A S E S O R A

TRIBUTARIA

Decisin N 578: tratamiento tributario aplicable

a los domiciliados en los otros pases miembros
de la CAN
INFORME ESPECIAL

Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L a Decisin N 578 es una norma de Derecho comunitario, por la cual se

establece un rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la eva-
sin fiscal en cuanto a impuestos que graven la renta y el patrimonio. De esta
manera, las rentas generadas por domiciliados en Ecuador, Colombia, Boli-
via y Per, en principio, solo sern gravadas en el territorio donde se ubique
la fuente productora de las mismas, salvo las disposiciones especiales que se
apartan del tratamiento general.
En ese orden, el propsito del presente informe es proporcionar al lector un al-
cance en relacin a la clusula de no discriminacin, por la cual, las personas
domiciliadas en Ecuador, Colombia, y, Bolivia, no pueden tener un tratamiento
menos favorable que el aplicable a los domiciliados peruanos, de una forma
terica y prctica.
As, como resultado de la labor enunciada, el autor concluye que: i) la clu-
sula de no discriminacin resulta plenamente aplicable; ii) sin embargo, la
discriminacin inversa no podra tener asidero, con lo cual, no resulta posible,
en nuestra opinin, que a los residentes en Ecuador, Bolivia y Colombia se les
determine el Impuesto a la Renta de una forma ms favorable respecto de los
domiciliados en el Per.

INTRODUCCIN tratamiento menos favorable que el que aplica

La Decisin N 578 es una norma de Derecho
comunitario, por la cual se establece un rgimen
para evitar la doble tributacin y prevenir la
evasin fiscal en cuanto a impuestos que graven
la renta y el patrimonio. De esta manera, las
rentas generadas por domiciliados en Ecuador,
Colombia, Bolivia y Per, en principio, solo sern
gravadas en el territorio donde se ubique la fuente
productora de las mismas, salvo las disposiciones
especiales que se apartan del tratamiento general.
Ahora bien, esta decisin, como norma comu-
nitaria, contiene una clusula en su artculo 18,
por la que ningn pas miembro aplicar a las
personas domiciliadas en los otros pases, un
a las personas domiciliadas en su territorio.
En ese orden, a raz de las diferentes posturas
que a nivel doctrinario se han presentado por
la aplicacin de la mencionada proscripcin de
discriminacin, es materia del presente informe
analizar y determinar, de una forma terica y
prctica, el alcance de la clusula de no discri-
minacin, su aplicacin o no en las situaciones
en concreto, y, si es posible que se pueda llegar
a una circunstancia de discriminacin inversa que
habilite a tratar a los domiciliados en Ecuador,
Bolivia y Colombia de una forma ms favorable
respecto de los domiciliados en el Per.
As, como resultado de la labor enunciada, lo-
gramos concluir que:

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Egresado de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal de la Univer-
sidad de Lima. Posttulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de
empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios
de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurdico Oropeza & Asociados, exjefe de Impuestos del Estudio
Garca-Bustamante, Salas Rizo-Patrn & Margary Abogados, exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Admi-
nistracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 303

A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA
La clusula de no discriminacin resulta plenamente
aplicable, circunstancia que es avalada por la Sunat.
Sin embargo, la discriminacin inversa no podra tener
asidero, con lo cual, no resulta posible, en nuestra opinin,
que a los residentes en Ecuador, Bolivia y Colombia se
les determine el Impuesto a la Renta de una forma ms
favorable respecto de los domiciliados en el Per.
I. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA DECISIN N 578
1. De la jurisdiccin que ostenta potestad tributaria para
gravar
Como lo adelantamos, de acuerdo con el artculo 3 de la
Decisin N 578, independientemente de la nacionalidad o
domicilio de las personas, en principio, las rentas de cualquier
naturaleza solo sern gravadas en el pas miembro en el que
tales rentas tengan su fuente productora.
En ese orden, los dems pases miembros que se atribuyan
esta potestad, debern considerarlas como exoneradas en la
determinacin del Impuesto a la Renta o sobre el patrimonio.
Sin embargo, esta regla tiene excepciones:
1.1. Beneficios de empresas de transporte.
transporte En efecto, en
el artculo 8 de la referida decisin, se aprecia que los
beneficios de una empresa de transporte areo, te-
rrestre, martimo, lacustre, fluvial, solo estarn sujetos
en el Pas Miembro en que dichas empresas estuvieren
domiciliadas.
1.2. Intereses.
Intereses Los que sern gravables en el Pas Miembro
en cuyo territorio se impute y registre su pago.
1.3. Ganancias de capital de naves, aeronaves, autobuses
y otros vehculos de transporte
transporte. Gravables por el Pas
Miembro donde estuviere domiciliado el propietario.
1.4. Ganancias de capital de ttulos, acciones y otros valores
valores.
Gravable por el Pas Miembro en cuyo territorio se
hubieren emitido.
1.5. Rentas en ejercicio de funciones oficiales debidamente
acreditadas. Gravable en el Pas Miembro a quien se le
acreditadas
preste tales funciones.
1.6. Rentas de tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses,
y otros vehculos de transporte
transporte. Gravables por el Pas
Miembro en cuyo territorio estuviere domiciliado el
empleador.
1.7. Beneficios empresariales por la prestacin de servicios
tcnicos, asistencia tcnica y consultora
consultora. Gravables solo
en el Pas Miembro en cuyo territorio se produzca el
beneficio de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se
presume que el lugar donde se produce el beneficio es
aquel en el que se imputa y registra el correspondiente
gasto.
II. CLUSULA DE NO DISCRIMINACIN
Ahora bien, conforme con el artculo 18 de la mencionada
Decisin, se tiene que ningn pas miembro aplicar a las
personas domiciliadas en los otros pases, un trato menos
favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en
su territorio.
Con lo cual, se aprecia un trato igualitario entre los do-
miciliados en, por ejemplo en nuestro caso, Per, con
aquellos que se encuentren domiciliados en Ecuador,
Colombia y Bolivia.
A-2 1ra. quincena - Junio 2017
De ese modo, las interrogantes que surgen podran ser las
siguientes: cul es el alcance de este tratamiento igualitario?,
adems qu implica que exista una suerte de igualdad en
el trato impositivo?
Pues al respecto, se presentan varias respuestas a los plan-
teamientos efectuados:
a) As tendremos los que sostienen que a los domiciliados
en Ecuador, Bolivia y Colombia no se les puede gravar
con tasas mayores a las que se impone a un domiciliado
en Per. Establecindose una posicin intermedia que
seala que alegar dicho argumento, no implica que las
condiciones de domicilio hayan cambiado.
b) Y, otra postura que seala que la diferenciacin en la de-
terminacin y, correspondiente aplicacin de la alcuota,
no implicar un atentado con la clusula de no discrimi-
nacin antes expuesta, pues se estara estableciendo la
diferenciacin en funcin de criterios distintos al domicilio.
1. Posicin de la Administracin Tributaria
La Sunat, mediante el Informe N 183-2010-SUNAT/2B0000,
ha sealado lo siguiente:
a) Una persona natural domiciliada en Ecuador, Bolivia y
Colombia, que viene al Per a prestar servicios como traba-
jador dependiente, adquirir la condicin de domiciliado
en el Per si reside o permanece en nuestro territorio ms
de 183 das calendario en un perodo cualquiera de doce
meses, en cuyo caso la adquisicin de dicha condicin
surtir efecto a partir del ejercicio gravable siguiente.
b) Sin embargo, si an no califica como domiciliado pe-
ruano, dicha persona tiene derecho a tributar por sus
rentas provenientes del trabajo desde el primer da de su
permanencia en el Per considerando la deduccin de 7
UIT y aplicando una tasa progresiva acumulativa.
2. Posicin de la doctrina
a) De esta manera, se indica(1) que la no discriminacin es
aplicable nicamente al factor domicilio fiscal, con lo
cual, cabe diferenciar en funcin de otros factores.
En ese orden, se seala que para la aplicacin de una
clusula de no discriminacin es necesario que se cuente
con mecanismos que permitan hacer efectivas las condi-
ciones que la misma plantea. As, debe tenerse en cuenta
que la determinacin del Impuesto a la Renta es anual, y
la de los no residentes es de configuracin instantnea,
por lo que deberan establecerse reglas internas para la
plena aplicacin de la clusula.
b) En el mismo sentido(2), pero con la diferencia que la clusula
de no discriminacin descrita es aplicable plenamente en
razn de ser norma supranacional, se tiene la postura de
que aquella implica un trato igualitario entre los domici-
liados en el Per, con los residentes en los dems pases
miembros.
De este modo, la clusula de no discriminacin se superpone
al rgimen tributario local y, por ende, torna en inaplicables
(1) ZUZUNAGA, F. IX Jornadas Nacionales de Tributacin IFA. Tema 2: Convenios
para Evitar la Doble Imposicin - Ponencia General. 2008, pp 72 a 74. Disponible
en: <http://www.zyaabogados.com/administrador/assets/uploads/files/2f22a-
Abr-2008---IX-Jornadas-nacionales---Tema-2--Convenios-para-evitar-la-doble-
imposicion.pdf>.
(2) TARTARINI, T. El Principio de no Discriminacin contenido en la Decisin 578
de la Comunidad Andina de Naciones y las rentas de capital. En: Revista The-
mis N 64. 2013, pp 181 a 185. Disponible en: <http://themis.pe/wp/wp-content/
uploads/2014/01/TH%C4%92MIS-Revista-de-Derecho-64-Derecho-Tributario.
pdf>.

las diferencias que haran ms gravosa la imposicin en los
otros pases miembros.
3. Nuestra posicin
Por lo expuesto, se aprecia que la clusula de no discrimina-
cin implica que:
Cuando se tengan que gravar las rentas de los domiciliados
en Ecuador, Bolivia y Colombia en territorio peruano, no
se puede aplicar un trato diferente al establecido para un
domiciliado en el Per.
En ese orden, en nuestra opinin, la mencionada clusula
proscribe que, en razn del domicilio, se efecte una dife-
renciacin, y, como tal, la aplicacin de alcuotas mayores de
las que se aplica a los domiciliados en el territorio peruano.
Entonces, a pesar de que exista una configuracin distinta en
la determinacin en rentas especficas en tanto una resulta
anual, y la otra de configuracin inmediata no es posible
establecer diferencias en la liquidacin del tributo, por lo que,
deberan de aplicarse las mismas tasas. Lo sealado en este
caso, se fundamenta en el hecho que la Decisin N 578, como
norma supranacional, se superpone a la legislacin interna de
los pases, por lo que, la falencia que pudiese presentarse no
podra enervar su carcter de plenamente aplicable.
III. LA CLUSULA DE NO DISCRIMINACIN PERMITE UN
TRATO MS FAVORABLE AL DOMICILIADO EN ECUADOR,
BOLIVIA Y COLOMBIA, RESPECTO DEL DE PER?
Conforme se ha enunciado, la clusula de no discriminacin
tratada proscribe el establecimiento de un tratamiento menos
favorable por razn de domicilio.
La pregunta entonces en este punto, es si cabe aplicar un
trato mejor al residente en Ecuador, Bolivia y Colombia,
respecto del Per.
Pues bien, al respecto tambin existen posturas.
a) Una(3) que seala que solo se proscribe un trato menos
favorable, lo que no implica que se le conceda un trata-
miento ms favorable.
b) Y otra(4) que se fundamenta en la situacin de que la Decisin
N 578, como norma supranacional, es de aplicacin directa,
y por ende, superpuesta a la legislacin interna, con lo cual, es
posible que se otorgue un tratamiento mejor. Es decir, que se
presenta una suerte de discriminacin inversa, concedindole
al domiciliado ecuatoriano, boliviano y colombiano un trato
ms beneficioso que al peruano.
En ese sentido, en nuestra posicin, la clusula de no discrimi-
nacin solo proscribe que, en razn del domicilio, se efecte
una diferenciacin, y, como tal, la aplicacin de alcuotas
mayores de las que se aplica a los domiciliados en el territorio
peruano. Con lo cual, no cabra que los residentes en Ecuador,
Colombia y Bolivia liquiden el Impuesto a la Renta en un
importe menor al que corresponde a un domiciliado en Per.
En otras palabras, no es posible la aplicacin de una discrimi-
nacin inversa que conlleve un trato ms favorable.
1
CASO PRCTICO
Rentas de trabajo
Ishtar Bolognini, ingeniero de Industrias Alimentarias,
domiciliado en Colombia, y trabajador de la empresa
INFORME ESPECIAL 5
Caf con Aroma de Mujer constituida en Cali-Colombia,
llega al Per el 3 de febrero de 2017, con el propsito
de brindar sus servicios de anlisis de granos de caf
a favor de la empresa Nesqum S.A., domiciliada en
el Per.
Por un tema de facilidad en el pago, se establece que
Nesqum pagar las remuneraciones descritas a Isthar.
En ese orden, Nesqum S.A. desea saber cmo determi-
nar el Impuesto a la Renta por concepto de rentas de
quinta categora que Ishtar genera a razn de su trabajo
en el Per?
i) Aplicando las tasas progresivas acumulativas previs-
tas en el artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta.
ii) Aplicar la tasa del 30 %.
Solucin:
Conforme con el artculo 13 de la Decisin N 578, se
tiene que las remuneraciones de Isthar, percibidas como
retribuciones de servicios prestados, solo sern grava-
bles en el territorio en el cual tales servicios fueron pres-
tados.
Entonces, se aprecia que el Per tiene la potestad tribu-
taria de gravar dichas remuneraciones, pues el servicio
de anlisis de granos de caf se ha prestado en nuestro
territorio.
De otro lado, conforme con el artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta, dichas rentas califican como de
quinta categora.
Ahora bien, corresponde entonces saber cmo se deter-
minar el Impuesto a la Renta.
Al respecto, a pesar de que Isthar no ha cumplido el pla-
zo de permanecer en el Per ms de 183 das calendarios
dentro de un perodo cualquiera de 12 meses (es decir,
an es no domiciliado), Nesqum puede liquidar el Im-
puesto a la Renta, desde el 3 de febrero de 2017, aplican-
do la deduccin de 7 UIT, aplicando la tasa progresiva
acumulativa establecida en el artculo 53 de la mencio-
nada Ley del Impuesto a la Renta.
Ello por cuanto el artculo 18 de la Decisin N 578 es
una clusula que proscribe que, en razn del domicilio,
se efecte una diferenciacin, y, como tal, la aplicacin
de alcuotas mayores de las que se aplica a los domicilia-
dos en el territorio peruano.
En ese orden, a pesar de que exista una configuracin
distinta en la determinacin en rentas especficas en
tanto una resulta anual, y la otra de configuracin in-
mediata no es posible establecer diferencias en la liqui-
dacin del tributo, por lo que, deberan de aplicarse las
mismas tasas. Lo sealado en este caso, se fundamenta
en el hecho de que la Decisin N 578, como Norma Su-
pranacional, se superpone a la legislacin interna de los
(3) ZUZUNAGA, F. IX Jornadas Nacionales de Tributacin IFA. Tema 2: Convenios
para Evitar la Doble Imposicin - Ponencia General. 2008, pp 72 a 74. Disponible
en: <http://www.zyaabogados.com/administrador/assets/uploads/files/2f22a-Abr-
2008---IX-Jornadas-nacionales---Tema-2--Convenios-para-evitar-la-doble-impo-
sicion.pdf>.
(4) TARTARINI, T. El principio de no Discriminacin contenido en la Decisin 578
de la Comunidad Andina de Naciones y las rentas de capital. En: Revista The-
mis N 64. 2013, pp 181 a 185. Disponible en: <http://themis.pe/wp/wp-content/
uploads/2014/01/TH%C4%92MIS-Revista-de-Derecho-64-Derecho-Tributario.
pdf>.
CONTADORES & EMPRESAS / N 303
A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA
pases, por lo que, la falencia que pudiese presentarse
no podra enervar su carcter de plenamente aplicable.
Base legal:
Artculo 13(5) de la Decisin N 578.
Artculo 34(6) de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 18(7) de la Decisin N 578.
Informe N 183-2010-SUNAT/2B0000(8).
2
CASO PRCTICO
Rentas empresariales
El Bananito, empresa constituida en Quito-Ecuador,
brinda servicios de asistencia tcnica en el Per por ocho
meses a favor de Monito de Ica S.A.A, domiciliada en el
Per. Entonces, se aprecia que el beneficio de este servi-
cio se obtendr en el Per. Adems, Monito de Ica S.A.A.
va a imputar y registrar el gasto por el presente servicio.
En ese orden, Monito de Ica S.A.A. desea saber cmo
determinar el Impuesto a la Renta por las rentas empre-
sariales que genera El Bananito?
i) Aplicando la tasa del 15 % sobre el ingreso.
ii) Aplicando la tasa del 30 % sobre la renta neta.
iii) Aplicando la tasa del 15 % sobre la renta neta.
Solucin:
En el entendido que la renta califica como una asistencia
tcnica, y teniendo en cuenta que se ha sealado como
presupuesto del caso que el beneficio se obtendr en el
Per, adems de que se imputar y registrar el gasto;
entonces, conforme al artculo 14 de la Decisin N 578,
el Per es la jurisdiccin que debe aplicar su potestad
tributaria, y, como tal, gravar la situacin planteada.
Ahora, en relacin a la alcuota(9), deber verificarse nu-
mricamente qu resulta ms favorable, si determinar el
impuesto aplicando a la renta neta el 30 %, o, el 15 % al
ingreso, pues la clusula solo habilita la circunstancia
de no aplicar un tratamiento menos favorable a El Bana-
nito respecto de una empresa peruana, pero no conlleva
establecer un mejor trato.
Lo sealado en el prrafo anterior, tambin sustenta el he-
cho por el cual no se podra tomar, en caso de que se apli-
que la tasa del 15 %, como base imponible la renta neta. En
efecto, cuando un domiciliado brinda un servicio que genera
renta de tercera categora, calcula su impuesto sobre la base
de aplicar a sus rentas netas la tasa del 30 %.
Base legal:
Artculo 14(10) de la Decisin N 578.
Artculo 18 de la Decisin N 578.
Artculo 55(11) de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 56, literal f)(12), de la Ley del Impuesto a la Renta.
(5) Artculo 13.- Rentas provenientes de prestacin de servicios personales
Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones
similares, percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados,
profesionales, tcnicos o por servicios personales en general, incluidos los de
consultora, solo sern gravables en el territorio en el cual tales servicios fueren
prestados, con excepcin de sueldos, salarios, remuneraciones y compensacio-
nes similares percibidos por:
A-4 1ra. quincena - Junio 2017
a) Las personas que presten servicios a un Pas Miembro, en ejercicio de fun-
ciones oficiales debidamente acreditadas; estas rentas slo sern gravables
por ese Pas, aunque los servicios se presten dentro del territorio de otro Pas
Miembro.
b) Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos de trans-
porte que realizaren trfico internacional; estas rentas slo sern gravables
por el Pas Miembro en cuyo territorio estuviere domiciliado el empleador.
(6) Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, com-
pensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos
del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de
viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin espe-
cial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se
considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les corresponde-
ra percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, ta-
les como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga
su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignacio-
nes anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere
y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestacin del servicio demanda.
(7) Artculo 18.- Tratamiento tributario aplicable a las personas domiciliadas
en los otros Pases Miembros
Ningn Pas Miembro aplicar a las personas domiciliadas en los otros Pases Miem-
bros, un tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas
en su territorio, respecto de los impuestos que son materia de la presente Decisin.
(8) 1. Una persona natural extranjera domiciliada en un pas de la Comunidad Andi-
na que viene al Per a prestar servicios como trabajador dependiente, adquirir
la condicin de domiciliado en el pas si reside o permanece en el territorio na-
cional ms de ciento ochenta y tres das calendario en un perodo cualquiera de
doce meses, en cuyo caso la adquisicin de dicha condicin surtir efecto a partir
del siguiente ejercicio gravable.
2. Sin embargo, aun cuando todava no califique como domiciliada en el Per,
dicha persona natural tiene derecho a tributar por sus rentas provenientes del
trabajo dependiente obtenidas en el Per, desde el primer da de su permanencia
en el mismo, considerando la deduccin anual de siete Unidades Impositivas Tri-
butarias establecida en el artculo 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y la escala progresiva acumulativa prevista en el artculo 53 del mismo TUO.
(9) En funcin de la posicin de ZUZUNAGA, F : IX Jornadas Nacionales de Tri-
butacin IFA. Tema 2: Convenios para Evitar la Doble Imposicin - Ponencia
General. 2008, pp 72 a 74. Disponible en: <http://www.zyaabogados.com/admi-
nistrador/assets/uploads/files/2f22a-Abr-2008---IX-Jornadas-nacionales---Tema-
2--Convenios-para-evitar-la-doble-imposicion.pdf>.
(10) Artculo 14.- Beneficios empresariales por la prestacin de servicios, servi-
cios tcnicos, asistencia tcnica y consultora
Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, tcnicos, de asis-
tencia tcnica y consultora, sern gravables slo en el Pas Miembro en cuyo
territorio se produzca el beneficio de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se
presume que el lugar donde se produce el beneficio es aquel en el que se imputa
y registra el correspondiente gasto.
(11) Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera ca-
tegora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa de veintinueve
coma cincuenta por ciento (29,50 %) sobre su renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento
(5%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A. El impuesto de-
terminado de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber abonarse al fisco
dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los pla-
zos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin
indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente
a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha
de devengo del gasto, el Impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio
siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta.
Los sujetos perceptores de renta derivada de las actividades de Juegos de Ca-
sino y/o Mquinas Tragamonedas abonarn un impuesto adicional del 12 % que
se aplicar sobre la renta neta.
Sobre la aplicacin de la diferencia de este impuesto adicional se mantendr el
Impuesto a la Renta.
(12) Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se
determinar aplicando las siguientes tasas:
(...)
f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener
y presentar a la Sunat un informe de una sociedad de auditora, en el que se
certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que
la contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en
un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento
cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de emitir
dicho informe cuente con su inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de
Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales funciones
conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para la
prestacin de esos servicios.

Suspensin de los pagos a cuenta de los sujetos del Rgimen Mype
Tributario
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Resolucin de Superintendencia
Fecha de publicacin en El Peruano
Fecha de entrada en vigencia
Mediante la citada resolucin, se establecen las
formas y condiciones en las que los sujetos del
Rgimen Mype Tributario (RMT) deben presentar
la informacin necesaria para modificar su coefi-
ciente o porcentaje para el clculo de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta.
As, los sujetos del RMT cuyos ingresos netos
anuales no superen las 300 UIT presentarn
dicha informacin en el PDT - Formulario Virtual
N 0625 Modificacin del coeficiente o porcen-
taje para el clculo de los pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta, el cual se rige supletoriamente
Sistema de emisin electrnica consumidor final y comprobante de pago
electrnico ticket POS
Resolucin de Superintendencia
Fecha de publicacin en El Peruano
Fecha de entrada en vigencia
Mediante la citada resolucin, se aprueba el
Sistema de Emisin Electrnica Consumidor Final
(SEE-CF), que es parte del SEE, como el medio de
emisin del comprobante de pago electrnico
denominado ticket POS, a travs del uso de un
equipo POS u otros dispositivos.
Para acceder a dicho sistema el contribuyente
debe encontrarse acogido al Nuevo RUS. Salvo
que tenga como actividad principal o secundaria
registrada en el RUC restaurantes, bares y cantinas
o actividades de restaurantes y de servicio mvil
de comidas; adems no debe tener la condicin
no habido ni encontrarse en estado de suspensin
temporal de actividades o baja de inscripcin.
Dicho ticket POS ser emitido por el emisor
electrnico en la venta de bienes o prestacin
de servicios al adquirente o usuario, cuando el
pago se efecte mediante tarjetas de crdito,
dbito y/o en efectivo.
Por otro lado, el proveedor de servicios electr-
nicosCF debe remitir a la Sunat un ejemplar
Sunat aclara excepcin a la afectacin del ISC
Informe
Fecha de publicacin en la web de la Sunat
Mediante el citado informe, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tri-
butaria (Sunat) ha sealado que la excepcin
a la afectacin al ISC contemplada en el Nuevo
Apndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC, res-
pecto de la venta o importacin de Residual 6
(partida arancelaria 2710.19.22.10), no alcanza a
las ventas que de dicho bien realiza directamente
el productor a embarcaciones martimas.
CONTADORES & EMPRESAS / N 303
IMPUESTO A LA RENTA 7
N 140-2017/SUNAT
08/06/2017
09/06/2017
por lo previsto en el primer prrafo del artculo
6 y en los artculos 7 al 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 140-2013/SUNAT.
Adems, se aprueba el PDT - Formulario Virtual
N 0625 Modificacin del coeficiente o porcen-
taje para el clculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta - versin 1.6, que est a
disposicin de los interesados a partir del 9 de
junio de 2017, en Sunat Virtual.
Cabe indicar, que la anterior versin del men-
cionado PDT solo poda ser utilizado hasta el
da 8 de junio del presente ao.
N 141-2017/SUNAT
08/06/2017
01/08/2017
del ticket POS dentro del plazo mximo de
siete das calendario mediante un archivo
que debe ser remitido a travs del aplicativo
que apruebe la Sunat por resolucin de su-
perintendencia, en el cual puede enviarse el
ejemplar de varios comprobantes de pago
de diferentes fechas de emisin; debiendo
contener los siguientes datos:
a) El nmero de RUC del proveedor de servicios
electrnicosCF.
b) El nmero de RUC del emisor electrnico.
Finalmente la anulacin del ticket POS emitido
el mismo da no se enva a Sunat y se sustenta
con el documento de anulacin emitido por el
equipo POS. Mientras que cuando se trate de
la anulacin del ticket POS en un da distinto al
de su emisin o de manera parcial, se emitir
una nota de crdito impresa o electrnica va
el sistema SEESOL eligiendo la opcin nota de
crdito para ticket POS.
N 048-2017-Sunat/5D0000
06/06/2017
En el anlisis del citado informe se revela que la
excepcin establecida en el Nuevo Apndice III del
TUO de la Ley del IGV e ISC fue incorporada con la
finalidad de inafectar del ISC a la venta de Residual
6 para comercializadores de combustibles para
embarcaciones que cuenten con la constancia de
registro vigente emitida por la Direccin General
de Hidrocarburos (DGH) del Ministerio de Energa y
Minas (MINEM), buscando as corregir la distorsin
A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA

existente en la comercializacin de dicho combustible, en el sen-
tido que las empresas comercializadoras autorizadas por la DGH
del MINEM, se encontraban en situacin de desventaja respecto
de las empresas productoras comercializadoras de combustible,
puesto que estas empresas adquiran el producto gravado con
el ISC y deban considerar como parte del precio de venta a las
embarcaciones martimas tanto de bandera nacional como de
bandera extranjera, el ISC pagado en su adquisicin, situacin
que no se presentaba respecto de las empresas productoras, toda
vez que estas solo cobran el impuesto en la venta de combustible
a las embarcaciones martimas de bandera nacional.
En ese sentido se entiende que la intencin del legislador
fue excluir de la afectacin al ISC nicamente a la venta de
Residual 6 realizada por el productor a los sujetos comercia-
lizadores, por lo tanto no resulta posible extender el alcance
de la excepcin antes mencionada a las ventas que realice
el productor directamente a las embarcaciones martimas,
por lo que dichas operaciones estarn gravadas con el ISC.

Tribunal Fiscal: procede que la Sunat oponga prescripcin cuando se solicita la devolucin
de montos embargados e imputados en cobranza coactiva
Resolucin de observancia obligatoria del Tribunal Fiscal N 01695-Q-2017
Fecha de publicacin en El Peruano 06/06/2017

Mediante la citada resolucin, se establece el siguiente
criterio: Procede que la Administracin oponga la pres-
cripcin de la accin para solicitar la devolucin de los
montos embargados e imputados a deuda materia de
una cobranza coactiva.
La Administracin puede oponer la prescripcin antes o
despus de que la queja sea resuelta.
Para mayores alcances lo invitamos a revisar la seccin de
Jurisprudencia comentada del Impuesto a la Renta en la
presente edicin (pgina A-16).

Se modifica el Reglamento para el acogimiento a los incentivos tributarios previstos en el

artculo 3 de la Ley N 30001
Decreto Supremo N 158-2017-EF
Fecha de publicacin en El Peruano 02/06/2017
Fecha de entrada en vigencia 03/06/2017

Mediante el citado decreto, se modifican los artculos 3, 4, 6 y
la nica disposicin complementaria transitoria del Reglamento
para el acogimiento a los incentivos tributarios previstos en
el artculo 3 de la Ley N 30001, aprobado por el Decreto
Supremo N 205-2013-EF, con el objetivo de adecuarlo a lo
dispuesto por el Decreto Legislativo N 1246 que estableci
medidas de simplificacin administrativa.
As pues, se modifican los documentos que debern acom-
paar a la solicitud de incentivos tributarios, por ejemplo,
anteriormente se requera la copia autenticada por el Ministerio
de Relaciones Exteriores de la Tarjeta del Migrante Retornado y
el Certificado de movimiento migratorio que acredite su fecha
de ingreso al pas, cuando la Tarjeta del Migrante Retornado
ha sido obtenida en el extranjero. Ahora, solo se necesitarn
las copias de dichos documentos.
Adems, se incluyen nuevas subpartidas nacionales en las
cuales debern encontrarse los vehculos automotores para
que puedan estar liberados por nica vez del pago de todo
tributo que grave el internamiento de estos.
Por otro lado, no dar lugar a la prdida de los incentivos
tributarios, la transferencia como aporte a una persona jurdica
que se dedique al trabajo, profesin, oficio, investigacin
cientfica o actividad empresarial, que se realice antes de los
tres aos siguientes a la fecha de la numeracin de la decla-
racin de importacin; siempre y cuando en esta participe
el beneficiario mayoritariamente.

Se establece de manera indefinida la vigencia de las facultades de la ONP y la Sunat para

administrar y recaudar los recursos del FCJMMS
Ley N 30569
Fecha de publicacin en El Peruano 31/05/2017
Fecha de entrada en vigencia 01/06/2017

Mediante la citada ley, se establece que la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP) ser la encargada de la
administracin del pago del beneficio complementario
creado por la Ley N 29741, Ley que crea el Fondo Com-
plementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderr-
gica, y administracin de los recursos que constituyen el
Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica
y Siderrgica.
Asimismo, se dispone que el Fondo Consolidado de Reservas
Previsionales (FCR) ser el encargado de administrar los
recursos que constituyen el Fondo Complementario de Jubi-
lacin Minera, Metalrgica y Siderrgica (FCJMMS) creado
por la referida ley, y que dichos recursos se contabilizarn en
forma independiente de los dems recursos a cargo del FCR.
Por otro lado, se faculta a la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) a administrar
los aportes a que se refiere la mencionada ley, de acuerdo a
las facultades que otorga el Cdigo Tributario segn corres-
ponda, los cuales sern transferidos al FCR para integrar el
FCJMMS, luego de deducir la comisin por costo de servicio
no tributario respectiva en favor de la Sunat y el porcentaje
que le corresponde a la ONP para la atencin del gasto de
administracin de pago del beneficio complementario, in-
gresos que constituyen recursos directamente recaudados.

A-6 1ra. quincena - Junio 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 9

INFORME PRCTICO
En qu casos se requiere la tasacin
para determinar el valor de mercado
IMPUESTO A LA RENTA

en las operaciones entre no vinculados?

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
RESUMEN EJECUTIVO

A l momento de realizar una operacin econmica, para fines tributarios,

surge el trmino tasacin como una salida para determinar el valor de
dicha operacin.
En ese sentido en el presente informe se desarrollar el anlisis de las situa-
ciones en las cuales es necesario considerar la tasacin a efectos del Impuesto
a la Renta.

INTRODUCCIN Tasacin comercial

El artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, LIR), exige que las operaciones que
efecten los contribuyentes se realicen a valor
de mercado. Para ello, la normativa tributaria
establece la forma de determinarlo y faculta al
ente fiscalizador para realizar los ajustes corres-
pondientes.
I. ASPECTOS PREVIOS
El Reglamento
eglamento Nacional
acional de Tasaciones
asaciones
Con la Resolucin Ministerial N 172-2016-VI-
VIENDA se aprueba el Reglamento Nacional
de Tasaciones, la misma que derog la Reso-
lucin Ministerial N 126-2007-VIVIENDA.
La tasacin
De acuerdo con lo sealado en el artculo
3 del Reglamento Nacional de Tasaciones
(en adelante, el Reglamento), la tasacin es
el procedimiento a travs del cual el perito
tasador inspecciona, estudia y analiza las
cualidades y caractersticas de un bien en
determinada fecha para fijar su valor razo-
nable, de acuerdo a las normas del citado
Reglamento. En caso de que la tasacin sea
retrospectiva se consideran los valores a la
fecha solicitada.
Asimismo, de acuerdo con el mencionado regla-
mento existen dos tipos de tasacin:
Tasacin reglamentaria
Es la tasacin en la que se utilizan valores
correspondientes a los Valores arancelarios de
terrenos y Valores unitarios oficiales de edifica-
cin, aprobados de acuerdo con la normativa
vigente.
Es la tasacin en la que se utilizan valores del
libre mercado aplicando mtodos directos e
indirectos u otros debidamente sustentados.
1. Requisitos a tener en cuenta
Cabe tener en cuenta que la tasacin tendr validez
en la medida que sea elaborada por una persona
competente y est debidamente acreditada y sus-
tentada. Ante ello, es necesario conocer lo siguiente:
Perito tasador
Es el profesional colegiado que en razn
de sus estudios y experiencia, se encuentra
capacitado para efectuar la tasacin de un
bien; esta condicin no es exigible en los
campos de actividad profesional que no son
materia de colegiacin. En ambos casos, el
perito tasador debe acreditar experiencia en
el rubro de tasaciones.
Informe tcnico de tasacin
Es el documento elaborado y suscrito por
el perito tasador que contiene la tasacin
de un bien mueble e inmueble, e indica
con precisin la fecha en que es realizada
y los valores empleados en la misma; en
caso de que la tasacin sea retrospectiva,
se deja constancia en el informe de dicha
situacin. Comprende la memoria descriptiva,
la tasacin y los anexos, cuyo contenido es
desarrollado en el presente Reglamento.
II. CRITERIOS VERTIDOS
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2683-4-2003
A efectos de determinarse la existencia de
subvaluacin debe compararse con el valor
de mercado de acuerdo a tasacin.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 303 A-7

10 ASESORA TRIBUTARIA
Informe N 191-2009-SUNAT/2B0000
De lo anteriormente glosado se tiene que el Reglamento
Nacional de Tasaciones del Per es la norma tcnica que
debe aplicarse obligatoriamente a efectos de realizar
las valuaciones de activos tangibles e intangibles en los
casos en que el Estado interviene en alguna medida, lo
cual incluye salvo disposicin en sentido contrario a las
valuaciones que ataen a las relaciones jurdico tributarias,
en las cuales el Estado tiene la calidad de acreedor
Resolucin del Tribunal Fiscal N 21870-5-2011
Que el numeral 3 del artculo citado en el prrafo ante-
rior, indica que se considera valor de mercado para los
bienes del activo fijo los siguientes: (i) cuando se trate
de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas
transacciones; y (ii) cuando se trate de bienes respecto
de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en
el mercado, ser el valor de tasacin.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 7963-1-2014
Que de las normas y criterios jurisprudenciales expuestos
se advierte que la Administracin se encuentra facultada
a establecer reparos por subvaluacin respecto de las
transferencias que los contribuyentes hayan efectuado
por debajo del valor de mercado, debindose considerar
para el caso de bienes del activo fijo respecto de los cuales
no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, el
valor de tasacin conforme con el Reglamento General
de Tasaciones del Per, para lo cual se deber considerar
la informacin que corresponda a la fecha en que se
produjo la transferencia del bien, por lo que lo alegado
por la Administracin en sentido contrario a ello carece
de sustento.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01092-2-2008
Adicionalmente, cabe sealar que de acuerdo con lo
establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 103-1-
2005, la finalidad de las reglas sobre el valor de mercado
es proporcionar a la Administracin elementos para
determinar si las operaciones de los contribuyentes se
ajustan al mercado, por lo que resulta conforme a ley que
para el caso de autos se estableciera el valor de mercado
de los bienes vendidos en funcin a su valor de tasacin.
Por consiguiente, procede mantener el reparo.
En cuanto al argumento de la recurrente, referido a que la
operacin observada no corresponda a una transaccin
normal por no haber sido posible ofrecer los activos ven-
didos a terceros, debe indicarse que conforme se aprecia
de las observaciones y conclusiones de la tasacin pericial
proporcionada por la recurrente (folios 337 y 338), dicho
aspecto fue considerado por los tasadores al momento de
establecer el valor de los bienes materia de venta (valor
de realizacin).
En efecto, los ingenieros contratados consideraron en
su valuacin, la situacin especial en que se produjo la
operacin de venta, es decir, la presencia de un nuevo
concesionario en el lugar en que se encontraban los bienes
de la recurrente, la existencia de un solo comprador inte-
resado en dichos bienes, la existencia de instalaciones y
materiales que no se podan comercializar ni ser recupe-
rados y que tan solo poda considerar su valor residual;
as como el beneficio del vendedor en el acuerdo con el
nuevo concesionario por servicios a favor de sus clientes
preferenciales. Por lo tanto, el argumento de la recurrente
no resulta atendible.
A-8 1ra. quincena - Junio 2017
Informe N 075-2005-SUNAT/2B0000
De otro lado, en el caso de bienes del activo fijo, si los
mismos son bienes respecto de los cuales se realizan
transacciones frecuentes, el valor de mercado ser
el de dichas transacciones. De tratarse de bienes del
activo fijo respecto de los cuales no se realizan tran-
sacciones frecuentes, el valor de mercado ser el valor
de tasacin.
1 CASO PRCTICO
Adquisicion de un bien intangible
La empresa El Negocio Perfecto S.A.C., en el mes de
abril del presente ejercicio ha adquirido una patente, la
cual ser utilizada en las actividades econmicas que
realiza la empresa en mencin.
Se sabe que la adquisicin del bien intangible se realiz
a ttulo oneroso.
En ese sentido, la mencionada empresa desea saber si
para fines tributarios la Administracin Tributaria po-
dra observar el costo de adquisicin del bien intangible.
Solucin:
En principio, cabe indicar que la empresa ha adquirido
una patente, la cual, segn lo dispuesto en el prrafo 9
de la NIC 38 Activos Intangibles sera considerada un
activo intangible.
Teniendo en cuenta ello, para fines tributarios, el inci-
so g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta dispone que no son deducibles para la deter-
minacin de la renta imponible de tercera categora la
amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles simi-
lares. Sin embargo, el precio pagado por activos intan-
gibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente,
podr ser considerado como gasto y aplicado a los resul-
tados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse pro-
porcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La Sunat,
previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes,
est facultada para determinar el valor real de dichos
intangibles, para fines tributarios, cuando considere que
el precio consignado no corresponda a la realidad. La
regla anterior no es aplicable a los intangibles aporta-
dos, cuyo valor no podr ser considerado para determi-
nar resultados.
Como se puede apreciar de la ltima parte del prrafo
anterior, la Sunat se encuentra facultada a determinar el
valor real de los bienes intangibles (en el presente caso,
la patente).
En ese sentido, de acuerdo con lo sealado en el artculo
3 del Reglamento Nacional de Tasaciones se define como
bienes intangibles, a los bienes que no tienen existencia
fsica, tales como patentes, marcas, franquicias, accio-
nes, contratos, derechos a servicios y otros.
En esa misma lnea, el artculo 2 seala que dicho Re-
glamento es de alcance nacional y su aplicacin es obli-
gatoria para la elaboracin de tasaciones comerciales

y reglamentarias que soliciten las entidades y empresas
estatales de derecho pblico o de derecho privado.
De lo expuesto en los prrafos anteriores, se puede con-
cluir que la Administracin Tributaria podr recoger lo
dispuesto en el Reglamento Nacional de Tasaciones a
efectos de determinar el valor adecuado de los bienes
intangibles que la empresa haya adquirido. Tal como lo
seala el Informe N 191-2009-SUNAT/2B0000.
Por ltimo, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
154 del Reglamento, los mtodos para la tasacin de
bienes intangibles que el perito puede utilizar son los
siguientes:
1. De mercado.
2. De los costos.
3. De regalas.
4. Por criterios mltiples.
5. Otros debidamente sustentados.
El mtodo de mercado se basa en la identificacin de un
mercado de valores intangibles de similares caractersti-
cas para establecer la comparacin respectiva.
El mtodo de los costos consiste en la determinacin de
los costos de reproduccin de un valor intangible igual o
de similares caractersticas.
El mtodo de regalas se refiere a la determinacin de
los beneficios que se espera obtener del uso del bien in-
tangible, se encuentra dentro de los tipos de mtodo de
la renta.
El mtodo por criterios mltiples utiliza simultneamen-
te los criterios de los mtodos anteriores.
2 CASO PRCTICO
Enajenacin de acciones que no cotizan en bolsa
La empresa Los Hroes de Arica S.A. en el mes de junio
del presente ejercicio ha efectuado la venta de acciones
a la empresa La Ruleta Ganadora S.R.L.
Dicha operacin se realiz de la siguiente manera:
- El nmero de acciones fue de 500.
- Las acciones que son materia de la venta no cotizan
en la bolsa.
- A la fecha de la enajenacin de las acciones la empre-
sa no cuenta con un balance anual del ltimo ejerci-
cio, pero s con un balance a setiembre del 2016.
En ese sentido, la empresa Hroes de Arica S.A. con-
sulta si sera necesario efectuar una tasacin por la
venta de las acciones y cul sera la forma ms ade-
cuada.
Solucin:
En primer lugar cabe indicar que segn el numeral 2 del
artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso
IMPUESTO A LA RENTA 11
de la venta de valores se considera como valor de mer-
cado el que resulte mayor entre el valor de transaccin y
el valor de participacin patrimonial, en caso de que no
exista la cotizacin de los valores en la bolsa o de algn
mecanismo centralizado de negociacin.
Por otra parte, de acuerdo con el inciso c) del artculo
19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en
el caso de tratarse de acciones que no coticen en bolsa
o en algn mecanismo centralizado de negociacin o de
participaciones, el valor de participacin patrimonial se
deber calcular sobre la base del ltimo balance anual
de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fe-
cha de la operacin, o de la transferencia de propiedad
a ttulo gratuito, el cual no podr tener una antigedad
mayor a doce meses.
Asimismo, la mencionada norma aade que de no contar
con dicho balance, el valor de participacin patrimonial
ser el valor de tasacin.
En el presente caso, la empresa no tiene el balance
general anual (Estado de situacin financiera) al cie-
rre del ltimo ejercicio (2016), por lo que, teniendo
en consideracin el criterio establecido en el Informe
N 100-2008-SUNAT/2B0000, en el que se indica que
se pueden tomar balances formulados a una fecha dis-
tinta a la del fin del ejercicio gravable, siempre y cuando
no tengan una antigedad mayor a doce meses y que los
mismos hayan sido formulados por el directorio de la
empresa emisora, la empresa Los Hroes de Arica S.A.
podr considerar el balance realizado al 30 de setiembre
de 2016, puesto que dicho balance cumplira con el cri-
terio establecido en el mencionado informe de la Sunat
3
CASO PRCTICO
Venta de un bien inmueble: valor de realizacin o
valor comercial?
La empresa comercial Los Alpes S.A.C. tiene un inmueble
ubicado en el distrito de Los Olivos que forma parte de
sus activos fijos y que en libros se encuentra a un valor
de S/ 180,000, neto de una depreciacin acumulada de
S/ 42,000. Producto de un cambio en las polticas de la
empresa deciden dejar dicho local y mudarse al distrito
de Miraflores, para lo cual planean la venta de su anti-
guo local comercial.
A estos efectos, se contrata el servicio de tasacin cuyo
resultado establece un valor comercial ascendente a
S/ 265,000 y un valor de realizacin de S/ 230,000.
Al respecto, la mencionada empresa nos consulta cul
es el valor que debe considerar a efectos de realizar la
transferencia.
Solucin:
Conforme con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, toda venta y dems transferencias de propiedad, requie-
ren que el valor asignado a los bienes sea el de mercado.
A estos efectos, el numeral 3 del citado artculo espe-
cifica en relacin con los activos fijos que el valor de
mercado ser el que corresponda a las transacciones
CONTADORES & EMPRESAS / N 303 A-9
12 ASESORA TRIBUTARIA

frecuentes o en caso de que estas no sean frecuentes, al
valor de tasacin de este.
Es importante saber cul de los valores dados por el tasador
es el que debe emplearse para la transaccin de venta. Si
bien esta operacin no se encontrar gravada con el IGV,
por no tratarse de la primera venta de inmueble y no califi-
car como constructor la empresa comercial, se debe evaluar
los efectos de la operacin para el Impuesto a la Renta.
Para establecer el valor de mercado de acuerdo con
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 103-1-2005, se
requiere de operaciones frecuentes, sin embargo, al no
existir estas, el valor de mercado deber determinarse en
funcin de una tasacin. Mediante la tasacin se busca
establecer un valor que a juicio de peritos calificados,
como profesionales del rea inmobiliaria o corredores
de propiedades, sea el equivalente del bien en moneda,
tomando en consideracin las condiciones en las que se
encuentra al momento de la pericia.
En la prctica, existen dos trminos que se emplean en
las tasaciones.

Valor que se obtiene del estudio y anlisis del mercado de bienes

Valor de similares caractersticas u homogenizados al bien tasado,
comercial en la fecha de tasacin.

Es el valor estimado de venta de un bien, tomando como base el

valor comercial del mismo y aplicando un factor que considere
Valor de
todos los costos y gastos deducibles que implica la necesidad
realizacin
de vender el bien en el menor tiempo posible, el mismo que
debe ser justificado por el perito

De lo sealado, y considerando lo dispuesto en la nor- 165 Venta de activo inmovilizado

mativa del Impuesto a la Renta, se puede afirmar que el
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
importe que debe considerarse para determinar el valor
de mercado ser el valor comercial, toda vez que el va- 75 Otros ingresos de gestin 265,000.00
lor obtenido es el que corresponde a los montos de libre 756 Enajenacin de activos inmovilizados
mercado (oferta y demanda) y representa el valor por el 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
que transferir, en nuestro caso, el bien, de realizar las x/x Por la enajenacin del activo fijo a valor de merca-
operaciones entre partes independientes conocedoras do segn tasacin.
del mercado.
------------------------------- x ----------------------------
A manera de ejemplo, de la aplicacin de este valor po- 65 Otros gastos de gestin 180,000.00
demos sealar que el Tribunal Fiscal en la Resolucin 655 Costo neto de enajenacin de activos
N 176-2-98 ha sealado que en el caso de transferencia
inmovilizados y operaciones discon-
de bien mueble respecto del cual no se realizan transac-
ciones frecuentes, se aplica el valor comercial. tinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos
Por consiguiente, somos de la opinin de que se tendra
inmovilizados
que utilizar como cifra S/ 265,000 para transferir el bien.
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
Asimismo, cabe aadir que el artculo 148 del Reglamen- 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
to establece que para la tasacin de bienes inmuebles o
acumulados 42,000.00
muebles de una empresa, se puede utilizar los siguientes
mtodos: 391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo -
1. Mtodo de mercado.
Costo
2. Mtodo de costo directo. 39131 Edificaciones
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 222,000.00
3. Mtodo de la renta.
331 Terrenos
4. Otros, debidamente sustentados 3311 Terrenos
Para finalizar, el asiento contable, de acuerdo con el 332 Edificaciones
Plan Contable vigente en el pas(1), por la transferencia 3321 Edificaciones administrativas
de propiedad del bien; tomando en cuenta el valor de 33211 Costo de adquisicin o construccin
tasacin, sera:
x/x Por el retiro (baja) en libros del inmueble
ASIENTO CONTABLE enajenado
------------------------------- x ---------------------------- ------------------------------- x ----------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 265,000.00
(1) El Plan contable general Empresarial (PCGE) es el plan contable vigente en el pas.

A-10 1ra. quincena - Junio 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 13

CASOS PRCTICOS

Rentas de segunda categora: regalas

Raul ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIN

E l comercio internacional le permite a muchas empresas expandir sus mercados; sin embargo, no siempre
es necesario que estas mismas se encarguen de dicha expansin.
El hecho de tener un reconocimiento y un nombre ganado en la memoria del consumidor le permite a las em-
presas licenciar sus marcas, cediendo de esta forma su explotacin a cambio de una contraprestacin. Estas
cesiones generan un acuerdo entre dos o ms partes llegando a pactar el importe de dicha contraprestacin,
a la cual llamamos regala.
Sin embargo, este concepto, no es una exclusividad del mundo empresarial. Las personas naturales sin negocio
pueden tambin obtener este tipo de ingresos, los cuales generan rentas de segunda categora.
As pues, las patentes, las marcas, los diseos, las frmulas secretas, los derechos de autor, etc., son algunos
de los conceptos que pueden generar ingresos a las personas naturales, que ceden los derechos para la explo-
tacin de los conceptos sealados.
Si bien es cierto, todos podemos tener una definicin de regalas, debemos remitirnos a las definiciones seala-
das en el marco normativo regulador. As pues encontramos que el artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta,
define a las regalas de la siguiente manera:
Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio
de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los progra-
mas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial,
comercial o cientfica.
Por lo tanto, debemos considerar a las regalas, como el pago que un sujeto efecta a otro, quien es el titular
de derechos de autor, patentes marcas, frmulas secretas, entre otros de naturaleza intangible, a cambio del
derecho a explotarlos.
Por su parte, el prrafo 8 de la NIC 38 define al activo intangible como:
Un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica

Derechos de autor

Caso: Ahora bien, debemos indicar lo sealado en el artculo 3 del

El chef Kamiki Trujillo nos seala que ha escrito un libro
de recetas de cocina japonesa, por lo que recibir como
pago por concepto de regalas el importe de S/ 10,000
mensuales, sin importar el monto de las ventas de Edito-
rial Jpiter.
El seor Trujillo nos indica que le han comentado que
existe una Ley que exonera del pago del Impuesto a la
Renta a las regalas por concepto de derecho de autor,
sin embargo, no se encuentra seguro de su vigencia.
Ante ello el seor Trujillo nos solicita le indiquemos si
dichas regalas estn sujetas al pago del Impuesto a la
Renta y de ser afirmativa la respuesta, cul es la forma
en la que debe efectuar el mismo?
Solucin
Inicialmente, debemos sealar que de acuerdo con las defi-
niciones de regalas vertidas en la introduccin del presente
artculo, para el caso expuesto, nos encontramos ante un
claro ejemplo de pago de regalas por derechos de autor.
Decreto Legislativo N 822 - Ley sobre el Derecho de Autor:
La proteccin del derecho de autor recae sobre todas
las obras del ingenio, en el mbito literario o artstico,
cualquiera que sea su gnero, forma de expresin, mrito
o finalidad (...)
As pues, de esta forma se encuentran protegidas todas las
obras que pueda crear cualquier sujeto, para lo cual utiliza
su talento y su ingenio.
Luego, debe entrar al anlisis lo sealado por el artculo 27
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual define como regala,
entre otros, a los derechos de autor de trabajos literarios,
artsticos o cientficos.
Por su parte, el artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR) nos enumera los conceptos que se consideran
(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Ase-
sor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario de la Divisin Cen-
tral de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
nistracin Tributaria-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 303 A-11

14 ASESORA TRIBUTARIA

renta de segunda categora, entre los cuales se seala a las
regalas en el inciso c).
As pues, entendemos que los pagos que recibir el seor
Kamiki Trujillo sern considerados rentas de segunda categora.
Una vez definido ello, debemos analizar si es que existe algn
tipo de exoneracin a este tipo de rentas, establecida en la
Ley del Impuesto a la Renta o en alguna otra norma.
El artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta seala los
sujetos y conceptos que se encuentran inafectos de la aplica-
cin del impuesto, mientras que el artculo 19 nos seala los
conceptos que se encuentran exonerados de dicho impuesto.
Es importante entender la diferencia entre inafectacin y exo-
neracin, para lo cual presentamos las siguientes definiciones:
La inafectacin guarda relacin con las operaciones que no
se incluyen dentro del mbito de aplicacin del impuesto y
que en ocasiones se puede complementar con exclusiones
expresas para una mejor precisin de lo que no se encuentra
gravado. A pesar de lo indicado, no resulta necesario que se
reconozca expresamente una inafectacin para que esta exista.
La exoneracin,
exoneracin incluye aquellas operaciones que estando
gravadas con el impuesto, son sujetas a una dispensa por
parte del legislador.
TOTAL DE OPERACIONES
mbito de aplicacin del impuesto Inafectacin
Exoneracin
Para la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 24 de la
Ley, los beneficiarios debern acreditar la exoneracin ante
la SUNAT con la constancia del depsito legal otorgada
por la Biblioteca Nacional del Per, de conformidad a lo
establecido en el artculo 8 de la Ley.
Artculo 47.- Vigencia de los beneficios tributarios
Tratndose de beneficios vinculados al Impuesto a la Renta,
ya sea de personas domiciliadas como de no domiciliadas,
resultarn de aplicacin a partir del 1 de enero del 2004.
Entonces, podramos entender que de acuerdo con la norma
sealada previamente, nos encontraramos ante un caso de
exoneracin del Impuesto a la Renta. Es importante mencionar
que de acuerdo con lo establecido en la Norma VII del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, vigente a dicha fecha, toda
exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar
plazo, se entenda otorgado por tres aos, por lo tanto dicho
plazo venca el 2006.
Ms adelante se public la Ley N 29165, que estableci la
exoneracin por un plazo de seis aos, contados a partir del
1 de enero de 2008. Dicho plazo venci en el 2013, sin que
se estableciera alguna prrroga.
Finalmente, el seor Kamiki Trujillo, considerando que Editorial
Jpiter desea deducir el gasto correspondiente, deber, de con-
formidad con lo dispuesto en el inciso b) del numeral 1.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago(1), emitir
una factura, en la cual se determine la retencin del Impuesto
a la Renta del 5 %. Dicha retencin tiene carcter cancelatorio.

KAMIKI TRUJILLO TENGN R.U.C. 10549590638

Entonces, luego de buscar el concepto de derechos de autor Av. Grau 1092 Dpto 203, Lima, Lima FACTURA
en la LIR, no encontramos que exista exoneracin ni inafec- Telfono: 328-2802 001 - 0000016
tacin del mismo, por lo que debemos hacer la bsqueda
en otras disposiciones legales sobre la materia. Seor (es) : Editorial Jpiter Fecha de Emisin: 
As encontramos que el artculo 24 de la Ley N 28086, Ley RUC N : 20536552397 Observaciones:

de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, Por lo siguiente:

seala lo siguiente: Cantidad Descripcin Precio Unitario Valor de Venta

3RUHOSDJRGHORVGHUHFKRVGH 6
Artculo
Artculo 24.- Exoneracin del Impuesto a la Renta a las
1
DXWRUGHOOLEUR/RV6HFUHWRV
regalas por concepto de derechos de autor GHODFRPLGD-DSRQHVD  
    
Estn exoneradas del pago del Impuesto a la Renta las
regalas que por derechos de autor perciban los autores
y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de Sub Total
Impuesto a la Renta
6

libros editados e impresos en el territorio nacional.

Son: Nueve mil quinientos y 00/100 nuevos soles 6
5%
Total 6
Por su parte los artculos 46 y 47 del Reglamento de la Ley
de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura,
Imprenta Harumi SAC
RUC 20549554301

Decreto Supremo N 008-2004-ED sealan lo siguiente:

N Autorizacin Impresin
19333222354 Cancelado
Fecha Impresin 03/03/2017

Artculo
Artculo 46.- Exoneracin del impuesto a la renta a las ADQUIRIENTE O USUARIO
EMISOR

regalas por concepto de derechos de autor SUNAT

FACTURA NEGOCIABLE

Patentes
Caso:
al seor Justiniano Becerra quien desea comercializarlo
La seora Evelyn Luna ha inventado un aparato al que ha por 5 aos, a cambio de una retribucin de S/ 5,000. El
denominado ventilador personal. seor Becerra se encuentra acogido al Nuevo RUS.
Este ventilador identifica la temperatura del sujeto que La seora Luna nos solicita que le indiquemos cules son
lo programe y dependiendo de su temperatura corporal, los pasos a seguir para cumplir con sus obligaciones tri-
ventilar el ambiente con aire tibio o aire fro, de acuerdo butarias.
con lo previamente programado.
La seora Luna ha patentado su producto en Indecopi y
ha transferido los derechos de explotacin de su invento
(1) Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat.

A-12 1ra. quincena - Junio 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 15

Solucin:
En la pgina web del Indecopi(2) se define patente de la
siguiente manera:

Una patente es un ttulo que otorga el Estado a un

titular para ejercer el derecho exclusivo de comercializar
un invento o invencin durante un periodo de vigencia
determinado y en un territorio especfico.

Una invencin puede protegerse a travs de las siguientes

modalidades: patente de invencin, patente de modelo
de utilidad y el secreto industrial.

Para el caso del Per, la duracin de una patente de

invencin es de 20 aos y la de la patente de modelo de
utilidad, 10 aos. En ambos casos, el perodo se cuenta
desde la fecha de presentacin de la solicitud.

Por otro lado, el inciso d) del artculo 24 de la Ley del Im-

puesto a la Renta establece que el producto de la cesin
definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, pa-
tentes, regalas o similares, es considerado renta de segunda Luego debe ingresar la informacin que solicita el formulario.
categora. Cuando se solicita la base legal, consideramos el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo N 179-2004-EF).
Entonces, se tiene claro que se trata de una renta de segunda
categora, sin embargo no existe la posibilidad de que el
seor Becerra proceda con la retencin del impuesto, debido
a que los contribuyentes del Nuevo RUS no son agentes de
retencin.

Por lo tanto, la seora Luna debe efectuar lo siguiente:

1. Emitir una factura al seor Becerra por el importe acor-

dado(3).

EVELYN LUNA SERRANO R.U.C. 10075852238

Jr. Hunuco 1279 Dpto 300, La Victoria, Lima FACTURA

Telfono: 328-2762 001 - 0000019

Seor (es) : Justiniano Becerra Medina Fecha de Emisin: 13/06/2017

RUC N : 20622254892 Observaciones:

Por lo siguiente:

Cantidad Descripcin Precio Unitario Valor de Venta

1 Por el derecho de explotacin de la patente del S/. 5.000

producto llamado: "VENTILADOR PERSONAL"

Finalmente se agrega a la bandeja y se paga como cualquier

otro impuesto.
Importe S/ 5,000 Impuesto a la Renta 5% S/ 50
Sub Total S/. 5.000 Por tratarse de personas naturales, no es posible cancelar con
Son: Cinco mil y 00/100 nuevos soles Impuesto a la Renta S/. - cuenta de detracciones, solo con las entidades bancarias que
Total S/. 5.000 tienen el acuerdo de recaudacin con la Sunat. Por lo tanto,
Imprenta Harumi SAC
RUC 20549554301
es importante tener en cuenta que adems de poder pagar
N Autorizacin Impresin
19333596344
los impuestos con cualquiera de los bancos que figuran en
Cancelado
Fecha Impresin 03/05/2017
la pasarela de pagos, el contribuyente tiene la posibilidad de
ADQUIRIENTE O USUARIO
EMISOR gestionar el pago utilizando para ello su tarjeta Visa.
SUNAT
FACTURA NEGOCIABLE
(2) Vease <https://www.indecopi.gob.pe/web/invenciones-y-nuevas-tecnolo-
gias/registro-de-patente-de-invencion>.
2. Declarar y pagar el Impuesto a la Renta dentro del plazo
(3) Al respecto, cabe indicar que el artculo 17 del Decreto Legislativo N 937 (Texto
establecido en el cronograma de obligaciones mensuales nico Ordenado del Nuevo RUS), establece que los sujetos del Nuevo RUS solo
de acuerdo con su ltimo dgito del RUC. debern exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
u otros documentos autorizados que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal
Para ello, deber ingresar con su clave SOL, a la opcin o ser utilizados para sustentar gasto o costo para fines tributarios de acuerdo a
Declaracin y Pago y luego al Formulario N 1665 de la las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la
prestacin de servicios. En ese sentido, en el presente caso, correspondera la
siguiente manera: emisin de una factura.

CONTADORES & EMPRESAS / N 303 A-13

16 ASESORA TRIBUTARIA
Frmula secreta
Caso
La seora Goyita Ishuu ha acumulado con los aos una
vasta experiencia en la cocina y en la repostera.
Un da en una reunin familiar, un ingeniero qumico de
una de las empresas industriales ms importantes del
pas prueba unas galletas elaboradas por la seora Goyi-
ta y queda impresionado.
As que decide conocerla y proponerle un negocio. La
empresa que l representa, Corporacin Al S.A.C., iba
a fabricar sus galletas de forma masiva, la seora Goyita
iba a facilitar la receta y cobrara S/ 150,000.
Sin embargo, no se trataba del derecho a la explotacin
de la frmula secreta, sino que Corporacin Al le com-
praba la receta con un nico pago y la seora Goyita no
tendra nada que reclamar en el futuro.
La seora Goyita se impresion con la cantidad, nunca
imagin que su receta valdra tanto y acept el trato.
Tanto la seora Goyita como Corporacin Al, solicitan se
brinde el procedimiento a seguir en este caso.
Solucin:
Vayamos a la definicin de regalas sealada en el artculo
27 de la LIR, la cual indica que se considera como tal a toda
contraprestacin en efectivo o en especie originada por el
uso de, entre otros, frmulas secretas.
En ese sentido, para que las regalas sean consideradas como
tal, deben cumplirse dos condiciones:
Contraprestacin
Regalas
Uso o privilegio de usar
En el caso expuesto, encontramos una contraprestacin, sin
embargo, Corporacin Al no realiza dicho desembolso con
el objeto de poder usar o tener el privilegio de usar la receta.
Corporacin Al est comprando la receta.
Es decir, se trata de un caso en el cual, por azar del destino
la seora Goyita vio la posibilidad de vender una frmula
secreta que era un tesoro que ni ella conoca.
En ese sentido no estaramos ante un caso de regalas, sino ante
una venta de una receta secreta, una venta de un intangible.
Imagen de futbolista
Caso:
Con ocasin del prximo aniversario de Arequipa, el al-
calde de la ciudad ha decidido ir preparando el camino,
para celebrarlo a lo grande.
A-14 1ra. quincena - Junio 2017
Dems est decir que la seora Goyita no se dedica a comer-
cializar ese tipo de bienes, sino que se trata de una venta no
habitual, casi casual, sui gneris para ella.
Por lo tanto, la situacin es la siguiente:
Venta de bien No habitual Formulario
N 820
As pues, corresponde que la seora Goyita solicite el Formulario
N 820 en la Sunat a fin de concretar la venta con Corporacin
Al, para lo cual deber seguir el siguiente procedimiento:
1. Presentar el formato Solicitud del Formulario N 820
el cual podr recabarse en forma preimpresa en las
dependencias y Centros de Servicios a Contribuyente de
la Sunat o imprimirse a travs de Sunat Virtual. En l se
consignar la siguiente informacin:
Datos de identificacin de quien transfiere el bien, lo
entrega en uso o presta el servicio.
Datos de identificacin de quien adquiere el bien, lo
recibe en uso o usa el servicio.
Tipo de operacin.
Descripcin de la operacin. Para transferencia de
bienes o cesin en uso se indicar la cantidad, uni-
dad de medida, marca, nmero de serie y/o motor,
de corresponder.
Lugar y fecha de la operacin. Para cesin en uso o
prestacin de servicios se indicar el tiempo por el
que se entrega el bien o presta el servicio, de corres-
ponder.
Valor de cada bien que se transfiere, de la cesin en
uso o del servicio.
Importe total de la operacin.
Firma del solicitante.
2. Exhibir los originales y presentar copia simple de la do-
cumentacin que sustente:
La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o
la prestacin del servicio.
El pago por la transferencia del bien, su cesin en
uso o la prestacin del servicio, de haberse realizado
al momento de presentar la solicitud.
Para ello ha decidido incentivar el amor por la regin, ci-
tando a tres de los jugadores ms representativos del FBC
Melgar, a quienes les ha ofrecido la suma de mil nuevos
soles (S/ 1,000 ) si es que al meter un gol, muestran un
polo que diga Te Amo Arequipa.
 IMPUESTO A LA RENTA 17

En el caso expuesto, es notorio que se busca usar la imagen

El pago es variable, en virtud a que ser por cada gol
convertido, siempre que se cumpla con las condiciones
establecidas en el contrato firmado.
As tambin los jugadores prestarn su imagen
para tomarse algunas fotos al finalizar el partido de
futbol.
Los jugadores aceptaron inmediatamente y solicitan a su
contador, les indique de qu manera sustentarn los in-
gresos provenientes por dichas celebraciones.
Solucin:
Tal como se seal en casos anteriores, se entiende por regala
la contraprestacin en efectivo o especie que se origina por
el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artsticos o cientficos.
del jugador de futbol destacado para incentivar el regiona-
lismo que le permita a la ciudad afinar los preparativos para
su aniversario.
Consideramos que esa imagen del jugador de ftbol es
finalmente su marca, una marca que no necesita registro,
puesto que lleva su nombre consigo.
En ese sentido, al explotar la imagen de un personaje pblico,
estamos explotando la marca personal del mismo, la misma
que tendr un valor en el mercado, dependiendo del compor-
tamiento, habilidades, desempeo y la forma como destaque
en las actividades que realice.
Por lo tanto, los jugadores de ftbol debern emitir su com-
probante de pago (factura), para sustentar su ingreso por
concepto de regala.
En ese sentido, el comprobante a emitir ser el siguiente:

Percy Medina Salazar R.U.C. 100995866238

Av. Jesus 1256, Paucarpata, Arequipa FACTURA

Telfono: (054) 435194 001 - 0000019

Seor (es) : Municipalidad de Arequipa Fecha de Emisin: 18/06/2017

RUC N : 20622254892 Observaciones:

Por lo siguiente:

Cantidad Descripcin Precio Unitario Valor de Venta

1 Por el uso de imagen personal para campaa por S/. 1,000

aniversario de la ciudad

Sub Total S/. 1,000

Impuesto a la Renta
Son: Novecientos cincuenta y 00/100 nuevos soles S/. 50
5%

Total S/. 950

Imprenta Harumi SAC

RUC 20549554301
N Autorizacin Impresin
19333596344 Cancelado
Fecha Impresin 03/05/2017
ADQUIRIENTE O USUARIO
EMISOR
SUNAT
FACTURA NEGOCIABLE

Finalmente, cabe recordar que la tasa del 5 % es la tasa renta neta de la segunda categora se deducir por todo
efectiva, puesto que el artculo 72 de la LIR seala que concepto el veinte por ciento (20 %) del total de la renta
se deber retener el 6,25% de la renta neta. Por su parte bruta. En consecuencia, el 6.25 % del 80 % ser igual
el artculo 36 de la LIR seala que para establecer la que el 5 % del total.

CONTADORES & EMPRESAS / N 303

A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA

JURISPRUDENCIA COMENTADA

La prescripcin de la accin para solicitar la devolucin frente al

mandato de devolver lo embargado y ejecutado indebidamente

Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01695-Q-2017, que

constituye jurisprudencia de observancia obligatoria

Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)

RESUMEN EJECUTIVO

M ediante la Resolucin N 01695-Q-2017, el Tribunal Fiscal resolvi una queja presentada contra
la Intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributa-
ria - SUNAT por haber iniciado indebidamente un procedimiento de cobranza coactiva; estableciendo
como criterio de observancia obligatoria lo siguiente:
Procede que la Administracin oponga la prescripcin de la accin para solicitar la devolucin de
los montos embargados e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva.
La Administracin puede oponer la prescripcin antes o despus de que la queja sea resuelta.
En el presente comentario analizaremos brevemente lo resuelto por el Tribunal Fiscal.

I. LA OBLIGACIN DE DEVOLVER
LOS MONTOS EMBARGADOS Y
EJECUTADOS INDEBIDAMENTE
Mediante la Resolucin N 10499-3-
2008, el Tribunal Fiscal estableci como
criterio de observancia obligatoria que:
Corresponde que el Tribunal Fiscal or-
den la devolucin de los bienes em-
bargados cuando se determine que el
procedimiento de cobranza coactiva es
indebido y se declare fundada la queja.
El criterio adoptado nicamente est
referido a la devolucin de dinero que
fue objeto de embargo en forma de re-
tencin, y que luego de ejecutada dicha
medida, la Administracin lo imput a
las cuentas deudoras del contribuyente.
El Tribunal Fiscal sustent dicha posicin en
el hecho de que si bien el Cdigo Tributario
no establece de manera expresa que una
de las atribuciones de este sea ordenar
la devolucin de bienes embargados in-
debidamente, ello se encuentra implcito
y es consustancial a su competencia de
resolver las quejas, siendo que sostener lo
contrario implicara desconocer la natura-
leza de la queja como remedio procesal
ante la afectacin o posible vulneracin
de los derechos o intereses del deudor
tributario por actuaciones indebidas de
la Administracin.
En ese sentido, seala el Tribunal que
ordenar la devolucin de los bienes
que fueron embargados indebidamente
constituye un efecto directo de disponer
el levantamiento de las medidas caute-
lares que fueron adoptadas por la Admi-
nistracin en el procedimiento coactivo
respecto del cual se declara fundada la
queja, pues el hecho que se ordene el
levantamiento de la medida cautelar sin
la consiguiente devolucin de los bienes,
implicara que la resolucin del Tribunal
Fiscal que declar la irregularidad del
procedimiento no tenga eficacia real.
Por lo tanto, considerando la naturaleza
de la queja como remedio procesal cuya
finalidad es corregir las actuaciones y
reencauzar el procedimiento bajo el
marco de lo establecido en las normas
correspondientes, no cabe duda que en
la va de la queja procede que el Tribunal
Fiscal corrija las actuaciones del ejecutor
coactivo, lo que incluye la devolucin
de los bienes embargados por haberse
iniciado o seguido de manera indebida
un procedimiento de cobranza coactiva.
Agreg el Tribunal Fiscal que el deudor
tributario no debe iniciar otro proce-
dimiento distinto con la finalidad de
obtener la devolucin de sus bienes,
pues, el objetivo de la queja es reen-
cauzar el procedimiento y reponer las
cosas al estado anterior a la vulneracin
del procedimiento, en el que se ha visto
menoscabado el patrimonio del contri-
buyente a consecuencia de un embargo
indebido, evitndose adems con ello
dilaciones en la cautela de los intereses
y derechos de los administrados.
No obstante, la mencionada Resolucin
del Tribunal Fiscal N 10499-3-2008
no contempl el supuesto en el que la
accin para solicitar la devolucin del
pago que se hubiera practicado con
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y
estudios de maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal
Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
ocasin de la ejecucin de los embargos
trabados en un procedimiento de co-
branza coactiva iniciado indebidamente,
se encuentre prescrita.
As, mediante la Resolucin N 01695-Q-
2017 el Tribunal Fiscal estableci como
criterio de observancia obligatoria que
procede que la Administracin oponga
la prescripcin de la accin para solicitar
la devolucin de los montos embargados
e imputados a deuda materia de una
cobranza coactiva, siendo que la Adminis-
tracin puede oponer la prescripcin antes
o despus de que la queja sea resuelta.
El mencionado criterio se emite, segn el
Tribunal, al suscitarse un conflicto entre
el derecho de devolucin del contribu-
yente referido a importes retenidos e
imputados en el marco de un procedi-
miento coactivo que no es conforme a
ley y el principio de seguridad jurdica
que se concreta a travs de la institucin
de la prescripcin (extintiva) conforme
a la cual el ejercicio del derecho de de-
volucin de pagos indebidos est sujeto
a un plazo determinado, en este caso,
cuatro (4) aos desde la fecha del pago
o en la que este devino en indebido.
Segn el Tribunal Fiscal en caso de que
la queja sea declarada fundada, la im-
putacin del dinero retenido a la deuda
materia de cobranza constituye un pago
realizado de manera forzada e indebida,
pues si se considerara que dicha imputa-
cin no califica como pago, entonces no
extinguira la deuda tributaria, dado que
dicha manera de cobro no encuadrara

A-16 1ra. quincena - Junio 2017


en ninguna de las causales de extincin
establecidas por el artculo 27 del C-
digo Tributario. En ese sentido, continua
el Tribunal Fiscal, que cuando el artculo
44 del Cdigo Tributario prev que el tr-
mino prescriptorio se computar desde el
uno (1) de enero siguiente a la fecha en que
se efectu el pago indebido o en exceso o
en que devino en tal, tratndose de la ac-
cin para solicitar o efectuar la compensa-
cin, as como para solicitar la devolucin,
se entiende que si la extincin de la deuda
se produjo a travs de la imputacin de
un monto retenido e imputado en una
cobranza que es declarada indebida, el
plazo de prescripcin se computar desde
el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
la que efectu la imputacin.
En este contexto, el Tribunal concluye
que procede que la Administracin
oponga la prescripcin de la accin para
solicitar la devolucin de los montos em-
bargados e imputados a deuda materia
de una cobranza coactiva, oposicin que
puede realizarse durante la tramitacin
de la queja en la que se discute la le-
galidad del procedimiento de cobranza
coactiva o con ocasin del cumplimiento
de la Resolucin del Tribunal Fiscal que
declare fundada la queja y ordene la
devolucin de los pagos realizados como
consecuencia de la medida de embargo
realizadas dentro del procedimiento de
cobranza coactiva.
Estando a lo expuesto, para el Tribunal
Fiscal, si bien el pago efectuado como
consecuencia de la ejecucin de una
medida cautelar dictada dentro de un
procedimientio de cobranza coactiva ini-
ciado indebidamente debe ser devuelto
al contribuyente, la Administracin Tri-
butaria puede oponer a dicha devolucin
la prescripcin de la accin del contri-
buyente para solicitar la devolucin;
siendo que el plazo de prescripcin de
cuatro (4) aos se computa desde el 1
de enero del ao siguiente a la fecha en
la que se realiz la imputacin del pago.
Desde nuestro punto de vista lo sealado
por la Administracin Tributaria no es tan
exacto o, en todo caso, no estara tan
libre de cuestionamiento; pues existen
ciertas particularidades que aparente-
mente el Tribunal Fiscal no ha tomado
en consideracin.
II. EL ORIGEN DEL MANDATO DE
DEVOLUCIN
De conformidad con el numeral 13.1 del
artculo 13 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, la nulidad de
un acto administrativo implica la nu-
lidad de los actos sucesivos cuando se
encuentren vinculados.
IMPUESTO A LA RENTA
En cuanto a las causales de nulidad de
un acto administrativo, de acuerdo a
lo establecido por el numeral del 2 del
artculo 109 del Cdigo Tributario son
nulos los actos dictados prescindiendo
totalmente del procedimiento legal es-
tablecido, o que sean contrarios a la
ley o norma con rango inferior. En esa
misma lnea, el artculo 11 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General
dispone que son nulos aquellos actos
en contravencin a la Constitucin, a
las leyes o a las normas reglamentarias.
Teniendo en cuenta lo sealado en los
prrafos anteriores, cuando la Admi-
nistracin declara fundada una queja
porque el procedimiento de cobranza
coactiva no ha sido iniciado conforme
a ley, lo que est haciendo (sin decirlo
muchas veces) es declarar la nulidad de
la Resolucin de Ejecucin Coactiva que
da inicio al procedimiento de cobranza
coactiva, en la mayora de los casos
porque el valor que contiene la deuda o
la propia Resolucin de Ejecucin Coac-
tiva no han sido notificados conforme
a ley y/o la deuda sometida a cobranza
coactiva no es exigible en dicha va.
En cualquier caso, de lo que se trata es de
la nulidad de un acto administrativo cuyos
efectos alcanzan a los actos posteriores
como lo son la Resolucin Coactiva que
dispone el embargo en forma de retencin
y la ejecucin de dicha medida. Es decir, el
mandato de devolucin obedece al hecho
de que el cobro ha sido efectuado sobre
un acto nulo, y por tanto todos su efectos
se deben retrotraer al momento previo a la
nulidad, debiendo reponerse las cosas al
estado anterior, lo que incluye la devolu-
cin del monto ejecutado indebidamente,
incluso si el contribuyente no solicitara la
devolucin, pues como hemos sealado
eso sera y es la consecuencia propia de la
declaracin de nulidad del procedimiento
de cobranza coactiva.
En este orden de ideas, la devolucin de
los montos embargados y ejecutados in-
debidamente sera la consecuencia de la
nulidad de un acto administrativo y no una
solicitud de devolucin, propiamente dicha,
cuya accin es susceptible de prescripcin;
posicin que resultara ms coherente con salvo disposicin legal expresa en contrario,
lo sealado por Tribunal Fiscal en la citada
Resolucin N 10499-3-2008, que reconoce
que el objetivo de la queja es reencauzar el
procedimiento y reponer las cosas al estado
anterior a la vulneracin del procedimiento,
en el que se ha visto menoscabado el pa-
trimonio del contribuyente a consecuencia
de un embargo indebido.
A mayor abundamiento, debe indicarse
que como lo ha sealado el propio Tri-
bunal en reiterada jurisprudencia, la
queja no es la va para cuestionar temas
de fondo como la validez de la deuda,
por tanto, cuando el Tribunal Fiscal
declara fundada una queja no emite
CONTADORES & EMPRESAS / N 303
19
pronunciamiento sobre la validez de
la deuda (obligacin sustancial), por lo
que no se puede determinar si el pago
se efectu respecto de una deuda vlida
o no, existente o no. Lo que es indebida
es la ejecucin de la medida cautelar
y la imputacin de la Administracin
como consecuencia de la nulidad del
acto administrativo inicial.
III. EL MOMENTO DEL PAGO INDEBIDO
Ahora bien, en el supuesto de que se
trate de un pago indebido y de una
solicitud de devolucin (implcita, sino
no tendra sentido que se oponga la
prescripcin de la accin para solicitar la
devolucin), debemos de revisar desde
cundo debera computarse el plazo
de prescripcin de la accin del con-
tribuyente para solicitar la devolucin.
Segn el Tribunal Fiscal el plazo de pres-
cripcin de la accin del contribuyente para
solicitar la devolucin se computar desde
el 1 de enero siguiente a la fecha en la que
se efectu la imputacin. No obstante, al
igual que en el caso anterior, consideramos
que esta afirmacin no es exacta o por lo
menos no se encuentra exenta de discusin.
De conformidad con el numeral 5 artculo
44 del Cdigo Tributario el plazo de pres-
cripcin de la accin para solicitar la devo-
lucin de un pago indebido se computar
desde el 1 de enero siguiente a la fecha
en que se efectu el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal.
Estando a lo sealado por la norma citada,
existiran dos tipos de pagos indebidos,
aquellos que son indebidos desde que se
efectuaron y aquellos que devienen en
indebidos a partir de otro acto, ya sea de la
administracin o del propio contribuyente.
Segn lo sealado por el artculo 9 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General,
todo acto administrativo se considera v-
lido en tanto su pretendida nulidad no sea
declarada por autoridad administrativa o
jurisdiccional, segn corresponda.
Del mismo modo, de acuerdo con el
artculo 192 de la citada Ley, los actos
administrativos tendrn carcter ejecutorio,
mandato judicial o que estn sujetos a
condicin o plazo conforme a ley.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha
emitido las Resoluciones N 6928-1-
2015 y 3490-4-2017, entre otras, que
sealan lo siguiente:
Resolucin del Tribunal Fiscal N 3490-4-
2017: () cabe indicar que de acuerdo
con lo dispuesto en los artculos 9 y
192 de la Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General, Ley N 27444, todo
acto administrativo se considera vlido
en tanto su pretendida nulidad no sea
declarada por autoridad administrativa o
jurisdiccional, segn corresponda, y tendr
A-17
20 ASESORA TRIBUTARIA
carcter ejecutorio, salvo disposicin legal
expresa en contrario, mandato judicial
o que est sujeto a condicin o plazo
conforme a ley. En tal sentido, en tanto
un acto no sea dejado sin efecto por este
Tribunal o por autoridad jurisdiccional,
puede servir de sustento a la Administra-
cin para emitir pronunciamiento sobre
otros asuntos vinculados con dicho acto.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2752-
3-2016: () de conformidad con los
artculos 9 y 192 de la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General, Ley
N 27444, todo acto administrativo se
considera vlido en tanto su pretendida
nulidad no sea declarada por autoridad
administrativa o jurisdiccional, segn co-
rresponda, y tendr carcter ejecutorio,
salvo disposicin legal expresa en con-
trario, mandato judicial o que est sujeto
a condicin o plazo conforme a ley, por
lo que en el presente caso, en tanto la
determinacin del Impuesto General a las
Ventas de setiembre de 2012, efectuada
por la Administracin en ejercicio de su
facultad de fiscalizacin contenida en la
Resolucin de Determinacin N 022-003-
0033397 no sea dejada sin efecto por
este Tribunal o autoridad jurisdiccional, esta
puede servir de sustento para la determi-
nacin del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a los perodos octubre y
noviembre de 2012 ()
Como puede advertirse de las resolu-
ciones citadas, conforme al criterio del
propio Tribunal Fiscal, un acto es vlido
mientras no se declare lo contrario y
puede servir de sustento para la emisin
de actos posteriores sobre la base del
acto inicial, siendo que estos ltimos
tambin seran vlidos en tanto no sean
declarados nulos o dejados sin efecto.
En ese sentido, antes de que el Tribunal
Fiscal, con ocasin de una queja, declare la
nulidad de un procedimiento de cobranza
coactiva las ejecuciones de las medidas
cautelares y sus consecuentes imputaciones
a la deuda sometida a cobranza coactiva
habran sido efectuadas sobre actos vlidos
y recin con la nulidad del procedimiento
coactivo, de considerar que existe un pago
indebido, es que este devendra en tal. Por
tanto, es posible sostener que el plazo de
prescripcin del (supuesto) pago indebido
debera computarse desde el 1 de enero
siguiente a la emisin de la Resolucin
del Tribunal Fiscal que declar fundada
la queja, momento en el cual el pago
deviene en indebido.
IV. MEDIO DE DEFENSA CUANDO
LA ADMINISTRACIN OPONE Y
DECLARA LA PRESCRIPCIN DE
LA ACCIN DEL CONTRIBUYENTE
PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIN
En la lnea de lo sealado por el Tribunal
Fiscal, con lo cual no necesariamente
A-18 1ra. quincena - Junio 2017
estamos de acuerdo, cuando se declara
fundada la queja y la Administracin
se encuentra obligada a devolver los
montos imputados dentro del procedi-
miento coactivo iniciado indebidamente,
esta puede oponer la prescripcin, lo
que en buena cuenta significara que la
solicitud de devolucin del contribuyente
resultara improcedente por cuanto el
derecho para el ejercicio de tal accin
estara prescrito.
Segn la Resolucin del Tribunal Fiscal Administracin se pronuncia sobre una
bajo comentario, en este caso, si el
deudor tributario considera que el pro-
nunciamiento de la Administracin no se
ajusta a ley, puede presentar una queja
para que sea el Tribunal Fiscal el que
evale si ha operado la prescripcin y,
por tanto si se ha dado cumplimiento
a lo que orden.
De conformidad con el artculo 155 del
Cdigo Tributario, la queja se presenta
cuando existan actuaciones o procedi-
mientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en dicho Cdigo,
en la Ley General de Aduanas, su regla-
mento y disposiciones administrativas en
materia aduanera; as como en las dems
normas que atribuyan competencia al
Tribunal Fiscal.
Por su parte, a travs de abundante
jurisprudencia, el Tribunal Fiscal ha
sealado que la queja es un remedio
procesal que, ante la afectacin de
derechos o intereses del deudor tri-
butario por actuaciones indebidas de
la Administracin o contravencin a
las normas que inciden en la relacin
jurdica tributaria, permite corregir las
actuaciones y encauzar el procedimiento
bajo el marco de lo establecido por las
normas correspondientes en los casos
que no exista otra va idnea.
En tal sentido, conforme a lo dispuesto
por el Tribunal Fiscal, la queja no es la
va pertinente para analizar asuntos de
fondo ni cuestionar actos de la Admi-
nistracin que son susceptibles de ser
impugnados a travs del procedimiento
contencioso tributario regulado por el
Cdigo Tributario.
Lo sealado en los prrafos anteriores
tiene sentido, pues si existe un acto
administrativo que vulnera los derechos
de un contribuyente, tanto el Cdigo
Tributario como la Ley del Procedimiento
Administrativo General establecen los
mecanismos idneos para salvaguardar
el derecho del contribuyente, no obs-
tante, frente a actuaciones que no
constan en un acto administrativo al
no existir un acto impugnable conforme
a lo dispuesto en los artculos 235 de
la Ley del Procedimiento Administrativo
General y 135 del Cdigo Tributario,
existe la queja como va residual.
En este contexto, para que proceda
una queja el contribuyente no debe
tener otra va por la cual pueda ejercer
la defensa de su derecho.
Ahora bien, como consecuencia de lo
resuelto por el Tribunal Fiscal, la Resolu-
cin Coactiva que rechaza la devolucin
sealando que la accin del contribu-
yente para solicitar la devolucin se en-
cuentra prescrita no sera otra cosa que
eso, el acto administrativo por el cual la
solicitud de devolucin; por lo que en
aplicacin del principio de irrelevancia
del nomen iuris debera considerrsele
como tal.
Respecto a los actos que resuelven las
solicitudes de devolucin, los artculos
135 y 163 del Cdigo Tributario sealan
lo siguiente:
Artculo 135.- () Tambin son re-
clamables la resolucin ficta sobre
recursos no contenciosos y las reso-
luciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profe-
sionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan y los
actos que tengan relacin directa con
la determinacin de la deuda Tributaria.
Asimismo, sern reclamables, las reso-
luciones que resuelvan las solicitudes de
devolucin y aquellas que determinan la
prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular (el resaltado es
nuestro).
Artculo 163.- Las resoluciones que re-
suelven las solicitudes a que se refiere
el primer prrafo del artculo anterior
sern apelables ante el Tribunal Fiscal,
con excepcin de las que resuelvan las
solicitudes de devolucin, las mismas
que sern reclamables
reclamables (el resaltado
es nuestro).
Por su parte, con relacin a las Resolu-
ciones de Cumplimiento, el artculo 156
el Cdigo Tributario seala que contra
la resolucin de cumplimiento se podr
interponer recurso de apelacin dentro
del plazo de quince (15) das hbiles
siguientes a aquel en que se efectu
su notificacin.
Como puede advertirse, en cualquier
caso, sea que se trate de una resolucin
que resuelve una solicitud de devolu-
cin o una resolucin de cumplimiento,
el contribuyente puede cuestionar el
acto de la Administracin que declara
prescrita su accin para solicitar la de-
volucin a travs del procedimiento
contencioso, ya sea mediante una re-
clamacin o una apelacin, razn por
la que, conforme al criterio del propio
Tribunal Fiscal, en este caso no proce-
dera la queja.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21

INFORME PRCTICO
Servicios que conforman el paquete turstico
Alfredo GONZLEZ BISSO(*)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO

N uestra norma del IGV ha previsto considerar que los servicios que con-
formen un paquete turstico se consideren exportacin de servicios, siem-
pre que cumplan determinados requisitos; sin embargo, en la prctica se sus-
citan ciertos problemas para calificar como una operacin de exportacin de
servicios, o para la aplicacin del saldo a favor del exportador. En el presente
informe el autor abordar dichas dudas y reflejar, a travs de casos prcti-
cos, los criterios establecidos en los ltimos informes de la Sunat.

LOS SERVICIOS TURSTICOS que se establezcan en el reglamento

aprobado mediante decreto supremo
Las operaciones de servicios consideradas como refrendado por el Ministro de Econo-
exportacin son las contenidas en el artculo 33 ma y Finanzas, previa opinin tcnica
y en el Apndice V de la Ley del IGV. de la SUNAT.

Tales servicios se consideran exportados cuando Asimismo, se ha contemplado la aplicacin del

cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido de acuerdo con
el reglamento de la materia y anotado en el
Registro de ventas e ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada
en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una
persona no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento
de los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar en el extranjero.
En el caso de los servicios ofrecidos a travs de
un paquete turstico, el inciso 9 del artculo 33
seala:
Tambin se considera exportacin las si-
guientes operaciones:
()
9. Los servicios de alimentacin, trans-
porte turstico, guas de turismo, es-
pectculos de folclore nacional, teatro,
conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, zarzuela, que confor-
man el paquete turstico prestado por
operadores tursticos domiciliados en
el pas, a favor de agencias, operado-
res tursticos o personas naturales, no
domiciliados en el pas, en todos los
casos; de acuerdo con las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos
saldo a favor del exportador por parte de los
operadores tursticos que presten servicios a
travs de paquetes tursticos.
En conclusin, podemos sealar que los servi-
cios ofrecidos a travs de un paquete turstico
tienen implicancias tributarias muy importantes
respecto del IGV, toda vez que i) son conside-
rados exportaciones de servicios, y ii) gozan de la
aplicacin del saldo a favor del exportador. Por lo
cual, resulta importante que podamos comentar
algunos casos controvertidos que surgen en este
sector y que han merecido un pronunciamiento
por parte de la Administracin Tributaria.
1 CASO
PRCTICO
Servicio de hospedaje y alimentacin
Los seores Danielle De Rossi y Paolo Mal-
dini, representantes de dos empresas italianas
que estn muy interesadas en realizar diver-
sas inversiones en nuestro pas, se alojaron en
un conocido hotel cinco estrellas de Lima.
Debido a que el motivo del viaje de estos
seores est referido a asuntos de negocios,
no tomaron ningn otro servicio turstico. Es
ms, el seor De Rossi no contrat el servi-
cio de alimentacin del hotel, sino que prefi-
ri conocer la diversa gastronoma peruana
acudiendo directamente a ferias donde ofre-
can comida tradicional del Per, mientras
que el seor Maldini s contrat el servicio de
alojamiento y alimentacin conjuntamente.

(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de especializacin en Tributacin y cursante de la Maestra en Tributacin y Pol-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y Resolutor de la Divisin de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 303 A-19

22 ASESORA TRIBUTARIA
Al respecto, surge la siguiente duda: como el nume-
ral 4 del artculo 33 de la LIGV seala que se con-
sidera como exportacin al servicio de hospedaje,
incluyendo la alimentacin, se debe entender que
necesariamente corresponde incluir el servicio de ali-
mentacin en el servicio de hospedaje para ser con-
siderado exportacin? Bajo ese punto de vista solo
calificara como exportacin el servicio brindado al
seor Maldini? El servicio de hospedaje brindado
conjuntamente con otros servicios se considerara
como paquete turstico?
Solucin:
Si bien algunas veces la redaccin de las normas legales
puede llevar a ciertas confusiones en su aplicacin, lo
que nos obliga a acudir a los distintos mtodos de inter-
pretacin que contempla el Derecho Tributario, en este
caso, de la lectura de la propia norma se puede inferir
que en ningn momento se exige que se presten de mane-
ra conjunta los servicios de alojamiento y alimentacin
para su calificacin como exportacin. El numeral 4 del
artculo 33 de la LIGV contempla como exportacin al
servicio de hospedaje como tal, sealando adicional-
mente que puede estar comprendido tambin en este be-
neficio el servicio de alimentacin, si correspondiera en
el caso concreto.
En ese sentido, tanto el servicio de hospedaje ofrecido
al seor De Rossi como los servicios de hospedaje y ali-
mentacin prestados al seor Maldini califican como
exportacin.
Finalmente, en cuanto al servicio de hospedaje y otros
brindados conjuntamente cabe precisar que el inciso f)
del artculo 9-A del Reglamento de la Ley del IGV (en
adelante, LIGV) llama paquete turstico [a]l bien mue-
ble de naturaleza intangible conformado por un conjunto
de servicios tursticos, entre los cuales se incluya alguno
de los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33
del Decreto, individualizado en una persona natural no
domiciliada.. Por su parte, el artculo 9-D del Regla-
mento de la LIGV seala una lista taxativa de los servi-
cios que conforman un paquete turstico:
- alimentacin
- transporte turstico
- guas de turismo y espectculos de folclore nacional
- teatro
- conciertos de msica clsica
- pera
- opereta
- ballet
- zarzuela
Por lo que tenemos que el servicio de hospedaje no est
incluido en la lista de servicios conformantes de un pa-
quete turstico; pero, cul es la implicancia prctica de
esta diferenciacin? Lo relevante de esta diferencia es
que la acreditacin de la operacin de exportacin de
los servicios conformantes de un paquete turstico tiene
exigencias mayores contempladas en el artculo 9-F del
Reglamento de la LIGV.
A-20 1ra. quincena - Junio 2017
Base legal:
Informe N 41-2013-SUNAT/4B0000: El supuesto de
exportacin a que se refiere el numeral 4 del artculo
33 del TUO de la Ley del IGV, resulta aplicable cuan-
do el establecimiento de hospedaje presta el servicio de
hospedaje a sujetos no domiciliados, en forma individual
o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada in-
greso al pas, independientemente de que este sea presta-
do conjuntamente con el servicio de alimentacin o no.
2 CASO PRCTICO
Emisin del comprobante de pago en servicios del
numeral 4 y 9 del artculo 33 LIGV
El establecimiento de hospedaje que aloj a los seores
De Rossi y Maldini prest servicios de alojamiento y de
alojamiento y alimentacin respectivamente. A efectos de
aplicar el beneficio del saldo a favor del exportador, se
debe hacer alguna precisin en cuanto al tipo de servicio
prestado?
Solucin:
Al respecto, cabe precisar que el beneficio del saldo a
favor del exportador en estos servicios ha sido otor-
gado a las entidades que brinden servicios de hos-
pedaje (inciso 4 del art. 33 de la LIGV) o servicios
conformantes de un paquete turstico (inciso 9 del
art. 33 LIGV) que cumplan los requisitos para ser
considerados como establecimientos de hospeda-
je (Reglamento de Establecimientos de Hospedaje,
aprobado por el Decreto Supremo N 029-2004-MIN-
CETUR) o de operador turstico (art. 9-A del Regla-
mento de la LIGV) respectivamente.
En ese sentido, tanto los servicios de hospedaje como los
servicios conformantes de un paquete turstico, gozan
de la aplicacin del saldo a favor del exportador, siendo
importante sealar que es necesario hacer la distincin
de los servicios prestados toda vez que ambas modalida-
des (hospedaje y paquete turstico) poseen marco legal
diferente.
Base legal:
Informe N 101-2016-SUNAT/5D0000: En caso que un
mismo contribuyente realice las operaciones sealadas
en los numerales 4 y 9 del artculo 33 del TUO de la
Ley del IGV, tales calificarn como exportacin, en tanto
cumpla todas las condiciones, registros y procedimientos
establecidos para tales efectos.
En caso que las operaciones consideradas como expor-
tacin de acuerdo con los numerales 4 y 9 del artculo
33 de la LIGV fueran realizadas por el mismo contribu-
yente, este podr ser beneficiario del Saldo a Favor del
Exportador en virtud de ambos supuestos.
El contribuyente que preste el servicio de hospedaje a
que se refiere el numeral 4 del artculo 33 de la LIGV
y, a la vez, las operaciones sealadas en el numeral 9
del mismo artculo, deber emitir dos facturas indepen-
dientes, una por el servicio de hospedaje y, otra, por las
operaciones comprendidas en el numeral 9 del referido
artculo 33.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
3 CASO PRCTICO
Identificacin de la persona natural no domiciliada
Siguiendo con los ejemplos anteriores, tenemos que los
seores De Rossi y Maldini presentaron ante el estableci-
miento de hospedaje su respectivo pasaporte y TAM, por
lo que no exista ningn inconveniente para los trmites
correspondientes ante la Sunat.
Sin embargo, debido a un lamentable error del personal
del hotel se extraviaron las fotocopias de los pasaportes
y de las TAM presentadas por los seores De Rossi y Mal-
dini. Posteriormente lograron ubicar la copia del TAM y del
pasaporte del seor De Rossi, pero solo de la parte de los
datos personales mas no se encontr copia de las fojas don-
de constan los sellos de ingresos y salidas del pas; mientras
que en el caso del seor Maldini solo ubicaron un boleto de
viaje y un contrato legalizado que sustenta el ltimo ingreso
al pas efectuado por el seor Maldini.
Cmo puede sustentar el establecimiento de hospedaje
la calificacin del servicio turstico como exportacin?
Solucin:
La norma tributaria exige en estos casos que se identifique
plenamente al no domiciliado y se sustente el requisito refe-
rido a la fecha del ltimo ingreso al pas, esto a efectos de
computar el plazo mximo de 60 das para la estada.
A fin de sustentar la prestacin de los servicios de hos-
pedaje, de acuerdo con lo establecido en el Decreto Su-
premo N 122-2001-EF, el establecimiento de hospedaje
deber presentar a la Sunat:
1 Las fojas o fichas del Registro de Huspedes, a que se
refiere el Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI, co-
rrespondiente a los sujetos no domiciliados a quienes
se les brindar los servicios.
2 Las fojas del pasaporte:
- Que contengan la identificacin del sujeto no do-
miciliado;
- Donde consten las fechas de entradas y salidas del
pas en el ltimo ao calendario.
Asimismo, en el caso de los servicios conforman-
tes de un paquete turstico (numeral 9 del art. 33
LIGV) el artculo 9-F del Reglamento de la LIGV
establece taxativamente la documentacin susten-
tatoria que los contribuyentes deben poseer para
acreditar la calidad de exportacin de la opera-
cin, para ello, la norma solicita la copia del do-
cumento de identidad que certifique:
i) La identificacin de la persona natural no do-
miciliada que utiliz el paquete turstico.
ii) La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el presente caso se tiene parcialmente la documenta-
cin solicitada, los pasaportes contienen los sellos que
acreditan los ingresos al pas, por lo que el primer docu-
mento sustentatorio es el pasaporte, no obstante, la nor-
ma tributaria no restringe nicamente al pasaporte como
documento probatorio, sino que en defecto del mismo,
permite la acreditacin mediante la TAM.
En el caso del servicio de hospedaje el artculo 7 del De-
creto Supremo N 122-2001-EF seala: En caso de que
23
las copias fotostticas de las fojas del pasaporte no permitan
sustentar lo establecido en el numeral 2 del inciso b) del pre-
sente artculo, el Establecimiento de Hospedaje podr pre-
sentar adicionalmente copia de la Tarjeta Andina de Migra-
cin (TAM) a que hace referencia la Resolucin Ministerial
N 0226-2002-IN-1601 que sustente el ltimo ingreso al pas
en el ao calendario del sujeto no domiciliado.
Mientras que en el caso de los servicios conformantes de
un paquete turstico, el artculo 9-F del Reglamento de la
LIGV: () En caso que la copia del documento de iden-
tidad no permita sustentar lo establecido en el inciso b),
el operador turstico podr presentar copia de la Tarjeta
Andina de Migracin (TAM), () que sustente el ltimo
ingreso al pas de la persona natural no domiciliada.
En ese sentido, el servicio de hospedaje prestado a favor del
seor De Rossi al estar sustentado en el pasaporte (que con-
tiene sus datos personales) y la TAM (que contiene la acre-
ditacin de la fecha de su ltimo ingreso al pas) se cumple
con lo exigido por la norma tributaria para la calificacin
de dicha operacin como exportacin de servicios.
Por otra parte, en cuanto a la acreditacin de la estada en
el pas para el seor Maldini, podemos sealar que si bien
se tiene documentacin que acreditara el ingreso al pas, y
que adems es fehaciente, como el boleto de viaje e incluso
el contrato legalizado, la norma tributaria no ha sido tan
flexible en este aspecto, ya que ha limitado los medios pro-
batorios al pasaporte y la TAM, documentos con los que el
establecimiento de hospedaje lamentablemente no cuenta,
por lo que el servicio de hospedaje y alimentacin prestado
al seor Maldini no cumple los requisitos mnimos para ser
considerado una operacin de exportacin.
Base legal:
Informe N 029-2017/5D0000: Si la identificacin de la
persona natural no domiciliada que utiliza el paquete tursti-
co no fuera sustentada por el operador turstico domiciliado
con el documento de identidad, no se considerar exportado
dicho paquete turstico; y por ende, a dicho operador no le
corresponder el beneficio a que se refiere el subcaptulo II
del captulo VII del Reglamento de la Ley del IGV.
En los casos en que los operadores tursticos domicilia-
dos cuenten con la copia del documento de identidad,
pero no con las fojas correspondientes que permitan
acreditar la fecha del ltimo ingreso al pas de la perso-
na natural no domiciliada, podrn sustentar dicha fecha
presentando copia de la mencionada TAM, debindose
tener en cuenta que no se ha regulado la presentacin de
algn otro documento en sustitucin de aquella.
Toda vez que el artculo 9-F del Reglamento de la Ley del
IGV no ha previsto el empleo de documentos distintos a la
copia del documento de identidad o de la TAM para acre-
ditar la operacin de exportacin; si por un hecho fortuito
o fuerza mayor se dejara de contar con dichas copias, no
se podr sustentar la operacin de exportacin a la que se
refiere el numeral 9 del artculo 33 de la Ley del IGV con
un documento distinto que las sustituya.
4
CASO PRCTICO
Usuario del servicio consignado en el comprobante
de pago
La cadena de Hoteles Garden ha alojado al seor Luis
Jaramillo Espinoza, turista ecuatoriano que viene
CONTADORES & EMPRESAS / N 303 A-21
24 ASESORA TRIBUTARIA
temporalmente al Per para asistir a la Feria Gastronmica
Mistura, esto debido a que el seor Jaramillo es chef princi-
pal y dueo de varios restaurantes ubicados en Guayaquil.
Asimismo, aprovecha para conocer los principales
atractivos de la ciudad de Lima, por lo que Hoteles Gar-
den le ofrece la posibilidad de un paquete turstico que
incluye acceso a museos, sitios arqueolgicos y a locales
de espectculos folclricos durante su estada, lo cual no
duda en aceptar el seor Jaramillo.
Una vez finalizada su estada, el administrador de la ca-
dena de hoteles revisa toda la documentacin referida a
este husped, verifica que tiene copia del pasaporte, de
la TAM, y en cuanto al comprobante de pago, advierte
que no est emitido a nombre del seor Luis Jaramillo,
sino a nombre de su empresa Restaurante Las Palmeras
con nmero de identificacin tributaria del Ecuador.
Esta operacin califica como exportacin de servicios?
Solucin:
En el presente caso tenemos que la operacin es feha-
ciente, la cadena hotelera cumple con todos los requisi-
tos para ser considerado operador turstico domiciliado,
ha ofrecido servicios de paquetes tursticos a una perso-
na extranjera que no domicilia en Per, y para ello cuen-
ta tanto con el pasaporte del ciudadano ecuatoriano,
como con su TAM que certifica su ingreso al pas en un
plazo menor a 60 das, por lo que se haba declarado
dicha operacin como exportacin.
No obstante, cabe tener presente que si bien el seor Ja-
ramillo es el representante legal de su empresa de res-
taurantes, por lo que presumiblemente haya optado por
solicitar que el comprobante de pago se emita a nombre
de su empresa, el beneficio que otorga la Ley del IGV a
estas operaciones, es para personas naturales no domi-
ciliadas. No aplica para personas jurdicas.
Por tanto, en el presente caso, al no haberse emitido el
comprobante de pago a nombre de una persona natural
no domiciliada, no podr calificar dicha operacin como
una exportacin de servicios.
Base legal:
Informe N 029-2017/5D0000: Una factura que no fue-
ra emitida al sujeto no domiciliado segn la definicin
establecida en el artculo 9-A del Reglamento de la Ley
del IGV e ISC o que fuera emitida sin consignar los ser-
vicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 de la Ley
del IGV, no permitir acreditar que la operacin de que
se trate califique como una exportacin de servicios.
5 CASO PRCTICO
Servicio de traslado del aeropuerto al estableci-
miento de hospedaje
Debido a las altas tarifas en el traslado de taxis para los
turistas que arriban al aeropuerto Jorge Chvez, el ho-
tel Centenario de Lima, ha implementado el servicio de
traslado del aeropuerto al hotel a una tarifa ventajosa.
El administrador del hotel incluy este servicio dentro
del paquete turstico que consista en la visita al museo
de Pachacmac, Huaca Pucllana, entre otros.
A-22 1ra. quincena - Junio 2017
Es correcta la inclusin del traslado del aeropuerto al
hotel dentro del paquete turstico?
Solucin:
El artculo 9-D del Reglamento de la LIGV seala que el
servicio de transporte turstico se encuentra dentro del
paquete turstico; sin embargo, la norma del IGV no de-
fine que debe entenderse por transporte turstico. Por lo
que en este supuesto hubo que remitirse a lo dispuesto
por el Decreto Supremo N 17-2009-MTC, Reglamento
Nacional de Administracin de Transporte:
3.63.1 Servicio de Transporte Turstico Terrestre: Ser-
vicio de transporte especial de personas que tiene por
objeto el traslado de turistas, por va terrestre, hacia los
centros de inters turstico y viceversa, con el fin de po-
sibilitar el disfrute de sus atractivos. Se presta en veh-
culos que cuentan con comodidades especiales, mediante
las modalidades de:
3.63.1.1 Traslado: Consiste en el transporte de usuarios
desde los terminales de arribo, establecimientos de hos-
pedaje u otros establecimientos donde se prestan servi-
cios tursticos hasta puntos de destino de la misma ciu-
dad o centro poblado y viceversa.
3.63.1.2 Visita local: Consiste en el transporte organi-
zado de usuarios dentro de una ciudad o centro poblado
con el fin de posibilitarles el conocimiento y disfrute de
atractivos tursticos del lugar.
3.63.1.3 Excursin: Consiste en el transporte de usua-
rios fuera de la ciudad o centro poblado donde se origina
el servicio, no incluyendo pernoctacin
En ese sentido, tenemos que de acuerdo con la norma
citada, el servicio de transporte turstico terrestre est
ntimamente ligado a la visita de un atractivo turstico,
incluyendo el traslado desde un terminal de arribo pero
siempre con direccin a un atractivo turstico. En ese
sentido, el traslado que se realiza desde el aeropuerto
hasta las instalaciones del hotel (que no constituye atrac-
tivo turstico en s mismo) no califica como un servicio de
transporte turstico, por lo que no califica como exporta-
cin de servicios ni otorgar derecho a la aplicacin del
saldo a favor del exportador.
Base legal:
Carta N 12-2013-SUNAT/200000: Al respecto, la SU-
NAT seala que en la conclusin 5 del citado Informe
N 123-2012-SUNAT/4B0000 se ha sealado que con el
fin de que un servicio de transporte pueda calificar como
turstico para efecto de lo dispuesto en el numeral 9 del
artculo 33 de la LIGV, debe cumplir, concurrentemente,
con los siguientes requisitos:
(i) Estar destinado al traslado de personas hacia y des-
de centros de inters turstico con el fin de posibili-
tar el disfrute de sus atractivos; y,
(ii) Ser prestado en la va terrestre, acutica y area;
esto ltimo habida cuenta que la legislacin que re-
gula estos tipos de transporte contemplan una defi-
nicin de transporte turstico.
En tal sentido, concluye que toda vez que el tras-
lado de turistas desde el aeropuerto hacia su hotel
no cumple con el primer requisito, aun cuando para
la normativa sectorial pueda ser calificado como
transporte turstico, para efecto de lo sealado en el
humeral 9 del artculo 33 de la LIGV no se le podr
atribuir ese carcter.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 25

CASOS PRCTICOS

Prorrata del crdito fiscal

INTRODUCCIN Pedro CASTILLO CALDERN(*)

L a normativa del IGV establece que en el caso de realizar adquisiciones gravadas con el impuesto,
las cuales sern destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, siendo imposible determinar la
proporcin de crdito fiscal que le corresponde aplicar al contribuyente en la declaracin jurada mensual
mediante el PDT N 0621, la norma ha establecido como un mecanismo excepcional el procedimiento de
la prorrata del IGV.

A continuacin desarrollaremos, a travs de aplicacin prctica, la forma en que se debe determinar el

crdito fiscal a travs del mencionado procedimiento de prorrata.

ASPECTOS GENERALES Ahora bien, el procedimiento de la prorrata est establecido

Como sabemos, para el uso del crdito fiscal la Ley del IGV ha
impuesto como regla sustancial que el impuesto derivado de
las adquisiciones sea destinado a operaciones gravadas, esto
es, condiciona la utilizacin del crdito fiscal a que dichas
compras sean destinadas a ventas gravadas, caso contrario,
no se tiene derecho a aplicar el mencionado crdito.
Asimismo, de acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior,
existe otro tipo de supuesto en el cual los contribuyentes
realizan a su vez ventas gravadas y ventas no gravadas con
el impuesto. En estos casos, si bien se tiene derecho al uso
del crdito fiscal, al no poder diferenciar el destino de las
mencionadas adquisiciones, la norma tributaria ha impuesto
un procedimiento por el cual se tiene que rebajar el crdito
fiscal en funcin solo de las ventas no gravadas realizadas.
Es as que nace el concepto de prorrata del IGV.
De otro lado, cabe tomar en cuenta que en la Ley del IGV
existe una diferenciacin entre operaciones gravadas, no
gravadas y exoneradas.
Es as, que por las compras destinadas a operaciones gravadas
con el IGV se podr usar el 100 % del crdito fiscal, mientras
que por las operaciones exoneradas del IGV y las no gravadas
no podr hacerse uso de dicho crdito.
La prorrata del IGV se aplicar para determinar el crdito fiscal
a usar por aquellas adquisiciones gravadas con el IGV, cuando
el sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas.
La misma norma legal establece claramente qu tipo de
operaciones no gravadas se deben incluir en el procedimiento
de la prorrata.
De otro lado, de tratarse de una inafectacin natural, es
decir, aquellas operaciones fuera del mbito de aplicacin
del IGV, no podr incluirse como una operacin no gravada
con efecto en ratio.
Cabe precisar que la misma norma tributaria seala ex-
presamente que a efectos del clculo de la prorrata, no
se debe incluir los montos por operaciones de importa-
cin de bienes y utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados.
en el numeral 6.2 del artculo 6 de Reglamento de la Ley del
IGV, en el cual se indica lo siguiente:
a) Primer paso: se determinar el monto de las operaciones
gravadas con el impuesto, as como las exportaciones de
los ltimos doce (12) meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crdito.
b) Segundo paso: se determinar el total de las operaciones
del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las
no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) Tercer paso: el monto obtenido en a) se dividir entre
el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien
(100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales.
d) Una vez determinado el porcentaje, se aplicar sobre el
monto del impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importa-
ciones que otorgan derecho a crdito fiscal destinado a
los gastos comunes, resultando as el crdito fiscal del
mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de
doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde
el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado opera-
ciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en
el periodo mencionado.
El procedimiento del clculo del coeficiente es el siguiente:
Operaciones gravadas + exportaciones
x 100 = % de crdito fiscal
Operaciones gravadas + operaciones no
gravadas + exportaciones
(*) Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin
por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario del Informativo
Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff
de contadores de la Corporacin Falabella. Exasesor tributario de la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 303

A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA

Prorrata del IGV aplicable al iniciar actividades

Caso: IGV y por ello corresponde aplicar la prorrata del IGV a fin
de establecer cunto es el crdito fiscal que le corresponde
La empresa Girasoles S.A.C., con RUC N 20111111117, utilizar, conforme a lo sealado en los artculos 23 de la LIGV
dedicada a la comercializacin de libros (exonerados y 6, numeral 6.2) de su Reglamento.
del impuesto) y artculos de oficina (gravados con el
impuesto), inici actividades en mayo del 2017, y du- Girasoles S.A.C. inicia actividades en mayo del 2017
rante el primer mes realiz adquisiciones empleadas Requisitos a verificar para Monto base Monto del IGV que
para operaciones gravadas y no gravadas por un monto aplicar la prorrata imponible grav la operacin
de S/ 30,000.00 (las cuales le es imposible diferen- Adquisiciones gravadas 30,000.00 5,400.00
ciarlas), ventas no gravadas por un monto total de (05/2017)
S/ 40,000.00 y ventas gravadas con el IGV por un monto de Ventas gravadas de los ltimos 25,000.00 4,500.00
doce meses
S/ 25,000.00.
Exportaciones de los ltimos 0.00 0.00
El contador de la empresa nos consulta cmo debe rea- doce meses
lizar su declaracin en el PDT N 621 del periodo mayo Ventas no gravadas en el periodo 40,000.00 0.00
del 2017 y cunto es el crdito fiscal que tiene derecho a declarar (05/2017)
a usar. Sumatoria de ventas no grava- 25,000 + 40,000 Aplicacin de prorrata
das ms ventas gravadas en el para establecer el crdi-
Solucin: periodo a declarar (05/2017) to fiscal a aplicar en la
operacin
Al respecto, cabe indicar que si el contribuyente tiene menos
Aplicando la frmula:
de doce (12) meses de actividad, el periodo referido se com-
putar desde el mes en que inici sus actividades, en este 25,000.00 + 0 .00
x 100 = 38.46
caso, mayo del 2017. 25,000.00 + 40,000.00 + 0.00
Si el contribuyente inicia o reinicia actividades, calcular el Con lo cual podemos concluir que, si en un principio el
porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde contribuyente Girasoles S.A.C., pag un IGV de S/ 5,400.00,
que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes aplicando la prorrata nos damos cuenta que no le corresponde
al que corresponda el crdito, hasta completar un periodo usar el total del IGV pagado, sino que, aplicando el factor de
de doce (12) meses calendario. 38.46 % resulta un crdito fiscal equivalente a S/ 2,076.84,
En este caso, es pertinente sealar que en la Resolucin del que redondeado es igual a S/ 2,077.00.
Tribunal Fiscal N 7952-1-2001, este rgano administrativo ha
Cabe precisar que de acuerdo con el cuarto prrafo del numeral
indicado que cuando se dispone que los sujetos que inician o
6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, cuando
reinician actividades calculen la proporcin del crdito fiscal a
el contribuyente tenga menos de 12 meses de actividad, el
utilizar acumulando el monto de las operaciones, incluyendo
periodo de los 12 meses se computar desde el mes que inici
las del mes al que corresponda el crdito hasta completar
actividades. Por lo tanto, se computar el mes de mayo para
un periodo de doce meses, se comprende la acumulacin del
el respectivo clculo.
crdito fiscal y no solo de las operaciones realizadas.
Ahora bien, regresando al supuesto planteado, la empresa A continuacin, indicaremos el correcto llenado del PDT
Girasoles S.A.C. ha realizado adquisiciones gravadas con el N 0621 del periodo:

Identificacin: Debemos responder a la pregunta referida a si hemos realizado ventas no gravadas con el IGV en los
ltimos 12 meses.

A-24 1ra. quincena - Junio 2017

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 27

Compras nacionales. Consignamos

en el casillero 110 el monto de las
adquisiciones destinadas a ventas
gravadas y no gravadas.

Coeficiente. Llenamos el asistente

del casillero 173 a fin de establecer
el coeficiente a usar en las adquisi-
ciones de operaciones comunes.

Crdito fiscal. Determinacin del

crdito proporcional a utilizar.

Prorrata del IGV en la exportacin de servicios

Caso:
diez (10) das; asimismo, en el mencionado periodo se
El contribuyente Ollie Hotel & Tours S.A.C. con RUC aloja la seorita Alexa Camacho Odar, ciudadana perua-
N 20222222228, con domicilio fiscal en Cusco-Per, na, quien requiere el servicio de hospedaje y alimenta-
brinda el servicio de hospedaje y servicio turstico. En el cin en el hotel por siete (7) das.
mes de mayo de 2017 presta el servicio de hospedaje al
Se sabe que por noche la habitacin cuesta S/ 1,000.00
Seor Juan Hidalgo de Mendoza, ciudadano residente
(mas IGV) y la alimentacin completa diaria asciende a
en Argentina que viene de visita por sus vacaciones y
S/ 300.00 (mas IGV).
requiere el servicio de alimentacin y de hospedaje por

CONTADORES & EMPRESAS / N 303

A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA
Datos adicionales:
Las adquisiciones del periodo gravadas que realiza
para brindar la alimentacin ascienden a S/ 2,500.00
(mas IGV).
Las adquisiciones del periodo gravadas que realiza
para brindar el servicio diario de habitacin ascienden
a S/ 1,000.00 (mas IGV).
El contador de la empresa nos plantea las siguientes con-
sultas:
1. Se debera usar el procedimiento de la prorrata?
cmo debera declararse en el PDT N 0621 el men-
cionado periodo?
2. Se aplica la prorrata en los meses que el contribuyen-
te no realiz ventas no gravadas?
3. Por las exportaciones de servicios se tendra que efec-
tuar la prorrata del impuesto?
Solucin
1. Atendiendo a la primera interrogante, el contribuyente Ollie
Hotel & Tours S.A.C. no necesitar aplicar prorrata debido
a que no ha efectuado ninguna operacin no gravada o
exonerada con el impuesto, y de acuerdo con el segundo
prrafo del numeral 6.1 del artculo 6 del Reglamento de la
LIGV, el cual nos seala que solo podr usarse como crdito
A-26 1ra. quincena - Junio 2017
fiscal la adquisicin de bienes, servicios, contratos de cons-
truccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas
y exportaciones.
Al respecto, cabe indicar que las adquisiciones destinadas
a llevar a cabo operaciones de exportacin dan derecho
a usar el 100 % del crdito fiscal.
Ahora bien, por el servicio que le brinde al seor Juan
Hidalgo de Mendoza, como se trata de una operacin
considerada exportacin de servicios por el numeral 4 del
artculo 33 de la Ley del IGV, se cobrar el importe de:
Das de habitacin: S/ 1,000 x 10= S/ 10,000.00
Das de alimentacin: S/ 300 x 10 = S/ 3,000.00
Por el servicio que se le brind a la seorita Alexa Camacho
Odar se cobrar el siguiente importe:
Das de habitacin: (S/ 1,000 + S/ 180) x 7= S/ 8,260.00
Das de alimentacin: (S/ 300 + S/ 54) x 7 = S/ 2,478.00
Siendo que estas son las nicas ventas realizadas en
el periodo, el IGV de las compras vinculadas a dichas
ventas gravadas y de exportaciones, podr ser considerado
crdito fiscal en su integridad.
A continuacin, indicaremos cmo debe realizarse el
llenado del PDT N 0621:
Ventas. En la siguiente seccin se
ingresar la informacin referente
a las ventas del mes:
Compras. En la casilla 107 se
ingresa el total de las adquisi-
ciones del mes:
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
2. Atendiendo la segunda interrogante, como se sabe el
procedimiento de la prorrata solo procede cuando existen
adquisiciones o gastos comunes relacionados a ventas
gravadas y no gravadas a la vez, y que por el tipo de
operacin no pueden ser discriminados en uno u otro.
No obstante, tambin es factible que una empresa que haya
estado aplicando el procedimiento de la prorrata, tenga en
un periodo tributario o varios, meses en los cuales no haya
realizado alguna venta no gravada, con lo cual s podra
distinguir que las compras o adquisiciones que realiza estn
dirigidas a las operaciones gravadas con el impuesto.
Ante este supuesto, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado
sealando mediante la Resolucin N 763-5-2003: El pro-
cedimiento de prorrata para el clculo del crdito fiscal es
excepcional y solo procede en los casos en los que el con-
tribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no
pueda realizar la distincin del destino de sus adquisiciones.
Por ello considera que en los supuestos que se pueda realizar
esa distincin nada impedira a los sujetos de este tributo,
que utilicen el 100 % del IGV recado sobre las adquisiciones
destinadas a dichas operaciones. Por consiguiente, no procede
aplicar el mtodo de la prorrata cuando en un periodo solo
se realizan operaciones gravadas.
Del mismo modo mediante la RTF N 13635-2-2009 se
ha establecido lo siguiente: Al ser el IGV un tributo de
liquidacin mensual, el artculo 23 de la LIGV solo debe
ser aplicado a sujetos que realicen conjuntamente ope-
raciones gravadas y no gravadas en un mes calendario
La prorrata del IGV en las empresas constructoras
Caso
La empresa Abril Inversiones S.A.C., con RUC
N 20333333339, dedicada al rubro de la construccin,
en mayo del 2017 celebr un contrato de compra y
venta al contado con Juan Prez Maldonado (persona
natural con negocio), que desea adquirir uno de los 16
departamentos de la Residencial Abril, valorizados en
S/ 300,000.00 (mas IGV) cada uno.
Se sabe que la inversin en la mencionada residencial por
parte de la empresa constructora, fue de S/ 980,000.00
(incluido IGV).
La gerencia de la constructora nos consulta: se de-
bera aplicar la prorrata del IGV por la venta del
departamento?
Solucin:
De acuerdo con el artculo 23 de la Ley del IGV y tratndose
de las operaciones comprendidas en el inciso d) del artculo 1
de la norma en mencin, que regula como operacin afecta
al pago del IGV la primera venta de los inmuebles efectuada
por su constructor, se considerar como operaciones no
gravadas, las transferencias de terrenos.
En este sentido tratndose de operaciones de venta al contado,
al valor total de la transferencia del inmueble, se le deducir
el cincuenta por ciento (50 %) del valor del terreno, el mismo
que no incluye el monto del IGV que corresponda por la
mencionada operacin, segn lo establecido en el numeral
9 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV.
Es por ello que, cuando el constructor realiza la primera venta
de inmuebles, este efecta una sola operacin gravada con el
29
determinado. Pero si en este mes dichos sujetos solo
realizan operaciones gravadas, no hay motivos para
aplicar la prorrata del crdito fiscal, teniendo derecho el
contribuyente a utilizar la totalidad del crdito fiscal.
De acuerdo con lo expuesto, se puede concluir que el
procedimiento de la prorrata del IGV solo debe ser de
aplicacin en aquellos meses en que el contribuyente ha
realizado compras de bienes o servicios o importaciones
de bienes o servicios con destino conjunto a operaciones
gravadas y no gravadas con el IGV, pues si en un periodo
tributario solo se ha realizado operaciones gravadas y se
puede identificar sus compras vinculadas, entonces no
hay razn para usar este procedimiento.
3. Existe confusin respecto a si se debe o no aplicar el pro-
cedimiento de la prorrata cuando la empresa ha realizado
exportaciones de bienes o de servicios, por lo que cabe precisar
que las compras vinculadas a operaciones de exportaciones
dan derecho a usar el 100 % del crdito fiscal.
Al respecto, cabe mencionar lo establecido en el segundo
prrafo del numeral 6.1 del artculo 6 del Reglamento de la
LIGV, que seala que solo podrn usar como crdito fiscal
el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, ser-
vicios, contratos de construccin e importaciones, destinados
a operaciones gravadas y de exportacin.
En tal sentido, si una empresa realiza operaciones gravadas
con el IGV, y a su vez operaciones de exportacin, entonces
tendr derecho a usar el ntegro del crdito fiscal producto
de sus compras.
IGV. A efectos del clculo del crdito fiscal, debe entenderse
como operacin gravada la transferencia de la construccin
y como operacin no gravada la transferencia del terreno,
conforme lo seala el Informe N 185-2008/Sunat.
Asimismo, el IGV que grava la venta de bienes o prestacin
de servicios destinados exclusivamente a la construccin
del inmueble podr deducirse en su integridad como
crdito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones se
contabilicen separadamente de aquellas destinadas a la
venta del terreno.
Es as que, segn lo establecido en el numeral 6.1 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, solo podrn
utilizar como crdito fiscal el impuesto que haya gravado
la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construc-
cin e importaciones, destinados a operaciones gravadas
y de exportacin.
Esta diferenciacin de las adquisiciones segn su destino a
operaciones gravadas, no gravadas o de utilizacin comn,
tiene por finalidad identificar y determinar si el IGV trasladado
por las adquisiciones corresponde a operaciones por las que
se debe pagar el impuesto, y por lo tanto, deducibles del
impuesto bruto del periodo, situacin que guarda coherencia
con uno de los requisitos sustanciales del crdito fiscal, este
es el relacionado con el hecho que se destinen a operaciones
por las que se deba pagar el impuesto.
Finalmente, cabe indicar que en el supuesto que no pueda
discriminarse las adquisiciones que han sido destinadas
a realizar las operaciones gravadas y no gravadas deber
utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV,
anteriormente tratado.
CONTADORES & EMPRESAS / N 303
A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA

El mecanismo de Obras por Impuestos como

apoyo a la reconstruccin de infraestructura
pblica afectada por El Nio costero
TRIBUTACIN SECTORIAL

RESUMEN EJECUTIVO Leonardo TRINIDAD LVAREZ(*)

C omo sabemos, en los meses pasados, el Per ha sufrido una serie de de-
sastres naturales que han causado muchos daos en la poblacin y en
bienes materiales, sobre todo del norte del pas, daando viviendas, terrenos
agrcolas, plantaciones, etc.
Entre los mecanismos que el Estado planea utilizar para realizar la recons-
truccin de las estructuras y bienes daados se encuentra el de Obras por
Impuestos que el Estado viene impulsando y promoviendo a efectos de su apli-
cacin por un nmero mayor de empresas privadas y entidades pblicas. Las
recientes modificaciones efectuadas a este mecanismo a travs del Decreto Le-
gislativo N 1250 fueron abordadas anteriormente en nuestra revista(1). En las
siguientes lneas el autor ahonda en los beneficios, alcances y procedimiento
del citado mecanismo.

INTRODUCCIN legislacin ha ido evolucionando a travs de cinco

Nuestro pas ha sufrido los embates del fen-
meno natural denominado El Nio costero,
el cual ocasion una serie de afectaciones a la
infraestructura pblica (y privada tambin) en
varias ciudades. Esto genera que la agenda actual
de la gestin gubernamental (en sus tres niveles
de gobierno) se enfoque en la reconstruccin de
la infraestructura pblica afectada. Si bien ello es
una tarea del Sector Pblico, desde el otro lado
tambin se puede aportar a esta finalidad. En el
Per existe un marco legal favorable para que
el Sector Privado (empresa privada) participe en
el desarrollo y ejecucin de proyectos pblicos.
Esto se puede dar a travs de los procesos de
promocin de la inversin privada mediante
asociaciones pblico privadas o a travs del
mecanismo de Obras por Impuestos, del cual
nos ocuparemos en este documento.
Obras por Impuestos es un mecanismo re-
conocido en la legislacin que permite que
empresas privadas financien y ejecuten proyectos
pblicos previamente priorizados por ministerios,
gobiernos regionales, gobiernos locales o uni-
versidades pblicas, con el objetivo de agilizar
la ejecucin de proyectos de inversin pblica.
El financiamiento del Sector Privado se da como
un pago adelantando del Impuesto a la Renta.
En el caso de los ministerios, se promueve con
este mecanismo la ejecucin de proyectos sobre
electrificacin rural, pesca, habilitacin urbana,
proteccin social, desarrollo social, transportes,
comunicaciones y justicia.
Este mecanismo existe desde el 2008 (cuando
fuera aprobado a travs de la Ley N 29230 -
Ley que impulsa la inversin pblica regional y
local con participacin del Sector Privado), y su
reformas legislativas que han tenido como objeto
clarificar el procedimiento de ejecucin y hacerlo
ms expeditivo de cara a la empresa privada para su
ptimo aprovechamiento, as como para ampliar su
mbito de aplicacin (inicialmente para gobiernos
regionales y locales, y luego a universidades pblicas
y ministerios), y para la correccin de cuestiones
procedimentales y sustanciales que resultaban de
la aplicacin de este mecanismo de financiamiento
de proyectos con recursos privados.
Las ltimas modificaciones fueron dadas en el
2015 y el 2016, mediante Decreto Legislativo
N 1238 y Decreto Legislativo N 1250, respec-
tivamente. A partir de ello, se aprob el actual
reglamento de la Ley N 29230, mediante Decreto
Supremo N 036-2017-EF.
I. BENEFICIOS ECONMICOS Y SOCIALES
En el desarrollo de esta modalidad se identifican tres
actores: el Sector Pblico, a travs de las entidades
titulares de los proyectos priorizados; el Sector
Privado, a travs de las empresas que financian los
proyectos con el pago adelantado de su Impuesto
a la Renta; y, la sociedad, a travs de las poblaciones
asentadas en el mbito de influencia del proyecto
ejecutado. Los proyectos pblicos desarrollados
a travs de esta modalidad de participacin de la
inversin privada generan una serie de beneficios
a cada uno de estos actores:
En el caso del Sector Pblico, los beneficios
se enfocan en que esta modalidad permite
acelerar la realizacin de los proyectos prio-
rizados, lo que representa contar con los
beneficios sociales de tales proyectos antes
de lo que podra obtenerse en un esquema de
ejecucin pblica convencional (obra pblica).

(*) Magster en Finanzas y Derecho Corporativo por la Universidad ESAN. Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Especialista en Derecho Empresarial y Administrativo, y en mecanismos de participacin de la inversin privada en proyectos, activos y
servicios pblicos.
(1) Vase las pginas A-27 y A-28 en la edicin N 297 de Contadores & Empresas, correspondiente a la primera quincena de marzo de 2017.

A-28 1ra. quincena - Junio 2017


Para el Sector Privado, se pueden
identificar beneficios tangibles, tales
como optimizar sus recursos en el
pago de sus impuestos, pues el meca-
nismo le permite a la empresa selec-
cionar los proyectos segn su inters
por elevar la calidad de vida local, sus
programas de responsabilidad social,
la mejora de su propia competiti-
vidad, etc., a la vez que permite la re-
cuperacin de la totalidad del monto
financiado con una revaluacin del
2 % anual. En el caso de empresas
constructoras, por ejemplo, consti-
tuye una forma adicional de competir
por obras pblicas. Asimismo, existe
como beneficio intangible que esta
modalidad permite a la empresa
promotora vincular su imagen con
las obras ejecutadas, lo cual puede
alinearse con eficientes polticas de
responsabilidad social, al asociarse la
imagen de la empresa a proyectos de
alto impacto social.
Finalmente, para la sociedad eviden-
temente existen beneficios concretos
relacionados a la ejecucin de in-
versiones y al desarrollo de infraes-
tructura en plazos ms eficientes,
as como se da la oportunidad de
generar fuentes de empleo, directas
e indirectas, en la zona de influencia.
II. RECONOCIMIENTO DE LA INVERSIN
El Estado peruano reconoce el monto
invertido por la empresa privada en el
proyecto financiado bajo la modalidad
de Obras por Impuestos, a travs del
Certificado de Inversin Pblica Regional
y Local (CIPRL) o del Certificado de Inver-
sin Pblica Gobierno Nacional (CIPGN),
segn sea el caso. Estos certificados son
La empresa privada tiene dos momentos
para intervenir en el procedimiento:
Para promoverlo en su inicio, cuando
por iniciativa privada promueve la
TRIBUTACIN SECTORIAL
documentos emitidos por el Ministerio
de Economa y Finanzas para certificar el
monto gastado por la empresa privada
para financiar la ejecucin del proyecto,
y respecto de los cuales se hace el re-
conocimiento del gasto efectuado para
hacerlo valer como pago adelantado del
Impuesto a la Renta de los prximos
ejercicios tributarios.
EL CIPRL y el CIPGN tienen las siguientes
caractersticas:
Son emitidos una vez aceptada la
obra o sus etapas en caso de avances
certificados.
Una vez obtenidos son aplicados por
la empresa privada contra pagos a
cuenta y de regularizacin del Im-
puesto a la Renta (hasta por 50 %
del monto del impuesto declarado
el ejercicio anterior al de aplicacin).
Tienen una vigencia de diez (10)
aos desde su fecha de emisin.
Tienen una tasa de reevaluacin
anual del 2 % por el saldo insoluto.
En caso de su no utilizacin total
al trmino de su vigencia, se podr
solicitar la devolucin del certificado
o su saldo a la Sunat.
Los CIPRL son negociables, salvo
cuando la empresa privada sea la
ejecutora del proyecto.
Para la emisin de los CIPRL o CIPGN, se
debe cumplir con la conformidad de re-
cepcin y conformidad de la calidad del
proyecto, en un plazo mximo de 20 das
hbiles. Si la entidad pblica no emite
pronunciamiento, la conformidad de
recepcin se dar por otorgada siempre
que se cuente con el informe de calidad
del proyecto.
priorizacin de un proyecto que
ha identificado (participa desde
el paso 1).
Para participar en el concurso,
CONTADORES & EMPRESAS / N 303
31
La entidad pblica solicita a la Direccin
General de Endeudamiento y Tesoro
Pblico (DGETP) la emisin de los cer-
tificados en un plazo mximo de tres
(3) das hbiles. Si la entidad pblica
no hubiese solicitado la emisin de los
CIPRL, la empresa privada podr solicitar
directamente a la DGETP la emisin de
los CIPRL.
Finalmente, es preciso indicar que el
IGV trasladado en la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de cons-
truccin destinados al cumplimiento
del convenio suscrito al amparo de
la Ley N 29230, otorga derecho al
crdito fiscal para la empresa privada
que financia y ejecuta un proyecto
(este mecanismo califica como un
contrato de construccin). Al respecto,
es preciso indicar que:
Si la empresa financiadora no es
constructora, la constructora fac-
turar a la empresa financiadora,
utilizando como crdito fiscal el IGV
trasladado de la empresa construc-
tora y, al culminar la obra, facturar
a la entidad pblica por el valor de
liquidacin de obra con IGV.
Si la empresa financiadora es cons-
tructora, podr utilizar como crdito
fiscal el IGV de las facturaciones de
sus proveedores, y al culminar la
obra factura la entidad pblica por
el valor de liquidacin de obra, con
IGV.
III. PROCEDIMIENTO PARA LA EMPRESA
PRIVADA.
El procedimiento para el desarrollo del
mecanismo se muestra en el siguiente
grfico:
Fuente: PROINVERSION
cuando participa en una convoca-
toria iniciada por la entidad de un
proyecto que ha elegido (participa
desde el paso 4).
A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA

La retencin del Impuesto a la Renta en el caso

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES de los trabajadores no domiciliados
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO

C on altas y bajas, nuestro pas ha mantenido un crecimiento, lento pero

sostenido a lo largo de los ltimos quince aos. Este crecimiento es uno
de los principales motivos por el cual personas de diversas partes del mundo
ven al Per como una tierra que ofrece oportunidades laborales que quiz son
esquivas en sus pases de origen.

Por otro lado, la globalizacin y las inversiones extranjeras en nuestro pas

generan que diversas multinacionales destaquen a sus trabajadores a sus su-
cursales en el Per, con lo cual se generan diversas interrogantes acerca del
tratamiento tributario de las rentas que dichos trabajadores perciben durante
su estada en nuestro territorio.

INTRODUCCIN II. RENTAS DE FUENTE PERUANA

Cuando un trabajador ingresa a laborar en una
empresa, suele pactar el monto de su remune-
racin teniendo en cuenta el neto disponible
que obtendr como fruto del cumplimiento de
las labores encomendadas.
Sin embargo, cuando se trata de un trabajador
extranjero, este no necesariamente conoce a
fondo nuestra legislacin, por lo tanto resulta
importante que el empleador le seale de ma-
nera clara cules son las retenciones de ley a las
cuales se encontrar sujeto.
I. CALIFICACIN DE DOMICILIO
De acuerdo con lo sealado en la Ley del Im-
puesto a la Renta, las personas naturales extran-
jeras que hayan residido o permanecido en el
pas por un lapso menor a ciento ochenta y tres
das calendario durante un perodo cualquiera
de doce meses, no califican como domiciliados,
por lo que recibirn el tratamiento de no do-
miciliados.
Para el cmputo del plazo de permanencia en el
Per se toman en cuenta los das de presencia
fsica en el pas.
Tratndose de personas naturales domici-
liadas, la prdida de dicha condicin se har
efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro pas
y hayan salido del Per, surtiendo efecto
dicho cambio a partir de la fecha en que se
cumplan ambos requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio,
siempre que en los ltimos doce (12) meses
previos a la referida fecha hubieran permane-
cido ausentes del Per por lo menos ciento
ochenta y cuatro (184) das calendario.
Para establecer si es que corresponde efectuar
la retencin a un sujeto no domiciliado, primero
debe evaluarse si la renta percibida constituye
renta de fuente peruana.
Para dicha calificacin se deben recurrir a los
artculos del ocho al once de la Ley del Impuesto
a la Renta (en adelante, LIR), que establecen los
criterios para dicha calificacin.
III. CONVENIOS
Por otro lado, es importante sealar que existen
convenios vigentes que el Per ha firmado con
diversos pases para evitar la doble imposicin,
como :
Chile,
Brasil,
Mxico,
Suiza,
Corea del Sur,
Portugal,
Canad y
La Comunidad Andina de Naciones - CAN (in-
tegrada por Bolivia, Ecuador, Colombia y Per.
Estos convenios establecen reglas especiales que
se deben respetar para determinar la plaza de
imposicin de las rentas.
1 CASO
PRCTICO
Sujeto no domiciliado que percibe remu-
neraciones de un empleador domicilia-
do y uno no domiciliado
La seora Malene Meza, natural de Norue-
ga, vino al Per en marzo del 2017 enviada
por su empleador de su pas de origen para

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

A-30 1ra. quincena - Junio 2017

 TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 33

trabajar de manera indeterminada en una de sus inver-

siones en el Per, por tratarse de personal de confianza.
Su obligacin para con la empresa noruega ser la de
enviar peridicamente reportes estandarizados acerca
de la gestin de las inversiones en el pas.
Por otro lado, en la empresa peruana ser la gerente
general.
As pues, la seora Meza recibe un sueldo por parte de
la empresa Noruega y otro por la empresa peruana, de
acuerdo con el siguiente detalle:
EMPLEADOR SUELDO BRUTO
Empresa noruega 5,000 euros
Empresa peruana 5,000 soles
La seora Meza nos consulta si es que debe pagar Im-
puesto a la Renta y a cunto ascendera este.

Solucin:
En principio se debe analizar si es que la seora Meza
califica como domiciliada o no domiciliada.
As pues, de acuerdo con lo establecido en la LIR, la se-
ora Meza califica como no domiciliada, debido a que se
encuentra en el pas menos de 183 das.
En segundo lugar, se debe analizar si es que las rentas que
percibe constituyen o no rentas de fuente peruana.
En ese sentido, de acuerdo con lo establecido en el inciso
f) del artculo 9 de la LIR, las rentas originadas por el
2 CASO PRCTICO

trabajo personal que se lleva a cabo en territorio nacio-

nal constituyen renta de fuente peruana.
Ahora bien, si tenemos a un trabajador que percibe ren-
tas de quinta categora por parte de dos empleadores,
debemos recurrir a lo establecido por el inciso b) del
artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, que establece que quienes perciban dos o ms
remuneraciones de quinta categora debern presentar
una declaracin jurada ante el empleador que pague la
remuneracin de mayor monto.
Sin embargo para nuestro caso planteado, dicho empleador es
no domiciliado y como tal, no puede ser agente de retencin.
Surge entonces la interrogante, acaso debe ser el em-
pleador domiciliado el obligado de retener el impuesto,
a pesar de no ser quien abona la mayor remuneracin?
Los incisos a) y c) del artculo 71 de la Ley del Impuesto a la
Renta sealan que son agentes de retencin las personas que
paguen o acrediten rentas consideradas de segunda y quinta
categora y quienes paguen o acrediten rentas de cualquier
naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
Sin embargo, resulta complicado que la empresa no domi-
ciliada se inscriba en el RUC y proceda con efectuar la re-
tencin, por lo tanto, es muy probable que tenga que ser la
propia trabajadora no domiciliada quien daba cumplir con
la obligacin de efectuar el pago del impuesto.
Para cumplir con dicha obligacin, le corresponder a
la trabajadora no domiciliada regularizar el pago del
impuesto utilizando para ello el Formulario N 1073-
Boleta de pago-Otros, consignando el cdigo de tributo
3061-Renta no domiciliados-Cuenta propia y el perodo
correspondiente al mes en que hubiese percibido la renta
(para nuestro caso marzo del 2017), tal como lo ha esta-
blecido el artculo nico de la Resolucin de Superinten-
dencia N 037-2010/Sunat.
Rentas de fuente peruana pagadas a un trabajador
no domiciliado
El seor Barry Castello es natural de Nueva Zelanda, in-
geniero qumico especialista en lcteos y trabaja para la
multinacional Industria Sweet Milk de su pas de origen.
Dicha empresa tiene contactos comerciales en el Per,
y a solicitud de uno de sus proveedores, Corporacin
Glorieta S.A.C., decide enviar el 1 de junio de 2017 al
ingeniero Castello, para que ayude a Corporacin Glo-
rieta S.A.C. a mejorar sus controles de calidad. El ser-
vicio cuesta US$ 50,000 y su duracin ser exactamente
de un mes.
La remuneracin bruta del seor Castello es de US$
10,000 monto que ser pagado por Corporacin Glorie-
ta S.A.C. en nombre de Sweet Milk.
Corporacin Glorieta S.A.C. solicita que se determine si
corresponde efectuar la retencin del Impuesto a la Renta
por el importe que pagar al seor Castello en nombre
de la multinacional.
Solucin:
En vista de que se trata de un ciudadano extranjero y an
no ha cumplido los 183 das en el Per, se trata de un
trabajador no domiciliado.
Asimismo, como el trabajo se realizar en territorio na-
cional, la renta generada ser de fuente peruana, por
lo que en principio existe la obligacin de pagar el im-
puesto.
Al tratarse de un trabajador no domiciliado, la tasa del
Impuesto a la Renta es de 30 %.
Ahora bien, una vez claros los conceptos sealados lneas
arriba, pasamos a analizar la obligacin de efectuar la

CONTADORES & EMPRESAS / N 303

A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA

retencin por parte de la empresa Corporacin Glorieta 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 32,500
S.A.C. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
De acuerdo con lo sealado en el enunciado, concluimos
que Barry Castello es un trabajador de Sweet Milk que le 4212 Emitidas
brindar servicios a Corporacin Glorieta S.A.C., que a 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 32,500
su vez le abonar una remuneracin en nombre de Sweet 168 Otras cuentas por cobrar diversas
Milk. 1682 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por la compensacin de la deuda, segn acuerdo
Ahora bien, corresponde retener el Impuesto a la Renta
con Sweet Milk.
a Corporacin Glorieta por lo abonado al seor Castello?
------------------------------- x ----------------------------
Est ms que claro que Corporacin Glorieta S.A.C. no
tiene ninguna obligacin contractual con Barry Castello, Por lo tanto, el seor Barry Castello deber efectuar el
sino con Sweet Milk, por lo que a quien le debe pagar es pago del Impuesto a la Renta de manera directa a travs
a esta ltima. del Formulario N 1073-Boleta de pago-Otros, en vista
de que no se le efectu retencin alguna.
Sin embargo, es totalmente vlido que Sweet Milk le brin-
de indicaciones de cmo proceder para el pago, con lo
que podra solicitarle que a cuenta del monto pendiente
de pago, asuma una de sus obligaciones (pago de remu-
neracin de Barry Castello). 3 CASO PRCTICO

Para elaborar los asientos contables, debemos convertir

los importes en dlares a soles. Para ello tomaremos de Cuando no califica como renta de fuente peruana
manera referencial el tipo de cambio de 3.250.
La empresa Quality Services con matriz en Estados Uni-
Importe del servicio: US$ 50,000 x 3.250 = S/ 162,500 dos, ha decidido invertir en el Per, para lo cual enva
Importe de la remuneracin: US$ 10,000 x 3.250 = a Lima por 20 das, al jefe de Proyectos, seor Germn
S/ 32,500 Donoso, natural de San Francisco, con la finalidad de
entrevistar a diversos miembros del gremio empresarial
Los asientos contables de Corporacin Glorieta S.A.C. y de esta forma recopilar datos e informacin necesaria
sern como sigue: para dicha inversin.
ASIENTO CONTABLE El sueldo del seor Donoso es de US$ 3,500, y Quality
------------------------------- x ---------------------------- Services necesita saber cunto es el impuesto que el
63 Gastos de servicios prestados por terceros 162,500 seor Donoso tendr que pagar.
632 Asesora y consultora
6327 Produccin
Solucin:
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 162,500 En principio, est claro que el seor Donoso no calificar
421 Facturas, boletas y otros comprobantes como domiciliado, en vista de que solo se quedar 20
por pagar das en el pas.
4212 Emitidas Ahora bien, para que la renta generada por el servicio
x/x Por el servicio de control de calidad recibido por que esta empresa realiza califique como de fuente perua-
parte de Sweet Milk. na, se debe tener en cuenta lo sealado en el artculo 9
------------------------------- x ---------------------------- de la LIR, que si bien es cierto seala que las rentas ori-
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema ginadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en te-
de pensiones y de salud por pagar 29,250 rritorio nacional se consideran rentas de fuente peruana,
401 Gobierno central establece como excepcin a las rentas obtenidas en su
4011 Impuesto general a las ventas pas de origen por personas naturales no domiciliadas,
40111 IGV - Cuenta propia que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 29,250 actividades vinculadas con:
104 Cuentas corrientes en instituciones Actos previos a la realizacin de inversiones extran-
financieras jeras o negocios de cualquier tipo;
1041 Cuentas corrientes operativas
Actos destinados a supervisar o controlar la inver-
x/x Por el pago del IGV del servicio recibido
sin o el negocio, tales como los de recoleccin de
------------------------------- x ----------------------------
datos o informacin o la realizacin de entrevistas
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 32,500
con personas del Sector Pblico o Privado;
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por cobrar diversas Actos relacionados con la contratacin de personal
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 32,500 local;
104 Cuentas corrientes en instituciones Actos relacionados con la firma de convenios o actos
financieras similares.
1041 Cuentas corrientes operativas
Por lo tanto, en vista de que se trata de actividades de
x/x Por el pago de la remuneracin de Barry Castello recoleccin de datos e informacin y realizacin de en-
de la empresa Sweet Milk generando cuenta por
trevistas, la renta percibida por el seor Donoso no es de
cobrar.
fuente peruana, y en consecuencia no corresponde reali-
------------------------------- x ---------------------------- zar retencin alguna.

A-32 1ra. quincena - Junio 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 35

Cmo solicitar la devolucin del saldo de

retenciones del IGV
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

RESUMEN EJECUTIVO Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

E l Rgimen de Retenciones del IGV, regulado mediante la Resolucin de

Superintendencia N 037-2002/Sunat, prev la posibilidad de que la Admi-
nistracin Tributaria devuelva las retenciones que le fueron efectuadas al pro-
veedor. Pues bien, en el presente informe daremos a conocer al lector cules son
las condiciones y el procedimiento para realizar ello de manera correcta, a fin
de obtener una respuesta favorable por parte de la Administracin Tributaria.

INTRODUCCIN sern tomadas en cuenta para efectos de este

Con la finalidad de explicar de manera detallada el
tema materia del presente informe, estimamos im-
portante exponer, en lneas generales, la mecnica
de funcionamiento del rgimen de retenciones
del IGV y las circunstancias que hacen posible
solicitar su devolucin.
El rgimen de retenciones del IGV, regulado por
la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
Sunat, es aplicable a las operaciones de venta
de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de construc-
cin gravadas con dicho impuesto, realizadas
entre un sujeto denominado proveedor y otro
denominado agente de retencin.
Se considera proveedor al sujeto que realiza
la venta de un bien mueble o inmueble, presta
servicios o ejecuta contratos de construccin, en
las operaciones gravadas con el IGV; consecuen-
temente, se denomina agente de retencin al
adquirente del bien mueble o inmueble, usuario
del servicio o quien encarga la construccin, que
es designado por la Sunat mediante resolucin
de superintendencia.
Pues bien, el rgimen de retenciones del IGV apli-
cable a los proveedores consiste en que el agente
de retencin separa un monto equivalente al
3 % del importe que va a pagar a su proveedor y
paga solo la diferencia. Asimismo, hace entrega
de un comprobante de retencin al proveedor,
en el que se detalla el comprobante de pago
emitido por la operacin, el monto pagado, el
importe retenido, entre otra informacin.
Luego de ello, entrega a la Sunat la totalidad de
las retenciones que haya efectuado durante un
periodo, las cuales se comunican a travs de la
presentacin de una declaracin jurada. Al res-
pecto, cabe indicar que las notas de dbito que
modifican los comprobantes de pago emitidos
por las operaciones sujetas a retencin del IGV
rgimen.
En cuanto al proveedor, este podr hacer uso de
las retenciones que le hubieren efectuado para
deducirlas del IGV que le corresponda pagar en un
determinado periodo; pero, si no tuviera opera-
ciones gravadas o si estas resultaran insuficientes
para absorberlas, el exceso ser arrastrado a los
perodos siguientes hasta agotarlo.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior,
el importe de las retenciones que no sean ab-
sorbidas por la deuda tributaria del IGV, pueden
ser devueltas por la Sunat al proveedor; para lo
cual, este deber ceirse a las disposiciones y
procedimiento establecidos para ello, conforme
con lo que sealaremos a continuacin.
I. PROCEDIMIENTO
1. Calificacin del procedimiento
De acuerdo con el Texto nico de Procedimientos
Administrativos de la Sunat(1), la devolucin de
las retenciones no aplicadas del IGV se ubica en
el Procedimiento N 17 referido a Devolucin
de pagos indebidos o en exceso mediante notas
de crdito negociables o cheque(2); ello es as,
debido a que las retenciones de dicho impuesto
se ubican bajo el concepto de pago en exceso.
En efecto, a travs de los Informes Ns 009-
2008-Sunat/2B0000 y 185-2015-Sunat/ 5D0000,
la Sunat ha sostenido que los montos retenidos
por aplicacin del rgimen de retenciones del
IGV, constituyen crditos por pagos en exceso del
IGV, puesto que pueden ser compensados auto-
mticamente o a pedido de parte, o solicitarse
su devolucin de acuerdo con lo establecido por
las normas para tal efecto.
2. Determinacin del importe de la solicitud
El importe de retenciones no aplicadas del IGV
que se puede solicitar como devolucin es el

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de
la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en
Tributacin por la PUCP.
(1) Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 192-2015/Sunat.
(2) Al respecto, es del caso indicar que el inciso b) artculo 92 del Cdigo Tributario establece que los administrados tienen derecho a exigir
la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso a la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas vigentes que las regulen.

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N 303

A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA
que no haya sido aplicado por dicho
concepto en un plazo no menor de tres
(3) perodos consecutivos.
Ello se verificar con la informacin
que se consigna en las declaraciones
mensuales del IGV e Impuesto a la Renta
que se presenta a la Sunat a travs del
PDT 621, para lo cual se tomarn en
cuenta las siguientes casillas:
Retenciones declaradas en el pe-
riodo: casilla 179
Retenciones declaradas en periodos
anteriores: casilla 176
Saldo de retenciones no aplicado:
casilla 165
As, el importe de retenciones no apli-
cadas del IGV que se mantenga con-
signado en la casilla 165 por tres (3)
periodos consecutivos ser el monto
materia de devolucin. Ello significa que
para solicitar la devolucin, el proveedor
deber haber presentado todas las de-
claraciones (PDT 621) por el periodo por
el que solicita la devolucin en su con-
dicin de proveedor, en las que consten
las retenciones efectuadas, la aplicacin
realizada y el saldo arrastrado.
Cabe indicar que de acuerdo con lo
dispuesto por la Resolucin de Superin-
tendencia N 055-2000/Sunat, la regla
descrita en el prrafo anterior es apli-
cable tambin en los casos en que se
hubieran efectuado retenciones cuando
no corresponda realizarlas; es decir, un
proveedor puede aplicar y, de ser el caso,
solicitar a la Sunat la devolucin de las
retenciones que le hubieren efectuado
respecto de las operaciones exceptuadas
sealadas en los artculos 3(3)y 5(4) de la
Resolucin N 037-2002/Sunat; siendo
necesario para ello, que el monto rete-
nido haya sido incluido en la declaracin
del proveedor y el agente de retencin
hubiera efectuado el pago respectivo.
3. Presentacin de la solicitud
El procedimiento de devolucin requiere
de la presentacin de los siguientes
documentos:
El Formulario N 4949 - Solicitud de
devolucin, para lo cual se deber
devolucin
tener en cuenta lo siguiente:
Deber estar debidamente fir-
mado por el deudor tributario
o su representante legal acre-
ditado en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
Indicar el cdigo 23 - Devolucin
de proveedores del Rgimen de
retenciones no aplicadas del IGV.
Un escrito sustentando el motivo por
el cual solicita la devolucin
devolucin, en el
cual se deber detallar lo siguiente:
A-34 1ra. quincena - Junio 2017
El tributo y el perodo por el
que se solicita la devolucin.
El cdigo y nmero de orden
del formulario en el cual se
efectu el pago, as como la
fecha de este.
El clculo del pago en exceso
o indebido. En este caso, es el
clculo de las retenciones del
IGV respecto de las cuales se
solicita la devolucin, el cual,
como ya se explic, califica
como pago en exceso.
Los motivos o circunstancias que
originaron el pago materia de
devolucin (pago en exceso).
Copia de los documentos que
obren en poder del contribuyen-
te y que sustenten los pagos de
las retenciones no aplicadas del
IGV que son materia de devolu-
cin (pago en exceso).
La documentacin y registros con-
tables correspondientes, los cuales
debern ser puestos a disposicin
de la Sunat en forma inmediata
(o cuando sean requeridos), en su
domicilio fiscal o lugar designado
por esta.
Nota: Si la presentacin de la solicitud de devo-
lucin fuera realizada por un tercero que acte
en nombre del titular, aquel deber acreditar su
representacin mediante poder otorgado por
documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria, tal como lo sealan
el artculo 23 del Cdigo Tributario y la nota de
aplicacin N 9 del TUPA de la Sunat.
4. Lugar de presentacin
Segn lo indicado en el Procedimiento
N 17 del TUPA de la Sunat, la solicitud
de devolucin deber ser presentada en
los siguientes lugares:
Contribuyentes de la Intendencia
de Principales Contribuyentes
nacionales: en la divisin de servicios
nacionales
al contribuyente.
Contribuyentes de la Intendencia
Lima: en los centros de servicios al
Lima
contribuyente de Lima y Callao.
Contribuyentes de las intendencias
regionales y oficinas zonales:
zonales en
las respectivas intendencias u ofi-
cinas o en los centros de servicios
al contribuyente autorizados de su
jurisdiccin.
(3) Se excepta la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 soles
(S/ 700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.
(4) Entre las operaciones excluidas de la retencin que establece este artculo, tenemos a las operaciones realiza-
das con proveedores que tienen la calidad de buenos contribuyentes, agentes de retencin, entre otros.
No obstante, cabe indicar que de
acuerdo con la Resolucin de Super-
intendencia N 282-2016/Sunat, los
contribuyentes podrn iniciar procedi-
mientos no contenciosos, como es una
solicitud de devolucin, en cualquier
centro de servicios al contribuyente a
nivel nacional.
Tener en cuenta que una vez presentada la
solicitud de devolucin de las retenciones
del IGV no aplicadas, el contribuyente no
podr arrastrar el monto de la devolucin
solicitada contra el IGV correspondiente
a los meses siguientes (ar t. 6 de la Ley
N 28053).
II. FORMULARIO N 4949
El Formulario N 4949 que se debe pre-
sentar para solicitar la devolucin puede
ser recabado en cualquier centro de
servicios al contribuyente de la Sunat. Al
respecto, es del caso indicar que, si bien
dicho formulario se encuentra publicado
en la pgina web de la Sunat, este no
debe ser impreso para presentarlo ante
la Administracin Tributaria, puesto que
solo tiene validez para fines ilustrativos,
dado que es necesario que el ejemplar
que se presente tenga el nmero de
orden impreso, situacin que no ocurre
con el formulario publicado en internet.
A efectos de graficar nuestra explicacin
presentamos del Formulario N 4949,
donde sealaremos la informacin rela-
cionada con el rubro I: Datos generales
de la solicitud de devolucin (ver foto
N 1).
1. Leyenda
1. Indicar lo siguiente: Devolucin de
Proveedores del Rgimen de Reten-
ciones no aplicadas del IGV.
2. Consignar el cdigo 23 que es el que
corresponde a este tipo de solicitud
de devolucin.
3. Consignar el importe total por el
cual se solicita la devolucin. Este
importe se refleja en la casilla N 165,
en el rubro Determinacin de la deuda
del PDT N 621, como se puede apreciar
en la imagen (ver foto N 2).
Cabe sealar que una vez consig-
nada la informacin concerniente
a las retenciones efectuadas en
el periodo y a las declaradas en
periodos anteriores, el aplicativo
A-25
 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 37

calcular automticamente el monto hbiles contados desde la notificacn reclamacin fuera desfavorable, esta
de las retenciones no aplicadas. de la resolucin respectiva. podr ser apelada dentro del plazo de
4. Seleccionar la modalidad en que Si la resolucin que emita la Sunat, 15 das hbiles de notificada para que
desea que se realice la devolucin: dando respuesta al recurso de se eleve al Tribunal Fiscal.
(i) Nota de crdito negociable,
(ii) Cheque no negociable, u (iii) FOTO N 1
Orden de pago del sistema finan-
ciero.
5. Consignar el nmero del PDT en el
que se present la declaracin del
IGV que contiene las retenciones no
aplicadas cuya devolucin se solicita.
En este caso es el PDT 621.
6. Consignar el nmero de orden de
presentacin del PDT 621 que corres-
ponde al ltimo perodo tributario
vencido.
7. Consignar el ltimo periodo tribu-
tario vencido a la fecha de la presen-
tacin de la solicitud de devolucin.
8. Consignar el cdigo 1032, que
corresponde al IGV - Proveedores
Retenciones.
2. Inters aplicable a la solicitud de
devolucin
A fin de verificar el inters aplicable a
la solicitud de devolucin de las reten-
ciones no aplicadas del IGV, debemos
remitirnos al artculo 38 del Cdigo
Tributario, en el cual se seala que tra-
tndose del pago indebido o en exceso
que no se encuentre comprendido en
el supuesto sealado en el literal a)(5),
la tasa de inters no podr ser inferior
a la tasa pasiva del mercado promedio
para operaciones en moneda nacional
(TIPMN), publicada por la Superinten-
dencia de Banca, Seguros y Administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones
el ltimo da hbil del ao anterior,
multiplicada por un factor de 1,20.
Dicho inters se aplicar en el perodo
comprendido entre la fecha de presenta- FOTO N 2
cin o de vencimiento de la declaracin
mensual, donde conste el saldo acu-
mulado de las retenciones por el cual
se solicita la devolucin, lo que ocurra
primero, y la fecha en que se ponga a
disposicin del solicitante la devolucin
respectiva.

3. Plazo para resolver la solicitud de

devolucin
Finalmente, cabe mencionar que la
Sunat cuenta con un plazo de 45 das
hbiles para resolver la solicitud de de-
volucin. En caso de que no se resolviera
en el plazo sealado se puede interponer
recurso de reclamacin dando por de-
negada la solicitud.
Asimismo, en caso se emitiera una res-
puesta desfavorable, el deudor tribu-
tario puede presentar un recurso de (5) Este literal se refiere al pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una deuda tributaria. Se aplicar la
reclamacin dentro del plazo de 20 das tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33 del Cdigo Tributario.

CONTADORES & EMPRESAS / N 303

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