M1 - Auditoría Tributaria

MDULO
rea: NEGOCIOS
1 Curso: AUDITORA TRIBUTARIA

Mdulo: Auditora Tributaria realizada por auditores externos
rea: NEGOCIOS M1
Curso: AUDITORA TRIBUTARIA
Auditora
ndice
Introduccin ......................................................................................................................................................... 1
1. Concepto de Auditora...................................................................................................................................... 2
2. Funcin de la Auditora..................................................................................................................................... 2
3. Tipos de Auditora............................................................................................................................................. 3
4. Auditora Tributaria ......................................................................................................................................... 4
4.1 Obligacin Tributaria ...................................................................................................................................... 6
4.1 Tipo de Obligacin Tributaria ...................................................................................................................................... 7
4.2 Alcance y Objetivos de Auditora Tributaria realizada por Auditores Externos .......................................................... 8
a. Alcance de Auditora ................................................................................................................................................. 8
b. Objetivo de la Auditora Tributaria realizada por Auditores Externos ...................................................................... 8
4.3 Pasos del proceso de Auditora Tributaria ................................................................................................................. 10
b. Estudio de la Empresa y Evaluacin del Control Interno......................................................................................... 12
c. Ejecucin del trabajo de Auditora y obtencin de evidencias ................................................................................ 14
d. Aplicacin de Tcnicas y Procedimientos de Auditora ........................................................................................... 18
Cierre .................................................................................................................................................................. 19
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Auditora
Mapa de Contenido
Concepto Auditora
Funcin Auditora
Auditora
Tipos Auditora
Tributaria
Auditora Tributaria Tipos
Planificacin
Obligacin Tributaria Alcances y objetivos
Estudio y Evaluacin
Pasos
Ejecucin
Aplicacin de
Tcnicas y
Procedimientos
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Curso: AUDITORA TRIBUTARIA Pg. 1
Auditora
RESULTADO DE Explica los conceptos bsicos que rigen el valor del dinero en el tiempo y sus
APRENDIZAJE determinantes.
DEL MDULO
Introduccin
En septiembre del 2016, fue publicada en el Diario Oficial la
mayor reforma en materia tributaria de los ltimos 30 aos1.
Las empresas rpidamente comenzaron a interiorizarse y
asesorarse por la gran cantidad de cambios que generaba
esta nueva legislacin.
La necesidad de verificar el cumplimiento de las normas en

materia tributaria, result ser un tema prioritario para las
empresas. Esto gener un aumento en la demanda de
asesores y auditores tributarios externos, debido a la dinmica Fuente: https://economiatodos.cl/2015/08/10/los-
ajustes-a-la-reforma-tributaria-explicados-con-
de este tipo de normas2 y las nuevas sanciones que sumaron manzanitas/
al incumplimiento de las mismas.
Lo anterior hace contingente contar con profesionales capaces de emitir una opinin especfica y tcnica
acerca del cumplimiento de las obligaciones tributarias de una entidad empresarial. En este mdulo
aprenderemos a reconocer y aplicar las herramientas que nos entrega la Auditora en el proceso de
cumplimento tributario aplicada por auditores independientes, lo que lograremos a travs del estudio de las
mismas tcnicas de las auditoras financieras, aplicadas en el mbito tributario.
SABER MS
Revisa el siguiente link para saber ms sobre la Reforma Tributaria en Chile.

https://economiatodos.cl/2014/03/31/la-reforma-tributaria-explicada-con-manzanitas/
1
Ley 20.780 del 29 de septiembre del 2014. Reforma Tributaria que modifica el sistema de Tributacin
http://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=1067194
2 Despus de la Reforma Tributaria, el Servicio de Impuestos Internos dict 50 circulares vinculadas a la Reforma Tributaria (Ley
20.780) entre el 2014 y el 2015, y otras 20 circulares relacionadas directamente con la Ley de Simplificacin (Ley 20.899), entre
febrero y julio de 2016. http://www.sii.cl/pagina/actualizada/noticias/2016/140716noti01srm.htm
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1. Concepto de Auditora
Una organizacin se ve enfrentada a tener que demostrar que el uso de sus recursos es eficiente, ya que hay
personas y otros entes econmicos que supeditan la actividad que realice, por ejemplo, acreedores o sus
propios trabajadores. Tambin deben hacer frente a todas las regulaciones legales, como el pago de variados
impuestos y que estn determinados de una manera fidedigna. Por ltimo, cada organizacin debe dar
confianza a sus futuros acreedores. Es por todo lo anterior que la Auditora nace para dar una respuesta a
todas las interrogantes y validar o no el desempeo de la administracin de una organizacin.
IMPORTANTE
La Auditora es el desarrollo de un examen crtico e imparcial hacia una identidad, que permite concluir la eficacia
con la que una organizacin logra hacer uso de sus recursos econmicos, concluir con los objetivos propuestos
inicialmente y si los lleva a cabo con xito. Finalmente, resolver con una opinin y recomendaciones que
mejorarn las gestiones en el futuro.
2. Funcin de la Auditora
La Auditora ha evolucionado continuamente a lo largo de los aos, con el objetivo fundamental de servir
cada vez mejor a las empresas como instrumento que asegure la eficiencia de su gestin administrativa. Se
ha recorrido un largo camino desde el inicio de la auditora, como una subdivisin de la contabilidad, hasta
hoy, en que representa una especialidad de la administracin y gestin de la empresa.
Inicialmente la funcin auditora era simplemente revisar la situacin econmica y financiera de una
organizacin, investigando posibles errores y confirmando la aplicacin de las normas contables
correctamente. Hoy en da su funcin es mucho ms amplia y concordamos en poder decir, que la funcin de
la Auditora es revisar:
Que la informacin financiera, administrativa y operacional que

genera una empresa es confiable, veraz y oportuna.
Que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma en
que fueron planeados.
Que las polticas y lineamientos establecidos se hayan
observado y respetado.
Que se cumplan con las obligaciones tributarias, jurdicas y
reglamentarias en general.
Que al evaluar la forma en que se administra y opera, se est haciendo con el fin aprovechar los
recursos al mximo.
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Que al verificar el proceso administrativo y de cumplimiento del ordenamiento jurdico y de las
polticas de direccin y procedimientos especficos relacionados entre s; formen la base para
obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisin, cuyo fin es poder expresar una opinin
tcnica-profesional sobre todo el examen efectuado.
3. Tipos de Auditora
La necesidad con contar con informacin ms detallada y precisa de diversas reas de una entidad ha hecho
avanzar y evolucionar a la auditora, por lo que ha generado diversas especificaciones dependiendo de lo que
se requiere revisar.
Auditoras de Cumplimiento Auditoras Operacionales Auditoras Financieras
Buscan determinar si la Buscan determinar la Buscan evaluar si los estados

entidad aplica correctamente eficiencia y eficacia de financieros en general han
los procedimientos, reglas o cualquier parte de los sido elaborados de acuerdo
reglamentos especficos que procedimientos y mtodos con el criterio establecido.
una autoridad superior. de operacin de una
organizacin.
Nuestro enfoque como curso, estar centrado en la Auditora Tributaria que corresponde a una Auditora de
Cumplimiento, y su trabajo se basa principalmente en la metodologa de la Auditora Financiera.
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4. Auditora Tributaria
Gran parte del trabajo de la Auditora Tributaria se sustenta en las caractersticas propias de la Auditora
Financiera, por lo que requiere que el trabajo se desarrolle de acuerdo a las normas basndose en Normas de
Auditoras Generalmente Aceptadas3, como tambin la legislacin tributaria vigente.
IMPORTANTE
La Auditora Financiera se define como el procedimiento destinado a cerciorarse de la razonabilidad con que los
estados financieros presentan la situacin financiera a una fecha determinada, y los resultados del periodo a esa
misma fecha, como as mismo, de su conformidad con las normas contables y de la uniformidad con que se han
aplicado tales principios entre un ejercicio y otro.
La Auditora Tributaria realizada por auditores externos es una auditora de cumplimiento, lo que quiere
decir que es una auditora que busca corroborar la aplicabilidad de las obligaciones tributarias en una
determinada organizacin, y que cumpla con todos los dictmenes gubernamentales vigentes.
La Auditora tributaria realizada por el Servicio de Impuestos Internos (SII), nace por la necesidad del
fiscalizar a los contribuyentes en cuanto al cumplimiento de las de sus obligaciones tributarias. En cambio, las
efectuadas por los agentes externos, se crea por la necesidad de ajustarse a la normativa legal establecida
por la legislacin tributaria actualizada.
3
Revisar: http://aechile.cl/normas-de-auditoria-generalmente-aceptadas-en-chile-nagas/
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Figura 1. Esquema comparativo de los tipos de Auditora.
Se puede establecer las siguientes diferencias y similitudes entre la Auditora Financiera, la Auditora
Tributaria realizada por auditores externos y la Auditora Tributaria realizada por el SII, en los siguientes
aspectos:
Figura 2. Diferencias y similitudes de los tipos de Auditora.

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4.1 Obligacin Tributaria
El trmino principal del objetivo de la Auditora Tributaria es el cumplimiento de la Obligacin Tributaria.
IMPORTANTE
Obligacin Tributaria es el vnculo jurdico que impele al sujeto pasivo en materia tributaria, a pagar los
impuestos al sujeto activo; el primero es el contribuyente y el segundo es el Estado.
El nacimiento de esta obligacin est supeditado a la realizacin del hecho gravado que, segn el principio de
legalidad de los impuestos, determinada en la Constitucin de la Repblica, debe estar contenida en una
norma con estatus de ley de la Repblica.
Figura 3. Elementos que constituyen la Obligacin Tributaria

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La Obligacin Tributaria reconoce dos tipos:
4.1 Tipo de Obligacin Tributaria
O.T. Principal Que corresponde a pagar impuestos.
Que corresponde a todas aquellas que permiten dar un

O.T. Accesoria
correcto cumplimiento a la obligacin tributaria principal.
Algunos ejemplos de O.T. Accesorias contenidas en el Cdigo Tributario son:
Artculo 16: Los balances deben ser llevados de acuerdo a un

sistema contable universalmente aceptado NIC (2), NIIF (3), etc.)
Artculos 16 Inciso 9: Las rentas deben contabilizarse devengadas y
gastos adeudados.
Artculos 29 y 30: Presentar declaraciones de impuestos.
Artculo 35: Presentar balances y copias de los inventarios con la
firma de un contador.
Artculo 66: Inscribir el Rol nico Tributario.
Artculo 68: Dar Aviso de iniciacin de actividades.
Artculo 68 letra f: Dar aviso de toda modificacin importante.
Artculo 69 y 70: Dar aviso de trmino de giro.
Artculo 88: Emitir documentos.
Artculo 69, inciso 2: Normas sobre transformacin, fusin y
absorcin.
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4.2 Alcance y Objetivos de Auditora Tributaria realizada por
Auditores Externos
a. Alcance de Auditora
El alcance de una Auditora Tributaria efectuada por auditores externos, es el marco de referencia o lmite de
la auditora y las materias, temas, segmentos o actividades que son objeto de la misma. El alcance de una
auditora nos especifica qu actividades concretas de la empresa sern auditadas.
IMPORTANTE
Identificar el alcance de la Auditora Tributaria es un requisito fundamental para especificar el detalle al que
enfocar la misma. El alcance de una Auditora Tributaria realizada por auditores externos, puede determinarse
por la necesidad que tenga la empresa de cumplir con distintos objetivos, los cuales pueden ser de integrales o
parciales, lo que pueden traducirse como voluntarios o preventivos.
Ejemplo:
Proceso de revisin Obligacin Tributaria en toda la empresa: Alcance Auditora Tributaria realizada por
Auditores Externos (Integral y Preventiva). Si se focalizara en una cuenta o un rea, por ejemplo Existencias,
el alcance sera parcial. Los alcances se tornan obligatorios, generalmente cuando existe un proceso o un
programa de fiscalizacin anunciado por el SII.
b. Objetivo de la Auditora Tributaria realizada por Auditores Externos

Como ya vimos, el objetivo de la Auditora Tributaria es la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, principal y accesoria. Sin embargo, este objetivo puede proyectarse a otras reas ms especficas,
dependiendo del alcance que le d una organizacin, de acuerdo al marco de referencia, principalmente de la
extensin de dicho proceso auditor.
Los objetivos de la Auditora Tributaria son:
Buscan determinar la correcta aplicacin de las obligaciones tributarias,

Objetivos Generales
como es el pago de los impuestos, normativas accesorias, etc.
Tiene como finalidad revisar reas de mayor sensibilidad en la base

imponible final de los impuestos, y que generalmente estn enmarcadas en
Objetivos especficos
un Programa de Auditora Fiscal, como por ejemplo Activo Fijo, existencias,
etc.
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Auditora
Declaracin y pago
oportuno
Rebajas y crditos
Obligacin Tributaria
Principal
Tasa
Objetivos Generales
Base Imponible
Obligacin Trubutaria
Adecuado cumplimiento
Accesoria
Caja/bancos
Valores Mobiliarios
Objetivo de la
Auditora Tributaria Cuentas por pagar
Existencias
Impuestos diferidos
Activo fijo
Objetivos Especficos reas Otros activos
Inversiones
Prstamos
Pasivos corrientes y no
corrientes
Patrimonio
Resultado
Capital Propio Tributario
Figura 4. Objetivos de la Auditora Tributaria

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4.3 Pasos del proceso de Auditora Tributaria
La Auditora tributaria consiste en la revisin selectiva de la documentacin, registro y operaciones
efectuadas por la empresa, cuentas de balance y estado de resultados, como as tambin de los registros
auxiliares que respaldan sus operaciones de ventas y compras. Todo ello tendiente a comprobar que las
bases imponibles afectas o gravadas con impuestos se hayan determinado de acuerdo a normas tcnicas
que regulan la contabilidad y cumpliendo con las disposiciones legales contenidas en la Ley de Impuesto a la
Renta, Cdigo Tributarios y dems leyes impositivas que corresponda aplicar.
El concepto anterior implica en forma tcita la investigacin extracontable que debe desarrollarse, con el
objetivo de verificar el cumplimiento tributario de los aumentos de patrimonio e inversiones al margen de la
contabilidad que acusan los contribuyentes.
IMPORTANTE
En conclusin, diremos que la Auditora Tributaria es el proceso ejecutado por el auditor con el objeto de
comprobar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, mediante la aplicacin de un conjunto de
tcnicas y procedimientos de auditora.
Algunas caractersticas generales del concepto de Auditora Tributaria son:
Es un proceso sistemtico
La ejecucin del proceso la realiza un auditor
Se enfoca a la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias
En ella se aplican tcnicas y procedimientos de Auditora
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Las etapas del proceso constituyen los Procedimientos Generales de Auditora Tributaria, o pasos de una
Auditora. Estos son:
1. Planificacin:
Identificar las reas ms 2. Estudio de la Empresa y Evaluacin del Sistema de Control:

importantes y los
problemas potenciales Conocer los elementos 3. Ejecucin del Examen:
del examen de estructurales, 4. Informe Auditor
auditora, evaluar el caractersticas Obtencin de Final:
nivel de riesgo y generales de la entidad evidencias.
programar la obtencin a auditar y evaluar sus Dar a conocer los
de la evidencia Comprende la resultados obtenidos a
procesos internos. realizacin completa del
necesaria para una la entidad del examen
certera ejecucin de Es el punto de partida trabajo de auditora, en de auditora.
Auditora. de la Auditora. esta etapa el auditor
hace uso de los Se debe dar a conocer el
procedimientos y informe final que
tcnicas pertinentes. contendr el mensaje
del auditor sobre lo que
ha hecho y cmo lo ha
hecho, adems de los
resultados.
Figura 5. Pasos del proceso de Auditora Tributaria
La planificacin es importante en todo tipo de auditoria, porque ello

determinar la obtencin de la efectividad de la Auditora.
Segn la AU 300 Planificacin significa desarrollar una estrategia

general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y
alcance esperado de la Auditora, la etapa de planificacin de una
auditoria tributaria efectuada por una auditor externo e
independiente, al igual que cualquier otra auditoria, conlleva diversos
procedimientos, la mayora de los cuales estn ms relaciones con
una lgica conceptual que con una tcnica de auditoria.
En esta etapa, el auditor tributario evala el contexto en el que se desarroll el negocio y determina cules
son los elementos crticos, en el cual la entidad tiene debilidades tributarias. Esta etapa comienza con los
trabajos previstos al inicio de la auditora y finaliza con la ejecucin de la auditora, el cual se ve reflejado en
el informe de planeamiento de auditoria, documento en el cual se materializar los procedimientos
adecuados a fin de alcanzar los objetivos trazados. El objetivo de la etapa de planeamiento es la de
determinar los procedimientos de auditoria que sern ms convenientes realizar, como y cuando se
ejecutar.
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b. Estudio de la Empresa y Evaluacin del Control Interno
El Estudio de una empresa, es necesario obtener una apreciacin sobre las caractersticas generales de la
entidad, de sus obligaciones tributarias, sus rubros y partidas ms importantes.
En una auditora tributaria, el auditor debe tener presente los siguientes elementos:
Antecedentes o informacin
- Sistema de Contabilidad
- Normas contables financieras aplicadas
- Normas Tributarias que le afecten (Ejemplo: si se
trata de un exportador, su Norma es Devolucin
IVA exportador)
- Sistema de control interno
Polticas gerenciales que puedan afectar la
confiabilidad de los controles y decisiones tributarias.
Limitaciones legales tanto reales como potenciales,
dentro de los cuales funciona la empresa
Otros.
I. Evaluacin del Control Interno
IMPORTANTE
Control Interno: Es un proceso efectuado por la administracin de una organizacin, cuyo fin es el proporcionar un
grado razonable de seguridad en materia de la obtencin de objetivos de los siguientes mbitos:
Eficacia y eficiencia de las operaciones

Fiabilidad de la informacin financiera
Cumplimento de la legislacin y normas aplicables
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II. Actividades de Control Interno
Verificaciones sobre
Documentacin
desempeo y
Autorizacin respaldatoria y
Separacin adecuada Control fsico sobre seguimiento
adecuada de las registros contables
de la responsabilidad activos y registros permanente del
operaciones adecuados que
cumplimiento de los
agrupa
controles y procesos
Autorizacin de la
Custodia de Activos/ Documentacin pre-
parte de la
de la Contabilidad numerada
administracin
Emisin de
Autorizacin de las
Autorizacin de comprobantes en el
Operaciones/
operaciones momento en que
Custodia de activos
especiales ocurra la operacin
relacionados
que respaldan
Responsabilidad
operativa/
Claridad de los datos
Responsabilidad
registro contable
Responsabilidad
dentro del Manual de cuentas y
procesamiento Plan de cuentas
electrnico de datos
Manual del
procedimiento
Manual de sistemas
Figura 6. Detalles de Actividades de Control Interno
III. Evaluacin del Control Interno desde el punto de vista de la Auditora Tributaria
El control Interno eficiente desde el punto de vista tributario, debe asegurar a lo menos:
Que los procedimientos relacionados con el movimiento econmico-financiero estn acordes a las
polticas impartidas por los responsables legales y administrativos de la empresa;
Que se respeten los controles e instrucciones impartidas por las personas responsables del aspecto
tributarios de la empresa;
Que exista una adecuada divisin de labores, promoviendo el control por oposicin de intereses.
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c. Ejecucin del trabajo de Auditora y obtencin de evidencias
La Auditora Tributaria debe ser realizada por una persona que rena determinadas caractersticas, tales
como un alto nivel de especializacin, sobre todo en el rea tributaria. Tambin debe poseer la tica
profesional necesaria para realizar su labor con probidad y transparencia; esto debe estar presente en todas
y cada una de las actividades.
Conocimientos
tcnicos
Integridad Experiencia
Normas Personales Independencia Capacidad
Confidencialidad
Planificacin
Adecuada
Extensin de
Normas de Normas de Ejecucin
Procedimientos de
Auditora del Trabajo
Auditora
Obtencin de
Evidencias
Expresar el Cracter
del Examen
Normas Relativas a
Expresar
la Preparacin de
conclusiones
Informes
Indicar Sugerencias
Figura 7. Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

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En la seccin AU 150, del Colegio de Contadores, estn establecidas las Normas de Auditoras Generalmente
Aceptadas (NAGAS), universalmente aprobadas y adoptadas. Estas son:
Para llevar a cabo una Auditora se necesita personal con capacidad y

entrenamiento tcnico y profesional como auditor.
Normas Generales o
La independencia absoluta, es fundamental en el auditor. A travs de
Personales
todo el desarrollo y elaboracin del informe, es indispensable el debido
cuidado profesional.
Correcta y cuidadosa planificacin y supervisin del equipo de
auditora.
Normas relativas a la
El estudio de la estructura del control interno de una entidad u
Ejecucin del trabajo
organizacin es prioritario en la planeacin de la auditora.
Se debe obtener material de prueba apropiado y suficiente.
El informe deber indicar que los estados financieros auditados, han
sido preparados de acuerdo a las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas.
El Auditor debe informar aquellas situaciones en que las normas de
Normas relativas al Informe contabilidad no han seguido un orden respecto al periodo anterior.
Las revelaciones informativas se considerarn adecuadas, a menos que
el informe indique lo contrario.
El auditor deber expresar su opinin sobre los estados financieros o
una aseveracin justificada cuando no pueda expresar su opinin.
En esta etapa se desarrollan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los

estados financieros para determinar su razonabilidad y cumplimiento
tributario. Si se detectan los errores, se evalan los resultados de las
pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y
recomendaciones para luego ser comunicadas a travs del informe
Auditor. Est es una de las fases ms importante porque aqu se ve
reflejado el trabajo del auditor y sus resultados.
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Los elementos de la Etapa de Ejecucin son los siguientes:
Son procedimientos que utiliza el auditor para obtener evidencia comprobatoria,

Pruebas de
por ejemplo: Examen Fsico, Confirmacin, Documentacin, Observacin,
Auditora
Consulta al cliente/ proveedores, Desempeo, Procedimientos analticos.
Para obtener esta evidencia comprobatoria, el auditor no est obligado a
examinar todas y cada una de las transacciones de la empresa, ya que, mediante
una muestra representativa, puede obtener la evidencia que se requiere.
Tcnicas de El muestreo en auditora se define como la aplicacin de procedimientos de
Muestreo auditora a una parte de las transacciones o tems de un nmero determinado de
operaciones o de una cuenta del balance, de tal manera que todas las unidades
presenten la misma probabilidad de ser seleccionadas
Se puede utilizar distintos mtodos estadsticos.
Es toda aquella informacin utilizada por el auditor tributario para obtener las
conclusiones en las que basar su opinin.
Evidencias de La evidencia de auditora incluye tanto la informacin contenida en los registros
Auditora contables de los que se obtienen los estados financieros, como tambin la
informacin obtenida de las declaraciones de impuestos, declaraciones juradas,
etc. Como tambin la que se obtiene por medio de la observacin.
Son todos los diferentes tipos de evidencia acumulada por el auditor, cualquiera
que sea la forma de la evidencia y cualesquiera sean los mtodos utilizados para
obtenerla. Algunos ejemplos de papeles de auditora son: los anlisis del clculo
Papeles o hojas de de la base de los impuestos, los anlisis cuentas contables, memorndum, cartas
Trabajo de confirmacin, resmenes de documentos, etc.
El objetivo de estos papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que la auditora se realiz de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas (NAGAS).
Los hallazgos son exposiciones de los hechos detectados por la auditora
tributaria en el desarrollo de su trabajo. Estos son hechos que denotan una
Hallazgos de
importancia y que repercuten en una organizacin. Para ello debe ser revelados
Auditora
en el informe de Auditora con una recomendacin acerca de cmo proceder
para la correccin de estos hechos.
Los informes de auditora expresan la opinin del auditor tributario
independiente sobre el contenido de las determinaciones de impuestos, sistema
de control interno, etc. de una entidad. El resultado final del trabajo llevado a
cabo por los auditores independientes se documenta en el informe u opinin de
auditora.
Emisin de
La estructura y el formato del informe de auditora, es el mismo que el de
Informe Final
Auditora Financiera, el cual deber tener como mnimo los siguientes puntos
bsicos:
Se desarrolla exponiendo el trabajo realizado, usando los marcos de referencias
expuestos en la planificacin. Se exponen las conclusiones y se informa sobre las
diferencias encontradas, otorgando sugerencias y alternativas de solucin.
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Auditora
Proceso Sistemtico
Auditora de Extensin (Alcance)
Auditora de Ejecucin (Autnoma)
Marco de Referencia
Planificacin de Procedimientos Tributarios (trmites judicioales o
la Auditora administrativos)
Revisin del Alcance de la
Auditora
Estudio de Estructura Organizacional
Estudio de Sistema Contable
Administracin
Estudio de Flujos de Informacin Tributaria
Estudio de Mercado y Giro del Negocio
Informes (Estados financieros, Informes Auditores,
etc.)
Antecedentes Auxiliares, mayores, diarios, etc.
Estudio de la
Documentos (Escrituras, Actas de Directorio, etc)
Entidad
Declaraciones (Renta, IVA, etc.)
Obligaciones propias del giro e inversiones
Situacin Tributaria Franquicias Tributarias
Impuestos
Conocimiento y anlisis de Control Interno
Pautas de orientacin (Cuestionario, indagacin u otra tcnica)
Anlisis de Antecedentes
Mtodo Estadstica
Muestreo Mtodo Punta Fija
Apreciacin Personal
Hojas de Trabajo (responde a las
evidencias del trabajo realizado)
Ejecucin del Generalidades (Conceptos involucrados en el
Exmen rea)
Objetivos (de la Auditora al rea)
Obtencin de evidencias por
Procedimientos (aplicables por el auditor por cada
reas
partida o rea)
Efectos tributarios (Incidencias en las obligaciones
tributarias)
Marco de referencia
Exposicin del trabajo realizado
Conclusiones cualitativas y cuantitativas
Exposicin de deficiencias Sustentadas con evidencias durante la ejecucin
Informe
encontradas de la auditora
Auditor
Marco legal y cuantificacin de los efectos
Exposicin de los efectos
Alternativas para corregir las diferencias y sus
encontrados
efectos tributarios
Figura 9. Resumen de Procedimientos de Auditora

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d. Aplicacin de Tcnicas y Procedimientos de Auditora
La obtencin de evidencias requiere de la aplicacin de un conjunto sistemtico de pruebas o verificaciones
en las que se utilizan algunos mecanismos prcticos que permiten llevar a cabo estas acciones. Los
mecanismos prcticos se conocen como tcnicas de auditora y las acciones que ejecute el auditor como
procedimiento de auditora.
Tcnicas de Auditora: Mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para lograr
la informacin y evidencias necesarias para sustentar sus conclusiones. Las tcnicas para el auditor
son las siguientes:
- Estudio General
- Anlisis de saldos y movimientos
- Inspeccin
- Investigacin
- Declaracin y certificacin
- Observacin
- Clculo
Procedimientos de Auditora: Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o

a un grupo de hechos y circunstancias relativos a los estados financieros sujetos a examen, mediante
los cuales el auditor obtiene las bases para fundamentar su opinin. El procedimiento es la forma
cmo puedes llevar a cabo el cumplimiento de las tcnicas de auditora.
La forma ms tradicional y efectiva de auditora, cuando se est en

presencia de una empresa obligada a llevar contabilidad, es aplicar
procedimientos por cuentas o rubros de cuentas. Este procedimiento
permite no slo verificar la determinacin de la Base Imponible de
Primera Categora, si no colateralmente verificar el cumplimiento del
IVA. Por eso se trata de una auditora exhaustiva que aplica
ntegramente los procedimientos de una auditora financiera, como
asimismo las disposiciones tributarias.
Objetivos de los procedimientos de auditora desde la ptica tributaria

- Que la empresa ha dado fiel cumplimiento respecto a la obligacin tributaria principal
- Que la empresa ha cumplido con las obligaciones tributarias accesorias o formales, que las
disposiciones tributarias establecen para su actividad econmica.
Objetivos del Procedimiento de validacin

- Determinar la existencia de activos y pasivos
- Determinar la propiedad de los activos y las responsabilidades y obligaciones del pasivo
- Comprobar la efectividad de los valores atribuidos a los activos y pasivos
- Comprobar la suficiencia, es decir, que ninguna partida haya sido omitida.
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Etapas de las pruebas de validacin
Figura 10. Etapas de las pruebas de validacin
Ejemplo:
Revisin Formulario 29: Remante del Crdito Fiscal al final de un ao calendario
1. Obtener copias de todos los formularios de IVA (Formulario 29), o desde que se presenta el
remante, y revisar registros contables y realizar los siguientes en cada uno de los ejercicios:
i. Volcar los saldos en papeles de anlisis comparativos uno por uno
ii. Volcar el movimiento del ejercicio en las cuentas de resultado ajustes
2. Analizar con sentido crtico los dbitos y crditos antes indicados, tomar nota de cualquier
tem o variacin significativos.
3. Analizar los estados contables confirmar con los registros declarados.
4. Realizar consulta integral del IVA en la pgina del SII.
5. Realizar clculos y conciliarlos los IVAS de cada periodo.
6. En las comparaciones a realizar, tener en cuenta los siguientes elementos:

i. Comparar la evolucin de las cuentas a travs de los distintos perodos
ii. Comparar con los IVAS de Compras, Ventas, con tems especiales de importacin,
activo fijo, etc.
iii. Tomar en cuenta el efecto de la Variacin en UTM
7. Analizar, evaluar y emitir conclusiones respecto de todo tem significativo detectado y

resumir en papeles de trabajo.
Cierre
Como hemos visto durante este mdulo, los procedimientos y tcnicas de auditora se pueden aplicar a
cualquier examen, cuyo objetivo sea dar una opinin de la confiabilidad de la informacin con que cuenta un
ente econmico. El reconocer las etapas y el proceso auditor ser una herramienta til para el desarrollo del
futuro profesional.
Complementariamente, la capacitacin continua de las normas tributarias se torna esencial para el fin ltimo
de la Auditora Tributaria, ya que estas normas son motivo de constantes cambios.
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Bibliografa
Obligatoria
Colegio de Contadores Auditores. Seccin AU 150. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
Colegio de Contadores Auditores. Seccin AU 200. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Pginas 7
a 44.
a 14.
a 10.
Cdigo Tributario. Biblioteca del Congreso Nacional. Artculos 16,29-30,35,66,68-70,88.
Lecturas complementarias
Orta, P. M. (2012). Fundamentos tericos de auditora financiera. Madrid, ES: Difusora Larousse - Ediciones
Pirmide. Captulos 1 y 3.

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MDULO

1 Curso: AUDITORA TRIBUTARIA

Auditora Tributaria Tipos

Obligacin Tributaria Alcances y objetivos

La necesidad de verificar el cumplimiento de las normas en

Revisa el siguiente link para saber ms sobre la Reforma Tributaria en Chile.

Que la informacin financiera, administrativa y operacional que

Auditoras de Cumplimiento Auditoras Operacionales Auditoras Financieras

Buscan determinar si la Buscan determinar la Buscan evaluar si los estados

Figura 2. Diferencias y similitudes de los tipos de Auditora.

Figura 3. Elementos que constituyen la Obligacin Tributaria

4.1 Tipo de Obligacin Tributaria

O.T. Principal Que corresponde a pagar impuestos.

Que corresponde a todas aquellas que permiten dar un

Algunos ejemplos de O.T. Accesorias contenidas en el Cdigo Tributario son:

Artculo 16: Los balances deben ser llevados de acuerdo a un

b. Objetivo de la Auditora Tributaria realizada por Auditores Externos

Los objetivos de la Auditora Tributaria son:

Buscan determinar la correcta aplicacin de las obligaciones tributarias,

Tiene como finalidad revisar reas de mayor sensibilidad en la base

Objetivos Especficos reas Otros activos

Capital Propio Tributario

Figura 4. Objetivos de la Auditora Tributaria

Algunas caractersticas generales del concepto de Auditora Tributaria son:

Identificar las reas ms 2. Estudio de la Empresa y Evaluacin del Sistema de Control:

Figura 5. Pasos del proceso de Auditora Tributaria

La planificacin es importante en todo tipo de auditoria, porque ello

Segn la AU 300 Planificacin significa desarrollar una estrategia

I. Evaluacin del Control Interno

Eficacia y eficiencia de las operaciones

Figura 6. Detalles de Actividades de Control Interno

Normas Personales Independencia Capacidad

Figura 7. Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

Para llevar a cabo una Auditora se necesita personal con capacidad y

En esta etapa se desarrollan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los

Son procedimientos que utiliza el auditor para obtener evidencia comprobatoria,

Figura 9. Resumen de Procedimientos de Auditora

Procedimientos de Auditora: Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o

La forma ms tradicional y efectiva de auditora, cuando se est en

Objetivos de los procedimientos de auditora desde la ptica tributaria

Objetivos del Procedimiento de validacin

Figura 10. Etapas de las pruebas de validacin

3. Analizar los estados contables confirmar con los registros declarados.

4. Realizar consulta integral del IVA en la pgina del SII.

5. Realizar clculos y conciliarlos los IVAS de cada periodo.

6. En las comparaciones a realizar, tener en cuenta los siguientes elementos:

7. Analizar, evaluar y emitir conclusiones respecto de todo tem significativo detectado y

Cdigo Tributario. Biblioteca del Congreso Nacional. Artculos 16,29-30,35,66,68-70,88.

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