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Editorial
Ao 17 - Nmero 376 Primera Quincena - Junio 2017

La emisin de los tickets POS

Dr. Tulio Obregn Sevillano
DIRECTORES
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
FUNDADORES
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
DIRECTOR Dr. Mario Alva Matteucci
REA TRIBUTARIA Dr. Mario Alva Matteucci
Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva

E
C.P.C. Josu Bernal Rojas
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe l pasado 08-06-17 se public, en el diario oficial El Peruano, la Resolucin de
C.P.C. Segundo Villanueva Gutirrez Superintendencia N. 141-2017/SUNAT, a travs de la cual el fisco aprob el
C.P.C. Leopoldo Snchez Castaos SEE-CF (Sistema de Emisin Electrnica-Consumidor Final), el cual forma parte
C.P.C. Fernando Effio Pereda
Dr. Jorge Flores Gallegos del SEE (Sistema de Emisin Electrnica), como el medio de emisin del compro-
Dra. Cynthia Oyola Lzaro bante de pago electrnico denominado ticket POS, a travs del uso de un equipo
Dra. Liz Vanessa Luque Livn POS u otros dispositivos, tal como lo indica el texto del artculo 2 de la citada norma.
Dra. Yanet Mamani Yupanqui
Gabriela del Pilar Ramos Romero
Victoria R. Reyes Puchuri
A nivel tcnico, apreciamos que un equipo POS constituye un dispositivo que fun-
Deili Gisela Zelada Rodrguez ciona como un terminal de punto de venta y alude a las siglas en ingls Point of Sale
Ivo Domnico Garca Shapiama Terminals (POS). Este dispositivo permite la cancelacin del precio de la transaccin
REA INDIC. ECONMICO -
Lic. Mercedes lvarez Isla
econmica por medio del uso de tarjetas de crdito y/o dbito.
FINANCIEROS
Quines pueden asumir la condicin de emisor electrnico de ticket POS? El
REA LEGAL Dr. Cristhian Northcote Sandoval
texto del numeral 3.1 del artculo 3 de la citada norma precisa las condiciones para
REA CONTABILIDAD (NIIF) C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Y COSTOS Mg. C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea ser emisor electrnico de ticket POS. All se indica que el sujeto que cuente con cdigo
Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala de usuario y clave SOL puede obtener la calidad de emisor electrnico del SEE-CF,
C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo
C.P.C. Fernando Effio Pereda por eleccin, a travs de la opcin que seale SUNAT Operaciones en Lnea, siempre
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe que cumpla con las siguientes condiciones:
C.P.C. Jos Valdiviezo Rosado
C.P. Julio Csar Mamani Bautista a) Encontrarse acogido al Nuevo RUS. El sujeto perteneciente a cualquier otro rgi-
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe men tributario del impuesto a la renta, tambin puede acogerse en la medida
REA AUDITORA
C.P.C.C. scar Falcon Panana que tenga como actividad principal o secundaria registrada en el RUC:
REA LABORAL Dr. Tulio Obregn Sevillano i) Restaurantes, bares y cantinas
Dr. scar Bernuy lvarez
Dr. Ludmin Jimnez Coronado ii) Actividades de restaurantes y de servicio mvil de comidas
Javier Jhonatan Rojas Herreros
Cynthia Garca Chanchari b) No tener para efectos del RUC la condicin de domicilio fiscal no habido.
Teresita del nio Jess Ramirez Mendoza
c) No encontrarse en el RUC en estado de suspensin temporal de actividades o
REA FINANZAS Y
MERCADOS DE CAPITALES
Lic. Mercedes lvarez Isla baja de inscripcin.
REA DERECHO
Dr. Cristhian Northcote Sandoval Asimismo, el numeral 3.2 precisa que, en el momento en que se inscriba en SUNAT
EMPRESARIAL
Operaciones en Lnea, habiendo cumplido con las condiciones sealadas en el nume-
REA NEGOCIOS
Lic. Mercedes lvarez Isla ral 3.1, el sujeto debe indicar, a travs de la opcin que seale SUNAT Operaciones
INTERNACIONALES
en Lnea, que desea autorizar a uno o ms proveedores de servicios electrnicos-CF,
REA DERECHO DE LA
COMPETENCIA Y Dr. Cristhian Northcote Sandoval
para que este(estos) realice(n), en su nombre, cualquiera de las actividades inherentes
PROPIEDAD INTELECTUAL a la modalidad de emisin electrnica.
GERENTE GENERAL C.P.C. Alejandro Rojas Buleje Cumplidas las condiciones indicadas en este artculo, el sujeto adquiere, al amparo
DISEO Y Georgina Condori Choque de esta resolucin y desde el da calendario siguiente, la calidad de emisor elec-
DIAGRAMACIN Ricardo De la Pea Malpartida
Jos Manuel Carrascal Quispe
trnico por eleccin. De este modo, el sujeto podr emitir el ticket POS y las Notas
Diego Camasca Borja de Crdito, en operaciones que se produzcan la venta de bienes o prestacin de
Luis Ruz Martnez servicios al adquirente o usuario, cuando el pago se efecte mediante tarjetas de
Copyright Instituto Pacfico S.A.C. crdito, dbito y/o en efectivo.
Primer Nmero, 2001
Actualidad Empresarial
Recordemos que, en la actualidad, el uso de las tarjetas como medio de pago se ha
ido incrementando, ya sea por un tema de mayor cultura financiera de parte de los
es una publicacin de
Instituto Pacfico S.A.C. consumidores o por un tema de seguridad, al no procurar llevar efectivo para evitar
Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea alguna situacin de riesgo por robos.
Central: 619-3700
Junio 2017 Segn se menciona en los considerandos de la presente norma, el uso de este
13,500 ejemplares comprobante de pago permitir reducir el tiempo empleado en la operacin
INFORMES Y VENTAS Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea comercial as como el gasto de la impresin de comprobantes de pago impresos
Ventas: 619-3719
Telefax: 332-6117
y/o importados por imprentas autorizadas, al fusionar dos procesos: el pago por
E-mail: ventas@aempresarial.com
el bien adquirido o servicio utilizado, y la emisin del comprobante de pago
y distribuidores autorizados en provincias que acredita la venta del bien o prestacin del servicio.
Consideramos una ventaja significativa el hecho de poder acortar los tiempos en los
Los artculos son de responsabilidad exclusiva de sus autores. Instituto
Pacfico no comparte necesariamente las opiniones vertidas por los autores
cuales se emitir el documento que sustente la operacin a travs del POS al consu-
en sus artculos. midor final, aparte del hecho que el fisco contar con una ventaja adicional ligada
Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta a la informacin de las transacciones financieras, tan necesaria en los procesos de
revista por cualquier medio o forma electrnica, incluyendo el sistema de
fotocopiado, ya sea para uso personal o colectivo de distribucin posterior verificacin que realice. El problema que no se puede evitar es la degradacin del
sin la autorizacin escrita del Instituto Pacfico S.A.C., quedando protegidos
los derechos de propiedad intelectual y de autor por la legislacin peruana
papel trmico emitido a travs del POS, ya que la informacin tiende a difuminarse.
e internacional.
La vigencia de la Resolucin de Superintendencia N. 141-2017/SUNAT es a partir
Derechos Reservados D. Leg. N. 822
del 1 de agosto del 2017.
Registro del Proyecto Editorial : 31501051700645
ISSN : 1810-9837
Hecho el Depsito Legal en
la Biblioteca Nacional del Per : 2004-5377 Mario Alva Matteucci
Impresin Junio 2017 : Pacfico Editores S.A.C.
Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea-Lima 01
 Data Empresarial
Primera Quincena - Junio 2017
Tributario
Sistema de Emisin Electrnica-Consumidor Final y Comprobante de
Pago Electrnico Ticket POS (08-06-17)
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 141-2017/SUNAT, publicado el
jueves 8 de junio del presente ao, se ha regulado un nuevo tipo de compro-
bante de pago denominado ticket POS. El uso de este comprobante de pago
permitir reducir el tiempo empleado en la operacin comercial, as como el
gasto en la impresin de comprobantes de pago impresos y/o importados por
imprentas autorizadas, al fusionar dos procesos: el pago por el bien adquirido
o servicio utilizado y la emisin del comprobante de pago que acredita la venta.
Aprobndose as el SEE-CF, que es parte del SEE (Sistema de Emisin Electrnica,
regulado por la Resolucin de Superintendencia N. 300-2014/SUNAT y normas
modificatorias), como el medio de emisin del comprobante de pago electrnico
denominado ticket POS, a travs del uso de un equipo POS u otros dispositivos.
Asimismo, se ha establecido 4 disposiciones complementarias modificatorias
y una disposicin nica final.
La resolucin, bajo comentario, entrar en vigencia el 01-08-17.
Dictan disposiciones para la suspensin de los pagos a cuenta de
los sujetos del Rgimen MYPE Tributario y aprueban nueva versin
del PDT-Formulario Virtual N. 0625 Modificacin del coeficiente o
porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la
renta (08-06-17)
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 140-2017/SUNAT, publicada el
jueves 8 de junio del presente ao, se establece la forma y condiciones en las
que los sujetos del Rgimen MYPE Tributario deben presentar la informacin
que se alude en el numeral 8.1 del artculo 8 del Reglamento del Decreto
Legislativo N. 1269, as como tambin aprueba una nueva versin del PDT-
Formulario Virtual N. 0625 Modificacin del coeficiente o porcentaje para
el clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la renta.
Laboral
Aprueban inicio del proceso de transferencia de competencias en
materia de fiscalizacin inspectiva y potestad sancionadora del Go-
bierno regional de Cusco a la SUNAFIL (13-06-17)
Mediante Resolucin Ministerial N. 111-2017-TR, publicada el 13 de junio del
2017, se ha aprobado el inicio del proceso de transferencia de competencias
en materia de fiscalizacin inspectiva y potestad sancionadora del Gobierno
regional de Cusco a la superintendencia nacional de fiscalizacin laboral (SU-
NAFIL); tambin establece el inicio del ejercicio de las competencias en materia
de fiscalizacin inspectiva y sancionadora de la Superintendencia Nacional de
Fiscalizacin Laboral (SUNAFIL), en el mbito territorial del Gobierno regional
de Cusco, el 14 de julio del 2017.
Aprueban Protocolo de fiscalizacin de las obligaciones del rgimen
de los trabajadores y las trabajadoras del hogar (10-06-17)
A travs de la Resolucin de Superintendencia N. 113-2017-SUNAFIL, publi-
cada el 10 de junio del 2017, se ha aprobado el Protocolo N. 001-2017-SU-
NAFIL/INII, denominado Protocolo de fiscalizacin de las obligaciones del
rgimen de los trabajadores y las trabajadoras del hogar, que tiene como
objetivo ser un instrumento tcnico normativo que establece de forma clara
y precisa las reglas y criterios especficos para el adecuado ejercicio de la
funcin inspectiva en la etapa de actuacin inspectiva, previo al inicio del
procedimiento administrativo sancionador, con la finalidad de coadyuvar a
la verificacin eficiente del cumplimiento de las normas laborales, vinculadas
a los trabajadores y las trabajadoras del hogar.
Decreto supremo que establece las disposiciones que reglamentan la
implementacin y funcionamiento del Rgimen de Reprogramacin
de Pago de Aportes Previsionales al Fondo de Pensiones (REPRO-AFP),
aprobado por el Decreto Legislativo N. 1275 (07-06-17)
A travs del Decreto Supremo N. 168-2017-EF, publicado el 7 de junio del
2017, se han aprobado las disposiciones que reglamentan la implementacin
y funcionamiento del Rgimen de Reprogramacin de Pago de Aportes
Previsionales al Fondo de Pensiones (REPRO-AFP) a fin de que los Gobiernos
regionales y Gobiernos locales puedan acogerse al mismo y regularizar sus
adeudos por aportes previsionales en beneficio de los afiliados del Sistema
Privado de Pensiones.
La presente resolucin dispone lo siguiente:
Se aprueba el PDT-Formulario Virtual N. 0625 Modificacin del coeficiente
o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la renta,
versin 1.6.
El mencionado PDT estar a disposicin de los interesados a partir de la entrada
en vigencia de la presente resolucin en SUNAT virtual, as como se facilitar
su obtencin a travs de sus dependencias.
Por ltimo, el PDT-Formulario Virtual N. 0625 Modificacin del coeficiente
o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la renta,
versin 1.6 debe ser utilizado a partir de la entrada en vigencia de la presente
resolucin.
La resolucin, bajo comentario, entr en vigencia el 09-06-17.
Decreto supremo que modifica el reglamento para el acogimiento
a los incentivos tributarios, previstos en el artculo 3 de la Ley
N. 30001, Ley de Reinsercin Econmica y Social para el Migrante
Retornado, aprobado mediante Decreto Supremo N. 205-2013-EF
(02-06-17)
Mediante Decreto Supremo N. 158-2017-EF, publicado el 2 de junio del pre-
sente ao, se ha modificado el reglamento para el acogimiento a los incentivos
tributarios, previstos en el artculo 3 de la Ley N. 30001, Ley de Reinsercin
Econmica y Social para el Migrante Retornado, aprobado mediante Decreto
Supremo N. 205-2013-EF.
De igual manera, se ha modificado los artculos 3, 4, 6 y la nica disposicin
complementaria transitoria del reglamento para el acogimiento a los incen-
tivos tributarios, previstos en el artculo 3 de la Ley N. 30001, aprobado por
el Decreto Supremo N. 205-2013-EF.
El decreto, bajo comentario, entr en vigencia el 03-06-17.
Aprueban el Reglamento del Rgimen de Sinceramiento de Deudas
por Aportaciones al ESSALUD y a la ONP (07-06-17)
Mediante Decreto Supremo N. 167-2017-EF, publicado el mircoles 7 de junio
del presente ao, se aprueba el Reglamento del Rgimen de Sinceramiento de
Deudas por Aportaciones al ESSALUD y a la ONP, establecido en el subcaptulo I
del captulo IV del Decreto Legislativo N. 1275 que aprueba el marco de la respon-
sabilidad y transparencia fiscal de los Gobiernos regionales y Gobiernos locales.
El presente reglamento consta de un (1) ttulo preliminar, un (1) ttulo, doce
(12) artculos, tres (3) disposiciones complementarias finales y dos (2) anexos,
los cuales forman parte integrante del decreto supremo.
Por ltimo, podrn acogerse al rgimen de sinceramiento.
a) los Gobiernos Regionales a travs de las Unidades Ejecutoras que los
conforman, as como los Gobiernos Locales.
b) En el caso de los Gobiernos Locales que cuenten con fraccionamientos
aprobados en virtud a la Ley N. 30059, podrn solicitar el acogimiento
al Rgimen de Sinceramiento por la deuda no incluida en el beneficio
otorgado por dicha Ley.
El decreto, bajo comentario, entr en vigencia el 08-06-17.
Fe de Erratas del Decreto Supremo N. 007-2017-TR (03-06-17)
Mediante Fe de Erratas del Decreto Supremo N. 007-2017-TR, publicado
el sbado 3 de junio del presente ao, se enmienda el error cometido en el
inciso 40.1 del artculo 40 del Decreto Supremo N. 007-2017-TR Decreto
Supremo que modifica el Reglamento de la Ley General de Inspeccin del
Trabajo, aprobado mediante Decreto Supremo N. 019-2006-TR, referente a
las infracciones muy graves en materia de promocin y formacin del trabajo,
la cual est dada en los siguientes trminos:
En el inciso 40.1 del artculo 40, cuarta lnea;
Dice:
(...) que tienen derecho los beneficiar.
Debe decir:
(...) que tienen derecho los beneficiarios de las modalidades formativas.
 Data Empresarial
Primera Quincena - Junio 2017
Otras normas
Aprueban formatos para la implementacin de la Resolucin de
Consejo Directivo N. 078-2017-OS/CD (09-06-17)
Mediante la presente Resolucin de Gerencia General Organismo Supervisor
de la Inversin en Energa y Minera Osinergmin N. 60-2017-OS/GG, publi-
cada el viernes 9 de junio del presente ao, se aprobaron los formatos para la
implementacin de la Resolucin de Concejo Directivos N. 077-2017-OS/CD.
Los formatos materia de aprobacin estn dados por los siguientes:
a) Acta de Supervisin por Condiciones Inseguras de Criticidad Alta en
Establecimientos de Venta al Pblico de Combustibles que tengan
Instalaciones de GLP para Uso Vehicular.
b) Constancia de Ejecucin de Medida de Seguridad en el Registro de Hidro-
carburos Acta de Levantamiento de Medida de Seguridad Constancia
de Habilitacin de Inscripcin en el Registro de Hidrocarburos.
La resolucin, bajo comentario, entr en vigencia el 10-06-17.
Ley que modifica el artculo 1 del Decreto Legislativo N. 1251, decreto
legislativo que modifica el Decreto Legislativo N. 1224, Ley Marco
de Promocin de la Inversin Privada mediante Asociaciones Pblico
Privadas y Proyectos en Activos (08-06-17)
Mediante Ley N. 30578, publicada el viernes 8 de junio del presente ao, se ha
modificado el artculo 1 del Decreto Legislativo N. 1251, decreto legislativo que
modifica el Decreto Legislativo N. 1224, Ley Marco de Promocin de la Inver-
sin Privada mediante Asociaciones Pblico Privadas y Proyectos en Activos.
En la modificaciones realizadas, se establece que la Direccin General de
Poltica de Promocin de la Inversin Privada del Ministerio de Economa y
Finanzas viene a ser el ente rector del Sistema Nacional de Promocin de la
Inversin Privada, encargada de establecer los lineamientos de promocin y
desarrollo de la inversin privada en asociaciones pblico privadas y proyectos
en activos y emitir opinin vinculante exclusiva y excluyente, en el mbito
administrativo, sobre la interpretacin y aplicacin del decreto legislativo y
sus disposiciones, en relacin a los temas de su competencia, de conformidad
con lo establecido en la Ley N. 29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo. Esta
disposicin no limita la potestad interpretativa de los rganos jurisdiccionales
ni del Congreso de la Repblica.
La ley, bajo comentario, entr en vigencia el 09-06-17.
Modifican la Directiva N. 002-2015-EF/51.01 Preparacin y Presen-
tacin de Informacin Financiera, Presupuestaria y Complementaria
Mensual, Trimestral y Semestral por las Empresas y Entidades de
Tratamiento Empresarial del Estado (06-06-17)
Mediante Resolucin Directoral N. 009-2017-EF/51.01, publicado el martes
6 junio del presente ao, se ha aprobado la modificacin de la seccin
4, numeral 4.8 Informacin financiera, Otros anexos, de la Directiva
N. 002-2015-EF/51.01 Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera,
Presupuestaria y Complementaria Mensual, Trimestral y Semestral por las
Empresas y Entidades de Tratamiento Empresarial del Estado, que incorpora
la denominacin de los formatos: OA-2, OA-2A, OA-2B, OA-3 (y anexo),
OA-3A (y anexo), OA-4 y OA-5, Acta de Conciliacin de Saldos de Cuentas
por operaciones Recprocas entre Entidades del Sector Pblico-Estado de
Situacin Financiera, Acta de Conciliacin de las Cuentas por Operaciones
Recprocas entre Entidades del Sector Pblico-Estado de Gestin y/o Estado
de Resultados Integrales, contenidas en el anexo de la presente resolucin,
cuya vigencia es a partir del primer semestre del periodo 2017.
Por otro lado, se dispuso la difusin de la presente resolucin directoral, el
texto ordenado de la Directiva N. 002-2015- EF/51.01, el anexo y los formatos
actualizados en el portal institucional del Ministerio de Economa y Finanzas:
<http:// www.mef.gob.pe>, a partir del martes 6 de junio del presente ao.
La resolucin, bajo comentario, entr en vigencia el 07-06-17.
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley N. 30026,
ley que autoriza la contratacin de pensionistas de la Polica Nacional
del Per y de las Fuerzas Armadas para apoyar en reas de seguridad
ciudadana y seguridad nacional, aprobado por Decreto Supremo
N. 003-2014-IN (06-06-17)
Mediante Decreto Supremo N. 016-2017-IN, publicado el martes 6 de junio
del presente ao, se ha modificado el Decreto Supremo N. 003-2014-IN, que
aprueba el Reglamento de la Ley N. 30026, ley que autoriza la contratacin
de pensionistas de la Polica Nacional del Per y de las Fuerzas Armadas para
apoyar en reas de seguridad ciudadana y seguridad nacional, a fin de adecuar
sus disposiciones a lo establecido en la Ley N. 30539, ley que modifica el
artculo nico de la Ley N. 30026.
Las modificaciones estn dadas en los artculos 1, 3 y 7 del Reglamento de la
Ley N. 30026, los mismos que versan sobre el objeto del reglamento, mbito
de aplicacin y de la doble recepcin, respectivamente.
Por otro lado, se dispone la incorporacin del literal i) al artculo 2, as como
los artculos 9 y 10 al Reglamento de la Ley N. 30026, ley que autoriza la
contratacin de pensionistas de la Polica Nacional del Per y de las Fuerzas
Armadas para apoyar en reas de seguridad ciudadana y seguridad nacional,
aprobado mediante Decreto Supremo N. 003-2014-IN.
El decreto supremo, bajo comentario, entr en vigencia el da 07-06-17.
Ley de Reestructuracin Agraria Especial (02-06-17)
Mediante la Ley N. 30573, publicada el viernes 2 de junio del presente ao,
creado el Programa de Reestructuracin Agraria Especial (RAES), que tiene
como objeto brindar facilidades financieras a los productores agropecuarios
que han sido afectados por los desastres naturales y que se encuentran en
las zonas declaradas en estado de emergencia por el fenmeno de El Nio
costero, que tienen deudas vencidas con las Instituciones del Sistema Finan-
ciero reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (IFIs), as
como disponer la extincin de las deudas pendientes de pago en el marco del
Programa de Reestructuracin de la Deuda Agraria (PREDA).
De esta manera, la finalidad del Programa de Reestructuracin Agraria Especial
(RAES) estar dada por los siguientes:
a) otorgar un bono de descuento a los productores agropecuarios a los
que se refiere el artculo 1 de la presente norma, que tienen crditos
vencidos con las IFIs, y
b) refinanciar los saldos de deuda correspondientes, luego de la aplicacin
del referido bono.
Por otro lado, se establece la extincin de las deudas vigentes del Programa
de Reestructuracin de la Deuda Agraria (PREDA), aprobado mediante Ley
N. 29264 y sus normas modificatorias, quedando dicho programa extinguido.
La ley, bajo comentario, entr en vigencia el 03-06-17.
Decreto supremo que aprueba la Estrategia Nacional de Lucha contra
las Drogas 2017-2021 (01-06-17)
Mediante Decreto Supremo N. 061-2017-PCM, publicado el jueves 1 de junio
del presente ao, la Estrategia Nacional de Lucha contra las Drogas 2017-
2021, documento rector que como anexo adjunto, forma parte integrante
del presente decreto supremo.
Por otro lado, se dispone que la implementacin de la Estrategia Nacional
de Lucha contra las Drogas 2017-2021 se financie con cargo al presupuesto
institucional de las entidades respectivas, de acuerdo con sus competencias,
en el marco de las leyes anuales de presupuesto y sin demandar recursos
adicionales al tesoro pblico.
Por ltimo, se seala que las entidades pblicas involucradas en la imple-
mentacin de la Estrategia Nacional de Lucha contra las Drogas 2017-2021,
dentro del mbito de sus competencias, adoptarn las medidas necesarias
para su ejecucin y cumplimiento de la misma; siendo DEVIDA la responsable
de hacer el seguimiento a los resultados de la citada estrategia.
El decreto supremo, bajo comentario, entr en vigencia el 02-06-17.
Establecen disposiciones complementarias para la simplificacin de
requisitos y la obtencin de incentivos econmicos en el marco del
Proceso de Formalizacin Minera Integral (01-06-17)
Mediante Decreto supremo N. 018-2017-EM, publicado el jueves 1 de junio
del presente ao, se ha dispuesto crear el Registro Integral de Formalizacin
Minera referido en el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1293, as como
establecer las condiciones de ingreso y causales de exclusin al indicado
Registro, as como establecer las formas de acreditacin de lo sealado en
el prrafo 3.5 del artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1336, respecto de:
Propiedad o autorizacin de uso del terreno superficial, Titularidad, con-
trato de cesin o contrato de explotacin respecto de la concesin minera
y Autorizacin de inicio o reinicio de actividades mineras de explotacin y/o
beneficio de minerales, y/o ttulo de concesin de beneficio.
De igual manera, se establecen disposiciones en lo que corresponde a los
artculos 17, 19 y 20 del Decreto Legislativo N. 1336 referidos a: rgimen
excepcional de otorgamiento de concesiones mineras en reas de no admisin
de petitorios (ANAPs); Derecho de Vigencia, y Penalidades, respectivamente.
El decreto supremo, bajo comentario, entr en vigencia el 02-06-17.
 I I
Contenido
INFORME TRIBUTARIO
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
NOS PREGUNTAN Y
CONTESTAMOS
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
INDICADORES TRIBUTARIOS
La doble imposicin econmica y jurdica: existen diferencias? I-1
Inmunidad, exoneracin, inafectacin, rentas gravadas y contribuyentes del
I-7
impuesto a la renta (Parte I)
Qu debe hacer el contribuyente ante el traslado de la cuenta de detracciones? I-11
Las medidas cautelares trabadas al interior del procedimiento de cobranza
I-14
coactiva
Rgimen del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) (Parte I) I-17
Tratamiento tributario de los contratos de consorcio a la luz de la Ley del Impuesto
I-21
a la Renta y la Ley del Impuesto General a las Ventas
La Administracin puede oponer prescripcin de la accin para solicitar la devolucin
I-23
de los montos embargados e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva?
Utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados I-25
I-26

La doble imposicin econmica y jurdica:

existen diferencias?

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci(*)
Ttulo : La doble imposicin econmica y jurdica:
existen diferencias?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera
Quincena de Junio 2017
1. Introduccin
La legislacin interna de cada pas con-
tiene ciertas reglas aplicables, ligadas a
verificar los mecanismos de afectacin
por el mbito jurisdiccional del impuesto
a la renta, de tal manera que se busquen
afectar las ganancias obtenidas por sujetos
dentro de su territorio en aplicacin del
criterio de fuente, as como tambin las
ganancias que se generan fuera de dicho
territorio, apelando a la aplicacin del
criterio de residencia, al incluirlas dentro
de la afectacin por el criterio de renta
de fuente mundial.
La dificultad que se observa es que siempre
existirn problemas en la determinacin
de la afectacin impositiva, cuando dos
jurisdicciones tributarias distintas procuren
afectar un mismo ingreso o un mismo
contribuyente, en aplicacin de los criterios
de fuente, residencia, nacionalidad, ciuda-
dana, sea de manera directa o indirecta.
Es en este punto que surge la figura de la
doble imposicin tributaria, la cual puede
presentarse desde dos formas, ya sea a
travs de la doble imposicin econmica
o la doble imposicin jurdica.
(*) Abogado. Profesor de cursos de tributacin en la Pontificia Univer-
sidad Catlica del Per, Universidad Nacional Mayor de San Marcos
y la Universidad ESAN.
El motivo del presente informe es analizar
la figura de la doble imposicin y ver si
existen diferencias o no en las formas
antes indicadas.
2. La globalizacin, la movilidad
de capitales y factores de
produccin
En las condiciones actuales, donde la
globalizacin ha logrado interconectar a
muchos pases, regiones y continentes, se
puede observar que cada vez existen menos
fronteras para el movimiento del capital, las
inversiones, las personas, entre otros.
La normatividad tradicional de cada
Estado resulta insuficiente para poder
regular aspectos que son novedosos para
una determinada regin, de all que cada
pas ha debido realizar algn ajuste a su
propia legislacin para poder hacer frente
a este fenmeno, que ya viene desde hace
algunos aos atrs.
Al existir movilidad de capitales y perso-
nas en el mundo, puede presentarse casos
en los cuales un ingreso puede afectarse
en dos jurisdicciones, al igual que una
persona que se encuentra domiciliada
en un territorio, pero tiene inversiones
en otro territorio, termine siendo afectada
tributariamente en dos jurisdicciones.
Coincidimos cuando se indica que la
globalizacin ha dado como resultado
un cambio de paradigma empresarial,
partiendo de modelos operativos
especficos para cada pas para dar
lugar a modelos globales basados en
organizaciones de gestin matricial y
cadenas de suministro integradas que
Informe Tributario
centralizan varias funciones a nivel re-
gional o global. Adems, la importancia
creciente del sector servicios dentro de
la economa, y de productos digitales
que a menudo se suministran por
Internet, ha facilitado mucho que las
empresas localicen muchas actividades
productivas en ubicaciones geogrficas
distantes de la ubicacin fsica de sus
clientes. Estos fenmenos se han exa-
cerbado por la creciente sofisticacin
de los planificadores de impuestos a
la hora de identificar y explotar las
oportunidades de arbitraje legal y de
explorar los lmites de una planificacin
fiscal aceptable, proporcionando as a
las multinacionales ms confianza a la
hora de adoptar posiciones fiscales ms
agresivas1.
En la doctrina nacional, DURAN ROJO
precisa que, a travs de la Globalizacin,
se han originado fenmenos que
vienen corroyendo los cimientos de
los regmenes tributarios nacionales,
como son el aumento del comercio
electrnico (que altera el concepto de
jurisdiccin tributaria y de localizacin
de la riqueza), el uso del dinero elec-
trnico (que dificulta el control de las
autoridades tributarias fomentando
la evasin), el comercio dentro de una
misma compaa (que pone a prueba
las posibilidades de evitar el uso de me-
canismos de planificacin internacional
que socaven la imposicin en un pas),
la existencia de los parasos fiscales
(que promueve la elusin fiscal), los
1 OCDE. Plan de accin contra la erosin de la base imponible
y el traslado de beneficios. Esta publicacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: <http://dx.doi.or-
g/10.1787/9789264207813-es>.

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. I-1 a I-6 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial I-1
 I Dr. Mario Alva Matteucci
instrumentos derivados y fondos espe-
culativos de cobertura, la imposibilidad
de gravar el capital financiero espe-
cialmente el golondrino, la creciente
actividad de personas altamente cali-
ficadas fuera de su pas de residencia,
y el aumento de los incrementos de
los viajes al extranjero que permiten
comprar donde hay bajos impuestos2.
Frente a este fenmeno, apreciamos que
la legislacin fiscal de los Estados
estaba diseada sobre los supuestos
de economas cerradas, en este nuevo
escenario los flujos financieros (in-
versiones de residentes en el exterior
e inversiones de no residentes en el
interior de dichas economas) plantea
situaciones cuya regulacin fiscal no
estuviera prevista3.
3. Cules son los criterios para
determinar el mbito de
aplicacin del impuesto a la
renta?
Al efectuar una consulta a la doctrina
especializada, apreciamos que existen
diversos criterios de vinculacin que los
Estados utilizan para poder determinar
la base jurisdiccional del impuesto a la
renta dentro de su territorio. Dentro de
estos criterios, encontramos los de tipo
subjetivo como los objetivos, los cuales
se desarrollan a continuacin:
3.1. Criterios subjetivos
En el caso de los criterios subjetivos, efec-
tuaremos un desarrollo de aquellos que
resulten aplicables tanto a las personas
naturales como a las personas jurdicas.
3.1.1. Criterios aplicables para el caso
de las personas naturales
Dentro de los criterios de tipo subjetivo
para el caso de las personas naturales,
tenemos a la residencia, el domicilio y a
la nacionalidad o ciudadana.
Residencia
Est constituido como el lugar donde una
persona permanece con cierto grado de
estabilidad, pudiendo ser temporal o ha-
bitual. Su verificacin es en parte fctica,
dado que se puede corroborar a travs de
una simple visita al mismo.
Este criterio es utilizado casi siempre como
un requisito para poder acceder a trmites
relacionados con la naturalizacin o ciu-
dadana en un determinado pas.
2 DURAN ROJO, Luis, Globalizacin y tributacin. Puede consultar el
siguiente artculo ingresando a la siguiente direccin web: <http://
blog.pucp.edu.pe/blog/luisduran/2008/01/18/globalizacion-y-tribu-
tacion/>. (Consultado el 05-06-17)
3 AMBITE IGLESIAS, Ana Mara y Carlos LPEZ ARRABE, Doble
imposicin internacional en una economa globalizada. Problemtica
en la empresa espaola. Este trabajo fue presentado en el IV Curso
Avanzado en Fiscalidad Internacional, celebrado en la Escuela de la
Hacienda Pblica del Instituto de Estudios Fiscales en el segundo
semestre del 2012. Cuadernos de Formacin. Colaboracin 1/14.
volumen 17/2014, p. 6.
I-2 Instituto Pacfico
Entendido como el lugar donde vive o
desarrolla la mayor parte de sus acti-
vidades una persona natural o el lugar
de constitucin de una persona jurdica.
No se debe confundir con la figura del
domicilio fiscal.
Es pertinente indicar que, a nivel interna-
cional, la doctrina alude ms al concepto
de residencia ms que al del domicilio.
Ello implicara que, en un futuro, la le-
gislacin del impuesto a la renta peruano
pueda incluir esta terminologa, dejando
dentro de un tiempo el uso del domicilio
y prefiriendo el criterio de residencia.
RAMOS ANGELES indica que el criterio
de residencia, tambin denominado
de la universalidad o principio de
gravamen bajo fuente mundial, sujeta
a imposicin por sus rentas de fuente
nacional y extranjera a los sujetos que,
con independencia de su nacionalidad
o ciudadana, tengan su residencia en
el territorio del estado4.
Domicilio
En el caso que la residencia adquiera
una mayor permanencia y determine un
carcter habitual del mismo por parte de
la persona, ello generara la existencia del
domicilio. En lo que respecta a este tema
entendemos por domicilio el lugar
donde el contribuyente reside habitual-
mente, ya que a diferencia del criterio
de nacionalidad, el domicilio tiene un
sustento social, en tanto se fundamenta
en que aquel que vive en determinada
forma organizada de sociedad, debe
contribuir a su financiamiento5.
En este caso, se aprecia que la persona
cuenta con una residencia con mayor
arraigo, lo cual determina una mayor
habitualidad y criterio de permanencia,
ello es un elemento para poder conside-
rar que una persona tiene la calidad de
domiciliado.
En el caso peruano, conforme lo indica el
texto del literal b) del artculo 7 de la Ley
del Impuesto a la Renta, si se trata de una
persona natural, se requiere que tenga
presencia fsica en el territorio nacional
por ms de ciento ochenta y tres (183)
das calendario, alternado o continuados
en un periodo de doce meses. Adquirien-
do la calidad de domiciliado a partir del
1 de enero del ejercicio siguiente al de
cumplirse dicho plazo.
Nacionalidad o ciudadana
Este es un vnculo poltico y social que une
a una persona (nacional) con el Estado
al que pertenece. Cabe indicar que este
criterio no resulta aplicable a las personas
4 RAMOS ANGELES, Jess A, ob. cit., p. 2.
5 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Criterios de vinculacin
y su aplicacin para calificar rentas de fuente peruana, 2011. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: <http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2011/Crite-
rios_de_vINC.ulacion_y_su_aplicacion.pdf>. (Consultado el 09-06-17)
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
jurdicas, sino nicamente a las personas
naturales.
A manera de ejemplo, indicamos que, en
el mundo, este criterio lo utilizan, entre
otros, los Estados Unidos de Norteamrica
y las Filipinas.
En la doctrina peruana, observamos que
DE POMAR SHIROTA lo explica del
siguiente modo segn este criterio,
todos los sbditos de un estado se
encuentran obligados en razn de su
nacionalidad, a tributar por todas sus
rentas y patrimonio, se encuentren o
no residiendo en el estado del cual es
nacional.
En virtud a este criterio, resulta irrele-
vante el carcter de domiciliado o no
domiciliado del sujeto pasivo, puesto
que, se parte del principio que las
obligaciones tributarias de una persona
son parte de los deberes inherentes
que tiene frente al estado, y del cual
es nacional6.
3.1.2. Criterios aplicables para el caso
de las personas jurdicas
En el caso de las personas jurdicas, los cri-
terios subjetivos para tomar en cuenta a los
criterios de vinculacin son los siguientes:
Lugar de constitucin
Al momento en el cual una empresa se
constituye, se debe identificar el lugar
donde ocurre ello, toda vez que se le
aplicara la legislacin del territorio donde
se realizan dichos trmites, por lo que se
considerar nacional respecto de la loca-
lidad y pas donde fue creada.
Lo antes indicado puede apreciarse mejor
en el siguiente enunciado por lo general
se considera que las sociedades tienen
la nacionalidad del Estado bajo cuya
legislacin se han constituido y al que
deben su existencia jurdica, ya que
incumbe al derecho interno determinar
si una entidad tiene o no personalidad
jurdica y cules son los efectos de esa
determinacin. En consecuencia, si una
sociedad constituida con arreglo a la
legislacin de otro, una filial como per-
sona jurdica separada, en principio las
dos empresas tendrn nacionalidades
diferentes a los efectos del derecho
internacional7.
Sede de direccin
Normalmente se asocia la idea de la sede
de direccin de una empresa, cuando all
se encuentre el control y la direccin de
sus actividades.
6 DE POMAR SHIROTA, Miguel, Derecho tributario y doble imposicin
internacional, publicado en la revista del IPDT N. 22, 1992, p.
79. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: <http://www.ipdt.org/editor/docs/06_Rev22_JMDPS.
pdf>. (Consultado el 08-06-17).
7 NACIONES UNIDAS, Anuario de la comisin de derecho internacio-
nal, 1995, volumen II, primera parte. Documentos del cuadragsimo
sptimo periodo de sesiones. Ginebra, 2006, p. 179.
pp. I-1 a I-6 ISSN: 1810-9837
 La doble imposicin econmica y jurdica: existen diferencias?
Sede de control
En lo que respecta a la sede de control
de una empresa, ello est relacionado
con el lugar donde se toman las ms
importantes decisiones de la empresa, al
igual que la zona donde se encuentran los
administradores de la misma o en donde
se firman los contratos ms importantes
de la empresa.
3.2. Criterios objetivos
En cuanto al criterio de tipo objetivo,
tomamos en cuenta a la fuente, la cual de-
sarrollaremos brevemente a continuacin.
Fuente
Este es quizs el criterio ms frecuente
por los pases que normalmente son con-
siderados como importadores de capital,
dentro de los cuales se encuentra el Per,
la mayor parte de los pases latinoame-
ricanos y africanos. Aqu se prioriza el
lugar donde se est generando o produ-
ciendo la renta. En este punto, podemos
identificar tres criterios utilizados para la
ubicacin de la fuente.
El primer elemento sera la ubicacin
fsica de bienes, capitales o actividades
desarrolladas, en este punto, resulta de
importancia la revisin del texto del art-
culo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Dentro de este rubro, encontramos a las
rentas provenientes de los predios situa-
dos en el pas, los capitales colocados en
el territorio nacional, el trabajo personal
realizado en el Per, al igual que las ac-
tividades civiles o comerciales en el pas,
entre otras.
El segundo elemento utilizado, en el caso
de la fuente, es el criterio del pagador,
figura que es aplicable en el caso que
se cumplan con cancelar desde el Per,
regalas, rentas de capitales, dividendos,
rentas vitalicias y pensiones, montos de
sueldos que empresas peruanas cumplan
con cancelar a miembros de sus consejos
que desarrollen actividades en el exterior
del pas, entre otros.
El tercer elemento est relacionado
con el criterio aplicable por el uso o
aprovechamiento en el mercado. En este
rubro, estaran los servicios digitales y la
asistencia tcnica.
Como referencia normativa en el Per,
observamos que los referidos criterios
estn considerados en el texto del artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Dentro de la doctrina, apreciamos la opi-
nin de GARCA MULLN, quien indica
respecto de este criterio que el derecho
I
Estamos de acuerdo con la consideracin (sujeto del impuesto), dentro de un
del principio de fuente que realizan VI- mismo periodo tributario y similitud
LLAGRA y ZUZUNAGA cuando indican en relacin al impuesto aplicado11.
que [] el principio de tributacin en
En la doctrina naciona, apreciamos la opi-
la fuente cobra mayor importancia en
nin de BRAVO CUCCI cuando menciona,
los pases que no exportan capitales. La
sobre el tema, que [] en relacin a
procedencia del gravamen bajo el crite-
esto ltimo, es que conviene referirse
rio de residencia y el criterio de la fuente
a la doble o mltiple imposicin, fen-
ha dado lugar a muchas discusiones
meno que se produce cuando dos o ms
plasmadas en una amplia doctrina que
Estados extienden su potestad tributa-
incluye las perspectivas jurdica y econ-
ria sobre un mismo hecho, producin-
mica; dada su complejidad, no ha sido
dose una superposicin normativa, o si
resuelta de forma definitiva hasta hoy.
se quiere, un concurso de pretensiones
Adems, se mezclan en ella argumentos
impositivas. Las causas de tal sola-
de eficiencia en sentido econmico, de
pamiento de potestades tributarias,
equidad y de legitimidad en el ejercicio
pueden derivarse de los conflictos entre
de la jurisdiccin de los Estados.9
los criterios de conexin que han sido
adoptados por los Estados, o de dife-
4. Por qu existe la doble im- rencias en la cuantificacin y amplitud
posicin internacional? de las bases imponibles. Los mtodos
para evitar este fenmeno, han sido
Para poder entender el fenmeno de la
aplicados indistintamente por los Esta-
doble afectacin tributaria, por parte de
dos, a travs de la implementacin de
dos jurisdicciones distintas, dentro de la
medidas unilaterales o multilaterales.
doctrina, se indica que deben presentarse,
Claro est que toda medida adoptada
de manera concurrente, cuatro elementos
implicar una renuncia parcial o total
necesarios, los cuales se indican a conti-
a la potestad tributaria del Estado12.
nuacin.
a) La indicacin expresa del hecho En la misma lnea, apreciamos la opinin
gravado, el cual debe estar sealado de RAMOS ANGELES, quien indica
en la normatividad de la jurisdiccin respecto de la doble imposicin interna-
que pretende afectar tributariamente cional que [] este fenmeno surge
al mismo. cuando ms de un estado considera
que, bajo su normatividad interna,
b) Que el hecho gravado afecte a una detenta soberana fiscal para gravar
misma persona, la cual puede estar
una misma renta, producindose una
representada por una persona natural superposicin de jurisdicciones fisca-
o tambin una persona jurdica.
les y, como consecuencia de ello, una
c) Con respecto a temporalidad, se doble tributacin del contribuyente o
indica que la afectacin tributaria se de la renta, segn se trate de doble
presente en un mismo periodo de imposicin jurdica o econmica13.
tiempo, sobre el cual la normatividad
pretende gravar un mismo hecho. Con respecto a la doble imposicin, CAL-
DERN CARRERO menciona que cuan-
d) Que exista semejanzas en la normati-
do dos o ms entes jurdicos-pblicos
vidad tributaria por aplicar al hecho
autnomos dotados de poder tributario
gravado. En este caso, tendra que
independiente a nivel internacional yux-
observarse que la afectacin tributaria
taponen impuestos idnticos o anlogos
debe considerar tributos de la misma
naturaleza como, por ejemplo, la sobre un mismo hecho imponible reali-
imposicin a la renta10, descartando zado en un mismo momento temporal,
en este caso el anlisis respecto de la gravando al mismo contribuyente y
objeto imponible, de manera que, a la
afectacin de tributos que graven el
postre, resulta una carga fiscal global
valor agregado como es el caso del
IVA que, en el Per, est representado superior a la que se originara si dicho
por el IGV. hecho imponible se hubiera realizado
con sujecin a un solo sujeto activo14.
Con respecto a lo indicado anteriormente,
coincidimos con JAQUE LPEZ, quien JAQUE LPEZ indica que en el campo
a manera de sntesis propone que es de la tributacin internacional pode-
importante tener presente que dentro
del concepto de doble tributacin in- 11 JAQUE LPEZ, Javier, ob. cit.
12 BRAVO CUCCI, Jorge, La (doble) no imposicin, artculo publicado
ternacional existen cuatro elementos en el blog Tributo & Dogma el lunes 4 de setiembre del 2006. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
que se presentan en forma conjunta: web: <http://tributoydogma.blogspot.pe/2006/09/la-doble-no-im-
hecho gravado, que este recaiga en la posicin-jorge-bravo.html>. (Consultado el 08-06-17).

a exigir tributo se fundamenta bsica-
mente en la pertenencia de la acti-
vidad o bien gravado, a la estructura
econmica de un determinado pas.8
8 GARCA MULLN, Roque, Manual del Impuesto a la Renta, Centro
Interamericano de Estudios Tributarios (CIET), Buenos Aires, 1978.
misma persona ya sea natural o jurdica
9 VILLAGRA CAYAMANA, Rene Antonieta y Fernando Enrique ZUZU-
NAGA DEL PINO, Tendencias del impuesto a la renta corporativo
en Latinoamrica, artculo publicado en la revista DERECHO PUC,
Lima, 2014, p. 170.
10 En otros pases, al impuesto a la renta de naturaleza empresarial, lo
denominan como impuesto a las sociedades.
13 RAMOS ANGELES, Jess A., Los convenios para evitar la doble
imposicin internacional (CDI) suscritos por el Per: algunos co-
mentarios con ocasin de los convenios recientemente ratificados.
Informe publicado en Thomson Reuters: Caballero Bustamante. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: <http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2014/
ecbaldia_190314_cdi.pdf>. (Consultado el 05-06-17).
14 CALDERN CARRERO, Jos Manuel, La doble imposicin inter-
nacional y los mtodos para su eliminacin, Madrid: Editorial MC
Graw-Hill., 1997, p. 109.

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. I-1 a I-6 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial I-3
 I Dr. Mario Alva Matteucci
mos encontrar doble tributacin debi-
do a la interposicin de los principios
de residencia y de la fuente, producto
de que el contribuyente posee doble
residencia o bien que dos administra-
ciones tributarias reclaman la fuente
sobre una misma renta15.
Recordemos que existe doble tributacin
cuando el mismo presupuesto de
hecho da lugar a obligaciones tributa-
rias en varios Estados, por el mismo o
anlogo ttulo y por el mismo periodo
de tiempo o acontecimiento16.
Respecto de la doble imposicin, observa-
mos la opinin de ZUZUNAGA DEL PINO
cuando indica que podemos afirmar
que para que se configure el fenme-
no de la doble imposicin, se deben
presentar de manera concurrente los
siguientes elementos:
(i) Existencia de dos o ms potestades
tributarias;
(ii) Imposicin de dos tributos de idn-
tica o similar naturaleza;
(iii) Mismo presupuesto de hecho (uni-
dad material y cuantitativa);
(iv) Concurrencia en la identidad del
perceptor de la renta; y,
(v) Mismo periodo de imposicin (uni-
dad de tiempo)17.
Conforme lo indica el diccionario em-
presarial WOLTERS KLUWER, existen
dos modalidades de Doble Imposicin
Internacional, la Doble Imposicin Jur-
dica y la Doble Imposicin Econmica.
La primera suele identificarse tambin
con Doble Imposicin Internacional,
ya que tiene un mbito de aplicacin
mucho ms amplio. Se puede producir
en todo tipo de rentas por el hecho de
obtenerse en el extranjero. La Doble
Imposicin Econmica, sin embargo,
puede tener carcter interno o interna-
cional (rentas obtenidas dentro y fuera
del territorio de residencia, respectiva-
mente) y se produce en determinados
tipos de rentas. De ah que muchas
veces se asimile Doble Imposicin
Internacional con Doble Imposicin
Jurdica. Sin embargo, es importante
aclarar que la Doble Imposicin Jurdica
y la Doble Imposicin Econmica son
dos especies de un mismo gnero, la
Doble Imposicin Internacional.
En suma, en sentido estricto la Doble
Imposicin Internacional se identifica
con la Doble Imposicin Jurdica. En un
sentido amplio, la Doble Imposicin
15 JAQUE LPEZ, Javier, ob. cit.
16 CHECA GONZLEZ, Clemente, Medidas y mtodos para evitar la doble
imposicin internacional, Madrid: Editorial Civitas, 2001, p. 153.
17 ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando, IX Jornadas Nacionales de
Tributacin IFA, tema 2: Convenios para evitar la doble imposicin.
Ponencia general, p. 3. Publicado en el libro CDIs-Convenios para
evitar la Doble Imposicin, IFA Grupo peruano, Lima, 2008. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: <http://www.zyaabogados.com/administrador/assets/uploads/
files/2f22a-Abr-2008---IX-Jornadas-nacionales---Tema-2--Convenios-
para-evitar-la-doble-imposicion.pdf>. (Consultado el 05-06-17)
I-4 Instituto Pacfico
Internacional es un gnero en el que
se imbrica la Doble Imposicin Jurdica
y la Doble Imposicin Econmica18.
Finalmente, no hay que olvidar que de
doble imposicin se puede hablar en
sentido jurdico y en sentido econmi-
co, diferencindose ambas por la falta
en la doble imposicin econmica del
requisito o elemento de la identidad
del sujeto, elemento este fundamental
en la doble imposicin jurdica, que se
presenta como la doble imposicin por
antonomasia, hasta el punto de haber
monopolizado casi de manera exclusivo
los esfuerzos internacionales tendentes
a su supresin19.
5. Los problemas que se pre-
sentan cuando se considera
el criterio de renta de fuente
mundial
En aquellos Estados, que consideran como
criterio utilizado para definir la afecta-
cin tributaria respecto de las ganancias
respecto del impuesto a la renta, a travs
de la renta de fuente mundial; implica
que un contribuyente domiciliado debe
cumplir con efectuar el pago del impuesto
a la renta, por los ingresos generados en
el territorio donde se encuentre domici-
liado y debe adicionar las rentas que se
generaron en el exterior.
Al existir el criterio de afectacin respec-
to de la totalidad de los ingresos (tanto
del interior como del exterior), puede
presentarse el caso de una doble impo-
sicin tributaria, sobre todo, en aquellos
ingresos generados en el exterior, toda
vez que el territorio donde se encuentre
la fuente afectar dichos ingresos con el
impuesto a la renta.
Luego, cuando el contribuyente incluya la
ganancia obtenida en el exterior a su renta
por declarar en el Per, por la aplicacin
del criterio de renta de fuente mundial,
cumplir con el pago del impuesto a
la renta, con lo cual pareciera que se
presenta una doble afectacin tributaria
denominada tambin en la doctrina como
doble imposicin internacional (DII).
En ese mismo sentido, apreciamos en la
doctrina nacional a NUEZ CIALLELLA,
quien precisa que la aplicacin del
criterio de renta de fuente mundial im-
plica que los sujetos domiciliados en el
Per tambin se encuentran gravados
por sus rentas de fuente extranjera, las
mismas que debern ser adicionadas
a sus rentas de fuente peruana para
calcular el Impuesto a la Renta.
18 Diccionario empresarial WOLTERS KLUWER. Esta informacin
puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web:
<http://diccionarioempresarial.wolterskluwer.es/Content/Docu-
mento.aspx?params=H4sIAAAAAAAEAMtMSbF1jTAAASNjQzNDt-
bLUouLM_DxbIwMDS0NDA1OQQGZapUt-ckhlQaptWmJOcSoAi-
dXi5DUAAAA=WKE>. (Consultado el 08-06-17)
19 CHECA GONZLEZ, Clemente, Medidas y mtodos para evitar la
doble imposicin internacional, volumen II, 1998, p. 154.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
En este sentido, la implementacin del
criterio de renta de fuente mundial
genera un efecto favorable para las
arcas fiscales del pas debido a que,
un sujeto domiciliado considera como
rentas imponibles no solo aquellas de
fuente peruana sino tambin, todas
aquellas que provengan del exterior sin
importar su fuente o su naturaleza20.
6. La doble imposicin econmica
En este supuesto, se aprecia que una
misma renta es gravada por dos juris-
dicciones tributarias, pero respecto de
sujetos distintos.
En la doctrina nacional, ZUZUNAGA DEL
PINO precisa que la doble imposicin
econmica se presenta cuando un mis-
mo ingreso o bien, es gravado por dos o
ms pases durante un mismo perodo,
pero en cabeza de diferentes personas.
De esta manera, en la doble imposicin
econmica a nivel internacional existe
identidad de objeto, perodo de tiempo
y similitud de impuesto, sin embargo
se encuentra ausente el requisito de la
identidad subjetiva que s es considera-
da por la doble imposicin jurdica21.
Para poder comprender el tema de la
doble imposicin econmica, utilizare-
mos un ejemplo, el cual se desarrolla a
continuacin:
6.1. Casustica aplicada considerando
la doble imposicin econmica
Observemos el caso de la empresa FLAN-
DES OCCIDENTAL SA, la cual se encuentra
domiciliada en el Per y se dedica a la
venta de calderas industriales. Sus opera-
ciones las realiza en el territorio nacional
desde hace dos (2) aos. Esta empresa
se encuentra en el rgimen general del
impuesto a la renta de tercera categora.
Cabe precisar que su matriz es la empresa
FLANDERS INC., la cual se encuentra
ubicada en la ciudad de Lichtervelde,
provincia de Flandes occidental, Blgica.
Por sus actividades desarrolladas en el Per,
durante el ejercicio gravable 2016, obtuvo
rentas empresariales que le generaron
utilidades por la suma de S/ 1,000,000,
por lo que procedi a la distribucin de
las utilidades despus de haber efectuado
el pago del impuesto a la renta a su matriz
FLANDERS INC., ubicada en Blgica.
Por lo que se aprecia, a la empresa FLAN-
DES OCCIDENTAL SA, domiciliada en el
Per, le correspondi tributar por el impues-
to a la renta de tercera categora, la suma de
S/ 280,000 al aplicar la tasa del veintiocho
por ciento (28 %22) por el ejercicio 2016
20 NUEZ CIALLELLA, Fernando, Compensacin de prdidas de fuente
extranjera. Cuadernos tributarios del IPDT, Lima, 2010, p. 376.
21 ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando, ob. cit.
22 La tasa actual del impuesto a la renta para el rgimen general es de
29.5 %, la cual rige desde el 1 de enero del 2017 en adelante.
pp. I-1 a I-6 ISSN: 1810-9837
 La doble imposicin econmica y jurdica: existen diferencias?
que se declar en el 2017. En este sentido,
le corresponder remesar dividendos al
exterior a su matriz del exterior ubicada en
Blgica por la suma de S/ 720,000.
Sin embargo, debemos tener en conside-
racin que dichas utilidades sern afecta-
das tributariamente, a su vez, como rentas
de fuente extranjera a favor de la empresa
FLANDERS INC., quien tendr una carga
efectiva con la tasa del treinta y tres por
ciento (33 %), ello por la aplicacin del
impuesto sobre las sociedades en Blgica.
Al apreciar el desarrollo de esta casustica,
observamos que esta situacin se presenta
casi siempre en el escenario mundial, en
el que se verifica la existencia de dos Es-
tados distintos (Per y Blgica) que gravan
una misma renta, por un mismo periodo
de tiempo, con tributos similares23, pero
en cabeza de dos sujetos diferentes (la
empresa peruana FLANDES OCCIDENTAL
SA, en su calidad de subsidiaria, y la em-
presa belga FLANDERS INC., en su calidad
de matriz), de esta manera, se observar
que se produce una situacin en la cual se
aplica una doble imposicin econmica a
nivel internacional.
Cabe mencionar que, entre el Per y
Blgica, no existe, celebrado a la fecha,
algn convenio para evitar o aliviar la
doble imposicin tributaria.
7. La doble imposicin jurdica
Se presenta la doble imposicin jurdica
cuando dos territorios que ostentan sobe-
rana fiscal imponen un gravamen de la
misma o similar naturaleza, respecto de
los ingresos que son generados por una
misma persona.
En este sentido, AMBITE IGLESIAS y
LPEZ ARRABE indican que la doble
imposicin jurdica puede provenir de
diversas causas, la ms importante es
sin duda la existencia de principios de
tributacin dispares, pero incluso se
produce cuando en pases en conflicto
aplicando un mismo principio, las dis-
crepancias en la concrecin o definicin
del criterio aplicado24.
Asimismo, PESNTEZ DELGADO y
VLEZ BERREZUETA comentan sobre
el tema indicando que la doble impo-
sicin jurdica internacional, se refiere
al fenmeno que se produce cuando,
sobre una misma materia imponible
y en un mismo periodo impositivo o
acontecimiento, se aplican dos im-
puestos similares, como consecuencia
de la yuxtaposicin de dos soberanas
fiscales. La doble imposicin jurdica
internacional es el conflicto que surge
23 El impuesto a la renta de tercera categora bajo el rgimen general
en el Per y el impuesto sobre las sociedades en Blgica.
24 AMBITE IGLESIAS, Ana Mara y Carlos LPEZ ARRABE, Doble impo-
sicin internacional en una economa globalizada. Problemtica en la
empresa espaola, Agencia estatal de Administracin tributaria. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: <www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/revistas/
cuadernos.../2014_17_01.pdf>. (Consultado el 07-06-17).
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
entre ordenamientos dismiles en cuan-
to al tratamiento de materia imponible
en un mismo periodo impositivo25.
Debemos tener presente que hay tres
casos de doble imposicin jurdica,
que se da cuando dos pases reclaman
que los ingresos de una persona tiene
origen en su jurisdiccin, o cuando uno
o ambos pases cobran a sus ciudada-
nos o residentes impuestos sobre los
ingresos generados en cualquier parte
del mundo26.
7.1. Casustica aplicada considerando
la doble imposicin jurdica
Para efectos didcticos y una mejor
comprensin del tema, tomaremos
como referencia los mismos datos del
caso planteado para la doble imposicin
econmica, descrito en lneas anteriores.
Si recordamos el caso anterior, apreciare-
mos que la empresa FLANDES OCCIDEN-
TAL SA, domiciliada en el Per, cumpla
con ejecutar la remisin a su matriz del
exterior, que es la empresa FLANDERS
INC., ubicada en Blgica.
El monto que remesaba era de S/ 720,000,
cifra que corresponda a la totalidad de las
utilidades que gener durante el ejercicio
gravable 2016 en el territorio peruano,
luego de haber verificado la cancelacin
del impuesto a la renta en el Per, que a
esa fecha corresponda aplicar la tasa del
veintiocho por ciento (28 %).
Considerando que se efectuar una re-
mesa de utilidades hacia el exterior, ello
implicar que dicho monto se considere
dividendos. En este sentido, debemos
recordar que la ganancia que los accio-
nistas (en este caso, sera la matriz que
estn en Blgica) reciben a cambio de
su aporte, califica como dividendo y de
acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, especficamente en el texto del
artculo 73-A, se indica que la retencin27
se efectuar cuando:
a) se acuerde la distribucin de dividen-
dos, o
b) cualquier otra forma de distribucin
de utilidades.
En el primer supuesto, apreciamos que
dicha situacin se produce cuando, en
el Libro de Actas, existe un acuerdo por
escrito indicando el reparto, el cual puede
tener fecha de ejecucin o no.
25 PESNTEZ DELGADO, Mara Vernica y Mara de Lourdes VLEZ
BERREZUETA, tesis previa a la obtencin del ttulo del diplomado
en Gestin Tributaria Empresarial. Universidad Politcnica Salesiana.
Cuenca, Ecuador, 2010, p. 14. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: <http://dspace.ups.edu.ec/
bitstream/123456789/3024/1/UPS-CT002257.pdf>. (Consultado el
08-06-17).
26 DE PASQUALE, Paul y VARLEY, Alyssa. Baker & McKenzie Zurich,
Telecomunicaciones y mtodos para evitar la doble imposicin.
Esta publicacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: <http://www.itu.int/ITU-D/finance/work-cost-tariffs/events/tari-
ff-seminars/Geneva_Taxation/pdf/DePasquale_Varley-Contribution-s.
pdf>. (Consultado el 09-06-17).
27 El monto del tributo retenido se debe declarar en el PDT 617 Otras
retenciones.
pp. I-1 a I-6 ISSN: 1810-9837
I
El segundo supuesto puede presentarse
cuando se reparta el monto de dinero a
favor del accionista, ya sea en la entrega
de un cheque, el depsito de una suma
de dinero en una cuenta del sistema fi-
nanciero nacional o en una cuenta en el
extranjero, la entrega de dinero en efec-
tivo, la transferencia de bienes muebles o
inmuebles como un mecanismo de dacin
en pago, entre otras formas.
De lo indicado en los prrafos prece-
dentes, observamos que los dividendos
que la empresa FLANDES OCCIDENTAL
SA, cumpla con remitir a su matriz del
exterior, que es la empresa FLANDERS
INC., se encontrarn gravados con la tasa
del seis punto ocho por ciento (6.8 %28).
Esta retencin, respecto de los dividendos
entregados en cabeza de la matriz ubicada
en Blgica, constituye un impuesto a la
renta peruano de salida, al tratarse de una
renta de fuente peruana al amparo de lo
dispuesto por el literal d) del artculo 9 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Ello, en doctrina internacional, califica
como un outbound tax29, por tratarse de
una renta de fuente peruana que obtiene
un sujeto no domiciliado.
Siguiendo con el ejemplo, apreciamos
que la empresa peruana FLANDES OC-
CIDENTAL SA, que es la pagadora de los
dividendos a favor de la matriz que es
la empresa FLANDERS INC., ubicada en
Blgica, deber cumplir con retener el
seis punto ocho por ciento (6.8 %) del
importe bruto de los dividendos que son
materia de distribucin en la fuente (ello
se denomina en la doctrina tributaria
como witholding tax30).
De tal manera que si se entregan dividen-
dos al exterior por la suma de S/ 720,000,
se le debe efectuar una retencin del seis
punto ocho por ciento (6.8 %), que equi-
vale a S/ 48,960, por lo que el dividendo
neto a remesar a la matriz ubicada en
Blgica ser de S/ 671,040
Sin embargo, no olvidemos que en el caso
de la empresa FLANDERS INC., que es la
matriz de la empresa peruana y que est
ubicada en Blgica, considerar el envo
de la suma de S/ 671,040 como una renta
de fuente extranjera, las cuales estarn
gravadas en Blgica y se le aplica el Im-
puesto sobre las sociedades, cuya tasa es
el 33 %, la cual califica como un inbound
tax31, considerando una base neta que
sera su renta de fuente mundial.
En este sentido, al aplicar la tasa del trein-
ta y tres por ciento (33 %) sobre la base
del dividendo distribuido por la empresa
28 Al tratarse de utilidades generadas en el 2016, pero repartidas en el
2017, le es de aplicacin la tasa del 6.8 %, ello en aplicacin de la
tercera disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N.
1261. Distinto sera el caso si se trataran de utilidades generadas en
el 2017, toda vez que la tasa aplicable sera el 5 %.
29 Su traduccin del ingls al espaol es impuesto de salida.
30 Podra traducirse del ingls al espaol como retencin a cuenta.
31 Su traduccin del ingls al espaol es impuesto de entrada.
Actualidad Empresarial I-5
 I Dr. Mario Alva Matteucci
peruana a su matriz en Blgica, que es de
S/ 671,040 quedara un remanente neto
de impuestos de S/ 449,596.80.
Cabe precisar que, en el caso planteado,
se observa que en aplicacin de las reglas
fiscales que cada pas aplica, tanto el Per
como en Blgica, los cuales son Estados
distintos, se aprecia que la remesa de
dinero representada por la entrega de las
utilidades generadas en el Per por parte
de la empresa FLANDES OCCIDENTAL
SA, a favor de su matriz FLANDERS INC.,
ubicada en Blgica, tiene una carga fiscal
equivalente al cuarenta y cinco por ciento
(45 %) sobre el monto original de utilidad
obtenida.
En este punto, se evidencia que existe una
doble imposicin jurdica internacional,
toda vez que una misma renta se encuentra
afecta respecto de un mismo periodo, sobre
la cabeza de un mismo contribuyente (que,
en este caso, es la empresa matriz ubicada
en Blgica), mediante la aplicacin de dos
impuestos de naturaleza similar.
8. Las soluciones que se presen-
tan para que se evite la doble
imposicin internacional
En el Per, el artculo 6 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo N. 179-2004-EF y normas
modificatorias, contiene las reglas para
la determinacin de la base jurisdiccional
del mencionado impuesto y donde se
establecen los criterios de vinculacin uti-
lizados por el Per. Ellos son: (i) Domicilio
y (ii) Fuente.
Es pertinente mencionar que los pases
exportadores de capital casi siempre
consideran, como criterio vlido aplicable
en la afectacin tributaria del impuesto a
la renta, al domicilio. En sentido opuesto,
los pases importadores de capital utilizan
como criterio aplicable mayormente a
la fuente.
De all que, cuando se procura verificar
cmo se determina la afectacin tribu-
taria de las ganancias, obtenidas en un
determinado territorio, exista una pugna
por afectarlas cada uno con el criterio
utilizado.
Como hemos visto, en el Per, se utilizan
tanto el domicilio como la fuente. De
all la necesidad de delimitar claramente
cuando existir afectacin tributaria por
las operaciones realizadas por los deno-
minados establecimientos permanentes
Frente a esta situacin, existen diversos
criterios y mtodos utilizados en la legisla-
cin de los Estados. Algunos son medidas
unilaterales como es el reconocimiento
de crditos por los impuestos pagados
en el exterior, considerando en ciertos
casos hasta un lmite, dependiendo de
I-6 Instituto Pacfico
la regulacin interna. Este es el caso del
crdito directo establecido en el literal
e) del artculo 88 de la Ley del Impuesto
a la Renta, concordado con los artculos
52 y 58 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Otra posibilidad son los acuerdos de
tipo bilateral, en donde se ven involu-
crados dos Estados, los cuales a travs del
mecanismo de la negociacin consiguen
firmar un acuerdo que determinar cual
es el Estado que afectar las rentas y cual
renunciar al cobro de los tributos. En este
caso, tenemos los tratados celebrados
entre los Estados para evitar la doble
imposicin tributaria denominados Con-
venios de Doble Imposicin (CDI).
Los pases con los cuales el Per ha cele-
brado32 un convenio para evitar la doble
imposicin son Brasil, Canad, Chile,
Corea, Mxico, Portugal, Suiza.
Una tercera posibilidad es la celebracin
de acuerdos multilaterales en donde
varios Estados buscan un acuerdo comn
para evitar la doble imposicin. Un ejem-
plo de ello es la Decisin N. 578 de la
Comunidad Andina de Naciones (CAN)
que incluye a Bolivia, Colombia, Ecuador
y Per. Cabe mencionar que no se incluye
a Venezuela porque este pas se retir de
la Comunidad Andina en el 2006.
CABALLERO RUIZ indica que el Per
utiliza como mecanismo unilateral para
evitar situaciones de doble imposicin,
el sistema del crdito directo o mtodo
de la imputacin, por el cual permite a
sus residentes aplicar contra el Impues-
to a la Renta local aquellos impuestos
pagados en el exterior sobre las rentas
de fuente extranjera gravadas en nues-
tro pas33.
En este contexto, CORES FERRADAS
indica que debe indicarse que desde
una perspectiva de poltica fiscal existe
consenso en el sentido de considerar al
mtodo del crdito como el ms efi-
ciente para evitar la doble imposicin.
Sin embargo, debe sealarse tambin
que con la intencin de evitar el uso
indebido de la aplicacin del crdito
por impuesto a la renta pagado en el
extranjero, los pases han establecido
una serie de complejas normas y limita-
ciones, las cuales dificultan la aplicacin
prctica34.
VELASQUEZ VAINSTEIN indica, sobre
el tema, que en cuanto al mtodo del
crdito por el impuesto pagado en el
32 Es pertinente sealar que el Per tuvo celebrado un convenio para
evitar la doble imposicin con Suecia, el cual estivo vigente hasta el
2006, toda vez que Suecia denunci el tratado. Actualmente, existen
mecanismos de negociacin entre ambas partes para poder celebrar
un nuevo convenio.
33 CABALLERO RUIZ, Tadeo, Tratamiento de los crditos por impuesto
a la renta abonados en el exterior. Cuadernos Tributarios del IPDT,
Lima, 2010, p. 104.
34 CORES FERRADAS, Roberto, El crdito por Impuesto a la Renta
pagado en el extranjero. Cuadernos Tributarios, Lima, 2010, pp.
67-68.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
exterior, el ms utilizado es el crdito
ordinario, es decir, aquel que se aplica
con un lmite respecto al monto de-
ducible: este no puede ser mayor que
la tasa media aplicable en el pas de
residencia.
Hemos sealado tambin que el m-
todo del crdito busca obtener neu-
tralidad en el pas del inversionista;
es decir Neutralidad en la Exportacin
de Capitales (NEC) preservando el
principio de capacidad econmica real
del sujeto pasivo, el que tributar por
toda su renta sin importar de donde
provenga.
Como es lgico, una desventaja de este
mtodo es el alto costo administrativo
para recaudar y fiscalizar a los sujetos
pasivos del impuesto, ya que se requie-
re coordinar a nivel de administracio-
nes tributarias de los distintos Estados
intervinientes35.
Resulta relevante la opinin de PICN
GONZLES cuando menciona que el
Per utiliza como mecanismo unila-
teral para evitar situaciones de doble
imposicin, el sistema del crdito, por
lo cual permite a sus residentes aplicar
contra el Impuesto a la Renta local
aquellos impuestos pagados en el ex-
terior sobre las mismas rentas gravadas
en nuestro pas.
Si bien no conocemos algn estudio de
poltica fiscal hecho por el Gobierno Pe-
ruano o alguna exposicin de motivos
que contemple las bondades y el sus-
tento econmico para haber adoptado
el sistema de crdito, entendemos que
al estar este recogido en la Ley del Im-
puesto a la Renta (LIR) implcitamente
ha sido reconocido como el mejor
mecanismo unilateral contra la doble
tributacin internacional aplicable a
nuestra realidad36.
El Per est en camino a celebrar ms
adelante un nmero mayor de convenios
para evitar la doble imposicin, en donde
se pueden resaltar el uso de clusulas rela-
cionadas para evitar la doble imposicin
y, en cierta medida, el reconocimiento
de manera indirecta del principio de
neutralidad en la exportacin de capita-
les, a travs de la tasa media, sobre todo
en el reconocimiento de una parte de
los impuestos cancelados en el exterior,
pero falta el tema del reconocimiento de
las prdidas en el exterior, de tal modo
que la neutralidad en la exportacin de
capitales sea efectivamente real.
35 VELASQUEZ VAINSTEIN, Sonia, Los criterios de vinculacin a prop-
sito de la doble imposicin internacional. Tesis para optar el grado
de Magister en Derecho Tributario en la Escuela de Posgrado de la
Pontificia Universidad Catlica del Per, 2012.
36 PICN GONZLEZ, Oscar, Ms all de la regulacin del crdito por
impuestos pagados en el exterior, revista del IPDT, Lima, 2007, pp.
69-86.
pp. I-1 a I-6 ISSN: 1810-9837
 I rea Tributaria
Inmunidad, exoneracin, inafectacin, rentas
gravadas y contribuyentes del impuesto a la
renta (Parte I)
por el ente pblico, ya que carece de la
Ficha Tcnica facultad de exigir el pago de la deuda.
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas(*)
Para un tercer sector la exoneracin fun-
Ttulo : Inmunidad, exoneracin, inafectacin, ciona como neutralizante de la configu-
rentas gravadas y contribuyentes del racin del hecho imponible que impide
impuesto a la renta (Parte I)
el nacimiento de la obligacin tributaria.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera
Quincena de Junio 2017
Se encuentran exonerados del impuesto
hasta el 31 de diciembre del 2018:
a) Las rentas que las sociedades o institu-
1. La inmunidad tributaria ciones religiosas destinen a la realiza-
La inmunidad tributaria es un lmite a la cin de sus fines especficos en el pas.
potestad tributaria del Estado, establecida b) Las rentas de fundaciones afectas y
en la Constitucin; es una forma de no
de asociaciones sin fines de lucro,
incidencia o no sujecin, impidiendo a los cuyo instrumento de constitucin
rganos de Gobierno que desarrollen fun-
comprenda, exclusivamente, alguno
ciones de crear tributos para hacer tributar o varios de los siguientes fines: bene-
a determinados sujetos que cumplan los
ficencia, asistencia social, educacin,
requisitos plasmados en la Constitucin. cultural, cientfica, artstica, literaria,
deportiva, poltica, gremiales y/o de
Al respecto, Catalina Garca Vizcaino
afirma que la inmunidad tributaria se vivienda; siempre que destinen sus
rentas a sus fines especficos en el
configura cuando la exencin viene calificada
por la constitucin, ya sea de forma expresa pas y no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados o
o tcita1.
partes vinculadas a estos o a aquellas,
Por ejemplo, en nuestro pas, las entida- y que, en sus estatutos, est previsto
des educativas se encuentran libres de que su patrimonio se destinar, en
impuestos por disposicin del artculo 19 caso de disolucin, a cualquiera de
de la Constitucin, tales como las univer- los fines contemplados en este inciso.
sidades, los institutos superiores y dems El reglamento establecer los supuestos
centros educativos; constituidos conforme
en los cuales se configura la vinculacin,
a la legislacin en la materia, gozan de
para lo cual tendr en cuenta lo siguiente:
inafectacin de todo impuesto directo
e indirecto que afecte los bienes, activi- i) Se considera que una o ms personas,
dades y servicios propios de su finalidad empresas o entidades son partes vin-
educativa y cultural. Para las instituciones culadas a una fundacin o asociacin,
educativas privadas que generen ingresos sin fines de lucro, cuando una de
que por ley sean calificados como utilida- aquellas participa de manera directa
o indirecta en la administracin o
des, puede establecerse la aplicacin del
control, o aporte significativamente
impuesto a la renta.
al patrimonio de estas; o cuando la
misma persona o grupo de personas
2. La exoneracin participan directa o indirectamente en
la direccin o control de varias perso-
Para un sector de la doctrina, la exonera-
cin es una dispensa del pago del tributo, nas, empresas o entidades, o aportan
significativamente a su patrimonio.
es decir, se produce el hecho imponible
y, por consiguiente, nace la obligacin ii) La vinculacin con los asociados
tributaria; pero el supuesto de la exone- considerar lo sealado en el acpite
precedente y, en el caso de personas
racin libera del cumplimiento del pago
del tributo. naturales, el parentesco.
Para otro sector, la exoneracin califica iii) Tambin, operar la vinculacin en
el caso de transacciones realizadas,
como la no exigibilidad de la prestacin
utilizando personas interpuestas, cuyo
propsito sea encubrir una transac-
(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Jos Faustino Sn-
chez Carrin de Huacho, Maestra en Poltica y Sistema Tributario cin entre partes vinculadas.
por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Especialista en
Se considera que las entidades a las cuales
Tributacin por la Universidad San Martn de Porres, miembro del
staff de asesores tributarios de la revista especializada Actualidad se refiere este inciso distribuyen indirecta-
Empresarial, docente en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima
y autor de libros en materia tributaria. mente rentas entre sus asociados o partes
1 Citada por BRAVO SHEEN, David y VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker vinculadas a estos o aquellas, cuando sus
en La Imposicin al Consumo en el Per, Lima: Estudio Caballero
Bustamante, 1998, p. 51. costos y gastos:
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. I-7 a I-10 ISSN: 1810-9837
Actualidad y Aplicacin Prctica
No sean necesarios para el desarrollo
de sus actividades, entendindose
como tales aquellos costos y gastos
que no sean normales en relacin con
las actividades que generan la renta
que se destina a sus fines o, en gene-
ral, aquellos que no sean razonables
en relacin con sus ingresos.
Resulten sobrevaluados respecto de
su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin
indirecta de rentas:
La entrega de dinero o bienes no
susceptible de posterior control tribu-
tario, incluyendo las sumas cargadas
como costo o gasto, e ingresos no
declarados.
La utilizacin de los bienes de la
entidad o de aquellos que le fueran
cedidos en uso bajo cualquier ttulo,
en actividades no comprendidas en
sus fines, excepto cuando la renta
generada por dicha utilizacin sea
destinada a tales fines.
En los dems casos, la SUNAT deber
verificar si las rentas se han distribuido
indirectamente entre los asociados o
partes vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en
distribucin directa o indirecta de rentas,
la SUNAT le dar de baja en el registro de
entidades exoneradas del impuesto a la
renta y dejar sin efecto la resolucin que
la calific como perceptora de donacio-
nes. La fundacin o asociacin no gozar
de la exoneracin del impuesto en el
ejercicio gravable en que se le dio de baja
en el referido registro ni en el siguiente,
y podr solicitar una nueva inscripcin,
vencidos esos dos ejercicios.
La disposicin estatutaria a que se refiere
este inciso no ser exigible a las entidades
e instituciones de cooperacin tcnica
internacional (ENIEX) constituidas en el
extranjero, las que debern estar inscritas
en el registro de entidades e instituciones
de cooperacin tcnica internacional del
Ministerio de Relaciones Exteriores.
c) Los intereses provenientes de crditos
de fomento, otorgados directamente
o mediante proveedores o interme-
diarios financieros por organismos
internacionales o instituciones guber-
namentales extranjeras.
Se entender por crditos de fomento
aquellas operaciones de endeudamiento
que se destinen a financiar proyectos o
Actualidad Empresarial I-7
 I CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
programas para el desarrollo del pas en
obras pblicas de infraestructura y en
prestacin de servicios pblicos, as como
los destinados a financiar los crditos a
microempresas, segn la definicin esta-
blecida por la Resolucin SBS N. 11356-
2008 o norma que la sustituya.
d) Las rentas de los inmuebles de pro-
piedad de organismos internacionales
que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban,
por el ejercicio de su cargo en el
pas, los funcionarios y empleados,
considerados como tales dentro de
la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los con-
venios constitutivos as lo establezcan.
f) La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por
los asegurados y las sumas que los
aseguradores entreguen a aquellos, al
cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida
y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
g) Cualquier tipo de inters de tasa fija
o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin
de un depsito o imposicin confor-
me con la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley N. 26702, as
como los incrementos de capital de
dichos depsitos e imposiciones en
moneda nacional o extranjera, excep-
to cuando dichos ingresos constituyan
rentas de tercera categora.
h) Los ingresos brutos que perciben las
representaciones deportivas nacio-
nales de pases extranjeros por sus
actuaciones en el pas.
i) Las regalas por asesoramiento tcni-
co, econmico, financiero o de otra
ndole, prestados desde el exterior
por entidades estatales u organismos
internacionales.
j) Los ingresos brutos que perciben las
representaciones de pases extranjeros
por los espectculos en vivo de teatro,
zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet y folclor, cali-
ficados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de
Cultura, realizados en el pas.
k) Los intereses que perciban o paguen las
cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios.
l) Los intereses y dems ganancias
provenientes de crditos externos
concedidos al sector pblico nacional.
Las entidades comprendidas en los incisos
a) y b) de este artculo debern solicitar
I-8 Instituto Pacfico
su inscripcin en la SUNAT, con arreglo
al reglamento.
es una situacin fctica que implica que un
La verificacin del incumplimiento de
alguno de los requisitos para el goce de
la exoneracin, establecidos en los incisos
a) y b), dar lugar a gravar la totalidad
de las rentas obtenidas por las entidades
contempladas en los referidos incisos, en
el ejercicio gravable materia de fiscaliza-
cin, resultando de aplicacin inclusive,
de ser el caso, la tasa adicional de 4.1 %,
prevista en el artculo 55 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Base legal:
art. 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Jurisprudencia
RTF N. 06931-1-2012
La recurrente se encontraba exonerada del
impuesto a la renta, en vista que la ade-
cuacin de los estatutos se produjo antes
del nacimiento de la obligacin tributaria,
al ser un tributo de periodicidad anual, el
nacimiento se produce al cierre del ejercicio.
RTF N. 899-4-2008 Observancia obli-
gatoria (01-02-08)
Se cumple requisito del inciso b) del artculo
19 de la Ley del Impuesto a la Renta cuando,
en los estatutos de las asociaciones sin fines
de lucro, no se ha establecido el destino del
patrimonio en caso de disolucin porque se
aplica, supletoriamente, el artculo 98 del
Cdigo Civil.
RTF N. 1511-3-2003
La realizacin de actividades comerciales,
por parte de la entidad, no impide la inscrip-
cin en el registro de entidades exoneradas
del impuesto a la renta, siempre que tales
actividades tengan por objeto la consecucin
de los fines de la asociacin.
Informes SUNAT
Informe N. 164-2007-SUNAT/2B0000
Las asociaciones sin fines de lucro y las
fundaciones afectas al impuesto a la renta,
podrn acogerse al rgimen especial del
impuesto a la renta, si cumplen con los
requisitos para tal acogimiento.
Carta N. 08-2011-SUNAT/200000
Seala que, si una asociacin sin fines de
lucro realiza cualquier actividad mercantil,
cuyo rendimiento sea renta de tercera ca-
tegora, la exoneracin se desarrollar a la
totalidad de las rentas obtenidas por dicha
asociacin.
3. La inafectacin
La inafectacin, conocida tambin como
ininclusin, no sujecin, no causacin, no
incidencia es un supuesto no comprendi-
do dentro de los alcances de la norma,
o sea, no incluido dentro del mbito
de aplicacin normativa y, por lo tanto,
no existe nacimiento de la obligacin
tributaria.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
Al respecto, Jorge Bravo menciona que
la no sujecin, no incidencia o inafectacin,
hecho ocurrido en el mundo fenomnico,
no se ha subsumido en una hiptesis de
incidencia tributaria, en consecuencia no se
ha producido la incidencia2.
En la inafectacin, no se configura el
presupuesto de hecho establecido en la
norma por ausencia de cualquiera de los
elementos sustanciales que deben existir
para que se produzca el nacimiento de la
obligacin tributaria.
Dentro de las inafectaciones, podemos
encontrar a las inafectaciones lgicas o
naturales y a las legales.
a) Inafectaciones lgicas o naturales.
Tal como lo expresan Mario Alva y
Jos Garca3, conocida la hiptesis
de incidencia establecida por el le-
gislador para gravar una operacin
con un determinado tributo, es decir,
conocidas las operaciones gravadas,
por simple deduccin lgica deter-
minamos las no gravadas al no estar
mencionadas en la norma.
b) Inafectaciones legales. Las inafec-
taciones legales representan todos
aquellos supuestos que no se en-
cuentran afectos al impuesto por
disposicin legal expresa, es decir, se
encuentran mencionadas en la ley.
3.1. Sujetos inafectos del impuesto a
la renta
Son sujetos inafectos del impuesto a la
renta los siguientes:
a) El sector pblico nacional 4 , con
excepcin de las empresas confor-
mantes de la actividad empresarial
del Estado.
b) Las fundaciones legalmente estableci-
das, cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o
varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia,
asistencia social y hospitalaria, ade-
ms de beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo
cumplimiento deber acreditarse
con arreglo a los dispositivos legales
vigentes sobre la materia.
c) Las entidades de auxilio mutuo
d) Las comunidades campesinas
e) Las comunidades nativas
2 BRAVO CUCCI, Jorge, Fundamentos de Derecho Tributario, Lima:
GRIJLEY, 2009, tercera edicin, p. 297.
3 ALVA MATTEUCCI, Mario y Jos GARCA QUISPE, Teora y Prctica
del Impuesto a la Renta ejercicio 2014-2015, Lima: Instituto Pacfico,
2015, p. 28.
4 Conformado por:
a) Gobierno central
b) Gobiernos regionales
c) Gobiernos locales
d) Instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no
e) Sociedades de beneficencia pblica
f) Organismos descentralizados autnomos
Art. 7 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
pp. I-7 a I-10 ISSN: 1810-9837
 Inmunidad, exoneracin, inafectacin, rentas gravadas y contribuyentes...
3.2. Ingresos inafectos del impuesto
a la renta
Constituyen ingresos inafectos del im-
puesto a la renta los siguientes:
a) Las indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la refe-
rida inafectacin, las cantidades que se
abonen, de producirse el cese del tra-
bajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del artculo 88
y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el artculo
147 del Decreto Legislativo N. 728,
Ley de Fomento del Empleo, hasta un
monto equivalente al de la indemniza-
cin que correspondera al trabajador
en caso de despido injustificado.
b) Las indemnizaciones que se reciban
por causa de muerte o incapacidad,
producidas por accidentes o enfer-
medades, sea que se originen en el
rgimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia ju-
dicial, en transacciones o en cualquier
otra forma, salvo ganancias de capital.
c) Las compensaciones por tiempo de
servicios, previstas por las disposicio-
nes laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, mon-
tepo e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad tempo-
ral, maternidad y lactancia.
f) Las rentas y ganancias que generen
los activos, que respaldan las reservas
tcnicas de las compaas de seguros
de vida, constituidas o establecidas en
el pas, para pensiones de jubilacin,
invalidez y sobrevivencia de las rentas
vitalicias, provenientes del Sistema
Privado de Administracin de Fondos
de Pensiones, constituidas de acuerdo
a la ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y
ganancias que generan los activos que
respaldan las reservas tcnicas, constitui-
das de acuerdo con la ley de las rentas
vitalicias distintas a las sealadas en el
inciso d) y las reservas tcnicas de otros
productos que comercialicen las compa-
as de seguros de vida, constituidas o
establecidas en el pas, aunque tengan
un componente de ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras
las rentas y ganancias continen respal-
dando las obligaciones previsionales antes
indicadas5.
Para que proceda la inafectacin, la com-
posicin de los activos que respaldan las
5 La inafectacin solo alcanza a las rentas y ganancias que generen
los activos que respaldan las reservas tcnicas, en la parte que no
excedan el importe de las reservas tcnicas que deban constituir
de acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo
N. 136-2011-EF (09-07-11).
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
reservas tcnicas de los productos, cuyas
rentas y ganancias se inafectan en virtud
del presente inciso, deber ser informada
mensualmente a la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras de
Fondos de Pensiones, dentro del plazo que
esta seale, en forma discriminada y con
similar nivel de detalle exigido a las admi-
nistradoras de Fondos de Pensiones por las
inversiones que realizan con los recursos de
los fondos previsionales que administran.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por
las cmaras de compensacin y liqui-
dacin de instrumentos financieros
derivados, con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital
provenientes de:
i) Letras del tesoro pblico, emitidas por
la Repblica del Per.
ii) Bonos y otros ttulos de deuda, emiti-
dos por la Repblica del Per, bajo el
Programa de Creadores de Mercado o
el mecanismo que lo sustituya, o en
el mercado internacional a partir del
2003.
iii) Obligaciones del Banco Central de
Reserva del Per, salvo los origina-
dos por los depsitos de encaje que
realicen las instituciones de crdito,
y las provenientes de la enajenacin
directa o indirecta de valores que con-
forman o subyacen los Exchange Tra-
ded Fund (ETF) que repliquen ndices
construidos, teniendo como referencia
instrumentos de inversin nacionales,
cuando dicha enajenacin se efecte
para la constitucin entrega de
valores a cambio de recibir unidades
de los ETF cancelacin entrega
de unidades de los ETF a cambio de
recibir valores de los ETF o gestin
de la cartera de inversiones de los ETF.
La verificacin del incumplimiento de
alguno de los requisitos establecidos en
el artculo 8 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, por parte de las
entidades mencionadas en los incisos b)
y c) del numeral 3.1, dar lugar a presu-
mir, sin admitir prueba en contrario, que
estas entidades han estado gravadas con
el impuesto a la renta por los ejercicios
gravables no prescritos, sindoles de
aplicacin las sanciones establecidas en
el Cdigo Tributario.
Base legal:
art. 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3.2.1. Subvencin econmica de for-
macin
Las subvenciones econmicas mensuales
que reciben los practicantes, aprendices,
de capacitacin laboral juvenil y dems,
dentro de las modalidades formativas
laborales, estn inafectos del impuesto
a la renta y constituye gasto deducible
pp. I-7 a I-10 ISSN: 1810-9837
I
para la empresa que cuenta con dichas
personas en formacin.
Base legal:
art. 47 de la Ley N. 28518 (24-05-05).
Jurisprudencia
RTF N. 7394-1-2004 Observancia
obligatoria (05-11-04)
Los colegios profesionales son personas
jurdicas de derecho pblico interno, se en-
cuentran dentro del supuesto de inafectacin
al sector pblico.
RTF N. 5981-4-2012
Los montos entregados por el empleador a
ttulo de gracia, segn el artculo 57 de la Ley
de Compensacin por Tiempo de Servicios,
no constituyen conceptos inafectos porque
no tienen naturaleza indemnizatoria ni pro-
vienen de acuerdos dentro del marco de una
negociacin entre empleador y trabajador.
RTF N. 3942-5-2010
No estn gravados con el impuesto a la
renta, los montos devueltos por la Admi-
nistracin tributaria por pagos indebidos o
en exceso y los intereses correspondientes.
RTF N. 12334-8-2010
No estn afectos al impuesto a la renta, los
intereses legales originados por el pago con
atraso de las remuneraciones devengadas,
por el empleador al trabajador porque cons-
tituye una indemnizacin impuesta por ley.
Informes SUNAT
Informe N. 59-2011-SUNAT/2B0000
Los importes a cancelar a los trabajadores
y extrabajadores por mandato judicial que
provienen del trabajo personal, prestado
en relacin de dependencia, se encuentran
gravados con el impuesto a la renta, salvo
que provengan de conceptos inafectos segn
el artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Informe N. 07-2010-SUNAT/2B0000
No estn afectos al impuesto a la renta, los
ingresos por tarifa de uso de agua superficial
con fines agrarios, puesto que son ingresos
propios del Estado y, conforme el artculo
18 de la Ley del Impuesto a la Renta, no es
sujeto pasivo de dicho impuesto.
4. Rentas gravadas
Las rentas gravadas con el impuesto a la
renta son las comprendidas dentro del
mbito de aplicacin de la ley; al produ-
cirse el hecho gravado por realizacin, la
hiptesis de incidencia que da nacimiento
a la obligacin tributaria, los elementos
sustanciales que deben estar presentes en
la hiptesis de incidencia tributaria son
los siguientes:
Elemento material
Elemento subjetivo
Elemento espacial o territorial
Elemento temporal
4.1. Elemento material
Es la descripcin objetiva del hecho a
gravar y presupone un verbo, como el de
Actualidad Empresarial I-9
 I CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
obtener riqueza, con el que se responde
a la pregunta qu se grava?
4.2. Elemento subjetivo
Es el elemento que identifica a la persona
que realiza el hecho que se pretende gra-
var con el tributo, con el que se responde
a la pregunta quin realiza el hecho?
4.3. Elemento espacial
Es el que indica el lugar de realizacin
del hecho que se pretende gravar con el
tributo y responde a la pregunta dnde
se realiza el hecho?
4.4. Elemento temporal
Es el que describe el momento en que se
configura el hecho que se pretende gravar
y responde a la pregunta cundo se realiza
el hecho que se pretende gravar?
Son rentas gravadas con el impuesto a
la renta:
a) Rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos, se entiende como tales las que
provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos pe-
ridicos.
Como podemos ver, quedan comprendi-
das todas la rentas abarcadas en la teora
de la renta producto.
Dentro de estas rentas, se incluye tambin
a las regalas, los resultados de enajena-
cin de terrenos rsticos o urbanos por
el sistema de urbanizacin o lotizacin,
inmuebles comprendidos o no bajo el
rgimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados,
total o parcialmente, para efectos de la
enajenacin y los resultados de la venta,
cambio o disposicin habitual de bienes.
Para el caso de enajenacin de inmuebles,
se presume habitualidad y, por lo tanto, se
considera renta de empresa la efectuada
por una persona natural, sucesin indi-
visa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, a partir de la tercera
enajenacin, inclusive que se produzca
en el ejercicio gravable6.
No se considerar, para los efectos de
la determinacin de la habitualidad, la
enajenacin de inmuebles destinados ex-
clusivamente a estacionamiento vehicular
y/o a cuarto de depsito, siempre que el
enajenante haya sido o sea, al momento
de la enajenacin, propietario de un in-
mueble destinado a un fin distinto que los
anteriores, y que, junto con los destinados
a estacionamiento vehicular y/o cuarto de
depsito, se encuentren ubicados en una
misma edificacin y estn comprendidos
en el rgimen de unidades inmobiliarias
de propiedad exclusiva y de propiedad
comn, regulado por el Ttulo III de la
Ley N. 27157, Ley de Regularizacin
6 Artculo 4 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-10 Instituto Pacfico
de Edificaciones, del procedimiento para
la declaratoria de fbrica y del rgimen
de unidades inmobiliarias de propiedad
exclusiva y de propiedad comn. Lo
dispuesto anteriormente se aplicar aun
cuando los inmuebles se enajenen por
separado, a uno o varios adquirentes e
incluso, cuando el inmueble, destinado
a un fin distinto, no se enajene7.
La condicin de habitualidad deber
verificarse en cada ejercicio gravable. Al-
canzada la condicin de habitualidad en
un ejercicio, esta continuar durante los
dos (2) ejercicios siguientes. Si en alguno
de ellos se adquiriera nuevamente esa
misma condicin, esta se extender por
los dos (2) ejercicios siguientes. En nin-
gn caso se considerarn operaciones
habituales ni se computarn para los
efectos de habitualidad8:
i) Las transferencias fiduciarias que,
conforme con lo previsto en el art-
culo 14-A de esta ley, no constituyen
enajenaciones.
ii) Las enajenaciones de inmuebles,
efectuadas a travs de Fondos de
Inversin y Patrimonios Fideicometi-
dos de Sociedades Titulizadoras y de
Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio
de la categora de renta que sean
atribuidas por dichas enajenaciones.
iii) Las enajenaciones de bienes adquiri-
dos por causa de muerte.
iv) La enajenacin de la casa habitacin
de la persona natural, sucesin indivi-
sa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal.
b) Ganancia de capital, conformada por
cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin de bienes de capital,
entendindose por bienes de capital
a aquellos que no estn destinados a
ser comercializados en el mbito de
un giro de negocio o de empresa9.
Entre las operaciones que generan
ganancias de capital, se encuentran las
siguientes10:
i) La enajenacin, redencin o rescate,
segn sea el caso, de acciones y parti-
cipaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas
hipotecarias, certificados de participa-
cin en fondos mutuos de inversin
en valores, obligaciones al portador
u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios.
ii) La enajenacin de:
Bienes adquiridos en pago de ope-
raciones habituales o para cancelar
crditos provenientes de las mismas.
7 Idem.
8 Idem, el resaltado es nuestro.
9 Artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
10 Idem.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
Bienes muebles, cuya depreciacin o
amortizacin admite esta ley.
Derechos de llave, marcas y similares
Bienes de cualquier naturaleza que
constituyan activos de personas
jurdicas o empresas constituidas en
el pas, de las empresas uniperso-
nales domiciliadas a que se refiere
el tercer prrafo del artculo 14 o
de sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente de
empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que desa-
rrollen actividades generadoras de
rentas de la tercera categora.
Negocios o empresas
Denuncios y concesiones
iii) Los resultados de la enajenacin de
bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas por empresas com-
prendidas en el inciso a) del artculo
28, hubieran quedado en poder del
titular de dichas empresas, siempre
que la enajenacin tenga lugar dentro
de los dos (2) aos, contados desde
la fecha en que se produjo el cese de
actividades.
No constituye ganancia de capital grava-
ble por esta ley, el resultado de la enaje-
nacin de los siguientes bienes, efectuada
por una persona natural, sucesin indivisa
o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no genere rentas de tercera
categora:
Inmuebles ocupados como casa habi-
tacin del enajenante11
Bienes muebles, distintos a los sea-
lados en el acpite i) de este inciso.
Se entiende por enajenacin a la venta,
permuta, cesin definitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposicin por el que se transmita
el dominio a ttulo oneroso12.
Continuar en la siguiente edicin.
11 Segn al artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est
destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn,
cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que
cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser
considerada casa habitacin solo aquel que, luego de la enajenacin
de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su
propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato
o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas
operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del
enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, se deber considerar a los inmuebles de propiedad
de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia,
se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al
inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al
cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nica-
mente a los inmuebles de propiedad de la sucesin.
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber consi-
derar en forma independiente si cada copropietario es propietario
a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputar como casa
habitacin solo en la parte que corresponda a los copropietarios
que no sean propietarios de otros inmuebles.
Se incluye a los derechos sobre inmuebles.
12 Artculo 5 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
pp. I-7 a I-10 ISSN: 1810-9837
 I rea Tributaria
Qu debe hacer el contribuyente ante el traslado
de la cuenta de detracciones?
Ficha Tcnica
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*)
Ttulo : Qu debe hacer el contribuyente ante
el traslado de la cuenta de detracciones?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera
Quincena de Junio 2017
Introduccin1
Uno de los inconvenientes a los que se
enfrentan a diario los contribuyentes son
los efectos del traslado en calidad de
recaudacin que SUNAT puede efectuar
sobre los montos obrantes en la cuenta
corriente de detracciones del Banco de la
Nacin, situacin que se genera cuando
caemos bajo ciertas causales que sern
materia de comentario en la siguiente
aplicacin prctica.
En la presente, sealar qu alternativas
existen en el actual panorama legislativo
para oponernos al referido traslado o
qu procedimiento debemos seguir para
evitar la prdida de los montos recau-
dados por la Administracin; as como
el mecanismo para la presentacin de
la solicitud de imputacin que podrn
presentar los contribuyentes que deseen
aplicar los montos recaudados contra las
obligaciones tributarias que generen.
1. Cules son las causales para
trasladar como recaudacin
los montos depositados en la
cuenta de detracciones?
De acuerdo con el numeral 9.3 del art-
culo 9 del Decreto Legislativo N. 940,
Sistema de Pago de Obligaciones Tributa-
rias con el Gobierno central, son causales
para el traslado como recaudacin, las
siguientes:
a) Las declaraciones presentadas que
contengan informacin no consistente
con las operaciones por las cuales se
hubiera efectuado el depsito, exclu-
yendo las operaciones a que se refiere
el inciso c) del artculo 3 (traslado de
bienes fuera del centro de produccin
o desde cualquier zona de beneficio
hacia el resto del pas, cuando no se
trate de ventas).
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal
no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
(*) Profesional en Derecho, egresada de la Universidad Nacional de
Piura. Maestra con mencin en Poltica y Sistema Tributario en
la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos. Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto
Pacfico. Exservidora pblica de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT).
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
c) No comparecer ante la Administra-
cin tributaria cuando esta lo solicite,
siempre que la comparecencia est
vinculada con obligaciones tributarias
del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en las infracciones
contempladas en el numeral 1 del
artculo 173, numeral 1 del artculo
174, numeral 1 del artculo 175,
numeral 1 del artculo 176, numeral
1 del artculo 177 y el numeral 2 del
artculo 178 del Cdigo Tributario.
e) Se hubiera publicado la resolucin
que dispone la difusin del procedi-
miento concursal ordinario o preven-
tivo, de conformidad con lo dispuesto
en el artculo 32 de la Ley N. 27809,
Ley General del Sistema Concursal.
Las causales sealadas le otorgan a la
SUNAT la facultad para trasladar como
recaudacin los fondos de la cuenta de
detracciones, con la finalidad de cautelar
la recaudacin y el manejo de los referi-
dos fondos, que se utilizarn para el pago
de obligaciones tributarias.
Este referido traslado a ttulo de recauda-
cin no solo desincentiva las operaciones
comerciales sobre las que opera este
sistema, sino que adems constituye
para la propia Administracin tributaria
una carga administrativa enorme por los
mltiples procedimientos que los contri-
buyentes presentan con la finalidad de no
ver parte del resultado de sus ventas como
un capital menos lquido; asimismo, estas
condiciones pueden presentar variantes
en el mercado encareciendo este, ya que
los proveedores suelen tomar la decisin
de incluir este tipo de diferencias en los
costos de los bienes y servicios.
Vale precisar que, procedimentalmente,
SUNAT ordena al Banco de la Nacin la
transferencia de los fondos de las cuentas
corrientes de detraccin, bajo la lgica de
un pago varios, es decir, a travs de una
Boleta de Pagos N. 1662, con el cdigo
de tributo 8073, Traslado de Montos de
Cuentas, con el periodo de la fecha del
traslado, con un nmero de orden deter-
minado que se puede consultar, una vez
efectuado el mismo, a travs de Consulta
General de Declaraciones y Pagos, va Cla-
ve SOL en SUNAT Operaciones en Lnea,
o de forma fsica en cualquier Centro de
Servicios al Contribuyente.
Una vez que SUNAT ha recepcionado
como recaudacin los montos, proceder
a cubrir deudas tributarias, sea que se
encuentren como valores o como deudas
autoliquidadas. Este ltimo supuesto
constituye una obligacin determinada
pp. I-11 a I-13 ISSN: 1810-9837
por el contribuyente mismo, va presen-
tacin de declaracin jurada, la cual no
ha sido notificada por la Administracin
tributaria.
2. Notificacin a travs del bu-
zn electrnico de la Clave
SOL
El artculo 104 del Cdigo Tributario se-
ala, como forma de notificacin vlida,
la que se realice mediante sistemas de co-
municacin electrnicos, siempre que se
pueda confirmar la entrega por la misma
va. Asimismo, establece que, tratndose
del correo electrnico u otro medio elec-
trnico, aprobado por la SUNAT que per-
mita la transmisin o puesta a disposicin
de un mensaje de datos o documentos, la
notificacin se considera efectuada al da
hbil siguiente a la fecha del depsito del
mensaje de datos o documento.
Mediante la Resolucin de Superin-
tendencia N. 135-2009/SUNAT, se
estableci que la notificacin, tanto de
la comunicacin del inicio del procedi-
miento como la resolucin de intendencia
que dispone el ingreso como recaudacin
de los fondos depositados en la cuenta
de detracciones, se pudiera notificar
mediante la notificacin SOL, donde la
SUNAT depositar copia del documento
en el cual consta el acto administrativo
en un archivo de Formato de Documento
Porttil (PDF) en el buzn electrnico
asignado al deudor tributario, registrando
en sus sistemas informticos la fecha del
depsito. Dicha resolucin de superin-
tendencia precisa, adems, que tanto
la comunicacin como la resolucin de
intendencia que dispone el traslado sean
notificadas nicamente el ltimo da hbil
de cada semana.
En conclusin, la Administracin est
facultada para notificar, a travs de me-
dios electrnicos, ambas comunicaciones,
tanto el inicio del procedimiento como la
resolucin de intendencia que dispone de
los montos, notificaciones que surtirn
efecto a partir del da hbil siguiente a la
fecha de depositadas
3. Efectos de la comunicacin
y de la resolucin de inten-
dencia
Una vez notificado de la comunicacin del
inicio del procedimiento de recaudacin,
el contribuyente debe, dentro del plazo
que se le otorga en el mismo documento
el que, por lo general, es de diez (10) das
Actualidad Empresarial I-11
 I Gabriela del Pilar Ramos Romero
hbiles sustentar las observaciones reali-
zadas por la Administracin, explicando
las razones de las pretendidas inconsis-
tencias o diferencias entre los montos
depositados por sus clientes en la cuenta
corriente de detracciones y las ventas
declaradas en determinado periodo. Cabe
precisar que la contestacin efectuada por
el contribuyente, dentro de lo posible,
debe ser correctamente documentada,
adjuntando incluso los comprobantes
que originan los depsitos materia de
inconsistencias, los que suelen responder
a depsitos extemporneos o indebidos.
Si la SUNAT da mrito al sustento en-
tregado por el contribuyente, cerrar
el procedimiento de recaudacin. De lo
contrario, emitir la resolucin de inten-
dencia en la que dispone el traslado de
los montos obrantes en la cuenta corriente
de detracciones del Banco de la Nacin
en calidad de recaudacin.
De emitirse la resolucin de intendencia
que ordene el traslado de los montos de
la cuenta de detracciones en calidad de
recaudacin, se podr presentar contra
dicho acto administrativo, los recursos
de reconsideracin y/o apelacin en la
aplicacin de la Ley N. 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General (en
adelante, LPAG).
De acuerdo con el numeral 207.2 del
artculo 207 de la LPAG, una vez notifica-
do de la resolucin de intendencia en el
buzn electrnico de la Clave SOL, el con-
tribuyente posee quince (15) das hbiles
para interponer los recursos sealados.
No obstante, el numeral 216.1 del artcu-
lo 216 de la LPAG establece que la inter-
posicin de cualquier recurso, excepto los
casos en que una norma legal establezca
lo contrario, no suspender la ejecucin
del acto impugnado. Es decir, aun en el
supuesto que el contribuyente presenta-
ra su recurso administrativo dentro del
plazo establecido, la SUNAT efectuar
el traslado de la cuenta corriente de de-
tracciones y, solo en el caso de resolver
a favor del contribuyente, el recurso de
reconsideracin y/o apelacin procedera
al extorno de los montos trasladados a la
cuenta corriente del Banco de la Nacin.
Estos recursos administrativos no poseen
requisito previo, es decir, no es obligatorio
presentar la reconsideracin para recurrir
a una apelacin, si as lo decidiera el con-
tribuyente, podra presentar directamente
el recurso de apelacin. La LPAG regula
los referidos recursos:
a) Recurso de reconsideracin
De acuerdo con el artculo 208 de la
LPAG, el recurso de reconsideracin
se debe interponer ante el mismo
rgano que dict el primer acto que
es materia de la impugnacin, es
decir, ante la intendencia regional
I-12 Instituto Pacfico
que dispone el traslado en calidad
de recaudacin. Dicho recurso admi-
nistrativo debe sustentarse de forma
obligatoria en nueva prueba, esto es,
si el contribuyente no tuviese ningn
elemento distinto a los ya otorgados
a la Administracin, no habra mrito
para solicitarle al mismo rgano que
reconsidere su decisin. Este requisito,
el de nueva prueba, no es requerido
en los casos en que los actos admi-
nistrativos sean emitidos por rganos
que constituyen nica instancia. Final-
mente, el ltimo prrafo del citado
artculo dispone que este recurso es
opcional y su no interposicin no
impide el ejercicio del recurso de
apelacin.
b) Recurso de apelacin
Segn lo establecido en el artculo
209 de la LPAG, el recurso de ape-
lacin se debe interponer cuando la
impugnacin se sustente en diferente
interpretacin de las pruebas produ-
cidas o cuando se trate de cuestiones
de puro derecho, debiendo dirigirse
a la misma autoridad que expidi el
acto que se impugna para que eleve
lo actuado al superior jerrquico. Es
decir, si la impugnacin no se sustenta
en nueva prueba o si el contribuyente
requiere la revisin de la resolucin
de intendencia de forma directa por
el superior jerrquico, NO es obliga-
toria que primero haya presentado el
recurso de reconsideracin.
La Administracin tributaria tendr
un plazo de treinta (30) das hbiles,
desde la interposicin del recurso
de reconsideracin o apelacin para
resolver.
4. Solicitud de imputacin
De acuerdo con el ltimo prrafo del
numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto
Legislativo N. 940 antes citado: Los
montos ingresados como recaudacin sern
destinados al pago de las deudas tributarias
y las costas y gastos (), cuyo vencimiento,
fecha de comisin de la infraccin o detec-
cin de ser el caso, as como la generacin
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
de las costas y gastos, se produzca con
anterioridad o posterioridad a la realizacin
de los depsitos correspondientes.
No obstante lo anterior, despus de
que SUNAT aplique a todos los valores,
deudas autoliquidadas, etc.; de quedar
algn saldo a favor (no aplicado), el
contribuyente conserva la facultad de
utilizar dichos saldos para el pago de sus
obligaciones tributarias generadas con
posterioridad al traslado de los montos.
Para viabilizar lo anterior, el contribu-
yente debe determinar sus impuestos y
contribuciones (Tesoro, ESSALUD, ONP,
etc.) a los que se encuentre obligado
en cada periodo, presentando para ello
sus declaraciones juradas mensuales
(PDT 621, 601, etc.) o anuales, de co-
rresponder, consignado como monto a
pagar 0 y posteriormente, o incluso
con oportunidad de la declaracin, de
acuerdo con lo sealado en el artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia
N. 045-2015/SUNAT; deber presentar
la comunicacin que se realiza, nica-
mente, travs de SUNAT Virtual; para tal
efecto, el contribuyente debe contar con
cdigo de usuario y Clave SOL, y observar
lo siguiente:
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en
Lnea con su cdigo de usuario y Clave
SOL.
b) Ubicar la opcin Otras declaraciones
y solicitudes e ingresar a Solicitud
Reimputacin SPOT.
c) Registrar los datos que correspondan
al monto ingresado como recaudacin
y a la deuda tributaria a la que se
imputarn dichos montos y seguir las
indicaciones que seale el sistema.
A continuacin, se detallar paso a paso
el procedimiento para la presentacin de
la Solicitud de Imputacin SPOT,a travs
de SUNAT Operaciones en Lnea.
1) Ingresar a la pgina de SUNAT (www.
sunat.gob.pe), ubicar la opcin
SUNAT Operaciones en Lnea e ingre-
sar a la opcin de trmites y consultas,
donde deber registrar su nmero de
RUC, usuario y Clave SOL.
pp. I-11 a I-13 ISSN: 1810-9837
 Qu debe hacer el contribuyente ante el traslado de la cuenta... I
2) Ubicar la opcin Otras declaraciones y solicitudes. 6) Para el tipo de deuda Valor, se deber ingresar el N. de
documento y monto a reimputar.

7) Una vez ingresados los valores, se validar que la suma de

los montos a reimputar no super el monto total.
3) Luego, se desprender la opcin Solicitud de reimputacin
SPOT.

8) Luego de agregar las deudas que correspondan, se proceder

a hacer clic en el botn Registrar, asimismo, confirmar
la generacin de la solicitud.
4) Se generar la solicitud, la cual para ingresar solicita el n-
mero de orden de la boleta de pago, con la cual se ingres
el monto en recaudacin.

9) Una vez confirmado el envi de la solicitud, se generar la

constancia de presentacin.

5) Ingresar a la solicitud, donde indicar el tipo de deuda

que desea imputar, la cual podra haberse generado por un
valor (orden de pago, resolucin de multa o resolucin de
determinacin), por declaracin jurada o por resoluciones
de fraccionamiento.

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. I-11 a I-13 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial I-13
 I rea Tributaria
Las medidas cautelares trabadas al interior del
procedimiento de cobranza coactiva
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Cynthia Oyola Lzaro(*)
Ttulo : Las medidas cautelares trabadas al interior
del procedimiento de cobranza coactiva
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera
Quincena de Junio 2017
1. Introduccin
Dentro del marco del cumplimiento de
obligaciones tributarias, se aprecia que, ante
un eventual incumplimiento del mismo,
la Administracin tributaria se encuentra
facultada para hacerse con el cobro de
las acreencias que tiene a su favor por los
importes que devienen de las deudas im-
pagas por los contribuyentes. El mecanismo
actualmente establecido para hacerse de
dicho cobro es a travs del procedimiento
de cobranza coactiva, el cual se regula
bajo el amparo de dos dispositivos legales:
el procedimiento de cobranza coactiva
regulado en el Ttulo II del Libro Tercero
del Cdigo Tributario, aprobado mediante
Decreto Supremo N. 133-2013-EF y, por
otro lado, el procedimiento de ejecucin
coactiva regulado por la Ley N. 26979, Ley
del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
cuyo TUO fue aprobado mediante Decreto
Supremo N. 018-2008-JUS.
Si bien, los citados dispositivos legales tie-
nen campos de aplicacin diferentes como
lo veremos posteriormente, el tratamiento
de los citados dispositivos tienen matices en
comn. Ahora bien, resulta pertinente ha-
cerse la pregunta siguiente antes de entrar al
tema de fondo: qu faculta al Estado para
poder hacerse en el cobro de las acreencias
provenientes de tributos impagos?
2. Facultad de autotutela
La Administracin pblica, como repre-
sentante del Poder Ejecutivo, a fin de
cumplir con sus fines, emite pronuncia-
mientos sobre determinados aspectos, los
cuales concretiza a travs de la emisin de
actos administrativos que pueden cum-
plirse con o sin la voluntad del obligado,
en tanto y en cuanto se encuentren dentro
de un procedimiento administrativo.
Ahora bien, la emisin de esos actos
administrativos, implica reconocer que
estos poseen tres cualidades o efectos: la
ejecutividad (caracterstica de los actos
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Catlica del Per. Exorientadora tributaria de la Divisin Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT). Curso Aduanero y Tributario- CAT
LXI. Asesora tributaria en la revista Actualidad Empresarial.
I-14 Instituto Pacfico
administrativos relacionados con la obli-
gatoriedad y exigibilidad del acto admi-
nistrativo), la ejecutoriedad (facultad de
la Administracin de hacer cumplir un acto
administrativo) y la ejecucin forzosa de
los actos administrativos (aplicacin de la
declaracin de voluntad de la Administra-
cin que el acto administrativo contiene,
no obstante, la resistencia del obligado).
Respecto de esta ltima cualidad, debe-
mos indicar que esta se manifiesta, entre
otros, mediante la ejecucin coactiva
que viene a ser el cobro forzoso de acreen-
cias pecuniarias (tributarias y administrati-
vas) y de obligaciones de derecho pblico,
las cuales se ejercen independientemente
de la voluntad del obligado.
Procedimiento de ejecucin
coactiva seguido por la Ley
N. 26979
Clases de
procedimientos
en ejecucin
coactiva
Procedimiento Cobranza
Coactiva seguido por el
Cdigo Tributario
4. Etapas del procedimiento de
cobranza coactiva
El procedimiento de cobranza coactiva,
es definido como un conjunto de actos
administrativos-procesales que, como lo
hemos indicado, se caracterizan por lo
coercitivo o coactivo en el contenido de
los mismos y que la Administracin ejerce
como una manifestacin del principio de
autotutela en virtud de la cual las entida-
des de la Administracin pblica ostentan
la prerrogativa para poder ejecutar por s
mismas sus propios actos administrativo
sin intervencin judicial previa (Expe-
diente N. 02044-2009-PA/TC).
En ese sentido, como conjunto de actos
administrativos-procesales que se emiten
al interior de un procedimiento, se pue-
den verificar tres (3) etapas claramente
marcadas, a saber:
4.1. Inicio del procedimiento
El procedimiento se inicia con la notifica-
cin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva
(REC) al deudor tributario, la cual contiene
un mandato de cancelacin de los valores
tributarios puestos a cobranza en un plazo
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
3. Procedimiento de ejecucin
coactiva por deudas tributarias
Conforme lo hemos sealado, el proce-
dimiento de cobranza coactiva se regula
por dos normas bsicamente, las cuales
tienen campos de aplicacin diferentes,
el procedimiento de cobranza coactiva
regulado en el Cdigo Tributario se en-
cuentra orientado al cobro de deudas
de naturaleza tributaria, cuya acreen-
cia se encuentra a favor del Gobierno
central, mientras que el procedimiento
de ejecucin coactiva, regulado en la
Ley N. 26979 es de aplicacin para
obligaciones no tributarias de derecho
pblico y las obligaciones tributarias de
Gobiernos locales.
Obligaciones no tributarias
(Multas administrativas)
Obligaciones tributarias de
Gobiernos locales (Impuesto
Predial, arbitrios, etc)
Obligaciones tributarias del
Gobierno central (Impuesto a
la Renta, IGV, ITAN, Contribu-
cin al Senati, etc.)
mximo de 7 das, bajo apercibimiento de
dictarse medidas cautelares o de iniciarse
la ejecucin forzada de las misma en caso
estas ya se hubiesen dictado mediante una
medida cautelar previa.
Asimismo, el artculo 117 del Cdigo
Tributario prescribe los requisitos mnimos
que debe contener la REC, bajo sancin
de nulidad.
4.2. Adopcin de medidas cautelares
Una de las facultades del ejecutor coac-
tivo, dentro de un procedimiento de
cobranza, es la disposicin de medidas
cautelares para asegurar, de la forma ms
adecuada, el pago de la deuda tributaria
materia de cobranza. La adopcin de
una medida cautelar busca asegurar la
recuperacin de la deuda en cobranza
cuando vencido el plazo concedido por la
REC (7 das), el deudor no haya cumplido
con cancelar la deuda tributaria.
4.3. Ejecucin forzada
ltima etapa del procedimiento de co-
branza coactiva, en la cual debe hacerse
efectivo el cobro de la deuda tributaria,
ya sea ingresando el dinero afectado o
pp. I-14 a I-16 ISSN: 1810-9837
 Las medidas cautelares trabadas al interior del procedimiento...
valorizando los bienes embargados y
subastndolos en remate pblico.
5. Implementacin de medidas
cautelares al interior de un
procedimiento de cobranza
Las caractersticas generales ms resal-
tantes de las medidas cautelares son las
siguientes: recae sobre cualquiera de los
bienes o derechos del deudor, aun cuando
se encuentren en poder de terceros, in-
clusive los que pertenezcan a una unidad
de produccin o comercio con ciertas
restricciones; si los bienes estn siendo
transportados, la diligencia se entender
con el tercero; se puede solicitar el apoyo
de las autoridades competentes; se puede
trabar medidas cautelares concurrentes
para asegurar el monto de la deuda.
5.1. Bienes inembargables
Las medidas cautelares al recaer sobre los
bienes del deudor, deben tener limitacio-
nes en cuanto a su afectacin, tales lmites
se encuentran amparados en el Cdigo
Procesal Civil, los cuales son tomados en
cuenta por el ejecutor coactivo al momen-
to de su implementacin.
En ese sentido, el artculo 648 del Cdigo
Procesal Civil establece que son bienes
inembargables, entre otros, los siguientes:
Los bienes constituidos en patrimonio
familiar, sin perjuicio de lo dispuesto por
el artculo 492 del Cdigo Civil
Las prendas de estricto uso personal, libros
y alimentos bsicos del obligado y de sus
parientes con los que conforma una unidad
familiar, as como los bienes que resultan
indispensables para su subsistencia
Los vehculos, mquinas, utensilios y he-
rramientas indispensables para el ejercicio
directo de la profesin, oficio, enseanza
o aprendizaje del obligado
Las remuneraciones y pensiones, cuando
no excedan de cinco Unidades de Refe-
rencia Procesal. El exceso es embargable
hasta una tercera parte (1URP equivale al
10 % de 1UIT).
Las pensiones alimentarias
5.2. Clasificacin
Las medidas cautelares pueden ser clasifi-
cadas de diversas formas, como puede ser
por su finalidad (previas y definitivas) o
por su configuracin (genricas y tpicas).
a) Por su finalidad
El Cdigo Tributario peruano recoge la re-
gulacin de las medidas cautelares previas
(art. 56 y ss del Cdigo Tributario) en un
apartado distinto a la del embargo (art.
118 del Cdigo Tributario), por lo que se
entiende que lo que busca es diferenciar
entre las medidas cautelares previas de
las definitivas.
En ese sentido, la primera parte del texto
del artculo 56 del citado Cdigo seala
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
lo siguiente: Excepcionalmente, cuando
por el comportamiento del deudor tribu-
tario sea indispensable o, existan razones
que permitan presumir que la cobranza
podra devenir en infructuosa, antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la Administracin a fin de
asegurar el pago de la deuda tributaria,
y de acuerdo a las normas del presente
Cdigo Tributario, podr trabar medidas
cautelares por la suma que baste para
satisfacer dicha deuda, inclusive cuando
esta no sea exigible coactivamente.
Siendo que las definitivas son aquellas a
las que hace alusin el artculo 57 del C-
digo Tributario, cuando seala que, cuan-
do la deuda tributaria se torne exigible de
acuerdo con lo sealado en el artculo 115
del Cdigo tributario antes del vencimien-
to de los plazos mximos a que se refiere
el primer prrafo del numeral 1 del citado
artculo 57, se iniciar el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, convirtindose la
medida cautelar a definitiva.
b) Por su configuracin
Medidas cautelares genricas.
Son aquellas que, si bien, no se en-
cuentran tipificadas o descritas en el
Cdigo Tributario, el ejecutor coactivo
se encuentra facultado a trabar de
acuerdo con los tipos de bienes que
posee el deudor tributario y siempre
que su adopcin asegure la cobranza
coactiva, tal y como se seala en el
texto del artculo 118 del Cdigo
Tributario: Adems, podr adoptar
otras medidas no contempladas en el
presente artculo, siempre que asegure
de la forma ms adecuada el pago de
la deuda tributaria materia de la co-
branza, ejemplo de ello es la medida
cautelar genrica contra la Restitucin
de Derechos Arancelarios-Drawback
Medidas cautelares tpicas. Son
aquellas que se han descrito en el
Cdigo Tributario, como los embargos
en forma de retencin, de depsito,
entre otros, y que pasaremos a co-
mentar en el punto siguiente.
6. Tipo de medidas cautelares
en el interior de un procedi-
miento de cobranza coactiva
Los tipos de embargo que pueden ser
trabados al interior del procedimiento
de cobranza coactiva se encuentran
contempladas en el artculo 33 de la Ley
N. 26979 y el artculo 118 del Cdigo
Tributario, no revistiendo mayor diferen-
cia entre las mismas.
Entre los tipos de formas de embargo,
tenemos:
6.1. Embargo en forma de retencin
Por el embargo en forma de retencin,
el ejecutor coactivo est facultado para
ordenar la retencin y posterior entrega
pp. I-14 a I-16 ISSN: 1810-9837
I
de bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros,
as como la retencin y posterior entrega
de los derechos de crdito de los cuales
el deudor sea titular, que se encuentren
en poder de terceros.
Aqu bsicamente, vemos que, por un
lado, se regula la retencin sobre bienes,
valores y fondos de cuentas corrientes que
tengan como titular al deudor tributario y,
por el otro, cuando el objeto del embargo
es un crdito dinerario a favor del deudor
tributario, por lo que el ejecutor coactivo
ordena que el tercero notificado proceda
a la retencin y la entrega de dichos
derechos de crdito a la Administracin
tributaria. Ahora bien, este tipo de em-
bargo puede ser:
a) Sobre cuentas bancarias
El ejecutor cursa un oficio que contiene
la orden de embargo hacia las diferentes
entidades bancarias y/o financieras a fin
de efectuar una bsqueda de posibles
cuentas bancarias a nombre del deudor
tributario y, en caso encontrarlas, el em-
bargo recaiga sobre las mismas.
Cabe indicar que, como lo hemos seala-
do, existen montos que son inembarga-
bles, como es el caso de las remuneracio-
nes de los trabajadores hasta cierto tope;
sin embargo, el Tribunal Constitucional ha
interpretado que dicha regla, tambin, es
aplicable a sujetos perceptores de rentas de
cuarta categora y que, por lo tanto, emiten
recibos por honorarios. Es as que, median-
te Expediente N. 00645-2013-PA/TC,
el Tribunal Constitucional ha sealado que
la disposicin contenida en el citado inciso
6, del artculo 648 del Cdigo Procesal
Civil, segn el cual las remuneraciones y las
pensiones son inembargables cuando no
excedan las 5 URP, debe ser interpretado
en el sentido de que tambin comprenda
a los honorarios profesionales (es decir, a
los que perciben renta de cuarta catego-
ra). Por lo que dicha forma se asegura
que tanto los trabajadores dependientes
como los independientes puedan tener
un mnimo de ingresos para cubrir sus
necesidades bsicas.
b) Sobre terceros
En este caso, el embargo ir dirigido a
empresas con las cuales el deudor tributa-
rio ha mantenido relaciones comerciales,
siendo que las mismas recaern sobre las
acreencias a favor del deudor tributario. Por
ello, es que el ejecutor coactivo notificar al
tercero para que retenga y, posteriormente,
entregue dicho monto de la acreencia en la
forma y plazos que aquel indique.
Al respecto, se debe precisar que SUNAT,
en mrito a lo indicado en el inciso d) del
artculo 118 del Cdigo Tributario, cuenta
en la actualidad con un Nuevo Sistema de
Embargo por Medios Telemticos (Nuevo
SEMT) con el objetivo de centralizar en
Actualidad Empresarial I-15
 I Dra. Cynthia Oyola Lzaro
un solo sistema los embargos en forma
de retencin cuando el Tercer Retenedor
sea una entidad del Estado, una empresa
calificada como Gran Comprador o que
desempee el rol de adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de
crdito y/o dbito, o cualquier empresa
pblica o privada, sistema que se en-
cuentra regulado en la Resolucin de
Superintendencia N. 281-2016-SUNAT.
6.2. Embargo en forma de inscripcin
Mediante esta forma de embargo, se afecta
a bienes registrables, inscribindose la
medida por el monto total o parcialmente
adeudado en la Superintendencia Nacional
de Registros Pblicos, siempre que sea com-
patible con el ttulo ya inscrito. El importe
de las tasas registrales u otros derechos,
deber ser pagado por la Administracin
pblica con el producto del remate, luego
de obtenido este o por el interesado con
ocasin del levantamiento de la medida.
Esta forma de embargo constituye un
gravamen sobre el bien, pero no impide
su disponibilidad por parte del obligado,
siendo que el nuevo adquiriente, en
virtud del principio de publicidad, no
podr alegar buena fe y deber asumir,
adems, la carga hasta por el monto de
la afectacin, segn lo dispuesto en el
artculo 656 del Cdigo Procesal Civil.
Este tipo de embargo puede recaer sobre:
a) Bienes inmuebles
El objeto del embargo se encuentra orien-
tado a realizar la anotacin del embargo
sobre la partida registral de un inmueble
plenamente identificable a nombre del
deudor tributario.
b) Vehculos
Como en el caso de los embargos recados
sobre inmuebles, se realiza la anotacin
sobre la respectiva partida registral del
vehculo afectado.
6.3. Embargo en forma de depsito
Se ejecuta sobre los bienes y/o dere-
chos que se encuentren en cualquier
establecimiento del deudor, inclusive
los comerciales o industriales, u oficinas
de profesionales independientes, aun
cuando se encuentren en poder de un
tercero, incluso cuando los citados bienes
estuvieran siendo transportados, para
lo cual el ejecutor coactivo o el auxiliar
coactivo podr designar como depositario
o custodio de los bienes al deudor, a un
tercero o a la Administracin pblica.
Las modalidades son:
a) Con extraccin de bienes
En este tipo de afectacin, se procede a
la extraccin de bienes o enseres que el
obligado mantenga en el inmueble donde
realiza su actividad econmica.
I-16 Instituto Pacfico
b) Sin extraccin de bienes
Se trata de una afectacin jurdica sobre
bienes o enseres que el obligado pudiera
tener en el inmueble donde realiza su
actividad econmica, siendo que este tipo
de embargo no implica la desposesin
del bienes sobre el cual recae la medida.
6.4. Embargo en forma de interven-
cin
Este tipo de embargo supone la afectacin
de ingresos o informacin sobre estos, del
deudor, a travs de un interventor. Tiene
las siguientes modalidades:
a) En forma de administracin
Afecta bienes que rinden frutos o utili-
dades de manera autnoma, durante
un determinado tiempo, deducidos los
gastos necesarios para el mantenimiento
de la fuente.
b) En forma de recaudacin
Se afecta directamente los ingresos en
efectivo que tiene el deudor tributario en
su actividad econmica ordinaria, durante
un tiempo determinado, deducidos los
gastos necesarios para el normal funcio-
namiento del negocio.
c) En forma de informacin
Persigue la obtencin de datos relevantes
sobre la situacin econmica o financiera
del deudor tributario, generalmente, con
el objeto de complementar esta medida
con otra que garantice el cobro de la deuda.
Cabe indicar que el Tribunal Constitu-
cional, en el Expediente N. 0005-
2010-PA/TC, seala que las medidas
cautelares deben establecerse atendiendo
al conjunto de preceptos constitucionales,
lo cual incluye el respeto a los derechos
fundamentales del contribuyente, es por
ello que: i) es obligacin de los organis-
mos recaudadores, en este caso de la
SUNAT, el mantener un clculo vigente
de lo adeudado, incluyendo todos los
conceptos que ordene la ley; ii) SUNAT
no puede mantener activas tres distintas
medidas cautelares en contra del contri-
buyente, ms an si con alguna de ellas
ya estara asegurada la suma adeudada.
Ante ello, no resulta ser argumento vlido
el hecho de que alguna de las medidas no
haya arrojado un resultado, pues con solo
poner en conocimiento de las entidades
bancarias y financieras o de terceros la
existencia de una deuda impaga y la po-
sible disposicin de fondos del recurrente,
se impondra un lmite o restriccin al
derecho de propiedad, considerando que
la medida se encuentra todava activa,
y iii) SUNAT debe desactivar o levantar
medidas cautelares cuando la deuda
ya estuviese asegurada con una de las
medidas impuestas al contribuyente. Es
decir, de acuerdo con lo sealado por el
Tribunal Constitucional, SUNAT no puede
ordenar medidas cautelares en varias
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
cuentas bancarias de la empresa, cuando
en solo una de las cuentas se encuentra
asegurado el monto de la deuda.
Cabe precisar que SUNAT, mediante
la Resolucin de Superintendencia
N. 211-2004/SUNAT y normas modifi-
catorias, ha reglamentado el procedimiento
de cobranza coactiva respecto de los tribu-
tos que administra o recauda, como es el
caso del impuesto a la renta, IGV, ITAN, en-
tre otros. Asimismo, SUNAT ha implemen-
tado el Sistema Integrado del Expediente
Virtual para el llevado de los expedientes
electrnicos del procedimiento de cobranza
coactiva, establecido mediante Resolucin
de Superintendencia N. 084-2016-SUNAT
y normas modificatorias.
7. Herramientas recurrentes al
momento de implementar las
medidas cautelares
La Administracin, a efectos de poder
implementar una medida cautelar den-
tro de un procedimiento de cobranza
coactiva, requiere frecuentemente de
herramientas que le permitan poder hacer
efectivo tales medidas, ms aun teniendo
en cuenta que, al recaer sobre bienes que
se tiene, se afectan derechos constitucio-
nales como el de la propiedad. En ese
sentido, a continuacin, detallamos dos
de las herramientas que son utilizadas por
los ejecutores coactivos al momento de
implementar algunas medidas cautelares.
7.1. El descerraje
Tanto que se trate para procedimientos de
ejecucin coactiva tramitado por la Ley
N. 26979 (artculo 19) como para lo dis-
puesto por el Cdigo Tributario (artculo
118), cuando existan circunstancias que
impidan el desarrollo de las diligencias
y que sean constatadas por las fuerzas
policiales, podr utilizar la medida de
descerraje, para lo cual deber cursar so-
licitud motivada al juez civil, quien debe
resolver, en el trmino de veinticuatro
horas, sin correr traslado a la otra parte.
7.2. Apoyo de las autoridades policia-
les o administrativas
Al amparo de lo dispuesto en el artculo
123 del Cdigo Tributario y Cuarta Dispo-
sicin Complementaria Transitoria de la Ley
N. 26979 para facilitar la cobranza coac-
tiva, las autoridades policiales o adminis-
trativas prestarn su apoyo inmediato, bajo
sancin de destitucin, sin costo alguno.
Lo sealado se ve reflejado cuando, al
interior de un embargo en forma de ins-
cripcin sobre vehculos, se ordena alea-
toriamente la captura del vehculo, siendo
que, para tal efecto, se solicita ayuda a la
divisin de trnsito de la polica a fin de
que ubique, capture e interne el vehculo
sobre el cual recae la medida de embargo
a fin de poder iniciar la ejecucin forzada
de la medida cautelar.
pp. I-14 a I-16 ISSN: 1810-9837
 I rea Tributaria

Rgimen del Impuesto Selectivo al

Consumo (ISC) (Parte I)
Ficha Tcnica a) Sujetos por las b) Sujetos que rea- c) En las ventas d) Las entidades
ventas de bie- licen la impor- que realicen en organizadoras
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*) nes gravados tacin de bie- el pas de los y titulares de
que realicen en nes gravados: bienes grava- autorizaciones
Ttulo : Rgimen del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) (Parte I) el pas: Los importado- dos: de: juegos de
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera Quincena de Junio 2017 Los productores res Los importado- azar y apues-
domiciliados en res, o tas, estableci-
el pas o las empresas do en el inciso
las empresas vinculadas eco- c) del artculo
1. Introduccin vinculadas eco- nmicamente a 50 de la Ley de
IGV e ISC:
nmicamente a estos.
Sobre la legislacin que regula el impuesto selectivo al consumo estos Loteras
(ISC, en adelante), resulta muchas veces frondoso y complicado Bingos
por sus continuas modificaciones determinar y, sobre todo, Rifas
identificar en qu parte o qu supuesto est comprendido en Sorteos y
los apndices, as como la forma de clculo aplicable. Por ello, Eventos hpicos
el objetivo del presente artculo es identificar cules son los
componentes fundamentales que regulan el Rgimen del ISC
para determinar el impuesto. 5. Qu se entiende por productores para los
efectos del ISC?
2. Cules son las operaciones gravadas con el ISC? Conforme al inciso a) del artculo 54 de la Ley de IGV e ISC
para los efectos de la aplicacin del impuesto, se entiende por:
De acuerdo con el artculo 50 del TUO, Ley de IGV e ISC (Ley
de IGV e ISC, en adelante)1, se establece que el ISC grava las Productor: la persona que acte en la ltima fase del proceso
siguientes operaciones: destinado a conferir a los bienes la calidad de productos su-
jetos al impuesto, aun cuando su intervencin se lleve a cabo,
a) La venta de bie- b) La venta de bie- c) Los juegos de azar a travs de servicios prestados por terceros.
nes en el pas nes en el pas y apuestas, tales
como:
6. Qu se entiende por empresas vinculadas
> A nivel de productor > A nivel del importa- Loteras econmicamente para los efectos del ISC?
y del importador de dor de los bienes Bingos
los bienes Rifas
Conforme al inciso b) del artculo 54 de la Ley de IGV e ISC para
Sorteos efectos de la aplicacin del impuesto, se entiende por Empresas
Bienes especificados Bienes especificados vinculadas econmicamente, cuando:
en los: en: Eventos hpicos
Apndice III El literal A del
Apndice IV 1. En el caso de una Una empresa posea ms del 30 % del capital
Apndice IV
empresa de otra empresa, directamente o por intermedio
de una tercera.

Para el supuesto de la venta, se debe observar el mismo concepto 2. En el caso de ms Ms del 30 % del capital de dos o ms empre-
definido para el IGV, establecido en el inciso a) del artculo 3 de de dos empresas sas pertenezca a una misma persona, directa o
indirectamente.
la Ley de IGV e ISC, por ello, se incluyen los eventos de retiro de
bienes, de acuerdo con el artculo 51 de dicha ley. 3. En el caso de cn- En cualquiera de los casos anteriores, cuando
yuges o personas la indicada proporcin del capital, pertenezca a
vinculadas cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta
3. Cundo nace la obligacin tributaria del ISC? el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
Conforme al artculo 52 de la Ley de IGV e ISC, se establece que
4. En el caso de socios El capital de dos o ms empresas pertenezca,
la obligacin tributaria se genera en la misma oportunidad y comunes en ms del 30 %, a socios comunes de dichas
condiciones que se aplican para el IGV, dispuesto en el artculo empresas.
4 de dicha norma legal, es decir, lo que ocurra primero:
5. Otros casos de vin- Por reglamento, se establezcan otros casos.
En la fecha en que se emita el comprobante de pago de culacin
acuerdo con lo que establezca el reglamento o
en la fecha en que se entregue el bien.
Y, en el segundo prrafo del referido artculo 52, en el caso de 7. Cules son los sistemas de aplicacin del im-
los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se genera puesto para determinar su base imponible?
en el momento en que se percibe el ingreso. De acuerdo con el artculo 55 de la Ley de IGV e ISC, se dispo-
ne que el ISC se aplican tres sistemas para determinar la base
4. Quines son los sujetos del ISC? imponible, los cuales son:
Los sujetos del ISC en calidad de contribuyentes de acuerdo al a) Sistema al valor Para los bienes contenidos en el literal A del
artculo 53 de la Ley de IGV e ISC son los siguientes: Apndice IV y los juegos de azar y apuestas
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Con estudios
de especializacin en el III Programa de Especializacin en Tributacin por la Escuela de Postgrado de la b) Sistema especfico Para los bienes contenidos en el Apndice III y
Universidad del Pacfico (UP). el literal B del Apndice IV
1 Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF y sus modificatorias, publicado el 15-04-99.

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. I-17 a I-20 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial I-17
 I Jorge Ral Flores Gallegos

c) Sistema al valor se- Para los bienes contenidos en el literal C del 1 1 1

gn precio de venta Apndice IV = = = 0.847
(Tasa del IGV + Tasa del
al pblico (16 % + 2 % + 1) 1.18
IPM + 1)

Cabe precisar que, a travs del Oficio N. 4654-2012-EF-13.01

con fecha 18-12-12, enviado por la Oficina de Secretara General
del Ministerio de Economa y Finanzas, se establece que el art-
culo 55, objeto de comentario concluye que estara modificado
tcitamente conforme al mandato del artculo 4 del Decreto
Legislativo N. 11162, el cual incorpora del penltimo prrafo
al artculo 61 de la Ley de IGV e ISC.
Se debe tener en cuenta lo que establece la Norma VI del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario3, lo cual citamos:
Norma VI: Modificacin y derogacion de normas tributarias
Las normas tributarias solo se derogan o modifican por decla-
racin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber
mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la
norma que deroga o modifica.
Por ello, el oficio antes indicado afirma que estara modificado
tcitamente, no obstante, en trminos estrictamente legales, el
artculo 55, bajo comentario est legalmente vigente, pero no
aplicable a raz de la modificacin establecida en el penltimo
prrafo del artculo 61 de la Ley de IGV e ISC, el cual comenta-
mos en el punto 19.
8. Cules son los conceptos comprendidos en la
base imponible del ISC?
De acuerdo con el artculo 56 de la Ley de IGV e ISC, se dispone
que la base imponible de cada uno de los sistemas aplicables al
ISC estn conformados por los siguientes conceptos:
a) Sistema al valor, comprende:
1. El valor de venta, 2. El valor en adua-
en la venta de bie-
nes
na, determinado
conforme a la legis-
lacin pertinente,
ms los derechos
de importacin pa-
gados por la opera-
cin en el caso de
importaciones
De manera general, el precio de venta al pblico sugerido por
distinta al precio de venta al pblico sugerido por el productor
el reglamento.
10. Qu obligacin formal deben llevar los bienes
3. Para efecto de los
juegos de azar y
apuestas, el impuesto
se aplicar sobre la
diferencia resultante
entre el ingreso to-
tal percibido en un
mes por los juegos y
apuestas, y el total de
premios concedidos
en dicho mes.
9. Qu incluye el precio de venta al pblico suge-
rido por el productor o importador por sistema
al valor segn precio de venta al pblico?
el productor o el importador incluye, adems, todos los tributos
que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes,
as como el IPM y el IGV. De esta manera, antes de aplicar la
tasa aplicable ISC, dicho valor se multiplica por el factor 0.847.
No obstante, el Ministerio de Economa y Finanzas podr deter-
minar una base de referencia del precio de venta al pblico
o el importador, por lo cual ser determinada en funcin a
encuestas de precios que deber elaborar de manera peridica
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, el mismo que
ser de aplicacin en el caso que aquel precio sea diferente en
el periodo correspondiente, de acuerdo con lo que establezca
destinados al consumo del mercado nacional
por sistema al valor segn precio de venta al
pblico?
En el caso que los bienes estn destinados al consumo del
mercado nacional, independientemente que sean importados o
producidos en el pas, debern llevar el precio de venta sugerido
por el productor o el importador, de manera clara y visible, en
un precinto adherido al producto o directamente en l, o de
acuerdo con las caractersticas que establezca el Ministerio de
Economa y Finanzas mediante resolucin ministerial.
11. En qu circunstancias existe la obligacin de
informar a la SUNAT por sistema al valor segn
precio de venta al pblico?
De acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 56 de la Ley de
IGV e ISC se dispone que los productores y los importadores
de los bienes afectos al sistema al valor segn precio de venta
al pblico, estn obligados a informar a la SUNAT en el plazo,
forma y condiciones que seale el reglamento:

Y, en el caso de los dos otros sistemas, comprende: De cualquier modificacin que se produzca en los precios
de venta al pblico sugerido.
b) Sistema especfico
c) Sistema al valor segn precio De cualquier modificacin en la presentacin de los bienes
de venta al pblico afectos al ISC.
Por el volumen vendido o importado, Por el precio de venta al pblico De las nuevas presentaciones que se introduzcan al mer-
expresado en las unidades de medi- sugerido por el productor o el impor- cado de los bienes afectos al ISC.
da, de acuerdo con las condiciones tador, multiplicado por un factor, el
establecidas por decreto supremo cual se obtiene de dividir la unidad De las nuevas marcas que se introduzcan al mercado de
refrendado por el Ministro de Eco- entre el resultado de la suma de la los bienes afectos al ISC.
noma y Finanzas tasa del IGV, incluida la del IPM1 ms
1. El resultado ser redondeado a 3 El incumplimiento de esta obligacin de informar a la SUNAT
decimales. constituye una infraccin tributaria conforme al numeral 2 del
artculo 176 del Cdigo Tributario.
En el caso del sistema al valor, segn precio de venta al p-
blico, la frmula del factor con la tasa del IGV-IPM vigente es 12. Cmo estn afectas las empresas vinculadas
el siguiente: econmicamente al ISC?
De acuerdo con el artculo 57 de la Ley del IGV e ISC, se establece
que las empresas que vendan bienes adquiridos de productores
2 Decreto Legislativo N. 1116, decreto legislativo que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e
o importadores con los que guarden vinculacin econmica,
Impuesto Selectivo al Consumo y la ley que establece el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a sin perjuicio de lo pagado por estos, quedan obligados al
las Ventas, publicado el 07-07-12, vigente desde el 01-08-12.
3 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N. 133-2013-EF y sus
pago del ISC con la tasa que por dichas ventas corresponda al
modificatorias, publicado el 22-06-13. productor o importador vinculado.

I-18 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. I-17 a I-20 ISSN: 1810-9837
 Rgimen del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)...
Por ejemplo, en el caso de una empresa productora de cerveza
artesanal de marca KUIM vende a la empresa Disco Bar, donde
se consume la cerveza artesanal en sus 12 variedades. Y como
dichas empresas estn vinculadas de acuerdo con el supuesto de
que la empresa productora tuviera ms del 30 % del capital
de la empresa de servicios establecido en el inciso b) del artculo
54 de la ley antes indicada, la empresa Disco Bar, al momento
de la venta de las cervezas, estas estarn afectas al ISC antes de
aplicar la tasa del IGV.
Por ello, la empresa Disco Bar estar obligada a determinar el ISC
que les corresponda abonar de acuerdo con el que haya gravado
la compra de los bienes adquiridos de la empresa productora
de la cerveza artesanal marca KUIM (o importador de ser el
caso) con el que guarda vinculacin econmica.
13. En qu caso no estara afecto al ISC a pesar
que el proveedor y el adquiriente estn vincu-
lados econmicamente?
No estn sujetos al impuesto, en las operaciones de venta de
bienes, afecto al ISC entre partes econmicamente vinculados, si
se demuestra que los precios de venta del productor o importa-
dor a la empresa vinculada no son menores a los consignados
en los comprobantes de pago, emitidos a otras empresas
no vinculadas, siempre que el monto de las ventas al vin-
culado no sobrepase al 50 % del total de las ventas en el
ejercicio de acuerdo con el tercer prrafo del artculo 57 de la
Ley de IGV e ISC.
En ese sentido, podemos afirmar que no estar afecto al ISC por
ventas de bienes entre empresas econmicamente vinculados
por dos condiciones:
Que el precio sea a valor de mercado, es decir, el que regu-
larmente se oferta a terceros no vinculados.
Que el volumen de las operaciones, entre las partes vincu-
ladas, no supere el 50 % de las ventas totales.
Caso contrario, si se vende a un menor precio de venta a sujetos
no vinculados (consumidores finales, por ejemplo) y/o el volumen
de ventas sobrepasa el 50 % de las ventas totales, se aplica el ISC
en el mes en que se produce uno de estos supuestos o ambos
si la venta se realiza entre partes econmicamente vinculadas.
14. En qu casos los importadores, como algunos
productores, aplican como crdito el ISC paga-
do?
En el caso de los importadores, al efectuar su primera venta en
el pas de bienes gravados al ISC, deducirn del impuesto que
les corresponda abonar el que hayan pagado con motivo de la
importacin, ello en razn del tributo monofsico ISC: impuesto
que grava a nivel de la importacin o a nivel de la produccin
de acuerdo con el penltimo prrafo del artculo 57 de la Ley
de IGV e ISC.
En igual medida, procede la aplicacin, como crdito del impuesto
pagado, para aquellos contribuyentes que elaboren productos
afectos, respecto del ISC que hubiere gravado la importacin o
adquisicin de insumos que no sean gasolina y dems com-
bustibles derivados del petrleo. Esta excepcin a la regla de
la norma no es aplicable en el caso que dichos insumos sean
utilizados para producir bienes contenidos en el Apndice lll: ga-
solina para motores, querosenes, gasoil, hulla, otros combustibles.
15. Qu comprende el concepto de valor venta?
De acuerdo con el artculo 58 de la Ley de IGV e ISC, se esta-
blece que, para los efectos del sistema al valor, es aplicable el
concepto de valor de venta regulado en el artculo 14 de dicha
ley, excluyndose de dicho valor el IGV y el ISC.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. I-17 a I-20
I
16. Qu tasas se aplican en la determinacin del
ISC en los sistemas al valor y al valor segn el
precio de venta al pblico?
Conforme lo establece el artculo 59 de la Ley de IGV e ISC, la
determinacin del ISC, aplicando la tasa sobre la base imponible
en los bienes afectos en los sistemas al valor y al valor segn el
precio de venta al pblico de acuerdo con la siguiente forma:
Sistema al valor Tasa del literal A del Apndice IV
Sistema al valor segn precio de Tasa del literal C del Apndice IV
venta al pblico
17. Qu tasa se aplica en los juegos de azar y
apuestas?
En el caso de los juegos de azar y apuestas, el ISC se aplicar
sobre el monto determinado de acuerdo con lo dispuesto en el
numeral 3 del inciso a) del artculo 56 de la Ley de IGV e ISC,
es decir, la tasa se aplica sobre la diferencia resultante entre
el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas,
y el total de premios concedidos en dicho mes.
18. Cmo es la determinacin del ISC en el siste-
ma especfico?
El artculo 60 de la Ley de IGV e ISC dispone que, para la deter-
minacin del ISC de acuerdo con el sistema especfico, se aplica
un monto fijo por el volumen vendido o por el importado, los
cules estn establecidos en el Apndice III y en el literal B del
Apndice IV.
Sistema especfico
Monto fijo:
Por volumen vendido o por volumen importado
En el Apndice III En el literal B del Apndice IV
19. Cules son las reglas para modificar las tasas y
los montos fijos aplicables a los bienes afectos
al ISC?
De acuerdo con el mandato del artculo 61 de la Ley de IGV
e ISC se dispone que, mediante decreto supremo refrendado
por el ministro de Economa y Finanzas, se pueden modificar
tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los
Apndices III y/o IV.
Asimismo, y en mrito a la modificacin del artculo 4 del
Decreto Legislativo N. 1116 sobre el ltimo prrafo del ar-
tculo 61 bajo comentario, se dispuso las siguientes reglas para
la modificacin de los bienes establecidos en los Apndices III
y IV, as como la modificacin de las tasas y/o montos fijos, las
cuales son las siguientes:
Para el Apndice III:
Combustibles fsiles
Combustibles no fsiles
La modificacin de los
bienes del Apndice III Aceites minerales y productos de su desti-
solo podr comprender: lacin,
Materias bituminosas y ceras minerales
Para el Apndice IV:
Bebidas
La modificacin de los Lquidos alcohlicos
bienes del Apndice IV Tabaco y sucedneos del tabaco elaborados
solo podr comprender: Vehculos automviles, tractores y dems
vehculos terrestres, sus partes y accesorios
ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial I-19
 I Jorge Ral Flores Gallegos
Por otro lado, en el caso de las modificaciones de las tasas y/o Sistema al valor
montos fijos, se podrn fijar por:
Porcentaje precio productor
El sistema al valor Productos
Unidad de
medida
El sistema especfico Mximos Mnimos
El sistema al valor segn precio de venta al pblico Nuevos 0% 80 %
Para ello, deben encontrarse dentro de los rangos mnimos y
mximos que se indican en los siguientes cuadros, los cuales Usados 0% 100 %
sern aplicables aun cuando se modifique el sistema de
aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos Asimismo, se establece que las tasas y/o montos fijos se podrn
que resulte aplicable segn el sistema adoptado. aplicar alternativamente, considerando el mayor valor que
Ahora bien, en el caso concreto en que el cambio fuera al sis- resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas
tema especfico, se debe tomar en cuenta la base imponible tasas y/o montos.
promedio de los productos o bienes afectos al ISC: Por otro lado, se establece que, mediante Resolucin Ministerial
del titular del Ministerio de Economa y Finanzas, se podrn es-
Apndice III tablecer peridicamente factores de actualizacin monetaria de
los montos fijos, los cuales debern respetar los parmetros
Sistema especfico
mnimos y mximos sealados en los cuadros precedentes.
Porcentaje precio productor
Unidad de
Productos
medida
Mximos Mnimos 20. Cules son los casos especiales que establece
el Rgimen del ISC?
Gasolina para motores Galn 1% 140 %
El artculo 62 de la Ley de IGV e ISC dispone, en lo concerniente
Queroseno y carburorre- Galn 1% 140 % a la vinculacin econmica, venta en el pas de bienes gravados
actores tipo queroseno efectuados por el importador, as como la determinacin de la
para reactores y turbinas
(Turbo A1)
base imponible, las siguientes reglas:

Gasoil Galn 1% 140 %

En el caso de bienes conteni- No son de aplicacin las nor-
Hulla Tonelada 1% 100 % dos en: mas establecidas en la Ley de
El Apndice III IGV e ISC, los siguientes:
Otros combustibles Galn o metro 0% 140 % Los literales B y C del Apn- El inciso B del artculo 50:
cbico dice IV (la venta en el pas por el
importador de los bienes
especificados en el literal A
del Apndice IV)
Apndice IV
Artculos 53 (sujetos del
Sistema especfico Impuesto)
Artculos 54 (definiciones)
Soles Artculos 57 (empresas vin-
Unidad de
Productos culadas econmicamente)
medida
Mximos Mnimos Artculos 58 (concepto de
valor venta)
Pisco Litro 1.50 2.50

Sistema al valor segn precio de venta al pblico 21. Qu regla se establece para la declaracin y
Productos
Unidad de Tasas
pago del ISC?
medida Mximos Mnimos
Para el cumplimiento de la obligacin tributaria del ISC, el
Cerveza Unidad 25 % 100 %
artculo 63 de la Ley de IGV e ISC establece que el plazo para
Cigarros Unidad 20 % 300 %
la declaracin y pago del impuesto est a cargo de los pro-
ductores y los sujetos a que se refiere el artculo 57 (empresas
Sistema al valor vinculadas econmicamente) de dicha ley, se determinar de
acuerdo con las normas del Cdigo Tributario concretamente
Porcentaje precio productor en su artculo 29.
Unidad de
Productos
medida
Mximos Mnimos Asimismo, la SUNAT establece los lugares, condiciones, requisi-
tos, informacin y formalidades concernientes a la declaracin
Gaseosas Unidad 1% 150 %
y el pago, el cual se cumple de acuerdo con el cronograma
Las dems bebidas Unidad 1% 150 % mensual del ejercicio.
Los dems licores Unidad 20 % 250 % Cabe indicar que el contribuyente cumple con presentar su
declaracin de forma mensual mediante el PDT 0615 Impues-
Vino Unidad 1% 50 % to selectivo al consumo, para contribuyentes productores o
Cigarros, cigarritos y tabaco Unidad 50 % 100 %
importadores que vendan los bienes afectos al ISC, as como
los titulares de juegos de azar y apuestas, tales como loteras,
Vehculos para el transpor- Unidad bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos. La ltima versin 3.0
te de personas; mercancas; de dicho PDT ha sido aprobada mediante la Resolucin de Su-
tractores; camionetas Pick
Up; chasis y carroceras
perintendencia N. 317-2016/SUNAT, publicada el 09-12-16.

Continuar en la siguiente edicin.

I-20 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. I-17 a I-20 ISSN: 1810-9837

Nos Preguntan y Contestamos
Tratamiento tributario de los contratos de consorcio a la luz de la Ley del Impuesto a la Renta
y la Ley del Impuesto General a las Ventas
1. Los contratos de consorcio califican como contribuyentes para efectos de la Ley del Impuesto a
la Renta e Impuesto General a las Ventas (IGV)?
Ficha Tcnica
Autor : Ivo Domnico Garca Shapiama
Ttulo : Tratamiento tributario de los contratos de
consorcio a la luz de la Ley del Impuesto
a la Renta y la Ley del Impuesto General a
las Ventas
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera
Quincena de Junio 2017
Consulta
Los seores Roger Arteaga y Christian Reyes
tienen la idea de asociarse para realizar una
determinada actividad comercial y, para ello,
tienen pensado celebrar un contrato de con-
sorcio, sin embargo, al no contar con mucha
informacin al respecto desean saber cules
podran ser las implicancias tributarias que se
pueden desprender del mencionado contrato.
Al respecto nos consultan
Los contratos de consorcio califican como
contribuyentes para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) e Impuesto General
a las Ventas (IGV)?
Si los contratos de consorcio con contabilidad
independiente califican como contribuyentes,
entonces podemos concluir que los contratos
de consorcio pueden ser parte en procedimien-
tos administrativos tributarios?
El hecho de que los contratos de consorcio
sean con contabilidad o sin contabilidad inde-
pendiente, es una decisin del contribuyente
o va a depender del tiempo de duracin del
contrato y la naturaleza de la operacin que
se piensa desarrollar?
Respuesta
En primer lugar, antes de analizar si los con-
tratos de consorcio1 califican o no como con-
tribuyentes para efectos tributarios, es preciso
mencionar que, para efectos societarios de
acuerdo con el artculo 438 de Ley General de
Sociedades (en adelante, LGS), Ley N. 26887,
los consorcios no califican como personas
jurdicas al determinar lo siguiente:
Artculo 43. Alcances
Se considera contrato asociativo aquel que crea
y regula relaciones de participacin e integra-
1 Es preciso mencionar que de acuerdo con el Libro Quinto de la
Ley General de Sociedades, tanto los contratos de consorcio como
tambin los contratos de asociacin en participacin califican como
contratos asociativos.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
cin en negocios o empresas determinadas, en
inters comn de los intervinientes. El contrato
asociativo no genera una persona jurdica, debe
constar por escrito y no est sujeto a inscripcin
en el Registro. [La cursiva y el subrayado es
nuestro]
No obstante lo antes mencionado, debe tener-
se en cuenta que de acuerdo con la lectura de
la RTF N. 1611-5-2002 se concluye que la Ley
del IGV a diferencia de la Ley del Impuesto a
la Renta, no le otorga al Contrato de Colabora-
cin Empresarial la calidad de persona jurdica,
sino directamente contribuyente del impuesto.
Asimismo, de acuerdo con lo indicado en el ar-
tculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), se determina que nicamente
los que llevan contabilidad independiente a
la de sus partes califican como contribuyentes
para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta
al establecer lo siguiente:
Artculo 14. Son contribuyentes del impuesto
las personas naturales, las sucesiones indivisas,
las asociaciones de hecho de profesionales y
similares y las personas jurdicas. Tambin se
consideran contribuyentes a las sociedades
conyugales que ejercieran la opcin prevista
en el artculo 16 de esta ley.
Para efectos de esta ley, se consideran personas
jurdicas, a las siguientes:
[]
k) Las sociedades irregulares previstas en el
artculo 423 de la Ley General de Sociedades, la
comunidad de bienes, Joint Ventures, consorcios
y otros contratos de colaboracin empresarial
que lleven contabilidad independiente de la de
sus socios o partes contratantes. [La cursiva y
el subrayado es nuestro].
[]
Por otro lado, de la lectura del artculo 9 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, se puede
concluir que los consorcios con contabilidad
independiente tambin califican como contri-
buyentes para los efectos del IGV al estipular
lo siguiente:
Artculo 9. Sujetos del impuesto
[]
9.3 Tambin son contribuyentes del impuesto
la comunidad de bienes, los consorcios, Joint
Ventures u otras formas de contratos de cola-
boracin empresarial que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas del
reglamento
pp. I-21 a I-22 ISSN: 1810-9837
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
De los dos artculos antes mencionados po-
demos concluir que, para efectos tributarios,
nicamente los contratos de consorcio con con-
tabilidad independiente a diferencia de los
contratos de consorcio sin contabilidad inde-
pendiente s califican como contribuyentes.
Respecto de la segunda consulta, debemos
tener en cuenta que de acuerdo con lo dis-
puesto en la RTF de observancia obligatoria
N. 12591-5-2012 (02-08-12) los consorcios
que llevan contabilidad independiente no
poseen capacidad para ser parte en pro-
cedimientos administrativos tributarios,
a pesar de calificar como contribuyentes a la
luz del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) al determinar lo siguiente:
Los contratos de consorcio que llevan contabili-
dad independiente a la de sus partes contratan-
tes no cuentan con capacidad para ser parte en
procedimientos administrativos tributarios que
no estn relacionados con obligaciones respecto
de las que se les considera deudores tributarios.
Respecto de su tercera consulta, debemos tener
en cuenta que de acuerdo con lo dispuesto
en el quinto prrafo del artculo 65 de la
Ley del Impuesto a la Renta, como principio
general todas las partes contratantes de un
contrato de consorcio deben llevar de manera
independiente su contabilidad, deben llevar
de manera independiente a su contabilidad
una subcuenta en la que registrarn las ope-
raciones propiamente del consorcio. Es decir,
todos los contratos de consorcio deberan ser
con contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes; sin embargo,
tratndose de contratos de consorcio, cuya
duracin es menor al plazo de tres (3) aos
las partes contratantes pueden comunicar a
la Administracin tributaria que ser una de
estas partes quien llevar la contabilidad del
consorcio al cual en la doctrina se le conoce
como operador2, es por ello que podemos
establecer que nicamente en los contratos de
consorcio sin contabilidad independiente existe
un partcipe denominado operador, quien
2 Operador es el partcipe de un contrato de consorcio sin contabilidad
independiente a quien los dems participes del contrato han desig-
nado como responsable de llevar la contabilidad de las operaciones
que el consorcio realice. Es importante recordar que nicamente
los contratos de consorcios sin contabilidad independiente tienen
un operador, quien es el encargado de llevar la contabilidad del
contrato mientras que los consorcios con contabilidad independiente
no lo poseen pues en este ltimo caso son cada uno de los partcipes
los responsables de aperturar una subcuenta en su contabilidad y
registrar las operaciones del contrato del cual son responsables.
Actualidad Empresarial I-21
 I Ivo Domnico Garca Shapiama
ser el responsable de llevar la contabilidad
de las operaciones del consorcio. El quinto
prrafo del artculo 65 de la Ley del impuesto
a la renta dispone lo siguiente:
Artculo 65.
[]
Las sociedades irregulares revistas en el
artculo 423 de la Ley General de Socieda-
des, comunidad de bienes, Joint Ventures,
consorcios y dems contratos de colabora-
cin empresarial, perceptores de rentas de
tercera categora debern llevar contabilidad
independiente de las de sus socios o partes
contratantes.
Sin embargo, tratndose de contratos en los
que por la modalidad de la operacin no
fuera posible llevar la contabilidad en forma
2. Cul es la diferencia en el tratamiento tributario de un contrato de consorcio con contabilidad
independiente y otro sin contabilidad independiente?
Consulta
La seorita Pilar Sologuren y la seorita
Andrea Paola son representantes legales de
las empresas constructoras TDTA y T y A,
respectivamente, estas empresas desean par-
ticipar de manera individual en un concurso
de licitacin de una obra de construccin la
cual consistir en la instalacin de 300 torres
de alta tensin; sin embargo, de manera
individual, estas empresas no cumplen con
los requisitos solicitados necesarios para la
mencionada licitacin, por lo tanto, tienen
pensando celebrar un contrato de consorcio
para que, en conjunto, puedan cumplir con los
requisitos que solicita la institucin pblica y
puedan participar en el concurso de licitacin.
Al respecto nos consultan:
Cul es la diferencia en el tratamiento
tributario de un contrato de consorcio con
contabilidad independiente y otro sin conta-
bilidad independiente?
En el caso que decidiramos formar un con-
trato de consorcio sin contabilidad indepen-
diente, cuntas veces al mes se podra emitir
el documento de atribucin?
Ambos tipos de consorcio tienen la obliga-
cin de sacar su nmero de RUC? o dicha
obligacin solamente la tienen los contratos
de consorcio con contabilidad independiente?
Ambos tipos de contrato de consorcio tienen
la obligacin de llevar un REGISTRO AUXILIAR
en el cual se registraran las operaciones del
contrato? o dicha obligacin solamente
comprende a los contratos de consorcio sin
contabilidad independiente?
Puede ser posible que al finalizar el plazo del
contrato de consorcio exista un saldo a favor
que el consorcio no haya aplicado? En dicho
supuesto, el mencionado saldo a favor podra
ser solicitado en devolucin? Ambos tipos
de consorcios podran solicitar la devolucin
del saldo a favor en caso que al finalizar el
contrato exista el mencionado saldo?
Cmo es la emisin de los comprobantes de
pago en el caso de ambos contratos? Ambos
tipos de contratos de consorcio emiten sus
comprobantes de pago del mismo modo o
hay alguna diferencia?
I-22 Instituto Pacfico
independiente, cada parte contratante podr
contabilizar sus operaciones, o de ser el caso,
una de ellas podr llevar la contabilidad del
contrato, debiendo en ambos casos, solicitar
autorizacin a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (SUNAT) quien
la aprobar o denegar en un plazo no ma-
yor a quince das. De no mediar resolucin
expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por
aprobada la solicitud. Quien realice la funcin
de operador y sea designado y sea designado
para llevar la contabilidad del contrato, de-
ber tener participacin en el contrato como
parte del mismo.
Tratndose de contratos con vencimiento a
plazos menores a tres (3) aos, cada parte
contratante podr contabilizar sus operaciones
o, de ser el caso, una de ellas podr llevar la
Respuesta
Respecto de su primera consulta, debemos
tener en cuenta que, para efectos del impuesto
a la renta e IGV, solamente los contratos de
consorcio con contabilidad independiente
califican como contribuyentes, mientras que
aquellos contratos de consorcios sin contabi-
lidad independiente no califican como con-
tribuyentes para los mencionados impuestos.
Asimismo, en los contratos de consorcio sin
contabilidad independiente existe un par-
ticipe denominado operador, quien es
encargado de llevar la contabilidad del contra-
to, a diferencia de los contratos de consorcio
con contabilidad independiente en la que no
existe un operador sino que cada participe del
contrato lleva en su contabilidad una subcuen-
ta en la cual contabiliza todas las operaciones
del consorcio que se encuentran bajo su
responsabilidad, es decir todos los partcipes
de un contrato de consorcio con contabilidad
independiente tienen la obligacin de incluir
en su contabilidad una subcuenta en la que
registraran las operaciones del consorcio de
los cuales son responsables.
Por otro lado, de acuerdo con el numeral 17 del
Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N. 210-2004-SUNAT, los contratos de con-
sorcio con contabilidad independiente se
encuentran obligados a sacar su nmero
de RUC, mientras que los consorcios sin conta-
bilidad independiente no tienen dicha calidad
puesto que no cumplen con las condiciones para
tener nmero de RUC; por lo tanto, solamente
los contratos de consorcio con contabilidad
independiente poseen nmero de RUC mientras
que los contratos de consorcio sin contabilidad
independiente carecen de este concepto.
Asimismo, de acuerdo con el artculo 8
de la Resolucin de Superintendencia
N. 022-98-SUNAT, en el caso de que la con-
tabilidad lo lleve un operador, este deber de
llevar un REGISTRO AUXILIAR para anotar de
manera mensual los comprobantes de pago y
las declaraciones nicas de importacin que
otorguen derecho al crdito fiscal, gasto o cos-
to, y el documento de atribucin. Este registro
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto
comunicarlo a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (SUNAT) dentro
de los cinco (5) das siguientes a la fecha de
celebracin del contrato.
Del artculo antes mencionado, podemos llegar
a concluir que el hecho de que un contrato de
consorcio califique como con contabilidad
independiente o sin contabilidad indepen-
diente va a depender de la modalidad o
naturaleza, temporalidad (mayor o menor a
tres aos) y de la aceptacin por parte de la
Administracin tributaria, ya que esta podra
denegar la solicitud del partcipe a efectos de
que el contrato se pueda llevar la contabilidad
con un operador responsable.
debe contar con los requisitos del numeral
1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley
de IGV. Por lo tanto, solamente los contratos
de consorcio sin contabilidad independiente
tienen la obligacin de llevar un REGISTRO
AUXILIAR, mientras que los contratos de con-
sorcio con contabilidad independiente carecen
del mencionado registro.
Respecto de su penltima consulta, debe
tener en cuenta que solamente en el caso que
los contratos de consorcio con contabilidad
independiente tuvieran un saldo a favor, una
vez culminado el contrato, pueden solicitar
su devolucin; sin embargo, en el caso de los
contratos de consorcio sin contabilidad inde-
pendiente, dicho supuesto no ocurra nunca
porque no puede existir un saldo a favor al
finalizar el plazo del contrato, ya que en este
caso cada participe determina su renta neta.
Respecto de su ltima consulta, debemos
tener en cuenta que, en el caso del contrato
de consorcio con contabilidad independiente,
este al ser contribuyente para los efectos de
la Ley del Impuesto a la Renta e IGV posee
un nmero de RUC propio, por lo que la factu-
racin se realiza con el mencionado nmero de
RUC; sin embargo, en el caso de los contratos
de consorcio sin contabilidad independiente,
estos, al no calificar como contribuyentes,
no poseen un nmero de RUC por lo que el
responsable de la emisin del comprobante
de pago es el operador. De esta manera, es el
operador quien se encarga de la facturacin,
quien posteriormente y de manera mensual
mediante el DOCUMENTO DE ATRIBUCIN,
atribuir ingresos y gastos a los dems partci-
pes del contrato de consorcio sin contabilidad
independiente. Es importante recordar que
el documento de atribucin se encuentra
regulado en el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 022-98-SUNAT.
Por lo tanto, siempre debemos tener en cuenta
que el tratamiento tributario de los contratos
de consorcio se diferencia dependiendo si
nos encontramos frente a uno que sea con
contabilidad independiente o sin contabilidad
independiente.
pp. I-21 a I-22 ISSN: 1810-9837
 I rea Tributaria
La Administracin puede oponer prescripcin de
la accin para solicitar la devolucin de los montos
embargados e imputados a deuda materia de una
cobranza coactiva?
Ficha Tcnica
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri(*)
Ttulo : La Administracin puede oponer prescrip-
cin de la accin para solicitar la devolucin
de los montos embargados e imputados a
deuda materia de una cobranza coactiva?
RTF N. : 01695-Q-2017
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera
Quincena de Junio 2017
1. Introduccin
El 6 de junio del 2017, el Tribunal Fiscal
emiti la RTF N. 01695-Q-2017, me-
diante la cual, analiz si la Administracin
tributaria puede oponer la prescripcin de
la accin para solicitar la devolucin de
los montos embargados e imputados a
deuda materia de una cobranza coactiva,
as como el momento en que se puede
oponer. Adicionalmente, el Tribunal Fiscal
evalu el procedimiento de cobranza
coactiva, generado en contra de la quejosa.
2. Posicin del contribuyente
La quejosa sostiene que la Administracin
le ha iniciado, en forma indebida, diver-
sos procedimientos de cobranza coactiva,
mediante las resoluciones de ejecucin
coactiva que detalla en su escrito de
queja, al sealar que los valores materia
de cobranza y las citadas resoluciones de
ejecucin coactiva no le fueron debida-
mente notificados, por lo que se habra
vulnerado su derecho de defensa.
3. Posicin de la Administracin
tributaria
La Administracin, por su parte, seala
que los valores al igual que las resoluciones
de inicio del procedimiento de cobranza
coactiva han sido notificados conforme a
ley que, contra dichos valores, la quejosa
no ha interpuesto recursos impugnativos
y que, para cautelar la deuda materia de
cobranza, ha dispuesto trabar medidas
cautelares de embargo en forma de re-
tencin bancaria y a terceros, producto
de las cuales se han retenido montos que
fueron imputados a la deuda materia de
cobranza, mantenindose a la fecha un
(*) Profesional en Derecho, egresada de la Universidad Nacional Ma-
yor de San Marcos. Cursos diversos de especializacin en materia
tributaria. Exservidora pblica de SUNAT. Miembro del staff de
asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial. Expositora
en seminarios y conferencias en temas tributarios.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
saldo pendiente de pago. Asimismo, la Ad-
ministracin solicita que el Tribunal tenga
en cuenta la prescripcin de la accin para
solicitar la devolucin de los pagos realiza-
dos como producto de las imputaciones a
la deuda materia de cobranza, llevadas a
cabo luego de las retenciones realizadas en
los procedimientos de cobranza coactiva;
sustenta esta peticin en el principio de
seguridad jurdica, por lo que considera
que no resulta amparable la posibilidad
de solicitar la devolucin de los referidos
montos por parte de los contribuyentes
por tiempo indefinido.
4. Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal realiz dos anlisis, cua-
les detallamos a continuacin:
4.1. Anlisis del procedimiento de
cobranza coactiva
El Tribunal Fiscal determina que, al haber
transcurrido el plazo otorgado a la Admi-
nistracin para remitir la documentacin
solicitada y al no haber remitido la totalidad
de lo solicitado, corresponde que emita pro-
nunciamiento en virtud a la documentacin
que obra en el expediente1. Asimismo, al
tener facultad para pronunciarse va la
queja sobre la validez de la notificacin de
los valores y/o resoluciones emitidas por la
Administracin, cuando la deuda tributaria
materia de queja se encuentre en cobranza
coactiva2, determina lo siguiente:
Los valores incluidos en la Observacin 1 y
la Observacin 2. No se ha acreditado que
dichos procedimientos se hayan iniciado con
arreglo a ley, ya que la Administracin no
remiti la documentacin que lo acredite,
como la copia de las resoluciones que die-
ron inicio a los respectivos procedimientos
coactivos, as como la documentacin que
certifique la notificacin, respectivamente.
La constancia de notificacin de la Orden de
Pago N. 0210010341960 y la Resolucin
de Multa N. 0210020052097, estableci-
das en la Observacin 3. Se verifica que el
notificador, no ha precisado la modalidad
de notificacin empleada, por lo que dichas
diligencias no se encuentran arregladas a ley.
La notificacin de los valores con la
Observacin 4. Se observa que fueron
notificados mediante publicacin en la
pgina web de la Administracin, toda
1 Mediante el acuerdo recogido en el Acta de Sala Plena N. 2005-15
del 10 de mayo del 2005, se estableci que "vencido el plazo otorga-
do, el Tribunal Fiscal resuelve el expediente mediante una Resolucin,
aun cuando no exista respuesta o la misma sea incompleta".
2 Resolucin del Tribunal Fiscal de Observancia Obligatoria N. 01380-
1-2006
pp. I-23 a I-24 ISSN: 1810-9837
Anlisis Jurisprudencial
vez que la quejosa tena la condicin de
no hallado.
Los valores incluidos con la Observacin
53 fueron notificados en el domicilio fiscal
de la quejosa de conformidad con el inciso
a) del citado artculo 104 de conformidad
con el inciso b) de la misma norma.
4.2. Interposicin de prescripcin
El Tribunal Fiscal debe determinar si
procede que la Administracin oponga
la prescripcin de la accin para solicitar
la devolucin de los montos embargados
e imputados a deuda materia de una
cobranza coactiva, por lo cual, esboza los
siguientes fundamentos:
Los fundamentos versados en las Resolucin
del Tribunal Fiscal de observancia obliga-
toria N. 10499-3-2008 y N. 08879-
4-2009 no impiden aplicar el principio de
seguridad jurdica que se concreta a travs
de la prescripcin, la cual es usada por la
Administracin como un medio de defensa.
El derecho de devolucin del administrado
referido a importes retenidos e imputados
en el marco de un procedimiento coactivo
que no es conforme a ley, no impide
aplicar el principio de seguridad jurdica
que se concreta a travs de la institucin
de la prescripcin, conforme con la cual,
el ejercicio de los derechos est sujeto a
un plazo determinado por ley, siendo que,
en el presente caso, dicha institucin es
utilizada por la Administracin tributaria
como una excepcin o medio de defensa.
Si bien, el artculo 47 del Cdigo Tributario
dispone que la prescripcin solo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario,
ello solo es aplicable en los casos de las
acciones de la Administracin para de-
terminar, cobrar y sancionar, pues es en
dichos supuestos en los que es el deudor
quien desea que se declare la prescripcin
de alguna de las mencionadas acciones,
por lo que debe alegarla; lo que no su-
cede en el caso de la accin para solicitar
la devolucin. En tal sentido, no podra
sealarse que, conforme con el citado
artculo 47, el pronunciamiento referido a
la prescripcin de la accin para solicitar la
devolucin solo puede emitirse cuando el
deudor tributario inicie un procedimiento
no contencioso de devolucin.
En aplicacin del artculo 48 del Cdigo
Tributario, se considera que la Administra-
cin puede oponer la prescripcin como un
medio de defensa o excepcin en el marco
de un procedimiento de queja a fin que
se declare la prescripcin de la accin del
deudor tributario para solicitar la devolu-
3 Los valores sealados en la Observacin 1, 2, 3, 4 y 5 pueden
visualizarse en la siguiente direccin web: <https://www.mef.
gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/acuer_sala/2017/resolu-
cion/2017_Q_01695.pdf>.
Actualidad Empresarial I-23
 I Victoria Rumalda Reyes Puchuri
cin de los montos que fueron retenidos e
imputados a la deuda materia de cobranza
coactiva. En concordancia, la Norma II
del Cdigo Tributario establece que dicho
cdigo rige las relaciones jurdicas originadas
por los tributos y, en tal sentido, toda vez
que la retencin, imputacin y devolucin
provienen de manera directa de una rela-
cin jurdica originada por el tributo, dicha
relacin se encuentra bajo la regulacin
del Cdigo Tributario, siendo que, si las
normas del Cdigo Tributario referidas a la
prescripcin solo fuesen aplicables cuando
el deudor inicia un procedimiento no con-
tencioso, ello equivaldra a sealar que, en el
supuesto bajo anlisis, la accin para solicitar
la devolucin es imprescriptible, lo que sera
contrario al principio de seguridad jurdica.
En el supuesto analizado, al haberse efec-
tuado un pago de forma forzada dentro
de un procedimiento coactivo iniciado o
seguido de manera indebida, genera un
pago indebido4.
Sobre el momento de la presentacin, se
tiene los siguientes fundamentos:
El artculo 48 del Cdigo Tributario esta-
blece que la prescripcin puede ser opues-
ta en cualquier etapa del procedimiento
administrativo y judicial, siendo que dicha
norma no ha hecho distincin alguna
en cuanto a la etapa del procedimiento
administrativo, en cuyo marco, puede
oponerse la prescripcin ni en cuanto al
sujeto facultado para oponerla, el admi-
nistrado como la Administracin pueden
oponer la prescripcin en cualquier etapa
del procedimiento administrativo.
Sobre la base de los fundamentos de la
Resolucin del Tribunal Fiscal N. 226-
Q-2016, se puede afirmar que, mientras
el contribuyente puede alegar en la va
de la queja la prescripcin para que no
le cobren coactivamente determinada
deuda, la Administracin puede alegarla
a fin de que no se le ordene devolver lo
que considera pagado.
Si bien, lo ordenado por el Tribunal Fiscal
debe ser cumplido en los trminos resuel-
tos, ello no puede significar la inaplicacin
del artculo 48 del Cdigo Tributario a
este caso, puesto que dicha norma no ha
hecho excepcin alguna, siendo posible
oponer la prescripcin al amparo de dicha
norma al encontrarse abierta la etapa de
cumplimiento de lo ordenado por el Tri-
bunal Fiscal, por lo que la Administracin,
en la resolucin coactiva que emita para
tal fin, puede oponer la prescripcin de
la facultad para solicitar la devolucin
si considera que esta ha operado. En
dicha resolucin deber sustentar ello,
sealando, por ejemplo, las imputaciones
realizadas respecto de las cuales opone la
prescripcin, indicando las deudas a las
que se imputaron los importes retenidos
(tributo, multa y periodo), la fecha de
imputacin, la fecha en la que considera
que se inici el cmputo del plazo de
prescripcin y los fundamentos por los que
considera que esta ha operado. Asimismo,
a efecto que el deudor tributario ejerza
su derecho de defensa, puede presentar
una queja ante el tribunal fiscal en caso
considere que dicho procedimiento no es
arreglado a ley.
4 Al concluir que el pago analizado es indebido, son aplicables los
artculos 43, 44, 45 y 46 del Cdigo Tributario.
I-24 Instituto Pacfico
Por las razones antes mencionadas, el
Tribunal Fiscal resolvi: declarar INFUN-
DADA la queja presentada en el extremo
referido a los procedimientos de cobranza
coactiva seguidos, respecto de los valores
con las Observaciones 4 y 5, y FUNDADA
en lo dems que contiene, debiendo la
Administracin proceder, conforme a lo
expuesto en la presente resolucin.
Adicionalmente, sobre la base al artcu-
lo 154 del TUO del Cdigo Tributario,
declar la presente resolucin como
precedente de observancia obligatoria, el
siguiente criterio: Procede que la Admi-
nistracin oponga la prescripcin de la
accin para solicitar la devolucin de
los montos embargados e imputados a
deuda materia de una cobranza coac-
tiva. La Administracin puede oponer
la prescripcin antes o despus de que
la queja sea resuelta.
5. Comentario
El principio de la seguridad jurdica se
justifica en la necesidad de poner trmino
a la incertidumbre de las obligaciones
ante la inaccin de su titular por un
tiempo determinado, es por ello, que la
Administracin tributaria pide que sea
aplicable en los casos de la devolucin
de los montos embargados e imputados a
deuda materia de una cobranza coactiva.
Ante la controversia que genera la solici-
tud de prescripcin, el 24 de mayo del
2017, se llev a cabo una reunin de Sala
Plena N. 207-5, donde se suscitaron tres
interpretaciones:
a) Procede que la Administracin oponga
la prescripcin de la accin para solicitar
la devolucin de los montos embarga-
dos e imputados a deuda materia de
una cobranza coactiva. Esta propuesta
seala que, si bien, se tiene el derecho
de devolucin del administrado referido
a importes retenidos e imputados en el
marco de un procedimiento coactivo
que no es conforme a ley, ello no impide
aplicar el principio de seguridad jurdica
que se concreta a travs de la institucin
de la prescripcin, conforme con la cual,
el ejercicio de los derechos est sujeto a
un plazo determinado por ley, siendo que,
en el presente caso, dicha institucin es
utilizada por la Administracin tributaria
como una excepcin o medio de defensa.
i) La Administracin debe oponer la pres-
cripcin antes que la queja sea resuelta,
puesto que, ordenada la devolucin, no
podr incumplir el mandato del Tribunal
Fiscal. En tal sentido, corresponde que
el Tribunal Fiscal, en la va de la queja,
se pronuncie sobre dicha oposicin: Esta
posicin seala que la prescripcin debe
efectuarse antes que la queja sea resuelta,
puesto que ante un mandato de devolu-
cin de importes retenidos, la Administra-
cin no podra dejar de dar cumplimiento
a lo ordenado por el Tribunal Fiscal.
ii) La Administracin debe oponer la pres-
cripcin despus de que la queja sea
resuelta, con ocasin de la emisin de
la resolucin coactiva de cumplimiento.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
El administrado puede presentar una
nueva queja en caso considere que la
prescripcin opuesta y declarada por la
Administracin no se ajusta a ley. Esta
posicin seala que debe efectuarse des-
pus de que la queja sea resuelta, puesto
que recin, en dicha oportunidad, la
Administracin cuenta con la informacin
necesaria para analizar los embargos que
debe levantar o ajustar y las imputaciones
que debe revertir, en tal sentido, con esa
informacin, la Administracin, al dar
cumplimiento a la indicada resolucin,
podr analizar las imputaciones que hizo
como consecuencia de tales embargos y
determinar si debe revertirlas para pro-
ceder a devolver el monto indebidamente
imputado. Por consiguiente, recin, en
dicho momento, tendr certeza sobre los
montos que correspondera devolver y,
por tanto, si opondr el transcurso del pla-
zo de prescripcin, por lo que se considera
que, all, tiene la posibilidad de oponerla.
En el caso que el administrado no est de
acuerdo con la determinacin por parte
de la Administracin, puede formular una
queja, en la cual solo se determinar si ha
transcurrido el plazo de ley para poder
solicitarla.
Adicionalmente, seala que el artculo
48 del Cdigo Tributario es aplicable en
estos casos, ya que la norma no ha hecho
excepcin alguna.
iii) La Administracin puede oponer la pres-
cripcin antes o despus de que la queja
sea resuelta: En aplicacin precisamente
del citado artculo 48, que no hace distin-
cin al respecto, siendo adems que dicha
institucin no tiene por finalidad discutir si
el administrado tiene o no derecho a que
se le devuelva el importe retenido, sino a
que, si ha transcurrido el plazo previsto
por ley para ejercer el derecho, a pedir
una devolucin.
b) No procede que la Administracin
oponga la prescripcin de la accin para
solicitar la devolucin de los montos em-
bargados e imputados a deuda materia
de una cobranza coactiva: Se considera
que la oposicin de la prescripcin, antes
o despus de resolver la queja, la des-
naturalizara en tanto remedio procesal
porque no se permitira reponer el estado
de cosas, existente antes de la infraccin
al procedimiento. Ante ello cabe agregar
que, resuelta la queja, en aplicacin del
artculo 156 del Cdigo Tributario, no
es posible oponer la prescripcin ante la
orden de devolucin. Asimismo, se consi-
dera que la regulacin de la prescripcin
de la accin para solicitar la devolucin
recogida por el Cdigo Tributario no ha
sido prevista para ser alegada en la va
de la queja, sino en la va del procedi-
miento no contencioso tributario, lo que
se corrobora al examinar las causales de
interrupcin y suspensin.
c) No procede que la Administracin oponga
la prescripcin de la accin para solicitar
la devolucin de los montos embargados
e imputados a deuda materia de un pro-
cedimiento de cobranza coactiva seguido
irregularmente.
De lo anteriormente mencionado, la posi-
cin actual es la posicin de la propuesta
1 y su subpropuesta 1.3, la cual, al ser de
observancia obligatoria, es aplicable para
todos los rganos de la Administracin
tributaria, mientras dicha interpretacin,
no sea modificada por el mismo Tribunal,
por va reglamentaria o por ley.
pp. I-23 a I-24 ISSN: 1810-9837

Utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados
Primer acto de aprovechamiento o disposicin del servicio
RTF N. 11786-3-2016 (20-12-16)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de determinacin im-
pugnada respecto del reparo al impuesto general a las ventas por utilizacin
de servicios prestados por sujetos no domiciliados en el pas, en lo referente
al servicio de gestin de financiamientos, al haberse verificado que el primer
acto de aprovechamiento o disposicin, respecto de aquel, se produjo en el
exterior, por lo que no calificaba como utilizacin de servicios gravados con
el impuesto. Se seala que en el caso de un servicio de gestin de finan-
ciamientos o bsqueda de prestamistas en el exterior y su negociacin con
estos, la obtencin del prstamo, en el exterior, constituye el primer acto de
aprovechamiento o disposicin del referido servicio, por lo que al ocurrir, este,
fuera del pas, no se encuentra gravado con el impuesto general a las ventas.
Primer acto de aprovechamiento o disposicin del servicio
RTF N. 10635-2-2016 (14-11-16)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
las resoluciones de determinacin, giradas por impuesto general a las ventas de
no domiciliados de febrero a mayo, agosto a octubre y diciembre del 2013. Se
indica que entre la recurrente y la empresa no domiciliada existi un acuerdo
de prestacin de servicios, conforme con el cual la empresa no domiciliada
cedi temporalmente a la recurrente una licencia temporal no exclusiva y
limitada que le permita explotar econmicamente, en territorio nacional, los
derechos de transmisin de diversa programacin a cambio de una prestacin
de dinero, siendo que dicha cesin temporal y limitada de derechos califica
como un servicio y no como una venta de bienes muebles. Se menciona que
la Administracin, en la apelada, indic que el ingreso recibido por el no
domiciliado por el referido servicio se encontr afect al impuesto a la renta
de tercera categora, hecho que no ha sido cuestionado por la recurrente. Se
seala que la Administracin y la recurrente coinciden en sealar que la licencia
otorgada permiti a esta ltima, en forma temporal, explotar econmicamente
la transmisin de la programacin de la empresa no domiciliada, en territorio
nacional, a los clientes locales de la recurrente y, por tanto, el primer acto de
disposicin de aquel servicio fue efectuado en el pas y, en tal sentido, dicho
servicio fue consumido y/o empleado en territorio nacional; en consecuencia, la
operacin materia de anlisis califica como la utilizacin en el pas de un servicio
prestado por un sujeto no domiciliado y, por ende, se encuentra gravada con
el impuesto general a las ventas, por lo que corresponde confirmar la apelada.
Habitualidad en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados
RTF N. 10478-10-2016 (09-11-16)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de determinacin girada
por impuesto general a las ventas por concepto de utilizacin de servicios en el
pas del periodo noviembre del 2013. Se indica que la Administracin grav
con el impuesto las operaciones consignadas en un comprobante emitido por
un sujeto no domiciliado, que es una persona natural, por la capacitacin a
emprendedores en temas de escalamiento global, al considerar que estaba
referido a un servicio que configuraba renta de tercera categora para aquel,
al realizar operaciones comerciales y ser habitual en ello. Se menciona que
la recurrente se dedica a la elaboracin de proyectos tecnolgicos y para ello
requiere el servicio de asesora en negocios e inversin y que, de su com-
probante de informacin registrada, se observa que se encuentra afecta al
impuesto a la renta de tercera categora desde el 21 de octubre del 2011. Se
seala que la Administracin sustenta el reparo bajo anlisis en que, segn
la biografa proporcionada por la recurrente, la persona natural que brind
la capacitacin generaba renta empresarial; sin embargo, no se aprecia
mayor actividad probatoria a efecto de determinar si el citado profesional
prestaba servicios a travs de una empresa, pues no obra contrato alguno
o documentacin que as lo establezca, siendo que, por el contrario, de un
correo del documento denominado Invoice, as como de diversas imgenes,
se aprecia que se trata de un servicio prestado por una persona que genera
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 p. I-25 ISSN: 1810-9837
I rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
renta proveniente de su trabajo personal, no advirtindose caractersticas de
carcter empresarial como indica la Administracin. Se indica que, aunado a
ello, la Administracin, en la apelada, considera como habitual en operacio-
nes comerciales al sujeto no domiciliado y, por tanto, generador de renta de
tercera categora; no obstante, debe indicarse que la habitualidad se da en
razn al sujeto del impuesto, por lo que no resultaba arreglado a ley que la
Administracin atribuyera habitualidad al sujeto que prest los servicios, dado
que dicha situacin fue regulada para determinar al sujeto del impuesto, el
cual, en el caso de autos, es la recurrente, ms an si conforme con el literal
ii) del numeral 9.2 del artculo 9 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
la habitualidad est referida a aquellos sujetos que no realicen actividad em-
presarial, lo que no es el caso de la recurrente; por tanto, el reparo materia
de anlisis no se encuentra arreglado a ley y, en consecuencia, corresponde
revocar la apelada y dejar sin efecto el valor impugnado.
Utilizacin de los servicios de sobreestada de contenedores y
seguros en la zona primaria de aduanas
RTF N. 04973-1-2016 (25-05-16)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
las resoluciones de determinacin giradas por el impuesto general a las ventas,
de enero a diciembre del 2013, en razn a que, al ser ejecutados los servicios de
sobreestada de contenedores y seguros, servicios prestados por una empresa
no domiciliada, en la zona primaria de aduanas, es decir, dentro del territorio
nacional, se entiende que el primer acto de disposicin de los mismos por la
recurrente ocurri en el pas y, en tal sentido, dichos servicios fueron utilizados
o consumidos o empleados en el pas, supuesto gravado, previsto en el inciso
b) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Momento en el que se ejerce el derecho a utilizar el crdito fiscal.
Utilizacin de servicios
RTF N. 03221-1-2014 (11-03-14)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crdito fiscal por
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, debido a que este se
sustenta nicamente en que el crdito fiscal, originado por esta operacin
gravada con el impuesto general a las ventas, deba ser ejercido por la re-
currente en el periodo en el que se configur el nacimiento de la obligacin
tributaria, lo que no guarda concordancia con las normas que regulan el
ejercicio del crdito fiscal, no habindose formulado observacin adicional
relacionada al cumplimiento de los requisitos sustanciales y formales para
ejercer tal derecho. Se deja sin efecto la multa vinculada al referido reparo y
se dispone la reliquidacin de las resoluciones de determinacin impugnadas
a efecto de establecer la nueva composicin del saldo a favor del impuesto
general a las ventas de los periodos acotados.
No corresponde que se utilice, como crdito fiscal, el impuesto
general a las ventas correspondiente a la utilizacin de
servicios que ha sido acogido a un fraccionamiento, si no es
posible determinar la parte de la deuda que corresponde a la
utilizacin de servicios.
RTF N. 14984-4-2012 (11-09-12)
Se confirma la apelada, debido a que no corresponde que la recurrente utilice,
como crdito fiscal, el impuesto general a las ventas por utilizacin de servicios
que no ha sido pagado por el recurrente y, si bien, este fue acogido al REFT y,
posteriormente, al RESIT; fraccionamientos en los que se efectuaron algunos
pagos, no es posible determinar qu parte de la deuda por utilizacin de servi-
cios fue pagada por la recurrente, a travs de ellos. Asimismo, se confirma las
resoluciones de multa vinculadas, al encontrarse conformes con el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario. Voto discrepante: se seala que corresponde la
utilizacin del crdito fiscal en la parte proporcional, pagado mediante las cuotas
del fraccionamiento, ya que, si bien, los pagos de los fraccionamientos implican
un compromiso de pago, tambin lo es que los pagos realizados, mediante las
cuotas, importan pagos parciales contra las deudas acogidas.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retencin). ID =R
9
Ms de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta
-- cin de = Ms de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Ms de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Parmetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORA*
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Ms de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora,
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Ao S/. Ao S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039

I-26 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. I-26 a I-30 ISSN: 1810-9837
 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1) (8)
005 Maz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 10% (3) (8)
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metlicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisin mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construccin 4% (9)
037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas 5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).

1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
por va terrestre gravado con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. I-26 a I-30 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial I-27
 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Mximo atraso permitido
para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. I-26 a I-30 ISSN: 1810-9837
 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT*

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
Y UESP
la Obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9

Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17

Ene-17 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17

Feb-17 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17

Mar-17 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17

Abr-17 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17

May-17 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17

Jun-17 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17

Jul-17 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17

Ago-17 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 21 Set-17 22 Set-17

Set-17 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17

Oct-17 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17

Nov-17 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17

Dic-17 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18

* Incluye a los vencimientos para la declaracin y pago del ITF, con excepcin del inciso g) del artculo 9 del TUO de la Ley N. 28194.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)

TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE LA DECLARACIN JURADA DE

PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2016
% Anual
Bienes Ultimo dgito del RUC o
de Deprec. Fecha de vencimiento
documento de identidad
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir 9 y 8 o una letra 01.06.2017
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin 7y6 02.06.2017
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264 5y4 05.06.2017
* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 3y2 06.06.2017
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% 1y0 07.06.2017
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. EN MONEDA NACIONAL (S/.)

TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1) Vigencia Mensual Diaria Base Legal

Porcentaje Anual de
Bienes Depreciacin Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20%
general.
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
7. Gallinas 75% (2)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01).

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. I-26 a I-30 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial I-29
 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
ABRIL-2017 MAYO-2017
Industrias JUNIO-2017
Tex S.A. ABRIL-2017
JUNIO-2017 MAYO-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.246 Estado de3.242
3.249 Situacin3.246
Financiera3.270
al 30 de junio
3.272 de 2012
01 3.381 3.585 3.477 3.692 3.651 3.774
02 3.246 3.249 3.242 (Expresado
3.246 en nuevos
3.268 soles)3.271 02 3.381 3.585 3.477 3.692 3.615 3.739
03 3.246 3.249 3.247 3.249 3.269 3.273 03 3.381 3.585 3.421 3.670 3.650 3.745
04 3.245
ACTIVO S/.
3.250 3.249 3.252 3.269 3.273 04 3.389 3.622 3.526 3.584 3.650 3.745
05 3.250 Efectivo
3.252 y equivalentes
3.265 de efectivo
3.269 3.269 3.273 344,400
05 3.291 3.648 3.482 3.675 3.650 3.745
06 3.247 Cuentas,
3.249 por cobrar
3.270 comerciales
3.274 - Terceros
3.269 3.272 152,000
06 3.403 3.551 3.388 3.743 3.491 3.801
07 3.246 Mercaderas
3.248 3.270 3.274 3.264 3.269 117,000
07 3.388 3.551 3.388 3.743 3.480 3.840
08 3.245 3.248
Inmueb., maq.3.270
y equipo 3.274 3.265 3.268 08
160,000 3.337 3.612 3.388 3.743 3.625 3.738
09 3.245 3.248 3.282 3.286 3.270 3.272 09 3.337 3.612 3.522 3.682 3.602 3.756
10 3.245 Deprec.,
3.248 amortiz.
3.286 y agotamiento
3.288 acum.
3.266 3.270 -45,000
10 3.337 3.612 3.404 3.742 3.626 3.745
11 3.244 Total
3.247activo 3.285 3.288 3.266 3.270 728,400
11 3.310 3.653 3.500 3.672 3.626 3.745
12 3.249 PASIVO S/.
3.251 3.283 3.290 3.266 3.270 12 3.320 3.536 3.470 3.726 3.626 3.745
13 3.252 3.254
Tributos, 3.277
contraprest. 3.281 por pagar
y aportes 3.275 3.277 13
10,000 3.424 3.574 3.448 3.690 3.529 3.844
14 3.252 3.254 3.277 3.281 14 3.424 3.574 3.448 3.690
15 3.252
Remun.
3.254
y partic. por
3.277
pagar
3.281
23,000
15 3.424 3.574 3.448 3.690
16 3.252 Cuentas
3.254 por pagar
3.260 comerciales
3.263 - Terceros 320,000
16 3.424 3.574 3.388 3.714
17 3.252 Cuentas
3.254 por pagar
3.256 diversas - Terceros
3.260 50,500
17 3.424 3.574 3.574 3.651
18 3.249 Total
3.251pasivo 3.268 3.271 403,500
18 3.287 3.599 3.601 3.741
19 3.250 3.253 3.281 3.284 19 3.367 3.640 3.622 3.718
20 3.248 PATRIMONIO S/.
3.251 3.266 3.272 20 3.420 3.574 3.600 3.755
21 3.242 Capital
3.245 3.266 3.272 253,000
21 3.390 3.611 3.600 3.755
22 3.241 3.244 3.266 3.272 22 3.347 3.583 3.600 3.755
Reservas 12,000
23 3.347 3.583 3.620 3.797
23 3.241 3.244 3.270 3.273
24 3.241 Resultados
3.244 acumulados
3.280 3.282 -35,600
24 3.347 3.583 3.627 3.751
25 3.240 Resultado
3.243 del periodo
3.275 3.277 95,500
25 3.382 3.639 3.641 3.737
26 3.244 Total patrimonio
3.247 3.263 3.265 324,900
26 3.457 3.640 3.610 3.745
27 3.247 3.250 3.271 3.275 27 3.503 3.619 3.642 3.725
28 3.246 Total
3.249pasivo y patrimonio
3.271 3.275 728,400
28 3.417 3.680 3.642 3.725
29 3.242 3.246 3.271 3.275 29 3.477 3.692 3.642 3.725
30 3.242 3.246 3.278 3.282 30 3.477 3.692 3.567 3.755
31 3.284 3.287 31 3.584 3.762
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
ABRIL-2017 MAYO-2017 JUNIO-2017 ABRIL-2017 MAYO-2017 JUNIO-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.246 3.249 3.242 3.246 3.268 3.271 01 3.389 3.622 3.477 3.692 3.615 3.739
02 3.246 3.249 3.247 3.249 3.269 3.273 02 3.291 3.648 3.421 3.670 3.650 3.745
03 3.245 3.250 3.249 3.252 3.269 3.273 03 3.403 3.551 3.526 3.584 3.650 3.745
04 3.250 3.252 3.265 3.269 3.269 3.273 04 3.388 3.551 3.482 3.675 3.650 3.745
05 3.247 3.249 3.270 3.274 3.269 3.272 05 3.337 3.612 3.388 3.743 3.491 3.801
06 3.246 3.248 3.270 3.274 3.264 3.269 06 3.337 3.612 3.388 3.743 3.480 3.840
07 3.245 3.248 3.270 3.274 3.265 3.268 07 3.337 3.612 3.388 3.743 3.625 3.738
08 3.245 3.248 3.282 3.286 3.270 3.272 08 3.310 3.653 3.522 3.682 3.602 3.756
09 3.245 3.248 3.286 3.288 3.266 3.270 09 3.320 3.536 3.404 3.742 3.626 3.745
10 3.244 3.247 3.285 3.288 3.266 3.270 10 3.424 3.574 3.500 3.672 3.626 3.745
11 3.249 3.251 3.283 3.290 3.266 3.270 11 3.424 3.574 3.470 3.726 3.626 3.745
12 3.252 3.254 3.277 3.281 3.275 3.277 12 3.424 3.574 3.448 3.690 3.529 3.844
13 3.252 3.254 3.277 3.281 3.275 3.278 13 3.424 3.574 3.448 3.690 3.446 3.863
14 3.252 3.254 3.277 3.281 14 3.424 3.574 3.448 3.690
15 3.252 3.254 3.260 3.263 15 3.424 3.574 3.388 3.714
16 3.252 3.254 3.256 3.260 16 3.424 3.574 3.574 3.651
17 3.249 3.251 3.268 3.271 17 3.287 3.599 3.601 3.741
18 3.250 3.253 3.281 3.284 18 3.367 3.640 3.622 3.718
19 3.248 3.251 3.266 3.272 19 3.420 3.574 3.600 3.755
20 3.242 3.245 3.266 3.272 20 3.390 3.611 3.600 3.755
21 3.241 3.244 3.266 3.272 21 3.347 3.583 3.600 3.755
22 3.241 3.244 3.270 3.273 22 3.347 3.583 3.620 3.797
23 3.241 3.244 3.280 3.282 23 3.347 3.583 3.627 3.751
24 3.240 3.243 3.275 3.277 24 3.382 3.639 3.641 3.737
25 3.244 3.247 3.263 3.265 25 3.457 3.640 3.610 3.745
26 3.247 3.250 3.271 3.275 26 3.503 3.619 3.642 3.725
27 3.246 3.249 3.271 3.275 27 3.417 3.680 3.642 3.725
28 3.242 3.246 3.271 3.275 28 3.477 3.692 3.642 3.725
29 3.242 3.246 3.278 3.282 29 3.477 3.692 3.567 3.755
30 3.242 3.246 3.284 3.287 30 3.477 3.692 3.584 3.762
31 3.270 3.272 31 3.651 3.774
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16

COMPRA 3.352 VENTA 3.360 COMPRA 3.381 VENTA 3.601

I-30 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. I-26 a I-30 ISSN: 1810-9837
 II rea Indicadores Econmico-Financieros II
Contenido
INFORME FINANCIERO TAMN y TAMEX II-1
Variacin de los indicadores de precios de la economa II-2
INDICADORES ECONMICO- Cotizaciones internacionales II-2
FINANCIEROS Tasas de inters promedio del sistema financiero II-2
Principales variables/Tasa legal laboral/CTS II-4

TAMN y TAMEX

Informe Financiero
s Ficha Tcnica Tasas de inters
Autora : Lic. Mercedes Alvarez Isla (*)
Legal Promedio
Ttulo : TAMN y TAMEX
Activas Pasivas Derivados
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera Quincena de Junio 2017
Tasas de inters activas
(Bsqueda por fecha)

1. Introduccin Tasas de inters activas de mercado (TAMN, TAMEX, FTAMN, FTAMEX

La TAMN y TAMEX son tasas que forman parte de las tasas de
inters activas promedio de mercado, se caracterizan por ser por-
centajes que las instituciones financieras cobran por los diferentes
tipos de servicios de crdito que brindan, los cuales dependern
3. Aplicacin
de las condiciones de mercado y del tipo de operacin, as como Cabe considerar que estas tasas de inters estn involucradas
las disposiciones de la autoridad monetaria (BCRP). en el clculo de los intereses presuntos, en donde el clculo de
los intereses fijados con estas tasas, se realizar sobre la base
Asimismo, el clculo de estos indicadores se basa en los saldos de la metodologa de factores acumulados, correspondientes al
en cada tipo de crdito que los bancos representativos ofrecen periodo computable del prstamo, segn lo dispuesto por la
en el mercado como los crditos corporativos, los crditos a SBS. Estos factores los ubica de la siguiente manera:
grandes, medianas, pequeas empresas y microempresas, los
crditos a consumo y los hipotecarios. Moneda 16.91 % Anual Factor Diario 0.00043
Nacional (TAMN) *Factor Acumulado1 3,412.35363
Moneda 7.32 % Anual Factor Diario 0.00020
2. Definicin Extranjera (TAMEX) *Factor Acumulado1 19.33076

2.1. Tasa activa en moneda nacional (TAMN)

Es la tasa de inters activa promedio del mercado sobre los La frmula matemtica alternativa de intereses considera estos
saldos en moneda nacional. Su determinacin se realiza diaria- datos, tomando en cuenta las fechas de referencia del prstamo:
mente, utilizando el promedio geomtrico de las tasas de los Factor acumulado (fecha de vencimiento)
ocho bancos con mayor saldo de colocaciones, vigentes al da Inters =
Factor acumulado (fecha de inicio)
1 x Monto
del reporte, ponderadas por los saldos reportados. Esta tasa es
publicada y actualizada diariamente por la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP.
2.2. Tasa activa en moneda extranjera (TAMEX) Caso prctico
Es la tasa de inters activa promedio del mercado sobre los saldos
en moneda extranjera.
El procedimiento de clculo diario y las operaciones del sistema La empresa DYH realiza un prstamo el 15 de enero del 2105 de
financiero que intervienen para determinar esta tasa son similares S/ 20,000 a uno de sus proveedores. Para ello, se ha establecido,
a los usados por la TAMN. Esta tasa es publicada y actualizada por medio del contrato, que se aplicar el inters de mercado,
diariamente por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. es decir, la TAMN. Cmo deber regularizar estos intereses?
Solucin
Cmo ubicarlas? F. A. de la fecha de inicio del prstamo (15-01-15): 2,366.98884
Como primer paso, se deber ingresar a la pgina de Superintendencia
de Banca, Seguros y AFP (www.sbs.gob.pe). F. A. a la fecha de vencimiento del prstamo (30-05-17):
Posteriormente, en la misma pgina central, se deber ubicar un recuadro
3,412.35363
denominado tasa de inters y se deber ingresar a la opcin promedio, Calculando los intereses con la frmula:
luego, dentro de la opcin Activas, seleccionar Tasas de inters activas,
como se muestra en la siguiente grfica:
3,412.35363
Inters = 1 x 20,000
2,366.98884
(*) Licenciada en Administracin de Negocios Internacionales por la Universidad Tecnolgica del Per. Con
estudios de especializacin en comercio exterior y gestin aduanera, miembro del staff de asesores de la
Inters = 8,832.87
revista Actualidad Empresarial.

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 p. II-1 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial II-1
 II rea Indicadores Econmico-Financieros
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice
Mes Base 1994-100 / 2013 Base diciembre 2014 = 100 Base diciembre 2015 = 100 Base diciembre 2016 = 100 Base diciembre 2017 = 100
ENE. 206.605903 100.025157 101.158245 104.129063 106.131342
FEB. 206.762562 100.229340 101.512527 104.371647 105.469199
MAR. 207.345341 100.611395 102.210227 104.065551 105.895271
ABR. 207.444568 100.670670 102.161903 103.366032 105.626725
MAY. 206.831945 100.854473 102.550119 103.286323 105.488294
JUN. 208.522389 100.702046 102.817342 103.864684
JUL. 210.543665 100.804009 102.773215 103.555669
AGO. 212.322829 101.015792 103.024204 104.000491
SET. 213.425791 101.363528 103.255029 104.821468
OCT. 212.540726 101.861474 103.275520 105.302540
NOV. 211.683477 101.790116 104.021033 105.531216
DIC. 211.457387 101.473342 104.101632 106.095446
* A partir de enero de 1999, los clculos se realizan con base 1994. Fuente: INEI, Diario El Peruano.

NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2013-2017)

VARIAC. PORCENT. IPC 2015 VARIAC. PORCENT. IPC 2016 VARIAC. PORCENT. IPC 2017
MES
2013 2014 2015 2016 2017 Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz.
ENE 109.99 113.36 116.84 122.23 126.01 0.17 0.17 3.07 0.37 0.37 4.61 0.24 0.24 3.09
FEB 109.89 114.04 117.20 122.44 126.42 0.30 0.47 2.77 0.17 0.55 4.47 0.32 0.56 3.25
MAR 110.89 114.63 118.10 123.17 128.07 0.76 1.24 3.03 0.60 1.15 4.30 1.30 1.87 3.98
ABR 111.17 115.08 118.56 123.19 127.74 0.39 1.64 3.02 0.01 1.16 3.91 -0.26 1.61 3.69
MAY 111.38 115.34 119.23 123.45 127.20 0.56 2.21 3.37 0.21 1.37 3.54 -0.42 1.18 3.04
JUN 111.67 115.53 119.62 123.62 0.33 2.55 3.54 0.14 1.51 3.34
JUL 112.29 116.03 120.16 123.72 0.45 3.01 3.56 0.08 1.6 2.96
AGO 112.90 115.93 120.61 124.16 0.38 3.40 4.04 0.36 1.96 2.94
SET 113.02 116.11 120.65 124.42 0.03 3.43 3.91 0.21 2.17 3.12
OCT 113.06 116.55 120.82 124.93 0.14 3.58 3.66 0.41 2.59 3.40
NOV 112.82 116.38 121.24 125.30 0.34 3.93 4.18 0.29 2.89 3.35
DIC 113.000 116.65 121.78 125.72 0.45 4.40 3.93 0.33 3.23 3.24
PROM. 111.84 115.47 119.57 123.86
INFLAC. * 2.86 3.22 4.40 3.23
* Variacin porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario El Peruano

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DLAR EN LATINOAMERICA CIERRE DEL DLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS
(PROM. PONDERADO) (DEL 01 AL 13 DE JUNIO DE 2017) INTERNACIONALES (DEL 01 AL 13 DE JUNIO DE 2017)
Pas Moneda
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Guatemala Mxico Paraguay Venezuela Corona Corona Corona Dlar Dlar Franco Libra Yen
(Peso) (Boliviano) (Real) (Peso) (Peso) (Quetzal) (Peso) (Guaran) (Bolvar) Euro
Das Das Danesa Noruega Sueca Austral. Canad. Suizo Esterl. Japones

jue-01 16.0359 6.9000 3.2495 672.0430 2890.1734 7.3570 18.6466 5586.5922 9.9750 jue-01 6.6323 8.4412 8.6822 1.3552 1.3514 0.8915 0.9713 0.7759 111.3586
vie-02 16.0041 6.8700 3.2472 669.7924 2890.1734 7.3580 18.6811 5555.5556 9.9750 vie-02 6.5939 8.4099 8.6190 1.3425 1.3480 0.8862 0.9621 0.7753 110.3996
lun- 5 15.9780 6.8900 3.2967 668.8963 2898.5507 7.3560 18.3395 5555.5556 9.9750 lun- 5 6.6097 8.4468 8.6494 1.3355 1.3469 0.8883 0.9649 0.7748 110.4606
mar-06 16.0100 6.9000 3.2773 668.8963 2898.5507 7.3510 18.2169 5555.5556 9.9750 mar-06 6.5936 8.4553 8.6627 1.3314 1.3453 0.8864 0.9619 0.7746 109.3255
mie-07 15.9739 6.9000 3.2694 668.8963 2915.4519 7.3470 18.2342 5586.5922 9.9750 mie-07 6.6058 8.4928 8.6889 1.3242 1.3505 0.8881 0.9648 0.7714 109.8056
jue-08 15.9129 6.9000 3.2607 664.8936 2915.4519 7.3470 18.2120 5555.5556 9.9750 jue-08 6.6306 8.4911 8.6999 1.3284 1.3516 0.8914 0.9668 0.7849 109.8780
vie-09 15.9099 6.9000 3.2959 663.1300 2915.4519 7.3470 18.1620 5555.5556 9.9750 vie-09 6.6425 8.4912 8.7144 1.3271 1.3468 0.8929 0.9694 0.7843 110.3266
lun- 12 15.9041 6.8900 3.3176 661.3757 2923.9766 7.3370 18.1228 5555.5556 9.9750 lun- 12 6.6363 8.4731 8.7421 1.3252 1.3322 0.8924 0.9682 0.7890 109.8660
mar-13 15.8660 6.9000 3.3147 660.9385 2932.5513 7.3420 18.0509 5555.5556 9.9750 mar-13 6.6333 8.4373 8.6931 1.3264 1.3239 0.8921 0.9689 0.7839 110.0352

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros

Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin

TASAS DE INTERS INTERNACIONALES (Primera Quincena de Junio de 2017)

DAS 31 1 2 5 6 7 8 9 12 PROMEDIO
Libor Activa
1 mes 1.0603 1.0759 1.0862 1.0842 1.0887 1.0960 1.1171 1.1271 1.1393 1.0972
3 meses 1.2100 1.2181 1.2225 1.2196 1.2190 1.2210 1.2281 1.2364 1.2417 1.2240
6 meses 1.4188 1.4224 1.4282 1.4182 1.4171 1.4141 1.4154 1.4168 1.4218 1.4192
1 ao 1.7237 1.7265 1.7307 1.7257 1.7229 1.7240 1.7284 1.7284 1.7357 1.7273
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00
Bonos Tesoro 30 aos 2.86 2.86 2.81 2.84 2.81 2.84 2.85 2.86 2.87 2.84
Fuente: Diario Gestin

TASAS DE INTERS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO

TASAS DE INTERS DE PROMEDIO TASA ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO
DE MERCADO Junio MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
(al cierre de operaciones del da) 2017 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1 16.89 0.00043 3,415.32 17.89 0.00046 6,266.48 18.89 0.00048 11435.49 7.28 0.00020 19.33830
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME * 2 16.90 0.00043 3,416.80 17.90 0.00046 6,269.35 18.90 0.00048 11,440.99 7.26 0.00019 19.34207
Junio
2017 3 16.90 0.00043 3,418.28 17.90 0.00046 6,272.21 18.90 0.00048 11,446.49 7.26 0.00019 19.34583
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX 4 16.90 0.00043 3,419.76 17.90 0.00046 6,275.08 18.90 0.00048 11,451.99 7.26 0.00019 19.34960
1 22.70 7.57 3.08 0.61 5 16.87 0.00043 3,421.24 17.87 0.00046 6,277.95 18.87 0.00048 11,457.49 7.27 0.00019 19.35337
2 22.68 7.53 3.08 0.61 6 16.90 0.00043 3,422.73 17.90 0.00046 6,280.82 18.90 0.00048 11,463.00 7.26 0.00019 19.35714
5 22.83 7.59 3.06 0.61 7 16.88 0.00043 3,424.21 17.88 0.00046 6,283.69 18.88 0.00048 11,468.51 7.25 0.00019 19.36091
6 22.81 7.71 3.06 0.61
8 16.92 0.00043 3,425.70 17.92 0.00046 6,286.57 18.92 0.00048 11,474.03 7.24 0.00019 19.36466
9 16.95 0.00044 3,427.19 17.95 0.00046 6,289.45 18.95 0.00048 11,479.57 7.19 0.00019 19.36840
7 22.86 7.62 3.06 0.61
10 16.95 0.00044 3,428.68 17.95 0.00046 6,292.34 18.95 0.00048 11,485.10 7.19 0.00019 19.37214
8 22.83 7.67 3.05 0.61
11 16.95 0.00044 3,430.17 17.95 0.00046 6,295.22 18.95 0.00048 11,490.64 7.19 0.00019 19.37587
9 22.96 7.69 3.05 0.61
12 16.84 0.00043 3,431.65 17.84 0.00046 6,298.10 18.84 0.00048 11,496.15 7.17 0.00019 19.37960
12 23.20 7.81 3.04 0.61
13 16.93 0.00043 3,433.15 17.93 0.00046 6,300.98 18.93 0.00048 11,501.69 7.20 0.00019 19.38334
13 23.31 8.00 3.08 0.61
* Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR N 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada da del mes)

II-2 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. II-2 a I-4 ISSN: 1810-9837
 rea Indicadores Econmico-Financieros II
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA
31 DAS TILES (AL CIERRE DE OPERACIONES AL 13 DE JUNIO DE 2017)
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE MERCADO Junio MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
2017
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
TILMN1 F. DIARIO F. ACUM.* TILME1 F. DIARIO F. ACUM.*
Tasa Anual (%) 23.31 8.00 3.08 0.61 1 2.77 0.00008 7.20122 0.46 0.00001 2.04673
2 2.65 0.00007 7.20174 0.45 0.00001 2.04675
TASAS DE INTERS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO
3 2.65 0.00007 7.20227 0.45 0.00001 2.04678
SISTEMA BANCARIO
4 2.65 0.00007 7.20279 0.45 0.00001 2.04681
1: Las definiciones de los tipos de crdito se en-
Moneda Nac. Moneda Extr. cuentran en el Reglamento para la Evaluacin 5 2.67 0.00007 7.20332 0.42 0.00001 2.04683
(%) (%) y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de
Provisiones, aprobado mediante Resolucin
6 2.72 0.00007 7.20385 0.43 0.00001 2.04685
Corporativos 5.69 3.33 SBS N. 11356-2008. 7 2.67 0.00007 7.20438 0.45 0.00001 2.04688
Grandes Empresas 7.10 5.25 2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos 8 2.71 0.00007 7.20492 0.46 0.00001 2.04691
Medianas Empresas 10.33 6.97 destinados a clientes con un endeudamiento 9 2.68 0.00007 7.20545 0.44 0.00001 2.04693
Por Tipo de Pequeas Empresas 20.99 10.73 total en el sistema financiero (SF) no mayor a
Crdito1 S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba 10 2.68 0.00007 7.20598 0.44 0.00001 2.04696
Microempresas 36.67 20.56 los desembolsos a clientes con endeudamiento 11 2.68 0.00007 7.20650 0.44 0.00001 2.04698
total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
Consumo 46.53 33.49
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros 12 2.69 0.00007 7.20704 0.46 0.00001 2.04701
Hipotecarios 8.60 6.36 y AFP - SBS.
13 2.68 0.00007 7.20757 0.45 0.00001 2.04703
Ahorro 0.48 0.18
1 Tasa Anual (%)
Por Tipo de (*) Acumulado desde el 16/09/92
Plazo 4.02 0.66
Dposito Circular BCR N 041-94-EF/90, Circular BCR N 027-2001-EF/90, Circular BCR N 028-2001-EF/90 (Al
CTS 2.39 1.05 cierre de Operaciones de cada da del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (AL CIERRE DE OPERACIONES DEL DA)
Junio 2017 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TIPMN (1) 2.77 2.65 2.65 2.65 2.67 2.72 2.67 2.71 2.68 2.68 2.68 2.69 2.68
TIPMEX (2) 0.46 0.45 0.45 0.45 0.42 0.43 0.45 0.46 0.44 0.44 0.44 0.46 0.45
(1) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Nacional (2) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 13 de Junio de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 6.10 - 5.29 7.19 5.82 4.93 6.24 5.22 - 6.68 - 7.76 - 5.69
Descuentos 6.19 - 4.38 7.64 6.13 5.94 - 5.58 - - - 8.47 - 6.31
Prstamos a ms de 360 das 7.61 - 5.36 - - 4.95 - - - - - 9.15 - 5.92
Grandes Empresas 7.38 9.31 6.87 8.50 7.46 6.93 6.68 6.75 - 8.70 - 8.35 - 7.10
Descuentos 10.05 7.13 5.83 8.41 7.65 6.28 - 7.27 - 8.78 - 8.95 - 7.29
Prstamos a ms de 360 das 7.85 - 7.50 9.62 8.48 7.02 - 10.25 - 8.00 - 8.60 - 7.57
Medianas Empresas 11.70 14.02 9.56 9.60 9.30 11.19 6.05 9.49 17.18 12.32 - 8.15 - 10.33
Opera- Descuentos 14.45 8.50 7.38 9.70 8.90 9.63 - 8.56 - 13.59 - 7.60 - 9.50
ciones Prstamos a ms de 360 das 9.83 - 9.50 12.19 9.10 13.52 - 11.73 16.59 14.15 - - - 10.22
Activas Pequeas Empresas 15.88 14.50 16.75 22.97 12.62 20.41 - 19.04 24.83 14.43 - - - 20.99
Descuentos 18.37 - 7.05 13.25 11.73 13.69 - 9.85 - 13.98 - - - 11.43
Prstamos a ms de 360 das 12.70 14.00 16.36 22.58 18.77 21.10 - 19.60 23.83 14.31 - - - 20.95
Microempresas2 17.75 - 25.79 36.15 - 20.90 - 21.71 40.18 13.50 - - - 36.67
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 18.40 - 16.99 34.42 - 18.89 - 23.71 33.89 13.50 - - - 32.56
Consumo 47.66 19.06 32.70 42.36 18.61 27.58 - 47.42 56.67 33.18 61.19 - 63.75 46.53
Tarjetas de Crdito3 59.27 23.87 37.27 67.62 30.00 30.62 - 50.87 - 37.89 61.31 - 70.99 51.78
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 360 das 17.11 19.04 15.63 34.59 14.92 18.85 - 22.89 45.11 11.68 15.68 - 28.61 22.44
Opera- Depsito de Ahorro 0.71 1.37 0.21 0.73 1.07 0.70 0.89 0.39 0.36 4.14 2.50 0.50 0.75 0.48
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 3.73 5.86 4.80 5.70 5.43 3.54 - 2.91 5.08 6.32 5.42 - 6.10 4.42
pasivas CTS 1.78 5.22 1.60 5.30 4.25 1.64 - 3.01 5.89 4.25 5.11 - 6.62 2.39
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 13 de Junio de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 3.47 6.00 3.38 4.10 5.35 2.84 2.23 3.34 - 3.10 - 4.28 - 3.33
Descuentos 4.24 6.00 3.72 8.00 5.35 4.76 - 4.52 - - - 4.50 - 4.04
Prstamos a ms de 360 das 4.77 - 7.45 - - 2.85 - - - - - 8.20 - 5.32
Grandes Empresas 6.22 10.43 5.02 6.88 6.10 3.86 2.65 5.04 - 5.50 - 6.00 - 5.25
Descuentos 8.05 - 4.93 6.53 6.79 3.37 - 7.16 - 5.85 - 7.61 - 5.98
Prstamos a ms de 360 das 6.32 - 5.35 - 5.16 5.12 - 5.67 - - - - - 5.51
Medianas Empresas 8.73 11.85 6.24 6.91 8.12 6.25 2.98 7.74 14.57 7.14 - 8.14 - 6.97
Descuentos 11.46 7.93 8.92 6.81 8.57 8.36 - 8.96 - 8.86 - 4.81 - 9.46
Opera-
ciones Prstamos a ms de 360 das 8.82 - 5.73 7.69 7.90 5.96 - 7.88 14.57 6.78 - 9.32 - 6.64
Activas Pequeas Empresas 13.22 14.81 8.81 10.90 12.47 12.03 - 10.69 20.78 11.14 - 8.60 - 10.73
Descuentos 12.58 - 9.52 11.04 12.03 11.50 - 10.22 - 12.00 - - - 10.75
Prstamos a ms de 360 das 11.50 - 7.96 - 16.00 12.12 - 15.01 19.56 10.00 - - - 9.89
Microempresas2 14.92 - 17.08 28.19 13.14 32.34 - 22.00 49.46 - - - - 20.56
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 6.24 - 21.88 - - 10.00 - - - - - - - 8.37
Consumo 35.51 32.24 27.96 32.05 18.54 35.87 - 49.39 - 48.48 - - - 33.49
Tarjetas de Crdito3 37.79 32.24 29.98 53.63 30.00 36.51 - 50.12 - 48.48 - - - 35.51
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 8.58 - 8.91 12.22 9.20 10.75 - 12.76 - - - - - 9.14
360 das
Opera- Depsito de Ahorro 0.28 0.42 0.11 0.31 0.31 0.20 0.28 0.15 0.12 1.37 1.25 1.07 0.10 0.18
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 0.96 0.65 1.12 1.20 1.15 0.43 - 0.54 0.58 2.11 0.48 2.94 0.25 0.87
pasivas CTS 1.03 - 0.85 2.10 1.39 0.93 - 2.01 1.58 1.94 1.48 - 1.16 1.05
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. II-2 a I-4 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial II-3
 II rea Indicadores Econmico-Financieros

PRINCIPALES VARIABLES/TASA LEGAL LABORAL

CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

PRINCIPALES
PRINCIPALES VARIABLES
PRINCIPALESVARIABLES DEL
VARIABLES DEL SISTEMA
DEL SISTEMA PRIVADO DE
SISTEMA PRIVADO
PRIVADO DEPENSIONES
DE PENSIONES
PENSIONES AL 30 DE ABRIL DE 2017 Habitat Integra
AFP
Prima Profuturo
Sistema

AFP RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (5)

AL 30 DE ABRIL DE 2017 Habitat Integra Prima Profuturo
Sistema Abril de 2017 / Abril de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 0 (1 ao) 26.90 27.90 19.76 28.29
Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 3.41 2.74 2.85 2.42
AFILIACIN Y TRASPASOS Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 2.78 2.59 2.38 2.16
N de Afiliados Activos 1 092 993 2 003 891 1 472 594 1 807 853 6 377 331 Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 1.72 1.56 1.30 1.18
N de Nuevos Afiliados en Abril de 2017 (1) 21 077 21 077 RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (6)
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2017 ( 5 649) 47 6 022 ( 420) - Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
Ingresos 3 500 2 898 9 016 1 996 17 410 Rentabilidad Neta Nominal
Abril de 2017 / Abril de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 0 (1 ao) 3.88% 4.30% 3.37% 4.06%
Salidas 9 149 2 851 2 994 2 416 17 410 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 9.00% 7.05% 7.41% 5.64%
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante Abril de 2017 ( 1 532) 70 1 483 ( 21) - Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 10.44% 9.11% 8.55% 7.43%
Ingresos 769 763 2 248 542 4 322 Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 10.04% 8.79% 7.15% 7.09%
Salidas 2,301 693 765 563 4 322 Rentabilidad Neta Real
N de Promotores 85 164 148 108 505 Abril de 2017 / Abril de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 0 (1 ao) 0.18% 0.58% -0.31% 0.35%
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 5.11% 3.24% 3.58% 1.88%
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. millones) 3 636 56 139 44 596 36 488 140 859 Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 6.50% 5.22% 4.68% 3.60%
Total Fondos de Pensiones (S/. miles) 3 605 55 629 44 217 36 191 139 642 Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 6.12% 4.91% 3.34% 3.27%
Fondo de Pensiones Tipo 0 13 730 364 396 1 504 COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Fondo de Pensiones Tipo 1 274 6 727 5 093 3 843 15 937 Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin sobre 1.47% 1.55% 1.60% 1.69%
Remuneracin (Flujo)
Fondo de Pensiones Tipo 2 2 860 40 233 31 401 26 319 100 813 Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin Mixta
Fondo de Pensiones Tipo 3 458 7 939 7 359 5 633 21 388 (perodo de transicin) (7)
Total Encaje Legal (S/. millones) 31 511 379 297 1 217 Componente de Flujo (tasa mensual) 0.38% 0.90% 0.87% 1.07%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 0 0 6 3 3 12 Componente de Saldo (tasa anual) 1.25% 1.20% 1.25% 1.20%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 1 2 57 40 29 129 Prima de Seguro (8) 1.36% 1.36% 1.36% 1.36%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 2 24 363 258 211 856 Comisin por la Gestin de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 3 4 84 77 54 220 Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (9)
Recaudacin de Aportes de Febrero de 2017 (S/. millones) 95 270 252 197 813 Fondo de Pensiones Tipo 0 0.058% 0.041% 0.100% 0.067%
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS Fondo de Pensiones Tipo 1 0.091% 0.095% 0.100% 0.100%
Fondo de Pensiones Tipo 2 0.124% 0.145% 0.130% 0.175%
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3)
Fondo de Pensiones Tipo 3 0.157% 0.165% 0.160% 0.190%
Abril de 2017 / Abril de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 0 (1 ao) 4.61% 4.82% 4.63% 4.91% 4.78%
Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 10.20% 8.30% 8.72% 6.93% 8.12% (1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitacin. Los nuevos afiliados registrados por las administradoras no ganadoras de la
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 12.11% 11.04% 10.27% 9.73% 10.46% Licitacin se encuentran dentro del Rgimen Especial de Pensiones para Trabajadores Pesqueros- Ley N 30003.
(2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a aos anteriores. Los valores cuota
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 12.16% 10.99% 9.25% 9.58% 10.08% utilizados para el clculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados segn el artculo 74 del Reglamento del SPP y la metodologa establecida en el Oficio Mltiple
Abril de 2017 / Abril de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 aos) 7.97% 6.02% 5.97% 5.19% 5.87% N 19507-2006.
(3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relacin con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histrica
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 aos) 7.40% 6.46% 6.17% 5.54% 6.14% no es indicativo de que en el futuro se mantendr.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 aos) 6.03% 4.30% 3.16% 4.02% 3.97% (4) Corresponde a un fondo en etapa de formacin por lo que la rentabilidad puede mostrar variaciones significativas. (Artculo 62-A del Reglamento del TUO de la Ley)
Abril de 2017 / Abril de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 aos) 9.76% 7.55% 7.25% 6.87% 7.38% (5) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto ms alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significar una mejor gestin del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 aos) 9.52% 8.27% 8.08% 7.96% 8.19% el riesgo. El clculo se ha efectuado utilizando la metodologa establecida en el artculo 72A del Ttulo VI del Compendio de Normas del SPP.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 aos) 7.92% 6.29% 5.58% 6.84% 6.34% (6) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodologa establecida en la Directiva N SBS-DIR-EEC-362-01.
Abril de 2017 / Abril de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 aos) N.A 6.32% 5.97% 5.76% 6.07% (7) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
(8) Aplicable sobre una Remuneracin Mxima Asegurable de S/. 9 196,44.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 aos) N.A 6.21% 5.48% 5.68% 5.83% (9) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 das y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 aos) N.A 3.35% 2.55% 4.10% 3.27% Nota: Informacin estadstica detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la pgina web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).
Abril de 2017 / Abril de 2007 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 aos) N.A 5.69% 5.86% 5.36% 5.67%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 aos) N.A 5.74% 5.77% 5.68% 5.73%
Abril de 2017 / Abril de 1997
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 aos)
Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 aos)
N.A
N.A
4.02%
10.26%
3.34%
N.A.
4.36%
9.89%
3.87%
10.11%
TASA DE INTERS LEGAL LABORAL
Abril de 2017 / Abril de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 aos) N.A 11.50% N.A. 11.34% 11.44% Junio EN MONEDA NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3)
Abril de 2016 / Abril de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 0 (1 ao) 0.89% 1.08% 0.90% 1.17% 1.04% 2017 Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*) Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*)
Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 6.28% 4.44% 4.84% 3.12% 4.27% 1 2.77 0.00008 1.89965 0.46 0.00001 0.69346
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 8.11% 7.09% 6.35% 5.82% 6.52% 2 2.65 0.00007 1.89972 0.45 0.00001 0.69347
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 8.16% 7.03% 5.36% 5.68% 6.16%
Abril de 2017 / Abril de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 aos) 4.01% 2.14% 2.09% 1.34% 1.99% 3 2.65 0.00007 1.89980 0.45 0.00001 0.69348
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 aos) 3.47% 2.56% 2.28% 1.67% 2.25% 4 2.65 0.00007 1.89987 0.45 0.00001 0.69350
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 aos) 2.15% 0.48% -0.62% 0.21% 0.16% 5 2.67 0.00007 1.89994 0.42 0.00001 0.69351
Abril de 2017 / Abril de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 aos) 6.00% 3.87% 3.58% 3.22% 3.71%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 aos) 5.78% 4.57% 4.38% 4.27% 4.49% 6 2.72 0.00007 1.90002 0.43 0.00001 0.69352
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 aos) 4.23% 2.66% 1.97% 3.18% 2.71% 7 2.67 0.00007 1.90009 0.45 0.00001 0.69353
Abril de 2017 / Abril de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 aos) N.A 2.94% 2.60% 2.40% 2.69% 8 2.71 0.00007 1.90016 0.46 0.00001 0.69354
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 aos) N.A 2.83% 2.12% 2.31% 2.46%
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 aos) N.A 0.06% -0.72% 0.79% -0.02% 9 2.68 0.00007 1.90024 0.44 0.00001 0.69356
Abril de 2017 / Abril de 2007 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 aos) N.A 2.15% 2.31% 1.83% 2.12% 10 2.68 0.00007 1.90031 0.44 0.00001 0.69357
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 aos) N.A 2.20% 2.23% 2.13% 2.19% 11 2.68 0.00007 1.90038 0.44 0.00001 0.69358
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 aos) N.A 0.53% -0.12% 0.86% 0.39%
Abril de 2017 / Abril de 1997 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 aos) N.A 6.89% N.A. 6.54% 6.75% 12 2.69 0.00007 1.90046 0.46 0.00001 0.69359
Abril de 2017 / Abril de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 aos) N.A 7.13% N.A. 6.98% 7.07% 13 2.68 0.00007 1.90053 0.45 0.00001 0.69361

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)

SISTEMA FINANCIERO / JUNIO 2017
FECHA 1 2 5 6 7 8 9 12 13
B. Continental 1.78 1.78 1.78 1.78 1.78 1.78 1.78 1.78 1.78
B. de Comercio 5.07 5.07 5.07 5.07 5.07 5.22 5.22 5.22 5.22
B. de Crdito del Per 1.61 1.61 1.61 1.61 1.61 1.61 1.61 1.61 1.60
B. Financiero 5.34 5.34 5.31 5.31 5.30 5.30 5.30 5.30 5.30
B. Interamericano de Finanzas 4.24 4.23 4.24 4.23 4.24 4.24 4.24 4.24 4.25
Scotiabank Per 1.69 1.66 1.66 1.66 1.66 1.64 1.64 1.64 1.64
Citibank - - - - - - - - -
Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
Mibanco 5.89 5.89 5.89 5.88 5.88 5.89 5.88 5.88 5.89
Banco GNB 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25
B. Falabella Per 5.12 5.12 5.12 5.11 5.11 5.11 5.11 5.11 5.11
B. Santander Per - - - - - - - - -
B. Ripley 6.62 6.62 6.61 6.62 6.62 6.62 6.62 6.62 6.62
B. Azteca Per - - - - - - - - -
B. Cencosud 6.62 6.62 6.62 6.62 6.62 6.62 6.62 6.62 6.62
Promedio de las Empresas Bancarias 2.41 2.41 2.41 2.40 2.40 2.40 2.40 2.40 2.39
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO / JUNIO 2017
FECHAS 1 2 5 6 7 8 9 12 13
B. Continental 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03
B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 - - - -
B. de Crdito del Per 0.86 0.86 0.85 0.86 0.85 0.85 0.85 0.85 0.85
B. Financiero 2.12 2.12 2.11 2.11 2.10 2.10 2.10 2.10 2.10
B. Interamericano de Finanzas 1.30 1.31 1.31 1.31 1.32 1.30 1.32 1.33 1.39
Scotiabank Per 0.98 0.93 0.93 0.93 0.93 0.93 0.93 0.93 0.93
Citibank - - - - - - - - -
Interbank 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01
Mibanco 1.57 1.57 1.57 1.58 1.58 1.58 1.58 1.58 1.58
Banco GNB 1.94 1.94 1.94 1.94 1.94 1.94 1.94 1.94 1.94
B. Falabella Per 1.49 1.48 1.48 1.48 1.48 1.48 1.48 1.48 1.48
B. Santander Per - - - - - - - - -
B. Ripley 1.13 1.13 1.13 1.14 1.14 1.13 1.16 1.16 1.16
B. Azteca Per - - - - - - - - -
B. Cencosud - - - - - - - - -
Promedio de las Empresas Bancarias 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.05 1.06 1.05
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

II-4 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. II-2 a I-4 ISSN: 1810-9837
 III
Principales Normas de la Primera Quincena de Junio 2017
Normas Legales
REA TRIBUTARIA
Resolucin N. 141-2017/SUNAT (08-06-17)
Sistema de Emisin Electrnica-Consumidor Final y Comprobante de Pago
Electrnico Ticket POS.
Resolucin N. 140-2017/SUNAT (08-06-17)
Dictan disposiciones para la suspensin de los pagos a cuenta de los sujetos
del Rgimen MYPE Tributario y aprueban nueva versin del PDT-Formulario
Virtual N. 0625 Modificacin del coeficiente o porcentaje para el clculo
de los pagos a cuenta del impuesto a la renta.
REA LABORAL
Resolucin N. 114-2017-SUNAFIL (13-06-17)
Aprueban Protocolo de Actuacin en materia de Trabajo Infantil.
Resolucin Ministerial N. 111-2017-TR (13-06-17)
Aprueban inicio del proceso de transferencia de competencias en materia
de fiscalizacin inspectiva y potestad sancionadora del Gobierno regional
de Cusco a la SUNAFIL.
OTRAS NORMAS
Resolucin N. 146-2017-SERFOR/DE (13-06-17)
Aprueban los lineamientos para el otorgamiento de permisos para manejo
de fauna silvestre en predios privados.
Resolucin N. 147-2017-SERFOR/DE (13-06-17)
Aprueban los lineamientos para el otorgamiento de la autorizacin del
proyecto y autorizacin de funcionamiento del centro de cra en cautividad.
Resolucin Ministerial N. 450-2017/MINSA (13-06-17)
Aprueban los lineamientos para la elaboracin y aprobacin de los manuales
de operaciones de los rganos desconcentrados del Ministerio de Salud:
Direcciones de Redes Integradas en Salud.
Resolucin Ministerial N. 110-2017-TR (13-06-17)
Aprueban la modificacin del Plan Operativo Institucional (POI) 2017.
Resolucin Ministerial N. 111-2017-TR (13-06-17)
Aprueban inicio del proceso de transferencia de competencias en materia
de fiscalizacin inspectiva y potestad sancionadora del Gobierno regional
de Cusco a la SUNAFIL.
Resolucin N. 091-2017-SERVIR-PE (12-06-17)
Aprueban Manual Operativo para la Implementacin y Funcionamiento del
Programa Piloto de Crdito-Beca y los Formatos N.os 1 al 18.
Resolucin N. 092-2017-SERVIR-PE (12-06-17)
Aprueban actualizacin del listado de las 500 mejores universidades del
mundo segn el Ranking QS 2016-2017.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. III-1 a III-2
rea Legal III
Resolucin Ministerial N. 199-2017-EF/15. (06-06-17)
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo
computable de los inmuebles enajenados por personas naturales sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Decreto Supremo N. 158-2017-EF (02-06-17)
Decreto supremo que modifica el reglamento para el acogimiento a los
incentivos tributarios previstos en el artculo 3 de la Ley N. 30001, Ley
de Reinsercin Econmica y Social para el Migrante Retornado, aprobado
mediante Decreto Supremo N. 205-2013-EF.
Resolucin N. 113-2017-SUNAFIL (10-06-17)
Aprueban Protocolo de fiscalizacin de las obligaciones del rgimen de los
trabajadores y las trabajadoras del hogar.
Fe de errata, D. S. N. 007-2017-TR (03-06-17)
Fe de errata
Resolucin N. 2321-2017 (12-06-17)
Incorporan el numeral 3.9 en el Captulo III Reumatologa del Manual de
Evaluacin y Calificacin del Grado de Invalidez (MECGI), aprobado mediante
Resolucin N. 058-94-EF/SAFP.
Resolucin N. 136-2017/CDB-INDECOPI (12-06-17)
Mantienen por un plazo de 5 aos, la vigencia de los derechos antidumping
impuestos por Resolucin N. 004-2002/CDS-INDECOPI, prorrogados por
Resolucin N. 082-2011/CFD-INDECOPI, sobre las importaciones de cu-
biertos de acero inoxidable de un espesor no mayor a 1.25 mm, originarios
de la Repblica Popular China.
Decreto Supremo N. 173-2017-EF (11-06-17)
Autorizan transferencia de partidas a favor del pliego Instituto Peruano del
Deporte en el Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2017.
Decreto Supremo N. 172-2017-EF (11-06-17)
Autorizan transferencia de partidas en el Presupuesto del Sector Pblico
para el Ao Fiscal 2017, a favor de los pliegos Gobiernos regionales para
financiar la contratacin de profesores y el pago de horas adicionales para
la implementacin de la jornada escolar completa.
Resolucin N. 142-2017/SUNAT (11-06-17)
Dejan sin efecto designacin aceptan renuncias y designan o encargan en
cargos de confianza de la SUNAT.
ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial III-1
 III rea Legal
Resolucin Directoral N. 0015-2017-MINAGRI-SENASA-DSA (10-
06-17)
Aprueban requisitos sanitarios de cumplimiento obligatorio para la impor-
tacin de animales procedentes de Canad.
Resolucin Directoral N. 001-2017-EF/68.01 (10-06-17)
Aprueban los lineamientos para la elaboracin del informe multianual de
inversiones en asociaciones pblico privadas para el 2017.
Resolucin Ministerial N. 006-2017-EF/15.01 (10-06-17)
Precios de referencia y derechos variables adicionales a que se refiere el D.
S. N. 115-2001-EF, aplicables a importaciones de maz azcar arroz y leche
entera en polvo.
Resolucin Ministerial N. 108-2017-TR (10-06-17)
Aprueban transferencia financiera del Programa Trabaja Per, a favor de
diversos organismos ejecutores del sector pblico para pago de aporte total
del programa.
Circular N. B-2237-2017 (10-06-17)
Actualizacin del monto mximo de cobertura del Fondo de Seguro de
Depsitos correspondiente al trimestre junio 2017-agosto 2017.
Resolucin N. 090-024-0000262-SUNAT/6J0000 (09-06-17)
Dejan sin efecto designacin de auxiliar coactivo de la intendencia regional
Cusco.
Resolucin N. 136-2017/SUNAT (09-06-17)
Autorizan viaje de trabajador de la SUNAT para participar en las sesiones
129/130 del Consejo de Cooperacin Aduanera de la OMA que se realizar
en Blgica.
Resolucin Directoral N. 012-2017-EF/50.01 (08-06-17)
Modifican la Directiva N. 001-2017-EF/50.01, Directiva de Programacin
Multianual y emiten otras disposiciones.
Resolucin N. 059-2017-PROMPER/SG (08-06-17)
Aprueban el precio de venta para diversas actividades de promocin de las
exportaciones.
Ley N. 30574 (07-06-17)
Ley que declara de necesidad pblica y de preferente inters nacional el
desarrollo sostenible de la provincia de Purs, priorizando su conectividad
multimodal.
Decreto Supremo N. 165-2017-EF (07-06-17)
Decreto supremo que establece los criterios para la transferencia de los pagos
indebidos, efectuados al Sistema Nacional de Pensiones.
Decreto Supremo N. 167-2017-EF (07-06-17)
Aprueban el Reglamento del Rgimen de Sinceramiento de Deudas por
Aportaciones al ESSALUD y a la ONP.
Resolucin N. 080-024-0000345 (07-06-17)
Designan auxiliar coactivo de la intendencia regional Piura.
Resolucin Ministerial N. 202-2017-EF/15 (06-06-17)
Aprueban Reglamento Operativo del Fondo para el Fortalecimiento Produc-
tivo de las MYPE-FORPRO.
Decreto Supremo N. 016-2017-IN (06-06-17)
Decreto supremo que modifica el Reglamento de la Ley N. 30026, ley que
autoriza la contratacin de pensionistas de la Polica Nacional del Per y de
las Fuerzas Armadas para apoyar en reas de seguridad ciudadana y seguridad
nacional aprobado por Decreto Supremo N. 003-2014-IN.
Resolucin Ministerial N. 222-2017-MEM/DM (05-06-17)
Suspenden la aplicacin de los numerales 5 y 6 del Procedimiento de Exclu-
sin de Usuarios FISE del Programa de Compensacin Social y/o Promocin
para el Acceso al GLP.
Resolucin N. 462-2017-SUCAMEC (05-06-17)
Aprueban directiva clasificacin, caractersticas tcnicas y denominacin
genrica de productos pirotcnicos y sus materiales relacionados.
Resolucin Ministerial N. 223-2017-MEM/DM (05-06-17)
Aprueban 15 fichas de homologacin de equipos energticos para motores
elctricos.
Resolucin N. 080-2017-OSINFOR (04-06-17)
Aprueban la metodologa de clculo del monto de las multas a imponer
por el OSINFOR por infraccin a la legislacin forestal y de fauna silvestre.
Resolucin Ministerial N. 0214-2017-MINAGRI (04-06-17)
Delegan diversas facultades en el secretario general en el procurador pblico
y en el procurador pblico adjunto del Ministerio.
Resolucin Ministerial N. 191-2017-MINCETUR (04-06-17)
Modifican la R. M. N. 138-2008-MINCETUR/DM y modificatorias en lo co-
rrespondiente a la designacin de los representantes del sector privado ante el
Comit Especial del Fondo para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
III-2 Instituto Pacfico N. 376
Resolucin Ministerial N. 195-2017-MINCETUR (04-06-17)
Autorizan viaje de representantes del MINCETUR a EE. UU. en comisin
de servicios.
Resolucin Ministerial N. 325-2017-MINEDU (04-06-17)
Modifican la ficha tcnica del compromiso 19. Pago oportuno mensual de los
servicios bsicos de las IIEE de EBR y EBE y de propinas de las PEC del Anexo
N. 2 de la Norma Tcnica para la Implementacin de los Compromisos de
Desempeo 2017.
Resolucin Ministerial N. 150-2017-PCM (03-06-17)
Designan subsecretario de Administracin pblica de la Secretara de Gestin
Pblica de la PCM.
Resolucin Ministerial N. 145-2017-MINAM (03-06-17)
Designan Director de Educacin y Ciudadana Ambiental de la Direccin
General de Educacin Ciudadana e Informacin Ambiental.
Resolucin Ministerial N. 193-2017-MINCETUR (03-06-17)
Autorizan transferencia financiera a favor del Fondo para intervenciones
ante la ocurrencia de desastres naturales creado conforme al artculo 4 de
la Ley N. 30458.
Resolucin Directoral N. 010-2017-EF/51.01 (03-06-17)
Disponen plazo de presentacin de la informacin contable de abril del
presente ao hasta el 12 de junio del 2017 para las entidades usuarias del
Sistema de Contabilidad Gubernamental.
Resolucin Ministerial N. 198-2017-EF/43 (03-06-17)
Designan director de la Direccin de Anlisis y Estrategia Categora F-3 de
la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico del Ministerio.
Resolucin Ministerial N. 324-2017-MINEDU (03-06-17)
Modifican Anexo de la R. M. N. 317-2017-MINEDU que contiene el cro-
nograma del primer tramo de la evaluacin ordinaria de desempeo para
profesores de Instituciones Educativas del Nivel Inicial de la Educacin Bsica
Regular de la Carrera Pblica Magisterial.
Resolucin Ministerial N. 251-2017-PRODUCE (03-06-17)
Autorizan viaje de profesional a EE. UU. en comisin de servicios.
Resolucin Ministerial N. 0416/RE-2017 (03-06-17)
Autorizan viaje de funcionario diplomtico a EE. UU. en comisin de servicios.
Resolucin N. 070-2017-DV-PE (03-06-17)
Autorizan transferencias financieras en el marco del Programa Presupuestal
Programa de Desarrollo Alternativo Integral y Sostenible (PIRDAIS) para
financiar proyectos a favor de diversas entidades ejecutoras.
Resolucin N. 069-2017-CONCYTEC-P (03-06-17)
Aprueban transferencias financieras y el otorgamiento de subvenciones a
favor de personas jurdicas privadas.
Resolucin Jefatural N. 178-2017-INEI (03-06-17)
ndices unificados de precios de la construccin para las seis reas geogrficas
correspondientes al mes de mayo del 2017.
Resolucin Administrativa N. 228-2017-P-CSJV/PJ (03-06-17)
Aprueban el Plan Anual de Visitas Administrativas Distritales para los meses
de junio y julio del 2017 a los rganos Jurisdiccionales de la Corte Superior
de Justicia de Ventanilla y aprueban otras disposiciones.
Resolucin N. 0030-2017-BCRP-N (03-06-17)
Autorizan viaje de funcionario a EE. UU. en comisin de servicios.
Resolucin N. 1947-2017 (03-06-17)
Autorizan ampliacin de inscripcin de persona natural en el Registro de
Intermediarios y Auxiliares de Seguros.
Decreto Supremo N. 159-2017-EF (02-06-17)
Aprueban la formalizacin de los crditos suplementarios del primer trimestre
del Ao Fiscal 2017 en el Presupuesto Consolidado de los Organismos Pblicos
y Empresas de los Gobiernos regionales y Gobiernos locales.
Resolucin Ministerial N. 102-2017-TR (02-06-17)
Designan representante del ministro de Trabajo y Promocin del Empleo
ante el Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con Discapacidad
(CONADIS).
Ley N. 30573 (02-06-17)
Ley de Reestructuracin Agraria Especial
Decreto Supremo N. 062-2017-PCM (02-06-17)
Aprueban normas para la ejecucin de los censos nacionales: XII de Poblacin,
VII de Vivienda y III de Comunidades indgenas en el 2017.
Resolucin Ministerial N. 0207-2017-MINAGRI (02-06-17)
Aprueban Plan Estratgico Institucional actualizado (PEI) 2016-2018 del
Pliego N. 013 Ministerio de Agricultura y Riego.
Primera Quincena - Junio 2017 pp. III-1 a III-2 ISSN: 1810-9837
 IV IV

Contenido
INFORME ESPECIAL Anlisis del presupuesto flexible para decisiones gerenciales IV-1
NIC 23: Costos por Prstamos (Parte I) IV-5
APLICACIN PRCTICA Puntos claves para entender la contabilizacin de activos biolgicos (Parte I) IV-8
NIC 41 Agricultura: los productos agrcolas y el activo biolgico (Parte I) IV-11

Anlisis del presupuesto flexible para

decisiones gerenciales

Informe Especial
Compaa ABC
Ficha Tcnica Presupuesto de mano de obra directa y
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo costos indirectos de fabricacin
Departamento de produccin
Ttulo : Anlisis del presupuesto flexible para decisiones gerenciales
Produccin presupuestada 6,000 unidades
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera Quincena de Junio 2017
Produccin real 5,800 unidades
Mano de obra directa S/ 39,000

1. Concepto
Costos indirectos de fabricacin variables
El presupuesto flexible es una estimacin que realiza la divisin
Mano de obra indirecta 6,000
de planificacin de la institucin a diferentes niveles de pro-
Suministros 900
duccin y venta con la finalidad de proporcionar, a la gerencia,
Reparaciones 300
informacin cualificada para tomar decisiones.
La aplicacin de este concepto significa lo siguiente:
Con los datos anteriores, se formularn dos tipos de presupues-
a) Deben identificarse los costos y gastos en su componente tos: (1) presupuesto esttico y (2) presupuesto flexible:
fijo y variable.
Presupuesto esttico
b) Los costos y gastos deben relacionarse con la produccin o
actividad productiva. Detalle Presupuesto Real Variacin
c) La produccin o actividad productiva debe medirse en forma Produccin 6,000 5,800 200 (d)
segura.
Mano de obra S/ 39,000 S/ 38,500 S/ 500 (f)
d) Debe formularse en periodos especficos de tiempo o para Costo indirecto variables
una escala determinada de la produccin.
Mano obra indirecta 6,000 5,950 50 (f)
e) Para efecto de control, se debe estructurar por cada tipo de
Suministros 900 870 30(f)
costo o gasto1.
Reparaciones 300 295 5 (f)
El presupuesto flexible es una herramienta extremadamente
til en el control del costo, caracterizndose por lo siguiente: Total costo de conversin S/ 46,200 S/ 45,615 S/ 585 (f)

a) Est enfocado hacia un rango de actividad antes que a un Donde:

solo nivel de actividad.
b) Es dinmico, en naturaleza, antes que esttico. Utilizando
la frmula costo-volumen, se puede desarrollar fcilmente
una serie de presupuestos para varios niveles de actividad2.
Ejemplo
Para ilustrar la diferencia entre el presupuesto esttico y el pre-
supuesto flexible, asuma que el departamento de produccin
de una empresa industrial est presupuestando producir 6,000
unidades el prximo mes. El presupuesto para mano de obra
directa y costo indirecto de fabricacin variable se establece a
continuacin:
1 GLENN A., Welsch, Presupuestos: planificacin y control, Mxico: Pearson Educacin, 2005, p. 364.
2 CASHIN, James A., Contabilidad Administrativa, p. 134.
Variacin = diferencia entre el monto presupuestado y el monto real
(d) = desfavorable
(f) = favorable
Las variaciones mostradas en el presupuesto esttico no son
tiles porque han sido comparadas en base a dos niveles de
produccin, es decir, 6,000 unidades presupuestadas frente a
5,800 unidades reales producidas. Desde el punto de vista del
control, no tiene sentido el control por cuanto son niveles de
actividad diferente, es como comparar peras con plntanos.
Presupuesto flexible
Para el caso, se estructura el presupuesto en base a 5,800 uni-
dades reales de produccin:

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. IV-1 a IV-4 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial IV-1
 IV CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Presu- a) El mtodo del punto alto y del punto bajo
Real
Costo- puesto
Detalle
volumen 5,800
5,800 Variacin b) El mtodo del grfico de dispersin
unidades
unidades c) El mtodo de los mnimos cuadrados (Anlisis de regresin)
Mano obra directa S/ 6.50 S/ 37,700 S/ 38,500 S/ 800 (d)
Costos indirectos variables:
3.1. El mtodo del punto alto y del punto bajo
Mano obra indirecta 1.00 5,800 5,950 150 (d) El mtodo del punto alto y del punto bajo, como el nombre lo
Suministros 0.15 870 870 0 indica, utiliza datos de dos puntos extremos para determinar los
Reparaciones 0.05 290 295 5 (d)
valores de a (la porcin del costo fijo) y b (la tasa variable) en
la ecuacin: y = a + bx. Los datos de los puntos extremos son
Total S/ 7.70 S/ 44,660 S/ 45,615 S/ 955 (d)
el par representativo ms alto x-y, y el par representativo ms
bajo x-y. El nivel de actividad x, antes que el elemento de costo
Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables y
mixto y, gobierna su seleccin.
la base de comparacin fueron las unidades reales producidas.
Debe indicarse que los costos unitarios del costo-volumen es El mtodo del punto alto y del punto bajo, se explica, paso a
el resultado de dividir el costo total entre las 6,000 unidades paso, como sigue:
presupuestadas y, luego, multiplicadas por la cantidad real:
Paso 1: seleccione el par ms alto y el par ms bajo.
mano de obra directa S/ 39,000/6,000 = S/ 6.50; 5 ,800 x
S/ 6.50 = S/ 37,700. Pase 2: calcule la tasa variable b, utilizando la siguiente frmula:

2. Relacin de los gastos con la actividad produc- Tasa variable = Diferencia en costo y
tiva Diferencia en cantidad x
El presupuesto flexible se fundamenta en los costos fijos y en
los costos variables. Se desarrollan frmulas de presupuestos Pase 3: calcule la porcin de costo fijo como:
flexibles que especifican, para cada rengln de costo o gasto
una suma fija que es un monto constante y una tasa variable Porcin de costo fijo = Costo total semivariable Costo variable
por unidad de actividad. Por ejemplo, se demuestra en el si-
guiente cuadro. Ejemplo
Una empresa industrial decidi relacionar los costos indirectos
Costo variable
Gasto Costo fijo
unitario
de fabricacin totales con las horas de mano de obra directa
(HMOD) para desarrollar una frmula costo-volumen en la forma
Material directo S/ 0 S/ 10.00
de y = a + bx. Se recogieron doce observaciones mensuales,
Mano obra directa 0 8.00 las cuales se dan en la tabla siguiente:
Salarios 6,000 0
Suministros 0 1.00 Horas de mano de Costo indirecto de
Mes
obra directa x fabricacin y
Mano obra indirecta 4,000 2.00
Enero 9 15
Febrero 19 20
Presupuesto flexible Marzo 11 14
Abril 14 16
Comportamiento Mayo 23 25
Gasto controlable Costo fijo Tasa variable
del costo
Junio 12 20
Material directo V S/ 0 S/ 10.00 Julio 12 20
Mano de obra directa V 0 8.00 Agosto 22 23
Costo indirecto Septiembre 7 14
Salarios F 6,000 0 Octubre 13 22
Suministros V 0 1.00
Noviembre 15 18
Diciembre 17 18
Mano obra indirecta SV 4,000 2.00
Total 174 S/ 225

Los puntos altos de los puntos bajos seleccionados de las obser-

3. Mtodos de determinacin de la variabilidad vaciones mensuales son los siguientes:
de los gastos
Para propsitos de varios tipos de anlisis de costo, los costos x y
semivariables o costo mixtos se deben dividir en sus elementos Alto 23 horas S/ 25 Mayo
fijos y variables; ya que los costos semivariables contienen am- Bajo 7 horas 14 Septiembre
bos componentes, fijo y variable. El anlisis toma la siguiente Diferencia 16 horas 11
forma matemtica, la cual se llama frmula de costo-volumen:

y = a + bx
Tasa variable b = Diferencia en y = S/ 11 = S/ 0.6875
Donde: Diferencia en x 16 horas
y = costo semivariable a ser dividido
x = cualquier medida dada de actividad, tal como volumen de produccin,
volumen de ventas, u horas de mano de obra directa La porcin del costo fijo se calcula de la siguiente forma:
a = componente de costo fijo
b = tasa variable por unidad de x Detalle Alto Bajo
Costo indirectos de fabricacin (y) S/ 25.00 S/ 14
Existen varios mtodos disponibles para separar un gasto se-
mivariable en sus componentes variables y fijos. Estos son los Costo variable (S/ 0.6875) (15.8125) (4.8125)
siguientes: Costo fijo S/ 9.1875 S/ 9.1875

IV-2 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. IV-1 a IV-4 ISSN: 1810-9837
 Anlisis del presupuesto flexible para decisiones gerenciales IV
Por consiguiente, la frmula de costo-volumen para los costos Gastos Anual Enero Febrero
indirectos de fraccin es S/ 9.1875 fijos, ms S/ 0.6875 por hora Salarios 72,000 6,000 6,000
de mano de obra directa o alternativamente: Suministros 120,000 9,000 11,000
Mano obra indirecta 288,000 2,200 26,000
y = S/ 9.1875 + S/ 0.6875x Total S/ 2,640,000 S/ 199,000 S/ 241,000

Los costos y los gastos se calculan por cada centro de produccin.

3.2. Mtodo de los mnimos cuadrados
Para explicar este mtodo, definimos error como la diferencia b) Establecer metas de costos y gastos a los responsables del
entre el valor observado y el valor estimado de un costo semi- rea.
variable materia de separacin en costo fijo y costo variable.
Gastos Clculos Metas de gastos
Utilizando los datos del caso anterior, procedemos a realizar la Material directo S/ 10 x 12,000 S/ 120,000
siguiente tabla3:
Mano obra directa S/ 8 x 12,000 96,000
Horas mano de Costo indirecto Costos indirectos:
xy x2 y2
obra directa x y
Salarios 6,000
9 15 135 81 225
19 20 380 361 400 Suministros S/ 1 x 12,000 12,000
11 14 154 121 196 Mano obra indirecta S/ 4,000 +(2 x 12,000) 28,000
14 16 224 196 256
23 25 575 529 625 Total 262,000
12 20 240 144 400
12 20 240 144 400 c) Facilitar el anlisis de la ejecucin presupuestal, tal como se
22 23 506 484 529 muestra en el cuadro siguiente en funcin de la produccin
7 14 98 49 196 real.
13 22 286 169 484
15 18 270 225 324 Gastos Real Presupuesto Variacin
17 18 306 289 324 Material directo S/ 116,000 S/115,000 S/ 1,000
174 225 3,414 792 4,359
Mano de obra 91,500 92,000 500

Sustituyendo en las frmulas correspondientes, tenemos: Costo indirecto:

Salarios 6,000 6,000 0
b = n(xy (x) (y))/n(x2- (x) 2) Suministros 12,100 11,500 600
b = (12)(3,414) (174) (225)/(12) (792) (174)2 = 1,818/3,228 = 0.5632
Mano obra indirecta 28,300 27,000 1,300
a= y bx = 18.754 = 225/12 = 18.75 Total S/ 253,900 S/ 251,200 S/ 2,400
174/12 = 14.5
(0.5632) (14.5) = 8.1664
a = (18.75 (0.5632) (14.5) = 18.75 8.1664 = 10.5836
Caso N. 1
Siendo la frmula general:

y = a + bx El presupuesto flexible de la empresa industrial Santa Marcela

SAC se da a continuacin:
Tenemos, entonces, que los costos fijos y variables son:
Frmula cos- 5,000 6,000 7,000
Costo de conversin
to-volumen unidades unidades unidades
y = S/ 10.5836 + S/ 0.5632x
Mano obra directa 14.00 70,000 84,000 98,000
Costos indirectos de
fabricacin variables:
4. Uso del presupuesto flexible
Suministros 1.80 9,000 10,800 12,600
El propsito primordial del presupuesto flexible es fortalecer
Servicios 0.30 1,500 1,800 2,100
el control de los costos y los gastos de la empresa, consecuen-
temente, podemos indicar los siguientes y usos especficos por Mantenimiento 2.50 12,500 15,000 17,500
parte de la gerencia general: Total 18.60 93,000 111,600 130,200
a) Facilitar los presupuestos de gastos por centro de responsa-
bilidad en la empresa. La produccin presupuestada para septiembre fue de 12,000
unidades. Durante el mes, la compaa produjo 6,200 unidades.
Presupuesto de gastos para incluirlos en el presupuesto Los costos de conversin incurridos fueron los siguientes:
general por centro de responsabilidad
Gastos Anual Enero Febrero Mano de obra directa S/ 88,600
Produccin unidades 120,000 9,000 11,000 Suministros 12,240
Material directo S/ 200,000 S/ 90,000 S/ 110,000 Servicios 1,930
Mano obra directa 960,000 72,000 88,000 Mantenimiento 15,840
Costos indirectos:

3 Referencia: CASHIN, James A., Contabilidad Administrativa.

Prepare un informe de desempeo para septiembre. Indique si
4 225/12 = 18.75 las variaciones son favorables (F) o desfavorables (D).

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. IV-1 a IV-4 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial IV-3
 IV CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Presupuesto flexible Podemos observar que el costo de la materia prima ha aumen-
Empresa industrial Santa Marcela tado y muchas pueden ser las posibles causales, entre ellas, por
Frmula Presupues- Costo real
ejemplo, maquinaria que desperdicia materiales o la falta de un
Costo de con- buen control interno. La mano de obra disminuy y una de las
costo-volu- to 6,200 de 6,200 Variacin
versin
men unidades unidades causales es que se utiliza mano de obra no calificada. Asimismo,
Mano obra directa S/ 14.00 S/ 86,800 S/ 88,600 S/ 1,800 D los suministros y el mantenimiento han disminuido entre las
muchas causales que podrn haber; puede ser error humano
Costo indirecto va-
riable:
en el clculo del presupuesto.
Suministros 1.80 11,160 12,240 1,080 D 2. Informe de gestin para el presidente del directorio
Servicios 0.30 1,860 1,930 70 D Costo presu-
Detalle Costo real Variaciones
puesto flexible
Mantenimiento 2.50 15,500 15,840 340 D
Mercadeo S/ 102,000 S/ 104,000 S/ 2,000 D
Total S/ 18.60 S/ 115,320 S/ 118,610 S/ 3,290 D
Produccin 80,000 79,600 1,000 F
Personal 76,000 72,000 4,000 F
Como podemos observar, los costos reales son en todos los Otros costos 70,000 68,800 1,200 F
casos mayores que los costos presupuestados, para cuyo caso el Total S/ 328,000 S/ 323,800 S/ 4,200 F
analista de costos o persona encargada por la gerencia general
tendr que buscar las causas de las variaciones respectivas.

Caso N. 2 Caso N. 3

La empresa el Roble SA tiene tres divisiones: mercadeo, pro- El presupuesto flexible de la empresa industrial Santa Martha
duccin y personal. Hay un administrador a cargo de cada SAC, se da a continuacin:
divisin. Los presupuestos flexibles para cada divisin fueron
Frmula
los siguientes: Costo de
costo-
5,000 6,000 7,000
conversin unidades unidades unidades
volumen
Detalle Mercadeo Produccin Personal
Mano obra directa S/ 14.00 S/ 70,000 S/ 84,000 S/ 98,000
Material directo 20,000 Costo indirectos de
fabricacin variables:
Mano obra directa 50,000
Suministros 1.80 9,000 10,800 12,600
Salarios 80,000 70,000
Servicios 0.30 1,500 1,800 2,100
Suministros 20,000 6,000 4,000 Mantenimiento 2.50 12,500 15,000 17,500
Mantenimiento 2,000 4,000 2,000 Total S/ 18.60 S/ 93,000 S/ 111,600 S/ 130,200

Total 102,000 80,000 76,000

La produccin presupuestada, para septiembre, fue de 12,000
unidades. Durante el mes, la compaa produjo 6,200 unidades.
Los costos reales por divisin fueron los siguientes: Los costos de conversin incurridos fueron los siguientes:
Detalle Mercadeo Produccin Personal
Materiales directos 24,000 Mano de obra directa S/ 88,600.00
Suministros 12,240.00
Mano obra directa 48,000
Servicios 1,930.00
Salarios 102,000 68,000
Mantenimiento 15,840.00
Suministros 1,600 4,000 3,000
Mantenimiento 400 3,000 1,000
Prepare un informe de desempeo para septiembre. Indique si
Total 104,000 79,000 72,000 las variaciones son favorables (F) o desfavorables (D).

1. Prepare y evale un informe de gestin para el administrador Presupuesto flexible

de produccin. Empresa industrial Santa Martha
2. Prepare y evale un informe de gestin para el presidente Frmula Presupues- Costo real
Costo de
del directorio. Los costos para esta rea son presupuestados: conversin
costo- to 6,200 de 6,200 Variacin
S/ 70,000 y real S/. 68,800. volumen unidades unidades
Mano obra directa S/ 14.00 S/ 86,800 S/ 88,600 S/ 1,800 D
Solucin Costo indirecto va-
riable:
1. Informe de gestin para el administrador de produccin
Suministros 1.80 11,160 12,240 1,080 D
Costo presu- Servicios 0.30 1,860 1,930 70 D
Detalle Costo real Variaciones
puesto flexible
Mantenimiento 2.50 15,500 15,840 340 D
Materiales directos 20,000 24,000 4,000 D Total S/ 18.60 S/ 115,320 S/ 118,610 S/ 3,290 D
Mano obra directa 50,000 48,000 2,000 F
Suministros 6,000 4,000 2,000 F Como podemos observar, los costos reales son en todos los
Mantenimiento 4,000 3,000 1,000 F
casos mayores que los costos presupuestados, para cuyo caso el
analista de costos o persona encargada por la gerencia general
Total S/ 80,000 S/ 79,000 S/ 1,000 F
tendr que buscar las causas de las variaciones respectivas.

IV-4 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. IV-1 a IV-4 ISSN: 1810-9837
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
NIC 23: Costos por Prstamos (Parte I)

Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea Listos para Costo de Gasto PCGE
ser usados Financiacin financiero Cta. 673
Ttulo : NIC 23: Costos por Prstamos (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera Quincena de Junio 2017

PCGE
En proceso Activo
1. Objetivo de: adqui-
Costo
apto
Cta. 332
Cta. 333
sicin o
Armonizar tratamiento contable de los costos financieros ori- construccin de
ginados por los prstamos desembolsados en el proceso de (un ao o financiacin
Gasto PCGE
adquisicin, produccin o construccin de un activo apto que ms)
financiero Cta. 673
an no genera ingresos a la empresa.

2. Tratamiento de costos por prstamos

La diferencia de cambio por variacin de la tasa de cambio,
derivada del financiamiento en moneda extranjera de edifi-
Cmo? Gasto caciones y maquinarias, tendr el tratamiento siguiente:
Costos por
prstamos
Costo de activo
Cundo?
apto Ajustes PCGE
Activo
Diferen- de los Cta. 332
apto
cias de intereses Cta. 333
cambio por
obligaciones
2.1. Principio bsico en moneda Ajustes de Ingreso PCGE
(Prrafo 1) extranjera las obliga- o gasto Cta. 773
ciones financiero Cta. 673
Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman
parte del costo de dicho activo.
Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos en 2.5. No constituyen un activo apto
el periodo en el que se incurren. Inventarios rutinariamente fabricados, producidos en grandes
cantidades y en forma repetitiva en periodos cortos.
2.2. Costos por prstamos Activos que estn listos para su uso o su venta al momento
Intereses de sobregiros, prstamos y en bonos de ser adquiridos.
Descuentos en obtencin de prstamos
2.6. Costo por prstamos a ser capitalizados
Primas en bonos colocados
Gastos financieros por leasing
Tipo de prstamos Se activan los intereses
Diferencias de cambio por ajuste a los intereses
Comisiones y otros costos incurridos en obtencin de prs-
tamos Prstamos
Que se han incurrido menos los ren-
dimientos obtenidos por la inversin
especficos temporal de los fondos.
2.3. Activo apto
Bien que toma tiempo sustancial (un ao o ms) para estar
listo para su venta o su uso. Que resulten de aplicar una tasa de
Prstamos
capitalizacin a los desembolsos efec-
Realizable Inmovilizado genricos tuados para los activos aptos.
Vinos o licores Inmuebles
Queso Plantas industriales

Ejemplo
Compaa metalmecnica, fabrica el tendido de rieles para el
segundo tramo del tren elctrico, cuyo proceso de fabricacin Caso N. 1
dura hasta tres aos, de haber sido su produccin financiada con
prstamos, se genera intereses, los cuales sern considerados
como costo de los rieles fabricados. Obtencin de prstamo especfico

2.4. Costo de activo inmovilizado La empresa Amazona ha pedido un prstamo de S/ 1 milln

(Prrafo 8)
Las edificaciones y maquinarias adquiridas o construidas
con financiamiento, por las cuales habr de asumir el costo
financiero, tendrn el tratamiento siguiente:
para financiar la construccin de una nueva oficina central. El
prstamo es recibido el 1 de setiembre del 2017 y devenga
intereses calculados con una tasa anual de 12 % hasta el 31 de
octubre del 2017 y del 13 %, a partir de esa fecha hasta el 31
de diciembre del 2017.

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. IV-5 a IV-7 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial IV-5
 IV Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
La construccin del edificio empieza el 1 de setiembre del 2017 6. Costos de prstamos capitalizables
y contina sin interrupcin.
Concepto S/
Los desembolsos para la construccin son como sigue: Intereses por pagar (cta. 67) 41,666

Fecha S/ (-) Intereses por cobrar (cta. 77) (8,750)

1 de setiembre del 2017 100,000 Total de intereses por capitalizar 32,916

1 de octubre del 2017 250,000

1 de noviembre del 2017 250,000 7. Reconocimiento de capitalizacin de los intereses (31
1 de diciembre del 2017 250,000 de diciembre del 2017)

Cada mes, los prstamos menos cualquier monto que es des- 1 DEBE HABER
embolsado para los trabajos de construccin del inmueble, son 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
reinvertidos y ganan intereses a una tasa de 5 % anual. 339 Construcciones y obras en curso 32,916
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
Cmo determinar y reconocer los costos de los prstamos 725 Costos de financiacin capitalizados
a ser capitalizados? 72521 Costos de financiacin-edificaciones 32,916
Solucin
1. Clculo de intereses por pagar (setiembre a diciembre del Comentarios
2017)
a) La NIC 23 Costos por Prstamos estipula que los costos financieros
2017 Clculo S/ incurridos por los desembolsos efectuados en el proceso de cons-
Setiembre (S/ 1,000,000 x 12 % + 12) 10,000 truccin de un activo apto sern capitalizados, deducidos los ingresos
Octubre (S/ 1,000,000 x 12 % + 12) 10,000
financieros generados por la inversin temporal de la fuente de
financiamiento no utilizada.
Noviembre (S/ 1,000,000 x 13 % + 12) 10,833
b) Culminada la construccin del activo inmovilizado, el inmueble para
Diciembre (S/ 1,000,000 x 13 % + 12) 10,833 oficina, se efectuar la transferencia a las cuentas definitivas del rubro
Total inters durante el periodo de construccin 41,666 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, para iniciar su uso, y calcular la
consiguiente depreciacin del bien siguiendo los criterios establecidos
en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
2. Reconocimiento de intereses por pagar c) Los intereses devengados, del prstamo obtenido, con posterioridad
a la culminacin de la construccin sern aplicados a resultados como
1 DEBE HABER gastos financieros del periodo.
67 GASTOS FINANCIEROS d) Para efectos tributarios, los intereses no pueden formar parte del
673 Intereses por prstamos y otras costo de los activos; por lo que genera diferencia temporaria y, por
consiguiente, habr que aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
obligaciones
para el reconocimiento del impuesto a la renta diferido.
6731 Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades 41,666
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones Caso N. 2
financieras y otras entidades 41,666

3. Base para intereses ganados Obtencin de prstamos genricos

2017 Monto Acumulado La empresa Fortaleza Construcciones empieza a construir un
Setiembre 100,000 100,000 edificio para ser alquilado a terceros el 1 de setiembre del 2017,
Octubre 250,000 350,000 y contina sin interrupcin hasta despus de terminado el ao.
Noviembre 250,000 600,000
El inmueble de acuerdo con el destino de su uso es clasificado
como propiedades de inversin.
Diciembre 250,000 850,000
Los desembolsos directamente atribuibles al citado activo inmo-
vilizado fueron los siguientes:
4. Clculo de intereses por cobrar (setiembre a diciembre
del 2017) Fecha S/
2017 Clculo S/ 1 de setiembre del 2017 100,000
Setiembre (S/ 1,000,000 S/100,000) x 5 % + 12) 3,750 1 de octubre del 2017 250,000
Octubre (S/ 1,000,000 S/ 350,000) x 5 % + 12) 2,708 1 de noviembre del 2017 250,000
Noviembre (S/1,000,000 S/ 600,000) x 5 % + 12) 1,667 1 de diciembre del 2017 250,000
Diciembre (S/ 1,000,000 S/ 850,000) x 5 % + 12) 625
Total inters por cobrar a diciembre 8,750 La empresa constructora no ha tomado ningn prstamo espe-
cfico para financiar la construccin del inmueble; sin embargo,
ha incurrido en costos de financiamiento relacionados con sus
5. Reconocimiento de intereses por cobrar
prstamos generales durante el periodo de construccin. Al 1
1 DEBE HABER de enero del 2017, la entidad tena unos bonos por pagar de
S/ 2 millones, los cuales devengaban intereses al 10 % anual.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERC.
163 Intereses, regalas y dividendos Asimismo, hasta esa fecha mantena un sobregiro de S/ 500 mil,
1613 Intereses 8,750 el cual se increment a S/ 750 mil el 1 de diciembre del 2017
77 INGRESOS FINANCIEROS
y sobre el cual se pag intereses con una tasa anual de 15 %
772 Rendimientos ganados 8,750
hasta el 31 de octubre del 2017 y de 16 %, a partir de esa fecha
hasta el 31 de diciembre del 2017.

IV-6 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. IV-5 a IV-7 ISSN: 1810-9837
 NIC 23: Costos por Prstamos (Parte I) IV
Cmo determinar y reconocer el monto de los costos
...Vienen 1 DEBE HABER
financieros a ser capitalizados?
(Cuentas sugeridas)
Solucin
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
1. Desembolsos incurridos en la construccin del edificio 725 Costos de financiacin capitalizados
(setiembre a diciembre del 2017) 7251 Costos de financiacin-inversiones
inmobiliarias
Fecha S/ 72511 Edificaciones 17,528
1 de setiembre del 2017 100,000
1 de octubre del 2017 250,000
1 de noviembre del 2017 250,000
1 de diciembre del 2017 250,000
Comentarios
850,000
a) En concordancia con la nueva NIC 40 Propiedades de Inversin,
las construcciones y obras en curso, relacionadas con elementos de
2. Cargos incurridos en intereses por deudas (durante el 2017) propiedades de inversiones, deben ser reconocidas con los criterios
de la propia NIC 40 y no con los alcances de la NIC 16 Propiedades,
Fecha Concepto Clculo S/ Planta y Equipo.
Ao 2017 Bonos colocados 2,000,000 x 10 % 200,000 b) Por consiguiente, en el PCGE, para su registro contable, se deben
crear cuentas especficas en la cuenta principal 31 Inversiones inmo-
Oct. 2017 Sobregiro bancario 500,000 x 15 % x 10/12 62,500 biliarias como las sugeridas en lugar de usar las cuentas del rubro
Nov. 2017 Sobregiro bancario 500,000 x 16 % x 1/12 6,667 33 Inmuebles, maquinaria y equipo (cuentas 3394 y 3397).
Dic. 2017 Sobregiro bancario 750,000 x 16 % x 1/12 10,000
c) Por extensin, es aplicable al presente caso los comentarios conte-
nidos en el caso anterior respecto de la aplicacin de los intereses
279,167 devengados posteriores a la terminacin de la obra.

3. Promedio ponderado de los prstamos (durante el 2017)

2.7. Capitalizacin de costo por prstamos
Fecha Concepto Clculo S/
La capitalizacin de los intereses se deber realizar en funcin de
Ao 2017 Bonos colocados 2,000,000 x 12/12 2,000,000 los desembolsos de fondos empleados en el proceso productivo,
Enero 2017 Sobregiro bancario 500,000 x 11/12 458,333 utilizando la tasa de inters siguiente:
Dic. 2017 Sobregiro bancario 750,000 x 1/12 62,500
2,520,833
a) Si el financiamiento proviene de un prstamo especfico
para la produccin, se utilizar la tasa de inters especfica
aplicable a dicho prstamo.
4. Clculo de tasa de capitalizacin promedio (para el 2017) b) Si el financiamiento proviene de prstamos genricos,
usados para obtener el bien que cumple las condiciones
i= Total de gastos financieros del periodo de activo apto. Deber usarse la tasa de inters promedio
Promedio ponderado total de prstamos aplicable a los prstamos recibidos por la entidad durante
el periodo.
La capitalizacin debe coincidir con el tiempo sustancial de ad-
i= S/ 279,167 x 100 % quisicin, produccin o construccin del activo apto para estar
S/ 2,520,833 listo para su venta o su uso.

2.7.1. Inicio de la capitalizacin

i = 11.074 % Cuando se est incurriendo en:
- desembolsos para el activo apto y
5. Clculo de intereses a ser capitalizados (desembolsos - costos de financiamiento.
entre setiembre y diciembre del 2017)
Estn en marcha actividades necesarias para la preparacin
2017 Rembolsos Clculo S/ del activo para su uso o venta.
Setiembre 100,000 x 11.074 % x 4/12 3,690 Disminuye el costo de financiamiento a capitalizar los ingre-
Octubre 250,000 x 11.074 % x 3/12 6,919 sos financieros, generados por los recursos no utilizados.
Noviembre 250,000 x 11.074 % x 2/12 4,613 Ejemplo
Diciembre 250,000 x 11.074 % x 1/12 2,306 Empresa decide construir un edificio sobre un terreno de su pro-
17,528 piedad, para lo cual obtiene un prstamo del Banco Continente
que ser desembolsado por la entidad financiera mediante lnea
de crdito de COFIDE ms intereses mensuales.
6. Reconocimiento de capitalizacin de los intereses (31
de diciembre del 2017) Cmo aplicar el costo por intereses?
1 DEBE HABER Actividades Intereses devengados
1. En el primer mes se gestion la 1. Gasto del periodo
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS licencia de construccin.
319 Construcciones y obras en curso
2. En el segundo mes se obtuvo la 2. Costo del edificio
3191 Inversiones inmobiliarias en curso licencia de construccin.
31914 Costo de financiacin- 3. En el tercer mes se ejecuta el avance 3. Costo del edificio
inversiones inmobiliarias 17,528 de obra.

Van... Continuar en la siguiente edicin.

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. IV-5 a IV-7 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial IV-7
 IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Puntos claves para entender la contabilizacin de
activos biolgicos (Parte I)
Dentro de los ejemplos de activos biolgi-
Ficha Tcnica cos, podemos mencionar a las ovejas que
Autor : CPC Fernando Effio Pereda(*) producen lana; a los rboles de una plan-
tacin forestal, los cuales cuando cumplan
Ttulo : Puntos claves para entender la contabili-
zacin de activos biolgicos (Parte I)
ciertas condiciones, sern talados; a las
plantas de las que se obtendrn frutos
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera como el algodn o la caa; al ganado
Quincena de Junio 2017
lechero, a las vides de las que se obtienen
uvas; entre otros.
1. Cuestiones previas b) Clasificacin
Como es sabido, la actividad agropecuaria Una clasificacin sencilla (pero no nica)
constituye, en muchos pases, una activi- de los activos biolgicos implicara divi-
dad empresarial que genera importantes dirlos de la siguiente forma:
recursos e involucra una proporcin
importante de la poblacin laboral. Esto i) De acuerdo a su destino:
es as, pues no solo incluye actividades
Activos biolgicos consumibles
agrcolas (cultivos de plantas de ciclo anual
Los activos biolgicos consumibles son
o perennes, o el cultivo en huertos), sino aquellos que van a ser recolectados
tambin actividades de crianza (el engorde como productos agrcolas o vendidos
del ganado, la acuicultura, entre otros). como activos biolgicos. Son ejemplos
de activos biolgicos consumibles las
Bajo ese contexto y, a fin de establecer cabezas de ganado de las que se obtiene
las reglas internacionales para el registro la carne o las que se tienen para vender,
contable de las diferentes fases que com- as como el pescado en las piscifactoras,
prende la actividad agropecuaria, el Inter- los cultivos, tales como el maz o el trigo,
y los rboles que se tienen en crecimiento
national Accounting Standards Commitee para producir madera.
(IASC) aprob la Norma Internacional de
Activos biolgicos para producir frutos
Contabilidad 41 (en adelante, NIC 41),
norma cuyo alcance abarca fundamen- Los activos biolgicos para producir frutos
son todos aquellos que sean distintos a
talmente el reconocimiento, medicin los de tipo consumible; por ejemplo, el
y la informacin a revelar de los activos ganado para la produccin de leche, las
biolgicos y de los productos agrcolas cepas de vid, los rboles frutales y los
derivados de estos. rboles de los que se cortan ramas para
lea, mientras que el tronco permanece.
Considerando la importancia del tema se- Los activos biolgicos para producir frutos
alado, en el presente informe contable, no son productos agrcolas, sino que se
analizamos precisamente las condiciones consideran como auto-regenerativos.
para el reconocimiento y medicin de ii) De acuerdo a su estado de maduracin
los activos antes sealados, as como la Activos biolgicos maduros
informacin que se debe revelar. Para ello Los activos biolgicos maduros son aque-
llos que han alcanzado las condiciones
y para un mejor entendimiento, presen-
para su cosecha o recoleccin (en el caso
tamos diversos casos prcticos.
de activos biolgicos consumibles), o
son capaces de mantener las cosechas o
2. Activos biolgicos recolecciones de forma regular (en el caso
de los activos biolgicos para producir
frutos).
a) Definicin
Activos biolgicos por madurar
Un activo biolgico1es un animal vivo o
Los activos biolgicos por madurar son
una planta que, como resultado de una aquellos que no han alcanzado las con-
actividad agrcola, puede: diciones sealadas para ser considerados
como maduros.
Ser destinado a su venta (cuando lle-
gue al peso adecuado, por ejemplo).
Obtenerse productos agrcolas. Importante
Convertirse en otros activos biolgicos Esta clasificacin resulta interesante, pues
adicionales. suministra informacin que puede ser de
ayuda al evaluar el calendario de los flujos
de efectivo futuros.
(*) Contador Pblico; maestra en Poltica y Administracin Tributaria;
especializacin en NIIF; asesor y consultor contable tributario;
miembro del Staff de la Revista Actualidad Empresarial
3. Productos agrcolas
1 Para un mejor control y presentacin, resulta conveniente agrupar Un producto agrcola es el producto ya
los activos biolgicos en funcin a sus caractersticas similares. Esto
se conoce como grupo de activos biolgicos. recolectado, procedente de los activos
IV-8 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
biolgicos de la entidad. Para estos efectos,
debe entenderse por recoleccin (o cose-
cha) a la separacin del producto del activo
biolgico del que procede, o bien el cese de
los procesos vitales de un activo biolgico.
Como se observa de lo anterior, un produc-
to agrcola es el producto obtenido de los
activos biolgicos de la entidad, pero solo
hasta el punto de su cosecha o recoleccin
Dentro de los ejemplos de productos
agrcolas, podemos mencionar la lana
proveniente de ovejas, los rboles talados
provenientes de una plantacin forestal,
el algodn o la caa de azcar cortada
provenientes de plantaciones, la leche
obtenida del ganado lechero, las uvas
cosechadas de las vides, entre otros.
4. Actividad agrcola
a) Definicin
El prrafo 5 de la NIC 41 define a la
actividad agrcola como la gestin por
parte de una entidad, de la transforma-
cin biolgica y recoleccin de activos
biolgicos, para destinarlos a la venta o
para convertirlos en productos agrcolas,
o en otros activos biolgicos adicionales.
Para estos efectos, debe entenderse que
la transformacin biolgica comprende
los procesos de crecimiento, degradacin,
produccin y procreacin que son la causa
de los cambios cualitativos o cuantitativos
en los activos biolgicos, lo que da lugar a
los siguientes tipos de resultados:
Cambios en los activos, a travs de
i) crecimiento (un incremento en la
cantidad o una mejora en la calidad
de cierto animal o planta), ii) degra-
dacin (un decremento en la cantidad
o un deterioro en la calidad del ani-
mal o planta), o bien a travs de iii)
procreacin (obtencin de plantas o
animales vivos adicionales)
Obtencin de productos agrcolas,
tales como el ltex, la hoja de t, la
lana y la leche.
De lo anterior, resulta claro que la activi-
dad agrcola abarca una gama de activi-
dades diversas; por ejemplo, el engorde
del ganado, la silvicultura, los cultivos
de plantas de ciclo anual o perenne,
el cultivo en huertos y plantaciones, la
floricultura y la acuicultura (incluyendo
las piscifactoras).
b) Caractersticas
Las caractersticas de la actividad agrcola
se pueden resumir en las siguientes:
pp. IV-8 a IV-10 ISSN: 1810-9837
 Puntos claves para entender la contabilizacin de activos biolgicos... IV
Caracterstica Detalle 7. Alcance
Capacidad de cambio Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de La NIC 41 debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente,
experimentar transformaciones biolgicas.
siempre que se encuentren relacionados con la actividad agrcola:
Gestin del cambio La gerencia facilita las transformaciones biolgicas,
promoviendo o al menos estabilizando las condiciones a) Activos biolgicos, excepto plantas productoras
necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo,
niveles de nutricin, humedad, temperatura, fertilidad b) Productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin
y luminosidad). c) Subvenciones del Gobierno
Tal gestin distingue la actividad agrcola de otras acti-
vidades. Por ejemplo, no constituye actividad agrcola
la cosecha o recoleccin de recursos no gestionados
Por el contrario, esta NIC no es de aplicacin a:
previamente (tales como la pesca en el ocano y la tala a) Los terrenos relacionados con la actividad agrcola (en los que
de bosques naturales).
son de aplicacin la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y
Medicin del cambio Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo, adecuacin ge-
ntica, densidad, maduracin, cobertura grasa, contenido
la NIC 40 Propiedades de Inversin)
protenico y fortaleza de la fibra) como cuantitativo (por b) Las plantas productoras relacionadas con la actividad agrcola
ejemplo, nmero de cras, peso, metros cbicos, longitud (ver la NIC 16). Sin embargo, esta norma se aplicar a los
o dimetro de la fibra y nmero de brotes), conseguido
por la transformacin biolgica o la cosecha, se medir productos de esas plantas productoras.
y controlar como una funcin rutinaria de la gerencia. c) Las subvenciones del Gobierno, relacionadas con las plantas
productoras (ver la NIC 20 Contabilizacin de las Subven-
5. Planta productora ciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas
a) Definicin Gubernamentales)
d) Los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola
Una planta productora es una planta viva que: (vase la NIC 38 Activos Intangibles)
Como se observa de lo anterior, la NIC 41 se aplica a los activos
se utiliza en la elaboracin o suministro de productos agrcolas;
biolgicos y a los productos agrcolas, en este ltimo caso, solo
se espera que produzca durante ms de un periodo, y
hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de enton-
tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos ces, son de aplicacin la NIC 2 Inventarios o las otras normas
agrcolas, excepto por ventas incidentales de raleos2 y podas3.
relacionadas con los productos.
De acuerdo con ello, esta norma no trata del procesamiento
Importante
de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por
Cuando las plantas productoras dejan de utilizarse para generar ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin
productos, pueden cortarse y venderse como raleos y podas, en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal
por ejemplo, para utilizarse como lea. Estas ventas de raleos y procesamiento pueda constituir una extensin lgica y natural
podas no impediran que la planta satisfaga la definicin de una de la actividad agrcola, y los eventos que tienen lugar guardan
planta productora. Los productos que se desarrollan en plantas alguna similitud con la transformacin biolgica, tales procesa-
productoras son activos biolgicos. mientos no estn incluidos en la definicin de actividad agrcola
manejada por esta norma.
b) Elementos que no califican como plantas productoras
El prrafo 5A de la NIC 41 precisa algunos elementos que no
son plantas productoras, tales como: Procesamiento del pro-
Activo biolgico Producto agrcola ducto agrcola biolgico
plantas cultivadas para ser cosechadas como productos agrcolas (por
ejemplo, rboles cultivados para su uso como madera);
plantas cultivadas para generar productos agrcolas cuando existe Se aplica la NIC 41 Se aplica la NIC 2
ms de una probabilidad remota de que la entidad cosechar tam- Agricultura. u otras normas.
bin y vender la planta como producto agrcola, de forma distinta
a la venta incidental del producido de raleos y podas (por ejemplo,
rboles que se cultivan por sus frutos o su madera), y
La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biolgicos,
cosecha anual (por ejemplo, maz y trigo).
productos agrcolas y productos que resultan del procesamiento
tras la cosecha o recoleccin:
6. Cul es el objetivo de la NIC 41? Productos resultantes
Despus de haber revisado los conceptos de activos biolgicos, Activos biolgicos Productos agrcolas
del procesamiento
tras la cosecha o
productos agrcolas, actividad agrcola y planta productora, recoleccin
resulta ms sencillo verificar el objetivo de la NIC 41. As, se
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
puede sealar que el objetivo de esta NIC es prescribir:
rboles de una planta- rboles talados Troncos, madera
cin forestal
el tratamiento contable de la actividad agrcola; Plantas de algodn Algodn cosechado Hilo de algodn, vestidos
la presentacin en los Estados Financieros de los activos biolgicos Caa de azcar Caa cortada Azcar
y de los productos agrcolas, y
Ganado lechero Leche Queso
la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones cu-
rados
Plantas de tabaco Hojas recolectadas Tabaco curado
Matas de t Hojas recolectadas T
2 El raleo consiste en la eliminacin de rboles dentro de la plantacin, con la finalidad de manejar las condi-
ciones de competencia, mediante la regulacin del distanciamiento entre los individuos. En otras palabras, Viedos Uvas vendimiadas Vino
mediante el raleo, se redistribuye el espacio de forma regular entre cada vez menos rboles, de acuerdo con
cierto criterio de seleccin basado en el mtodo del raleo. Para mayor detalle, sugerimos revisar la siguiente rboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
direccin web: <http://www.abc.com.py/articulos/raleo-en-una-plantacion-forestal-179354.html>. Palmas aceiteras Fruta recolectada Aceite de palma
3 Podar consiste en eliminar ciertas ramificaciones de una planta o de un rbol para lograr que su desarrollo
sea ms fuerte y que sus frutos rindan ms. Dicho proceso y sus resultados se conocen como poda. Para rboles de caucho Ltex recolectado Productos de caucho
mayor detalle, sugerimos revisar la siguiente direccin web: <http://definicion.de/poda/>.

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. IV-8 a IV-10 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial IV-9
 IV CPC Fernando Effio Pereda
Sobre estos ejemplos, cabe advertir que algunas plantas, por Donde:
ejemplo, matas de t, viedos, palmas aceiteras y rboles de
caucho, habitualmente cumplen la definicin de una planta Trmino Detalle
productora y estn en el alcance de la NIC 16. Sin embargo, Es el precio que se recibira por vender un activo o que
se pagara por transferir un pasivo en una transaccin
los productos que se desarrollan en las plantas productoras, por Valor razonable
ordenada entre participantes de mercado en la fecha
ejemplo, las hojas de t, uvas, el fruto de la palma aceitera y el de la medicin.
ltex, estn dentro del alcance de la NIC 41. Son los gastos incrementales directamente atribuibles
a la disposicin de un activo, excluyendo los gastos
Gastos de venta
financieros y los impuestos a las ganancias (impuesto
8. Cul es el momento para reconocer un activo a la renta).
biolgico o un producto agrcola?
La entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola b) Regla de excepcin: imposibilidad de medir el valor
cuando y solo cuando se cumplan las siguientes condiciones: razonable de forma fiable
Se presume que el valor razonable de un activo biolgico puede
a) La entidad controle4 el activo como resultado de sucesos
medirse de forma fiable; sin embargo, esa presuncin puede
pasados5
ser refutada, solo en el momento del reconocimiento inicial,
En la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidencia en el caso de los activos biolgicos para los que no estn dispo-
mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno nibles precios cotizados de mercado, y para los cuales se haya
y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el determinado claramente que no son fiables otras mediciones
momento de la adquisicin, el nacimiento o el destete. alternativas del valor razonable.

b) Sea probable6 que fluyan a la entidad beneficios eco-
nmicos futuros asociados con el activo
Debe tenerse en cuenta que los beneficios econmicos futuros
se evalan, normalmente por medicin de los atributos fsicos
significativos.
En tal caso, estos activos biolgicos deben ser medidos a su
costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida
acumulada por deterioro del valor. A estos efectos, la entidad
considerar la NIC 2 Inventarios, la NIC 16 Inmuebles, Maqui-
naria y Equipo y la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser Medicin activo Depreciacin Deterioro del
= Costo () ()
biolgico acumulada valor
medidos de forma fiable7
El valor razonable es el precio que se recibira por vender un
activo o que se pagara por transferir un pasivo en una tran- Una vez que el valor razonable de estos activos biolgicos pase
saccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha a medirse de forma fiable, la entidad debe medirlos a su valor
de la medicin. Para estos efectos, debe tenerse en cuenta los razonable menos los costos de venta.
criterios planteados en la NIIF 13 Medicin del Valor Razonable.
Importante
9. Cmo se mide un activo biolgico? La presuncin de que el activo biolgico puede medirse de
forma fiable solo puede ser rechazada en el momento de su
a) Regla general reconocimiento inicial. Esto significa que la entidad que hubiera
Un activo biolgico se medir, tanto en el momento de su re- medido previamente el activo biolgico a su valor razonable
conocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se menos los gastos de venta continuar hacindolo de esa forma
informa, a su valor razonable menos los gastos de venta. hasta el momento de su disposicin.

Medicin activo biolgico = Valor razonable (-) Gastos de venta 10. Cmo se miden los productos agrcolas?
Los productos agrcolas cosechados o recolectados que proce-
dan de activos biolgicos de una entidad se medirn a su valor
razonable menos los gastos de venta en el punto de cosecha
o recoleccin. Tal medicin es el costo a esa fecha, cuando se
4 Numerosos activos como, por ejemplo, las cuentas por cobrar y los inmuebles, estn asociados con derechos
legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad
aplique la NIC 2 Inventarios u otra norma que sea de aplicacin.
no es esencial. Aunque la capacidad de una entidad para controlar estos beneficios sea, normalmente, el
resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podra, incluso, cumplir la definicin
de activo cuando no se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo, los procedimientos tecnolgicos, producto Medicin productos agrcolas = Valor razonable () Gastos de venta
de actividades de desarrollo, llevadas a cabo por la entidad, pueden cumplir la definicin de activo cuando,
aunque se guarden en secreto sin patentar, la entidad controle los beneficios econmicos que se esperan
de ellos.
5 Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Las entidades De acuerdo con lo anterior, en todos los casos: en el punto de
obtienen normalmente los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden generarse
activos mediante otro tipo de transacciones; son ejemplos de ello las propiedades recibidas por la entidad
cosecha o recoleccin, la entidad debe medir los productos agr-
del Gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el colas a su valor razonable menos los gastos de venta. La NIC 41
descubrimiento de yacimientos minerales. Las transacciones o sucesos, que se espera ocurran en el futuro,
no dan lugar por s mismos a activos; as, por ejemplo, la intencin de comprar inventarios no cumple, por
refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto
s misma, la definicin de activo. agrcola, en el punto de su cosecha o recoleccin, puede medirse
6 El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado
de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn a la entidad o
siempre de forma fiable.
saldrn de esta. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la
entidad. La medicin del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se
hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los Estados Financieros. Por ejemplo, cuando es
probable que una cuenta por cobrar de otra entidad vaya a ser pagada por esta, es justificable, en ausencia
11. Reglas generales para determinar el valor ra-
de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal cuenta por cobrar como un activo. No obstante, para
buena parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente probable un cierto grado de impago y,
zonable
por tanto, se reconoce un gasto que representa la reduccin esperada en los beneficios econmicos. A continuacin se exponen algunas reglas que se debern tener
7 En muchas ocasiones, el costo o valor se debe estimar; la utilizacin de estimaciones razonables es una parte
esencial de la elaboracin de los Estados Financieros y no menoscaba su fiabilidad. No obstante, cuando en cuenta para determinar el valor razonable de un activo bio-
no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce en el balance ni en el Estado de lgico o de un producto agrcola:
Resultados. Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales pueden cumplir las
definiciones tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser reconocidas;
sin embargo, si no es posible medir de forma fiable la reclamacin, no debe reconocerse ni el activo ni el
ingreso; a pesar de ello, la existencia de la reclamacin puede ser revelada por medio de notas, material
explicativo o cuadros complementarios. Continuar en la siguiente edicin.

IV-10 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. IV-8 a IV-10 ISSN: 1810-9837

NIC 41 Agricultura: los productos agrcolas y el activo
Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIC 41 Agricultura: los productos agrcolas y el activo biolgico (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera Quincena de Junio 2017
1. Introduccin
Una de las partidas del activo que son llevadas al valor razona-
ble en forma obligatoria, son los productos agrcolas, que son
aquellos que se obtienen de los activos biolgicos.
Los activos biolgicos representan a los animales vivos y a las
plantas en desarrollo, son medidos a su valor razonable; no
obstante, segn la NIC 41, en el caso que no existiera datos
disponibles sobre precios cotizados de mercado y para los
cuales se haya determinado claramente que no son fiables
otras mediciones alternativas del valor razonable, se tiene la
posibilidad de que estos activos sean medidos a su costo menos
la depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por
deterioro de su valor.
Siendo esta partida una de las cuentas del activo que tienen un
tratamiento especial, hemos elaborado el presente artculo a fin
de mostrar, en forma prctica, cmo se aplican los conceptos
tericos; para tal efecto, hemos transcrito algunos prrafos de
la NIC 41 y hemos utilizado el nuevo Plan Contable General
Empresarial.
2. Objetivo y conceptos
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la
presentacin en los EE. FF. y la informacin a revelar en relacin
con la actividad agrcola.
Alcance
El prrafo 1, sobre el alcance, dispone lo siguiente:
Esta norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente,
siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola:
a) Activos biolgicos
b) Productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin
c) Subvenciones del Gobierno comprendidas en los prrafos
34 y 35
El prrafo 2 determina que esta NIC no se aplica a los siguientes
tipos de activo:
a) Los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, as como la NIC 40
Propiedades de Inversin)
b) Los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola
(vase la NIC 38 Activos Intangibles)
El prrafo 3 de la norma seala lo siguiente:
Esta norma se aplica a los productos agrcolas que son los
productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad,
pero solo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir
de entonces, son de aplicacin la NIC 2 Inventarios o las otras
normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta
norma trata del procesamiento de los agrcolas tras la cosecha
o recoleccin, por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. IV-11 a IV-14
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
biolgico (Parte I)
transformacin en vino por parte del viticultor que las ha culti-
vado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensin
lgica y natural de la actividad agrcola y los eventos que tienen
lugar guardan alguna similitud con la transformacin biolgica,
tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de
actividad agrcola, manejada por esta norma.
El prrafo 10 dispone lo siguiente:
La entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola
cuando y solo cuando:
a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos
pasados;
b) sea probable que fluyan, a la entidad, beneficios econmicos
futuros, asociados con el activo, y
c) el valor razonable o el costo del activo pueda ser medido
de forma fiable.
Asimismo, el prrafo 11 describe lo siguiente:
En la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidencia
mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno
y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el
momento de la adquisicin, el nacimiento o el destete. Los
beneficios futuros se evalan, normalmente, por medicin de
los atributos fsicos significativos.
Los prrafos 12,13,15 y 16, a su vez, describen lo siguiente:
Un activo biolgico se medir, tanto en el momento de su re-
conocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se
informa a su valor razonable menos los costos de venta, excepto
en el caso descrito en el prrafo 30, de que el valor razonable
no pueda ser medido con fiabilidad.
Los productos agrcolas cosechados o recolectados que proce-
dan de activos biolgicos de una entidad se medirn a su valor
razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha
o recoleccin. Tal medicin es el costo a esa fecha, cuando se
aplique la NIC 2 Inventarios, u otra norma que sea de aplicacin.
La medicin del valor razonable de un activo biolgico o de un
producto agrcola, puede verse facilitada al agrupar los activos
biolgicos o los productos agrcolas de acuerdo con sus atribu-
tos ms significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad.
La entidad seleccionar los atributos que se correspondan con los
usados en el mercado como base para la fijacin de los precios.
A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus
activos biolgicos o productos agrcolas en una fecha futura. Los
precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la
hora de medir el valor razonable, puesto que el valor razonable
pretende reflejar las condiciones corrientes de mercado, en el que
Caso prctico
Empresa agrcola
La empresa los ngeles SA es una empresa agrcola situada en
Pichanaqui, Junn que se dedica a la produccin de naranja,
para ser vendidos en el mercado nacional al inicio del ejercicio,
tiene el siguiente inventario:
ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial IV-11
 IV Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

1 DEBE HABER considerando, adems, gastos de embalajes por S/ 8,200 y

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,500.00
101 Caja Valor estimado de ventas
104 Cuentas Corrientes en instituciones
financieras Menos: gastos de ventas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 23,000.00
121 Fact., boletas y comprob.por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00
243 Materias primas para productos
agropecuarios clientes del pas por S/ 120,000.00 ms IGV al contado.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00
331 Terrenos 520,500.00
333 Maquinarias y equipos
de explotacin 58,200.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 155,600.00
351 Activos biolgicos en produccin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 12,000.00
421 Fact., boletas y comprobantes por pagar
50 CAPITAL 755,700.00
501 Capital social
1. Se compran semillas para la siembra por S/ 25,000.00 ms
IGV al crdito, que se ingresan a los almacenes.
2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por
S/ 14,500.00 ms cuotas patronales y descuentos de ley.
3. Se enva las semillas a los terrenos donde son sembrados
para su desarrollo por S/ 20,200.00.
4. Se registran los siguientes gastos, en la preparacin y abono
de los terrenos agrcolas.
Agua de regado 3,100.00 ms IGV
Electricidad 1,500.00 ms IGV
Otros servicios 1,950.00 ms IGV
6,550.00
gastos de ventas por S/ 4,200.
85,600.00
Menos: gastos de terminacin 8,200.00
4,200.00
Valor neto realizable 73,200.00
9. Se ha vendido la mitad de los productos agrcolas a los
Diario
Por el inventario inicial del ejercicio
1 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00
101 Caja
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 23,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00
241 Materias primas para producctos
agropecuarios
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00
331 Terrenos 520,500.00
333 Maquinarias y equipos
de explotacin 58,200.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 155,600.00
351 Activos biolgicos en produccin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 12,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
50 CAPITAL 755,700.00
501 Capital social
x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio

5. Se registra la depreciacin del activo fijo por S/ 8,900.00 y

Operacin 1. Compra de semilla para la siembra
se distribuye el gasto de la siguiente manera:
2 DEBE HABER
Al costo de la produccin 50 %
Gastos administrativos 25 % 60 COMPRAS 25,000.00
Gastos de ventas 25 %
602 Materias primas
6023 Materias primas para productos
agropecuarios
6. A la fecha, la totalidad del costo del activo biolgico en 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
desarrollo ha llegado a su etapa de produccin, por un total DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,500.00
de S/ 46,005.00. 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
7. Se ha determinado que el total del activo biolgico en
su etapa de produccin tiene un valor razonable de 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 29,500.00
S/ 190,000.00. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
Saldo inicial 155,600.00
x/x Por la compra de las semillas ms IGV
Produccin del ejercicio 46,005.00
Valor total 201,605.00 3 DEBE HABER

24 MATERIAS PRIMAS 25,000.00

243 Materias primas para producctos
Valor total 201,605.00 agropecuarios
Valor razonable 190,000.00 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 25,000.00
11,605.00 612 Materias primas
6123 Materia primas para productos
agropecuarios
8. En la fecha se ha realizado la cosecha de los productos agr- x/x Por el ingreso de las semillas al almacn
colas, cuyo valor estimado de ventas es de S/ 85,600.00,

IV-12 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. IV-11 a IV-14 ISSN: 1810-9837
 NIC 41 Agricultura: Los productos agrcolas y el activo biolgico... IV
Operacin 2. Registro de la planilla de sueldos
...Vienen 8 DEBE HABER

4 DEBE HABER 401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 6,549.00
GERENTES 15,805.00 421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
621 Remuneraciones 14,500.00
6211 Sueldos y salarios x/x Por los pagos pendientes de los servicios pblicos
627 Seguridad, previsin social y otras ms IGV
constribuciones 1,305.00
9 DEBE HABER
6271 Rgimen de prestaciones de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 35 ACTIVOS BIOLGICOS 5,550.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,190.00 352 Activos biolgicos en desarrollo
403 Instituciones pblicas
35212 Costo
4031 ESSALUD 1,305.00
4032 ONP 1,885.00 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 5,550.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 12,615.00 734 Activo biolgico
411 Remuneraciones por pagar 7342 Activo biolgico en desarrollo de
4111 Sueldos y salarios por pagar origen vegetal
x/x Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo x/x Por el destino de los gastos prestados por terceros y
al siguiente otros gastos
Detalle: 10 DEBE HABER
Sueldo 14,500.00
Essalud 1,305.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 6,549.00
ONP 1,885.00 421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
Total 3,190.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,549.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
5 DEBE HABER
x/x Por la cancelacin a los proveedores por los diversos
35 ACTIVOS BIOLGICOS 15,805.00 servicios recibidos
352 Activos biolgicos en desarrollo
35212 Costo
Operacin 5. Por la depreciacin del ejercicio
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15,805.00
734 Activo biolgico 11 DEBE HABER
7342 Activo biolgico en desarrollo
de origen vegetal 68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 8,900.00
x/x Por el destino de los gastos de la planilla 681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 8,900.00
391 Depreciacin acumulada
Operacin 3. Envo de las semillas a la produccin
x/x Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo fijo
6 DEBE HABER
12 DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20,200.00
612 Materias primas 35 ACTIVOS BIOLGICOS 4,450.00
6123 Materias primas para productos 352 Activos biolgicos en desarrollo
agropecuarios 35212 Costo
24 MATERIAS PRIMAS 20,200.00 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2,225.00
243 Materias primas para produc. agropec. 95 GASTOS DE VENTAS 2,225.00
x/x Por el envo de las materias primas a la produccin 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 4,450.00
734 Activo biolgico
7 DEBE HABER 7342 Activo biolgico en desarrollo de
origen vegetal
35 ACTIVOS BIOLGICOS 20,200.00
352 Activos biolgicos en desarrollo 79 CARGAS IMPUT. A LA CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 4,450.00
35212 Costo x/x Por el destino de los gastos por depreciacin de
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 20,200.00 activos fijos
734 Activo biolgico
7342 Activo biolgico en desarrollo
de origen vegetal Operacin 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa
de produccin

Operacin 4. Registro de los gastos por servicios bsicos y otros 13 DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLGICOS 46,005.00

8 DEBE HABER
351 Activos biolgicos en produccin
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 3512 De origen vegetal
POR TERCEROS 5,550.00 35122 Costo
636 Servicios bsicos 3,100.00 35 ACTIVOS BIOLGICOS 46,005.00
6363 Agua 3,100.00 352 Activos biolgicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
639 Otros servicios 2,450.00
35222 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 999.00 x/x Para contabilizar el cambio de etapa del activo
biolgico
Van...

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. IV-11 a IV-14 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial IV-13
 IV Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Operacin 7. Por el registro del valor razonable del activo
...Vienen 18 DEBE HABER
biolgico
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
14 DEBE HABER 1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza efectuado derivada de las ventas al
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO contado
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 11,605.00
662 Activo inmovilizado 19 DEBE HABER
6622 Activos biolgicos
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
35 ACTIVOS BIOLGICOS 11,605.00 GERENTES 7,027.25
351 Activos biolgicos en produccin 622 Otras remuneraciones
3512 De origen vegetal
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
35122 Costo POR PAGAR 7,027.25
x/x Para registrar el ajuste del valor razonable del activo 413 Participacin de los trabajadores por pagar
biolgico
x/x Por las participaciones de los trabajadores de acuerdo
a la NIC 19 Beneficios de los Empleados
Operacin 8. Por el valor neto de los productos agrcolas 20 DEBE HABER

15 DEBE HABER 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 7,027.25

79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTAS. DE COSTOS
21 PRODUCTOS TERMINADOS 73,200.00 Y GASTOS 7,027.25
213 Produc. agropec. y pisccolas termin. x/x Asiento por destino de las participaciones a los
2132 De origen vegetal trabajadores
76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 73,200.00
761 Activo realizable Mayor (1)
7611 Mercaderas
10 Efectivo y
7612 Productos terminados equivalentes de 12 Cuentas por cobrar
x/x Para registrar el valor neto realizable de los productos efectivo comerciales-terceros 21 Productos terminados
agrcolas 1,500.00 6,549.00 23,000.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00
141,600.00 141,600.00

Operacin 9. Por la venta de los productos agrcolas ms IGV 143,100.00 6,549.00 164,600.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00

16 DEBE HABER
33 Inmuebles, maq.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- 35 Activos biolgicos 24 Materias primas y equ.
TERCEROS 141,600.00 155,600.00 46,005.00 8,900.00 20,200.00 578,700.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes 15,805.00 11,605.00 25,000.00
por cobrar 20,200.00
1212 Emitidas en cartera 5,550.00
4,450.00
70 VENTAS 120,000.00
46,005.00
702 Productos terminados 247,610.00 57,610.00 33,900.00 20,200.00 578,700.00
7023 Produc. agropec. y pisccolas termin.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00 39 Depreciacin, 40 Tributos, contraprest.
amortiz. y y aportes al sist. de pens. 41 Remuneraciones y
401 Gobierno central agotamiento acumul. y de salud por pagar participaciones por pag.
4011 Impuesto general a las ventas 8,900.00 4,500.00 3,190.00 12,615.00
x/x Por la venta de productos agrcolas al contado ms 999.00 21,600.00
IGV

17 DEBE HABER
0.00 8,900.00 5,499.00 24,790.00 12,615.00
69 COSTO DE VENTAS 36,600.00
692 Productos terminados
6923 Produc. agropec. y pisccolas term. 42 Cuentas por pagar
comerciales-terceros 50 Capital 602 Materias primas
21 PRODUCTOS TERMINADOS 36,600.00
6,549.00 12,000.00 755,700.00 25,000.00
213 Produc. agropec. y pisccolas terminados 29,500.00
2132 De origen vegetal 6,549.00
x/x Por el costo de ventas de los productos agrcolas
terminados 6,549.00 48,049.00 755,700.00 25,000.00 0.00

18 DEBE HABER
61 Variac. de 62 Gastos de personal, 63 Gastos de servicios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00 existencias directores y gerentes prestados por terc.
104 Cuentas corrientes en instituciones 20,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.00
financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
20,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.00
TERCEROS 141,600.00
Van... Continuar en la siguiente edicin.

IV-14 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. IV-11 a IV-14 ISSN: 1810-9837
 V rea Auditora
Contenido
INFORME ESPECIAL Auditora de gestin y modelo de dictamen
Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : Auditora de gestin y modelo de dictamen
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera
Quincena de Junio 2017
1. Introduccin
La auditora de gestin es un examen
objetivo, sistemtico y profesional
de evidencias, realizado con el fin
de proporcionar una evaluacin
independiente sobre el desempe-
o (rendimiento) de una entidad,
programa o proyecto, orientada o
mejorar la efectividad, eficiencia,
economa y transparencia en el uso
de los recursos, para facilitar la toma
de decisiones por quienes son respon-
sables de adoptar acciones correctivas
y mejorar su responsabilidad ante los
stakeholders.
2. Objetivos
Evaluar el cumplimiento de metas
y resultados sealados en los pro-
gramas, proyectos u operaciones
de los entes sujetos a control.
Analizar el costo de los servicios.
Evaluar la eficiencia en el uso de
los recursos de las entidades.
Evaluar el cumplimiento de las
polticas reguladoras.
Evaluar el impacto medioam-
biental, producido de manera
directa o indirecta por empresas
que presentan un perfil ambiental
diferente, condicionado por los
riesgos aparentes asociados con
sus procesos y productos, la edad,
historia y estado de una planta, el
marco jurdico en el cual opera.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
V-1
Auditora de gestin y modelo
de dictamen
3. Beneficios
Busca la mejora de la gestin de la
entidad basada en su conocimiento
integral, la evaluacin del des-
empeo gerencial administrativo,
evaluacin de riesgos de negocios,
procesos bsicos, medicin de
resultados obtenidos y su respon-
sabilidad social.
Para ello, debe realizar lo siguiente:
Identificar reas problemticas,
causas relacionadas y las alterna-
tivas para mejorar.
Localizar las oportunidades para
eliminar derroches e ineficien-
cia.
Identificar los criterios para medir
el logro de metas y objetivos.
Evaluar los sistemas de informa-
cin y control de la gerencia.
Detectar y divulgar irregularida-
des.
4. Trminos de medicin
Eficiencia. Est referida a la relacin
existente entre los bienes o servi-
cios producidos o entregados y los
recursos utilizados para ese fin (pro-
ductividad), en comparacin con un
estndar de desempeo establecido.
Eficacia. Se refiere al grado en el
cual una entidad, programa o pro-
yecto logran sus objetivos y metas
u otros beneficios que pretendan
alcanzarse.
Economa. Est relacionada con los
trminos y condiciones bajo los cua-
les las entidades adquieren recursos,
sean estos financieros, humanos,
fsicos o tecnolgicos (sistema de
informacin computarizada), ob-
pp. V-1 a V-2 ISSN: 1810-9837
V
Informe Especial
teniendo la cantidad requerida, al
nivel razonable de calidad, en la
oportunidad y lugar apropiado, y
al menor costo posible, sin sacrificio
de calidad.
5. Consideraciones bsicas
El proceso de gestin involucra
tres aspectos fundamentales: el
de los logros, el de los productos
para alcanzar los logros y el de los
recursos utilizados para obtener
productos.
No debe confundirse la gestin
como los productos producidos,
la gestin es la modificacin de
la sociedad o de la empresa por
medio de los productos.
No debe confundirse la gestin
como el proceso para producir
un producto (bien o servicio), ya
que este es el medio para lograr
la gestin.
No debe confundirse la gestin
como la ejecucin de gastos o
de presupuestos, la gestin es la
modificacin de la sociedad y la
empresa.
No debe confundirse la gestin
como los productos producidos,
la gestin es la modificacin de
la sociedad y la empresa.
En la administracin de la cali-
dad total, se dice que gestin es
hacer lo que se debe hacer, bien
hecho.
Durante mucho tiempo se pen-
s que la gestin es el manejo
eficiente de los recursos, pero
este concepto hoy es necesario
modificarlo partiendo del cliente,
es decir, alcanzar resultados.
Actualidad Empresarial V-1
 V CPCC scar Falcon Panana
Los administradores deben reali-
zar todos los esfuerzos necesarios
en el logro de los resultados y
estos resultados, actualmente, no
son otros que mejorar la satisfac-
cin total del cliente, tanto en el
sector privado como en el sector
pblico. De esta manera, se iden-
tifica la sociedad como nuestros
reales y verdaderos clientes.
Puesto que la gestin es un pro-
ceso y ese proceso es de alcanzar
resultados a travs del desarrollo
del plan, las empresas hoy deben
realizar una permanente accin
de monitoreo y no esperar que
la gestin haya terminado para
conocer los resultados.
La gestin debe evaluarse solo en
el sentido de si est alcanzando
la misin o la satisfaccin del
cliente, es decir, al algo dinmico,
no es esttico.
La gestin se evala no solo para
conocer los resultados, la gestin
se evala para mejorarse. Este es
el verdadero y real sentido para
que la gestin se evale.
6. Diferencia entre gestin y
resultados
Existe una diferencia entre gestin y
resultados. Estos ltimos son estticos,
vale decir, me dice qu obtuve, pero
no me dice cmo fue la gestin.
Es decir, la gestin representa la din-
mica de la empresa. Unos buenos re-
sultados hoy, con tendencia negativa
no me aseguran una buena gestin;
pero pudieran existir unos resultados
negativos, pero con una tendencia
positiva, lo cual me asegurara una
satisfaccin del cliente.
7. Modelo de dictamen
Seguido se presenta un modelo de in-
forme de una auditora de gestin, es
importante resaltar que cada trabajo
tiene objetivos especficos, los que se
deben tener en consideracin para
elaborar el informe:
Dictamen de los auditores
independientes
Al Consejo Directivo de:
El Club de Reposo
En cumplimiento del artculo 8, inciso
x) del Estatuto, hemos efectuado la
auditora de gestin por el periodo
V-2 Instituto Pacfico
comprendido entre el 1 de enero del
20X1 al 31 de diciembre del 20X1,
segn los alcances establecidos en
el contrato de locacin de servicios
firmado para tales fines.
A continuacin, encontrarn el infor-
me sobre la auditora de gestin, el
cual incluy un anlisis integral de la
Club de Reposo (en adelante, el Club),
su organizacin, sus procesos, sus
riesgos y controles. Hemos evaluado
su sistema de control interno, lo que
nos ha permitido emitir, en el presente
informe, los hallazgos identificados y
sus recomendaciones relacionadas.
Durante nuestra auditora realizamos
un diagnstico inicial sobre los riesgos
a los que se encontraba expuesto
el Club, con atencin a la obra de
nueva cese cuya inversin final fue
de 0.8 MM de dlares americanos,
para lo cual contamos con el apoyo
de un especialista en auditora de
edificaciones.
Los procedimientos de auditora que
hemos aplicado, estuvieron orientados
a cumplir con los objetivos del trabajo
que se especificaron en los trminos de
referencia los cuales formaron parte
del contrato de locacin de servicios,
dichos objetivos se centralizaron en
cuatro (4) aspectos: (i) institucional
y de control administrativo; (ii) pre-
supuestal y financiero; (iii) recursos
humanos, y (iv) obras ejecutadas.
Nuestro servicio de auditora fue
desarrollado de acuerdo con estn-
dares internacionales aprobados
por el Instituto de Auditora Interna
Global con sede en California, Esta-
dos Unidos. El resultado del trabajo
realizado se desarrolla en el informe
en 4 captulos.
El captulo I est referido al resu-
men ejecutivo donde se presenta,
el anlisis financiero, nuestra opi-
nin del sistema de control interno,
el nivel de riesgo residual del Club
y la calificacin de nuestro informe.
El captulo II expone el trabajo rea-
lizado en funcin de los trminos
de referencia, y nuestros procedi-
mientos de auditora aplicados con
la finalidad de lograr los objetivos
de nuestra propuesta de servicios
profesionales.
El captulo III detalla las conclusio-
nes a las que hemos llegado luego
de aplicar nuestros procedimientos
de auditora, indicando en trmi-
nos generales las debilidades de
control que hemos identificado en
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
cada uno de los cuatro (4) aspectos
que nos solicitaron evaluar.
En el captulo IV, se presentan
nuestras recomendaciones para
mejorar las debilidades de control,
as como acciones a implementar
para fortalecer el sistema de control
interno del Club.
Nuestro servicio de auditora de
gestin no garantiza que el sistema
de control interno del Club no tenga
limitaciones. Siempre existe la posibili-
dad de que, al aplicar procedimientos
de control, surjan errores por una mala
comprensin de las instrucciones,
errores de juicio, falta de atencin del
personal o falla humana, entre otros.
Adems, aquellos procedimientos,
cuya eficacia se basa en la segregacin
de funciones, pueden eludirse como
consecuencia de una colusin de los
empleados implicados en el control
interno. Igualmente, los procedimien-
tos cuyo objetivo es asegurar que las
transacciones se ejecuten segn los tr-
minos autorizados por la gerencia son
ineficaces si sus decisiones se toman
en forma errnea o irregular. Por todo
ello, no podemos asegurar que todos
los errores y/o irregularidades de pro-
cesamiento, deficiencias del sistema
y/o incumplimiento de la normativa
legal se hayan puesto de manifiesto
en el curso de nuestra auditora; por lo
que no expresamos una opinin sobre
si la totalidad de los procedimientos
administrativos, de control interno
y de cumplimiento de la normativa
establecidos por la gerencia han sido
permanente y correctamente aplicados
durante los ejercicios sujetos a revisin.
Este informe ha sido preparado con
el fin de proporcionar informacin
al Consejo Directivo y a los socios de
Club de Reposo, en cumplimiento
del artculo 8 inciso x) de su Estatuto;
en consecuencia, nuestro informe no
puede ser utilizado con ningn otro
propsito ni ser distribuido a otras
personas o entidades diferentes a las
indicadas.
Lima, Per
23 de marzo del 20X2
Refrendado por
-------------------------------------- (Socio)
CPC El Auditor
Matrcula N. XYX
pp. V-1 a V-2 ISSN: 1810-9837
 VI VI
Contenido
Participacin
Permisos de los
y licencias portrabajadores en las utilidades de la empresa
motivos familiares VI - 1VI - 1
INFORMESLABORALES
LABORALES Nueva Ley General de la Persona con Discapacidad - Ley N. 29973.
INFORMES Modificaciones al Reglamento de la Ley General de Inspeccin de Trabajo VI - 4
Especial referencia a la cuota de empleo en las empresas privadas: VI - 4
Modifican
ArgumentosReglamento de laIII)
a favor (Parte Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo VI - 7
ASESORA
ASESORAAPLICADA
APLICADA Gratificaciones
Participacin por Fiestas
en las Patrias:2012
utilidades Regmenes Especiales VI - 7VI - 9
INDICADORES LABORALES Procede la indemnizacin vacacional para trabajadores que tienen VI - 10
ANLISIS JURISPRUDENCIAL VI - 8
el cargo de gerentes o representantes de la empresa?
INDICADORES LABORALES VI-10

Permisos y licencias por motivos familiares

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Tulio M. Obregn Sevillano(*)
Ttulo : Permisos y licencias por motivos familiares
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera
Quincena de Junio 2017
1. Introduccin
El 26 de abril del 2013 se public la
Ley N. 30012, ley que otorga a los
trabajadores el derecho a una licencia de
hasta siete (7) das por enfermedad grave,
terminal o accidente grave de familiares
cercanos.
Este ley ha sido reglamentada a travs
del D. S. N. 008-2017-TR, publicado el
pasado 31 de mayo.
En el presente informe detallamos esta
licencia de la manera como es regulado
por la ley y su novsimo reglamento.
2. Licencia por enfermedad de
familiares
La Ley N. 30012 (26-04-13) otorga a
los trabajadores que prestan servicios en
la actividad pblica y privada el derecho
de gozar de licencia cuando tienen algn
familiar directo enfermo grave o en etapa
terminal o cuando han sufrido un acciden-
te que pone en riesgo sus vidas.
El reglamento seala que esta licencia
tiene por finalidad que el trabajador
beneficiario cumpla sus responsabilidades
familiares, afrontando la situacin de
necesidad de cuidado y sostn.
El artculo 3 del reglamento, establece
que este beneficio corresponde a todo
trabajador, independientemente del r-
gimen laboral al que pertenezca.
(*) Abogado egresado de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
Posgrado en Derecho del Trabajo en la Universidad de Salamanca,
Espaa.
Por tanto, tienen derecho a este bene-
ficio en el caso de servidores del sector
pblico, los que pertenecen a la carrera
administrativa, al CAS, a SERVIR, como a
regmenes especiales (miembros del cuer-
po diplomtico, miembros de las fuerzas
armadas y policiales, del Poder Judicial,
del Ministerio Pblico, etc.)
En el caso del sector privado, corresponde
a todo trabajador, sea que est contrata-
do a plazo indeterminado, contratado
a modalidad o plazo fijo, como a los
contratados a tiempo parcial.
Tambin a los que estn sujetos a reg-
menes especiales, como microempresa,
pequea empresa, construccin civil,
rgimen agrcola, acucola, trabajo do-
mstico, etc.
3. Familiares por los que se goza
del beneficio
El reglamento, en su artculo 2, establece
que los familiares, respecto de cuyo esta-
do de salud, el trabajador tiene derecho
a la licencia, son:
a. Los hijos, independientemente de su
edad.
Es decir, pueden ser hijos menores de
edad como mayores de edad.
Pueden ser hijos con o sin discapacidad.
Pueden ser hijos naturales o adoptados.
No alcanza el beneficio en el caso de
hijastros.
b. El padre o la madre, sean naturales o
adoptivos.
c. El o la cnyuge.
d. El o la conviviente del trabajador.
En el caso de conviviente, debemos tener
en cuenta lo que establece el artculo
326 del Cdigo Civil: que es la unin
de hecho, voluntariamente realizada y
mantenida por un varn y una mujer,
libres de impedimento matrimonial, para
alcanzar finalidades y cumplir deberes
semejantes a los del matrimonio, origina
Informes Laborales
una sociedad de bienes que se sujeta al
rgimen de sociedad de gananciales, en
cuanto le fuere aplicable, siempre que
dicha unin haya durado por lo menos
dos aos contnuos.
El artculo 5 del reglamento, seala que en
el caso de convivencia, sta debe acredi-
tarse mediante la documentacin notarial
(escritura pblica de unin de hecho),
judicial (sentencia de reconocimiento de
la unin de hecho) o registral (copia literal
de la inscripcin de la unin de hecho en
el registro de personas).
Sin embargo, se establece que, de acep-
tarlo, el empleador, tambin se puede
realizar la acreditacin mediante cons-
tatacin policial o declaracin jurada del
trabajador.
e. Los menores de edad sujetos a tutela del
trabajador.
La tutela est regulada por el Cdigo
Civil, cuyo artculo 502 seala que la
tutela procede cuando un menor de
edad no est bajo la patria potestad y
se le nombra un tutor que cuide de su
persona y bienes.
f. Los incapaces mayores de edad sujetos a
curatela del trabajador.
La curatela est regulado por el Cdigo
Civil, cuyo artculo 564 establece que
estn sujetos a curatela los absolutamente
incapaces siguientes:
- Los que por cualquier causa se encuen-
tren privados de discernimiento.
- Los sordomudos, los ciego sordos
y los ciego mudos que no pueden
expresar su voluntad de manera
indubitable.
Y tambin los relativamente incapaces
siguientes:
- Los retardados mentales.
- Los que adolecen de deterioro mental
que les impide expresar su libre volun-
tad.
- Los prdigos.
- Los que incurren en mala gestin.
- Los ebrios habituales.
- Los toxicmanos.
- Los que sufren pena que lleva anexa la
interdiccin civil.

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. VI-1 a VI-3 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial VI-1
 VI Dr. Tulio M. Obregn Sevillano
4. Supuestos en los cuales se
goza de la licencia
La licencia se otorga en caso de enferme-
dad diagnosticada como grave o terminal
y en casos de accidentes que ponen en
riesgo la vida del hijo, el padre, la madre
o el cnyuge o conviviente del trabajador.
El reglamento precisa estos supuestos, es-
tableciendo en su artculo 2, lo siguiente:
a. Enfermedad grave: es aquella cuyo
desarrollo pone en riesgo inminente la
vida del paciente y requiere cuidado
mdico directo, continuo y permanen-
te; siendo necesaria la hospitalizacin.
b. Enfermedad terminal: es aquella si-
tuacin producto del padecimiento de
una enfermedad avanzada, progresiva
e incurable en la que no existe posibili-
dades razonables de respuesta al trata-
miento especfico y con un pronstico
de vida inferior a seis (6) meses.
c. Accidente grave: es cualquier suceso
provocado por una accin imprevista,
fortuita u ocasional de una fuerza
externa, repentina y violenta que
obra sbitamente sobre la persona,
independientemente de su voluntad,
que puede ser determinada de una
manera cierta y que pone en serio e
inminente riesgo la vida de la persona;
siendo necesaria la hospitalizacin.
5. Duracin de la licencia
5.1. Licencia de siete (7) das
El artculo 2 de la ley establece que la
licencia se otorga hasta por un mximo
de siete (7) das calendario y continuos.
La licencia es con goce de haber, es decir,
los das de licencia son remunerados por
el empleador.
Por acuerdo de partes o disposicin del
empleador, la licencia puede gozarse de
forma discontinua, mientras subsistan los
supuestos que ameritan su otorgamiento
El artculo 6 del reglamento, seala que
los siete (7) das calendarios de licencia,
se entienden laborados para todo efecto
legal, salvo para efectos del clculo del
derecho de participacin en las utilidades
que, conforme a la ley de la materia,
pueda corresponderle al trabajador del
rgimen de la actividad privada.
Es decir, los 7 das de licencia son remu-
nerados, generan derecho al goce de
todos los beneficios: CTS, gratificaciones,
vacaciones, etc., pero no generan derecho
a que sean considerados para el clculo
de las utilidades.
5.2. Das adicionales con cargo al
descanso vacacional
La ley precisa que de ser necesarios ms
das de licencia, estos son concedidos por
un lapso adicional no mayor de treinta
das, a cuenta del derecho vacacional.
VI-2 Instituto Pacfico
El artculo 4 del reglamento seala que,
para gozar de los das adicionales de
licencia, el trabajador debe justificar la
necesidad de asistencia del trabajador al
familiar directo, presentando el certifica-
do mdico correspondiente. La amplia-
cin se concede a cuenta del descanso
vacacional, de forma proporcional al
rcord vacacional acumulado al momento
de solicitarla y ser de hasta treinta (30)
das dependiendo del rgimen laboral
del trabajador.
Es decir, si el trabajador ya adquiri dere-
cho a vacaciones (porque cumpli el ao
de labor y acredit el rcord vacacional
de das efectivos de labor), gozar de 30
das calendario.
Pero si aun no adquiri derecho a vaca-
ciones, igual puede gozar de estos das
adicionales, pero en proporcin al rcord
vacacional cumplido. Por ejemplo, si
el trabajador tuviera 8 meses, podra
gozar de 20 das de licencia a cuenta de
vacaciones.
Asimismo, si el trabajador est sujeto a
un rgimen laboral que otorga menos
das de vacaciones, como el caso de los
trabajadores de microempresas, peque-
as empresas, del rgimen agrcola o
domsticos, que solo gozan de 15 das de
vacaciones, los das adicionales de licencia
con cargo a sus vacaciones ser de hasta
15 das como mximo.
5.3. Das adicionales recuperables con
horas extras
La ley establece que de existir una situa-
cin excepcional que haga ineludible la
asistencia al familiar directo, fuera del
plazo de la licencia y los treinta das de
vacaciones, se pueden compensar las
horas utilizadas para dicho fin con horas
extraordinarias de labores, previo acuerdo
con el empleador.
Sobre esta posibilidad, el artculo 4 del
reglamento, seala que, de subsistir la
necesidad de asistencia familiar debida-
mente acreditada por el trabajador con
el certificado mdico correspondiente,
este puede convenir con el empleador el
otorgamiento de periodos adicionales que
sern compensados con horas extraor-
dinarias de labores, las que no originan
pago de sobretasa alguna.
Las horas de trabajo compensatorio
deben corresponder al periodo adicional
efectivamente utilizado por el trabajador.
El tiempo de trabajo que sobrepase dicho
periodo se sujeta a las normas que regulan
la prestacin de trabajo en sobretiempo.
El nmero de horas de trabajo a ser
compensadas cada da debe sujetarse a
parmetros de razonabilidad.
El artculo 5 del reglamento seala que
para que el trabajador haga uso de estos
das adicionales compensables, debe
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
haber suscrito previamente el acuerdo de
compensacin con su empleador.
6. Procedimiento para gozar de
la licencia
La ley establece que el trabajador debe
comunicar al empleador dentro de las 48
horas de producido o conocido el suce-
so, para ejercer este derecho a licencia,
adjuntando el certificado mdico suscrito
por el profesional de salud autorizado,
a efectos que acredite el estado grave
o terminal o el serio riesgo para la vida
como consecuencia del accidente sufrido
por el familiar directo.
Como quiera que la ley es sumamente
escueta, el reglamento regula el proce-
dimiento que el trabajador debe seguir
para gozar de la licencia.
As, establece este artculo lo siguiente:
6.1. Para el goce de la licencia, el tra-
bajador debe presentar, dentro de
las cuarenta y ocho (48) horas de
producido o conocido el accidente
grave o la enfermedad grave o ter-
minal, lo siguiente:
a) Una comunicacin escrita o por correo
electrnico dirigida al empleador soli-
citando el otorgamiento de la licencia
e indicando la fecha de inicio, su
duracin y los hechos que la motivan.
A falta de indicacin sobre la fecha
de inicio, se entiende que la licencia
empieza el da calendario siguiente de
realizada la comunicacin al empleador.
b) La documentacin que acredita el
vnculo con el familiar directo que se
encuentra enfermo grave o terminal, o
que ha sido vctima del accidente grave.
En caso de padres, ser la partida de
nacimiento.
En caso de cnyuge ser la partida de
matrimonio.
En caso de hijos, ser la partida de
nacimiento o el DNI.
En caso de concubina, la documen-
tacin notarial, judicial o registral
correspondiente, salvo que el emplea-
dor acepte la constatacin policial o
declaracin jurada del trabajador.
En caso de tutela o curatela, la senten-
cia judicial que lo declare como tal.
c) El certificado mdico correspondiente
El artculo 2 del Reglamento, estable-
ce que el certificado mdico es el do-
cumento emitido por un profesional
mdico habilitado, perteneciente a
un establecimiento de salud, pblico
o privado, en el que conste el estado
de salud del familiar o conviviente y
en el cual se califique si constituye
una enfermedad grave o terminal, o
un accidente grave.
El reglamento, en su anexo 1, aprueba el
formato del certificado mdico:
pp. VI-1 a VI-3 ISSN: 1810-9837
 Permisos y licencias por motivos familiares VI
6.4. En caso de ser necesarios das adicio-
Anexo 1 nales con cargo a las vacaciones, el
Formato de certificado mdico trabajador debe presentar a su em-
Ley N. 30012(*) pleador una comunicacin escrita o
por correo electrnico, explicando
Nombre del establecimiento y direccin: las razones de la ampliacin de la
____________________________________________________________________________________________ licencia para una determinada fecha
____________________________________________________________________________________________ y adjuntando el certificado mdico
____________________________________________________________________________________________ correspondiente.
6.5. En el caso de los periodos adi-
Datos del paciente Datos del familiar directo cionales que exceden los das de
Nombre: Nombre: vacaciones y que se compensaran
__________________________ __________________________ con horas extras, para que el traba-
Documento de identidad: Documento de identidad: jador haga uso de stos debe haber
DNI _____________________ DNI _____________________ suscrito previamente el acuerdo de
Carn de extranjera Carn de extranjera compensacin con su empleador.
_________________________ _________________________
Pasaporte Pasaporte
_________________________ _________________________
7. Facultades del empleador
Otros (especificar) Otros (especificar) El artculo 7 del reglamento seala que
_________________________ _________________________ los empleadores del sector pblico y
N. de Historia Clnica: Vnculo con el paciente: privado tienen la facultad de fiscalizar el
__________________________ uso apropiado de la licencia prevista por
Padre Madre Hijo (a) enfermedad de familiares, atendiendo a
Cnyuge Conviviente su finalidad, para lo cual los trabajadores
Tutor Curador deben prestar la debida colaboracin.
Es decir, los empleadores podrn hacer
verificaciones, para constatar que el traba-
Firma, CMP, Sello jador est destinando los das de licencia
al cuidado o atencin de su familiar grave.
(*) El presente certificado mdico tiene una vigencia de siete (7) das calendario contados a partir de su emisin. Por ello, agrega el citado artculo 7 que,
de acuerdo con las circunstancias de cada
Sobre la emisin de certificados mdicos, Excepcionalmente, si no fuera posible caso concreto, el uso de la licencia para
la segunda disposicin complementaria presentar la documentacin sealada en fines distintos a la atencin o cuidado
y final del reglamento, establece que a los literales b) y c) en el plazo establecido del familiar, puede ser calificado como
solicitud de los familiares directos, a fin por existir obstculo insuperable, el traba- una falta disciplinaria de carcter grave,
de hacer uso de la licencia, los profesio- jador debe expresar en la comunicacin aplicndose las consecuencias previstas
nales mdicos de los establecimientos de referida en el literal a), con carcter de para cada rgimen laboral o de prestacin
salud, pblicos o privados, deben emitir declaracin jurada, que se encuentra de servicios.
a favor de aquellos los certificados m- incurso en las causales que habilitan el Es decir, si un trabajador solicita la licen-
dicos a los que se refiere el Reglamento otorgamiento de la licencia, conforme cia por enfermedad grave de su familiar,
de la Ley de Licencia por enfermedad a ley. pero no lo destina al cuidado del familiar,
de familiar. estara incurriendo en las siguientes faltas
Sin perjuicio de lo anterior, el trabajador
Cada certificado tiene una vigencia de debe presentar los referidos documentos graves:
siete (7) das calendario contados a dentro de las veinticuatro (24) horas de El incumplimiento de las obligaciones
partir de su emisin. La documentacin obtenidos. de trabajo que supone el quebran-
debe ser manejada con confidencialidad tamiento de la buena fe laboral,
6.3. En caso que obtenido el certificado
por las partes de la relacin de trabajo y tipificado como falta grave por el
mdico, este no determine la con-
nicamente para efectos de sustentar la
dicin de enfermedad grave, enfer- literal a) del artculo 25 de la Ley
licencia bajo referencia.
medad terminal o accidente grave de Productividad y Competitividad
Las instituciones pblicas debern ade- del familiar directo, el trabajador Laboral (D. S. N. 003-97-TR).
cuar sus respectivos textos nicos de debe reincorporarse a su centro de La informacin falsa al empleador
procedimientos administrativos (TUPA), labores al da laborable siguiente con la intencin de causarle perjuicio
incorporando la emisin de certificado de la emisin de dicho certificado, u obtener una ventaja, tipificado
mdico conforme a la Ley N. 30012, como mximo. como falta grave por el literal d) del
en un plazo mximo de treinta (30) das En este caso, el tiempo no laborado por artculo 25 de la Ley de Productivi-
hbiles. el trabajador no puede ser descontado dad y Competitividad Laboral (D. S.
La omisin de adecuar el Texto nico de ni considerado como ausencia injustifi- N. 003-97-TR
Procedimientos Administrativos (TUPA) cada o implicar una falta laboral pasible
dentro del citado plazo, no constituye de sancin, siempre que haya existido
hospitalizacin del familiar directo y el
8. Beneficio mas favorable
impedimento para la emisin del certi-
trabajador recupere las horas dejadas El artculo 8 del reglamento establece
ficado mdico
de laborar. que, en caso que existan o se establezcan
6.2. La documentacin sealada en los beneficios similares por decisin del em-
literales anteriores puede ser pre- La forma de recuperacin de las horas de- pleador, convenio colectivo o cualquier
sentada por separado, pero siempre jadas de laborar la determina el emplea- otra fuente, es aplicable el que resulte
dentro del plazo sealado. dor, a falta de acuerdo entre las partes. ms favorable para el trabajador.

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. VI-1 a VI-3 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial VI-3
 VI rea Laboral
Modificaciones al Reglamento de la Ley General de
Inspeccin de Trabajo
Ficha Tcnica
Autor : Javier Jhonatan Rojas Herreros(*)
Ttulo : Modificaciones al Reglamento de la Ley
General de Inspeccin de Trabajo
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera
Quincena de Junio 2017
1. Introduccin
El 22 de julio del 2006 se public en el
diario oficial El Peruano la Ley N. 28806,
Ley General de Inspeccin del Trabajo, cuyo
objeto es regular el Sistema de Inspeccin
del Trabajo, su composicin, estructura
orgnica, facultades y competencias, de
conformidad con el Convenio N. 81 de
la Organizacin Internacional del Trabajo,
mediante Decreto Supremo N. 019-
2006-TR, se aprueba el Reglamento de
la Ley General de Inspeccin del Trabajo,
el cual ha sufrido diversas modificaciones
al transcurrir de los aos.
Sin embargo, el presente informe tiene
como finalidad analizar en su totalidad
el Decreto Supremo N. 007-2017-TR,
decreto supremo que modifica el Regla-
mento de la Ley General de Inspeccin
del Trabajo, aprobado mediante Decreto
Supremo N. 019-2006-TR, que fue pu-
blicado el 31 de mayo del 2017, en el
diario oficial El Peruano.
2. Modificaciones al Decreto
Supremo N. 019-2006-TR
2.1. Artculo 17. Finalizacin de las
actuaciones inspectivas
Antes:
17.3 Cuando el sujeto inspeccionado subsane
las infracciones advertidas, antes de la expe-
dicin del acta de infraccin, la propuesta de
multa ir acompaada de la indicacin de la
aplicacin de una reduccin del noventa por
ciento (90 %) respecto de las infracciones
efectivamente subsanadas.
La presentacin de descargos presentada
contra el acta de infraccin o la impugnacin
de la resolucin de multa ocasiona la prdida
del beneficio de reduccin del 90 % respecto
de las infracciones implicadas en los descargos
o la impugnacin.
Ahora:
17.3 Cuando el sujeto inspeccionado subsane
las infracciones en el plazo otorgado por el
inspector del trabajo en la medida de reque-
rimiento, se emite el informe correspondiente
dejando constancia del cumplimiento de las
(*) Profesional en Derecho egresado de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos (UNMSM). Asesor en el rea de Derecho Laboral de
la Revista Actualidad Empresarial. Miembro del Comit de Redaccin
de la Revista Actualidad Empresarial.
VI-4 Instituto Pacfico
obligaciones fiscalizadas, sin perjuicio de la
emisin de las recomendaciones o adverten-
cias que correspondan, dando fin a la etapa
de fiscalizacin.
Cuando la subsanacin se produzca despus
del vencimiento del plazo de la medida de
requerimiento, y antes de la notificacin de
imputacin de cargos, aquella ser calificada
por la autoridad instructora del procedimien-
to sancionador.
Las sanciones por infracciones a la labor
inspectiva previstas en los numerales 46.6
y 46.10 del artculo 46 del Reglamento de
la Ley General de Inspeccin del Trabajo,
tendrn una reduccin del 90 %, siem-
pre que el sujeto inspeccionado acredite
haber subsanado todas las infracciones
advertidas antes de la expedicin del acta
de infraccin.
Como podemos observar, antes de la
publicacin de la norma en comentario,
si el empleador subsanaba las infracciones
cometidas antes de la emisin del acta de
infraccin, la multa tena una reduccin
del 90 % respecto de las infracciones
subsanadas.
No obstante, con la modificacin ocurre
lo siguiente: si el empleador subsana las
infracciones cometidas dentro del plazo
otorgado por el inspector de trabajo, no
hay multa que aplicar. Ante esta situa-
cin podemos apreciar que la autoridad
administrativa de trabajo est siendo
ms flexible con los empleadores al no
aplicarle ninguna sancin por el hecho de
corregir las irregularidades encontradas en
la empresa. A pesar de que las mismas
pudieron haber causado un perjuicio al
trabajador.
Otra peculiaridad es que en caso de que
la empresa subsane vencido el requeri-
miento, y antes de la emisin del acta
de infraccin, se deja con libre albedrio
a la autoridad instructora para que este
califique el hecho sin precisar si se aplicar
multa o no, establecindose as que todo
dependa del inspector.
Con respecto a las infracciones por labor
inspectiva, se puede apreciar:
el abandono o inasistencia a las dili-
gencias inspectivas, y
la inasistencia del sujeto inspecciona-
do ante un requerimiento de compa-
recencia.
Estas, si fueron subsanadas antes de emitir
el acta de infraccin, la multa por aplicar
tiene una reduccin del 90 %. Es decir,
no tiene una rebaja al 100 % como otras
infracciones que al ser subsanadas no
tendran multa.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
2.2. Artculo 23. Infracciones leves en
materia de relaciones laborales
Antes:
23.2 No entregar al trabajador, en los plazos y
con los requisitos previstos, copia del contrato
de trabajo, boletas de pago de remunera-
ciones, hojas de liquidacin de compensacin
por tiempo de servicios, participacin en las
utilidades u otros beneficios sociales, o cualquier
otro documento que deba ser puesto a su dis-
posicin. [Subrayado nuestro]
Ahora:
23.2 No entregar al trabajador, en los plazos
y con los requisitos previstos, boletas de pago
de remuneraciones, hojas de liquidacin de
compensacin por tiempo de servicios, par-
ticipacin en las utilidades u otros beneficios
sociales, o cualquier otro documento que deba
ser puesto a su disposicin.
La entrega de la copia del contrato qued
excluida de ser considerada una infraccin
leve en materia laboral, debido a que, me-
diante el Decreto Supremo N. 007-2017-
TR, es considerada como infraccin muy
grave en materia de relaciones laborales.
2.3. Artculo 25. Infracciones muy
graves en materia de relaciones
laborales
Se agreg:
25.21 No celebrar por escrito y en los plazos
previstos contratos de trabajo, cuando este
requisito sea exigible, as como no entregar al
trabajador un ejemplar del referido contrato
dentro del plazo establecido en la norma
correspondiente.
Como es de conocimiento, los contratos
sujetos a modalidad si bien no se presen-
tan al MTPE, se siguen celebrando por
escrito desde el da en que se inicia la
prestacin de servicios y otorgando una
copia al trabajador al tercer da hbil de
iniciado el vnculo laboral.
2.4. Artculo 40. Infracciones muy
graves en materia de promocin
y formacin para el trabajo
Se agreg:
40.8 No celebrar los convenios de modalida-
des formativas por escrito y con los requisitos
previstos.
Anteriormente, el artculo 39.2 del Decre-
to Supremo N. 019-2006-TR estableca
como infraccin grave: No celebrar los
convenios de modalidades formativas por
escrito o no presentarlos ante la Autori-
dad competente, en los plazos y con los
requisitos previstos; sin embargo, esta
infraccin fue derogada por el Decreto
pp. VI-4 a VI-6 ISSN: 1810-9837
 Modificaciones al Reglamento de la Ley General de Inspeccin...
Supremo N. 007-2017-TR y, mediante
la misma normativa, pasa a formar parte
de una infraccin muy grave en lo con-
cerniente a realizar el convenio por escrito
y con los requisitos previstos en la Ley
N. 28518, Ley de Modalidades Formativas.
2.5. Artculo 46. Infracciones muy
graves a la labor inspectiva
Antes:
46.6 El abandono, la inasistencia u otro acto
que impida el ejercicio de la funcin
inspectiva. [Subrayado nuestro]
Ahora:
46.6 El abandono o inasistencia a las diligen-
cias inspectivas.
La obstruccin a la labor inspectiva es la
accin u omisin de los sujetos inspeccio-
nados (empleadores) que contradice el
deber de colaboracin y restringe, limita o
impide la labor del inspector. Esta obstruc-
cin afecta directamente el procedimiento
de inspeccin, cuando se falta el deber de
colaboracin por parte de los empleado-
res y se considera como una infraccin a la
labor inspectiva. Ahora al suprimir otro
acto que impida el ejercicio de la funcin
inspectiva, el cual podra ser considerado
un numerus apertus por que pueden ser
n los supuestos que incidan en l, se le
est restringiendo a un numerus clausus,
debido a que la infraccin solo ser por el
abandono1 o inasistencia a las diligencias
inspectivas2.
2.6. Artculo 48. Cuanta y calificacin
de las sanciones
48.1 El clculo del monto de las sancio-
nes se realiza de acuerdo con la siguiente
tabla: (Puede verificar la tabla en el art.
48 del D. S. N. 019-2006-TR modifi-
cado por el D. S. N. 012-2013-TR)
Antes:
Las multas se expresan en unidades imposi-
tivas tributarias (UIT). Las escalas de multas
previstas para las microempresas y pequeas
empresas, definidas segn la ley que las regu-
la, contemplan la reduccin del cincuenta por
ciento (50 %) establecida en el tercer prrafo
del artculo 39 de la ley. Para acceder a las
tablas previstas para micro empresas y
pequeas empresas, es requisito que las
empresas estn inscritas en el REMYPE
antes de la generacin de la orden de
inspeccin. [Subrayado nuestro]
Para acceder a las tablas previstas para mi-
croempresas y pequeas empresas, el sujeto
inspeccionado podr presentar su constancia
de inscripcin en el Registro Nacional de la
Micro y Pequea Empresa (REMYPE) para
acreditarse como tal hasta la interposicin
de los descargos correspondientes ante la
autoridad sancionadora.
1 El abandono de la diligencia inspectiva, que se produce cuando
alguna de las partes, luego de iniciada esta, deja el lugar de la
diligencia.
2 La inasistencia a la diligencia, cuando las partes hayan sido
debidamente citadas, por el inspector del trabajo o la autoridad
administrativa de trabajo y estas no concurren.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
Ahora:
Las multas se expresan en unidades impositivas
tributarias (UIT). Las escalas de multas previstas
para las microempresas y pequeas empresas,
definidas segn la ley que las regula, contemplan
la reduccin del cincuenta por ciento (50 %)
establecida en el tercer prrafo del artculo 39
de la ley. Para acceder a las tablas previstas para
microempresas y pequeas empresas, el sujeto
inspeccionado podr presentar su constancia de
inscripcin en el Registro Nacional de la Micro
y Pequea Empresa (REMYPE) para acreditarse
como tal hasta la interposicin de los descargos
correspondientes ante la autoridad sancionadora.
Como podemos verificar, se ha suprimido
el prrafo que estableca como requisito
indispensable que el empleador para
que pueda acceder a las multas previstas
segn las tablas de micro y pequea
empresa debera estar inscrito en la
REMYPE antes de que se genere la orden
de inspeccin.
Con la supresin de ese prrafo, considero
que se est flexibilizando la imposicin de
multas a los empleadores infractores de
nomas sociolaborales, siendo considerada
ahora una norma pro empleador por el
siguiente argumento:
Si a un empleador se le genera una or-
den de inspeccin antes de encontrarse
inscrito en la REMYPE y este antes de
la interposicin de sus descargos a la
Autoridad Administrativa de Trabajo,
se inscribe el mismo da de generada
la orden de inspeccin o das despus
y obtiene su constancia de inscripcin
pagara una multa en base a las tablas
del rgimen especial MYPE y no en base
al rgimen general; esto puede ocasionar
que muchos empleadores con la finalidad
de disminuir las multas y cumpliendo con
los requisitos para ser MYPE soliciten su
inscripcin apenas sean notificados con
la orden de inspeccin.
Numeral 48.2 del artculo 48 del
Decreto Supremo N. 019-2006-TR
Antes:
48.2 La sancin a imponerse se reduce en
un 50 % cuando sea impuesta a las micro y
pequeas empresas definidas conforme a la
ley de la materia.
Cuando se promulg el Decreto Supremo
N. 019-2006-TR, el numeral 48.2 del
artculo 48 estableca lo de lneas arriba
expresado, sin embargo este numeral fue de-
rogado por el artculo 1 del Decreto Supremo
N. 012-2013-TR, publicado el 7 diciembre
del 2013, la citada disposicin entr en vigen-
cia el primer da del mes de marzo del 2014.
Ahora:
Mediante el Decreto Supremo N. 007-2017-
TR, se incorpora nuevamente este numeral
pero con un texto totalmente distinto al
derogado.
48.2 Para los casos de infracciones por incum-
plimiento de las normas del rgimen especial
de los trabajadores del hogar, se aplicarn
las sanciones previstas en la siguiente tabla,
debiendo considerarse una infraccin por cada
trabajador afectado:
pp. VI-4 a VI-6 ISSN: 1810-9837
VI
Empleador del hogar
Gravedad de la Montos de la
infraccin sancin
Leve 0.05 UIT
Grave 0.13 UIT
Muy grave 0.25 UIT
La Ley N. 27986, Ley de los Trabajadores
del Hogar, as como su reglamento el De-
creto Supremo N. 015-2013-TR, regula las
relaciones laborales de los trabajadores del
hogar; sin embargo, no exista norma que
establezca sanciones en caso de que el em-
pleador cometa alguna infraccin respecto a
los derechos de los trabajadores del hogar.
Con la incorporacin del nuevo numeral,
los empleadores debern tener mayor
cuidado al intentar infringir los derechos
laborales de sus trabajadores porque los
procedimientos sancionadores que se
inicien en su contra podrn finalizar con
la imposicin de una multa.
Artculo 48-A. Concurso de infracciones
Antes:
Cuando el incumplimiento de una obligacin
sustantiva implique el incumplimiento de
obligaciones formales y accesorias, solo se
considerar la infraccin sustantiva para
efectos de la multa a imponerse.
Los beneficios referidos en el numeral 17.3 del
artculo 17 se aplican, en caso de concurso de
infracciones, nicamente a aquella o aquellas
que efectivamente hayan sido subsanadas,
debiendo acreditarse la subsanacin ante la
autoridad inspectiva. Quedan excluidas de este
beneficio aquella o aquellas infracciones que
permanezcan sin ser subsanadas.
Artculo 48-A. Concurso de infracciones
Ahora:
Cuando una misma accin u omisin del
empleador constituya ms de una infraccin
prevista en el presente reglamento, se aplica
la sancin establecida para la infraccin de
mayor gravedad.
Antes de analizar esta norma, debemos
tener en cuenta lo siguiente:
Las sanciones que imponer por la comi-
sin de infracciones de normas de orden
sociolaboral, se graduarn atendiendo a
los siguientes criterios generales:
a) Gravedad de la falta cometida (leves,
graves, muy graves)
b) Nmero de trabajadores afectados (1
a 1,000 y ms)
c) Rgimen de la empresa (No MYPE-
MYPE)
2.6.1. Caso prctico
El contador de la empresa Xtreme SAC, la
cual est sujeta al rgimen general labo-
ral, no ha otorgado la hoja de liquidacin
de particin de utilidades ni ha generado
el pago de CTS. Nos consulta lo siguiente:
en caso la autoridad administrativa de tra-
bajo verifique las infracciones cometidas,
cmo me multara?
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Javier Jhonatan Rojas Herreros
Artculo 23. Infracciones leves en mate-
ria de relaciones laborales
[]
23.2 No entregar al trabajador, en los
plazos y con los requisitos previstos,
boletas de pago de remuneraciones, hojas de
liquidacin de compensacin por tiempo de
servicios, participacin en las utilidades u
otros beneficios sociales, o cualquier otro do-
cumento que deba ser puesto a su disposicin.
Artculo 24. Infracciones graves en ma-
teria de relaciones laborales
[]
24.5 No depositar ntegra y oportunamente la
compensacin por tiempo de servicios.
Segn el Decreto Supremo N. 007-
2017-TR, solo se aplicar multa por la
infraccin de mayor gravedad. En este
caso sera por no depositar la compen-
sacin por tiempo de servicios.
3. Prohibicin de duplicidad de
inspecciones
Artculo 3. Dentro de un mismo ao
fiscal, la autoridad inspectiva de trabajo
no podr programar ms de una orden
de inspeccin sobre una misma materia
respecto del mismo sujeto inspeccionado.
Las rdenes de inspeccin que se emitan
en contravencin de este artculo no
pueden concluir con la emisin de un acta
de infraccin. Esta disposicin no afecta
la generacin de rdenes de inspeccin
por denuncia de incumplimientos de
obligaciones sociolaborales.
Normas de orden sociolaboral: con-
junto de normas jurdicas de carcter
individual y colectivo, referido a la
ordenacin del trabajo y relaciones
sindicales, prevencin de riesgos
laborales, empleo y migraciones, pro-
mocin del empleo y formacin del
trabajo, trabajo adolescente, presta-
ciones de salud y sistema previsional,
trabajo de personas con discapacidad
y cualesquiera otras normas que ten-
gan similar contenido.
3.1. Caso prctico
La empresa constructora Contratistas Ge-
nerales SAC, es una empresa que desarro-
lla actividades de alto riesgo; sin embargo,
nunca contrat con ninguna entidad el
Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo (SCTR) para sus trabajadores.
En julio, la autoridad inspectiva de tra-
bajo expide una orden de inspeccin
contra la empresa constructora, con ello
los inspectores designados realizarn las
actuaciones de investigacin, comproba-
cin, orientacin o asesoramiento tcnico
necesarios. Como es de conocimiento no
contratar SCTR es una infraccin grave en
materia de seguridad y salud en el traba-
jo3. Debido a ello, se le emite un acta de
3 Artculo 27. Infracciones graves de seguridad y salud en el trabajo
[]
27.15 No cumplir las obligaciones relativas al seguro complementario
de trabajo de riesgo a favor de sus trabajadores, incurrindose en
VI-6 Instituto Pacfico
infraccin dando inicio al procedimiento
administrativo sancionador4.
Asimismo, en diciembre del mismo ao,
la autoridad inspectiva de trabajo expide
una orden de inspeccin contra la misma
empresa constructora, con la finalidad de
verificar incumplimientos en materia de
seguridad y salud en el trabajo, la cual po-
dra terminar en un acta de infraccin; sin
embargo, debido a que el artculo 3 del
Decreto Supremo N. 007-2017-TR pro-
hbe la duplicidad de inspecciones, esta
no concluira con un acta de infraccin.
Sin embargo, Valentino Herreros, trabaja-
dor de la empresa constructora Contratistas
Generales SAC, solicita a la autoridad
inspectiva de trabajo verifique las irregulari-
dades que ocurren en su empresa, debido a
ello se emite una orden de inspeccin para
verificar las irregularidades de la empresa,
la cual finaliza con un acta de infraccin
debido a que la duplicidad de inspeccin
no afecta la generacin de rdenes de ins-
peccin por denuncia de incumplimientos
de obligaciones sociolaborales.
4. Modificacin del Reglamento
de Ley de Fomento al Empleo
El Decreto Supremo N. 001-96-TR,
Reglamento de Ley de Fomento al Em-
pleo, en su artculo 83, establece que el
empleador deber entregar al trabajador,
copia del contrato de trabajo, dentro del
trmino de tres (3) das hbiles, contados
a partir de la fecha de su presentacin a
la Autoridad Administrativa de Trabajo.
Sin embargo, mediante la nica Disposi-
cin Complementaria Modificatoria del
Decreto Supremo N. 007-2017-TR, el
artculo 83 del Reglamento de Ley de
Fomento al Empleo, que queda redacta-
do de la siguiente manera: El empleador
debe entregar al trabajador copia del
contrato de trabajo en el plazo de tres (3)
das hbiles contados desde el inicio de la
prestacin de servicios.
Esta modificacin se da porque no existe
la obligacin de registrar los contratos
de trabajo ante el MTPE, debido a que,
mediante el Decreto Legislativo N. 1246,
se aprueba diversas medidas de simplifi-
cacin administrativa.
5. Derogacin numeral 24.7
del artculo 24 y el numeral
39.2 del artculo 39 del Re-
glamento de la Ley General
de Inspeccin del Trabajo.
Artculo 24. Infracciones Graves en ma-
teria de relaciones laborales
[]
24.7 No celebrar por escrito y en los plazos
una infraccin por cada trabajador afectado.
4 Procedimiento administrativo sancionador en materia sociolaboral, es
el procedimiento administrativo especial de imposicin de sanciones
que se inicia siempre de oficio mediante acta de infraccin de la
inspeccin del trabajo.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
previstos contratos de trabajo, cuando este
requisito sea exigible, as como no presentar
una copia de los mismos ante la Autoridad
Administrativa de Trabajo para su conoci-
miento y registro.
Analicemos el porqu de la derogacin,
como es de conocimiento la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral,
Decreto Supremo N. 003-97-TR, en su
artculo 73 estableca, respecto de los
contratos de trabajo, lo siguiente:
Una copia de los contratos ser presentada a la
Autoridad Administrativa de Trabajo dentro de
los quince das naturales de su celebracin, para
efectos de su conocimiento y registro.
La Autoridad Administrativa de Trabajo puede
ordenar la verificacin posterior de la veraci-
dad de los datos consignados en la copia a que
se refiere el prrafo precedente, a efectos de
lo dispuesto en el inciso d) del artculo 77, sin
perjuicio de la multa que se puede imponer
al empleador por el incumplimiento incurrido.
Sin embargo, dicho artculo fue modifica-
do por la Tercera Disposicin Complemen-
taria Modificatoria del Decreto Legislativo
N. 1246, publicado el 10 noviembre del
2016, cuyo texto es el siguiente:
La autoridad administrativa de trabajo podr
ordenar la verificacin de los requisitos for-
males a que se refiere el artculo precedente,
a efectos de lo dispuesto en el inciso d) del
artculo 77, sin perjuicio de la multa que se
puede imponer al empleador por el incumpli-
miento incurrido.
Como se puede verificar en los prrafos
precedentes, se extingue la obligacin
de presentar los contratos al Ministerio
de Trabajo, debido a ello, al no existir
obligacin de por medio, tampoco puede
ser considerado como una infraccin el
numeral 24.7 del artculo 24 del Decreto
Supremo N. 019-2006-TR.
Artculo 39. Infracciones graves en ma-
teria de promocin y formacin para
el trabajo
[]
39.2 No celebrar los convenios de modalida-
des formativas por escrito o no presentarlos
ante la Autoridad competente, en los plazos
y con los requisitos previstos.
Por su parte, analicemos por qu fue
derogado el numeral 39.2 del artculo 39
del Decreto Supremo N. 019-2006-TR. El
artculo 46 de la Ley N. 28518 estableca,
en su ltimo prrafo, que el convenio es
puesto en conocimiento de la dependencia
correspondiente del Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo, dentro de los
quince (15) das de su suscripcin.
Sin embargo, este prrafo fue derogado
por la nica Disposicin Complementa-
ria Derogatoria del Decreto Legislativo
N. 1246, publicado el 10 noviembre del
2016, debido a ello, al no existir obliga-
cin, no tiene por qu haber infraccin
para el empleador.
pp. VI-4 a VI-6 ISSN: 1810-9837
 VI
Modifican Reglamento de la Ley de Relaciones
Colectivas de Trabajo
Ficha Tcnica
Autora : Cynthia Garca Chanchari(*)
Ttulo : Modifican Reglamento de la Ley de
Relaciones Colectivas de Trabajo
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera
Quincena de Junio 2017
1. Introduccin
Las relaciones colectivas de trabajo nacie-
ron en un mbito industrial en la poca
de la Edad Media. Llegando al Per, para
regularse el primero bajo el Decreto Ley
N. 25593, aprueban ley que regula las
relaciones laborales de los trabajadores
sujetos al rgimen de la actividad privada;
posteriormente, el 15 de octubre de 1992,
se aprob el Decreto Supremo N. 011-92-
TR, aprueban el Reglamento de la Ley de
Relaciones Colectivas de Trabajo; para luego
tener, el 5 de junio del 2003, la aprobacin
del Decreto Supremo N. 010-2003-TR,
aprueban Texto nico Ordenado de la Ley
de Relaciones Colectivas de Trabajo.
Al respecto, el pasado 31 de mayo del
2017, el ejecutivo aprob algunas modifi-
caciones e incorpor artculos al Reglamen-
to de la Ley de Relaciones Colectivas de
Trabajo, reglamento aprobado mediante
el Decreto Supremo N. 011-92-TR, cuya
modificacin actual se encuentra en el
Decreto Supremo N. 009-2017-TR, el cual
entr en vigencia al da siguiente de su pu-
blicacin, es decir, el 1 de junio del 2017.
Los artculos modificados del Reglamento
de la Ley de Relaciones Colectivas de Tra-
bajo son los artculos 46, 60 y 61-A y los
artculos incorporados son el 61-B y 61-C.
A continuacin, se proceder a analizar
detalladamente los artculos modificados
e incorporados a fin de entender su apli-
cacin en el tema de las negociaciones
directas, conciliaciones y arbitrajes en las
relaciones colectivas de trabajo, dando
a conocer un breve contexto de lo que
involucran ellas mismas.
2. El arbitraje o la huelga ante
la falta de acuerdo en una
negociacin directa o en una
conciliacin
Cuando el Reglamento de la Ley de Rela-
ciones Colectivas de Trabajo fue aprobado
el 15 de octubre de 1992, tena como
artculo 46 el siguiente texto:
(*) Bachiller, egresada en Derecho por la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos. Actualmente, es miembro del staff de asesores de
la revista Actualidad Empresarial.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
Artculo 46. Al trmino de la negociacin
directa, o de la conciliacin, de ser el caso,
segn el artculo 61 de la ley, cualquiera
de las partes podr someter la decisin del
diferendo a arbitraje, salvo que los trabaja-
dores opten por ejercer alternativamente el
derecho de huelga, de conformidad con el
artculo 62 de la ley.
Conviene subrayar que, cuando se haga
mencin a la ley, en artculos del Regla-
mento de la Ley de Relaciones Colectivas
de Trabajo, se entender que se refiere al
Decreto Ley N. 25593. En el presente, se
alude al artculo 61 de la ley que, segn
su propia norma, sostena que si no se
hubiese llegado a un acuerdo en negocia-
cin directa o en conciliacin, de haberla
solicitado los trabajadores, podrn las
partes someter el diferendo a arbitraje.
Los artculos 46 del reglamento y 61
de la ley, hacan mencin que al tr-
mino de la negociacin directa o de la
conciliacin, si no se hubiese llegado
a un acuerdo, se difera a un arbitraje.
Sin embargo, exista una ambigedad
en quien deba de iniciar el diferendo:
si sera el trabajador, el empleador o,
como dice el artculo 46 del reglamento,
cualquiera de las partes.
Acerca de este ltimo punto, el artculo
61 de la ley no presenta ninguna ambi-
gedad y es claro en decir que, de haber
solicitado los trabajadores, las partes so-
meten el diferendo a arbitraje, siempre y
cuando no se haya llegado a un acuerdo
en el proceso de la negociacin directa o
de conciliacin. La supuesta ambigedad
se deduca por jerarqua de las normas.
Alternativamente, el artculo 46 del
reglamento referenciaba que, si no se
ejecutaba la solicitud del arbitraje, el
trabajador podra optar por ejercer el
derecho de huelga de conformidad con
el artculo 62 de la ley.
Posteriormente, el artculo 46 del re-
glamento fue sustituido por el artculo
1 del Decreto Supremo N. 009-93-TR,
publicado el 8 de octubre de 1993, cuyo
texto es el siguiente:
Artculo 46. Al trmino de la negociacin decisiones estarn sujetas a procedimien-
directa, o de la conciliacin, de ser el caso,
segn el artculo 61 de la ley, cualquiera
de las partes podr someter la decisin del
diferendo a arbitraje, salvo que los trabaja-
dores opten por ejercer alternativamente el
derecho de huelga, de conformidad con el
artculo 62 de la ley.
La Oficina de Economa del Trabajo y
Productividad del Ministerio de Trabajo y
Promocin Social por propia iniciativa podr
pp. VI-7 a VI-8 ISSN: 1810-9837
rea Laboral
solicitar en el curso del procedimiento de
negociacin directa o de conciliacin, la
informacin necesaria que le permita dar
cumplimiento a lo ordenado por el artculo
56 de la ley.
La variacin de esta sustitucin con el
articulo inicial implic solo la adicin
del segundo prrafo al artculo 46 del
reglamento, el cual hace referencia
que en el curso del procedimiento de
negociacin directa o de conciliacin,
la autoridad competente podr solicitar
la informacin necesaria que le permita
dar cumplimiento a lo ordenado por
el artculo 56 de la ley. Ello causa una
interpretacin de un sentido de lgica, al
no ser esta adicin un prrafo claro con
su prrafo precedente.
Resulta que el primer prrafo hace re-
ferencia a que, cuando no se llega a un
acuerdo en una negociacin directa o
en una conciliacin, el trabajador puede
solicitar el arbitraje o en su defecto usar
el derecho de huelga. Se entiende, que el
procedimiento de la negociacin directa o
de la conciliacin acab, es por eso que el
trabajador recurre a medios alternativos
con el fin de hacer valer su peticin. No
obstante, el segundo prrafo retrocede a
la negociacin directa o conciliacin, ha-
ciendo mencin que en el procedimiento
de este, la autoridad competente podr
solicitar la informacin necesaria que le
permita dar cumplimiento a lo ordena-
do por el artculo 56 de la ley. As, este
menciona bsicamente que, en el curso
del procedimiento, se valorizarn las peti-
ciones de los trabajadores, examinndose
la situacin econmico-financiera de las
empresas y su capacidad para atender
dichas peticiones, adems de estudiar, en
general, los hechos y circunstancias impl-
citos en la negociacin, cuyo dictamen
ser puesto en conocimiento de las partes.
De ah que se deduce que cuando no se
llega a un acuerdo en una negociacin
directa o en una conciliacin, el trabaja-
dor puede solicitar el arbitraje o, en su
defecto, usar el derecho de huelga. Estas
tos de inspeccin por la autoridad com-
petente con el fin de dar cumplimiento a
lo ordenado por el artculo 56 de la ley.
Empero el artculo 46 del reglamento
volvi a ser modificado por el artculo 2
del Decreto Supremo N. 009-2017-TR,
publicado el 31 mayo del 2017, cuyo
texto es el siguiente:
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Cynthia Garca Chanchari
Artculo 46. El arbitraje previsto en el artculo
61 de la ley procede siempre que ocurra alguna
de las causales previstas en el presente regla-
mento, salvo que los trabajadores opten por
ejercer alternativamente el derecho de huelga,
de conformidad con el artculo 62 de la ley.
La Oficina de Economa del Trabajo y
Productividad, o la que haga sus veces, del
Ministerio de Trabajo y Promocin del Em-
pleo por propia iniciativa podr solicitar en
el curso del procedimiento de negociacin
directa o de conciliacin, la informacin
necesaria que le permita dar cumplimiento
a lo ordenado por el artculo 56 de la ley.
Esta modificatoria hace mencin que
cuando no hay un acuerdo en negocia-
cin directa o en conciliacin, el arbitraje
proceder siempre que ocurra alguna de
las causales previstas en el reglamento.
Esas causales serian:
Si durante el desarrollo de la huelga
los trabajadores o sus representantes
deciden proponer el sometimiento
del diferendo a arbitraje, se requerir
la aceptacin escrita del empleador,
de acuerdo con lo mencionado en el
artculo 63 de la ley y 47 del regla-
mento.
Si habindose convocado al menos seis
(6) reuniones de trato directo o de con-
ciliacin, y transcurridos tres (3) meses
desde el inicio de la negociacin, cual-
quiera de las partes tendr la facultad
de interponer el arbitraje potestativo,
segn artculo 61-A del reglamento.
Otra forma est citado en el artculo 68 de
la ley, el cual sostiene lo siguiente:
Cuando una huelga se prolongue excesi-
vamente en el tiempo, comprometiendo
gravemente a una empresa o sector
productivo, o derive en actos de vio-
lencia, o de cualquier manera, asuma
caractersticas graves por su magnitud o
consecuencias, la autoridad administra-
tiva promover el arreglo directo u otras
formas de solucin pacfica del conflicto.
De fracasar esta, el Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo resolver en
forma definitiva.
Siendo este un medio ms del surgimiento
de una negociacin, pero esta vez, de
manera obligatoria.
La opcin del uso de un arbitraje o del
derecho de huelga sigue en vigencia, solo
que no basta que la negociacin directa
haya culminado, sino que hayan transcu-
rrido al menos seis (6) reuniones de trato
directo o de conciliacin, y transcurridos
tres (3) meses desde el inicio de la nego-
ciacin para ejercer el arbitraje potestativo
o que, habiendo estado ya en una huelga,
se decida llevar el diferendo a arbitraje,
solo que para el segundo caso se requeri-
r la aceptacin escrita del empleador. A
falta de este en un plazo de tres (3) das,
se llevar a cabo tambin el diferendo a
arbitraje.
VI-8 Instituto Pacfico
Finalizando, la autoridad competente conti-
na con la facultad de solicitar cualquier in-
formacin en el procedimiento del mismo.
3. Los expedientes de negocia-
cin colectiva y del procedi-
miento arbitral
La expresin inicial del artculo 60 del
reglamento fue la siguiente:
Artculo 60. El expediente de negociacin
colectiva y del procedimiento arbitral cons-
tituye una unidad que se conservar en los
archivos de la Autoridad de trabajo del lugar
del arbitraje.
Esta expresin fue modificada por el
artculo 2 del Decreto Supremo N. 009-
2017-TR, publicado el 31 mayo del 2017,
cuyo texto es el siguiente:
Artculo 60. Los expedientes de negociacin
colectiva y del procedimiento arbitral consti-
tuyen una unidad que se conservar en los
archivos de la autoridad administrativa de
trabajo competente.
El presidente del Tribunal Arbitral o el rbitro
nico debe remitir a la autoridad adminis-
trativa de trabajo competente el expediente
arbitral en su totalidad dentro de los cinco
(5) das hbiles de emitido el laudo arbitral
o resuelto cualquier recurso que puedan
interponer las partes, bajo sancin de sepa-
racin del Registro Nacional de rbitros de
Negociaciones Colectivas.
Las autoridades regionales de trabajo envan
a la Direccin General de Trabajo, dentro de
los tres (3) das hbiles de recibidos, copia
recateada de los laudos arbitrales o por
medios electrnicos, bajo responsabilidad.
La Direccin General de Trabajo centraliza
los laudos arbitrales y, trimestralmente, los
publica en el portal web del Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo.
El Registro Nacional de rbitros de Nego-
ciaciones Colectivas cuenta con informacin
sobre la hoja de vida de los rbitros, los
arbitrajes en los que hayan participado y los
laudos que hayan emitido.
Los rbitros inscritos en dicho registro deben
actualizar dicha informacin en forma per-
manente, y como mnimo dentro del primer
mes de cada ao.
Esta cita acenta la forma en que se han
de conservar los documentos o expe-
dientes de negociacin colectiva y del
procedimiento arbitral por la autoridad
de trabajo del lugar del arbitraje o del
lugar competente, es decir, el presidente
del Tribunal Arbitral o el rbitro nico
debe remitir a la autoridad administrati-
va de trabajo competente el expediente
arbitral en cierto plazo, bajo sancin;
asimismo, las autoridades regionales
de trabajo envan los expedientes a la
Direccin General de Trabajo en cierto
plazo, bajo responsabilidad. La Direccin
General de Trabajo centraliza los laudos
arbitrales y, trimestralmente, los publica
en el portal web del Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
Adems, si bien es cierto, el rbitro nico
debe remitir a la autoridad administrativa
de trabajo competente el expediente arbi-
tral, resulta que el Registro Nacional de r-
bitros de Negociaciones Colectivas cuenta
con informacin sobre la hoja de vida de
los rbitros, los arbitrajes en los que hayan
participado y los laudos que hayan emitido,
aun as, los rbitros inscritos en dicho re-
gistro debern actualizar tal informacin en
forma permanente y como mnimo dentro
del primer mes de cada ao.
4. El arbitraje potestativo
Segn el Diccionario de la Real Academia
Espaola, el concepto de potestativo es
algo que puede hacerse o dejar de hacer-
se. Entonces, el arbitraje potestativo sera
la opcin que tienen los trabajadores de
someter o no el diferendo a arbitraje. Sin
embargo, esto debe de cumplir con los
requisitos previstos en el artculo 61-A del
reglamento, el cual tambin tuvo varias
modificatorias en el transcurso del tiempo.
Las modificatorias establecidas en el
artculo 61-A del reglamento versaban
en sus causales y en la forma de eleccin
de los rbitros cuando se decida llevar a
cabo el Arbitraje Potestativo, a lo que la
actual modificatoria, escrito en el artculo
2 del Decreto Supremo N. 009-2017-TR,
publicado el 31 mayo del 2017, mencio-
na lo siguiente:
Artculo 61-A. Habindose convocado al
menos seis (6) reuniones de trato directo
o de conciliacin, y transcurridos tres (3)
meses desde el inicio de la negociacin,
cualquiera de las partes tienen la facultad de
interponer el arbitraje potestativo, ocurridos
los siguientes supuestos:
a) Las partes no se ponen de acuerdo en
la primera negociacin, en el nivel o su
contenido.
b) Cuando durante la negociacin se ad-
viertan actos de mala fe que tengan por
efecto dilatar, entorpecer o evitar el logro
de un acuerdo.
As, el arbitraje potestativo resulta ser
una de las formas de arbitrajes tomadas
en cuenta en la norma, formas recalcadas
conjuntamente en el actual artculo 46
del reglamento anteriormente estudiado.
5. Procedimiento del arbitraje
potestativo
Aqu, no llega a calzar el porqu de la in-
corporacin de los artculos 61-B y 61-C del
reglamento, aprobado mediante el artculo
3 del Decreto Supremo N. 009-2017-TR,
cuando estas mencionan lo mismo de lo
que ya se encontraba establecido en el
artculo 48 y siguientes del reglamento.
Solo bastaba hacer una referencia al pro-
cedimiento ya fijado en la norma. No obs-
tante, se llega a deducir que, para que no
haya ambigedad, es mejor dejar en claro
la idea aunque exista una alusin al tema.
pp. VI-7 a VI-8 ISSN: 1810-9837
 VI rea Laboral

Gratificaciones por Fiestas Patrias:

Regmenes Especiales

Asesora Aplicada
lar que no son base de clculo (art. 2 Clculo de las gratificaciones por Fies-
Ficha Tcnica
de la Ley N. 27735, art. 19 del D. S. tas Patrias
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jimnez Coronado(*) N. 001-97-TR). Las horas extras, para Las gratificaciones equivalen a 40 jornales
Ttulo : Gratificaciones por Fiestas Patrias: Reg- que sean computables, debern de ha- bsicos al ao.
menes Especiales berse percibido tres meses.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera Clculo de la gratificacin S/ 61.40 x 40 = S/ 2,456.00
Quincena de Junio 2017
Remuneracin N. de meses Pago en forma semanal en razn de
Total stimos
computable computables
S/ 1,785.00 6x6 = S/ 1,785.00
S/ 2,456 / 7 / 30 x 7 = S/ 81.87
Caso N. 1
En virtud de lo dispuesto por el artculo Si hubisemos calculado la gratificacin
50 del D. S. N. 013-2013-PRODUCE, por un mes, solo deberamos de haber
los trabajadores de la pequea empresa tenido en cuenta lo siguiente: S/ 2,456 /
Conceptos computables y no computa- tendrn derecho a percibir dos gratifi-
bles en rgimen de pequea empresa 7 x 1 = S/ 350.86.
caciones en el ao con ocasin de las
La empresa Corpus Cristi SAC, acogida al Fiestas Patrias y la Navidad, siempre que Oficial
rgimen de pequea empresa, tiene un cumplan con lo dispuesto en la norma-
trabajador, quien tiene como ingresos Fecha de ingreso : 01-12-16
tiva correspondiente, en lo que les sea
Jornal bsico : S/ 50.30
mensuales diverso conceptos. Nos piden aplicable. El monto de las gratificaciones
determinar su gratificacin por Fiestas es equivalente a media remuneracin
Patrias. cada una. Clculo de las gratificaciones por Fies-
tas Patrias
En ese sentido: S/ 1,785.00/2 =
Fecha de ingreso : 10-08-08 S/ 892.50 Las gratificaciones equivalen a 40 jornales
Remuneracin bsica : S/ 1,500.00 bsicos al ao.
Asignacin familiar S/ 85.00
Por ende, la gratificacin por Fiestas
Patrias del trabajador sera de S/ 892.50.
Horas extras percibidas S/ 50.30 x 40 = S/ 2,012.00
Durante 2 meses (monto total) : S/ 120.00
Clculo de la bonificacin extraor-
Bonificacin permanente : S/ 200.00 Pago en forma semanal en razn de
dinaria
Asignacin 1 de mayo : S/ 160.00 stimos
Refrigerio : S/ 100.00 Monto de S/ 892.50, el aporte de 9 %
Periodo a calcular : 01-01-17 al por concepto de ESSALUD: S/ 80.33 S/ 2,012 / 7 / 30 x 7 = S/ 67.07
30-06-17
En conclusin: Si hubisemos calculado la gratificacin
por un mes, solo deberamos de haber
Se pide: tenido en cuenta lo siguiente: S/ 2,012 /
Gratificacin : S/ 892.50
a) Determinar el monto de la gratifica- 7 x 1 = S/ 287.43.
Bonificacin extraordinaria : S/ 80.33
cin por Fiestas Patrias.
Pen
b) Monto de la bonificacin extraordi-
naria Fecha de ingreso : 01-10-16
Jornal bsico : S/ 44.90
Desarrollo
Caso N. 2
1. Clculo de la gratificacin
Clculo de las gratificaciones por Fies-
tas Patrias
Periodo a calcular : 01-01-17 al
30-06-17 Gratificaciones de trabajadores de Las gratificaciones equivalen a 40 jornales
Remuneracin bsica : S/ 1,500.00 construccin civil bsicos al ao.
Asignacin familiar : S/ 85.00 La empresa Obra de Dios SA se dedica
Bonificacin permanente : S/ 200.00 al rubro de construccin civil, tiene tra- S/ 44.90 x 40 = S/ 1,796.00
Remuneracin computable : S/ 1,785.00 bajadores con las categoras de oficial,
pen y operario. Nos preguntan cmo Pago en forma semanal en razn de
se efectuara el pago de sus gratificaciones stimos
Respecto de los conceptos de asignacin
1 de Mayo y refrigerio, se puede sea- por Fiestas Patrias?
S/ 1,796 / 7 / 30 x 7 = S/ 59.87
Operario

(*) Coordinador del rea Laboral-Revista Actualidad Empresarial, Ge-

Si hubisemos calculado la gratificacin
rente de RR. HH. y Relaciones Laborales Grupo Ares, Abogado por
Fecha de ingreso : 01-01-17 por un mes, solo deberamos de haber
la Universidad Privada Antenor Orrego-UPAO, Maestra en Gestin
de Alta Direccin en la UNFV, Especialista en Derecho Laboral y
Jornal bsico : S/ 61.40 tenido en cuenta lo siguiente: S/ 1,796 /
Administracin de Recursos Humanos. 7 x 1 = S/ 256.57.

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 p. VI-9 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial VI-9
 VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2016 Abril, Mayo y Junio S/9,009.91

1 Remuneracin Mnima Vital
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual S/ 850.00
Diario 28.33
2 Remuneracin Mnima Trabajo Nocturno
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 147.50
Diario 38.25
3 Remuneracin Mnima Minera
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 062.50
Diario 35.42
4 Remuneracin Mnima Periodistas
1 de mayo de 2016 en adelante 2,550.00
5 Remuneracin Mnima Diaria Trabaj.
Agrarios y Acucolas 33.17
6 Asignacin Familiar
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 85.00
7 Remuneracin Mnima Asegurable
1 de mayo de 2016 en adelante 850.00
8 Pensin del SNP mxima
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
9 Pensin Mnima SNP
* Pensionistas con derecho propio:
20 o ms aos de aportacin 415.00
10 y menos de 20 aos de aport. 346.00
6 y menos de 10 aos de aport. 308.00
5 o menos de 5 aos de aport. 270.00
* Pensionistas con derecho derivado 270.00
* Pensionistas por invalidez 415.00
Asegurado regular 9% 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/9,042.82
Asegurado agrario y acucola 4% 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/9,101.34
2017 Enero,Febrero y Marzo S/9,196.44
Pensionistas 4% 2017 Abril, Mayo, Junio S/9,368.34
2 Aporte al SNP 13 % 4.4 Promedio gastos de sepelio
3 Contribucin al SENATI 0.75 % 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
Vencimiento (Junio 2017): 18-07-2017 2012 Enero, Febrero y Marzo S/3,550.32
2012 Abril, Mayo y Junio S/3,585.48
4 Sistema Privado de Pensiones 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/3,604.39
4.1 Aporte al fondo 10 % 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,645.85
4.2 Aportes administrativos 2013 Enero, Febrero y Marzo S/3,644.19
2013 Abril, Mayo y Junio S/3,678.36
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/3,704.23
Integra Profuturo Prima Habitat 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,749.01
Obligacin de Junio 2017 2014 Enero, Febrero y Marzo S/3,748.35
Comisin 1.55% 1.69% 1.60% 1.47% 2014 Abril, Mayo y Junio S/3,802.42
Comisin mixta(*) 0.90% 1.07% 0.18% 0.38% 2014 Julio, Agosto y Setiembre S/3,832.27
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,851.51
Prima de Seguro ab 1.36% 1.36% 1.36% 1.36% 2015 Enero, Febrero y Marzo S/3,869.43
* Comisin por flujo que forma parte de la comisin mixta.
2015 Abril, Mayo y Junio S/3,917.52
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/3,967.94
b Se aplica la rem. Mxima asegurable, equivalente Enero, Febr. y Mar. S/ 9196.44
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,002.11
2016 Enero, Febrero y Marzo S/4,039.59
2016 Abril, Mayo y Junio S/4,085.70
4.3 Remuner. asegurable mxima para el seguro 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/4,100.63
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,127.17
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,749.53 2017 Enero,Febrero y Marzo S/4,170.29
2012 Enero, Febrero y Marzo S/7,829.26 2017 Abril, Mayo, Junio S/4,248.24
2012 Abril, Mayo y Junio S/7,906.80
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/7,948.50 5 CONAFOVICER
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,039.93 Base Imponible : 2 % del bsico del trabajador.
2013 Enero, Febrero y Marzo S/8,036.28 Vencimiento (Junio 2017): 15-07-17
2013 Abril, Mayo y Junio S/8,111.62 INTERESES
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/8,168.68 1. Inters Legal Laboral
2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,267.43 Moneda Nacional : 2.68 13-06-17
2014 Enero, Febrero y Marzo S/8,265.97 Moneda extranjera : 0.45 13-06-17
2014 Abril, Mayo y Junio S/8,385.20 2. Inters Moratorio SPP
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/8,451.04
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,493.46 Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11
2015 Enero, Febrero y Marzo S/8,532.97 1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
2015 Abril, Mayo y Junio S/8,639.03 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/8,750.22 Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/8,825.57 0.60 % mensual desde 01-03-10
2016 Enero, Febrero y Marzo S/8,908.23 4. Inters Moratorio MTPE: 2.2 % mensual
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categora
P E R I O D O 2 0 1 7
Renta Anual Tasa UIT Exceso Hasta IR parcial IR Total
Hasta 5 UIT 8% S/ 4050 - S/ 20250 S/ 1620 S/ 1620
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/ 4050 S/ 20250 S/ 81000 S/ 8505 S/ 10125
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/ 4050 S/ 81000 S/ 141750 S/ 10327.50 S/ 20452.50
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/ 4050 S/ 141750 S/ 182250 S/ 8100 S/ 28552.50
Mas de 45 UIT 30% S/ 4050 S/ 182250 Ilimitado - -
1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como Renta de Quinta Categora de acuerdo al art. 34 de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participacin en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
10 Subsidio por lactancia
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
a. Obligaciones de Junio 2017
11 Topes prestaciones alimentarias Presentacin con Presentacin con CH/. Presentacin Cancelacin de la Cancelacin de
* Ley N. 28051 cheque de otro o efectivo del mismo Declaracin Declaracin sin pago Declaracin sin pago
Banco Banco sin pago de intereses 50 % de inters 80 %
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
05-07-17 07-07-17 07-07-17 21-07-17 21-08-17

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categora (Junio 2017) a

ltimo dgito de RUC

Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
HISTRICO DE REMUNERACIONES SNP. 14/07/17 17/07/17 18/07/17 18/07/17 19/07/17 19/07/17 20/07/17 20/07/17 21/07/17 21/07/17
MNIMAS A LA FECHA Salud. 14/07/17 17/07/17 18/07/17 18/07/17 19/07/17 19/07/17 20/07/17 20/07/17 21/07/17 21/07/17
Seguro R. 14/07/17 17/07/17 18/07/17 18/07/17 19/07/17 19/07/17 20/07/17 20/07/17 21/07/17 21/07/17
Renta 5ta. 14/07/17 17/07/17 18/07/17 18/07/17 19/07/17 19/07/17 20/07/17 20/07/17 21/07/17 21/07/17

Fecha de Periodo de
Base legal RMV
publicacin vigencia
TASAS DE INTERS BANCARIO CTS (1.a Quincena de Junio de 2017)
10.03.20 al
D.U. N. 012-2000 09.03.00 S/ 410.00
14.09.03 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
A partir del SISTEMA FINANCIERO JUNIO
D.U. N. 022-2003 13.09.03 S/ 460.00
15.09.03 FECHA 1 2 5 6 7 8 9 12 13
A partir del B. Continental 1.78 1.78 1.78 1.78 1.78 1.78 1.78 1.78 1.78
D. S. N. 016-2005-TR 29.12.05 S/ 500.00 B. de Comercio 5.07 5.07 5.07 5.07 5.07 5.22 5.22 5.22 5.22
01.01.06
B. de Crdito del Per 1.61 1.61 1.61 1.61 1.61 1.61 1.61 1.61 1.60
A partir del
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 530.00 Scotiabank Per 1.69 1.66 1.66 1.66 1.66 1.64 1.64 1.64 1.64
01.10.07 Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
A partir del Promedio de las Empresas Bancarias 2.41 2.41 2.41 2.40 2.40 2.40 2.40 2.40 2.39
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 550.00
01.01.08
A partir del CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 580.00
01.12.10 SISTEMA FINANCIERO JUNIO
A partir del FECHAS 1 2 5 6 7 8 9 12 13
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 600.00 B. Continental 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03
01.02.11
B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 - - - -
A partir del
D. S. N. 011-2011-TR 14.08.11 S/ 675.00 B. de Crdito del Per 0.86 0.86 0.85 0.86 0.85 0.85 0.85 0.85 0.85
15.08.11 Scotiabank Per 0.98 0.93 0.93 0.93 0.93 0.93 0.93 0.93 0.93
A partir del Interbank 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01
D. S. N. 007-2012-TR 17.05.12 S/ 750.00
01.06.12 Promedio de las Empresas Bancarias 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.05 1.06 1.05
A partir del
D. S. N. 005-2016-TR 30.03.16 S/ 850.00 Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N.6 . Estas tasas de inters
01.05.16 tienen carcter referencial.

VI-10 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 p. VI-10 ISSN: 1810-9837
 VII
Contenido
INFORME FINANCIERO La transferencia internacional y las remesas
Ficha Tcnica
Autora : Lic. Mercedes Alvarez Isla(*)
Ttulo : La transferencia internacional y las remesas
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera
Quincena de Junio 2017
1. Introduccin
Al formalizar un contrato de compraventa
internacional, hay que dejar muy claras
las condiciones de entrega y de liquida-
cin del mismo; por eso, los medios de
pago juegan un papel muy importante
en las operaciones de compra y venta
internacional. Entre estos tenemos: che-
ques, transferencias bancarias, remesas,
cobranzas y carta de crdito.
En el presente informe, desarrollaremos
lo que es la transferencia bancaria inter-
nacional y las remesas. Cabe mencionar
que la decisin de eleccin de un medio
de pago en comparacin con otro, va a
depender de la confianza entre las par-
tes que generan mayor seguridad en la
operacin y el costo y gastos bancarios.
Mientras ms seguro sea el medio de
pago, ms costoso ser.
2. Trasferencia internacional
Se caracteriza por ser un medio de pago,
conocida tambin como orden de pago
simple (payment order). Se define como
el traslado de dinero de una entidad
financiera a otra de manera electrnica
(swift) por instrucciones de un ordenante
(importador) a favor de un beneficiario
(exportador).
(*) Licenciada en Administracin de Negocios Internacionales por la
Universidad Tecnolgica del Per. Con estudios de especializacin en
comercio exterior y gestin aduanera, miembro del staff de asesores
de la revista Actualidad Empresarial.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
VII-1
La transferencia internacional
y las remesas
En este sentido, en las operaciones de
comercio exterior, se le puede definir
como el pago que realiza el importador al
exportador por intermedio de los bancos.
Este medio se usa frecuentemente en la
forma de pago de cuenta abierta, que
resulta ser el medio de pago ms riesgoso
para el exportador.
Por qu es un medio de pago riesgoso?
Dentro de las caractersticas de este medio
de pago, resalta el hecho que no exige al
Banco
importador
Solicitud de
2 3
transferencia
1
Ordenante
(Importador)
Como primer paso, el exportador enviar
la mercanca y documentacin necesaria
para que esta pueda ser recibida por el
importador. Seguidamente el importador,
una vez que ha recibido todo ello, queda
a su eleccin el momento en que ordena
a su banco (banco emisor) que realice el
pago, en la moneda acordada, a favor
del exportador. Mediante solicitud de
transferencia, solicita a su banco que
page mediante transferencia bancaria al
exportador, quien procede a realizar el
abono en cuenta.
pp. VII-1 a VII-2 ISSN: 1810-9837
rea Finanzas VII
Informe Financiero
exportador evidencia documentaria del
embarque de las mercancas, por lo que el
importador realiza el pago correspondien-
te despus de desembarcada y retirada
la mercadera de aduana, cuando esta se
encuentra en su poder. Es por esta razn
que se recomienda que este medio sea
utilizado cuando exista una gran confian-
za con el importador porque el nivel de
seguridad que es ofrece es bajo.
2.1. Intervinientes y operatividad
Transferencia
Beneficiario
(Exportador)
2.2. Requisitos que se requieren para
la realizacin
Nombre del beneficiario
Plaza/pas
Importe y moneda
Banco pagador o banco del beneficia-
rio
Nmero de cuenta del beneficiario
Cdigo swift (Society for Worldwide
Interbank Financial Telecommunica-
Actualidad Empresarial VII-1
 VII Lic. Mercedes Alvarez Isla
tion): es una clave de identificacin bancaria que se utiliza 3.2. Ventajas y riesgos
para realizar transferencias internacionales.
Importador Exportador
2.3. Ventajas e inconvenientes Ms barato que una Operacin segura, ya
carta de crdito que mantiene la po-
Le asegura que si sesin de la mercan-
Importador Exportador
efecta el pago o ca, con la garanta
aceptacin le entre- de que el importador
Emisin menos cos- Medio de cobro ms garn los documen- solo podr recibir los
tosa rpido Ventajas tos de la mercanca documentos, siempre
Condiciona la entre- Pago en forma direc- para su revisin. que page o acepte.
ga. ta Puede aplazar el Alta seguridad de
Ventajas pago o la aceptacin cobro
Genera confianza al No comisiones por
exportador. gestin, ni descuen- hasta que se garan- Si el importador no
Recibe el producto tos bancarios tice la llegada de la cumple, podr recu-
antes del pago. mercanca. perar la mercanca.
No puede revisar la I m p a g o u n a v e z
No permite el pago Riesgo de no cobrar mercanca, sin antes que haya enviado
aplazado. en la fecha pactada, haber efectuado el las mercancas, in-
Inconvenientes pago. Por lo que exis- curriendo en gastos
habiendo ya expor-
tado los bienes. te el riesgo de que no como el almacenaje,
Riesgos
se ajuste a lo acor- seguros.
dado, sin embargo, Impago en el caso de
el incumplimiento aceptacin de letra.
Es importante que en este medio de pago exista extrema con- queda al margen de
fianza entre ambas partes, pues el pago est sujeto a la buena la remesa.
fe por parte del importador, por lo que resulta necesario tener
informacin de los antecedentes y reputacin del importador
(honestidad, solvencia y calidad crediticia) y de la situacin 3.3. Clases de remesas
poltica del pas del importador.

3. Remesas
Se constituye como el medio de pago que consiste en el envo
de fondos o documentos comerciales o de cualquier otro tipo,
a traves de los bancos quienes por instrucciones gestionan la
aceptacin o pago.
En el comercio exterior, una remesa funciona como el instru-
mento de pago mediante el cual el exportador de una mer-
canca entrega a su banco los documentos comerciales para
que proceda a gestionar su cobro por parte del importador. A
diferencia de las transferencias bancarias, este medio de pago
se utiliza cuando el nivel de confianza entre ambas partes es
medio, es decir, cuando no haya una desconfianza absoluta,
pero tampoco existe una buena relacin comercial que brinde
mayor seguridad.
Los documentos que pueden gestionarse a travs de este medio
de pago son:
a) Documentos financieros: letras de cambio, cheques, pagars
y recibos.
b) Documentos comerciales: factura, packing list, certificado de
origen, bill of lading, pliza de seguro, etc.
3.1. Intervinientes
El cedente (exportador): es el que rene los documentos
sustentatorios de la exportacin y la entrega a su banco con
las instrucciones respectivas para que gestin el cobro.
Banco remitente (banco del exportador): recoge y
acepta los documentos del exportador para gestionar el
cobro, remitindolos al banco del extranjero que se va a
encargar de presentarlos de acuerdo con las instrucciones
recibidas.
Banco presentador: puede ser el mismo banco del expor-
tador o un banco corresponsal, que se encarga de hacer la
presentacin directa de la remesa en el exterior.
El librado (importador): los documentos le son entrega-
dos, posteriormente al pago o cuando haya una aceptacin
de realizarlo en el futuro, firmando una letra de cambio o
documento financiero de corresponder.
A la vista
Simple
A plazo
Remesa
Contra pago
Documentaria Contra aceptacin
En fideicomiso
a) Simple
Consiste en el envo de que realiza el exportador de uno o varios
documentos financieros al importador, a travs de su banco,
para su cobro de conformidad con las condiciones pactadas en
cuanto a plaza, cantidad y gastos, y sin necesidad de aportar
ningn tipo de documento comercial.
b) Documentaria
Consiste en el envo de determinados documentos comerciales,
representativos de la propiedad de la mercanca exportada, que
pueden ir o no acompaados de documentos financieros, remiti-
dos por el exportador a travs de su banco, con las instrucciones
de que sean entregados al importador, mediante un banco de
su pas, cuando pague, se comprometa a pagar o acepte los
documentos financieros, si los hubiera.
Tipos:
A la vista (contra pago): enva con instrucciones de que
el importador efectu el pago de la remesa en el momento
de la entrega de documentos.
A plazo (contra aceptacin): pretende conseguir el pago
de los documentos financieros a una fecha de vencimiento
predeterminada. Segn las instrucciones del banco del ex-
portador, se puede exigir o no la aceptacin del documento
financiero por parte del importador.

VII-2 Instituto Pacfico N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. VII-1 a VII-2 ISSN: 1810-9837
 VIII
Contenido
INFORME ESPECIAL Qu son las garantas y para qu sirven?
GLOSARIO EMPRESARIAL
Qu son las garantas y para qu sirven?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Qu son las garantas y para qu sirven?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera
Quincena de Junio 2017
1. Introduccin
Una de las grandes preguntas que se hace
toda empresa al celebrar una operacin
es cmo me aseguro que la otra parte
cumpla sus obligaciones?
Ya sean obligaciones consistentes en
pagar una suma de dinero u obligacio-
nes consistentes en la entrega de bienes
o prestaciones de hacer o no hacer, la
principal preocupacin de quien tiene
la posicin de acreedor es asegurarse de
que le cumplan, en los montos, plazos y
condiciones acordadas.
Evidentemente, la gran mayora de las
obligaciones de una empresa se derivan
de operaciones comerciales plasmadas en
un contrato, lo que implica, para efectos
jurdicos, que dichas obligaciones tienen
un respaldo legal y pueden ser exigidas
a travs de mecanismos judiciales y extra
judiciales.
Pero claro, como todos sabemos, recurrir a
una instancia judicial o incluso arbitral, es
una circunstancia no deseada por ninguna
empresa, debido a la considerable prdi-
da de tiempo y dinero que ello implica.
Por ello, el problema radica en contar
con mecanismos que permitan asegurar
el cumplimiento de la obligacin y que
eviten el tener que incurrir a la va judicial
o arbitral o, en el peor de los casos, que
permitan abreviar el paso por dichas vas
para obtener un rpido cumplimiento de
las obligaciones.
Aqu, es donde entra a tallar el concepto
de garanta.
La denominacin de garanta nos lleva a
pensar automticamente en alguna forma
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
VIII-1
VIII-4
o medio que permite asegurar algo, en el
contexto de este informe, ese algo es el
cumplimiento de una obligacin. Pero, en
trminos legales, las garantas constituyen asumida por una persona, de forma tal
una categora que no es abierta, es decir,
los mecanismos que se consideran como
garantas no son los que cualquier em-
presa o persona considere como garanta,
sino que se trata de figuras que nuestra
legislacin considera como tales, asignn-
doles los atributos necesarios como para
que puedan respaldar el cumplimiento
de una obligacin.
Por poner un ejemplo, la sola celebracin
de un contrato no constituye una garanta
de su cumplimiento. De hecho, como ya
hemos sealado, son las obligaciones de
un contrato las que son incumplidas, pese
a que dicho contrato tenga un reconoci-
miento o respaldo ante la ley, pero, en la
prctica, al generarse el incumplimiento
de un contrato, quien tenga la posicin
de acreedor tendr que recurrir a la va
judicial o arbitral, segn sea el caso, para
obtener el cumplimiento.
Siendo as, el presente informe tiene por
objetivo exponer las principales garantas
que regula nuestra legislacin y resolver
alguna de las dudas ms comunes en
torno al funcionamiento de las garantas,
sobre todo, la interrogante de cundo una
figura es verdaderamente una garanta y
cuando no.
2. Marco legal
El marco general sobre las garantas
podemos encontrarlo en el Cdigo Civil,
pero existen disposiciones especficas para
determinadas garantas, como las conte-
nidas en la Ley de la Garanta Mobiliaria,
Ley N. 28677 y la Ley de Ttulos Valores,
Ley N. 27287, respectivamente.
3. Qu es una de garanta?
Para efectos de este informe, lo primero
que debemos establecer es qu es una
garanta?
pp. VIII-1 a VIII-4 ISSN: 1810-9837
VIII
Informe Especial
Podemos sealar que las garantas son
aquellos mecanismos que permiten res-
paldar el cumplimiento de una obligacin
que ante un incumplimiento, la perso-
na pueda obtener la satisfaccin de su
pretensin ejecutando la garanta. Esta
ejecucin la podr dirigir, dependiendo
de la naturaleza de la garanta, contra el
deudor o contra un tercero, para que uno
o el otro cumpla con la obligacin.
El sentido de contar con una garanta es
que, en caso la obligacin no sea cum-
plida por el deudor, el acreedor pueda
obtener el cobro de su crdito a travs
de la ejecucin de una garanta sobre
uno o varios bienes del propio deudor o
de un tercero.
Ahora bien, por qu decimos que de-
pendiendo de la naturaleza de la garanta,
la ejecucin de la misma le permitir
al acreedor cobrar la deuda al propio
deudor o a un tercero? Lo que ocurre es
que las garantas pueden ser de distintas
formas, dependiendo de si a travs de
ellas se afecta el patrimonio del propio
deudor o de un tercero garante.
As, la clasificacin ms tradicional que
se aplica a las garantas es aquella que
distingue a las garantas personales de
las garantas reales. Esta clasificacin se
efecta en funcin de la naturaleza de
los bienes sobre los que recae la garanta.
3.1. Garantas personales
En el caso de las garantas personales,
estamos frente a aquellas garantas que
recaen sobre la totalidad del patrimonio
de la persona que las constituye (garan-
te), de tal manera que, si se procediera
a ejecutar la garanta, el garante deber
responder con todos sus bienes hasta que
se alcance a cubrir la obligacin puesta
a cobro. Entre las garantas personales
encontramos a la fianza y al aval.
Como veremos ms adelante, cuando
hablemos especficamente de la fianza y
Actualidad Empresarial VIII-1
 VIII Dr. Cristhian Northcote Sandoval
del aval, las garantas personales deben ser
constituidas por un tercero distinto al deu-
dor principal, no porque as lo establezca
una norma legal, sino porque sera incohe-
rente que el propio deudor constituya una
garanta personal. Por qu decimos esto?
En la medida que una garanta personal
afecta la totalidad del patrimonio de la
persona que la constituye, no tendra sen-
tido que sea otorgada por el propio deu-
dor, ya que el patrimonio de este ya est
comprometido al pago de la obligacin
por su sola calidad de deudor. Si el deu-
dor constituyera una garanta personal,
el acreedor no tendra ninguna garanta,
sino un mecanismo por el cual el deudor
est asegurando el pago de la deuda
dos veces con su propio patrimonio.
En cambio, cuando la garanta personal
es otorgada por un tercero, el acreedor s
obtiene un mecanismo que le asegura el
cumplimiento de la obligacin, pues tiene
el respaldo del patrimonio del deudor y,
adems, el respaldo del patrimonio del
tercero que ha constituido la garanta.
3.2. Garantas reales
El segundo tipo de garantas, las reales,
comprende a aquellas garantas en las
cuales se otorga en garanta uno o varios
bienes de manera especfica, por lo que, la
ejecucin de la garanta nicamente alcan-
zar al bien o bienes gravados mas no al
resto del patrimonio del garante. Entre las
garantas reales encontramos a la garanta
mobiliaria, la anticresis y a la hipoteca.
A simple vista, una garanta real podra
parecer menos favorable que una garanta
personal, en la medida que solo recae so-
bre un bien o sobre algunos bienes, mas no
sobre todo el patrimonio, como s lo hace
una garanta personal. Pero esta conclusin
puede ser errnea en muchos casos.
Como veremos cuando analicemos en
detalle a las garantas reales que existen
en nuestra legislacin, al afectar un bien
o varios bienes de manera especfica, el
acreedor est obteniendo un mecanismo
que respalda el cumplimiento de su
obligacin por el valor del bien o bienes
afectados que ya son conocidos e identi-
ficados previamente. As, el acreedor sabe
que cualquier cambio o modificacin en
el patrimonio del deudor o del garante no
le afectar, pues su garanta recae sobre
el bien o los bienes especficos, sealados
en el acto constitutivo de la garanta, an
si fueran trasladados a terceras personas.
En el caso de las garantas personales,
si bien se afecta el patrimonio total del
garante, este patrimonio puede sufrir
variaciones en el tiempo que se da entre
el otorgamiento de la garanta y el evento
que constituye el incumplimiento de la
obligacin, con lo que podra ocurrir que
al ejecutar la garanta, el acreedor encuen-
tre que el garante ya no es tan solvente
como lo era originalmente.
VIII-2 Instituto Pacfico
Es posible realizar otras clasificaciones de
las garantas, pero la que distingue entre
reales y personales es la ms aceptada y
la que sigue nuestra legislacin.
Veremos ahora las caractersticas principa-
les de las garantas reales y de las garantas
personales reguladas en nuestro pas.
4. Garantas personales
4.1. La fianza
Definicin de la fianza
Como ya sealamos, la fianza es una
garanta de carcter personal, constituida
con la finalidad de respaldar el cumpli-
miento de una obligacin asumida por
la persona garantizada. Un elemento
primordial de la fianza, como ya haba-
mos mencionado, radica justamente en
la distincin que debe existir entre el
obligado principal y el garante o fiador.
En efecto, al tratarse de una garanta per-
sonal el sentido de esta es que el fiador
respalde con su patrimonio el cumplimien-
to de la obligacin principal, por lo que,
si la fianza fuese constituida por el mismo
obligado principal, el acreedor, en buena
cuenta, no contara con garanta alguna.
Ahora bien, el Cdigo Civil peruano
define al contrato de fianza en el artculo
1868 como aquel contrato por el cual el
fiador se obliga a cumplir determinada
prestacin, en garanta de una obligacin
ajena, si esta no es cumplida por el deu-
dor. La fianza puede constituirse no solo
en favor del deudor, sino de otro fiador.
Ntese que el texto del Cdigo Civil seala
con claridad la distincin que debe existir
entre el deudor de la obligacin principal
y el fiador, cuando seala que el fiador se
obliga a cumplir determinada prestacin,
en garanta de una obligacin ajena.
Del texto trascrito del Cdigo Civil, pode-
mos desprender otro elemento interesante
de la fianza. El fiador puede garantizar al
deudor de la obligacin principal como
tambin a otro fiador, es decir, garantizar el
cumplimiento de la obligacin a la que se
hubiera comprometido un primer fiador.
Requisitos de validez
El Cdigo Civil establece en su artculo
1871 que el contrato de fianza debe ser
celebrado de forma escrita, pues de lo
contrario carecera de validez.
La forma escrita exigida debe ser entendida
como cualquier forma de documento en
el que conste la fianza, por lo que no es
necesaria la legalizacin de las firmas de
los intervinientes ni mucho menos que el
documento sea elevado a escritura pblica.
Formas en que puede ser otorgada
la fianza
En el contrato de fianza, pueden incluirse
una serie de pactos o acuerdos mediante
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
los cuales se puede dotar a la fianza de ca-
ractersticas que favorezcan al acreedor o
al fiador. As, la fianza puede ser otorgada
con las siguientes caractersticas:
Fianza limitada
Fianza ilimitada
Fianza con beneficio de excusin
Fianza sin beneficio de excusin
Fianza con plazo determinado
Fianza con plazo indeterminado
Liberacin del fiador
Adems de los casos en los que la fianza
no sea ejecutada en los plazos y condicio-
nes pactadas y previstas por los artculos
1898 y 1899 del Cdigo Civil, existen
otros supuestos que generan la liberacin
del fiador.
As, el fiador queda liberado de responsa-
bilidad si el acreedor acepta en dacin en
pago del deudor un bien, aunque luego
pierda dicho bien por eviccin.
Se libera tambin el fiador si el deudor
prorroga la vigencia de la obligacin
frente al acreedor, sin contar con la auto-
rizacin del fiador.
El fiador tambin se libera de responsabi-
lidad cuando su derecho de subrogacin
se vea afectado por actos realizados por el
acreedor, pues ello implica que de cumplir
con la fianza, no podra repetir contra el
deudor y los dems obligados.
La fianza se extingue tambin en el caso
de consolidacin entre el deudor y el
fiador. Debe tenerse en cuenta que esta
consolidacin no libera de responsabili-
dad al subfiador.
4.2. El aval
La segunda garanta personal que veremos
es una figura que produce muchas con-
fusiones con la fianza y se trata del aval.
Incluso coloquialmente, se suele designar
a ambas figuras de la misma forma, como
si fuera lo mismo un fiador que un aval.
Sin embargo, se trata de figuras distintas,
cada una con sus propias reglas y carac-
tersticas.
El aval es una garanta personal que se
otorga y consta en un ttulo valor. Se trata,
al igual que la fianza, de una garanta de
carcter personal, pero que se incorpora
nicamente en un ttulo valor, por lo que
su finalidad corresponde solo a garantizar
las obligaciones incorporadas en el ttulo
valor en el que se ha incorporado y no
es aplicable a otro tipo de actos jurdicos
y obligaciones.
Como tal, el aval se encuentra regulado
por el artculo 57 de la Ley N. 27287,
Ley de Ttulos Valores como una garanta
que se incorpora en el ttulo valor para
respaldar el cumplimiento de las obliga-
ciones sealadas en l.
pp. VIII-1 a VIII-4 ISSN: 1810-9837

Caractersticas
El aval se constituye en el anverso o en el
reverso del ttulo valor o en hoja adherida
a l. Para la constitucin del aval, se debe
sealar el nombre de la persona avalada,
el nombre, nmero de documento de
identidad, domicilio y firma del aval y
consignar la clusula aval o por aval.
Si la garanta se constituye en el anverso
del documento, se podr prescindir de la
clusula aval o por aval.
Asimismo, cuando no se seale expresa-
mente a la persona avalada, se entiende
que el aval es constituido a favor del
obligado principal del ttulo valor o, si
fuera el caso, del girador.
De la misma manera, si no se indica el
monto avalado, se entiende que el aval se
constituye por el monto total del ttulo valor.
Responsabilidad del aval
Existen algunas diferencias fundamentales
entre la figura de la fianza y la figura del
aval. Como hemos sealado anterior-
mente, la fianza puede ser emitida con
distintas condiciones, en forma limitada o
ilimitada, con o sin beneficio de excusin,
a plazo determinado o indeterminado.
El aval solo puede ser emitido en una
forma, sin condiciones ni estipulaciones
distintas a las sealadas en el propio
ttulo valor para la obligacin avalada.
Por lo tanto, el avalista se obliga en el
mismo modo que el obligado avalado,
sin admitir pacto distinto.
En tal sentido, el avalista no tiene bene-
ficio de excusin y puede ser obligado al
pago del ttulo valor en el mismo orden
que el obligado avalado.
El avalista est obligado a responder por
las obligaciones garantizadas incorpora-
das en el ttulo valor, aun cuando la obli-
gacin causal que dio origen al ttulo valor
fuera nula. Aunque el avalista s quedara
liberado en los casos de defectos en la
emisin del ttulo valor que lo invaliden.
5. Las garantas reales
5.1. La garanta mobiliaria
La garanta mobiliaria es un rgimen de
garanta real que se cre para reemplazar
y ordenar la regulacin de la garanta
sobre bienes muebles que antes era co-
nocido como la prenda. As, con la Ley
N. 28677, Ley de la Garanta Mobiliaria,
se cre la garanta mobiliaria y, a partir
de all, se unific el rgimen de garantas
sobre bienes muebles.
Definicin de garanta mobiliaria
Se entiende por garanta mobiliaria al
acto jurdico por el cual se afecta un bien
mueble para asegurar el cumplimiento
de una obligacin. La garanta puede
implicar la desposesin o no del bien.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
Qu son las garantas y para qu sirven?
Es fundamental tener en claro que los
bienes muebles sobre los que se aplica la
garanta mobiliaria son aquellos seala-
dos por la Ley N. 28677.
Constitucin de la garanta mobiliaria
La garanta mobiliaria se constituye me-
diante instrumentos escritos, incluyendo los
medios electrnicos como el fax, el correo
electrnico y medios pticos o similares, de
conformidad con la Ley N. 27269, Ley de secucin, preferencia y venta judicial del
Firmas y Certificados Digitales.
Para que la garanta mobiliaria tenga
oponibilidad frente a terceros, deber
inscribirse en el registro correspondiente.
Sobre la cancelacin de la garanta
mobiliaria inscrita
La garanta mobiliaria inscrita en el Re-
gistro Mobiliario de Contratos o en otros
registros jurdicos ser cancelada con el
cumplimiento de la obligacin, mediante
resolucin judicial que as lo declare o
al vencimiento del plazo de la garanta,
salvo que se renovara.
Sobre la ejecucin de la garanta y la
posibilidad de adjudicacin del bien
La ley prev, en su artculo 47, un me-
canismo de ejecucin extrajudicial de la
garanta mobiliaria, lo cual permite un
cobro mucho ms rpido de la deuda.
Solo en caso que existiera un pacto en ese
sentido o que se produjera el supuesto del
inciso 6 del referido artculo, se realizar
la ejecucin segn las disposiciones del
Cdigo Procesal Civil.
El procedimiento implica el otorgamiento
de un poder a favor de un tercero, quien
proceder a la venta del bien afectado
una vez que el acreedor haya dejado
constancia del incumplimiento de la obli-
gacin mediante requerimiento notarial al
deudor, al representante y, de ser el caso,
al constituyente de la garanta.
La ley tambin prev un mecanismo por
el cual el acreedor puede adjudicarse la
propiedad del bien afectado, una vez
producido el incumplimiento.
Este mecanismo de adjudicacin tambin
implica el otorgamiento de un poder a un
tercero y que el acreedor deje constancia
del incumplimiento mediante carta no-
tarial dirigida al deudor, el representante
designado y el constituyente de la garan-
ta, si fuera el caso.
Si existiera una diferencia entre el valor
de la deuda y el del bien afectado con la
garanta mobiliaria, el acreedor deber
pagar el exceso o podr exigir el saldo
mediante la emisin de un ttulo valor o
en la va del proceso de ejecucin.
5.2. La hipoteca
La hipoteca es regulada por los artculos
1097 al 1122 del Cdigo Civil. Adems, al
constituirse mediante un contrato, le son
pp. VIII-1 a VIII-4 ISSN: 1810-9837
VIII
aplicables a la hipoteca las disposiciones
contenidas en el Cdigo Civil relativas
al acto jurdico, obligaciones y la parte
general de contratos.
El artculo 1097 del Cdigo Civil seala
que por la hipoteca se afecta un inmue-
ble en garanta del cumplimiento de cual-
quier obligacin, propia o de un tercero.
La garanta no determina la desposesin
y otorga al acreedor los derechos de per-
bien hipotecado.
Como ya indicamos, la hipoteca es una
garanta real, lo que implica que debe ser
constituida de manera especfica sobre
uno o varios bienes del garante, por lo que
sern nicamente estos bienes los que res-
palden el cumplimiento de las obligaciones
que haya asumido el deudor sin afectar el
resto del patrimonio del garante.
As, el primer elemento caracterstico de la
hipoteca es que solo puede recaer sobre
bienes inmuebles.
Otro elemento caracterstico de la hipote-
ca es que esta no implica la desposesin
del inmueble hipotecado, es decir, que
el garante puede continuar en posesin,
uso y disfrute del bien a pesar de estar
hipotecado. Es ms, el garante podr
transferir la propiedad del inmueble
vlidamente y sin perjudicar el derecho
del acreedor, pues la hipoteca le otorga
a ste el derecho de persecucin del
bien hipotecado. Sobre este derecho y
los dems que le otorga la hipoteca al
acreedor, hablaremos ms adelante.
Ahora bien, otro elemento de la hipoteca
que podemos apreciar de la definicin
contenida en el Cdigo Civil es que, a
diferencia de las garantas personales
como la fianza o el aval, en la hipoteca
es perfectamente posible que el garante
sea el propio deudor de la obligacin
principal.
Seguidamente, veremos cules son los
derechos que le otorga la hipoteca al
acreedor y que constituyan la principal
ventaja de la hipoteca frente a las garan-
tas personales y a la prenda.
Derechos que otorga al acreedor
Segn lo dispone el artculo 1097 del C-
digo Civil, la hipoteca concede al acreedor
los derechos de persecucin, preferencia y
venta judicial del bien hipotecado.
Derecho de persecucin. El derecho
de persecucin le permite al acreedor
ejecutar la hipoteca incluso si el bien
ha sido transferido por el deudor a un
tercero. Para tal efecto, es necesario que
la hipoteca se encuentre inscrita en la
partida registral del inmueble, pues es este
elemento el que otorga la posibilidad de
oponer la hipoteca frente a terceros.
Derecho de preferencia. El derecho
de preferencia determina que el acree-
Actualidad Empresarial VIII-3
 VIII Dr. Cristhian Northcote Sandoval
dor que haya inscrito su hipoteca con
anterioridad podr oponerla a los otros
acreedores cuyas hipotecas hayan sido
inscritas con posterioridad a la suya, lo
que implica que en caso de una ejecu-
cin, el acreedor con la primera hipoteca
inscrita tendr preferencia para cobrarse
del monto que se obtenga de la ejecucin
del inmueble, incluso si el proceso judicial
para la ejecucin lo hubiera iniciado otro
acreedor.
Derecho de venta judicial del inmue-
ble. Como ya lo referimos en el punto
anterior, el acreedor con una garanta
hipotecaria podr solicitar la ejecucin de
la misma y obtener el cobro de su crdito
a travs de un proceso judicial que tiene
por finalidad rematar el inmueble hipote-
cado y pagar la deuda con el dinero que
se obtenga del remate.
Aqu es pertinente que tratemos de mane-
ra breve un tema vinculado a la ejecucin
judicial de la hipoteca. En virtud de la
disposicin contenida en el artculo 1111
del Cdigo Civil, no es posible pactar en
el contrato correspondiente que en caso
de incumplimiento el acreedor podr
cobrarse obteniendo la propiedad del
inmueble por el valor hipotecado, siendo
nulo el pacto si as se establece.
Ahora bien, no debe confundirse esta
prohibicin con la posibilidad de que,
luego de celebrado el contrato y ante
el incumplimiento del deudor, este lle-
gue a un acuerdo con el acreedor para
transferirle la propiedad del inmueble en
dacin en pago, lo cual puede realizarse
sin ningn impedimento legal.
Formalidad del contrato de hipoteca
El artculo 1098 del Cdigo Civil esta-
blece que el contrato de hipoteca debe
ser celebrado por escritura pblica. Para
comprender el sentido de esta dispo-
sicin, es necesario diferenciar entre el
contrato por el cual el garante se obliga
a constituir la hipoteca y el derecho real
de garanta que se constituye recin con
su inscripcin de la partida registral del
inmueble hipotecado.
Ejecucin judicial de la hipoteca
Como lo mencionamos anteriormente,
el acreedor podr obtener el cobro de
su deuda a travs de la ejecucin de la
hipoteca. A travs de esta ejecucin, se
rematar el inmueble y con la suma que
Glosario Empresarial
1. Existe algn monto mximo por el cual puedan repartirse divi-
dendos?
No, no existen topes mximos para repartir utilidades, es decir, luego
de destinar los montos correspondientes para cubrir prdidas, el
impuesto a la renta, la participacin de los trabajadores, si fuera el
caso, y la reserva legal, el monto de las utilidades puede repartirse por
completo, si as lo desean los socios.
VIII-4 Instituto Pacfico
se obtenga del remate se efectuar el
pago al acreedor.
Ahora bien, si el monto obtenido en el
remate no cubriera la totalidad de la obli-
gacin, el acreedor podr continuar la co-
branza contra los dems bienes del deudor.
Debe quedar claro que, para la ejecucin
de la hipoteca, necesariamente se debe
seguir el proceso judicial regulado por los
artculos 720 al 724 del Cdigo Procesal Ci-
vil, el acreedor por el mrito de la hipoteca
no tiene la facultad de vender el inmueble
si es no es a travs del Poder Judicial.
6. Relacin con otros mecanis-
mos legales
Un punto que consideramos importante
esclarecer es por qu otros mecanismos
o figuras legales que, usualmente, son
considerados como garantas, en realidad
no lo son.
Veamos algunas de estas figuras:
6.1. Los ttulos valores
Los ttulos valores son figuras reguladas,
de manera general, por la Ley N. 27287,
Ley de Ttulos Valores. Es muy comn el
uso de las letras de cambio, los cheques
y los pagars como si se tratara de me-
canismos que aseguran el cumplimiento
de una obligacin.
Pero lo cierto es que los ttulos valores no
constituyen ninguna garanta. De hecho,
como hemos sealado, los ttulos valores
pueden contener su propia garanta, la
cual sera el aval.
La confusin se genera porque los ttulos
valores ofrecen ciertas medidas que co-
adyuvan a obtener un cobro rpido de
las obligaciones que representan, como
son la figura del protesto o el proceso
judicial ejecutivo, que constituye un pro-
ceso judicial corto y que permite exigir el
cumplimiento del ttulo valor.
Pero puede ocurrir que, a pesar de estas
medidas, el obligado a pagar el ttulo
valor no tenga con qu hacerlo, porque
no dispone de patrimonio contra el cual
cobrar, con lo cual, el ttulo valor no ase-
gura el cumplimiento.
As, por ejemplo, el aval permite que al
producirse el incumplimiento por parte
2. Cul es la formalidad para la celebracin de un contrato de
donacin?
Cuando se trata de la donacin de un bien inmueble, el contrato
debe formalizarse por escritura pblica. Si se trata de bienes muebles,
la donacin puede hacerse en forma verbal, salvo cuando el valor
del bien supera el 25 % de la UIT, en cuyo caso, la donacin se debe
formalizar por escrito de fecha cierta.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
del obligado principal, se pueda exigir
el pago contra el patrimonio del aval,
de forma tal que el acreedor tiene una
mayor probabilidad de lograr el cobro
del ttulo valor.
6.2. Las cartas de garanta, cartas
de compromiso o similares
Es un uso comercial relativamente habi-
tual, solicitar la extensin de documentos
con la denominacin de cartas de garan-
ta, cartas de compromiso o alguna
denominacin similar, pero que, en la
prctica, no constituyen garanta alguna.
Pueden confundirse con la fianza en tanto
son documentos que firma una tercera
persona para, supuestamente, respaldar
al deudor u obligado principal. Pero debe
verificarse si estos documentos tienen las
caractersticas y el contenido que prev el
Cdigo Civil para las fianzas, pues de lo
contrario, estaramos frente a documentos
simples que no confieren ninguna seguri-
dad sobre la obligacin.
6.3. Contratos con legalizacin notarial
Otra confusin muy comn es la de
considerar que, al celebrar un contrato
por escrito y legalizar las firmas de los
contratantes ante notario, se obtiene una
garanta sobre su cumplimiento.
Pero ello no es correcto. La legalizacin
de firmas ante un notario solo tiene por
efecto que el notario certifique que quien
dice firmar el documento es, efectivamen-
te, dicha persona. Es decir, solo tiene por
finalidad certificar la identidad de los
contratantes, pero de ninguna manera
otorga garanta o seguridad de que las
obligaciones plasmadas el contrato en
cuestin se vayan a cumplir.
7. Conclusiones
De manera breve, hemos tratado de cu-
brir las principales garantas que regula
nuestra legislacin y hemos tratado de
aclarar algunas dudas con respecto a otras
figuras que suelen considerarse como ga-
rantas, pero que, en realidad, no lo son.
Esperamos que con esta revisin, exista
una mejor comprensin de cmo operan
las garantas y de su utilidad para las
operaciones comerciales.
pp. VIII-1 a VIII-4 ISSN: 1810-9837
 IX IX

Contenido
INFORME ESPECIAL Reglas de origen: juegan un papel importante en los TLC? IX-1
GLOSARIO DE NEGOCIOS
INTERNACIONALES IX-4

Reglas de origen: juegan un papel importante

en los TLC?

Informe Especial
Ficha Tcnica corresponde, ya sea porque no forman de bienes de dichos pases. Es decir, con
parte de un acuerdo comercial o porque un TLC el Per gozara la apertura de los
Autora : Lic. Mercedes Alvarez Isla(*) no estn autorizados para acceder a dicho principales mercados del mundo.
Ttulo : Reglas de origen: juegan un papel im- programa preferencial.
portante en los TLC? Entre los acuerdos vigentes firmados con
el Per, tenemos:
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera Cundo se utiliza?
Quincena de Junio 2017 Se hacen uso de las reglas cuando los OMC (Organizacin Mundial del Co-
productos por exportar contienen insu- mercio)
mos importados o no originarios del pas Comunidad Andina
1. Introduccin importador, lo que impedira acceder a Mercosur
Hoy en da, resulta muy difcil saber si preferencias arancelarias que brindan las
firmas de tratados, acuerdos y convenios. APEC
un producto importado es totalmente
originario de un pas, pues muchas veces Per-Cuba
Tipos
los materiales y materias primas pueden Per-Chile
provenir de diversos pases y son in- R. O. preferencial R. O. no preferencial Per-Estados Unidos
corporados en los procesos productivos
de estos productos que tiene como fin Productos involucrados Se aplican a las mer- Per-Mxico
que reciben un trato cancas importadas o
la exportacin dentro del marco de un preferencial referido exportadas a pases
Per-Canad
acuerdo comercial. a preferencias aran- con los cuales la co- Per-Singapur
celarias y posibilidad munidad no mantiene
Ante esta situacin es que se requiere de importar sin limita- acuerdos de preferen- Per-China
establecer criterios que permitan de- ciones cuantitativas en cias arancelarias. EFTA (Per y los Estados de la Asocia-
terminar el origen de dichos bienes de algunos casos. cin Europea de Libre Comercio)
tal manera que puedan gozar de las Ejemplos
preferencias arancelarias negociadas en Per-Corea del Sur
TLC, ACE, SGP (Sistema
los propios tratados de libro comercio General de Preferen- Per-Tailandia
(TLC). Es aqu donde las reglas de origen cias)
Per-Japn
juegan un papel importante dentro de los
Cabe mencionar que cada acuerdo co- Per-Panam
tratados de libre comercio.
mercial tiene sus propias reglas de origen Per-Unin Europea
sealadas en los captulos respectivos de Per-Costa Rica
2. Reglas de origen cada TLC (Tratado de Libre Comercio),
Se le denomina as a los criterios mnimos siendo de carcter general o especficas Per-Venezuela
(produccin, fabricacin, elaboracin o para determinados productos. Per-Honduras
transformacin) que una mercanca debe Alianza del Pacfico (Colombia, Chile,
cumplir para ser considerado originario 3. Qu es un TLC? Mxico y Per)
o nacional de un pas y que se negocian Un tratado de libre comercio (TLC) es un Tal como se seala, el objetivo principal
con el objetivo de determinar si una mer- acuerdo comercial vinculante que suscri- de un TLC es que el importador pueda
canca puede acogerse a las preferencias ben dos o ms pases para acordar la con- acogerse a las preferencias arancelarias
arancelarias que brindan los acuerdos cesin de preferencias arancelarias mutuas
comerciales, evitando que pases terceros que otorgan estos tratados; no obstante,
y la reduccin de barreras no arancelarias para ello resulta indispensable que se
puedan acogerse indebidamente a esos al comercio de bienes y servicios. Se cons-
tratamientos preferenciales cuando no les cumpla con las reglas de origen para
tituye como un mecanismo de integracin que finalmente se obtenga el certifica-
(*) Licenciada en Administracin de Negocios Internacionales por la comercial bilateral que permite gozar de do de origen, el cual es el documento
Universidad Tecnolgica del Per. Con estudios de especializacin en una zona de libre comercio mediante que permite acceder a estos tipos de
comercio exterior y gestin aduanera, miembro del staff de asesores
de la revista Actualidad Empresarial. la liberacin arancelaria en el comercio preferencias.

N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. IX-1 a IX-4 ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial IX-1
 IX Lic. Mercedes Alvarez Isla
Preferencias
TLC
arancelarias
La certificacin que califica a un producto
como originario o expedido en el pas
de exportacin supone el otorgamiento
de beneficios tributarios en el pas de
Reducciones totales o parciales que un pas aplica a su arancel
nacional, a favor de otros pases que son sus socios dentro
Preferencias
arancelarias
de un determinado tipo de acuerdo (acuerdo de preferencias
comerciales, sistema generalizado de preferencias, zona de
libre comercio).
4. Elementos que me ayudan a
definir el origen de un producto
Partida arancelaria: nombre y apellido
del producto, denominndose as
al cdigo numrico que clasifica las
mercancas.
Ejemplo: 0901110000 = caf org-
nico sin descafeinar y sin tostar
Origen: nacionalidad del producto
Valor en Aduana del producto: valor
de transaccin, es decir, el precio
realmente pagado o por pagar por las
mercancas. La OMC define principios
para evaluar el valor en aduana (m-
todos de valoracin).
5. Criterios para considerar un
producto como originario de
un pas
Una mercanca se considera originaria
cuando:
son obtenidas en su totalidad o pro-
ducido enteramente en el territorio de
uno o ms de los pases miembros del
acuerdo o del pas beneficiario;
lo producido sea realizado en el
territorio de uno o ms de los pases
miembros del TLC o del pas bene-
ficiario, con materiales originarios y
no originarios, siempre y cuando los
materiales no originarios califiquen
como originarios, y
se utilizan materiales no originarios en
su proceso productivo y que cumplen
con los requisitos especficos de origen
(REO).
Se dice que el producto es originario del
pas donde ha sufrido la ltima trans-
formacin sustancial, es decir en el pas
donde es transformado en un artculo
IX-2 Instituto Pacfico
Reglas de Certificado de
origen origen
importacin, consistentes en la reduccin
o en la eliminacin de los derechos aran-
celarios (ad valorem) lo que se denomina
preferencias arancelarias.
Arancel (ad valorem): al valor
declarado en aduanas de destino
nuevo y diferente, teniendo un nombre,
un uso distinto respecto al producto inicial
y tambin cuando hay un cambio o salto
de la partida arancelaria.
Ejemplo
La empresa Inkasac SA se dedica a la
importacin de lana (partida arance-
laria: 5102.19.10.00) para la fabrica-
cin de chalecos (partida arancelaria
6110.11.20.00), la cual es exportada
a Canad. La empresa desea saber lo
siguiente: estos chalecos pueden ser
denominados originarios de Per?
Respuesta
Como se puede observar en el siguiente
ejemplo, existe un cambio de partida aran-
celaria, es decir, un cambio sustancial entre
el producto importado (lana de alpaca) y el
que finalmente ser exportado (chalecos)
con una nueva partida arancelaria. Este
cambio es el que permite que el producto
final trasformado obtenga la denomina-
cin de origen del pas donde sufri dicha
transformacin, es decir, en Per.
6. REO (requisitos especficos de
origen)
Los requisitos especficos de origen
se encuentran establecidos a nivel de
subpartida (6 dgitos) y se basan en los
siguientes puntos:
a) Que cumpla con el cambio de
clasificacin arancelaria (captulo,
partida y subpartida del sistema
armonizado)
Ejemplo
Cambio de captulo
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
- TLC: Per-Japn
- Producto: jugo de pia (2009.41)
- Insumos: pia fresca (de Tailandia)
0804.30
azcar (de Japn) 1701.91
Requisito especfico de origen: mediante
este ejemplo se puede determinar que se
ha cumplido con el REO, pues se dio un
cambio a jugo de pia de 2009.41 desde
cualquier otro captulo. Por lo tanto, el
producto se considera originario, debido
a que el insumo no originario (pia fresca
de Tailandia) cumple con el REO.
b) Que cumpla con un requisito de
valor de contenido regional (VCR)
El mismo indica el porcentaje de insumos
no originarios que se permite incorporar
al producto final de exportacin para que
este califique como originario. Existen
mtodos para determinarlo, los mismos
que podrn ser utilizados cuando as se
disponga en los requisitos especficos de
origen. Entre estos tenemos:
Mtodo de reduccin de valor
(materiales no originarios MNO)
VCR = FOB VMN x 100
FOB
Donde:
- VMN = valor de los materiales no originarios
- FOB = material adquirido mercado local:
valor de transaccin (sin flete, sin seguro,
costo de empaque y todos los dems costos
incurridos en el transporte del material desde
la bodega del proveedor hasta el lugar en que
se encuentre ubicado el productor.
Mtodo de aumento de valor (ma-
teriales originarios MO)
VCR = CN VMN x 100
FOB
Donde:
- VMN = valor de los materiales no originarios
- CN = costo neto mercanca
c) Proceso productivo. Que el bien
haya sido el resultado de procesos
productivos especficos, o producido
con materiales especficos previamen-
te definidos en el acuerdo o programa
preferencial.
d) Otras disposiciones
Operaciones mnimas: operaciones
menores que no agregan suficiente
valor a la mercanca. Por ejemplo:
lavado, secado, limpiado, pintado,
remocin de polvo, oxido o aceite,
colocacin de botellas, estuches,
cajas, empaque, desempaque, enva-
sado, operaciones para mantener a
pp. IX-1 a IX-4 ISSN: 1810-9837
 Reglas de origen: juegan un papel importante en los TLC?
las mercancas en buenas condiciones
durante su transporte y almacena-
miento, etc.
Envases y materiales de empaque
al por menor: si la mercanca est
sujeta a un VCR (valor de contenido
regional). Los envases y materiales de
empaque al por menor se tomar en
cuenta como originarios o no origina-
rios, segn sea el caso.
Materiales de embalaje y con-
tenedores para embarque: no se
toman en cuenta para los requisitos
especficos de origen.
De minimis-flexibilidad: permite
que las mercancas producidas a partir
de no originarios, que no hayan cum-
plido con el REO basado en cambio
de clasificacin arancelaria, puedan
ser considerados como originarios,
si dichos materiales son exceden un
determinado porcentaje del valor de
la mercanca.
Acumulacin por materiales: este
principio permite que los productores
de un pas parte del acuerdo puedan
emplear materiales que sean origina-
rios de las otras partes.
Acumulacin por procesos: este
principio permite que una mercanca
lleve a cabo parte de sus procesos
productivo en el territorio de una o
ms partes del acuerdo, por uno o
ms productores.
Materiales indirectos: a fin de
determinar si una mercanca califica
como originaria de una parte, no ser
necesario determinar el origen de
materiales indirectos utilizados en la
produccin.
Juego o surtidos: sern considerados
originarios cuando todos los compo-
nentes que forman parte del juego
sean originarios. No obstante, si el
juego est compuesto por mercancas
originarias y no originarias, el juego
como un todo ser considerado origi-
nario, bajo la condicin que el valor
de las mercancas no originarias no
exceda un determinado porcentaje
del valor total del juego.
Accesorios, repuestos y herramien-
tas: que son clasificados con la mer-
canca y no se facturan por separado.
Caso N. 1
Operaciones mnimas
La empresa DYA SAC importa arroz de la
China, pero aqu en Per adquiri una
mquina para proceder con el lavado y
secado del arroz y as poder exportarlo en
mejores condiciones a EE. UU. Ante esta
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
situacin la empresa DYA SAC, podra
considerar al arroz que exportara, un
producto peruano?
Respuesta
No podra ser considerado producto
originario de Per, pues en Per no ha
sufrido ninguna transformacin ni cam-
bio sustancial, simplemente lo que se
hace en Per es un limpiado y secado y
segn los requisitos especficos de origen
(REO) estas actividades estn considera-
das como requisitos insuficientes por ser
operaciones mnimas que no dan valor
al producto.
Caso N. 2
Accesorios, repuestos y herramientas
La empresa MYO SAC importa soldadores
de China 8515.11.00.00 (soldadores y
pistolas para soldar). No obstante esos
soldadores se importan junto a unos ac-
cesorios que son las pistolas para soldar
que tienen como procedencia Australia.
Se sabe que existe un TLC vigente entre
ambos pases y la empresa peruana desea
saber si Los accesorios que vienen junto
con el producto (soldadores), pueden ser
considerados como originarios de China,
a pesar que procede de Australia?
Respuesta
En efecto, segn los requisitos especficos
de origen (REO), como los soldadores son
originarios de China y los accesorios se en-
cuentran clasificados en la misma partida
8515, entonces los accesorios tambin
se consideran originarios de dicho pas.
7. Consideraciones a tomar en
cuenta
Todo lo relacionado al origen de las mer-
cancas debe ser una clausula obligatoria
que figure dentro del contrato de compra
y venta internacional. El exportador debe
tener pleno conocimiento de los insumos
que est utilizando, de donde provienen
y el uso que se le va a dar en el proceso
productivo del bien a exportar. Asimis-
mo, cabe mencionar que los envases
y embalajes no son considerados para
termas de denominacin de origen de
las mercancas.
Finalmente, una vez que el producto
cumpla con las reglas de origen se pro-
cede a obtener el certificado de origen,
el cual se enviar al importador para que
l pueda acogerse a las preferencias aran-
celarias del TLC correspondiente, pues es
el importador el que paga los derechos e
impuestos a la importacin para la nacio-
nalizacin del bien, encontrndose entre
pp. IX-1 a IX-4 ISSN: 1810-9837
IX
estos impuestos al ad valorem (derechos
arancelarios).
8. Certificado de origen
Se caracteriza por ser el documento co-
mercial que tiene por finalidad acreditar
y garantizar origen de las mercancas
exportadas, de tal manera que permi-
tan beneficiarse de las preferencias o
reducciones arancelarias que otorgan
los pases en el marco de los tratados o
acuerdos comerciales internacionales o
regmenes preferenciales. Es emitido por
el exportador y/o productor, mediante el
cual se acredita el cumplimiento de los
requisitos de origen, permitiendo que se
puedan otorgar las preferencias arance-
larias derivadas de los propios acuerdos
comerciales.
En relacin con lo anteriormente men-
cionado, se puede decir que el trmite y
la presentacin del certificado de origen
sern obligatorios en la medida que
el exportador o el importador deseen
acogerse a los beneficios arancelarios
otorgados por el pas de destino o por
un acuerdo internacional entre ambos
pases. Si se diera el caso que no existe
preferencia arancelaria o ningn otro be-
neficio otorgado por el pas de destino a
las mercancas originarias de nuestro pas
y si el importador no lo considera nece-
sario, entonces la emisin del certificado
de origen no se hace obligatoria.
En este sentido se puede determinar que
se utiliza cuando la mercanca expor-
tada cumple con las normas de origen
establecidas en el acuerdo comercial
establecido entre el pas exportador y el
pas importador.
8.1. Cul es el objetivo de emitir el
certificado de origen?
Certificar el origen y procedencia de
la mercanca, permitiendo a los ex-
portadores acogerse a los beneficios
de las preferencias arancelarias que
otorga el pas importador, en virtud
a los acuerdos bilaterales o unilate-
rales.
Gozar beneficios arancelarios en los
acuerdos firmados o regmenes pre-
ferenciales.
Cumplir un requerimiento exigido en
un medio de pago internacional (carta
de crdito o cobranza documentaria).
Demostrar que la mercanca exporta-
da es originaria del pas y no producto
de una triangulacin.
Demostrar la procedencia directa des-
de el pas originario hasta el mercado
del pas de destino, con excepcin de
que existan razones de fuerza mayor,
siendo entre estas de transporte o
geogrficas, siempre y cuando los pro-
ductos no sufran ninguna transforma-
Actualidad Empresarial IX-3
 IX Lic. Mercedes Alvarez Isla
cin ni modificacin y permanezcan
bajo control aduanero.
Cumplir un requerimiento exigido por
autoridades del pas importador.
8.2. Requisitos para obtener un certi-
ficado de origen
Los requisitos para la emisin del cer-
tificado de origen estn definidos en el
TUPA del Mincetur. Entre los documentos
indispensables a presentar para su emi-
sin tenemos:
a) Declaracin jurada de origen
Documento que forma parte de los re-
quisitos para la emisin del certificado
de origen y deber ser presentada ad-
juntando copia de los documentos que
la sustenten, tales como facturas de los
materiales, declaraciones de importacin,
certificados de origen de los materiales,
acta notarial emitidos por los proveedores
de los materiales, entre otros.
La declaracin jurada de origen deber
incluir, adems, una descripcin detallada
y el diagrama de flujo del proceso produc-
tivo de la mercanca a exportar, as como
el consentimiento del productor para la
realizacin de una visita de constatacin
de la declaracin jurada de origen. Esta
declaracin jurada de origen debe estar
suscrita por el exportador de la mercan-
ca, y en los casos que el acuerdo as lo
requiera tambin deber estar suscrita
por el productor de la mercanca. Cabe
considerar que el exportador no necesa-
riamente es el productor de la mercanca
a exportar.
Qu sucede si el exportador es una
empresa jurdica?
En este caso, la declaracin jurada de
origen deber estar suscrita por el repre-
sentante legal de la empresa o por un
funcionario que cuente con autorizacin
expresa del representante legal de la em-
presa y si una mercanca es exportada por
dos exportadores distintos, se registran
dos declaraciones. La declaracin jurada
se presenta por cada tipo de producto a
exportar.
b) Adjuntar certificado de origen
Este deber estar debidamente llenado,
firmado y sellado por el exportador, segn
lo establecido en el acuerdo comercial o
rgimen preferencial por el cual se solicita
dicho documento.
Glosario de Negocios Internacionales
- Entidad certificadora: entidad autorizada por el Mincetur para ex-
pedir certificados de origen en el marco de los acuerdos comerciales o
regmenes preferenciales de los cuales el Per es parte o beneficiario.
En Per tenemos: Cmara de Comercio (CCL), VUCE, ADEX, etc.
IX-4 Instituto Pacfico
c) Factura de exportacin o boleta de el importador cuente con una prueba de
venta origen (certificado de origen o declaracin
Copia legible correctamente llenada. En de origen), que cumpla con lo dispuesto
el caso que se trate de un exportador que en el acuerdo comercial o rgimen pre-
se encuentre comprendido en el Rgimen ferencial bajo el cual se solicitar el trato
nico Simplificado (RUS), podr presen- preferencial en el pas de destino de la
tar la copia de la boleta de venta. mercanca.
Adicionalmente, cabe sealar que no
d) Pago por derecho de trmite existen certificados por tipo de produc-
Establecido en el TUPA-Mincetur. El to, dependen de los pases con los que
derecho de trmite por el certificado de se negocia el TLC. Adems, incorpora
origen para el presente ao 2017 es de los tratados de libre comercio (TLC),
S/ 42,48 incluido IGV. es decir, los acuerdos comerciales
que suscriben dos o ms pases para
8.3. Tipos de certificados de origen acordar la concesin de preferencias
Para solicitar el trato arancelario preferen- arancelarias mutuas y la reduccin de
cial previsto en los acuerdos comerciales barreras no arancelarias al comercio de
y/o regmenes preferenciales de los que bienes y servicios. Entre estos formatos
el Per es beneficiario, es necesario que tenemos:
Formatos para acuerdos multilaterales
Para alguno de los 28 pases de la Unin Europea (Alemania, Austria,
Blgica, Bulgaria, Chipre, Croacia, Dinamarca, Eslovaquia, Eslovenia,
Formato EUR.1
Espaa, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Hungra, Irlanda, Italia,
(TLC UE)
Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Pases Bajos, Polonia, Portugal,
Reino Unido, Repblica Checa, Rumana y Suecia).
Destinado para las exportaciones bajo el Sistema Generalizado de Pre-
Formato A
ferenciasSGP: Australia, Nueva Zelandia y Federacin Rusa.
Destinado para las exportaciones a los pases que integran la Comunidad
Andina de Naciones, (CAN) (Bolivia, Colombia y Ecuador), el Mercado
Formato ALADI
Comn del Sur (MERCOSUR) (Argentina, Brasil, Uruguay y Paraguay)
y adems de Cuba.
Formato ALADI-
Destinado nicamente para las exportaciones a Chile.
Chile
Destinado para las exportaciones a los siguientes pases: Argelia, Ban-
Formato Sistema
Global de Prefe-
gladesh, Benn, Camern, Egipto, Filipinas, Ghana, Guinea, Guyana,
India, Indonesia, Irn, Irak, Libia, Malasia, Marruecos, Mozambique,
rencias Comercia-
Myanmar, Nicaragua, Nigeria, Pakistn, Repblica Popular de Corea, Sri
les (SGPC)
Lanka, Sudn, Tanzania, Trinidad y Tobago, Tnez, Vietnam y Zimbabue.
Formato EUR.1 Para el acuerdo entre Per-EFTA (Suiza, Liechtenstein, Islandia y No-
(EFTA) ruega).
Formatos para acuerdos bilaterales 9. Conclusin
Las reglas o normas de origen son esen-
- Formato TLC Per- - Formato Per-Ja-
Singapur pn ciales en el comercio internacional y en
- Formato TLC Per- Formato Per-Pa- los acuerdos comerciales, pues permite
China nam atribuir a cada producto un pas de
- Formato Per-Tai- - Formato Per-Cos- origen, mediante el cumplimiento de
landia ta Rica criterios, con el fin de sealar el origen de
Formato Per-M- - Formato Per-Ve- un producto, lo cual permitir su acceso
xico nezuela
al trato arancelario preferencial.
- Arancel: es un impuesto o derecho de aduana, que grava la importacin
de todos los bienes.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017 pp. IX-1 a IX-4 ISSN: 1810-9837
 X X
Contenido
INFORME ESPECIAL Qu mala leche!
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Qu mala leche!
Fuente : Actualidad Empresarial N. 376 - Primera
Quincena de Junio 2017
1. Introduccin
En la lengua espaola, la expresin mala
leche suele relacionarse a tener mal
carcter o mal nimo respecto de una
persona o situacin. En el Per, suele
usarse para referirse a cuando alguien
tiene mala suerte o fortuna.
En cierta forma, podramos decir que
hemos tenido mala leche con los
empresarios peruanos y con la poca efi-
ciencia de nuestro Sistema de Proteccin
al Consumidor.
Es tiempo de comenzar a preguntarnos
qu pasa con un pas cuando sus clases
poltica y empresarial actan en contra
de los intereses de los ciudadanos, im-
pulsados por su codicia o sed de poder?
A la an vigente crisis de corrupcin,
vinculada a las operaciones del grupo
Odebrecht en Per, que ha puesto en
cuestionamiento la ejecucin de obras
pblicas y la actuacin de diversos po-
lticos y funcionarios pblicos, podemos
sumarle ahora la crisis de credibilidad que
afrontan las empresas productoras y co-
mercializadoras de productos lcteos, por
no mencionar a otros sectores industriales
y comerciales que, seguramente, deben
tener mucho por responder.
Pero el caso de los productos lcteos es
especialmente sensible, pues se trata
de productos cuyo consumo incide di-
rectamente en la salud de las personas,
especialmente, por nios.
Se abren muchos cuestionamientos a raz
del reciente escndalo en la comercializa-
cin de productos lcteos, comenzando
por si an podemos considerarlos como
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
X-1
Qu mala leche!
productos lcteos?, cul es el rol de las
asociaciones de consumidores en situacio-
nes como esta? y qu sanciones o medidas
puede adoptar el INDECOPI como entidad
competente para fiscalizar estas conductas?
Debido a esta coyuntura, consideramos
pertinente tratar el tema de los derechos
que les corresponden a los consumidores
en cuanto a la informacin que deben reci-
bir sobre los productos que adquieren y, de
forma especfica, qu derechos les asisten
cuando se trata de productos alimenticios.
2. Marco legal
Para analizar la proteccin de los consumi-
dores en materia de contratacin de bie-
nes y servicios consistentes en alimentos
y bebidas, revisaremos las disposiciones
del cdigo de proteccin y defensa del
consumidor, en adelante, el Cdigo.
3. Cuestiones previas
Antes de iniciar el desarrollo de las dispo-
siciones especficas que contiene el Cdigo
con respecto a los bienes y servicios con-
sistentes en alimentos y bebidas, es conve-
niente recordar algunos aspectos prelimi-
nares contenidos en el Cdigo para tener
en claro cmo se aplican sus disposiciones.
Veamos primero cules son las definicio-
nes que maneja el Cdigo con respecto
a los consumidores, proveedores, pro-
ductos, servicios y otros conceptos que
sealamos a continuacin:
3.1. Consumidores o usuarios
Las personas naturales o jurdicas
que adquieren, utilizan o disfrutan
como destinatarios finales productos
o servicios materiales e inmateriales,
en beneficio propio o de su grupo
familiar o social, actuando as en un
mbito ajeno a una actividad empre-
sarial o profesional. No se considera
consumidor para efectos del Cdigo
a quien adquiere, utiliza o disfruta de
pp. X-1 a X-4 ISSN: 1810-9837
Informe Especial
un producto o servicio normalmente
destinado para los fines de su activi-
dad como proveedor.
Los microempresarios que evidencien
una situacin de asimetra informativa
con el proveedor respecto de aquellos
productos o servicios que no formen
parte del giro propio del negocio.
En caso de duda sobre el destino final
de determinado producto o servicio,
se califica como consumidor a quien
lo adquiere, usa o disfruta.
3.2. Proveedores
Las personas naturales o jurdicas, de de-
recho pblico o privado, que de manera
habitual fabrican, elaboran, manipulan,
acondicionan, mezclan, envasan, alma-
cenan, preparan, expenden, suministran
productos o prestan servicios de cualquier
naturaleza a los consumidores. En forma
enunciativa y no limitativa, se consideran
proveedores a:
Distribuidores o comerciantes. Las
personas naturales o jurdicas que
venden o proveen de otra forma al
por mayor, al por menor, productos
o servicios destinados finalmente a
los consumidores, aun cuando ello
no se desarrolle en establecimientos
abiertos al pblico.
Productores o fabricantes. Las perso-
nas naturales o jurdicas que producen,
extraen, industrializan o transforman
bienes intermedios o finales para su
provisin a los consumidores.
Importadores. Las personas natura-
les o jurdicas que importan productos
para su venta o provisin en otra
forma en el territorio nacional.
Prestadores. Las personas naturales
o jurdicas que prestan servicios a los
consumidores.
3.3. Producto
Es cualquier bien mueble o inmueble,
material o inmaterial, de origen nacional
o no.
Actualidad Empresarial X-1
 X Dr. Cristhian Northcote Sandoval
3.4. Servicio
Es cualquier actividad de prestacin de
servicios que se ofrece en el mercado,
inclusive las de naturaleza bancaria, finan-
ciera, de crdito, de seguros, previsionales
y los servicios tcnicos y profesionales. No
estn incluidos los servicios que prestan las
personas bajo relacin de dependencia.
3.5. Relacin de consumo
Es la relacin por la cual un consumidor
adquiere un producto o contrata un ser-
vicio con un proveedor a cambio de una
contraprestacin econmica, sin perjuicio
de los supuestos de productos o servicios
gratuitos.
4. Derechos generales de los
consumidores con relacin a
la informacin
Como hemos sealado en la introduccin
de este informe, uno de los principales de-
rechos de los consumidores es el referido
a la informacin que deben proporcionar-
les los proveedores de bienes o servicios.
Esto toma especial importancia en el caso
de productos alimenticios, pero el derecho
a la informacin tiene un conjunto de reglas
generales que aplican a todos los productos
o servicios, conforme al artculo 2 del Cdi-
go de Proteccin y Defensa del Consumidor:
Artculo 2. Informacin relevante
2.1 El proveedor tiene la obligacin de
ofrecer al consumidor toda la informacin
relevante para tomar una decisin o rea-
lizar una eleccin adecuada de consumo,
as como para efectuar un uso o consumo
adecuado de los productos o servicios.
2.2 La informacin debe ser veraz, sufi-
ciente, de fcil comprensin, apropiada,
oportuna y fcilmente accesible, debiendo
ser brindada en idioma castellano.
2.3 Sin perjuicio de las exigencias concretas
de las normas sectoriales correspondientes,
para analizar la informacin relevante se
tiene en consideracin a toda aquella sin la
cual no se hubiera adoptado la decisin de
consumo o se hubiera efectuado en trminos
substancialmente distintos. Para ello se debe
examinar si la informacin omitida desna-
turaliza las condiciones en que se realiz la
oferta al consumidor.
2.4 Al evaluarse la informacin, deben con-
siderarse los problemas de confusin que
generaran al consumidor el suministro de
informacin excesiva o sumamente comple-
ja, atendiendo a la naturaleza del producto
adquirido o al servicio contratado.
La nocin de informacin relevante es estar expresada en un lenguaje tcnico
sumamente importante para establecer
la responsabilidad de los proveedores, en
el sentido que su obligacin de brindar
informacin a los consumidores no es
absoluta o irrestricta.
De hecho, el concepto de informacin
relevante es bastante restringido en
cuanto al grado de informacin al que
tiene derecho a acceder un consumidor.
X-2 Instituto Pacfico
Como lo indica el artculo antes citado, no
se trata de entregar al consumidor toda la
informacin relativa al producto, sino aque-
lla informacin relevante para que pueda
adoptar su decisin de consumo. Esto impli-
ca que el deber de informacin que tienen
los proveedores es relativo en funcin a la
naturaleza del producto o servicio.
No ser lo mismo el grado de informacin
que debe entregarse a un consumidor que
adquiere un automvil que el grado que se
debe entregar a quien adquiere una camisa.
Pero, tan importante como la magnitud
o nivel de profundidad de la informacin
que debe ser entregada, son las exigencias
de veracidad, oportunidad y comprensin
de la informacin.
Evidentemente, la veracidad implica que
la informacin proporcionada debe ser
real y ajustarse a las caractersticas ver-
daderas del producto. No se admite el
engao o la induccin a confusin.
La informacin tambin debe ser entrega-
da en forma oportuna al consumidor, lo
que, en la mayora de los casos, significa
que debe ser proporcionada antes de su
decisin de compra. Pero ese antes
tambin variar en funcin a la natura-
leza del producto y la forma en que es
comercializado usualmente.
Por ejemplo, y adelantndonos un poco
al tema de los alimentos, la oportunidad
de entrega de la informacin puede ser
inmediatamente antes de la compra, a
travs de la informacin que se brinda
en el empaque del producto, lo que
permitira al consumidor conocer las
propiedades principales del alimento con
una lectura rpida.
Pero para la compra de un automvil,
es muy probable que el consumidor
requiera revisar mayores volmenes de
informacin y que le deba ser entregada
con mayor anticipacin. Estos elementos
debern ser evaluados en cada operacin.
Ahora bien, no toda la informacin debe
entregarse antes de la compra. Existe
informacin que puede entregarse con
posterioridad, como los manuales de
uso, informacin sobre el servicio post
venta, etc.
Adems, la informacin debe ser propor-
cionada en forma comprensible, lo que
implica que debe ser expresada en el
idioma legalmente establecido y no debe
Es obligacin de los establecimientos
que no sea accesible al consumidor al
que est dirigida.
Todas estas consideraciones generales
en torno al deber de informacin que
tienen los proveedores, se trasladan de
forma especial a la informacin que debe
entregarse cuando se trata de productos
alimenticios o bebidas. Veamos estas con-
sideraciones especficas a continuacin.
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
5. Derechos especficos de los
consumidores en materia de
alimentos y bebidas
Habiendo establecido las consideraciones
generales, es momento de revisar las
disposiciones especficas del Cdigo con
respecto a los alimentos y bebidas.
Tratndose de alimentos y bebidas, la
informacin relevante estar referida a
la composicin del producto, sus ingre-
dientes y cantidades, plazos o periodos
de consumo, formas de conservacin
y advertencias ante posibles reacciones
adversas por su consumo.
Por ello, el Cdigo prohbe expresamente
que se haga entrega de informacin falsa
o que induzca a error a los consumidores
sobre la naturaleza, origen, modo de fa-
bricacin, componentes, usos, volumen,
peso, medidas, precios, forma de empleo,
caractersticas, propiedades, idoneidad,
cantidad, calidad o cualquier otro dato
de los productos o servicios ofertados.
En este orden de ideas, el Cdigo con-
templa algunas reglas especficas sobre
la informacin que deben brindar los
proveedores y que resultan aplicables a
los alimentos y bebidas:
5.1. Informacin sobre la integridad
del precio
Los precios exhibidos por los proveedores
en sus listas de precios, rtulos, letreros,
etiquetas, envases u otros, deben corres-
ponder al valor total que debe pagar el
consumidor por el producto o servicio,
incluyendo los tributos, comisiones y
cargos aplicables.
No puede obligarse al consumidor al
pago de sumas o recargos adicionales
al precio exhibido, con excepcin de los
casos en que se trate de servicios distintos
o adicionales, como pueden ser el trans-
porte o la instalacin.
Este ltimo supuesto implica que el pro-
veedor le debe informar al consumidor
sobre el precio correspondiente a los
recargos adicionales y a que estos sean ex-
presamente aceptados por el consumidor.
Esta informacin es importante para el
caso de los servicios ofrecidos por restau-
rantes o establecimientos para el consumo
de alimentos y bebidas.
5.2. Exhibicin de precios o de listas
de precios
abiertos al pblico exhibir sus listas de
precios de manera fcilmente accesible
para los consumidores. Si la informacin
es muy abundante, pueden implementar-
se sistemas informticos en terminales de
cmputo accesibles a los consumidores.
Para el caso de los establecimientos que
expenden comidas y bebidas, y los servi-
cios de hospedaje y hostelera, la lista de
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precios debe ser exhibida al exterior del
establecimiento, permitiendo que los con-
sumidores puedan verificar los precios antes
de acceder al local. De manera excepcional,
en estas actividades es posible efectuar un
recargo adicional al precio de venta por
concepto de servicio de los trabajadores
previsto en norma especial, en cuyo caso
debe informarse al consumidor de tal cobro.
5.3. Precios en moneda nacional y
extranjera
Como sabemos, es perfectamente vlido
en nuestro pas aplicar una moneda
distinta para el cobro de los precios de
productos o servicios. Sin embargo,
cuando se aplique una moneda extran-
jera, los proveedores estn obligados a
consignar tambin la informacin relativa
al equivalente en moneda nacional y con
indicacin del tipo de cambio aplicado.
Asimismo, cuando el precio ofertado sea
en moneda extranjera, es derecho de los
consumidores efectuar el pago en dicha
moneda o en moneda nacional al tipo de
cambio exhibido por el proveedor.
5.4. Sobre el uso de medios de pago
Los establecimientos comerciales pueden
establecer precios distintos en funcin del
medio de pago utilizado por el consumi-
dor, pero esta circunstancia debe ser infor-
mada oportunamente. En caso contrario,
el consumidor no puede ser obligado a
pagos adicionales al precio exhibido por el
proveedor y este deber aplicar el mismo
precio sin importar el medio de pago.
La misma regla se aplica en el caso de ofer-
tas, promociones, rebajas o descuentos.
5.5. Informacin sobre productos
manufacturados
En el caso de productos fabricados en el
pas, la informacin que brinde al consu-
midor debe realizar en idioma castellano,
en trminos comprensibles y aplicando el
Sistema Legal de Unidades de Medida.
Cuando se trate de productos fabricados
en el exterior, deber brindarse en idioma
castellano la informacin relacionada con
los ingredientes, los componentes, las
condiciones de las garantas, los manuales
de uso, las advertencias y los riesgos pre-
visibles, as como los cuidados a seguir en
caso de que se produzca un dao.
5.6. Informacin acerca de los produc-
tos envasados
Los productos envasados deben tener de
manera visible y legible la informacin
establecida en la norma sectorial de ro-
tulado correspondiente y, en el caso de
productos alimenticios, esta obligacin se
extiende a informar sobre sus ingredientes
y componentes.
Todas estas reglas nos permiten establecer
un marco relativamente claro sobre los al-
N. 376 Primera Quincena - Junio 2017
cances del derecho a la informacin de los
consumidores en la contratacin de bienes
y servicios referidos a alimentos y bebidas.
5.7. Idoneidad de los alimentos y
bebidas
Otro derecho que es fundamental para los
consumidores en materia de alimentos y
bebidas, es la idoneidad de los bienes o
servicios.
La idoneidad implica que los proveedo-
res deben entregar a los consumidores
los bienes o servicios en las condiciones
ofrecidas y acordadas. No se debe con-
fundir la idoneidad con una obligacin
de entregar los bienes y servicios con los
mejores niveles de calidad.
Lo que implica la idoneidad es que debe
existir una correspondencia entre las
condiciones ofrecidas al consumidor y las
condiciones que efectivamente le son en-
tregadas al darle el producto o brindarle
el servicio. La falta de correspondencia
entre lo ofrecido y lo entregado, deter-
mina un incumplimiento y una infraccin
por parte de los proveedores.
En este sentido, el Cdigo precisa en su
artculo 19 lo siguiente:
Artculo 19. Obligacin de los pro-
veedores
El proveedor responde por la idoneidad y
calidad de los productos y servicios ofrecidos;
por la autenticidad de las marcas y leyendas
que exhiben sus productos o del signo que
respalda al prestador del servicio, por la
falta de conformidad entre la publicidad
comercial de los productos y servicios y
estos, as como por el contenido y la vida
til del producto indicado en el envase, en
lo que corresponda.
Es importante notar que la idoneidad en
el caso de alimentos y bebidas se aplica
tanto a los productos envasados o ela-
borados industrialmente, como aquellos
alimentos o bebidas elaborados en un
servicio de restauracin.
5.8. Salud y seguridad de los consu-
midores
El Cdigo dispone que los productos o
servicios ofertados en el mercado no
deben representar, en condiciones de uso
normal o previsible, un riesgo injustifica-
do o no advertido para la salud o segu-
ridad de los consumidores o sus bienes.
Esto quiere decir que ningn alimento o
bebida debe representar para el consu-
midor un riesgo por su solo consumo, en
trminos normales, es decir, en la medida
que el producto se consuma en la forma,
condiciones, plazos y dems caracters-
ticas propias o inherentes al producto.
Todo riesgo previsible que represente el
consumo del producto en sus condiciones
normales, debe ser informado al consu-
midor, indicando las medidas necesarias
para su adecuada conservacin, manipu-
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Qu mala leche! X
lacin y transporte, as como del modo
correcto de la utilizacin del producto o
la prestacin del servicio, y las acciones
a tomar en caso de producido un dao.
El Cdigo tambin seala que si existie-
ran productos o servicios, cuyos riesgos
fueran detectados luego de su ingreso
al mercado, el proveedor est obligado
a adoptar las medidas razonables para
eliminar o reducir el peligro en el plazo
inmediato; entre ellas, notificar a las au-
toridades competentes esta circunstancia,
retirar los productos o servicios, disponer
su sustitucin o reparacin, e informar a
los consumidores, a la brevedad, de las
advertencias del caso.
La advertencia sobre los riesgos y peligros
que normalmente tienen ciertos produc-
tos o servicios, o de los riesgos y peligros
no previstos o imprevisibles debe realizar-
se cumpliendo con las siguientes reglas:
La advertencia debe ser difundida
con la debida celeridad. Se deben
difundir las advertencias en un plazo
prudencial de acuerdo con la grave-
dad del riesgo o peligro involucrados.
Tratndose de un dao grave a la vida
o a la salud de los consumidores, las
advertencias deben ser difundidas de
inmediato, apenas existan indicios
para suponer la existencia del peligro.
Debe usarse un encabezamiento o se-
al de advertencia adecuados al riesgo
o peligro que se advierte. El ttulo con el
que se pretende llamar la atencin del
consumidor debe ser adecuado para
que, sin alarmar innecesariamente,
llame la atencin lo suficiente con
relacin a la magnitud del riesgo al
segmento de la poblacin afectada y
permita a los interesados identificar la
importancia de la advertencia para ello.
El tamao y frecuencia de la adverten-
cia deben ser adecuados. Las dimen-
siones de la advertencia y la frecuencia
con la que se hace, en el caso de que
la advertencia se haga por medios de
comunicacin, deben permitir que se
llegue a los consumidores afectados o
potencialmente afectados.
Se debe especificar la naturaleza del
riesgo o peligro que se advierte sea-
lando si dicho riesgo afecta la vida o
salud del consumidor, su propiedad o
la prdida o afectacin del producto
adquirido.
Debe utilizarse un lenguaje accesible
y entendible por un consumidor que
acta con la diligencia ordinaria segn
las circunstancias del caso. Debe, por
tanto, descartarse el uso de lenguaje
excesivamente tcnico o cientfico,
utilizndose, por el contrario, tr-
minos que permitan al consumidor
entender cules son los riesgos o
peligros que se le advierten.
Se debe describir el nivel de certi-
dumbre que rodea al riesgo o peligro
Actualidad Empresarial X-3

X Dr. Cristhian Northcote Sandoval
previsible. Si el riesgo es solo potencial
o no se tiene certeza absoluta del mis-
mo, debe indicarse ello en el aviso o
advertencia, pudiendo en esos casos
usarse expresiones condicionales. Por el
contrario, si se trata de un riesgo cierto
y preciso, debe utilizarse un lenguaje
que d a entender ello al consumidor.
Deben explicarse las medidas que se
adoptan para evitar el riesgo o dao
o para mitigar los efectos que puedan
producirse. La advertencia debe, de
ser posible, sealar cmo corregir
estos problemas de una manera clara
y sencilla.
Se debe incluir una fuente de informa-
cin alternativa, que sea gratuita y de
fcil acceso para los consumidores, con
la finalidad de poder contar con mayor
informacin sobre las advertencias de
los riesgos y peligros del producto,
indicando el nmero gratuito de con-
tacto o su localizacin. Dicha informa-
cin debe ser, adems, comunicada de
inmediato al INDECOPI.
5.9. Inocuidad y calidad de los alimen-
tos y bebidas
Estrictamente con referencia a los ali-
mentos y bebidas, el Cdigo contiene
obligaciones que los proveedores deben
respetar a fin de no vulnerar a los consu-
midores. Estas reglas son:
Los consumidores tienen derecho
a consumir alimentos inocuos. Los
proveedores son responsables de la
inocuidad de los alimentos que ofre-
cen en el mercado, de conformidad
con la legislacin sanitaria.
Los proveedores que alegan algn
aspecto de calidad de sus productos,
sea mediante el uso de frases, expre-
siones o imgenes, deben estar en
condiciones de probarlo.
El etiquetado de los alimentos se rige
de conformidad con la legislacin
sobre la materia o en su defecto a lo
establecido en el Codex Alimentarius.
Los alimentos deben llevar en su
etiquetado de manera destacada la
denominacin que refleje su verda-
dera naturaleza, sin generar confusin
ni engao al consumidor.
Los alimentos modificados por sus-
traccin, sustitucin o adicin de
ingredientes solo pueden utilizar la
denominacin de los productos origi-
nales cuando lo permita la legislacin
sobre la materia o en su defecto el
Codex Alimentarius.
En todos los casos en que el proveedor
brinde informacin complementaria
mediante sitios en internet u otras
formas de difusin, la misma debe ser
clara, comprensible, veraz y fcilmen-
te accesible, observando lo dispuesto
en el presente Cdigo y en la legisla-
cin de la materia. La remisin a esta
X-4 Instituto Pacfico
fuente de informacin distinta debe
ser clara y expresa.
Los proveedores que ofrezcan alimen-
tos orgnicos deben ser debidamente
certificados y deben identificarlos
claramente en las etiquetas, envases
y los medios de informacin directos
o indirectos.
Cuando un alimento contenga un tipo
de grasa considerada trans debe
advertirlo en su etiqueta, as como su
porcentaje.
Los alimentos que incorporen com-
ponentes genticamente modificados
deben indicarlo en sus etiquetas.
6. Qu pas con la leche?
Si bien, las investigaciones relacionadas
al reciente caso de la leche o de los pro-
ductos lcteos recin se estn iniciando,
hay algunos elementos que son objetivos
y que merecen un comentario.
El primero de ellos es el relativo a la infor-
macin. Como se sabe, los consumidores
adoptan sus decisiones de consumo sobre
la base de elementos que los proveedores
trabajan con mucho cuidado para lograr
captar la atencin del consumidor.
As, se dedica mucho tiempo e inver-
sin para disear las marcas, colores,
logotipos, figuras y dems elementos y
signos distintivos que se incluyen en el
empaque y la publicidad en general de
los productos.
De hecho, debido a su forma de comer-
cializacin, los alimentos son productos
que son adquiridos rpidamente por
los consumidores luego de una breve
apreciacin del empaque y el etiquetado.
As, para nosotros existe un error en la
forma como se han interpretado las dis-
posiciones del Cdigo con respecto a la
obligacin de los consumidores de revisar
la informacin que consta en el etiqueta-
do o el empaque de los productos, pues
en la prctica, los consumidores no toman
tanto tiempo en tomar una decisin de
consumo.
Los proveedores lo saben y aplican sus
estrategias de mercadeo en considera-
cin a ello, lo que no es indebido ni ile-
gal, de hecho es el mecanismo eficiente,
pero as como resulta eficiente para los
proveedores, los criterios de interpre-
tacin del INDECOPI deben ajustarse a
dicha realidad y tener en cuenta que los
consumidores no compran dedicndole
cinco o diez minutos para leer cada
etiquetado.
En el caso de los productos lcteos, existe
una situacin que s puede considerarse
irregular, pues el etiquetado de los pro-
ductos en cuestin contenan elementos
alusivos a la leche de vaca, cuando, tal y
como ha sido reconocido por el provee-
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dor, los productos en cuestin no eran
leche de vaca en trminos estrictos.
No vamos a entrar en la discusin acerca
de si los productos cumplan o no las
normas y reglamentos tcnicos sobre la
composicin del producto y si la mezcla
que ofrecan era saludable o no para los
consumidores, pues ello todava debe
ser investigado, pero s consideramos
necesario hacer una reflexin acerca del
comportamiento y las prcticas comercia-
les de algunos empresarios.
En nuestra opinin, existe una respon-
sabilidad empresarial que tal vez no
corresponde a la legal pero que debe ser
exigida y cumplida, y es en virtud a dicha
responsabilidad empresarial que espera-
mos que los proveedores no hagan uso
de elementos, informacin o publicidad
que, aunque ajustndose a los parmetros
legales, vulnera las expectativas legtimas
de los consumidores.
Para ponerlo en trminos sencillos, si a
un consumidor se le ofrece un producto
enlatado como usualmente se hace con
la leche, el empaque hace referencia a
la lecha de vaca, contiene la imagen de
una vaca y el consumidor lo ubica en el
mismo anaquel o seccin de las tiendas
y supermercados que la leche, entonces
el consumidor, legtimamente, esperar
que ese producto sea leche y no una
mezcla o una modificacin de la leche,
en cuyo caso, un consumidor esperara
que el empaque seale claramente esa
circunstancia.
A veces, tal vez muchas, la responsabili-
dad de los empresarios debe ir ms all
del mero cumplimiento de la ley.
7. Conclusiones
Hemos dado un rpido vistazo a las
disposiciones que contiene el Cdigo de
Proteccin al Consumidor en torno a los
deberes de informacin y de idoneidad
que son aplicables a los proveedores, as
como aquellas disposiciones especficas
en materia de alimentos y bebidas.
Se trata de una materia sumamente de-
licada y que merece la atencin especial
de las autoridades competentes en todos
sus niveles, el INDECOPI, la DIGESA, etc.
Pero tambin merece un cambio de orien-
tacin en la forma como las empresas han
venido realizando sus operaciones, pues
no basta con limitarse a cumplir la ley o
los reglamentos tcnicos aplicables, sino
que, por una cuestin de respeto y trato
hacia los consumidores, esperamos que
los empresarios vayan ms all y hagan
esfuerzos por alcanzar las verdaderas
expectativas de sus clientes.
El reciente caso de los productos lcteos
debe ser tomado como un punto de inicio
para adoptar esta nueva orientacin que
hemos mencionado.
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