Costo de Venta

Fiscal
LCP Victor Hugo Aguayo Becerra
aguayo10@gmail.com

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@contadorvictor

Zapopan Jalisco 22 de Julio 2017

 No existe un buen impuesto. Una nacin que
intente prosperar a base de impuestos es como un
hombre sentado en un cubo que intente desplazarse
tirando del asa.

Sir Winston Churchill

Costo de ventas contable

Como se compone un sistema de costos.

Diferenciar entre un sistema y un mtodo de valuacin de inventarios.

Conocer los mtodos de costeo (Absorbente / Directo)

Momento en que se registran los costos (Histrico y predeterminado).

Mtodos o Formulas de valuacin de inventarios.

Entender los procedimientos bsicos para la determinacin del costo

unitario de manufactura.
Deduccin del Costo de Ventas

Que sistemas de costos permite utilizar la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Analizar los mtodo de costeo (Absorbente) y sus efectos Fiscales

Efectos fiscales de los momentos en que se registran los costos (Histrico y

predeterminado).

Efectos fiscales de los Mtodos de valuacin de inventarios aceptados por la

Ley de Impuesto sobre la Renta.

Costos para empresas comerciales y no comerciales, reglas aplicables

Analizar la inseguridad jurdica que este tema entraa por la falta de

legislacin adecuada.
Preguntas

Que mtodo de valuacin de inventario utilizas y porque?

Que efectos tiene en tu costo de venta deducible el mtodo

de valuacin de inventarios?
Reflexiones

1.- Pareciera que el principal usuario de la determinacin del costo de produccin

y ventas es la administracin y rganos corporativos de una organizacin.

2.- Debe reconocerse que la fuente de los diferentes bases de determinacin del
costo de produccin y venta, es una sola en general. (ERP, Sistema contable,
papeles de trabajo, etc.)

3.- Identificamos cuando menos tres grandes mbitos del concepto de costo de
produccin y venta

Contabilidad Financiera, Contabilidad Administrativa y Fiscal

4.- Cada uno de esos tres mbitos tiene reglas aplicables distintas, en trminos
generales
NIFs, Conceptos Doctrinales aplicables al costo de produccin/venta y
Disposiciones Fiscales
Opiniones
 Costo de Produccin y
Venta
Inversionistas Autoridades

Entidad

Acreedores Trabajadores
 Inversionistas
- Requieren de informacin consistente sobre el resultado de
operacin

- La correcta aplicacin de NIFs permite tener informacin

correcta, consistente y comparable con otras entidades

- Es necesario que el costo de produccin y venta sea

competitivo en el mercado a que atiende la entidad

- Tiene libertar de realizar registros que le permita tomar las

mejores decisiones (Costeo Directo)
 Autoridad
- Dicto reglas que aunque limitadas son las que deben aplicarse

- Reglas que buscan la identificacin de todas y cada una de las

operaciones en unidades y en dinero

- TI como eje de fiscalizacin, CFDI, Contabilidad Electrnica

- Cambio la deduccin de compras por la de costo de venta, que es

un concepto muy complejo en su determinacin

- El Costo de Venta en lo general es la principal deduccin de todo

contribuyente
 Acreedores y Trabajadores
- Son dos grupos que inciden de manera directa en Costo de Produccin y
Venta, a travs de precios, logstica, productividad, eficiencia, etc.

- El Costo de Produccin y Venta los impacta de manera Indirecta

- Ambos grupos deberan relacionarse con la entidad con el animo de

colaboracin para el logro de objetivos de esta.
 Conceptos muy Importantes
Sistemas de costos sirven para valuar lo que entra a los
diferentes almacenes

Mtodos de valuacin de inventarios sirven para valuar

las salidas de los diferentes almacenes
Deduccin del Costo de Ventas

Quines?

Personas Morales Titulo II

Personas Morales Titulo III
Personas Fsicas Titulo IV
Extranjeros Titulo V
Ley de Impuesto Sobre la Renta

Titulo I Disposiciones Generales

Titulo II De las Personas Morales
Capitulo II De las Deducciones
Seccin III del Costo de lo Vendido

Titulo III Personas Morales con

Fines no lucrativos (Algunos)
Titulo IV Personas Fsicas
Titulo V Extranjeros
Obligaciones Personas Morales

Art. 76 LISR

f. XIV Llevar un control de inventario de mercancas, materias primas,

productos en proceso y productos terminados, segn se trate, conforme
al sistema de inventarios perpetuos.
Quien vale con mtodo detallistas, deber llevar un registro de factores
utilizados para fijar los mrgenes de utilidad bruta aplicados.
Sistema de control de inventario

Inventarios Perpetuos

Consiste en registrar las operaciones de

mercancas de tal manera que se pueda conocer en
cualquier momento el valor del inventario final, el
costo de lo vendido y la utilidad o la prdida bruta.
 Cuentas que se emplean en el procedimiento
de inventarios perpetuos.

Las cuentas que se emplean en este procedimiento para

registrar las operaciones de mercancas son las siguientes:

1.- Almacn
2.- Costo de ventas
3.- Ventas
Almacn. Esta cuenta es del activo circulante, se maneja
exclusivamente a precio de costo; su saldo es deudor y expresa, en
cualquier momento, la existencia de mercancas, es decir el
inventario final.
Costo de ventas. Es una cuenta de mercancas, se maneja
a precio de costo; su saldo es deudor y expresa el costo de lo
vendido. Se carga del valor de las ventas (a precio de costo) y
se abona del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio
de costo).
Ventas. Es cuenta de mercancas, se maneja a precio de venta; su saldo
es acreedor y expresa las ventas netas. Se carga del valor de las
devoluciones sobre ventas (a precio de venta) y del valor de las rebajas
sobre ventas; y se abona del valor de las ventas (a precio de venta ).
 PREGUNTAS
Este ejemplo es de una empresa comercial o de manufactura
o de servicios?

Que variante tendramos en el manejo de estas cuentas

dependiendo la actividad de la empresa?

A nivel de transaccin como origen de todo registro, es

suficiente hablar de valores o es necesario hablar de
unidades, volmenes, desperdicios, rendimientos de
material, etc.?
Art. 28 CFF Contabilidad

Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn

obligadas a llevar contabilidad, estarn a lo siguiente:

I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros,

sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta,
cuentas especiales, libros y registros sociales, control de inventarios y
mtodo de valuacin, discos y cintas o cualquier otro medio procesable
de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrnicos de
registro fiscal y sus respectivos registros, adems de la documentacin
comprobatoria de los asientos respectivos, as como toda la
documentacin e informacin relacionada con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y la
que obliguen otras leyes; en el Reglamento de este Cdigo se establecer
la documentacin e informacin con la que se deber dar cumplimiento a
esta fraccin, y los elementos adicionales que integran la contabilidad.
 Contabilidad CFF
II. Los registros o asientos contables a que se refiere la fraccin
anterior debern cumplir con los requisitos que establezca el
Reglamento de este Cdigo y las disposiciones de carcter general que
emita el Servicio de Administracin Tributaria.

III. Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarn

en medios electrnicos conforme lo establezcan el Reglamento de este
Cdigo y las disposiciones de carcter general que emita el Servicio de
Administracin Tributaria. La documentacin comprobatoria de dichos
registros o asientos deber estar disponible en el domicilio fiscal del
contribuyente.

IV. Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs

de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria, de
conformidad con reglas de carcter general que se emitan para tal
efecto.
 Art. 33 RCFF
Para los efectos del artculo 28, fracciones I y II del Cdigo, se estar a
lo siguiente:
A. Los documentos e informacin que integran la contabilidad son:
I. Los registros o asientos contables auxiliares, incluyendo el
catlogo de cuentas que se utilice para tal efecto, as como las
plizas de dichos registros y asientos;

B. Los registros o asientos contables debern:
I. Ser analticos y efectuarse en el mes en que se realicen las
operaciones, actos o actividades a que se refieran, a ms tardar dentro
de los cinco das siguientes a la realizacin de la operacin, acto o
actividad;
 Art. 33 RCFF
III. Permitir la identificacin de cada operacin, acto o actividad y sus
caractersticas, relacionndolas con los folios asignados a los comprobantes
fiscales o con la documentacin comprobatoria, de tal forma que pueda
identificarse la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas,
incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades por las que no se deban
pagar contribuciones, de acuerdo a la operacin, acto o actividad de que se
trate;

X. Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos,

los correspondientes a materias primas y productos terminados o
semiterminados, los enajenados, as como los destinados a donacin o, en
su caso, destruccin;

XII. Establecer por centro de costos, identificando las operaciones, actos o

actividades de cada sucursal o establecimiento, incluyendo aqullos que se
localicen en el extranjero;
 Art. 33 RCFF
Inciso B f XV
Los registros de inventarios de mercancas, materias primas, produccin en
proceso y terminados, en los que se llevara el control sobre los mismos, que
permitirn identificar cada unidad, tipo de mercanca o producto en
proceso y fecha de adquisicin o enajenacin segn se trate, as como el
aumento o la disminucin en dichos inventarios y las existencias al inicio y
al final de cada mes y al cierre del ejercicio fiscal, precisando su fecha de
entrega o recepcin, as como si se trata de una devolucin, donacin o
destruccin, cuando se den estos supuestos.
Para efectos del prrafo anterior, en el control de inventarios deber
identificarse el mtodo de valuacin utilizado y la fecha a partir de la cual se
usa, ya sea que se trate del mtodo de primeras entradas primeras salidas,
ultimas entradas primeras salidas, costo identificado, costo promedio o
detallista segn corresponda.
 30.2 NIF C 4

Los inventarios comprenden artculos adquiridos y que se mantienen

para ser vendidos incluyendo, por ejemplo, mercanca adquirida por
un detallista para su venta, o terrenos y otras propiedades destinadas
a su venta. Los inventarios tambin incluyen artculos producidos y
en proceso de fabricacin por la entidad as como materias primas y
otros materiales en espera de ser utilizados en ese proceso. En el
caso de un prestador de servicios, sus inventarios incluyen los
costos de los servicios, como se describe en el prrafo 44.5.1, sobre
los cuales la entidad an no ha reconocido el correspondiente
ingreso.
Comentarios hasta aqu
Cumple tu control de inventarios con las disposiciones
desde el punto de vista fiscal?

Cumple desde el punto de vista financiero?

Te brinda informacin mas all del cumplimiento de NIFs

y disposiciones fiscales? (Contabilidad Administrativa)?
Costo de Produccin y Venta

1 NIF C 4

5 Artculos de la LISR
8 Artculos de RLISR
9 Reglas de la Resolucin Miscelnea Fiscal
Antecedentes

Hasta 1986 era deducible el costo de ventas para efectos de ISR

En 1987 se permite la deduccin de compras como parte de las

medidas para reconocer los efectos inflacionarios en este rubro.

Las compras eran un efectivo estimulo para la actividad econmica.

Regresar a deduccin de costo de ventas implica un grave retroceso

desde diversos puntos de vista
 Puntos relevantes de la reforma para
2005

Incremento complejidad en la determinacin del ISR

Generacin artificial de utilidades
No se reconoce los efectos inflacionarios en el costo de ventas
Efecto recaudatorio una sola vez, de efectos acumulados
hasta en 17 aos (1988)
Efectos nocivos permanentes
Puntos relevantes

No se contienen definiciones o descripciones

La doctrina contable no es ciencia exacta
Inseguridad Jurdica
Realmente es muy complejo regular un concepto
como el costo de ventas
Ley ISR no permite el UEPS ni UEPS monetario
Tenemos Inflacin en el pas o no?
Tesis de Jurisprudencia
RENTA. EL ARTCULO 29, FRACCIN II, AS COMO LAS DISPOSICIONES DE
LA SECCIN III DEL CAPTULO II DEL TTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, QUE REGULAN EN LO GENERAL EL SISTEMA DE DEDUCCIN
DEL COSTO DE LO VENDIDO, NO VIOLAN LA GARANTA DE LEGALIDAD
TRIBUTARIA, PUES DELIMITAN SUFICIENTEMENTE LA FORMA DE
CALCULAR EL COSTO DE VENTAS DEDUCIBLE (LEGISLACIN VIGENTE A
PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2005).

Instancia: Primera Sala. Fuente: Semanario Judicial

de la Federacin y su Gaceta, Novena Epoca. Tomo
XXVI, Septiembre de 2007. Pg. 301. Tesis de
Jurisprudencia.
As la seguridad jurdica en este rubro ,
La deduccin del costo de ventas
Emisora 2016 2015

Alsea 30.79% 31.77%

Chedraui 79.54% 79.98%
Femsa 64.50% 63.67%
Lamosa 69.11% 57.85%
Liverpool 57.43% 58.67%
Soriana 77.46% 78.32%
Wal Mart 77.56% 78.02%
Art. 25 Deducciones Autorizadas

Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones

siguientes:

f. II El costo de lo vendido
Art. 25 Deducciones Autorizadas

f I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos

o bonificaciones que se hagan en el ejercicio.
f III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones
o devoluciones
f IV. Las inversiones
f V. Los crditos incobrables perdidas por
enajenacin de bienes distintos a los que se refiere
la fraccin II
f VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al
IMSS
Art. 25 Deducciones Autorizadas

f VII. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio,

sin ajuste alguno
f VIII. El ajuste anual por inflacin deducible
f IX. Anticipos y rendimientos que paguen sociedades
cooperativas, as como anticipos que entreguen las
sociedades o asociaciones civiles a sus miembros
f X Creacin de reservas para fondos de pensiones y
jubilaciones del personal
Art. 39 LISR

Costo de venta y produccin

Sistema de costeo absorbente

Sobre base de costos histricos o predeterminados

El costo se deducir En todo caso en el ejercicio en

que se acumulen los ingresos que se deriven de la
enajenacin

Art. 17 LISR
Sistemas de costos

Costeo Absorbente

- Histrico

- Predeterminado
* Estimados (Experiencia)
* Estndar (Tcnica)
Sistemas de costos
UTILIZABLE HASTA 2013

Costeo Directo

Histricos

Materia Prima consumida

Mano de Obra
Gastos de Fabricacin (varan de acuerdo a volmenes)
Requisitos reglamento
Art. 78 RLISR

Para efectos del artculo 39 de la Ley, el sistema de costeo

absorbente sobre la base de costos histricos ser el que se
determine en trminos de los prrafos segundo y tercero de dicho
artculo.

Porque esta aclaracin?

Art. 79 RLISR

Reglas para costeo absorbente sobre la base de costos

predeterminados

Estimados ( Experiencia de ejercicios

anteriores)

Estndar ( Investigaciones o especificaciones

tcnicas de cada producto en particular.)
Art. 79 RLISR

I. Aplicarlo a cada una de las mercancas que produzcan y para cada uno de
los elementos que integran el costo de las mismas;

II. Los costos se predeterminarn desde el primer mes del ejercicio de que se
trate o a partir del mes en el que se inicie la produccin de nuevas mercancas.
?????
Ultimo Prrafo del Art. 6 CFF

III. Cuando al cierre del ejercicio de que se trate, exista una diferencia entre el
costo histrico y el que se haya predeterminado, la variacin que resulte deber
asignarse de manera proporcional, tanto al costo de las mercancas enajenadas
en el ejercicio, como a las que integren el inventario final del mismo ejercicio. En
el caso de que la diferencia sea menor a 3%, sta se podr considerar como un
ingreso o gasto del ejercicio de que se trate, segn corresponda.
Art. 79 LISR

Aplicando esta disposicin, entonces existe la posibilidad de

determinar el costo de produccin o venta mediante un sistema de
costos predeterminado????
Art. 39 LISR 2do Prrafo

Contribuyentes que realizan actividades comerciales que consiste en

la adquisicin y enajenacin de mercancas (OJO Definicin)
Art. 16 CFF
f. I Comerciales diversas a lo sealado No
f. II Industriales No
f. III Agrcolas No
f. IV Ganaderas No
f. V Pesqueras No
f. VI Silvcolas No
Art. 39 LISR 2do Prrafo

Ejemplo de actividades comerciales que no caben en

este concepto
Otorgamiento uso o goce de bienes muebles
Empresas de transporte
Empresas de turismo
Empresas constructoras
Empresas de espectculos pblicos
Art. 39 LISR 2do Prrafo

Considerar nicamente dentro del costo

1.- Adquisicin de mercancas menos devoluciones, descuentos y

bonificaciones sobre las mismas, efectuadas en el ejercicio.
2.- Gastos incurridos para adquirir y para dejar en condiciones de ser
enajenadas
Gastos incurridos al adquirir

Alcance???
Boletn C 4
Fletes
Gastos aduanales
Impuestos de importacin
Seguros
Acarreos, etc.
NIF C-4 Costo de Compra

El costo de compra de los artculos en inventarios

debe incluir el precio de compra erogado por la
adquisicin, los derechos de importacin y otros
impuestos, los costos de transporte, almacenaje,
manejo, seguros y todos los otros costos y gastos
directamente atribuibles a la adquisicin de
artculos terminados, materiales y servicios. Los
descuentos, bonificaciones y rebajas sobre
compras y cualquiera otras partidas similares
deben restarse al determinar el costo de compra.
Art. 39 LISR 3er Prrafo

Otras Personas Morales con actividades diversas

Consideraran nicamente dentro del costo lo siguiente:

Compras de materia prima, productos semiterminados y terminados
menos devoluciones, descuentos y bonificaciones, efectuados en el
ejercicio.
Salarios directamente de produccin o la prestacin de servicios
Gastos netos, directamente relacionado con la produccin o la prestacin
de servicios
Deduccin de inversiones directamente relacionadas con la produccin de
mercancas o prestacin de servicios, calculada conforme a Secion II, del
Capitulo II, del Titulo II LISR
Art. 39 LISR 3er Prrafo

Materia Prima, Mano de obra o gastos, que guarden

relacin indirecta, los mismos formarn parte del
costo en proporcin a la importancia que tengan en
dicha produccin.
Art. 39 LISR 4to Prrafo

Para determinar el costo del ejercicio, se

excluir el correspondiente a la mercanca no
enajenada en el mismo, as como el de la
produccin en proceso, al cierre del ejercicio de que
se trate.
Art. 80 RLISR
Los contribuyentes que realicen, las
actividades a que se refiere el artculo
39, prrafos segundo y tercero de la
Ley, para determinar el costo de lo
vendido deducible considerarn
nicamente las partidas que conforme
a lo establecido en dichos prrafos
correspondan a cada actividad que
desarrollen.
- Empresa comercial
- Empresa de manufactura o de servicio
- Empresa de manufactura o de servicio y con
actividades adquisicin y enajenacin de
mercancas

Cuidado con la Mano de Obra y Gastos de

Fabricacin, que irn directo a resultados, o no?
Art. 81 RLISR

Deducible sin pago de adquisiciones o prestacin

de servicios de personas fsicas o de Rgimen de
coordinados (Capitulo VII) y AGASIPES (Capitulo
VIII) PM a travs de costo de ventas

Requisitos !!!!!
 Art. 81 RLISR

Para efectuar la deduccin a que se refiere el prrafo anterior, los

contribuyentes llevarn un registro inicial de compras y servicios por pagar,
que se adicionar con el monto de las adquisiciones de las mercancas y
servicios recibidos, efectuados en el ejercicio fiscal de que se trate
pendientes de pagar y se disminuir con el monto de las adquisiciones y
servicios efectivamente pagados durante dicho ejercicio. El saldo que se
obtenga de este registro al cierre del ejercicio de que se trate, se
considerar como registro inicial del ejercicio inmediato posterior.

El saldo inicial de la cuenta, a que se refiere este artculo, se considerar

dentro del costo de lo vendido del ejercicio fiscal de que se trate y el saldo
que se tenga al cierre del mismo ejercicio en este registro, se disminuir del
costo de lo vendido del citado ejercicio.
 Ejemplo

1.- Cuentas por pagar a personas fsicas o coordinados

o AGASIPES al inicio de 2015 $ 250.00
2.- Adquisiciones de mercanca y servicios recibos en
2015 $ 4,500.00
3.- Cuentas por pagar a personas fsicas o coordinados
o AGASIPES al final de 2015 $ 350.00

Cuanto puedo considerar dentro del costo de 2015 y

cuanto debo disminuir?????
Art. 39 LISR Antepenltimo Prrafo

Residentes en el Extranjero con EP en el pas,

determinaran costo de venta de acuerdo a lo
sealado en la Ley.
Tratndose de mercanca que se reciba de la matriz
o de otro establecimiento del contribuyente en el
extranjero se considerara costo de adquisicin el
declarado en aduana Art. 27 f XIV
Art. 39 LISR Penltimo prrafo

Se deber aplicar el mismo procedimiento en cada

ejercicio durante un periodo mnimo de cinco
ejercicios y slo podr variarse cumpliendo con los
requisitos que se establezcan en el Reglamento de
esta Ley.

En ningn caso se dar efectos fiscales a la

revaluacin de los inventarios o del costo de lo
vendido.
Viene de reglamento la disposicin
Art. 69 G RLISR Requisitos para cambiar
YA NO EXISTE
Podrn cambiar de sistema

I. Hayan utilizado el mismo sistema durante los ltimos cinco

ejercicios.

II. Que se considere como inventario inicial el valor del inventario

final valuado con el mtodo utilizado hasta el cierre del ejercicio
inmediato anterior.

III. Que el saldo del inventario a que se refiere la fraccin anterior,

se deduzca o se acumule de manera proporcional, durante los cinco
ejercicios siguientes a aqul en que se hubiera realizado la variacin
de sistema.
Art. 69 G RLISR Dudas???

La deduccin del costo de ventas nace en 2005,

entonces el posible cambio seria a partir de 2010 o
podremos interpretar que tambin los aos
anteriores a 2005 podrn computarse?
Que has anotado en tu declaracin anual, ojo ah se
estableci el sistema que en el ao x se utilizo
Con una complementaria podre variar opcin?
Que buscaba esa fraccin III ?????
IVA no acreditable

Art. 28 LISR Para los efectos de este titulo no sern

deducibles:

F XV. Los pagos por concepto de IVA e IEPS No se aplicara lo

dispuesto en esta fraccin, cuando el contribuyente no tenga
derecho a acreditar los mencionados impuestos

Pasan en su caso por el costo de ventas?

Art. 40 LISR

Los contribuyentes que celebren contratos de

arrendamiento financiero y opten por acumular
como ingreso del ejercicio, la parte del precio
exigible durante el mismo, debern deducir el costo
de lo vendido en la proporcin que represente el
ingreso percibido en dicho ejercicio, respecto del
total de los pagos pactados en el plazo inicial
forzoso, en lugar de deducir el monto total del costo
de lo vendido al momento en el que se enajenen las
mercancas.
Art. 41 LISR
Mtodos de Valuacin de inventario
PEPS No Monetario y Facilidades
Costo Identificado Artculos de mas de 50,000 y
Numero de Serie Obligatorio
Costo Promedio
Detallista Inventario precio de venta menos margen
de utilidad bruta

Eleccin por 5 aos SIN posibilidad de cambio

Puede elegirse uno para efectos fiscales y otro para efectos

contables
Art. 41 LISR

Cuando con motivo de un cambio en el mtodo de

valuacin de inventarios se genere una deduccin, sta se
deber disminuir de manera proporcional en los cinco
ejercicios siguientes.

Ajuste por cambio de mtodo

Proporcional a que?
Art. 82 RLISR Mtodo de valuacin de
inventarios diversos

Los contribuyentes que manejen cualesquiera de

los diferentes tipos de inventarios, podrn utilizar
para valuar dichos inventarios, cualquiera de los
mtodos de valuacin establecidos, excepto
tratndose de mercancas que se ubiquen en el
supuesto de que deba ser bajo el mtodo de costo
identificado.
Art. 83 RLISR

Opcin para determinar el costo de lo vendido por

diferencia para algunos contribuyentes de acuerdo
a reglas

Inventario Inicial
Compras +
Inventario final -
Costo de Ventas =
Regla 3.3.3.3 Actividades que pueden
determinar el costo de lo vendido de
adquisiciones no identificadas a travs
de control de inventarios

Prestacin de servicios de hospedaje (proporcionen

bienes)
Proporcionen servicios de salones de belleza y
peluquera (proporcionen bienes)
Elaboracin y venta de pan, pasteles y canaps.
 Cuestionamientos sobre la regla

No habla de tamao del contribuyente

El resto de los elementos del costo, no los cita,

entonces es un rgimen de excepcin donde mano de
obra y gastos indirectos de fabricacin van directo a
resultados?

Quienes pueden sin duda aplicar la regla?

Como interpretar si una empresa se dedica o no a

alguna de las actividades mencionadas?
Antiguo Art. 69 I y nuevo 84 RLISR
Detallistas

Los contribuyentes determinarn el margen de utilidad bruta

con el que operan en el ejercicio, por cada grupo de artculos
homogneos o por departamentos, considerando
nicamente las mercancas que se encuentren en el rea de
ventas al pblico. La diferencia entre el precio de venta y el
ltimo precio de adquisicin de las mercancas del ejercicio
de que se trate, ser el margen de utilidad bruta.
Antigua I.3.3.3.3 Mtodo detallista para
tiendas de autoservicio o
departamentales
Reglas para determinar el valor de inventario

No control de inventario conforme a inventarios

perpetuos

Quien puede ser considerada tienda de autoservicio

o departamental
NO VIGENTE
Regla 3.3.3.2 Mtodo detallista para
tiendas de autoservicio o departamentales
Se haya tomado la opcin
Enajenen mercancas en tiendas de autoservicio o
departamentales
Podrn NO llevar el sistema de control de inventarios, por
mercanca en rea de venta al publico
Se valuaran mercancas a precio de venta vigente menos
margen de utilidad bruta a inicio y final de ejercicio
Regla 3.3.3.2 Mtodo detallista para
tiendas de autoservicio o
departamentales
Determinara valor de transferencias de otros departamentos o
almacenes, valuadas a el mtodo de valuacion seleccionado (como
????)
El costo de lo vendido deducible ser:
Valor de existencias al inicio del ejercicio
Menos: Valor de transferencias
Menos: Valor de existencias al final de ejercicio
Art. 41 Penltimo prrafo

Una vez elegido el mtodo, se debe utilizar el

mismo durante un periodo mnimo de 5 ejercicios
Puede el contribuyente usar otro mtodo de
valuacin para efectos contables, siempre que
lleven un registro de las diferencias y adems estas
no tiene efecto fiscal alguno.
Art. 41 Ultimo Prrafo

Cuando con motivo de un cambio en el mtodo de

valuacin de inventarios se genere una deduccin,
esta se deber disminuir de manera proporcional en
los cinco ejercicios siguientes.
Art. 41 Ultimo Prrafo

* Como se llegara a una deduccin por un cambio de

este tipo?
* En todo caso no precisa en proporcin a que se
hara deducible
Podran ser unidades, pesos, etc.
* Podra tratarse de una deduccin ciega de cada 5
aos?
 Art. 42 LISR Precio de Mercado y
Reposicin
Cuando el costo de las mercancas, sea superior al precio de
mercado o de reposicin, podr considerarse el que
corresponda de acuerdo a lo siguiente:

I. El de reposicin, sea ste por adquisicin o produccin, sin

que exceda del valor de realizacin ni sea inferior al neto de
realizacin.

II. El de realizacin, que es el precio normal de enajenacin

menos los gastos directos de enajenacin, siempre que sea
inferior al valor de reposicin.

III. El neto de realizacin, que es el equivalente al precio normal

de enajenacin menos los gastos directos de enajenacin y
menos el por ciento de utilidad que habitualmente se obtenga
en su realizacin, si es superior al valor de reposicin.
Art. 42 LISR

Cuando los contribuyentes enajenen las mercancas a una parte

relacionada en los trminos del artculo 215 de esta Ley, se utilizar
cualquiera de los mtodos a que se refieren las fracciones I, II y III,
del artculo 180 de la misma.

Los contribuyentes que hubieren optado por presentar dictamen de

estados financieros para efectos fiscales o hayan estado obligados a
presentar la declaracin informativa sobre su situacin fiscal en
trminos del articulo 32 H del CFF, debern informar en el dictamen o
en la declaracin informativa, segn se trate, el costo de la mercanca
que consideraron de conformidad con este articulo, tratndose de los
dems contribuyentes debern informarlo en la declaracin del
ejercicio.
Art. 43 LISR Entrega de bienes en
prestacin de servicios

Cuando los contribuyentes, con motivo de la

prestacin de servicios proporcionen bienes en los
trminos establecidos en el artculo 17, segundo
prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, slo se
podrn deducir en el ejercicio en el que se acumule
el ingreso por la prestacin del servicio, valuados
conforme a cualquiera de los mtodos establecidos
en el artculo 41 de esta Ley.
Art. 77 RLISR Mercanca para consumo
propio

Los contribuyentes que destinen parte de sus inventarios de

mercancas, materias primas, productos en proceso y
productos terminados, al consumo propio, Podrn deducir
el costo de los mismos como gasto o inversin segn se
trate, siempre que el monto de dicho gasto o inversin, no
se incluya en el costo de lo vendido que determinen de
conformidad con lo dispuesto en la seccin III Capitulo II del
Titulo II de la LISR y adems cumplan con los dems
requisitos que establece la Ley para su deduccin. El registro
contable deber ser acorde con el tratamiento fiscal.
Art. 191 antes 225 LISR Desarrolladores
Inmobiliarios
Los contribuyentes que se dediquen a la
construccin y enajenacin de desarrollos
inmobiliarios, podrn deducir el costo de
adquisicin de los terrenos en el ejercicios en el que
los adquieran, siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos.

Estmulos Fiscales
Art. 30 anterior 36 LISR Costos
estimados

Para contribuyentes que realicen obras

consistentes en desarrollos inmobiliarios o
fraccionamiento de lotes, los que celebren
contratos de obra inmueble o de fabricacin de
bienes de activo fijo de largo proceso de
fabricacin y los prestadores del servicio turstico
de tiempo compartido.
Art. 30 anterior 36 LISR Costos
estimados
podrn deducir las erogaciones estimadas relativas a los
costos directos e indirectos de esas obras o de la prestacin
del servicio, en los ejercicios en que se obtengas los ingresos
derivados de las mismas
5to prrafo
En el ejercicio en que se termine de acumular los ingresos
relativos a la obra compararan las erogaciones realizadas y
la estimacin
Parmetro para no recargos 5%
LISR
Titulo I Disposiciones Generales

Titulo II De las Personas Morales

Capitulo II De las Deducciones

Seccin I De las Deducciones en General

Seccin II De las inversiones
Seccin III Del Costo de lo Vendido
Art. 27 antes 31 LISR Requisitos de las
deducciones
Las deducciones autorizadas en este Titulo deber reunir los
siguientes requisitos:

f. IV Estar debidamente registradas en contabilidad y que

sean restadas una sola vez.
f. XIV Mercanca de importacin
f. XIX Que al realizar operaciones correspondientes o a mas
tardar el ultimo da del ejercicio se renan los requisitos
que para cada deduccin en particular establece esta Ley.
f. XX Deduccin de existencias que por deterioro u otras
causas no imputables al contribuyente hubieran perdido su
valor.
Art. 55 CFF Determinacin Presuntiva

Las autoridades fiscales podrn determinar

presuntivamente la utilidad fiscal cuando:
f. III
Se de alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisin en el registro de operaciones, ingresos o
compras, as como alteracin del costo, por mas del 3%
sobre los declarados en el ejercicio.
b)
Art. 55 CFF Determinacin Presuntiva

c)Omisin o alteracin en el registro de

existencias que deban figurar en los
inventarios, o registren dichas existencias a
precios distintos de los del costo, siempre que
en ambos casos, el importe exceda del 3% del
costo de los inventarios.
Art. 55 CFF Determinacin Presuntiva

f. IV
No cumplan con las obligaciones sobre
valuaciones de inventarios o no lleven el
procedimiento de control de los mismos, que
establezcan las disposiciones fiscales.
Art. 55 CFF Determinacin Presuntiva

f. VI Se adviertan otras irregularidades en su

contabilidad que imposibiliten el conocimiento de
sus operaciones. Art. 28 CFF

La determinacin presuntiva proceder

independientemente de las sanciones a que
haya lugar.
Art. 83 CFF Infracciones relacionadas a
la contabilidad

f. II No llevar algn libro o registro especial no

cumplir con las obligaciones sobre valuacin de
inventario o no llevar el procedimiento de control
de los mismos, que establezcan las disposiciones
fiscales.
IVA

Art. 5 Para que sea acreditable el impuesto al valor

agregado debern reunir los siguientes requisitos:

f. I Que el Iva corresponda a bienes, servicios o al uso

o goce temporal de bienes, estrictamente
indispensables Para los efectos de esta Ley, se
consideran estrictamente indispensables las
erogaciones efectuadas por el contribuyente que
sean deducibles para los fines del ISR
 Costeo Directo y UEPS

Ante la modificacin a la NIF C 4

Puedo utilizarse todava en 2011 y hasta 2013

para efectos fiscales?
Se puede utilizar en 2017? Para que efectos?
85 UTILIZACIN PRCTICA DEL COSTEO
DIRECTO Y DE LA FRMULA (ANTES MTODO)
DE LTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS
85.1 Tanto el costeo directo como la frmula (antes mtodo) de ltimas
entradas primeras salidas han sido y continan siendo utilizados en diversos
pases, incluyendo a Mxico, por los administradores de entidades que
consideran que la informacin que obtienen de su aplicacin proporciona
elementos valiosos que utilizan para fines de control y anlisis de diversos
aspectos de sus negocios. El CINIF considera que ambas metodologas, que
no son permitidas por esta NIF C-4 ni por las normas emitidas por el
International Accounting Standards Board, pueden utilizarse internamente
en las entidades incorporndolas a sus sistemas internos de informacin
contable.
 85.2 Al preparar la informacin que debe presentarse en
los estados financieros al fin de cada periodo, formulados
con base en las NIF, la informacin obtenida de los registros
de contabilidad que ha sido procesada de acuerdo con las
metodologas de costeo directo y/o la frmula (antes
mtodo) de ltimas entradas primeras salidas, debe
ajustarse para que las cifras a incluir en esos estados
financieros correspondan a las que se hubieran
determinado si se hubieran aplicado los mtodos y
frmulas que prescribe y acepta esta NIF.
Aun sin la posibilidad de aplicar el sistema de
costeo directo, un rubro digno de anlisis es el
de Gastos Indirectos de Fabricacin
Gastos Indirectos de produccin

Tambin se denominan gastos de produccin y deben

reconocerse en este elemento del costo todos los costos y
gastos que se incurren en la produccin pero que por su
naturaleza no son aplicables directamente a sta. Los gastos
indirectos de produccin normalmente se clasifican en
material indirecto, mano de obra indirecta y gastos
indirectos y todos ellos a su vez en fijos y variables. NIF C-4
 Asignacin de gastos indirectos
La asignacin de los gastos indirectos fijos a los costos de produccin
44.3.5
debe hacerse con base en la capacidad normal de produccin de las
instalaciones. Esa capacidad normal es la produccin promedio que se
espera lograr en condiciones normales durante un nmero de periodos o
temporadas, considerando la prdida de capacidad resultante del
mantenimiento planeado. Puede utilizarse el nivel real de produccin si ste
se aproxima a la capacidad normal.
44.3.6 El importe de gastos indirectos fijos asignado a cada unidad de
produccin no debe incrementarse como consecuencia de una baja
produccin, o de una planta inactiva o infrautilizada. Los gastos indirectos
fijos no asignados al costo de los artculos producidos deben reconocerse
como costo de ventas en el periodo en que se incurren. En periodos con
produccin anormalmente alta, el importe de los gastos indirectos fijos
asignado inicialmente a cada unidad producida debe disminuirse para evitar
que los inventarios se valen por arriba del costo normal de produccin. Los
gastos indirectos variables de produccin deben asignarse a cada unidad
producida con base en la utilizacin real de las instalaciones productivas.
Capacidad de produccin

La tienes determinada?
Que bases tomas para determinarla? Metros
cuadrados, hora maquina, etc.
Cual ser el efecto fiscal de este elemento en
la determinacin del costo de produccin
Circunstancias especiales 44.3.10
En todos los casos, es necesario cuantificar el efecto de
circunstancias especiales que no deben afectar el costo de
produccin, sino que deben reconocerse directamente en
resultados, tales como:
a) Importes anormales de desperdicio de materia prima, materiales,
mano de obra y otros costos de produccin. Es frecuente que en las
entidades industriales, durante el periodo inicial de operaciones o
cuando se inicia la fabricacin de un nuevo producto, el consumo de
materia prima se vea afectado desfavorablemente por diversas
causas, tales como falta de ajuste de la maquinaria e inexperiencia
en el manejo de la produccin;
b) Costos de almacenaje, a menos que stos sean necesarios en el
proceso productivo;
c) Gastos de administracin que no contribuyen a poner los
inventarios en su condicin actual; y
d) Gastos de venta
Normas de Revelacin

60.1 En los estados financieros o en sus notas debe

revelarse la siguiente informacin:

f) El importe reconocido en resultados, de acuerdo con esta

NIF, correspondiente a bajas significativas en el costo de
operacin de la planta, como consecuencia de la no
utilizacin, total o parcial, de las instalaciones productivas;
Certeza Juridica

s se delimita qu debe entenderse por costo de

ventas deducible y si bien ello acontece con
referencia a conceptos propios de la tcnica
contable, que en apariencia hace que dicho
concepto sea indeterminado, en realidad es
perfectamente determinable por medio de una
interpretacin sistemtica de la Ley del Impuesto
sobre la Renta al considerar su naturaleza jurdica, el
concepto renta como parmetro para determinar la
capacidad contributiva de los causantes y, la tcnica
contable
Por donde iniciar ,

Desde mi muy particular punto de vista

Control interno de rubros importantes para este tema

Inventario y Almacenes
Fiscalizacin del costo de venta

Un concepto fuera de la idea general de fiscalizacin

electrnica

Muy importante la actividad preponderante

registrada ante el RFC

Como estas registrando mes a mes tu costo de venta

y tus diversos inventarios, materia prima, produccin
en proceso, productos terminado
Costo de Venta Cdigos Agrupadores
SAT
1 115 Inventario
2 115.01 Inventario
2 115.02 Materia prima y materiales
2 115.03 Produccin en proceso
2 115.04 Productos terminados
2 115.05 Mercancas en trnsito
2 115.06 Mercancas en poder de terceros
2 115.07 Otros
Costo de Ventas

Cuentas que debern quedar en ceros cada mes

502 Compras
503 Dev Desc y Bonif Sobre compras
504 Otras cuentas del costo
604 Gastos de Fabricacion
605 Mano de Obra directa

De Acuerdo?
REGISTRO CONTABLE Y CONTROL DENTRO DEL
COSTO DE :

No deducibles en general
Parte de no deducibles de mano de obra 53% vs
47%
Etc.
Que efecto tendramos si regresamos
a deduccin de compras?
Entorno inflacionario real
No se permite UEPS y menos UEPS Monetario en
los mtodos actuales
La deduccin de compras seria un elemento que
ayudara a la reactivacin econmica
Podra darse un proceso de transicin muy terso
Con esto la principal deduccin de todo
contribuyente podra entrar al esquema de
fiscalizacin electrnica a travs de CFDI
Comentarios Finales
 Cudate de la bebida: puede hacerte dispararle al cobrador
de impuestos y fallar.

Roberto A Heinlein
Muchas Gracias