Roberval Rocha DIRENO. TRIBUTARIO colegio SINOPSES - ee ones (@1 eas EDITORA eae EPODIVM, Teste ce Memos Gc16| EREIORS eee EARS pent attra Fae a eared (poste soon lapione mango co naarear tities See Assad ‘Sear Sc incom ce anton rs na ot Goleeda Sinepses para Concurses _coleco Sinopses ara Conese tem por finaldade 2 prepara- co pare concurzos pablkes de modo prio, stematzado © objeto. Foram separadas as principals matéias constantes 10s ets © ctamadas professors eepedalizados em preparecto de cOncsos Sim de elaborarem, de fonma didi, o meter necessiio para 3 aprovagdo em concrsos. Diferenemente de outas slopses/resumos, preocupamos em presenta a0 ler o enendimento do STF e do SM sobre 0s pin pus pontos,além de sbordar temas watados em manuals e Tos Itelsdensos. Aas, 80 mesmo tempo em que oletorencotraré um two sstemaizdo e objetivo, tamer terdacesso a temas uals © temtendimentosjureprudencas Deno da metodologa que entenderas sera ma aproprias para apreparacto nas prov, demos dens (em cr ce pala ‘faves, de modo fachtar a somete a vsualzapio, mas, sobre Got campreensio do que é mals Inporante dtr de ada matt ‘quar sinsicos,tabelnscomparatvas,esquemase rifios S80 ums eonstante de eoleio, sumentando @ compreensio ea memo- Fleaedo do leo. Contemplamos também questbes dss principals organlzadoras de eomeirsos do pats com forma de mostrar 20 leitor como o 35 Sinto foi eabrado em prowas.Atualmente, essa “asada” fu damental conhecineta sistematiado da materia e como fl = sia bordagem nos conarsos. Tperamos que goste de mals esta Inavagio que a Eatora spo um apreseta osso objetivo € sempre o mesmo: otinzar estudo para que oct consiga a aprovaco desejads ons estos! Leonardo de Medeiros carcia leonardo@lecaardogaria.com.br cleenardogarca.com.brGuia de leitura da Coleg3o A Colego foi elaborada com a metodolosa que entendemos ser 1 mals aproprada para & preparaczo de concusos. Neste conteno, a Coleco cntempl: + Doutrina oxmlands para concursos Aiém de cada autor abordar, de_maneira sistematizada, os assuntos tals Sobre cada atéria,sfo eomemplados temas at fs, de sums Inporcnda pars uma boa prepareczo para 2s provas. ‘Ee yoann pea sprovart ds rama “Pc da sh "nee nove nes no te coretiucona cm la Se sera ‘ndiper especie pares elo eomerdal pratt ac ‘do mereo ce vend de maseasFocese cet cue sev ct, asm mo aiid de os, ral Une das sates pleas fm ue se beseouanoidade fla tetatve de Feder os anos ce {is evs muses pra faver rete preter ue rela esse cho {de merc be um nt, rn foc po ela so use ese tran desl (Dr es), ce otro, protege a mere de ros {pts em aceno.maarante oben ue 9 proceso de Felice ‘fo indus deans permanece bade, "Emtendimentos do STF 57) sobre os prints pontes une extendere do SF bre eee porte: 1 (conju! 5 Cans Maps ore nasa gue ab = “elmer do fae ca co indo's ano ce tenet ‘ics ion te Boers cet ce mi € Date 5) rete bet se eptnso Bed “ Palaras-chaves em oxtrs cor ‘As palawras mals importantes (palavaschaves) sto colocadas fem aura cor para que o letor consiga vsualzdlas e memorials nas faclmenter a %matade asu donimero de patnetares daca aoa Sinples 2 "meta mals do samero ce paramentres presets [L's festora momento a votagae ope, * Quadros, tabeas comparaivas, cequemas e deeenhos ‘com ests técnica, o eter sintetiza € memeriza mals faclmente 0s princnasassurts tratacos no Ive. +s Quests de concursos no decorrer do texto ‘ravés da seco “Come esse asunto fo cobrodo em cancrso™ apresentado a0 letor como as principals oranieadoras de concrs0 Go pals cobram o assunta nas proves, lmporante no cantar o tos de quorum 2 maior sbeola Sumario cafe ono mr Sec. 2 Sie com er de canis = 2 Ueompmene SS eats poi. ‘Sa ema compienert — lepeace bs cote 4) me Set Siren i 2 Tenn = .224. Tan decorate ca reat de seve es ‘corer ees rete ‘sof » recess ma oer en 2 pine aoc ee 5. ines orator utes seis Sie edie 2ee pen Ips com ethos “eto 354.” betes a ni a ade 25% Ditee do pn "otintacto ae wae de poss na Ore pies rears eeasy 8 5. ie coat of i TIC RA 2 Grecease bur a Se tutte seein 22 Saatae nto pea SS js proce = fete reve 5 fun» pesos ar de eo ha — BEL Sips gata . UtStane ommaont ao poder se baa Si incpieecanucant bse £5. Untares treason oper dew cpr de ees rs Pa Repu enn Tans OF Oe pt monond > name reer ince 2 thn ere mae, 2 Tang simu 5 Imuades exis npas — 4 troscndes om ite = eps daar sain, fase so lance uae eee no Iori dort ‘Sines sae de tee core ‘++ une doses, rm perio pel eines. 1 ttn ei 3 riviies. ins ni S| aatewernpaeee ‘orgy Mn rc A eg 2 ated ae SE tec ep we So enc tempor coe — 2 Sent conan toe ee “ Re ae = oan» ametuer nt om wR Te reenmas ea 2 Too droping vara 2s 4. tana ra ar enn = 2 taanae een — 2 Neetes ce eterno z 252, Sige mare ee = aa i > eens wc —= = 4 Sanam prac = = 312. Aagutet ou remem oben al ae sedate nn es HE 313, Sucossto “cause mortsr_— ae a “43. tangamente por horologacte... _ — a 34 Suortsto empresaral.. i as “44 Cebdlto consthulda sem IAnG&MEME ne nnn ts Sn —— 7 +. iene desma doteeean » a tte mme— Be pommaceg 2 twa joi rw un saan Sp oS a Scene ee en o"ieamene rasa a = Sat Romina een = {2 mee ee ets ple ei Hemi ama | ee <= sa Rese a on ni Conte stra eto mei — 25. Mussa porooagen nn 5 comaes a = (tle ace me = » — = S"ttnale uate eee ——— =ae cate, 25. crates aries, So Septet SS Septet rc im co 9 eae ern owatee de etree 25. npc ge omer 1. rset dead no 22 SG em i tn a do ‘24 them cofte prado pct so sens Semone sag, Mune desedendse pr or won ns Sonsini de ascmena 1. camper SS ioe pee eid sa, oo : SS Qian rng eae Saipan ce meme apie oo ‘un Iran ta fe ae mca sages econo, emma ben oe 45, te nape So ae peetona nape eo 8 ee cia do ate wa cm tia Ra nee i ee er a See ae 2 mes etdcak epee de compen. TE cna oat = fro. vette ompemace a a 12 Cope em aban 1 bea semana eo 1 tect pt na mde — 1 Nocateeses de sting apes fo Cn EE moma se compe a core ¥la 2» Re 9 MAE onan — tte eres tenes 2 ese de eaten > ott denen nas 4 Resmi der aetna pn tno oreo estate 63. seg pec dy 4. te de bee arena = 2. fest de tor green 1 ett ena a 2." te airs fied 25 lente e pcs ent 22 nee boro 222. eee unomiade pop n 28, Tobe ne nn B42 neo enter mal ne stom sbettaao wes pis Fone en bingo ex nisin — 62 att x mac 26) ant “aot 2 261 anato &“beno onset So ins =m jen — 33. Tatoos — 12 Sine trpertertvs por derrngio soo 2 Imereti e eo ea SE fdoraieie aconcie eho 3 mete cep» oun WIA =~ LEX igo de coresponsttn 224 Contre obi pare © pagamerss de bus2a Corsa cst de eee d eaten eee BE 2S Sonn & 7. tenia Se rs pbs 2 Sib wenn Sa) nesaher ao So Wt oe 52, Mo mtmaste 2 igo bua 30 So br 2 Comeastncar oat ta a (a bagi 5% Praga pa expetiio Dinner de ‘apd my wastes ene nn —. 1 Mhgiog as teeter ant ne S 2 eso utr ps te pval a 34. Imerprecaee benign das sangieswiburs— ~ os 4 eipecebiade por acer wt — 3 {212 Mo contro ge cena capone 2 Imes epee peg = 5 inns a 3. Iyoprao nce pean ELL Ghemeio de enrboro prenenai se tees enti Pr spe Crna oe ce i BREE a8 QRRGESERERSEERERSEERESEewes Sa Ope ea 523. Opts de ses Speen ees lor wes msn S ‘wa 2. Imps soe pride os, Mion tore armies mai: da Compe ‘igs EEEEREESEEREERSSERDEENSZE NYE ESEa SES) deco nporacie Serena de soma 2a mena ds coomanar te wate na Proptedase —. BEEEE BEREEEE‘cote 2» commutes cas. ooo sabe aris de ile ta Ba Agr Caen cao pal ana = S18 Gane: sacs o emoremcore coupon Sa sare eae ce are 232, Controuito sobre restau fauramemna 88 Se 2. Canales sce de ona de rom. oil ty nes oot ———— sua Combe sot de nporadr«equparios —. ep onsen ar oneness sen. evndae de gua «bse te, EEL Vedio ce oma ‘neal: so ae ‘incor 2 “sens Conia soca reals — nrg de mere to doin enn Conese ease sega rotons ou scans ‘ara pre canesdorepime Sb ce revs de en ee raid ne 2 i pe Suge Ga Sinistna— rea ‘echt opeto pel Seles faa ‘gas, vw elie ecient orectes ese Fees rnb Tenia pba ®PhangeasGbfoebisagontais i lista de Abreviaturas ~ hocas obser Conn Yass. om! ore pr eva de ta er, naw. 2 eet = tpn roman de praise lesientan, = cage Oat cotter hy ec peragine erates 1 cenit nl treo ease 1 ew as cma do recat Feber 1 nian eatin re tie de bar ede om 8. arse ecraa. exes de aed no re eefede ‘ano crn porto de Soe, (ade caine oo «res etc, (ane omaca «ace 10 ‘sera de ene en ond, mono bre cata oe mera aso sotre rete Ge mercado eri Imgnas ce npr. pao ste oases, pon prove movment rane. pos preoa eteraorl ute, mons e « popesice de ei ons — ‘pao soe oe teompmene leiden ot ow Cd de Proce Om Crem ab gd do rt. Poa e oma Go int oer ogame ewe Sc (bento cet, ropana de teaperie R ees eel Seplamema do mp 6 nc etc de lA Pens Ure. Twn ttn do seme ce Uae «cai. ie taco erence ome ‘ei taonal de Aenea {ryote Ancien Fane ‘er acl Comte ier lo ar on scl orp ‘Sema aera me de oma Ete is ‘eo Wal he “a x tuning ite ‘gona Federcapitvte Direito Tributério stu seca. — = eat cam owas ras So dete i nly coe 3 spi: x Mess possess 4a age ours 49. Ace eis tt £3. eps ‘mac compen tegente mors 2. perch A subanisio do aireito em plo e prvado provém do direto romano, cu sistema apartave as norras relans 20 estado os neqécios romanos ~ leit publi ~ das normas referents 205 Inveresses particlares~dreto prvado. -Amalor erica a esse lsema conite na dfculdade de se pre- ‘say, com eareza, as suagies nas quis Ineresse assepuraco pela norma jurda seria meramente privado ou excushament pbc, jt ave hi siuacses de Inerterencia reiproca entre eles, {al afeuldade fez com que virios pensadoresreesaminassem essa icotomia inimeris vezes, reestuturando-a em outras bases, ra ‘com fundamento no lneressante preponderant, ora com base no {im do direto, nas espéces de propriedade et ‘rata-se de uma dscussto que varou sé, tendo sido abo de ctieas por parte de grandes nomes, come Sev, tig ell nek, RadbrUch, sem nunea ter chegade a um denominador comm No entamto,apesar das erties ainda hoje exstentes contra essa ‘ieotomia, muitos dovtrinadores 4 consideram at para melhor Idemtter os tragos earacteristcos dos dversos ramos da cena jureDe modo superficial, consideram-se pertencenes 20 cleo bilco as narmas juridieas que trazem comandos cogentes pe fatlvos. Tals noras nao debam campo de lseridonariedade 40 Parte, que deve septlas de manera obigatéra, Odeo pt bio earacteriea se, ainda, pela itida predominanal do Interesce piblco sobre o pariulrSa0 exemplos de rams do dre pb 0: peral, administrate, wibvtaro, constuclonal, processual ete. 14 a0 dire prvado cizem respelto as normasjurscas de ca- ter dispositive, ov sea, ndo cogentes (1 imperatives), que per- Initem aos sujeltos de uma dada relactojurfea maior etblidade fa sia observincl, com predomindncia a autonomia das partes Interessadas. Sto exempios de ramos do direte prvado o dircto hil eo direto comer, 1 hissria do direto wibutro, por sua vex, & marcada pela ance infuéncia do crete fnanceiro ¢ da cenca das frances, ‘dos auaisdervou, coma verente, até gina autonomia com 0 de servolvimento de regras préprias © de um conjunto de principios insitos que o erigram a categoria de cecplina Independente © crete wibuéro, coma ramo do areito pico, teve origem como incemento da avidade esata, uma ver qe o cescimento fas obrigacoes do estado para com os seus dladdos (eepuran fa, slide, educagzo et), truto do surgmento do Estado Social, frig uma fonte permanente de recursos 3 seem carreados 203 ‘cofres ples. Destart, cada vez mals complesas tomarattse as Felagdes jurdieas relacionadas com a obiengio de recetas pelo Estado, para camprimento de suas ~ eada ver mals inovadoras ~obrieadies, ‘om a crescentecomplexidace na obtencto de recursos, assen- tose um ramo espectico da ciéncla jure, para estudar esi tematizar os prnepios e normas atneates babveneio de receltas estatals enquadradas no coneeto de wibuios:o dire tibiaro. Dentre as vias conceiuacBes doutrndriasbrasleras, podem ser destagadas as sequins: “iscplina juries dos ribtoa” ama fo, zens “ramo didatieamente automa do diet, itegrado pelo ‘onjunto das proposices jrdicosnormativas que eorrespondam, ireta ou indiretamente, & lasttuies, arrecadagio © Facalizagto Ge tributos" (Cavan, 199; “amma do alto que se ocupa das feiagbes entre o lca eax pessoas sujelas a impasigdes wbtéias ‘Ge quaiquerespécte,limitando 0 poder de uibutar eprotegendo ‘ldadao conta on abusos desse poder” (actago, 200). 2. RELACKO COM OUTROS RAMOS Do DREITO 0 direta € uno, nfo havendo, deste, ramos tolados, estan ues, da cltels ordi, Por formar um slsema,odelto deve ser ntenddo por melo de relagio eistente ere os seus diversos Fanos, que. Intergam, comparthando penepos e coneetos © direno wibutrio, como no poderia debar de ser, possut relagies com diversos outros ramos do iets. Assim é que legs: {sedo tributiia traz, em eu boj, diversas eoneetos de dre cv (Cpersonaldade”, “posse, “capzcdade”, por exempo), de dreto dminigtatve (Cato admiisratvo"),cireito comercial lence", tundo de comérdo™ etc), que devem ser entendidos de acordo com sia earacteriagio has fespecivs orgens Ate antutira nfo estabelece, aormalmente,stagbes concre- tas de dever lurdico ov obrigagto, mas sim meres tpos de real- Sade de fato que, quando ocorrem impicam o nascent de una ‘Sbrigaco trbutéia concreta. Como @ de dominio comom, toda ‘ealidade de fato que consiwa objeto de dreto ou iteresse das pessoas é ciscplinada pelo direto cule, em algmias stuagdes, Delo uireito comercial como € evident, essa qualldade evista Ecompanha fal realdade em qualqer ramo de direto especal ‘ea avoqve aveir, 2002. Daf o sstema precisa, até, normas de interrelaefo, como 0 préprla Ciao Tibutiro Raconal CTW, que, em seu at. 10, es- Uabelece uma nda reacko entre o direito tibutiio # os ramos do direto prvado ave possuem eoncetesutlizados na legslacso ut: fe am et hi gad srr det, leet privedo,villcos, expres ov npamerte es onatuiga Federa, plas corsuulgoas dos ttades, ov els Les Orie do ota feceral oy dos Min, Date define onIiareompetancas wba,Aautonomis do crctotibutrio, em como dos demals ramos do lreito,entretanto, deve ser entendida como meramente dda tea, wma ver que, devido 2 unidade ds eenca Juridica, nao 50 ode falar em autonomia lenin ov Juries, 2 RIVIDADE FINAKCEIRA 00 ESTADO Para a reateago de seus objetvos,o Estado necesita angarar ‘eeursos fnancetos, &semelnangs de qualquer aura oreanleelo. Nesse serio, cuida da obtengo, gestto edispéndio dos aportes Economics necestrios Bs Stas vidades pola, scaly ju als, edueadonais et A getncl dessesrecirans€ regula pelo cet Manco, ram do diet pees ennresto do esate So reper Inco da svidece tenes estat Eom prs pate eto volves ndamentlnente em es campos 8) Receis, Sea, a abtengio de recursos patrimontas; ) Gestte, que consise na administracio e na conservaclo do patrimonio pebea:€ © Desperato 6,0 emorego dos recursos patimonias para ‘a realizacao dos fins visados pelo Estado. a A atiade fiance do Ex caracerzase pela eberedo et chanadasrectas orgies Feeas derveans tow os tendermosa eenea ene sts pinettamestedevenos ster tara un concto cuciSil e 6 canoe sobcaae 8 oder do ttc, confonne mantarene cmt epee, mana do ove, due tere dcimene oy por ele sae ‘epreentares Asobernis carters en, pr seria oe resto to poder ena o conus de reroats poles fe deve Ser exeedo pel ado paras cnecc ds oe, ‘tivos previstos na Constituiclo. m aa : ‘As recetas, entto, sto assieadas em orignélase dervades. 2s orlgras advem da exporacio do patimdnio do prpto tado, sem a uizagéo de qualquer prerogatva nerene 4 sober stata u sea, ra obtengto de tis recta, 0 Estado ndo se Wt lea do chamado poder de império, enconirando-se em posto de dade em elago 20 parsian. hdém de races reas nas ‘Ses com predorntnca da autosoma ca ortade etal, ome tos contrat. 0 Esado ee ‘als tne s artrae rages Ge ‘Geto prvadoextabelecaas com parboares, Neste caso, Amini. ‘Taco Pblca age como uma pessoa comum, exabelecendo reacbes ‘rtranals com otras pestoas. Sto exrplos de recstas orgaas: Sigil recebids, recta da venda de bers, dvidendos recedes Bor partipago em empresas, ur de empresa esata ss reehas derivades tm como caratrisica bic a lca, por parte do Estado, do poder de inpéno,reexo da soDerania ral 0 paruetar cone a recta deriva aos cfres do exado "go por obeto préora, mas por deterinaciolegal0 parca se ve. asin compel «camp a abriacto race ex ep, ov), tm rane da et As recta dervadas so, ero, obtidas de forms foeretivapeo ado, que nfo den opeo to portaar& nao ser aimpia obrigaso, sob pena das sangbes cables, Sto exerplos ie recetas derhada: wibitos ¢pevalidaes pecuiiias a clssitcacto ama, depreende-se que. a pio, podemos idence a ratrer especen de determina recta ental 9 Sevvando o comporarneno do Eta. Seo ere exata 0 leno Stu poder de inet, conporande-e como Un partly estamos ‘ante de a rece orga caso Pa leo do poder de In Détio por parte do Estado, exaremos dle de um recetaderhada 4 FOMTES Do DEMO TIBUTARIO © termo *fonte do direto” usado com vérias acepeties. Ho mais das vezes, identifica = orgem prinria do dirt, as cond Gonantes Feals que determinam © sparedimeno de uma norma Juridica ne mundo dos fates. € também uillzado no sentido ce “undamenta de valldage de uma norma jure" Vrias cassincacoes de fontes do direto si0 proposts pela outrna, coma 2 de Maris Helena Diniz (abe), que a2 cseinina fem fones materai fonts formals, ca seguinte mania ~ Fontes materials: sto fortes de produczo do dite posi vo, consistem no conjunto de fatores socials determinantes ‘do contedo do dire © dos valores que o dreitoprocura realizar= Fontes formals: to os fundamentos de validade da ordem hurdle. subeiidem-se de acordo com © demenstrado na ‘abels abate, ec to dirt wbutro brasieo iteressa sobremnra 0 esto dastores do dreto postive esto, adequado a0 nosso orderamen- to, neal rena, por nposiao consttuconal,o rine da egal tee, ass como as abordagers perifsiesrelatvas 2 doutna, & Jurisprudence aes costumes adminisratvos das avtoridades ec Recentemeite, com a introducio, pela fmenda Consttucional n= 45/2, da simula vnelante na esrutra consttucoralraconal, Blargou se o arcabouco das fontes priméras do direto, que passa | conta, com nese, com 2 ursprudénca do Supreme Tribunal Federal~ ST com forea de lel erga omnes, sem Se orighar de um {cio consitusonal em sentido esr, ou ees: sem se orgnar de lima deco em sede de aeao deta de inconsttucloallaade (AD) fu de arto direta de constuconaldade (ADO. 4 constngz0 font de mais alto grav de hierarquia normativa do sstema stv. Abriga normas de estruturag do Estado, de exerccio dos Doderes e de fetura das demas norms toda dela defventes. No campo tbutrio, regula as competéncias dos entesestatas, os limites de tbutagto, of ciretos © deveres do cdaco perante 0 aco «os peincpios que fundamentam a avidade tnbutante A consiuico sido cia troutos, apenas prescreve as permis ses para sia instulede. A par disso, entretanto, Paulo de Barros Carvalho pondera sobre uma excecio visumbrad no texto magho, cual rja, 4 Insthuiedo dreta de contrbulgto confederstve (3 se. ea sesocaco pofsiona ou snd, cbse doco segumes{cin—1 testa geal fans conta (Glo cues tse satando de eategoria profesional sed es. ‘Sao foa, para cane do sien anederstvo a fepresenndo sina rexpecba Ingependentemerte 62 ‘inion revit ee -Apesar de crer mats consstente oentendinento segundo o qual «a Constulgio ovtorgou compettncia aos sindatos para Instir tributa, 9 autor sceta a Interpretacao de insiulggo dreta pela Carta Constlonal, Para oS entanto, acontibulgoconfede rativa sequer tem naturezatributra ‘As emendas constvlonals (fart. 6o) também nao clam tt butos, ple, sesim come © texto consituonal, apenas definem Competenlas pare tanto, A Emenda Consttucional de Revision ox/sgoq entrant, discpnou dietamente algunas contriblcoes Socal com s esipulagio de aliquots, bases de cielo, figuras de conbuinte ee, 442. Lelcomplemencar ‘lei complementar diferencia ed lel orci tanto no aspeco material pols 6 pode vesar sobre matrastratnamente previstas fa corsituigo, quanto no sapeco formal atnente ao seu processo legilatvo, que edge um quorum diferendado pare votast, & que ‘Seve seraprovads pela malorinsbeouta da Cas leila, enquar- {0 quorum de aprovagio dll ordndia& de mora snples. importante nk confundiros tives de quorum: a maria abso luca €tsmetade mais um" do ndmero de partamentares da eas; 2 inalora Snples #8 “metade mats um’ do nlmero de pararen tares presenter na seasTo no momento da votagiorespectva, importante destacar a inexisténls de Rerarqulzaczo entre el cordindrias lefs complementares. Assim, uma fl ordndrfa nfo bode ser atacada em face de una lel complementar. © que pode ‘correr & a imvasio de competénla por pare da lel ordindri xemplcendo: a Constulgto determina que noras eras em materia tributaria devem ser reguladas por lel complementar. 0 CH pose status de lel complementar porque tata de normasferastlbudias. se for edtada uma lei orindria que conrarte © stsposo no Ci" em matéria de normas gerals tributaries, estore nos dante de una Ineonstionalidade por invasto de compe: ‘Unc no de legaidae em face de lei complement era gera, a constiugao reserva a essa expécle normative a funclo de complementar as préprias dlsposigaes consttuclonais. sssertado as exis constaconats,o Tf no seat a veal ( emeorcndra de detigbes ou candies que reperetam a fniao de imunidades, por Inconsttuconaligade formal na inde fa velelacdo norativa par et nadeaquada & materia, que devia Semore se em et carmplementar. la tibutila, presse aoe seguintes tipos de 7 how 27 asd conoid rad 2) rane con per my > Bune rms eas em matte de esd oecmcwe ornate Pee eee. aie de is «de nas spies bom ans en a ssn inde tani aoa ao ts Sense ent ste de an Sone ae ee ee sista tnietawaceaeaahe esasabelecinento de normas gerade det trbutirio de- ‘alamo estattojreica do Sistema tibuttio Nacional, pormeno Faando as rearas que devern ser seguidas pels es ordinaras ¢ {ems normasIntraconsttuionale, na pertaimento do areabaugo legal das sversasesieras de poder poco federstve, ‘Aalneme, as norms gerals em matériatibutra estéoestabe- leeds no Ciigo ribo Nacional orgnalmente me el ordinda, mas recepdonada pela Constulgto de is como lel complementat ‘abe, tami, & el complementar, veleulr 2 nstuego de butos determinados na Consul Tn eee nese feds dc ipl por neta doses neon 1W) Sa reglada® #slimiragies ao lisa te trust, pelbts a Gare Seen are se ES gies she oben, manent, ch preie (8) a Unito, para elder déspests ehraciainditas, ecorrenta ae ex ee ee O eseeeee pene ees Siege ane ech er (0) 389,¢ lecdias normas aerals om manéela inhytrta, denire elas. Se ti eo rss ease ues fescue ee ae item re eee me Loe A Constuigho Federal proibe que: 2) matérias reservados 2 tol complementarsolam veleladas fem medida proviséia (Cr art. 62, § 1D, do que decorre Im possolidade de instluledo de empréstime compulséro, imposto fobre grandes forunas, impostos residuals e contbulgses pret denclrias resievals por melo de MPse) utiizado tei delegada, em matériatnibusira, para ver sar sobre matéris reservadas a lel complementar (ar 68 § Dame fad, texto constuional também exige lei complementar em certs asst wbutries esparsos, como, ~ 10S: indmeras determinagBes (art. 255, 2X; ~ TOMO: far cartes ctéios de competénca terroral art ~ Ss: har suas aquotas masimas e minmas;afstar sua in- tidéna nas exponacdes de sergos para o exterior e replar ‘forma eas condgbes como isenedes,neantvesebenefisos Fecal seri concedes © revogndos, (x 356 i, ~ Repariczo de receltas wibutéras:deineamenta de conto: lese de wensparénca (an 163), Fado de montantes permistvos de remlsszo ou anstia de ‘conbugbes sodas (art 198,91) 43 Le ortnira a de reg, €0 veel normathvo que determina as hinéteses 4e incdncaeibuéria isto & “erie” owibuto, Ass, rao bute fem senicoabsrao, pois 0 bua, como sed visto, s6 nasce com 2 oearrnda do respecvo fate gerador da obrigneto ibutara, a lel ondnsria © instrymento do exereiéo da compettneia sebucaalem aise, precltra ae denominadas cbrgasBes tees: ‘shrat, que sEa devereslegais que Intrumentalzam & tarela pra ties de arecadacto « fiscalzagéo tibutélas, desenvolvda pela ‘ainsragio Pébea, “Todos os ents féderatves esto apts a edt leis ordnsias ro Aamoto das suas respectvas competdncles constiiconale. Coma a Feceraio pressupde a autonomia das pessoas polcas que 8 com. len neste supremacla de fel ordi federal em face de lle or indi extacuas rats ou munipals: todas tim o mesmo satus hur. 49. nlaiva dele em matéia toute to art. 62, $b 2 Constinicto Federal denire as matévias de iniative privatva do Presidente da Replica (& importante Fedistrar que, pela pritpl da simetra, tal competéncia também pode ser estendda, se foro caso, aos chefes do Poder Executvo te outros entesfederados)consta 3 “orgnzacto adminstrativa€ Jedi, materia uta e orgamentl, series publics © pes- oa! da amiitragto dos terri”. De uma letura apressada, poder-se-ainferr que a competén- cia pera a iidatva lellatva em matéra tout sera privatva {Se Poder txeatvo. Erretanto, esse dispose consttuional rete- ese, tlosomente, a maténaevinevladas 0s tertios federal, ‘ome ec a urspradéncs, = Ls o = ees ae om a iniiatva do process de felura de leis tibutrias dos ‘nies federatves ni for restringlda por essa norma, veria-se 2 ‘Srsténcla se concorrnca de inva entre o Poder Exeaivo © 0 Poder Legilatvo no tocante a0 asunto, pols ambos podem apre Senta projetos de leek reara € absoluta no pode ser supr tmida 00 initada por lis orga ou por consttuldes estadas, fo anbito dos Munliplos, Distrito Federale Estados. Tals cartas poleasdevem caregar precetoiériico ao da Carta Magn, sob pena de inconstuconalidede. ‘A prerrogativa dos parlamentares, neste campo, & amp, sen doihes permiido, até mesmo, propor concessio de benefiios Tiseals ~ fences, remisedes, ania, slongamento de prazos de pagamento ete, sem esbarrar na vedaclo constuconal previa fo art 6, Laue probe o aumento de despesas prevstas nos Drojetos de indlatva exchsiva do Presidente da Replica, com ferceedo daquelas perientes 20 orgamento e lel de cieutzes orcamentiias.cal 2, eSbram por conta de dls moos: primer, cono i to, porque materia wbutiia nd & de Iicativa prvatives seq do, porque matéri ttbutéeta nao se confunde com materia ores mentéra, para efeto de submisedo te resgbes consttuconals Acme deserts, mesmo prevendo que o Estado vena a “abrir mao" de arrecdar os iibutosstingdos pels benefcesfcas, 463: Atos do Poder Executve federal majoraderes de aliquotas de trbicoe Como sera visto adiante, no capulo Principles do dirite t+ betérto,algins tious de competéncia da Uniso podem tr soa aliquotasmajoradas por ato do Poder Executive federal | noon de Barf) |" ee a hanes ~ ons rns This atos mestram-se,neses casos, com fora de el meters ¢ ‘to tem de ser necessriamente,edtados pelo Presidente da Re Dba ua ver ave x revit Consul € rg, cn 8 ats do Poder Execsvoo que abreexpag, amen, ao sto de fsa da ea correspondent, no cat, sro da Fazenda, paras eaito do ao, + "us caso let rg eager 1. Ecanpatie con 4 Gra ines + me ata) ae | iar cpa oa ee oe ene ‘i pts li eae de gore eee | Geena teresa sepa Ge sl de el dlegada Segundo o ar. 68 da Constiuicto Federal, as les delegndas sto ‘etaboredas pelo Presidente 62 Repdblca, que deer’ solltar ade legaeio 20 Congresso Naconal. Por simetla, perite-se a ecgzo de lets delegadas, também, nos Ambites muniepal, esadual edt ‘A delegaczo, condo, € restr, nfo podendo abranger certs smatélas: sos de competénca exclusiva do Congreso Nadal aos de competénca prvatva ca Chmara dos Deputaces ou do Sens ‘lo Federals matérin reserve fll complement legac sobre ‘organizacao co Poder jdidario e do Mlisterio Pablo, bem coma Sobre a carreira ea gaan de seus membros; sobre nadnaliace, ‘iladania,diretos nalvidual,pollcose eletras e legsacao so. bre planes plrtanuais,cretrzes orcimentirias © orramentos. fm essénca, ndo € vedado & fel delegada tratar de matérla ‘wits, a nfo ser que tal matéra seja reservada 3 lel comple- Ientar normas grals de dlreto wibuanoeinsitulco de tributes 4a compettndia residual da nize, (45. Medlda proviséria ‘Em caso de rolevineia e uraéncn, 0 Presidente da Repibica po Gerd adotar medidas provisias, com forea de le, devendo sub Imetéias de imediato a0 congress Nacional (ar 62 CF). “orca te le aque ze refere a Conmiuiko €a fores deel ornare medidas proviérias sio denominadas comumente pela sua sig: “P" Podem ser edtadas pele Execuvo dos demas enes pelos, desde que prevstas nas respectvas conttulgies ov les orpinias. ‘edad, porém, que ta instrumento legsntivo verse sare: ni ionaldade, cdadaria, diretios polticos, partidos polos e dl Feito eleltoral direto penal, processual penal e processual cl forganzacio do Poder ludilrio e do Ministero Pubic, care Fave-a garanta de seus membros, planos plurlanuals, dieizes ‘reamentiras, oreamento © rétos adelonale suplementares, Fessalvado o prevsto oar. 267 >, Ch; deteneio ou sequesto fe bens, de poupanca popula ot qualquer outro sive fnancelre: ‘matéla reaervada @ lel complomestar. ‘asim, semelhantemente 4s leis delegadas, a medida provi ria pode conter matéria tibuaria, desde que nfo reservada & le complementvas 0 texto consucional fz ma reprimenda expressa& ed io de Ms em matéda wbutiria, eterminande gue, caso a MP Iiptique instuieao ou majoracto de impostor, 28 produairs eft. tos no exerci fnancelro segue, re houver sido convertda em lei até o time da daquele em que fol edkada. Enreanto, fear facetuados desta regra os seguintes impostos I, IF ei Dostos exraoraindros de gueera (Cart 62, § 3 °F a igor a snot lod pla eoabsne gat aed ‘iQue seateralentes ts Inpostes eres Una ads OR _ teste) aes 1 east ep expietio consi lanjniewe siz pla ee “Ace eine oilseed se spo eo nas the cn Sando = pale eC hu ee ‘canto ue to sarge s cbveete obo, : (© Eeprente ote or prt de din expected pats sic eer atioeereerainn adn tara rele acs ites parte muda Jem we ‘ee lcharscomprareny Nees teen eo a Sow nece ee isorermes cement “01 ftegraor-cons norma soy, frees soe 1 saa ce gel lees ee ede ud + ee Soren (© somo nota eas eteact ae ef Batcspeie i gerne ba See ee ee ae «Gog sol whan aa emesis Respasta: ternative ares 146. Tatade internacional Faz parte das atribuiees do Presidente dx Replica celebrar trstados,convengbes e atos ntemmacionats (Chart 4, VI, suits 8 compeitnca exclusiva do Congresso Nadonal para resolver def nitvamente sobre eles, caso acaretem encargor ou eompromissos ‘avosos 20 patrimdnio nacional (Cf, at 49, ¢s ratadosinternaonals efee bastante no oderamento tuo interme de um pale,marmente ro due dz respelts fo Co tole dor feos ds dopa titutaho (nna intra ero estan {ers ncands soe mesno feo prado) c 208 metas de Spero eterorOmpostore tara de imporaeo e exporaei). ‘OCT regia esses refexs no art. afrmando que “os ratados 25 convenes inertadontsrevpyn ou moda a legSlaco {ruts ema, serdo observ plaque es sobreveta Aa impor abserdncl sles superverentes 20 trata, © Te vantou vita gande questo. pode lel spervenienterevgar as ds Doster de umumtader coven major espond ase Eeimaneis nega, mos sesentade em dferemes pressuPosos 2 Para cane Amaro, o conto er einer eo watado resotvese pla priaciio ds espedalidade:a lel especial deroga& {Giger no as et eopecl seria otra, ue preponderaia Se boner ou se anterior el imera Gar 09). 0) Para igo de sro machad, a5 regras de dco interna ral eo pincplo de moraléade impoem s proeminenda dos at Sos sob pena ce desprestpn do exado due os eredtou, do ave Se dent Que 36 podetam ser evogados por revumentoadeaua- Soca denna de seu contedge, que € forma lized per Um {Stade para se desenacar ge compromisosromativespacuaos dnb memadonal nao pr ma norma mera | as et aeCans) oobet od canto eres cis @ ‘it per Yet) a takes ca een de He topes {Bes sce determiado ross so pas ae apedie hlos tubs aps elect ce covénis expec ara ta fe a ‘i i oe elt eel mediate deca ese tn de enn ENS Sore operates ras de routes ‘pce sone ear ap ae agroaca om cove ora fete rca bo Poser Logie eases po Ue te els womans Se ro oe i co ora. eo apa por ita lertadenl pons ts naan tac Cae ni do trio so ae ipl nit eons tena eed {Bip do ten Ta (6) leat de Cone erect os ae ts ue ewer nade eran Sve ser 2 esto de cee enatonnea ae een exe yarn ds adore am sprawls, 1 Gitresy act tesla aut 3 eracto 6 Cénie en Seite tio fa) 4 auernei para gt nue cng” ee tee eo Kl Sobre ab nepncnebes eras ton pesos, sone au decor, dete verambiy opens eres: ss sina saree eruda de gus sratno do CNY Be ‘aera, ceveserearteeeainenra sleds cots de Sm ‘pisisone-om ea 4 poracaes ove for Teas ot “5u43p Bes e7 Ree repettha) ‘47. Deere egsvo € nsiumento de competénca exclusiva do Cangresso Nacional, ulzao, ence ourasfungdesleglatas, pare iroducr no or ‘denamesto nacional, 0 conteddo dos tratados convengoes Mier racomasrmados pelo Poder exces, 4s norms trbutélas pacuades entre Estados soberanos no ‘amblanernaconal ndo tém efits interna Imediata, Bugese ‘ue selam absoridas no dlreto patria por meto da sprovacdo ‘de um decreto legislative, por matoria simples dos membres do Congresso Nacional, em dstussdo e vetagio em ambas as Casas legisla. sua promulgacto € feta pelo Presidente do Senade, sem 3 paripacio do Presidente da Repabis Tanbém & istrumentoutlzado pelas assembles legiativas stad pra absorver 0 contetdo os comvénioe frmados ene Estados ederades. Una ver promblgado, ter stats dell oranda 48. Conviato ‘zo normative executvo ifalegal, que expressa, em materia tabutiria ajuste de vontade entre ents federanvos, A Constuigdo Federal excepcona o prindplo da legalldade, peermitindo que certs convénios tha forge de ll, coma & 0 aso daguele previto no at 395, 8 Ha" Nesse caso, a deberacio dos Estados, que & flta por conve ro, poderd concedere revogar benesses heals relativas 4015, ‘aeeporano a eg, preva na opi Con, de ‘apecilen que regule excushramente a matéra ou otbuto = que fe reir, para conceder qualquer subs, isencZo,reducio de base de elu, coneessio de réato presimiso, anita orem fo relatos a impostos, txas ou contbuigues (cart. 19,8 6) «9. orms reglsmenar ‘0 decreto «0 repuamert sf tis, sualmente, comm figuras singrimss, sos sdniisratvos de abrangéne’s normatha seme thane A conatuigo Federal alude 4 ies po aq 1, como forma pela qual o Presidente da Redblica dé curso 8 exeaueto ‘Sslee (Carvalho io, sons) Nao tm notre Joris legis. s decretos podem se caractarzados como aoe que provi ia manilestacdo de vortade dos chetes do oder txecth, 0 que ‘soma resotantes de competéna administrative especies. of reglamentorsf0 tor que cpm sobre moe Isr: mental necesros to cumprimento das normastbutriss em ‘BL esdarecendoconrbuotesefaco a respen da ormatoades {reps serem cmpridas no ever de eaghoe de recatimento os tbuton homalmente, so expedidos por stor de Etadoe fu secretion mnidpals ou etal no mb de suas respec: Shas hingtestovco saints. ‘Arias a Ras expicam a forma de execucio da est sag em no entamt,strapassar os Sms normathos dstas, ov Sef, sem nov. conteidoe alcance dos dereosrestingem se 20s das leis em funezo da ins sejan expecos,determinados com obser. “nda das regrat ce iterpretcio esabelecess no prdprio hk (Greg). Tal ogra € vd, alent, para os regulamerts.Hens ie el Sac Bugs ee oe g Bcd mena Estaia| peo aut Nein sina Bsa e abide denen torte ler eater. ely coed estes 440, Morma complementar prio cm no 3c, aol as narmascomplementares das les dos rads das convenes nenaconase dos decos ~ os romae peace pear suze Snes = sees misarocormabar dos por vniaon Sges |= or eee tere eo, rio, a Far ui © objedvo das normas complementares € esdarecer au sllar 0s apleadores. do. aireto, unfermizando procedimentos, preverindo confitos na relao de sueczo tibutiris, operacio Pineand a exccucao da legslagzo e servindo de ferramenta para fs interpretagda Areladas 20 principio da herargula norma, ‘Sosem obedecer ao comanda superior cas lel, das quas retram Sev lundamento de vallade. os atos normativos expedidos pelas autridades adminisrat ‘yas so as portals, instugies,cruares etc, que derivam dlre- mente do poder regulamentar da Adminsiragto Pobia, Tem a fanelo de detathar os comandos legals eregiamentares que Ines ‘Sto superores (es, decretos, regulamentos et). hs decises dos éreos singulares ou coletivos de urssicto administrative aque a lel vibua efcila normative s40 com meme denominadas, 0 jargzo wibutiio, de “Jrisprudénés {Liministathva” © exbressam 0 enfendimento dos Grgtos Ascts Inbufgos da solucto do processo administratvotrbutério, das {ides tnbutiias que surgem dos conftas Reco-contribuite, 0, ‘Gmplesmente, das consutta tbuaras, que slo procesios es pecitcos para que o sujeto passivo sollte & Adminstagto © EScarecimento de divas a respelto da correta aplicaco da le- (Gelnclo trbutira em face de um caso concreto, ov em ese. Nem Sodas essas detisbes, contudo,iredlam os efltos exletados ho art 0 do CMH, mas somente aguelas a que a5 els wibutéias Siam eflegela normativa. ‘hs pres reiteradamente observadas pelas autoidades ad- rinisratvas representa © "costume admnistrativo", que deve Ter tomado pelos contribuintes como parametro pars a corres SGhcagto da Ie uma vee que conse na interpretacio daqueles| Inambids de aplicds. Rio hé exigencas formals que balzem @ ‘outume administrative, apenas a relteraczo da conduta do sco € ‘principio da boe-6. (0s convénios a que se refere 0 art. 200 no sio os corvénios de kus reportados alhures Trata-e dos denominads “convénios {de eooperseao",fimmados entre os fscos das dferentes ester, para prestagio mua de asstenla &ficalizacto dos trlutos res eaten ¢ permuta de informagtes de laeresse 62 Adinistagto ‘oudra,conforme cispde 0 ar 399 do C™.5 Gils etait or ts sve pt Arcade ds ater sma rep x ara sian: £5 tes impose pr ss nests paras aoe se Shore side eer aoe ere poor a ets ihe corona tenemeg aes Se ee “Gomes sino cob uncer? Gesthartinnlca oi) Ho aie fre Bat, con ‘res norma complemen re On (9 oso oats eras pe inde athens ¢ 08 Sector speciosa messes scotia (@ poraias epedias plo de Fenda spa re ‘adanoreobeevaee peu itandacer saris (© os comer qe ene clea «Unite « os Estados e 8 ats (©) deers a portant €4rates noma execs ld eet rere % Ses (0 i dds Ss cr «girs rcs ‘wativa, independentemente de prevsia em lei. bea espa Atenas" ~ 41. ttetos decorrmtes da observes is norma complementares Die oar. 10, pardgrato dno do cmt: a __] Aregr protege «boa eaquees ae se oremaram peas p- lavas do pore co, 0 nore td ea de saree con plemersaces em desacorda com precisa specs, ‘iano tence, sto suas ou revues pla pop a mina esse can, sauees qu a septa rao poten or Deralados por esses mucencas de enteninentasuperenenee, tnnretanto, pode acomecer de, pela Induclo 20 erro, ter havido recolnimento a menor de tributes devidos. Qual a solucio nesse ‘hao? Como #¥o normas frdiasinferores as leis ue definem as bbrigacBes tibutiras, eas nfo tem aforea de exonerar 9 sujeto passlvo de cumprireor als obigacbes, pos, caso iso fsse pos- fivelestarla a Adminstreczo Poblics legitando ndretamente por Inelo desear normas complementares, 0 que agrediia praia ta estita tegaldade tribara, 0 CTW ent, resolve & questi, em abrir mo do recolhimento dos tbutes, as impedindo que ‘qualquer gravame sein Imputado 20 sujeto de boate, que terd fireto pagar o ue dev, sem jure, correezo ou mulas 5 EGSLAGHO TRBUTARA (© célgo Wibutrio Nacional arto dverss tpos normativos aptos a velular rograetrbutirias, denominando-os, enercamen te, de “egstaczo wibucra" fre 98. kexoressto“tepsaczo but" compreende as eis, os atados as convencoesItemaonain or decreas as nomas conplementares que verse, no todo ou em arte sobre rovose eaces risa ele pertnete, no se pode clviar que as disposcbes constiuconals « de mals lle complementares trtériae esto inldas no coneeko Armpo de lepeiacsotribura nid no Cd.Tributo in sc a ea a Dent Peer ras ‘ie impestes; 22.3, Tpologla das taxas; 22.4. Taxa decorrente 68 Teiericnotsats ne teat cs on few Bt Se spit ty usnnaesmiras rete eomer en ace oes age 2. erik - deinigto de wba € daca peto proprio Ct: fr. Tou € rode presacto peciiila compu tn moede ou ce ilor hela se posse exon ue 120 fats sano de i,t em ete cobras ‘Means ahead admins plerarerte vinaagn, ‘be qual podem ser extras suas nots legals sina: 2) prestago pecunliria: é aquelaexoressa em moeda,dinhe ro. Nao pode havertributo que ex, por evemple, a prestacio tm produtos, ou animals. A palawre pecia orgna-se do latin & ‘gna cnmeiro- As prestagBes de serigas obigatros ao Estado, Como o servigo lar e o ergo eletoral, no sZ0 trltos, or io serem expreszos em moeda-Do mesmo modo, afasta a inste fbiedo de tbutos natura oul labore. b) Compuséra: o contribute € obigado a pagar wibuto, em vine da relacio de mpéro que 0 Estado estabelece sobre aso Uedace no exercica de nia soberania. Ocorrdo 0 ato gerador, 0 Stjete tem o dever de pagar o Wibuo, independente de sua vonta- Se, Por essa razio, por no depender da vontade do coetbuite, ‘os dlmente Incapazes também sao obrigados ao pagamento de trbutos.late antmnranta do 13 pobre cos onto: Bingo de sie co from & raseade pelos rive mars ce ea tarere co seus Gepeneres de meta medo ee ‘alfa conta € yada eampeoinete dos senoes ‘Aconie de ctl, por hse conc de Wve peas tar doh extn rtrea je a ease 20 Princ a eadace (sp sees teas repetine) lo consid sancio de ato hte: Muitas vezes, somos obr- sds & pagar valores a0 Estado em dacorréncia de lnragSes aoe ometemos.Nesse cso, ndo se trata detribto, Multas de Wao, ‘matasadministratvas, mula pela pric de crime nio so tbuts, > Come east acconto fol enbrace om concinse? (Cespehiciieke/si) enatade pears tmpesta coma san fo de no ica pove ser conaserade tuto, puts conse eh Drestagto pecunia compu, 1 insdkufdo em tel: bute obrieacdo ex lege. Para que seis ‘lida legkimamente tomase necessrio que a flo estabelees com antecedénci, ©) Avidede vinculada:€ aquela exerci pela autoridade adm nistrativa em observancia esta ale Aautoridade administrative fo € dado deciir pela conveniénca pela oportunidade da ta. {0 fiscal, pols no possul apenas e poder, mas também 9 dever de sig owibuo,ferencia-se, pos, da avidade discridonda, por meio da qual o agente decide pela conveniéncia e pele oportnt. dade da realzacio do at, > Cora ese sents enbenio em éoncrse? (Cempefntntesciindngresco[ae)€cmeto sina gee wbuta € 9 conse" vn tote ae Fea eign’ or pare do ee ‘butane - 2 © res ei eat mare cade (Gon re neon aes nde abate sie (@ a prestact pois ferent a sano pea pre ea fo ‘enbnga mete sade suits penamee vd {© toda prentacio pein que 0 connie 230 ere wun erpont: Aernate 2a aureza unten E. fato gerador da obrigagdo que determing a natureza es: pecifea do ibuto que sobre ee Inde (CT, ar. )-A ratureza Farce, entenda-se, € a posi que a espécie tbutiria ocupa no bordenamento: se inpasto, taxa, contbuleo ete ‘eas Anaturea jure espeta do wbuto € determin {5 plo ato gerador aa respecina cia, seo rele 1-4 cenominacto damalecaracterisicas formats scot: ‘as pela et Is desacto legal do produto da sua arecadaao > ame el ait cobra in ones? (erpfbrefoterorios) A iarezs utc do bu & dete ‘Sit poc i radar da respecte tinea, endo ree ‘anc rai as carsceas formas adoaas pel. sce ari, etree s6& alco 3 toa wipara dos spies win, encarta no ar do Se ota gerade Ebon ahaa lndepentere ge qetucr adage etal er pec rls cor, esa 3), tae de tno, Gro etercta repr do pode de pot, ova ct, eee tu poten otra pon especie «ase preside 2 Conte ou pana um Spores (CW ep, tatese de thea (© vloact imo Secret de shar pbs (Git Saas cer am ue, connie de meter.