadores : A las personas jurdicas no constituidas en el pas que carecen de nmero de
tursticos no domiciliados Registro nico de Contribuyentes (RUC).

b) Declaracin : A la declaracin de obligaciones tributarias que comprende la totalidad de la base


imponible y del impuesto resultante, que el operador turstico se encuentre obligado
a presentar.

c) Documento de identidad : Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que, de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Per, sea vlido para ingresar al pas.

TEXTO ANTERIOR

d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento aplicable a los sujetos


del Rgimen de Buenos Contribuyentes que establezca la SUNAT.

(Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N.
181-2012-EF publicado el 21.9.2012 y vigente desde el 22.9.2012, conforme lo dispuesto en la
Tercera Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto)

e) Operador turstico : A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en el Directorio Nacional de
Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo.

(Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo N.
199-2013-EF, publicado el 3.8.2013 y vigente desde el 4.8.2013, conforme a lo dispuesto en la
Segunda Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto).

f) Paquete turstico : Al bien mueble de naturaleza intangible conformado por un conjunto de servicios
tursticos, entre los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el numeral
9 del artculo 33 del Decreto,individualizado en una persona natural no domiciliada.

(Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo N.
199-2013-EF, publicado el 3.8.2013 y vigente desde el 4.8.2013, conforme a lo dispuesto en la
Segunda Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto).

g) Persona natural no : A aquella residente en el extranjero que tengan una permanencia en el pas de hasta
domiciliada sesenta (60) das calendario, contados por cada ingreso a ste.

(Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo N.
199-2013-EF, publicado el 3.8.2013 y vigente desde el 4.8.2013, conforme a lo dispuesto en la
Segunda Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto).

h) Registro : Al Registro Especial de Operadores Tursticos a que se refiere el numeral 1 del


artculo 9-C.

(Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo N.
199-2013-EF, publicado el 3.8.2013 y vigente desde el 4.8.2013, conforme a lo dispuesto en la
Segunda Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto).
i) Reglamento de Notas de : Al Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N.
Crdito Negociables 126-94-EF y normas modificatorias.

(Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo N.
199-2013-EF, publicado el 3.8.2013 y vigente desde el 4.8.2013, conforme a lo dispuesto en la
Segunda Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto).

j) Restaurante : Al establecimiento que expende comidas y bebidas al pblico.

(Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo N.
199-2013-EF, publicado el 3.8.2013 y vigente desde el 4.8.2013, conforme a lo dispuesto en la
Segunda Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto).

k) Solicitud : A la solicitud que deber presentar el operador turstico a efecto de inscribirse en el


Registro.

(Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo N.
199-2013-EF, publicado el 3.8.2013 y vigente desde el 4.8.2013, conforme a lo dispuesto en la
Segunda Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto).

l) Sujeto(s) : A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u operadores tursticos no
no domiciliado(s) domiciliados.

(Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo N.
199-2013-EF, publicado el 3.8.2013 y vigente desde el 4.8.2013, conforme a lo dispuesto en la
Segunda Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto).

usuarios a quienes les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes;


por cualquier medio de comunicacin tales como telfono, fax, e-mail,
chat, mensajes de texto, mensajes multimedia, entre otros.

SUBCAPTULO II

DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS QUE VENDAN


PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS

Artculo 9-A.- Definiciones

Para efecto del presente Subcaptulo se entender por:


Artculo 9-B.- mbito de Aplicacin

Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto ser de aplicacin al


operador turstico que venda un paquete turstico a un sujeto no domiciliado,
para ser utilizado por una persona natural no domiciliada.

Asimismo, se considerar exportado un paquete turstico en la fecha de su inicio,


conforme a la documentacin que lo sustente, siempre que haya sido pagado en
su totalidad al operador turstico y la persona natural no domiciliada que lo utilice
haya ingresado al pas antes o durante la duracin del paquete.

Artculo 9-C.- Del Registro

1. Crase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y


Administracin Tributaria - SUNAT, que tendr carcter declarativo y en el que deber
inscribirse el operador turstico, de acuerdo a las normas que para tal efecto
establezca la SUNAT, a fin de gozar del beneficio establecido en el numeral 9 del
artculo 33 del Decreto.

2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico deber cumplir con las
siguientes condiciones:

a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional


de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin
temporal de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del operador
turstico no se encuentre(n) dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia
condenatoria, por delito tributario.

Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la inscripcin,


el operador turstico deber mantener las condiciones indicadas en el presente
numeral. El incumplimiento de las mismas dar lugar a la exclusin del Registro.

Artculo modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 181-


2012-EF publicado el 21.9.2012 y vigente desde el 22.9.2012,
conforme lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria Final
de dicho Decreto).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 9-C.- Del Registro


1. Crase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - SUNAT, que tendr carcter constitutivo y en el que
deber inscribirse el operador turstico, de acuerdo a las normas que para tal
efecto establezca la SUNAT, a fin de gozar del beneficio establecido en el
numeral 9 del artculo 33 del Decreto.

2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico deber


cumplir con las siguientes condiciones:

a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio


Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.

b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con


suspensin temporal de actividades.

c) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el


RUC.

d) Pertenecer al Rgimen de Buenos Contribuyentes aprobado por el


Decreto Legislativo N 912.

e) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.

f) Durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de


presentacin de la solicitud:

i. Haber presentado oportunamente sus declaraciones y efectuado el


pago de las obligaciones tributarias declaradas y vencidas. Para
efecto del presente acpite, se entiende que se ha cumplido
oportunamente con presentar la declaracin y realizar el pago
correspondiente, si stos se han efectuado de acuerdo a las formas,
plazos, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.

ii. No haber sido notificado con una resolucin que establezca las
sanciones de comiso o de cierre temporal o con una resolucin de
determinacin por devolucin indebida de saldo a favor del
exportador.

iii. No haber sido excluido del Registro.

Los operadores tursticos solicitarn su inscripcin en el Registro en la primera


quincena de los meses de mayo y noviembre. La inscripcin en el Registro
operar a partir de la fecha que se seale en el acto administrativo respectivo.

3. Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la


inscripcin, el operador turstico deber:
a) Mantener las condiciones previstas en los incisos a) y d) del numeral 2 del
presente artculo.

b) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido en el RUC.

c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est de baja.

d) Presentar oportunamente la declaracin y efectuar el pago de las


obligaciones tributarias.

No se considerar incumplido lo indicado en el presente inciso:

i. Cuando se presente la declaracin y, de ser el caso, se cancelen los


tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales.

ii. Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter


general respecto de los tributos y multas de un solo perodo o
ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.

iii. Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter


particular, de los tributos de cuenta propia y multas de un solo
perodo o ejercicio, hasta la siguiente fecha de vencimiento especial
de las obligaciones mensuales. Para este efecto, podr acogerse a
aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se
hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de
la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.

Para la aplicacin del presente inciso, se deber tener en cuenta que:

i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaracin y/o


realizar el pago correspondiente, si stos se efectuaron sin
considerar las formas, plazos, condiciones y lugares establecidos
por SUNAT.

ii. Slo se permite que ocurra una excepcin a la causal prevista en el


presente inciso, con intervalos de seis (6) meses, contados desde
el mes siguiente a aqul en el que se dio la excepcin.

e) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.

f) No ser notificado con una resolucin que establezca las sanciones de


comiso o de cierre temporal o con una resolucin de determinacin por
devolucin indebida de saldo a favor del exportador.
El incumplimiento de las condiciones sealadas en el presente numeral dar
lugar a la exclusin del Registro. La exclusin operar a partir de la fecha que
se seale en el acto administrativo respectivo.

Artculo 9-D.- Del Saldo a favor

Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el Decreto


y en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables sern aplicables a los
operadores tursticos a que se refiere el presente subcaptulo.

De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo se


considerar los ingresos que correspondan a los servicios de alimentacin,
transporte turstico, guas de turismo y espectculos de folclore nacional, teatro,
conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el
Impuesto General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:

a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en restaurantes, el cual no incluye al


previsto en el numeral 4 del artculo 33 del Decreto.

b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas hacia y desde centros de


inters turstico, con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal
conforme a la legislacin especial sobre la materia, segn corresponda.

La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como lmite el 18%


aplicado sobre los ingresos indicados en el prrafo anterior de los paquetes
tursticos que se consideren exportados en el perodo que corresponda al inicio
de los mismos, de acuerdo a lo establecido en el artculo 9-B.

Artculo 9-E.- De los Comprobantes de Pago

Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura


correspondiente, en la cual slo se deber consignar los servicios indicados en
el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete turstico,
debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de pago que
corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el referido paquete
turstico.

En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del


artculo 33 del Decreto que conformen el paquete turstico, deber consignarse
la leyenda: OPERACIN DE EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO N
1125.
Artculo 9-F.- De la Acreditacin de la Operacin de Exportacin

A fin de sustentar la operacin de exportacin a la que se refiere el numeral 9


del artculo 33 del Decreto, el operador turstico deber presentar a la SUNAT
copia del documento de identidad, incluyendo la(s) foja(s) correspondiente(s),
que permita(n) acreditar:

a) La identificacin de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turstico.

b) La fecha del ltimo ingreso al pas.

En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar lo


establecido en el inciso b), el operador turstico podr presentar copia de la
Tarjeta Andina de Migracin (TAM) a que hace referencia la Resolucin Ministerial
N. 0226-2002-IN-1601 que sustente el ltimo ingreso al pas de la persona
natural no domiciliada.

Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitar
a las entidades pertinentes la informacin que considere necesaria para el
control y fiscalizacin al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo
Tributario. El plazo para resolver la solicitud de devolucin presentada ser de
hasta cuarenta y cinco (45) das hbiles, no siendo de aplicacin lo dispuesto
por el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.

Prrafo modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 181-


2012-EF publicado el 21.9.2012 y vigente desde el 22.9.2012, conforme
lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicho
Decreto).

TEXTO ANTERIOR

Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitar
a las entidades pertinentes la informacin que considere necesaria para el control
y fiscalizacin al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario.
El plazo para resolver la solicitud de devolucin presentada ser de hasta
cuarenta y cinco (45) das hbiles, no siendo de aplicacin lo dispuesto por el
artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables ni lo sealado en el
inciso d) del artculo 4 del Decreto Supremo N 105-2003-EF y normas
modificatorias.
Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin del saldo a favor del exportador, la
SUNAT verificar que el operador turstico cumpla con las siguientes condiciones a la
fecha de presentacin de la solicitud:

a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.

b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los ltimos


seis (06) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.

El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo


precedente para efecto de la compensacin del saldo a favor del exportador, debiendo
verificar el cumplimiento de las mismas a la fecha en que presente la declaracin en que
se comunica la compensacin.

Prrafos cuarto y quinto incorporados por el Artculo 2 del Decreto


Supremo N. 181-2012-EF publicado el 21.9.2012 y vigente desde el
22.9.2012, conforme lo dispuesto en la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicho Decreto).

Artculo 9-G.- Del Periodo de Permanencia

Los operadores tursticos debern considerar como exportacin el paquete


turstico en cuanto a los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del
Decreto, siempre que estos sean brindados a personas naturales no domiciliadas
en un lapso mximo de sesenta (60) das calendario por cada ingreso al pas. Si
dichos servicios se prestan vencido el plazo antes mencionado no se
considerarn comprendidos en el artculo 9-D.

Para efecto de verificar el perodo de permanencia en el pas por cada ingreso


de las personas naturales no domiciliadas y la veracidad de la informacin
proporcionada por los operadores tursticos, la SUNAT, al amparo de las
facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario, solicitar a las entidades
pertinentes la informacin que considere necesaria.

Artculo 9-H.- De la Sancin

Los operadores tursticos que gocen indebidamente del beneficio establecido en


el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, debern restituir el impuesto sin
perjuicio de las sanciones correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario.

Artculo 9-I.- Normas Complementarias

Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT establecer las normas


complementarias que sean necesarias para la mejor aplicacin de lo establecido
en el presente sub captulo.
TEXTO ANTERIOR

CAPITULO VIII

DE LAS EXPORTACIONES

Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetarn a las siguientes
disposiciones:

1. Los servicios incluidos en el Apndice V del Decreto se consideran exportados


cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de


pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia
y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar ntegramente en el extranjero.

No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y


que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el pas.

(Numeral 1 del Artculo 9 incorporado por el artculo 3 del Decreto


Supremo N. 69-2007-EF, publicado el 9.6.2007, vigente desde el
10.6.2007 y derogado por la Cuarta Disposicin Complementaria y Final
de la Ley N. 29646, publicada el 1.1.2011 vigente desde el 2.1.2011).

2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho


al saldo a favor del exportador, aquellos que cumplan con los requisitos
establecidos en los Captulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento.

Para la determinacin del saldo a favor por exportacin, son de aplicacin las
normas contenidas en los Captulos V y VI.

3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al


procedimiento establecido en el numeral 6 del Artculo 6.

La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.

La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas


de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.

(Numeral sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N.151-


2003-EF, publicado el 11.10.2003, vigente desde el 12.10.2003).
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda
tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente.

5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS


cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.


b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia
y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o
establecida en el CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del
CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar
ntegramente en el mencionado CETICOS.

No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata


y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del
territorio nacional.
(Numeral 5) incorporado por el artculo 29 del Decreto Supremo N. 64-
2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).

6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando


cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comit de Administracin
o el Operador; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en la
ZOFRATACNA.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin
inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin
en el resto del territorio nacional.

7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan


concurrentemente los siguientes requisitos:

a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.


b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el
Operador, y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva
de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio
nacional con destino a la ZOFRATACNA.
(Numerales 6 y 7 incorporados por el artculo 3 del Decreto Supremo
N. 11-2002-MINCETUR, publicado el 17.12.2002, vigente desde el
18.12.2002).
8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan
concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del CETICOS
respectivo y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva
de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio
nacional con destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
(Numeral incluido por el artculo 9 del Decreto Supremo N. 130-2005-
EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

9. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 7 del Artculo 33 del Decreto:

9.1 Se entender por:

a) Bienes nacionales: A los bienes muebles ubicados en el territorio nacional.


b) Exportacin definitiva, despacho de exportacin o salida definitiva: Al rgimen
aduanero de exportacin definitiva, el cual se considerar realizado en la fecha de
la regularizacin del rgimen a la que hace referencia el Artculo 85 del
Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N.
011-2005-EF.
c) Comprador del exterior: Al comprador no domiciliado.
A tal efecto, la condicin de no domiciliado se determinar conforme a la
legislacin del Impuesto a la Renta.
d) Documentos emitidos por un Almacn Aduanero o un Almacn General de Depsito
a que se refiere el numeral 7 del Artculo 33 del Decreto: A aquellos que cumplan
conjuntamente con los requisitos mnimos sealados en el numeral 9.3 del
presente Artculo.

9.2 La exportacin definitiva de los bienes deber efectuarse en un plazo no


mayor:

a) A ocho (8) meses contados a partir de la fecha de la emisin del documento por
parte del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito; o
b) Al que permanezcan los bienes en el almacn Aduanero o Almacn General de
Depsito que emiti el documento. Dicho plazo se ampliar por el tiempo que
dure el trmite del rgimen aduanero de exportacin definitiva, siempre que los
bienes sean retirados del almacn para su traslado a los lugares de embarque y
remisin al exterior. En ningn caso este plazo podr exceder al sealado en el
literal a).

9.3 Los documentos que emita el Almacn Aduanero o el Almacn General de


Depsito que garanticen la disposicin de los bienes nacionales depositados
en tales recintos a favor del comprador del exterior, debern contener los
siguientes requisitos mnimos de forma concurrente:

a) Denominacin del documento y nmero correlativo. Tales datos debern indicarse


en el comprobante de pago que sustente la venta al momento de su emisin o
con posterioridad en la forma en que establezca la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisin.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn Aduanero o Almacn General de
Depsito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin los bienes, as como
su nmero de RUC y domicilio fiscal.
e) El nombre del comprador del exterior que dispondr de los bienes. Dicho nombre
deber coincidir con el consignado en la factura para realizar el despacho de
exportacin y en el documento de transporte.
f) Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando su cantidad, peso, calidad
y estado de conservacin, marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva
para identificarlos.
h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes
depositados a favor del comprador del exterior en tales recintos.
i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el comprador del
exterior, referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su remuneracin, la
cual permita determinar la vinculacin de los bienes con dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn Aduanero o Almacn General de
Depsito.
l) La firma del representante legal del Almacn Aduanero o Almacn General de
Depsito.
m) Consignar como frase: Certificado Numeral 7 Artculo 33 Ley IGV.

9.4 No se considerar exportacin a la venta a que se refiere el primer prrafo


del numeral 7 del Artculo 33 del Decreto, sino una venta realizada en el
territorio nacional, cuando:

a) Quien realice la exportacin definitiva respecto de los bienes materia de dicha

venta sea un sujeto distinto al vendedor original.

b) No se efecte la exportacin definitiva de los bienes o cuando habindose

efectuado dicha exportacin, sta no se realiz dentro del plazo a que se refiere el

numeral 9.2 del presente Artculo.

c) Habindose producido la exportacin definitiva de los bienes, stos han sido

remitidos a sujeto (s) distinto (s) del comprador del exterior original.

d) Con anterioridad a la exportacin definitiva de los bienes, se realice una o ms

ventas a sujetos distintos del comprador del exterior original. En este caso, las

indicadas ventas tambin se considerarn realizadas en el territorio nacional.

e) No se empleen los documentos a que se refiere el literal d) del numeral 9.1 del

presente artculo.
9.5 Las ventas que se consideren realizadas en el territorio nacional de acuerdo
a lo sealado en el numeral anterior, se entendern gravadas o exoneradas
del Impuesto de acuerdo con la normatividad vigente. Asimismo, se
considerarn realizadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
que establece dicha normatividad.

Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las normas


complementarias que sean necesarias para la mejor aplicacin y control de
lo establecido en el presente numeral.

(Numeral 9 del Artculo 9 incorporado por el artculo 3 del Decreto


Supremo N 69-2007-EF, publicado el 9.6.2007, vigente desde el
10.6.2007).

CAPITULO IX

DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE


PAGO

(Ttulo del presente Captulo con la sustitucin efectuada por el artculo 30


del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el
30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000)

Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a


lo siguiente:

1. Informacin mnima de los registros

Los Registros a que se refiere el Artculo 37 del Decreto, contendrn la


informacin mnima que se detalla a continuacin. Dicha informacin deber
anotarse en columnas separadas.

El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso y reunir


necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral.

La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer


otros requisitos que debern cumplir los registros o informacin adicional que
deban contener

(Tercer prrafo del numeral 1 del artculo 10 sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N. 137-
2011-EF publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

TEXTO ANTERIOR
La SUNAT a travs de una Resolucin de
Superintendencia, podr establecer otros requisitos de
los Registros, cuya inobservancia, para el caso del
Registro de Compras, no acarrear la prdida del crdito
fiscal.

I. Registro de Ventas e Ingresos


(Ver artculo 1 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir
del 31.12.2005, mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-2005-
EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

a) Fecha de emisin del comprobante de pago.

b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la


codificacin que apruebe la SUNAT.

c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina


registradora, segn corresponda.

d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie


o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.

e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.

f) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.

g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una


operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe
incluir el monto de dicho impuesto.

h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.

j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin


Municipal, de ser el caso.

k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base


imponible.

l) Importe total del comprobante de pago.

II. Registro de Compras


(Ver artculo 1 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir
del 31.12.2005, mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.

b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios


de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios
telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de
pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de
pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a


la codificacin que apruebe la SUNAT.

d) Serie del comprobante de pago.

e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del


formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del
Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de
Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin
de bienes.

f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.

g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de


personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente
orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho


a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.

i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho


a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas.

j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan


derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no
estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.

k) Valor de las adquisiciones no gravadas.


l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que
el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.

m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la


adquisicin registrada en el inciso h).

n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la


adquisicin registrada en el inciso i).

o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la


adquisicin registrada en el inciso j).

p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base


imponible.

q) Importe total de las adquisiciones registradas segn


comprobantes de pago.

r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no


domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de
intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.

En estos casos se deber registrar la base imponible


correspondiente al monto del impuesto pagado.

III. Registro de Consignaciones


(Ver artculo 1 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir
del 31.12.2005, mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del


Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar como un registro
permanente en unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones por
cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especificarse el
nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse lo siguiente:

1. Para el consignador:

a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el


literal b) o del comprobante de pago referido en el literal f).

b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por


el consignador, con la que se entregan los bienes al
consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el
consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta.

d) Nmero de RUC del consignatario.

e) Nombre o razn social del consignatario.

f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el


consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por
parte del consignatario; en este caso, deber anotarse en la
columna sealada en el inciso b), la serie y el nmero de la
gua de remisin con la que se remitieron los referidos bienes
al consignatario.

g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.

h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.

i) Cantidad de bienes vendidos.

j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las


cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).

2. Para el consignatario:

a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.

b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el


literal c) o del comprobante de pago referido en el literal f).

c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el


consignador, con la que se reciben los bienes o se devuelven
al consignador los bienes no vendidos.

d) Nmero de RUC del consignador.

e) Nombre o razn social del consignador.

f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el


consignatario por la venta de los bienes recibidos en
consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna
sealada en el inciso c), la serie y el nmero de la gua de
remisin con la que recibi los referidos bienes del
consignador.

g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.


h) Cantidad de bienes devueltos al consignador

i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.

j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las


cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).

(Numeral sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

NUMERAL 1) DEL PRESENTE ARTCULO SUSTITUIDO POR EL ARTCULO 31


DEL DECRETO SUPREMO N 64-2000-EF, PUBLICADO EL 30.06.2000,
VIGENTE EL 30.06.2000.

1. Informacin mnima de los registros y de los medios


de control

Los Registros y los medios de control a que se refiere el Artculo


37 del Decreto, contendrn la informacin mnima que se
detalla a continuacin.

Tratndose del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de


Compras, dicha informacin deber anotarse en columnas
separadas:

I. Registro de Ventas e Ingresos

a) Fecha de emisin del comprobante de pago.

b) Tipo de documento, de acuerdo con la codificacin que


apruebe la SUNAT.

c) Serie del comprobante de pago.

d) Nmero del comprobante de pago en forma correlativa.

e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.

f) Base imponible de la operacin gravada y/o valor FOB de


exportacin de bienes o valor de la factura tratndose de
exportacin de servicios. En caso de ser una operacin gravada
con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto
de dicho impuesto.

g) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

h) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.


i) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin
Municipal, de ser el caso.

j) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base


imponible.

k) Importe total del comprobante de pago.

II. Registro de Compras

a) Fecha de emisin del comprobante de pago, fecha de pago


del Impuesto retenido en el caso de liquidaciones de compra o
la fecha de pago del impuesto que grave la importacin de
bienes o utilizacin de servicios prestados por no domiciliados,
segn corresponda.

b) Tipo de documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe


la SUNAT.

c) Serie del comprobante de pago.

d) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del


formulario donde conste el pago del Impuesto tratndose de
liquidaciones de compra o utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados, nmero de la Declaracin nica de Importacin
o; en los casos en que no se emita tal documento, liquidacin
de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que
acrediten el pago del Impuesto que grave la importacin.

e) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.

f) Nombre, razn social o denominacin del proveedor.

g) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan


derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
destinadas nicamente a operaciones gravadas y/o de
exportacin.

h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan


derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin,
conjuntamente con operaciones no gravadas.

i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan


derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por
no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.

j) Valor de las adquisiciones no gravadas.


k) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en
que el sujeto pueda utilizado como deduccin de pago.

l) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin


registrada en la columna g).

ll) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin


registrada en la columna h).

m) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin


registrada en la columna i).

n) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base


imponible.

o) Importe total de las adquisiciones segn comprobante de


pago.

p) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no


domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de
intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado.

III. Medios de Control

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo


37 del Decreto, los sujetos del Impuesto, siempre que realicen
operaciones de consignacin, debern cumplir con el control de
dichas operaciones detallando lo siguiente:

1. Para el consignador:

a. Fecha de entrega del bien.

b. Serie y nmero de la gua de remisin.

c. Nmero de RUC del cliente.

d. Descripcin y/o cdigo del bien.

e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a


usos y costumbres del mercado.

2. Para el consignatario:

a. Fecha de recepcin del bien.


b. Serie y nmero de la gua de remisin o
documento que acredite la recepcin del bien.

c. Nmero de RUC del proveedor, excepto cuando


no cuente con ste en cuyo caso debern
consignar el nmero de documento de identidad
y el domicilio del mismo.

d. Descripcin y/o cdigo del bien.

e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a


usos y costumbres del mercado.

Estos controles debern establecer los saldos de las


mercaderas recibidas y/o entregadas en consignacin
indicando, entre otros, la informacin de la venta de los bienes
consignados y las devoluciones de los bienes entregados o
recibidos en consignacin.

2. Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el valor


de las operaciones

Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el
Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como
los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las
Declaraciones nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras.

Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse


en los registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al
tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de
dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.

(Numeral sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997

2. Informacin adicional para el caso de documentos que


modifican el valor de las operaciones
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern
ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de
dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que
modifican el valor de las operaciones consignadas en las
Declaraciones nicas de Importacin, debern ser anotadas en
el Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral
anterior, deber incluirse en los registros de compras o de
ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie y
numero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la
nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo
comprobante de pago.

3. Registro de operaciones

Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente:

3.1. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los


contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las
modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.

Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que


alude el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o en
las que correspondan a los doce (12) meses siguientes.

En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo


anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar
el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la
Renta.

(Numeral 3.1 modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF publicado
el 28.8.2012 y vigente desde el 29.8.2012, conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicin
Complementaria Final de dicho Decreto).

TEXTO ANTERIOR

3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los


contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las
modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.

Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que


alude el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el
Registro de Compras en el perodo de su emisin o dentro de los doce (12)
perodos siguientes, en la hoja que corresponda al perodo en que se realiza dicha
anotacin. Para tal efecto es de aplicacin lo previsto en el ltimo prrafo del
numeral 2.1 del artculo 6.

En caso la anotacin se realice vencido el plazo a que se refiere el prrafo anterior,


el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el
correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
(Numeral 3.1 del artculo 10 sustituido por el artculo 11 del Decreto
Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el
10.7.2011).

3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones
de importacin as como aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones por
las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilizacin de servicios, debern
ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes del
pago del Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes.

En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo


anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el
correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.

(Numeral 3.2 modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF publicado
el 28.8.2012 y vigente desde el 29.8.2012, conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicin
Complementaria Final de dicho Decreto).

TEXTO ANTERIOR

3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en
operaciones de importacin as como aquellos que sustentan dicho crdito en las
operaciones por las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilizacin de
servicios, debern anotarse en el Registro de Compras en el perodo en que se
realiza el pago del Impuesto o dentro de los doce (12) perodos siguientes, en la
hoja que corresponda al perodo en que se realiza dicha anotacin. Para tal efecto
es de aplicacin lo previsto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.

En caso la anotacin se realice vencido el plazo a que se refiere el prrafo anterior,


el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el
correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.

(Numeral 3.2 del artculo 10 sustituido por el artculo 11 del Decreto


Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el
10.7.2011).

3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de
Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn registrar un resumen diario de
aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo
hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones,
siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificacin individual de cada documento.
(Ver artculo 2 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir
del 31.12.2005, mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

3.4. Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad y aquellos que lleven de manera electrnica el Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras, podrn anotar el total de las operaciones diarias que
no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un
sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita
efectuar la verificacin individual de cada documento.

Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr establecer que determinados


sujetos que hayan ejercido la opcin sealada en el prrafo anterior deban anotar en forma
detallada las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito fiscal.

(Numeral 3.4 modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF publicado el
28.8.2012 y vigente desde el 29.8.2012, conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicin
Complementaria Final de dicho Decreto).

TEXTO ANTERIOR

3.4. Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados
de contabilidad podrn anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de
Compras que no sean llevados de manera electrnica el total de las operaciones
diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que
lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y
que permita efectuar la verificacin individual de cada documento.

(Numeral 3.4 del artculo 10 sustituido por el artculo 11 del Decreto


Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el
10.7.2011).

3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben
contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e
Ingresos y Registro de Compras establecida en los acpites I y II del numeral 1
del presente artculo.

Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al


adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se
deber consignar adicionalmente los siguientes datos:

a) Nmero de documento de identidad del cliente.

b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

(Ver artculo 1 Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir del
31.12.2005, mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas
registradoras, que no otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas
de comprobantes de pago, podr anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos
el importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina
registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora, y los
nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de
stas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de
energa elctrica, agua potable, servicios finales de telefona, telex y
telegrficos:

3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen


de las operaciones exclusivamente por los servicios sealados en el
prrafo anterior, por ciclo de facturacin o por sector o rea geogrfica,
segn corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado
se mantenga la informacin detallada y se pueda efectuar la verificacin
individual de cada documento. En dicho sistema de control debern
detallar la informacin sealada en el acpite I del numeral 1 del
presente artculo, y adicionalmente:

a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, de telgrafo o


cdigo de usuario, segn corresponda.

b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la


codificacin que apruebe la SUNAT.

c) Nmero del Documento de Identidad.

d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o


denominacin o razn social.

3.7.2. Debern registrar en el sistema de control computarizado las


fechas de vencimiento de cada recibo emitido y la referencia de cobro.

3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras,


deber totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada
pgina.

(Numeral sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997

3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo
siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus
operaciones, as como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que stas se realicen.
Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrn
ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos tributarios
computados a partir del primer da del mes siguiente de la
fecha de emisin del documento que corresponda, siempre que
los documentos respectivos sean recibidos con retraso.
Vencido este ltimo plazo el adquirente que haya perdido el
derecho al crdito fiscal podr contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la
Renta.
En los casos contemplados en el penltimo prrafo del Artculo
19 del Decreto, se considerar como fecha de la operacin, la
de emisin del documento de atribucin a que se refiere aquel
artculo.
3.2 Los documentos emitidos por ADUANAS, las liquidaciones
de compra y aquellos que sustentan la utilizacin de servicios,
debern anotarse a partir de la fecha en que se efecto el pago
del Impuesto.
(Numeral sustituido por el artculo 32 del Decreto
Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000,
vigente desde el 30.06.2000).
3.3 Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los
Registros de Ventas o Ingresos, y de Compras, podrn registrar
un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen
derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los
documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven
un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificacin individual de cada documento.
3.4 Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados
o computarizados de contabilidad podrn anotar el total de las
operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal, en
forma consolidada en los libros auxiliares, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se
pueda efectuar la verificacin individual de cada documento.
3.5 Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras, deber totalizarse el importe correspondiente a cada
columna al final de cada pgina.

4. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en


los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan
como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las
operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar
sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones
respaldadas con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT,
con respecto de operaciones de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad
y numeracin de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del
Impuesto.
(Numeral sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997

4. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las


operaciones
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas
se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular,
reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las
operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez,
debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes
documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto
de operaciones respaldadas con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos
autorizados por ADUANAS, cuando se emitan con respecto de
operaciones de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan tener
informacin de la cantidad y numeracin de las notas de dbito
y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto.

5. Cuentas de control

Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad las cuentas de balance
denominadas "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" e
"Impuesto Selectivo al Consumo", segn corresponda.

A la cuenta "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" se


abonar mensualmente:

a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas.


b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del Artculo 22 del Decreto
y de los numerales 3 y 4 del Artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada
por la Administracin Tributaria.

A dicha cuenta se cargar:


a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo
dispuesto en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del
Decreto, haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la
correspondiente declaracin jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota
de dbito y dems documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.

A la Cuenta "Impuesto Selectivo al Consumo", se abonar mensualmente:


a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas
respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto.

A dicha cuenta se cargar:


a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las
adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito recibidas
respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto y a las notas de
crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.

6. Determinacin de oficio

a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de


construccin, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 42 del Decreto, la SUNAT
lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la
Ley del Impuesto a la Renta.

A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los


antecedentes que obren en poder de la SUNAT.

b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los
promedios y porcentajes generales que establezca con relacin a actividades o
explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de practicar determinaciones y
liquidaciones sobre base presunta.

La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del


Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades
originadas por causas distintas a las expresamente contempladas en el Artculo 42 del
Decreto que determinen que las operaciones contabilizadas no sean fehacientes.

(Numeral sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997

6. Determinacin de oficio
a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de un
servicio o contrato de construccin, a que se refiere el primer
prrafo del Artculo 42 del Decreto, la SUNAT lo estimar de
oficio tomando como referencia el valor de mercado, de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar
de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
(Inciso sustituido por el artculo 33 del Decreto
Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000,
vigente desde el 30.06.2000).
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la
SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes generales que
establezca con relacin a actividades o explotaciones de un
mismo gnero o ramo, a fin de practicar determinaciones y
liquidaciones sobre base presunta.

La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de


un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento,
cuando existan irregularidades originadas por causas distintas a
las expresamente contempladas en el Artculo 42 del Decreto
que determinen que las operaciones contabilizadas no sean
fehacientes.

La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a los


Registros as como al registro de las operaciones.

7. Normas Complementarias

La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a los Registros as como al


registro de las operaciones.

(Numeral incluido por el artculo 11 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

CAPTULO X

DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA

(Captulo X sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 128-2004-EF, publicado el 10.09.2004
y vigente a partir del 01.10.2004)
(Ver segundo prrafo de la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, publicada el
30.12.1998 y vigente desde el 01.01.1999)
(Ver la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950, publicada el 3.2.2004, vigente desde
el 1.3.2004)

(Ver artculo 1 de la Ley N 28146, publicada el 30.12.2003, vigente desde el 31.12.2003)


(Ver Primera y Quinta Disposiciones Finales y Transitorias del Decreto Supremo N 128-2004-EF,
publicado el 10.09.2004 y vigente a partir del 01.10.2004)

Ver Texto anterior

Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto,
se aplicarn con sujecin a las siguientes normas:

1. Definiciones

Se entender por:

a. Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra


y venta de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o
modificaciones que generen bienes distintos al original.
b. Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen domicilio
fiscal en la Regin, siempre que realicen la venta de los bienes a que se refiere
el Artculo 48 del Decreto fuera de la misma y los citados bienes sean
trasladados desde fuera de la Regin.
c. Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto que
hubiera gravado la adquisicin de los bienes a que se refiere el Artculo 48 del
Decreto.
d. Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Regin. Para tal efecto, se
entiende que el servicio es realizado en la Regin, siempre que ste sea
consumido o empleado ntegramente en ella.
e. Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin: Aqullas que se
inscriban en los Registros Pblicos de uno de los departamentos
comprendidos dentro de la Regin.
f. Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin correspondiente.
g. Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren
comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas aprobado
por Decreto Supremo N 239-2001-EF y norma modificatoria.
h. Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose
comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se
refiere el inciso anterior, cumplen la misma funcin o fin de manera que pueda
ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector deber determinar la condicin
de bien sustituto.
i. Constancia: A la Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo
regional a que se refiere el Artculo 49 del Decreto.

2. Determinacin del porcentaje de operaciones

Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Regin se considerar el


total de operaciones efectuadas por el comerciante durante el ao calendario anterior.

El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del ao calendario estar


comprendido en el Reintegro siempre que durante los tres (3) primeros meses el total
de sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones.

Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la Regin, llegara al


porcentaje antes indicado, el comerciante tendr derecho al Reintegro Tributario por
el ao calendariodesde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no
tendr derecho al Reintegro por el referido ao, debiendo en el ao calendario siguiente
determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la Regin durante
el ao calendario inmediato anterior.

3. Administracin dentro de la Regin

Se considera que la administracin de la empresa se realiza dentro de la Regin, siempre


que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que:

a. El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa est


ubicado en la Regin; y,
b. En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar
la labor de direccin a quien dirige la empresa.

4. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el


domicilio fiscal

Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria


en el domicilio fiscal siempre que en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se
encuentren los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, y los documentos
sustentatorios que el comerciante est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el
responsable de los mismos.

5. Registro de operaciones para la determinacin del Reintegro

El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo


a lo establecido en el Artculo 48 del Decreto, deber:

a. Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en destinadas a solicitar


Reintegro, en una subcuenta denominada IGV -Reintegro Tributario dentro de
la cuenta Tributos por pagar, y las dems operaciones, de acuerdo a lo
establecido en el numeral 6 del Artculo 6.

b. Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos


brutos durante el ao calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso. En caso los
referidos ingresos hayan sido menores o iguales al citado monto o de haber
iniciado operaciones en el transcurso del ao, el comerciante deber llevar un
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
(Ver Tercera Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 128-2004-EF, publicado el
10.09.2004 y vigente a partir del 01.10.2004)

6. Lmite del 18% de las ventas no gravadas

Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes
de pago deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber presentar una solicitud
ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT,
que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el formulario que sta
proporcione, adjuntando lo siguiente:

a. Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la SUNAT que


respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al
mes por el que se solicita el Reintegro.

En la referida relacin, tambin deber indicarse:

i. En caso de ser agente de retencin, los documentos que acrediten el pago


del integro de la retencin del total de los comprobantes de pago por el
que solicita el Reintegro.

ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de Pago de


Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, los documentos que
acrediten el depsito en el Banco de la Nacin de la detraccin efectuada.

iii. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante la cual se aprueban las


medidas para la lucha contra la evasin y la informalidad, el tipo del medio
de pago, nmero del documento que acredite el uso del referido medio
y/o cdigo que identifique la operacin, y empresa del sistema financiero
que emite el documento o en la que se efecta la operacin.

b. Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas con adquisiciones por las
que haya solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita
el Reintegro.

c. Relacin detallada de las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo,
segn corresponda, que acrediten el traslado de los bienes, las mismas que deben
corresponder necesariamente a los documentos detallados en la relacin a que
se refiere el inciso a).

Las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, debern estar
visadas, de ser el caso, y verificadas por la SUNAT.

d. Relacin detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a la Regin Selva


verificadas por la SUNAT, en donde conste que los bienes hayan ingresado a la
Regin.

e. Relacin de los comprobantes de pago que respalden el servicio prestado por


transporte de bienes a la Regin, as como la correspondiente gua de remisin
del transportista, de ser el caso.

f. La garanta a que hace referencia el Artculo 47 del Decreto, de ser el caso.

Los comprobantes de pago, notas de dbito y crdito, guas de remisin y cartas de


porte areo, debern ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago y normas complementarias.
Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida en algunos de los incisos
anteriores pueda ser obtenida a travs de otros medios, sta podr establecer que la
referida informacin no sea adjuntada a la solicitud.

El comerciante podr rectificar o complementar la informacin presentada, antes del


inicio de la verificacin o fiscalizacin de la solicitud. En este caso, el cmputo del plazo
a que se refiere el numeral 7.4 del presente artculo se efectuar a partir de la fecha de
presentacin de la informacin rectificatoria o complementaria.

La SUNAT podr requerir que la informacin a que se refiere el presente numeral sea
presentada en medios magnticos.

La verificacin de la documentacin a la que se hace referencia en los incisos a), c) y d)


del presente numeral, el ingreso de los bienes a la Regin que deber ser por los puntos
de control obligatorio, as como el visado de la gua de remisin a que se refiere el inciso
c) del presente numeral, se efectuar conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.

El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dar lugar a que la solicitud


se tenga por no presentada, lo que ser notificado al comerciante, quedando a salvo su
derecho de formular nueva solicitud.

7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual, por el total de los
comprobantes de pago registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario
y que otorguen derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los bienes a la Regin
y de la presentacin de la declaracin del IGV del comerciante correspondiente al mes
solicitado.

En caso se trate de un agente de retencin, adems de lo indicado en el prrafo anterior,


la referida solicitud ser presentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos
establecidos el ntegro de las retenciones correspondientes a los comprobantes de pago
registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario.

Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podr presentarse otra
solicitud por el mismo mes o meses anteriores.

7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en el


lugar que sta seale, la documentacin, los libros de contabilidad u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, los documentos sustentatorios e informacin que le hubieran sido requeridos
para la sustentacin de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendr por no
presentada, sin perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud.

En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de visacin y/o verificacin de los


documentos a que se refiere el numeral 7.1 del presente artculo y que fueran
presentados originalmente sin la misma.

La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT para resolver la solicitud, se har sin
perjuicio de practicar una fiscalizacin posterior dentro de los plazos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario.
7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el Reintegro Tributario,
dentro de los plazos siguientes:

a. Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir de la fecha de su


presentacin.
b. Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se
detectase indicios de evasin tributaria por parte del comerciante, o en cualquier
eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de Reintegro, incluso
en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por
delito tributario o aduanero al comerciante o al representante legal de las
empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, de
conformidad con lo dispuesto por la Primera Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 950.

7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional mediante Notas de Crdito


Negociables, cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo
el comerciante indicarlo en su solicitud.

Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del Ttulo I del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables.

(Ver Cuarta Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 128-2004-EF, publicado el
10.09.2004 y vigente a partir del 01.10.2004)

8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional

8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Regin que produzcan
bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del pas,
presentarn al Sector, una solicitud adjuntando la documentacin que acredite:

a. El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades


fsicas. Dicha documentacin deber comprender un perodo no menor a los
ltimos doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12) meses de
actividad, debern presentar la documentacin correspondiente slo a aquellos
meses.
b. La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin deber
comprender el ltimo perodo de un (1) ao del que se disponga informacin.
c. La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el Diario Oficial El Peruano
y en un diario de circulacin nacional. El aviso deber contener las caractersticas
y el texto que se indican en el anexo del presente Reglamento.

Las personas que tuvieran alguna informacin u observacin, debidamente sustentada,


respecto del aviso publicado, debern presentarla en los lugares que se seale, en el
trmino de quince (15) das calendario siguientes al del ltimo aviso publicado.

Las empresas que inicien operaciones, presentarn la informacin consignada en el


inciso b), y aquella que acredite la capacidad potencial de produccin en la Regin.

8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales
y/o profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, conozcan de una
empresa o empresas que cuenten con capacidad productiva y cobertura de consumo
para abastecer a la Regin, podrn solicitar la respectiva Constancia para lo cual debern
presentar la informacin mencionada en el numeral 8.1 del presente artculo.

8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar a entidades pblicas o


privadas la informacin que sustente o respalde los datos proporcionados por el
contribuyente respecto a la capacidad real de produccin y de cobertura de las
necesidades de consumo del bien en la Regin.

8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente se aprobar la emisin de la


constancia solicitada.

8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios


al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia
que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro
de los treinta (30) das calendario siguientes de notificada la Constancia, una solicitud
de no aplicacin del Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia para la
emisin de la resolucin correspondiente. Dicha resolucin ser publicada en el Diario
Oficial El Peruano.

8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la
Constancia adquiridos a partir del da siguiente de la publicacin de la resolucin a que
se refiere el inciso e) del Artculo 49 del Decreto.

8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a que se refiere el numeral 8.5 del
presente artculo, el Sector podr solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma,
la documentacin que acredite el mantener la capacidad productiva y cobertura de la
necesidad de consumo del bien en la Regin, caractersticas por las cuales se le otorg
la Constancia. El Sector podr recibir de terceros la referida informacin.

En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a


solicitud de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la
Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la resolucin
de revocacin. Dicha revocatoria regir a partir del da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano.

El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la


vigencia de la resolucin de revocacin.

CAPTULO XI

DE LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS

(Captulo XI incorporado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF publicado el 28.8.2012.
Conforme a la Segunda Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto, este captulo entrar en
vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo el primer puesto de control habilitado, la
misma que ser determinada por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia).

Artculo 11-A.- Definiciones

Para efecto del presente Captulo se entender por:


a) Declaracin : A la declaracin de obligaciones tributarias que
comprende la totalidad de la base imponible y del
impuesto resultante.

b) Documento de : Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad


identidad que de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas.

c) Establecimiento : Al contribuyente que se encuentra inscrito en el


autorizado Registro de Establecimientos Autorizados a que se
refiere el artculo 11-D del presente decreto supremo,
el cual ha sido calificado por la SUNAT como aquel que
efecta las ventas de bienes que dan derecho a la
devolucin del IGV a favor de turistas prevista en el
artculo 76 del Decreto.

d) Fecha de vencimiento : A la fecha de vencimiento que establezca la SUNAT


especial aplicable a los sujetos incorporados al Rgimen de
Buenos Contribuyentes, aprobado mediante Decreto
Legislativo N. 912 y normas complementarias y
reglamentarias.

e) Persona autorizada : A la persona natural que en representacin del


establecimiento autorizado firma las constancias Tax
Free.

f) Puesto de : Al(a los) lugar(es) a cargo de la SUNAT ubicado(s) en


control habilitado los terminales internacionales areos y martimos
donde exista control migratorio, que se encuentre(n)
sealado(s) en el Anexo del presente decreto supremo
y en donde se realizar el control de la salida del pas
de los bienes adquiridos por los turistas y se solicitarn
las devoluciones a que se refiere el artculo 76 del
Decreto.

El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo anterior se


ubicar(n) despus de la zona de control migratorio de
salida del pas.

g) Turista : A la persona natural extranjera no domiciliada que


ingresa al Per con la calidad migratoria de turista a
que se refiere el inciso j) del artculo 11 de la Ley de
Extranjera aprobada por el Decreto Legislativo N. 703
y normas modificatorias, que permanece en el territorio
nacional por un periodo no menor a cinco (5) das
calendario ni mayor a sesenta (60) das calendario, por
cada ingreso al pas.

Para tal efecto, se considera que la persona natural es:

1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad


peruana. No se considera extranjeros a los peruanos
que gozan de doble nacionalidad.

2. No domiciliada, cuando no es considerada como


domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta.

Artculo 11-B.- Objeto

Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por objeto implementar la devolucin a que


se refiere el artculo 76 del Decreto.

Artculo 11-C.- mbito de Aplicacin

La devolucin a que alude el artculo 76 del Decreto ser de aplicacin respecto del IGV
que grav la venta de bienes adquiridos por turistas en establecimientos autorizados.

Slo darn derecho a la devolucin las ventas gravadas con el IGV cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se produzca a partir de la fecha en que opere la inscripcin del
establecimiento autorizado en el Registro de Establecimientos Autorizados a que se
refiere el artculo 11-D.

Artculo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autorizados

1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artculo 76 del


Decreto tendr carcter constitutivo y estar a cargo de la SUNAT.

La SUNAT emitir las normas necesarias para la implementacin del indicado


registro, de conformidad con lo dispuesto en el quinto prrafo del artculo 76 del
Decreto.

2. Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en el Registro de Establecimientos


Autorizados en la primera quincena de los meses de noviembre y mayo de cada ao.

3. Para solicitar la inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados se deber


cumplir con las siguientes condiciones y requisitos:

a) Ser generador de rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la


Renta.

b) Encontrarse incorporado en el Rgimen de Buenos Contribuyentes.


c) Vender bienes gravados con el IGV.

d) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.

e) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin


temporal de actividades.

f) Haber presentado oportunamente la declaracin y efectuado el pago del ntegro


de las obligaciones tributarias vencidas durante los ltimos seis (6) meses
anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud. Para tal efecto, se entiende
que se ha cumplido oportunamente con presentar la declaracin y realizar el pago
correspondiente, si stos se han efectuado de acuerdo a las formas, condiciones
y lugares establecidos por la SUNAT.

g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante los ltimos seis
(6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.

Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se considerarn las


resoluciones antes indicadas si hasta la fecha de presentacin de la solicitud:

i. Existe resolucin declarando la procedencia del reclamo o apelacin.

ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante resolucin


expedida de acuerdo al procedimiento legal correspondiente.

h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los


ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.

La inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados operar a partir de


la fecha que se seale en el acto administrativo respectivo.

4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados, a partir de la fecha


en que opere la inscripcin, se deber:

a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales a) al c) del


numeral 3 del presente artculo.

b) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido en el RUC.

c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est de baja.

d) Presentar oportunamente la declaracin y efectuar el pago del ntegro de las


obligaciones tributarias.

No se considerar incumplido lo indicado en el prrafo anterior:

d.1) Cuando se presente la declaracin y, de ser el caso, se cancelen los tributos


y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de
vencimiento especial de las obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general
respecto de los tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la
siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales.

d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter


particular, de los tributos de cuenta propia y multas de un solo perodo o
ejercicio, hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales. Para tal efecto, podr acogerse a aplazamiento
y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera producido en el
mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento.

Para la aplicacin del presente literal, se deber tener en cuenta que:

i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaracin y/o realizar


el pago correspondiente, si stos se efectuaron sin considerar las formas,
condiciones y lugares establecidos por SUNAT.

ii. Slo se permite que ocurra una excepcin a la condicin prevista en el


presente literal, con intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes
siguiente a aqul en el que se dio la excepcin.

e) No ser notificado con una o ms resoluciones de cierre temporal o comiso.

f) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el artculo 44 del


Decreto que consten en un acto firme o en un acto administrativo que hubiera
agotado la va administrativa.

El incumplimiento de las condiciones y requisitos sealados en el prrafo anterior


dar lugar a la exclusin del Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusin
operar a partir de la fecha que se seale en el acto administrativo respectivo.

Artculo 11-E.- De los Establecimientos Autorizados

Los establecimientos autorizados debern:

a) Solicitar al adquirente la exhibicin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM) y del


documento de identidad, a efecto de constatar si ste no excede el tiempo de
permanencia mxima en el pas a que alude el inciso g) del artculo 11-A, en cuyo
caso emitirn adems de la factura respectiva la constancia denominada Tax Free.

b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas TAX FREE Shopping
y Establecimiento Libre de Impuestos.

c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta seale, la informacin


que sta requiera para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el presente
captulo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que emitan por las
ventas que dan derecho a la devolucin.

Artculo 11-F.- De la Constancia TAX FREE

1. Los establecimientos autorizados emitirn una constancia Tax Free por cada
factura que emitan.

2. En la constancia Tax Free se deber consignar la siguiente informacin:

a) Del establecimiento autorizado:

a.1) Nmero de RUC.

a.2) Denominacin o razn social.

a.3) Nmero de inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados.

b) Del turista:

b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su documento de


identidad.

b.2) Nacionalidad.

b.3) Nmero de la TAM y del documento de identidad.

b.4) Fecha de ingreso al pas.

c) De la tarjeta de dbito o crdito vlida a nivel internacional que utilice el turista


para el pago por la adquisicin del(de los) bien(es):

c.1) Nmero de la tarjeta de dbito o crdito.

c.2) Banco emisor de la tarjeta de dbito o crdito.

d) Nmero de la factura y fecha de emisin.

e) Descripcin detallada del(de los) bien(es) vendido(s).

f) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).

g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).


h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.

i) Importe total de la venta.

j) Firma del representante legal o de la persona autorizada. La persona autorizada


slo podr firmar las constancias Tax Free en tanto cumpla con los requisitos y
condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.

3. Las constancias Tax Free debern ser emitidas de acuerdo a la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.

Artculo 11-G.- Requisitos para que proceda la devolucin

Para efecto de la devolucin del IGV a que se refiere el artculo 76 del Decreto debern
cumplirse los siguientes requisitos:

a) Que la adquisicin de los bienes se haya efectuado en un establecimiento autorizado


durante los sesenta (60) das calendario de la permanencia del turista en el territorio
nacional.

b) Que la adquisicin de los bienes est sustentada con la(s) factura(s) emitida(s) de
acuerdo a las normas sobre la materia. En este caso no ser requisito mnimo del
comprobante de pago el nmero de RUC del adquirente.

La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de los bienes por los que se solicita la
devolucin no podr(n) incluir operaciones distintas a stas.

Al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habilitado, se deber


presentar copia de la(s) factura(s) antes mencionada(s)

c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolucin no sea inferior
a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto mnimo del IGV cuya
devolucin se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).

d) Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una
tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista.

e) Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plazo mximo de permanencia


del turista a que se refiere el literal g) del artculo 11-A.

f) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolucin en el puesto de


control habilitado.

g) Presentar la(s) constancia(s) Tax Free debidamente emitida(s) por un


establecimiento autorizado respecto de los bienes por cuya adquisicin se solicita la
devolucin.
h) Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el
turista, en la que se realizar, de corresponder, el abono de la devolucin. El nmero
de dicha tarjeta de dbito o crdito deber consignarse en la solicitud de devolucin,
salvo que exista un dispositivo electrnico que permita registrar esa informacin al
momento en que se presenta la solicitud.

i) Indicar una direccin de correo electrnico vlida. La direccin de correo electrnico


deber continuar siendo vlida hasta la notificacin del acto administrativo que
resuelve la solicitud.

Artculo 11-H.- De la Solicitud de Devolucin

1. La devolucin slo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera emitido el
comprobante de pago que sustenta la adquisicin de los bienes y la constancia Tax
Free.

2. La solicitud ser presentada en la forma y condiciones que establezca la SUNAT,


pudiendo inclusive establecerse la utilizacin de medios informticos.

3. El turista presentar la solicitud de devolucin del IGV que haya gravado la


adquisicin de los bienes, a la salida del pas, en el puesto de control habilitado por
la SUNAT, para lo cual se verificar que cumpla con:

a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artculo 11-G.

b) Los dems requisitos previstos en el artculo 11-G que puedan constatarse con
la informacin que contengan los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio
de la verificacin posterior de la veracidad de tal informacin.

Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cumplimiento de lo indicado


en el prrafo anterior, se entregar al turista una constancia que acredite la
presentacin de la solicitud de devolucin.

Tratndose de la informacin prevista en el literal i) del artculo 11-G, la entrega de


la referida constancia se efecta dejando a salvo la posibilidad de dar por no
presentada la solicitud de devolucin cuando no pueda realizarse la notificacin del
acto administrativo que la resuelve, debido a que la direccin de correo electrnico
indicada por el turista sea invlida.

4. La solicitud de devolucin se resolver dentro del plazo de sesenta (60) das hbiles
de emitida la constancia sealada en el numeral 3 del presente artculo.

El acto administrativo que resuelve la referida solicitud ser notificado de acuerdo a


lo establecido en el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario.

Artculo 11-I.- Realizacin de la Devolucin


En caso la solicitud de devolucin sea aprobada, el monto a devolver se abonar a la
tarjeta de dbito o crdito del turista cuyo nmero haya sido consignado en su solicitud
o registrado por el dispositivo electrnico a que se refiere el literal h) del artculo 11-G,
a partir del da hbil siguiente a la fecha del depsito del documento que aprueba la
devolucin en la direccin electrnica respectiva.

Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT sealar la fecha en la cual ser


posible realizar el abono de la devolucin en la tarjeta de dbito del turista.

TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CAPITULO I De los Sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo


CAPITULO II De la Base Imponible
CAPITULO III Del Pago

TITULO II

DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CAPITULO I

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO

Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto,


se observarn las siguientes disposiciones:

1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:

a) En la venta de bienes en el pas:

a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan
directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes
especificados en los Apndices III y IV del Decreto.

a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta
propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien
que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique
una marca distinta a la del que fabric por encargo.

En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo
nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel a
quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que
conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su
comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto
el que encarg fabricar como el que fabric el bien.

a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos,
especificados en los Apndices III y IV del Decreto.

a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o fabricante.

b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan directamente


los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se
efecte la importacin.

2. Vinculacin econmica

Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe


vinculacin econmica cuando:

a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas


entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin.

b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en


cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes.

No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 57 del Decreto respecto al


monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral.

Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta


las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.

(Numeral sustituido por el artculo 34 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000,
vigente desde el 30.06.200).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF publicado el 29.03.1994, vigente desde


30.03.1994.

2. Vinculacin econmica

Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto,


existe vinculacin econmica cuando 4l productor o importador venda a una
misma empresa o a empresas vinculadas entre si el 50% o ms de su produccin
o importacin.

Para este efecto no es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo


del Artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta.
CAPITULO II

DE LA BASE IMPONIBLE

Artculo 13.- Accesoriedad

En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de


bienes no gravados o prestacin de servicios que sean necesarios para realizar la venta
del bien.
(Prrafo sustituido por el artculo 35 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000,
vigente desde el 30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF publicado el 29.03.1994,


vigente desde 30.03.1994.

En la venta de bienes gravados, formar parte de la base


imponible la entrega de bienes no gravados que sean
necesarios para realizar la venta del bien.

En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no


sean necesarios para realizar la operacin de venta o su valor es manifiestamente
excesivo en relacin a la venta inafecta realizada.

Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado


se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.

CAPITULO III

DEL PAGO

Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son
de aplicacin lo siguiente:

1. Pago del Impuesto

El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del Ttulo I.

2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza, licores, bebidas


alcohlicas y gasificadas, aguas minerales, combustibles y cigarrillos.

El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de


cerveza licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas
minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se
efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos 63 y 65 del Decreto, segn
corresponda, siendo de aplicacin lo sealado en el numeral anterior.

(Artculo 14 sustituido mediante Artculo nico del Decreto Supremo N 167-2008-EF, publicado el
21.12.2008, vigente desde 01.01.2009)
TEXTO ANTERIOR

Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del


Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo siguiente:

1. Pago del Impuesto - Regla general

El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del


Captulo VII del Ttulo I, en cuanto no se opongan a lo
establecido en el presente captulo.

2. Pagos a cuenta de gasolinas para motores, kerosene y


otros

En caso de combustibles a los que se refiere el Nuevo Apndice


III, los pagos a cuenta se efectuarn hasta el segundo da hbil
de cada semana tomando como referencia un monto
equivalente al Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a las
ventas internas efectuadas en la semana anterior. Para estos
efectos la semana se computa de domingo a sbado.
(Primer prrafo del numeral 2) sustituido por el artculo 36 del Decreto
Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el
30.06.2000).

El pago de regularizacin se efectuar de acuerdo a lo sealado


en el Artculo 63o del Decreto. El monto a pagar por
regularizacin ser el resultado de deducir del Impuesto
Selectivo al Consumo correspondiente a las operaciones del
mes calendario, los pagos a cuenta efectuados durante ese mes
calendario.

El Impuesto Selectivo al Consumo que hubiera gravado la


importacin de los bienes sealados en el primer prrafo, podr
ser aplicado contra los pagos a cuenta o de regularizacin que
corresponda efectuar por la venta de dichos bienes.

El Ministerio de Economa y Finanzas podr solicitar informacin


sobre ventas diarias de combustibles, a los contribuyentes a
que se refiere este numeral.

(Numeral 2 sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 082-96-EF


publicado el 10.08.1996 vigente desde 11.08.1996).

3. Pagos a cuenta de aguas minerales, cervezas y otros

En el caso de aguas minerales, medicinales, naturales y


artificiales, aguas gaseosas aromatizadas o no, agua natural
procesada y acondicionada en envases y cervezas, los pagos a
cuenta se efectuarn hasta el segundo da hbil de cada
semana, tomando como referencia un monto equivalente al
80% del Impuesto Selectivo aplicable a las operaciones
efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos la semana
se computa de domingo a sbado.

El pago de regularizacin se efectuar de acuerdo a lo sealado


en el artculo 63 del Decreto.

El monto a pagar por dicho concepto ser el resultado de


deducir del Impuesto Selectivo correspondiente a las
operaciones del mes calendario, los pagos a cuenta efectuadas
durante ese mes calendario.

4. Derogado por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado


el 06.04.1999, vigente desde 06.04.1999.

5. Derogado por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado


el 06.04.1999, vigente desde 06.04.1999.

6. Derogado por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado


el 06.04.1999, vigente desde 06.04.1999.

7. Derogado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 138-95-EF,


publicado el 06.10.1995, vigente desde el 06.10.1995.

8. Importacin de cigarrillos

En la importacin de cigarrillos, el Impuesto Selectivo se pagar


conforme a lo dispuesto en el Artculo 65o del Decreto.
(Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 45-99-EF,
publicado el 06.04.1999, vigente desde 06.04.1999.)

9. Exceso de pagos a cuenta

En el caso que los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo en un


mes calendario, sean superiores al monto del Impuesto que se
debe pagar por dicho mes, el saldo a favor del sujeto del
Impuesto Selectivo se aplicar como pago a cuenta del mes
siguiente.

(Ver Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 138-95-EF,


publicado el 06.10.1995, vigente desde el 06.10.1995 relacionado a los
excesos de pagos a cuenta del Impuesto Selectivo al Consumo originados
por la adquisicin de signos de control visible con anterioridad a la fecha de
entrada en vigencia del citado Decreto Supremo).

Artculo 15.- A efecto de la comparacin prevista en el Literal D del Nuevo Apndice


IV del Decreto, tratndose de la importacin de los bienes contenidos en la tabla del
referido Literal, el monto fijo en moneda nacional consignado en dicha tabla, deber
convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica utilizando el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria.
En los das que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.

Artculo incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 167-2013-EF, publicado el 9.7.2013.

TITULO III

DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS

PRIMERA.- Los sujetos que a la vigencia de la presente norma posean menos de doce
meses de actividad calcularn el porcentaje a que se refiere el numeral 6 del artculo
6o. considerando el total de sus operaciones acumuladas incluyendo las del mes a que
corresponda el crdito. Este procedimiento ser aplicable hasta completar doce meses,
a partir del cual los sujetos se ceirn a lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6o.

SEGUNDA.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un remanente de crdito


fiscal y de saldo a favor por exportacin, debern unificarlos en una cuenta que
constituir un monto a favor para el mes de marzo de 1994, al cual se le aplicar las
normas contenidas en los Captulos V, VI y VIII.

TERCERA.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico a que hacen referencia los
artculos 74o. y 75o. del Decreto se regirn por lo dispuesto en el Decreto Supremo
No. 239-90-EF, sus normas complementarias y reglamentarias. Los mencionados
Documentos se utilizarn tambin para el pago del Impuesto de Promocin Municipal.

CUARTA.- Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al


Consumo se interpondrn ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones contra
las liquidaciones practicadas por las Aduanas de la Repblica que sern presentadas
ante la Aduana que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT para su
resolucin con el informe respectivo.

Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre
errores materiales en que pudieran haber incurrido.

QUINTA.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes
comprendidos en los Apndices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar
contabilidad de costos as como inventario permanente de sus existencias.

SEXTA.- Derogada por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.1999,
vigente desde 06.04.1999.)

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF publicado el 29.03.1994.

SEXTA.- La SUNAT es la encargada de la impresin, custodia y


expendio de los signos de control visible en toda la Repblica,
as como de la adquisicin y depsito de los insumos o
materiales que se requieran para la elaboracin de los mismos,
lo que podr ser encargado a terceros, mediante resolucin de
Superintendencia.

SETIMA.- Derogada por el artculo 41 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000
vigente desde el 30.06.2000.

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF publicado el 29.03.1994.

SETIMA.- Se mantiene vigente el sistema de control a travs


de tapas corona y de la materia prima de las tapas coronas y
envases.

OCTAVA.- Derogada por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.1999
vigente desde el 06.04.1999.

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF publicado el 29.03.1994.

OCTAVA.- Se mantienen vigentes las caractersticas y los


valores representativos de los signos de control visible
aprobados por Resoluciones Ministeriales No. 1037-81-EFC/74 y
No. 390-91-EF/66, en tanto no se emita la resolucin de
Superintendencia correspondiente.

NOVENA.- Para determinar el inicio de la construccin a que se refiere la Tercera


Disposicin Transitoria del Decreto, se considerar la fecha del otorgamiento de la
Licencia de Construccin, salvo que el contribuyente acredite fehacientemente otra
fecha distinta.

DECIMA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo No. 052-93-EF referido a los


servicios de crdito prestados por bancos e instituciones financieras y crediticias, que
no se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas.

DECIMO PRIMERA.- Lo dispuesto en el primer prrafo de la Stima Disposicin


Transitoria del Decreto es aplicable nicamente a los sujetos que en virtud de lo
establecido en el mencionado dispositivo resulten gravados con los Impuestos General
a las Ventas y Selectivo al Consumo.

DECIMO SEGUNDA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo No. 021-93-EF


referido a la aplicacin como crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto de Promocin Municipal, por las empresas industriales ubicadas en zona de
frontera o de selva, exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el artculo 71o.
de la Ley No. 23407.

DECIMO TERCERA.- No se encuentran incluidos en el concepto de servicio de


transporte de carga establecido en el numeral 3 del Apndice II del Decreto, los
servicios de mensajera y mudanza.
Los servicios complementarios que se sealan en el numeral mencionado en el prrafo
precedente, son aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte
de carga internacional.

DECIMO CUARTA.- Los sujetos que celebren contrato de construccin, as como


aquellos que realicen la mencionada actividad, no se encuentran obligados a presentar
a la SUNAT, la correspondiente Declaracin de Fbrica antes de su inscripcin en el
Registro de Propiedad Inmueble.

DECIMO QUINTA.- Lo dispuesto en la Sexta Disposicin Transitoria del Decreto, no es


aplicable a los Certificados Unicos de Compensacin Tributaria regulados por los
Decretos Supremos N 308-85-EF y N 100-92-EF y emitidos a favor de las empresas
comprendidas en el Decreto Ley N 26099 y el Decreto Supremo N 093-93-PCM.

DECIMO SEXTA.- Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opcin de


atribuir sus rentas a uno de los cnyuges a efecto de la declaracin de pago del
Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 16o. del Decreto Legislativo No. 774, tributarn el presente Impuesto como
una comunidad de bienes.

DECIMO SETIMA.- Exclyase del Apndice V del Decreto, el numeral 3.

ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI.


Presidente Constitucional de la Repblica.

JORGE CAMET DICKMANN


Ministro de Economa y Finanzas.

OTRAS DISPOSICIONES FINALES TRANSITORIAS Y/O


COMPLEMENTARIAS RELACIONADAS CON EL REGLAMENTO DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Decreto Supremo N 064-2000-EF, Disposiciones Transitorias y


Finales.
Decreto Supremo N 136-1996-EF, Disposiciones Finales.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES DEL
DECRETO SUPREMO N 064-2000-EF
Primera.- Para efecto del Impuesto precsase que:
a) Las prdidas de electricidad que se produzcan desde las barras en que el
distribuidor retira la energa elctrica hasta el usuario final, que generen una
diferencia entre la electricidad adquirida y la vendida, se consideran como
mermas.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo precedente se entender por "barras"
aquellos puntos del sistema elctrico preparados para entregar y/o retirar
energa elctrica.
A requerimiento de SUNAT, para efecto de la acreditacin de la merma a que se
refiere la presente disposicin, bastar la presentacin del informe tcnico
emitido por la Direccin General de Electricidad del Ministerio de Energa y
Minas.
Djese sin efecto lo dispuesto por el Decreto Supremo N 109-98-EF.
b) En aquellas casos en los que mediante resolucin administrativa o
jurisdiccional consentida o ejecutoriada, se ordene la devolucin del Impuesto,
es de aplicacin la condicin establecida en el primer prrafo del inciso c) del
Artculo 26 del Decreto, referida a que el sujeto del Impuesto demuestre que
el adquirente no ha utilizado el crdito fiscal.
c) No constituye un retiro de bienes, la entrega gratuita de material
documentario que la empresa prestadora del servicio de publicidad efecte a
favor de terceros, siempre que tal entrega forme parte del servicio.
d) No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza,
efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad
contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que
establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor, siempre que sean
de uso generalizado por la empresa en condiciones iguales y que el vendedor
acredite la devolucin con gua de remisin que haga referencia al comprobante
de pago en que se consigna la venta.
e) Lo dispuesto en la Quinta Disposicin Complementaria, Transitoria y Final del
Decreto, slo resultaba aplicable a las operaciones de transferencia de crditos
en las que el adquirente no asuma el riesgo crediticio del deudor.
Las operaciones de transferencia de crditos en las que el adquirente asuma el
riesgo crediticio del deudor, slo estaban gravadas por los servicios adicionales
prestados.
f) No estn afectas las Administraciones Tributarias por los servicios inherentes
a sus
funciones que prestan a otras entidades pblicas por mandato legal expreso o
en virtud de convenios celebrados con stas.
g) Los contratos de concesin para la ejecucin y explotacin de obras pblicas
de infraestructura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia,
no configuran contratos de construccin entre el Estado y los concesionarios.
Segunda.- Precsase que el monto por concepto de peaje que corresponde a
los concesionarios de obras pblicas no constituye tributo sino la retribucin por
un servicio que presta el concesionario al usuario del mismo, el cual se
encuentra comprendido dentro del mbito de aplicacin del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
Asimismo, precsase que los servicios postales destinados a completar el
servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin
abonada por las administraciones postales del exterior a la administracin
postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal
Universal, se encuentran comprendidos dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
En estos casos, ser de aplicacin el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo
Tributario respecto de las deudas tributarias que se hubieran generado por
concepto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal. Los tributos adeudados debern ser declarados de acuerdo a la forma
y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 078-2000/SUNAT, publicada el 19.07.2000, vigente
desde el 20.07.2000)
Tercera.- Tiene carcter interpretativo:
a) Desde la vigencia de la Ley N 27039, lo sealado en el numeral 7 del
Artculo 2, el numeral 7 del Artculo 4 y los incisos d), e), f), g) y h) del
numeral 16 del Artculo 5 incluidos por el presente Decreto Supremo en el
Reglamento.
En el caso de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior respecto a la
transferencia de crditos, ser de aplicacin el numeral 1 del Artculo 170 del
Cdigo Tributario, siempre que los tributos adeudados se declaren y pagen
hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones correspondientes al perodo
tributario en que se publique el presente Decreto.
b) Desde la vigencia de la Ley N 26702, lo dispuesto en el Artculo 37 del
presente Decreto Supremo.
c) Lo dispuesto en el Artculo 4 respecto al exceso del lmite en la entrega a
ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin y a la entrega gratuita de material documentario que
efecten las empresas; as como sealado en el Artculo 15 del presente
Decreto Supremo.
d) Lo establecido en el segundo prrafo del inciso b) del numeral 1 del Artculo
2 incluido por el presente Decreto Supremo en el Reglamento.
Cuarta.- Es de aplicacin lo sealado en el numeral 5 del Artculo 7 del
Reglamento, incluido por el presente Decreto Supremo, a los dems casos en
los que el sujeto del Impuesto requiera demostrar que el adquirente no ha
utilizado el crdito fiscal, para efecto de la devolucin del Impuesto.
Quinta.- Para efecto de la exoneracin contemplada en el primer prrafo del
numeral 1del Apndice II del Decreto, no se consideran las operaciones
contenidas en el Decreto Supremo N 052-93-EF, as como las que de acuerdo
a la Ley N 26702 y sus normas reglamentarias y complementarias, son
realizadas por otras empresas del sistema financiero no incluidas en el citado
numeral.
Sexta.- Los sujetos que a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N 27039,
resulten gravados con el Impuesto General a las Ventas, slo podrn deducir
como crdito fiscal el Impuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin de bienes o
con ocasin de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, efectuados a partir de dicha fecha.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiocho das del mes de junio
del ao dos mil.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la Repblica.
EFRAIN GOLDENBERG SCHREIBER
Ministro de Economa y Finanzas.
Disposiciones Finales del Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el
31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997
Primera.- Los contratos de Asociacin en Participacin que a la fecha de la
entrada en vigencia de la presente norma estn inscritos en el Registro Unico
de Contribuyentes como sujetos del Impuesto General a las Ventas, se regirn
hasta su liquidacin por las normas correspondientes a los Contratos de
Colaboracin Empresarial con contabilidad independiente.
Segunda.- Los sujetos del Impuesto General a las Ventas que antes de la
aprobacin del Decreto Legislativo No 821, no hubieran cumplido con anotar en
su Registro de Compras la utilizacin de servicios prestados por sujetos no
domiciliados, por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y
costumbres internacionales no sean sustentables en comprobantes de pago,
podrn ejercer su derecho a aplicar el crdito fiscal en el mes en que
regularicen la anotacin del valor del servicio y del Impuesto correspondiente
en el referido Registro. Dicha anotacin se sustentar con los documentos
internos que emita el usuario del servicio que acrediten el pago de la retribucin
correspondiente. Es de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 170
del Cdigo Tributario, siempre que hubieran cumplido con contabilizar dichas
operaciones y se regularice el pago del Impuesto dejado de pagar, en el mes
siguiente en que se publique la presente norma. El pago del Impuesto ser
regularizado agregndose al Impuesto bruto correspondiente al mes antes
indicado.
Tercera.- Los sujetos del Impuesto General a las Ventas que hubieran
registrado como operaciones no gravadas, la utilizacin de servicios prestados
por sujetos no domiciliados, dentro de los plazos correspondientes, podrn
ejercer el derecho al crdito fiscal, a partir del mes en que regularicen la
anotacin en el referido Registro de Compras consignando el Impuesto que
grav dichas operaciones, as como la nota de dbito respectiva.
La anotacin del Impuesto en el Registro de Compras, deber estar sustentada
con el Contrato respectivo u otro documento emitido por el sujeto no
domiciliado que a criterio de la SUNAT resulte suficiente.
Es de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo
Tributario, siempre que la regularizacin a que se refiere el primer prrafo se
efecte dentro del mes calendario siguiente en que se publique la presente
norma. El pago del Impuesto ser regularizado agregndose al Impuesto bruto
correspondiente al mes antes sealado.
Cuarta.- Precsase que la comunicacin a que se refiere el punto 6.2 del
numeral 6 del Artculo 6 del Decreto Supremo N 29-94-EF, se entiende
efectuada con la presentacin de la Declaracin Pago del Impuesto
correspondiente, siempre que se hubieran contabilizado por separado las
operaciones gravadas y de exportacin y las no gravadas.
Quinta.- Derogada por el artculo 41 del Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicada el
30.06.2000, vigente desde el 01.07.2000.

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994,


sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997

En el caso de operaciones de factoring, el transferente


considerar nicamente el monto de las operaciones
sustentadas con las facturas transferidas. En tal sentido, el
monto percibido por el transferente, con motivo de la
transferencia de facturas al factor, no deber incluirse dentro
del clculo establecido en el punto 6.2 del numeral 6 del
Artculo 6.

Sexta.- El lmite del crdito fiscal para los gastos de representacin regulados
en la presente norma se aplicar a partir del 1 de enero de 1997.
Stima.- Las empresas vinculadas con el constructor que realicen transferencia
de inmuebles o quienes vendan inmuebles construidos totalmente por un
tercero para ellos cuya construccin se hubiera iniciado antes del 24 de abril de
1996, que hasta la entrada en vigencia del Decreto Supremo N 088-96-EF, no
hubieran efectuado venta de inmuebles y hubieran utilizado crdito fiscal por
las adquisiciones de bienes y servicios realizadas a partir del 24 de abril de
1996 relacionadas con las operaciones antes referidas, debern rectificar la
declaracin y abonar la diferencia del Impuesto General a las Ventas, en el mes
en que se publique la presente norma.
Es de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo
Tributario.
Octava.- En el caso de ventas de hidrocarburos que se suministren
peridicamente a travs de ductos, la obligacin tributaria se origina en la fecha
en que se emita el comprobante de pago o cuando se entrega el bien,
entendindose que esto ocurre el primer da hbil del mes siguiente por el
volumen que se hubiera suministrado en el transcurso del mes anterior, lo que
ocurra primero.
Novena.- La forma de pago establecida en el Decreto Supremo N 082-96-EF
es aplicable para los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto al Rodaje.
Dcima.- Precsase que en el caso de arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles slo estn inafectos del Impuesto General a las Ventas los ingresos
que perciban las personas naturales y que constituyan rentas de primera o
segunda categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Dcimo Primera.- Precsase que la exoneracin prevista en el numeral 2 del
Apndice II del Decreto Legislativo No 821, no incluye al transporte en
vehculos de alquiler prestado a turistas, escolares, personal de empresas y
cualquier otro similar.
Dcimo Segunda.- Precsase que para efecto de la determinacin del crdito
fiscal de perodos tributarios anteriores a la vigencia de la presente norma de
ser el caso ser de aplicacin lo dispuesto en el penltimo y ltimo prrafo del
punto 6.2 del numeral 6 del Artculo 6 del Reglamento modificado por el
Artculo 1 de la presente norma.
Dcimo Tercera.- De conformidad con lo previsto en el Artculo 74 del
Decreto Legislativo N 821 los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico sern
utilizados por cualquier empresa productora de combustibles derivados del
petrleo para el pago de su deuda tributaria por el Impuesto General a las
Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo a su cargo, indistintamente.
Dcimo Cuarta.- ADUANAS es competente para otorgar el aplazamiento y/o
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria correspondiente al
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo que gravan la
importacin de bienes.
Dcimo Quinta.- Precsase que las transferencias de bienes realizadas en
virtud del inciso d) del Artculo 6 de la Ley No 26221, no estn gravadas con el
Impuesto, de conformidad a lo dispuesto en el inciso k) del Artculo 2 del
Decreto.
Dcimo Sexta.- Cuando en el Ttulo II y III del Decreto Supremo N 29-94- EF
se haga mencin a "Decreto", deber entenderse que est referido al Decreto
Legislativo N 775.
Dcimo Stima.- Se mantienen vigentes las normas que reglamentan el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la presente norma.
Los sistemas de aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo establecidos en
el Ttulo II del Decreto Legislativo N 821, aplicables a bienes gravados con el
Impuesto, entrarn en vigencia cuando expresamente se indique en la norma
correspondiente.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das del mes de diciembre
de mil novecientos noventa y seis.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la Repblica.
JORGE CAMET DICKMANN
Ministro de Economa y Finanzas.