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NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis.

DEFINIES 5. As demonstraes contbeis apresentam informaes extradas dos registros e dos


documentos que integram o sistema contbil da entidade.
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at doze meses da 6. As demonstraes contbeis devem conter a identificao da entidade do setor pblico, da
data das demonstraes contbeis. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13) autoridade responsvel e do contabilista.

Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caracterstica de 7. As demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a apresentao dos valores
transformao de bens e direitos em moeda. correspondentes ao perodo anterior.
Demonstrao contbil: a tcnica contbil que evidencia, em perodo determinado, as
informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, 8. Nas demonstraes contbeis, as contas semelhantes podem ser agrupadas; os pequenos
econmica, financeira e fsica do patrimnio de entidades do setor pblico e suas mutaes. saldos podem ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 10% (dez
por cento) do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas a compensao de saldos e
Designaes genricas: as expresses que no possibilitam a clara identificao dos a utilizao de designaes genricas.
componentes patrimoniais, tais como diversas contas ou contas correntes.
Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s obrigaes 9. Para fins de publicao, as demonstraes contbeis podem apresentar os valores monetrios
pelo prazo de vencimento. em unidades de milhar ou em unidades de milho, devendo indicar a unidade utilizada.
Mtodo direto: o procedimento contbil para elaborao da Demonstrao dos Fluxos de 10. Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem ser apresentados como
Caixa, que evidencia as movimentaes de itens de caixa e seus equivalentes, a partir das valores redutores das contas ou do grupo de contas que lhes deram origem.
principais classes de recebimentos e pagamentos brutos.
Mtodo indireto: o procedimento contbil para elaborao da Demonstrao dos Fluxos de DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
Caixa, que evidencia as principais classes de recebimentos e pagamentos a partir de ajustes
ao resultado patrimonial, nos seguintes elementos: 11. A divulgao das demonstraes contbeis e de suas verses simplificadas o ato de
disponibiliz-las para a sociedade e compreende, entre outras, as seguintes formas:
(a) de transaes que no envolvem caixa e seus equivalentes;
(a) publicao na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades;
(b) de quaisquer diferimentos ou outras apropriaes por competncia sobre recebimentos ou
pagamentos; (b) remessa aos rgos de controle interno e externo, a associaes e a conselhos
representativos;
(c) de itens de receita ou despesa oramentria associados com fluxos de caixa e seus
equivalentes das atividades de investimento ou de financiamento. (c) a disponibilizao das Demonstraes Contbeis para acesso da sociedade em local e
prazos indicados;
No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis aps doze
meses da data das demonstraes contbeis. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13) (d) disponibilizao em meios de comunicao eletrnicos de acesso pblico.
Verses simplificadas: os modelos de demonstraes contbeis elaborados em formato
BALANO PATRIMONIAL
reduzido, objetivando complementar o processo de comunicao contbil.
12. O Balano Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, evidencia
DEMONSTRAES CONTBEIS
qualitativa e quantitativamente a situao patrimonial da entidade pblica:
3. As demonstraes contbeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao (a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do
Setor Pblico so: qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade; (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1.437/13)
(a) Balano Patrimonial;
(b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja
(b) Balano Oramentrio;
liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar
(c) Balano Financeiro; benefcios econmicos; (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais; (c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos
(e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa; os seus passivos. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(g) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; e (Includa pela Resoluo CFC n. (d) Contas de Compensao compreende os atos que possam vir a afetar o patrimnio.
1.437/13)
13. No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo segregado dos
(h) Notas Explicativas. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
resultados acumulados de perodos anteriores.
26. As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou
14. A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no diminuem o patrimnio lquido.
circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade.
27. As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a
15. Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
critrios:
(a) estarem disponveis para realizao imediata;
28. Para fins de apresentao na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, as variaes devem
(b) tiverem a expectativa de realizao at doze meses da data das demonstraes contbeis. ser segregadas em quantitativas e qualitativas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
29. O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes quantitativas
16. Os demais ativos devem ser classificados como no circulante. aumentativas e diminutivas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
17. Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
critrios:
(a) corresponderem a valores exigveis at doze meses da data das demonstraes contbeis; 30. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa permite aos usurios projetar cenrios de fluxos
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13) futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas em torno da capacidade de
(b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a manuteno do regular financiamento dos servios pblicos.
entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do prazo de
exigibilidade. 31. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo mtodo direto ou indireto e
evidenciar as movimentaes havidas no caixa e seus equivalentes, nos seguintes fluxos:
18. Os demais passivos devem ser classificados como no circulante. (a) das operaes;
(b) dos investimentos; e
19. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade;
as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade. (c) dos financiamentos.

32. O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos, inclusive decorrentes de receitas
BALANO ORAMENTRIO originrias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ao pblica e os demais fluxos
que no se qualificam como de investimento ou financiamento.
20. O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias, detalhadas em
nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a 33. O fluxo de caixa dos investimentos inclui os recursos relacionados aquisio e alienao de
execuo, demonstrando o resultado oramentrio. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09) ativo no circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos ou
amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma natureza.
22. O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o
planejamento e a execuo oramentria. 34. O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os recursos relacionados captao e
amortizao de emprstimos e financiamentos.
BALANO FINANCEIRO

23. O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem como os ingressos DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (Includo pela Resoluo
e dispndios extra oramentrios, conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e CFC n. 1.437/13)
os que se transferem para o incio do exerccio seguinte. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.268/09) 38A. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) evidencia a movimentao
havida em cada componente do Patrimnio Lquido com a divulgao, em separado, dos
efeitos das alteraes nas polticas contbeis e da correo de erros. (Includo pela Resoluo CFC
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS n. 1.437/13)

25. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas, o resultado 38B. A DMPL deve ser elaborada apenas pelas empresas estatais dependentes e pelos entes que as
patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria. (Redao dada pela incorporarem no processo de consolidao das contas. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Resoluo CFC n. 1.268/09)
NOTAS EXPLICATIVAS
39. As notas explicativas so parte integrante das demonstraes contbeis.
8. As demonstraes contbeis consolidadas devem ser complementadas por notas explicativas
40. As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares ou que contenham, pelo menos, as seguintes informaes:
suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas (a) identificao e caractersticas das entidades do setor pblico includas na consolidao;
demonstraes contbeis.
(b) procedimentos adotados na consolidao;
41. As notas explicativas incluem os critrios utilizados na elaborao das demonstraes (c) razes pelas quais os componentes patrimoniais de uma ou mais entidades do setor
contbeis, as informaes de naturezas patrimonial, oramentria, econmica, financeira, pblico no foram avaliados pelos mesmos critrios, quando for o caso;
legal, fsica, social e de desempenho e outros eventos no suficientemente evidenciados ou
no constantes nas referidas demonstraes. (d) natureza e montantes dos ajustes efetuados;
(e) eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que possam ter efeito relevante
sobre as demonstraes contbeis consolidadas.

NBC T 16.7 Consolidao das Demonstraes Contbeis.

NBC T 16.8 Controle Interno.


DEFINIES
ABRANGNCIA
3. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Consolidao das Demonstraes Contbeis: o processo que ocorre pela soma ou pela 2. Controle interno sob o enfoque contbil compreende o conjunto de recursos, mtodos,
agregao de saldos ou grupos de contas, excludas as transaes entre entidades includas na procedimentos e processos adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de:
consolidao, formando uma unidade contbil consolidada. (a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais;
Dependncia oramentria: quando uma entidade do setor pblico necessita de recursos (b) dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente;
oramentrios de outra entidade para financiar a manuteno de suas atividades, desde que
no represente aumento de participao acionria. (c) propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;

Dependncia regimental: quando uma entidade do setor pblico no dependente (d) estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas;
oramentariamente esteja regimentalmente vinculada a outra entidade. (e) contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade;
Relao de dependncia: a que ocorre quando h dependncia oramentria ou regimental (f) auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, erros, fraudes,
entre as entidades do setor pblico. malversao, abusos, desvios e outras inadequaes.
Unidade Contbil Consolidada: a soma ou a agregao de saldos ou grupos de contas de duas
ou mais unidades contbeis originrias, excludas as transaes entre elas. 3. O controle interno deve ser exercido em todos os nveis da entidade do setor pblico,
compreendendo:
(a) a preservao do patrimnio pblico;
PROCEDIMENTOS PARA CONSOLIDAO
(b) o controle da execuo das aes que integram os programas;
4. No processo de consolidao de demonstraes contbeis devem ser consideradas as relaes (c) a observncia s leis, aos regulamentos e s diretrizes estabelecidas.
de dependncia entre as entidades do setor pblico.
CLASSIFICAO
5. As demonstraes consolidadas devem abranger as transaes contbeis de todas as unidades
contbeis includas na consolidao. 4. O controle interno classificado nas seguintes categorias:
(a) operacional relacionado s aes que propiciam o alcance dos objetivos da entidade;
6. Os ajustes e as eliminaes decorrentes do processo de consolidao devem ser realizados em
documentos auxiliares, no originando nenhum tipo de lanamento na escriturao das (b) contbil relacionado veracidade e fidedignidade dos registros e das demonstraes
entidades que formam a unidade contbil. contbeis;
(c) normativo relacionado observncia da regulamentao pertinente.
7. As demonstraes contbeis das entidades do setor pblico, para fins de consolidao, devem
ser levantadas na mesma data, admitindo-se a defasagem de at trs meses, desde que os ESTRUTURA E COMPONENTES
efeitos dos eventos relevantes entre as diferentes datas sejam divulgados em notas
explicativas.
5. Estrutura de controle interno compreende ambiente de controle; mapeamento e avaliao de Amortizao: a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de propriedade e
riscos; procedimentos de controle; informao e comunicao; e monitoramento. quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com existncia ou exerccio de durao
limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente
6. O ambiente de controle deve demonstrar o grau de comprometimento em todos os nveis da limitado.
administrao com a qualidade do controle interno em seu conjunto.
Depreciao: a reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou perda de utilidade por
uso, ao da natureza ou obsolescncia.
7. Mapeamento de riscos a identificao dos eventos ou das condies que podem afetar a
qualidade da informao contbil. Exausto: a reduo do valor, decorrente da explorao, dos recursos minerais, florestais e
outros recursos naturais esgotveis.
8. Avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos riscos identificados, incluindo: Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma determinada
(a) a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia; data, sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou exausto
acumulada.
(b) a forma como sero gerenciados;
Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel: o valor original de um ativo deduzido do seu
(c) a definio das aes a serem implementadas para prevenir a sua ocorrncia ou minimizar
valor residual.
seu potencial; e
Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na Contabilidade, em determinada data,
(d) a resposta ao risco, indicando a deciso gerencial para mitigar os riscos, a partir de uma deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
abordagem geral e estratgica, considerando as hipteses de eliminao, reduo,
aceitao ou compartilhamento. Valor residual: o montante lquido que a entidade espera, com razovel segurana, obter
por um ativo no fim de sua vida til econmica, deduzidos os gastos esperados para sua
9. Para efeito desta Norma, entende-se por riscos ocorrncias, circunstncias ou fatos alienao.
imprevisveis que podem afetar a qualidade da informao contbil. Vida til econmica: o perodo de tempo definido ou estimado tecnicamente, durante o
qual se espera obter fluxos de benefcios futuros de um ativo.
10. Procedimentos de controle so medidas e aes estabelecidas para prevenir ou detectar os
riscos inerentes ou potenciais tempestividade, fidedignidade e preciso da informao CRITRIOS DE MENSURAO E RECONHECIMENTO
contbil, classificando-se em:
(a) procedimentos de preveno medidas que antecedem o processamento de um ato ou um 3. Para o registro da depreciao, amortizao e exausto devem ser observados os seguintes
fato, para prevenir a ocorrncia de omisses, inadequaes e intempestividade da aspectos:
informao contbil; (a) obrigatoriedade do seu reconhecimento;
(b) procedimentos de deteco medidas que visem identificao, concomitante ou a (b) valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como decrscimo patrimonial,
posteriori, de erros, omisses, inadequaes e intempestividade da informao contbil. e, no balano patrimonial, representada em conta redutora do respectivo ativo;
11. Monitoramento compreende o acompanhamento dos pressupostos do controle interno, (c) circunstncias que podem influenciar seu registro.
visando assegurar a sua adequao aos objetivos, ao ambiente, aos recursos e aos riscos.
4. O valor depreciado, amortizado ou exaurido, apurado mensalmente, deve ser reconhecido
12. O sistema de informao e comunicao da entidade do setor pblico deve identificar, nas contas de resultado do exerccio.
armazenar e comunicar toda informao relevante, na forma e no perodo determinados, a fim
de permitir a realizao dos procedimentos estabelecidos e outras responsabilidades, orientar 5. O valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados, pelo menos, no
a tomada de deciso, permitir o monitoramento de aes e contribuir para a realizao de final de cada exerccio. Quando as expectativas diferirem das estimativas anteriores, as
todos os objetivos de controle interno. alteraes devem ser efetuadas.

6. A depreciao, a amortizao e a exausto devem ser reconhecidas at que o valor lquido


contbil do ativo seja igual ao valor residual.

7. A depreciao, a amortizao ou a exausto de um ativo comea quando o item estiver em


NBC T 16.9 Depreciao, Amortizao e Exausto. condies de uso.

DEFINIES 8. A depreciao e a amortizao no cessam quando o ativo torna-se obsoleto ou retirado


temporariamente de operao.
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
9. Os seguintes fatores devem ser considerados ao se estimar a vida til econmica de
um ativo:
(a) a capacidade de gerao de benefcios futuros; NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades
(b) o desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no; do Setor Pblico.

(c) a obsolescncia tecnolgica; DEFINIES


(d) os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao do ativo.
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
10. A vida til econmica deve ser definida com base em parmetros e ndices admitidos em Avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do ativo e do passivo
norma ou laudo tcnico especfico. decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e que traduza, com
razoabilidade, a evidenciao dos atos e dos fatos administrativos.
11. Nos casos de bens reavaliados, a depreciao, a amortizao ou a exausto devem ser
calculadas e registradas sobre o novo valor, considerada a vida til econmica indicada em Influncia significativa o poder de participar das decises sobre polticas financeiras e
laudo tcnico especfico. operacionais de uma investida, mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas
polticas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
12. No esto sujeitos ao regime de depreciao: Mensurao: a constatao de valor monetrio para itens do ativo e do passivo decorrente da
(a) bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antigidades, documentos, aplicao de procedimentos tcnicos suportados em anlises qualitativas e quantitativas.
bens com interesse histrico, bens integrados em colees, entre outros; Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo,
quando esse for superior ao valor lquido contbil.
(b) bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, considerados
tecnicamente, de vida til indeterminada; Reduo ao valor recupervel (impairment): a reduo nos benefcios econmicos futuros
(c) animais que se destinam exposio e preservao; ou no potencial de servios de um ativo que reflete o declnio na sua utilidade, alm do
reconhecimento sistemtico por meio da depreciao. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
(d) terrenos rurais e urbanos. 1.437/13)
Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um ativo ou de unidade
MTODOS DE DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO geradora de caixa excede seu valor recupervel. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
13. Os mtodos de depreciao, amortizao e exausto devem ser compatveis com a vida Valor de aquisio: a soma do preo de compra de um bem com os gastos suportados direta
til econmica do ativo e aplicados uniformemente. ou indiretamente para coloc-lo em condio de uso.
Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela
14. Sem prejuzo da utilizao de outros mtodos de clculo dos encargos de depreciao, transferncia de um passivo em uma transao no forada entre participantes do mercado na
podem ser adotados: data de mensurao. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(a) o mtodo das quotas constantes; Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma determinada data,
(b) o mtodo das somas dos dgitos; sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
(c) o mtodo das unidades produzidas. Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em determinada data,
deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
15. A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base, exclusivamente, no custo de Valor realizvel lquido: a quantia que a entidade do setor pblico espera obter com a
construo, deduzido o valor dos terrenos. alienao ou a utilizao de itens de inventrio quando deduzidos os gastos estimados para
seu acabamento, alienao ou utilizao.
DIVULGAO DA DEPRECIAO, DA AMORTIZAO E DA EXAUSTO
Valor recupervel: o valor de mercado de um ativo menos o custo para a sua alienao, ou o
16. As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de imobilizado, em nota valor que a entidade do setor pblico espera recuperar pelo uso futuro desse ativo nas suas
explicativa: operaes, o que for maior.
(a) o mtodo utilizado, a vida til econmica e a taxa utilizada; AVALIAO E MENSURAO
(b) o valor contbil bruto e a depreciao, a amortizao e a exausto acumuladas no incio e
no fim do perodo; 3. A avaliao e a mensurao dos elementos patrimoniais nas entidades do setor pblico
obedecem aos critrios relacionados nos itens 4 a 35 desta Norma.
(c) as mudanas nas estimativas em relao a valores residuais, vida til econmica, mtodo
e taxa utilizados. DISPONIBILIDADES

4. As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita a converso,


quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.
19. Relativamente s situaes previstas nos itens 13 a 18 desta Norma, as diferenas de valor de
5. As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou avaliadas pelo valor estoques devem ser refletidas em contas de resultado.
original, atualizadas at a data do Balano Patrimonial.

6. As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de resultado. 20. Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos devem ser mensurados ao valor
justo menos a despesa de venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada
CRDITOS E DVIDAS perodo de competncia (na data das demonstraes contbeis), exceto quando o valor justo
no puder ser mensurado de forma confivel. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
7. Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so mensurados ou avaliados pelo valor
original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do INVESTIMENTOS PERMANENTES
Balano Patrimonial.
21. As participaes em empresas sobre cuja administrao se tenha influncia significativa
8. Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta de ajuste, a qual ser reduzida devem ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. (Redao dada
ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram. pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

9. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixados so ajustados a valor presente. 22. As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de
aquisio.
10. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas so ajustados considerando-se
todos os encargos incorridos at a data de encerramento do balano. 23. Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado.

11. As provises so constitudas com base em estimativas pelos provveis valores de realizao IMOBILIZADO
para os ativos e de reconhecimento para os passivos.
24. O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, mensurado ou
12. As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado. avaliado com base no valor de aquisio, produo ou construo.

25. Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmica limitada, ficam
sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto sistemtica durante esse perodo, sem
prejuzo das excees expressamente consignadas.
ESTOQUES
26. Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito deve ser considerado o
13. Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou no valor de valor resultante da avaliao obtida com base em procedimento tcnico ou valor patrimonial
produo ou de construo. definido nos termos da doao.

14. Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros so considerados como 27. O critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito e a eventual
despesas do perodo em que ocorrerem. impossibilidade de sua mensurao devem ser evidenciados em notas explicativas.

15. Se o valor de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de mercado, deve 28. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo imobilizado devem ser
ser adotado o valor de mercado. incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios
econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto que no gere benefcios
16. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas do almoxarifado o custo mdio futuros deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja incorrido.
ponderado. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
29. No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o valor contbil lquido
16A. Quando no for vivel a identificao de custos especficos dos estoques, deve ser utilizado o constante nos registros da entidade de origem. Em caso de divergncia deste critrio com o
custo mdio ponderado. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13) fixado no instrumento de autorizao da transferncia, o mesmo deve ser evidenciado em
notas explicativas.
17. Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos,
deve ser utilizado o valor de mercado. 30. Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles
eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da
18. Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio mais adequado, pelo valor entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua
realizvel lquido. atividade operacional.
31. A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao valor de (a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem
aquisio ou ao valor de produo e construo. significativamente em relao aos valores anteriormente registrados;
(b) a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.
INTANGVEL
37. Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do ativo pode ser definido
32. Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da atividade com base em parmetros de referncia que considerem caractersticas, circunstncias e
pblica ou exercidos com essa finalidade so mensurados ou avaliados com base no valor de localizaes assemelhadas.
aquisio ou de produo.
38. Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser estimado utilizando-se o valor de
33. O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis obtidos a ttulo gratuito e a
reposio do ativo devidamente depreciado.
eventual impossibilidade de sua valorao devem ser evidenciados em notas explicativas.
39. O valor de reposio de um ativo depreciado pode ser estabelecido por referncia ao preo de
34. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo intangvel devem ser
compra ou construo de um ativo semelhante com similar potencial de servio.
incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios
econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido
40. Os acrscimos ou os decrscimos do valor do ativo em decorrncia, respectivamente, de
como despesa do perodo em que seja incorrido. reavaliao ou reduo ao valor recupervel (impairment) devem ser registrados em contas de
resultado.
MENSURAO APS O RECONHECIMENTO INICIAL (Includo pela Resoluo CFC n. PROCEDIMENTOS DE ADOO INICIAL (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
1.437/13)

41. A entidade que adotar as normas aplicadas ao setor pblico deve reconhecer inicialmente os
35A. A entidade deve escolher o modelo de custo do item 35B ou o modelo de reavaliao do item
estoques, imobilizados e intangveis pelo custo ou valor justo. (Includo pela Resoluo CFC n.
35C como sua poltica contbil e deve aplicar tal poltica para uma classe inteira de ativos 1.437/13)
imobilizados, salvo disposio legal contrria. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
42. A entidade deve reconhecer os efeitos do reconhecimento inicial dos ativos como ajuste de
Mtodo do custo (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13) exerccios anteriores no perodo em que reconhecido pela primeira vez. (Includo pela
Resoluo CFC n. 1.437/13)
35B. Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser evidenciado pelo
custo menos qualquer depreciao e reduo ao valor recupervel acumuladas. (Includo pela
Resoluo CFC n. 1.437/13)

Mtodo da reavaliao (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


NBC T 16.11 Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico.
35C. A reavaliao uma poltica contbil de mensurao alternativa em relao ao mtodo do
custo, til para assegurar que o valor contbil de determinados ativos no difira materialmente
daquele que seria determinado, usando-se seu valor justo na data das demonstraes
contbeis. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13) Objetivo

35D. Uma vez adotado o mtodo da reavaliao para um item do ativo imobilizado aps o seu
reconhecimento inicial, tal item, cujo valor justo possa ser mensurado confiavelmente, deve 1. Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto, os objetivos e as regras bsicas para
ser apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo data da mensurao e evidenciao dos custos no setor pblico e apresentado, nesta Norma, como
reavaliao menos qualquer depreciao e reduo ao valor recupervel acumuladas Subsistema de Informao de Custos do Setor Pblico (SICSP). (Redao dada pela Resoluo CFC
n. 1.437/13)
subsequentes. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
2. O SICSP registra, processa e evidencia os custos de bens e servios e outros objetos de custos,
35E. Se um item do ativo imobilizado for reavaliado, toda a classe do ativo imobilizado qual
produzidos e oferecidos sociedade pela entidade pblica.
pertence esse ativo deve ser reavaliado. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
3. O SICSP de bens e servios e outros objetos de custos pblicos tm por objetivo:
REAVALIAO E REDUO AO VALOR RECUPERVEL
(a) mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos, servios, programas, projetos,
36. As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de mercado na data de atividades, aes, rgos e outros objetos de custos da entidade;
encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos: (b) apoiar a avaliao de resultados e desempenhos, permitindo a comparao entre os custos
da entidade com os custos de outras entidades pblicas, estimulando a melhoria do
desempenho dessas entidades;
(c) apoiar a tomada de deciso em processos, tais como comprar ou alugar, produzir Sistema de acumulao corresponde forma como os custos so acumulados e apropriados
internamente ou terceirizar determinado bem ou servio; aos bens e servios e outros objetos de custos e est relacionado ao fluxo fsico e real da
(d) apoiar as funes de planejamento e oramento, fornecendo informaes que permitam produo. Os sistemas de acumulao de custos no setor pblico ocorrem por ordem de
projees mais aderentes realidade com base em custos incorridos e projetados; servio ou produo e de forma contnua.
(e) apoiar programas de controle de custos e de melhoria da qualidade do gasto. (Redao dada Por ordem de servio ou produo o sistema de acumulao que compreende especificaes
pela Resoluo CFC n. 1.437/13) predeterminadas do servio ou produto demandado, com tempo de durao limitado.

4. A evidenciao dos objetos de custos pode ser efetuada sob a tica institucional, funcional e As ordens so mais adequadas para tratamento dos custos de investimentos e de projetos
programtica, com atuao interdependente dos rgos centrais de planejamento, oramento, especficos, por exemplo, as obras e benfeitorias.
contabilidade e finanas. De forma contnua o sistema de acumulao que compreende demandas de carter
continuado e so acumuladas ao longo do tempo.
5. Para atingir seus objetivos, o SICSP deve ter tratamento conceitual adequado, abordagem
Sistema de custeio est associado ao modelo de mensurao e desse modo podem ser
tecnolgica apropriada que propicie atuar com as mltiplas dimenses (temporais, numricas
custeados os diversos agentes de acumulao de acordo com diferentes unidades de medida,
e organizacionais, etc.), permitindo a anlise de sries histricas de custos sob a tica das
dependendo das necessidades dos tomadores de decises. No mbito do sistema de custeio,
atividades-fins ou administrativas do setor pblico.
podem ser utilizadas as seguintes unidades de medida: custo histrico; custo-corrente; custo
estimado; e custo padro.
6. recomendvel o uso de ferramentas que permitem acesso rpido aos dados, conjugado com
tecnologias de banco de dados de forma a facilitar a criao de relatrios e a anlise dos Mtodo de custeio se refere ao mtodo de apropriao de custos e est associado ao processo
dados. de identificao e associao do custo ao objeto que est sendo custeado. Os principais
mtodos de custeio so: direto; varivel; por absoro; por atividade; pleno.
Alcance Custeio direto o custeio que aloca todos os custos fixos e variveis diretamente a todos
os objetos de custo sem qualquer tipo de rateio ou apropriao.
7. O SICSP obrigatrio em todas as entidades do setor pblico.
Custeio varivel que apropria aos produtos ou servios apenas os custos variveis e considera
8. Vrios dispositivos legais determinam a apurao de custos no setor pblico como requisito os custos fixos como despesas do perodo.
de transparncia e prestao de contas, seja para controle interno, externo ou controle social. Custeio por absoro que consiste na apropriao de todos os custos de produo aos
Alm dos aspectos legais, esta Norma tambm destaca o valor da informao de custos para produtos e servios.
fins gerenciais. Sua relevncia para o interesse pblico pode ser entendida pelo seu impacto
sobre a gesto pblica, seja do ponto de vista legal ou de sua utilidade. Custeio pleno que consiste na apropriao dos custos de produo e das despesas aos produtos
e servios. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Custeio por atividade que considera que todas as atividades desenvolvidas pelas entidades so
Definies geradoras de custos e consomem recursos. Procura estabelecer a relao entre atividades e os
objetos de custo por meio de direcionadores de custos que determinam quanto de cada
9. Os seguintes termos tm os significados abaixo especificados: atividade consumida por eles.
Objeto de custo a unidade que se deseja mensurar e avaliar os custos. Os principais objetos A escolha do mtodo deve estar apoiada na disponibilidade de informaes e no volume de
de custos so identificados a partir de informaes dos subsistemas oramentrio e recursos necessrios para obteno das informaes ou dados. As entidades podem adotar
patrimonial. mais de uma metodologia de custeamento, dependendo das caractersticas dos objetos de
Informaes do subsistema oramentrio: a dimenso dos produtos e servios prestados; custeio.
funo, atividades, projetos, programas executados; centros de responsabilidade poderes e Gasto o dispndio de um ativo ou criao de um passivo para obteno de um produto ou
rgos, identificados e mensurados a partir do planejamento pblico, podendo se valer, ou servio.
no, das classificaes oramentrias existentes. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Desembolso o pagamento resultante da aquisio do bem ou servio.
Informaes do subsistema patrimonial: a dimenso dos produtos e servios prestados,
Investimento corresponde ao gasto levado para o Ativo em funo de sua vida til. So todos
identificados e mensurados a partir das transaes quantitativas e qualitativas afetas ao
os bens e direitos adquiridos e registrados no ativo.
patrimonial da entidade consoante os Princpios de Contabilidade. (Redao dada pela Resoluo
CFC n. 1.437/13) Perdas correspondem a redues do patrimnio que no esto associadas a qualquer
Apropriao do custo o reconhecimento do gasto de determinado objeto de custo recebimento compensatrio ou gerao de produtos ou servios, que ocorrem de forma
previamente definido. anormal e involuntria. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

O SICSP apoiado em trs elementos: Sistema de acumulao; Sistema de custeio e Mtodo Custos so gastos com bens ou servios utilizados para a produo de outros bens ou servios.
de custeio.
Custos da prestao de servios so os custos incorridos no processo de obteno de bens e 10. Os servios pblicos devem ser identificados, medidos e relatados em sistema projetado para
servios e outros objetos de custos e que correspondem ao somatrio dos elementos de custo, gerenciamento de custos dos servios pblicos.
ligados prestao daquele servio.
Custos reais so os custos histricos apurados a posteriori e que realmente foram incorridos. 11. Os servios pblicos possuem caractersticas peculiares tais como: universalidade e obrigao
de fornecimento, encaradas na maioria das vezes como direito social, em muitas situaes,
Custo direto todo o custo que identificado ou associado diretamente ao objeto do custo. tm apenas o estado como fornecedor do servio (monoplio do Estado). O servio pblico
Custo indireto o custo que no pode ser identificado diretamente ao objeto do custo, fornecido sem contrapartida ou por custo irrisrio diretamente cobrado ao beneficirio tem
devendo sua apropriao ocorrer por meio da utilizao de bases de rateio ou direcionadores (em sua grande maioria) o oramento como principal fonte de alocao de recursos.
de custos.
12. Os atributos da informao de custos so:
Custo fixo o que no influenciado pelas atividades desenvolvidas, mantendo seu valor
(a) relevncia entendida como a qualidade que a informao tem de influenciar as decises
constante em intervalo relevante das atividades desenvolvidas pela entidade.
de seus usurios auxiliando na avaliao de eventos passados, presentes e futuros;
Custo varivel o que tem valor total diretamente proporcional quantidade (b) utilidade deve ser til gesto tendo a sua relao custo benefcio sempre positiva;
produzida/ofertada. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(c) oportunidade qualidade de a informao estar disponvel no momento adequado
Custo operacional o que ocorre durante o ciclo de produo dos bens e servios e outros tomada de deciso;
objetos de custos, como energia eltrica, salrios, etc. (d) valor social deve proporcionar maior transparncia e evidenciao do uso dos recursos
Custo predeterminado o custo terico, definido a priori para valorizao interna de pblicos;
materiais, produtos e servios prestados. (e) fidedignidade referente qualidade que a informao tem de estar livre de erros
Custo padro (standard) o custo ideal de produo de determinado produto/servio. materiais e de juzos prvios, devendo, para esse efeito, apresentar as operaes e
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13) acontecimentos de acordo com sua substncia e realidade econmica e, no, meramente
com a sua forma legal;
Custo estimado o custo projetado para subsidiar o processo de elaborao dos oramentos
(f) especificidade informaes de custos devem ser elaboradas de acordo com a finalidade
da entidade para determinado perodo; pode basear-se em simples estimativa ou utilizar a
especfica pretendida pelos usurios;
ferramenta do custo padro.
(g) comparabilidade entende-se a qualidade que a informao deve ter de registrar as
Custo controlvel utiliza centro de responsabilidade e atribui ao gestor apenas os custos que operaes e acontecimentos de forma consistente e uniforme, a fim de conseguir
ele pode controlar. comparabilidade entre as distintas instituies com caractersticas similares.
Hora ocupada o tempo despendido pela fora do trabalho nos departamentos de servio fundamental que o custo seja mensurado pelo mesmo critrio no tempo e, quando for
destinados a atender s tarefas vinculadas com as reas de produo de bens ou servios. mudada, esta informao deve constar em nota explicativa;
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13) (h) adaptabilidade deve permitir o detalhamento das informaes em razo das diferentes
Hora mquina corresponde quantidade de horas que as mquinas devem funcionar para expectativas e necessidades informacionais das diversas unidades organizacionais e seus
realizar a produo de bens e servios e outros objetos de custos do perodo. aplicada s respectivos usurios;
unidades de produto ou servio em funo do tempo de sua elaborao. (i) granularidade sistema que deve ser capaz de produzir informaes em diferentes nveis
Mo de obra direta corresponde ao valor da mo de obra utilizado para a produo de bens e de detalhamento, mediante a gerao de diferentes relatrios, sem perder o atributo da
servios e outros objetos de custos. comparabilidade.

Sobre aplicao a variao positiva apurada entre os custos e metas estimados e os


executados. Evidenciao das informaes de custos (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Sub aplicao a variao negativa apurada entre os custos e metas estimados e os
executados. 13. A entidade pblica deve evidenciar ou apresentar, em notas explicativas, os objetos de custos
definidos previamente, demonstrando separadamente:
Custo de oportunidade o custo objetivamente mensurvel da melhor alternativa desprezada
relacionado escolha adotada. (a) o montante de custos dos principais objetos, demonstrando: a dimenso programtica:
programas e aes, projetos e atividades; dimenso institucional ou organizacional e
Receita econmica o valor apurado a partir de benefcios gerados sociedade pela ao funcional; outras dimenses;
pblica, obtido por meio da multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou
produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade, custo estimado, custo padro, etc. (Includa (b) os critrios de comparabilidade utilizados, tais como: custo padro; custo de
pela Resoluo CFC n. 1.437/13) oportunidade; custo estimado; custo histrico;
(c) o mtodo de custeio adotado para apurao dos custos para os objetos de custos; os
Caractersticas e atributos da informao de custos principais critrios de mensurao; e as eventuais mudanas de critrios que possam
afetar anlise da comparabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.437/13)
Princpio de competncia 21. O processo de implantao do SICSP deve ser sistemtico e gradual e levar em considerao
os objetivos organizacionais pretendidos, os processos decisrios que usaro as informaes
14. Na gerao de informao de custo, obrigatria a adoo dos princpios de contabilidade em de custos segmentados por seus diferentes grupos de usurios, bem como os critrios de
especial o da competncia, devendo ser realizados os ajustes necessrios quando algum transparncia e controle social.
registro for efetuado de forma diferente.
Responsabilidade pela informao de custos
Cota de distribuio de custos indiretos
22. A anlise, a avaliao e a verificao da consistncia das informaes de custos so de
15. As cotas de distribuio de custos indiretos, quando for o caso, podem ser selecionadas entre responsabilidade da entidade do setor pblico, em qualquer nvel da sua estrutura
as seguintes, de acordo com as caractersticas do objeto de custo: rea ocupada; dotao organizacional, a qual se refere s informaes, abrangendo todas as instncias e nveis de
planejada disponvel; volume ocupado em depsitos; quantidade de ordens de compra emitida responsabilidade.
para fornecedores; consumo de energia eltrica; nmero de servidores na unidade
administrativa responsvel, etc. 23. A responsabilidade pela fidedignidade das informaes originadas de outros sistemas do
gestor da entidade onde a informao gerada. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
16. necessrio e til que a entidade que deseje evidenciar seus custos unitrios, utilizando-se
dos vrios mtodos de custeio existentes, o faa respeitando as etapas naturais do processo de 24. A responsabilidade pela consistncia conceitual e apresentao das informaes contbeis do
formao dos custos dentro dos seus respectivos nveis hierrquicos (institucionais e subsistema de custos do profissional contbil. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
organizacionais, funcionais e programticos). (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Demonstrao do resultado econmico (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
17. A etapa natural pode ser assim identificada: identificao dos objetos de custos; identificao
dos custos diretos; alocao dos custos diretos aos objetos de custos; evidenciao dos custos 25. As informaes de custos descritas nesta Norma podem subsidiar a elaborao de relatrios
diretos dentro da classe de objetos definidos; identificao dos custos indiretos; escolha do de custos, inclusive da Demonstrao do Resultado Econmico (DRE). (Includo pela Resoluo
modelo de alocao dos custos indiretos, observando sempre a relevncia e, principalmente, a CFC n. 1.437/13)
relao custo/benefcio.
26. A DRE evidencia o resultado econmico de aes do setor pblico. (Includo pela Resoluo CFC
Variao da capacidade produtiva n. 1.437/13)

18. As variaes da capacidade produtiva podem ser das seguintes naturezas, entre outras: 27. A DRE deve ser elaborada considerando sua interligao com o subsistema de custos e
apresentar na forma dedutiva, pelo menos, a seguinte estrutura:
(a) variao do volume ou capacidade: deve-se a sobre ou subutilizao das instalaes em
comparao com o nvel de operao. Est representada pela diferena entre os custos (a) receita econmica dos servios prestados, dos bens e dos produtos fornecidos;
indiretos fixos orados e os custos indiretos fixos alocados produo de bens e servios (b) custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica; e
e outros objetos de custos;
(c) resultado econmico apurado. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(b) variao de quantidade: reflete a variao nos elementos de custo em relao
quantidade empregada de materiais e outros insumos para produo de produtos ou
servios.

Integrao com os demais sistemas organizacionais

19. O SICSP deve capturar informaes dos demais sistemas de informaes das entidades do
setor pblico.

20. O SICSP deve estar integrado com o processo de planejamento e oramento, devendo utilizar
a mesma base conceitual se se referirem aos mesmos objetos de custos, permitindo assim o
controle entre o orado e o executado. No incio do processo de implantao do SICSP, pode
ser que o nvel de integrao entre planejamento, oramento e execuo (consequentemente
custos) no esteja em nvel satisfatrio. O processo de mensurar e evidenciar custos deve ser
realizado sistematicamente, fazendo da informao de custos um vetor de alinhamento e
aperfeioamento do planejamento e oramento futuros.

Implantao do subsistema de custos (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)