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Seminrio III DECADNCIA E PRESCRIO EM MATRIA

TRIBUTRIA
Aluno: Chicharito do Serto

1. Diferenar, se possvel: (i) decadncia do direito de lanar, (ii) prescrio do direito do Fisco cobrar o crdito
tributrio, (iii) decadncia do direito do contribuinte pleitear a restituio do indbito tributrio e (iv)
prescrio do direito de ao do contribuinte repetir o indbito tributrio.
A diferena entre decadncia do direito de lanar e prescrio do direito de cobrar o crdito tributrio
consiste em: a decadncia do direito de lanar ocorre antes da constituio definitiva do crdito, j a prescrio do
direito de cobrar o crdito tributrio ocorre depois da constituio definitiva do crdito.
Quanto a diferena da decadncia do direito do contribuinte pleitear a restituio do indbito tributrio e
a prescrio do direito do contribuinte repetir o indbito tributrio: no primeiro caso diz respeito a perda do direito de
restituio, j no caso da prescrio do direito de ao do contribuinte repetir o indbito tributrio, esta ocorre aps o
reconhecimento do fisco ao direito ao indbito.

2. Conjugando o art. 146, III, b, da CF e o princpio da autonomia dos entes federativos, responda: A Unio,
os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por meio de lei ordinria, podem estabelecer prazo diverso do
constante no CTN para a decadncia e prescrio de seus crditos? E mediante lei complementar estadual ou
municipal? (Vide anexo I e Smula Vinculante n. 8 do STF).
No, as matrias de prescrio e decadncia em nosso ordenamento so reservas exclusivas de Lei
Complementar como reza o dispositivo constitucional no art. 146, III, b. A Lei Complementar possui quorum
composto pela maioria absoluta dos membros de cada Casa para sua aprovao, previsto expressamente no art. 69, CF
e a Lei Ordinria pela maioria simples do Congresso. Cabe tambm ressaltar que o campo de atuao da Lei
Complementar to somente aplicado quando a Carta Magna assim solicitar. Tambm no cabvel em nosso
ordenamento que Lei Complementar estadual ou municipal verse sobre prazos diversos que constem no CTN que foi
recepcionado pela CF como Lei Complementar. Entretanto, existem alguns doutrinadores como Sacha Calmon que
entendem que lei estadual, municipal ou federal podem estipular prazo diverso do CTN, opinio da qual no
compartilho.

3. Quando comea a contar o prazo de decadncia para o Fisco lanar nos tributos sujeitos ao lanamento de
ofcio? E nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao? Se no houver o que homologar, o prazo
passa a ser o dos tributos sujeitos ao lanamento de ofcio (vide anexos II e III)? E no caso de fraude (vide
anexo IV)?
O prazo decadencial para o Fisco lanar os tributos sujeitos ao lanamento de oficio so de 5 anos a partir
do exerccio seguinte ao lanamento, entretanto, caso a Administrao notifique o contribuinte antes do exerccio
seguinte, o prazo decadencial contar a partir da data da notificao. Nos tributos sujeitos ao lanamento por
homologao ter seu prazo contado a partir da ocorrncia do fato gerador e houve pagamento de boa-f. No havendo
nenhum pagamento ser contado nos termos do Art. 173, I do CTN para o primeiro dia do exerccio subseqente
quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado.

4. Como deve ser interpretado o pargrafo nico do art. 173 do CTN? Que se entende por medida
preparatria indispensvel ao lanamento? Tal medida tem apenas o condo de antecipar o termo inicial da
contagem do prazo prescrito no inciso I ou pode tambm posterg-lo? Trata-se de causa de interrupo do
prazo decadencial? (Vide anexo V e VI).
O pargrafo nico do art. 173 do CTN somente faz a meno sobre o direito da Fazenda de antecipar a
constituio do crdito tributrio. A medida preparatria a notificao expedida para o contribuinte. No tocante a
antecipao ou postergao do prazo, entendo que o pargrafo nico do art. 173 do CTN possui o condo apenas de
antecipar a contagem do prazo decadencial, entretanto, existem renomados doutrinadores que entendem interromper e
postergar o prazo decadencial.

5. A Lei n. 11.051/04 trouxe previso de prescrio intercorrente no processo judicial. Quanto ao processo
administrativo fiscal, existe prescrio intercorrente no seu curso? E no decorrer do processo executivo fiscal?
Justificar (vide anexos VII, VIII e IX).
Quanto ao processo administrativo fiscal, o CARF sumulou o entendimento j consolidado atravs da
smula n. 11 do Tribunal Administrativo, salientando que: no se aplica a prescrio intercorrente no processo
administrativo fiscal. Visto isso, entendo que na esfera administrativa no h que se discutir quanto prescrio
intercorrente vez que inexistente.
A Lei de Execuo Fiscal (Lei n. 6.830/80) assim prev no seu art. 40:
Art. 40 - O Juiz suspender o curso da execuo, enquanto no for localizado o
devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos,
no correr o prazo de prescrio.
1 - Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante
judicial da Fazenda Pblica.
2 - Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja localizado o devedor ou
encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos.
3 - Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, sero
desarquivados os autos para prosseguimento da execuo.
4o Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional,
o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a
prescrio intercorrente e decret-la de imediato. (Includo pela Lei n 11.051, de
2004)
5o A manifestao prvia da Fazenda Pblica prevista no 4o deste artigo ser
dispensada no caso de cobranas judiciais cujo valor seja inferior ao mnimo fixado
por ato do Ministro de Estado da Fazenda. (Includo pela Lei n 11.960, de 2009)
Entretanto, muita polmica gerou sobre o dies a quo bem como o prazo da prescrio intercorrente, tendo
em vista que o prazo prescricional para o fisco cobrar o crdito tributrio, como j visto de 5 anos, definido assim
por lei complementar federal.
Com isso, o STJ editou a smula 314 que define que: Em execuo fiscal, no localizados bens
penhorveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrio qinqenal
intercorrente.
Nesse nterim, entendo que h sim prescrio intercorrente na execuo fiscal, e esta se d aps a
suspenso de 1 ano prevista no art. 40 da LEF, quando ento se inicia o prazo da prescrio quinquenal.

6. Qual o marco inicial da contagem do prazo para redirecionamento da execuo fiscal contra os scios?
Trata-se de prazo decadencial ou prescricional? (Vide anexos X e XI).
Entendo que, o marco inicial da contagem do prazo prescricional para redirecionamento da execuo
fiscal contra os scios a citao vlida da empresa/pessoa jurdica. Dessa forma, somente a partir dela comea a
correr o prazo de 5 (cinco) anos para redirecionar a execuo aos scios.
A meu ver trata-se de prazo prescricional, tendo em vista que ao redirecionar os scios compem o plo
passivo da relao tributria, momento em que entendo que ocorre um lanamento em relao a estes. Sendo assim,
se o crdito j foi constitudo, entendo que o prazo estabelecido para o Fisco exercer sua faculdade de cobrar em
juzo o dbito fiscal.

7. Sobre a decadncia/prescrio do direito de repetir o indbito tributrio pergunta-se:


a) Quais indbitos esto sujeitos ao art. 3 da LC n. 118/05: todos, independente da data do pagamento
indevido; aqueles cuja restituio seja requerida depois do termo inicial de sua vigncia; ou somente os
pagamentos efetuados aps iniciada sua vigncia? Justificar (vide anexos XII e XIII).
S estaro sujeitos aos termos da LC 118/05, os pagamento indevidos efetuados depois do inicio da
aplicao da mencionada lei, haja vista que houve alterao substancial no comando legal, e no apenas uma mudana
na interpretao. Desta feita, a lei no pode ser aplicada aos fatos pretritos se no forem em benefcio do contribuinte.
O Julgado, anexo XII - REsp n 672.962-CE, tambm, compartilha do entendimento de que a LC 118/05
no interpretativa, posto que h uma flagrante modificao no direito subjetivo do contribuinte.

b) No caso de lei tributria julgada inconstitucional em ADIN (sem modulao de efeitos), como fica o prazo
para repetir o indbito tributrio? Conta-se do pagamento indevido ou o termo inicial seria a data da
declarao de inconstitucionalidade da lei que fundamentou o gravame? (Vide anexos XIV e XV).
O STJ entendeu a partir do RESP n 1.110.578/SP que a declarao de inconstitucionalidade da lei
instituidora de tributo em controle concentrado, pelo STF ou Resoluo do Senado no deve ser levada em
considerao para os tributos sujeitos a lanamento por homologao quanto para aqueles sujeitos a lanamento de
ofcio.
Por outro lado, o CARF, atravs do acrdo n 1402-000.481 entendeu que ocorre a decadncia do direito
repetio do indbito depois de 5 anos da data do transito em julgado da deciso proferida em ADIN ou da
publicao da Resoluo do Senado. Somente a partir destes eventos que o valor recolhido torna-se indevido,
gerando o direito ao contribuinte de pedir sua restituio.
Acredito que a Lei inconstitucional no pode gerar efeitos, e dessa forma, inclusive por no haver
modulao de efeitos, o contribuinte no pode ser prejudicado e ficar a merc de norma em desacordo com a Lei
Maior, devendo ento se ver ressarcido e com amplas chances de tal ressarcimento, correndo o prazo prescricional
ento a partir da data da declarao de inconstitucionalidade da lei que fundamentou o gravame, sob pena de afrontar
ao princpio da segurana jurdica e isonomia tributria.

Data de entrega: 16 de setembro de 2017.