CAPACITACIN PARA

EXAMEN COMPLEXIVO
DERECHO III (TRIBUTARIO)

Elaborado por: Ing. Anglica Borja A., MGS

 Contenido
El Estado y sus funciones
Actividad Financiera
Presupuesto General del Estado.
Los tributos.
Los impuestos, tasas y contribuciones, su conceptualizacin y clasificacin legal, y diferencias existentes.
Normas tributarias
Sujetos
Deberes formales del contribuyente
Registro nico del Contribuyente
Impuesto a la Renta
Impuesto al Valor Agregado
EL ESTADO
El Ecuador es un Estado constitucional de derechos y justicia, social, democrtico, soberano,
independiente, unitario, intercultural, plurinacional y laico. Se organiza en forma de repblica y
se gobierna de manera descentralizada.
 FUNCIONES DEL ESTADO
Ejecutiva Planifica, ejecuta y evala las polticas pblicas nacionales y planes que se creen para
ejecutarlas

Legislativa Se ejerce por la Asamblea Nacional, que se integrar por asamblestas elegidos para un
periodo de cuatro aos. La Asamblea Nacional es unicameral.

Judicial Administra la justicia segn lo determina la constitucin.

Garantiza el ejercicio de los derechos polticos que se expresan a travs del sufragio, as
como los referentes a la organizacin poltica de la ciudadana.
Electoral

Funcin de Transparencia Promueve e impulsa el control de las entidades y organismos del sector pblico, y de las
personas naturales o jurdicas del sector privado que presten servicios o desarrollen
y Control Social actividades de inters pblico.
 ACTIVIDAD FINANCIERA
Las actividades financieras son un servicio de orden pblico, y podrn ejercerse, previa autorizacin
del Estado, de acuerdo con la ley.
Las empresas pblicas estarn bajo la regulacin y el control especfico de los organismos
pertinentes, de acuerdo con la ley funcionarn como sociedades de derecho pblico, con
personalidad jurdica, autonoma financiera, econmica, administrativa y de gestin.
La formulacin de las polticas monetaria, crediticia, cambiaria y financiera es facultad exclusiva de la
Funcin Ejecutiva y se instrumentar a travs del Banco Central.
 PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
Es el instrumento para la determinacin y gestin de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos
los ingresos y egresos del sector pblico, con excepcin de los pertenecientes a la seguridad social, la
banca pblica, las empresas pblicas y los gobiernos autnomos descentralizados.
La Funcin Ejecutiva elaborar cada ao la proforma presupuestaria anual y la programacin
presupuestaria cuatrianual. La Asamblea Nacional controlar que la proforma anual y la programacin
cuatrianual se adecuen a la Constitucin, a la ley y al Plan Nacional de Desarrollo y, en consecuencia, las
aprobar u observar
PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO

INGRESOS EGRESOS
PERMANENTES: Egresos con
PERMANENTES: Ingresos de carcter operativo que requieren
recursos pblicos que el Estado repeticin permanente para la
recibe de manera continua provisin continua de bienes y
peridica y previsible. Ej: servicios pblicos a la sociedad. Ej:
Impuestos, tasas, contribuciones. Gastos de personal, bienes y
servicios de consumo, ect.

NO PERMANENTES: Son de
NO PERMANENTES: Ingresos de
carcter temporal por una
recursos pblicos que el Estado
situacin especfica que no
recibe de manera temporal por
requiere repeticin permanente.
una situacin especifica
Ej: Gastos de capital,
excepcional o extraordinaria. Ej:
transferencias, donaciones de
Petroleros, de financiamiento.
capital.
 TRIBUTOS
El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que obedecen
a un jefe y que apoyan de alguna manera al sostenimiento de la tribu.
Como nocin general se dice que los tributos son: Los ingresos pblicos que nacen de la
potestad y soberana del Estado, creados mediante ley, teniendo en cuenta la capacidad
adquisitiva de la comunidad, y proporciona al Estado recursos que satisfagan las necesidades
colectivas o pblicas
 TRIBUTOS

CLASIFICACIN
IMPUESTOS

TASAS

CONTRIBUCIONES
 IMPUESTOS
Tributo creado por ley aplicable a personas individuales o colectivas, quienes se hayan en las
situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles.
 TASAS
Contribucin obligatoria exigida por el estado, por un servicio otorgado. Se crearn y regularn de
acuerdo con la ley.
 CONTRIBUCIONES
Es un tributo creado por Ley para un beneficio especifico como la construccin de obras pblicas o
ampliaciones y mejoras de servicios, Se establecen por un periodo determinado.
 DIFERENCIAS
CONTRIBUCIO
IMPUESTO TASA
NES

PAGO OBLIGATORIO SIN SE PAGA POR UN

SE PAGA POR LA BENEFICIO INDIRECTO
LA NECESIDAD DE
UTILIZACIN DE UN POR UNA SOLA VEZ Y
OBTENER ALGN
SERVICIO ESPECFICO PARA SIEMPRE
BENEFICIO
 NORMAS TRIBUTARIAS
CDIGO TRIBUTARIO
LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DE LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
RESOLUCIONES Y CIRCULARES POR LOS RGANOS COMPETENTES
 DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
El Cdigo Tributario regula las relaciones jurdicas provenientes de los tributos, entre los sujetos
activos y los contribuyentes o responsables de aquellos.
Se aplicarn a todos los tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes
acreedores de los mismos, as como a las situaciones que se deriven o se relacionen con ellos.
Slo por acto legislativo de rgano competente se podrn establecer, modificar o extinguir tributos.
No se dictarn leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.
El rgimen tributario se regir por los principios de legalidad, generalidad, igualdad,
proporcionalidad e irretroactividad.
Slo al Presidente de la Repblica, corresponde dictar los reglamentos para la aplicacin de las leyes
tributarias. El Director General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente General de la Corporacin
Aduanera Ecuatoriana, en sus respectivos mbitos, dictarn circulares o disposiciones generales
necesarias para la aplicacin de las leyes tributarias y para la armona y eficiencia de su
administracin. Ningn reglamento podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones
impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos
y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una
prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho
generador previsto por la ley.
Nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo.
Exigible a partir de la fecha que la ley seale para el efecto.
Exoneracin de la obligacin tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico o
social .
La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte, por cualesquiera de los siguientes
modos: 1. Solucin o pago; 2. Compensacin; 3. Confusin; 4. Remisin; y, 5. Prescripcin de la
accin de cobro
 SUJETOS
PASIVO
CONTRIBUYENTE Y
RESPONSABLE: persona
ACTIVO
natural o jurdica que,
ESTADO: ente pblico
segn la ley, est
acreedor del tributo
obligada al cumplimiento
de la prestacin
tributaria
 DEBERES FORMALES DE LOS
CONTRIBUYENTES
1. Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su actividad; y,
comunicar oportunamente los cambios que se operen;
2. Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
3. Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica, en idioma
castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y
registros, mientras la obligacin tributaria no est prescrita
4. Presentar las declaraciones que correspondan
5. Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.
6. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a la
determinacin del tributo.
7. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con
los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
8. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida por autoridad
competente.
 REGISTRO NICO DEL CONTRIBUYENTE
Es un instrumento que tiene por funcin registrar e identificar a los contribuyentes con fines
impositivos y como objeto proporcionar informacin a la Administracin Tributaria.

Ser administrado por el Servicio de Rentas Internas.

Todas las personas naturales y jurdicas, entes sin personalidad jurdica, nacionales y extranjeras,
que inicien o realicen actividades econmicas en el pas en forma permanente u ocasional o que sean
titulares de bienes o derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones,
honorarios y otras rentas, sujetas a tributacin en el Ecuador, estn obligados a inscribirse, por una
sola vez en el Registro nico de Contribuyentes.
 COMPROBANTES DE VENTA, RETENCION Y
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS
Son comprobantes de venta los siguientes documentos que acreditan la transferencia de bienes
o la prestacin de servicios o la realizacin de otras transacciones gravadas con tributos:
a) Facturas;
b) Notas de venta - RISE;
c) Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios;
d) Tiquetes emitidos por mquinas registradoras;
e) Boletos o entradas a espectculos pblicos; y,
f) Otros documentos autorizados en el presente reglamento.
COMPROBANTES DE VENTA, RETENCION
Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS
Son comprobantes de retencin los documentos que acreditan las retenciones de impuestos
realizadas por los agentes de retencin.

Son documentos complementarios a los comprobantes de venta, los siguientes: a) Notas de

crdito; b) Notas de dbito; y, c) Guas de remisin.
IMPUESTO A LA RENTA
Se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y
las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1o. de enero
al 31 de diciembre.
Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los ingresos
gravados se restar las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a
tales ingresos. A este resultado lo llamamos base imponible.
Los plazos para la presentacin de la declaracin, varan de acuerdo al noveno dgito de la
cdula o RUC.
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
1. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales,
comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico
realizadas en territorio ecuatoriano,
2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior,
provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el
Ecuador, o de entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano.
3.-Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles ubicados en el
pas; Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no en Ecuador y las personas
naturales, ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el pas, provenientes de la enajenacin
directa o indirecta de acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital u otros
derechos que permitan la exploracin, explotacin, concesin o similares; de sociedades
domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador.
 INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
4.- Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor, as como de la
propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la
transferencia de tecnologa;
5.- Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas en el pas;
6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades, nacionales o
extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efecten directamente
o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza;
7.- Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por personas naturales,
nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras, con
domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector pblico;
8.- Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador;
9.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador; y,
10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o extranjeras
residentes en el Ecuador, incluido el incremento patrimonial no justificado.
 CRDITO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Los valores retenidos por concepto de Impuesto a la Renta constituyen crdito tributario para la determinacin del
Impuesto a la Renta del contribuyente, quien podr disminuirlo del total del impuesto causado en su declaracin anual.
Con respecto a los dividendos y las utilidades de sociedades as como los beneficios obtenidos por fideicomisos
mercantiles, distribuidos a favor de personas naturales residentes en el pas, que forman parte de su renta global tienen
derecho a utilizar, en su declaracin de Impuesto a la Renta global, como crdito, el impuesto pagado por la sociedad
correspondiente a ese dividendo, utilidad o beneficio, que en ningn caso ser mayor a la tarifa del impuesto a la renta
de sociedades de su valor. El crdito tributario aplicable no ser mayor al impuesto que le correspondera pagar a la
persona natural por ese ingreso dentro de su renta global.
Los contribuyentes tendrn derecho a presentar el correspondiente reclamo de pago indebido o la solicitud de pago
en exceso, por los siguientes motivos:
Por el total de las retenciones que se le hubieren efectuado, si no causare Impuesto a la Renta en el ejercicio corriente
o si el impuesto causado fuere inferior al anticipo pagado.
Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la que no hayan sido aplicadas al pago del Impuesto
a la Renta, en el caso de que el Impuesto a la Renta causado fuere mayor al anticipo pagado.
La peticin de la devolucin del exceso pagado o del reclamo de la devolucin de lo indebidamente pagado se lo podr
realizar hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin.
 AGENTE DE RETENCIN DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Toda persona jurdica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o acredite en cuenta
cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba, actuar como agente de retencin
del Impuesto a la Renta.
Los agentes de retencin estn obligados a entregar el respectivo comprobante de retencin, dentro del
trmino no mayor de cinco das de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar
la retencin.
Igualmente estn obligados a proporcionar al SRI cualquier tipo de informacin vinculada con las transacciones
por ellos efectuadas.
La retencin en la fuente deber realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero.
Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relacin de dependencia, debern
realizar la retencin en la fuente correspondiente. En este caso, el comprobante de retencin ser entregado
dentro del mes de enero de cada ao en relacin con las rentas del ao precedente. As mismo, estn obligados
a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para
recaudar tributos.
 AGENTE DE RETENCIN DEL IMPUESTO A
LA RENTA
El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retencin, presentar la declaracin de retenciones,
depositar los valores retenidos y entregar los comprobantes en favor del retenido, ser sancionado con
las siguientes penas:
1.De no efectuarse la retencin, de hacerla en forma parcial o de no depositar los valores retenidos, el
agente de retencin ser obligado a depositar en las entidades autorizadas para recaudar tributos el valor
total de las retenciones que debiendo hacrselas no se efectuaron, o que realizadas no se depositaron,
las multas e intereses de mora respectivos.
2.El retraso en la presentacin de la declaracin de retencin ser sancionado de conformidad con lo
previsto por la Ley Orgnica de Rgimen Tributario. El retraso en la entrega de los tributos retenidos dar
lugar a la aplicacin de los intereses correspondientes, sin perjuicio de las dems sanciones previstas en
el Cdigo Tributario.
3.La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser sancionada con una multa
equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retencin, y en caso de reincidencia se considerar
como defraudacin de acuerdo con lo previsto en el Cdigo Tributario.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios
prestados.
Existen bsicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%.
La base imponible corresponde al valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios
que se presten, calculado sobre la base de sus precios de venta o de prestacin del servicio, que incluyen impuestos, tasas por
servicios y dems gastos legalmente imputables al precio. Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores
correspondientes a descuentos y bonificaciones, al valor de los bienes y envases devueltos por el comprador y a los intereses y las
primas de seguros en las ventas a plazos.
La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF (costo, seguro y flete) los impuestos, aranceles,
tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes.
Se declara:
-Mensual si los bienes que se transfieren o los servicios que se presten estn gravados con tarifa 12%
- Semestral cuando exclusivamente se transfieran bienes o se presten servicios gravados con tarifa cero o no gravados, as
como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado.
AGENTES DE RETENCIN DEL IVA
Los agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrn el impuesto en los
porcentajes que, mediante resolucin, establezca el Servicio de Rentas Internas.
Los citados agentes declararn y pagarn el impuesto retenido mensualmente y entregarn a
los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retencin del impuesto al
valor agregado (IVA), el que le servir como crdito tributario en las declaraciones del mes que
corresponda.
Los agentes de retencin del IVA estarn sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas
para los agentes de retencin del Impuesto a la Renta.
 AGENTES DE RETENCIN DEL IVA
Son agentes de retencin del IVA segn la Ley:
1. Las entidades y organismos del sector pblico y las empresas pblicas; y las sociedades, sucesiones
indivisas y personas naturales consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas
Internas.
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito.
3. Las empresas de seguros y reaseguros.
4. Los exportadores.
5. Los Operadores de Turismo.
6. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades.
7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en la comercializacin de
combustibles.
 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Constitucin de la Republica del Ecuador 2008.
Tesis Cultura Tributaria en las Personas no obligadas a llevar contabilidad: Su efecto en la Recaudacin de
los impuestos en la Provincia del Guayas en el Cantn Guayaquil.
Programacin presupuestaria Cuatrianual 2016-2019 Ministerio de Finanzas.
Cdigo Tributario.
Ley Orgnica Rgimen de Tributario Interno
www.sri.gob.ec