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Normas e Prticas Contbeis em Instituies

Financeiras
Aula 02
Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional
(COSIF)

Objetivos Especficos
Compreender os procedimentos estabelecidos pelo Plano Contbil das
Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF).

Temas

Introduo
1 Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF):
histrico, conceito e objetivos
2 Estrutura do COSIF
3 Usurios do COSIF
4 Escriturao e outras caractersticas
5 Elenco e classificao de contas
Consideraes finais
Referncias

Professora Autora
Emilene Faria Mesquita
Normas e Prticas Contbeis em Instituies Financeiras

Introduo
O Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional, o COSIF, institudo pelo
Banco Central do Brasil em 1987 por meio da Circular n 1.273, refere-se padronizao da
contabilizao das operaes efetuadas pelas instituies financeiras.

Assim, nesta aula, apresentaremos a estrutura e objetivos do COSIF, as caractersticas


de escriturao, o elenco e classificao das contas contbeis, bem como os critrios
de avaliao e de apropriao. Por fim, comentaremos sobre a convergncia s normas
internacionais a partir da adoo de alguns pronunciamentos tcnicos emitidos pelo Comit
de Pronunciamentos Contbeis.

1 Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro


Nacional (COSIF): histrico, conceito e objetivos
O Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF) um instrumento
que orienta as instituies financeiras na contabilizao padronizada das operaes. Niyama
e Gomes (2012) afirmam que, embora seja de responsabilidade do Conselho Monetrio
Nacional (CMN) expedir as normas gerais de contabilidade, as normas especficas so
estabelecidas pelo Banco Central de Brasil (BACEN) que, por meio da Circular n 1.273 de
1987, criou o COSIF.

O COSIF entrou em vigor em junho de 1988 e, at essa data, no havia uma padronizao
das operaes entre as instituies financeiras. Portanto, o objetivo da criao do COSIF,
segundo o Banco Central do Brasil (2015), foi unificar os diversos planos contbeis existentes
e uniformizar os procedimentos de registro e elaborao de demonstraes financeiras.

Niyama e Gomes (2012) comentam ainda que o COSIF estabeleceu regras, critrios e
procedimentos necessrios para a divulgao de dados e acompanhamento financeiro,
trazendo fidedignidade e clareza s demonstraes financeiras das instituies.

Em sntese, o COSIF foi implementado para normatizar a contabilidade das instituies


financeiras, respeitando a Lei das Sociedades por Aes e as normas do Conselho Federal de
Contabilidade. A partir desse plano, passou a ser possvel avaliar e comparar o desempenho
das instituies financeiras, alm de facilitar os registros das operaes por elas realizados.

2 Estrutura do COSIF
O COSIF est estruturado em trs captulos, que orientam sobre as consideraes que as
instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional (SFN) e supervisionadas pelo Banco
Central do Brasil devem ter sobre, por exemplo, a uniformidade do registro contbil e sobre os

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grupos pertencentes ao balano. Alm disso, a estrutura apresenta modelos de documentos


que sero exigidos pelo Banco Central do Brasil (NIYAMA; GOMES, 2012).

Alm dos trs captulos, so disponibilizadas, como anexos, as normas editadas por
outros organismos, como os pronunciamentos tcnicos do Comit de Pronunciamento
Contbil (CPC) que devem ser observados por essas instituies.

Verifique, na figura a seguir, a sntese da estrutura do COSIF.

Figura 1 Estrutura do COSIF

Captulo 1 Captulo 2 Captulo 3

Normas bsicas Elenco das contas Documentos

Princpios, critrios Plano de contas Modelos de documentos


e procedimentos contbeis e respectivias de natureza contbil
contbeis funes elaborados pelas
instituies

3 Usurios do COSIF
As normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras padronizadas
previstas pelo COSIF, so de uso obrigatrio para as seguintes instituies:

Figura 2 Instituies que adotam a normas e procedimentos do COSIF

Bancos mltiplos Bancos comerciais Bancos de


desenvolvimento

Bancos de
Caixas econmicas Bancos de cmbio
investimento

Soc. de crdito, Soc. de crdito


Soc. de crdito ao imobilirio e
financiamento e microempreendedor associaes de
investimento poupana e crdito

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Soc. corretoras de Soc. distribuidoras


Soc. de arrendamento ttulos e valores de ttulos e valores
mercantil imobilirios e cmbio mobilirios

Cooperativas Fundos de Companhias


de crdito investimento hipotecrias

Administradoras Empresas em
Agncias de fomento/ liquidao
desenvolvimento de consrcio extrajudicial

necessrio destacar, contudo, que nem todas as instituies pertencentes ao Sistema


Financeiro Nacional (SFN) so usurias do COSIF. Podemos considerar como usurias do
COSIF apenas as instituies supervisionadas pelo Banco Central do Brasil. As seguradoras,
por exemplo, que tambm fazem parte do SFN, tm suas regras de contabilizao expedidas
pelo Conselho Nacional de Seguros Privado (CNSP) e supervisionadas pela Superintendncia
de Seguros Privados (SUSEP).

Santos (2007, p. 44) destaca, ainda, que [...] as companhias de fomento mercantil
(factoring) no so consideradas instituies financeiras para efeito de uso do COSIF ou
controle e autorizao do Banco Central, assim como as administradoras de carto de crdito.

4 Escriturao e outras caractersticas


De acordo com a Circular n 1.273 de 1987, a escriturao deve: (1) ser completa;
(2) manter-se em registros permanentes das movimentaes patrimoniais; (3) ser
fundamentada em comprovantes hbeis; (4) observar os princpios de contabilidade; (5)
adotar mtodos e critrios uniformes no tempo; (6) respeitar o regime de competncia.

Conforme explica Santos (2007) e a prpria Circular n 1.273, a regulamentao de


natureza contbil e no fiscal, assim, a forma de classificao contbil de quaisquer bens,
direitos e obrigaes no poder sofrer alteraes para efeitos fiscais e tributrios.

Quanto ao profissional responsvel pela contabilidade, Niyama e Gomes (2012) destacam


que o contador deve observar os procedimentos legais, os princpios de contabilidade, a tica
profissional e o sigilo bancrio.

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Ainda conforme Niyama e Gomes (2012) e a Circular n 1.273, o exerccio social tem a
durao de um ano e a data de seu trmino, 31 de dezembro, deve ser fixada no estatuto ou
contrato social.

5 Elenco e classificao de contas


As contas do COSIF seguem uma sequncia, de forma hierrquica, recebendo um cdigo
com oito dgitos em funo do agrupamento de cada classe e por ordem alfabtica.

Figura 3 Contas do COSIF: organizao de informaes

1 dgito 2 dgito 3 dgito 4 e 5 dgitos 6 e 7 dgitos 8 dgito

2 9 2 3
Grupos Subgrupos Desdobramento Ttulos contbeis Subttulos contbeis Controle
dos subgrupos

Conforme explica Santos (2007), esse agrupamento realizado em dois grandes grupos,
grupo ativo e grupo passivo, e cada grupo tem subgrupos, conforme sistematizado no
Quadro 1, a seguir:
Quadro 1 Agrupamento e classificao das contas

Grupo Subgrupo Contas


Disponibilidades
Circulante Direitos realizveis no curso dos doze meses seguintes ao balano
Despesas antecipadas
Direitos realizveis aps o trmino dos doze meses subsequentes
ao balano
Realizvel em longo Operaes realizadas que, se autorizadas, no constituam negcios
prazo usuais na explorao do objeto social
Ativo Despesas antecipadas a serem cumpridas por terceiros aps o
trmino dos doze meses seguintes ao balano
Investimento
Imobilizado
Permanente
Diferido
Intangvel
Atos administrativos que possam se transformar em direito em razo
Compensao
de acontecimentos futuros

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Obrigaes com vencimento no curso dos doze meses seguintes ao


Circulante
balano
Exigvel em longo Obrigaes com vencimento aps o trmino dos doze meses
prazo subsequentes ao balano
Resultados de Recebimentos antecipados de receitas antes do cumprimento da
exerccios futuros obrigao que lhes deu origem
Capital social
Reservas de capital
Patrimnio Lquido Reservas de reavaliao
Passivo
Reservas de lucros
Lucros ou prejuzos acumulados
Contas de resultado
Receitas
credoras
Contas de resultado
Despesas
devedoras
Atos administrativos que possam se transformar em ganho,
Compensao obrigao, risco, nus efetivos decorrentes de acontecimentos
futuros.

Fonte: Adaptado de Banco Central do Brasil (2012) e Santos (2007).

Com exceo do acrscimo do grupo Compensao e das contas de receitas e despesas


agregadas ao Patrimnio Lquido, a classificao das contas deve ter o padro e estrutura da
Lei n 6.404/76, alterada posteriormente pela Lei n 11.638/07.

Niyama e Gomes (2012, p. 22) e a Circular n 1.273 apresentam a classificao que deve
ser atendida pelas instituies financeiras:

No circulante e no longo prazo, a classificao das contas obedece s seguintes normas:

a. nos balancetes de maro, junho, setembro e dezembro a classificao observa


segregao de direitos realizveis e obrigaes exigveis at trs meses seguintes ao
balancete dos realizveis ou exigveis aps o trmino desse prazo;

b. o levantamento dos valores realizveis ou exigveis at trs meses e aps esse


prazo, pode ser realizado extra contabilmente ao final de cada trimestre civil. Os
relatrios e demais comprovantes utilizados no levantamento constituem documentos
de contabilidade, devendo permanecer arquivados, juntamente com o movimento do
dia, devidamente autenticados, para posteriores averiguaes;

c. quando houver pagamentos e recebimentos parcelados, a classificao se faz de


acordo com o vencimento de cada uma das parcelas;

d. as operaes de prazo indeterminado, para efeito de segregao nos balancetes


nos quais exigida, classificam-se, as ativas no realizvel aps trs meses e as passivas
no exigvel at trs meses, ressalvados, contudo, os fundos ou programas especiais
alimentados com recursos de governos ou entidades pblicas e executados na forma
de disposies legais ou regulamentares que, devido a suas caractersticas de longo
prazo, devem ser classificados no exigvel aps trs meses;

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e. na classificao, levam-se em conta o principal, rendas e encargos do perodo,


variaes monetria e cambial, rendas e despesas a apropriar;

f. observada a ordem das contas, os valores correspondentes ao realizvel ou


exigvel at trs meses e aps trs meses inscrevem-se nas colunas verticais auxiliares
dos modelos de balancete e balano geral;

g. para fins de publicao, alm das demais disposies, os valores realizveis e


exigveis at um ano e aps um ano devem ser segregados, respectivamente, em
Circulante e Longo Prazo, na forma da Lei.

h. para fins de publicao, os ttulos e valores mobilirios classificados na


categoria ttulos para negociao devem ser apresentados no ativo circulante,
independentemente do prazo de vencimento.

5.1 Critrios de avaliao e de apropriao Contbil


Segundo Niyama e Gomes (2012, p. 23),

[...] o critrio de avaliao para as operaes contratadas com taxas prefixadas, ps-
fixadas, ou flutuantes devem ser pelo registro do custo histrico como base de valor,
exceto para os ttulos e valores mobilirios classificados nas categorias disponveis
para venda e para negociao e instrumentos derivativos.

Para esclarecer e exemplificar esses critrios de avaliao e apropriao contbil,


definiremos as taxas conforme os conceitos de Filgueiras (2013):
Quadro 2 Tipos de taxas

Tipos de taxa Descrio

So aquelas que se estabelecem no incio da operao e que sero utilizadas


ao longo dela toda. Imagine um cliente do banco que realize uma operao de
Taxas prefixadas
crdito no valor de R$ 10.000,00, com uma taxa prefixada, assim, saberemos
qual ser o valor a ser pago no vencimento.

So aquelas que so vinculadas a um indexador definido no momento da


contratao. Se o cliente optar por uma taxa ps-fixada em uma operao
Taxas ps-fixadas
contratada com taxa Selic, por exemplo, sua remunerao estar atrelada ao
valor da taxa no vencimento.

Esto vinculadas a um ndice no incio da operao, mas que poder variar ao


longo dela, ou seja, o valor a ser desembolsado ao longo dos prximos meses
conhecido, mas poder variar (flutuar) a partir de um determinado momento
Taxas flutuantes
ao longo da operao. Por exemplo, uma operao contratada por TJLP mais
2% para um perodo de 10 anos, em que a TJLP definida trimestralmente,
logo, poder ser alterada a cada trimestre.

Fonte: Adaptado de Filgueiras (2013).

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Em relao a essas operaes, o COSIF, pela Circular n 1.273, ainda considera:

a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo


linear naquelas contratadas com clusula de juros simples;

para as operaes com correo cambial, o COSIF orienta que contabilizem pelo seu
contra-valor em moeda nacional;

a apropriao contbil de receitas e despesas decorrentes das operaes ativas e


passivas deve ser realizada pro rata temporis, considerando o nmero de dias corridos.

Considere uma operao realizada em 1 de agosto, com vencimento em 90 dias, no


valor de R$ 90.000,00, pelo mtodo linear, a juros simples, a uma taxa prefixada de 5%:

Em 31/08/2015 apropriao 30/90 avos: R$ 1.500,00

Em 30/09/2015 apropriao 30/90 avos: R$ 1.500,00

Em 30/10/2015 apropriao 30/90 avos: R$ 1.500,00

Para uma operao com apropriao pelo mtodo exponencial, juros compostos,
por exemplo, realizada em 20 de setembro e vencimento em 30 de novembro, no valor
de R$ 300.000,00, atualizada pela TR e variao de 1% em todos os meses:

Em 30/09/2015 apropriao (10 dias corridos)

I. Atualizao pela TR = R$ 300.000,00 x (1,0110/30) = R$ 300.996,69

II. Valor atualizado + juros = R$ 300.996,69 x (1,0210/30) = R$ 302.990,10

III. Valor da renda para apropriar no ms de setembro = R$ 2.990,10

Em 31/10/2015 apropriao (ms cheio)

I. Atualizao pela TR = R$ 302.990,10 x (1,01) = R$ 306.020,00

II. Valor atualizado + juros = R$ 306.020,00 x (1,02) = R$ 312.140,40

III. Valor da renda para apropriar no ms de setembro = R$ 9.150,30

Em 30/11/2015 apropriao (ms cheio)

I. Atualizao pela TR = R$ 312.140,40 x (1,01) = R$ 315.261,80

II. Valor atualizado + juros = R$ 315.261,80 x (1,02) = R$ 321.567,04

III. Valor da renda para apropriar no ms de setembro = R$ 9.426,64

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Santos (2007) destaca a importncia de alguns conceitos utilizados e mencionados na


Circular n 1.273, os quais apresentamos a seguir:

Figura 4 Conceitos da Circular n 1.273

o clculo de encargos de operaes ativas e passivas para o


Contagem efeito do regime de competncia. Deve ser includo o dia do
de prazo vencimento e excludo o dia da operao.

Correspondente ao dia do vencimento, em qualquer ms, do


Dia de ttulo ou obrigao.
aniversrio

Para efeito de elaborao de balancetes mensais e balanos,


as receitas e despezas devem ser computadas at o tlimo
Data-base dia do ms ou semestre civil.

5.2 O COSIF e os pronunciamentos do CPC


Conforme descrevem Oliveira e Santos (2013), a harmonizao das normas internacionais
de contabilidade (IFRS) surge em um ambiente globalizado, em que os tomadores de deciso
esto espalhados em vrias regies do mundo, assim tm com a padronizao, uma linguagem
universal que, no Brasil, passou a vigorar a partir de 2010.

O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) foi criado pela Resoluo do Conselho


Federal de Contabilidade n 1.055 de 2005, tendo como objetivo:

[...] o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos


de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a
emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e
uniformizao do seu processo de produo, levando sempre em conta a convergncia
da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais. (CFC, 2005, p. 3).

O CPC formado por vrios rgos competentes, conforme Oliveira e Santos (2013)
apresentam na Figura 4. Nesse processo de harmonizao, que iniciou em 2008, a maioria das
normas emitidas pelo IFRS foram trazidas de forma gradativa pelos pronunciamentos brasileiros.

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Figura 5 Entidades envolvidas no processo brasileiro de harmonizao

Entidades gestoras IASB / Fundao IFRS

ABRASCA
APIMEC
BOVESPA
Conselho Federal de
Contabilidade
FIPECAFI
CPC Emite IFRS
IBRACON

Pronunciamentos
com base no IFRS

CVM SUSEP RFB BCB

Devem aprovar em seus mbitos de


atuao os pronunciamentos do CPC.

Fonte: Oliveira e Santos (2013, p. XXIX).

Atravs do Comunicado n 14.259 de 2006, o Banco Central do Brasil informou sobre a


convergncia das normas de contabilidade aplicveis s instituies financeiras e s demais
instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil. Entre as decises trazidas,
foi estabelecido que:

Sero editados normativos objetivando a adoo de procedimentos para a elaborao


e publicao de demonstraes contbeis consolidadas em consonncia com
os pronunciamentos do IASB a partir de 31 de dezembro de 2010, bem como a
observncia das normas editadas pela IFAC para a prestao de servios de auditoria
independente no mbito do Sistema Financeiro Nacional. (BANCO CENTRAL DO BRAL,
2006, [s. p.]).

A legislao societria brasileira aplicada s sociedades por ao so as Leis N 11.638


de 2007 e N 11.941 de 2009, que trouxeram alteraes Lei das Sociedades por Aes (Lei
N 6.404/76).

Niyama e Gomes (2012, p. 24) explicam que mesmo essas leis sendo para todas as S.As,
[...] o CMN e o Banco Central do Brasil mantm a prerrogativa de definir normas contbeis
para instituies sob sua jurisdio, mesmo que sociedades annimas.

Segundo Oliveira e Santos (2013), para as instituies financeiras supervisionadas pelo


Banco Central do Brasil, existe a necessidade da aprovao dos pronunciamentos pelo Banco
Central antes de serem adotados por essas companhias, com exceo dos CPCs 01, 03, 05,
10, 24 e 25, que foram aprovados por meio das Resolues citadas no Quadro 3.

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Em 2011, atravs da Resoluo n 4.007, o Banco Central estabeleceu s instituies


financeiras a adoo do Pronunciamento Tcnico CPC 23, pronunciamento este emitido pelo
CPC em 2009.

A mais recente medida de convergncia para as instituies financeiras foi a edio pelo
CMN da Resoluo n 4.424, em 25 de junho de 2015, que recepciona o Pronunciamento
Tcnico CPC 33. Segundo o BACEN (2015), a medida entrou em vigor em 1 de janeiro de 2016.

O Quadro 3, a seguir, apresenta os pronunciamentos tcnicos do CPC aceitos


Quadro 3 Pronunciamentos do CPC aderidos pelo Banco Central do Brasil

Dados Pronunciamento Tcnico CPC Dados Resoluo BACEN


CPC No. Ttulo Aprovao Divulgao Resoluo n Data

Reduo ao Valor Recupervel de


CPC 01 (R1) 06/08/2010 07/10/2010 3.566 01/06/2008
Ativos

CPC 03 (R2) Demonstrao dos Fluxos de Caixa 03/09/2010 07/10/2010 3.604 29/08/2008

Divulgao sobre Partes


CPC 05 (R1) 03/09/2010 07/10/2010 3.750 30/06/2009
Relacionadas

Provises, Passivos Contingentes e


CPC 25 26/06/2009 16/09/2009 3.823 16/12/2009
Ativos Contingentes

CPC 24 Evento Subsequente 17/07/2009 16/09/2009 3.973 26/05/2011

CPC 10 (R1) Pagamento Baseado em Aes 03/12/2010 16/12/2010 3.989 30/06/2011

Polticas Contbeis, Mudana de


CPC 23 26/06/2009 16/09/2009 4.007 25/08/2011
Estimativa e Retificao de Erro

Estrutura Conceitual para


CPC 00 (R1) Elaborao e Divulgao de 02/12/2011 15/12/2011 4.144 27/09/2012
Relatrio Contbil-Financeiro

CPC 33 (R1) Benefcios a Empregados 07/12/2012 13/12/2012 4.424 25/06/2015*


* Medida entrou em vigor em 1 de janeiro de 2016

Fonte: Elaborado pelo autor (2015).

Consideraes finais
As instituies financeiras, at 1988, elaboravam sua contabilidade apenas com a
orientao da legislao societria, assim, no havia padronizao para as movimentaes
especficas de suas atividades. A Circular n 1.273, que entrou em vigor em junho de 1988,
criou o Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF), elaborado com
o objetivo de regularizar essas divergncias, orientando e criando padres na contabilizao
de suas operaes.

O COSIF estabelece quais so as normas bsicas que as instituies devem seguir, os


princpios, critrios e procedimentos contbeis. Indica, ainda, um elenco com o plano de

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contas e esclarece a funo de cada conta, alm de apresentar modelos dos documentos
contbeis que as instituies devero utilizar, publicar e disponibilizar ao Banco Central.

O COSIF est estruturado em trs captulos. O primeiro trata das normas bsicas,
princpios, critrios e procedimentos contbeis. O captulo 2 refere-se ao elenco de contas, ao
plano das contas contbeis e s suas funes. No ltimo captulo, o COSIF apresenta modelos
de documentos contbeis que devem ser elaborados pelas instituies.

As normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras padronizadas


previstas pelo Cosif, so de uso obrigatrio para 18 instituies supervisionadas pelo Bacen,
como os bancos comerciais, mltiplos, caixas econmicas, sociedades de arrendamento
mercantil e outras.

A classificao das contas do COSIF segue a estrutura da Lei n 6.404/76, alterada


pela Lei n 11.638/07, com exceo do acrscimo do grupo Compensao e das contas de
receitas e despesas agregadas ao Patrimnio Lquido. Quanto aos CPCs, o COSIF ainda no
aderiu a todas as normas, mas est gradativamente convergindo e, atualmente, j so nove
pronunciamentos aprovados atravs de Resolues.

Referncias
BANCO CENTRAL DO BRASIL. Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional
(COSIF). Disponvel em: <http://www.bcb.gov.br/?COSIF>. Acesso em: 14 ago. 2015.

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www.bcb.gov.br/pt-br/Paginas/cmn-votos-do-banco-central-reuniao-de-25-06-2015.aspx>.
Acesso em: 17 ago. 2015.

______. Circular n 1.273, de 29 de dezembro de 1987. Disponvel em: <http://www.bcb.gov.


br/pre/normativos/circ/1987/pdf/circ_1273_v1_O.pdf>. Acesso em: 14 ago. 2015.

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______. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei no


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sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes
financeiras. Dirio Oficial da Unio, Braslia, DF, 28 de dezembro de 2007. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm>. Acesso em: 18
ago. 2015.

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Normas e Prticas Contbeis em Instituies Financeiras

______. Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009. Altera a legislao tributria federal relativa ao
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