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INTRODUCCIN
El Per ha sido a lo largo de su historia, un pas eminentemente agrcola. Por
ello, al ser la agricultura, un sector de preferente utilidad nacional e inters
social, ha sido objeto de peridicos incentivos fiscales. Tan es as que nuestra
Constitucin Poltica, en su artculo 88 precepta que el Estado apoya
preferentemente el desarrollo agrario y garantiza el derecho de propiedad sobre
la tierra, en forma privada o comunal o en cualquiera otra forma asociativa.
Partiendo de esta premisa, a travs de la Ley N 27360, el Estado ha desarrollado
este principio, declarando a este sector de inters prioritario, otorgndole
asimismo, una serie de beneficios tributarios, respecto del Impuesto a la Renta,
Impuesto General a las Ventas, y Contribuciones Sociales, con la finalidad de su
promocin y desarrollo, los cuales tienen vigencia hasta el 31.12.2021.
Sobre el particular, y considerando la importancia de este sector en nuestra
economa, a continuacin desarrollamos los principales beneficios tributarios
concedidos al mismo.
2. MARCO LEGAL
nico Simplificado, Nuevo RUS, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de los
montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable las 200 (doscientas)
Unidades Impositivas Tributarias.
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Asimismo efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, aplicando la
tasa del 1% (uno por ciento) sobre los ingresos obtenidos en el mes, siempre que
realicen sus pagos a cuenta aplicando el sistema del porcentaje, es decir
aplicando el 2% sobre los ingresos netos obtenidos en el perodo.
importante IMPORTANTE
En caso de prdida del beneficio de la tasa del 15% de Impuesto a la Renta, los
contribuyentes debern efectuar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a
la Renta conforme a las normas del rgimen general del referido impuesto, a
partir del perodo tributario siguiente a aquel en que se configura la prdida. En
estos casos, para determinar el Impuesto a la Renta correspondiente a dicho
ejercicio gravable, se aplicar a la renta obtenida, la tasa anual correspondiente
al rgimen general conforme a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
6. RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
De acuerdo al artculo 5 de la Ley N 27360, las personas naturales o jurdicas
comprendidas en los alcances de la misma que se encuentren en la etapa
preproductiva de sus inversiones, podrn recuperar anticipadamente el
Impuesto General a las Ventas (IGV), pagado por las adquisiciones de bienes de
capital, insumos, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a los montos,
plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan en el
Reglamento. Para tal efecto, considera que la etapa preproductiva de las
inversiones en ningn caso podr exceder de 5 (cinco) aos. En tal sentido, a
continuacin se presentan los aspectos ms importantes del beneficio:
a) En qu consiste el Rgimen de Recuperacin Anticipada?
El Rgimen de Recuperacin Anticipada, consiste en la devolucin mediante
Notas de Crdito Negociables, del Impuesto General a las Ventas (crdito fiscal)
pagado en las operaciones de importacin y/o adquisicin local de insumos y
bienes de capital, as como servicios y contratos de construccin, siempre que se
utilicen directamente en la etapa preproductiva
b) Qu se entiende por Etapa Preproductiva?
De acuerdo al Reglamento de la Ley N 27360, se entiende por Etapa
Preproductiva, al periodo anterior al inicio de las operaciones productivas. Para
tal efecto, se consideran iniciadas las referidas operaciones, cuando el sujeto
beneficiario realice la primera transferencia de los principales bienes indicados
en el programa de inversin que presente al sector correspondiente.
Por excepcin, se encuentran comprendidas en la etapa preproductiva las
transferencias provenientes de cultivos secundarios, entendindose por stos,
aquellos en los cuales la primera cosecha se produce en un perodo no mayor a
doce (12) meses posteriores a la siembra y cuya rea sembrada no excede del
treinta por ciento (30%) del total del rea cultivada. Dicho porcentaje se
determinar por cada programa de inversin.
La etapa preproductiva se determinar por cada contribuyente, y en ningn caso
podr exceder de cinco (5) aos, plazo que debe ser computado desde la fecha
de acogimiento a los beneficios. La etapa preproductiva finaliza cuando ocurra
primero alguno de los siguientes supuestos:
Los beneficiarios inicien sus operaciones productivas,
Culmine el plazo de vigencia del beneficio; o,
Transcurran los cinco (5) aos del plazo mximo del beneficio.
c) Quines pueden acogerse al beneficio? Pueden acogerse al Rgimen, las
empresas nuevas:
Que se encuentren exclusivamente durante la etapa preproductiva del total de
sus inversiones; y,
Que produzcan en el futuro, los principales bienes sealados en el programa de
inversin que presenten al sector correspondiente, los mismos que debern ser
destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto.
d) Cmo se sustenta la inversin efectuada?
Los beneficiarios sustentarn la inversin ejecutada en cada ejercicio mediante
la presentacin a la SUNAT de una Declaracin Jurada refrendada por una
Sociedad de Auditoria, en la cual se detalle la inversin realizada en la etapa pre
productiva.
La mencionada declaracin jurada deber estar acompaada de un informe
tcnico sustentatorio preparado por la referida sociedad, el cual deber estar
visada por el Ministerio de Agricultura.
e) Cules son las condiciones para solicitar la devolucin?
Para solicitar la devolucin deber tenerse en cuenta lo siguiente:
La devolucin del impuesto se podr solicitar mensualmente, siempre que se
anote la factura, nota de dbito, o nota de crdito, o la declaracin nica de
aduanas y los dems documentos de importacin, segn sea el caso, en el
Registro de Compras. Una vez que se solicite la devolucin de un determinado
periodo, no podr presentarse otra solicitud por el mismo periodo o por
periodos anteriores.
El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin ser de
cuatro (4) UIT, vigente al momento de la presentacin de la solicitud.
f) Cules son las condiciones de los bienes y servicios adquiridos?
Para solicitar la devolucin, los insumos y bienes de capital, servicios y contratos
de construccin comprendidos dentro del rgimen, debern cumplir con las
siguientes condiciones:
Los insumos y bienes de capital deben ser nuevos y adquiridos para ser utilizados
directamente en la etapa pre productiva, los mismos que debern estar
acreditados en la declaracin jurada que ser refrendada por la sociedad de
auditoria. A tal efecto, se considerarn bienes nuevos a aquellos que no han sido
puestos en funcionamiento ni han sido afectados con depreciacin alguna.
Tratndose de bienes de capital debern ser registrados de conformidad con lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta
El valor total del impuesto consignado en cada uno de los comprobantes de pago
y dems documentos, que haya gravado la adquisicin y/o importacin del
insumo, el bien de capital o el contrato de construccin, segn corresponda, no
deber ser inferior a dos (2) UIT, vigente al momento de la presentacin de la
solicitud. Lo indicado en el presente literal no ser aplicable a los servicios.
Los servicios y contratos de construccin deben ser utilizados directamente en
la etapa pre productiva, los mismos que debern estar acreditados con la
declaracin jurada que ser refrendada por la Sociedad de Auditoria.
Debern estar anotados en el Registro de Compras, al que se le deber aadir
una columna para sealar el monto del impuesto materia del beneficio.
g) Qu documentos debo presentar para el acogimiento al Rgimen?
A efectos de acogerse al rgimen, los beneficiarios debern presentar a la
SUNAT: El Formulario 4949 Solicitud de Devolucin
La relacin detallada de las facturas, notas de dbito o notas de crdito,
tratndose de adquisicin local; o declaracin nica de aduanas y dems
documentos de importacin, segn sea el caso, que respalden las adquisiciones
materia del beneficio correspondiente al perodo por el que se solicita la
devolucin.
La declaracin jurada del beneficiario refrendada por una Sociedad de Auditoria
en la cual se detalle la inversin realizada en la etapa pre productiva. Dicha
declaracin deber estar acompaada de un informe tcnico sustenta torio
preparado por la referida sociedad, el mismo que deber contar la visacin
correspondiente del Ministerio de Agricultura.
Otros documentos e informacin que la SUNAT requiera.
h) Contribuyentes exonerados del Impuesto
En el caso de los contribuyentes que se encuentren exonerados del impuesto, a
efecto de gozar del rgimen, debern presentar la solicitud de renuncia a dicha
exoneracin y obtener la aprobacin de la misma, previo al acogimiento al
Rgimen. Dicha renuncia se realizar presentando el Formulario N 2225
Solicitud de Renuncia a la Exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
De otro lado, los beneficiarios a los que se les otorgue alguna exoneracin con
posterioridad al acogimiento al rgimen, debern presentar la solicitud de
renuncia a dicha exoneracin dentro del mes siguiente a la publicacin de la
norma que la concede; en caso de no presentar la referida solicitud o no obtener
su aprobacin, debern reintegrar el impuesto que recuperaron
anticipadamente.
i) Notas de Crdito Negociables
Como se seal, la devolucin del monto objeto del beneficio se efecta
mediante Notas de Crdito Negociables. Para tal efecto, sern de aplicacin al
rgimen lo dispuesto en el Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y normas
modificatorias, en lo que se refiere a los plazos de emisin y entrega, retiros,
garantas, utilizacin, prdida, deterioro y dems caractersticas, incluyendo lo
dispuesto en el literal h) del Artculo 19 y en el Artculo 21 del referido
Reglamento.
Cabe agregar que previamente a la devolucin, la SUNAT podr realizar las
compensaciones a que se refiere el Artculo 40 del Cdigo Tributario.
j) Cules son los efectos del goce indebido del rgimen?
Los beneficiarios que gocen indebidamente del rgimen sern sancionados de
acuerdo a lo siguiente:
Si no cumplen con los requisitos establecidos en las normas para el otorgamiento
del beneficio, debern restituir el impuesto devuelto en el plazo, forma y
condiciones que la SUNAT determine, sin perjuicio de las sanciones
correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo Tributario.
Si dejan de ser beneficiarios, en fecha posterior al otorgamiento del beneficio,
debern restituir el impuesto devuelto en el plazo, forma y condiciones que la
SUNAT determine.
En ambos casos, el monto a reintegrar deber ser actualizado, utilizando la Tasa
de Inters Moratorio (TIM) a que se refiere el Cdigo Tributario, a partir de la
fecha en que se otorg la devolucin, hasta la fecha que se restituya el mismo.
7. RGIMEN LABORAL
La Ley N 27360 Ley que aprueba las normas de
Promocin del sector Agrario tambin establece un Rgimen Laboral exclusivo
para los trabajadores de la actividad agraria, el que podemos resumirlo en los
siguientes aspectos:
a) Remuneracin
Los trabajadores de la actividad agraria tendrn derecho a percibir una
remuneracin diaria (RD) no menor a los siguientes montos2, siempre y cuando
laboren ms de 4 (cuatro) horas diarias en promedio:
A partir del 01 de diciembre de 2010:
S/.21.46 + S/.1.17 (5.45%)
S/. 22.63 diarios
S/. 678.90 mensual aproximado
A partir del 01 de febrero de 2011:
S/.22.63 + S/.0.78 (3.63% de 21.46)
S/. 23.41 diarios
S/. 702.30 mensual aproximado
Dicha remuneracin incluye a la Compensacin por Tiempo de Servicios y las
gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad, debiendo actualizarse en el mismo
porcentaje que los incrementos de la Remuneracin Mnima Vital.
b) Vacaciones
El descanso vacacional de los trabajadores del sector, ser de quince (15) das
calendario remunerados por ao de servicio o la fraccin que corresponda, salvo
acuerdo entre trabajador y empleador para un perodo mayor.
c) Indemnizacin por despido sin justificacin
En caso de despido arbitrario, la indemnizacin al trabajador ser equivalente a
quince (15) RD por cada ao completo de servicios con un mximo de 180 (ciento
ochenta) RD. Las fracciones de aos se abonan por dozavos.
d) Contribucin al Seguro Social
El aporte mensual al Seguro de Salud para los trabajadores de la actividad
agraria, a cargo del empleador, ser del 4% (cuatro por ciento) de la
remuneracin en el mes, por cada trabajador.
DERECHOS LABORALES
LEY DE PROMOCIN DEL SECTOR AGRARIO N 27360
Remuneracin S/. 23.41 diarios.
Indemnizacin por 15 remuneraciones diarias por cada ao de
despido servicios.
Vacaciones 15 das al ao.
Jornada laboral Jornadas acumulativas hasta el mximo que
permite la ley.
Descanso semanal No reconocido.
Pago de horas En tanto se produzcan.
extras
CTS y gratificaciones Incluidos en el jornal.