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A partir de esta exploracin, el autor manifiesta que han surgido dos diferentes
regmenes jurdicos: el estndar Arms length que tiene consenso internacional
y es sustentado por la OCDE, y el enfoque de la formula global que ha sido
explcitamente rechazado por la OCDE.
El estndar Arms length EAL (citado en la OCDE, 1995, pg. 1-6) procura
replicar, el funcionamiento de los mercados abiertos en los casos en que los
bienes y servicios son transferidos entre empresas asociadas. En
consecuencia, dicho estndar requiere a la firma multinacional establecer el
precio de transferencia de sus transacciones internas de modo tal de ser
consistente con el precio que habran pactado empresas independiente en
similares circunstancias. En otras palabras, el papel de del EAL es el de cotejar
el precio de las transacciones internas con un estndar comparable. As si
cierta transaccin no supera este examen, las auditoras fiscales normalmente
tienen el poder de ajustar dicho precio de transferencia con el fin de lograr tal
consistencia,
A diferencia del EAL, el sistema de formula global (SFG) divide las ganancias
globales consolidadas de la firma multinacional entre los pases involucrados
sobre la base una formula predeterminada. En consecuencia, el SFG deja de
lado el enfoque que considera las distintas unidades de la firma multinacional
como entidades separadas. Tambin deja de lado las transacciones realizadas
entre dichas unidades. El SFG es empleado principalmente por las divisiones
polticas de ciertos pases tal como California en los Estados Unidos.
SEGUNDA VARIBLE
Por otro lado, el autor, (citando a Villegas, V. 1980, prr. 5) comenta desde una
perspectiva ms jurdica, la tradicin del derecho tributario latinoamericano se
ha inclinado por considerar la elusin tributaria como un hecho ilcito, ya que
hace varias dcadas atrs sostena lo siguiente: la elusin tributaria si es una
conducta antijurdica, consistente en eludir la obligacin tributacin mediante el
uso de formas jurdicas inadecuadas para los fines econmicos de las partes.
Por tanto, para que una ventaja fiscal sea considerada como elusin, debe
existir una distorsin de la forma jurdica, una atipicidad o anormalidad de esta
frente a la realidad econmica que se exterioriza mediante aquella [] y que al
recurrir a estas formas inadecuadas solo tiene como propsito final la evasin,
constituyendo una conducta fraudulenta y por tanto, ilcita, aun cuando no este
expresamente prohibida por el derecho (pg. 204).