I Actualidad y Aplicacin Prctica

Tratamiento tributario actual de las MYPES

Ficha Tcnica - Ley N 30296, Ley que promueve la
reactivacin de la economa (Publica-
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa(*) do el 31.12.2015)
Ttulo : Tratamiento tributario actual de las MYPES
Fuente : Actualidad Empresarial N 324 - Primera 3. Definicin de MYPE
Quincena de Abril 2015 Podemos definir a la MYPE como la
unidad econmica constituida por una
persona natural y jurdica, bajo cualquier
1. Introduccin forma de organizacin o gestin empre-
La inclusin de la denominada Micro y sarial que tiene como objeto desarrollar
Pequea Empresa (en adelante, MYPE) actividades de extraccin, transformacin,
produccin, comercializacin de bienes o
en nuestra legislacin se origin por la
creacin progresiva de pequeos negocios prestacin de servicios.
en el entorno comercial, agroindustrial,
industrial, de explotacin minera y ser-
4. Requisitos que deben cumplir
vicios en general, lo cual motiv el otor- las empresas para ser MYPES
gamiento de un tratamiento preferencial
Antes del 3 de julio de 2013, las MYPES
acorde a las nuevas circunstancias econ-
micas que se han venido presentando en tenan que cumplir con dos requisitos
nuestro pas. concurrentes para ser consideradas como
tales, siendo el primero, el nmero de
El presente artculo pretende enfocar los trabajadores y el segundo, el nivel de
principales aspectos tributarios actuales ventas anuales, conforme apreciamos en
relacionados a este tipo de empresas, el siguiente cuadro:
dada su creciente importancia en el con-
texto econmico de nuestro pas. El nmero total de Nivel de ventas
trabajadores
2. Marco legal Microempresa: de Micro empresa: has-
- Ley N 28015, Ley de promocin y un (1) hasta a diez ta el monto mximo
formalizacin de la micro y pequea (10) trabajadores de 150 UIT.
inclusive. Pequea empre-
empresa. (Publicado el 03.07.2003) Pequea empresa: sa: hasta el monto
- Decreto Legislativo N 1086, Decreto de uno (1) a cien mximo de 1700
Legislativo que aprueba la Ley de (100) trabajadores UIT.
inclusive.
Promocin de la Competitividad,
Formalizacin y Desarrollo de la
Micro y Pequea Empresa y del Ac- No obstante, a partir del 3 de julio de
ceso al Empleo Decente (Publicado el 2013 con la introduccin de la Ley N
28.06.2008) 300561, Ley que modifica diversas leyes
- D. S. N008-2008-TR, Reglamento para facilitar la inversin, impulsar el
del Texto nico Ordenado de la Ley desarrollo productivo y el crecimiento
de Promocin de la Competitividad, empresarial, las MYPES para constituirse
Formalizacin y Desarrollo de la como tal solo deben reunir el requisito
Micro y Pequea Empresa y del Ac- relacionado al nivel de ventas anuales.
ceso al Empleo Decente (Publicado el
30.09.2008)
5. Tratamiento tributario de las
- Ley N 30056, Ley que modifica di- MYPES
versas leyes para facilitar la inversin,
impulsar el desarrollo productivo y el 5.1. Impuesto a la renta
crecimiento empresarial (Publicado el El artculo 28 del Texto nico Ordenado
02.07.2013) de la Ley del Impuesto a la Renta, aproba-
- Decreto Supremo N013-2013-PRO- da por el Decreto Supremo N 179-2004-
DUCE: Aprueban Texto nico Ordena- EF (en adelante, la LIR), define a aquellas
do de la Ley de Impulso al Desarrollo actividades que califican como rentas de
Productivo y al Crecimiento Empresa- tercera categora, dentro de las cuales in-
rial. (Publicado el 28.12.2013) cluye a las actividades empresariales, por
- Decreto Supremo N 179-2004-EF, lo que podemos concluir que las MYPE
constituyen sujetos del impuesto y por
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta (Publicado el tanto se encuentran afectas al pago del
08.12.2004) mismo por las actividades que desarrollen
cualquiera sea la forma en que se hayan
constituido y efectuarn dicho pago de
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universi-
dad Nacional Mayor de San Marcos UNMSM. Miembro honorario 1 Norma publicada en el diario oficial El Peruano el 2 de julio de 2013
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad. y vigente a partir del 3 de julio de 2013.
acuerdo al rgimen tributario que les
corresponda.
5.2. Regmenes tributarios
Ahora bien, dentro de los regmenes
tributarios que existen dentro de la ter-
cera categora del Impuesto a la renta
tenemos:
Rgimen General del Impuesto a la
Renta (RG)
Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER)
Nuevo Rgimen nico Simplificado
(Nuevo RUS)
5.2.1. Rgimen General del Impuesto
a la Renta (RG)
El impuesto a la renta de tercera categora
grava la renta obtenida por la realizacin
de actividades empresariales que desarro-
llan las personas naturales y jurdicas. Ge-
neralmente estas rentas se producen por
la participacin conjunta de la inversin
del capital y el trabajo. El impuesto a la
renta de tercera categora se determina al
anuales finalizar el ao.
Si las MYPE optaran por acogerse al
Rgimen General sea que estn inscritas
como personas naturales o jurdicas, de-
bern cumplir con el pago a cuenta del
impuesto a la renta en forma mensual, as
como con la presentacin del balance al
final del ejercicio.
A continuacin veamos algunos aspectos
a tener en cuenta en el presente rgimen:
Pagos a cuenta
La determinacin de los pagos a cuenta
del impuesto a la renta de tercera cate-
gora se encuentra regulada en el artculo
85 de la LIR. Existen dos tipos de siste-
ma: el sistema de coeficiente y el sistema
de porcentaje.
Asimismo, cabe indicar que de conformi-
dad con la entrada en vigencia de la Ley
N 30296, mediante la cual se incorpo-
ran modificaciones a la Ley del Impuesto
a la Renta, a partir del 1 de enero del
2015, para efectos de determinar los
pagos a cuenta del impuesto a la renta
de tercera categora del ejercicio 2015, el
coeficiente deber ser multiplicado por el
factor 0.9333.
Gastos deducibles
De acuerdo con el artculo 37 de la
LIR, a fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, as como los vin-
culados con la generacin de ganancias

I-14 Instituto Pacfico N 324 Primera Quincena - Abril 2015


de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la ley.
Es preciso sealar que la Ley N 30056,
Ley que modifica diversas leyes para fa-
cilitar la inversin, impulsar el desarrollo
productivo y el crecimiento empresarial,
publicado el 02.07.13 y vigente a partir
de 03.07.13, ha incorporado la deduc-
cin de los gastos en proyectos de investi-
gacin cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica el cual se encuentra regulado
en el inciso a.3) del artculo 37 de la LIR,
de la siguiente manera:
Artculo 37.- (...)
a.3) Los gastos en proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin tecnol-
gica, vinculados o no al giro de negocio de
la empresa, siempre que los proyectos sean
calificados como tales por las entidades
pblicas o privadas que, atendiendo a la
naturaleza de la investigacin, establezca
el reglamento.
Los gastos en proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin tecno-
lgica vinculados al giro del negocio de la
empresa se deducirn a partir del ejercicio
en que se efecte dicha calificacin.
Tratndose de los gastos en proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica e inno-
vacin tecnolgica no vinculados al giro del
negocio de la empresa; si el contribuyente
no obtiene la aludida calificacin antes de la
fecha de vencimiento para la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
en el que inici el proyecto de investiga-
cin cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica, solo podr deducir el sesenta
y cinco por ciento (65%) del total de los
gastos devengados a partir del ejercicio en
que se efecte dicha calificacin, siempre
que la calificacin le sea otorgada dentro
de los seis (6) meses posteriores a la fecha
de vencimiento de la referida Declaracin
Jurada Anual ()
Crdito por gastos de capacitacin
Asimismo, la Ley N 30056 ha estableci-
do que las micro, pequeas y medianas
empresas generadoras de renta de tercera
categora que se encuentren en el rgimen
general y efecten gastos de capacitacin
tienen derecho a un crdito tributario
contra el impuesto a la renta equivalente
al monto de dichos gastos, siempre que
no exceda del 1% de su planilla anual
de trabajadores del ejercicio en el que
devenguen dichos gastos. Este beneficio
tiene una vigencia de tres ejercicios a
partir del ejercicio 2014, siempre que las
MYPES cumplan con los requisitos legales.
Depreciacin acelerada
El artculo 63 del Reglamento de la Ley
MYPE, Decreto Supremo N 008- 2008-
TR (30-09-08) precisa que para efectos
del impuesto a la renta, las pequeas
empresas tendrn derecho a depreciar
aceleradamente en forma lineal los
bienes muebles, maquinarias y equipos
nuevos en un plazo de tres (3) aos,
N 324 Primera Quincena - Abril 2015
contados a partir del mes en que sean
utilizados en la generacin de rentas
gravadas y siempre que su uso se inicie
en cualquiera de los ejercicios gravables
2009, 2010 o 2011.
El beneficio de depreciacin acelerada se
perder a partir del mes siguiente a aquel
en el que la pequea empresa pierde tal
condicin.
Obligacin de llevar libros conta-
bles
De conformidad con el segundo prrafo
del artculo 65 de la LIR y la Resolucin
de Superintendencia N 226-2013/
SUNAT2, los perceptores de rentas de
tercera categora que generen ingresos
brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700
UIT debern llevar los libros y registros
contables de conformidad con lo que dis-
ponga la SUNAT. Los dems perceptores
de rentas de tercera categora estn obli-
gados a llevar la contabilidad completa.
Mientras que los contribuyentes, cuyos
ingresos brutos anuales no superen las
150 UIT, seguirn estando obligados a
llevar como mnimo un registro de ventas,
un registro de compras y un libro diario
de formato simplificado.
Por otro lado, se debe tener en cuenta
que segn lo establecido por el artculo
38 del Reglamento de la LIR, a fin de
determinar la obligatoriedad en el llevado
de los libros se considerarn los ingresos
obtenidos en el ejercicio gravable anterior
y la UIT correspondiente al ejercicio en
curso. Adems, los perceptores de rentas
de tercera categora que inicien activi-
dades generadoras de estas rentas en el
transcurso del ejercicio considerarn los
ingresos que presuman que obtendrn
en este.
5.2.2. Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta (RER)
El Rgimen Especial de Renta-RER es un
rgimen tributario dirigido a personas na-
turales y jurdicas domiciliadas en el pas,
que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:
- Actividades de comercio y/o industria,
entendindose por tales a la venta de
los bienes que adquieran, produzcan
o manufacturen, as como la de aque-
llos recursos naturales que extraigan,
incluidos la cra y el cultivo.
- Actividades de servicios, salvo algunas
actividades no permitidas.
No se encuentran comprendidas en el
RER las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y perso-
nas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:
2 Norma publicada el 23.07.2013 en el diario oficial El Peruano y
vigente a partir del 24.07.2013
rea Tributaria I
i. Cuando en el transcurso de cada ejer-
cicio gravable el monto de sus ingre-
sos netos superen los S/. 525,000.00
(Quinientos veinticinco mil y 00/100
Nuevos Soles).
ii. El valor de los activos fijos afectados
a la actividad, con excepcin de los
predios y vehculos, supere los S/.
126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y
00/100 Nuevos Soles).
iii. Cuando en el transcurso de cada
ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad
acumuladas supere los S/. 525,000.00
(Quinientos Veinticinco mil y 00/100
Nuevos Soles).
iv. Desarrollen actividades generadoras
de rentas de tercera categora con per-
sonal afectado a la actividad mayor
a 10 (diez) personas. Tratndose de
actividades en las cuales se requiera
ms de un turno de trabajo, el n-
mero de personas se entender por
cada uno de estos. Mediante decreto
supremo se establecern los criterios
para considerar el personal afectado
a la actividad.
Tampoco pueden acogerse al presente
rgimen los sujetos que se encuentran
comprendidos en el segundo prrafo del
artculo 118 de la LIR.
Cuota aplicable
Los contribuyentes que se acojan al
Rgimen Especial pagarn una cuota
ascendente a 1.5% (uno punto cinco por
ciento) de sus ingresos netos mensuales
provenientes de sus rentas de tercera
categora). Esta cuota tiene carcter
cancelatorio y deber efectuarse en la
oportunidad, forma y condiciones que
la SUNAT establezca.
Los contribuyentes de este rgimen se
encuentran sujetos a lo dispuesto por las
normas del impuesto general a las ventas.
Libros y registros contables
Los sujetos del presente rgimen estn
obligados a llevar un registro de com-
pras, un registro de ventas y un libro de
inventarios y balances, de acuerdo con las
normas vigentes sobre la materia.
5.2.3. Nuevo Rgimen nico Simpli-
ficado (Nuevo RUS)
Es un rgimen que facilita a los peque-
os contribuyentes contribuir de una
manera sencilla en el Per y la norma
que lo regula es el Decreto Legislativo
N 937 Texto del Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
Pueden acogerse al Nuevo Rgimen ni-
co Simplificado - Nuevo RUS:
- Las personas naturales y sucesiones
indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
la realizacin de actividades empre-
sariales.
- Las personas naturales no profesio-
nales, domiciliadas en el pas, que
perciban rentas de cuarta categora
nicamente por actividades de oficios.
- Las EIRL. - Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada (segn la
Ley N 30056, vigente a partir del 3
de julio de 2013)
No pueden acogerse al Nuevo RUS aque-
llos sujetos que se encuentren compren-
didos dentro del artculo 3 del Decreto
Legislativo N 937.
Categoras del Nuevo RUS NRUS
Cada contribuyente paga la cuota men-
sual del NRUS segn los montos mnimos
y mximos de ingresos brutos y de adqui-
siciones mensuales.
Ingresos brutos Cuota
Categora o adquisiciones mensual
mensuales en S/.
1. Hasta S/. 5,000 20
2. Ms de S/. 5,000 hasta 50
S/. 8,000
3. Ms de S/. 8,000 hasta 200
S/. 13,000
4. Ms de S/. 13,000 400
hasta S/. 20,000
5. Ms de S/. 20,000 600
hasta S/. 30,000
Condiciones para acogerse al Nue-
vo RUS
Las condiciones para acogerse al Nuevo
RUS son las siguientes:
- El monto de los ingresos brutos no
debe superar S/.360,000 en el trans-
curso de cada ao, o, en algn mes,
tales ingresos no deben ser superiores
a treinta mil Nuevos Soles (S/.30,000).
- Realizar tus actividades en un solo es-
tablecimiento o una sede productiva.
- El valor de los activos fijos afectados
a tu actividad no debe superar los
setenta mil Nuevos Soles (S/.70,000).
Los activos fijos incluyen instalaciones,
maquinarias, equipos de cualquier
ndole etc. No se considera el valor
de los predios ni de los vehculos que
se requieren para el desarrollo del
negocio.
- Las adquisiciones y compras afectadas
a la actividad no deben superar los
S/.360,000 en el transcurso de cada
ao, o, en algn mes, las adquisicio-
nes no deben superar los S/.30,000.
- No encontrarse en las estas situaciones
ni desarrollar estas actividades.
Obligaciones en el Nuevo RUS
Las obligaciones de las personas que se
encuentran en el NRUS son las siguientes:
I-16 Instituto Pacfico
- Pagar la cuota mensual hasta la fecha
de vencimiento, segn el ltimo dgito
de tu nmero de RUC, segn el cro-
nograma de obligaciones tributarias.
- Emitir y entregar solo boletas de
venta y/o tickets o cintas emitidas por
mquina registradora (o tickets emi-
tidos mediante sistemas informticos
declarados con el Formulario Virtual
N 845).
- Por las ventas menores o iguales a S/.5
no hay obligacin de emitir boleta
de venta, salvo que el comprador o
usuario lo pida por un monto menor.
En este ltimo caso como vendedor
o prestador de servicios debers emi- un nuevo rgimen especial de recupera-
tirla y entregarla.
- Al finalizar cada da emitir una sola
boleta de venta, en la que sume el
total de las ventas iguales o menores a
S/.5 por las que no se hubiera emitido
comprobante de pago, conservando
el original y la copia para el control
de la SUNAT.
- Sustentar sus compras con compro-
bantes de pago: facturas, tickets o
cintas emitidas por mquina registra-
dora, recibos por honorarios, recibos
de luz, agua y/o telfono, recibo de
arrendamiento, entre otros.
- Archivar cronolgicamente los com-
probantes de pago que sustenten sus
compras y ventas (copia SUNAT).
- Registrar en el da de su ingreso a la-
borar a sus trabajadores en el T-Regis-
tro y presentar y pagar mensualmente
el PDT PLAME, considerando los
tributos y aportes que correspondan.
5.3. Impuesto General a las Ventas
Las MYPES son consideradas sujetos del
impuesto por cuanto realizan actividad
empresarial, y por ende estarn sujetas
al pago del IGV (18%) en tanto realicen
operaciones gravadas conforme lo seala
el artculo 1 del TUO de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas.
En este punto debemos sealar que las
MYPES pagarn el IGV en tanto se hayan
inscrito en el Rgimen General o en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
mientras que en el Nuevo RUS solo existe
la cuota nica que incluye el impuesto a
la renta, el IGV y el IPM, la misma que se
cancela en forma mensual.
5.3.1. Nuevo Rgimen Especial de
Recuperacin Anticipada
Como sabemos, existe un rgimen gene-
ral de recuperacin anticipada del IGV
regulado en el artculo 78 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (en ade-
lante, LIGV), el cual atribuye el derecho a
recuperar anticipadamente el IGV pagado
en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital realizadas
por personas naturales o jurdicas que
se dediquen en el pas a actividades pro-
ductivas de bienes y servicios destinados
a exportacin o cuya venta se encuentre
gravada con el IGV. Asimismo, podemos
encontrar diversos regmenes especiales a
nivel sectorial con respecto a recuperacin
anticipada del IGV regulados por normas
especiales.
No obstante, estos regmenes no son
aplicables a las mypes, ya que deben
cumplir con determinados requisitos que
no se encuentran al alcance de este tipo
de empresas, razn por la cual a travs de
la Ley N 30296 - Ley que promueve la
reactivacin de la economa, se ha creado
cin anticipada del IGV aplicable solo a
las microempresas.
Este nuevo rgimen especial de recupera-
cin anticipada del IGV tiene como objeti-
vo fomentar la adquisicin, renovacin o
reposicin de bienes de capital a favor de
las microempresas para que se incluyan,
fortalezcan y desarrollen, disminuyendo
el costo financiero de la adquisicin de
bienes del activo fijo.
Los requisitos para acogerse al nuevo
rgimen son los siguientes:
- Se consideran microempresas a aque-
llas que tienen ventas anuales hasta el
monto mximo de 150 UIT.
- Los contribuyentes deben encontrarse
inscritos como microempresas en el
REMYPE, de conformidad con la Ley
de Promocin y Formalizacin de la
Micro y Pequea Empresa.
- El crdito fiscal materia de devolucin
ser aquel que no hubiese sido ago-
tado como mnimo en un periodo de
tres (3) meses consecutivos siguientes
a la fecha de anotacin en el registro
de compras.
Asimismo, la norma establece que dicho
rgimen regir hasta por un periodo
de tres (3) aos, es decir, es de carcter
excepcional y temporal, siendo de aplica-
cin a las importaciones y/o adquisiciones
efectuadas durante su vigencia.
No obstante, debemos indicar que a
la fecha an se encuentra pendiente la
publicacin del reglamento mediante
decreto supremo a efectos de aplicar este
nuevo rgimen.
6. Conclusiones
- El Estado, reconociendo el rol de las
MYPES, ha dictado diversas normas
para promover su creacin, inclusin
y desarrollo en general.
- En materia tributaria, las medidas
implementadas por el Estado, tienen
por objetivo otorgar diversos benefi-
cios tributarios a fin de contribuir con
el fortalecimiento de las MYPES en el
desarrollo econmico y social del pas.
N 324 Primera Quincena - Abril 2015