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Contabilidad Financiera
Materia
16 de febrero 2017
Fecha de elaboracin.
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TECNOLGICO NACIONAL DE MXICO
Introduccin
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TECNOLGICO NACIONAL DE MXICO
ndice
2.7 Conclusin--------------------------------------------------------------------------------------------------------26
2.8 Bibliografa--------------------------------------------------------------------------------------------------------27
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TECNOLGICO NACIONAL DE MXICO
Identificar los estados financieros bsicos como una herramienta fundamental para la toma de
decisiones.
Identificar la utilidad del contenido de los estados financieros bsicos para la toma de
decisiones.
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Los estados financieros bsicos o principales que normalmente elaboran las empresas son,
de acuerdo con la NIF A-3:
a) Nombre de la compaa.
b) Nombre del estado financiero.
c) Fecha a la que se refiere la informacin o el periodo que abarca.
2. Cuerpo. Es la parte del estado financiero que contiene la informacin que es propia de
cada uno.
3. Pie. En esta seccin, los estados financieros deben contener las firmas de quien los
elabor, revis y autoriz.
Adicionalmente, los estados financieros deben ser complementados, cuando sea necesario,
con notas que hagan ms clara y explcita la informacin contenida en ellos.
Las notas complementarias de los estados financieros se pueden presentar en el cuerpo del
estado, en el pie o en hojas anexas, relacionndose, en cualquiera de los casos, mediante un ndice
con el rengln que se est complementando.
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Evaluar el origen y las caractersticas de los recursos financieros del negocio, as como su
rendimiento. En esta rea el inters es general, pues todos estn interesados en conocer de qu
recursos financieros dispone la empresa para llevar a cabo sus fines, cmo los obtuvo, cmo los
aplic y, finalmente, qu rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos.
Decamos que tambin es conocido como balance general, trmino que se le ha dado por la
igualdad o balance que debe existir entre los elementos que lo integran, por un lado el activo y por
el otro la suma del pasivo y el capital, tal como lo muestra la ecuacin contable.
La informacin que proporciona el estado de situacin financiera se agrupa en tres grandes
rubros:
a) Activo.
b) Pasivo.
c) Capital contable.
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2.3.1 Activo
Inversiones temporales. Son inversiones que realiza la entidad con la finalidad de obtener
un rendimiento sobre excedentes de efectivo. Algunos ejemplos de este tipo de inversiones
son: Cetes, acciones, papel comercial, obligaciones y otros.
Clientes. Representa cantidades que la empresa tiene derecho a cobrar por haber otorgado
crdito al momento de vender.
Terrenos. Representa el valor de los terrenos propiedad de la empresa en los cuales estn o
podran estar construidas las oficinas, bodegas, tiendas, etctera.
Mobiliario y equipo de oficina. Este concepto est integrado por escritorios, mquinas de
escribir, sillas, sillones, mesas, etc., que se utilizan en la operacin del negocio.
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Equipo de reparto. Est formado por la flotilla de vehculos que se utilizan para el reparto
de la mercanca: trileres, camiones, camionetas, motocicletas, bicicletas, etctera.
Equipo de transporte. Se refiere a los vehculos de transporte de personal, o bien, a aquellos
que han sido asignados a algn empleado o ejecutivo.
Gastos de organizacin. Son los realizados para que el negocio pueda iniciar operaciones,
tales como escritura constitutiva, organizacin del negocio, etctera.
Gastos de instalacin. Son aquellos que realiza un ente econmico para adaptar oficinas e
instalaciones de acuerdo con las condiciones requeridas para satisfacer las necesidades de la
entidad.
Patentes y marcas. En este concepto se registran las cantidades pagadas por adquirir el
derecho para fabricar y comercializar un producto, o bien, para utilizar un nombre o un
smbolo comercial
Franquicias. Este concepto se utiliza para registrar el costo del derecho adquirido para
utilizar y explotar una marca comercial.
A fin de presentarse en el estado en cuestin, el activo deber dividirse en dos grandes
grupos:
1. Activo circulante. Est representado por los bienes y derechos propiedad de la
empresa, convertibles en efectivo en el corto plazo, es decir, en un periodo no mayor
de un ao.
Activo es el conjunto de bienes y derechos con que cuenta una entidad para
el desarrollo de sus actividades. De tal suerte que los conceptos de activo dentro del
balance general deben aparecer presentando primero los que sean ms fciles y rpidos
de convertir en efectivo, hasta llegar a los que lleve ms tiempo hacer su conversin.
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2. Activo fijo. Est representado por los bienes tangibles utilizados por la entidad en el
desarrollo de sus actividades: la maquinaria, mobiliario, equipo, etctera.
3. Activo intangible. Est formado por bienes incorpreos que representan para la entidad
un derecho o privilegio y que se espera que en periodos futuros aporten beneficios.
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2.3.2 Pasivo
Se conoce como pasivo el conjunto de deudas y obligaciones que tiene que cubrir la entidad.
Los conceptos de pasivo con mayor frecuencia observables en el estado de
situacin financiera son los siguientes:
Proveedores. Este trmino se usa para designar las cantidades que se adeudan por compras
de mercanca.
Acreedores diversos. Bajo este concepto se registran las cantidades que se adeudan por
conceptos diferentes a la compra de mercanca.
Prstamos bancarios a corto plazo. Son pagars o letras de cambio a cargo de la empresa,
que deben ser cubiertos en un plazo no superior de un ao.
Impuestos por pagar. En este concepto se registran las obligaciones tributarias pendientes
de cubrir por parte de la empresa.
Prstamos bancarios a largo plazo. Son crditos otorgados por instituciones bancarias,
exigibles en un plazo superior de un ao.
Intereses cobrados por anticipado. Son cantidades cobradas por anticipado, por las que
se tiene la obligacin de conceder el uso de un cierto monto de dinero por un tiempo
determinado.
Rentas cobradas por anticipado. Son cantidades cobradas en el ejercicio anterior, por las que
la empresa se obliga a otorgar el uso o goce de un bien durante un tiempo determinado.
2. Pasivo a largo plazo. Est formado por deudas y obligaciones que deben ser cubiertas
en un plazo superior de un ao
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En contabilidad, cuando hablamos de capital contable nos referimos a los recursos con que
cuenta
la empresa, aportados por los socios (o propietarios), o bien a los que la empresa ha generado.
Capital social. Est formado por las aportaciones de valor nominal realizadas por los socios, que
acreditan su participacin en la empresa.
Aportaciones para futuros aumentos de capital. Se refiere a aportaciones que han realizado
los socios para las que existe una resolucin por parte de la asamblea de accionistas sobre una
futura capitalizacin.
Prima en venta de acciones. Es el sobreprecio que los nuevos socios pagan por las acciones
de la empresa por encima de su valor nominal.
Donaciones. Son bienes muebles o inmuebles recibidos por la empresa sin contraprestacin
o pago alguno, estos bienes se incorporan en sus activos pero no pueden ser considerados
un ingreso del periodo.
Utilidades retenidas. Son las utilidades producto de la operacin propia del negocio
obtenidas en ejercicios anteriores y sobre las cuales no se ha tomado una decisin de
distribuirlas o capitalizarlas.
Prdidas acumuladas. Son las prdidas producto de la operacin propia del negocio
generadas en ejercicios anteriores.
Prdida del ejercicio. Es la prdida generada por la operacin del negocio en el periodo en
curso.
1. Capital contribuido. Este grupo est integrado por todas las aportaciones realizadas
por los socios, as como por las donaciones recibidas.
2. Capital ganado. Est formado por los resultados obtenidos por la operacin propia de
la empresa, ya sean prdidas o ganancias, as como por el resultado de ciertos eventos
econmicos que pueden afectarla, tales como la inflacin
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Recordemos que el balance general, a diferencia del estado de resultados, es esttico porque
se presenta en una fecha determinada. La parte del estado financiero en que se muestra esta
situacin es en el encabezado (figura 2.6).
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Por lo anterior, el estado de resultados se integra por los conceptos de ingresos, costos y gastos,
utilidad o prdida bruta, y utilidad o prdida neta.
Con base en la NIF A-5, los ingresos, costos y gastos pueden ser de dos tipos:
a) Ordinarios. Son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de
las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
b) No ordinarios. Son los que se derivan de las actividades que no representan la principal
fuente de ingresos para la entidad.
Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos aquellos que son inherentes a las
actividades primarias de la entidad, aun cuando no sean frecuentes.
En el estado de resultados la entidad debe presentar, en primer lugar, las partidas ordinarias
y, cuando menos, los niveles siguientes:
En trminos generales, las partidas de ingresos, costos y gastos deben presentarse en forma
separada, a menos que sta u otra NIF particular permita su presentacin neta.
Cuando los costos y gastos superan a los ingresos se dice que hay prdida, prdida del
ejercicio, y se presenta en el balance general, en el capital contable, slo que esta vez restando.
Para poder comprender el significado del contenido informativo del estado de resultados es
necesario conocer sus elementos. stos son:
Ingresos.
Costos.
Gastos.
Utilidad neta.
Prdida neto
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Ingresos
Tambin denominado ventas, este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad por
la venta de inventarios, la prestacin de servicios o por cualquier otro concepto derivado de las
actividades primarias, que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes, as como las devoluciones
efectuadas deben disminuirse de las ventas o ingresos para as obtener el importe de las ventas o
ingresos netos. Esta NIF permite la presentacin de esos rubros por separado.
Es importante aclarar que en contabilidad ingreso y entrada de dinero no necesariamente
son trminos intercambiables, ya que los ingresos se determinan con base en lo devengado y no
en lo cobrado. Por devengado se entiende que la empresa debe reconocer el ingreso en el
periodo
en que se cumpla con dos condiciones:
1) ya se gan el ingreso (hizo un esfuerzo para lograrlo), y
2) el monto del mismo se puede medir en trminos de dinero en una forma objetiva.
Normalmente
las empresas pueden medir objetivamente sus ingresos en el momento de la venta sin necesidad
de
esperarse al momento del cobro.
De acuerdo con la NIF A-5, los ingresos se definen como: el incremento de los activos
o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periodo contable, con un impacto
favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable
y consecuentemente en el capital ganado o patrimonio contable respectivamente.1
Los ingresos son reconocidos contablemente en el periodo en el que se devengan.
Un ingreso debe reconocerse cuando el movimiento de activos y pasivos impacte
favorablemente el capital ganado o el patrimonio contable de la entidad, a travs de la utilidad
o prdida neta; por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso los incrementos de activos
derivados de:
La disminucin de activos.
El aumento de otros pasivos.
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Los costos representan los esfuerzos que realiza una empresa para obtener ingresos. Algunos
de estos esfuerzos provocan los ingresos en el periodo sobre el que se est informando, otros los
provocarn en periodos posteriores y otros no generarn ingreso alguno.
A los costos que provocaron ingresos en el periodo actual se les conoce como gasto; a los que
se espera que provoquen un ingreso en el futuro se les conoce como activo y a los que no
generarn
ingresos se les asigna el nombre de prdida.
Para que el restaurante del que se habl antes pueda operar, necesita incurrir en varios
costos: comprar verduras, carnes, aceites, etc.; en su nmina debe tener cocineros, meseros,
mozos,
etc.; renta de local; tener muebles de cocina, mesas, sillas, manteles, etc. Pero de estos costos se
consideran gastos de la segunda semana del mes actual slo aquellos
que se relacionen con los ingresos de esa semana. ste sera el caso, por
ejemplo, de los sueldos de cocineros, meseros y mozos correspondientes
a esa semana, independientemente de si se pagaron o no; una cuarta
parte de la renta del local, independientemente de que se haya pagado o
no; las verduras, carnes y aceites consumidos en esa semana, etctera.
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Utilidad neta
La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, despus de haber
disminuidos sus costos y gastos relativos, reconocidos en el estado de
resultados siempre que estos ltimos sean menores a dichos ingresos,
durante un periodo contable, en caso contrario, es decir, cuando
los costos y gastos sean superiores a los ingresos la resultante es una
prdida neta
La suma del capital contable inicial ms el resultado de restarle a los ingresos los gastos es
igual al capital contable a la fecha actual.
El capital contable inicial ms los resultados del ejercicio es igual al capital contable final.
Aplicando el primer enfoque tendramos:
En la determinacin del capital contable final no se deben tomar en cuenta nuevas aportaciones
de
los dueos efectuadas durante el periodo, ni reparto de utilidades a los mismos durante ese
lapso.
Por lo anterior concluimos que la utilidad neta o del ejercicio es
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1. Encabezado.
2. Cuerpo.
3. Calce o pie.
1. Encabezado. En el encabezado se presentan los siguientes datos:
a) Nombre de la empresa.
b) Nombre del estado financiero.
c) Fecha (periodo que se informa).
2. Cuerpo. El cuerpo del estado de resultados de una entidad debe presentar en primer
lugar las partidas ordinarias, despus las partidas no ordinarias y, cuando menos, los niveles
siguientes:
En primer lugar se debe presentar el rengln de ventas o ingresos netos, el cual se integra
por los ingresos que genera la entidad por la venta de inventarios, por la prestacin de servicios o
por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la
principal
fuente de ingresos de la propia entidad; en caso de descuentos, bonificaciones y devoluciones
efectuadas, stos deben disminuirse de las ventas o ingresos netos.
Posteriormente, y en atencin a las prcticas del sector o industria al que pertenece, una
entidad debe utilizar alguno de los dos criterios siguientes o una combinacin de ambos, para
clasificar sus costos y gastos:
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Atendiendo a su contribucin a los diferentes niveles de utilidad o prdida dentro del estado de
resultados. Esta clasificacin tiene como caracterstica fundamental el separar el costo de ventas
de los dems costos y gastos. Comnmente son los sectores comercial e industrial los que utilizan
esta clasificacin que describiremos en los ejercicios de esta unidad.
Clasificacin por naturaleza. Desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia
especfica por tipo de costo o gasto de la entidad, es decir, no se les agrupa en rubros genricos.
Usualmente el sector servicios utiliza esta clasificacin.
En el siguiente cuadro se muestra el cuerpo del estado de resultados por funcin detallando
su fundamento y una breve explicacin de cada uno de sus componentes:
Uno de los aspectos ms importantes del estado de resultados es la interrelacin que guarda con el
estado de situacin financiera, pues el resultado obtenido en el primero, ya sea una prdida o una
ganancia, modifica la estructura financiera de la empresa, situacin que se refleja en la seccin del
capital contable, en el estado de situacin financiera, especficamente, en el capital ganado. Cuando
una empresa obtiene una utilidad en un periodo, su capital crece. Por ejemplo: una empresa que
al inicio de un periodo cuenta con un capital de $100,000 y durante l, obtiene una utilidad de
$20,000, contar ahora con un capital de $120,000; pero si los $20,000 en lugar de utilidad, fueran
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una prdida, quiere decir que parte del capital con que inici el periodo se perdi en la operacin
y deber disminuirse a $80,000.
Los conceptos de utilidad del ejercicio o prdida del ejercicio son los que se utilizan para
reflejar en el balance general el resultado del ejercicio obtenido mediante el estado de resultados.
2.5.1 Utilidades
Dentro de los cuatro meses siguientes al cierre del ejercicio, los socios deben reunirse para
determinar la aplicacin que darn al resultado del periodo. Dependiendo de las necesidades de
la
empresa, tratndose de una utilidad, tal decisin: se reparte o se queda en la empresa.
Ejemplo
El balance general de la empresa La Polar, S. A. de C. V., presenta una utilidad del ejercicio de
$765,400, con los cuales la administracin prepara el siguiente proyecto de aplicacin de
utilidades
para someterlo a la consideracin de la asamblea de accionistas:
Una vez que el proyecto es aprobado por la asamblea de accionistas, se procede a su registro
contable, el cual tendr como efecto una disminucin en la cuenta de utilidad del ejercicio por su
importe total, lo que arrojar un saldo de cero; adems, como contrapartida deber
incrementarse
en las cuentas de utilidades retenidas y dividendos por pagar el importe que a cada una de
ellas corresponda. Recordemos que la primer cuenta forma parte del capital ganado en el balance
general y los dividendos por pagar deben aparecer en el pasivo a corto plazo, mismos que al ser
pagados deben dejar de ser un pasivo
2.5.2 Prdidas
Cuando la empresa tiene como resultado de sus operaciones una prdida, al igual que cuando
resulta una utilidad, los socios debern decidir la manera en que se aplicar.
Los procedimientos que se pueden seguir en estos casos son:
Cargos sobre las utilidades retenidas. En este caso se tomar de las utilidades retenidas
para solventar la prdida; su reflejo en la contabilidad de la empresa es que se cancelar
la cuenta de prdida del ejercicio y se disminuir en la de utilidades retenidas.
Amortizacin con utilidades futuras. En este caso, de las utilidades de periodos futuros se
aplicar una parte para absorber la prdida; su reflejo contable se har en el momento
de aplicar la utilidad de cada uno de los periodos que se vean afectados, disminuyendo en
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c) Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones para pagar
dividendos y, en tal caso, anticipar las necesidades de obtener financiamiento.
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le
sumarn o disminuirn segn sea el caso, las partidas del mismo estado que no hayan significado
la utilizacin de recursos, como por ejemplo la depreciacin4 de activos fijos, as como los
aumentos
o disminuciones de las partidas ligadas directamente con la operacin de la empresa, tales como
clientes, inventarios, proveedores, impuestos por pagar, etctera.
Para la elaboracin de este estado financiero es necesario formular una hoja de trabajo que
indique los aumentos o disminuciones de cada uno de los conceptos de activo, pasivo y capital,
los cuales se obtendrn al comparar los dos estados de situacin financiera, que debern
traducirse ya sea en una generacin o en un uso de recursos.
Generacin de recursos/origen
La generacin de recursos se representa por:
a) Disminuciones de activos.
b) Aumentos de pasivo.
c) Aumentos de capital.
A manera de reflexin sobre lo anterior, recordemos que los recursos con los que cuenta
la empresa tienen dos fuentes de financiamiento, que pueden ser internas (capital) o externas
(pasivo), de tal suerte que, si crece cualquiera de los dos, indica que estn entrando recursos
a la empresa mediante el financiamiento. Respecto de las disminuciones de activos, debemos
considerar que, por ejemplo, si disminuyen los inventarios, es porque se vendieron y eso gener
recursos, o bien, si disminuyen las cuentas por cobrar a clientes, es porque ya nos pagaron y eso
es
un nuevo recurso que entra a la empresa.
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Uso de recursos/aplicacin
Los usos de recursos se representan por:
a) Aumentos de activos.
b) Disminuciones de pasivo.
c) Disminuciones de capital.
Como podemos observar, esta parte es inversa a la generacin de recursos, ya que cuando
aumentan los activos, es porque se emplearon recursos para adquirirlos y cuando disminuyen los
pasivos y el capital, igualmente indica que se utilizaron recursos para disminuir las deudas por
financiamiento ya sea interno o externo (figura 2.8).
Es el estado financiero que muestra en forma detallada las aportaciones de los socios y la
distribucin de las utilidades obtenidas en un periodo determinado, adems de la aplicacin de
las
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Tanto la importancia del estado de variaciones en el capital contable como el estado de utilidades
retenidas se orientan a presentar las modificaciones que han sufrido el patrimonio de los dueos
o accionistas durante un periodo
a) Aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad,
los cuales representan aumentos de su inversin y, por lo tanto, incrementos al capital
contribuido y consecuentemente, del capital contable de la entidad.
b) Reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios,
producto de la devolucin de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de
su inversin y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y, consecuentemente, del
capital contable de la entidad.
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Mecnica de elaboracin
Comparar las cuentas del capital contable de los balances de los dos ejercicios.
Determinar los cambios netos.
Analizar cada uno de los movimientos (cargos y abonos) que determinaron dicho cambio
(aumento o disminucin) con ayuda de las actas de asamblea de accionistas disminucin Para lo
anterior, primero se debe separar de la utilidad generada, la reserva legal que segn la ley general
de sociedades mercantiles obliga a separar de la utilidad un 5% hasta acumular 20% del capital de
la sociedad.
Amortizacin de prdidas de aos anteriores, lo que implica una disminucin de las prdidas
acumuladas Si an hay remanente de las utilidades y si lo determinan los accionistas se puede
separar parte de la utilidad para crear o incrementar otro tipo de reservas voluntarias de capital,
por ejemplo, la reserva para reinversin, la reserva para contingencias, reposicin de activos,
etctera. Por ltimo al terminar los movimientos descritos si an hay remanente de utilidad,
pueden decidir decretar dividendos, que es la distribucin de las utilidades entre los accionistas
por medio de efectivo o por medio de acciones.
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2.7 Conclusin
Los estados financieros resumen las transacciones efectuadas por la empresa, traducindose en
informacin til en la toma de decisiones.
El estado de situacin financiera, los recursos con que cuenta la empresa y las fuentes de
financiamiento que le dieron origen, en el caso del balance general. Los elementos que
lo integran son el activo, pasivo y capital.
El estado de resultados informa sobre ingresos, costos y gastos, elementos con los cuales
se determina si la empresa gan o perdi en un periodo determinado; recordemos que el
resultado de ste, debe modificar el capital contable en el estado de situacin financiera,
especficamente en la seccin de capital ganado.
El estado de cambios en la situacin financiera informa sobre los recursos que obtuvo la
empresa en un cierto periodo y el uso que se les dio. Para poder obtener esta informacin,
es necesario comparar dos balances generales de dos fechas diferentes, por medio de los
que se obtendrn los aumentos o disminuciones de cada concepto integrante del estado
de situacin financiera.
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2.8 Bibliografa
Universidad Anhuac
Financiera.
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