IV Aplicacin Prctica

Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento (Parte I)

Ficha Tcnica b) Agotamiento: Es la distribucin del
costo asignado a un recurso natural
Autor : C.P. Luz Hirache Flores no renovable durante la vida til de
explotacin o extraccin, de acuerdo
Ttulo : Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento
(Parte I) con la estimacin efectuada con base
en reservas o volmenes determina-
Fuente : Actualidad Empresarial, N 205 - Segunda dos, mediante estudios tcnicos, y ex-
Quincena de Abril 2010
presados en unidades de produccin,
tales como toneladas, barriles, metros
cbicos o cualquier otra medida de
1. Introduccin acuerdo con la naturaleza del bien
Con la aprobacin del Plan Contable agotable.
General Empresarial, cuyas cuentas han c) Costo: Es el importe de efectivo o
sido reordenadas en concordancia con las medios lquidos equivalentes al efec-
Normas Internacionales de Informacin tivo pagados, o el valor razonable de
Financiera1, se requiere advertir el uso la contraprestacin entregada, para
adquirir un activo en el momento de
de nuevos trminos para un adecuado
su adquisicin o construccin.
registro contable de las operaciones a
realizar, por ello se elabora este informe d) Depreciacin: Es la distribucin sis-
que le permitir clasificar y utilizar ade- temtica del importe depreciable de
cuadamente la cuenta 39 Depreciacin, un activo a lo largo de su vida til.
Amortizacin y Agotamiento.
e) Valor especfico para la entidad: Es
el valor presente de los flujos de efec-
2. Definiciones tivo que la entidad espera recibir por
el uso continuado de un activo y por
Es necesario considerar las siguientes
definiciones: desapropiarse del mismo al trmino
de su vida til.
a) Amortizacin: Es la distribucin sis-
f) Valor razonable: Es el importe por el
temtica del importe amortizable de
cual podra ser intercambiado un activo,
un activo intangible entre los aos de
o cancelado un pasivo, entre partes in-
su vida til estimada.
teresadas y debidamente informadas,
en una transaccin realizada en con-
diciones de independencia mutua.
1 El artculo 223 de la Ley General de Sociedades (Ley N 26887)
establece que los Estados Financieros se preparan y presentan de g) Valor residual: Es el importe esti-
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y los
principios de contabilidad generalmente aceptados (Resolucin mado que la entidad podra obtener
CNC N 013-98-EF/94.10), Asimismo, precisa que los principios actualmente por desapropiarse del
de contabilidad generalmente aceptados comprenden las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, contienen las NIC; NIIF; elemento, despus de deducir los cos-
SIC y CINIIF, oficializadas en Per mediante Resoluciones del Consejo tos estimados por tal desapropiacin,
Normativo de Contabilidad.
si el activo ya hubiera alcanzado la
antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.
h) Valor en libros: Es el importe por el
que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciacin acumulada
y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas.
i) Vida til: Es el perodo durante el cual
se espera utilizar el activo depreciable
o amortizable por parte de la entidad;
tambin se puede definir como el
nmero de unidades de produccin
o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
j) Vida econmica: Es perodo de ren-
tabilidad de una inversin o activo
fijo, generalmente resulta ms corto
que la vida til, la cual termina cuan-
do se ha deteriorado.
3. Estructura de la cuenta 39
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGO-
TAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3911 Inversiones Inmobiliarias
39111 Edificaciones Costo de adqui-
sicin o construccin
39112 Edificaciones Costo de finan-
ciacin
3912 Activos adquiridos en arrenda-
miento financiero
39121 Inversiones inmobiliarias - Edi-
ficaciones
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo
- Edificaciones
39123 Inmuebles, maquinaria y equi-
po Maquinarias y equipos de
explotacin

IV-12 Instituto Pacfico N 205 Segunda Quincena - Abril 2010


39124 Inmuebles, maquinaria y equipo
Equipos de transporte
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo
Equipos diversos
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
- Costo
39131 Edificaciones
39132 Maquinarias y equipos de ex-
plotacin
39133 Equipo de transporte
39134 Muebles y enseres
39135 Equipos diversos
39136 Herramientas y unidades de
reemplazo
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo
- Reevaluacin
39141 Edificaciones
39142 Maquinarias y equipos de ex-
plotacin
39143 Equipo de transporte
39144 Muebles y enseres
39145 Equipos diversos
39146 Herramientas y unidades de
reemplazo
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo
Costo de financiacin
39151 Edificaciones
39152 Maquinarias y equipos de ex-
plotacin
3916 Activos biolgicos en produccin
Costo
39161 Activos biolgicos de origen
animal
39162 Activos biolgicos de origen
vegetal
3917 Activos biolgicos en produccin
Costo de financiacin
39171 Activos biolgicos de origen
animal
39172 Activos biolgicos de origen
vegetal
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - Costo
39211 Concesiones, licencias y otros
derechos
39212 Patentes y propiedad industrial
39213 Programas de computadora
(software)
39214 Costos de exploracin y desa-
rrollo
39215 Frmulas, diseos y prototipos
39219 Otros activos intangibles
3922 Intangibles - Reevaluacin
39221 Concesiones, licencias y otros
derechos
39222 Patentes y propiedad industrial
39223 Programas de computadora
(software)
39225 Frmulas, diseos y prototipos
39229 Otros activos intangibles
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de
recursos extrables
4. Aplicacin de las NIC y NIIF
para determinar la Vida
til:
4.1. NIC 16 Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
Segn el prrafo 55 de esta norma conta-
ble, la depreciacin de un activo iniciar
cuando est disponible para su uso, esto
quiere decir: cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones necesarias
N 205 Segunda Quincena - Abril 2010
rea Contabilidad y Costos IV
para ser capaz de operar de la forma haber consumido una cierta proporcin
prevista por la gerencia. Por ende, la de los beneficios econmicos incorpora-
misma cesar cuando se clasifique como dos a los mismos. Por tanto, la vida til
mantenido para la venta de acuerdo con de un activo puede ser inferior a su vida
la NIIF 5, o cuando se produzca la baja econmica.
del activo.
La estimacin de la vida til de un activo
es una cuestin de criterio, basado en
Cmo podra determinar la Vida la experiencia que la entidad tenga con
til? activos similares.
Segn el prrafo 56 de la norma arriba
mencionada, se deber considerar los 4.2. Aplicacin Prctica
siguientes factores:
- La utilizacin prevista del activo: el
uso debe estimarse por referencia a
la capacidad o al desempeo fsico Caso Prctico N 1
que se espere del mismo.
- El desgaste fsico esperado: depender
de factores operativos de los activos, La empresa Gnesis SAC se dedica al
tales como el nmero de turnos de servicio de impresin, motivo por el cual
trabajo, el programa de reparaciones adquiri un Equipo Multifuncional Grfi-
y mantenimiento, as como el grado co, que le permite escanear, fotocopiar e
de cuidado y conservacin mientras imprimir; este equipo ha sido importado
de EE.UU., su fabricante nos hace llegar
el activo no est siendo utilizado.
- La obsolescencia tcnica o comercial: informacin respecto de su uso:
derivada de los cambios o mejoras en
la produccin, o bien de los cambios Marca : EPSILON
en la demanda del mercado de los Serie : FX0012500
productos o servicios que se obtienen Cant. impresiones por hora: 12,000 hojas
con el activo. Cartuchos : Duales (Color y Negro)
Rendimiento : 255,360,000 hojas
- Los lmites legales o restricciones si-
milares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los
Datos de la compra:
contratos de servicio relacionados con
el activo.
Costo FOB : $ 125,000
Por lo anteriormente expuesto, se afirma- (T.C. 2.876)
r entonces que la vida til de un activo Incoterm pactado : FOB
se definir respecto de la utilidad que se Fecha de Embarque : 05.01.10
espere fluya hacia la entidad. Asimismo, Tipo de cambio : 2.873
Fecha de Pago de la DUA : 08.01.10
la poltica de gestin de activos que
Tipo de cambio : 2.867
aplique la entidad podra implicar en la Fecha de Venc. de la
desapropiacin de los activos despus de
Factura FOB : 30.01.10
un perodo especfico de utilizacin, o tras
Costo
Descripcin T.C. Datos IGV Total
Importacin
Factura Fob 2.873 $125,000.00 S/. 359,125.00 S/. 359,125.00
Flete Internacional 2.873 $1,250.00 S/. 3,591.25 S/. 3,591.25
Seguro 2.873 $625.00 S/. 1,795.63 S/. 1,795.63
AdValrem 17% 2.867 $21,568.75 S/. 61,837.61 S/. 61,837.61
IGV 2.867 $28,204.31 S/. 80,861.76 S/. 80,861.76
Comisin de Agente de Aduanas S/. 962.18 S/. 962.18 182.81 S/. 1,145.00
Flete local S/. 235.29 S/. 235.29 44.71 S/. 280.00
S/. 427,546.96 S/. 81,089.28 S/. 508,636.24
Los registros contables sern: vienen... x
x DEBE HABER
42 CUENtas por pagar
33 Inm., maq. y eqUIp. S/. 359,125.00 comercIALES
333 Maq. y eq. - terceros S/.359,125.00
de explotac. $125,000.00 42122 Emit. $125,000.00
3331 Maq. y equipos de 05.01.10 Por el registro de la Fac-
explotacin tura FOB.
33311 Costo de adquisic.
o produccin
van...
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicacin Prctica
x DEBE HABER x DEBE HABER a) Mtodo Lineal
33 Inm., maq. y equipo S/. 5,386.88 42 Cuentas por pagar b) Mtodo Decreciente
333 Maq. y eq. de explotac. comerc. - terc. S/.144,124.36 c) Mtodo de Unidades de Produccin
3331 Maq. y eq. de explotac. 42121 Emit. S/. S/.1,424.99 En el caso prctico planteado se utilizar
33311 Costo de adquisicin 42122 Emit. $ S/.142,699.37 el mtodo c) Unidades de Produccin, de
o produccin 10 Caja y banco S/.144,124.36 la siguiente manera:
Flete $1,250.00 104 Ctas. corrientes en
Seguro $625.00 Instituc. Financieras Importe en Libros S/. 427,546.96
42 Cuentas por pagar 08.01.10 Por el pago de las costos de Valor Residual (6%) (S/. 8,550.94)
comerciales - terceros S/. 5,386.88 Valor Depreciable S/. 418,996.02
nacionalizacin.
42122 Emitidas $
05.01.10 Por el registro de los costos Unidades Producidas por ao:
relac. a la importac. del equipo. - Procederemos a realizar la determina-
cin de la Vida til del bien: Aos Unidades producidas %
x
1 34,600,000.00 14.30%
42 Cuentas por pagar La utilizacin prevista 241,920,000.00 Hojas
Tiempo operativo del 2 34,600,000.00 14.30%
comerc. - terceros S/.5,386.88
equipo Anual 7 Aos 3 34,560,000.00 14.29%
42122 Emitidas $ (255360,000/12,000/8/360) 4 34,560,000.00 14.29%
10 Caja y banco S/.5,386.88 El desgaste fsico esperado: 98%
5 34,560,000.00 14.29%
104 Ctas. corrientes en Valor Residual 2%
Instituc. Financieras Restricciones sobre 6 34,520,000.00 14.27%
el uso del activo 255,360,000.00 Hojas 7 34,520,000.00 14.27%
05.01.10 Por el pago del Seguro y
Flete internacional. 241,920,000.00 100%
- Clculo de la Depreciacin:
x
Para determinar la depreciacin, se puede Por ende, la Depreciacin a reconocerse
33 Inm., maq. y equip. S/.63,035.08 utilizar 3 mtodos: de manera anual ser:
333 Maq. y eq. de explotac.
Aos Costo de Adqu. Deprec. Anual Deprec. Acum. Valor Neto
3331 Maq. y eq. de explotac.
33311 Costo de adquisicin 2010 S/. 427,546.96 59,925.85 59,925.85 367,621.10
o produccin 2011 S/. 427,546.96 59,925.85 119,851.70 307,695.25
Transporte S/. 235.29 2012 S/. 427,546.96 59,856.57 179,708.28 247,838.68
Derech. aduan. S/.61,837.61 2013 S/. 427,546.96 59,856.57 239,564.85 187,982.10
Comisiones S/. 962.18 2014 S/. 427,546.96 59,856.57 299,421.43 128,125.53
40 Trib. y apor. al sist. priv. 2015 S/. 427,546.96 59,787.30 359,208.72 68,338.23
de pens. y salud S/.81,089.28
2016 S/. 427,546.96 59,787.30 418,996.02 8,550.94
401111 IGV
Valor residual (2%) 8,550.94
42 Ctas. por pagar comerc.
- terceros S/.144,124.36
42121 Emit. S/. S/.1,424.99 Nota: Si la mquina an se encuentra De continuar utilizndola, el importe de
42122 Emit. $ S/.142,699.37 operativa al 7. Ao, el propietario puede S/. 8,550.94, se deber de depreciar en
08.01.10 Por el registro de la compra optar por venderla, o seguir utilizndola, razn del tiempo que espera seguir apro-
importada. siendo que la mquina an mantiene un vechando dicha maquinaria, siendo que la
valor residual. cantidad de produccin ha disminuido.

IV-14 Instituto Pacfico N 205 Segunda Quincena - Abril 2010