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INDICE

INTRODUCCIN ....................................................................................................................... I

CAPITULO I 2

NORMATIVA QUE RIGEN A LA PROFESIN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR ........ 2

1. NORMAS APLICABLES EN CONTADURA PBLICA Y AUDITORA................................. 2

1.1 NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1 (INTERNATIONAL


STANDARD ON QUALITY CONTROL ...................................................................................... 2

1.2 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA ............................................................... 5

1.2.1 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES: ............................... 6

1.2.2 300-499 EVALUACIN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS


DETERMINADOS:................................................................................................................... 11

1.2.3 500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA ..........................................................................


13

1.2.4 600-699 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE TERCEROS ..............................................


18

1.2.5 700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA ..........................................


19

1.2.6 800-899 REAS ESPECIALIZADAS: ....................................................................... 21

1.3 NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA


AUDITORA INTERNA ............................................................................................................ 22

1.4 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ( NICS) ........................................ 27

CAPITULOII 29

DISPOSICIONES QUE RIGEN A LA PROFESIN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR ....... 29

2.1 LEY DE COLEGIACIN PROFESIONAL OBLIGATORIA DECRETO 72-2001 ................ 29

2.2 ESTATUTOS DEL COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS Y AUDITORES DE


GUATEMALA. ......................................................................................................................... 30

2.3 REGLAMENTO DE ELECCIONES DEL COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS Y


AUDITORES ........................................................................................................................... 31
2.4 CDIGO DE TICA PROFESIONAL ............................................................................... 32

CAPITULO III 35

REGULACIONES LEGALES QUE RIGEN A LA PROFESIN DEL CONTADOR PBLICO Y


AUDITOR ................................................................................................................................ 35

3.1 CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA DE GUATEMALA ................................ 35


3.2 CDIGO TRIBUTARIO Y SUS REFORMAS (DECRETO 6-91 DEL CONGRESO DE LA
REPBLICA DE GUATEMALA) .............................................................................................. 35
3.3 LEY DE COLEGIACIN PROFESIONAL OBLIGATORIA (DECRETO 72-2001 DEL
CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA) ............................................................. 36
3.4 LEY ORGNICA DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ... 37
3.5 LEY DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD (DECRETO 73-2008 DEL CONGRESO DE LA
REPBLICA DE GUATEMALA) .............................................................................................. 37
3.6 LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA DECRETO 10-2012 DEL CONGRESO DE LA
REPBLICA DE GUATEMALA Y SU REGLAMENTO. ................................................................... 38

3.7 LEY DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO DECRETO 119-96 DEL CONGRESO DE LA


REPBLICA DE GUATEMALA. ................................................................................................... 38

3.8 LEY DE PROBIDAD Y RESPONSABILIDAD DE FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS PBLICOS


(DECRETO 89-2002 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA)
............................... 39 3.9 LEY DE EXTINCIN DE DOMINIO (DECRETO 55-2010 DEL
CONGRESO DE LA REPBLICA
DE GUATEMALA) ...................................................................................................................... 39
3.10 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DECRETO NO. 27-92 Y SU REGLAMENTO ... 40

3.11CDIGO DE COMERCIO DECRETO 2-70 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA DE


GUATEMALA .......................................................................................................................... 41

3.12 CDIGO PENAL DECRETO LEY NO. 17-73 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA DE
GUATEMALA. ......................................................................................................................... 42

CONCLUSIN ........................................................................................................................ 44

BIBLIOGRAFA ....................................................................................................................... 45

E-GRAFA ............................................................................................................................... 46
INTRODUCCIN

El conocimiento terico y la experiencia constituyen elementos de vital importancia para


el desarrollo de cualquier profesin, pero no se deben dejar de lado dos aspectos relevantes
y que al mismo tiempo son complementarios al conocimiento y la experiencia, el primero de
ellos es la tica profesional, la cual constituye una gua para la conducta de un profesional
en el desarrollo de sus labores y se rige por paramentos de lo que se debe y lo que no se
debe llevar a cabo, es de suma importancia que todo profesional se rija bajo principios y
valores morales, ya que en la actualidad la sociedad exige que el comportamiento de las
personas se fundamenten en la moral y la tica, la tica tiene tal relevancia en la actualidad,
que el xito de un profesional puede variar en funcin de uno poco tico a uno tico y
competitivo.

El segundo aspecto es el acatamiento de las disposiciones legales y reglamentarias del


pas en el cual un profesional desarrolla sus labores, as como la aplicacin de las normas
que rigen sus actividades, lo cual permite el cumplimiento de los objetivos de cada profesin
de forma eficaz y eficiente as como satisfacer las requerimientos de quien contrata los
servicios de un profesional.

Considerando la importancia de la tica profesional y el cumplimiento de las disposiciones


legales y reglamentarias, as como la aplicacin de las normas de cada profesin, se realiza
el presente trabajo para el Seminario de Integracin Profesional de la Escuela de Contadura
Pblica y Auditora de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos
de Guatemala, el cual se estructura en un nico apartado, abordando como primer tema las
normas de tica profesional en el desarrollo de la contadura pblica y auditora,
posteriormente se abordan las disposiciones legales y reglamentarias vinculadas al
contador pblico auditor.

I
CAPITULO I Normativa que rigen a la profesin del Contador Pblico y Auditor

1. NORMAS APLICABLES EN CONTADURA PBLICA Y AUDITORA


El contador pblico y auditor dentro del ejercicio de su profesin debe seguir normas
que le permitan el desarrollo de sus labores de forma eficaz, eficiente y de acuerdo a
los estndares internacionales y locales rigen la profesin, a continuacin detallan
dichos estndares.

1.1 Norma Internacional de Control de Calidad 1 (International Standard On


Quality Control

Control de calidad en las firmas de auditora que realizan auditoras y revisiones de


estados financieros, as como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad
y servicios relacionados

La Asamblea General Extraordinaria del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores


de Guatemala, en la sesin realizada el 24 de julio del ao 2013, aprob adoptar la Noma
Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC 1 por sus siglas en ingls).
Esta Norma Internacional de Control de Calidad trata de las responsabilidades que
tiene la firma de auditora en relacin con su sistema de control de calidad de las
auditoras y revisiones de estados financieros, as como de otros encargos que
proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados.

El objetivo de la firma de auditora es el establecimiento y el mantenimiento de un sistema


de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que la firma de
auditora y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y los informes emitidos por la firma de auditora o por los
socios de los encargos son adecuados en funcin de las circunstancias.

El personal de la firma de auditora que sea responsable del establecimiento y del


mantenimiento del sistema de control de calidad de aquella tendr concomimiento
ntegro de esta norma, y la firma de auditora cumplir cada uno de los requerimientos
de esta ISQC, los requerimientos estn diseados con el fin de permitir a la firma de

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auditora alcanzar el objetivo establecido. Se espera, en consecuencia, que una
adecuada aplicacin de los requerimientos proporcione una base suficiente para
alcanzar el objetivo.

La firma de auditora establecer y mantendr un sistema de control de calidad que


comprenda polticas y procedimientos que contemplen cada uno de los siguientes
elementos:
1.1.1 Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma de auditora
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos diseados para promover
una cultura interna en la cual se reconozca que la calidad en la realizacin de los
encargos es esencial. Dichas polticas y procedimientos requerirn que el presidente
ejecutivo de la firma de auditora asuma la responsabilidad ltima del sistema de control
de calidad de la firma de auditora.

1.1.2 Requerimientos de tica aplicables: La firma de auditora establecer polticas y


procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que, tanto
ella misma como su personal cumplen los requerimientos de tica aplicables.

El cdigo de la IFAC establece los principios fundamentales de tica profesional, a


saber; integridad, objetividad, competencia y diligencia profesional, confidencialidad y
comportamiento profesional.

1.1.3 Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos


especficos: La firma de auditora establecer polticas y procedimientos para la
aceptacin y la continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos especficos,
diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que nicamente iniciar o
continuar relaciones y encargos en los que la firma de auditora, tenga competencia
para realizar el encargo y capacidad, incluidos el tiempo y los recursos, para hacerlo.
Puedan cumplir los requerimientos de tica aplicables; y haya considerado la integridad
del cliente y no disponga de informacin que le lleve a concluir que el cliente carece de
integridad.

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1.1.4 Recursos humanos: La firma de auditora establecer polticas y procedimientos
diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que dispone de suficiente
personal con la competencia, la capacidad y el compromiso con los principios de tica
necesarios para; realizar los encargos de conformidad con las normas profesionales y
con los requerimientos legales y reglamentarios aplicables y permitir a la firma de
auditora o a los socios de los encargos la emisin de informes adecuados en funcin de
las circunstancias.

La firma de auditora asignar la responsabilidad de cada encargo a un socio del


encargo que tenga la competencia, capacidad y autoridad necesaria para desempear
su funcin y debe definir claramente las responsabilidades del socio del encargo y se le
deben comunicar.

1.1.5 Realizacin de los encargos: La firma de auditora establecer polticas y


procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que los
encargos se realizan de conformidad con las normas profesionales y con los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables, y de que la firma de auditora o el
socio del encargo emiten informes que son adecuados en funcin de las circunstancias.
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos que requieran, en los
encargos para los que resulte adecuado, una revisin de control de calidad del encargo
que proporcione una evaluacin objetiva de los juicios significativos que el equipo del
encargo haya formulado, as como de las conclusiones alcanzadas a efectos de la
formulacin del informe.

La firma de auditora discutir las diferencias de opinin, en el seno del equipo del
encargo, con las personas consultadas y, en su caso, entre el socio del encargo y el
revisor de control de calidad del encargo.

La firma de auditoria compilar oportunamente los archivos finales del encargo, una
vez se hayan terminado los informes del encargo, garantizar la confidencialidad, la
custodia, la integridad, la accesibilidad, y la recuperacin de la documentacin de los

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encargos y conservar la documentacin de los encargos durante un plazo suficiente
para satisfacer las necesidades de la firma de auditora o lo requerido por las
disposiciones legales o reglamentarias.

1.1.6 Seguimiento: La firma de auditora establecer un proceso de seguimiento


diseado para proporcionarle una seguridad razonable de que las polticas y
procedimientos relativos al sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados y
operan eficazmente.

Dicho proceso incluir el examen y la evaluacin continuadas del sistema de control


de calidad de la firma de auditora, incluida, de manera cclica, la inspeccin de al menos
un encargo terminado por cada socio del encargo

Documentacin del sistema de control de calidad: La firma de auditora establecer


polticas y procedimientos que requieran que se documente adecuadamente el
funcionamiento de cada elemento de su sistema de control de calidad, se conservar la
documentacin durante un perodo suficiente para permitir a quienes realizan los
procedimientos de seguimiento evaluar el cumplimiento por parte de la firma de auditora
de su sistema de control de calidad y se documentarn las quejas y denuncias, as como
sus respuestas.

1.2 Normas Internacionales de Auditora


La Asamblea General Extraordinaria del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores
de Guatemala con fecha del da once de diciembre de dos mil siete aprob adoptar el
marco conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros y las
Normas Internacionales de auditora, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
de Auditora y Aseguramiento (IAASB).

Considerando que la normativa mencionada exige a los Contadores Pblicos y


Auditores una alta calidad de desempeo y la misma se mantiene a travs de
estndares internacionales y por haberse derogado las cuarenta y ocho Normas de

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Auditora emitas por la Comisin de Principios de Contabilidad y Auditora del Instituto
Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores.

La Normas Internacionales de Auditora estn redactadas en el contexto de una


auditora de estados financieros realizada por un auditor independiente. Cuando se
apliquen a auditorias de otra informacin financiera histrica, se adoptarn en la medida
en que sea necesario, en funcin de las circunstancias.

1.2.1 200-299 Principios generales y responsabilidades:


En esta seccin de la Normas Internacionales de Auditora se establecen los
principios que regirn en forma general el desarrollo de una auditoria de estados
financieros y detalla cada una de las responsabilidades de las principales partes
involucradas, tales como el auditor independiente, la direccin y los responsables del
gobierno de la entidad adems establece la forma en que se comunicarn los hallazgos
encontrados en el desarrollo del encargo.

a. Norma Internacional de Auditora 200, Objetivos globales del Auditor


Independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora: Esta Norma Internacional de Auditora trata de las
responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una
auditora de estados financieros, en particular establece los objetivos globales de
la auditoria; explica la naturaleza, alcance y oportunidad de cada uno de
procedimientos a aplicar para alcanzar mencionados objetivos.

El objetivo de una auditora es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los


estados financieros. Esto se logra mediante la expresin, por parte del auditor, de una
opinin sobre los estados financieros se refiere a si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable.

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b. Norma Internacional de Auditora 210, Acuerdo de los trminos del encargo:
Esta Norma Internacional de Auditora trata de las responsabilidades que tiene el
auditor al acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin y, cuando
proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Ello incluye determinar
si concurren ciertas condiciones previas a la auditora cuya responsabilidad
corresponde a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de
la entidad.

El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditora nicamente


cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditora se va realizar mediante la
determinacin de si concurren las condiciones previas a una auditora; y la confirmacin
de que existe una comprensin comn por parte del auditor y de la direccin y cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de los trminos del
encargo de auditora.

Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditora, el auditor


determinar si el marco de informacin financiera aplicable que se utilizar para la
preparacin de los estados financieros es aceptable.

El auditor obtendr la confirmacin de la direccin de que sta reconoce y comprende


su responsabilidad en relacin con la preparacin de los estados financieros de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, el control interno que la
direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres
de incorreccin material y la necesidad de proporcionar al auditor acceso a toda la
informacin de la que tenga conocimiento la direccin que sea relevante para la
preparacin de los estados financieros.

Los trminos del encargo de auditora acordados se harn constar en una carta de
encargo e incluir el objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros, las
responsabilidades del auditor, las responsabilidades de la direccin, la identificacin del
marco de informacin financiera aplicable para la preparacin de los estados financieros

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y una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe emitido
por el auditor y una declaracin de que pueden existir circunstancias en las que el
contenido y la estructura del informe difieran de lo esperado.

c. Norma Internacional de Auditora 220, Control de calidad de la auditora de


estados financieros: Esta norma trata de las responsabilidades especficas que
tiene el auditor en relacin con los procedimientos de control de calidad de una
auditora de estados financieros.

El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad relativos


al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que la auditora cumple las
normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y el
informe emitido por el auditor es adecuado en funcin de las circunstancias.

d. Norma Internacional de Auditora 230, Documentacin de auditora: En la


presente norma se consigna la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la
documentacin de auditora correspondiente a una auditora de estados
financieros.

La documentacin de auditora proporciona evidencia de las bases del auditor para


llegar a una conclusin sobre el cumplimiento de los objetivos globales del auditor y
evidencia de que la auditora se planific y ejecut de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

La documentacin es de importancia ya que proporciona al auditor un registro


suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditora, facilita al equipo del
encargo la planificacin y ejecucin de la auditora, facilita a los miembros del equipo del
encargo la supervisin, permite al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo y
mantiene un archivo de cuestiones significativas para auditoras futuras.

e. Norma Internacional de Auditora 240, Responsabilidades del auditor en la


auditora de estados financieros con respecto al fraude: Las incorrecciones

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materiales en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. El factor
que distingue el fraude del error es que la accin subyacente que da lugar a la
incorreccin de los estados financieros sea o no intencionada.

Los objetivos del auditor son identificar y valorar los riesgos de incorreccin material
en los estados financieros debido a fraude, obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorreccin material debido a fraude,
mediante el diseo y la implementacin de respuestas apropiadas y responder
adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la realizacin
de la auditora.

f. Norma Internacional de Auditora 250, Consideracin de las disposiciones


legales y reglamentarias en la auditora de estados financieros: El efecto de
las disposiciones legales y reglamentarias sobre los estados financieros vara
considerablemente. Las disposiciones legales y reglamentarias a las que una
entidad est sujeta constituyen el marco normativo.

Es responsabilidad de la direccin, bajo la supervisin de los responsables del


gobierno de la entidad, asegurar que las actividades de la entidad se realizan de
conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias, incluido el cumplimiento de
las que determinan las cantidades e informacin a revelar en los estados financieros de
la entidad.

Los objetivos del auditor son la obtencin de evidencia de auditora suficiente y


adecuada del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma
generalmente admitida, tienen efecto directo en la determinacin de cantidades e
informacin materiales a revelar en los estados financieros, la aplicacin de
procedimientos de auditora especficos que ayuden a identificar casos de
incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un
efecto material sobre los estados financieros y responder adecuadamente al
incumplimiento o a la existencia de indicios de un incumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias identificados durante la realizacin de la auditora.
g. Norma Internacional de Auditora 260, Comunicacin con los responsables
del gobierno de la entidad: Dada la importancia de la existencia de

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comunicacin recproca eficaz durante la realizacin de una auditora de estados
financieros, esta Norma Internacional de Auditora proporciona un marco general
para la comunicacin del auditor con los responsables del gobierno de la entidad
e identifica algunos asuntos especficos que debern ser objeto de comunicacin.

Los objetivos del auditor consisten en la comunicacin clara a los responsables del
gobierno de la entidad de las responsabilidades en relacin con la auditora de estados
financieros, as como una descripcin del alcance y del momento de realizacin de la
auditoras planificados; la obtencin de los responsables del gobierno de la entidad de la
informacin necesaria para la auditora; la comunicacin oportuna a los responsables del
gobierno de la entidad de los hechos observados que sean significativos y relevantes en
relacin con su responsabilidad de supervisin del proceso de informacin financiera y
el fomento de una comunicacin eficaz recproca entre el auditor y los responsables del
gobierno de la entidad

El auditor comunicar por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los
hallazgos significativos de la auditora cuando, segn su juicio profesional, la
comunicacin no verbal no sea adecuada. No es necesario que las comunicaciones
escritas incluyan todos los hechos puestos de manifiesto en el transcurso de la auditora.

h. Norma Internacional de Auditora 265, Comunicacin de las deficiencias en


el control interno a los responsables del gobierno y a la direccin de la
entidad: Al realizar la identificacin y valoracin del riesgo de incorreccin
material el auditor debe obtener conocimiento del control interno relevante para la
auditora. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el
control interno con el fin de disear procedimientos de auditora adecuados a las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del
control interno.

El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno


de la entidad y a la direccin las deficiencia en el control interno identificadas durante la
realizacin de la auditora y que, segn, el juicio profesional del auditor, tengan la
importancia para merecer la atencin de ambos.
1.2.2 300-499 Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos determinados:

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La presente seccin de las normas internacionales de auditora establece la
importancia de la planificacin como la primera etapa para el desarrollo adecuado del
encargo de auditora, determina los aspectos de la estructura de control interno que
deben ser evaluados y el manejo que el auditor debe de tener de cada una de las
evaluaciones de incorreccin material identificadas durante la realizacin del encargo.

a. Norma Internacional de Auditora 300, Planificacin de la Auditora de


Estados Financieros: Esta norma trata la responsabilidad del auditor de
planificar la auditora de estados financieros recurrentes. La planificacin de la
auditora implica el establecimiento de una estrategia global de auditora en
relacin con el encargo y el desarrollo de un plan de auditora. La importancia de
la planificacin radica en que favorece la auditora de estados financieros.

El objetivo del auditor es planificar la auditora con el fin de que sea realizada de
manera eficaz. El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo
participarn en la planificacin de la auditora, incluida la planificacin y la participacin
en la discusin entre los miembros del equipo del encargo.

El auditor establecer una estrategia global de auditora que determine el alcance, el


momento de realizacin y la direccin de la auditora, y que gue el desarrollo del plan
de auditora.

El auditor desarrollar un plan de auditora, el cual incluir una descripcin de la


naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos planificados
relativos para la valoracin del riesgo y de las afirmaciones.

b. Norma Internacional de Auditora 315, Identificacin y valoracin de los


riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y
de su entorno: El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros
como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno,
incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseo
y la implementacin de respuestas a los riesgos valorados de incorreccin
material.

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El auditor aplicar procedimientos de valoracin del riesgo con el fin de disposiciones
de una base para identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados
financieros y en las afirmaciones. No obstante, los procedimientos de valoracin del
riesgo por s solos no proporcionan evidencia de auditora suficiente y adecuada en que
basar la opinin de auditora.

c. Norma Internacional de Auditora 320, Importancia relativa o materialidad en


la planificacin y ejecucin de la auditora: Esta norma trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa
en la planificacin y ejecucin de una auditora de estados financieros.

Los marcos de informacin financiera a menudo se refieren al concepto de importancia


relativa en el contexto de la preparacin y presentacin de estados financieros.
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera
adecuada en la planificacin y ejecucin de la auditora. La importancia relativa o
materialidad para la ejecucin del trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas por
el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados
financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la
probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere
la importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto.

d. Norma Internacional de Auditora 330, Respuestas del auditor a los riesgos


valorados: El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorreccin material mediante
el diseo e implementacin de respuestas adecuadas a dichos riesgos.

El auditor disear e implementar respuestas globales para responder a los riesgos


valorados de incorreccin material en los estados financieros, disear y realizar
pruebas de controles con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada sobre la
eficacia operativa de los controles.

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e. Norma Internacional de Auditora 402, Consideraciones de auditora
relativas a una entidad que utiliza una organizacin de servicios: Esta norma
trata de la responsabilidad que tiene el auditor de la entidad usuaria de obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada cuando la entidad usuaria utiliza los
servicios de una o ms organizaciones de servicios.

Muchas entidades externalizan aspectos de su negocio con organizaciones que


prestan servicios que comprenden desde la realizacin de una tarea especfica, bajo la
direccin de una entidad, hasta la sustitucin de unidades o funciones enteras de
negocio de la entidad, tal como la funcin de cumplimiento de obligaciones fiscales.

Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando sta utiliza los servicios de una
organizacin de servicios consisten en obtener conocimiento suficiente de la naturaleza
y significatividad de los servicios prestados por la organizacin de servicios y de su efecto
en los controles internos de la entidad usuaria relevantes para la auditora, para
identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, disear y aplicar procedimientos
de auditora para responder a dichos riesgos.

f. Norma Internacional de Auditora 450, Evaluacin de las incorrecciones


identificadas durante la realizacin de la auditora: La presente norma
establece la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las
incorrecciones identificadas en la auditora y, en su caso, de las incorrecciones no
corregidas en los estados financieros.

El objetivo del auditor es evaluar el efecto en la auditora de las incorrecciones


identificadas y en su caso el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados
financieros. Se acumularn las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la
auditora, excepto las que sean claramente insignificantes.

1.2.3 500-599 Evidencia de Auditora


Esta seccin de la normativa internacional define cada uno de los procedimientos por
medio de los cuales el auditor obtendr evidencia de auditora la cual debe llenar las
caractersticas de calidad y cantidad.

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a. Norma Internacional de Auditora 500, Evidencia de Auditora: Esta norma
explica lo que constituye evidencia de auditora de estados financieros y es
aplicable a toda evidencia obtenida en el transcurso de la auditora.

El objetivo del auditor es disear y aplicar procedimientos de auditora de forma que


le permita obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para poder alcanzar
conclusiones razonables en los cuales basar su opinin.

La adecuacin de la evidencia de auditora es la medida cualitativa de la evidencia de


auditora, es decir, su relevancia y fiabilidad para fundamentar las conclusiones en las
que se basa la opinin del auditor.

La suficiencia de la evidencia es la medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La


cantidad de evidencia de auditora necesaria depende de la valoracin del auditor del
riesgo de incorreccin material as como de la calidad de dicha evidencia de auditora.

El auditor con el objetivo de obtener evidencia de auditora aplicar procedimientos


tales como inspeccin, observacin, confirmacin externa, recalculo, re-ejecucin,
procedimientos analticos e indagacin.

b. Norma Internacional de Auditora 501, Evidencia de auditora


Consideraciones especficas para determinadas reas: Esta norma trata de
las consideraciones especficas que el auditor ha de tener en cuenta en relacin
con la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a
determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que
interviene la entidad, as como la informacin por segmentos en una auditora de
estados financieros.
El objetivo del auditor es obtener evidencia suficiente y adecuada sobre la realidad y
el estado de las existencias, la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que
interviene la entidad y la presentacin y revelacin de la informacin por segmentos, de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.

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c. Norma Internacional de Auditora 505, Confirmaciones externas: En esta
norma se establece el empleo por parte del auditor de procedimientos de
confirmacin externa para obtener evidencia de auditora. La fiabilidad de la
evidencia de auditora se ve afectada por su origen y naturaleza, y depende de
las circunstancias concretas en las que se obtiene. El objetivo del auditor cuando
utiliza procedimientos de confirmacin externa es disear y aplicar dichos
procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditora relevante y fiable.

Confirmacin externa es la evidencia de auditora obtenida mediante una respuesta


directa escrita de un tercero dirigida al auditor, en formato papel, en soporte electrnico
u otro medio.

d. Norma Internacional de Auditora 510, Encargos iniciales de auditora -


Saldos de apertura: En la informacin financiera adems de los importes que
figuran en los estados financieros, los saldos de apertura incluyen cuestiones cuya
existencia al inicio del periodo debe ser revelada, tales como contingencias y
compromisos.

Para la realizacin de un encargo inicial de auditora, el objetivo del auditor, con


respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditora suficiente
y adecuada sobre si los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar
de forma material a los estados financieros del perodo actual y se han aplicado de
manera uniforme en los estados financieros del perodo actual polticas contables
adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si los cambios efectuados en ellas se
han registrado, presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable.

e. Norma Internacional de Auditora 520, Procedimientos Analticos: Esta


norma trata del empleo del auditor de procedimientos analticos como
procedimientos sustantivos, tambin trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora,

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procedimientos analticos que le faciliten alcanzar una conclusin global sobre los
estados financieros.

Los objetivos del auditor son la obtencin de evidencia de auditora relevante y fiable
mediante la utilizacin de procedimientos analticos sustantivos, el diseo y aplicacin,
en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora, de procedimientos analticos que
le ayuden a alcanzar una conclusin global sobre si los estados financieros son
congruentes con su conocimiento de la entidad.

f. Norma Internacional de Auditora 530, Muestreo de auditora: Esta norma


establece la aplicacin cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de
auditora en la realizacin de procedimientos de auditora. Trata de la utilizacin
por el auditor del muestreo estadstico y no estadstico para disear y seleccionar
la muestra de auditora, realizar pruebas de controles y de detalle, as como
evaluar los resultados de la muestra.

El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditora, es proporcionar una base


razonable a partir de la cual se puede alcanzar conclusiones sobre la muestra de la
poblacin seleccionada.

g. Norma Internacional de Auditora 540, Auditora de estimaciones contables,


incluidas las de valor razonable y de la informacin relacionada a revelar:
Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con exactitud, sino
solo estimarse, dichas partidas se denominan estimaciones contables. La
naturaleza y fiabilidad de la informacin de la que dispone la direccin como base
para la realizacin de una estimacin contable es muy variada, lo cual afecta el
grado de incertidumbre en la estimacin asociado a las estimaciones contables.

El objetivo de la medicin de las estimaciones contables puede variar en funcin del


marco de informacin financiera aplicable y de la partida financiera sobre la que se
informa.

16
El objetivo del auditor es obtener evidencia de autora suficiente y adecuada de las
estimaciones contables, incluidas las estimaciones del valor razonable, reconocidas o
reveladas en los estados financieros y si la correspondiente informacin es correcta en
el contexto del marco de informacin financiera aplicable.

h. Norma Internacional de Auditora 550, Partes vinculadas: Los objetivos del


auditor son con independencia de que el marco de informacin financiera
aplicable establezca o no requerimientos sobre las partes vinculadas, la obtencin
de conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones realizadas, asimismo
el del marco de informacin financiera aplicable establezca procedimientos sobre
partes vinculadas, la obtencin de evidencia suficiente y adecuada de relaciones
y transacciones con las partes vinculadas se han identificado, contabilizado y
revelado adecuadamente en los estados financieros, de conformidad con dicho
marco.

i. Norma Internacional de Auditora 560, Hechos posteriores al cierre: Los


estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que
ocurran con posterioridad a la fecha de los estados financieros, tales como
aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existan y aqullos
que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron despus de la fecha
de los estados financieros.

Los objetivos del auditor consisten en obtener evidencia sobre los hechos ocurridos
entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditora y que
requieran ajuste de los estados financieros y reaccionar adecuadamente ante tales
hecho que sean de su conocimiento despus de la fecha del informe de auditora y le
puedan llevar a rectificar el informe.

j. Norma Internacional de Auditora 570, Empresa en funcionamiento: De


acuerdo a la hiptesis de empresa en funcionamiento, se considera que una
entidad con su negocio en el futuro previsible. Los objetivos del auditor son la

17
obtencin de evidencia sobre la adecuacin de la utilizacin por parte de la
direccin de la hiptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin de
los estados financieros, la determinacin, sobre la base de la evidencia de
auditora obtenida, de la existencia o no de una incertidumbre material relacionada
con hecho o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento de
las implicaciones por el informe.

k. Norma Internacional de Auditora 580, Manifestaciones escritas: Las


manifestaciones escritas constituyen informacin necesaria que el auditor
requiere, con respecto a la auditora de los estados financieros de la entidad. Los
objetivos del auditor son la obtencin de manifestaciones escritas de la direccin
y cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad relativas a que
consideran haber cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparacin de los
estados financieros y a la integridad de la informacin proporcionada al auditor.

1.2.4 600-699 Utilizacin del trabajo de terceros


Esta seccin de las normas establece las responsabilidades del auditor respecto al
uso por parte del equipo del encargo del trabajo de profesionales que ejerzan la auditora
interna o alguna otra disciplina con el objeto de facilitar la obtencin de evidencia de
auditora suficiente y adecuada.

a. Norma Internacional de Auditora 600, Consideraciones especiales


Auditoras de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los
auditores de los componentes): El auditor de un componente puede estar
obligado por las disposiciones legales o reglamentarias, o por otro motivo a
expresar una opinin de auditora sobre los estados financieros de un
componente.

Los objetivos del auditor consisten en determinar si es adecuado actuar como auditor
de los estados financieros del grupo y si acta como auditor de los estados financieros
del grupo.
b. Norma Internacional de Auditora 610, Utilizacin del trabajo de los auditores
internos: Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor externo

18
cuando utiliza el trabajo de los auditores internos. Esto incluye la utilizacin del
trabajo de la funcin de auditora interna para la obtencin de evidencia de
auditora y la utilizacin de ayuda directa de los auditores internos bajo la
direccin, supervisin y revisin del auditor externo.

Los objetivos del auditor externo consisten en determinar si se puede utilizar el trabajo
de la funcin de auditora interna o la ayuda directa de los auditores internos y en su
caso, las reas en las que se puede utilizar y la extensin de dicha utilizacin.

c. Norma Internacional de Auditora 620, Utilizacin del trabajo de un experto


del auditor: El auditor en el desarrollo del encargo de auditora puede utilizar el
trabajo de una persona u organizacin en un campo de especializacin distinto al
de la contabilidad o auditora, cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar al
auditor la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada.

Los objetivos del auditor consisten en determinar si se utiliza el trabajo de un experto


del auditor y en caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si dicho
trabajo es adecuado para los fines del auditor.

1.2.5 700-799 Conclusiones y dictamen de auditora


Esta seccin de las normas internacionales de auditora desarrolla la parte final del
encargo de auditoria, la cual consiste en la emisin de un informe de auditora el cual
tendr como base cada uno de los papeles de trabajo elaborados por el equipo del
encargo.

a. Norma Internacional de Auditora 700, Formacin de la opinin y emisin


del informe de auditora sobre los estados financieros: Esta norma establece
la responsabilidad que tiene el auditor de formar una opinin sobre los estados
financieros, trata de la estructura y el contenido del informe de auditora emitido
como resultado de una auditora de estados financieros.

19
Los objetivos del auditor son la formacin de una opinin sobre los estados financieros
basada en una evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida y la expresin de dicha opinin con claridad mediante un informe escrito en el
que tambin se describa la base en la que se sustenta la opinin.

b. Norma Internacional de Auditora 705, Opinin modificada en el informe


emitido por un auditor independiente: El auditor deber emitir un informe
adecuado en funcin de las circunstancias cuando, al formarse una opinin,
concluya que es necesaria una opinin modificada sobre los estados financieros.

Existen tres tipos de opinin modificada, denominadas: opinin con salvedades,


opinin desfavorable y denegacin de opinin, la decisin sobre el tipo de opinin
modificada resulta de la naturaleza del hecho que origina la opinin modificada y el juicio
del auditor sobre la generalizacin de los efectos o posibles efectos del hecho en los
estados financieros.

El objetivo es expresar, con claridad una opinin modificada adecuada sobre los
estados financieros, esto cuando el auditor concluya que los estados financieros no han
sido preparados de acuerdo al marco de informacin financiera aplicable y se encuentren
materialmente incorrectos.

c. Norma Internacional de Auditora 706, Prrafos de nfasis y prrafos sobre


cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente: El objetivo del
auditor, una vez formada la opinin sobre los estados financieros, es llamar la
atencin de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario por medio de una clara
comunicacin adicional en el informe de auditora, sobre una cuestin que, est
adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros, sea de tal
importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los
estados financieros y cuando proceda, cualquier cuestin que sea relevante para
que los usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el
informe de auditora.

20
d. Norma Internacional de Auditora 710, Informacin Comparativa Cifras
correspondientes de perodos anteriores y estados financieros
comparativos: La naturaleza de la informacin comparativa que se presenta en
los estados financieros de una entidad depende de los requerimientos del marco
de informacin financiera aplicable.

Los objetivos del auditor son obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada si
la informacin comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de informacin
aplicable relativos a la informacin comparativa y emitir un informe de conformidad con
las responsabilidades del auditor.

e. Norma Internacional de Auditora 720, Responsabilidad del auditor con


respecto a otra informacin incluida en los documentos que contienen los
estados financieros auditados: Por documentos que contienen los estados
financieros auditados se entiende informes anuales, que se emiten para los
propietarios, que contienen los estados financieros auditados y el correspondiente
informe de auditora.

El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los documentos que


contienen los estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditora
incluyen otra informacin que pueda afectar la credibilidad de los estados financieros y
del informe de auditora.

1.2.6 800-899 reas especializadas:


Esta seccin establece el procedimiento de emisin de opinin cuando la auditora de
estados financieros no se realiza de un juego completo de los mismos, y abarca las
consideraciones especiales de encargos de auditora de conformidad con un marco de
informacin con fines especficos tales como los que sern fiscalizados, un elemento de
los estados financieros y de los encargos de estados financieros resumidos.

21
a. Norma Internacional de Auditora 800, Consideraciones especiales
Auditoras de estados financieros preparados de conformidad con un marco
de informacin con fines especficos: El objetivo del auditor, al aplicar las
Normas Internacionales de Auditora, en una auditora de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos,
es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son aplicables
con respecto a la aceptacin del encargo, la planificacin y la realizacin de dicho
encargo y la formacin de una opinin y el informe sobre los estados financieros.

b. Norma Internacional de Auditora 805, Consideraciones especiales


Auditoras de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida
especficos de un estado financiero: El objetivo del auditor, al aplicar las
Normas Internacionales en la auditora de un solo estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida especficos de un estados financiero, es tratar
adecuadamente las consideraciones especiales que son relevantes con respecto
a la aceptacin del encargo, la planificacin y la ejecucin de dicho encargo y la
formacin de una opinin y el informe sobre el estado financiero o sobre el
elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero.

c. Norma Internacional de Auditora 810, Encargos para informar sobre


estados financieros resumidos: Los objetivos del auditor son determinar si es
adecuado aceptar el encargo para informar sobre estados financieros resumidos
y formar una opinin sobre los estados financieros resumidos basada en una
evaluacin de las conclusiones extradas de las evidencia de auditora obtenida y
expresar claramente dicha opinin en un informe que describa el fundamento de
dicha opinin.

1.3 Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna

Las Normas Internacionales Para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna son


emitidas por el Instituto de Auditores Internos (IIA por sus siglas en ingls). La
elaboracin y revisin de las Normas es un proceso continuo. El Comit de Normas de

22
Auditora Internacional realiza un extenso proceso de consulta y debate antes de emitir
las Normas. Esto incluye la solicitud de comentarios en todo el mundo mediante el
proceso de borrador de exposicin.

Los trabajos que lleva a cabo auditora interna son realizados en ambientes legales y
culturales diversos, dentro de organizaciones que varan segn sus propsitos, tamao
y estructura, y por personas dentro o fuera de la organizacin. Si bien estas diferencias
pueden afectar la prctica de la auditora interna en cada ambiente, el cumplimiento de
las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna es
esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos. En el caso
de que los auditores internos no puedan cumplir con ciertas partes de las Normas por
impedimentos legales o de regulaciones, debern cumplir con todas las dems partes y
efectuar la correspondiente declaracin.

Si los auditores internos utilizan estas Normas junto con normas emitidas por otros
organismos de regulacin, podrn mencionar el uso de las otras normas en sus
comunicados de auditora, cuando sea apropiado. Si hubiera inconsistencia entre estas
Normas y las normas emitidas por otros organismos, los auditores internos debern
cumplir con estas Normas y podrn tambin cumplir con las otras en caso de que sean
ms restrictivas.

El propsito de las Normas es:


a. Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora interna tal
como este debera ser.

b. Proporcionar un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades


de auditora interna de valor aadido.

c. Establecer las bases para evaluar el desempeo de la auditora interna.

d. Fomentar la mejora de los procesos y operaciones de la organizacin.

Las Normas son requisitos enfocados a principios, de cumplimiento obligatorio, que


consisten en:

23
a. Declaraciones de requisitos bsicos para el ejercicio de la auditora interna y para
evaluar la eficacia de su desempeo, de aplicacin internacional a nivel de las
personas y a nivel de las organizaciones.
b. Interpretaciones que aclaran trminos o conceptos dentro de las Declaraciones.

La estructura de las Normas est formada por las Normas sobre Atributos, Normas sobre
Desempeo y Normas de Implantacin. Las Normas sobre Atributos tratan las
caractersticas de las organizaciones y las personas que prestan servicios de auditora
interna. Las Normas sobre Desempeo describen la naturaleza de los servicios de auditora
interna y proporcionan criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el desempeo
de estos servicios. Las Normas sobre Atributos y sobre Desempeo se aplican a todos los
servicios de auditora interna. Las Normas de Implantacin amplan las Normas sobre
Atributos y Desempeo, proporcionando los requisitos aplicables a las actividades de
aseguramiento (A) y consultora (C).

Los servicios de aseguramiento comprenden la tarea de evaluacin objetiva de las


evidencias, efectuada por los auditores internos, para expresar una opinin o
conclusin independiente respecto de una entidad, operacin, funcin, proceso, sistema
u otro asunto. La naturaleza y el alcance del trabajo de aseguramiento estn
determinados por el auditor interno. Por lo general existen tres partes en los servicios de
aseguramiento:

a. La persona o grupo directamente implicado en la entidad, operacin, funcin,


proceso, sistema u otro asunto, es decir el dueo del proceso.

b. La persona o grupo que realiza la evaluacin, es decir el auditor interno.

c. La persona o grupo que utiliza la evaluacin, es decir el usuario.

Los servicios de consultora son por naturaleza consejos, y son desempeados, por
lo general, a pedido de un cliente. La naturaleza y el alcance del trabajo de consultora
estn sujetos al acuerdo efectuado con el cliente. Por lo general existen dos partes en
los servicios de consultora:

24
a. La persona o grupo que ofrece el consejo, es decir el auditor interno
b. La persona o grupo que busca y recibe el consejo, es decir el cliente del trabajo.

Cuando desempea servicios de consultora, el auditor interno debe mantener la


objetividad y no asumir responsabilidades de gestin.

Las Normas se aplican a los auditores internos individualmente y a las actividades de


auditoria interna. Todos los auditores internos son responsables de cumplir con las
Normas relacionadas con la objetividad, aptitud y cuidado profesional. Adems, los
auditores internos son responsables de cumplir con las Normas que son relevantes para
el desempeo de su trabajo. Los Directores Ejecutivos de Auditoria son responsables del
cumplimiento general de las Normas.2. Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIFS)

Las normas internacionales de informacin financiera son un conjunto de reglamentos


basados en la aplicacin de normas contables para presentar y unificar criterios sobre la
aplicacin de normativas en relacin a la estructura, composicin y forma de elaboracin
de los estados financieros nacen para satisfacer las necesidades en una economa
globalizada, con un imparable crecimiento e internacionalizacin de los mercados, de
presentar la informacin contable de la empresa de forma que sea comparable y
comprensible para todos.

Tambin se le denominan como estndares internacionales de contabilidad e


informacin financiera, traducidos como "normas", son un conjunto de guas para preparar
y reportar informacin Contable y financiera, compuestos por:

a. Las "Normas" Internacionales de Contabilidad (NIC), en ingls, IAS (International


Accounting Standards).

b. Las Interpretaciones de las NIC, denominadas SIC (Standards Interpretations


Commite).

c. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), traduccin del ingls


IFRS (International Financial Reporting Standars).

25
d. Las Interpretaciones de las NIIF, denominadas IFRIC (Internacional Financial
Reporting Interpretation Commite). (International Accounting Standards Conmittee
Foundation, Normas Internacionales de Informacin Financiera, Londres, 2010.)

En Guatemala, en el mes de diciembre de 2007, el Colegio de Contadores Pblicos y


Auditores (CCPAG) resolvi adoptar como principios de contabilidad generalmente
aceptados en Guatemala, el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de
estados financieros y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). A partir
del 1 de enero del 2009 y en base por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y
Auditores a travs de su Comit de Normas de Contabilidad y Auditora Internacionales, las
NIIF son de aplicabilidad obligatoria en Guatemala cabe mencionar que las ms usadas
son las NIIF para PYMES.

Con base a lo anterior podemos deducir que las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, son una base tcnica y una normativa aplicable a la carrera del contador pblico
y auditor ya que bajo la instruccin y la forma de adaptacin de estas al marco conceptual
de preparacin determinado por el Instituto de Contadores Pblicos y Auditores estas
normativas son de uso general por lo que es necesario que el ejecutor de esta carrera tenga
conocimiento sobre la materia y pueda dominar la aplicacin de esta normativa.
Considerando estas normas tan importantes y para poder observar la aplicabilidad de las
mismas al CPA, podemos mencionar algunas como:

NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin


Financiera , donde nos expone como objetivo establecer los procedimientos que
se deben seguir para adoptar NIIF por primera vez como la base de presentacin
para sus estados financieros de uso general.
NIIF 6 Evaluacin y explotacin de recursos minerales, donde nos explica como
objetivo, establecer los requerimientos de presentacin de informacin financiera
aplicables a la evaluacin y exploracin de recursos minerales hasta que se
concluya un proyecto global.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a Revelar. Tiene como objetivo
establecer desgloses que permitan a los usuarios de los estados financieros

26
evaluar la importancia de los instrumentos financieros de la entidad, la naturaleza
y el alcance de sus riesgos y la forma en que la entidad gestiona dichos riesgos.
NIIF 10 Estados Financieros consolidados. Su objetivos es establecer un solo y
nico modelo de consolidacin para todas las entidades basado en control, con
independencia de la participacin.
NIIF 12 Informacin a revelar sobre la participacin de otras entidades. Determina
la informacin que debe incluirse dentro de los estados financieros con el fin que
el usuario pueda evaluar la participacin de otras entidades.
NIIF 13 Mediciones a Valor Razonable. Establecer una definicin de un valor
razonable, ofrecer pautas de como calcularlo y fijar los desgloses obligatorios
sobre medicin de valor razonable.
NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes.
Determina el tratamiento contable a los ingresos procedentes de la venta de
bienes y servicios a un cliente.
NIIF 16 Arrendamientos. Su objetivo es establecer principios para el
reconocimiento, valoracin y presentacin con desglose de los arrendamientos.

Estas fueron algunas normas por mencionar algunas, cabe mencionar que al aplicar la
normativa NIIF no puede ser tomada parcialmente ya que debe aplicarse en un cien por
ciento o no se concedan aplicables. Algunas NICs tambin son aplicables ya que como
describimos en este texto, las NIIF son una integracin de varias normas mientras que las
NICs sern desarrolladas en el tema siguiente.

1.4 Normas internacionales de contabilidad ( NICS)


Las Normas Internacionales de Contabilidad (siglas: NIC) son un conjunto de normas o
leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la
forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes
fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre,
de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la
presentacin de la informacin financiera.

Tambin se caracteriza por que establecen los lineamientos tcnicos y que deben regir
en la preparacin de la informacin financiera y la forma en que deben presentarse los

27
estados financieros. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su
descubrimiento, sino ms bien son normas que el hombre, de acuerdo con su experiencia
y conforme a las necesidades globales en materia financiera, ha considerado de
importancia en la presentacin de la informacin financiera.

Las NIC, son normas de alta calidad, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de
las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una
empresa o negocio. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Boards
(anterior International Accounting Standards Committee) y su objetivo sigue siendo el
unificar criterios y promover una gua estndar de presentacin de informacin.

En Guatemala las normas internacionales de contabilidad son una base tcnica de


aplicacin para la elaboracin y estructura de estados financieros y actividades financieras,
dentro del campo contable existen diversidad de bases tcnicas pero las normas
internacionales de contabilidad son las mejor aceptadas y forman parte de la aplicacin de
gran cantidad de empresas privadas por lo que se considera que la aplicacin de esta
normativa es indispensable para un contador pblico y auditor, entre algunas normas que
podemos mencionar encontramos.

NIC1 Presentacin de Estados Financieros, como objetivo nos describe que


establece el marco global para la presentacin de estados financieros para su uso
general, incluyendo directrices sobre su estructura y contenido mnimo.
NIC7 Estado de Flujo de Efectivo, Su objetivo es exigir a las empresas que
suministren informacin acerca de los movimientos histricos con el efectivo y
equivalentes por medio de un estado de flujo de efectivo.
NIC8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. Su
objetivo es establecer los criterios de seleccin y cambio de polticas contables.
NIC12 Impuestos sobre las ganancias, en su objetivo nos describe que busca
establecer principios y facilitar las directrices para evitar complicaciones fiscales.

Estas son algunas normas que podemos mencionar aunque la aplicabilidad de estas
normas tambin depende del usuario y en este caso el contador pblico y auditor toma
como base tcnica para desempear sus actividades.

28
CAPITULO II

Disposiciones que rigen a la profesin del Contador Pblico y Auditor

2.1 Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria Decreto 72-2001

La colegiacin de los profesionales universitarios es obligatoria como lo establece la


Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, se entiende por colegiacin la
asociacin de graduados universitarios de profesionales afines, en entidades gremiales.

Los Colegios Profesionales son asociaciones gremiales no lucrativas, esencialmente


apolticas, con personalidad jurdica y patrimonio propio funcionaran con sus propias
normas, estatutos y reglamentos y tendrn su sede en la ciudad de Guatemala, pudiendo
establecer subsedes fuera de ella.

Entre sus fines principales de los colegios profesionales podemos mencionar:

a) Promover el mejoramiento cultural y cientfico de los profesionales universitarios.


b) Promover y vigilar el ejercicio tico y eficiente de las profesiones universitarias.
c) Contribuir al fortalecimiento de la autonoma de la Universidad de San Carlos de
Guatemala y al cumplimiento de los fines y objetivos de todas las universidades del
pas.
d) Participar en el estudio y solucin de los problemas nacionales y propiciar el
mejoramiento integral de los guatemaltecos.

Todos los profesionales graduados en cualquiera de las universidades del pas debern
colegiarse dentro de los seis meses posteriores a la fecha de su graduacin, debiendo
presentar el ttulo profesional que lo acredita como egresado de la universidad
correspondiente, en el grado de licenciado como mnimo. El incumplimiento de lo estipulado
en dicho decreto ser sancionado con multa acordada y revisada por la Junta Directiva del
colegio profesional que corresponda.

29
Las universidades debern en los meses de Enero y Junio de cada ao, remitir
obligatoriamente a cada Colegio Profesional la nmina de los profesionales que se hayan
graduado durante el periodo.
En el mes de febrero de cada ao, los colegios deben publicar en el diario oficial y en
otro diario de mayor circulacin las listas de altas y bajas de sus colegiados, as como el
de los colegiados activos.

Cada miembro colegiado debe pagar Q.15.00 mensualmente con el nombre de


Impuesto Sobre el Ejercicio de las profesiones Universitarias de estos Q. 7.50 son
destinados a favor de la Universidad de San Carlos de Guatemala y Q.7.50 para la
Asamblea de Presidentes de los Colegios profesionales.

2.2 Estatutos del colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala.


El Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, est integrado por los
profesionales de la contadura Pblica y Auditora egresados de las diferentes
universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas, los incorporados y aquellos
otros Contadores Pblicos y Auditores graduados en universidades extranjeras.

El Colegio tiene como fines especficos:

a. Promover el desarrollo del Contador Pblico y Auditor a travs de la educacin


continua, estimulando el intercambio permanente de conocimientos y experiencias
de su actuacin profesional.
b. Propiciar la cooperacin, la representacin y la relacin con entidades profesionales
y educativas nacionales e internacionales de Contadura Pblica y Auditora y otras
entidades afines.
c. Promover y representar a la profesin del Contador Pblico y Auditor dentro de los
rganos de direccin de las entidades pblicas que se relacionan con su
competencia profesional.
d. Promover y mantener normas de tica profesional en beneficio de los intereses de
la profesin del Contador Pblico y Auditor y del pblico en general.
e. Promover la participacin de los colegiados y su familia en actividades sociales,
deportivas y culturales para lograr su desarrollo sociocultural.

30
f. Promover la investigacin permanente de normas y tcnicas de contabilidad, de
auditora, leyes fiscales y tributarias, as como otras ciencias afines, para su difusin
y aplicacin.
Las sanciones que las autoridades pueden imponer por medio de sus rganos
competentes son las siguientes:

Sancin pecuniaria, amonestacin privada, amonestacin pblica, suspensin temporal


en el ejercicio de su profesin definitiva, la suspensin temporal no puede ser menor a seis
meses ni mayor a dos aos, la suspensin definitiva implica la prdida de la condicin de
colegiado activo, esta suspensin ser cuando el hecho conocido sea tipificado como delito
por los tribunales competentes, siempre que se relacion con la profesin.

2.3 Reglamento de elecciones del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores


El objetivo principal de dicho reglamento es normar el rgimen electoral del Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, su administracin, control y las labores a
desarrollar en relacin con dicha actividad, el colegio contar con un Tribunal Electoral que
ser el rgano superior en esa materia y estar integrado por cinco miembros: un
presidente, un secretario y tres vocales, as como dos miembros suplentes, todos electos
por planilla de tres aos.

Para ser miembro del Tribunal Supremo Electoral se requiere al menos cinco aos de
colegiado activo, sin computarse el lapso en que se haya estado inactivo, lo cual ser
comprobado con la respectiva constancia.

Entre algunas funciones del Tribunal Electoral podemos mencionar:

a. Cumplir y velar por el cumplimiento de la ley de Colegiacin Profesional Obligatoria,


en materia electoral y del reglamento de elecciones, a efecto de garantizar la
transparencia y los derechos de los colegiados que participen en los respectivos
eventos.
b. Organizar y realizar los procesos electorales para elegir a los miembros de la junta
directiva, Tribunal de Honor y Tribunal Electoral, as como otros actos electorales en
que por su naturaleza y disposiciones legales deban participar los miembros del
colegio.

31
c. Llevar registro de planillas o candidatos por acto electoral.
d. Inscribir a los candidatos por planilla o individualmente, segn sea el caso para los
cargos de eleccin, previa comprobacin de que se han cumplido los requisitos
correspondientes.
e. Declarar mediante resolucin el resultado de la elecciones y publicarlo en los medios
que estime conveniente.
f. Dar posesin y tomar juramento de sus cargos a los colegidos electos miembros de
la junta directiva.
g. Elaborar el proyecto de presupuesto anual para las actividades que le corresponda
desarrollar, este deber desarrollarse dos meses antes de que inicie el periodo fiscal
a que refiera el presupuesto.
h. Proponer reformas al reglamento de elecciones.
i. Organizar y realizar todas aquellas otras actividades de su competencia que sean
necesarias para el cumplimiento de sus fines.

El tribunal Electoral por medio de circular que enviar la Junta Directiva convocar a
todos los colegiados para que participen en el acto electoral, fijando plazo correspondiente
para la inscripcin de planillas o candidatos, los avisos sern publicados en el Diario Oficial
y por lo menos en otro diario de los de mayor circulacin en el pas, adems debern
comunicarse directamente a los colegiados por medio de circulares.

2.4 Cdigo de tica Profesional

Un Cdigo de tica Profesional no solo sirve de gua a la accin moral, sino que tambin
declara la intencin de los integrantes del Colegio cumplir la responsabilidad de servir a la
sociedad con lealtad y diligencia, de respetarse a s mismos.

El Cdigo de tica Profesional es aplicable a todo Contador Pblico y Auditor que sea
miembro activo del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, sin importar
la ndole de su actividad o especialidad, bien sea que practique e ejercicio independiente o
especialidad o el ejercicio independiente o acte como funcionario pblico o privadas,
asimismo abarca a los contadores pblicos que adems de la suya ejerzan otra profesin.

32
Responsabilidad hacia la sociedad.

Independencia de criterio: Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador Pblico


y Auditor tiene la obligacin de sostener criterio libre de conflictos de intereses e imparcial.

Calidad profesional de los trabajos: En la prestacin de cualquier servicio se espera


del contador Pblico y Auditor un riguroso desempeo trabajo profesional, por lo que
siempre tendr presente las disposiciones normativas de la profesin que sean aplicables
al trabajo especfico que est realizando, actuar asimismo con la intencin, el cuidado y
la diligencia propia de una persona responsable.

Responsabilidad Personal: El Contador Pblico y Auditor aceptar siempre la


responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por l o realizados bajo su
direccin.

Responsabilidad hacia quien lo contrata.

Secreto Profesional: El Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de guardar el


secreto profesional y por lo tanto no revelar, por ningn motivo en beneficio propio o de
terceros los hechos datos o circunstancias de que tenga o hubiese tenido conocimiento en
el ejercicio de su profesin, solo estar obligado a revelar informacin de sus clientes o
contratantes cuando exista orden de juez competente o lo establezca la ley respectiva.

Obligacin de rechazar tareas que irrespeten los principios y normas de la moral:


Faltar al honor y dignidad profesional todo Contador Pblico y Auditor que directa o
indirectamente intervengan en actividades que luchen con la moral.

Lealtad hacia el usuario de servicios: El Contador Pblico y Auditor se abstendr de


sacar provecho de situaciones que puedan perjudicar a quien hay contratado sus servicios.

Retribucin Econmica: por los servicios que presta el Contador Pblico y Auditor se
hace acreedor a una retribucin econmica decorosa.

Responsabilidad ante la profesin.

Respeto a los colegas y a la profesin: todo Contador Pblico y Auditor cuidar las
relaciones con sus colaboradores, sus colegas, y con las instituciones que los agrupan,
33
buscar que nunca menoscabe la dignidad de la profesin sino que se enaltezca y actuar
como espritu de grupo.

Dignificacin de la imagen profesional gracias a la calidad: para proyectar en los


usuarios de sus servicios y en la sociedad en general una imagen positiva y prestigiosa el
Contador Pblico y Auditor se valdr fundamentalmente de su calidad profesional y
personal, apoyndose en la promocin institucional y cuando lo considere pertinente podr
difundir y resaltar sus capacidades pero sin demeritar a sus colegas o a la profesin en
general.

Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos: todo Contador Pblico y Auditor


que de alguna manera transmita sus conocimientos tendr como objetivo mantener las ms
altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusin de los
contenidos propios de la profesin.

CAPITULO III

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Regulaciones legales que rigen a la profesin del Contador Pblico y Auditor

3.1 Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala


Todos los profesionales sin importar el tipo la actividad a la que se dediquen, deben
observar principalmente las disposiciones de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, puesto que en ella se regulan los derechos individuales y sociales de los
guatemaltecos. El artculo 90 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, la
cual se encuentra vigente a partir del 14 de enero de 1986, establece lo siguiente:

Colegiacin profesional

La colegiacin de los profesionales universitarios es obligatoria y tendr por fines la


superacin moral, cientfica, tcnica y material de las profesiones universitarias y el control
de su ejercicio.

Los colegios profesionales, como asociaciones gremiales con personalidad jurdica,


funcionarn de conformidad con la Ley de Colegiacin Profesional y los estatutos de cada
colegio se aprobarn con independencia de las universidades de las que fueren egresados
sus miembros.

Contribuirn al fortalecimiento de la autonoma de la Universidad de San Carlos de


Guatemala, as como a los fines y objetivos de todas las universidades del pas, en todo
asunto que se relacione con el mejoramiento del nivel cientfico y tcnico cultural de las
profesiones universitarias, las universidades del pas podrn requerir la participacin de los
colegios profesionales.

3.2 Cdigo Tributario y sus Reformas (Decreto 6-91 del Congreso de la


Repblica de Guatemala)

Este cdigo norma la relacin existente entre el fisco y los contribuyentes, el contador
pblico y auditor al prestar sus servicios profesionales tiene la obligacin de cumplir con la
normativa tributaria.
Artculo 82: Responsabilidad de los profesionales o tcnicos. Los profesionales o
tcnicos emitirn sus dictmenes, certificaciones u otras constancias similares, vinculadas

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con la materia tributaria, de conformidad con las normas y principios legales, cientficos o
tcnicas aplicables.

En la seccin sexta: Infracciones cometidas por profesionales o tcnicos.

Artculo 95: Responsabilidad. Los profesionales o tcnicos que por disposicin legal presten
servicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los sujetos pasivos de stas, son responsables, si por fraude se produce incumplimiento
de sus obligaciones.

3.3 Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria (Decreto 72-2001 del Congreso de


la Repblica de Guatemala)
Este decreto establece que dentro de la naturaleza y fines de los colegios profesionales
se encuentran promover, vigilar y defender el ejercicio decoroso de las profesiones en todos
los aspectos, propiciando y conservando la disciplina y la solidaridad entre sus miembros
promover y vigilar el ejercicio tico y eficiente de las profesiones universitarias.

Regula el mbito de aplicacin, perodo de gracia para los nuevos colegiados, naturaleza
y fines, constitucin y registro, requisitos de calidad, prdida de la calidad de activo,
constancia de calidad, organizacin, funcin y atribuciones de los colegios profesionales,
de la asamblea general, sesin ordinaria, sesin extraordinaria, convocatorias, atribuciones
de la asamblea general, qurum y resoluciones de la junta directiva, requisitos, atribuciones
de la junta directiva, del tribunal de honor, funciones y atribuciones del tribunal electoral,
derechos y obligaciones de los colegiados, rgimen econmico y financiero, patrimonio,
destino y fiscalizacin, inversiones de las reservas monetarias, sanciones y
rehabilitaciones, apelacin y ejecucin de sanciones, gradacin, publicidad de las
resoluciones, usurpacin de calidad y cooperacin con la usurpacin, informacin y
registro, de la asamblea de presidentes de los colegios profesionales, funciones y
atribuciones, organizacin y administracin, patrimonio, impugnaciones, prohibiciones
especiales, directorios, impuestos, publicaciones, colegiacin afn, personalidad jurdica y
perodo de ejercicio de las juntas directivas, reglamentacin.

36
3.4 Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria
Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la
recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los tributos que
gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, Para el cumplimiento de estas
funciones la Superintendencia de Administracin Tributaria, deber contar con unidades
especficas de inspeccin, investigacin y verificacin para efectos tributarios y con la
finalidad de combatir el contrabando, la defraudacin aduanera, la evasin y la
defraudacin tributaria; para lo cual podr inspeccionar con el auxilio de las autoridades
competentes de seguridad, entre otros, contenedores, camiones y otros medios de
transporte terrestre, lacustre o areo dentro del territorio nacional. Dichas unidades tendrn
las funciones y atribuciones que el Reglamento de esta Ley establezca y no podrn tener
la categora de Intendencias.

3.5 Ley del Impuesto de Solidaridad (Decreto 73-2008 del Congreso de la


Repblica de Guatemala)
Este Decreto fue creado bajo el principio de solidaridad que obliga a observar la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, este impuesto est a cargado a las
personas individuales y jurdicas que obtengan un margen bruto superior al cuatro por
ciento (4%) de sus ingresos brutos.

En el artculo 4 se mencionan las excepciones del pago del impuesto entre las que
podemos mencionar las siguientes:

1. Si el desempeo de la profesin es como Profesional Liberal.

2. Los que paguen el Impuesto Sobre la Renta bajo el Rgimen Opcional Simplificado
Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

Para que sea aplicable la exencin a que se refiere esta literal, los contribuyentes
informarn a la Administracin Tributaria mediante declaracin jurada de su situacin
particular, adjuntando sus estados financieros debidamente auditados.

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3.6 Ley de actualizacin tributaria Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica
de Guatemala y su reglamento
La Ley de actualizacin tributaria no menciona directamente la responsabilidad de los
auditores, sin embargo el Reglamento de dicha Ley en Acuerdo Gubernativo No.
2132013, contempla algunas normas aplicables a los profesionales y tcnicos que
acten ante la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), de la forma
siguiente:

Artculo 44: Responsabilidad de los contadores pblicos y auditores y de los peritos


contadores. Los contadores pblicos y auditores, y los peritos contadores, inscritos ante
la Administracin Tributaria como tales, son responsables por las operaciones contables
registradas, por cualquier otra documentacin que certifiquen o dictaminen, segn
corresponda, en su calidad de contador del contribuyente.

Artculo 45: Infracciones sancionadas por el Cdigo Penal. En los casos en que por su
actuacin, los profesionales, los contadores pblicos y auditores, peritos contadores, y
las entidades que prestan servicios de auditora pudieran incurrir en infracciones
sancionadas por el Cdigo Penal, se certificar lo conducente al juez competente.

Artculo 46: Registro de Contadores. La Administracin Tributaria llevar un registro de


contadores, en el cual estn obligados a inscribirse todos los contadores pblicos y
auditores y los peritos contadores, facultados para ejercer su profesin y actuar ante la
misma. El Colegio de Profesionales de las Ciencias Econmicas, deber enviar
mensualmente a la Administracin Tributaria un listado de los contadores pblicos y
auditores colegiados activos.

3.7 Ley de lo Contencioso Administrativo Decreto 119-96 del Congreso de la


Repblica de Guatemala.
La posibilidad de la actuacin ilegal de la administracin pblica hace necesario el
establecimiento de medios de control. En Guatemala, ese control se materializa a travs
del proceso contencioso administrativo mediante el planteamiento de una accin de los
particulares afectados por una decisin administrativa o bien por la propia administracin
cuando una resolucin o acto de ella misma ha sido declarada lesiva la los intereses del

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Estado. Es porque ello que la presente ley indica el procedimiento que debe de seguir el
profesional de Auditoria al momento que se encuentre ante una resolucin de parte de la
Administracin pblica que a su juico considere incorrecta. Indica cual es la manera de
actuar del profesional de Auditoria y las instancias a las que puede recurrir.

3.8 Ley de Probidad y Responsabilidad de funcionarios y empleados Pblicos


(Decreto 89-2002 del Congreso de la Repblica de Guatemala)
La presente Ley tiene por objeto crear normas y procedimientos para transparentar el
ejercicio de la administracin pblica y asegurar la observancia estricta de los preceptos
constitucionales y legales en el ejercicio de las funciones pblicas estatales, evitar el desvi
de los recursos, bienes, fondos y valores pblicos en perjuicio de los intereses del Estado,
establecer los mecanismos de control patrimonial de los funcionarios y empleados pblicos
durante el ejercicio de sus cargos, y prevenir el aprovechamiento personal o cualquier forma
de enriquecimiento ilcito de las personas al servicio del Estado y de otras personas
individuales o jurdicas que manejen, administren, custodien, recauden e inviertan fondos
a valores pblicos, determinando la responsabilidad en que incurran.

Sujetos de Responsabilidad son responsables de conformidad de las normas contenidas


en esta Ley y sern sancionados por el incumplimiento o inobservancia de la misma,
conforme a las disposiciones del ordenamiento jurdico vigente en el pas, todas aquellas
personas investidas de funciones pblicas permanentes o transitorias, remuneradas o
gratuitas especialmente: Los dignatarios, autoridades, funcionarios y empleados pblicos
que por eleccin popular nombramiento, contrato o cualquier otro vnculo presten sus
servicios en el estado, sus organismos, los municipios, sus empresas, y entidades
descentralizadas y autnomas. Asimismo, en esta disposicin quedan comprendidos
quienes presten sus servicios al Estado de Guatemala en el exterior del pas en cualquier
ramo.

3.9 Ley de extincin de Dominio (Decreto 55-2010 del Congreso de la Repblica


de Guatemala)
Esta Ley tiene por objeto el orden pblico y social, ya que regula la recuperacin de
bienes adquiridos por medio de actos delictivos o actos de corrupcin a favor del estado.

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Establece el proceso a seguir para la recuperacin de los mismos, as como la facultad y
competencias que deben tener las autoridades correspondientes.

Esta ley nos indica que la funcin de la auditoria es muy importante al aplicar esta ley
debido a que indica que la Secretara Nacional de Administracin de Bienes en Extincin
de Dominio, presentara, al menos semestralmente, al Consejo Nacional de Administracin
de Bienes en Extincin de Dominio, o cuando ste lo requiera, as como al Congreso de la
Repblica, un informe de los rendimientos generados y su distribucin. Todas sus
actividades estarn fiscalizadas por auditoras externas independientes, adems de la
Contralora General de Cuentas de la Repblica de Guatemala.

3.10 Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto No. 27-92 y su Reglamento
Acuerdo Gubernativo 424-2006.

El artculo 24 de la ley establece, el rgimen optativo de devolucin de crdito fiscal,


donde los contribuyentes que se dediquen a la exportacin que conforme a esta ley tengan
derecho a devolucin que estable este artculo por lo cual debern previamente cumplir con
lo siguiente:

1. Presentar solicitud de devolucin de crdito fiscal ante la Administracin Tributaria,


dentro de los primeros diez das hbiles siguientes al vencimiento para la
presentacin de la declaracin mensual del Impuesto al Valor Agregado, para el
efecto deber indicar el monto a devolver, en concordancia con el dictamen que emita
un contador pblico y auditor independiente a que se refiere el numeral 5 de esta
artculo.

2. Adjuntar a la solicitud una declaracin jurada en lo que manifieste el no haber recibido


previamente la devolucin en efectivo, en bonos, as como el no haber compensado
o acreditado al crdito fiscal solicitado con otros impuestos, referente al mismo
perodo y monto solicitado por parte del Banco de Guatemala, ni del Ministerio de
Finanzas Pblicas.

3. Dictamen sobre la procedencia del crdito fiscal solicitado, emitido por el contador
Pblico y Auditor independiente, al cual deber acompaar como anexos, la

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informacin complementaria, cumpliendo con los requisitos y procedimientos que
establezca le reglamento de la ley del impuesto al valor Agregado.

El reglamento de la Lay del Impuesto al Valor agregado estable en su artculo 27, que la
Superintendencia de Administracin Tributaria llevar registro de los Contadores Pblicos
y Auditores que soliciten su inscripcin y autorizacin para emitir dictmenes sobre la
procedencia de la devolucin de crdito fiscal a los exportadores inscritos al Rgimen
Optativo de devolucin de crdito fiscal, as como de los cambios en sus datos de
inscripcin. Los profesionales de la Contadura Pblica y Auditora indicados en el artculo
24 B de la Ley, debern presentar la solicitud de su inscripcin y autorizacin para una o
ambas condiciones indicadas en dichos numerales y cumplir, adems de lo indicado en la
Ley, con lo siguiente:

a. Presentar fotocopia autenticada de la cdula de vecindad.

b. Estar actualizado en el Registro Tributario Unificado.

c. Estar al da en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Cuando la Administracin Tributaria establezca que el Contador Pblico y Auditor no ha


cumplido con sus obligaciones tributarias, proceder a inactivarlo del registro de
Contadores Pblicos y Auditores de la SAT.

3.11 Cdigo de Comercio Decreto 2-70 del Congreso de la Repblica de


Guatemala

La responsabilidad del contador pblico tiene como supuesto que haya firmado un contrato
de prestacin de servicio con un tercero. En este caso estamos ante una responsabilidad
Contractual, puesto que la misma se deriva del contrato de prestacin de servicio
profesionales suscritos entre el contador pblico y auditor.

De acuerdo al cdigo civil, quien no ejecuta sus obligaciones por culpa leve, culpa
inexcusable o por dolo queda sujeto a la indemnizacin de daos y perjuicios.

Toda persona que cause dao o perjuicio a otra, se intencionalmente, sea por descuido o
imprudencia, est obligada a repararlo, salvo que demuestre que el dao o perjuicio se

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produjo por culpa o negligencia inexcusable de la vctima, el responsable de un delito
doloso o culposo, est obligado a reparar daos o perjuicios que le hayan causado.

(Artculo 1646 Cdigo Civil)

3.12 Cdigo Penal Decreto Ley No. 17-73 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.

El decreto legislativo de la ley penal tributario regula el Delito de Defraudacin Tributaria, y


describe el tipo de agravado y el delito contable.

El delito tributario es el incumplimiento por parte del contribuyente de las obligaciones


legales, reglamentarias o administrativas, relativas o los tributos establecidos en el sistema
y que acarrean sanciones para quien resulte responsable por dicho incumplimiento. Se
encuentra dentro de este concepto, todo cumplimiento de una conducta exigida por las
normas tributarias, tales como las referidas a la inscripcin en los registros de la
administracin tributaria, emitir y exigir comprobantes de pago.

La ley Penal tributaria regula el delito contable, cuando se procede en un momento anterior
a la determinacin del tributo y en consecuencia supone una alteracin voluntaria en la
determinacin de los tributos, dificultando la labor de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria, que considere delito contable a los siguientes supuestos:

Incumpla totalmente dicha obligacin

No hubiera anotado actos, operaciones o ingresos.

Realicen anotaciones de cuentas, registros que no correspondan

Destruyan u oculten total o parcialmente los registros contables o los documentos


relacionados con la tributacin.

El Contador Pblico y auditor quien sin justa causa, revelar o empleare en provecho propio
o ajeno un secreto del que se ha enterado por razn de su estado, oficio, sin que con ello
ocasionare o pudiere ocasionar perjuicio, ser sancionado con prisin de seis meses a dos
aos o multa de treinta mil quetzales. (Artculo 223 del cdigo penal)

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El cdigo de tica establece, si el auditor quien en sus dictmenes o comunicaciones al
pblico, firme o certifique informes, inventarios, integraciones, estados contable o
financieros y consiguen datos contrarios a la verdad o a la realidad o fueren simulados con
el mnimo de defraudar al pblico o al Estado. Los responsables sern sancionados con
prisin inconmutable de uno a seis aos y multa de cinco mil a diez mil quetzales. (Artculo
271 del cdigo penal)

43
CONCLUSIN

Las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de


Informacin Financiera, son una base tcnica de aplicacin para la elaboracin y
estructura de estados financieros y actividades financieras, dentro del campo
contable existen diversidad de bases tcnicas pero las normas internacionales de
contabilidad son las mejor aceptadas y forman parte de la aplicacin de gran
cantidad de empresas privadas por lo que se considera que la aplicacin de esta
normativa es indispensable para un contador pblico y auditor.

En la realizacin del trabajo se determin que el incumplimiento por parte de


Contador Pblico y Auditor a las normas de tica de la profesin es objeto de sancin
por parte del Tribunal de honor del Colegio de Contadores Pblico y Auditores de
Guatemala, una auditora de estados financieros conducida de acuerdo con normas
internacionales de auditora y el cumplimiento de los requerimientos ticos que
establecen los cdigos de tica que regula la profesin del Contador Pblico y
Auditor hacen posible la formacin de una opinin independiente.

Existe amplia normativa sobre los procesos de contratacin o remocin de todas las
instituciones que integran el sector justicia de Guatemala, sin embargo al momento
de implementadas, se reflejan una constante intervencin de carcter pblico y
trfico de influencias en la decisiones finales, una de las fallas principales
debilidades reflejadas en el estudio se encuentra la falta de procedimientos
normativos y prcticos que permitan la evaluacin y desempeo de los funcionarios
judiciales.

44
Bibliografa

1. Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

2. Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad. 2013. Consejo de Normas


Internacionales de Auditora y Aseguramiento -IAASB-. Traduccin al espaol por el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. 1080 p.

3. Cdigo Tributario y sus Reformas (Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de


Guatemala)

4. Cdigo Penal (Decreto 17-73 del Congreso de la Repblica de Guatemala)

5. Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria (Decreto 72-2001 del Congreso de la


Repblica)

6. Ley del Impuesto de Solidaridad (Decreto 73-2008 del Congreso de la Repblica de


Guatemala)

7. Ley de actualizacin tributaria (Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica de


Guatemala) y su reglamento

8. Ley de lo Contencioso Administrativo Decreto 119-96 del Congreso de la Repblica

9. Ley de Probidad y Responsabilidad de funcionarios y empleados Pblicos (Decreto


89-2002 del Congreso de la Repblica)

10. Ley de extincin de Dominio (Decreto 55-2010 del Congreso de la Repblica)

11. Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria Decreto 1-98

12. Reglamente de la Ley de Actualizacin Tributaria Decreto No. 10-2012

13. Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Acuerdo Gubernativo


4242006

45
E-grafa

1) http://www.cpa.org.gt/wp- content/uploads/2012/12/leydecolegiacionprofesional.pdf
2) http://www.cpa.org.gt/cnew/wp-content/uploads/2012/10/Estatutos-del-colegio.pdf
3) http://www.cpa.org.gt/wp-content/uploads/2012/10/Reglamento-de-elecciones.pdf
4) http://www.cpa.org.gt/wp-content/uploads/2012/09/C%C3%B3digo-de%C3%A9tica-
prof.pdf
5) http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_4535.pdf
6) www.sat.gob.gt/ Consultado el 10 de septiembre del 2017, a las 9:14 am
7) www.igcpa.org.gt Consultado el 10 de septiembre de 2017, a las 11:00 am
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9) www.ccpa.org.gt Consultado el 10 de septiembre de 2017, a las 8:00 pm
10) www.ifac.org/translations. Consultado el 10 de septiembre de 2017, a las 5:30 pm

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