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ECF - Lucro Real

Resumo: Este procedimento trata sobre a Escriturao Contbil Fiscal (ECF) para empresas do Lucro Real.

Sumrio

1. QUADRO SINTICO
2. ECF
2.1 Obrigatoriedade de entrega
2.2 Prazo de entrega
2.3 Leiaute
2.3.1 Validao, assinatura digital, transmisso e visualizao
2.3.2 Procurao eletrnica
2.4 Multa por apresentao fora de prazo ou apresentao com incorrees ou omisses
2.5 Retificao
3. DIPJ e FCONT
4. PREENCHIMENTO DA ECF
4.1 Blocos e registros
4.2 Plano de Contas Referencial
4.3 Bloco L
4.3.1 Registro L030: Identificao dos perodos e formas de apurao do IRPJ e da CSLL no ano-
calendrio
4.3.2 Registro L100: Balano patrimonial no perodo fiscal
4.3.3 Registro L200: Mtodo de avaliao do estoque final
4.3.4 Registro L210: Informativo da composio de custos
4.3.5 Registro L300: Demonstrao do resultado lquido no perodo fiscal
4.4 Bloco M
4.4.1 Registro M010: Identificao da conta na Parte B do e-Lalur e do e-Lacs
4.4.2 Registro M030: Identificao dos perodos e formas de apurao do IRPJ e da CSLL das empresas
tributadas pelo lucro real
4.4.3 Registro M300: Demonstrao do Lucro Real e registro M350: Demonstrao da Base de Clculo da
CSLL
4.4.3.1 Registro do prejuzo fiscal e da base de clculo negativa da CSLL
4.4.3.2 Registro do prejuzo fiscal e da base de clculo negativa da CSLL acumulados de perodos
anteriores
4.4.3.3 Controle do prejuzo fiscal e da base de clculo negativa CSLL
4.4.3.4 Registro da compensao do prejuzo fiscal e da base de clculo negativa da CSLL
4.5 Registro M305: conta da Parte B do e-Lalur e registro M355: conta da Parte B do e-Lacs
4.6 Registro M310 (contas contbeis relacionadas ao lanamento da Parte A do e-Lalur) e Registro M360
(contas contbeis relacionadas ao lanamento da Parte A do e-Lacs)
4.7 Registro M312 e Registro M362: Nmeros dos lanamentos relacionados conta contbil
4.8 Registros M315 e M365: Identificao de processos judiciais e administrativos referentes ao
lanamento
4.9 Registro M410: Lanamento na conta da Parte B do e-Lalur e do e-Lacs sem reflexo na Parte A
4.10 Registro M415: Identificao de Processos Judiciais e Administrativos referentes ao Lanamento
4.11 Registro M500: Controle de saldos das contas da Parte B do e-Lalur e do e-Lacs
4.12 Bloco N
4.12.1 Registro N030: Identificao dos perodos e formas de apurao do IRPJ e da CSLL das empresas
tributadas pelo lucro real
4.12.2 Registro N500: Base de clculo do IRPJ sobre o lucro real aps as compensaes de prejuzos
4.12.3 Registro N600: Demonstrao do lucro da explorao
4.12.4 Registro N610: Clculo da iseno e reduo do imposto sobre o lucro real
4.12.5 Registro N615: Informaes da base de clculo dos incentivos fiscais
4.12.6 Registro N620 e registro N660
4.12.7 Registros N630 e N670
5. BLOCO N
5.1 Registro N030: identificao dos perodos e formas de apurao do IRPJ e da CSLL das empresas
tributadas pelo Lucro Real
5.2 Registro N500: base de clculo do IRPJ sobre o Lucro Real aps as compensaes de prejuzos
5.3 Registro N600: demonstrao do lucro da explorao
5.4 Registro N610: clculo da iseno e reduo do Imposto sobre o Lucro Real
5.5 Registro N615: informaes da base de clculo dos incentivos fiscais
5.6 Registro N620 e registro N660
5.7 Registro N630 e registro N670
6. REGISTROS DA ECF
6.1 Registro L300
6.2 Registro M300
7. EXEMPLOS DE PREENCHIMENTO DA ECF
7.1 Registro N630
7.2 Registro Y600

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1. QUADRO SINTICO

Na ECF, so informadas todas as operaes inerentes e que influenciem na apurao da base de clculo do Imposto de Renda da
Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro (CSL). Tais informaes so submetidas validao do Programa
Validador e Autenticador (PVA) da ECF, que so geradas a partir d o leiaute definido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB),
rgo responsvel pela aprovao e divulgao do Manual de Orientao do Leiaute da ECF.

Relacionamos, no quadro a seguir, as principais informaes que envolvem a pessoa jurdica tr ibutada pelo lucro real em relao
ECF:

So obrigadas ao pr eenchimento da ECF, de forma centralizada pela m atriz, todas as pessoas jurdic as e equipar adas ,
Obrigatoriedade
inclusive imunes e isentas , sejam elas tributadas pelo lucro real, lucro arbitrado ou lucro presumido.

A ECF deve ser tr ansmitida anualment e ao Sped at as 23h59min59s, horrio de Braslia, do ltimo dia t il do ms de julho do
Prazo de entrega
ano seguint e ao ano-calendrio a qu e se refir a a escr iturao.

A ECF deve ser assinada digitalmente mediante certif icado (do tipo A1 ou A3) emitido por entidade creden ciada pela
Assinatura digital Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICP-Br asil), a fim de garantir a aut oria, a autenticidade, a integridade e a
validad e jurdica do documento digital.

De acordo com as informa es do registro 0930 da EC F em r ela o assin atura com o procurador, o contador pode assin ar a
Procurao eletrnica
ECF como contador e como procurador. Para assinar c omo procurador, n ecessrio que a procurao eletrnica est eja
cadastrada no e-CAC.
Importante ressaltar que o servio ECF ou a opo para todos os servios devem estar explicitamente habilitados na
procurao eletrnica. Para o pr eenchimento do regis tro 0930, as duas linhas co ntero os dados do contador (Nome e CPF,
conforme e-CPF do contador). Uma linha s er com a qualif icao "Contabilista" e a outra, com a qu alifica o "Procurador".

A no apr esentao da ECF pelos contribuintes que apuram o IRPJ pela sistem tica do lucro real, nos prazos fixados ou a sua
apres entao com incorre es ou omisses, acarretar a aplic ao , ao infrator, das seguintes multas:
a) equivalente a 0,25 %, po r ms-calendrio ou frao , do lucro lquido antes do IRPJ e da CSLL, no perodo a que s e ref ere a
apurao , limitada a 10 % r elat ivamente s pessoas jurdicas que deixarem de apresentar ou apresent arem em atraso o livro,
observando -s e, ain da, o limite de:
a.1) R$ 100 .000,00 , para as pessoas jurdic as qu e no ano-calendrio anterior tiverem auf erido r eceit a bruta total igual ou
inferior a R$ 3 .600.000 ,00;
Penalidades a.2) R$ 5 .000.000 ,00, para as pessoas jurdic as que n o se enquadrarem na hip tese de que trata a letr a "a.1";
b) 3 %, no infer ior a R$ 1 00,00, do valor omit ido, in exato ou incorreto.
Vale r essalt ar que, na aplic ao da multa pr evista par a os contribuintes tr ibutados pelo lucro real na forma supramencionada,
quando no houver lucro lquido, antes do IRPJ e da CSL, no perodo de apura o a que s e r efere a escrit urao, dever ser
utilizado o ltimo lucro lqu ido, antes do imposto e da contribuio informados, atualizado pela Taxa Referencial do Sistem a
Especial de Liquida o e de Custdia (Selic), at o termo final de encerramento do per odo a que se refer e a escritura o.
Sem preju zo das pen alidades, aplic a-se o arbitrament o do lucro na forma do art. 47 da Lei n 8.981/1995 pessoa
jurdica que no escriturar a ECF de acordo com as disposies da legislao tributria.

A retifica o da ECF poder ser r ealizada em at 5 an os.


A pessoa jurdic a poder ef etuar a remessa de arquivo em ret ifica o ao arquivo anteriormente r emetido, o bservando-se a
permisso, as regras e os prazos estabelecidos pela RFB.
Retific ao
Atente-se que a ret ifica o das ECF j transmitidas dever ser f eita na sua ntegr a, pois a ECF no ac eit a ar quivos
complementar es para o m esmo perodo informado. Como h controle de saldos, se houver r etific ao de u ma ECF, pode haver
a nec essidade de r etific ao de ECF j transmitidas de anos post eriores.

Blocos obrigatrios para


empresas tributadas pelo Subtpico 4.1
lucro real

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2. ECF

Apresentamos, a seguir, as principais particularidades em relao ECF das pessoas jurdicas tributadas pelo IRPJ com base no lucro
real.

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2.1 Obrigatoriedade de entrega

So obrigadas ao preenchimento da ECF, de forma centralizada pela matriz, todas as pessoas jurdicas e equiparadas, inclusive imunes
e isentas, sejam elas tributadas pelo lucro real, lucro arbitrado ou lucro presumido.

Caso a pessoa jurdica tenha Sociedades em Conta de Participao (SCP), cada SCP deve preencher e transmitir sua prpria ECF,
utilizando o CNPJ da pessoa jurdica que scia ostensiva e o CNPJ/Cdigo de cada SCP.

(Instruo Normativa RFB n 1.420/2013 , art. 3 ; Instruo Normativa RFB n 1.422/2013 , art. 1 )

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2.2 Prazo de entrega

A ECF dever ser transmitida anualmente ao Sped at as 23h59min59s, horrio de Braslia, do ltimo dia til do ms de julho d o ano
seguinte ao ano-calendrio a que se referir a escriturao, ou seja, a ECF relativa ao ano -calendrio de 2016 deve ser entregue at o
dia 31.07.2017.

Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, a ECF dever ser entregue pelas pessoas jurdicas e xtintas,
cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras, at o ltimo dia til do 3 ms subsequente ao do evento, observando -se que:
a) a obrigatoriedade de entrega da ECF no se aplica incorporadora nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e
incorporada, estejam sob o mesmo controle societrio desde o ano -calendrio anterior ao do evento; e
b) nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, ocorrido de janeiro a abril do ano -calendrio, o prazo
mencionado ser at o ltimo di a til do ms de julho do referido ano, mesmo prazo da ECF para situaes normais relativas ao
ano-calendrio anterior.

(Instruo Normativa RFB n 1.422/2013 , art. 3 ; Instruo Normativa RFB n 1.633/2016 , art. 1 )
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2.3 Leiaute

O Manual de Orientao do Leiaute da ECF, contendo informaes de leia ute do arquivo de importao, regras de validao aplicveis
aos campos, registros e arquivos, tabelas de cdigos utilizadas e regras de retificao da ECF, foi aprovado pelo Ato Declaratrio
Executivo Cofis n 30/2017 e est disponvel para download em no site da RF B (http://sped.rfb.gov.br/).

(Instruo Normativa RFB n 1.422/2013 , art. 4 )

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2.3.1 Validao, assinatura digital, transmisso e visualizao

A ECF dever ser assinada digitalmente mediante utilizao de certificado digital vlido do tipo A1 ou A3.

As informaes para a assinatura da ECF constam no registro 0930 (Identificao dos Signatrios), cujos dados a serem preench idos
devem ser os mesmos dos certifica dos digitais utilizados para a assinatura da ECF.

Notas
(1) O programa validador da ECF verso Java pode ser utilizado nos sistemas operacionais, desde que sejam obedecidas as segui ntes
instrues:
a) a mquina virtual Java (JVM), verso 1.8, deve estar instalada, pois o programa desenvolvido em Java no pode ser executado sem a
JVM;
b) a mquina virtual Java poder ser baixada acessando -se o site http://www.java.com/pt_BR/download/manual.jsp.
Em seguida, de acordo com o sistema operacional na f orma supramencionada, faa o download do PVA da ECF disponvel no site da
RFB.
(2) Ao efetuar a validao da ECF, o sistema pode detectar eventuais inconsistncias, classificadas em dois tipos:
a) "Erro": identifica uma situao que impede a concluso com sucesso da funcionalidade;
b) "Aviso": alerta apenas informativo, dando cincia ao usurio de uma situao incomum.
Na importao dos arquivos, podem ser encontradas inconsistncias, classificadas em dois tipos:
a) "Erro": permite que apenas a funcionalidade de "Importao/Validao" seja executada;
b) "Aviso": no impede a execuo das demais funcionalidades.
(3) Caso o arquivo da ECF j tenha sido enviado em uma verso anterior do programa da ECF, no h necessidade de envi -lo
novamente na verso mais atualizada.
(4) No possvel transmitir duas ou mais ECF por motivo de mudana de contador no perodo ou mudana de plano de contas no
perodo. Nesses casos, a ECF deve ser transmitida em arquivo nico, a menos que ocorra alguma das situaes especiais previstas no
Registro 0000.
Caso a pessoa jurdica tenha que recuperar os dados da ECD, devem ser recuperados os dois arquivos da ECD transmitidos (um pa ra
cada plano de contas). Contudo, para que a ECF recupere os dados corretamente, necessrio que os saldos finais das contas que
aparecem no primeiro arquivo (primeiro plano de contas) sejam iguais aos saldos iniciais dessas mesmas contas que aparecem no
segundo arquivo (segundo plano de contas). Se isso no ocorrer, a ECF recuperar somente os dados do segundo arquivo, e os ajustes
necessrios devero ser realizados na prpria ECF (ou na ECD, por meio de substituio).
Observa-se que, na ECD, existe a opo de transferncia de saldos por mudana de plano de contas por meio da utili zao do Registro
I157 (Transferncia de Saldos de Plano de Contas Anterior). Na ECF, a Transferncia de Saldos do Plano de Contas Anterior (Re gistro
C157) preenchida pelo sistema ao executar a funcionalidade de recuperao da ECD, recuperado do Registro I157 das ECD do
perodo.

(Instruo Normativa RFB n 1.422/2013 , art. 3 , 1; Ato Declaratrio Executivo Cofis n 30/2017 ; Nota Tcnica ECF n
1/2015)

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2.3.2 Procurao eletrnica

De acordo com as informaes do registro 0930 da ECF em relao assinatura como procurador, o contador pode assinar a ECF como
contador e como procurador. Para assinar como procurador, necessrio que a procurao eletrnica esteja cadastrada no e -CAC.

Importante ressaltar que o servio ECF ou a opo para todos os servios devem estar explicitamente habilitados na procurao
eletrnica. Para o preenchimento do registro 0930, as duas linhas contero os dados do contador (nome e CPF, conforme e -CPF do
contador). Uma linha ser com a qualificao "Contabilista" e a outra, com a qualificao "Procurador".

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2.4 Multa por apresentao fora de prazo ou apresentao com incorrees ou omisses

A no apresentao da ECF pelos contribuintes que apuram o IRPJ pela sistemtica do Lucro Real, nos prazos fixados no subtpi co
3.1, ou a sua apresentao com incorrees ou omisses acarretar a aplicao, ao infrator, das seguintes multas:
a) equivalente a 0,25%, por ms -calendrio ou frao, do lucro lquido antes do IRPJ e da CSLL, no perodo a que se refere a
apurao, limitada a 10% relat ivamente s pessoas jurdicas que deixarem de apresentar ou apresentarem em atraso o livro,
observando-se, ainda, o limite de:
a.1) R$ 100.000,00, para as pessoas jurdicas que no ano -calendrio anterior tiverem auferido receita bruta total igual ou
inferior a R$ 3.600.000,00;
a.2) R$ 5.000.000,00, para as pessoas jurdicas que no se enquadrarem na hiptese de que trata a letra "a.1";
b) 3%, no inferior a R$ 100,00, do valor omitido, inexato ou incorreto.
Vale ressaltar que, na aplicao da multa prevista para os contribuintes tributados pelo lucro real na forma supramencionada, quando
no houver lucro lquido, antes do IRPJ e da CSL, no perodo de apurao a que se refere a escriturao, dever ser utilizado o ltimo
lucro lquido, antes do imposto e da contribuio informados, atualizado pela taxa referencial do Selic, at o termo final de
encerramento do perodo a que se refere a escriturao.

Sem prejuzo das penalidades, aplica -se o arbitramento do lucro na forma do art. 47 da Lei n 8.981/1995 pessoa jurdica que
no escriturar a ECF de acordo com as disposies da legislao tributria.

Notas
(1) A multa por atraso na entrega da ECF deve ser recolhida mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf)
preenchido com cdigo de receita (campo 04) 3624 ( Ato Declaratrio Executivo Codac n 25/2015 ).
(2) Aos contribuintes que apuram o IRPJ por qualquer sistemtica que no o Lucro Real (ou seja, lucro presumido, lucro arbitrado,
imunes ou isentas), nos prazos fixados, acarretar as seguintes multas:
a) pela no apresentao da ECF:
a.1) R$ 500,00 por ms-calendrio ou frao, relativamente s pessoas jurdicas que estiverem em incio de atividade ou que sejam
imunes ou isentas ou que, na ltima declarao apresentada, tenham apurado lucro presumido;
a.2) R$ 1.500,00 por ms-calendrio ou frao, relativamente s demais pessoas jurdicas;
b) pela apresentao com incorrees ou omisses:
b.1) 3% do valor das transaes comerciais ou das operaes financeiras, prprias da pessoa jurdica ou de terceiros em rela o aos
quais seja responsvel tributrio;
b.2) multa mnima de R$ 100,00.

(Decreto-lei n 1.598/1977 , art. 8-A, caput, I, 1 e 5; Lei n 12.973/2014 , art. 2 ; Instruo Normativa RFB
n 1.422/2013, art. 6 ; Instruo Normativa RFB n 1.574/2015 , art. 1 )

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2.5 Retificao

A retificao da ECF poder ser realizada em at 5 anos.

A pessoa jurdica poder efetuar a remessa de arquivo em retificao ao arquivo anteriormente remetido, observando -se a permisso,
as regras e os prazos estabelecidos pela RFB.

Atente-se que a retificao das ECF j transmitidas dever ser feita na sua ntegra, pois a ECF no aceita arquivos complementares
para o mesmo perodo informado. Como h controle de saldos, se houver retificao de uma ECF, pode haver a necessidade de
retificao de ECF j transmitidas de anos posteriores.

Notas
(1) A ECF pode ser retificada pela RFB a qualquer tempo por iniciativa da pessoa jurdica ou da RFB. Inexiste previso legal de multa
para a retificao espontnea do contribuinte. Todavia, caso seja por iniciativa do Fisco, a pessoa jurdica incorre nas multas previstas
para incorrees ou omisses, na forma do subtpico 3.3.
(2) Para a retificao da ECF, necessrio que o campo 12 do registro 0000 (0000.RETIFICADORA) esteja preenchido com "S" (ECF
Retificadora).
O procedimento para retificao o seguinte:
1 - exportar o arquivo da ECF original;
2 - abrir o arquivo da ECF exportado em um programa tipo "bloco de notas";
3 - se o arquivo o que foi assinado, remover a assinatura . A assinatura um conjunto de caracteres "estranhos" que fica aps o
registro 9999. Basta apagar tudo que fica aps tal registro. Para fazer isso, editar a escriturao com algum editor de texto do tipo
"Bloco de Notas";
4- alterar o campo 12 do registro 0000 para "S" (ECF retificadora) - tambm possvel fazer as correes neste momento, mas caso
prefira fazer no prprio programa da ECF, salve o arquivo;
5 - importar o arquivo da ECF retificadora;
6 - fazer a correo dos dados no programa d a ECF (caso esta tenha sido feita diretamente no arquivo txt);
7 - validar;
8 - assinar; e
9 - transmitir a ECF retificadora.

(Ato Declaratrio Executivo Cofis n 30/2017 ; Nota Tcnica ECF n 2/2015)

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3. DIPJ e FCONT

Com a instituio da ECF, as pessoas jurdicas ficam dispensadas da apresentao:


a) da DIPJ, em relao aos fatos ocorridos desde o ano -calendrio de 1.01.2014, salvo no caso de encerramento, incorporao,
fuso ou ciso de empresas ocorridos durante o ano -calendrio de 2014, caso em que a pessoa jurdica deve entre gar a DIPJ
referente a esse evento;
b) do Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont), a partir de 2016 (ano -calendrio 2015 em diante). Portanto, o ltimo ano de
entrega do FCont foi em 2015, referente ao ano -calendrio 2014, somente para as empresas tributadas pelo Lucro Real que no
optaram pela extino do Regime Tributrio de Transio (RTT) em 2014, conforme Instruo Normativa RFB n 1.492/2014 .

(Lei n 12.973/2014 , art. 117 , X; Instruo Normativa RFB n 1.422/2013 , art. 5 ; Instruo Normativa RFB
n 1.574/2015, art. 1 ; Instruo Normativa RFB n 1.397/2013 , art. 6 ; Instruo Normativa RFB
n 1.492/2014 ; Instruo Normativa RFB n 1.700/2017 , art. 293 )
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4. PREENCHIMENTO DA ECF

Para as pessoas jurdicas obrigadas entrega da Escriturao Contbil Digital (ECD), como o caso daquelas tributadas com b ase no
lucro real (Instruo Normativa RFB n 1.420/2013 , art. 3 , I), obrigatrio o preenchimento da ECF mediante a recuperao de
dados da ECD.

As orientaes a seguir foram elaboradas em conformidade com o Manual de Orientao do Leiaute da ECF.

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4.1 Blocos e registros

No caso de empresa tributada pelo lucro real, devem ser preenchidos os blocos e registros pertinentes a esse regime tributri o,
conforme o quadro a seguir:

Blocos obrigatrios para empresas tributadas pelo lucro real

Bloco Nome do Bloco Descrio do Bloco

0 Abertura e identific ao Abre o ar quivo , ident ifica a pessoa jurdica e r eferencia o perodo da ECF.

Armazena as informaes do plano de contas e dos saldos mensais das EC D recuperadas.


Informaes recuper adas da ECD (bloco recuperado As ECD recuper adas devem corresponder ao per odo da ECF.
C pelo s istema - no importado e no edit ado no Os segu intes registros da ECD so recuperados n a ECF:
programa) (*) - I050 - Plano de Contas
- I051 - Mapeamento para o Plano de Contas Refer en cial
- I053 - Subcontas Correlat as
- I100 - Centro de Custos
- I150 - Dat a dos S aldos Peridicos
- I155 - Saldos Per idicos
- I350 - Dat a da Apura o do Result ado
- I355 - Saldos das Contas de Result ado Antes do Encerramento Esto obrigadas a efetuar a
recupera o da ECD todas as pessoas jurdicas o brigadas a entregar a ECD, conf orme Instruo
Normativa RFB n 1.420/2013 e altera es.

Informaes recuper adas da ECF anterior e clculo


Armazena, da ECF recuper ada do perodo imediatamente anter ior, os saldos fin ais das contas
fiscal dos dados recuperados da ECD (bloco
E referenciais e da parte B (do e- Lalur e e-Lacs). Calcula os s aldos contbeis de acordo com o
recuperado pelo sist ema - no importado e no
perodo de apurao do tr ibuto.
edit ado no programa) (**)

Apresenta o m apeamento do plano de contas contbil para o plano de contas ref erencial. Caso a
J Plano de contas e mapeam ento ECD recuper ada possua o mapeamento par a o plano de contas r eferencial vlido na ECF, o bloco
J pode ser construdo auto maticamente e permitida a sua edio.

Apresenta os s aldos das contas contbeis patrimoniais e de resultado por perodo de apurao e
o seu mapeamento para as contas referenc iais . C aso haja r ecupera o da ECD, o bloco K po de
K Saldo das contas contbeis e r eferenciais ser construdo automaticamente e permitida a sua edi o. O bloco K t ambm pode s er
importado, independent emente da r ecuper ao da EC D.

Apresenta o balano patrim onial, a demonstrao do r esultado do exerc cio (ambos fiscais) e
L Lucro lqu ido - Lucro Real
apura o lucro lquido da pessoa jurdic a tributada pelo Lucro Real.

Apresenta os livros eletrnicos de escriturao e apurao do IRPJ (e-Lalur) e da CSLL (e-Lacs)


M e-Lalur e e- Lacs - Lucro Real
da pessoa jurdic a tributada pelo Lucro Real - Part es A e B .

N Clculo do IRPJ e da CSLL Calcula o IRPJ e a CSLL com base no lucro real (estimativas mensais e ajuste anual ou valores
trimestrais).

X Informaes econmicas Apresenta informaes eco nmicas da pessoa jurdica.

Apresenta informaes ger ais da pessoa jurdica. O c omando para o preenchimento dos registros
deste bloco so gerados a partir do registro 0020 - Parmetros complem entares . Porm , alguns
Y Informaes gerais so ger ados automatic amente pelo programa e s eu pr eenchimento obrigatrio; so os casos
dos registros Y540, Y570 , Y600 e Y671 .

W Relatrio Pas-a-Pas(*** ) Apresenta o Country by Co untry Report ( Relatrio Pas-a-Pas).

9 Encerramento do arqu ivo digit al Encerra o arqu ivo digital.

(*) A contabilidade societria apresentada por meio da ECD no caso de pessoa jurdica que a tenha adotado nos termos da Ins truo
Normativa RFB n 1.420/2013 .
O arquivo da ECD no importado para a ECF, e sim recuperado. Primeiramente, deve ser criada uma ECF no prprio programa ou deve
ser importado um arquivo da ECF para, ento, recuperar o arquivo da ECD (recuperao de contas, saldos e mapeamento caso tenh a
sido realizado na ECD).
A ECD recuperada deve estar validada, assinada e transmitida, observando -se que:
a) para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido, imunes ou isentas obrigadas a entregar a ECD, a recuperao da ECD na
ECF obrigatria. Nesse caso, o registro 0010.TIP_ESC_PRE deve s er preenchido com "C";
b) para as pessoas jurdicas no obrigadas a entregar a ECD, o registro 0010.TIP_ESC_PRE deve ser preenchido com "L". Nessa
situao, os blocos C, E, J e K no sero preenchidos.
O programa da ECF consegue recuperar mais de um arquivo da ECD, desde que o perodo dos arquivos da ECD seja equivalente ao do
arquivo da ECF.
Esto obrigadas a adotar a ECD em relao aos fatos contbeis ocorridos a contar de 1.01.2014:
a) as pessoas jurdicas sujeitas tributao do IRPJ com bas e no lucro real;
b) as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido, que distriburem, a ttulo de lucros, sem incidncia do Impos to sobre a
Renda Retido na Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou dividendos superior ao valor da base de clculo d o imposto, diminuda de todos os
impostos e contribuies a que estiver sujeita; e
c) as pessoas jurdicas imunes e isentas que, em relao aos fatos ocorridos no ano -calendrio, tenham sido obrigadas apresentao
da Escriturao Fiscal Digital das Contribuies (EFD-Contribuies), nos termos da Instruo Normativa RFB n 1.252/2012 ;
d) as SCP, como livros auxiliares do scio ostensivo.
Esto obrigadas a adotar a ECD em relao aos fatos contbeis ocorridos a contar de 1.01.2016:
a) as pessoas jurdicas imunes e isentas obrigadas a manter escriturao contbil, quando:
a.1) apurarem Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins, Contribuio Previdenciria incidente sobre a Receita, e Contribuio incidente
sobre a Folha de Salrios, cuja soma seja superior a R$ 10.000,00 em qualquer ms do ano -calendrio a que se refere a escriturao
contbil; ou
a.2) auferirem receitas, doaes, incentivos, subvenes, contribuies, auxlios, convnios e ingressos assemelhados, cuja soma seja
superior a R$ 1.200.000,00 no ano-calendrio a que se refere a escriturao contbil, ou proporcional ao perodo; e
b) as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido que mantiverem escriturao contbil regular, em detrimento da
manuteno de Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria;
c) as Sociedades em Conta de Participao (SC P) enquadradas nas hipteses previstas nas letras "a" e "b", devem apresentar a ECD
como livros prprios ou livros auxiliares do scio ostensivo.
s demais pessoas jurdicas fica facultada a entrega da ECD.
(**) O programa da ECF permite a recuperao da ECF de perodo imediatamente anterior transmitida.
A recuperao da ECF do perodo imediatamente anterior obrigatria quando:
a) data inicial da ECF (0000.DT_INI) do perodo atual for diferente de 01/01/2014; e
b) o indicador de situao de inc io de perodo (0000.IND_SIT_INI_PER) for igual a "0" (Regular - Incio no primeiro dia do ano) ou "2"
(Resultante de ciso/fuso ou remanescente de ciso ou realizou incorporao).
No momento da transmisso, o erro de no recuperao da ECF anterior ocorrer de acordo com as seguintes regras:
a) verifica, quando a forma de tributao for lucro real (0010.FORMA_TRIB = 1), se existe ECF transmitida para a base do Sped de
perodo imediatamente anterior e com o HASHCODE igual ao que foi informado no cam po 0010.HASH_ECF_ANTERIOR;
b) verifica, quando a forma de tributao for lucro real (0010.FORMA_TRIB = 1) e no existe ECF transmitida para a base do Sp ed de
perodo imediatamente anterior, se o campo 0010.HASH_ECF_ANTERIOR no est preenchido.
(***) Veja sobre o assunto: Sped - ECF - Declarao Pas-a-Pas

(Ato Declaratrio Executivo Cofis n 30/2017 ; Instruo Normativa RFB n 1.420/2013 , arts. 3 e 3-A ; Instruo Normativa
RFB n1.660/2016 )
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4.2 Plano de Contas Referencial


De acordo com o Manual de Orientao do Leiaute da ECF:
a) para que no seja necessrio digitar todo o mapeamento para o plano referencial na ECF, no caso de recuperao de dados da ECD
sem o respectivo mapeamento, pode ser adotado o procedimento a seguir:
a.1) importar a ECF;
a.2) recuperar ECD, marcando a opo "Utilizar os dados recuperados da ECD para preenchimento do balano e/ou DRE". Com
essa opo marcada, o programa da ECF copiar as informaes para o bloco J (Plano de Contas e Mapeamento) e K (Saldos das
Contas Contbeis e Referenciais), mas no calcular o balano patrimonial e a DRE, pois no existe mapeamento. Os dados dos
registros K155 (Detalhes dos Saldos Contbeis - Depois do Encerramento do Resultado do Perodo) e K355 (Saldos Finais das
Contas Contbeis de Resultado Antes do Encerramento) estaro de acordo com a ECD;
a.3) importar somente o bloco J da ECF com o mapeamento correto. O programa da ECF incluir o mapeamento nos registros
K155/K156 e K355/K356 e, consequentemente, calcular o balano patrimonial e a DRE utilizando os saldos da ECD e o
mapeamento da ECF;
b) os encerramentos do exerccio na ECF seguem o perodo de apura o do tributo (por exemplo, se a empresa do lucro
presumido, os encerramentos do exerccio da ECF sero trimestrais). No entanto, caso a ECD recuperada tenha encerramento
diferente (por exemplo, a ECD recuperada tenha apenas um encerramento anual), no m omento da validao no programa da ECF,
poder aparecer uma mensagem de advertncia, com o valor da diferena entre os saldos finais credores e os saldos iniciais
credores. Nesse caso, a pessoa jurdica poder ajustar os saldos por meio de alterao nos re gistros K155 e K355 (alterao de
saldo de uma ou mais contas).
Tambm h a opo de criar uma nova conta do Plano de contas da pessoa jurdica (Registro J050) para fazer o ajuste. Contudo,
nesse caso, tambm ser necessrio fazer o mapeamento dessa conta para o Plano de contas referencial (Registro J051).

Note-se que, em relao:


a) ao Plano de Contas e Mapeamento: a ECF recupera o Plano de contas do ltimo perodo existente na ECD. O plano de contas
deve retratar o conjunto e a estrutura de toda s as contas passveis de utilizao na contabilidade da entidade. O mapeamento das
contas contbeis da entidade para as contas referenciais feito somente em relao s contas analticas. Contas sintticas n o
devem ser mapeadas;
b) aos Planos de Contas Referenciais: no caso de pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Real que possuem ECD a recuperar e
geram o arquivo da ECF para importao os Registros L100 e L300, no devem constar no arquivo da ECF para importao, pois,
caso sejam importados, os valores no sero calculados pelo programa da ECF.
Todos os blocos e registros descritos no subtpico 4.1 devem ser preenchidos. No entanto, destacamos que os Blocos L, M e N s o de
preenchimento exclusivo da pessoa jurdica tributada com base no lucr o real, cujos principais registros abordaremos nos subtpicos a
seguir.
(Ato Declaratrio Executivo Cofis n 30/2017 )

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4.3 Bloco L

No Bloco L, so informados:
a) a forma de tributao da pessoa jurdica e apurao do IRPJ e CSLL;
b) o Balano Patrimonial;
c) a Demonstrao do Resultado Lquido no Perodo Fiscal do perodo correspondente escriturao;
d) o Mtodo de Avaliao do Estoque Final; e
e) o Informativo da Composio de Custos.
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real pode elaborar o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado Lquido no
Perodo Fiscal de acordo com o Plano de Contas Referencial, especfico para cada segmento de atuao e consoante o Anexo ao
Manual de Orientao do Leiaute da ECF:

Balano Patrimonial DRE Plano de Contas Referencia l - Segmento

L100A L300A PJ em geral

L100B L300B Financeir as

L100C L300C Seguradoras ou entidades abert as de previdncia complem entar

Importante

Os saldos finais do registro L100 e L300 no so mais editveis.


Os registros que compem o Bloco L so os seguintes:

Registros do Bloco L - Lucro Lquido - Lucro Real

Registro Descrio

L001 Abertura do B loco L

L030 Identifica o dos perodos e formas de apurao do IRPJ e da CSLL no ano-calendrio

L100 Balano patrimonial

L200 Mtodo de avaliao do est oque final

L210 Informativo da composio de custos

L300 Demonstrao do result ado lquido no perodo fiscal

L990 Encerramento do Bloco L

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4.3.1 Registro L030: Identificao dos perodos e formas de apurao do IRPJ e da CSLL no ano -
calendrio

Este registro trata da identificao dos perodos da escriturao necessrios conforme definies de parmetros do Bloco 0, o u seja,
perodo de apurao anual (com base na receita bruta, balano de suspenso e reduo) ou perodo de apurao trimestral e
respectivos perodos de referncia (1 ao 4 trimestres), observando -se que o perodo deve estar compreendido entre a data de incio
e a data final da escriturao.

Nota
O campo 04 do registro L030 refere -se ao perodo de apurao do IRPJ e da CSLL, se anual [para o registro 0010.FORMA_APUR = "A"],
ou se trimestral [para o registro 0010.FORMA_APUR = "T" OU (Registro 0010.FORMA_APUR = "A" e Registro 0010.FORMA_TRIB = "2")].
De toda forma, o perodo deve estar compreendido entre a data de incio e data do fim da escriturao, e a opo definitiva para todo
o ano-calendrio da escriturao.
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4.3.2 Registro L100: Balano patrimonial no perodo fiscal

O registro L100 demonstra:


a) o registro do balano patrimonial* com base nas contas referenciais para o perodo de apurao;
(*) Observe-se que no se trata do balano patrimonial societrio, mas, sim, do balano patrimonial referencial fiscal, gerado com base
nas contas referenciais para o perodo de apurao.
b) o saldo inicial pode ser replicado dos Registros E010 (Saldos finais recuperados da ECF anterior) e E015 (Contas contbeis
mapeadas com informaes provenientes dos registros K155/K156 da ECF do perodo imediatamente anterior) ou preenchido;
c) o saldo final ser recuperado dos Registros K155 (Detalhes dos saldos contbeis depois do encerramento do resultado do per odo)
e K156 (Mapeamento referencial do saldo final de todas as contas patrimoniais da escriturao societria da pessoa jurdica).
Nota
Os saldos finais do registro L100 (Balano Patrimonial) no so editveis.
d) os planos de contas referenciais correspondentes ao Registro L100 esto disponveis no site da RFB
(http://sped.rfb.gov.br/arquivo/show/2103).
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4.3.3 Registro L200: Mtodo de avaliao do estoque final

Este registro identifica o mtodo de avaliao do estoque final adotado pela empresa:

1 - Custo mdio ponderado;

2 - PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai);

3 - Arbitramento - Art. 296, incisos I e II, do RIR/1999;

4 - Custo especfico;

5 - Valor realizvel lquido;

6 - Inventrio peridico;

7 - Outros;

8 - No h (Exemplo: Empresas prestadoras de servios).

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4.3.4 Registro L210: Informativo da composio de custos

Este registro apresenta a composio dos custos dos produtos de fabricao prpria vendidos e os custos dos servios prestados no
perodo para as empresas que utilizam o inventrio permanente. Vale mencionar que, no item III do Registro L210 (Informativo da
Composio de Custos), constante do Bloco L do Manual de Orientao do Leiaute da ECF, consta uma Tabela Dinmica, com os
cdigos e descrio das contas representativas de custos.

Observa-se que, no caso de Lucro Real estimativa (anual), o preenchimento do Registro L210 ser:
a) no caso de receita bruta: somente ser informado o perodo anual (A00);
b) no caso de balano ou balancete: mensal, com saldos acumulados de um ms para o outro.
Nota
Checar se os resultados totais do Registro L210 (Custo total) esto apresentados no Registro L300.
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4.3.5 Registro L300: Demonstrao do resultado lquido no perodo fiscal

Este registro apresenta o demonstrativo do resultado lquido no perodo de apurao.


Nota
Os saldos finais do Registro L300 (Demonstrao do Resultado Lquido no Perodo Fiscal) no so editveis.
Os planos de contas referenciais correspondentes ao Registro L300 esto em A.1.1.2. Contas de Resultado, disponveis no site da RFB
(http://sped.rfb.gov.br/arquivo/show/2103).

Nota
No plano de contas referencial, a conta "Resultado do Exerccio" sinttica, pois apresenta o resultado da diferena entre receitas e
despesas do perodo. Caso a entidade utilize uma conta transitria "Resultado do Exerccio" ou "Apurao do Resultado Exercc io" para
realizar os lanamentos de transferncia dos saldos das receitas e de spesas do perodo, essa conta dever ter J050.COD_NAT = "09"
(Outras) e no dever ser mapeada. O sistema no permite mapeamento de contas com cdigo de natureza "09".
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4.4 Bloco M

No bloco M, foram introduzidos o e -Lalur, no registro M300, e o e -Lacs, no Registro M350. Neles, so demonstradas as adies e
excluses para efeito da determinao da base de clculo, respectivamente, do IRPJ e da CSL.

O Bloco M apresenta os seguintes registros:

Registros do Bloco M - e-Lalur e e-Lacs


Registro Descrio

M001 Abertura do bloco

M010 Identifica o da conta na Parte B do e-Lalur e do e-Lacs

M030 Identifica o dos perodos e formas de apurao do IRPJ e da CSLL das empr esas tributadas pelo Lucro Real

M300 Demonstrao do Lucro Real

M300-A Adies e excluses - Pessoa jurdica em geral

M300-B Adies e excluses - Financeiras

M300-C Adies e excluses - Segu radoras ou entidades abertas de pr evidncia complem entar

M305 Conta da Parte B do e- Lalu r

M310 Contas contbeis r elac ionadas ao lan amento da Parte A do e- Lalur

M312 Nmeros dos lanamentos relac ionados conta contbil


M315 Identifica o de processos judiciais e administrat ivos referentes ao lanamento

M350 Demonstrao da Bas e de Clculo da CSLL

M355 Conta da Parte B do e- Lacs

M350-A Adies e excluses - Pessoa jurdica em geral

M350-B Adies e excluses - Financeiras

M350-C Adies e excluses - Segu radoras ou entidades abertas de pr evidncia complem entar

M360 Contas contbeis r elac ionadas ao lan amento da Parte A do e- Lacs

M362 Nmeros dos lanamentos relac ionados conta contbil

M365 Identifica o de processos judiciais e administrat ivos referentes ao lanamento

M410 Lanamento na conta da Parte B do e-Lalur e do e-Lacs sem reflexo na Parte A

M415 Identifica o de processos judiciais e administrat ivos referentes ao lanamento

M500 Controle de s aldos das contas da Parte B do e-Lalur e do e- Lacs


M990 Encerramento do Bloco M

Vale lembrar que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda, o Lucro Real deve ser apurado a partir do resultado obtido pela
empresa (lucro ou prejuzo contbil).

Na ECF, a apurao do Lucro Real ser demonstrada no Bloco M, o qual ser gerado a partir dos dados informados no Bloco L (Lucro
Lquido - Lucro Real):
a) Registro L001: abertura do Bloco L;
b) Registro L030: identificao dos perodos e formas de apurao do IRPJ e da CSLL no ano -calendrio;
c) Registro L100: balano patrimonial (fiscal);
d) Registro L200: mtodo de avaliao do estoque final;
e) Registro L210: informativo da composio de custos;
f) Registro L300: demonstrao do resultado lquido no perodo fiscal.
Veja, a seguir, o quadro de correlao entre os registros do e -Lalur e do e-Lacs:

Bloco M - Registros no e-Lalur e e-Lacs

Descrio e-Lalur e-Lacs

Lanamentos da Parte A 300 350

Adies e excluses - Pessoa jurdica em geral 300-A 350-A

Adies e excluses - Financeiras 300-B 350-B


Adies e excluses - Segu radoras ou entidades abertas de pr evidncia complem entar 300-C 350-C

Conta da Parte B 305 355

Contas contbeis r elac ionadas ao lan amento da Parte A do e- Lalur 310 360

Nmeros dos lanamentos relac ionados conta contbil 312 362

Identifica o de processos judiciais e administrat ivos referentes ao lanamento 315 365

Lanamento na conta da Parte B do e-Lalur e do e-Lacs sem reflexo na Parte A 410 410

Identifica o de processos judiciais e administrat ivos referentes ao lanamento 415 415

Controle de s aldos das contas da Parte B do e-Lalur e do e- Lacs 500 500

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4.4.1 Registro M010: Identificao da conta na Parte B do e -Lalur e do e-Lacs

Nesse registro, so cadastrados os saldos iniciais no perodo da escriturao das contas da Parte B utilizadas no e -Lalur e no e-Lacs. O
registro pode ser replicado da ECF anterior, importado e/ou editado.

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4.4.2 Registro M030: Identificao dos perodos e formas de apurao do IRPJ e da CSLL das
empresas tributadas pelo lucro real

Este registro identifica os perodos da escriturao necessrios conforme definies de parmetros do Bloco 0.

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4.4.3 Registro M300: Demonstrao do Lucro Real e registro M350: Demonstrao da Bas e de
Clculo da CSLL

Estes registros apresentam os lanamentos da Parte A do e -Lalur e do e-Lacs, respectivamente, onde ser demonstrada a apurao da
base de clculo da IRPJ e da CSLL anual, trimestral e nos meses com estimativa apurada com base no balano/balancete.

Os elementos que representam adio ou excluso constam de Tabela Dinmica especfica disponvel no leiaute da ECF.

Assim, deve-se atentar para os seguintes lanamentos:

Livro da Parte A Saldo da conta da Parte B Sina l do lanamento na Parte B Utilizao

Adio Credor Devedor Utilizao de saldo para adio

Adio Devedor Devedor Constituio de s aldo para posterior exc luso

Excluso Devedor Credor Utilizao de saldo para excluso

Excluso Credor Credor Constituio de s aldo para posterior adio


REGISTRO M300

Livro da Parte A M300 Ind icador no M305 Ind icador no M310 Cont a de Ind icador no M310 Cont a
Resultado Patrimonial

Sina l do lanamento na Sina l do lanamento na Sina l do saldo da conta de Sina l do saldo da conta
Parte A Parte B resultado patrimonial

Adio ou Lucro + (positivo) D - Devedor D - Devedor C - Credor

Adio ou Lucro - (negativo) C - Credor C - Credor D - Devedor

Excluso ou Compensao de
+ (positivo) C - Credor C - Credor D - Devedor
Prejuzo

Excluso ou Compensao de
- (negativo) D - Devedor D - Devedor C - Credor
Prejuzo

REGISTRO M350

Livro da Parte A M350 Ind icador no M355 Ind icador no M360 Cont a de Ind icador no M360 Cont a
Resultado Patrimonial

Sina l do lanamento na Sina l do lanamento na Sina l do saldo da conta de Sina l do saldo da conta
Parte A Parte B resultado patrimonial

Adio ou Lucro + (positivo) D - Devedor D - Devedor C - Credor

Adio ou Lucro - (negativo) C - Credor C - Credor D - Devedor

Excluso ou Compensao de
+ (positivo) C - Credor C - Credor D - Devedor
Prejuzo

Excluso ou Compensao de
- (negativo) D - Devedor D - Devedor C - Credor
Prejuzo

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4.4.3.1 Registro do prejuzo fiscal e da base de clculo negativa da CSLL

Quando ocorrer um prejuzo fiscal ou base de clculo negativa da CSLL no perodo, apurado no Registro M300 (Lanamentos da Parte
A do e-Lalur) e/ou no Registro M350 (Lanamentos da Parte A do e -Lacs), devem ser adotados os seguintes procedimentos:

Registros M010 e M410

Prejuzo fiscal Base de clculo negativa da CSLL

a) criar uma conta de Prejuzos Fiscais do perodo-base no Registro M010 a) criar uma conta de Bas e de Clcu lo Negativa do perodo-base no Registro M010
(Identific ao da Conta n a Parte B do e-Lalur); (Identific ao da Conta n a Parte B do e-Lacs); e
b) registrar o saldo do prejuzo fiscal do perodo no Registro M410 b) registrar o saldo da bas e de c lculo n egat iva do perodo no Registro M410
(Lanamento na Conta da Parte B do e-Lalur sem Reflexo na Parte A) e (Lanam ento na Conta da Parte B do e-Lacs sem Reflexo na Part e A) e coloc ar o
colocar o indic ador de lan amento como "PF" - Preju zo do Per odo. indicador de lanamento co mo "BC" - Bas e de C lculo Negativa da CSLL.

Notas
(1) Caso a pessoa jurdica realize balano de suspenso ou reduo e apure prejuzo fiscal ou base de clculo negativa da CSL L, n o
devem ser criados os Registros M010 e M410; somente no perodo de apurao previsto para o Lucro Real, ou seja, anual ou trimestral.
(2) Se houver compensao em perodos posteriores de prejuzos fiscais ou de base de clculo negativa da CSLL, deve ser utili zada essa
conta criada na Parte B para compensao nos Registros M300 ou M350, respectivamente (Linhas de cdigo 173, 174, 347 e 348 do
M300 ou do M350), com tipo de relacionamento "1" (com conta da parte b).
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4.4.3.2 Registro do prejuzo fiscal e da base de clculo negativa da CSLL acumulados de perodos
anteriores

O prejuzo fiscal e a base de clculo negativa da CSLL devem ser informados no Registro M010 (Identificao da Conta na Parte B do
e-Lalur e do e -Lacs), e o controle de saldos contabilizado no Registro M500 (Controle de Saldos das Contas da Parte B do e -Lalur e
do e-Lacs).

Entretanto, o registro de prejuzos fiscais e da base de clculo negativa da CSLL acumulados de perodos anteriores deve ser
informado no Registro M010 (Identificao da Conta na Parte B do e -Lalur e do e-Lacs), os quais sero feitos da seguinte forma:

Registro M010

Ident ificao da Co nta na Parte B do e-Lalur Ident ificao da Conta na Parte B do e-Lacs
- Cdigo da Conta: Cdigo da conta de prejuzos fiscais acumulados de - Cdigo da Conta: Cdigo da conta de bases de clcu lo negativas de perodos
perodos anteriores , definido pela prpria pessoa jurdica; anteriores, definido pela pr pria pessoa jurdic a;
- Descri o: Descrio da conta, definida pela prpria pessoa jurdic a; - Descri o: Descrio da conta, definida pela prpria pessoa jurdic a;
- Data da Criao: Como a ECF inicia em 1.01.2014 , pode s er utilizada - Data da Criao: Como a ECF inicia em 1.01.2014 , pode s er utilizada
31.12.2013 como dat a da c riao de contas da parte B com saldos antes do 31.12.2013 como dat a da c riao de contas da parte B com saldos antes do
ano-calendrio 2014; ano-calendrio 2014;
- Cdigo de Lan amento de Origem da Conta: No h (deixar em branco); - Cdigo de Lan amento de Origem da Conta: No h (deixar em branco);
- Data Limite para Uso do Saldo da Conta: No h (deixar em branco); - Data Limite para Uso do Saldo da Conta: No h (deixar em branco);
- Tipo de Tributo: I (Imposto de Renda Pessoa Jurdic a); - Tipo de Tributo: C (Contribuio Social Sobre o Lucro Lqu ido);
- Saldo Inic ial: Informar o saldo dos prejuzos acumulados de perodos - Saldo Inic ial: Informar o saldo de bas e de clculo negat iva de per odos
anteriores; anteriores;
- Indicador do Saldo Inicial: D (Par a pr ejuzos ou valo res que reduzam o lucro - Indicado do Saldo Inicial: D (Para prejuzos ou valores que reduzam o Lucro
real ou a base de c lculo da contribuio social em perodos subsequent es); Real ou a base de clcu lo da contribui o social em perodos subsequentes);
- CNPJ: Preencher somente no caso de a conta Pr ejuz os Fiscais Acumulados - CNPJ: Preencher no caso de a conta Base de Clculo Negat iva Acumulada de
de Pero dos Anteriores est ar relacionada a outra pess oa jurdica. Perodos Anteriores estar relac ionada a outra pessoa jurdica.

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4.4.3.3 Controle do prejuzo fiscal e da base de clculo negativa CSLL

O Registro M500 apresenta a viso sinttica do controle de saldos das contas da parte B do e -Lalur e do e -Lacs. Esse registro gerado
pelo sistema a partir do saldo inicial e das movimentaes, onde:
a) os campos SD_FIM_LAL e IND_SD_FIM do ltimo perodo sero transportados para o E020 (Saldos Finais das Contas na Parte B
do e-Lalur da ECF Imediatamente Anterior) da prxima ECF;
b) quando a escriturao for trimestral, o saldo final do perodo ser transportado para o saldo inicial do perodo seguinte;
c) o valor do SD_INI_LAL do primeiro perodo ser igual ao saldo inicial do registro M010.
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4.4.3.4 Registro da compensao do prejuzo fiscal e da base de clculo negativa da CSLL

Para compensar prejuzos fiscais ou base de clculo negativa da CSLL em perodos posteriores, deve ser utilizada a conta cria da na
parte B (anteriormente registradas no M010 e/ou M410, decorrentes, respectivamente, de prejuzo fiscal e/ou de base de clculo
negativa da CSLL - veja o subtpico 13.3.1), para compensao no:
a) Registro M300, nos campos de cdigos 173 (Compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores - Atividades em Geral) e
174 (Compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores - Atividade rural), com tipo de relacionamento "1" (com conta da
parte B) em relao ao IRPJ;
b) Registro M350, nos campos 173 (Compensao de base de clculo negativa da CSLL de perodos anteriores - Atividades em Geral)
e 174 (Compensao de base de clculo negativa da CSLL de perodos anteriores - Atividade rural), com tipo de relacionamento "1"
(com conta da parte B) em relao CSLL.

Nota
Atente-se que, na ECF, a compensao:
a) de prejuzo fiscal do prprio perodo informada nos campos "Compensao de Prejuzo do Prprio Perodo - Atividade Rural" (linha
170 do Registro M300) e "Compensao de Prejuzo do Prprio Perodo - Atividade Geral" (linha 344 do Registro M300);
b) de base de clculo negativa da CSLL do prprio perod o informada nos campos "Compensao da Base de Clculo Negativa do
Prprio Perodo - Atividade Rural" (linha 170 do Registro M350) e "Compensao de Base de Clculo Negativa da CSLL do Prprio
Perodo - Atividades em Geral" (linha 344 do Registro M350).

Registro, controle de saldos e compensao de prejuzo fiscal

Ocorrncia Registros Descrio

M010 (Identifica o da
criar uma conta de Pr ejuzos Fiscais de Per odos Anteriores no Registro M010; Conta na Part e B do e- Lalu r)
Prejuzo fiscal registrar o saldo do prejuzo fiscal do per odo no Registro M410 e colocar o indic ador de M410 (Lanamento na
lanamento como "PF" - Pr ejuzo do Perodo . Conta da Parte B do e- Lalu r sem
Reflexo na Part e A)

Controle de s aldos o registro de prejuz os fiscais acumulados de perodos ant eriores deve s er feito no Registro M010 (Identific ao da
do preju zo fiscal M010; Conta na Part e B do e- Lalu r)
o Registro M500 apr esenta a vis o sintt ica do controle de saldos das con tas da parte B do M500 Controle de S aldos
Lalur . das Contas da Parte B

Utilizar a conta criada na parte B , ref erente ao registro do prejuzo f iscal (Registro M010), para M300 (Lanam entos da
Compensao de compensao no registro M300, nos campos de cdigo s 173 (Compensao de pr ejuzos fiscais de
Parte A do e-Lalur)
prejuzo fiscal perodos anteriores - Atividades em Ger al) e 174 (Compensao de pr ejuzos fisc ais de per odos
anteriores - Atividade rural).

Registro, controle de saldos e compensao de base de clculo negativa da CSLL

Ocorrncia Registros Descrio

M010 (Identifica o da
criar uma conta de Base de Clculo Negat iva de Pero dos Anteriores no Registro M010; e Conta na Part e B do e- Lacs )
BC negat iva CSLL registrar o s aldo do prejuzo fiscal do perodo n o Registro M410 e colocar o indic ador de M410 (Lanam ento na
lanamento como "BC " - Base de Clculo Negativa da CSLL). Conta da Parte B do e- Lacs sem
Reflexo na Part e A)

M010 (Identific ao da
o registro de bas e de clculo negativa acumuladas de per odos anter iores deve s er feito no
Conta na Part e B do e- Lacs )
Controle de s aldos Registro M010;
M500 Controle de S aldos
do preju zo fiscal o Registro M500 apr esenta a vis o sintt ica do controle de saldos das con tas da parte B do
das Contas da Parte B do e-
Lacs.
Lalur e do e- Lacs

Utilizar a conta criada na parte B , ref erente ao registro da BC n egat iva da CSLL (Registro M410), Registro M350
Compensao de
para compensao no Registro M350, nos campos de cdigos 173 (Compensao de base de clcu lo (Lanam entos da Part e A do e-
BC negat iva CSLL
negat iva de perodos anteriores - Atividades em Geral) e 174 (Compensao de base de clculo Lacs)
negat iva de perodos anteriores - Atividade rural).
Nota
A pessoa jurdica, para efetuar a compensao dos prejuzos fiscais relativos a perodos anteriores, deve observar:
a) o limite de 30% do valor informado no campo 169 (Lucro Real antes da compensao de prejuzos do prprio perodo de apura o)
do Registro M300;
b) que o total das compensaes informadas nos campos 173 e 174, ambos do Registro M300, no pode ser superior ao lucro real aps
a compensao dos prejuzos do prprio perodo (campo 171 do Registro M300).

(Ato Declaratrio Executivo Cofis n 30/2017 ; Nota Tcnica ECF n 1/2015; Nota Tcnica ECF n 3/2015)
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4.5 Registro M305: conta da Parte B do e -Lalur e registro M355: conta da Parte B do e-Lacs

Estes registros relacionam o lanamento da Parte A com a conta da Parte B do e -Lalur e do e-Lacs, respectivamente, de acordo com as
regras a seguir:
a) se adio, debita na conta da Parte B e credita na Parte A;
b) se excluso, credita conta da Parte B e debita na Parte A;
c) se prejuzo, credita conta da Parte B e debita na Parte A.
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4.6 Registro M310 (contas contbeis relacionadas ao lanamento da Parte A do e-Lalur) e


Registro M360 (contas contbeis relacionadas ao lanamento da Parte A do e -Lacs)

Estes registros relacionam os lanamentos da Parte A do e -Lalur e do e-Lacs, respectivamente, com as contas contbeis.

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4.7 Registro M312 e Registro M362: Nmeros dos lanamentos relacionados conta contbil

O registro apresenta o nmero dos lanamentos contbeis que foram informados na ECD relacionados ao lanamento da conta da
Parte A, quando no for utilizado, no caso de conta patrimonial especificada:
a) o saldo total da conta contbil; ou
b) o saldo do perodo (saldo final - saldo inicial) da conta contbil; ou
c) o total de dbitos da conta contbil no perodo; ou
d) o total de crditos da conta contbil no perodo.
No caso de apurao anual do IRPJ e da CSLL, se os nmeros dos lanamentos j foram informados em perodos de apurao
anteriores, no necessrio repeti -los.

Nota
So de preenchimento facultativo para a pessoa jurdica componente do Sistema Financeiro (Registro 0010.COD_QUALIF_PJ = "02") ou
Sociedades Seguradoras, de Capitalizao ou Entidade Aberta de Previdncia Complementar (Registro 0010.COD_QUALIF_PJ = "03"),
que utilizam a forma de escriturao "B" (Balancetes Dirios) na ECD e no informam lanamentos.
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4.8 Registros M315 e M365: Identificao de processos judiciais e administrativos referentes ao


lanamento

Estes registros identificam os processos judiciais ou administrativos utilizados que embasaram adies menores que as previst as na
legislao ou falta de adio e excluses maiores que as previstas na legislao na Parte A do e -Lalur e do e-Lacs, respectivamente
(tratamento diverso do regramento fiscal). De outro lado, o Registro M415 (Identificao de Processos Judiciais e Administrat ivos
Referentes ao Lanamento) identifica os processos judiciais e administrativos utilizados que embasaram o lanamento na Parte B (veja
o subtpico 13.9).

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4.9 Registro M410: Lanamento na conta da Parte B do e -Lalur e do e-Lacs sem reflexo na Parte
A

Este registro apresenta os lanamentos em contas da Parte B sem reflexos na Parte A.

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4.10 Registro M415: Identificao de Processos Judiciais e Administrativos referentes ao


Lanamento

Identifica os processos judiciais ou administrativos utilizados que embasaram adies menores que as previstas na legislao ou falta
de adio e excluses maiores que as previstas na legislao na parte B do e -Lalur ou do e-Lacs (tratamento diverso do regramento
fiscal).

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4.11 Registro M500: Controle de saldos das contas da Parte B do e -Lalur e do e-Lacs

No Registro M500 (Controle de saldos das contas da Parte B do e -Lalur e do e-Lacs), ser apresentada uma viso sinttica do controle
de saldos das contas da parte B do e -Lalur e e-Lacs, cujo registro ser gerado pelo sistema a partir do saldo inicial e das
movimentaes, observando-se que:
a) os campos SD_FIM_LAL (Saldo inicial da conta no perodo de apurao) e IND_SD_FIM (Saldo final da conta no perodo de
apurao do ltimo perodo) sero transportados para o E020 (Saldos finais das contas na Parte B do e -Lalur da ECF
imediatamente anterior) da prxima ECF;
b) quando a escriturao for trimestral, o saldo final do perodo ser transportado para o saldo inicial do perodo seguinte;
c) o valor do SD_INI_LAL do 1 perodo ser igual ao saldo inicial do registro M010 (Identificao da Conta na Parte B do e -Lalur
e do e-Lacs), onde so cadastrados os saldos iniciais no perodo da escriturao das contas da parte B utilizadas no e -Lalur e no
e-Lacs. Esse registro pode ser replicado da ECF anterior, importado e/ou editado.
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4.12 Bloco N

No Bloco N, demonstrada a base de clculo do IRPJ e da CSLL. A pessoa jurdica deve informar, ainda, todos os componentes q ue,
de alguma forma, influenciaram na base de clculo do imposto ou da contribuio.

O Bloco N composto dos seguintes registros:

Registros do Bloco N - Clculo do IRPJ e da CSLL - Lucro Real

Registro Descrio

N001 Abertura do B loco N

N030 Identifica o dos perodos e formas de apurao do IRPJ e da CSLL das empr esas tributadas pelo lucro real

N500 Base de clculo do IRPJ so bre o lucro real aps as co mpensaes de preju zos

N600 Demonstrao do lucro da explorao

N610 Clculo da iseno e redu o do Imposto sobre o lucro real

N615 Informaes da bas e de clculo dos inc entivos f iscais

N620 Clculo do IRPJ mensal por estimat iva

N630 Clculo do IRPJ com bas e no lucro real


N650 Base de clculo da CSLL aps as compensaes da base de c lculo n egat iva

N660 Clculo da CSLL mensal por estimat iva

N670 Clculo da CSLL com base no lucro real

N990 Encerramento do Bloco N

Os registros que compem o Bloco N esto divididos em 2 partes, a saber: IRPJ e CSLL, em que so demonstrados a base de clcu lo e
o clculo do imposto e da CSLL devidos pela pessoa jurdica tributada pelo Lucro Real.

O quadro a seguir demonstra quais so os registros a serem preenchidos no clculo do IRPJ e da CSLL:

Clculo do IRPJ

Registro Descrio

N500 Base de clculo do IRPJ so bre o lucro real aps as co mpensaes de preju zos

N600 Demonstrao do lucro da explorao

N610 Clculo da iseno e redu o do Imposto sobre o lucro real


N615 Informaes da bas e de clculo dos inc entivos f iscais

N620 Clculo do IRPJ mensal por estimat iva

N630 Clculo do IRPJ com bas e no lucro real

Clculo da CSLL

Registro Descrio

N650 Base de clculo da CSLL aps as compensaes da base de c lculo n egat iva

N660 Clculo da CSLL mensal por estimat iva

N670 Clculo da CSLL com base no lucro real

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4.12.1 Registro N030: Identificao dos perodos e formas de apurao do IRPJ e da CSLL das
empresas tributadas pelo lucro real

Este registro identifica os perodos da escriturao necessrios conforme definies de parmetros do Bloco 0.
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4.12.2 Registro N500: Base de clculo do IRPJ sobre o lucro real aps as compensaes de
prejuzos

Este registro apresenta a base de clculo do IRPJ aps as compensaes de prejuzos.

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4.12.3 Registro N600: Demonstrao do lucro da explorao

Este registro deve ser preenchido pelas pessoas jurdicas submetidas apurao trimestral ou anual do IRPJ com base no lucro real
que gozem de benefcios fiscais calculados com base no lucro da explorao, tais como ( Parecer Normativo CST n 49/1979 ):
a) empresas instaladas nas reas de atuao da Sup erintendncia do Desenvolvimento do Nordeste (Sudene) e/ou da
Superintendncia do Desenvolvimento da Amaznia (Sudam) que tenham direito iseno ou reduo do imposto, de acordo
com as legislaes respectivas;
b) empresas que explorem empreendimento s hoteleiros e outros empreendimentos tursticos com projetos aprovados pelo extinto
Conselho Nacional de Turismo at 31.12.1985, em gozo de reduo de at 70% do imposto pelo prazo de 10 anos a partir da
concluso das obras;
c) empresas que instalaram, ampliaram ou modernizaram, at 31.12.1990, na rea do Programa Grande Carajs,
empreendimentos dele integrantes, beneficiadas com iseno do imposto por ato do Conselho Interministerial do Programa
Grande Carajs;
d) empresas que tenham empreendimentos industriais ou agroindustriais, inclusive de construo civil, em operao nas reas de
atuao da Sudam e da Sudene, que optarem por depositar parte do imposto devido para reinvestimento, conforme a legislao
aplicvel;
e) a pessoa jurdica que tenha projeto aprovado no mbito do Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria
de Semicondutores (Padis), em ato conjunto do Ministrio da Fazenda, do Ministrio da Cincia e Tecnologia e do Ministrio do
Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, nos termos e condies estabelecidos pelo Poder Executivo ( Lei
n 11.484/2007 , art.5 );
f) empresas que tenham empreendimentos fabricantes de mquinas, equipamentos, instrumentos e dispositivos, com base em
tecnologia digital, voltados para o programa de incluso digital, cujo projeto tenha sido aprovado nos termos do caput do
art. 1 da Medida Provisria n 2.199-14/2001 ;
g) a subsidiria da Fifa no Brasil e a Em issora Fonte da Fifa, na hiptese de ser pessoa jurdica domiciliada no Brasil em relao
s atividades prprias e diretamente vinculadas organizao ou realizao dos eventos, assim entendidas as competies e as
atividades a ela relacionadas, oficialme nte organizadas, chanceladas, patrocinadas ou apoiadas pela subsidiria Fifa no Brasil, de
que trata o inciso VI do art. 2 da Lei n 12.350/2010 ;
h) o prestador de servios da Fifa de atividades diretamente relacionadas realizao dos eventos, assim entendidas as
competies e as atividades a ela relacionadas, oficialmente organizadas, chanceladas, patrocinadas ou apoiadas pela Subsidiria
Fifa no Brasil, de que trata o inciso VI do art. 2 da Lei n 12.350/2010 ;
i) as empresas vinculadas ao Comit International Olympique (CIO) e domiciliadas no Brasil, em relao aos fatos geradores
decorrentes das atividades prprias e diretamente vinculadas organizao ou realizao dos eventos (jogos e as atividade s a
eles relacionadas, oficialmente organizadas, chanceladas, patrocinadas ou apoiadas pelo CIO, APO ou RIO 2016) de que trata o
art. 9 da Lei n12.780/2013 ;
j) o Comit Organizador dos Jogos Olmpicos Rio 2016 - Rio 2016, em relao aos fat os geradores decorrentes das atividades
prprias e diretamente vinculadas organizao ou realizao dos eventos (os jogos e as atividades a eles relacionadas,
oficialmente organizadas, chanceladas, patrocinadas ou apoiadas pelo CIO, APO ou Rio 2016) de q ue trata o art. 10 da Lei
n 12.780/2013 .
Observa-se que:
a) no caso de empresas que explorem a atividade rural (Lei n 8.023/1990 , art. 2 , com a redao dada pelo art. 17 da Lei
n9.250/1995 ), conjuntamente ou no com atividades em geral, a atividade rural no ser segregada para fins de clculo do
lucro da explorao, sendo a receita auferida informada na linha correspondente atividade incentivada a que fizer jus ou, c aso
no se enquadre nas linhas N600/2 a N600/17, includa na linha N600/17;
b) a proporo que a receita lqu ida de cada atividade representa em relao receita lquida total, calculada com base nas
receitas lquidas informadas nas linhas N600/2 a N600/18, aplicada sobre o lucro da explorao do perodo de apurao
(trimestral ou anual) do imposto, determina a parcela do lucro da explorao que corresponde a cada uma das atividades da
empresa;
c) os valores das linhas N600/50 a N600/66 sero calculados automaticamente pela ECF. Caso o sistema de contabilidade da
empresa oferea condies para apurar o lucro da explorao resultante de cada atividade incentivada, as informaes prestadas
nas linhas N600/2 a N600/48 tero carter apenas informativo, podendo a pessoa jurdica alterar os valores das linhas N600/50 a
N600/66, informando os efetivamente apurados (P N CST n 49/1979 );
d) a pessoa jurdica que se utilizar indevidamente dos benefcios est sujeita ao pagamento do imposto em relao a cada
perodo de apurao, acrescido de juros e multa, sem prejuzo das sanes penais cabveis.
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4.12.4 Registro N610: Clculo da iseno e reduo do imposto sobre o lucro real

Este registro preenchido pelas pessoas jurdicas sujeitas apurao do IRPJ trimestral ou anual, que gozem dos benefcios fiscais de
reduo ou iseno desse imposto com base no lucro da explorao.

Atente-se que deve ser informado, neste registro, o valor do imposto passvel de reduo por reinvestimento caso a pessoa jurdica
seja beneficiada com essa reduo, em conformidade com as instrues contidas na linha N610/77.

Linhas N610/03, N610/08, N610/13, N610/18, N610/23, N610/28, N610/33, N610/38 , N610/43, N610/48, N610/53, N610/58, N610/63,
N610/68 e N610/73 - Adicional.

Essas linhas somente devem ser preenchidas se a pessoa jurdica apurar Lucro Real sujeito incidncia do adicional de que tr ata a
linha N630/4.

O rateio toma como base a proporo entre o lucro da explorao de cada atividade e o lucro real da empresa aplicado sobre o
montante do adicional. Se o lucro real for menor que o lucro da explorao, o rateio do adicional dever ser efetuado com bas e na
proporo da receita lquid a de cada atividade em relao receita lquida total, indicada nas linhas N600/2 a N600/18.

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4.12.5 Registro N615: Informaes da base de clculo dos incentivos fiscais

Este registro deve ser preenchido pelas pessoas jurdicas ou grupos de empresas coligadas de que trata o art. 9 da Lei
n 8.167/1991 , alterado pela Medida Provisria n 2.199-14/2001 , titulares de empreendimento de setor da economia
considerado, em ato do Poder Executivo, prioritrio para o desenvolvimento regional, aprovado ou protocolizado at 02.05.2001 nas
reas da Sudam e da Sudene ou do Grupo Executivo para Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo - Geres (Medida
Provisria n 2.199-14/2001 , art. 4 , e Medida Provisria n 2.145/2001 , art. 50, inciso XX, atuais Medidas Provisrias n
2.156-5/2001, art. 32, inciso XVIII, n 2.157 -5/2001, art. 32, inciso IV, e Medida Provisria n 634/2013 , arts. 1 e 2 ),
observando-se que:
a) as aplicaes somente podem ser efetuadas at o final do prazo previsto para a implantao do projeto, desde que o projeto
esteja em situao de regularidade, cumpridos todos os requisitos previstos e os cronogramas aprovados;
b) aps 02.05.2001, vedada a aplicao nos Fundos Finor, Finam e Funres pelas pessoas jurdicas que no se enquadram nas
condies mencionadas.
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4.12.6 Registro N620 e registro N660

O Registro N620 apresenta o clculo do IRPJ e o Registro N660 apresenta o clculo da CSLL no regime de apurao mensal por
estimativa. Este registro habilitado para a pessoa jurdica que apurou o IRPJ e a CSLL com base no Lucro Real anual que optou por
apurar pela estimativa mensal, devendo ser efetuado com base nas orientaes contidas na Tabela Dinmica disposta no site da RFB
(http://sped.rfb.gov.br/arquivo/show/2103).

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4.12.7 Registros N630 e N670

O Registro N630 apresenta o clculo do IRPJ e o Registro N670 da CSLL com base no Lucro Real, trimestral ou anual, de forma
definitiva, a ser efetuado com base nas orientaes contidas na Tabela Dinmica disposta no site da RFB
(http://sped.rfb.gov.br/arquivo/show/2103).

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5. BLOCO N

No Bloco N, demonstrada a base de clculo do IRPJ e da CSLL. A pessoa jurdica deve informar, ainda, todos os componentes que,
de alguma forma, influenciaram na base de clculo do imposto ou da contribuio.

O Bloco N composto dos seguintes registros:

Registros do Bloco N - Clculo do IRPJ e da CSLL - Lucro Real


Registro Descrio

N001 Abertura do B loco N

N030 Identifica o dos perodos e formas de apurao do IRPJ e da CSLL das empr esas tributadas pelo Lucro Real

N500 Base de clculo do IRPJ so bre o Lucro Real aps as c ompensaes de prejuzos

N600 Demonstrao do lucro da explorao

N610 Clculo da iseno e redu o do Imposto sobre o Lucro Real

N615 Informaes da bas e de clculo dos inc entivos f iscais

N620 Clculo do IRPJ mensal por estimat iva

N630 Clculo do IRPJ com bas e no Lucro Real

N650 Base de clculo da CSLL aps as compensaes da base de c lculo n egat iva

N660 Clculo da CSLL mensal por estimat iva

N670 Clculo da CSLL com base no Lucro Real


N990 Encerramento do bloco N

Os registros que compem o Bloco N esto divididos em 2 partes, a saber: IRPJ e CSLL, em que so demonstrados a base de clcu lo e
o clculo do imposto e da CSLL devidos pela pessoa jurdica tributada pelo Lucro Real.

O quadro a seguir demonstra quais so os registros a serem preenchidos no clculo do IRPJ e da CSLL:

Clculo do IRPJ

Registro Descrio

N500 Base de clculo do IRPJ so bre o Lucro Real aps as c ompensaes de prejuzos

N600 Demonstrao do lucro da explorao

N610 Clculo da iseno e redu o do Imposto sobre o Lucro Real

N615 Informaes da bas e de clculo dos inc entivos f iscais

N620 Clculo do IRPJ mensal por estimat iva

N630 Clculo do IRPJ com bas e no Lucro Real


Clculo da CSLL

Registro Descrio

N650 Base de clculo da CSLL aps as compensaes da base de c lculo n egat iva

N660 Clculo da CSLL mensal por estimat iva

N670 Clculo da CSLL com base no Lucro Real

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5.1 Registro N030: identificao dos perodos e formas de apurao do IRPJ e da CSLL das
empresas tributadas pelo Lucro Real

Este registro identifica os perodos da escriturao necessrios conforme definies de parmetros do Bloco 0.

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5.2 Registro N500: base de clculo do IRPJ sobre o Lucro Real aps as compensaes de
prejuzos

Este registro apresenta a base de clculo do IRPJ aps as compensaes de prejuzos.

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5.3 Registro N600: demonstrao do lucro da explorao

Este registro deve ser preenchido pelas pessoas jurdicas submetidas apurao trimestral ou anual do IRPJ com base no Lucro Real
que gozem de benefcios fiscais calculados com base no lucro da explorao, tais como (Parecer Normativo CST n 49/1979 ):
a) empresas instaladas nas reas de atuao da Superintendncia do Desenvolvimento do Nordeste (Sudene) e/ou da
Superintendncia do Desenvolvimento da Amaznia (Sudam) que tenham direito iseno ou reduo do imposto, de acordo com
as legislaes respectivas;
b) empresas que explorem empreendimentos hoteleiros e outros empreendimentos tursticos com projetos aprovados pelo extinto
Conselho Nacional de Turismo at 31.12.1985, em gozo de reduo de at 70% do imposto pelo prazo de 10 a nos a partir da
concluso das obras;
c) empresas que instalaram, ampliaram ou modernizaram, at 31.12.1990, na rea do Programa Grande Carajs,
empreendimentos dele integrantes, beneficiadas com iseno do imposto por ato do Conselho Interministerial do Programa
Grande Carajs;
d) empresas que tenham empreendimentos industriais ou agroindustriais, inclusive de construo civil, em operao nas reas d e
atuao da Sudam e da Sudene, que optarem por depositar parte do imposto devido para reinvestimento, conforme a legislao
aplicvel;
e) a pessoa jurdica que tenha projeto aprovado no mbito do Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria
de Semicondutores (Padis), em ato conjunto do Ministrio da Fazenda, do Ministrio da Cincia e Tecnologia e do Ministrio do
Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, nos termos e condies estabelecidos pelo Poder Executivo (Lei
n 11.484/2007 , art.5 );
f) empresas que tenham empreendimentos fabricantes de mquinas, equipamentos, instrumentos e dispositivos, com base em
tecnologia digital, voltados para o programa de incluso digital, cujo projeto tenha sido aprovado nos termos do caput do
art. 1 da Medida Provisria n 2.199-14/2001 ;
g) a subsidiria da Fifa no Brasil e a Emissora Fonte da Fifa, na hiptese de ser pessoa jurdica domiciliada no Brasil em relao
s atividades prprias e diretamente vinculadas organizao ou realizao dos eventos, assim entendidas as competies e as
atividades a ela relacionadas, oficialmente organizadas, chanceladas, patrocinadas ou apoiadas pela subsidiria Fifa no Brasil, de
que trata o inciso VI do art. 2 da Lei n 12.350/2010 ;
h) o prestador de servios da Fifa de atividades diretamente relacionadas realizao dos eventos, assim entendidas as
competies e as atividades a ela relacionadas, oficialmen te organizadas, chanceladas, patrocinadas ou apoiadas pela Subsidiria
Fifa no Brasil, de que trata o inciso VI do art. 2 da Lei n 12.350/2010 ;
i) as empresas vinculadas ao Comit Internati onal Olympique (CIO) e domiciliadas no Brasil, em relao aos fatos geradores
decorrentes das atividades prprias e diretamente vinculadas organizao ou realizao dos eventos (jogos e as atividades a
eles relacionadas, oficialmente organizadas, chancel adas, patrocinadas ou apoiadas pelo CIO, APO ou RIO 2016) de que trata o
art. 9 da Lei n12.780/2013 ;
j) o Comit Organizador dos Jogos Olmpicos Rio 2016 - Rio 2016, em relao aos fatos geradores decorrentes das atividades
prprias e diretamente vinculadas organizao ou realizao dos eventos (os jogos e as atividades a eles relacionadas,
oficialmente organizadas, chanceladas, patrocinadas ou apoiadas pelo CIO, APO ou Rio 2016) de que trata o art. 10 da Lei
n 12.780/2013 .
Observa-se que:
a) no caso de empresas que explorem a atividade rural (Lei n 8.023/1990 , art. 2 , com a redao dada pelo art. 17 da Lei
n9.250/1995 ), conjuntamente ou no com atividades em geral, a atividade rural no ser segregada para fins de clculo do
lucro da explorao, sendo a receita auferi da informada na linha correspondente atividade incentivada a que fizer jus ou, caso
no se enquadre nas linhas N600/2 a N600/17, includa na linha N600/17;
b) a proporo que a receita lquida de cada atividade representa em relao receita lquida total, calculada com base nas
receitas lquidas informadas nas linhas N600/2 a N600/18, aplicada sobre o lucro da explorao do perodo de apurao
(trimestral ou anual) do imposto, determina a parcela do lucro da explorao que corresponde a cada uma das atividades da
empresa;
c) os valores das linhas N600/50 a N600/66 sero calculados automaticamente pela ECF. Caso o sistema de contabilidade da
empresa oferea condies para apurar o lucro da explorao resultante de cada atividade incentivada, as informaes prestadas
nas linhas N600/2 a N600/48 tero carter apenas informativo, podendo a pessoa jurdica alterar os valores das linhas N600/50 a
N600/66, informando os efetivamente apurados (PN CST n 49/1979 );
d) a pessoa jurdica que se utilizar indevidamente dos benefcios est sujeita ao pagamento do i mposto em relao a cada
perodo de apurao, acrescido de juros e multa, sem prejuzo das sanes penais cabveis.
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5.4 Registro N610: clculo da iseno e reduo do Imposto sobre o Lucro Real

Este registro preenchido pelas pessoas jurdicas sujeitas apurao do IRPJ trimestral ou anual, que gozem dos benefcios fisca is de
reduo ou iseno desse imposto com base no lucro da explorao.

Atente-se que deve ser informado, neste registro, o valor do imposto passvel de reduo por reinvestimento caso a pessoa jurdica
seja beneficiada com essa reduo, em conformidade com as instrues contidas na linha N610/77.
Linhas N610/03, N610/08, N610/13, N610/18, N610/23, N610/28, N610/33, N610/38, N610/43, N610/48, N610/53, N610/58, N610/63,
N610/68 e N610/73 - Adicional

Estas linhas somente devem ser preenchidas se a pessoa jurdica apurar Lucro Real sujeito incidncia do adicional de que tr ata a
linha N630/4.

O rateio toma como base a pro poro entre o lucro da explorao de cada atividade e o Lucro Real da empresa aplicado sobre o
montante do adicional. Se o Lucro Real for menor que o lucro da explorao, o rateio do adicional deve ser efetuado com base na
proporo da receita lquida de cada atividade em relao receita lquida total, indicada nas linhas N600/2 a N600/18.

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5.5 Registro N615: informaes da base de clculo dos incentivos fiscais

Este registro deve ser preenchido pelas pessoas jurdicas ou grupos de empresas coligadas de que trata o art. 9 da Lei
n 8.167/1991 , alterado pela Medida Provisria n 2.199-14/2001 , titulares de empreendimento de setor da economia
considerado, em ato do Poder Executivo, prioritrio para o desenvolvimento regional, aprovado ou protocolizado at 02.05.2001 nas
reas da Sudam e da Sudene ou do Grupo Executivo para Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo - Geres (Medida
Provisria n 2.199-14/2001 , art. 4 , e Medida Provisria n 2.145/2001 , art. 50, inciso XX, atuais Medida Provisria
n 2.156-5/2001 , art. 32 , inciso XVIII, n 2.157 -5/2001, art. 32, inciso IV, e Medida Provisria n 634/2013 , arts. 1 e 2 ),
observando-se que:
a) as aplicaes somente podem ser efetuadas at o final do prazo previsto para a implantao do projeto, desde que o projeto
esteja em situao de regularidade, cumpridos todos os requisitos previstos e os cronogramas aprovados;
b) aps 02.05.2001, vedada a aplicao nos Fundos Finor, Finam e Funres pelas pessoas jurdicas que no se enquadram nas
condies mencionadas.
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5.6 Registro N620 e registro N660

O registro N620 apresenta o clculo do IRPJ e o registro N660 apresenta o clculo da CSLL no regime de apurao mensal por
estimativa. Este registro habilitado para a pessoa jurdica que apurou o IRPJ e a CSLL com base no Lucro Real anual que opt ou por
apurar pela estimativa mensal, devendo ser efetuado com base nas orientaes contidas na Tabela Dinmica disposta no site da R FB
(http://sped.rfb.gov.br/arquivo/show/2103).

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5.7 Registro N630 e registro N670

O registro N630 apresenta o clculo do IRPJ e o registro N670 da CSLL com base no Lucro Real, trimestral ou anual, de forma
definitiva, a ser efetuado com base nas orientaes contidas na Tabela Dinmica disposta no no site da RFB
(http://sped.rfb.gov.br/arquivo/show/2103).

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6. REGISTROS DA ECF
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6.1 Registro L300

Registro L300
Nota
O arquivo da ECD recuperado para a ECF (no importado). Primeiramente, deve ser criada uma ECF no prprio programa ou deve
ser importado um arquivo da ECF para, posteriormente, recuperar o arquivo da ECD (recuperao de contas, saldos e mapeamento,
caso tenha sido realizado na ECD).
O programa da ECF consegue recuperar mais de um arquivo da ECD, desde que o perodo dos arquivos da ECD seja equivalente ao d o
arquivo da ECF.

Importante

Atente-se que a ECD recuperada deve estar validada, assinada e transmitida.

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6.2 Registro M300

Registro M300
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7. EXEMPLOS DE PREENCHIMENTO DA ECF
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7.1 Registro N630

Admita-se que uma empresa submetida apurao anual do lucro real em 20X1:
a) pagou imposto mensal durante esse ano, calculado por estimativa, conforme demonstrado no quadro a seguir:

Ms de Base de clculo do IRPJ devido Deduo de incentivo IRRF compensado IRPJ pago
referncia IRPJ (R$) fisca l - PAT (R$) (R$)(*) (R$)

Alquota de 15% Adicional de 10% Soma (R$)


(R$) (R$)

Janeiro 68.000,00 10.200,00 4.800,00 15.000,00 408,00 - 14.592,00

Fevereiro 70.000,00 10.500,00 5.000,00 15.500,00 420,00 970,00 14.110,00

Maro 71.000,00 10.650,00 5.100,00 15.750,00 426,00 1.040,00 14.284,00

Abril 72.000,00 10.800,00 5.200,00 16.000,00 432,00 - 15.568,00

Maio 74.000,00 11.100,00 5.400,00 16.500,00 444,00 1.160,00 14.896,00

Junho 77.000,00 11.550,00 5.700,00 17.250,00 462,00 1.240,00 15.548,00


Julho 78.000,00 11.700,00 5.800,00 17.500,00 468,00 730,00 16.302,00

Agosto 81.000,00 12.150,00 6.100,00 18.250,00 486,00 - 17.764,00

Setembro 86.000,00 12.900,00 6.600,00 19.500,00 516,00 - 18.984,00

Outubro 88.000,00 13.200,00 6.800,00 20.000,00 528,00 - 19.472,00

Novembro 90.000,00 13.500,00 7.000,00 20.500,00 540,00 1.560,00 18.400,00

Dezembro 95.000,00 14.250,00 7.500,00 21.750,00 570,00 1.100,00 20.080,00

Totais 950.000,00 142.500,00 71.000,00 213.500,00 5.700,00 7.800,00 200.000,00

(*) IRRF incidente sobre receitas computadas na base de clculo do imposto mensal.
b) em 31.12.20X1, apurou Lucro Real de R$ 1.090.000,00;
c) tem direito de deduzir o saldo do incentivo do PAT, tendo aproveitado o seu limite de deduo (4% do IRPJ de 15% devido no
ano);
d) tem IRRF sobre rendimentos de aplicaes financeiras, que no foi compensado com pagamentos do imposto mensal, no valor
de R$ 5.300,00;
e) no auferiu lucros, rendimentos ou ganhos de capital no exterior.

Registro N630 - Apurao do IRPJ com Base no Lucro Real


Legislao Referenciada

Ato Declaratrio Executivo Codac n 25/2015 Ato Declaratrio Executivo Cofis n 30/2017 Decreto-lei
n 1.598/1977 Instruo Normativa RFB n 1.252/2012 Instruo Normativa RFB n 1.397/2013 Instruo
Normativa RFB n 1.420/2013 Instruo Normativa RFB n 1.422/2013 Instruo Normativa RFB
n 1.492/2014 Instruo Normativa RFB n 1.574/2015 Instruo Normativa RFB n 1.633/2016 Instruo
Normativa RFB n 1.660/2016 Instruo Normativa RFB n 1.700/2017 Lei n 11.484/2007 Lei
n 12.350/2010 Lei n 12.780/2013 Lei n 12.973/2014 Lei n 8.023/1990 Lei n 8.167/1991 Lei
n 8.981/1995 Lei n 9.250/1995 Medida Provisria n 2.145/2001 Medida Provisria n 2.156-
5/2001 Medida Provisria n 2.199-14/2001 Medida Provisria n 634/2013 Nota Tcnica ECF n 1/2015Nota
Tcnica ECF n 2/2015Nota Tcnica ECF n 3/2015Parecer Normativo CST n 49/1979