Los Beneficios Tributarios Que Existen en Favor de Las Personas Con Discapacidad, en Uruguay y en El Mundo - Guzmán Ramírez

LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS QUE EXISTEN
EN FAVOR DE LAS PERSONAS CON

DISCAPACIDAD, EN URUGUAY Y EN EL MUNDO
Por el Dr. Guzmn Ramrez1
La prueba moral de un gobierno est dada por el trato que brinda a aquellos que estn en los
albores de la vida los nios; aquellos que estn en el ocaso de la vida los ancianos; y
aquellos que estn en la sombra de la vida los enfermos los necesitados y las personas
con discapacidad. - Hubert H. Humphrey - Vicepresidente de Estados Unidos entre 1965 y
2
1969
1
Profesor de Derecho Tributario de la Universidad ORT Uruguay. Asociado Senior del
Departamento Tributario de Bergstein Abogados. Integrante de la Comisin Tributaria del
Colegio de Abogados del Uruguay y del Comit de Impuestos de la International Bar
Association. Postgraduado en Negociacin Econmica Internacional y en Derecho Tributario
Internacional. Correo electrnico: gramirez@bergsteinlaw.com
2
En 1972, siendo Senador por el Estado de Minnesota y abuelo de una nia con Sndrome de
Down, Hubert H. Humphrey propuso enmendar la famosa Ley de Derechos Civiles (Civil
Rights Act, en ingls) refrendada por el Presidente Lyndon B. Johnson en 1964. La enmienda
propuesta buscaba extender la lucha contra la discriminacin, ahora en favor de las personas
con discapacidad, quienes pasaran as a estar protegidas por ley, igual que las minoras
tnicas y raciales. La iniciativa para reformar la Ley de Derechos Civiles no cont, sin embargo,
con los votos suficientes para su aprobacin. An as, el Senador Humphrey -conocido por su
apodo: Happy Warrior (o Guerrero Feliz)- sigui insistiendo. En 1973 el Congreso
estadounidense finalmente incluy en una ley llamada Rehabilitation Act (o Ley de
Rehabilitacin), una seccin -la Seccin N 504- dedicada ntegramente a defender los
derechos de las personas con discapacidad.
1
SUMARIO
Introduccin /// Captulo I - Aprendiendo de los dems: las personas con
discapacidad segn las leyes tributarias extranjeras /// Captulo II - La cruda
realidad: las personas con discapacidad segn las leyes tributarias uruguayas
/// Conclusin
INTRODUCCIN
Las personas con discapacidad (en adelante, PCD) logran destacarse da a
da, gracias a su empeo y constante esfuerzo. Para ello, sin embargo, tienen
que superar un sinnmero de dificultades y obstculos de distinta ndole. Entre
dichos obstculos, adquieren especial dimensin las dificultades econmicas
que generalmente afrontan. Bajos ingresos y mayores gastos3 conllevan
inevitablemente una situacin econmica desventajosa y, consecuentemente,
una menor capacidad contributiva a los efectos fiscales4.
A continuacin (en el Captulo I) realizar un relevamiento de cules son los
principales beneficios fiscales5 que alrededor del mundo reciben las PCD, sea
directa o indirectamente6. Veremos que algunos de dichos beneficios tienen por
3
Disabled people are more likely to be out of work than non-disabled people and when in work
on average they earn less. Disabled people are also more likely to face extra costs directly
resulting from their impairment Eleanor Gore y Guy Parckar. Disability and the Downturn
(2009), pgina 7, disponible en: http://www.lcdisability.org/download.php?id=1414
4
Respecto de la capacidad contributiva de una persona con discapacidad, es importante
que los poderes pblicos presten una atencin especializada mediante la adopcin de una
poltica fiscal que reconozca su menor capacidad contributiva, ya que resulta obvio (por lo
menos tratndose de los discapacitados) que toda discapacidad conlleva necesariamente la
asuncin de un costoso nivel de gastos (sanitarios, obras de adecuacin de vivienda, vehculos
adaptados, cuidadores, medicamentos, etctera) para su desenvolvimiento digno y adecuado...
Esta ausencia de capacidad contributiva tambin debe tenerse en cuenta por parte de los
poderes pblicos respecto de aquellas personas que conviven con las personas con
discapacidad o entidades que, por mandato legal expreso, deben realizar determinadas
inversiones en relacin con las personas con discapacidad (crear empleos, realizar obras de
infraestructura o de acceso, etctera). Juan Manuel Ortega Maldonado. El factor fiscal como
elemento de discriminacin para mujeres y personas con capacidades diferentes, en Revista
Latinoamericana de Derecho Social, Nmero 4 (2007), pgina 245, disponible en:
http://biblio.juridicas.unam.mx/revista/pdf/DerechoSocial/4/pr/pr16.pdf
5
Aclaro desde ahora que en el presente artculo estudiar, exclusivamente, aquellos beneficios
que tienen una naturaleza tributaria. Quedan excluidos por tanto las pensiones y dems ayudas
que pueden recibir las PCD por concepto de seguridad social.
2
objeto reconocer -en aplicacin del principio de igualdad7- las diferencias
econmicas que existen entre las PCD y las personas sin discapacidad (en
adelante, PSD). Pero tambin veremos que existen otros beneficios, no tanto
basados en una justificacin econmica, sino que persiguen el cumplimiento de
fines extra-fiscales, orientados principalmente a promover la integracin social
de las PCD8.
Despus (en el Captulo II) analizar en detalle los beneficios tributarios que
reciben las PCD en Uruguay. Ello para evaluar, en el marco de la justicia fiscal,
nuestra situacin en comparacin con los dems pases, y posteriormente
sugerir tambin algunos cambios que, desde el punto de vista normativo,
podran contribuir a los efectos de mejorar el cumplimiento de los compromisos
internacionales que en, materia de proteccin de los derechos de las PCD,
tenemos asumidos9.
6
Los beneficios directos seran aquellos que recaen en cabeza de las propias PCD. Son las
propias PCD quienes disponen de dichos beneficios de manera inmediata, sin intermediarios.
En cambio, los beneficios indirectos seran aquellos que buscan en ltima instancia favorecer a
las PCD, pero recaen directamente sobre otros sujetos. Los beneficios indirectos en favor de
las PCD, tienen como beneficiarios directos a sus padres, tutores o curadores, a las empresas
que les proveen de trabajo, a las instituciones de beneficencia que las asisten, etctera,
etctera.
7
Given the traditional role of horizontal equity in guaranteeing neutrality, fairness, and
simplicity in the tax system, this principle appears most attractive to us as an instrument for
shaping tax policy for the disabled. Michael Smart y Mark Stabile. Tax Support for the
Disabled in Canada: Economic Principles and Options for Reform, en Canadian Tax Journal,
Volmen 54, Nmero 2 (2006), pginas 419 y 420, disponible en:
http://www.ctf.ca/ctfweb/Documents/PDF/2006ctj/06ctj2-smart.pdf
8
las diversas normas que contemplan la discapacidad en el ordenamiento tributario
pueden responder a dos fines diferentes y complementarios. Por una parte, la correcta
medicin de la capacidad econmica de los sujetos con discapacidad y, por otra, la promocin
de la eliminacin de barreras y obstculos para dichas personas (este sera el fin extra-fiscal,
en todo caso). Juan Jos Nieto Montero. La proteccin de las personas con discapacidad a
travs del sistema tributario en el Derecho Espaol, en Revista Direito e Desenvolvimento,
Nmero 4 (2011), pgina 168, disponible en:
http://www.unipe.br/ojs/index.php/direito/article/view/219/99
9
Dichos compromisos surgen principalmente de la Convencin de las Naciones Unidas sobre
los Derechos de las Personas con Discapacidad -aprobada por Ley N 18.418-, y de la
Convencin Interamericana para la Eliminacin de Todas las Formas de Discriminacin Contra
las Personas con Discapacidad -aprobada por Ley N 17.330-.
3
CAPTULO I - APRENDIENDO DE LOS DEMS: LAS PERSONAS CON
DISCAPACIDAD SEGN LAS LEYES TRIBUTARIAS EXTRANJERAS
Hoy en da, resulta posible constatar a nivel mundial una tendencia
generalizada a otorgar importantes beneficios tributarios en favor de las PCD. A
continuacin, desarrollar las razones que explican dicha tendencia, y
mencionar tambin algunos de los principales beneficios fiscales que suelen
recibir las PCD en otros pases del mundo10. Veremos que dichos beneficios
pueden perseguir diferentes objetivos y tambin adoptar diversa naturaleza
jurdica.
A. Beneficios establecidos con el fin de promover el empleo de las

personas con discapacidad
Solemos cometer el error de pensar que las PCD no estn en condiciones de
insertarse con xito en el mercado laboral11.
La experiencia demuestra sin embargo, que las PCD pueden obtener, en
infinidad de trabajos, el mismo rendimiento que las PSD12. Ello resulta ms
notorio hoy en da, con el avance de la tecnologa y el desarrollo de las
10
Aclaro que el presente estudio no incluye aquellos beneficios que pueden existir a nivel de
jurisdicciones sub-nacionales, sean ellas estaduales, provinciales, departamentales o
municipales.
11
Con frecuencia los empleadores se resisten a contratar a personas con discapacidad, o
simplemente desechan sus solicitudes de empleo, en la creencia de que no sern capaces de
ejecutar sus tareas o que resultara costoso contratarlas. Esta actitud tiene su origen en el
temor y los estereotipos y se concentra ms en la discapacidad que en la capacidad de la
persona. Organizacin de las Naciones Unidas (ONU). De la exclusin a la igualdad: hacia el
pleno ejercicio de los derechos de las personas con discapacidad - Manual para parlamentarios
sobre la Convencin sobre los Derechos de las Personas con Discapacidad y su Protocolo
Facultativo (2007), pgina 92, disponible en:
http://www.un.org/spanish/disabilities/documents/toolaction/handbookspanish.pdf
Some employers continue to fear that people with disabilities are unqualified and not
productive. Organizacin Mundial de la Salud (OMS) y Banco Mundial (BM). World Report on
Disability (2011), pgina 236, disponible en:
http://whqlibdoc.who.int/publications/2011/9789240685215_eng.pdf
12
Almost all jobs can be performed productively by someone with a disability, and given the
right environment, most people with disabilities can be productive. Organizacin Mundial de la
Salud (OMS) y Banco Mundial (BM). World Report on Disability (2011), pgina 250, disponible
en: http://whqlibdoc.who.int/publications/2011/9789240685215_eng.pdf
4
comunicaciones13. Incluso algunos estudios concluyen que las PCD alcanzan
con frecuencia una mayor productividad, resultante de su deseo de superarse
da a da, altamente valorado por las empresas14.
Pese a ello, las estadsticas muestran claramente que las PCD (especialmente
aquellas que padecen alguna discapacidad intelectual) tienen mayores
dificultades para conseguir trabajo15. Ello sucede en todos los pases, incluidos
los ms desarrollados16.
13
Las TIC (Tecnologas de la Informacin y las Comunicaciones) han cambiado el escenario
del trabajo tradicional a nivel global, eliminando algunos factores de exclusin como las
barreras urbansticas, arquitectnicas, de transporte, y la discapacidad en s misma, que dejan
de ser relevantes al momento de una contratacin. Sonia Boiarov. Telecapacitados -
Teletrabajo para la inclusin laboral de personas con discapacidad, en Temas de Derecho
Laboral, Nmero 2 (2009), disponible en:
http://www.caminandoutopias.org.ar/contenidos/notas/teletrabajo/Errepar_BOIAROV.pdf
14
los estudios empricos realizados indican que las personas con discapacidad reciben
calificaciones altas por su desempeo en el trabajo y tienen elevadas tasas de retencin del
empleo, y mejores historiales de asistencia que sus compaeros sin discapacidad.
Organizacin de las Naciones Unidas (ONU). De la exclusin a la igualdad: hacia el pleno
ejercicio de los derechos de las personas con discapacidad - Manual para parlamentarios sobre
la Convencin sobre los Derechos de las Personas con Discapacidad y su Protocolo
people with disabilities often have appropriate skills, strong loyalty and low rates of
absenteeism, and growing numbers of companies find it efficient and profitable to hire people
with disabilities. Organizacin Mundial de la Salud (OMS) y Banco Mundial (BM). World
Report on Disability (2011), pgina 236, disponible en:
15
working age persons with disabilities experience significantly lower employment rates and
much higher rates of unemployment than persons without disabilities. This is due to many
factors, including lack of access to education and vocational rehabilitation and training, lack of
access to financial resources, disincentives created by disability benefits, the inaccessibility of
the workplace, and employers perceptions of disability and disabled people. Organizacin
Mundial de la Salud (OMS) y Banco Mundial (BM). World Report on Disability (2011), pgina
250, disponible en: http://whqlibdoc.who.int/publications/2011/9789240685215_eng.pdf
16
A recent study from the Organization for Economic Co-operation and Development showed
that in 27 countries working-age persons with disabilities experienced significant labour market
disadvantage and worse labour market outcomes than working-age persons without
disabilities. Organizacin Mundial de la Salud (OMS) y Banco Mundial (BM). World Report on
Disability (2011), pgina 237, disponible en:
En Estados Unidos por ejemplo, la tasa de empleo entre PSD, alcanz el 64% en marzo de
2012. Entre PCD, dicho indicador alcanz solamente el 17%. Dicho con otras palabras, la tasa
de empleo result 4 veces menor entre PCD que entre PSD. Ello segn datos oficiales del
Departamento de Trabajo de Estados Unidos, disponibles en:
http://www.bls.gov/news.release/pdf/empsit.pdf
5
Las diferencias de empleo que existen entre las PCD y las PSD, no condicen
para nada con las principales normas internacionales que existen en la materia,
a saber:
la Convencin de las Naciones Unidas sobre los Derechos de las

Personas con Discapacidad (del ao 2006), y
la Convencin Interamericana para la Eliminacin de Todas las Formas

de Discriminacin Contra las Personas con Discapacidad (del ao 1999).
Los referidos instrumentos internacionales reconocen expresamente el derecho
de las PCD a trabajar en igualdad de condiciones con las dems personas17, y
obligan tambin a los Estados a adoptar medidas tendientes a evitar, en el
mbito laboral, tratos discriminatorios contra aquellas18.
Buscando remediar la situacin de desigualdad antes descripta, otros pases
otorgan incentivos fiscales a las empresas que contratan PCD. Los beneficios
que ms comnmente reciben dichas empresas, consisten en: a) la imputacin
de un crdito fiscal a los efectos del impuesto a la renta19, b) el incremento de
En Uruguay, el Instituto Nacional de Estadstica (INE) no cuenta con informacin actualizada.

La nica estadstica oficial corresponde a aquella recabada durante la Encuesta Nacional de
Personas con Discapacidad, llevada adelante en el ao 2004. Segn dicha encuesta, la tasa de
empleo entre PCD, alcanzaba solamente el 17%, mientras que entre PSD, alcanzaba el 53%.
El informe final de la referida encuesta est disponible en:
http://www.ine.gub.uy/biblioteca/discapacidad/discapacidad.pdf
17
Convencin de las Naciones Unidas sobre los Derechos de las Personas con Discapacidad
(artculo 27, numeral 1): Los Estados Partes reconocen el derecho de las personas con
discapacidad a trabajar, en igualdad de condiciones con las dems; ello incluye el derecho a
tener la oportunidad de ganarse la vida mediante un trabajo libremente elegido o aceptado en
un mercado y un entorno laborales que sean abiertos, inclusivos y accesibles a las personas
con discapacidad
18
Convencin Interamericana para la Eliminacin de Todas las Formas de Discriminacin
Contra las Personas con Discapacidad (artculo 3, numeral 1, literal A): los Estados Partes
se comprometen a adoptar las medidas necesarias para eliminar la discriminacin contra
las personas con discapacidad y propiciar su plena integracin en la sociedad, incluidas
medidas para eliminar progresivamente la discriminacin y promover la integracin en la
prestacin o suministro de servicios y actividades, tales como el empleo
19
En Estados Unidos por ejemplo, las empresas que contratan PCD tienen derecho a un
crdito fiscal, que recibe el nombre de Work Opportunity Tax Credit (o WOTC).
6
los gastos deducibles tambin a los efectos del impuesto a la renta20, y c) la
aplicacin de alcuotas reducidas a los efectos de los aportes patronales a la
seguridad social21.
B. Beneficios establecidos con el fin de mejorar los niveles de

ingresos de las personas con discapacidad
Adems de las dificultades que tienen a los efectos de conseguir trabajo, las
PCD enfrentan una desventaja adicional: sus ingresos, generalmente, son
menores a los de las PSD22.
Contribuyen a generar dicha desigualdad las diferencias salariales que existen
en perjuicio de las PCD23. Ello pese a que la propia Convencin de las
Naciones Unidas sobre los Derechos de las Personas con Discapacidad,
establece especficamente la obligacin de los Estados de adoptar medidas
tendientes a asegurar una igual remuneracin para un trabajo de igual valor24.
20
En Mxico por ejemplo, las empresas que contratan PCD tienen derecho a una deduccin
adicional, equivalente a un 100% del impuesto a la renta que dichas empresas retienen a sus
trabajadores con discapacidad, o a un 25% de los salarios pagados a ellos.
21
Ello sucede, por ejemplo, en pases como Holanda y Suecia.
22
Segn un informe de la OCDE (del ao 2010), las PCD en los pases econmicamente ms
desarrollados, perciben ingresos 15% ms bajos que el promedio nacional en dichos pases.
In most countries, people with disability have less financial resources. On average across the
OECD, the income of people with disability is some 15% lower than the national average...
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE). Sickness, Disability and
Work: Breaking the Barriers - A Synthesis of Findings across OECD Countries (2010), pgina
53, disponible en:
http://www.nho.no/getfile.php/bilder/RootNY/filer_og_vedlegg1/Synthesis%20OECD%20Sickne
ss.pdf
Los nicos datos oficiales que existen en Uruguay, surgen de la antes mencionada Encuesta
Nacional de Personas con Discapacidad (del ao 2004). Segn dicha encuesta, las PCD
perciban, en aqul momento, sueldos 37% ms bajos que el resto de la poblacin. As surge
del informe del INE, disponible en:
http://www.ine.gub.uy/biblioteca/discapacidad/discapacidad.pdf
23
If people with disabilities are employed, they commonly earn less than their counterparts
without disabilities. Organizacin Mundial de la Salud (OMS) y Banco Mundial (BM). World
Report on Disability (2011), pgina 239, disponible en:
24
(artculo 27, numeral 1, literal B): Los Estados Partes salvaguardarn y promovern el
7
Tambin inciden negativamente los escasos ingresos que las PCD perciben
por concepto de prestaciones de seguridad social25. Como consecuencia
directa de ello, las PCD tambin corren un mayor riesgo -en comparacin con
las PSD- de terminar viviendo en la pobreza26. Ello sucede as en todos los
pases del mundo27.
En reconocimiento a las diferencias que existen entre los niveles de ingresos
de las PCD y los niveles de ingresos de las PSD, varios pases intentan que su
sistema tributario no perjudique an ms la situacin econmica de las
primeras. Para ello, suelen recurrir a ciertas medidas que tienen por objeto
primordial neutralizar o minimizar la carga del impuesto a la renta sobre las
ejercicio del derecho al trabajo adoptando las medidas pertinentes entre ellas proteger
los derechos de las personas con discapacidad, en igualdad de condiciones con las dems y
en particular la igualdad de oportunidades y de remuneracin por trabajo de igual valor
25
Even though most non-employed people with disability receive some public benefits, they
have lower incomes and a much higher poverty risk... Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico (OCDE). Sickness, Disability and Work: Breaking the Barriers - A
Synthesis of Findings across OECD Countries (2010), pgina 10, disponible en:
ss.pdf
26
hay una relacin estrecha entre discapacidad y pobreza. La pobreza como factor
contextual influyente en la discapacidad, y la discapacidad tendiente a profundizar la pobreza.
Desde esta perspectiva, no es de extraar que la mayora de las personas con discapacidad
viva en la pobreza. Jos Urquieta-Salomn, Jos Figueroa y Bernardo Hernndez-Prado. El
gasto en salud relacionado con la condicin de discapacidad - Un anlisis en poblacin pobre
de Mxico, en Salud Pblica de Mxico, Volmen 50, Nmero 2 (2008), pgina 117,
disponible en: http://bvs.insp.mx/rsp/_files/File/2008/Marzo%20Abril/4-analisis.pdf
Disability and poverty are intricately linked as both a cause and consequence of each other.
Jeanine Braithwaite y Daniel Mont. Disability and Poverty: A Survey of World Bank Poverty
Assessments and Implications, en Alter - European Journal of Disability Research, Volmen
3, Nmero 3 (2009), pgina 230, disponible en:
http://siteresources.worldbank.org/DISABILITY/Resources/280658-1239044853210/5995073-
1246917324202/braithwaite_and_mont_final_pub_version_ALTER57.pdf
27
Segn el estudio de la OCDE antes referenciado, entre los pases que integran dicha
organizacin, el 22% de las familias que tienen un integrante con discapacidad, estn por
debajo de la lnea de pobreza. Mientras tanto, entre las dems familias -las familias que no
tienen ningn integrante con discapacidad- dicho indicador alcanza solamente el 14%.
compared with the population without disability, working-age households with a person with
disability are at a significantly higher risk of relative income poverty in most OECD countries. On
average across the OECD, 22% of all households with a person with disability live below the
poverty threshold, compared with 14% for the other households. Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE). Sickness, Disability and Work: Breaking the
Barriers - A Synthesis of Findings across OECD Countries (2010), pgina 54, disponible en:
ss.pdf
8
PCD. Dichas medidas pueden incluir: a) la atribucin de crditos fiscales28, b) el
incremento del mnimo no imponible29, y c) la exoneracin de algunos de sus
ingresos30.
C. Beneficios establecidos con el fin de reconocer los mayores gastos

que las personas con discapacidad tienen
Adems de que las PCD generalmente perciben menores ingresos que las
PSD, afrontan tambin mayores gastos. Pensemos solamente en los elevados
gastos que las PCD tienen que afrontar a los efectos del cuidado de su salud.
Elevados gastos generan inmediatamente, mayores dificultades para alcanzar
niveles de vida aceptables31. Precisamente por tal motivo, las PCD suelen
recibir ciertos beneficios que, desde el punto de vista fiscal, buscan reconocer
la desigualdad que existe en dicha materia.
28
En Estados Unidos por ejemplo, las PCD reciben un crdito fiscal llamado Credit for the
Elderly and the Disabled (o CED). En Canad, tienen el Disabled Tax Credit (o DTC), y en
Inglaterra, el Working Tax Credit (o WTC).
29
Ello sucede, por ejemplo, en pases como Espaa.
30
Todos los Estados exoneran del impuesto a la renta, las pensiones y dems ayudas que, por
concepto de seguridad social, reciben las PCD. Ello con el fin de proteger especialmente a
quienes no pueden trabajar, representando dichas prestaciones sus nicos ingresos.
31
Disabled people experience a dual disadvantage: lower income and higher costs. The Nobel
prize-winning economist Amartya Sen described this as an earnings disadvantage (the effect
of disability on an individuals ability to earn an income) and a conversion disadvantage (the
effect of disability on an individuals ability to convert this income into a good standard of living).
Claudia Wood y Eugene Grant. Counting the Cost (2010), pgina 31, disponible en:
http://www.demos.co.uk/files/Counting_the_Cost_-_web.pdf?1292598960
The impact of disability-related costs on disabled peoples standard of living is not in doubt.
Even a cursory inspection of disabled peoples day to day expenditure reveals that disability-
related costs are real and often significant. Whether its paying for a stair lift or a hydraulic bath,
the cost of taxis in lieu of inaccessible local public transport systems, or the expense of a sign
language interpreter, these extra costs can have a catastrophic effect on disabled peoples
disposable income, leaving them at much higher risk of poverty and financial exclusion.
Claudia Wood y Eugene Grant. Counting the Cost (2010), pgina 12, disponible en:
http://www.demos.co.uk/files/Counting_the_Cost_-_web.pdf?1292598960
9
Los beneficios tributarios que en ese sentido suelen recibir, pueden traducirse a
los efectos del impuesto a la renta, en la posibilidad de deducir los gastos que
tienen32, o incluso en el derecho a un crdito fiscal asociado a los mismos33.
D. Beneficios establecidos con el fin de facilitar el acceso de las

personas con discapacidad, a edificios y servicios de transporte
pblico
Las convenciones internacionales en materia de derechos humanos, obligan a
los Estados a adoptar medidas tendientes a facilitar la accesibilidad34 en favor
32
Comnmente vemos alrededor del mundo que las PCD pueden deducir sus gastos en
materia de salud, sea por el equivalente a un monto ficto o incluso por sus valores reales. As
ocurre, por ejemplo, en Estados Unidos, cuando la legislacin federal permite a las PCD optar
entre claim the standard deduction or itemize the deduction.
Las leyes de varios pases suelen utilizar un criterio bastante amplio cuando determinan cules
son los gastos deducibles por concepto de salud. Tomemos como ejemplo el caso de Canad.
La legislacin canadiense permite deducir no solamente aquellos gastos vinculados
especficamente con la compra de medicamentos o la atencin mdica en sentido estricto, sino
que tambin permite deducir una infinidad de gastos que incluyen, entre otros, el servicio de
ambulancia, la atencin odontolgica, la compra de aparatos auditivos, el servicio prestado por
casas de salud, etctera, etctera. Incluso tambin en Canad las PCD tienen la posibilidad de
deducir el costo de traslado hacia y desde el hospital o sanatorio. Ello siempre y cuando la
distancia entre el hospital o sanatorio y la residencia del contribuyente, supere los 40
kilmetros. En la medida que dicha distancia supere los 80 kilmetros, las PCD pueden deducir
-adems del costo de transporte- los gastos de alojamiento, comida y estacionamiento.
Otros pases prevn en favor de las PCD, el derecho a deducir sus gastos con un alcance ms
general. Por ejemplo en Sudfrica, las PCD pueden deducir todos aquellos gastos que
necesariamente tienen que cubrir como consecuencia de su impedimento o limitacin. Ello
comprende, entre muchos otros gastos, aquellos que afrontan a los efectos de asistir a sus
respectivos centros de enseanza (incluyendo los gastos de traslado a los mismos), aquellos
que afrontan a los efectos de que sus viviendas y vehculos sean ms accesibles, tambin los
gastos de seguro, mantenimiento y reparacin de ayudas tcnicas (como las sillas de ruedas u
otras), etctera, etctera.
33
Por ejemplo, sucede en Estados Unidos, que las PCD, adems de deducir los gastos
vinculados a su salud, tienen tambin derecho a un crdito fiscal asociado a los mismos. Dicho
crdito recibe el nombre de Health Coverage Tax Credit (o HCTC). Ello tambin acontece en
Canad con el denominado Medical Expense Tax Credit (o METC).
34
La accesibilidad supone que exista igualdad de acceso a las instalaciones y servicios de la
comunidad para todos los miembros de la sociedad, incluidas las personas con discapacidad.
10
de las PCD35. Lamentablemente, en la prctica, las PCD continan enfrentando
a diario enormes dificultades, sea para ingresar a cualquier edificio o para
disponer del servicio de transporte pblico. Contribuyen en ese sentido ciertas
barreras fsicas -creadas por la misma sociedad36- que quizs puedan resultar
desapercibidas para las PSD, pero sin embargo afectan en grandes
dimensiones a quienes padecen alguna discapacidad.
Dichos obstculos -entre otras consecuencias negativas- perjudican las
posibilidades de las PCD de asistir a los centros de enseanza formal37, y
35
(artculo 9, numeral 1, literal A): A fin de que las personas con discapacidad puedan vivir en
forma independiente y participar plenamente en todos los aspectos de la vida, los Estados
Partes adoptarn medidas pertinentes para asegurar el acceso de las personas con
discapacidad, en igualdad de condiciones con las dems, al entorno fsico, al transporte y a
otros servicios e instalaciones abiertos al pblico o de uso pblico... Estas medidas, que
incluirn la identificacin y eliminacin de obstculos y barreras de acceso, se aplicarn, entre
otras cosas, a los edificios, las vas pblicas, el transporte y otras instalaciones exteriores e
interiores como escuelas, viviendas, instalaciones mdicas y lugares de trabajo
Convencin Interamericana para la Eliminacin de Todas las Formas de Discriminacin contra

las Personas con Discapacidad (artculo 3, numeral 1, literales B y C): los Estados Partes se
comprometen a adoptar las medidas de carcter legislativo, social, educativo, laboral o de
cualquier otra ndole, necesarias para... que los edificios, vehculos e instalaciones que se
construyan o fabriquen en sus territorios respectivos faciliten el transporte, la comunicacin y el
acceso para las personas con discapacidad; [y] para eliminar, en la medida de lo posible, los
obstculos arquitectnicos, de transporte y comunicaciones que existan, con la finalidad de
facilitar el acceso y uso para las personas con discapacidad
36
el ambiente es el que discapacita y excluye de distintas maneras a las personas
Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe (CEPAL). Discapacidad y movilidad:
interaccin de dos polticas pblicas en fomento del desarrollo sostenible, en Boletn FAL,
Edicin 298, Nmero 6 (2011), disponible en:
http://www.cepal.org/usi/noticias/bolfall/1/45381/FAL-298-WEB.pdf
Society has exacerbated the cost of disabilities by creating inaccesible communities and
fostering intolerance and discrimination Francine Lipman. Enabling Work for People with
Disabilities: A Post-Integrationist Revision of Underutilized Tax Incentives, en American
University Law Review, Volmen 53, Nmero 2 (2003), pgina 412, disponible en:
http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=501203
37
Access to public accommodations -buildings and roads- is beneficial for participation in civic
life and essential for education, health care, and labour market participation Lack of access
can exclude people with disabilities, or make them dependent on others... Organizacin
Mundial de la Salud (OMS) y Banco Mundial (BM). World Report on Disability (2011), pgina
170, disponible en: http://whqlibdoc.who.int/publications/2011/9789240685215_eng.pdf
El transporte es fundamental para vivir de forma independiente. En muchos casos, a las

personas con discapacidad se les niega el acceso a estos servicios esenciales y, por lo
tanto, se les impide asistir a la escuela, tener empleo o recibir tratamiento mdico.
11
consecuentemente reducen sus posibilidades de obtener una mejor
38
educacin .
Pensando en remediar las dificultades de accesibilidad que enfrentan las PCD,
varios pases conceden importantes beneficios fiscales a aquellos
establecimientos -comerciales, educativos, deportivos, etctera- que invierten
dinero con el fin de remover las barreras fsicas antes mencionadas. Tambin
conceden beneficios fiscales a las empresas de transporte pblico que
emprenden acciones en el mismo sentido. Dichos beneficios pueden adoptar
tanto la modalidad de crdito fiscal como la modalidad de deducibilidad de
gastos39.
E. Beneficios establecidos con el fin de facilitar el acceso de las

personas con discapacidad, a ciertos bienes y productos bsicos
La accesibilidad para PCD no solamente est vinculada a la posibilidad cierta
de ingresar a un edificio, o la de utilizar el servicio de transporte pblico.
Tambin est vinculada a la posibilidad de adquirir -sin necesidad de realizar
mayores esfuerzos- determinados bienes y productos que son bsicos, como
una vivienda, un vehculo, medicamentos, etctera.
El acceso a dichos bienes en ocasiones resulta amenazado y perjudicado por
la falta de disponibilidad de recursos econmicos por parte de las PCD.
Precisamente por tal motivo, dichas personas suelen estar exoneradas cuando
38
En el Uruguay del ao 2004, tenan secundaria completa el 33% de las PSD y el 14% de las
PCD. Asimismo, no haban terminado la primaria el 38% de las PCD y el 13% de las PSD. Ello
segn datos de la Encuesta Nacional de Personas con Discapacidad, cuyo informe final est
disponible en: http://www.ine.gub.uy/biblioteca/discapacidad/discapacidad.pdf
39
Por ejemplo, en Estados Unidos, las empresas que incurren en dichos gastos, pueden recibir
ambos beneficios: un crdito fiscal -llamado Disabled Access Tax Credit (o DATC)- y tambin
la posibilidad de deducir los gastos a los efectos del impuesto a la renta -Architectural and
Transportation Tax Deduction (o ATTD)-.
12
adquieren determinados bienes40, o pueden incluso recibir un crdito fiscal por
dichas adquisiciones41.
Otras veces, la accesibilidad para las PCD resulta amenazada o perjudicada
por la falta de disponibilidad en el mercado, de los productos que pueden
considerarse adecuados a sus necesidades. Para contrarrestar ello, los
Estados suelen otorgar exoneraciones42 o aplicar alcuotas ms reducidas43 a
las empresas que importan o fabrican dichos productos.
F. Beneficios establecidos en favor de los familiares de las personas

con discapacidad, que estn a cargo de su cuidado
Lgicamente que cualquier discapacidad no afecta solamente a quien padece
la misma. Tambin afecta a los dems integrantes de su familia, quienes con
frecuencia tienen que solventar los gastos de dicha persona, no solamente
durante su infancia y juventud, sino tambin durante su edad adulta.
Por tal motivo, la deducibilidad de gastos generalmente beneficia, tanto a las
propias PCD como a los familiares que estn a su cargo. No interesa entonces
quines incurren en dichos gastos. Ellos sern siempre deducibles, en la
medida que procuren satisfacer las necesidades de las PCD. Incluso, los
40
Comnmente, el Estado exonera a las PCD cuando desean comprar un vehculo. En
Australia por ejemplo, ellas no pagan el impuesto equivalente a nuestro IVA -llamado Goods
and Services Tax (o GST)-, siempre que el valor del vehculo no supere los 60.000 dlares.
Otros pases prevn una exoneracin con un alcance ms general. Por ejemplo, en Mxico las
PCD estn exoneradas de impuestos en la importacin de vehculos, pero tambin en la
importacin de todos los dems productos que permitan suplir o disminuir su discapacidad.
Asimismo, en Inglaterra todos aquellos productos especialmente diseados para ayudar a las
PCD desde el punto de vista social, laboral, cultural y educativo, estn exonerados de
impuestos en la importacin.
41
En Canad por ejemplo, las PCD tienen derecho a reclamar del Estado, cuando adquieren
una nueva vivienda acorde a sus necesidades, un crdito fiscal equivalente a 5.000 dlares.
Tambin en Canad las PCD tienen derecho a la devolucin del impuesto incorporado en la
compra de combustible, equivalente a nuestro IMESI (llamado Excise Tax).
42
En algunos pases (como por ejemplo Vietnam) estn exoneradas de IVA las empresas
dedicadas a la fabricacin o importacin de sillas de ruedas.
43
En varios pases, los aparatos mdicos para PCD -a los efectos del IVA- estn sujetos a una
alcuota menor a la general. As sucede en Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, Espaa, Estonia,
Italia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Rumania.
13
crditos fiscales de que disponen ellas, generalmente tambin pueden cederlos
en favor de quienes estn encargados de su cuidado.
Pero, adems de ello, los familiares de PCD, tienen tambin beneficios
especiales en su favor. Dichos beneficios incluyen crditos fiscales que recaen,
no en cabeza de las PCD, sino directamente en cabeza de quienes estn a su
cargo44.
G. Beneficios establecidos en favor de las instituciones benficas

dedicadas a asistir o atender a las personas con discapacidad
Las instituciones de beneficencia, de manera desinteresada, dedican tiempo y
esfuerzo a asistir o atender PCD, prestndoles auxilio desde el punto de vista
educativo, cultural, deportivo, etctera.
Dichas instituciones suelen asumir, dentro de la sociedad, un importante
protagonismo, principalmente como consecuencia de la necesidad de suplir, en
ocasiones, la ausencia de los padres y, otras veces, la ausencia del propio
Estado.
Obviamente, las instituciones de beneficencia no disponen de mayores
recursos econmicos, debiendo valerse siempre de las donaciones y del
trabajo de voluntarios. Surge entonces la necesidad de recibir el apoyo del
Estado, materializado a travs de beneficios fiscales de distinta ndole45.
H. Asistencia gratuita en la liquidacin de los impuestos, para las

personas con discapacidad
44
En Estados Unidos por ejemplo, disponen de un crdito fiscal que recibe el nombre de Child
and Dependent Care Credit. Mientras tanto, en Canad, quienes estn a cargo de PCD,
pueden acceder a varios crditos fiscales: Disability Tax Credit Supplement, Caregiver
Credit, Infirm Dependant Credit, y Children`s Fitness Tax Credit.
45
Por ejemplo, en Canad, las organizaciones sin fines de lucro dedicadas a la atencin de
PCD, tienen derecho a un descuento del 50% del equivalente a nuestro IVA -llamado Goods
and Services Tax (o GST)- incluido en todas sus compras. Tambin en Canad dichas
organizaciones reciben la devolucin del equivalente a nuestro IMESI (llamado Excise Tax)
incluido en sus compras de combustible. Mientras tanto en Inglaterra, las compras que realizan
las organizaciones caritativas, a los efectos del IVA (o VAT, por sus siglas en ingls) estn
sujetas a un rgimen de tasa cero.
14
No representa propiamente un beneficio tributario, en el sentido estricto de la
expresin, en la medida que no implica una reduccin de la carga fiscal de
nadie. An as, entiendo oportuno destacar que en algunos pases, las PCD
reciben tambin un beneficio de naturaleza no tributaria, que consiste en la
asistencia gratuita de la Administracin Fiscal, a los efectos de la liquidacin de
sus impuestos46.
Corresponde destacar que, en todos los casos, quienes asisten a las PCD en la
liquidacin de sus impuestos, no son funcionarios de la Administracin Fiscal,
sino trabajadores voluntarios, que prestan dicho servicio de manera objetiva e
imparcial, estando obligados a mantener reserva sobre cualquier informacin
que reciben.
CAPTULO II - LA CRUDA REALIDAD: LAS PERSONAS CON

DISCAPACIDAD SEGN LAS LEYES TRIBUTARIAS URUGUAYAS
Despus de realizar un relevamiento de cules son los principales beneficios
tributarios que alrededor del mundo reciben las PCD, resta analizar ahora la
situacin en Uruguay. Veremos aqu un panorama bastante diferente, con un
sistema tributario que -salvo por algunas escasas normas- desconoce las
desventajas econmicas y sociales que enfrentan las PCD, apartndose as del
notable ejemplo de otros pases.
Describir a continuacin los nicos beneficios directos que nuestras leyes
fiscales prevn en favor de las PCD, a saber: a) la exoneracin de impuestos
en la importacin de vehculos automotores -beneficio atribuido exclusivamente
a ciertas PCD, no a todas-, y b) la exoneracin de impuestos en la importacin
de ayudas tcnicas para PCD -beneficio que resulta aplicable tambin en favor
de aquellas instituciones dedicadas a su atencin-.
Asimismo analizar los beneficios tributarios que el Estado uruguayo otorga, no
directamente en favor de las PCD, sino en favor de quienes estn a cargo de
su cuidado, sean ellos padres, tutores o curadores (una mayor deduccin de
46
En Australia, dicho servicio recibe el nombre de Tax Help, y en Canad, Community
Volunteer Income Tax Program.
15
gastos en la liquidacin del IRPF), y tambin en favor de ciertas instituciones
que prestan asistencia gratuita a las PCD (una exoneracin de impuestos sobre
sus bienes)47.
A. Exoneracin de impuestos en la importacin de vehculos

automotores para personas lisiadas, personas con ceguera
definitiva y personas con discapacidad intelectual
A.1. Marco normativo
Dicha exoneracin surge de las siguientes normas:
Ley N 13.102, del 18 de octubre de 1962,
artculos 224 y 764 de la Ley N 16.736, del 05 de enero de 1996,
Ley N 16.986, del 22 de julio de 1998,
artculo 91 de la Ley N 18.651, del 19 de febrero de 2010,
Decreto N 241/1999, del 04 de agosto de 1999,
Decreto N 325/2007, del 03 de setiembre de 2007, y
Decreto N 456/2011, del 21 de diciembre de 2011.
A.2. Beneficiarios
En su origen la exoneracin estaba prevista solamente en favor de personas
lisiadas, entendindose por tales aquellas que padecen una deficiencia
importante en la funcionalidad de sus extremidades, pudiendo tratarse de una
deficiencia definitiva, o temporal siempre que pudiese prolongarse por
aproximadamente 5 aos48.
47
Otros beneficios tributarios tambin pueden resultar de inters, para las propias PCD o para
quienes estn a cargo de su cuidado o atencin. Entre ellos, podra mencionar por ejemplo la
inmunidad impositiva, prevista en el artculo 69 de la Constitucin de la Repblica, en favor de
las instituciones educativas. Lgicamente que dicha disposicin incluye a aquellos centros de
enseanza orientados a atender PCD. Pero el anlisis de la misma excedera el objeto del
presente trabajo, en la medida que la referida inmunidad trasciende el mbito especfico de las
PCD, para constituirse en un beneficio de alcance ms general.
48
Ley N 13.102 (artculo 2): A los efectos de esta ley, se considerar lisiado a quien adolezca
de alguna deficiencia importante y definitiva o transitoria que pueda prolongarse por un lapso
aproximado de cinco aos, en la funcionalidad de sus extremidades.
16
Sin embargo, en enero de 1996 y en febrero de 2009, el Parlamento ampli el
mbito subjetivo de la exoneracin, extendindola tambin en favor de
personas con ceguera definitiva y en favor de personas con discapacidad
intelectual49.
En todos los casos, corresponde siempre acreditar que la importacin del
vehculo persigue la finalidad de facilitar el ejercicio del trabajo habitual de su
beneficiario, o la realizacin de estudios o actividades que tiendan a su
rehabilitacin50.
La importacin, siempre que la misma cumpla con los fines antes sealados,
estar exonerada de impuestos, an cuando el beneficiario, por cualquier
motivo, no pudiese conducir el vehculo importado51. El TCA admite por
ejemplo que menores de edad -debidamente representados- gestionen y
obtengan la exoneracin52.
49
Ley N 16.736 (artculo 224): Quedan comprendidos en la Ley N 13.102, de 18 de octubre
de 1962, los discapacitados que padezcan de ceguera definitiva.
Ley N 18.651 (artculo 91): Quedan comprendidas en la Ley N 13.102, de 18 de octubre de

1962, las personas con discapacidad intelectual.
50
Ley N 13.102 (artculo 3): Los beneficios que se acuerden por la presente ley slo
alcanzarn a quienes importen de acuerdo a ella y a la reglamentacin que dicte el Poder
Ejecutivo, en que deber tenerse en cuenta: la importancia de la dolencia, la situacin
econmica de los interesados y la urgencia de proveerles de los elementos a importar a fin de
facilitarles el ejercicio de su trabajo habitual o la realizacin de estudios o actividades que
propendan a su integral rehabilitacin.
51
Sentencias N 829/1997 y N 1404/1999 del Tribunal de lo Contencioso Administrativo (TCA):
Estima la Sala, en mayora, que en principio y como regla general, todas las personas lisiadas
pueden importar para uso personal, todo tipo de vehculos automotores... con la sola condicin
de que las unidades importadas al amparo de este rgimen podrn circular conducidas por sus
propietarios. Sin embargo, existen excepciones en las cuales dichos vehculos podrn ser
conducidos por otras personas, cuando hay agravacin de la dolencia u otras circunstancia
especiales que indiquen la conveniencia de que dicho manejo sea efectuado por distintas
personas al lisiado
Ley N 13.102 (artculo 5): Las unidades importadas al amparo de este rgimen solamente
podrn circular conducidas por sus propietarios. Quedan exceptuados los casos en que por
agravacin de la dolencia o por circunstancias especiales sea conveniente o necesario permitir
el manejo de los coches por otras personas, debiendo reglamentar el Poder Ejecutivo las
condiciones que se exigirn para ello.
52
Sentencia N N 829/1997 y N 1404/1999 del TCA: El artculo 3 establece las condiciones
del beneficiario sealando luego que las exoneraciones sern con el fin de facilitarles: a) el
ejercicio de su trabajo habitual, b) la realizacin de estudios, c) las actividades que propendan
a su total rehabilitacin.
17
Como consecuencia de ello, bajo el rgimen de la Ley N 13.102, resulta
posible importar, con exoneracin de impuestos, tanto vehculos adaptados
como comunes. El TCA comparte dicha opinin53.
A.3. Requisitos
La legislacin y la reglamentacin aplicables, establecen una limitante a la
exoneracin. Solamente pueden estar incluidos en la misma, aquellos
vehculos cuyo precio -sin impuestos- sea inferior a 14.000 dlares, y cuya
cilindrada sea tambin inferior a 2.000 centmetros cbicos54.
Queda absolutamente claro entonces que la finalidad del beneficio puede obedecer a
cualquiera de estos tres fines, y en consecuencia la edad de quien solicita, no interesa a los
efectos de la concesin del mismo, ya que es obvio que la ley no ha excluido clara e
inequvocamente a los menores de edad que pueden -a juicio del Tribunal en mayora- importar
los vehculos a travs de sus representantes legales
A efectos del otorgamiento del beneficio de la ley, interesa si quien lo solicita cumple con los
requisitos exigidos por la norma, y de ella no surge que un menor de edad, por ser tal, debe
quedar excluido del amparo.
A mayor abundamiento cabe sealar que. la Ley consagra el principio general de que los
discapacitados gozarn de todos los derechos sin distincin de especie alguna (incluyendo por
ende, la discriminacin por razn de la edad).
Es que sera una interpretacin o una solucin carente de sentido sostener que el lisiado no
puede beneficiarse solamente por el hecho de no haber cumplido 18 aos de edad y de que,
en consecuencia, no tiene autorizacin para conducir vehculos automotores. La Ley N 13.102
concede la autorizacin a las personas y tanto son personas (artculo 21 del Cdigo Civil) los
mayores como los menores de edad...
53
Sentencia N 1404/1999 del TCA: No puede aceptarse ningn argumento fundado en que la
ley slo previ la importacin de vehculos con sistema de adaptacin para su manejo. Esa es
la hiptesis ms general (comn o habitual), pero si la misma ley incluye el supuesto en el que
necesariamente va a manejar otra persona, carece de sentido exigir que se trate de un
vehculo con sistema de adaptacin, de modo que perfectamente puede importarse un vehculo
comn, pero siempre -claro est- que se mantenga lo esencial o bsico: que se colmen las
finalidades previstas en el artculo 3, parte final, lo que est en consonancia con la "ltima ratio"
de este rgimen de excepcin.
54
Ley N 13.102 (artculo 10, inciso 1): Los vehculos considerados, por la presente ley,
estarn exonerados de todos los tributos nacionales, derechos, aranceles y dems
gravmenes a la importacin, venta o circulacin vehicular, o aplicables en ocasin de las
mismas.
Artculo 11 del Decreto N 241/1999, con la redaccin del artculo 2 del Decreto N 456/2011:
Las personas enunciadas en el artculo 1 podrn importar un vehculo cuyo Precio Probable de
Venta al Pblico sin Impuestos, comunicado a la Direccin General Impositiva por el fabricante
o importador, no supere el equivalente a US$ 14.000 (catorce mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica). A tal efecto, se tomar en cuenta la ltima comunicacin efectuada por el
fabricante o importador a la precitada dependencia, la que ser facilitada por la empresa, con
expresa constancia de ser copia fiel del original presentado ante la Direccin General
Impositiva.
18
Obsrvese que en principio tienen que cumplirse ambos requisitos. Sin
embargo, la legislacin y la reglamentacin tambin prevn un rgimen de
excepcin. Los vehculos con una cilindrada mayor a 2.000 centmetros
cbicos, pueden quedar exonerados siempre y cuando el precio -sin
impuestos- del vehculo sea inferior a 18.000 dlares. Asimismo, el interesado
deber acreditar, o que necesita disponer del vehculo, dadas sus
particularidades tecnolgicas o mecnicas, o que el vehculo cumple con
determinadas funciones -como por ejemplo, el traslado de sillas de ruedas y
andadores- que no pueden cumplir vehculos de menor cilindrada55.
A.4. Beneficio adicional

Adems de la exoneracin de impuestos -para la importacin de vehculos-
prevista en la Ley N 13.102, una nueva ley previ un beneficio adicional en
favor de las PCD. Concretamente, el artculo 22 de la Ley N 17.453 (del 28 de
febrero de 2002) establece que las PCD que obtienen la exoneracin en la
importacin de un vehculo, tambin estn exoneradas de impuestos (IVA e
IMESI) cuando venden el mismo56.
55
Ley N 13.102 (artculo 10, inciso 2, con la redaccin del artculo nico de la Ley N 16.986):
La reglamentacin que establezca el Poder Ejecutivo podr autorizar vehculos de mayor
cilindrada, estableciendo lmites de valor y caractersticas de los mismos, en atencin a las
particularidades de la discapacidad.
Decreto N 241/1999 (artculo 13): De conformidad con lo dispuesto por el artculo nico de la
Ley N 16.986 el Ministerio de Economa y Finanzas podr autorizar la importacin de
vehculos de mayor cilindrada que la establecida en el artculo 10 de la Ley N 13.102
Dichos vehculos podrn importarse, siempre que los interesados acrediten en forma
fehaciente alguno de los siguientes aspectos:
a) que el vehculo, por su tecnologa o particularidades mecnicas, es necesario para el
desplazamiento del beneficiario.
b) que el vehculo permite trasportar sillas de ruedas, andadores u otros elementos
estrictamente necesarios para el desplazamiento del interesado y que ello no se puede cumplir
con ninguno de los vehculos comprendidos en el artculo 11.
Decreto N 456/2011 (artculo 1): El mximo de valor fijado por el artculo 13 del Decreto N
241/1999 quedar establecido en US$ 18.000 (dieciocho mil dlares de los Estados Unidos
de Amrica) segn Precio Probable de Venta al Pblico sin impuestos.
56
Ley N 17.453 (artculo 22): Las personas fsicas o jurdicas que gocen de exoneracin
tributaria de cualquier tipo para la importacin de vehculos de pasajeros, sern sujetos pasivos
por la primera enajenacin que realicen de los referidos bienes, de los Impuestos al Valor
Agregado y Especfico Interno...
19
B. Exoneracin de impuestos en la importacin de ayudas tcnicas
para personas con discapacidad
Adems de la exoneracin que recae sobre la importacin de vehculos
automotores, nuestra legislacin tambin prev la facultad del Poder Ejecutivo
de exonerar la importacin de ayudas tcnicas en favor de PCD57. A dichos
efectos, no interesa que la importacin sea realizada por las propias PCD o por
instituciones dedicadas a su atencin.
El concepto de ayudas tcnicas abarca todos aquellos aparatos, equipos,
materiales y dems productos utilizados por las PCD, para el tratamiento de su
afeccin (lgicamente, los medicamentos estn incluidos) o con el fin de
compensar alguna limitacin que tuviesen (estn incluidas las prtesis, las sillas
de ruedas, los libros en lenguaje braille, entre otros)58.
La facultad del Poder Ejecutivo de exonerar la importacin de ayudas tcnicas,
actualmente surge del artculo 88 de la Ley N 18.651 (del 19 de febrero de
Lo dispuesto en el inciso anterior no regir para los beneficiarios de las exoneraciones

establecidas en la Ley N 13.102
57
Ley N 18.651 (artculo 88, inciso 2): Facltase al Poder Ejecutivo en las condiciones que
ste reglamente, a otorgar a las personas con discapacidad que no cuenten con los ingresos
suficientes o a las instituciones encargadas de su atencin, la exoneracin del pago de la
totalidad de los derechos arancelarios y dems gravmenes a las importaciones de las
siguientes ayudas tcnicas, siempre que no se produzcan en el pas:
1) Prtesis, auditivas, visuales y fsicas.
2) Ortesis.
3) Equipos, medicamentos y elementos necesarios para la terapia y rehabilitacin de personas
con discapacidad.
4) Equipos, maquinarias y tiles de trabajo especialmente diseados o adaptados para ser
usados por personas con discapacidad.
5) Elementos de movilidad, cuidado e higiene personal necesarios para facilitar la autonoma y
la seguridad de las personas con discapacidad.
6) Elementos especiales para facilitar la comunicacin, la informacin y la sealizacin para
personas con discapacidad.
7) Equipos y material pedaggico especiales para educacin, capacitacin y recreacin de las
personas con discapacidad.
58
Ley N 16.095 (artculo 88, inciso 3): Se consideran ayudas tcnicas todos aquellos
elementos necesarios para el tratamiento de la deficiencia o discapacidad, con el objeto de
lograr su recuperacin o rehabilitacin o para impedir su progresin o derivacin en otra
discapacidad. Asimismo, se consideran ayudas tcnicas las que permiten compensar una o
ms limitaciones funcionales, motrices, sensoriales o cognitivas de la persona con
discapacidad, con el propsito de permitirle salvar las barreras de comunicacin y movilidad y
de posibilitar su plena integracin en condiciones de normalidad.
20
2010). Pero dicha facultad, en realidad, existe desde octubre de 1980. Ello
segn el artculo 58 de la Ley N 16.09559, reglamentado posteriormente por el
artculo 1 del Decreto N 373/199360.
El Poder Ejecutivo todava no emiti ninguna reglamentacin respecto del
artculo 88 de la Ley N 18.651. Sin embargo, en la prctica viene aplicando la
exoneracin all prevista, eximiendo del pago de todos los impuestos (IVA,
Tasa Global Arancelaria, Tasa Consular, Tasa de Servicios Extraordinarios y
Tasa de Servicios Automatizados) a quienes desean importar ayudas tcnicas
no producidas o fabricadas en Uruguay. Varias resoluciones, recientemente
dictadas por Presidencia de la Repblica -en acuerdo con el Ministerio de
Economa y Finanzas (MEF)-, ponen en evidencia dicha realidad. Entre ellas
estn:
la Resolucin del 05 de noviembre de 2010, dictada en el Expediente N

2491 del ao 201061,
la Resolucin del 06 de junio de 2011, dictada en el Expediente N 322

del ao 201162, y
la Resolucin del 23 de junio de 2011, dictada en el Expediente N 1881

del ao 201163.
59
Ley N 16.095 (artculo 58): Facltase al Poder Ejecutivo a exonerar el pago de la totalidad
de los derechos arancelarios a las importaciones de aparatos mdicos, de prtesis, de
vehculos ortopdicos calificados para uso personal y de ayudas tcnicas para ser utilizadas
por los discapacitados o las instituciones encargadas de su atencin, as como el pago de los
derechos arancelarios a las importaciones de artculos, materiales y equipos de formacin que
requiera los centros de rehabilitacin, los talleres protegidos, los empleadores y las personas
discapacitadas y los aparatos auxiliares e instrumentos determinados que necesiten los
discapacitados para obtener y conservar el empleo.
60
Artculo 1 del Decreto N 373/1993: Exonrase del pago de la Tasa Global Arancelaria las
importaciones de aparatos mdicos, de prtesis de vehculos ortopdicos calificados para uso
personal y de ayudas tcnicas para ser utilizadas por los discapacitados o las instituciones
encargadas de su atencin, as como las importaciones de artculos, materiales y equipos de
formacin que requieran los centros de rehabilitacin, los talleres protegidos, los empleadores y
las personas discapacitadas y los aparatos auxiliares e instrumentos determinados que
necesiten los discapacitados para obtener y conservar el empleo.
61
Disponible en: http://archivo.presidencia.gub.uy/sci/resoluciones/2010/11/mef_772.pdf
62
63
21
C. Derecho de quienes pagan IRPF por rentas de trabajo, a realizar una
mayor deduccin de gastos, cuando tienen a su cargo hijos con
discapacidad grave
Los trabajadores -tanto dependientes como independientes- que pagan IRPF,
tienen derecho a deducir ciertos gastos64. Los gastos que pueden deducir estn
mencionados taxativamente en el artculo 38 del Ttulo 7 del Texto Ordenado
de la DGI, y entre ellos estn aquellos vinculados a la educacin, alimentacin,
vivienda y salud de los hijos que tienen a su cargo.
Los trabajadores que tienen a su cargo hijos con alguna discapacidad grave -
sean ellos menores o mayores de edad-, pueden deducir por dichos conceptos
26 BPC por ao (aproximadamente, 5.200 pesos por mes). Dicho monto
representa el doble del que pueden deducir los padres de hijos que no tienen
discapacidad grave65. El referido beneficio aplica para padres de personas con
discapacidad grave, pero tambin aplica para sus tutores y curadores66.
64
Nuestra legislacin utiliza la expresin deducciones. Sin embargo, tcnicamente, habra
que hablar de un crdito fiscal, en la medida que los gastos que tienen los contribuyentes del
IRPF en Uruguay, en realidad reducen el monto del impuesto a pagar, no el monto de la renta
imponible.
65
Ttulo 7 del Texto Ordenado de la DGI (artculo 38, literal D): Los contribuyentes podrn
deducir por gastos de educacin, alimentacin, vivienda y salud no amparados por el
FONASA, de hijos menores de edad a cargo del contribuyente 13 BPC (trece Bases de
Prestaciones y Contribuciones) anuales por hijo. La presente deduccin se duplicar en caso
de hijos mayores o menores, legalmente declarados incapaces, as como aquellos que sufran
discapacidades graves, de acuerdo a los criterios que establezca el Banco de Previsin Social.
Idnticas deducciones se aplicarn en caso de personas bajo rgimen de tutela y curatela.
A pesar de que cuentan con dicho beneficio especial, considero importante recordar que todos
los contribuyentes de IRPF por rentas de trabajo, no pueden restar del monto del impuesto a
pagar, el total de los gastos previstos como deducibles. Solamente pueden restar un porcentaje
de dichos gastos, calculado segn alcuotas progresivas de hasta el 25%.
66
Quienes pretendan beneficiarse del mencionado rgimen, debern disponer de un dictamen
del Banco de Previsin Social (BPS) o una certificacin del Ministerio de Salud Pblica (MSP)
en los trminos del artculo 56 del Decreto N 148/2007 -en su literal D, inciso 3-.
Decreto N 148/2007 (artculo 56, literal D, inciso 3): A los efectos de lo establecido en el
presente literal, la condicin de discapacitado grave ser equivalente a la calificacin de
incapacidad severa efectuada por los servicios del Banco de Previsin Social a efectos de la
concesin de prestaciones a su cargo. En los dems casos, deber estarse a la certificacin
del Ministerio de Salud Pblica, quien dispondr los procedimientos y trmites respectivos
necesarios para acceder a la misma.
22
D. Exoneracin de impuestos sobre los bienes de las instituciones sin
fines de lucro que prestan asistencia gratuita a personas con
discapacidad
El artculo 1 del Ttulo 3 del Texto Ordenado de la DGI, reproduce el artculo
134 de la Ley N 12.802 (del 30 de noviembre de 1960). Su inciso cuarto
establece una exoneracin en favor de aquellas asociaciones benficas que
prestan asistencia gratuita a invlidos67. Considerando la falta de
reglamentacin de dicha exoneracin, pueden surgir algunas dudas sobre su
alcance, dudas que intentar aclarar a continuacin.
D.1. Beneficiarios
El artculo 134 de la Ley N 12.802 menciona, como beneficiarias de la
exoneracin, nicamente a asociaciones benficas. Las asociaciones
benficas son, en esencia, instituciones caracterizadas por no perseguir fines
de lucro68. En consecuencia, estn claramente excluidas de la exoneracin
todas las sociedades, tanto civiles como comerciales. Puesto que las
sociedades, por definicin, persiguen fines de lucro, buscan generar utilidades
para despus distribuirlas entre sus socios.
Podramos cuestionarnos la situacin de aquellas instituciones que, aunque no
entran dentro de la categora de asociaciones, an as tampoco persiguen fines
de lucro. Dichas instituciones tambin estaran excluidas de la exoneracin?
Segn el Poder Ejecutivo, no. Segn el Poder Ejecutivo, fundaciones y
personas pblicas no estatales tambin estn incluidas en la exoneracin del
67
Ley N 12.802 (artculo 134, inciso 4): La Sociedad de San Vicente de Paul (Conferencia de
Hombres y Seoras) ser eximida de toda clase de impuestos. Lo sern igualmente los bienes
de las asociaciones benficas de asistencia gratuita a invlidos.
68
en sentido restringido, el vocablo asociacin se ha opuesto al de sociedad (reunin de
personas con fines esencialmente econmicos o lucrativos), y en general depara el Derecho
aquella denominacin a las entidades y organizaciones que, basadas en el esfuerzo comn de
la agrupacin humana que la constituye, tienen un fin que de propsito excluye el econmico, o
como dice el Derecho Francs, son organizaciones sin fin lucrativo. Hugo Gambino Crevani.
Personas Jurdicas (Publicaciones Oficiales de la Facultad de Derecho y Ciencias Sociales de
la Universidad de Montevideo, 1958), pgina 123.
23
artculo 134 de la Ley N 12.802. As ocurre por ejemplo con la Fundacin
Teletn para la Rehabilitacin Infantil69 y la Comisin Nacional Honoraria del
Discapacitado70, entre otras instituciones.
Siguiendo con el anlisis de la normativa, obsrvese que la exoneracin
beneficia a las instituciones que prestan asistencia gratuita a invlidos. Sin
embargo, el artculo 134 de la Ley N 12.802 no brinda ninguna definicin del
trmino invlidos. Ello a diferencia del artculo 2 de la Ley 13.102 que, a los
efectos de la exoneracin de impuestos en la importacin de vehculos
automotores, define expresamente el trmino lisiados, limitndolo a aquellas
PCD que tienen alguna deficiencia en la funcionalidad de sus extremidades71.
En ese sentido, no existen razones para identificar ambos conceptos. El
trmino invlidos encierra un concepto ms amplio que el de lisiados, en la
medida que comprende a todas las PCD, independientemente del origen o
naturaleza de dicha discapacidad72. El propio Poder Ejecutivo admite que
ambos trminos responden a conceptos diferentes, cuando -en aplicacin del
artculo 134 de la Ley N 12.802- declara exentas a determinadas instituciones
69
Conforme a lo dispuesto por el artculo 134 de la Ley N 12.802, del 30 de noviembre de
1960, segn el cual estn exoneradas de impuestos las asociaciones benficas de asistencia
gratuita a losinvlidos, la gestionante por su naturaleza se encuentra amparada en la misma.
Si bien se trata de una fundacin y no de una asociacin, como expresa la norma legal antes
citada, cabe considerar que el legislador no tuvo el propsito de excluir a las fundaciones sino
el de amparar a toda institucin sin fin de lucro que tuviera las caractersticas (carcter
benfico) y el objeto que especifica (asistencia gratuita a pobres, enfermos o invlidos)
Presidencia de la Repblica. Resolucin del 20 de febrero de 2006, disponible en:
http://archivo.presidencia.gub.uy/_Web/resoluciones/2006/02/ASUNTO%201078_20%2002%2
02006_00001.PDF
70
El artculo 134 de la Ley N 12.802 comprende a las asociaciones benficas, concepto
ste que no puede limitarse a las personas de derecho privado. Presidencia de la Repblica.
Resolucin de fecha 27 de octubre de 2004, disponible en:
http://archivo.presidencia.gub.uy/resoluciones/2004102715.htm
71
Ley N 13.102 (artculo 2): A los efectos de esta ley, se considerar lisiado a quien adolezca
de alguna deficiencia importante y definitiva o transitoria que pueda prolongarse por un lapso
aproximado de cinco aos, en la funcionalidad de sus extremidades.
72
La Real Academia Espaola define como invlido a quien adolece de un defecto fsico o
mental, sea congnito o adquirido, que impide o dificulta alguna actividad. Dicho concepto
surge de la Vigsimo Segunda Edicin del Diccionario de la Lengua Espaola, disponible en:
http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=inv%C3%A1lido
24
dedicadas a la atencin de PCD que no son lisiadas (por ejemplo, la Fundacin
Braille del Uruguay73).
D.2. Impuestos comprendidos

El artculo 134 de la Ley N 12.802 limita la exoneracin a aquellos impuestos
que recaen exclusivamente sobre los bienes de las instituciones antes
mencionadas.
Tratndose de una exoneracin prevista por ley nacional, solamente estn
comprendidos en la misma aquellos impuestos regulados tambin por ley
nacional74. Consecuentemente, la exoneracin prevista en el artculo 134 de la
Ley N 12.802, no comprende aquellos impuestos que entran dentro de la
rbita de los Gobiernos Departamentales, como la Contribucin Inmobiliaria -
urbana y suburbana- y la Patente de Rodados.
Asimismo, interesa mencionar que solamente estn comprendidos en la
exoneracin, aquellos bienes directamente relacionados con la asistencia
gratuita a PCD. Ello segn surge del artculo 5 del Ttulo 3 del Texto Ordenado
de la DGI, que reproduce el artculo 36 de la Ley N 13.349 (del 29 de julio de
1965)75.
73
Varias resoluciones del Poder Ejecutivo declararon exonerada a la Fundacin Braille del
Uruguay, entre ellas la Resolucin del 03 de julio de 2002 (disponible en:
http://archivo.presidencia.gub.uy/resoluciones/2002070413.htm) y la Resolucin del 19 de
mayo de 2004 (disponible en: http://archivo.presidencia.gub.uy/resoluciones/2004052004.htm).
74
Sentencia N 34/1991 de la Suprema Corte de Justicia (SCJ): La potestad de eximir es
privativa del rgano estatal que goza de soberana para establecer el consiguiente orden
fiscal.
Sentencia N 301/1985 de la SCJ: los legisladores del gobierno nacional son absolutamente
incompetentes para disponer exoneraciones de tributos asignados, constitucional o legalmente,
a los Gobiernos Departamentales
75
Ley 13.349 (artculo 36): No se considerarn comprendidos dentro de las exenciones
previstas en el artculo 134 de la Ley N 12.802, de 30 de noviembre de 1960, los gravmenes
aplicables a bienes, servicios o negocios jurdicos que no estn directamente relacionados con
los fines especficos de las entidades que han motivado su inclusin en el rgimen de
exenciones.
25
E. Medidas sugeridas a los efectos de promover en Uruguay la justicia
fiscal en favor de las personas con discapacidad
Las normas del sistema tributario uruguayo, que establecen actualmente
beneficios especiales en favor de las PCD, adems de resultar escasas,
revelan ciertas deficiencias.
Indudablemente, sera conveniente sumar a los ahora existentes, otros
beneficios que ayuden a mejorar la situacin socio-econmica de las PCD76. En
ese sentido, existen una infinidad de opciones. Basta con repasar las diferentes
alternativas que ofrecen los regmenes fiscales de otros pases del mundo,
algunos de los cuales estn referenciados en el Captulo I del presente trabajo.
Pero ms importante an, sera primero mejorar las normas que estn hoy en
da vigentes. A continuacin, sugiero 7 medidas que pueden contribuir a
adecuar nuestro sistema tributario, a los requerimientos de las convenciones
internacionales que protegen los derechos de las PCD.
1. Reglamentar el artculo 64 de la Ley N 18.651

La denominada Ley de Proteccin Integral de las Personas con Discapacidad
(del 19 de febrero de 2010) establece la facultad del Poder Ejecutivo de
exonerar de aportes patronales jubilatorios a las empresas que contraten
PCD77. Habiendo transcurrido ms de dos aos desde su aprobacin, el
artculo 64 de la Ley N 18.651 no cuenta an con una reglamentacin, y
consecuentemente, la exoneracin -en la prctica- contina sin existir. Resulta
76
Convendra seguir el ejemplo de Canad. El gobierno canadiense conform en el ao 2003
un comit llamado Technical Advisory Committee on Tax Measures for Persons with
Disabilities, con el fin de analizar y proponer la implementacin de nuevas medidas fiscales
orientadas a beneficiar a las PCD.
77
Ley N 18.651 (artculo 64): Facltase al Poder Ejecutivo a exonerar del pago de los aportes
patronales de carcter jubilatorio correspondientes a las personas con discapacidad que sean
contratadas por empresas industriales, agropecuarias, comerciales o de servicios
Se tendrn en cuenta no slo las personas con discapacidad que presten servicios
directamente en las instalaciones de la empresa del empleador sino tambin aquellas que
realicen trabajo a domicilio, siempre que stas, sean dependientes de la empresa objeto de la
exoneracin.
26
necesario entonces que el Poder Ejecutivo efectivamente dicte dicha
reglamentacin78.
2. Extender la exoneracin en la importacin de vehculos

automotores, a aquellas personas con discapacidad que
actualmente no estn comprendidas en la misma
Aunque nuestra legislacin vigente ampli considerablemente el mbito
subjetivo de la exoneracin, hoy en da comprende solamente a personas
lisiadas, personas con ceguera definitiva, y personas con discapacidad
intelectual. No existen razones para excluir de la exoneracin a otras PCD,
como son por ejemplo las personas sordomudas. En cambio, razones de
equidad exigen la generalizacin del beneficio, a los efectos de equiparar a
todas las PCD.
3. Acortar los tiempos que insume la gestin administrativa de la

exoneracin en la importacin de vehculos automotores
Cuando las PCD desean importar un vehculo exento de impuestos, tienen que
gestionar previamente la correspondiente autorizacin ante las oficinas del
MEF. Hacerse de dicha autorizacin insume no menos de 6 meses. Inciden
para ello varias razones. Adems de la falta de celeridad por parte del MEF,
considero excesiva la documentacin exigida por la reglamentacin a quien
pretende obtener la referida autorizacin79. Ello genera ms burocracia en
perjuicio de quienes ms necesitan respuestas giles y eficientes.
78
La Direccin de Derechos Humanos del Ministerio de Educacin y Cultura (MEC),
recomend especialmente la reglamentacin de dicho artculo. Ello segn surge de un informe
del ao 2011, sobre discriminacin por motivos de discapacidad, disponible en:
http://www.mec.gub.uy/innovaportal/file/10904/1/d-informe_discapacidad.pdf
79
Dichos documentos estn mencionados en el artculo 4 del Decreto N 241/1999, que exige
la presentacin de un certificado expedido por un tribunal mdico del MSP, un certificado
expedido por el mdico tratante, un certificado expedido por el servicio mdico de la respectiva
Intendencia Departamental, un certificado del Banco de la Repblica Oriental del Uruguay
(BROU), un certificado de la Direccin General Impositiva (DGI), una declaracin jurada del
representante local de la marca del vehculo, una declaracin jurada del futuro beneficiario, y
adems documentacin que acredite la realizacin de actividades de rehabilitacin. Ello ltimo
obliga a presentar una constancia de ingresos y una fotocopia autenticada de planilla de trabajo
27
4. Reglamentar el artculo 88 de la Ley N 18.651
El Poder Ejecutivo, a pesar de la falta de reglamentacin, viene aplicando en la
prctica, la exoneracin prevista en el artculo 88 de la Ley N 18.651, en favor
de la importacin de ayudas tcnicas destinadas a PCD.
No obstante sera recomendable que el Poder Ejecutivo reglamentase dicha
disposicin. Ello, principalmente, por razones de seguridad jurdica. La
mencionada reglamentacin permitira establecer con precisin cules son los
requisitos que tienen que cumplirse a los efectos de obtener la exoneracin.
5. Permitir a padres, tutores y curadores de personas con

discapacidad, que computen sus gastos reales a los efectos del
IRPF
Hoy en da, los contribuyentes de IRPF por rentas de trabajo, solamente
pueden deducir un monto ficto, por concepto de manutencin de las PCD que
estn a su cargo. Aplicar un monto ficto para la deduccin de gastos en el
IRPF, implica desconocer la realidad econmica de los contribuyentes. Ello
afecta considerablemente a quienes estn a cargo de PCD, cuyos gastos
suelen alcanzar cifras por dems elevadas. Sera recomendable entonces
permitir a padres, tutores y curadores de PCD, que computen sus gastos reales
a los efectos del IRPF.
6. Establecer en favor de las propias personas con discapacidad, un

rgimen especial de deducciones
Quienes estn a cargo de PCD, en calidad de padres, tutores o curadores,
tienen en su favor un rgimen especial de deducciones a los efectos del IRPF
por rentas de trabajo.
-en los casos de quienes trabajan en relacin de dependencia-, un certificado de ingresos, la

constancia de inscripcin en DGI y en BPS, y los certificados de estar al da con ambos
organismos -en los casos de quienes trabajan en calidad de independiente-, un certificado de
estudios expedido por el correspondiente centro de enseanza -en los casos de quienes
cursan estudios- o un certificado mdico expedido por el correspondiente centro de salud -en
los casos de quienes reciben tratamiento mdico-.
28
Sin embargo, y aunque resulte incomprensible, las propias PCD -en la medida
que trabajen y paguen IRPF- no tienen derecho a ninguna deduccin especial.
Convendra entonces remediar dicha situacin, reconociendo el derecho de las
PCD a una mayor deduccin de gastos en la liquidacin de su IRPF.
7. Extender el rgimen de donaciones especiales previsto para el

IRAE y para el IPAT, en favor de todas las instituciones que prestan
auxilio a personas con discapacidad
El artculo 78 del Ttulo 4 del Texto Ordenado de la DGI, establece que las
empresas que realizan donaciones, pueden computar las mismas de manera
especial a los efectos fiscales. Ello significa que dichas empresas tienen
derecho a un crdito fiscal, que equivale a un 75% del valor de las donaciones
realizadas, pudiendo imputarlo directamente como pago a cuenta del IRAE o
del IPAT80. El restante 25% tambin pueden computarlo a los efectos del IRAE,
pero solamente como gasto deducible, no como crdito fiscal81.
Dicho beneficio, sin embargo, aparece limitado a las donaciones que son
realizadas en favor de determinadas instituciones, mencionadas taxativamente
en el artculo 79 del Ttulo 4 del Texto Ordenado de la DGI. Entre dichas
instituciones, estn incluidas 2 que tienen por objeto primordial ayudar a PCD,
a saber:
la Fundacin Teletn Uruguay para la Rehabilitacin Peditrica, y
la Asociacin Nacional para el Nio Lisiado - Escuela Franklin Delano

Roosevelt.
80
Ttulo 4 del Texto Ordenado de la DGI (artculo 78, incisos 1 y 2): Las donaciones que las
empresas contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas e Impuesto
al Patrimonio realicen a las entidades que se indican en el artculo siguiente, gozarn del
siguiente beneficio: el 75% (setenta y cinco por ciento) del total de las sumas entregadas se
imputar como pago a cuenta de los tributos mencionados. El organismo beneficiario expedir
recibos que sern canjeables por certificados de crdito de la Direccin General Impositiva, en
las condiciones que establezca la reglamentacin.
81
Ttulo 4 del Texto Ordenado de la DGI (artculo 78, inciso 3): El 25% (veinticinco por ciento)
restante podr ser imputado a todos los efectos fiscales como gasto de la empresa.
29
No existen razones para limitar dicho beneficio solamente a ellas. Existen, en
cambio, razones de equidad que exigen ampliar el rgimen especial antes
sealado, extendindolo con alcance general a todas las instituciones que
asisten a PCD. Ello para seguir incentivando a las empresas a realizar
donaciones en favor de las mismas.
CONCLUSIN
Con frecuencia las PCD obtienen, tanto a nivel nacional como internacional, el
reconocimiento que merecen por sus xitos. Dirigen sus propias empresas.
Llegan a ocupar los ms altos cargos polticos. Logran convertirse en lderes
religiosos, clebres cientficos y admirados artistas82.
Pero adems, millones de PCD alrededor del mundo, luchan a diario -desde el
anonimato- intentando superar un sinnmero de obstculos que son creados
por la misma sociedad.
Generalmente, todos cometemos el error de prestar ms atencin a los
impedimentos fsicos o limitaciones intelectuales que padecen las PCD
(concepcin mdica de la discapacidad)83.
Sin embargo, lentamente comienza a prevalecer una concepcin diferente de la
discapacidad, una concepcin que centra su atencin, no tanto en la condicin
fsica o intelectual de las personas, sino en la aptitud de la sociedad para
remover las barreras que impone a quienes tienen alguna limitacin o
impedimento. Ello en la medida que la discapacidad de las personas, en
82
Los ejemplos sobran. Entre ellos, basta recordar los casos de Franklin Delano Roosevelt y
Ludwig Van Beethoven.
83
The medical model views the disability as exclusively caused by medical conditions which
calls for medical or other treatment of the person by professionals to correct the medical
condition or abnormality. Koenraad Burger. Disability Tax Fairness in South Africa (2007),
pgina 8, disponible en: http://www.infolizer.com/n3cppd4s1aa1or7ga1z1a/Disability-tax-
fairness-in-south-africa.html
En el modelo mdico la discapacidad es el fruto de la patologa, que al afectar a una persona

individual, convierte el tema en un problema personal que debe ser resuelto, o al menos
minimizado, con tratamientos mdicos. Yolanda Garca Calvente. Fomento y proteccin de las
situaciones de incapacidad que generan dependencia - Medidas pblicas en el mbito de la
seguridad social y la fiscalidad (2005), pgina 17, disponible en: http://www.seg-
social.es/prdi00/groups/public/documents/binario/51601.pdf
30
realidad surge de la incapacidad de la sociedad de eliminar dichas barreras
(concepcin social de la discapacidad)84.
Las convenciones internacionales en materia de derechos humanos, tienen
asimilada dicha evolucin. La concepcin de la discapacidad como producto de
la injusticia social, figura tanto en la Convencin de las Naciones Unidas sobre
los Derechos de las Personas con Discapacidad85, como en la Convencin
Interamericana para la Eliminacin de Todas las Formas de Discriminacin
Contra las Personas con Discapacidad86.
84
According to the social model, disability is the outcome of the interaction of a persons
functional status and his/her environment. People are not identified as having a disability based
upon a medical condition. Instead, they are disabled by an environment that erects barriers to
their participation in the social and economic life of their communities.
Moreover, disability is not an all or nothing concept. Whether a person is considered to have
a disability is highly dependent on their environment, not just the physical environment, but the
cultural and legal environment, as well. Jeanine Braithwaite y Daniel Mont. Disability and
Poverty: A Survey of World Bank Poverty Assessments and Implications, en Alter - European
Journal of Disability Research, Volmen 3, Nmero 3 (2009), pgina 230, disponible en:
http://siteresources.worldbank.org/DISABILITY/Resources/280658-1239044853210/5995073-
1246917324202/braithwaite_and_mont_final_pub_version_ALTER57.pdf
La diferencia entre ambos modelos (modelo mdico y modelo social) es, por tanto, evidente:
mientras el primero considera la discapacidad un problema personal, consecuencia de una
enfermedad, accidente, o cualquier otra circunstancia susceptible de mejora con una
intervencin mdica adecuada (por ejemplo rehabilitacin), el segundo parte de la idea de que
es la sociedad quien la provoca al no saber dar respuesta a las peculiaridades de muchas de
las personas que la integran, generando discriminaciones. As, el modelo social tiene como fin
principal la supresin de los obstculos que impiden a los discapacitados su plena integracin
en la sociedad Segn se deduce de la mayor parte de los estudios sobre el modelo social de
discapacidad, deben tenerse en cuenta dos ideas principales:
1) En contraste con el modelo mdico convencional, basado en el dficit, el modelo social
centra su atencin, ms que en las limitaciones funcionales individuales, en los problemas
causados por el entorno y las barreras sociales y culturales.
2) La perspectiva del modelo social no niega la importancia de llevar a cabo intervenciones
individuales adecuadas en la vida de los discapacitados, como tratamientos mdicos,
rehabilitadores, educacionales, o de empleo, pero se centra especialmente en las limitaciones
provocadas por su pertenencia a una sociedad pensada para personas no discapacitadas.
Yolanda Garca Calvente. Fomento y proteccin de las situaciones de incapacidad que
generan dependencia - Medidas pblicas en el mbito de la seguridad social y la fiscalidad
(2005), pginas 18 y 19, disponible en: http://www.seg-
social.es/prdi00/groups/public/documents/binario/51601.pdf
85
(prembulo, literal E): la discapacidad es un concepto que evoluciona y que resulta de la
interaccin entre las personas con deficiencias y las barreras debidas a la actitud y al entorno
que evitan su participacin plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones con las
dems
86
Convencin Interamericana para la Eliminacin de Todas las Formas de Discriminacin
Contra las Personas con Discapacidad (artculo 1, numeral 1): El trmino "discapacidad"
31
Ambas convenciones internacionales estn suscriptas y ratificadas por
Uruguay. Adems, recientemente -en julio de 2011- nuestro Parlamento aprob
-por Ley N 18.776- el Protocolo Facultativo de la Convencin de las Naciones
Unidas sobre los Derechos de las Personas con Discapacidad. Ello significa
que Uruguay estar sujeto a la competencia del Comit de las Naciones Unidas
sobre los Derechos de las Personas con Discapacidad, a los efectos de
controlar y asegurar su efectiva proteccin.
Dichos instrumentos internacionales tienen una finalidad primordial: favorecer
la integracin social de las PCD, de manera de fortalecer su autoestima y
defender su dignidad. Sin embargo, a los efectos de posibilitar dicha
integracin social, antes corresponde siempre reconocer y resolver las
desigualdades que existen entre las PCD y las PSD.
Los textos constitucionales de algunos pases, incluyen preceptos que
especficamente ordenan a las autoridades de gobierno adoptar medidas
diferenciales en favor de las PCD87. La obligacin del Estado uruguayo de
ejercer una discriminacin positiva en favor de dichas personas, surge del
principio de igualdad consagrado en el artculo 8 de la Constitucin de la
Repblica88.
significa una deficiencia fsica, mental o sensorial, ya sea de naturaleza permanente o

temporal, que limita la capacidad de ejercer una o ms actividades esenciales de la vida diaria,
que puede ser causada o agravada por el entorno econmico y social.
87
Obsrvense los casos de Espaa, Ecuador y Dominicana, por ejemplo.
Constitucin del Reino de Espaa (artculo 49): Los poderes pblicos realizarn una poltica de
previsin, tratamiento, rehabilitacin e integracin de los disminuidos fsicos, sensoriales y
psquicos, a los que prestarn la atencin especializada que requieran y los ampararn
especialmente
Constitucin de la Repblica del Ecuador (artculo 47): El Estado garantizar polticas de

prevencin de las discapacidades y, de manera conjunta con la sociedad y la familia, procurar
la equiparacin de oportunidades para las personas con discapacidad y su integracin social...
Constitucin de la Repblica Dominicana (artculo 58): El Estado promover, proteger y

asegurar el goce de todos los derechos humanos y libertades fundamentales de las personas
con discapacidad El Estado adoptar las medidas positivas necesarias para propiciar su
integracin familiar, comunitaria, social, laboral, econmica, cultural y poltica.
88
Sentencia N 385/1997 de la SCJ: los hombres deben ser tratados de igual manera por el
Derecho, respecto de lo que es esencialmente igual en ellos, y ser tratados desigualmente en
lo que tiene que ver a las desigualdades que la justicia exige tomar en consideracin.
32
Dicha obligacin lgicamente comprende el mbito fiscal89. Sin embargo, en
Uruguay los beneficios tributarios que existen hoy en da en favor de las PCD,
resultan escasos y, adems, tienen algunas imperfecciones. En conclusin,
debemos avanzar rpidamente en la planificacin y ejecucin de una poltica
fiscal verdaderamente protectora de las PCD.
89
Las instituciones pblicas deben prestar una atencin especial a las personas con
discapacidad con el fin de garantizar el disfrute de los derechos fundamentales recogidos en
la Constitucin.
En este sentido, resulta necesario que los poderes pblicos se comprometan a promover las
condiciones adecuadas para que las personas con discapacidad puedan acceder a la realidad
y efectividad de estos derechos reconocidos por la Constitucin.
...El deber de los poderes pblicos de promover las condiciones para que los derechos
fundamentales reconocidos sean reales y efectivos mediante una atencin especializada,
justifican la adopcin de todas las medidas tendientes a paliar situaciones de discriminacin
por razn de discapacidad, siendo el mbito tributario uno de los susceptibles de influir en
dichas condiciones mediante la adopcin de beneficios fiscales para este colectivo. Comit
Espaol de Representantes de Personas con Discapacidad (CERMI). Informe sobre la
situacin de las personas con discapacidad en el mbito tributario y propuestas de mejora para
el perodo 2010-2012 (2010), pginas 13, 14 y 15, disponible en:
http://www.convenciondiscapacidad.es/Publicaciones_new/19_InformeSituacion.pdf
33

Los Beneficios Tributarios Que Existen en Favor de Las Personas Con Discapacidad, en Uruguay y en El Mundo - Guzmán Ramírez

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Los Beneficios Tributarios Que Existen en Favor de Las Personas Con Discapacidad, en Uruguay y en El Mundo - Guzmán Ramírez

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LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS QUE EXISTEN

EN FAVOR DE LAS PERSONAS CON

A. Beneficios establecidos con el fin de promover el empleo de las

la Convencin de las Naciones Unidas sobre los Derechos de las

la Convencin Interamericana para la Eliminacin de Todas las Formas

En Uruguay, el Instituto Nacional de Estadstica (INE) no cuenta con informacin actualizada.

B. Beneficios establecidos con el fin de mejorar los niveles de

C. Beneficios establecidos con el fin de reconocer los mayores gastos

D. Beneficios establecidos con el fin de facilitar el acceso de las

Convencin Interamericana para la Eliminacin de Todas las Formas de Discriminacin contra

El transporte es fundamental para vivir de forma independiente. En muchos casos, a las

E. Beneficios establecidos con el fin de facilitar el acceso de las

F. Beneficios establecidos en favor de los familiares de las personas

G. Beneficios establecidos en favor de las instituciones benficas

H. Asistencia gratuita en la liquidacin de los impuestos, para las

CAPTULO II - LA CRUDA REALIDAD: LAS PERSONAS CON

A. Exoneracin de impuestos en la importacin de vehculos

Ley N 13.102, del 18 de octubre de 1962,

artculos 224 y 764 de la Ley N 16.736, del 05 de enero de 1996,

Ley N 16.986, del 22 de julio de 1998,

artculo 91 de la Ley N 18.651, del 19 de febrero de 2010,

Decreto N 241/1999, del 04 de agosto de 1999,

Decreto N 325/2007, del 03 de setiembre de 2007, y

Decreto N 456/2011, del 21 de diciembre de 2011.

Ley N 18.651 (artculo 91): Quedan comprendidas en la Ley N 13.102, de 18 de octubre de

A.4. Beneficio adicional

Lo dispuesto en el inciso anterior no regir para los beneficiarios de las exoneraciones

la Resolucin del 05 de noviembre de 2010, dictada en el Expediente N

la Resolucin del 06 de junio de 2011, dictada en el Expediente N 322

la Resolucin del 23 de junio de 2011, dictada en el Expediente N 1881

D.2. Impuestos comprendidos

1. Reglamentar el artculo 64 de la Ley N 18.651

2. Extender la exoneracin en la importacin de vehculos

3. Acortar los tiempos que insume la gestin administrativa de la

5. Permitir a padres, tutores y curadores de personas con

6. Establecer en favor de las propias personas con discapacidad, un

-en los casos de quienes trabajan en relacin de dependencia-, un certificado de ingresos, la

7. Extender el rgimen de donaciones especiales previsto para el

la Fundacin Teletn Uruguay para la Rehabilitacin Peditrica, y

la Asociacin Nacional para el Nio Lisiado - Escuela Franklin Delano

En el modelo mdico la discapacidad es el fruto de la patologa, que al afectar a una persona

significa una deficiencia fsica, mental o sensorial, ya sea de naturaleza permanente o

Constitucin de la Repblica del Ecuador (artculo 47): El Estado garantizar polticas de

Constitucin de la Repblica Dominicana (artculo 58): El Estado promover, proteger y

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