Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre

que se determinen las cuentas a las que corresponden (inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso
f) del artculo 21 del Reglamento).

Al respecto no se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

g
I. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Para efectuar la provisin por deudas incobrables deber considerarse las siguientes reglas:

1. El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se

efecta la provisin contable.
2. Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, que
podrn ser acreditadas mediante el anlisis peridico de los crditos concedidos
o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la
deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza, o en todo caso hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la
fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.

La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la

parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se
estime de cobranza dudosa.

Aplicacin Prctica 1
La empresa Colombroo SAC ha efectuado las siguientes provisiones en el ejercicio 2008 que
constan en la Cta.68 Provisiones del Ejercicio, las cuales se detallan a continuacin:

Se provision el importe de S/. 4,100 de una deuda contrada con la empresa Malbec SAA, con
la cual se tiene vinculacin econmica.
Con la empresa Pirmide SAC (no vinculada) que tiene una deuda de S/. 2,000.
Con la Empresa Madoff EIRL, se tiene una provisin de S/. 17,000, pero con respecto a esta
deuda existe una fianza bancaria por S/. 15,000.
La empresa Colombroo SAC consulta si es deducible la totalidad de las provisiones de cobranza
dudosa que efectu en el 2008.

Solucin
Asientos para la provisin que debe efectuar la empresa Colombroo SAC son:
DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERC. 23,100
684 Cobranza dudosa
19 PROVISIONES PARA CTAS.DE COBRANZA DUDOS 23,100
192 Clientes
x/x Por la provisin de la deudas vencidas y sin pago de los clientes

94 GASTOS ADMINISTRAT. 23,100

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO 23,100
x/x Por el destino del gasto
12 CLIENTES 23,100
129 Cobranza dudosa
12 CLIENTES 23,100
121 Facturas por cobrar
x/x Por la reclasificacin

Como se puede observar del total de las provisiones que se contabilizaron en el 2008, no ser
deducible la totalidad de la provisin con de deuda incobrable con la empresa Malbec, ni tampoco
la parte de la provisin con la empresa Madofh EIRL que se encuentra cubierta con una fianza
bancaria

CASO N 2: RECUPERACIN Y CASTIGO DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Siguiendo con el caso anterior, se conoce que la empresa POLO NORTE S.A.C. inici las acciones
legales contra el deudor SALMN DEL ORIENTE S.A.C., no obstante terminado el proceso
judicial, la empresa acreedora solo pudo recuperar la suma de S/. 21,000 y la diferencia de S/.
50,000 es considerado como un importe irrecuperable.

Con estos datos, la empresa POLO NORTE S.A.C. nos consulta acerca del tratamiento contable
y tributario del importe recuperado y del castigo de la deuda incobrable.

SOLUCIN:
En el caso descrito, el importe recuperado por la empresa POLO NORTE S.A.C. es considerado
como un ingreso gravable para efectos del Impuesto a la Renta, por otra parte, el monto
irrecuperable que asciende a S/. 50,000 puede ser castigado al cumplirse el requisito del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta al haberse ejercido las acciones judiciales
pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza.

Adems debemos comentar que para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se
requiere que la deuda haya sido provisionada. Es decir que con esta disposicin, la norma excluira
la posibilidad de realizar la provisin y el castigo en un mismo ejercicio, puesto que como
indicramos anteriormente para realizar la provisin es un requisito que sta figure al cierre del
ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada, lo cual no podra realizarse
si la provisin y el castigo se registra en el mismo ejercicio.

Por lo expuesto, la empresa POLO NORTE S.A.C. debe efectuar los siguientes asientos contables