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Desarrollo de contenidos
Costos Empresariales
Unidad 1. Introduccin a la Contabilidad de Costos
Ser posible asignar el precio de venta a un producto que se desea
vender sin conocer previamente cunto cost adquirirlo o producirlo,
ms los gastos que gener su manipulacin y adems la ganancia que
se espera obtener de ste al venderlo?; lo ms seguro es que en esas
condiciones solo se pueda asignar un precio de venta a ciegas, pero
eso no garantiza que con ese valor se est recuperando lo invertido o
peor an, existe tambin la posibilidad que a ese precio en vez de
obtener una utilidad se est perdiendo.
Por ello y otras razones tambin importantes que habrn de tratarse
en estos temas, es que los costos empresariales resultan
imprescindibles para realizar actividades de negocios que garanticen
mayores probabilidades de xito.

1.1. Concepto de contabilidad de costos.

Si bien es cierto que los costos empresariales son aplicables tanto a

empresas de carcter agrcola, industrial, comercial o de servicios, los
contenidos de este curso se orientan hacia la empresa de tipo
industrial, debido, principalmente, a que esa actividad requiere de
sistemas de costos de manera ms compleja y variada; sin embargo,
los conocimientos relativos a los costos que aqu se vierten, sirven
como base para su adaptacin a cualquiera de las otras actividades
operativas.
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Para comprender mejor varios aspectos del tema, y con la idea de

formar un concepto propio, se presentan algunas definiciones de
diversas fuentes.
Los Costos empresariales, conocidos tambin como la contabilidad de
costos son:

"... un sistema de informacin empleado para predeterminar, registrar,

acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e informar todo
lo relacionado con los costos de produccin, distribucin,
administracin y financiamiento". Garca Coln, Juan (2003).
Contabilidad de Costos. (2 ed.). Mxico: McGraw-Hill, p. 8.

"...el conjunto de pagos, obligaciones contradas, consumos,

depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo
determinado, relacionadas con las funciones de produccin,
distribucin, administracin y financiamiento". Ortega Prez de Len.
(1997). Contabilidad de Costos. (6 ed.) Mxico: Limusa, p. 51.

"...un proceso ordenado que usa los principios generales de

contabilidad para registrar los costos de operacin de un negocio, de
tal manera que, con datos de produccin y ventas, la gerencia pueda
usar las cuentas para averiguar los costos de produccin y los costos
de distribucin; ambos por unidad y el total de uno o de todos los
productos fabricados o los servicios prestados, y los costos de otras
funciones diversas de la negociacin, con el fin de lograr una operacin
econmica, eficiente y productiva". W. B. Lawrence y John W.
Ruswinckel. (1967). Contabilidad de Costos. (4 ed.). UTEHA, p. 1.

"...una tcnica o mtodo para determinar el costo de un proyecto,

proceso o producto, utilizado por la mayor parte de las entidades
legales de una sociedad, o especficamente recomendado por un grupo
autorizado de contabilidad". Statement on Management Accounting.
Como puede verse, es un sistema que debe instrumentarse de manera
integral, es decir, abarcar toda la empresa en su conjunto.
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Se auxilia de los sistemas de registro como la contabilidad general,

debido a que su principal funcin es presentar informacin ordenada,
clasificada, inteligible y orientada hacia un fin especfico.

Concentra todo aquello que pueda considerarse como un gasto o

aquello que se ha consumido y afecta econmicamente a la empresa,
para reorientarlo al costo de la produccin.

Adems de servir como medio de concentracin de datos en materia

del costo, sirve de fundamento para la toma de decisiones.

Hasta hace un tiempo se deca que se encargaba, principalmente, de

la acumulacin y del anlisis de la informacin relevante para usos
internos de los gerentes en la planeacin, control y toma de decisiones
en materia de costos; sin embargo, ahora habr que agregar que sirve
tambin como fuente de informacin externa en la determinacin de
las ganancias para efectos fiscales o tambin para demostrar, por
ejemplo, que se est cumpliendo con las normas de intercambio
comercial en materia de exportaciones, como el cumplimiento con la
norma que prohbe la venta de productos con precios al costo o por
abajo de su costo.

1.2. Objetivos de la contabilidad de costos.

Determinar el costo de los productos o servicios tanto unitario como

global con miras a la presentacin del Balance General.

Definir el costo de bienes o servicios vendidos, con el fin de calcular la

utilidad o prdida en el perodo respectivo y preparar el estado de
prdidas y ganancias.

Dotar a la gerencia de una herramienta necesaria para la planeacin y

control permanente de los costos de produccin.

Contar con una fuente de informacin de costos para estudios y

decisiones relacionadas principalmente con inversiones de capital a
largo plazo, tales como: reposicin de mquinas, expansin de la
infraestructura, oferta de nuevos servicios, fijacin de precios de
nuevos productos o servicios, etc.

Los dos primeros fines se refieren principalmente a la funcin contable

bsica de costeo de los productos, los cuales permiten estructurar los
estados financieros y cumplir con las informaciones que se deben
suministrar internamente, a los financistas, socios, a las instituciones
de crdito, etc.

Los otros dos fines se refieren principalmente a la funcin

administrativa que debe cumplir la contabilidad de costos, mediante el
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suministro de informacin relevante y oportuna, que permita a la

gerencia tomar decisiones adecuadas.

Un buen sistema de contabilidad de costos no debe limitarse

nicamente a la funcin contable bsica, sino que debe tambin
suministrar a la gerencia la informacin necesaria para la funcin
administrativa, que en trminos generales se puede denominar la
funcin de control de costos.

1.3. Principales diferencias entre la contabilidad de costos,

contabilidad financiera y contabilidad administrativa

La contabilidad principal que se lleva en toda empresa (grande o

pequea) para el registro de las operaciones que la afectan
econmicamente, es la denominada contabilidad financiera (o
general), la cual tiene la funcin principal, u oficial, de servir de
fundamento para la elaboracin y la presentacin de informes, tanto
para usos internos (directivos, propietarios, etc.) como para usos
externos, (instituciones gubernamentales, proveedores, acreedores,
etctera).

Por lo tanto, debe comprenderse que la contabilidad financiera lleva

un registro de las operaciones de manera global, sin enfocarse de
manera especial a la identificacin especfica del costo de cada
producto que se fabrica o del costo de operaciones de cada una de las
reas de la empresa, lo que dificulta determinar claramente el costo
de cada una de las partes que intervienen en el proceso, desde que
se inicia la produccin hasta que el producto llega al comprador.

Por esa razn, es preciso reacomodar la informacin financiera de

manera diferente para que sirva a los propsitos especficos que exige
el tema de los costos, clasificando y reordenando la informacin, bien
sea por rea, por actividad, por producto, etc., y, a partir de ese
punto, identificar con claridad lo que se debe modificar, mejorar o, si
es necesario, tomar alguna decisin, ya sea eliminar o disminuir algn
tipo de gasto, establecer el precio de venta adecuado, modificar el
proceso de fabricacin, cambiar la maquinaria, ampliar los espacios,
redisear el producto, capacitar a ciertos empleados o trabajadores,
adquirir o perfeccionar la tecnologa, etctera.

Ese reacomodo de la informacin slo puede lograrse profesional y

eficazmente por medio de una funcin adicional, que es precisamente
la contabilidad de costos, la cual algunos ejecutivos y estudiosos del
tema han optado por considerarla como parte de una contabilidad
administrativa.
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Lo sealado anteriormente podemos vincularlo con quien nos dice

que: "...la contabilidad de costos se relaciona fundamentalmente con
la acumulacin, el anlisis y la interpretacin de los costos de
adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento
para uso interno por parte de los directivos de la empresa en la
planeacin, el control y la toma de decisiones. Asimismo, los costos
de los productos se utilizan para valorar los inventarios y determinar
la utilidad, por lo que son necesarios para la elaboracin de los
informes externos". Garca Coln, J. (2003). Contabilidad de Costos.
(2 ed.). Mxico: McGraw-Hill, p. 6.

1.4. Comparacin entre una empresa comercial y una empresa

industrial.

Algunas de las principales diferencias entre la empresa comercial y la

empresa de transformacin son que mientras en la primera
normalmente sus actividades se centran principalmente en adquirir
los productos ya elaborados para destinarlos a la venta, bien sea que
los obtenga de pocos proveedores en grandes volmenes o en
volmenes menores pero con diversos proveedores, fabricantes o
distribuidores.

Algunos ejemplos de este tipo de empresa son los Supermercados,

las farmacias, las zapateras, tiendas de regalos, de ropa, ferreteras,
agencias de automviles, venta de llantas, etctera.
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La empresa de transformacin (o industrial), por su parte, sita sus

actividades principales en la adquisicin de determinada materia
prima y materiales, para que a travs de ciertos procesos de
transformacin y la intervencin de la mano de obra, genere los
productos terminados que habr de destinar para la venta, lo cual
requiere de ciertas caractersticas tecnolgicas, de los medios de
produccin, de la infraestructura necesaria y la tecnologa
especializada para llevar a cabo la funcin central de producir,
complementando sus actividades con la funcin de vender. Tal es el
caso de las fbricas de ropa, procesamiento de alimentos, fabricacin
y ensamblaje de autos, bicicletas, aviones, armas, artculos de
plstico, de metal, vidrio, pan, etctera.
Mientras que la empresa comercial depende en gran medida de la
adecuada seleccin de la calidad, especificaciones de sus proveedores
y sus tcnicas de venta, la empresa de transformacin tiene una
mayor dependencia de la investigacin, apropiacin y empleo de los
conocimientos y avances tecnolgicos, as como la actualizacin
pertinente de su maquinaria y equipo entre otras cosas.

1.5. Generalidades de los costos.

Veamos un ejemplo para explicar este aspecto:

Cuando un artesano fabricaba un mueble en un taller, por ejemplo, no

le era tan difcil determinar cunto haba consumido de madera o
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hierro, pintura, soldadura o clavos, etc., as como cunto tiempo le

haba dedicado cada operario en la elaboracin de ese artculo; tambin
poda estimar otros gastos que le haba generado como: costo de
energa elctrica consumida, transporte, comisin al vendedor o al
anunciante, etc., pero, finalmente, lograba calcular ms o menos
cunto haba invertido y, a partir de ah, defina el precio de venta del
producto, obteniendo normalmente de ste una ganancia.

Sin embargo, aun en un ejemplo como el anterior, era preciso llevar

un registro de ciertos datos que facilitaran tomar decisiones, situacin
que se hace ms compleja e importante en una empresa de
dimensiones mayores en donde se fabrica una gran cantidad de
artculos, en comparacin con un sencillo taller artesanal.

Por lo tanto, no es difcil deducir que todo tipo de actividad productiva

tiene regularmente el propsito de obtener utilidades, motivo principal
por el cual se debe tener una base confiable de informacin para tomar
las decisiones ms convenientes, papel que representa en forma
significativa la contabilidad de costos.
El devenir de las actividades en una empresa puede ocasionar un
descontrol tan grande que no sea fcil distinguir a qu costo estamos
produciendo bienes o servicios, y que a la hora de establecer el precio
de venta ocasione el grave error de fijar ese precio por abajo de lo que
cost el producto as como hacerlo llegar al cliente, dando lugar no slo
a dejar de obtener ganancias sino, adems, perder parte de lo
invertido, situacin que de continuar as, el negocio ir directo a la
bancarrota.
Lo anterior son slo algunas de las principales razones por las que es
imprescindible llevar un registro y control adecuado de los costos,
pues, adems, sta informacin ayuda significativamente a planear y
controlar muchas de las actividades que inciden en los costos, o bien
para ofrecer precios de venta estimados cuando stos deben darse a
conocer al cliente antes de que sean producidos.
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As tambin, tener un panorama general de los costos en los que se

habr de incurrir, permite tomar decisiones adecuadas y diversas
como:

Cambiar el tipo de materia prima a emplear.

Modificar el diseo del producto.
Adquirir nueva maquinaria.
Capacitar al personal de determinada rea.
Ampliar la capacidad instalada de produccin.
Modificar los procesos de produccin.
Eliminar la produccin de algn producto o servicio.
Disminuir ciertos gastos indirectos.
Aprovechar de mejor manera las horas-hombre o las
horas-mquina.
Mejorar las condiciones de trabajo.
Determinar la conveniencia de comprar alguna parte del
producto en vez de producirla.

Entre otras cosas ms...

1.6. Elementos del costo de produccin: Materia prima. Mano de

obra y Costos indirectos.

Uno de los principios que debe conocer quien se inicia en este campo
de los costos, es partir de la idea que en el caso de una empresa
industrial, la recuperacin de todos los recursos econmicos,
tecnolgicos y materiales que emplee en la fabricacin, ms todos los
gastos de administracin y venta de sus productos, tendr que hacerlo
a travs del precio al que venda esos mismos artculos, incluyendo
adems en dicho precio un margen de ganancia como retribucin al
riesgo y que a su vez le permita garantizar el incremento del capital
invertido en esa actividad.
Por ello, para determinar claramente el precio al que habr de colocar
su produccin en el mercado, deber conocer primeramente el costo
de cada uno de sus productos, de aqu que el costo total estar
integrado por la suma de todos los gastos que se hayan generado por
el consumo de recursos econmicos y materiales en su actividad
empresarial.
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Por tal motivo, se ha generalizado el empleo de tres clasificaciones

generales de los costos:

A) Costos de materia prima directa

B) Costos de mano de obra directa

C) Costos indirectos

Son todos aquellos gastos necesarios que se generan en el rea de

fbrica y el resto de las dems reas de la empresa, pero que no
forman parte de manera directa con el producto, tal es el caso del
consumo de energa elctrica, telfono, combustibles, mantenimiento,
capacitacin, primas de seguros, material de proteccin, todo lo que
implica la funcin de administrar o todo lo que implica la funcin de
vender, entre otras cosas que se vern de manera ms detallada y
precisa en temas posteriores.

Estos ltimos, estn conformados en dos clases:

Los costos indirectos del rea de fabricacin

Los costos indirectos de las reas de servicio.
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Con la finalidad de hacer ms clara y precisa la concepcin de estos

elementos, podemos partir de un ejemplo sencillo, como es la
operacin de una pequea empresa que ya ha sido debidamente
instalada y dispuesta para elaborar y vender pasteles.

Con este sencillo ejemplo podemos identificar que nicamente en la fabricacin

de estos productos intervienen tres tipos principales de gastos o elementos del
costo, clasificados como:
1. Materia prima (harina, leche, huevos, azcar, levadura, saborizantes,
conservadores, frutas naturales y en conserva, etc., as como los materiales de
empaque y envase). En este grupo se consideran las materias primas y los
materiales directos que intervienen en la fabricacin y en la terminacin del
producto.
2. Mano de obra (salarios y prestaciones de operarios en general para la
elaboracin, el empaque y otras actividades del rea). Estos gastos tambin se
denominan directos porque incluyen los pagos que se realizan a las personas
que participan de manera especfica en la fabricacin y en la terminacin del
producto.
3. Gastos indirectos de fabricacin (consumo de gas, energa elctrica, material
de limpieza, reparaciones, mantenimiento, seguro social de operarios,
depreciacin (o desgaste) de la inversin fija empleada en el rea, rentas, etc.).
Estos gastos se denominan indirectos, ya que aun cuando se realizan en el rea
productiva, por un lado son partidas que se aplican de manera general y, por el
otro, no forman parte del producto de manera directa.
Obsrvese que slo estamos hablando del rea de fabricacin, en la cual
podemos determinar el total de gastos realizados en la produccin de los
pasteles (o dicho de otro modo, el costo de fabricacin), que para efectos
prcticos y para conocer el costo de elaboracin de cada pastel, es preciso llevar
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algunos controles, ya sea por da, por semana o por el espacio de tiempo que se
considere ms funcional, preciso y justo, ya que de otra forma no podramos
saber en cunto result econmicamente hablando la fabricacin de cada
pastel, al menos de forma muy estimada o cercana a su costo real.
A este costo falta agregar los gastos adicionales que se generan en las dems
reas de administracin y ventas, los que de entrada podramos definir como
otros gastos indirectos, de lo cual se ver ms adelante el tratamiento que se
aplica ya que son gastos de la empresa que tambin es necesario recuperar,
adems de la ganancia o utilidad que se espera lograr a travs del precio al que
se vende cada producto.
En resumen: Se define como gastos indirectos a todos aquellos gastos que se
realizan en la empresa, pero que aun cuando sean necesarios para el
funcionamiento adecuado de la misma, se dan de manera indirecta respecto al
producto y se presentan tanto en el rea de fabricacin como en la funcin de
vender, en la funcin de administrar y en ciertos gastos de financiamiento, pero
que de alguna forma son parte de la propia actividad general del negocio y deben
ser absorbidos o formar parte del costo de los productos elaborados.