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1
Carlos Paredes Retegui
DERECHOS DE AUTOR DE LA
PRESENTACIN
All rights reserved
Devengado,
Activo,
Ingreso,
Un conjunto de TEORAS,
Gasto,
CONCEPTOS Y FUNDAMENTOS Situacin Financiera,
BSICOS CONTABLES Reconocimiento,
Medicin
etc.
PREPARAR, ESTADOS
PRESENTAR y FINANCIEROS
COMPARAR
Devengado,
Activo,
n Ese conjunto de teoras, Ingreso,
conceptos y fundamentos Gasto,
Situacin Financiera,
(principios) bsicos y esenciales, Reconocimiento,
como son: Medicin
etc.
Es el MARCO
CONCEPTUAL de las NIIF
Al expresarlos en
LENGUAJE CONTABLE
se reconozcan como:
BALANCE GANANCIAS Y
GENERAL PRDIDAS
Activos Ingresos
Pasivos Gastos
Patrimonio
Balance General
Estado de Desempeo o de
AUSTRALIA CHINA NIGERIA
Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto
REINO UNIDO
Estado de Flujos de Efectivo FRANCIA USA
Balance General
Consecuencias
ha originado el uso de una amplia activo, pasivo,
variedad de definiciones para los patrimonio neto,
elementos de los estados financieros. ingresos, gastos.
AUSTRALIA
En el mbito mundial de la
CHINA NIGERIA
CONASEV
Existencias. Respuesta:puesta:
Contratos de Construccin.
Arrendamientos.
Agricultura. NONO
Minera.
Intangibles.
Seguros. Porr ququ??
Hechos Posteriores.
Polticas contables.
NO
Por lo tanto:
No tiene poder
derogatorio sobre ninguna
NIIF.
La definicin, reconocimiento y
medicin de los elementos que se
toman para preparar los
estados financieros.
Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital
ESTADOS ESTADOS
FINANCIEROS FINANCIEROS
PROPSITO PROPSITO
GENERAL ESPECIAL
DE
PROPSITO
ESPECIAL
FLUJOS DE NOTAS DE
EFECTIVO POLITICAS
Y OTROS
JUEGO DE
ESTADOS Se pueden incluir?
FINANCIEROS
(prrafo 8 NIC 1)
Respuesta
negocios o geogrficos?
El MARCO CONCEPTUAL
es de aplicacin a:
INDUSTRIALES
Entidades con
COMERCIALES fines de lucro del:
o DE NEGOCIOS
Sector Privado
Sector Pblico
Carlos Paredes Reategui
Usuarios y sus necesidades de informacin (prrafos 9 al 11)
CAMBIOS
EN EL
PATRIMONIO FLUJOS DE
NETO EFECTIVO
Qu tipo de decisiones?
Ejemplo de decisiones:
La situacin financiera,
El desempeo o rendimiento y
Los cambios en la posicin financieranciera
de la empresa.
La INFORMACIN
FINANCIERA les puede ser
til para:
Por ejemplo:
1. la rentabilidad o
rendimiento de la empresa.
La informacin sobre el
RENDIMIENTO les puede ser til
para:
FONDO
Recursos financieros.
Capital circulante o capital de trabajo.
Activos lquidos o efectivo.
GANANCIAS
Y PRDIDAS
BALANCE GANANCIAS
GENERAL Y PRDIDAS
Cuentas por
Cobrar Ventas;
Comerciales
BALANCE GANANCIAS
GENERAL Y PRDIDAS
Ejemplo:
El 26 de
Diciembre del
ao 1
Con factura
N 001-1122 se venden
y entregan mercaderas La factura se cobra 15/MAR/X2
31/DIC/AO 1 AO 2
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
BASE CONTABLE
DEL DEVENGADO
Caso prctico
1. Vende sus bienes al crdito, pero el crdito lo otorga una financiera vinculada a
la empresa.
2. Otorga garantas a sus clientes por un periodo de doce (12) meses contados a
partir de la fecha de entrega de los bienes.
3. Dentro del valor de venta, incluye un 0.05% por concepto de garanta por
posibles reclamos.
4. Mantiene un contrato con un tercero (empresa) para que atienda los posibles
reclamos de los clientes. Por este contrato, aproximadamente le paga una
prima equivalente al 70 de lo que cobra a los clientes por garanta.
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
EMPRESA EN
MARCHA
USUARIOS
Las cuatro principales caractersticas
cualitativas son:
comprensibilidad;
relevancia o aplicabilidad;
fiabilidad o confiabilidad; y
comparabilidad.
A los USUARIOS
APLICABILIDAD CONFIABILIDAD
Presentacin Fidedigna
NATURALEZA MATERIALIDAD
INFORMACIN DE UN NUEVO SU OMISIN PUEDE LLEVAR A Sustancia Antes Que Forma
SEGMENTO DECISIONES EQUIVOCADAS Neutralidad
Prudencia
Informacin Completa
Ejemplo:
Para que los estados financieros sean comprensibles, las partidas o rubros deben
presentarse bajo denominaciones que reflejen la naturaleza de las partidas, que
faciliten su comprensin como son:
Confirmativo
La misma informacin juega un papel confirmatorio respecto a predicciones
anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la empresa se estructurara
o sobre el resultado de las actividades planificadas.
Por ejemplo
El prrafo 32 seala
que la informacin si se encuentra en disputa judicial la
puede ser relevante, legitimidad e importe de una
pero tan poco reclamacin por daos, puede no
confiable en su ser apropiado para la empresa
naturaleza, que su reconocer el importe total de la
reconocimiento pueda reclamacin en el balance general,
ser potencialmente una aunque, puede resultar apropiado,
fuente de equvocos. revelar el importe y circunstancias
de la reclamacin.
Presentacin
Fidedigna
TRANSACCIONES OCURRIDOS
REALES
AUTNTICOS
ESTADOS ACTIVIDADES
FINANCIEROS QUE CALIFIQUEN COMO
Deben revelar PAGO DE SUELDOS
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
Gastos
HECHOS SINIESTRO
RECLAMACIN LEGAL
Por ejemplo
El prrafo 34 seala que una buena parte de la
informacin financiera est sujeta a cierto riesgo Muchas empresas
de no ser el reflejo fiel de lo que pretende generan con el tiempo
representar. una plusvala
Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms
es difcil identificar o
bien a las dificultades inherentes, ya sea a la
identificacin de las transacciones y dems medir de forma fiable
sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y tal activo intangible.
aplicar las tcnicas de medicin o valoracin y
presentacin que pueden producir los mensajes En otros casos, sin
que se relacionan con esas transacciones y embargo, puede ser
sucesos. relevante reconocer
ciertas partidas y
En ciertos casos, la medicin o valoracin de los
revelar el riesgo de
efectos financieros de las partidas puede tener
tanta incertidumbre que las empresas, por lo error que rodea su
general, no los reconocen en los estados reconocimiento y
financieros medicin o valoracin
Por ejemplo
La esencia de la operacin determina
en el reconocimiento de los una empresa puede vender un activo
elementos de una transaccin a un tercero de tal manera que la
documentacin aportada de a
El prrafo 35 seala que si la entender que la propiedad ha pasado
informacin sirve para representar a este tercero.
fielmente las transacciones y dems
Sin embargo, pueden existir
sucesos que se pretenden reflejar
simultneamente acuerdos que
es necesario que stos se aseguren a la empresa el continuar
contabilicen y presenten de acuerdo disfrutando de los beneficios
con su fondo y realidad econmica, y econmicos incorporados al activo
no solamente segn su forma legal en cuestin.
El fondo econmico de las En tales circunstancias, presentar
transacciones y dems sucesos no informacin sobre la existencia de
siempre es consistente con lo que una venta, podra no representar
aparenta su forma legal o trama fielmente la transaccin efectuada
externa (en el caso de que verdaderamente
haya habido tal transaccin)
MAQUINARIA AGRICOLA
Ejemplo
Ejemplo:
Integridad Informacin
Completa
Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000 Deudas a Largo Plazo Corriente 800,000 350,000
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 1400,000 650,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1630,000 870,000 Deudas a Largo Plazo 1200,000 1000,000
10/FEB/ 20/ABR/
Con informacin estimada Con informacin completa
31/DIC/ Pero APLICABLES Pero con retraso
ESTADOS
FINANCIEROS
Oportunidad VS Totalidad
BENEFICIOS DE
LA INFORMACION >
MAYORES
COSTO DE OBTENERLA
Situacin Flujos de
Financiera Efectivo
Resultados de
las Operaciones
DE UNA EMPRESA
Caja y Bancos 50,000 10,000 Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000
Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 Deudas a Largo Plazo Corriente 800,000 350,000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 1400,000 650,000
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000 Deudas a Largo Plazo 1200,000 1000,000
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1630,000 870,000 Ingresos Diferidos 100,000 50,000
Inversiones Inmobiliarias 700,000 500,000 PATRIMONIO NETO 350,000 220,000
20X2 20X1
Ventas netas 2000,000 1600,000
Costo de Ventas ( 1400,000 ) ( 1300,000 )
Utilidad Bruta 600,000 300,000
Gastos de Administracin ( 400,000 ) ( 180,000 )
. . .
TOTAL ACTIVOS 3450,000 2200,000
Al usarlosarlos
Activos Intangibles 120,000 30,000
generanran
. . . ahorroahorro de
TOTAL ACTIVOS 3450,000 2200,000 costosstos
Generan bienes
FLUIRN FLUIRN
HACIA DE LA
LA
EMPRESA EMPRESA
La tangibilidad no es esencial
para la existencia de un activo
Por ejemplo,
El derecho de propiedad legal no los terrenos que se compran en
rgimen de arrendamiento
es esencial al determinar la
financiero son activos si la
existencia de un activo. empresa controla los
beneficios econmicos que se
El prrafo 57 seala que algunos espera obtener.
activos, por ejemplo las cuentas por los procedimientos tecnolgicos,
cobrar y los terrenos, estn asociados producto de actividades de
desarrollo llevadas a cabo por la
con derechos legales, incluido el
empresa, pueden cumplir la
derecho de propiedad. Al determinar
definicin de activo aunque se
la existencia o no de un activo, el guarden en secreto sin patentar,
derecho de propiedad no es esencial. si la empresa controla los
beneficios econmicos que se
esperan de ellos
Transacciones futuras no dan lugar a reconocer activos
BALANCE
GENERAL
CALIFIQUE COMO
Es el proceso de
Activos
incorporar (registrar Pasivos EN EL
o contabilizar) una Patrimonio
Ingresos
partida que Gastos
GANANCIAS
PRDIDAS
El prrafo 84 se seala que al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto,
est calificada para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener
en cuenta las condiciones de materialidad contenidas en los prrafos 29 y 30.
La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las
condiciones de definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por
ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro
elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo.
BALANCE
Un activo se reconoce en: GENERAL
Caja y bancos, mercaderas, materias
primas, etc. Activo
Pasivo Corriente
Capital
Reservas 50,000 50,000
Resultados Acumulados 250,000 150,000
Patrimonio Neto Mayoritarios 650,000 420,000
Intereses Minoritarios 100,000 80,000
Total Patrimonio Neto 750,000 500,000
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3450,000 2200,000
PASIVOS Obligacin presente (prrafo 60 y 62)
PASIVOS
Orden de compra
En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las
consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo,
a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la empresa con
poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra
parte implicada en el acuerdo.
Otras transacciones que dan origen a pasivos (prrafos 63 y 64)
Ejemplo:
Si la Empresa El Sabor de Lima S.A. emite una nota de crdito por S/. 15,000
a favor de uno de sus clientes como bonificacin por su volumen de
compras al contado, entonces la Empresa El Sabor de Lima, si no tiene
ningn derecho pendiente de cobro al cliente favorecido, deber reconocerlo
como pasivo.
RECONOCIMIENTO
DE PASIVOS
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS (prrafo 91)
BALANCE
Un pasivo se reconoce en: GENERAL
Cuentas por pagar, tributos por
pagar, dividendos por pagar, etc. Pasivo
cuantificado razonablemente
Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000 Deudas a Largo Plazo Corriente 800,000 350,000
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 1400,000 650,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1630,000 870,000 Deudas a Largo Plazo 1200,000 1000,000
. . . . . . .
TOTAL ACTIVOS
3450,000 2200,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3450,000 2200,000
Patrimonio Neto
BALANCE GENERAL
Partidas del Patrimonio
EXISTENCIAS VENTAS
01/ENE 31/DIC
LOS INGRESOS
Comprende:
a) Los ingresos ordinarios.
Que son aquellos que surgen en el curso de las
actividades ordinarias del negocio.
Adoptan un nombre
en funcin al evento Ingresos por Ventas de Bienes
Ingresos Financieros
b) Las ganancias.
CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 74 al 77)
LOS INGRESOS
Llmense:
Ingresos por Venta de Bienes.
Ingresos por Prestacin de Servicios.
Ingresos Financieros.
Etc.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDASIDAS
01/ENE 31/DIC
9 Aumento de pasivos.
Requisito:
LOS GASTOS
Comprende:
a) Los gastos ordinarios.
Que son aquellos que surgen en el curso de las
actividades ordinarias del negocio.
Adoptan un nombre
en funcin al evento Costo de Ventas de Bienes
b) Las prdidas.
CONCEPTO DE GASTOS
(Marco Conceptual Prrafo 78)
LOS GASTOS
Llmense:
Gastos por Venta de Bienes.
Gastos por Prestacin de Servicios.
Gastos Financieros.
Etc.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDASIDAS
01 de enero 31 de diciembre
INVERSIN EN
ACTIVO FIJO
Estado de
Se reconocen como GASTOS Ganancias y
Prdidas
A RECONOCER Y PRESENTAR
MEDICIN
DE LOS
ELEMENTOS Activos BALANCE
S/. Pasivos GENERAL
Patrimonio
Es el proceso Importes
de determinar Monetarios
Ingresos Estado de
S/. Gastos Ganancias y
$ Prdidas
BASES DE MEDICIN (Prrafo 100)
MEDICIN
DE LOS
ELEMENTOS
S/.
BASES DE MEDICIN
CONTABILIDAD FINANCIERA
ANTERIORMENTE ACTUALMENTE
:
tradicionalmente la teora de la
contabilidad ha tenido como Los conceptos de costo histrico y
pilar fundamental el concepto de costo de adquisicin han pasado a ser
considerados, en muchas situaciones,
"costo histrico
como la base de reconocimiento inicial
de la transaccin, que pasa a ser
que no necesariamente refleja
modificada al momento de establecer la
los valores ms recientes de
valuacin de las partidas del balance de
las empresas en un momento acuerdo a su valor razonable a la fecha
determinado. de reporte.
De esta forma, paulatinamente, las NIIFs han ido superando el concepto de "costo
histrico", adoptando medidas de medicin y reconocimiento de las cuentas del
balance general ms acordes a un "valor razonable a la fecha de reporte.
Valor razonable
S/. - US $
es el importe por el cual 9intercambiado un activo, o
puede ser: 9cancelado un pasivo,
15/JUN/00 31/DIC/02
S/. 80,000 S/...?
NIC 32 y 39
1. Capital Financiero:
2. Capital Fsico
Si les interesa el
mantenimiento del 1. Adoptar la concepciconcepcinn
2. Adoptar la concepciconcepcinn
Si les interesa el del Capital FFsicosico
mantenimiento de la
capacidad
productiva
Carlos Paredes Reategui
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO (prrafo 104)
UTILIDAD
S/. 50,000