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IMPUESTO ALCABALA

INDICE

INTRODUCCIN..2
IMPUESTO DE ALCABALA
1.- Naturaleza y Evolucin Normativa del Impuesto de Alcabala3
a) El impuesto a la Plusvala (Ley N10804)
b) El Impuesto de Alcabala segn la Ley N15225
2. Definicin...5
a) Inmuebles Urbanos
b) Inmuebles Rsticos
c) Operaciones de trasferencia en Ttulo Oneroso o Gratuito
3.- Sujetos al Impuesto de Alcabala7
a) Sujeto Activo
b) Sujeto Pasivo
4.- Nacimiento de la Obligacin Tributaria...8
5.- Base Imponible.9
6.- El Tramo que es Calificado como Mnimo Imponible.10
7.- Mecanismos que Facilitan la Gestin del Impuesto de Alcabala.11
8.- Exonerados del Impuesto.14
9.- Plazo para el Pago..18
10.- Requisitos.18
11.- Casos Prcticos.19
12.- Preguntas Frecuentes..20
CONCLUSIONES....24
BIBLIOGRAFIA...25

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IMPUESTO ALCABALA

INTRODUCCIN

La recaudacin del Impuesto de Alcabala ha evolucionado favorablemente en los


ltimos aos debido al aumento sistemtico de la adquisicin de inmuebles
(transferencias inmobiliarias) dada la mejora de la situacin de la economa nacional
y las polticas estatales de fomento al sector inmobiliario. Sin embargo, ante una
posible recesin econmica, todo este escenario cambiara significativamente.
En realidad la poltica financiera y tributaria de los Gobiernos locales es muy
reciente y aunque ella significa solo un paso en la bsqueda progresiva de un
modelo de descentralizacin fiscal que tienda a la equidad y la justicia
presupuestaria del Estado peruano, actualmente viene recibiendo importantes
crticas en cuanto a su diseo y administracin efectiva. Por mencionar un ejemplo,
entre los Municipalistas se ha sostenido que un impedimento para la mejora
recaudatoria del Impuesto de Alcabala es el mantenimiento del tramo inafecto de 10
UIT, que hace que deje de pagarse dicho tributo en aquellas transferencias cuyo
valor no llega a ese monto o respecto de dicho monto cuando las transferencias son
superiores al mismo.
El presente artculo es un estudio sobre el Impuesto de Alcabala, especialmente
sobre su diseo normativo y contornos jurisprudenciales, y tiene por objeto
presentar algunos aportes para una futura mejora de este tributo.

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IMPUESTO DE ALCABALA

1. NATURALEZA Y EVOLUCIN NORMATIVA DEL IMPUESTO DE


ALCABALA
Hay interesantes antecedentes sobre lo que hoy llamamos Impuesto de Alcabala,
pero el diseo directo y ms importante de este tributo se produjo en la segunda
mitad del Siglo XX. As, entre el ao 1947 y la actualidad, se produjeron cuatro
grandes momentos. El primer momento va desde 1947 a 1968, y se caracteriza por la
coexistencia del Impuesto de Alcabala con el Impuesto a la Plusvala creado por la
Ley N 10804. En este periodo hay dos grandes etapas, una que va desde 1947 hasta
1964, en que coexisten el Impuesto a la Plusvala con el Impuesto de Alcabala
heredado del virreinato, y la otra que va de 1964 a 1968, en el que dicho Impuesto a
la Plusvala convive con el Impuesto de Alcabala creado por Ley N 15225.
El segundo momento, que va desde 1968 a 1984, es el de la vigencia del Impuesto de
Alcabala creado por la Ley N 15225, que transita entre el periodo del Gobierno
Militar de la Fuerza Armada y el inicio de la etapa democrtica bajo la vigencia de
la Constitucin de 1979. El tercer momento va desde 1984 a 1993, es el de la vigencia
del Impuesto de Alcabala creado por el Dec. Leg. N 303, que incluye su conversin
de impuesto nacional a destinado a los gobiernos locales. Finalmente, el cuarto
momento va desde 1994 hasta la actualidad, en el que se encuentra vigente el
Impuesto de Alcabala aprobado por Dec. Leg. N 776. A continuacin sealaremos
brevemente los principales aspectos de los tributos vigentes a partir de 1947 en base
al proceso cronolgico de su existencia:
a. El Impuesto a la Plusvala (Ley N 10804).-
Mediante Ley N 10804, publicada el 12 de abril de 1947, se estableci un tributo
denominado como Impuesto a los beneficios no sujetos al pago del impuesto a las
utilidades, ms conocido como Impuesto a la Plusvala, que gravaba los beneficios
derivados de la transferencia de la propiedad a ttulo oneroso de inmuebles urbanos
o rsticos, esto es la diferencia entre el precio por el que se transferan los inmuebles
y el valor bsico de los mismos, determinado con arreglo a las disposiciones de esa
Ley. No estaban afectas al Impuesto: a) Las transferencias de inmuebles del Estado,
Municipalidades, Universidades, Sociedades de Beneficencia Pblica, corporacin
Nacional de la vivienda, Instituciones sindicales o Mutuales de Empleados y
Obreros y Cooperativas. b) Los aportes de inmuebles a las sociedades para constituir
el capital social. c) Las revalorizaciones de inmuebles que figuren en el activo de un
negocio. El gravamen se basaba en seis tasas progresivas no acumulativas, y el sujeto
pasivo era el transferente que hubiera obtenido utilidades producto de la
compraventa, permuta, expropiacin, adjudicacin en remate judicial o cualquier
otra forma de transferencia de dominio de inmuebles rsticos o urbanos a ttulo
oneroso. La administracin del tributo corra a cargo de la Superintendencia General

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de Contribuciones, rgano del Poder Ejecutivo, debiendo el sujeto pasivo presentar


una Declaracin Jurada ante dicha entidad para que esta de pase a la minuta
respectiva. En dicha Declaracin Jurada se deba indicar el valor bsico o de
referencia del inmueble, el origen de dicho dato y los gastos reconocidos por la Ley
(mejoras, inversiones, races y gastos que haya efectuado el propietario y que
signifiquen incremento del valor de la propiedad, siempre que sean acreditados).
b. El Impuesto de Alcabala segn Ley N 15225
El esquema general La Ley N 15225, publicada el 23 de noviembre de 1964,
estableci reglas para la aplicacin del Impuesto de Alcabala con la tasa del 6%,
sobre el valor por el que se realizaba la transferencia, 3% a cargo del comprador y
3% a cargo del vendedor, salvo en el caso de adjudicacin de inmuebles a los socios
o accionistas, en los que el impuesto ser exclusivamente de cargo del adjudicatario.
Esta ley no derog la Ley N 10804, estableciendo que est ultima se aplicara para
quienes realizaran actividad comercial de compra-venta de inmuebles, el mismo que
sera deducible del impuesto a las utilidades, quedando el aporte de inmuebles a las
sociedades a ambos impuestos.
Tambin se gravaba el hecho de elevar a escritura pblica:
la transferencias a ttulo oneroso de bienes muebles o de acciones o
derechos sobre los mismos: 5% del valor de la transferencia (2.5% para
el comprador y 2.5% para el vendedor).
la transferencia de vehculos usados o de acciones o derechos sobre
los mismos: 5% del valor de la transferencia (el comprador 2.5% y el
vendedor 2.5%), lo que luego fue reducido a 3% por la Ley N 16200.
la constitucin de sociedades de cualquier naturaleza: 2% sobre el
monto del capital autorizado).
La constitucin de sucursales de sociedades extranjeras: 2% sobre el
monto del capital autorizado o asignado para las operaciones en el
Per).
Los arrendamientos: 2% sobre el monto de la merced conductiva).
El mutuo, reconocimiento de deudas, de redencin de censos y
capellanas: 2% sobre la cantidad que se estipule como gratificacin,
adelanto o mejora.
La administracin del Impuesto estaba a cargo de la Superintendencia General de
Contribuciones y se encontraban inafectos los mismos supuestos que el Impuesto
establecido por la Ley N 10804. Eran sujetos pasivos, en el caso de la transferencia
de dominio de inmuebles rsticos o urbanos a ttulo oneroso (por compraventa,
permuta, expropiacin, adjudicacin en remate judicial, entre otros), las personas
que hayan obtenido utilidades.

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2. DEFINICIN
Artculo 21.- El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias
de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera
sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que
establezca el reglamento.
El TUO de la Ley de Tributacin Municipal no estable un concepto en cuanto al
Impuesto de Alcabala, ms solamente seala lo siguiente en su Artculo 21: "El
Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias
de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio;
de acuerdo a lo que establezca el reglamento".
Es por ello que:
El Diccionario de la Real Academia Espaola define Alcabala como: "El Tributo del
tanto por ciento del precio que pagaba al fisco el vendedor en el contrato de
compraventa"
Entonces sealare que:
El impuesto de Alcabala es el tributo que se paga por las transferencias de inmuebles
urbanos o rsticos. La transferencia puede darse mediante una venta, donde
hay dinero de por medio (oneroso) o en forma de donacin (gratuito), cualquiera sea
su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
Se consideran inmuebles Urbanos y Rsticos a los siguientes:
a) Inmuebles Urbanos: Se consideran as a los terrenos urbanos, a las
edificaciones y sus obras complementarias. Adicionalmente, debemos
entender por terreno urbano a aquel terreno en un centro poblado y que se
destine a vivienda, comercio, industria o cualquier otro fin urbano, as como,
a los terrenos sin edificar, siempre que cuenten con los servicios generales
propios del centro poblado y aquellos que tengan terminadas y
recepcionadas obras de habilitacin urbana.
b) Inmuebles Rsticos: Se consideran as a aquellas tierras aptas para el cultivo,
para pasto y para la produccin forestal.
c) Operaciones de Transferencia a Ttulo Oneroso o Gratuito

Al revisar el supuesto normativo sealado por el legislador se aprecia que se


considera para afectarse con el Impuesto de Alcabala a las transferencias que se
produzcan bajo cualquier ttulo, ello equivale a decir que se puede ser tanto a ttulo
oneroso, es decir cuando se fija un precio determinado o tambin puede ser a ttulo
gratuito, sin existencia de un precio determinado, como puede ser el caso de una

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donacin de un inmueble o la adquisicin del mismo a travs de un premio en una


rifa o en una lotera o sorteo.

Las Transferencia de Propiedad de los Inmuebles de Afecta Cualquiera sea su


Forma o Modalidad, Inclusive las Ventas con Reserva de Dominio.

El Impuesto de Alcabala grava todas las transferencias de propiedad de bienes


inmuebles, efectuadas tanto a ttulo gratuito, como puede ser una donacin de un
terreno, la entrega de un departamento por parte de un banco a un cliente por
participar en un sorteo al aperturar una cuenta de ahorros, entre otros.

De igual modo, este tributo afecta las transferencias de propiedad de inmuebles


realizada a ttulo oneroso. Dentro de este tipo de operaciones tenemos a la
compraventa, la permuta, la dacin en pago, la transaccin, entre otras.

Lo interesante que se precisa en este tema es que para considerar afectas las
operaciones de transferencia de propiedad de inmuebles con el Impuesto de
Alcabala se incluyen a las reservas de dominio, conocidas tambin como reservas de
propiedad en el mbito civil.

Sobre el tema indicamos que conforme lo dispone el texto del artculo 1583 del
Cdigo Civil, la Compra Venta con Reserva de Propiedad es la compraventa en la
que se pacta que el vendedor se reserve la propiedad del bien hasta que se haya
pagado todo el precio o una parte determinada de l, aunque el bien haya sido
entregado al comprador, quien asume el riesgo de su prdida o deterioro desde el
momento de su entrega; de este modo el comprador adquiere automticamente el
derecho a la propiedad del bien con el pago del importe del precio convenido.

La exposicin de motivos que escribe ARIAS SCHEREIBER PEZET precisa en


cuanto al texto del artculo 1583 del Cdigo Civil lo siguiente este artculo
recoge la institucin de la compraventa con reserva de propiedad, precisndose que
el riesgo de la prdida del bien lo asume el comprador desde que el bien le es
entregado, aun cuando por este acto no adquiera la propiedad de l.

Agrega que, la adquisicin de la propiedad del bien por el comprador se produce


automticamente con el pago total del precio o una parte determinada de l, sin que
se requiera una nueva declaracin de voluntad. Existe duda en la doctrina respecto
a si esta adquisicin se produce con efecto retroactivo al momento de la tradicin
fsica o jurdica o solo a partir del pago de la ltima armada del precio. El Cdigo
opta por la segunda solucin debido a razones prcticas, tales como los
inconvenientes que traera la primera solucin para efectos tributarios, adquisicin
de frutos por el vendedor, gravmenes constituidos por el vendedor, etc. .

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En funcin a lo indicado en prrafos anteriores, en caso que exista una operacin de


venta de inmuebles que consigne algn pacto de reserva de propiedad, se afectar
dicha operacin con el Impuesto de Alcabala, en aplicacin de lo sealado por el
texto del artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal.

Sobre un tema complementario resulta interesante citar la RTF N 07751-7-2008, la


cual seala que No existe afectacin al Impuesto de Alcabala respecto a la
transferencia de propiedad de un inmueble, mientras no se d cumplimiento a la
condicin suspensiva establecida por las partes, toda vez que recin all habra
operado la transferencia de propiedad. Aqu se observa que si bien existi un
contrato de compraventa, el mismo no se afect con el Impuesto de Alcabala, en
tanto no se cumpli la condicin suspensiva sealada en l.

3. SUJETOS DEL IMPUESTO DE ALCABALA:

a) Sujeto Activo
La titularidad de la prestacin tributaria por el Impuesto de Alcabala puede
corresponder a las municipalidades distritales o provinciales, que son rganos de
los Gobiernos locales. Una municipalidad distrital asume la administracin de dicho
tributo cuando la municipalidad provincial a la cual pertenezca no tenga constituido
el denominado Fondo de Inversin Municipal, caso contrario, ser la municipalidad
provincial la que administre este tributo. En este ltimo supuesto, la LTM ha
contemplado que las municipalidades provinciales, al ser acreedoras del impuesto,
transferirn bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez (10)
das hbiles siguientes al ltimo da del mes que se recibe el pago, el 50 por ciento
del impuesto recaudado a la municipalidad distrital en cuyo territorio se ubique el
inmueble materia de la transferencia que gener el gravamen y, el 50% restante, al
Fondo de Inversin que corresponda21. Sobre las reglas para zonas de conflicto de
jurisdiccin, la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27972, Ley
Orgnica de Municipalidades (LOM), contempla que tratndose de predios respecto
de los cuales dos o ms jurisdicciones reclaman para s los tributos municipales que
se calculan en base al valor de autoavalo de los mismos, o al costo del servicio
prestado, se reputarn como vlidos los pagos efectuados a la municipalidad de la
jurisdiccin a la que corresponda el predio segn la inscripcin registral de
propiedad inmueble correspondiente. En caso de predios que no cuenten con
inscripcin registral, se reputarn como vlidos los pagos efectuados a cualquiera
de las jurisdicciones distritales en conflicto, a eleccin del contribuyente.

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b) Sujeto Pasivo

Artculo 23.- Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del


inmueble.
El sujeto obligado al pago del Impuesto de Alcabala, en calidad de contribuyente, es
la persona que adquiere en propiedad el inmueble20. Entre los adquirentes, el caso
ms claro es del comprador en el marco de un contrato de compraventa, aunque hay
otros sujetos que adquieren la propiedad por otros mecanismos diferentes a la
compraventa. Efectivamente, conforme al artculo 923 del Cdigo Civil, se entiende
que es propietario quien ostenta la titularidad del derecho real de propiedad que es
el poder jurdico que permite usar, disponer y reivindicar un bien.
Por ltimo, debe tenerse en cuenta que cualquier pacto en contrario para liberar o
trasladar el gravamen a un sujeto distinto al adquirente, no surte efectos ante la
Administracin Tributaria, conforme se dispone en el artculo 5 del Reglamento, en
concordancia con el artculo 26 del Cdigo Tributario vigente. Finalmente en este
punto, debe sealarse que conforme a la RTF N 3645-2-2005, la adquisicin de la
propiedad de uno o ms inmuebles no constituye un supuesto de atribucin de
responsabilidad solidaria entre vendedor y comprador, de modo que este ltimo
ser el nico obligado a realizar el pago.
Formalizacin de la Transferencia
Para formalizar la transferencia de propiedad la Ley de Tributacin Municipal establece en
su Artculo 7: "Los Notarios y Registradores Pblicos le solicitan la liquidacin y pago del
Impuesto de Alcabala o en su defecto, la Constancia de No pago como requisito
indispensable para formalizar la transferencia."

4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La obligacin tributaria del Impuesto de Alcabala nace en el preciso momento en
que se produce la transferencia de propiedad del inmueble, conforme se seala en
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 265-5-2004. Esta obligacin del Impuesto de
Alcabala se convierte en exigible al da siguiente de la fecha vencimiento para su
cancelacin. Debe tenerse presente que en las Resoluciones N 3987-3-2002 y N 502-
5-2000, el Tribunal Fiscal ha asumido que en nuestro ordenamiento jurdico la
transferencia de propiedad de los bienes inmuebles es consensual, es decir, se realiza
con el solo consentimiento de las partes, no siendo necesario la inscripcin registral.
En tal sentido, se entiende que la suscripcin de un contrato de compraventa
determina la transferencia de propiedad (criterio recogido en la RTF N 4162-6-2003).
Conforme a ello, la fecha de la transferencia del bien no siempre coincide con la fecha
del testimonio de la escritura pblica de compraventa, de tal modo que la
transferencia de propiedad y el nacimiento de la obligacin de pago del Impuesto
de Alcabala ocurren en el momento en que las partes se obligan a transferir el bien

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y a pagar su precio, no siendo necesario que dicho acuerdo conste en escritura


pblica (Ver las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 6565-1- 2002, N 5426-2-2004 y
N 3612-4-2003). A diferencia de ello, la donacin se entiende celebrada con el
otorgamiento de la escritura pblica, de conformidad con el artculo 1625 del
Cdigo Civil, criterio que ha sido recogido acertadamente en las Resoluciones Ns.
041-3-97, 181-2-97 y 4162-6-2003. Ahora bien, en el caso de transferencia de un bien
mediante subasta pblica, sta se produce con el otorgamiento de la buena pro,
conforme se ha indicado en las Resoluciones Ns. 3987-3-2002, 124-2-2000 y 1055-2-
2000. En otro tema, en la Resolucin N 850-2-2001 se ha precisado que en el supuesto
de que una norma autorice a una entidad pblica transferir directamente un
inmueble a favor de otra entidad, se considera que la obligacin tributaria naci al
entrar en vigencia dicha norma.
Finalmente, cabe mencionar que el Reglamento seala que tratndose de actos
jurdicos en los cuales medie una condicin suspensiva para que se realice la
transferencia, la obligacin tributaria nace en la oportunidad en que sta se cumple.

5. BASE IMPONIBLE
Artculo 24.- La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr
ser menor al valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana
que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao
y para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta el mes
precedente a la fecha que se produzca la transferencia.
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al
valor del autovalo del inmueble, correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia.
Artculo 25.- La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin
admitir pacto en contrario. No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por
las primeras 10 UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo
precedente.
A la referida base se aplicar la tasa del impuesto del 3%.
No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del
valor del inmueble.
El impuesto establece como base imponible el valor de la transferencia; sin
embargo, existen transferencias gravadas que no se valorizan, como es el caso
de las donaciones, prescripcin adquisitiva de dominio, fusin de sociedades
y otros. Este vaco normativo orienta al uso del autoavalo del predio como
base imponible, lo cual genera prdida de recaudacin a los Gobiernos

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Locales, y un inequitativo trato diferenciado a los contribuyentes en el pago


del impuesto de alcabala (unos pagan con la base imponible del valor del
mercado y otros con el valor oficial del autoavalo).
La norma prev un ajuste en la base imponible con el ndice de Precios al por
Mayor (IPM) para Lima Metropolitana, no obstante este ndice no responde
a la realidad de las localidades ubicadas fuera de Lima Metropolitana, y
tampoco guarda coherencia con las disposiciones de reajuste contenidas en el
inciso b) del artculo 15 y el inciso b) del artculo 35 de la misma LTM.
El valor del autoavalo, que se establece como base imponible mnima para
el clculo del impuesto, consolida una forma de elusin tributaria, si
consideramos que la norma no prev la presentacin de declaraciones
tributarias de autoliquidacin del impuesto, a efectos de establecer la base
sobre la cual se debe realizar el proceso de fiscalizacin, con posterioridad a
la fecha de realizada la transferencia.

6. EL TRAMO QUE ES CALIFICADO COMO MNIMO NO IMPONIBLE

No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras diez
(10) UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo
precedente.

Cabe mencionar que este tramo de inafectacin ha tenido diversos cambios, desde
que entr en vigencia la Ley de Tributacin Municipal el 01 de enero de 1994 hasta
la actualidad. Ello se puede reflejar en el siguiente cuadro:

Fecha de
Monto no publicacin en el
Fecha de vigencia imponible Base Legal Diario El Peruano

Decreto Legislativo
01/01/94 al 31/12/01 25 UIT N 776 31/12/93

01/01/02 al 17/03/03 No se aplica Ley N 27616 29/12/01

18/05/03 hasta hoy 10 UIT Ley N 27963 17/05/03

De presentarse el caso actualmente de la venta de un predio cuya base imponible


para efectos del Impuesto de Alcabala no supere las 10 UIT, simplemente no se
genera obligacin tributaria alguna con el pago de dicho tributo, al encontrase
dentro del tramo en el cual no se considera la afectacin.

Sobre el mnimo no afecto AELE indica que No est afecto al Impuesto de Alcabala
el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble. Dicha

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IMPUESTO ALCABALA

inafectacin se computa despus de efectuar el ajuste del autovalo del inmueble, si


corresponde utilizar este valor como base imponible. En caso se transfirieran dos o
ms inmuebles en una sola operacin, el tramo de inafectacin deber aplicarse por
cada uno de los inmuebles.

Si se adquiere el derecho de copropiedad de un inmueble de dos o ms copropietarios,


la inafectacin se aplica independientemente por cada copropietario, segn criterio
recogido en la RTF N 7870-3-2001.

Cabe sealar que en la RTF N 6434-5-2003, ante una acotacin de cobro del IA por
la compra de 120 predios conformantes de un Conjunto Habitacional, el TF seal
que en vista que los montos de autovalo de cada uno de ellos no superaba el monto
de inafectacin (en ese entonces 25 UIT) y que de la copia de la minuta de
compraventa se desprenda que el conjunto habitacional estaba conformado por 120
inmuebles, interpret que deba entenderse que no se trataba de un solo predio, por
lo que proceda la inafectacin .

7. MECANISMOS QUE FACILITAN LA GESTIN DEL IMPUESTO DE


ALCABALA
Pensando en la gestin del Impuesto de Alcabala para financiamiento
local:
El alto nivel de las transferencias del Gobierno Nacional, que significan un
alto porcentaje del financiamiento local, no debe significar una renuncia a
mantener un rgimen tributario municipal gestionado y administrado por los
propios gobiernos locales. Ello es ms claro en el Impuesto de Alcabala, uno
de los dos tributos municipales de mayor rendimiento, respecto del que en
muchas municipalidades se ha venido aumentando el nivel de recaudacin,
a la par de la mejora de la dinmica econmica del sector en el que
directamente incide, esto es el sector inmobiliario. Empero, el modelo
legislativo actualmente vigente tiende a generar que el cobro del tributo se
concentre en las zonas urbanas, y entre estas en las de mayor dinamicidad,
esto es las que estn situadas en la franja costera de nuestro pas. Esta
situacin muestra una agenda pendiente de discusin tendente hacia una
posible reforma futura en el Impuesto de Alcabala, en la que se contrapesen
por un lado la mejora de la financiacin descentralizada en pro de hacer que
todos los espacios locales del pas permitan a los ciudadanos que los ocupan
desarrollar sus proyectos de vida de la mejor manera; y, por otro lado, la
tributacin en justicia, esto es en base a la capacidad contributiva. Estamos
seguros que del dialogo y la deliberacin democrtica se lograra una
ponderacin adecuada que permita mantener ambos aspectos.
La obligacin de presentar Declaraciones Juradas:

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IMPUESTO ALCABALA

Pese a que el Impuesto de Alcabala requiere de una primera determinacin por


parte del contribuyente, la LTM no ha contemplado la obligacin de presentar la
declaracin tributaria, prevista en el artculo 88 del Cdigo Tributario, en la cual
debe consignarse la base imponible sobre la cual se calcula el impuesto. En tal
sentido, de acuerdo con las RTF Ns. 4486-4-2004 y 6491-2- 2004, no corresponde
la aplicacin de la infraccin y sancin por omisin a la presentacin de la
declaracin jurada por el mencionado tributo. La no exigencia de presentacin
de la Declaracin Jurada del Impuesto de Alcabala resulta paradojal, pues como
se sabe en el inciso b) del artculo 14 de dicha norma, con ocasin del control del
Impuesto Predial, se impone la obligacin de que el sujeto que transfiere el
predio de su propiedad a un tercero deba presentar una declaracin jurada26. En
ese sentido, utilizando una buena gestin en la promocin de la presentacin de
la Declaracin Jurada de la transferencia del bien inmueble por parte del
vendedor, es posible que las municipalidades distritales puedan obtener algn
nivel de informacin que les permita disear planes de fiscalizacin del
Impuesto de Alcabala. Esto no es aplicable en el caso de las municipalidades
provinciales que cuenten con Fondos de Inversin, puesto que en su calidad de
administradores del impuesto en toda la provincia, carecen de la informacin del
autoavalo de los predios que se transfieren que se encuentran ubicados en los
distritos de su jurisdiccin, lo que genera graves problemas para la verificacin
del cumplimiento ptimo de las obligaciones tributarias. En la lnea de lo
expresado, la omisin legislativa que venimos comentando origina que la
determinacin de la obligacin tributaria del Impuesto de Alcabala, conforme a
los artculos 60 y 61 del Cdigo Tributario, se inicie nicamente de oficio por la
Administracin Tributaria, la que podr emitir, de ser el caso, una Resolucin de
Determinacin como resultado de su facultad de fiscalizacin, dando a conocer
el resultado de su labor fiscalizadora, y determinando la existencia de crdito o
de la deuda tributaria. (Cf. RTF N 12743-7-2008).

La existencia del Deber de colaboracin por parte de Registradores y


Notarios:
Pblicos A partir de la Ley N 27616, vigente desde el 1 de enero de 2002, se
reincorpor un eficiente mecanismo para el cobro del Impuesto de Alcabala, que
consiste en delegar la verificacin de su pago a los Notarios Pblicos. La medida
incluy la novedad de incorporar en esa labor a los Registradores Pblicos.
En ese sentido, en la actualidad los Registradores y Notarios Pblicos deben
requerir que se acredite el pago del Impuesto de Alcabala, siempre y cuando se
transfiera la propiedad de bienes inmuebles. Este requerimiento ser a efecto de
poder proceder a la inscripcin o formalizacin de actos jurdicos. Con la
modificacin operada por el Dec. Leg. N 952 en la LTM, publicado el 3 de febrero
de 2004, esta exigencia se limita al ejercicio fiscal en que se efectu el acto jurdico

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IMPUESTO ALCABALA

que se pretende inscribir o formalizar, aun cuando los perodos de vencimiento


no se hubieran producido. Este pago inmediato del Impuesto de Alcabala aun
cuando el perodo de vencimiento no se hubiera producido-, correspondiente al
ejercicio fiscal en que se efectu el acto, tiene el carcter de una carga o requisito
para la formalizacin o la inscripcin de la transferencia del inmueble. Si el
interesado desea obtener la formalizacin o inscripcin, deber pagar de
inmediato el ntegro del impuesto, aun cuando el perodo de vencimiento de esta
obligacin no se hubiera producido. Si no cumple con este pago, simplemente no
obtiene el beneficio consistente en la formalizacin o inscripcin del acto.
Entonces, nicamente habr incumplido su obligacin tributaria si vencido el
ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia, no cumple con
efectuar el pago. Este criterio es el recogido en la Resolucin N 526-2004-
SUNARPTR-L (publicada el 6 de octubre de 2004) y la Resolucin N 456-2004-
SUNARP-TR-L (publicada el 8 de setiembre de 2004), ambas emitidas por la
SUNARP. Ahora bien, por la Resolucin N 90-2008-SUNARPTR-T de la Cuarta
Sala del Tribunal Registral de la SUNARP que tiene la calidad de precedente de
observancia obligatoria segn Resolucin N 034-2009-SUNARP/PT del
Presidente de dicho colegiado, la obligacin que venimos comentando no deber
ser cumplida por los registradores cuando el notario ya lo haya hecho. En efecto,
se ha sealado que si del ttulo presentado a calificacin se desprende que los
otorgantes han acreditado ante el notario el pago de los impuestos que gravan
un bien transferido (o su inexigibilidad por inafectacin o exoneracin), el
registrador no debe exigir una nueva acreditacin ni realizar una nueva
verificacin, debiendo proceder a la inscripcin en caso la calificacin de los
dems aspectos sea positiva y se encuentren pagados ntegramente los derechos
registrales.

8. EXONERADOS AL IMPUESTO
Artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal
Las siguientes transferencias:
Los anticipos de legtima.
Las que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del precio.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.
Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales
o de condminos originarios.
Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.

13
IMPUESTO ALCABALA

LOS ANTICIPOS DE LEGTIMA

El literal a) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal indica que las


transferencias que se produzcan por los anticipos de legtima son inafectos al pago
del Impuesto de Alcabala.

Recordemos que segn lo dispone el texto del artculo 723 del Cdigo Civil Peruano
de 1984, la legtima constituye la parte de la herencia de la que no puede disponer
libremente el testador cuando tiene herederos forzosos.

De este modo, la persona natural que tenga herederos forzosos puede realizar
mientras viva un reparto de los bienes en los que tenga la calidad de propietario,
haciendo uso para ello del llamado Anticipo de legtima, el cual tambin se le
conoce en la doctrina como Anticipo de Herencia.

La ESCRITURA PBLICA constituye el documento que se debe redactar para


formalizar este acuerdo, bajo sancin de nulidad si no se sigue la misma. En este
acuerdo intervienen el anticipante y el beneficiario. Se entiende que para poder
realizar la entrega del patrimonio quien entrega los bienes debe tener inscrito
previamente su dominio en los Registros Pblicos, siempre que se trate de bienes
registrables.

Otras de las formalidades que deben cumplirse es consignar el dato del valor que se
asigna a los bienes donados en una de las clusulas de la minuta que posteriormente
se convertir en Escritura Pblica , as como, la ubicacin del predio con indicacin
del dato de su inscripcin en el registro de la Propiedad Inmueble. La Escritura de
Anticipo de Legtima deber contener una clusula donde el beneficiario acepte de
manera expresa e indubitable el anticipo, esta requisito es importante debido a que
se requiere la manifestacin de voluntad que en donde se indique la aceptacin del
anticipo.

LAS TRANSFEFENCIAS DE INMUEBLES QUE SE PRODUZCAN POR CAUSA


DE MUERTE

El literal b) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal indica que las


transferencias que se produzcan por causa de muerte son inafectos al pago del
Impuesto de Alcabala. En este supuesto nos estamos refiriendo a la transferencia de
bienes inmuebles que se producen por la muerte de un familiar que tiene herederos
forzosos o de la transferencia de propiedad de algn legado. De manera inmediata
al fallecimiento surge la sucesin indivisa, la cual tiene naturaleza temporal y no
tiene lmite de tiempo, por lo que puede tener existencia de manera indefinida hasta
el momento en el cual los herederos ya determinados soliciten la divisin y particin
de la masa hereditaria.

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IMPUESTO ALCABALA

As, en tanto exista la Sucesin Indivisa los miembros que la conforman (herederos)
forman parte integrante de un mecanismo de copropiedad con respecto a los bienes
que en vida le pertenecieron a la persona que falleci, los cuales sern transmitidos
posteriormente a stos cuando se produzca un proceso de divisin o particin, sea
esta de naturaleza judicial o extrajudicial. La copropiedad sealada en lneas
anteriores se da a travs del sistema de cuotas ideales o porcentajes.

LA RESOLUCIN DEL CONTRATO DE TRANSFERENCIA QUE SE


PRODUZCA ANTES DE LA CANCELACIN DEL PRECIO

El literal c) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que se


considera inafecta al pago del Impuesto de alcabala, la resolucin del contrato de
transferencia que se produzca antes de la cancelacin del precio.
Debemos indicar que por medio de una resolucin de contrato, el mismo se deja sin
efecto por un hecho o causa posterior a la celebracin del contrato, de tal manera
que los efectos jurdicos de esa declaracin se aplican desde el momento en el cual
ocurri la causal y no desde el momento inicial16 de la celebracin del contrato. Ello
en la doctrina se le denomina efectos ex nunc.

La DIRECTIVA N 001-006-00000012 emitida por el Servicio de Administracin


Tributaria lo explica del siguiente modo: La resolucin de un contrato de
transferencia de propiedad inmueble lo deja sin efecto por causal sobreviniente a su
celebracin, siendo que los efectos de su declaracin judicial o extrajudicial se
retrotraen al momento en que se produce la causal que la motiva, por lo que en este
caso, no se libera al adquiriente del pago del impuesto.

La inafectacin de la transferencia producida como con secuencia de la resolucin


del contrato antes de la cancelacin del precio, no alcanza a la transferencia que se
realiz al momento de celebrarse el contrato17.

El Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamiento en la RTF N 04368-7-2013 que


analiza el caso de la Resolucin del contrato de compraventa. All precisa que Se
confirma la resolucin apelada por cuanto con la suscripcin del contrato de
compraventa naci la obligacin del impuesto de alcabala de cargo de la recurrente
en su calidad de adquirente, y si bien en atencin al inciso c) del artculo 27 del
Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, invocado por el
recurrente, la resolucin de dicho contrato est inafecta, a fin de no considerarla
como una nueva adquisicin, dicha inafectacin no se refiere en ningn caso a la
adquisicin originalmente realizada, que gener el hecho imponible de manera
inmediata de conformidad con los artculos 21 y 23 de dicha norma.

8.4 LAS TRANSFERENCIAS DE AERONAVES Y NAVES

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IMPUESTO ALCABALA

El literal d) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal seala que es una


operacin inafecta al pago del Impuesto de alcabala, las transferencias de aeronaves
y naves.

Ello tiene una explicacin por el hecho que estos bienes inicialmente fueron
considerados como bienes inmuebles, conforme lo sealaba el numeral 4 del artculo
885 del Cdigo Civil de 1984. Por lo que al aplicarse el Impuesto de Alcabala deban
estar afectos, pero el legislador decidi que no se aplicaba el mismo, por lo que los
declar inafectos.

Aos despus se dict la Ley N 28677, que aprob la Ley de Garanta Mobiliaria, la
cual en su numeral 4 del artculo 2 considera dentro de la definicin de bienes
muebles a las naves y aeronaves, con lo cual ya no tendra sentido que el legislador
seale como operaciones inafectas del pago del Impuesto de Alcabala a la venta de
naves y aeronaves, toda vez que ya no tienen la calidad de bienes inmuebles sino
ms bien la de bienes muebles. Adems se derog el referido numeral 4 por la Sexta
Disposicin Final de la Ley N 28677.

LAS DE DERECHOS SOBRE INMUEBLES QUE NO CONLLEVEN LA


TRANSMISIN DE PROPIEDAD

El literal e) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal considera como una


operacin inafecta al pago del Impuesto de Alcabala, las transferencias de derechos
sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.

Aqu podra presentarse el caso de un contrato por el cual se otorga


el usufructo sobre una determinada plantacin de frutales, la transferencia de dicho
derecho no determinara la transferencia de propiedad del inmueble.

Otro caso podra ser el de la transferencia de los derechos ligados al otorgamiento


de una servidumbre respecto del predio, sea de vista o de paso.

LAS PRODUCIDAS POR LA DIVISIN Y PARTICIN DE LA MASA


HEREDITARIA, DE GANANCIALES O DE CONDMINOS ORIGINARIOS

El literal e) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal considera como una


operacin inafecta al pago del Impuesto de Alcabala, las transferencias producidas
por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de condminos
originarios.

Recordemos que en el caso de las transferencias realizadas por la divisin y particin


de la masa hereditaria, son posteriores a la identificacin de los bienes entregados a
los herederos forzosos, los cuales se convierten en copropietarios por las alcuotas
que les corresponden y que fueron reconocidas a travs de una sentencia, o a travs

16
IMPUESTO ALCABALA

de un reconocimiento notarial. Estas mismas alcuotas que equivalen a porcentajes


necesitan ser identificadas, razn por la cual se observa que no existe ninguna
operacin comercial respecto de stas, de tal manera que no resultara lgico
gravarlas con el pago del Impuesto de Alcabala.

En ese mismo sentido se encuentran la divisin de los gananciales, entendiendo que


bajo este rgimen se consideran que los bienes pertenecen en partes iguales a los
cnyuges, lo cual determina que se denominen como bienes sociales o
tambin bienes comunes.

En este aspecto si uno de los cnyuges adquiere dentro del matrimonio dos
departamentos, aun cuando solo figure uno de ellos en el comprobante de pago o
solo uno hubiera aportado el dinero para la adquisicin del bien, el mismo
constituye un bien comn. De all observamos que al realizarse la distribucin de los
bienes, si se acuerda que cada cnyuge se quede con un bien, es transferencia de
propiedad no se encuentra gravada con el Impuesto de Alcabala.

El mismo razonamiento se puede aplicar para el caso de la divisin de las alcuotas


entre condminos originarios o llamados tambin copropietarios.

LA TRANSFERENCIA DE LAS ALCUOTAS ENTRE HEREDEROS O DE


CONDMINOS ORIGINARIOS

El literal g) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal considera como una


operacin inafecta al pago del Impuesto de Alcabala, las transferencias de las
alcuotas entre herederos o condminos originarios, este ltimo concepto alude a los
copropietarios que adquirieron las propiedad inicialmente y entre ellos se realizan
trasferencias. Distinto sera el caso que se produzca la venta a una tercera persona
que no es copropietario inicial. En esta ltima operacin de transferencia no existe
afectacin al pago el Alcabala.

El artculo 28 de la Ley de Tributacin Municipal considera como una operacin


inafecta del pago del Impuesto de Alcabala en funcin a la calificacin subjetiva
respecto de las adquisiciones que realicen las siguientes entidades:

a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.

b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.

c) Entidades religiosas.

d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.

e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.

17
IMPUESTO ALCABALA

Por lo tanto se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia


al Estado de los bienes materia de la concesin que realicen los concesionarios de las
obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos al trmino de la concesin;
as como las transferencias patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones o
cualquier otro tipo de reorganizacin de empresas del Estado, en los casos
de inversin privada en empresas del Estado.
Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el
Impuesto General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo
la parte correspondiente al valor del terreno.
Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la
primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos.

9. PLAZO PARA EL PAGO

El pago del impuesto debe realizarse el ltimo da hbil del mes siguiente de
efectuada la transferencia. En caso contrario, sin que para ella sea relevante la forma
de pago del precio de venta del bien acordada por las partes.

En el artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal, el pago del impuesto debe


realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de
efectuada la transferencia.

Si por ejemplo, se realiza la adquisicin de un inmueble el da 16 de junio de 2017,


el comprador del mismo tiene plazo para poder cumplir con el pago del Impuesto
de Alcabala hasta el ltimo da del mes de julio de 2017, el cual sera el da jueves 31
de julio de 2017.

10. REQUISITOS

Los documentos necesarios para realizar la liquidacin del Impuesto de Alcabala


son los siguientes:

Presentacin de copia simple del documento que acredite la transferencia de


propiedad.

Presentacin de copia simple del autovalo del ao en que se produjo la


transferencia (slo para el caso de predios no ubicados en el Cercado de Lima, ni
inscritos ante el SAT).
Exhibicin del documento de identidad de la persona que realiza el trmite.

18
IMPUESTO ALCABALA

Cuando se trate de bienes futuros, presentacin de copia simple del documento que
acredite le existencia del bien (Ejemplo: Acta de entrega del bien).

Alcabala - Primera Venta de Inmuebles (Primera venta realizada por el Constructor)


Segn el Artculo 22.- "La primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor
del terreno".

Por lo tanto, la primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras
no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del
terreno (conforme se encuentra registrado en el autoavalo).

En este caso se tiene que presentar adems de los requisitos antes indicados lo
siguiente:

Si se trata de una empresa constructora: Exhibir los documentos que


acrediten que el transferente es una empresa constructora (Ej: la ficha RUC
de la empresa constructora o la escritura pblica de constitucin en donde se
indique o se desprenda que se dedica a la actividad empresarial
de construccin y/o venta de inmuebles).

En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: Acreditar por


lo menos 2 ventas en los ltimos 12 meses (adicionales a la vena materia de
liquidacin).

11. CASOS PRACTICOS

El seor Martin ha comprado el 13 de enero del 2016, un departamento en la


ciudad de Arequipa al precio S/. 160,000.00, ahora l quiere saber qu
impuesto debe de pagar, qu monto debera pagar y dnde lo tiene que
pagar?

Datos:
- Ubicacin del Inmueble: Arequipa
- Valor de transferencia: S/.160 000
- Valor de autovalo: S/.98 000
- Fecha de transferencia: 13 de enero del 2016

19
IMPUESTO ALCABALA

Como la transferencia se ha realizado en el mes de enero de este ao, no es necesario


hacer ningn ajuste al valor del autovalo, por cuanto el ajuste es aplicable slo a
las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de cada ao.

Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo


comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, veamos como
determinamos el valor de la Base Imponible para el clculo del Impuesto de
Alcabala:

- Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT


- Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/.3 700
- Monto no afecto al impuesto = S/.37 000

Determinacin del Impuesto de Alcabala:

Base Imponible = Valor de transferencia 10 UIT


Base Imponible = S/.160 000 S/.37 000
Base Imponible = S/.123 000

Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3%


Impuesto de Alcabala = S/.123 000 X 3%
Impuesto de Alcabala = S/.3 690

El Impuesto de Alcabala que tendr que pagar el seor Martin es ascendente a S/.3
690, el mismo que deber cancelarse al contado en la Municipalidad Provincial.

El seor Gonzales de la Cruz Juan desea vender un inmueble de su


propiedad, para lo cual celebra un contrato de compraventa con la Srta.
Karina. La venta se lleva a cabo el 11 de abril del 2015, pactando como precio
de venta de inmueble la suma de S/. 230,000.00 el cual efectuara al contado.
el valor del autovalo del inmueble es de S/. 186,300.00 valor
correspondiente al ao 2015.

SOLUCIN: En este caso el valor de transferencia equivalente a S/.230,000.00 es


mayor que al valor de autovalo equivalente a S/.186,300.00 por lo que se va a
considerar el valor de la transferencia.
DATO: UIT 2015 ES DE 3850 EL MINIMO NO IMPONIBLE ES 10 UIT=
3850*10=38500

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IMPUESTO ALCABALA

Valor de la Transferencia: S/.230,000 (-)


Mnimo no imponible 10 UIT: S/. 38,500.00
Base Imponible: S/. 191,500.00
Base Impuesto Imponible * Tasa Alcabala S/.191,500 * 3% = S/.5745

El impuesto de alcabala a pagar es de S/. 5745.

Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario


desde el ao 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le cost S/. 80,000
Nuevos Soles.
El mes de mayo de 2012 decide donarlo a una fundacin religiosa que apoya a
los nios pobres.

La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto de Alcabala?

No est afecto al Impuesto de alcabala. Ya que tratndose de organizaciones


religiosas est gravada con impuesto a la alcabala inafecto. No es a ttulo oneroso,
sino ms bien a ttulo gratuito. En tal sentido, dicha operacin no est dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto a la alcabala.

12. PREGUNTAS FRECUENTES:

a. Qu es el Impuesto Alcabala?

Es un Impuesto que grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles


urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio.

b. Dnde debo pagar el Impuesto de Alcabala?

Si adquiere un inmueble ubicado en cualquier distritito de la Provincia de Lima, le


corresponder efectuar la liquidacin y/o el pago del Impuesto de Alcabala en el
SAT. Los Notarios y Registradores Pblicos le solicitarn la liquidacin y pago del
Impuesto de Alcabala o en su defecto, la Constancia de No pago como requisito
indispensable para formalizar la transferencia.

Realice sus trmites y pague su impuesto de Alcabala con toda comodidad en


notarias afiliadas al SAT o en cualquiera de nuestras agencias:

c. Quin paga el Impuesto de Alcabala?

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IMPUESTO ALCABALA

Est obligado al pago el comprador o adquiriente del inmueble.

d. Cunto se paga?

La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser


menor al valor de autovalo del inmueble correspondiente al ejercicio en que se
produce la transferencia, ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para
Lima Metropolitana.

A la referida base se aplicar la tasa del impuesto del 3%.

No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10


UIT del valor del inmueble.

e. Hasta cundo hay plazo para efectuar el pago?

El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
efectuada la transferencia. En caso contrario se aplicarn los intereses moratorias
correspondientes.

El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del
precio de venta del bien acordada por las partes.

f. Qu requisitos debe cumplir para realizar la liquidacin del Impuesto de


Alcabala?

Para realizar la liquidacin del Impuesto de Alcabala, se deber cumplir con los
siguientes requisitos:

Presentacin de copia simple del documento que acredite la transferencia de


propiedad.

Presentacin de copia simple del autovalo del ao en que se produjo la


transferencia (slo para el caso de predios no ubicados en el Cercado de Lima,
ni inscritos ante el SAT).

Exhibicin del documento de identidad de la persona que realiza el trmite.

Cuando se trate de bienes futuros, presentacin de copia simple del documento


que acredite le existencia del bien (Ejemplo: Acta de entrega del bien).

g. Alcabala - Primera Venta Realizada por el Constructor

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IMPUESTO ALCABALA

La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se


encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno
(conforme se encuentra registrado en el autovalo).

En este caso, se tiene que presentar adems de los requisitos antes indicados lo
siguiente:

Si se trata de una empresa constructora: exhibir los documentos que acrediten


que el transferente es una empresa constructora. Ejemplo: La ficha RUC de la
empresa constructora o la escritura pblica de constitucin en donde se indique
o se desprenda que se dedica a la actividad empresarial de construccin y/o
venta de inmueble.

En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: acreditar por lo


menos 2 ventas en los ltimos 12 meses (adicionales a la venta materia de
liquidacin). Base Legal: Decreto Legislativo N 972, Directiva SAT 001-006-
00000012 - Lineamientos para la aplicacin del Impuesto de Alcabala en el
mbito de la Municipalidad Metropolitana de Lima.

h. Obligaciones si es el adquiriente:

En caso de inmuebles ubicados en el Cercado de Lima, tambin deber cumplir con


su obligacin de presentar ante el SAT la Declaracin Jurada de Inscripcin del
Impuesto Predial, teniendo como plazo hasta el ltimo da hbil del mes de febrero
del ao siguiente de efectuada la transferencia. Tambin evitar la aplicacin de una
multa por la omisin a la presentacin de la declaracin jurada.

i. Obligaciones si es el transferente:

A su vez, el vendedor o transferente deber presentar la Declaracin Jurada de


Descargo del Impuesto Predial, teniendo como plazo hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producida la transferencia, en caso contrario se le aplicar una
multa.

Adems, estar obligado a efectuar el pago total del Impuesto Predial incluido el de
todo el ao en el que se realiz la transferencia.

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IMPUESTO ALCABALA

CONCLUSIONES

Artculo 21.- El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las


transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso
o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

Artculo 22.- La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras
no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del
terreno.

Artculo 23.- Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o


adquirente del inmueble.

Artculo 24.- La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no


podr ser menor al valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que
se produce la transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para
Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica.

El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de


cada ao y para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del
ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.

Artculo 25.- La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del
comprador, sin admitir pacto en contrario. No est afecto al Impuesto de Alcabala,
el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, calculado
conforme a lo dispuesto en el artculo precedente.

Artculo 26.- El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes
calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia

El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del
precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.

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IMPUESTO ALCABALA

BIBLIOGRAFIA
http://www.monografias.com/trabajos82/impuesto-alcabala/impuesto-alcabala.shtml

https://www.sat.gob.pe/websitev9/TributosMultas/ImpuestoAlcabala/Informacion

file:///C:/Users/ochoa/Downloads/12582-50031-1-PB%20(1).pdf

http://aempresarial.com/asesor/adjuntos/1RA_QUINCENA_JULIO_2014_I14.pdf

http://www.deperu.com/contabilidad/impuesto-de-alcabala-284

http://aempresarial.com/servicios/revista/40_1_ATTFJVUSBYARBUFLNMFZYWJXYB
HUDJTDCMJMIEFKDFBFAGQOSW.pdf

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