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Contabilidad IV
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

CONTABILIDAD IV 3
NDICE
Presentacin 5
Red de contenidos 6
Unidad de aprendizaje 1
1.1 Tema 1 : Los ingresos 8
1.1.1 : Definicin. 8
1.1.2 : Identificacin de la transaccin. 8
1.1.3 : Venta de bienes. 9
1.1.4 : Prestacin de servicios. 11
1.1.5 : Intereses, regalas y dividendos. 12
1.1.6 : Informacin a revelar. 13
1.1.7 : Plan contable. 14
1.1.8 : Casos Prcticos. 14
2.1 Tema 2 : El Patrimonio 18
2.1.1 : Definicin. 18
2.1.2 : Aportes. 18
2.1.3 : Beneficios y prdidas. 21
2.1.4 : Reparto de utilidades. 21
2.1.5 : Sociedades annimas. 22
3.1 Tema 3 : El registro de operaciones contables para 30
empresas: comercial, de servicios e Industrial
3.1.1 : El Proceso Contable - Definicin. 30
3.1.2 : El Proceso de Cierre Contable - Definicin. 32
3.1.3 : Tipos de Empresa 38
3.1.4 : Por su Tamao 42
3.1.5 La Contabilidad Computarizada 42
3.1.6 : Caso Integral empresa comercial 51
3.1.7 Caso Integral empresa de servicio
56
3.1.8 : Caso integral empresa Industrial
62
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

4
4.1 Tema 4 : La formulacin de los Estados Financieros Principales 68
4.1.1 : Conceptos de los Estados Financieros. 68
4.1.2 : Objetivos de los Estados Financieros. 68
4.1.3 : Principios relativos a los Estados Financieros. 68
4.1.4 : Notas a los Estados Financieros. 70
4.1.5 : Formulacin del Balance General. 70
4.1.6 : Formulacin del Estado de Ganancias y Prdidas. 83
5.1 Tema 5 : El anlisis e interpretacin a los Estados Financieros 104
principales
5.1.1 : Objetivo del anlisis a los Estados Financieros. 104
5.1.2 : Importancia de los Estados Financieros. 104
5.1.3 : Mtodo de anlisis financieros. 104
5.1.4 : Caso prctico. 111

CONTABILIDAD IV 5
PRESENTACIN
Contabilidad IV es un curso que pertenece a la lnea formativa de la carrera de

contabilidad, la cual a su vez forma parte de la Escuela de Gestin y Negocios
de la institucin. El curso permite afianzar los conocimientos de contabilidad
adquiridos por los alumnos durante la carrera, incluyendo a su vez, el desarrollo
de nuevas operaciones contables que determinen la situacin financiera de una
empresa. Asimismo, se busca desarrollar las habilidades en el registro de las
operaciones a travs de la plataforma informtica con la que cuenta la
institucin.
El manual para el curso ha sido diseado bajo la modalidad de unidades de

aprendizaje, las cuales se desarrollan durante semanas determinadas. En cada
una de ellas, hallar el logro que debe alcanzar al final de la unidad; el tema
tratado, el cual ser ampliamente desarrollado; y los contenidos, que debe
desarrollar, es decir, los subtemas. Por ltimo, encontrar las actividades que
deber desarrollar en cada sesin, que le permitirn reforzar lo aprendido en la
clase.
El curso contiene temas de carcter terico y prcticos, los cuales se pueden

clasificar en tres partes. En primer lugar, se inicia con el estudio y el
reconocimiento de los ingresos bajo lo establecido en las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) y las formas del registro de los aportes patrimoniales. La
segunda parte veremos la Contabilidad computarizada, las ventajas de llevar la
contabilidad usando el software contable y su aplicacin prctica, as como casos
prcticos integrales correspondientes a una empresa comercial, de servicios e
industrial, los cuales se desarrollarn en clase. Finalmente, se realizar la
formulacin y anlisis de los Estados Financieros considerando lo establecido en
la normativa contable vigente.
Esperamos que este material sea til para el desarrollo profesional de los
alumnos y sirva como aporte tcnico para el entrenamiento de la prctica
contable. Asimismo, agradecemos a CIBERTEC por la confianza depositada
para dar un aporte ms a la formacin de futuros profesionales.

6
RED DE CONTENIDOS
Anlisis
indicadores
Anlisis Anlisis
Horizontal vertical
AN
ANLISIS A LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Notas a los
EEFF
PATRIMONIO
Balance Estado de INGRESOS

General ganancias y
prdidas
FORMULACI
FORMULACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Balance de
Comprobacin
Libro Mayor
Libro Diario
REGISTRO DE
OPERACIONES

CONTABILIDAD IV 7
UNIDAD DE
APRENDIZAJE
INGRESOS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno, tomando en cuenta la Norma Internacional

de Contabilidad N 18 y a partir de los ejemplos proporcionados por el
profesor, registrar las operaciones contables correspondiente al
reconocimiento de ingresos que se generan en una empresa.
TEMARIO
Definicin
Identificacin de la transaccin
Venta de bienes
Prestacin de servicios
Intereses, regalas y dividendos
Informacin a revelar
Plan contable
Casos prcticos
ACTIVIDADES PROPUESTAS
Resolvern casos prcticos en donde se produzca un reconocimiento de

ingresos.

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1.1 INGRESOS
1.1.1 Definicin
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparacin y

Presentacin de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios
econmicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos,
que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados
con las aportaciones de los propietarios de la empresa.
El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en s, como las

ganancias.
Los ingresos ordinarios, propiamente dichos, surgen en el curso de las actividades

ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres, tales como
ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas.
La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos ordinarios es

determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso ordinario es reconocido
cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y
estos beneficios puedan ser valorados con fiabilidad.
La Norma Internacional de Contabilidad N 18 INGRESOS identifica las

circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos
ordinarios sean reconocidos.
1.1.2 Identificacin de la transaccin
Para reconocer un INGRESO proveniente de una transaccin, se debe considerar

la aplicacin del criterio de reconocimiento separado para cada transaccin. Sin
embargo, en algunos casos especiales no usuales, es necesario separar la
aplicacin del criterio cuando la transaccin tiene ms de un componente
identificable.

CONTABILIDAD IV 9
Para el mejor reconocimiento y registro de una transaccin que genere ingresos,

se deben identificar los componentes de la misma, con la finalidad de registrar la
esencia de esta, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:
Identificacin de la transaccin
nica Ingreso
Transaccin
Varios
Componentes
Diferido
Venta Recompra Ingreso
1.1.3 Venta de bienes
Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos

y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de
las siguientes condiciones:
(a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
(b) La empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente

de los bienes vendidos, respecto a la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los bienes vendidos;
(c) El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;
(d) Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados

con la transaccin; y
(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin, pueden
ser valorados con fiabilidad.
El proceso de evaluacin de cundo una empresa ha transferido al comprador los

riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un examen de
las circunstancias de la transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia
de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia de la
titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador. Este es el caso en la
mayor parte de las ventas al por menor.
Si una empresa conserva slo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas
derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y por tanto se proceder a
reconocer los ingresos ordinarios. Por ejemplo, un vendedor puede retener con el
nico propsito de asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes.
En tal caso, si la empresa ha transferido los riesgos y ventajas significativos
derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y se procede a reconocer los
ingresos ordinarios derivados de la misma. Otro ejemplo de una empresa que

10
retiene slo una parte insignificante del riesgo, puede ser la venta al por menor,
cuando se garantiza la devolucin del importe si el consumidor no queda satisfecho.
En tales casos, los ingresos ordinarios se reconocen en el momento de la venta,
siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y
reconozca una deuda por los reembolsos a efectuar, basndose en su experiencia
previa o en otros factores relevantes.
Los ingresos ordinarios se reconocern slo cuando sea probable que los
beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan a la empresa. En
algunos casos, esto puede no ser probable hasta que se reciba la
contraprestacin o hasta que desaparezca una determinada incertidumbre. Por
ejemplo, en una venta a un pas extranjero puede existir incertidumbre sobre si el
gobierno extranjero conceder permiso para que la contrapartida sea remitida.
Cuando tal permiso se conceda, la incertidumbre desaparecer y se proceder
entonces al reconocimiento del ingreso ordinario.
Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transaccin o

evento, se reconocern de forma simultnea. Este proceso se denomina
habitualmente con el nombre de correlacin de gastos con ingresos. Los gastos,
junto con las garantas y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes,
podrn ser valorados con fiabilidad cuando las otras condiciones para el
reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas. No obstante, los
ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no
puedan ser valorados con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestacin ya
recibida por la venta de los bienes se registrar como un pasivo.
La empresa ha transferido al comprador los

riesgos significativos y los beneficios de
propiedad.
1.1 Subttulos La empresa no retiene ni contina

Desarrollo subttulo 1.1. administrando en un grado que lo asocie
con la propiedad ni con el control de
productos vendidos.
1.1.1 Subttulo nivel 2.
Desarrollo subttulo 1.1.1.
El valor de venta o ingreso puede ser
medido confiablemente. Normalmente, el
Venta de bienes precio entre el vendedor y el comprador
reconocida est fijado.
Es probable que los beneficios econmicos

relacionados con la transaccin fluyan a la
empresa. La obligacin del comprador con
el vendedor no cambia por dao fsico, robo
de la mercadera.
Los costos incurridos, o por incurrir, en la

transferencia pueden ser medidos
confiablemente.

CONTABILIDAD IV 11
1.1.4 Prestacin de servicios
La prestacin de servicios implica, normalmente, la ejecucin, por parte de la

empresa, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duracin
determinada en el tiempo.
Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un nico ejercicio o a lo largo

de varios ejercicios.
Algunos contratos para la prestacin de servicios se relacionan directamente con

contratos de construccin; por ejemplo, aqullos que realizan los arquitectos o la
gerencia de los proyectos. Los ingresos ordinarios derivados de tales contratos no
son abordados en esta norma, sino que se contabilizan de acuerdo con los
requisitos que se especifican en la NIC 11, Contratos de Construccin.
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios,

pueda ser estimado confiablemente, los ingresos ordinarios asociados con la
operacin deben reconocerse, considerando el grado de realizacin de la
prestacin a la fecha del balance. El resultado de una transaccin puede ser
estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
(a) El importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con fiabilidad;
(b) Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos derivados de

la transaccin;
(c) El grado de realizacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda

ser valorado o medido confiablemente; y
(d) Los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.
Los ingresos ordinarios se reconocen slo cuando es probable que la empresa

reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin. No obstante,
cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperacin de un saldo ya
incluido entre los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable o la cantidad respecto
a la cual el cobro ha dejado de ser probable, se reconoce como un gasto, en lugar
de ajustar el importe del ingreso ordinario originalmente reconocido.
Cuando el resultado de una transaccin que implique la prestacin de servicios no

pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios correspondientes
deben ser reconocidos como tales, slo en la cuanta en que los gastos
reconocidos se consideren recuperables.
Durante los primeros momentos de una transaccin que implique prestacin de

servicios, se da a menudo el caso de que el desenlace de la misma no puede ser
estimado de forma fiable. No obstante, puede ser probable que la empresa
recupere los costos incurridos en la operacin. En tal caso, se reconocern los
ingresos ordinarios slo en la cuanta de los costos incurridos que se espere
recuperar. Dado que el desenlace de la transaccin no puede estimarse de forma
fiable, no se reconocer ganancia alguna procedente de la misma.

12
Cuando el resultado final de una transaccin no pueda estimarse de forma fiable,

y no sea probable que se recuperen tampoco los costos incurridos en la misma,
no se reconocern ingresos ordinarios, pero se proceder a reconocer los costos
incurridos como gastos del ejercicio.
El monto del ingreso puede ser estimado por

medio confiable.
Es probable que los beneficios econmicos

relacionados con la transaccin fluyan a la
empresa.
Reconocimiento
por la prestacin
de servicios
La estimacin del avance de la transaccin,
pueda ser medida fiablemente, a la fecha de
balance.
Los costos incurridos para la transaccin as

como los costos para terminar la transaccin
pueden ser medidos confiablemente.
1.1.5 Intereses, regalas y dividendos
Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la
empresa que producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos
siempre que:
(a) sea probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados
con la transaccin, y
(b) el importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado de forma fiable.
1.1.5.1 Ingresos por intereses
Los ingresos por intereses deben ser reconocidos sobre la base, del tiempo
transcurrido, respecto al beneficio que genera el activo.
En este caso, el beneficio efectivo sobre el activo es la tasa de inters que se

requiere para descontar los flujos de efectivo futuros esperados durante la vida
del activo, para igualar el monto inicial del mismo.
Si antes de la fecha de adquisicin existiera un inters acumulado no pagado

que involucra un nuevo inters, slo el monto del inters que corresponda a la
pos adquisicin debe ser reconocido como ingresos.

CONTABILIDAD IV 13
1.1.5.2 Ingresos por regalas
En el caso de las regalas, estas surgen por el uso de activos de la

empresa por terceros, dicha operacin est respaldada por un contrato en
el que se deben de establecer las obligaciones de ambas partes. Dentro de
estas obligaciones se incluye la cuanta que le ser reconocida al dueo del
activo por la explotacin de este. Dicha cuanta ser la base para dicha
medicin.
Los ingresos por regalas deben ser reconocidos sobre la base de lo

acumulado de acuerdo con la esencia del contrato correspondiente.
1.1.5.3 Ingresos por dividendos
Los ingresos por dividendos deben ser considerados, cuando se reconoce el

pago de este derecho al accionista.
Cuando se declaran dividendos sobre valores que corresponden al perodo

anterior al de su adquisicin, el monto de los dividendos debe tratarse como
una deduccin del costo de adquisicin de los valores. Si no fuera factible
efectuar una distribucin razonable y confiable, los dividendos sern
reconocidos como ingresos a menos que se pueda identificar que corresponde
a una recuperacin de parte de los costos de la inversin.
1.1.6 Informacin a revelar
Se deben efectuar las siguientes revelaciones:
a) En notas a los estados financieros:
i) La poltica contable adoptada para el reconocimiento de los ingresos,

incluyendo los mtodos adoptados para determinar el avance de las
transacciones involucradas en la prestacin de servicios.
ii) El monto de cada categora importante de ingresos reconocidos durante el

perodo incluyendo ingresos provenientes de:
La venta de productos
La prestacin de servicios
Los intereses
Las regalas
Los dividendos
iii) El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y

servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.
b) Cualquier pasivo contingente y activo contingente que pueda surgir de

operaciones tales como costos de garanta, reclamos, penalidades y posibles
prdidas, tal como lo requiere la NIC 37-Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes.

14
1.1.7 Plan contable
Segn el plan contable, el elemento 7 agrupa a los ingresos, es decir, a los

incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, incrementando el valor de los activos, o bien como disminucin de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos de patrimonio neto. A
continuacin, se detalla las cuentas que lo conforman:
Elemento 7
Ingresos o Cuentas de Cuentas de

ganancias Produccin: transferencia:
Cuenta 70 Cuenta 71 Cuenta 78
Cuenta 74 Cuenta 72 Cuenta 79
Cuenta 75
Cuenta 76
Cuenta 77
1.1.7.1 Reconocimiento de ingresos de acuerdo a la Ley del Impuesto

a la Renta.
Los ingresos y los gastos se reconocen en el ejercicio en el que se devenguen.

Cuando las ventas se realicen en un plazo mayor a un ao, se pueden considerar
los ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de cobro de las
cuotas convenidas para el pago.
1.1.8 CASOS PRCTICOS
La Empresa Miraval S.A, en los ltimos das del mes de diciembre de 20X0, ha
facturado ventas por un monto de S/. 11564,000.00 inc. IGV, por la venta de
bienes que hasta el 31 de diciembre de dicho ao no haban sido entregados a
requerimiento del cliente (cliente asume el riesgo segn acuerdo), quienes han
aceptado la operacin y la facturacin. Con fecha 08/01/20X1 cumple con
entregar los bienes y las facturas son cobradas totalmente el 10/01/20X1.
Se pide contabilizar dicha operacin.
Anlisis de la operacin:
Se debe reconocer el ingreso si el comprador ha aceptado la operacin y la

facturacin, adems de:
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios de

propiedad del bien.
b) La entrega de los bienes se va a cumplir.

CONTABILIDAD IV 15
c) Los bienes estn plenamente identificados y listos para su despacho.

d) El comprador reconoce especficamente que tiene pleno conocimiento de
las instrucciones para su despacho posterior.
e) La no entrega de los bienes no modifica los trminos de pago pactados.
Por lo tanto, el asiento contable sera el siguiente:
Fecha: Diciembre 20X0

-------------------------- x ------------------------
1211 Facturas por Cobrar Emitidas 11564,000.00
4011 I.G.V 1764,000.00
7011 Venta de Mercaderas 9800,000.00
---------------x-----------------------
Fecha: Enero 20X1
---------------x-----------------------
101 Caja 11662,000.00

1212 Facturas por Cobrar Emitidas 11662,000.00
---------------x------------------------

16
Resumen
Los ingresos son definidos, como el incremento en los beneficios econmicos

producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que van a incurrir en
aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados con las aportaciones de los
propietarios de la empresa.
El ingreso ordinario es reconocido cuando es probable que los beneficios

econmicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios puedan ser valorados
con fiabilidad.
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios,

pueda ser estimada con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la
operacin deben reconocerse, considerando el grado de realizacin de la
prestacin a la fecha del balance.
Cuando el resultado de una transaccin que implique la prestacin de servicios no

pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios correspondientes
deben ser reconocidos como tales, slo en la cuanta en que los gastos
reconocidos se consideren recuperables.
Bibliografa
Textos extrados y adaptados de:
PAREDES RETEGUI, Carlos

Normas internacionales de informacin financiera
Lima Per
Instituto Pacfico
2007

CONTABILIDAD IV 17
UNIDAD DE
APRENDIZAJE
PATRIMONIO
Al trmino de la unidad, el alumno, tomando en cuenta los principios

contables y la normatividad societaria expuestas por el profesor, registrar las
operaciones contables correspondientes a los aportes, aumentos y
disminucin de capital.
TEMARIO
Definicin
Aportes
Beneficios y prdidas
Reparto de utilidades
Sociedades Annimas
Aplicarn casos prcticos en donde intervienen las partidas patrimoniales.

18
2.1 PATRIMONIO
2.1.1 Definicin
El patrimonio de una empresa, individual o colectiva, es el conjunto de BIENES,

DERECHOS y OBLIGACIONES que constituyen los medios econmicos y
financieros a travs de los cuales sta puede cumplir sus fines.
El conjunto de bienes y derechos que pertenecen a la empresa es lo que

se denomina estructura econmica.
El conjunto de obligaciones a las que tiene que hacer frente la empresa es

lo que se conoce como estructura financiera.
El valor del patrimonio nos da una idea del valor de la propia empresa y se obtiene
restando la estructura financiera a la econmica. Es decir, el valor de una empresa
es el conjunto de sus bienes y derechos, al que se le restarn las obligaciones a
las que ha de hacer frente. El valor del patrimonio recibe tambin los nombres de
Patrimonio Neto o Fuentes de Financiacin Propias.
Los elementos patrimoniales son las distintas partidas que forman el patrimonio de
la empresa:
Bienes: son elementos fsicos propiedad de la empresa. Por ejemplo, edificios,

terrenos, mobiliario, ordenadores, etc.
Derechos: suponen compromisos de terceros frente a la empresa. Un claro

ejemplo de derecho frente a terceros seran las cantidades que los clientes
adeudan a la empresa por ventas an no cobradas.
Obligaciones: al contrario que los derechos, son las deudas de la empresa frente
a terceros. Por ejemplo, las cantidades que se deben a los proveedores, las
remuneraciones por pagar a los trabajadores, o el capital pendiente de amortizar
en un prstamo.
Cada uno de estos elementos patrimoniales se representa, mide y registra en lo

que la contabilidad denomina cuentas, a cuyo estudio se dedica la siguiente
unidad.
2.1.2 Aportes
Cada socio est obligado frente a la sociedad por lo que se haya comprometido a
aportar al capital. El aporte transfiere a la sociedad, el bien aportado. (Art. N 22
LGS). Los aportes pueden ser de dos tipos:
2.1.2.1 Aportes dinerarios (Art. N 23 LGS)

Es el desembolso entregado a la empresa en la oportunidad y condiciones
estipuladas segn el pacto social. El aporte que figura pagado al constituirse
la sociedad o al aumentarse el capital debe estar depositado a nombre de la
sociedad en una empresa bancaria o financiera, del sistema financiero
nacional, al momento de otorgarse la escritura pblica.

CONTABILIDAD IV 19
Caso Prctico
El 01 de septiembre de 20X0, se constituye la sociedad ALIADOS S.A.C. Se

funda con un capital de S/ 40,000.00 representado por 4,000 acciones
comunes de S/ 10.00 cada una. Las acciones fueron suscritas ya pagadas en
el mnimo exigido por la LGS (ART. 52), y el saldo 45 das despus de
inscrita la Sociedad en el Registro de personas Jurdicas de Lima. Se pide
elaborar los Libros contables principales y los registros respectivos.
Libro Diario de septiembre a diciembre de 20X0
-------------------------------- x ------------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 40,000.00
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
50 CAPITAL 40,000.00
5011 Acciones
01/09 Por la suscripcin del capital
------------------------------- x --------------------------------
10 CAJA Y BANCOS 10,000.00
1041 Cuentas corrientes operativas
01/09 por la cancelacin del 25% de capital
Segn art.23 LGS
------------------------------- x --------------------------------
10 CAJA Y BANCOS 30,000.00
15/10 por cancelacin del 75% del capital
2.1.2.1 Aportes no dinerarios (Art. N 25 LGS)

Se refiere a la entrega de bienes inmuebles aportados a la sociedad segn
escritura pblica de la misma.
La entrega de bienes muebles debe quedar completada a ms tardar al

otorgarse la escritura pblica de constitucin o de aumento de capital, segn
sea el caso.
Caso prctico
Peruanita S.A.C se constituye el 01 de octubre de 20X0. El socio A aporta

una maquinaria valorizada en S/ 25,000.00 y el Socio B aporta un automvil
valorizado en S/ 10,000.00. Realice los asientos contables correspondientes.

20
Libro Diario de octubre a diciembre de 20X0
--------------------------------- x -------------------------------
50 CAPITAL 35,000.00
5011 Acciones
Por la suscripcin del capital.
-------------------------------- x --------------------------------
33 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 35,000.00
3331 Maquinaria y equipo de explotacin 25,000.00
3341 Vehculos motorizados 10,000.00 35,000.00
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS
Por entrega de los aportes no dinerarios segn lo

sealado por el Art.25 y valorizacin de acuerdo al art. 27
LGS.
2.1.2.1.1 Aportes no dinerarios. Derechos de crdito (Art. N 26 LGS)
Si el pacto social admite que el socio aportante entregue como aporte

ttulos valores o documentos de crdito a su cargo, el aporte no se
considera efectuado hasta que el respectivo ttulo o documento sea
ntegramente pagado.
Aplicacin prctica:
El socio no puede aportar acciones de otra empresa que se haya

suscrito sin el pago del 100%.
Si el pacto social contempla que el aporte est representado por ttulos

valores o documentos de crdito en los que el obligado principal no es
el socio aportante, el aporte se considerar cumplido con la
transferencia de los respectivos ttulos o documentos, con el endoso de
los respectivos ttulos valores o documentos y sin perjuicio de la
responsabilidad solidaria prevista en la ley.
Aplicacin prctica:
El socio puede aportar letras por cobrar giradas a su orden, con el
simple endoso.
2.1.2.1.2 Valuacin de aportes no dinerarios (Art. N 27 LGS)
En la Escritura Pblica donde consta el aporte de los bienes o de

derechos de crdito, debe insertarse un informe de valorizacin en el
que se describen los bienes derechos objeto del aporte, los criterios
empleados para su valuacin y su respectivo valor.

CONTABILIDAD IV 21
2.1.3 Beneficios y Prdidas (Art. N 39 LGS)
La distribucin de beneficios a los socios se realiza en proporcin a sus aportes al

capital. Sin embargo, el pacto social o el estatuto pueden fijar otras proporciones o
formas distintas de distribucin de los beneficios.
Todos los socios deben asumir la proporcin de las prdidas de la sociedad que se
fije en el pacto social o el estatuto. Slo puede exceptuarse de esa obligacin a los
socios que aportan nicamente servicios. Est prohibido que el pacto social
excluya a determinados socios de las utilidades o los exonere de toda
responsabilidad por las prdidas.
2.1.4 Reparto de Utilidades (Art. N 40 LGS)

La distribucin de utilidades slo puede hacerse en mrito de los estados
financieros preparados al cierre de un perodo determinado o la fecha de corte en
circunstancias especiales que acuerde el directorio. Las sumas que se repartan no
pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan.
Si se ha perdido una parte del capital no se distribuye utilidades hasta que el

capital sea reintegrado o sea reducido en la cantidad correspondiente.
Caso prctico
La sociedad Aguirre, Mndez S.C., al finalizar el perodo contable 20X0, obtuvo

utilidad neta por el importe de S/. 40,000.00 que se va distribuir segn el aporte de
los socios con fecha 20 de abril de 20X0. Realice los asientos de Diario
correspondientes.
Diario, mes de abril de 20X0
---------------------------------- x -----------------------------------
59 Resultados acumulados 40,000.00
591 Utilidades no distribuidas
44 Cuentas por pagar a los Accionistas (socios) 40,000.00
4412 Dividendos
44121 Socio Aguirre 20,000.00
44122 Socio Mndez 20,000.00
Por la Provisin de la Distribucin de Utilidad a los socios

--------------------------------- x -------------------------------------
44 Cuentas por pagar a los Accionistas (socios) 40,000.00
4412 Dividendos
44121 Socio Aguirre 20,000.00
44122 Socio Mndez 20,000.00
10 Caja Bancos 40,000.00
1041 Cuentas corrientes Operativas
Por el pago de la Distribucin de Utilidades

22
2.1.5 Sociedades Annimas

2.1.5.1 Definicin
La Sociedad Annima, es una sociedad mercantil que se organiza bajo una

denominacin social y se compone exclusivamente de socios, cuya obligacin
se limita al capital fundacional, representado por acciones nominativas
suscritas por accionistas hasta por el monto de su aportacin.
2.1.5.2 Capital
El capital social est representado por acciones nominativas y se integra por

aportes de los socios. Para que se constituya la sociedad, es necesario que
tenga el capital suscrito totalmente. No se exige un monto mnimo de capital
social a efectos de constituir la sociedad. Los aportes pueden ser efectuados
en moneda nacional y/o extranjera, as como en bienes fsicos o tangibles o
en contribuciones tecnolgicas intangibles, que se puedan presentar bajo la
forma de bienes fsicos, documentos tcnicos e instrucciones; que sean
susceptibles de ser valorizados.
-------------------x-------------------
Capital suscrito
14 Cuentas por Cobrar a Accionistas 300, 000 Capital que los futuros
1421 Suscrip. Por Cobrar Socios o Acc. accionistas se han
50 Capital 300,000 comprometido a pagar
5011 Acciones (asiento constitucin)
-------------------x-------------------
10 Caja y Bancos 150,000
1041 Cuentas Corrientes Operativas Capital pagado
14 Cuentas por Cobrar a Accionistas 150 000
1421 Suscrip. Por Cobrar Socios o Acc.
Capital emitido
La sociedad pide a una imprenta emita: las acciones o titulo valor.
Solo se emiten una vez que hayan sido pagadas en por lo menos el 25%
de su valor nominal. (Art.84 LGS)
2.1.5.3 Constitucin de la Sociedad

Las sociedades annimas pueden constituirse en dos formas:
a) Simultnea
b) Oferta a terceros
2.1.5.3.1 La Constitucin Simultnea (Art.53 LGS)
La constitucin simultnea de la sociedad annima se realiza en un

solo acto por los fundadores siendo primeros accionistas y los nicos
aportantes estn obligados a pagar ntegramente el capital social. En
esta primera forma de constitucin, la escritura expresar
obligatoriamente el Pacto Social.

CONTABILIDAD IV 23
Caso prctico: Constitucin Simultnea
La sociedad Martima Pesquera S.A. se constituye el 10 de agosto de

20X0. Mediante Escritura pblica, otorgado por la notaria Dra. Rosa
Mara Alzamora. La sociedad tiene un capital suscrito de S/.
200,000.00 representado por 1,000 acciones de S/. 200.00 c/u. Se ha
pagado el 25% de cada accin y depositado en la Cta. Cte. de la
sociedad. El saldo se pagar a 30 das en aporte dinerario.
Efectuar los asientos de diario.
----------------------- x -----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 200,000
50 CAPITAL 200,000
5011 Acciones
10/08 Por la suscripcin del capital
----------------------- x ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 50,000
10/08 por la cancelacin del 25% de capital
segn art.23 LGS
------------------------ x-----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 150,000
09/09 por cancelacin del 75% del capital
suscrito

24
2.1.5.3.1 Constitucin por Oferta a Terceros (Art.56 LGS)
La Sociedad puede constituirse por oferta a terceros sobre la base del

programa suscrito por los fundadores.
Se debe realizar un programa de constitucin (Art. 57 LGS) donde debe

indicar el plazo y las condiciones para la suscripcin de acciones. Debe
estar suscrito por todos los fundadores, indicar el registro en el que se
efecta el depsito del programa.
El programa es un proyecto que se puede modificar. No se sabe

quines son los accionistas. Adems no est completamente definido.
Este programa solo es comunicado a terceros una vez que se encuentre
depositado en el Registro.
Suscripcin y desembolso del capital (Art.59 LGS)
La suscripcin de acciones se realizara en el plazo establecido. Y se

entregar al suscriptor en certificado extendido por duplicado, firmado
por el representante de la institucin bancaria o financiera receptora de
la suscripcin.
Intereses de los aportes dinerarios (art 60)
Los aportes en dinero depositados en la entidad financiera deben ganar

intereses a favor de la sociedad, de no constituirse la sociedad
corresponde a los suscriptores.
Caso Prctico
La sociedad annima Textil Algodn se constituye por oferta a terceros,
los accionistas Vilma Escalante, Rosa Torres y Marco Vargas han
suscrito y pagado sus acciones en efectivo mediante depsito en el Bco.
de Crdito los importes de S/ 30,000.00, S/ 65,000.00 y S/ 40,000.00
respectivamente.
Se pide contabilice la suscripcin, el pago y los intereses de la

sociedad, conociendo que sus depsitos tienen un tiempo de 60 das,
90 das y 120 das respectivamente, con una tasa de inters mensual de
2.5%.
Accionistas Capital das Tasa mensual inters ganado

Vilma Escalante 30,000.00 60 2.5% 1,500.00
Rosa Torres 65,000.00 90 2.5% 4,875.00
Marco Vargas 40,000.00 120 2.5% 4,000.00
135,000.00 10,375.00

CONTABILIDAD IV 25
------------------------ x -----------------------------
50 CAPITAL 135,000
5011 Acciones
XX/XX Por la suscripcin del capital
------------------------ x -----------------------------
10 EFECTIVO Y QUIVALENTE DE EFECTIVO 135,000
XX/XX por el pago de los accionistas
------------------------ x -----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERC. 10,375
1631 Intereses
77 INGRESOS FINANCIEROS 10,375
7721 Depsitos en instituciones financieras
XX/XX por provisin de los intereses ganados
de la sociedad
------------------------ x -----------------------------
10 EFECTIVO Y QUIVALENTE DE EFECTIVO 10,375
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERC. 10,375
1631 Intereses
XX/XX por el abono de los intereses en cta. cte.
2.1.5.4 Gastos necesarios (Art. N 24 LGS)
Otorgada la escritura pblica de constitucin y aun cuando no hubiese

culminado el proceso de inscripcin de la sociedad en el Registro, el dinero
depositado segn el artculo anterior puede ser utilizado por los
administradores, bajo su responsabilidad personal, para atender gastos
necesarios de la sociedad.
Estos son gastos de constitucin necesarios para que la sociedad pueda ser
reconocida como tal y pueda iniciar sus operaciones. Ejemplos:
Derechos de inscripcin de Registro pblicos y otros gubernamentales

Licencia de funcionamiento.
Otros gastos: costo de libros, servicios legales y notariales, costo de
trmites.
2.1.5.4.1 Tratamiento financiero: NIC 38:- INTANGIBLES
Los gastos pre-operativos no deben ser reconocidos como

intangibles, registrndose como gastos.

26
Caso Prctico
El 1 de febrero de 20X0, se ha constituido la sociedad Los Alpes

S.A., con un capital de S/ 500,000.00. El 10 de febrero la sociedad
obtiene su RUC, realizando los siguientes gastos de constitucin:
- Registro Pblicos:
*Derecho de calificacin. S/. 39.00
*Derecho de inscripcin. S/.1,500.00
-Servicio notarial (Escritura Pblica). S/. 1,200.00 (VC)
-Licencia de funcionamiento. S/. 800.00
-Compra 2 millares hojas (Libros) S/. 35.00 (VC)
-Legalizacin de Libros (8 a S/.20.00) S/. 160.00 (VC)
-Gastos de movilidad S/. 60.00
* Segn TUPA de SUNARP
Las adquisiciones se han realizado con factura.
------------------------ x -----------------------------
63 GASTOS POR SERV.PREST. POR TERCEROS 1,360.00
639 Otros Servicios Prestados por terceros
64 TRIBUTOS 2,339.00
643 Gobierno Local (licencia) 800.00
649 Otros Gastos Por Tributos ( SUNARP) 1,539.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 95.00
659 Otras Gastos De Gestin
40 TRIBUTOS POR PAGAR 261.90
4011 Impuesto a las ventas
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 4,055.90
469 Otras cuentas por pagar diversas
10-Feb Por la provisin de gastos de constitucin
------------------------ x -----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,794.00
79 CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS 3,794.00
10-Feb por el destino de los gastos de constitucin
------------------------ x -----------------------------
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 4,055.90
469 Otras cuentas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 4,055.90
104 Cuentas corrientes
Cancelacin de los gastos. Necesarios para la
10-Feb constitucin de la sociedad
------------------------ x -----------------------------

CONTABILIDAD IV 27
Caso Prctico
1. El 15 de marzo de 20X0, se constituye la sociedad Los Alpes S.R.L, con un capital

de S/ 55,000.00 representado por 5,500 participaciones de S/10.00 cada una,
conformada como sigue:
Socio A: aporta S/ 10,000.00 en efectivo, pagando el mnimo exigido por la ley

(Art.52 LGS); el saldo se pagar a 60 das.
Socio B: aporta S/ 20,000.00 en mercadera,
Socio C: aporta S/ 25,000.00 en una maquinaria entregado a la sociedad en
propiedad, en la fecha del otorgamiento de la Escritura Publica (Art. 25 LGS),
valuado por medio de un ingeniero mecnico (Art. 27 LGS).
2. La empresa Unidos S.A. se constituye el 05 de mayo de 20X1 mediante escritura

pblica, otorgado por la notara Juan del Pozo. La sociedad tiene un capital
suscrito de S/. 400,000.00 representado por 1,000 acciones de S/. 400.00 c/u.; se
ha pagado el 25% de cada accin y depositado en la Cta. Cte. de la sociedad. El
saldo se pagar a 30 das en aporte dinerario.

28
Resumen
El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones

que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales dicha
empresa puede cumplir sus fines y metas.
El conjunto de bienes y derechos que pertenecen a la empresa es lo que se

denomina estructura econmica.
Las obligaciones a las que tiene que hacer frente la empresa es lo que se conoce
como estructura financiera.
Los Aportes No dinerarios se refieren a la entrega de bienes inmuebles aportados

a la sociedad segn escritura pblica de la misma.
La distribucin de beneficios a los socios se realiza en proporcin a sus aportes al

capital. Sin embargo, el pacto social o el estatuto pueden fijar otras proporciones o
formas distintas de distribucin de los beneficios.
La distribucin de utilidades slo puede hacerse en mrito de los estados

financieros preparados al cierre de un perodo determinado o la fecha de corte en
circunstancias especiales que acuerde el directorio. Las sumas que se repartan no
pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan.
Bibliografa
AYALA ZAVALA, Pascual

Contabilidad de sociedades
Lima - Per
Institucin Pacifico
2008

CONTABILIDAD IV 29
UNIDAD DE
APRENDIZAJE
REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES

PARA EMPRESAS: COMERCIAL, DE SERVICIOS
E INDUSTRIAL
Al trmino de la unidad, el alumno, a partir de los casos integrales

desarrollados en clase utilizando medios informticos, con apoyo del profesor
y considerando la naturaleza de la empresa, los principios y normas de
contabilidad registrar las operaciones contables y elaborarn sus estados
financieros respectivos para cada tipo de empresa (comercial, de servicios e
industrial).
TEMARIO
El Proceso contable
Proceso de cierre contable
Tipos de empresa
Por su tamao
La Contabilidad Computarizada (Software Contable)
Caso integral empresa comercial
Caso integral empresa de servicios
Caso integral empresa industrial
Resolvern casos integrales para cada tipo de empresa.

30
3.1 EL REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES PARA

EMPRESAS: COMERCIAL, DE SERVICIO E INDUSTRIAL.
3.1.1 El Proceso Contable
El proceso contable es el ciclo ordenado y sistemtico de registros contables, desde

la elaboracin de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la
preparacin de Estados Financieros.
El ciclo contable consta de las siguientes partes:
3.1.1.1 Apertura
Al constituirse la empresa, se inicia el proceso contable con los aportes del

dueo o socios registrados en los libros contables respectivos, realizando el
comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante diario de
apertura, que sirve para la apertura de los libros principales y auxiliares. en el
inventario general inicial.
3.1.1.2 Movimiento
Las transacciones comerciales que diariamente realiza una empresa deben

estar respaldadas por un soporte que permite su registro en el comprobante
diario y traslado a los libros principales y auxiliares de contabilidad.
El registro del movimiento operativo de la empresa, de acuerdo con sus

necesidades, se puede realizar en forma diaria, semanal, quincenal o
mensual, en comprobante diario y libros. Al final se elabora el Balance de
prueba.
El contador pblico y sus auxiliares deben verificar y evaluar constantemente

que el ciclo contable sea cumplido a cabalidad.
3.1.1.3 Cierre
En esta etapa, se elabora lo siguiente:
1.3.1 Asiento de ajuste: Registrado en el comprobante diario de contabilidad,

denominado comprobante de ajustes, el cual traslada a los libros
principales y auxiliares.
1.3.2 Hoja de trabajo: se realiza opcionalmente cada mes y sirve de base

para preparar los Estados Financieros como el Balance General y
Estado de Resultados.
1.3.3 Comprobante de cierre: Se elabora anualmente para cancelar las

cuentas nominales o de resultados, y se traslada a los libros principales
y auxiliares.
El inventario final y el Balance General consolidado, elaborados en la

etapa de cierre, constituyen el balance general inicial para comenzar un
nuevo ciclo contable.

CONTABILIDAD IV 31
El no tener la informacin en el momento oportuno puede desatar una

serie de problemas que en el largo plazo incidirn con el correcto
funcionamiento de la empresa, pero sobre todo con la toma de
decisiones financieras y gerenciales.
EL PROCESO CONTABLE
Otros
Inicio Gestin (Deprec. Etc)
Registro Registro Libro Kardex Libro Caja

Compras Ventas Planillas Almacn Libro Bancos
Libro
Diario
Inventarios y
Balances Libro
Mayor
Balance
Comprobacin
Estados
Financieros

32
3.1.2 El Proceso de Cierre Contable
El cierre contable consiste en preparar las cuentas para el registro de las

transacciones del siguiente periodo. El cierre implica la cancelacin de todas las
cuentas transitorias que deben trasladar o transferir sus saldos en definitiva a
una cuenta de resultado del ejercicio que las resuma, quedando como saldo
cero, de tal forma que las partidas de ingresos y gastos se acumulen slo por las
transacciones del periodo contable y puedan arrancar de cero en el periodo
siguiente y medir el resultado del mismo.
Se busca en principio que las cuentas temporales para el siguiente periodo no

contengan montos o importes de periodos anteriores y que solo contengan
importes originados en transacciones efectuadas en el periodo.
Cuentas
Cuentas Cierre Cuentas
Cuentas
Patrimoniales Cierre de
Patrimoniales deResultados
Resultados
Para el proceso de cierre, se deber efectuar lo siguiente:
Cerrar las cuentas de ingresos y gastos que miden los incrementos y

disminuciones del patrimonio neto de la empresa, para iniciar el siguiente
periodo sin saldos de periodos anteriores.
Transferir el resultado neto, diferencia positiva (utilidad) o negativa (prdida)
a la cuenta de Resultados acumulados, de tal manera de resumir en una
sola cuenta el resultado neto del periodo y actualizar el saldo del rubro
Resultados acumulados, a la que se agrega el resultado del periodo si es
utilidad, o se disminuye si por el contrario fuese una perdida.
Determinar las cuentas del balance a ser transferidas al saldo inicial del
siguiente ejercicio.
3.1.2.1 Fases
a. Saldar las cuentas de ingresos y gastos. Para esto se podrn considerar los
siguientes mtodos:
Opcin 1 Opcin 2
(R. CONASEV N 006-84-EF/94.10 (R. CONASEV N 285-86-EF/94.10)
Mtodo donde se emplea las siguientes Para empresas pequeas donde las
cuentas: cuentas de ingresos y gastos se
80 Margen Comercial transfieren directamente a la subcuenta
81 Produccin del Ejercicio 89 Resultados del Ejercicio
82 Valor agregado
83 Excedente bruto de explotacin
84 Resultado de explotacin
85 Resultado antes de participaciones e
impuestos
87 Participaciones de los Trabajadores
88 Impuesto a la renta
89 Determinacin del resultado del ejercicio.

CONTABILIDAD IV 33
b. Efectuar los asientos correspondientes a la participacin de los trabajadores

e Impuesto a la renta, de corresponder para determinar el resultado del
periodo.
c. Efectuar las distribuciones del resultado que dispongan las normas
societarias o estatutarias de la entidad.
d. Cerrar las cuentas patrimoniales de balance general, cargando y abonando
los saldos acreedores y deudores respectivamente.
Caso Prctico: Cierre de cuentas de una empresa comercial.
La empresa comercial Vasa Gonzales S.A. desea efectuar los asientos de

cierre del ejercicio 20X0. Para tal efecto, nos proporciona los saldos de sus
cuentas en el Balance de Comprobacin.
Adicionalmente, se sabe que la empresa cuenta con ms de 20 trabajadores en

planilla.
Se pide realizar los asientos de cierre del Ejercicio 20X0 considerando las
cuentas que disponen las dos (02) alternativas.
Solucin:
1. Asientos para cancelar el saldo del costo de venta y de gastos operativos
----------------------------x------------------------------
61 Variacin de existencias 133,474.00
69 Costo de Ventas 133,474.00
31/12 Por la cancelacin del costo de las
mercaderas vendidas
----------------------------x------------------------------
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos 59,575.00
94 Gastos de Administracin 39,325.00
95 Gastos de Ventas 20,250.00
31/12 Por el cierre de las cuentas de la clase 9
final del ejercicio
2. Cierre de cuentas de resultados
Utilizando la opcin 1) mediante el empleo de la cuentas elemento 8.
----------------------------x------------------------------
70 Ventas 263,450.00
80 Margen Comercial 263,450.00
31/12 Por el cierre de la cuenta 70 y traslado a
la cuenta 80
----------------------------x------------------------------
60 Compras 134,174.00
601 Mercaderas
31/12 Por el cierre de la cuenta 601 y traslado
a la cuenta 80
----------------------------x------------------------------

34
61 Variacin de existencias 700.00

611 Mercaderas
80 Margen Comercial 700.00
a la cuenta 80
----------------------------x------------------------------
82 Valor agregado 129,976.00
31/12 Por el cierre de la cuenta 80. Margen

comercial y traslado del saldo a la cuenta 82
----------------------------x------------------------------
82 Valor Agregado 14,830.00
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 14,830.00
del saldo a la cuenta 82
----------------------------x------------------------------
82 Valor Agregado 115,146.00
83 Exced. (o Insufic.) Bruto de explot. 115,146.00
del saldo acreedor a la cuenta 83
----------------------------x------------------------------
62 Gastos de Personal, Directores y gerentes 22,910.00
la cuenta 83
----------------------------x------------------------------
84 Resultado de Explotacin 92,236.00
la cuenta 84
----------------------------x------------------------------
65 Otros Gastos de Gestin 10,095.00
68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones 11,740.00
31/12 Por el cierre de la cuenta 65 y 68 y
traslado a la cuenta 84
----------------------------x------------------------------
85 Resultado antes de Particip.e Impuestos 70,401.00
----------------------------x------------------------------
66 Perdida por Med. De Activos no Financ. Al V.R 3,125.00
67 Gastos Financieros 12,840.00
76 Ganancia Med. De Activos no Financ. Al V.R 5,100.00
31/12 Por el cierre de la cuenta 66, 67 y 76 y el
traslado de su saldo a la cuenta 85
----------------------------x------------------------------
89 Resultado del Ejercicio 59,536.00

CONTABILIDAD IV 35
Utilizando la opcin 2) mediante el empleo de la cuenta 89
----------------------------x------------------------------
89 Resultado del Ejercicio 59,536.00
70 Ventas 263,450.00
76 Ganancia Med. De Activos no Financ. Al V.R 5,100.00
60 Compras 134,174.00
61 Variacin de Existencias 700.00
62 Gastos de Personal, Directores y gerentes 22,910.00
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 14,830.00
65 Otros Gastos de Gestin 10,095.00
66 Perdida por Med. De Activos no Financ. Al V.R 3,125.00
67 Gastos Financieros 12,840.00
68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones 11,740.00
31/12 Por la determinacin del Resultado del
Ejercicio
3. Registro de la Participacin de los trabajadores e Impuesto a la Renta
Determinacin
Resultado Antes de Participacin e Impuestos 59,536.00

Participacin de los Trabajadores (8%) (*) 4,762.88
Renta Neta Imponible 54,773.12
( S/. 54,773.12 x 30% )
Impuesto a la Renta 16,431.92
(*) Suponiendo su pago antes de la presentacin de la DJ Anual
----------------------------x------------------------------
89 Determinacin del Resultado del Ejercicio 4,762.88
87 Participacin de los Trabajadores 4,762.88
31/12 Por el registro del gasto por participacin
de los trabajadores
----------------------------x------------------------------
87 Participacin de los Trabajadores 4,762.88
41 Remuneraciones y Participaciones por pagar 4,762.88
31/12 Por la provisin de participaciones por
pagar a los trabajadores
----------------------------x------------------------------
88 Impuesto a la Renta 16,431.94
31/12 Por el registro del gasto por Impuesto a
la Renta del perodo
----------------------------x------------------------------
88 Impuesto a la Renta 16,431.94
40 Tributos y Aportaciones al Sistema por Pagar 16,431.94
31/12 Por el Impuesto a la Renta del Ejercicio

36
Si la empresa tuviera diferencias temporales, adicionalmente incluira las

diferencias temporales en las cuentas Activo Tributario Diferido y/o Pasivo
Tributario Diferido.
4. Transferencia del Resultado del ejercicio a la cuenta de resultados

acumulados
----------------------------x------------------------------
59 Resultados Acumulados 38,341.18
31/12 Por la transferencia del resultado del
ejercicio a la cuenta de balance de resultados
acumulados
5. Cierre de las cuentas de Balance
----------------------------x------------------------------
19 Estimacin de Ctas. De Cobranza Dudosa 3,593.00
29 Desvalorizacin de Existencias 12,920.00
39 Depreciacin, Amortiz. y Agotam. Acumulados 32,857.50
40 Tributos y Aportaciones al Sistema por Pagar 21,840.44
41 Remuneraciones y Participaciones por pagar 8,720.38
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 7,508.50
46 Cuentas por pagar diversas Terceros 8,625.00
50 Capital 13,250.00
52 Capital Adicional 30,482.50
58 Reservas 16,315.00
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 63,069.50
12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros 19,005.00
16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros 35,692.50
18 Servicios y otros Contratados por Anticipado 8,889.00
20 Mercadera 100,700.00
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 154,597.50
31/12 Por el cierre de las cuentas de activo,
pasivo y patrimonio al final del ejercicio

BALANCE DE COMPROBACIN al 31 de diciembre de 20X0
CIBERTEC
No. COD CUENTAS S U M A S S A L D O S INVENTARIO EGyP por Funcin AJUSTES EGyP por Naturaleza
DEBE HABER S.Deudor S.Acreed. Activo Pasivo Perdida N. Ganan N. Debe Haber Perdida F. Ganan F.
1 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 70.000,00 6.930,50 63.069,50 63.069,50
CONTABILIDAD IV
2 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 19.375,00 370,00 19.005,00 19.005,00

3 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 35.692,50 35.692,50 35.692,50
4 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado 8.889,00 8.889,00 8.889,00
5 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa 3.593,00 3.593,00 3.593,00
6 20 Mercaderias 100.700,00 100.700,00 100.700,00
7 29 Desvalorizacin de Existencias 12.920,00 12.920,00 12.920,00
8 33 Inmuebles Maquinarias y Equipo 154.597,50 154.597,50 154.597,50
9 39 Depreciacin y amortizacin y Agotamiento Acumulados 32.857,50 32.857,50 32.857,50
10 40 Tributos, Contrap. Y Aportes al Sistema por Pagar 5.408,50 5.408,50 5.408,50
11 41 Remuneraciones Participaciones por Pagar 3.957,50 3.957,50 3.957,50
12 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 900,00 8.408,50 7.508,50 7.508,50
13 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 8.625,00 8.625,00 8.625,00
14 50 Capital 13.250,00 13.250,00 13.250,00
15 52 Capital Adicional 30.482,50 30.482,50 30.482,50
16 58 Reservas 16.315,00 16.315,00 16.315,00
17 59 Resultados Acumulados 187.500,00 187.500,00 187.500,00
18 60 Compras 134.174,00 134.174,00 134.174,00
19 61 Variacin de Existencias 134.174,00 134.174,00 133.474,00 700,00
20 62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes 22.910,00 22.910,00 22.910,00
21 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 14.830,00 14.830,00 14.830,00
22 65 Otros Gastos de Gestin 10.095,00 10.095,00 10.095,00
23 66 Perdidas por Medicin de Activos no Financ. Al V.R. 3.125,00 3.125,00 3.125,00 3.125,00
24 67 Gastos Financieros 12.840,00 12.840,00 12.840,00
25 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones 11.740,00 11.740,00 11.740,00
26 69 Costo de Ventas 133.474,00 133.474,00 133.474,00 133.474,00
27 70 Ventas 263.450,00 263.450,00 263.450,00 263.450,00
28 76 Ganancia por Medicin de Activos no Financ. Al V.R. 5.100,00 5.100,00 5.100,00 5.100,00
29 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos 72.415,00 72.415,00 72.415,00
30 94 Gastos Administrativos 39.325,00 39.325,00 39.325,00 39.325,00
37
31 95 Gastos de Ventas 20.250,00 20.250,00 20.250,00 20.250,00

32 97 Gastos Financieros 12.840,00 12.840,00 12.840,00 12.840,00
SUMAS 805.757,00 805.757,00 797.556,50 797.556,50 381.953,50 322.417,50 209.014,00 268.550,00 205.889,00 205.889,00 209.714,00 269.250,00
CARRERAS PROFESIONALES
RESULTADO DEL EJERCICIO 59.536,00 59.536,00 59.536,00
SUMAS IGUALES 805.757,00 807.757,00 797.556,00 797.556,00 381.953,50 381.953,50 268.550,00 268.550,00 205.889,00 205.889,00 269.250,00 269.250,00
38
3.1.3 Tipos de Empresa
Las empresas, de acuerdo con los sectores econmicos a los que pertenecen,
se pueden clasificar de la siguiente manera:
3.1.3.1 Empresa Comercial
Desarrolla la venta o comercializacin de los productos terminados,

mercadera o bienes. Este tipo de empresas compran y venden bienes, y no
afectan ningn cambio o proceso a dichos bienes. Adems, deben tener
mucho control sobre su facturacin, inventarios y almacenes para poder
conocer el margen de utilidad que se tiene sobre la mercadera vendida. Para
ello, es necesario determinar el costo de ventas de tal mercadera.
Ejemplo: SAGA Falabella, Ace Home Center, Metro, Wong, Tay Loy, etc.
Determinar el costo de venta de un producto, en principio, es algo muy

sencillo, pues todo lo que se debe hacer es sumar todos los importes
desembolsados para adquirir un producto, que luego ser puesto a la venta.
Pero cuando se venden grandes cantidades y se manejan multitud de

productos, el proceso de determinacin del costo de venta es mucho ms
complejo.
Para determinar el Costo de Ventas, se toma en cuenta la siguiente frmula:
Inventario Inicial Mercaderas XX

(+)Compras brutas XX
(+)Flete sobre compras XX
(-) Descuento sobre compras (XX)
(-) Devoluciones y bonificaciones sobre
compras (XX)
(=) Costo de mercaderas existentes en
almacn XX
(-) Inventario Final (XX)
COSTO DE VENTAS DE MERCADERAS XXX
Los inventarios son controlados mediante dos sistemas (Sistema de

inventarios permanente y Sistema de inventarios peridico). Cada sistema
tiene su propio mecanismo o procedimiento para determinar el costo de
venta. En el caso del sistema permanente, se utilizan los diferentes mtodos
de valuacin de Inventarios (Mtodo Peps, Mtodo Ueps, Mtodo del
promedio ponderado, Mtodo retail, etc). En el sistema peridico, se utiliza
el Juego de inventarios.
Cada uno de estos mtodos y/o sistemas busca determinar el costo de la

mercanca vendida para luego determinar la utilidad bruta, puesto que como
ya se ha mencionado, el valor de la venta tiene incluido un costo que se
debe determinar para saber cul es el porcentaje de utilidad que se est
manejando.

CONTABILIDAD IV 39
EL PROCESO CONTABLE
EMPRESA COMERCIAL
Inicio del Cierre del

Gestin periodo
negocio
Compra de
Ventas Mercaderas
Tesorera Personal Almacenes Contabilidad
Empleados Almac. 1
Almac. 2
3.1.3.2 Empresa de servicios:
Incluye a las empresas cuyo principal elemento es la capacidad humana para

realizar trabajos fsicos o intelectuales ofrecidos a la comunidad en general.
Comprende, tambin, una gran variedad de empresas, como las de
transporte, bancos, seguros, hotelera, asesoras, educacin, restaurantes,
etc. En este tipo de empresas, la determinacin de los costos en que se
incurren o costo de ventas estara conformado por el costo de producir el
servicio y que, por lo general, est compuesto de tres partes:
1. Materiales
2. Mano de obra
3. Gastos Generales
Materiales: se refiere al costo de los materiales utilizados directamente en el

producto final, tales como repuestos en el caso de un taller mecnico. Este
costo de materiales tambin incluye costo de transporte de los mismos,
seguros, etc.
Mano de obra: es el costo del trabajo aplicado directamente a un servicio,

como el trabajo del mecnico.
Gastos Generales: Insumos como papel, gastos de impresin de facturas,

papelera, luz, telfono, que en este caso, son parte de los gastos generales.
El trabajo no aplicado directamente al servicio, como limpieza, asesoramiento
profesional, alquileres, son gastos generales. Tambin, se incluye aqu la
depreciacin o amortizacin de los bienes de uso utilizados para la prestacin
del servicio (mquinas, muebles, automotores, etc.)
En los gastos generales, se incluyen todos los costos que no sean mano de
obra directa y materiales. Los gastos generales son el costo indirecto del
servicio y deben ser prorrateados entre la totalidad de los servicios
desempeados. El prorrateo de los gastos generales puede ser expresado
como un porcentaje o una tarifa por hora.
Ejemplo: Clnica Ricardo Palma, Transporte Cruz del Sur, Banco de Crdito,
Universidad de Lima, Spa Amarige, etc.

40
EL PROCESO CONTABLE
EMPRESA DE SERVICIOS

Gestin periodo
negocio
Compra de Almacn de
Ventas suministros Tesorera Personal suministros
Contabilidad
Empleados
Para determinar el costo de ventas de los servicios, es necesario sumar estos

tres elementos. As:
Costo horas/hombre XXX

Costo de materiales XXX
Costo de gastos generales XXX
Costo de Venta de servicio XXX
3.1.3.3 Empresa industrial
Se refiere a aquellas que realizan algn proceso de transformacin de la

materia prima en un producto terminado (proceso productivo) ayudndose de
mano de obra, maquinaria e instalaciones y otros recursos. Cabe agregar que
este tipo de empresas tiene tres tipos de existencias: Materia prima,
Productos en curso y productos terminados. Abarca actividades tan diversas
como la construccin, la maderera, la textil, etc. Para este tipo de empresas
ms complejas, por lo mismo de su actividad econmica, el costo de ventas
se determina por medio de la siguiente frmula:
Inventario Inicial de Productos Terminados

(+) Costo de Artculos Fabricados
( - ) Inventario Final de Productos Terminados
( = ) COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
Ejemplo: Gloria, Backus, Calimod, Laboratorios Hersil, Renova

CONTABILIDAD IV 41
EL PROCESO CONTABLE
EMPRESA INDUSTRIAL

Gestin periodo
negocio
Ventas Compra Produccin Tesorera Personal Almacenes Contabilidad
Mat.Prima Proceso 1 Empleados Almacn M.P
Suministros
Proceso 2 Obreros Almacn P.P
Diversos
Almacn P.T
Para hallar el Estado de Costos de Fabricacin, se debe tener en cuenta el

siguiente cuadro:
Estado de Costos de Fabricacin
Inventario Inicial de Productos en Proceso

Materia Prima xxx
Inv.Inicial xx
Compra Materias Primas xx
Inv.Final Materias primas (xx) xxx
Suministros Diversos Utilizados
Inv. Inicial xx
Compras Sum.Diversos xx
Inv.Final Sum.Diversos (xx) xxx
Mano de Obra Utilizada xxx

Gastos Indirectos de Fabricacin xxx
Depreciacin xxx
SUB TOTAL xxx
Inventario Final de Productos en Proceso (xxx)
COSTO DE ARTCULOS FABRICADOS xxx
Estado de Costo de Ventas

Inventario Inicial de Productos Terminados xxx
Costo de artculos fabricados xxx
Inventario Final de Productos Terminados (xxx)
COSTO DE VTAS DE PROD.TERMINADOS xxx
Extractivas: Dedicadas a explotar recursos naturales. Ejemplo: Minera

Yanacocha, Petro Per, Antamina.
Agropecuaria: Explotacin del campo y sus recursos.

Ejemplo: Hacienda, agroindustria.

42
3.1.4 Por su Tamao
3.1.4.1 Gran Empresa
Su constitucin se soporta en grandes cantidades de capital, un gran nmero

de trabajadores y el volumen de ingresos al ao, su nmero de trabajadores
excede a 100 personas. Ejemplo: Taca Per, Nestle, etc.
3.1.4.2 Mediana Empresa
Su capital, el nmero de trabajadores y el volumen de ingresos son limitados

y muy regulares, nmero de trabajadores superior a 20 personas e inferior a
100.
3.1.4.3 Pequeas Empresas
Se dividen a su vez en los siguientes:
Pequea: Su capital, nmero de trabajadores y sus ingresos son muy

reducidos, el nmero de trabajadores no excede de 20 personas.
Micro: Su capital, nmero de trabajadores y sus ingresos solo se establecen

en cuantas muy personales, el nmero de trabajadores no excede de 10
(trabajadores y empleados).
Familiares: Es un nuevo tipo de explotacin en donde la familia es el motor

del negocio convirtindose en una unidad productiva.
3.1.5 La Contabilidad Computarizada
3.1.5.1 Definicin
Se define en este rubro a los sistemas contables cuyas etapas de registro se

llevan por sistemas de cmputo. La contabilidad computarizada se visualiza a
travs del monitor o de reportes; en base a hojas sueltas de formas
continuas, o en hojas de formato A-4, las mismas que por medio de la
impresora del computador sern impresas. Y servirn para la gestin
gerencial de la empresa, accionistas, impuestos, proveedores, etc.
Otra definicin:
Es aquella que permite procesar informacin contable mediante el uso de un

computador y un programa (software) contable, de tal forma que se produzca
el ciclo ingreso proceso salida y retroalimentacin de la informacin.

CONTABILIDAD IV 43
3.1.5.2 Objetivos
Al ser la contabilidad el epicentro de la informacin empresarial su relacin

como la automatizacin reviste caracteres de dependencia, el profesional
contable debe utilizar el computador como herramienta primordial en el
funcionamiento, evitando ser absorbido por la rutina de la computadora.
En consecuencia los objetivos a tomar en cuenta son:
1.- Presentar en forma oportuna, confiable y verificable los Estados financieros

para la toma de decisiones.
2.- Adjuntar un valor agregado a la informacin contable
3.- Constituirse en el aliado estratgico de la Gerencia para saber al instante
la situacin de los resultados contables y financieros de la empresa.
4.- Son funciones privativas o de competencia inherentes a la profesin de
Contador Pblico dar asesora y Consultora en Contabilidad General y
especializadas en Tributacin, Finanzas, Costos y Presupuestos, Sistemas
de Contabilidad Computarizada.
3.1.5.3 Procesos de la Informacin
El uso del computador para procesar la documentacin de carcter contable,

establece diferencias y ventajas bien marcadas, en comparacin al sistema
de contabilidad manual, es decir, por medio de registros manuales.
El computador segn los sistemas que tenga instalado, puede procesar
informacin por lotes o en forma interactiva (tiempo real).
El procesamiento en lotes, tambin conocido como procesamiento en Bach,

se caracteriza porque las transacciones son agrupadas en lotes y
almacenadas para su posterior tratamiento y/o procesamiento. La Figura N0
1 muestra la secuencia de procesamiento bajo la modalidad de ingreso de los
datos por lotes.
ESQUEMA DE PROCESAMIENTO EN LOTE
FIGURA N0 1
Comprobantes lista de excep

De diario ciones
Los comprobantes son almacenados

En Un medio
Luego los datos son
Procesados para generar
Una lista de excepciones

44
El procesamiento interactivo, es una forma de procesar la informacin en

un sistema de cmputo que consiste en actualizar la informacin de forma
inmediata en los archivos de datos.
La mayor ventaja de un sistema interactivo es la rpida capacidad de
respuesta que tiene el sistema ante el ingreso de un dato especfico. Cuando
la informacin de un sistema contable es procesada en forma interactiva, en
el momento que se afecta un registro (asiento contable), en una cuenta, se
acumula automticamente y se obtiene en un instante el saldo del mayor
actualizado. En la figura N0 2 se muestra un esquema del procesamiento en
forma interactiva.
Los sistemas interactivos, tambin son llamados sistemas on Line. Uno de los
factores que ha influido en el incremento de sistemas interactivos, es el uso
de terminales - pantallas, con los cuales se puede interactuar inmediatamente
con la informacin almacenada en el computador.
En el caso por ejemplo de una empresa industrial, esta por lo general tiene
separadas fsicamente las funciones de produccin, distribucin y
procesamiento de la informacin contable, sin embargo, es totalmente posible
que la planta donde se procesan los productos, realice, las funciones de
registro contable tpicas de fabricacin a travs de un sistema en lnea.
ESQUEMA DE PROCESO INTERACTIVO
FIGURA N0 2
Comprobante Fecha Debe Haber Saldo
Se valida se actualiza y
Almacena la informacin
Se genera informacin
Actualizada en forma inmediata.
Para concluir, cabe recordar que cuando se emplean equipos de

procesamiento electrnico, las ventajas son mltiples en relacin al sistema
manual de registro, como son: velocidad de proceso y mltiples aplicaciones.

CONTABILIDAD IV 45
3.1.5.4 El Sistema Contable Computarizado
En el sistema computarizado la forma de llevar la contabilidad es

diferente a la del sistema manual, debido a que se debe tener ciertas
pautas en el uso del sistema computarizado, como la de saber manejar
un computador, ingresar al programa de contabilidad e ingresar datos al
sistema. Indicar lo que se requiere, para que el computador reporte
mediante listados - impresora - los resultados.
El sistema se maneja, a travs de mens que contienen todas las

rutinas necesarias para desarrollar el trabajo de cada mdulo. Los mens
se presentan en forma vertical y horizontal. Es de fcil manejo, solo se
debe ejecutar adecuadamente a las opciones que se van presentando, a
medida que se ejecute cada rutina.
Para entrar al sistema se debe de ingresar el nmero de usuario y clave,

que le ser proporcionado por el administrador del sistema. La clave es
secreta y debe coincidir necesariamente con el nmero del usuario.
Luego se tendr presente el nombre de la carpeta donde se encuentra la
contabilidad, que corresponda al ejercicio actual de trabajo. Ingresados
estos primeros datos que son requeridos por el sistema, para identificar al
usuario y a los archivos con los que se va a trabajar, el sistema
continuar con el proceso para el ingreso, ejecucin, almacenamiento o
reporte de informacin que se requiere.
Para poder dar ingreso de algn tipo de asiento al sistema, lo que se

debe hacer es clasificar la informacin, esto es indicarle el tipo de asiento -
SUB DIARIOS -, es decir, si lo que se ingresa es un asiento de: apertura,
compras, ventas, caja ingreso, caja egreso, diario, banco Cta - Cte M.N.,
banco Cta - Cte M.E., honorarios o automticos.
Luego de haber clasificado correctamente la informacin, se proceder a

codificar el VOUCHER, con el PLAN DE CUENTAS, para posteriormente
ingresar al sistema y digitarlo, y de esta forma puede el computador
realizar las operaciones, acumulaciones y reporte que el usuario
requiera.
Antes de dar ingreso al sistema, algn asiento - Voucher- o pedir alguna

informacin, lo primero que debemos de ingresar al sistema, es el mes a
trabajar. Luego de haber indicado el mes a trabajar, se proceder a ingresar
el registro del asiento Voucher , para lo cual deberemos ingresar cierta
informacin (datos) requerido por el sistema, a travs de un formato que el
sistema proporciona.
Los datos generales y especficos son:
INGRESO DE VOUCHER
FECHA : Del documentacin segn formato (DD/MM/AA)

SUB DIARIO/ORIGEN: Clase y nmero de comprobante
CUENTA : Cuenta contable a nivel de registro - analtico.
En caso de tratarse de Proveedor, Cliente o
empleado, deber especificar el cdigo
Individual y dems datos, por cada uno, segn

46
lo requiera el Sistema y el PLAN DE CUENTAS.

DEBE : Ingresar el importe de la cuenta deudora,
cuyo importe deber ser mayor que cero.
HABER : Ingresar el importe de la cuenta acreedora,
cuyo importe deber ser mayor que cero.
MONEDA : Indicar si es moneda local (soles) o dlares.
GLOSA : Genrica del asiento.
TIPO DE CAMBIO : Tipo de cambio del da en que se realiza el
registro.
CODIGO FINANCIERO: Indicar el cdigo financiero, segn corresponda,
para la elaboracin del Flujo de Efectivo.
Modelo de un voucher o asiento contable:

CONTABILIDAD IV 47
3.1.5.5 Con los siguientes enunciados se le pide ingresar las

operaciones al sistema Siscont.
Caso Prctico No. 01
Datos Generales de la Empresa:
RAZON SOCIAL COMERCIAL LOZANO SAC

DOMICILIO Av. Los Tucanes N 4532 - Callao
R.U.C. 20894563420
TELEFONO 564-0908
DOMICILIO OFICINA PRINCIPAL Av. Los Tucanes N 4532 - Callao
FECHA DE CONSTITUCION 02 de Enero de 20X0
FECHA DE INSCRIPCION EN LOS
REG.PUBLICOS
01 de Febrero de 20X0
FICHA DE INCRIPCION 1005453267873
FECHA DE INICIO DE
ACTIVIDAD
05 de Enero 20X0
REPRESENTANTE LEGAL Carlos Tuesta Salinas
ACCIONISTAS 1. Carlos Tuesta Salinas Accionista: 60%
2. Manuel Torres Pea Accionista: 40%
ACTIVIDAD ECONOMICA (GIRO) Compra y venta de Artculos de Oficina.
Operaciones:
02/01 Inicia operaciones con el siguiente aporte:

- Dinero en efectivo S/. 27,000.00
05/01 COMPRAMOS mercaderas a Montreal SAC, por S/. 20,000.00, con

Factura N 001-500.
09/01 COMPRAMOS mercaderas a Montreal SAC, por S/. 25,000.00, con Factura
N 001-569.
10/01 VENDEMOS mercaderas a Comercial Hrcules SAC, por S/. 50,000.00,

con Factura N 001-100.
20/01 VENDEMOS mercaderas a Comercial Hrcules SAC, por S/ 70,000.00,

con Factura N 001-101.
26/01 PROVISIONAMOS LOS SIGUIENTES GASTOS:

- Energa Elctrica a favor de Edelnor SAC, por S/. 5,000. + IGV, con Recibo
N 568923.
- Agua potable a favor de Sedapal SAC, por S/. 3,000. + IGV, con Recibo
N 674323.

48
30/01 PROVISIONAMOS HONORARIOS del Sr. Rubn Castro Zapata -

VENDEDOR de la Empresa, por S/. 1,300.00., con Recibo por
Honorarios N 002-198.
30/01 PROVISIONAMOS HONORARIOS PROFESIONALES del Sr. Pedro Reyes

Asto - ADMINISTRADOR de la Empresa, por S/. 4,000.00., con Recibo
por Honorarios N 001-105.
31/01 EL COSTO DE VENTAS de las mercaderas vendidas en el mes de enero,

es de S/. 67,500.00
DATOS DE LOS PROVEEDORES, CLIENTES Y OTROS
PROVEEDORES:
- Montreal SAC
RUC N 20565432416
Direccin: Av. San Felipe N 3243 Jess Mara
CLIENTES:
- Comercial Hrcules SAC
RUC N 20989756765
Direccin: Av. Salaverry N 1232 Lince
OTROS:
- Sr. Pedro Reyes Asto
RUC N 10987898762
Direccin: Av. San Luis N 2321 San Luis.

CONTABILIDAD IV 49
Caso Prctico No. 02
Datos Generales de la Empresa:
RAZON SOCIAL COMERCIAL SALAS SRL

DOMICILIO Av. Salaverry N 3576 San Isidro
R.U.C. 20453213241
TELEFONO 422-8787
DOMICILIO OFICINA
PRINCIPAL
Av. Salaverry N 3576 San Isidro
FECHA DE CONSTITUCION 02 de Enero de 20X0
FECHA DE INSCRIPCION EN LOS
REG.PUBLICOS
01 de Febrero de 20X0
FICHA DE INCRIPCION 100342132417
FECHA DE INICIO DE
ACTIVIDAD
05 de Enero 20X0
REPRESENTANTE LEGAL Jos Torres Meza
ACCIONISTAS 1. Carmen Salas Rojas Participacin: 50%
2. Manuel Torres Pea Participacin: 50%
ACTIVIDAD ECONOMICA (GIRO) Compra y venta de Mesas de Madera.
Operaciones:
02/01 Inicia operaciones con los siguientes aportes:

S/.
- Dinero en efectivo 156,880.00
- Mercaderas 95,400.00
- Terreno 267,900.00
05/01 COMPRAMOS mercaderas a Montreal SAC, con RUC N 20565432416

y Domiciliada en Av. San Felipe N 3243 Jess Mara, por S/. 65,900.00,
con Factura N 001-7876 , Vcto : 05/02/11
08/01 VENDEMOS mercaderas a Comercial Hrcules SAC, con RUC N

20543213428 y Domiciliada en Av. Los Laureles N 2131 Lince, por S/.
97,900.00, con Factura N 001-500; Vcto : 23/02/11
08/01 COMPRAMOS mercaderas a Comercial Sols SRL, con RUC N

20567658769 y Domiciliada en Av. Lucanas N 343 Lima, por S/.
69,650.00, con Factura N 002-76756 , Vcto : 08/02/11
11/01 VENDEMOS mercaderas a Comercial Ramn SAC, con RUC N

20908987680 y Domiciliada en Av. Lima N 2343 Magdalena, por S/
124,700.00, con Factura N 001-501, Vcto : 26/02/11

50
15/01 PROVISIONAMOS HONORARIOS PROFESIONALES del Sr. Pedro

Reyes Asto ADMINISTRADOR, con RUC N 10565432416 y Domiciliado
en Av. Los sauces N 2312 Brea, por S/. 13,000.00., con Recibo por
Honorarios N 001-105, Vcto : 31/01/11
20/01 COMPRAMOS mercaderas a Montreal SAC, con RUC N 20565432416 y

Domiciliada en Av. San Felipe N 3243 Jess Mara, por S/. 56,200.00,
con Factura N 001-7899 , Vcto : 20/02/11
25/01 PROVISIONAMOS LOS SIGUIENTES GASTOS:

- Energa Elctrica a favor de Edelnor SAC, por S/. 11,000. + IGV, con
Recibo N 7865457, Vcto : 05/02/11
- Agua potable a favor de Sedapal SAC, por S/. 7,000. + IGV, con Recibo
N 1432433, Vcto : 10/02/11
25/01 VENDEMOS mercaderas a Comercial Hrcules SAC, con RUC N

20543213428 y Domiciliada en Av. Los Laureles N 2131 Lince, por S/
63,000.00, con Factura N 001-502, Vcto : 05/02/11
30/01 PROVISIONAMOS el Gasto de la Planilla de sueldos de los trabajadores

con el siguiente detalle:
ONP Total Total a Essalud Total

13% Dscto pagar 9% aportes
Sueldos Asig. Total
N Nombre y apellidos Ocupacin S/. Fam Remun
1 Alberto Prez Ruiz Administra 2,000.00 60.00
2 Lus Ovalle Garca Empleado 1,500.00
31/01 PROVISIONAMOS el Gasto de Publicidad, para promocionar un nuevo

producto, a favor de poca S.A.C., con RUC N 20432598768 y
Domiciliada en Av. La Molina N 2131 La Molina por S/. 22,000.00. +
IGV, con Factura N 001-9980. Vcto : 15/02/11
31/01 EL Inventario Final de Mercaderas es de S/. 121,200.00

CONTABILIDAD IV 51
3.1.6 Caso Integral: EMPRESA COMERCIAL
La empresa MERCURIO S.A.C ubicada en la Av. Angamos N 2517 Surquillo-

Lima, se dedica a la comercializacin de artculos de limpieza, adems se sabe
que se encuentra en el Rgimen General de Tercera Categora para efectos del
pago de Impuesto a la Renta.
Dicha empresa reinicia sus actividades el 02 de enero de 20X1 con el siguiente

inventario:
101 Dinero en efectivo 22,300.00

104 Bancos 20,255.00
Cta. Cte. N 125-232223-00 Banco de Crdito 20,255.00
121 Facturas por cobrar 24,170.00
Fact N 001-002345 (15/012/20X0) 12,270.00
201 Mercaderas 54,400.00
Artculo A 2000 unidades 54,400.00
334 Unidades de transporte-camioneta de reparto 20,050.00
335 Muebles 3,200.00
335 Escritorio 2,650.00
336 Fotocopiadora 4,200.00
39 Deprec. Inm.Maquin y Equipo 5,425.00
421 Facturas por pagar FT N 002-452712 19,000.00
423 Letras por pagar 20,000.00
Letra N 005 Mayra SAC 20,000.00
501 Capital de la empresa ??
A continuacin, se describen las operaciones realizadas en el ao.
Operaciones:
Se realizaron las siguientes compras en el perodo:
Registro de Compras
Tipo Comprobante Imp.Total

Fecha Doc Serie Nmero Proveedor RUC sin IGV Detalle
Enero
08/01 FT 001 012445 Mayra SAC 20121223364 7,200.00 600 artculos
FT
15/01 001 0015444 Rosa SA 20154556333 25350.00 1300 artculos
Suministros
FT
18/01 101 01651 Mesajil SAC 12532200815 325.00 Toner impresora
FT
29/01 001 0015465 Rosa SA 20154556333 28,000.00 1400 artculos
Febrero
FT
25/02 001 0015485 Rosa SA 20154556333 28,500.00 1500 artculos

52
Abril
FT
20/04 001 0015515 Rosa SA 20154556333 36,000.00 1800 artculos
Suministros
FT
22/04 001 001152 Romero SAC 20533252554 520.00 tiles de oficina
FT
30/04 001 012455 Mayra SAC 20121223364 16,250.00 1250 artculos
Julio
FT
19/07 001 0015665 Rosa SA 20154556333 38,000.00 2000 artculos
Computadora
10/07 FT 101 01725 Mesajil SAC 12532200815 1,900.00 marca LG mod.
4587XZ
Agosto
FT
02/08 002 000456 Pedrito SRL 20212232545 10,000.00 800 artculos
Impresora
Lexmark mod.
FT
2010, serie n
16/08 001 012022 Electra SAC 20212231048 1,200.00 0012548
FT
30/08 001 012465 Mayra SAC 20121223364 16,900.00 1300 artculos
Septiembre
Maquinaria
FT
15/09 001 02564 Industrias CAL 20115226314 60,000.00 selladora
Diciembre
26/12 FT 002 452884 Ana SRL 20325687511 10,400.00 800 artculos
Total 370,745.00
3. En el perodo, se han generado los siguientes gastos:
Importe Tipo
Fecha Doc Serie Nmero Descripcin N RUC S/. Gasto
Febrero
Luis Casas
20/02 R/H 001 00000009 (Vendedor) 10089696660 1,600.00 Gto.Vta
Mara Vsquez
28/02 R/H 001 00000105 (asesora) 10099096760 1,200.00 Gto.Admi
Octubre
Luis Casas
16/10 R/H 001 00000012 (Vendedor) 10089696660 1,600.00 Gto.Vta
Mara Vsquez
30/10 R/H 001 00000108 (asesora) 10099096760 1,200.00 Gto.Admi
Total 5,600.00
4. Se registran los gastos de los siguientes servicios en el perodo:

Fecha Doc Serie Nmero Proveedor RUC inc IGV Detalle
Junio
30/06 recibo 001 0001200 Luz del Sur 20699999999 450.00 luz
30/06 recibo 001 0811356 Sedapal 20455555555 200.00 agua
30/06 recibo 102 1224569 Telefnica 20452688888 800.00 telfono

CONTABILIDAD IV 53
Septiembre
30/09 recibo 001 001352 Luz del Sur 20699999999 450.00 luz
30/09 recibo 001 0811569 Sedapal 20455555555 200.00 agua
30/09 recibo 102 1224659 Telefnica 20452688888 800.00 telfono
Total 2,900.00
Gastos de Administracin 60% y Gatos de Ventas 40%
5. Se registra la planilla de haberes para los meses: enero, marzo, junio; agosto y
noviembre, de acuerdo con el siguiente detalle:
N Sueldos Asig. Total

Pensiones
N Nombre y apellidos Ocupacin Autogen S/. Fam Remun
1 Pedro Zevallos Ruiz Administra AFP Integra 045JU1255 2,300.00 55.00 2,355.00
2 Teresa Gmez Daz Contadora ONP 357HY6841 1,900.00 1,900.00
Totales 4,200.00 55.00 4,255.00
Integra Horizonte Prima Profuturo

Aporte Fondo 10.00% 10.00% 10.00% 10.00%
Comisin AFP 1.80% 1.95% 1.50% 1.98%
Prima Seguro 0.88% 0.88% 0.90% 0.98%
Gastos de Administracin 100%
6. Se efectuaron los siguientes pagos:
Fecha de Comprobante de Modalidad Detalle

pago pago
12/02 FT 001- 012445 Efectivo Recibo de Caja N 0105 Cancelacin de FT
20/02 FT 001-012445 Cheque N 00186 Bco. Continental Cancelacin de FT
FT 101-01651
28/02 R/H N 001-000009 Efectivo Recibo de Caja N 0106 Cancelacin de RH
R/H N 001-000105
16/03 FT N 002-452712 Cheque N 00101 Bco de Crdito
FT 001-0015485
FT 001-0015444
11/04 Letra N 003 Cheque N 00104 Bco. de Crdito Cancelacin LT (apertura)
FT 001-0012455
FT 001-0015665
15/07 Rec. 001- 0001200 Cheque N 000110 Bco de Crdito Cancelacin de servicios
Rec. 001-0811356
Rec. 102-1224569
30/10 R/H N 001-000012 Efectivo Recibo de Caja N 0120 Cancelacin de RH
R/H N 001-000108
18/11 Rec. 001- 0001352 Cheque N 000110 Bco de Crdito Cancelacin de servicios
Rec. 001-0811569
Rec. 102-1224659
FT 001-0012521

54
7. En el perodo se han realizado las siguientes ventas:
Registro de Ventas
Informacin del
Comprobante cliente Nombre o Imp. Total
Tipo Doc. Razn Valor de Detalle/
Fecha Doc Serie Nm. Ident N Doc Social Vta. S/. cantidad
Enero
18/01 FT 001 002445 RUC 20456987136 Maco's SA 13200.00 600 art.
25/01 B/V 002 01544 DNI 12564522 Juan Prez 23,800.00 850 art.
29/01 FT 001 002446 RUC 20929598443 Vaivn SAC 33,000.00 1500 art.
Febrero
FT
08/02 001 002447 RUC 20467895231 Totas SA 41,800.00 1900 art.
24/02 FT 001 002448 RUC 20223154698 Pacos SRL 56,000.00 2000 art.
Abril
21/04 FT 001 002449 RUC 20456897333 Mary's SAC 56,000.00 2000 art.
29/04 B/V 002 01545 DNI 10452656 Rosa Daz 13,200.00 600 art.
Agosto
05/08 FT 001 002450 RUC 10456894222 Dejavu SA 70,000.00 2500 art.
FT
28/08 001 002451 RUC 20789879555 Suspiros SRL 11,200.00 400 art.
Diciembre
12/12 FT 001 002452 RUC 20369658412 Sol SAC 78,400.00 2800 art.
27/12 FT 001 002453 DNI 20511094509 Ramrez SA 44,000.00 2000 art.
Total 440,600.00
8. Se efectuaron los siguientes cobros:
Fecha de Comprobante de Modalidad

Cobro pago
28/01 FT 001-002445 Cheque N 125360 Bco. de Crdito (Depsito en el Bco.
de Crdito)
25/01 B/V 002-01544 Cheque N 152460 Bco. Interbank (Depsito en el Bco.
de Crdito)
20/02 FT 001-002440 Cheque N 153564 Bco. Interbank (Depsito en el Bco.
de Crdito)
22/02 FT 001-002447 Cheque N 1946589 Bco Continental (Depsito en el Bco.
Continental)
10/03 FT 001-002446 Cheque N 1943658 Bco. Continental (Depsito en el
Bco. Continental)
29/04 B/V 002-01545 Cheque N 154238 Bco Interbank (Deposito en el Bco de
Credito)
29/04 FT 001-002448 Cheque N 154689 Bco Interbank (Deposito en el Bco de
Credito)
28/08 FT 001-002451 Cheque N 1943896 Bco Continental (Deposito en el Bco
de Continental)
Continental)
Continental)
27/12 FT 001-002450 Cheque N 126591 Bco de Credito (Deposito en el Bo de
Continental)

CONTABILIDAD IV 55
9. (Enero) Se ha iniciado acciones judiciales contra el cliente Universo SA por

tener un saldo pendiente por cobrar de la factura N 001-002345 de fecha
(15/01/20X0), por lo que se procede a registrar la provisin por cobranza
dudosa.
10. 25/03/20X1. Se ha realizado un contrato por alquiler de local de la Av. Los

ngeles 1464 San Miguel al Sr. Juan Surez Ruiz DNI 10205243, por lo que se
ha efectuado un pago de alquileres de 3 meses de adelanto por S/. 4,500.00
(Cheque N 00106 Bco. de Crdito) y un depsito en garanta por S/ 8,000.00
(Cheque N 00107 Bco. de Crdito)
11. 22/04/20X1. La sociedad acuerda capitalizar las utilidades no distribuidas que

ascienden a S/. 1,000.00.
12. 10/09/20X1. La empresa ha conseguido un prstamo bancario a 180 das por lo

que se acepta un pagar por S/. 90,000.00 del Banco Continental, emitiendo
Nota de Abono N 0526548 en nuestra cta. cte. del mismo banco. Asimismo, se
proporcion el cronograma de pago y sus cancelaciones a la fecha:
Cuota Capital Inters Total Cancelacin

1 15,000.00 2,000.00 17,000.00 12/10/X1 Cheque N 0205 Bco. Continental
5 15,000.00 2,000.00 17,000.00
6 15,000.00 2,000.00 17,000.00
90,000.00 12,000.00 102,000.00
13. 15/11/20X1. Se otorga donacin de dinero a la Universidad Nacional Mayor de

San Marcos con dinero en efectivo Recibo de Caja N 0124 S/. 300.00.
14. 15/12/20X1. Se decide efectuar provisin por desvalorizacin de existencias,

debido a que 100 unidades se encuentran deteriorados, lo cual equivale a S/.
1,900.00
15. 30/12/20X1. Se efecta provisin la depreciacin de los bienes de acuerdo con

la siguiente tabla:
Unidades de transporte 20% anual

Muebles y enseres 10% anual
Maquinarias 10% anual
Utilizar el mtodo de lnea recta
Considrese la siguiente informacin:
Cta Activo Fijo Valor Depreciacin Valor Neto

334 Unidades de transporte-camioneta 20,050.00 2,600.00 17,450.00
335 Muebles 3,200.00 850.00 2,350.00
335 Escritorio 2,650.00 660.00 1,990.00
336 Fotocopiadora 4,200.00 970.00 3,230.00
Total 30,100.00 5,080.00 25,020.00

56
Se pide elaborar los siguientes libros:
Registros de asientos diario, el Libro mayor, Registro de Compras y Ventas

Determinar el costo de ventas de los productos vendidos
Generar y emitir Balance de Comprobacin, Balance General y Estado de
Ganancias y prdidas
3.1.7 Caso Integral: EMPRESA DE SERVICIOS
La empresa FCA Consulting S.A.C, ubicada en la Av. Juan de Arona 1463 San
Isidro- Lima, se dedica al servicio de Consultora. La empresa se encuentra en el
Rgimen General y reinicia sus actividades el 02 de enero de 20X1 con el
siguiente inventario:
101 Caja 3,500.00

102 Fondos Fijos 1,400.00
104 Cuentas corrientes 50,000.00
Cta. Cte. N 19723505 Bco. Crdito 16,200.00
Cta. Cte. N 00825416 Bco Interbank 33,800.00
121 Facturas por cobrar 5,000.00
FT 001-0030985 12/05/2007 5000.00
123 Letras (o efectos) por cobrar 2,000.00
141 Prstamos a Personal 3,200.00
142 Prstamos a accionistas 2,500.00
142 Acciones (o socios) Susc.pend.cancel 5,000.00
161 Prstamos a terceros 8,000.00
331 Terrenos 80,000.00
332 Edificaciones 56,000.00
336 Equipos diversos 30,800.00
334 Unidades de transporte 10,300.00
335 Muebles y enseres 6,000.00
393 Depreciacin de IME 37,000.00
421 Facturas por pagar 33,550.00
FT 001-2654 15/12/07 Fernndez SAC 2990.00
FT 102-35691 04/11/07 Gamarra SAC 3560.00
FT 001-06765 10/11/07 AGN SA 18500.00
FT 001-2501 16/10/07 Fernndez SAC 8500.00
423 Letras (o efectos) por pagar 29,900.00
501 Capital social 80,000.00
A continuacin, se detallan las siguientes operaciones registradas en el perodo:
1. En el perodo se realizaron las siguientes compras:

CONTABILIDAD IV 57

Enero
10/01 FT 001 0015487 Ahorro SAC 20121223369 2,800.00 tiles escritorio
mdulo
FT
17/01 002 0023568 Muebles SA 20189654233 1,800.00 escritorio
30/01 FT 002 0023658 Muebles SA 20189654233 14,000.00 juego muebles
Marzo
12/03 FT 001 0032658 Los Mares SA 20237898845 2,000.00 Instalac.elctric
refaccin y
FT
30/03 001 0065223 Service SAC 20202045658 1,800.00 limpieza
Junio
22/06 FT 001 0066232 Paredes SA 20312566200 20,400.00 8 Laptop HP
30/06 FT 101 012569 Rimac SAC 23568790230 8,000.00 Seguros
30/06 FT 003 0055111 Librera ANA 20101010454 800.00 tiles oficina
Setiembre
05/09 FT 002 0000236 Copias 2000 20465897501 150.00 fotocopias
refaccin y
FT
28/09 001 0065256 Service SAC 20202045658 3,200.00 limpieza
Diciembre
mdulo
FT
01/12 002 0023658 Metro SA 20189654233 2,000.00 escritorio
30/12 FT 002 0065666 Service SAC 20202045658 1,350.00 mantenimiento
Total 58,300.00
2. Se ha registrado los siguientes gastos de servicios en el perodo:

Marzo
30/03 recibo 001 00032365 Luz del Sur 20699999999 500.00 Serv. Electricidad
30/03 recibo 001 00042456 Sedapal 20455555555 160.00 Serv. Agua
30/03 recibo 001 03256622 Telefnica 20452688888 950.00 Serv. Telfono
Junio
30/06 recibo 001 04126523 Telefnica 20452688888 1,100.00 Serv. Telfono

Octubre
30/10 recibo 001 04125632 Telefnica 20452688888 900.00 Serv. Telfono
Total 5,370.00
Distribucin de Gastos: 30% Ventas 20% administrativos 50% Costo de Servicio

58
3. Se han realizado los siguientes gastos:
Fecha Doc. N Persona Natural RUC Importe

Abril
30/04 R/H 001 00023 Juan Wong 10088956622 3,500.00 Consultor
30/04 R/H 001 00018 Vanesa Erazo 10095565521 3,300.00 Consultor
Junio
Agosto
Total 20,400.00
Se retiene 10% de Impuesto a la renta
Distribucin de Gastos: 100% Costo de Servicio
4. Se registra la Planilla de Haberes para los meses de enero, junio, agosto,

setiembre y octubre de acuerdo con el siguiente cuadro:
Ingresos correspondientes a los meses de enero, agosto, setiembre y octubre:
N Sueldos Asig. Total

N Nombre y Apellidos Ocupacin Autogen S/. Fam Remun
1 Mariel Rivas S. Consultor 00456MR1 3,000.00 55.00 3,055.00
2 Luis Prez M. Consultor 00653MR1 3,500.00 55.00 3,555.00
3 Daniel Nuez F. Contadora 33054DN6 2,500.00 2,500.00
4 ngela Ros D Secretaria 0023AR43 1,500.00 55.00 1,555.00
Totales 10,500.00 165.00 10,665.00
Integra Horizonte Prima Profuturo

Aporte Fondo 10.00% 10.00% 10.00% 10.00%
Comisin AFP 1.80% 1.95% 1.50% 1.98%
Prima Seguro 0.88% 0.88% 0.90% 0.98%
Distribucin de Gastos: 10% ventas, 30% Administracin, 60% Costo de Servicio
5. Se efectuaron los siguientes pagos:
Fecha de Comprobante de Modalidad Detalle

pago pago
10/02 FT 001-2654 Cheque N 01257 Bco. de Crdito Cancelacin de FT
FT 001-2501
20/03 FT 002-0023568 Cheque N 009235 Bco. Interbank Cancelacin de FT

CONTABILIDAD IV 59
FT 002-0023658
22/04 Rec. 001-00032365 Cheque N 009237 Bco. Interbank Cancelacin de Servicios
Rec. 001-00042456
Rec. 001-03256622
15/05 RH 001-0000023 Cheque N 009238 Bco. Interbank Cancelacin de RH
15/07 FT 101-012569 Efectivo Recibo de Caja N 0212 Seguros Rimac
Rec. 001-00044696
Rec. 001-04126523
Rec. 001-00046893
Rec. 001-04125632
6. Se realiz en el perodo los servicios de consultora y contabilidad a nuestros

clientes, de acuerdo con el siguiente detalle:
Registro de Ventas
Informacin del Nombre o
cliente Razn Precio Total
Fecha Comprobante Doc N Doc Social S/. Detalle
Enero
10/01 FT 001-031015 RUC 20765896442 Valles SA 19,800.00 Serv.Contable
Automotriz
22/01 FT 001-031016 RUC 20369664511 SA 20,200.00 Serv.Consult.
Venecia
29/01 FT 001-031017 RUC 20929598443 SRL 15,100.00 Serv.Contable
Marzo
12/03 FT 001-031017 RUC 20467895231 Totus SA 20,600.00 Serv.Consult.
27/03 FT 001-031018 RUC 23214458799 Don Pepe 20,600.00 Serv.Contable
Julio
21/07 FT 001-031019 RUC 20326654774 Mary's SAC 30,400.00 Serv.Consult.
Intereses FT
21/07 N/D 001-000101 RUC 20326654774 Mary's SAC 2,500.00 001-031019
30/07 FT 001-031020 RUC 20765896442 Valles SA 10,000.00 Serv.Consult.
Octubre
02/10 FT 001-031021 RUC 20326599855 Dejavu SA 16,350.00 Serv.Contable
Venta 2
computadoras
15/10 FT 001-031022 RUC 20288203510 Mesajil hnos 4,600.00 c/u 2300.00
30/10 FT 001-031023 RUC 20789879555 Zugatti SA 33,800.00 Serv.Consult.
Diciembre
01/12 FT 001-031024 RUC 20369658412 Sol SAC 11,400.00 Serv.Consult.
Melndez
30/12 FT 001-031025 RUC 20465652211 SC 12,500.00 Serv.Contable
Total 217,850.00

60
7. Se efectuaron los siguientes cobros
Fecha de Comprobante Modalidad

Cobro de pago
28/01 FT 001-030985 Cheque N 026583 Bco. de Crdito (Depsito en
el Bco. de Crdito)
25/01 FT 001-031015 Cheque N 15320 Bco. Interbank (Depsito en el
Bco. Interbank)
20/02 FT 001-031016 Cheque N 18659 Bco. Interbank (Depsito en el
Bco. Interbank)
22/03 FT 001-031017 Cheque N 659829 Bco.Continental (Depsito en
el Bco. de Crdito)
10/04 FT 001-031018 Cheque N 136581 Bco. Continental (Depsito
en el Bco. de Crdito)
29/08 FT 001-031020 Cheque N 154238 Bco. Interbank (Depsito en
el Bco. Interbank)
el Bco. Interbank)
28/12 FT 001-031023 Cheque N 1943896 Bco. Continental (Depsito
el Bco. Interbank)
28/12 LT 0025 Cheque N 125881 Bco. Continental (Depsito
8. 30/05/X1. Los socios cancelan la suscripcin de acciones por el incremento

del capital que se encontraba pendiente de cancelacin por S/ 5000.00.
9. 30/06/X1. Se contrata un seguro por un (01) ao, con pliza N 12564 de

Rmac SA. La prima asciende a S/. 8,000.00 y por ello se emiti la FT 101-
12569.
10. 15/10/X1. Se ha realizado un prstamo bancario a 2 aos (24 cuotas), por lo

que se acepta un pagar por S/ 36,000.00. El inters es de S/. 6,500.00.
Asimismo, se proporcion el cronograma de pago y sus cancelaciones a la
fecha:
Cuota Capital Inters Total Cancelacin

1 1500.00 280.00 1780.00 20/11/20X1 Cheque N 01270 Bco. Crdito
4 1500.00 280.00 1780.00
5 1500.00 280.00 1780.00
6 1500.00 280.00 1780.00
7 1500.00 280.00 1780.00
8 1500.00 280.00 1780.00
9 1500.00 280.00 1780.00
10 1500.00 280.00 1780.00
11 1500.00 280.00 1780.00
12 1500.00 280.00 1780.00
13 1500.00 280.00 1780.00
14 1500.00 280.00 1780.00
15 1500.00 280.00 1780.00
16 1500.00 280.00 1780.00
17 1500.00 280.00 1780.00
18 1500.00 280.00 1780.00
19 1500.00 280.00 1780.00

CONTABILIDAD IV 61
20 1500.00 280.00 1780.00

21 1500.00 280.00 1780.00
22 1500.00 280.00 1780.00
23 1500.00 280.00 1780.00
24 1500.00 280.00 1780.00
36000.00 6720.00 42720.00
11. 25/11/X1. Se compran acciones de otra sociedad por S/. 6,700 pagando al
contado con cheque N 01271 Bco. de Crdito.
12. 31/12/X1. Se ha considerado incobrable el saldo pendiente por cobrar de los

prstamos a terceros al haberse agotado las acciones administrativas y
judiciales, por lo que se procede a provisionar y castigar la deuda ascendente
a S/ 8000.00.
13. 31/12/X1. Provisionar la depreciacin de los bienes de acuerdo con la

siguiente tabla:
Edificios 3% anual
Unidades de transporte 20% anual
Muebles y enseres 10% anual
Equipos diversos 10% anual
Utilizar el mtodo de lnea recta
Considrese la siguiente informacin:
Cta Activo Fijo Valor Depreciacin Valor Neto

331 Terrenos 80,000.00 - 80,000.00
332 Edificios 56,000.00 18,500.00 37,500.00
336 Equipos diversos 30,800.00 10,500.00 20,300.00
334 Unidades de transporte 10,300.00 5,550.00 4,750.00
335 Muebles y enseres 6,000.00 2,450.00 3,550.00
183,100.00 37,000.00 146,100.00
Registros de asientos diario

Generar el Libro mayor
Generar el Registro de Compras y Ventas
Determinar el costo de ventas de los servicios vendidos
Generar y emitir Balance de Comprobacin

62
3.1.8 Caso Integral: EMPRESA INDUSTRIAL
La empresa Mobil SA , reinicia sus operaciones el 01.01.20X1 con el siguiente

asiento de apertura:
10 Caja y Banco
11,000.00
Cuenta Corriente Banco Continental N
104 10,000.00
1975680
107 Fondos sujetos a restriccin 1,000.00
20 Mercaderas 1,000.00
201 Mercaderas manufacturadas 1,000.00
21 Productos terminados 10,000.00
211 Productos manufacturados 10,000.00
22 Subproductos, desechos y desperdicios 5,000.00
23 Productos en Proceso 8,000.00
2311 Materia Prima 3,200.00
2312 Mano de Obra 3,600.00
2313 Carga fabril 1,200.00
24 Materia prima 12,000.00
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 3,000.00
26 Envases y embalajes 5,000.00
33 Inmueble Maquinaria y Equipo 11,000.00
334 Unidades de transporte 8,500.00
335 Equipos diversos 2,500.00
39 Depreciacin acumulada
393 Depreciacin acumulada 1008.00
393.1 Depreciacin Unidades de Trasporte 758.00
393.2 Depreciacin Equipos diversos 250.00
50 Capital 20,000.00
La empresa se desarrolla en el campo industrial principalmente, a veces la escasez

de materias primas, lo lleva a adquirir mercaderas con el fin de seguir teniendo
presencia en el mercado.
Operaciones:
1. Enero. Se controla el reingreso de los productos en proceso, los mismos que

ingresan al departamento N 2. (02/01/20X1)
2. Enero. Se vende con FT 001- 01261 (24/01/20X1) el 100% de la mercadera

afecta al IGV con un margen de utilidad del 50%. Al crdito.
3. Enero. Se enva a produccin el 80% de materia prima. (25/01/20X1)

CONTABILIDAD IV 63
4. Enero. Se enva a produccin 60% de envases y embalajes y suministros.

(30/01/20X1)
5. Febrero. Se compra materiales auxiliares con FT 001-05268 (20/02/200X1) Los

Andes SAC, RUC 20499101938 por S/. 1500.00 + IGV.
6. Marzo. Se canjea con letra dicho importe, como se paga antes de tiempo, nos
hacen un descuento por pronto pago de 10%, dichos materiales son de consumo
inmediato y se destinan a produccin. (10/03/200X1)
7. Marzo. Se compran materias primas con FT 001-65381 (25/03/20X1) Los

Portales SAC RUC 20101231195 por S/. 20,000.00 + S/. 1,000.00 de flete + IGV.
8. Marzo. Se contrata un servis a efectos de ayudar en la produccin en la

confeccin de los productos que se elaboran por un importe de S/. 5000.00+IGV,
FT 001-2365 (09/03/20X1) FCA Industrial SAC, con RUC N 10421016351.
9. Marzo. Planillas:
a) Sueldos: S/. 20,000.00 (5 trabajadores)

AFP: tasas no fijas: 2.03%
Comisin porcentual: 1.05%
Comisin fija: 10%
ESSALUD: 9%
Empleado Remuneracin rea de trabajo

1 2,800.00 Administracin
2 3,200.00 Ventas
3 3,500.00 Produccin
20,000.00
b) Salarios:
10 trabajadores con un jornal de S/. 10.00
Sistema Nacional de Pensiones todos (13%)
Empresa afecta al Senati (0.75%)
Trabajador Jornal Horas Inasistencia Salario

Diario Extras
1 300.00
2 67.60 23.34 344.26
3 300.00
4 300.00
5 300.00
6 300.00
7 300.00
8 300.00
9 300.00
10 300.00
Total 3,044.26

64
10. En el mes de Marzo se registran los siguientes gastos: (Luz, agua, y seguros).
Tipo Comprobante Valor del

Fecha Doc Serie Nmero Proveedor RUC Gasto Detalle
Marzo
30/03 recibo 001 000065 Luz del Sur 20612659219 3,000.00 Serv. Electricidad
30/03 recibo 001 000050 Sedapal 20435662001 1,600.00 Serv. Agua
30/03 recibo 001 032543 Telefnica 20452635001 1,500.00 Serv. Telfono
30/03 FT 001 215641 Rimac 20513540252 800.00 Seguro
Total 6,900.00
Se distribuyen los gastos de acuerdo con lo siguiente: 80% Produccin, 15%

Ventas, 5% Administracin.
11. El 01.04.20X1. La empresa adquiere una maquinaria por la suma de S/.9,200.00

a la Empresa SHADAY SA, RUC 20100041953 y con FT N 003-25689.
12. El 15.05.20X1. Se registra la provisin de la CTS. Se distribuyen los gastos de

acuerdo con lo siguiente: 70% Produccin, 20% Ventas, 10% Administracin.
13. El 20.06.20X1. Se consume el 60% del saldo de materias primas (sobre este
importe un 40% son materiales auxiliares).
14. 17.07.20X1. Las existencias que estn en productos en proceso fueron

terminadas en el departamento N 2.
15. 22.08.20X1. Produccin informa tambin que el 70% del proceso productivo
fueron terminadas en el departamento N 2.
16. 09.09.20X1. Se vende el 40% de los productos terminados con un margen de

utilidad del 150% +IGV al cliente PICORD SA, RUC N 20499101968 y con FT
001-0256. Al Crdito. asimismo para el traslado de dicho producto se contrata
un camin a la empresa UNIDOS SAC RUC 20428974698 FT 001-656 por el
que se paga S/. 200.00 + IGV.
17. Se vende al crdito el saldo de los productos terminados con un margen de

utilidad del 150% +IGV al cliente JH INDUSTRIAL SAC, RUC N 20512881875 y
con FT 001-0257 (15/11/20X1)
18. La FT 001-0258 se canjea con una letra con 10% de intereses la misma que la
enviada al Banco Continental para su descuento, que nos descuentan el 5%
sistema factoring.
19. El 31.12.20X1. Se efecta la provisin de la depreciacin de los activos fijos:
Unidades de Transporte 20%

Equipos diversos 10%
Maquinaria y equipo 10%
Se distribuyen los gastos de acuerdo con lo siguiente: 80% Produccin, 15%

Ventas, 5% Administracin.

CONTABILIDAD IV 65
Registros de asientos diario

Generar el Libro mayor
Generar el Registro de Compras y Ventas
Determinar el Estado de Costos de Fabricacin, as como el Estado de Costos de
Ventas
Generar y emitir Balance de Comprobacin

66
Resumen
Se puede definir a la empresa como un grupo social en el que, a travs de la

administracin de sus recursos, del capital y del trabajo, se producen bienes y/o
servicios tendientes a la satisfaccin de las necesidades de una comunidad. Es
decir, es un conjunto de actividades humanas organizadas con el fin de producir
bienes o servicios.
Las empresas comerciales desarrollan la comercializacin de bienes o productos

terminados.
Las empresas de servicio son aquellas dedicadas a la realizacin de trabajos de

tipo intelectual y/o fsico ofrecidos a la sociedad en general.
Las empresas industriales son aquellas que realizan el proceso de transformacin

de la materia prima y dems insumos para la elaboracin de un producto
terminado.
Es necesario tener en cuenta un adecuado registro de las operaciones para poder

obtener estados financieros confiables, adems de considerar los Principios de
Contabilidad y las Normas Internacionales de Contabilidad para la realizacin de
los mismos.
Bibliografa
AGUIRRE, Fernando
Procedimientos contables
Lima - Per.
UPC
2010

CONTABILIDAD IV 67
UNIDAD DE
APRENDIZAJE
FORMULACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PRINCIPALES
Al trmino de la unidad, el alumno, a partir de las disposiciones normativas,

conceptos y ejemplos proporcionados por el profesor, formular y elaborar
los estados financieros y sus notas respectivas, para un tipo de empresas
(comercial, de servicios o industrial).
TEMARIO
Conceptos de los Estados Financieros
Objetivos de los Estados Financieros
Principios relativos a los Estados Financieros
Notas a los Estados Financieros
Formulacin del Balance General
Formulacin del Estado de Ganancias y Prdidas
Elaborarn, en base a las monografas anteriores, las notas a los estados

financieros.

68
4.1 FORMULACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
4.1.1 Conceptos de los Estados Financieros
En conformidad con lo establecido por el reglamento de Informacin Financiera,

aprobado mediante Resolucin Conasev N 103 99 EF/94.10 de fecha 24-11-
99, publicado en el PERUANO el 26-11-99 artculo 10 ESTADOS FINANCIEROS
BSICOS y modificado mediante Resolucin Conasev N 010 2008
EF/94.01.2, publicado en el PERUANO el 07- 03- 08 , los Estados Financieros son
los siguientes:
1. Balance General
2. Estado de Ganancias y Prdidas
3. Estado de cambios en el Patrimonio Neto
4. Estado de Flujo de Efectivo
Los Estados Financieros Bsicos deben presentarse conjuntamente con

aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas de los Estados
Financieros.
Las Notas son revelaciones aplicables a los saldos de las transacciones o a otros
eventos significativos, los cuales deben observarse para preparar los Estados
Financieros cuando correspondan, leyndose conjuntamente con ellos para una
correcta interpretacin.
De otro lado, el Consejo Normativo de Contabilidad oficializa con resolucin N

016-99-EF/93.01 y publicado en EL PERUANO el 24.Jul.99 la Norma Internacional
de Contabilidad N 1 Presentacin de Estados Financieros; tambin, establece
lineamientos y principios para la presentacin de los Estados Financieros.
4.1.2 Objetivos de los Estados Financieros
a) Brindar informacin sobre la situacin financiera, rendimiento y cambios en la

situacin financiera de la empresa.
b) Ser una herramienta para la toma de decisiones de los usuarios
c) Permitir evaluar la gestin de la administracin
4.1.3 Principios relativos a los Estados Financieros
La informacin financiera se sustenta en los principios de contabilidad

generalmente aceptados, que son reglas adoptadas como guas, que se sustentan
en la experiencia mercantil, convenios contractuales y requisitos legales.
4.1.3.1 Principios Bsicos
Revelacin Suficiente: Es utilizada por los participantes para:

Evaluar el desarrollo de la empresa

CONTABILIDAD IV 69
Comparar sus resultados con otros perodos y otras entidades

similares
Evaluar resultados de acuerdo a los objetivos trazados
Planear operaciones y proyectarse en el futuro
Los estados financieros deben presentarse en forma clara y

comprensible para que los interesados puedan juzgar y analizar la
situacin financiera de la empresa. La informacin financiera debe ser
transparente y contener implcitamente los aspectos de suficiencia y una
adecuada revelacin.
El Principio de Revelacin, segn la NIC 1, indica resumidamente lo

siguiente:
Slo debe efectuarse la Revelacin en el caso que no se siga algn

postulado contable fundamental.
Debe ser clara y concisa, indicando las polticas contables utilizadas y
los motivos.
Ejemplo:
Existencias
Las existencias han sido valuadas al costo promedio
Los productos terminados y en proceso, a su costo promedio de
fabricacin
Las material primas, materiales auxiliares y suministros diversos, a su
costo promedio de adquisicin
La existencia por recibir, a su costo segn factura de compra.
Importancia Relativa: Este concepto se refiere al efecto de las partidas

en la informacin financiera. Por ello, toda partida sustancial, material,
de consideracin significante, debe ser procesada o presentada.
Consistencia: La informacin financiera siempre debe ser obtenida

mediante la aplicacin de los mismos principios y reglas particulares de
cuantificacin para conocer su evaluacin y debe ser comparado con
los estados de otras entidades para conocer su posicin relativa.
La consistencia es un requisito exigido por la CONASEV lo cual es

sealado en el artculo 3 del Reglamento para la Informacin
Financiera. Todo cambio debe ser explicado mediante una nota.
Por ejemplo, un cambio se produce cuando la gerencia asume un

procedimiento diferente de valuacin diferente de un periodo a otros,
como asumir el promedio ponderado en lugar de los costos histricos en
la valoracin de los inventarios, o cuando se cambia la tasa de
depreciacin de un activo. En estos casos, debe sustentarse en nota
aparte indicando los motivos y el efecto que tenga en los resultados
finales.

70
4.1.4 Notas a los Estados Financieros
4.1.4.1 Definicin
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,

cuantificables o no forman parte integrante de todos y cada uno de los
Estados Financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellos para
una correcta interpretacin.
Las Notas incluyen descripciones narrativas o anlisis de los importes
mostrados en los Estados Financieros, cuya revelacin es requerida o
recomendada por las Normas Internacionales de Contabilidad y por las
Normas del Reglamento de Informacin Financiera CONASEV, pero sin
limitarse a ellas, con la Finalidad del alcanzar una presentacin razonable.
Las notas no contribuyen un sustituto del adecuado tratamiento Contable en
los Estados Financieros.
4.1.4.2 Alcances
Las Notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros

eventos significativos que deben observarse para preparar los Estados
Financieros cuando corresponden.
4.1.4.3 Contenido
Cada Nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una

secuencia lgica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los
Estados Financieros como se muestra continuacin:
1. Notas de carcter General que incluyen lo siguiente:

a. La Nota inicial de identificacin de la Empresa y su actividad
b. Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Per
c. Polticas Contables utilizadas por la Empresa para la preparacin de los
Estados Financieros
2. Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en los estados

Financieros.
4.1.5 Formulacin del Balance General
La formulacin del Balance General debe responder a determinados criterios que

permitan examinar la situacin financiera de la empresa y, por consiguiente,
coadyuvar a la toma de decisiones.
El Activo deber tener una presentacin acorde con el grado de disponibilidad

decreciente, es decir, se mostrarn en atencin a su posibilidad de convertirse

CONTABILIDAD IV 71
en dinero en el tiempo. El Pasivo a su turno tendr que ser presentado de

acuerdo al grado de exigibilidad que muestren las obligaciones contradas. En
tanto el Patrimonio responde a la presentacin de los recursos propios de la
empresa segn su estabilidad o permanencia.
El balance general
Objetivo
Componentes
Activos Pasivos Capital contable
Definicin Definicin Definicin
Valuacin y presentacin Valuacin y presentacin Valuacin y presentacin
Clasificacin Clasificacin Clasificacin
No circulantes Corto plazo Largo plazo

Circulantes
Otros activos a largo plazo Contribuido Ganado
Inmuebles, maquinaria y equipo
Intangibles Estado de utilidades

retenidas
Anlisis de la informacin
contenida en el balance general
4.1.5.1 Objetivo del balance general
Su principal objetivo es presentar la situacin financiera de una empresa

en una fecha determinada, es decir, los recursos que posee y la forma en
que stos estn siendo financiados.
4.1.5.2 Aspectos formales del balance general
Encabezado: Presenta la informacin a una fecha determinada, a

diferencia del estado de resultados que presenta la informacin de un
periodo de tiempo. Por lo dems, el encabezado de cualquier estado
financiero presenta las mismas caractersticas.
Cuerpo: En el cuerpo se presentan las partidas que componen la ecuacin

contable bsica:
Activos = Pasivos + Capital Contable
Recursos Fuentes

72
En el cuerpo, se presenta las cuentas por rubros. Se le llama rubro a cada

uno de los renglones o partidas que se presentan en los estados
financieros y puede comprender una o varias cuentas, dependiendo de la
importancia relativa que tengan.
Pie: lo conforman las Notas a los Estados Financieros y el

nombre y firma de los responsables.
REPRESENTACIN GRFICA DEL BALANCE GENERAL
GRFICA DEL BALANCE segn la CONASEV

Al 31 de diciembre de Ao 20X0 y Ao 20X1
(Expresado en Nuevos Soles)
Ao 20X0 Ao 20X1
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalente de Efectivo Sobregiros Bancarios
Inversiones Financiera Obligaciones Financieras
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Ctas por Cobrar Relacionada Otras Cuentas por pagar - Relacionada
Otras cuentas por Cobrar Otras Cuentas por Pagar
Existencias TOTAL PASIVO CORRIENTE
Gastos Contratados por Anticipados PASIVO NO CORRIENTE
Otros Activos Obligaciones Financieras
TOTAL ACTIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Comerciales
ACTIVOS NO CORRIENTES Otras cuentas por Pagar Relacionada
Cuentas por cobrar Comerciales Impuestos a la Renta y Participaciones
Otras cuentas p/ cobrar - Relacionada Otras Cuentas por Pagar.
Otras cuentas por cobrar Diferidos Activos
Inversiones Financieras TOTAL PASIVO
Inmuebles. Maquinaria y equipo Contingencias
(neto de depreciacin acumulada) Inters Minoritario
Activos, Intangible (Neto de PATRIMONIO NETO
amortizacin acumulada) Capital
Imp. a la Renta y Partic. Diferidas Capita Adicional
Otros Activos Acciones de Inversin
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE Excedentes de Reevaluacin
Reservas legales
Otras Reservas
TOTAL ACTIVO Resueltas Acumuladas
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

CONTABILIDAD IV 73
4.1.5.3 Aspectos conceptuales
El activo:
El activo est conformado por los recursos econmicos de propiedad de
una empresa y se espera que beneficien operaciones futuras.
El activo se refiere a todos aquellos recursos econmicos que posee una

empresa y que son registrados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Estructura del activo. El activo se clasifica en funcin a su liquidez.
a. Activo corriente
Disponible (efectivo y equiv. de efectivo, valores negociables)
Exigible (cuentas por cobrar)
Realizable (existencias o inventarios NIC 2)
b. Activo no corriente
Inversiones (valores NICs 25, 32 y 39, inmuebles, maquinarias y
equipos NIC 16, intangibles NIC 38)
El pasivo
El pasivo representa todas aquellas deudas, compromisos u obligaciones
presentes contradas por una empresa, provenientes de transacciones o
hechos pasados con el objeto de financiar los bienes que constituyen el
activo.
Estructura del pasivo. El pasivo se clasifica en funcin a la exigibilidad.
a. Pasivo corriente
b. Pasivo no corriente
El patrimonio
El patrimonio representa la inversin de los accionistas o socios en el
negocio y consiste generalmente en las aportaciones, capital social, las
reservas y los resultados acumulados.
Estructura del patrimonio. El patrimonio se clasifica por su restriccin.
c. Capital social. Representa la inversin o aporte de los accionistas,

dueos o socios de la empresa, en dinero, ttulos, etc., con el fin de
obtener una renta.
d. Capital adicional. Es el exceso de capital no aportado, capital que
es recibido por los canales distintos a los usuales del giro del
negocio; por ejemplo, donaciones, prima de emisin, aportes
voluntarios de los socios o accionistas.
e. Acciones de inversin o Acciones laborales. Representan las
participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa
que han sido invertidas o que se encuentra por invertir.
f. Excedentes de revaluacin. Constituye el incremento neto
proveniente del mayor valor de los bienes inmovilizados, despus de
haberse deducido la depreciacin acumulada correspondiente.

74
g. Reservas. Ganancias retenidas por el negocio para un fin

especifico; por ejemplo, para inversin, legal, contractuales,
estatutarias, facultativas y las de capital.
h. Resultados acumulados. Corresponde a los resultados que se
vienen generando y acumulando de periodo a periodo hasta la
fecha.
4.1.5.4 Presentacin de los rubros del Activo
4.1.5.4.1 Activo corriente
Efectivo y Equivalente de Efectivo

Para su representacin, se deber considerar las siguientes
cuentas:
Caja XX
Fondos Fijos XX
Remesas en Trnsito XX
Cuentas Corrientes XX
Depsitos a Plazos XX
Fondos Sujetos a Restriccin XX
Saldo que figura en el Balance General XXX
Comentarios
a. Cuando se disponga de fondos en moneda extranjera, el saldo se
expresar en moneda nacional al tipo de cambio que corresponda.
b. En caso existan fondos en los cuales la empresa no puede
ejercer disponibilidad inmediata, sern mostrados como activo
no corriente.
c. Las cuentas de bancos que presenten saldo acreedor sern
mostradas en el pasivo corriente, como sobregiros bancarios.
Inversiones Financieras
Para su presentacin, se deber considerar los saldos de las
siguientes cuentas:
Inversiones Financieras (con cambios XX

en resultados, mantenidos para la venta,
mantenidos hasta el vencimiento)
Menos:
Deterioro de valor de Inversiones Financieras (XX)
Cuentas por Cobrar Comerciales

siguientes cuentas:
Facturas por Cobrar XX

Letras por Cobrar XX
Menos:
Prov. para cuentas de cobranza dudosa (XX)
Intereses Diferidos (XX)

CONTABILIDAD IV 75
Comentarios
a. Los documentos emitidos en moneda extranjera, pendientes
de cobro, se expresarn en moneda nacional al tipo de
cambio vigente a la fecha de formulacin del balance.
b. Se mostrar por separado los saldos relacionados con
empresas vinculadas.
c. Se reducirn las correspondientes provisiones para cobranza
dudosa, as como los intereses diferidos correspondientes.
d. Los saldos acreedores que resulten sern presentados en el
pasivo corriente.
e. Los anticipos recibidos de clientes se deben presentar en el
pasivo en rubro Otras cuentas por pagar.
f. Se debe mostrar en cuadros comparativos, desdoblados en
parte Corriente y No Corriente segn la fecha de vencimiento.
Otras Cuentas por cobrar Relacionadas

Para su presentacin, se deber tener en consideracin los
saldos de las siguientes cuentas:
Prstamos a Terceros XX
Intereses por Cobrar XX
Otras cuentas por cobrar diversas XX
Menos:
Prov. Para Cuentas de Cobranza dudosa (XX)
Se debe mostrar en cuadros comparativos, desdoblados en

Otras Cuentas por Cobrar

siguientes cuentas:
Prstamos al Personal XX
Prstamos a Accionistas (u Socios) XX
Prstamos a Directores XX
Actas (o socios) suscp. Pend. de cancelacin XX
Prstamos a Terceros XX
Reclamaciones a terceros XX
Intereses por Cobrar XX
Depsitos en Garanta XX
Otras cuentas por cobrar diversas XX
Entregas a rendir cuenta XX
Menos:
Provisiones para ctas. de cobranza dudosa (XX)
Comentarios
a. Son aplicables, en su caso, las anotaciones referidas a las
cuentas por cobrar comerciales.
b. Incluirn los saldos deudores que resulten de operaciones
con proveedores.

76
c. Se debe mostrar en cuadros comparativos, desdoblados en

parte Corriente y No Corriente segn la fecha de
vencimiento.
Existencias
siguientes cuentas:
Mercaderas XX
Productos Terminados XX
Sub productos, Desechos y Desperdicios XX
Productos en Proceso XX
Materias Primas y Auxiliares XX
Envases y Embalajes XX
Suministros Diversos XX
Existencias por Recibir XX
Anticipos Otorgados XX
Menos:
Prov. para Desvaloracin de Existencia (XX)
Comentarios
a. Las mercaderas o productos remitidos en consignacin se
deben considerar como existencias.
b. No se debe incluir, como parte conformante de las
existencias las mercaderas o productos recibidos en
consignacin, demostracin o exhibicin.
c. Los anticipos otorgados a proveedores por existencias deben
ser clasificados en la cuenta Existencias por Recibir
dependiendo del propsito del anticipo.
d. Se deducirn las correspondientes provisiones para
desvalorizacin de existencias.
Gastos Contratados por Anticipados

siguientes cuentas:
Seguros pagados por Adelanto XX

Alquileres pagados por Adelantado XX
Adelanto de Remuneraciones XX
Otras cargas Diferidas XX
Saldos que figuran en el Balance General XXX
Comentarios
a. Los intereses por devengar, sin distincin del plazo, se
mostrarn como deduccin de las respectivas obligaciones
en el pasivo.
b. Los anticipos otorgados a proveedores por gastos pagados
por adelantado deben ser reclasificados en este rubro.
c. Los saldos deudores por el IGV y los pagos a cuenta del
Impuesto sern mostrados en el rubro Otras Cuentas por
Cobrar.

CONTABILIDAD IV 77
4.1.5.4.2 Activo no corriente
Inversiones Financieras
siguientes cuentas:
Inversiones Financieras (con cambios XX

en resultados, mantenidos para la venta,
mantenidos hasta el vencimiento)
Menos:
Deterioro de valor de Inversiones Financieras (XX)
Comentario:
a. Se deducir la correspondiente provisin para fluctuacin de
valores, establecida en razn de ser el valor de la inversin
superior a su valor de mercado o mayor a su valor
patrimonial a la fecha del balance general.
b. Las inversiones financieras con carcter temporal sern
reclasificadas en el rubro Inversiones Financieras activo
corriente.
c. Se debe mostrar en cuadros comparativo separado los
valores de las empresas Relacionadas o Vinculadas.
Inmuebles, maquinarias y equipos

siguientes cuentas:
Terrenos XX
Edificios y otras construcciones XX
Maquinarias, Equipos y otras unid. XX
Unidades de Transporte XX
Muebles y Enseres XX
Equipos diversos XX
Unidades de Reemplazo XX
Unidades por recibir XX
Trabajos en cursos XX
Menos:
Depreciacin Acumulada I.M.E. (XX)
Comentarios:
a. Deben ser presentados al costo de adquisicin, construccin
o aportacin, en su caso.
b. Deben incluir los desembolsos destinados a aumentar su
capacidad de produccin o prolongacin de su vida til, es
decir, las mejoras aumentan el valor del bien.
c. Se debe agregar a su valor original las reevaluaciones
efectuadas al amparo de dispositivos legales pertinentes
sustentada con un informe de perito tasador independiente.
d. Se deducir la correspondiente depreciacin acumulada;
asimismo, las provisiones para desvalorizacin de los bienes
del activo fijo.

78
e. No son objeto de depreciacin los terrenos; del mismo modo,

los bienes por recibir y los bienes en proceso o en montaje.
f. Los anticipos otorgados a proveedores por bienes del activo
fijo sern clasificados en la cuenta Unidades por recibir o
Trabajos en curso.
g. Debe de tenerse en cuenta lo estipulado en la NIC 16
Inmuebles, Maquinaria y Equipo; NIC 17 Desvalorizacin de
Activos y NIC 40 Inversiones Inmobiliarias.
Activo intangibles
siguientes cuentas:
Concesiones y derechos XX
Patentes y Marcas XX
Programas Software XX
Costos de Explotacin y Desarrollo XX
Otros activos Intangibles XX
Menos:
Amortizacin Acumulada Intangibles (XX)
Comentario:
a. Se deducir la amortizacin correspondiente, empleando el
mtodo de lnea recta.
b. Considerar la NIC 38 Activos Intangibles
Impuestos a la renta, participacin y diferidos activo

siguientes cuentas:
Impuesto a la Renta Diferido XX

Participacin de los trabajadores diferidos XX
Saldo que figurar en el Balance General XXX
Comentario:
a. En este rubro, considera la diferencia deudora neta entre el
Impuesto a la Renta por pagar (Tributario) y el gasto por
Impuesto a la Renta (Financiero), as como la diferencia
entre las participaciones por pagar a los trabajadores
(Laboral) y el gasto por participacin de los trabajadores
(Financiero) del perodo, originado por diferencias
temporales que sern compensadas en el prximo ejercicio,
en aplicacin de la Nic. 12 Impuesto a la Renta.
Otros activos
Para su presentacin, se deber considerar la parte no corriente
de la cuenta Servicios Contratados por Anticipado, as como
otras partidas no contenidas o incluidas en algunos de los
rubros del Balance General en aplicacin del manual para la
Preparacin del Informe Financiera, que complementa al
reglamento de Informacin Financiero de la CONASEV.

CONTABILIDAD IV 79
4.1.5.5 Presentacin de los rubros del Pasivo
4.1.5.5.1 Pasivo Corriente
Segn el reglamento de Informacin Financiera de la CONASEV,

las cuentas integrantes del Pasivo Corriente son:
Sobregiro Bancario
Para su presentacin, se deber considerar el saldo acreedor
de la cuenta Divisionaria cuentas corrientes bancarias.
Obligaciones Financieras
Para su presentacin se deber considerar los saldos de las
siguientes cuentas:
Prestamos de Instituciones Financiera XX

Contratos de Arrendamiento Financiero XX
Obligaciones Emitidas XX
Otros Instrumentos Financieros XX
Costos de Financiacin XX
Menos:
Comentarios
a. Las deudas asumidas en moneda extranjera deben ser
expresadas en una equivalencia en moneda nacional
expresadas al tipo de cambio vigente a la fecha del Balance
General.
b. Se debe mostrar en cuadros comparativos, desdoblados en
vencimiento.
Cuentas por pagar comerciales

siguientes cuentas:
Facturas por Pagar XX

Letras por pagar XX
Saldo que figurar en el balance General XXX
Comentarios
a. Se debe mostrar por separado los saldos relacionados con
empresas vinculadas o Relacionadas.
b. Los documentos emitidos en moneda extranjera, pendientes
de pagos, sern expresados en moneda nacional al tipo de
cambio vigente a la fecha de formulacin del balance. La
diferencia de cambio se aplicar a resultados.
c. Los anticipos otorgados a proveedores de bienes o servicios
se reclasifican en el activo corriente a travs de las cuentas
de existencias por recibir, gastos pagados por adelantado o
unidades por recibir en el activo no corriente, de acuerdo con
la naturaleza del anticipo.

80
d. Se debe mostrar en cuadros comparativos, desdoblados en

vencimiento.
Otras Cuentas por Pagar Relacionadas

En este rubro, se debe incluir las deudas corrientes de la
empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de
su negocio, con empresas y personas Relacionadas o
vinculadas, con excepcin de directores y personal.
Para su presentacin se deber considerar el saldo de la

cuenta: Cuentas por pagar Diversas Relacionadas.
Se debe mostrar en cuadros comparativos, desdoblados en

Otras cuentas por pagar
Para su presentacin, se deber considerar saldos de las

siguientes cuentas:
Tributos por pagar XX

Remuneraciones por Pagar XX
Dividendos por pagar XX
Cuentas por Pagar Diversas XX
Provisiones XX
Anticipos Recibidos XX
Comentario:
a. Incluirn los anticipos recibidos de clientes.
b. Las obligaciones contradas en moneda extranjera sern
expresadas al tipo de cambio vigente a la fecha del Balance
General.
c. Se debe mostrar en cuadros comparativos, desdoblados en
vencimiento.
4.1.5.5.2 Pasivo no corriente
Impuesto a la renta y participaciones

siguientes cuentas:
Impuesto a la Renta Diferido XX

Participacin de Trabajadores Diferido XX
Comentario:
Por lo menos una vez al ao, con motivo del cierre del ejercicio
econmico, se debe efectuar el anlisis del saldo para su
exposicin razonable en el Balance General.

CONTABILIDAD IV 81
Este rubro considera la diferencia Acreedora neta del impuesto

por pagar (TRIBUTARIO) y el gasto por Impuesto (Financiero),
as como la diferencia entre las participaciones por pagar a los
Trabajadores (Laboral) y el gasto por participaciones de
trabajadores (Financiero), originado por diferencias temporales
que sern compensadas en el prximo ejercicio o posteriores en
aplicacin de la Nic. 12 Impuesto a la renta.
Adems, se deber contabilizar en este rubro los efectos de

aquellas diferencias temporales originadas en la aplicacin del
impuesto diferido proveniente de ejercicios anteriores que sern
compensados en ejercicios posteriores.
Ingresos Diferidos
siguientes cuentas:
Ingresos Diferidos XX
Menos:
Costos Diferidos XX
Otras Ganancias Diferidas XX
Comentario:
a. No representa realmente obligaciones de la empresa, sino
ms bien, flujos financieros que en futuros ejercicios se
espera realizar o liquidar.
b. La determinacin de los ingresos y costos diferidos se
efectuar teniendo en cuenta el perodo de vencimiento de
las cuotas convenidas para la cancelacin del precio. Se
presenta el saldo neto entre ambos elementos.
c. Los intereses diferidos sern deducidos de los activos
especficos que lo generan.
Provisiones
Incluye aquellos pasivos para los que existen incertidumbre
acerca de su fecha de vencimiento o el importe de desembolsos
futuros necesarios para su cancelacin. Los cuales sern
determinados por el juicio de la gerencia de la empresa,
complementado por la experiencia que se tenga en operaciones
similares y en algunos casos por informes de expertos, que
permitan estimar el desenlace en el plazo corriente y su efecto
financiero.
4.1.5.6 Presentacin de los rubros del Patrimonio
Capital
Para su presentacin, se deber considerar los saldos de las siguientes
cuentas:
Capital Social XX
Menos:
Accionistas Suscripciones Pend. de Canc. XX
Saldo que figurar en Balance General XXX

82
Comentario:
En el Capital, se debe presentar Neto de la parte pendiente de pago.
Igual Tratamiento se asegura con la Recompra de acciones.
Capital adicional
cuentas:
Donaciones XX
Primas de Acciones XX
Otros aportes de Accionistas XX
Comentario:
Las primas en la colocacin de aportes representan el mayor valor
pagado sobre el valor nominal de las Acciones o sobre el costo de los
aportes.
Acciones de inversin
Para su presentacin, se deber considerar el saldo de la cuenta
Acciones de Inversiones.
Resultados No Realizados
Excedente de Revaluacin.
Comentario:
En este rubro, se considera el mayor valor originado a los activos por
efecto de una valuacin posterior al costo o valor en libros.
Reservas
Reservas.
Comentario:
En este rubro, se incluye los montos acumulados que se genera por
distraccin de utilidades, derivados del cumplimiento de disposiciones
legales, estatuarias, facultativas y contractuales, y que se destina a
fines especficos.
Resultados acumulados
cuentas:
Utilidades no distribuidas XX
Menos:
Prdidas Acumuladas XX
Saldo que figurar en Balance General XXX
Comentario:
En este rubro, se incluyen las utilidades no distribuidas, y de ser el caso
las prdidas acumuladas de uno o ms ejercicios.

CONTABILIDAD IV 83
4.1.6 Formulacin del Estado de Ganancias y Prdidas
El estado de ganancias y prdidas es un estado financiero que muestra el

resultado de una empresa en un periodo determinado.
Ingresos Cunto vend?

(-) Costos Cunto me cost?
(-) Gastos Cunto gast?
Resultado Cunto gan o perd?
En su formulacin se debe observar lo siguiente:
a. Deben incluirse todas las partidas que representan ingresos o ganancias y

gastos o prdidas originadas durante el periodo.
b. Solo deben incluirse las partidas que afecten la determinacin de los
resultados del periodo.
En el Per el estado de Ganancias y Prdidas se presenta por el mtodo de

funcin del gasto y, en notas a los estados financieros, la naturaleza de los
mismos.
4.1.6.1 Estructura del estado de ganancias y prdidas
a. INGRESOS
b. GASTOS
c. RESULTADOS / RENDIMIENTOS
a. Ingresos
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos de
activo o divisionales del pasivo o una combinacin de ambos, que generan
incrementos en el patrimonio neto, devengados por las ventas de bienes,
por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades
realizadas durante el periodo que no provienen de los aportes de capital.
b. Gastos
Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de
divisionales del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de
ambos, que quieran disminuciones del patrimonio neto, producto del
desarrollo de actividades como administracin, comercializacin,
financiacin y otras realizadas durante el periodo que no provienen de los
retiros del capital o de utilidades.
c. Resultados / rendimientos
Frecuentemente se emplea la utilidad como medida del rendimiento o
como base para otras mediciones, tales como recuperacin de la inversin
o utilidad por accin.

84
GRFICA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS segn CONASEV
Nombre De la empresa
Estado de ganancias y prdidas
Por los aos terminados el 31 de diciembre del ao X, y ao X-1
(Expresado en Nuevos Soles)
Ao x Ao X 1
Ventas Netas (Ingresos Operacionales)

Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros gastos
Resultado por Exposicin a la Inflacin
Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la renta
Participaciones
Impuesto a la renta
Resultado antes de partidas Extraordinarias
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Resultado antes de inters Minoritario
Inters Minoritario
Utilidad (prdida) neta del Ejercicio
Dividendos de Acciones preferentes
Utilidad (prdida) Neta atribuible a los accionistas
Utilidad (prdida) Bsica por accin comn (de Inversin)
Utilidad (prdida) Diluida por Accin Comn (Inversin)
Ventas netas (ingresos operacionales)

Para su presentacin, se deber considerar los importes de las
siguientes cuentas:
Ventas de mercaderas XX
Ventas de Productos Terminadas XX
Prestacin de Servicios XX
Menos:
Devolucin sobre Ventas (XX)
Dscto., Rebajas y Benef. Concedidos (XX)
Importe que se expone en el EEFF XXX
Comentarios:
a. El ingreso ser reconocido respondiendo al postulado del
devengado, independiente de la forma y fecha del cobro.

CONTABILIDAD IV 85
b. En el caso de operaciones efectuadas con empresas Relacionadas

se deber mostrar por separado sus respectivos saldos.
c. Descuentos y rebajas obtenidas sern incluidas en el rubro otros
ingresos, o deducidos del costo de las respectivas compras de
bienes y servicios, conforme a la poltica de la empresa.
Otros ingresos operacionales

siguientes cuentas:
Comisiones y Corretajes XX
Regalas XX
Alquileres de terceros XX
Alquileres diversos XX
Comentarios:
a. Incluye aquellos otros ingresos que son significativos y de carcter
permanente provenientes de actividades distintas al giro principal del
negocio, pero que sin embargo estn relacionadas directamente con
ella como actividades conexas.
b. Los descuentos por pronto pago sern mostrados en el rubro de
ingresos Financieros.
c. Se mostrar por separado los saldos relacionados con empresas
Relacionadas o vinculadas econmicamente.
Costo de ventas
siguientes cuentas:
Costo de Ventas de Mercaderas XX

Costo de Ventas de Productos Terminadas XX
Comentarios:
El manual para la Preparacin de la Informacin Financiera establece
que se debe mostrar el costo de ventas a terceros separadamente del
costo de ventas a las empresas Relacionadas o vinculadas.
Gastos de ventas
siguientes cuentas analticas de explotacin:
Gastos de personal XX
Servicios de Terceros XX
Tributos XX
Cargas diversas de Gestin XX
Provisiones del Ejercicio XX
Comentarios:
A diferencia de la contabilidad financiera, la contabilidad Analtica de
explotacin no es objeto de regulacin legal, es el empresario quien

86
debe decidir su diseo de acuerdo con la estructura orgnica de su

empresa y en funcin a las necesidades de control de su gestin.
Gastos de administracin
siguientes analticas de explotacin:
Gastos de personal XX
Servicios del personal XX
Tributos XX
Cargas diversas de Gestin XX
Provisiones del Ejercicio XX
Comentarios:
empresa y su funcin a las necesidades de control de su gestin.
Ingresos financieros
Para su presentacin, se deber considerar los importes de las cuentas
divisionarias de la cuenta Ingresos Financieros.
Gastos financieros
Para su presentacin, se deber considerar los importes de las cuentas
divisionarias de la cuenta analtica de explotacin Gastos Financieros.
Comentarios:
empresa y su funcin a las necesidades de control de su gestin.
Otros ingresos
siguientes cuentas:
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas XX

Explotacin de servicios en beneficios del personal XX
Comisiones y Corretajes XX
Regalas XX
Alquileres XX
Alquileres Diversos XX
Ganancias por medicin de activos no financieros XX
Comentario:
Las cuentas con que se deben considerar en este rubro siempre y
cuando sean de monto poco significativo, no tengan carcter de
permanente y provengan actividades diferentes al giro de la empresa.

CONTABILIDAD IV 87
Otros gastos
Para su presentacin, se debern considerar el importe de la cuenta de
gastos que no provienen del giro del negocio; consecuentemente, son
distintos a los de ventas, administracin y financieros. Se incluye
aquellos que provienen de operaciones descontinuadas.
Resultado por exposicin de la inflacin

Comprende el efecto del ajuste de los estados Financieros por inflacin
determinndose una ganancia o prdida neta por exposicin de la
inflacin para efecto de la determinacin de la utilidad (prdida) del
respectivo periodo de acuerdo con la Resolucin N 2 y 3 Consejo
Normativa de la Contabilidad.
Participaciones
Parte detrada de la utilidad del ejercicio de acuerdo con disposiciones
vigentes para los trabajadores. Para su presentacin, se deber
considerar los importes de las siguientes cuentas:
Participacin de los trabajadores XX

Importe que se expone en el EEFF XX
Impuesto a la renta
Impuesto calculado sobre las utilidades del negocio que corresponde
pagar por el ejercicio cerrado, segn lo dispone la Ley del Impuesto a la
Renta y su concordancia con la NIC No. 12. Para su presentacin, se
deber considerar los importes de las siguientes cuentas:
Impuesto a la renta XX
Importe que se expone en el EEFF XX
Inters minoritario
El Inters Minoritario tambin se presenta en el estado de ganancias y
prdidas consolidado, corresponde a la participacin de los Accionistas
Minoritarios en la Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio que es atribuible a
intereses que no son de propiedad de la matriz directamente o
indirectamente a travs de subsidiarios de accionistas no vinculados de
la matriz de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Tratamiento Contable de las Inversiones de Subsidiarias.
Utilidad por accin

Las empresas, cuyas acciones comunes y/o de inversin potenciales se
negocian en bolsa y, aquellos que se hayan en proceso de emitir acciones,
deben mostrar despus de la utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio y por cada
periodo reportado la utilidad (Prdida) bsica por accin y Utilidad (Prdida)
diluida por accin por cada clase de accin que posea un derecho diferente
con la participacin de Utilidades de la Empresa de acuerdo con la NIC 33
UTILIDAD POR ACCIN.

88
CASO DESARROLLADO (Ejemplo Notas a los EE.FF)

CONTABILIDAD IV 89

90

CONTABILIDAD IV 91

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CONTABILIDAD IV 93

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CONTABILIDAD IV 95

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CONTABILIDAD IV 97

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CONTABILIDAD IV 99

100

CONTABILIDAD IV 101
Resumen
Los estados financieros son cuadros sinpticos, preponderantemente numrico

integrado con los datos extractos de los libros y registros de contabilidad, aclarados
con anotaciones adicionales, en su caso, en los cuales se muestra la situacin a
una fecha determinada; o el resultado en la gestin, durante un determinado
periodo.
El activo deber tener una presentacin acorde con el grado de disponibilidad

decreciente que detenten los bienes y derechos, es decir, se mostrarn en atencin
a su posibilidad de convertirse en dinero en el tiempo.
El pasivo a su turno tendr que ser mostrado en concordancia al grado de

exigibilidad que muestren las obligaciones contradas, esto es siguiendo su
carcter compulsivo descendente.
El Patrimonio responde a la presentacin de los recursos propios de la empresa

segn su estabilidad o permanencia, mejor dicho segn sea el grado de restriccin
decreciente que ostenten para consolidar su incorporacin al Capital Social de la
empresa.
Bibliografa
CALDERN MOQUILLAZA, Jos G.

Estados financieros: Teora y Prctica
Lima - Per.
JCM Editores.
2008

102

CONTABILIDAD IV 103
UNIDAD DE
APRENDIZAJE
ANLISIS E INTERPRETACIN A LOS ESTADOS

FINANCIEROS PRINCIPALES
Al trmino de la unidad, el alumno, individualmente y a partir de los conceptos

y ejemplos proporcionados por el profesor y los estados financieros generados
en las unidades anteriores, explicar las conclusiones aplicando anlisis y
ratios financieros, desarrollado a las diferentes tipos de empresas (comercial,
de servicios o industrial).
TEMARIO
Objetivo del anlisis a los Estados Financieros
Importancia de los Estados Financieros
Mtodos de Anlisis Financieros
Caso prctico
Analizarn e interpretarn, en base a las monografas anteriores, la situacin

econmica y financiera de tales empresas.

104
5.1 EL ANLISIS E INTERPRETACIN A LOS ESTADOS

FINANCIEROS PRINCIPALES
5.1.1 Objetivo del anlisis a los estados Financieros
El anlisis de los estados financieros tiene por objetivo la evaluacin de la

situacin econmica y financiera de una empresa, a partir de las condiciones de
equilibrio de su estructura financiera y econmica, y de sus flujos financieros. A
travs del anlisis de los estados financieros de una empresa, es posible evaluar
el desempeo anterior, la condicin actual del negocio y en cierta manera, hasta
predecir el potencial futuro y la capacidad de la empresa para adaptarse a
condiciones variantes. Casi todas las decisiones tomadas por una empresa se ven
reflejadas en ltima instancia en los estados financieros, por lo que estos informes
proporcionan una gran ayuda a los usuarios internos y externos que deben hacer
juicios acerca de la empresa.
5.1.2 Importancia de los Estados Financieros
Los estados financieros y los especialistas que la ejercen, en los ltimos aos,
han tomado un papel protagnico e importante en el quehacer empresarial
mundial, ello debido a los impactos que las decisiones tomadas por sus
especialistas han tenido y tienen en la economa de los stockholders (interesados
en los negocios).
Dentro de esa importancia estratgica, que tipo de informacin permiten los

estados financieros?; por citar algunos ejemplos:
A qu precio vender los productos?

A qu precio comprar la mercadera?
Cunto cuesta lo que vende?
Cunto cuesta el dinero que se pidi prestado?
Cunto est ganando la empresa?
Cunto est perdiendo la empresa?
Cunto valen las acciones de los socios?
Cul es la situacin financiera de la empresa?
Cul es la situacin econmica de la empresa?
Todas esta preguntas, entre otras, permiten evaluar la situacin econmica y

financiera de la empresa, permite evaluar el desempeo anterior, la condicin
actual y, en cierta manera, proyectar las potencialidades futuras de los negocios.
Brinda informacin relevante de cmo le va a la empresa, informacin que es
inters para los usuarios internos y externos.
5.1.3 Mtodos de Anlisis Financieros
El anlisis de los Estados financieros, para que cumplan su cometido, necesita de

la comparacin de los diversos elementos internos, que han participado en el
pasado, existen en el presente y que se espera se proyecten hacia el futuro de la
empresa.

CONTABILIDAD IV 105
A continuacin, desarrollaremos dos tipos de anlisis: el Estructural y el de

razones financieras.
5.1.3.1 Anlisis estructural
Esta tcnica de anlisis consiste en comparar los estados financieros de dos

o ms ejercicios contables y determinar los cambios que se hayan
presentado en los diferentes periodos, tanto de manera absoluta como
porcentual, con el objeto de detectar aquellas variaciones que puedan ser
relevantes o significativas para la empresa.
5.1.3.1.1 Anlisis horizontal
Este mtodo consiste en la comparacin de cifras homogneas

correspondientes a estados financieros de diferentes perodos.
El anlisis comparativo de los estados financieros facilita el estudio de

los cambios que se han dado de un periodo a otro perodo en la
posicin financiera de una empresa.
Del anlisis comparativo de los estados financieros se debe seleccionar

aquellas partidas que muestran cambios significativos, con el fin de
analizar las causas de las variaciones y tomar las medidas correctivas
correspondientes.
El anlisis horizontal puede incluir una comparacin entre dos o ms

estados.
5.1.3.1.2 Anlisis vertical
El anlisis vertical consiste en determinar la participacin de cada una

de las cuentas del estado financiero, en referencia sobre el total de
activos o total de pasivos y patrimonio para el balance general, o sobre
el total de ventas para el estado de ganancias y prdidas.
5.1.3.1.3 Anlisis de tendencias
Pertenece tambin, al igual que los estados comparativos, a la tcnica de

anlisis horizontal. En consecuencia, al emplear este mtodo es
necesario, de todas maneras, conocer los estados financieros
comparativos de varios perodos para que, con base en la informacin all
registrada, se puedan calcular las tendencias mostradas por una o ms
variables, en conjunto o en forma aislada. Una tendencia es, por
definicin, la propensin o direccin seguida por alguna variable, de
especial inters. Por ello, el anlisis de tendencias tiene en cuenta la
situacin de uno o ms saldos de una empresa y su evolucin, en
diferentes momentos, con el propsito de identificar el comportamiento o
tendencia propiamente dicha, para tomar medidas al respecto o para
proyectar posibles resultados futuros.
El procedimiento de clculo de las tendencias financieras de una empresa

es bastante sencillo. Ante todo se selecciona un ao representativo en la
actividad comercial del ente econmico, el cul constituir la base para el
clculo de las propensiones. Luego, se divide el valor registrado en cada
una de las cuentas de los diferentes perodos que se van a estudiar, entre el
monto informado en los saldos del ao base. El resultado es la tendencia,

106
que puede tomar valores superiores a uno, si se ha presentado crecimiento,

o menores a uno si, por el contrario, ha habido decrecimiento o disminucin.
5.1.3.2 Anlisis de razones financieros
Indican la proporcionalidad que existe entre una cuenta o grupo de cuentas

del balance general o del estado de ganancias y prdidas, cuyo resultado se
muestra en trminos porcentuales y se interpreta como la participacin
dentro de un total.
A continuacin, presentamos las razones financieros ms importantes:
5.1.3.2.1 Ratios de liquidez
Mide la habilidad de la empresa para atender el pago de sus

obligaciones corrientes, por cuanto indica valores que se encuentran
disponibles en el activo corriente para cubrir sus deudas a corto plazo.
En otras palabras, analiza la capacidad de la empresa para hacer frente
a sus obligaciones corrientes o corto plazo.
Capital de trabajo
El capital de trabajo es capacidad que tiene la empresa de generar sus
propios recursos una vez cubierta sus obligaciones a corto plazo.
Capital de trabajo = Activo corriente Pasivo corriente
Liquidez General
Es la capacidad con que cuenta la empresa para poder cubrir sus
obligaciones a corto plazo.
Activo corriente
Prueba corriente =
Pasivo corriente
Prueba cida
Razn que nos indica qu tan capaz es la empresa para hacer frente a
sus obligaciones corrientes, descontando las existencias y los gastos
pagados por adelantado al activo corriente.
Activo corriente Existencias- Gastos pagados por adelantado

Prueba cida =
Pasivo corriente
Prueba Defensiva
Permite medir la capacidad efectiva de la empresa en el corto plazo.
Considera nicamente los activos mantenidos en Caja-Bancos y los
valores negociables, descartando la influencia de la variable tiempo y la
incertidumbre de los precios de las dems cuentas del activo corriente.
Nos indica la capacidad de la empresa para operar con sus activos ms
lquidos, sin recurrir a sus flujos de venta.

CONTABILIDAD IV 107
Caja y Bancos + Valores Negociables

Prueba Defensiva =
Pasivo corriente
5.1.3.2.2 Ratios de gestin
Evalan el nivel de actividad de la empresa y la eficacia con la cual sta

ha utilizado sus recursos disponibles (cobros, pagos, inventario).
Dentro de los ratios de gestin podemos definir los siguientes:
Rotacin de Inventarios
Muestra el nmero de veces que cambian los inventarios cada ao, en
otras palabras, nos indican la rapidez con la que las existencias
(inventarios) se convierten en cuentas por cobrar o en efectivo a travs
del proceso de venta.
Costo de Venta
Rotacin de inventario =
Promedio de inventarios
Este ndice tambin puede ser expresado en das, indicando el nmero

de das en que las existencias o inventarios se convierten en cuentas
por cobrar o en efectivo a travs del proceso de venta.
365 das
Rotacin de inventario en das =
Rotacin de inventarios
Rotacin de cuentas por cobrar

Indica el nmero de veces que el saldo promedio de las cuentas y
efectos por cobrar pasa a travs de las ventas durante el ao.
Ventas Netas
Rotacin de cuentas por cobrar =
Promedio de Ctas. por Cobrar Comerc.
De otro lado, el periodo medio de cobro expresa el nmero de das que

las cuentas y efectos por cobrar permanecen por cobrar. Mide la
eficiencia del crdito a clientes.
Promedio de Ctas. por Cobrar Comerc.x365

Perodo medio de cobro =
Ventas Netas.
Rotacin de cuentas por pagar

Mide la eficiencia en el uso del crdito de proveedores. Indica el nmero
de veces que las cuentas y efectos por pagar pasan a travs de las
compras durante el ao.
Compras
Rotacin de cuentas por pagar =
Promedio de ctas por pagar comerc.

108
En cuanto al periodo medio de pago, expresa el nmero de das que las

cuentas y efectos por pagar permanecen por pagar.
Promedio de ctas por pagar comerc x 365
Perodo medio de pago =
Compras
Rotacin de Capital de trabajo

Este ndice se basa en la comparacin del monto de las Ventas con el
total Capital de Trabajo. Todo Capital de Trabajo requiere de Pasivo que
lo financie. Por tales razones, el objetivo es de tratar de maximizar las
Ventas o Ingresos con el mnimo de Activo, lo cual se traduce a su vez
en menos Pasivos y, por lo tanto, habr menos deudas y se necesitar
menos Patrimonio. Todo esto, finalmente, se traduce en una empresa
ms eficiente.
Ventas netas
Rotacin de Capital de Trabajo =
Capital de trabajo promedio
Mientras mayor sea el valor de este ratio, mejor ser la productividad

del Capital de Trabajo, es decir, que el dinero invertido en este tipo de
Activo rota un nmero mayor de veces, lo cual se traduce en una mayor
rentabilidad del negocio.
Rotacin del Activo Total

Este ndice refleja la eficiencia con la que estn siendo utilizados los
activos de la empresa para generar ventas. Indica las ventas que
genera cada peso, que se encuentra invertido en el activo. Es una razn
que hay que tratar de maximizar, ya que una mayor rotacin del activo
significa un mejor aprovechamiento del mismo.
Ventas netas
Rotacin del Activo Total =
Activo Total promedio
Rotacin del Activo Fijo

Este ndice se basa en la comparacin del monto de las Ventas con el total
del Activo Fijo Neto. Todo Activo requiere de Pasivo que lo financie. Por
tales razones el objetivo es de tratar de maximizar las Ventas o Ingresos
con el mnimo de Activo, lo cual se traduce a su vez en menos Pasivos y,
por lo tanto habr menos deudas y se necesitar menos Patrimonio. Todo
esto, finalmente, se traduce en una empresa ms eficiente.
Ventas netas
Rotacin del Activo Fijo =
Activo Fijo neto promedio
Mientras mayor sea el valor de este ratio, mejor ser la productividad

del Activo Fijo Neto, es decir que el dinero invertido en este tipo de
Activo rota un nmero mayor de veces, lo cual se traduce en una mayor
rentabilidad del negocio.

CONTABILIDAD IV 109
5.1.3.2.3 Ratios de solvencia
La solvencia est relacionada con la evaluacin de la capacidad de la

empresa de poder cumplir con todos sus compromisos futuros (pasivos
corrientes y pasivos no corrientes).
Endeudamiento patrimonial
Mide el nivel de endeudamiento con terceros respecto al patrimonio
neto. Indica la estructura de endeudamiento que tiene la empresa.
Pasivo Total
Solvencia patrimonial =
Patrimonio Total
Grado de Propiedad
Esta razn muestra el porcentaje de financiacin de los activos con
recursos de la misma empresa. Como se puede observar, esta razn es
complemento de la razn de deuda.
Patrimonio Total
Grado de propiedad =
Activo Total
Leverage financiero o Grado de endeudamiento

Mide el nivel de dependencia con terceros respecto a los pasivos
totales. Indica la estructura del financiamiento de los activos financiados
con pasivos.
Pasivo Total
Grado de endeudamiento =
Activo Total
5.1.3.2.4 Ratios de rentabilidad
Reflejan el poder de generacin de utilidades de la empresa y la

capacidad de obtener rendimiento sobre los recursos obtenidos.
Rentabilidad patrimonial ROE (Return on Equity)

Muestra la rentabilidad del patrimonio neto, mide el rendimiento de los
capitales propios aportados por los dueos del negocio, los mismos que
usualmente son comparados con el costo de oportunidad de la
empresa.
Rentabilidad Utilidad Neta

patrimonial = Patrimonio Neto

110
Rendimiento operativo del activo total ROA (Return on assets)

Mide la eficiencia de la empresa en la utilizacin de los activos para
producir utilidades antes de los intereses e impuestos. Adquiere mayor
significacin si se compara con el funcionamiento de la empresa o el
promedio del sector.
Utilidad Operativa
Rendimiento del activo total =
Activo Total
Rendimiento operativo del activo total ROI (Return on

investment)
Mide la eficiencia de la empresa en la utilizacin de los activos para
producir utilidades netas. Adquiere mayor significacin si se compara
con el funcionamiento de la empresa o el promedio del sector.
Utilidad Neta
Rendimiento neto del activo total =
Activo Total

CONTABILIDAD IV 111
5.1.4 Caso prctico: EMPRESA CARROCERIAS SERMEL SAC
La empresa CARROCERAS SERMEL SAC fue constituida el 14 de octubre del ao

1993 perteneciente al sector METAL MECNICA. Fabrica carroceras para el servicio
de carga pesada y de pasajeros, as como de diversas estructuras metlicas (tolvas,
traileres, tanques, plataformas, etc). Cuenta con un establecimiento con un rea total
de 4,681.19 m2 y las reas de trabajo estn totalmente diferenciadas.
A continuacin, se efectu un anlisis financiero sobre los principales estados
financieros.
Resumen del anlisis

En cuanto a la cartera por cobrar, muestra un adecuado plazo de cobro, dado que
su cartera est atomizada de clientes de pago a la vista o de pagos adelantados.
Los inventarios muestran una buena rotacin.
La deuda financiera corriente se ha incrementado ligeramente, por el

financiamiento de algunos activos fijos y prstamos, los cuales se vienen
cumpliendo oportunamente.
La rotacin de pagos a proveedores es elevada con respecto a los cobros, lo cual

descompensara prximamente al flujo de caja.
El capital de trabajo se ha incrementado en el ltimo ejercicio demostrando el

crecimiento operativo de la empresa.
Finalmente, podemos afirmar que la empresa viene siendo bastante rentable, y

con buenas perspectivas de crecer.

112
CARROCERIAS SERMEL SAC

Balance General al 31 de Diciembre de 2007 Y 2008
(Expresado en Nuevos soles)
2008 % 2007 % % horiz 2008 % 2007 % % horiz
CARRERAS PROFESIONALES
ACTIVO: PASIVO:
Activo Corriente: Pasivo Corriente:
Caja y bancos 245,218 22% 28,802 3% 751% Sobregiros y prestamo bancarios 245,607 22% 100,047 11% 145%
Ctas.x Cobrar Comerciales 314,469 28% 333,715 35% -6% Ctas.x Pagar proveedores 3,966 0% 356,758 38% -99%
Inventarios 188,906 17% 468,906 50% -60% Tributos por pagar 27,141 2% 24,585 3% 10%
Gastos Anticipados 112,515 10% 6,165 1% 1725%
Otras Ctas.x Cobrar 33,820 3% 33,820 4% 0% Otras Ctas.x pagar 2,868 0% 35,377 4% -92%
Total Pas.Cte. 279,582 25% 516,767 55% -46%
Total Act.Cte. 894,930 79% 871,408 92% 3% Pasivo No Corriente:
Activo No Corriente Deuda a largo plazo 135,145 12% 0
Otras ctas por pagar 120,788 11% 89,489 9% 35%
Inm.Maq. Y Equipo 350,925 31% 160,366 17% 119% CTS 26,879 2% 17,007 2% 58%
Total Pas.No Cte. 282,813 25% 106,496 11% 166%
(-) Depreciaciones -116,686 -10% -85,779 -8% 36% Total Pasivo: 562,395 50% 623,263 66% -10%
PATRIMONIO:
Capital Social 224,063 20% 224,063 24% 0%
Total Act.No Cte. 234,238 21% 74,587 8% 214%
Reserva Legal 1,777 0% 1,777 0% 0%
Resultados acumulados 212,475 19% 51,006 5% 317%
Utilidad del Ejerccio. 128,459 11% 45,886 5% 180%
Total Patrimonio: 566,774 50% 322,732 34% 76%
Total Activo: 1,129,168 100% 945,995 100% 19% Total Pasivo y Patrimonio: 1,129,168 100% 945,995 100% 19%
CIBERTEC
CONTABILIDAD IV 113
CARROCERAS SERMEL SAC

Balance General al 31 de diciembre de 2007 y 2008
(Expresado en Nuevos soles)
%
2008 % 2007 % Horiz
VENTAS 2,949,996 100.0% 1,452,087 100.0% 103%

(-) Costo de Ventas 2,571,792 87.2% 1,279,991 88.1% 101%
UTILIDAD BRUTA 378,204 12.8% 172,097 11.9% 120%
(-) Gasto de Ventas 0.0% 0.0%

(-) Gastos Administrativos 199,034 6.7% 113,335 7.8% 76%
UTILIDAD OPERATIVA 179,170 6.1% 58,762 4.0% 205%
(-) Gastos Financieros 33,249 1.1% 18,526 1.3% 79%

(-) Otros gastos 3,314 0.1% 356 0.0% 831%
(+) Otros ingresos 6,092 0.2% 12,090 0.8% -50%
UTILIDAD ANTES DE
IMP./PART. 148,699 5.0% 51,970 3.6% 186%
(-) Participaciones
UTILIDAD IMPONIBLE 148,699 5.0% 51,970 3.6% 186%
(-) Impuesto a la Renta 20,240 0.7% 6,084 0.4% 233%
UTILIDAD NETA 128,459 4.4% 45,886 3.2% 180%

114
Balance General
El Balance General, periodo base 2008 segn Anexo N 5, presenta lo siguiente:
Activos que se han incrementado en 19% con respecto al ao 2007. La

variacin se debe principalmente al incremento de lo siguiente:
- Activos fijos en 119% debido a la adquisicin de maquinaria
- Gastos pagados por anticipado en 1,725% debido al incremento de saldos a
favor del IGV y por entregas a rendir cuentas
- Caja y bancos en 751% por las cobranzas de las ventas del 2008, lo que
demuestra as una buena liquidez debido al incremento de las ventas en dicho
ao
De otro lado, el rubro de existencia disminuy en 60%, debido a la

disminucin de los mrgenes de stock y a una adecuada rotacin de
inventarios.
Pasivo que se ha disminuido en 10% con respecto al ao 2007. La variacin

se debe principalmente al incremento de lo siguiente:
- Sobregiros y prstamos bancarios en 145% debido a sobregiros y suscripcin
de pagars.
- Disminucin de cuentas por pagar a proveedores en 99%, debido a los pagos
adelantados por la fuerte liquidez que present la empresa.
Patrimonio se increment en 76%. La variacin se debe principalmente a la

utilidad del ejercicio 2008, lo que permite a la empresa tener un mayor
apalancamiento respecto al patrimonio y solidez como empresa.
BALANCE GENERAL 2008 BALANCE GENERAL 2007
25% 17%
33% 50%
25% 50%
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
BALANCE GENERAL NDICES
92%
100% 79%
80% 2008
55% 50%
60% 2007
34%
40% 21% 25% 25%
8% 11%
20%
0%
Activo Activo No Pasivo Pasivo No Patrimonio
Corriente corriente Corriente corriente

CONTABILIDAD IV 115
Debemos indicar que de los activos totales del 2008, el 79% corresponde a activos
corrientes y el 21% a activos no corrientes; por lo tanto, existe una buena
tendencia a que la empresa tenga disponibilidad de liquidez.
Del total de pasivos y patrimonios del 2008, el 25% corresponde a pasivo corriente.
La disminucin se debe a la cancelacin de obligaciones corrientes y el 25%
corresponde a pasivos no corriente. El incremento se debe a prstamos suscritos
con entidades financieras, lo cual nos hace entender que se mantiene el
financiamiento para el capital de trabajo.
El 50% corresponde al patrimonio, teniendo una importante variacin de aumento

con respecto al periodo anterior, debido a la utilidad 2008.
Estados de Ganancia y Prdidas

Como se puede observar en este estado financiero, los ingresos por ventas
aumentaron considerablemente en un 103% del ao anterior, debido a la demanda
en el mercado y a una adecuada negociacin de los directivos.
En el ao 2008, las ventas se incrementaron considerablemente a consecuencia

de la captacin de nuevos clientes y la adecuacin de precios al alcance del
mercado; asimismo, la adquisicin de nuevas maquinarias permiti ampliar la
capacidad productiva.
La Utilidad Neta 2008 se ha incrementado en 180%.
De otro lado, los gastos operativos se han incrementado en una mnima

proporcin, siendo esto favorable para la determinacin de la utilidad neta.
Como vemos en los anlisis, se observa que el costo de venta es el 87.2% de las
ventas, siendo este menor que el ao anterior por 1%. Si comparamos con otras
empresas del sector, podremos ver que stas nos llevan ventajas al respecto. Con
esta conclusin podremos optar por tomar decisiones de ajustar nuestros costos
para obtener un mejor margen comercial.
En cuanto a los gastos operacionales, se ha comparado con el promedio de las

otras empresas del sector y se ha concluido que las polticas de mantener gastos
reducidos ha sido eficiente para la empresa, ya que significa el 6.7% de los gastos
administrativos; asimismo, no se tienen gastos de ventas, lo cual no es realmente
sincerado ya que algunos de
estos gastos vienen siendo UTILIDAD NETA
asumidos en el costo, lo cual
se deber corregir
3,500,000
oportunamente.
3,000,000
2,500,000
Finalmente, concluimos que
2,000,000
de acuerdo con la utilidad
1,500,000
neta obtenida, la empresa
1,000,000
gener una mayor
500,000
rentabilidad con respecto al
0
periodo anterior, lo cual hace 2008 2007
indicar de un crecimiento
importante para la empresa. UTILIDAD NETA VENTAS

116
Anlisis financiero
Ratios Financieros
Liquidez General Activo Corriente 3.20 1.69

Pasivo Corriente
Prueba cida Act.Cte. - Exist. - Gas.pag 2.12 0.77
Liquidez Pasivo Corriente
Prueba Defensiva Caja y Bancos + Valores Neg. 0.88 0.06
Pasivo Corriente
Capital de Trabajo Act.Cte. - Pas..Cte. 615,348 354,642
Grado de Endeuda- Pasivo Total 0.50 0.66
miento Activo Total
Grado de Propiedad Patrimonio Total 0.50 0.34
Solvencia Activo Total
Y Endeudamiento Endeudamiento Pasivo Total 0.99 1.93
Patrimonial Patrimonio Total
Cobertura de Gastos Util.A/P/I - Gastos Financ. 3.47 1.81
Financieros Gastos Financieros
Rentabilidad Neta Utilidad Neta 22.7% 14.2%
del Patrimonio Patrimonio Promedio
Rentabilidad Rentabilidad Utilidad Neta 11.4% 4.9%
del Activo Activo Total Promd.
Rentabilidad Utilidad Neta 4.4% 3.2%
sobre ventas Ventas
Rotacin de Cuentas Ventas. Netas 9.10 4.35

por cobrar Promedio Ctas.x Cobr.Comerc.
Perodo Medio de Prom. Ctas.x Cobr.Comer.x 365 39 84
Cobranza Vtas. Netas
Rotacin de Cuentas Compras 14.26 3.59
por pagar Prom. Ctas.x Pagar Comer.
Perodo Medio de Prom. Ctas.x Pagar Comer.x365 26 102
Pago Compras
De Gestin o Rotacin de Costo de Ventas 13.61 2.73
Eficiencia Inventarios (n veces) Inventario Promedio
Rotacin de Inventario Promedio x 365 27 134
Inventarios (x da) Costo de Ventas
Rotacin de capital Ventas Netas 4.79 4.09
de Trabajo Capital de Trabajo Promedio
Rotacin del Ventas Netas 2.61 1.53
Activo Total Activo Total Promedio
Rotacin del Ventas Netas 12.59 19.47
Activo Fijo Activo Fijo Neto Promedio

CONTABILIDAD IV 117
Liquidez
La empresa muestra una buena capacidad en el corto plazo para hacer frente a
sus obligaciones. Por ello, en el 2008, se hacen sostenibles las mejoras iniciadas
en el 2007, debido a la situacin estable de la empresa. Se puede apreciar un
mejoramiento de los indicadores de liquidez general y prueba cida, pero ms
significante en el caso de la prueba defensiva (como consecuencia del incremento
de caja experimentado en el 2008).
NDICES DE LIQUIDEZ
4.00
3.20
3.50
3.00
2.50
2.12
2.00
1.69
1.50
1.00
0.88 0.77
0.50
0.06
0.00
2008 2007
Prueba Defensiva Prueba cida Liquidez General
Se observa una fuerte variacin del capital de trabajo, debido al incremento que
experimenta el 2008 en los fondos disponibles. De otro lado, las deudas a corto
plazo han sido controladas mostrando una disminucin, con respecto al 2007. Para
el 2008, el capital de trabajo se increment en S/.260,707.
CAPITAL DE TRABAJO
700,000
600,000
500,000
400,000
615,348
300,000
354,642
200,000
100,000
0
2008 2007

118
Solvencia
Como es recurrente en los diversos indicadores ya analizados, se muestra

nuevamente una marcada mejora en el 2008, medido en los indicadores de
solvencia. As, en el ltimo ao, el incremento de los pasivos financieros de corto
plazo se increment, pero a su vez disminuyeron las cuentas por pagar
comerciales, manteniendo un nivel de endeudamiento aceptable. De otro lado el
patrimonio mantiene su estabilidad, gracias a los buenos resultados, cubriendo as
cualquier endeudamiento y fortalecido el grado de propiedad con respecto al 2007.
NDICES DE SOLVENCIA
0.80 0.66
0.60 0.50 0.50

0.34
0.40
0.20
0.00
2008 2007
Grado de Endeudamiento Grado de Propiedad
Lo mismo sucede en el NDICE SOLVENCIA (Veces)

compromiso patrimonial, que
muestra una mejora para el 3.47
2008. Los resultados del 3.50
3.00
ejercicio de dicho perodo
2.50 1.93
muestran que existe cobertura 1.81
2.00
suficiente de los gastos 1.50 0.99
financieros, ya que los 1.00
resultados operativos permiten 0.50
tener capacidad de pago y 0.00
2008 2007
afrontar las cargas financieras.
Endeudamiento Patrimonial Cobertura de Gastos Financieros
Rentabilidad
Las ganancias obtenidas en el 2008 muestran indicadores positivos de rentabilidad

para dicho ao, mejorando de esta manera las discretas mejoras logradas hacia el
2007.
Como vemos en los ndices, la rentabilidad sobre ventas para el 2008 fue 4.4%
siendo mayor al 2007. Esto significa que para el 2008, por cada sol de ventas, le
quedarn 0.044 cntimos. Este importe es aceptable de acuerdo con el promedio
del mercado, sin embargo ser necesario mejorarlo.

CONTABILIDAD IV 119
En la rentabilidad de activos se muestra un 11.4%, siendo superior al 2007 de

4.9%. Esto significa que para el 2008, por cada sol de activo, se hacen rendir
dichos recursos en 0.11 cntimos superando a lo obtenido en el periodo anterior.
La rentabilidad sobre su patrimonio para el 2008 fue 22.7% superior al periodo

anterior, el cual fue 4.2%. De esta manera, se tiene mayor respaldo para los
accionistas.
NDICES DE RENTABILIDAD
3.2% 4.9% 14.2%

2007
4.4% 11.4% 22.7%

2008
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Rentabilidad sobre ventas Rentabilidad del activo Rentabilidad Neta del Patrimonio
Gestin
Se puede observar que NDICES DE GESTION

los ndices de la
rotacin de Cuentas
16.00 14.26
por Cobrar se han 13.61
14.00
incrementado debido al
12.00
incremento de clientes, 9.10
10.00
por el aumento de las 8.00
ventas. Sin embargo, 6.00 4.35
3.59
se ha incrementado el 4.00
2.73
plazo de rotacin de 2.00

los inventarios, lo cual 0.00
2008 2007
es favorable ya que se
acorta el ciclo del Rotacion de Ctas. x cobrar Rotacion de Ctas. x pagar Rotacin de Inventarios
negocio.
Tambin, se puede apreciar que la empresa recibe un importante plazo de

financiamiento de proveedores, lo cual calza a pesar de contar con buena liquidez.
Asimismo, es importante mencionar que este ndice viene siendo mayor al de
rotacin de cuentas por cobrar, lo cual hace ver que los plazos de recuperacin
son muy cortos con respecto al de pagos. Sin embargo el incremento de los
disponibles por ventas al contado permite cubrir los pagos.

120
NDICES DE GESTIN
19.47
20.00
18.00
16.00
12.59
14.00
12.00
10.00
8.00
4.79 4.09
6.00
2.61
4.00 1.53
2.00
0.00
2008 2007
Rotacin de capital de trabajo Rotacin del Activo Fijo Rotacin del Activo Total
Con respecto a los ndices de la rotacin de capital de trabajo, nos muestra que se
generan S/.4.70 nuevos soles en ventas por cada S/.1 nuevo sol invertido, siendo
ste favorable y mejorado en comparacin al periodo anterior.
De la misma forma, se tiene S/.12.59 y S/.2.61 nuevos soles en ventas por cada 1
sol de activos fijos y activos totales invertidos o generados. Sin embargo, es
importante destacar la disminucin del ndice de rotacin de activo fijo, con
respecto al ao anterior, y esto como consecuencia de adquisiciones de activos
fijos que se efectuaron en el 2008. Sin embargo, al parecer stas no han sido tan
rentables como se esperaba.

CONTABILIDAD IV 121
Resumen
El anlisis financiero desde el momento que se apoya en la informacin contable,

no debe ser calificado como un instrumento infalible para evaluar la gestin
financiera de la empresa, sino mas bien como un conjunto de tcnicas que nos
permite tener una idea de los resultados de su gestin en un periodo determinado.
El anlisis de los Estados Financieros consiste en el estudio de las relaciones entre

los diversos elementos financieros de una empresa; en tanto que, la interpretacin
consiste en la utilizacin de datos contables como punto de inicio para extraer
nuestras propias conclusiones sobre los anlisis realizados.
La situacin financiera de la empresa se define fundamentalmente, mediante la

confrontacin entre liquidez de los elementos del activo y la exigibilidad de las
obligaciones reflejadas en el pasivo. Aquellos coeficientes que proporcionen una
medida del equilibrio entre los elementos del activo y pasivo son, por lo tanto, los
ms significativos.
Si desea saber ms acerca de estos temas, puede consultar las siguientes

pginas.
http://www.cubaindustria.cu/ContadorOnline/Ratios%20Financieros/Liquidez%20a%2
0Corto%20Plazo.htm#LiquidezCortoPlazo
http://146.83.41.79/profesor/verolagos/afefor/actualizacion/indicadores_financieros20
06_excap9.DOC
Bibliografa
APAZA MEZA, Mario.

Formulacin anlisis e interpretacin de estados financieros
Lima - Per.
Instituto Pacfico.
2007

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La Norma Internacional de Contabilidad N 18 INGRESOS identifica las

1.1.2 Identificacin de la transaccin

Para reconocer un INGRESO proveniente de una transaccin, se debe considerar

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Para el mejor reconocimiento y registro de una transaccin que genere ingresos,

Venta Recompra Ingreso

1.1.3 Venta de bienes

Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos

(a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

(b) La empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente

(d) Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados

El proceso de evaluacin de cundo una empresa ha transferido al comprador los

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transaccin o

La empresa ha transferido al comprador los

1.1 Subttulos La empresa no retiene ni contina

Es probable que los beneficios econmicos

Los costos incurridos, o por incurrir, en la

CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

1.1.4 Prestacin de servicios

La prestacin de servicios implica, normalmente, la ejecucin, por parte de la

Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un nico ejercicio o a lo largo

Algunos contratos para la prestacin de servicios se relacionan directamente con

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios,

(a) El importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con fiabilidad;

(b) Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos derivados de

(c) El grado de realizacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda

Los ingresos ordinarios se reconocen slo cuando es probable que la empresa

Cuando el resultado de una transaccin que implique la prestacin de servicios no

Durante los primeros momentos de una transaccin que implique prestacin de

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Cuando el resultado final de una transaccin no pueda estimarse de forma fiable,

El monto del ingreso puede ser estimado por

Es probable que los beneficios econmicos

Los costos incurridos para la transaccin as

1.1.5 Intereses, regalas y dividendos

1.1.5.1 Ingresos por intereses

En este caso, el beneficio efectivo sobre el activo es la tasa de inters que se

Si antes de la fecha de adquisicin existiera un inters acumulado no pagado

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1.1.5.2 Ingresos por regalas

En el caso de las regalas, estas surgen por el uso de activos de la

Los ingresos por regalas deben ser reconocidos sobre la base de lo

1.1.5.3 Ingresos por dividendos