IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Costo de los inventarios para un prestador de

servicios - NIC 2 Existencias
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Costo de los inventarios para un prestador
de servicios - NIC 2 Existencias
Fuente : Actualidad Empresarial, N 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
1. Introduccin
Con la vigencia de las Normas Interna-
cionales de Informacin Financiera - NIIF,
las mismas que buscan uniformizar los
procedimientos de elaboracin y presen-
tacin de los estados financieros, muchas
empresas se han visto en la necesidad de
cambiar sus procedimientos de recono-
cimiento contable, tal es el caso de las
empresas de servicios, las mismas que por
costumbre simplificaban sus operaciones
reconociendo todas sus erogaciones como
gastos operacionales y no aplicaban con-
tabilidad de costos.
Actualmente, las NIIF nos brindan los
parmetros y exigencias de reconoci-
miento de los elementos de los estados
financieros, en el presente informe vamos
a tratar sobre el reconocimiento de los
inventarios de una empresa que se dedica
a la prestacin de servicios.
2. Reconocimiento de Existencias
La NIC 2 Existencias, define en su prrafo
6 el trmino inventario de la siguiente
manera:
Los inventarios son activos que la empresa
posee para ser vendidos en el curso normal
de la operacin; en proceso de produccin
con vistas a esa venta; o en forma de mate-
riales o suministros, para ser consumidos en
el proceso de produccin, o en la prestacin
de servicios.
Adems, la empresa debe tener en cuenta
que los inventarios se medirn al costo o
al valor neto realizable, segn cual sea
menor.
El costo de los inventarios comprende to-
dos los costos derivados de su adquisicin
o transformacin, as como otros costos
en los que se haya incurrido para darles
su condicin y ubicacin actuales.
El costo de adquisicin comprende:
- El precio de compra, aranceles de
importacin e impuestos no recupe-
rables.
- Gastos por transporte y/o almacena-
miento.
- Otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de los inventarios.
- Los descuentos comerciales, rebajas y
otras partidas similares se deducirn
para determinar el costo de adquisicin.
El costo de transformacin comprende
aquellos costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales como:
- Materias primas o materiales
- Mano de obra directa
- Costos indirectos variables o fijos

Ejemplo 1 3. Costos de empresas de servi-

Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR1 cios
La NIC 2 Existencias, en su prrafo 19
seala que en el caso de que un prestador
de servicios tenga inventarios, los medir
Costo por los costos que suponga su produccin.
S/.7.20
Estos costos se componen fundamental-
mente de mano de obra y otros costos
VNR del personal directamente involucrado
S/.6.80 en la prestacin del servicio, incluyendo
personal de supervisin y otros costos
VNR indirectos atribuibles.
S/.6.80
La mano de obra y los dems costos rela-
cionados con las ventas, y con el personal
de administracin general, no se incluirn
en el costo de los inventarios, sino que se
Ejemplo 2 contabilizarn como gastos del periodo en
el que se hayan incurrido.
Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR
Los costos de los inventarios de un presta-
dor de servicios no incluirn mrgenes de
ganancia ni costos indirectos no atribuibles
Costo que, a menudo, se tienen en cuenta en
S/.35.00 los precios facturados por el prestador de
servicios.
Costo
S/.35.00 4. Aplicacin prctica
La empresa Promotora Image & Grafic
VNR S.A., dedicada a la prestacin de servicios
S/.40.00 publicitarios, en el mes de enero de 2012
ha prestado servicio a Productos Lcteos
Peruanos S.A. por un valor de S/.26,000
ms IGV, incurriendo en los siguientes
desembolsos para la prestacin del servi-
1 Valor Neto Realizable - VNR: precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar
su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. cio de spot publicitario contratado:

N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
Erogaciones incurridas para la prestacin del servicio de spot Detalle Importe Observ.
publicitario: Suministros de produccin 500.00 Materiales
- Suministros de produccin (maquillaje, accesorios, 500.00 Mano de obra directa 9,200.00 MO directa
repuestos, etc.) Contratacin de extras 1,600.00 MO indirecta
- Mano de obra directa (director, guionista, modelos, 9,200.00 Alquiler de local 2,000.00 GIF
asistentes de produccin) Depreciacin de equipos 800.00 GIF
- Contratacin de extras 1,600.00 Servicios bsicos 1,100.00 GIF
Mantenimiento de local 800.00 GIF
- Alquiler de local 2,000.00
Impuesto predial y arbitrios 230.00 GIF
- Depreciacin de equipos 800.00
tiles de oficina 400.00 GIF
- Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet) 1,100.00 Comisin de venta 500.00 Gasto
- Mantenimiento de local 800.00 Cargas del personal administrativo y de ventas 3,500.00 Gasto
- Impuesto predial y arbitrios 230.00 Otros gastos 800.00 Gasto

- tiles de oficina 400.00

1. Identificacin de los costos de servicios terminados del mes
- Comisin de venta 500.00 ser:
- Cargas del personal administrativo y de ventas 3,500.00 Registro de costos - Elementos del costo mensual
- Otros gastos varios 800.00 Perodo : 2012
Total desembolsos 21,430.00 RUC : 20152511241
Razn social : Promotora Image & Grafic S.A.
La distribucin de los gastos comunes se realiza en funcin a la Consumo en la Produccion Parcial Enero
siguiente proporcin: 1. Materiales y suministros directos 500.00
Suministros de produccin (maquillaje, acce- 500.00
rea Distribucin % sorios, repuestos, etc.)
Administracin 20% 2. Mano de obra directa 9,200.00
Ventas 30% Cargas laborales de director, guionista, mode- 9,200.00
los, asistentes de produccin
Produccin 50%
3. Otros costos directos - -
4. Gastos de produccin indirectos 4,265.00
La distribucin de los gastos operativos es: 40% administrativo 4.1. Materiales y suministros indirectos - -
y 60% ventas. 4.2. Mano de obra indirecta 1,600.00
Contratacin de extras 1,600.00
Se pide:
4.3. Otros gastos de produccin indirectos 2,665.00
- Identificar los costos de produccin segn los parmetros de
Alquiler de local 1,000.00
la NIC 2 Existencias.
Depreciacin de equipos 400.00
- Registros contables de las operaciones incurridas
Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet) 550.00
- Elaborar el Estado del Resultado Integral del mes de enero
Mantenimiento de local 400.00
Solucin: Impuesto predial y arbitrios 115.00

La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en el tiles de oficina 200.00
mes a fin de realizar una contabilizacin acorde a la operacin Total costos 13,965.00
incurrida, para ello, la empresa deber aplicar doctrina y con-
tabilidad de costos, esto implica identificar los elementos del 2. La contabilizacin de las operaciones incurridas se realizar
costo, de la siguiente manera: de la siguiente manera:

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

60 COMPRAS 500.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros 500.00
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 6,800.00
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles maquinaria y equipo 800.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones 2,000.00
Por la centralizacin
2 31/01/2012 del registro de com- 636 Servicios bsicos 1,100.00
pras del mes 6361 Energa elctrica
6363 Agua
6364 Telfono
6365 Internet
639 Otros servicios prestados por terceros
6399 Otros servicios prestados por terceros
Honorarios 1,600.00
Comisin de venta 500.00

IV-12 Instituto Pacfico N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
Otros 800.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 400.00
656 Suministros 400.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 1,098.00
4011 IGV 1,098.00
40111 IGV - cta. propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8,798.00
4212 Emitidas 7,198.00
424 Honorarios por pagar 1,600.00
25 MATERIALES AUXIL. SUMIN. Y REPUESTOS 500.00
Por transferencia de 252 Suministros
3 31/01/2012 los suministros a al-
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500.00
macn
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 1,180.00
Por el destino del 92 GASTOS DE VENTAS 2,270.00
4 31/01/2012 costo y gasto incu- 93 COSTO DE PRODUCCIN 3,750.00
rrido 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 7,200.00
791 Cargas Imput. a cta. de ctos. y gastos
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,278.80
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
Por el pago a pro- 4212 Emitidas 5,278.80
5 31/01/2012 veedores del 60% 64 GASTOS POR TRIBUTOS 2.64
e ITF 6412 Impuesto a las Transacciones Financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5,281.44
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
Por el destino del 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2.64
6 31/01/2012
gasto incurrido 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2.64
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 12,700.00
621 Remuneraciones
627 Seguridad y previsin social y otras contribuciones
629 Beneficios sociales de los trabajadores
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 2,794.00
Por la provisin de 403 Instituciones pblicas
7 31/01/2012 las cargas de perso- 4031 EsSalud 1,143.00
nal del mes 407 Administradoras de fondos de pensiones 1,651.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 9,906.00
411 Remuneraciones por pagar
415 Beneficios sociales de trab. x pagar
411 Remuneraciones por pagar
415 Beneficios sociales de trab. x pagar
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 1,400.00
Por el destino del 92 GASTOS DE VENTAS 2,100.00
8 31/01/2012 costo y gasto incu- 93 COSTO DE PRODUCCIN 9,200.00
rrido
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 12,700.00
791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 9,906.00
Por el pago de pla- 411 Remuneraciones por pagar
9 31/01/2012
nillas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,906.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
61322 Consumo
64 GASTOS POR TRIBUTOS 230.00
643 Gobierno local
6431 Impuesto Predial
Por la provisin 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
mensual de la de-
68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 800.00
10 31/01/2012 preciacin, gastos de
tributos y consumo 681 Depreciacin
de suministros 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 500.00
252 Suministros
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 800.00
391 Depreciacin acumulada
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 230.00
406 Gobiernos locales
40615 Impuesto Predial
40634 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana

N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial IV-13

 IV
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 206.00
Por el destino del 92 GASTOS DE VENTAS 309.00
11 31/01/2012 costo y gasto incu- 93 COSTO DE PRODUCCIN 1,015.00
rrido 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,530.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,965.00
Por el reconocimien- 215 Existencias de servicios terminados
12 31/01/2012 to de los costos de 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 13,965.00
servicios terminados 711 Variacin de productos terminados
7115 Existencias de servicios terminados
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 30,680.00
121 Fact., boleta y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 4,680.00
Por las ventas de
13 31/01/2012 401 Gobierno Central
servicios terminados
4011 IGV
70 VENTAS 26,000.00
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
69 COSTO DE VENTAS 13,965.00
Por el reconocimien- 694 Servicios

to del costo de venta
14 31/01/2012 6941 Terceros
de los servicios ter-
minados y vendidos 21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,965.00
215 Existencias de servicios terminados

3. El estado del resultado integral al 31.01.12, ser:

Promotora Image & Grafic S.A.
Estado de resultado integral expresado en nuevos soles
al 31 de enero de 2012
Ingresos de actividades ordinarias
Ventas netas de bienes -
Prestacin de servicios 26,000.00
Total de ingresos de actividades ordinarias 26,000.00
Costo de ventas (13,965.00)
Ganancia (prdida) bruta 12,035.00
Gastos de ventas y distribucin (4,679.00)
Gastos de administracin (2,788.64)
Ganancia (prdida) operativa 4,567.36
Ingresos financieros -
Gastos financieros -
Diferencias de cambio neto -
Prdida por medicin al VR de activos no financieros -
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 4,567.36
Gasto por Impuesto a las Ganancias (1,370.21)
Ganancia (prdida) neta de operaciones continuadas 3,197.15
Componentes de otro resultado integral: -
Resultado integral total 3,197.15

IV-14 Instituto Pacfico N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011