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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO

DO RIO DE JANEIRO CRC RJ

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

CURSO

Introduo Contabilidade Tributria

Prof Adriana Valente

e-mail: adrianatvalente@hotmail.com

A educao um processo social, desenvolvimento. No a preparao


para a vida, a prpria vida. (Jonh Dewey)

Comece acreditando que o saber no tem limites, que tudo depende do seu
prprio esforo, no da boa vontade dos outros. (autor desconhecido).

Na vida real no lidamos com deuses, mas humanos to comuns quanto ns


mesmos. So homens e mulheres cheios de contradies, que so estveis e
inconstantes, fortes e fracos, famosos e infames, pessoas em cujas veias a
mesquinharia resiste bravamente a fortes pesticidas. (Nelson Mandela)

Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza,


garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no pas a
inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e a
propriedade. CFRB/88

2014.1
O presente material foi estruturado exclusivamente para aplicao da aula
Introduo Contabilidade Tributria no Conselho Regional de
Contabilidade (CRCRJ).

A parte conceitual foi extrada, principalmente, da Constituio da


Repblica Federativa do Brasil, do Cdigo Tributrio Nacional, de Leis,
Normas e de bibliografias consagradas sobre o Tema.

A reproduo textual apenas um resumo, cuja finalidade auxiliar na


fixao dos assuntos aqui abordados e na resoluo dos exerccios
propostos.

Os exerccios foram extrados de livros, peridicos e de bancas


organizadoras de concurso pblico.

Caso o aluno tenha interesse em aprofundar seus conhecimentos sobre


qualquer tema abordado neste material, recomenda-se a participao em
cursos especficos oferecidos pelo CRC/RJ e/ou leitura complementar.

Bom Estudo!

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1 ESTRUTURA DO CURSO

1.1 Objetivos

Transmitir aos participantes os conhecimentos bsicos necessrios para


apurao dos seguintes impostos: Imposto de Renda Lucro Real, Lucro
Presumido, Lucro Arbitrado, Reteno do Imposto de Renda na Fonte,
ICMS, ISSQN, PIS, COFINS e Obrigaes Acessrias.

1.2 Carga Horria

15 horas.

1.3 Metodologia

Exposio terica com aplicao de exerccios prticos.

1.4 Programa

1. Contabilidade Tributria
2. Sistema Tributrio Nacional
3. Princpios Constitucionais Tributrios
4. Tributos, Impostos, Taxas e Contribuio de Melhoria
5. Impostos de Competncia dos Entes da Federao
6. Apurao do Imposto de Renda pela Modalidade Lucro Real
7. Apurao do Imposto de Renda pela Modalidade Lucro Presumido
8. Apurao do Imposto de Renda pela Modalidade Lucro Arbitrado
9. Apurao do Imposto de Renda Retido na Fonte
10. Apurao do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias - ICMS
11. Apurao do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
ISSQN
12. PIS e COFINS
13. Substituio Tributria
14. Obrigaes Acessrias

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1. CONTABILIDADE TRIBUTRIA

1.1 Introduo

A Contabilidade Tributria possui como principais objetivos o estudo da


teoria e aplicao prtica dos princpios e normas da legislao tributria.

responsvel pelo cumprimento das obrigaes principais e acessrias


determinadas pela legislao fiscal, buscando proteger, dessa forma, a
empresa de sanes e penalidades determinadas pelo fisco.

Algumas atribuies da Contabilidade Tributria: clculo dos impostos,


confeco da guia de recolhimento, escriturao dos livros fiscais,
cumprimento das obrigaes acessrias, dentre outras.

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2. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

2.1 Introduo

A Organizao Poltica Administrativa da Republica Federativa do Brasil,


conforme previsto no art. 18 da Constituio Federal do Brasil CF/1988
compreende:

a Unio;
os Estados;
o Distrito Federal; e
os Municpios.

Os entes da federao so todos autnomos, nos termos da Constituio.

No que concerne ao poder de tributar, o art. 145 da CF/88, dispe que a


Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir
os seguintes tributos: Impostos, Taxas e Contribuio de Melhoria.

O Art. 151, veda Unio:

I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional


ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao
Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a
concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;

II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do


Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os
proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que
fixar para suas obrigaes e para seus agentes;

III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do


Distrito Federal ou dos Municpios.

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E, o art.152, da CF/88, veda aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de
qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

Veda, ainda, conforme Art. 150, Unio, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios, sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte:

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem


em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de
ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente
da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;

III - cobrar tributos:

a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da


vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;

b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei


que os instituiu ou aumentou;

c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido


publicada a lei que os instituiu ou aumentou;

IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de


tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;

VI - instituir impostos sobre:

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

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b) templos de qualquer culto;

c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas


fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei;

d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

Competncia Residual e Extraordinria

Alm da competncia expressa atribuda Unio, conforme art. 153, da


CRFB/88, a Constituio prev ainda uma competncia residual e uma
competncia extraordinria para a Unio, conforme art. 154 da CRFB,
abaixo especificado.

A Unio poder instituir:

I mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior,


desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base
de clculo prprios dos discriminados na Constituio;

II na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos


extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria,
os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua
criao.

A Unio possui ainda uma competncia extraordinria para instituir


impostos no caso de guerra externa ou sua iminncia.

A Lei 5.172 de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional CTN,


dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de
direito tributrio aplicveis Unio, ao Distrito Federal, aos Estados e aos
Municpios.

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Art. 6 do CTN - A atribuio constitucional de competncia tributria
compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes
contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis
Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto no
CTN.

Art. 2 - O Sistema Tributrio Nacional regido pelo disposto


na Emenda Constitucional n. 18, de 1 de dezembro de 1965, em leis
complementares, em resolues do Senado Federal e, nos limites das
respectivas competncias, em leis federais, nas Constituies e em leis
estaduais, e em leis municipais.

Conforme Art. 96, do CTN - A expresso "legislao tributria"


compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os
decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em
parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

Art. 7 do CTN - A competncia tributria indelegvel, salvo


atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar
leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra.

Conforme o art. 97, do CTN, somente a lei pode estabelecer:

I - a instituio de tributos, ou a sua extino;

II - a majorao de tributos, ou sua reduo.

III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal;

IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo;

V - a cominao (fixao) de penalidades para as aes ou omisses


contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;

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VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.

Excluso So causas ou fatos que inibem a ocorrncia do crdito


tributrio, motivados por promulgao de lei que determina a sua no
exigibilidade por parte do Estado (WIKIPDIA, 2009). Pode ocorrer antes
ou aps a ocorrncia do crdito tributrio ( TRETTIN, 2007).

Modalidades previstas: iseno art 176 CTN, a dispensa do tributo;


anistia- concedida por lei exclui a infrao; imunidade proibio legal
de tributar; remisso exclui o tributo em caso de catastrofes.

Suspenso a ocorrncia de normas tributria que paralisem


temporariamente a exigibilidade da execuo do crdito tributrio, O
crdito tributrio continua a existir apenas sua cobrana no realizado,
este fato, no exime o contribuinte do seu dever e de suas obrigaes
(TRETTIN, 2007 p.63).

A normas contidas no artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional,


relacionam as seguintes modalidades: moratria;o depsito do montante
integral; as reclamaes e os recursos administrativos; a concesso de
medidas liminar em mandado de segurana ou de tutela antecipada; o
parcelamento (WIKIPEDIA,2009).

Extino o ato ou fato jurdico que faa desaparecer a obrigao


ou lanamento do crdito tributrio, extingue a prpria obrigao
tributria.

O artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional prev as seguintes


modalidades causadoras da extino do crdito tributrio e so: o
pagamento da obrigao; a compensao; transao (concesso recproca
entre estado e devedor), remisso (perdo); prescrio e decadncia, a
converso de depsito em renda; pagamento antecipado e a

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homologao do pagamento; com a consignao em pagamento, com a
deciso administrativa favorvel ao sujeito passivo; com a deciso judicial
passada em julgado e a dao de pagamento em bens imveis (TRETTIN,
2007, p 64).

Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou


modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que
lhes sobrevenha.

Imunidade e Iseno Tributria

As imunidades podem ser classificadas como privilgios dado a algum


para que se livre ou se isente de certas imposies legais em virtude de
que no obrigado a fazer ou cumprir certo encargo de obrigao de
carter legal.

Imunidade e Iseno Tributria

Imunidade a vedao constitucional destinadas s entidades polticas


que detm a competncia tributria, de tributar determinadas pessoas,
seja pela natureza jurdica que possuem, pelo tipo de atividade que
desempenham ou ainda ligadas a determinados fatos, bens ou situaes.

J a iseno, no a vedao, mais sim a dispensa legal do pagamento


do tributo.

A imunidade realmente uma forma de no incidncia do tributo, tendo


em vista que impede que uma norma legal defina como fato gerador as
matrias ento imunes. Assim, se no h previso legal de incidncia das
matrias imunes, no se admite a ocorrncia do fato gerador, por simples
ausncia de previso legal, e consequentemente a formao da obrigao
tributria principal.

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J na iseno, no se impede a instituio de tributo sobre os fatos
previstos na norma incentiva. Assim sendo, por expressa previso legal,
tem-se a ocorrncia do fato gerador e, consequentemente, a formao da
obrigao tributria e, posteriormente, o seu crdito, que, por sua vez,
ento excludo.

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Exerccios Sobre o Sistema Tributrio Nacional

1. (Fundao Cesgranrio /Casa da Moeda/Q.22) O Sistema


Tributrio Nacional impe regras de competncia tributria, dentre as
quais:

(A) os templos de qualquer culto sero tributados.


(B) o papel destinado exclusivamente impresso de jornais ter sua
tributao com base de clculo reduzida.
(C) aos Estados, Distrito Federal e Municpios no permitido estabelecer
diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em razo de sua
procedncia ou destino.
(D) a Unio pode cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda com base
em lei posterior data inicial do exerccio financeiro a que corresponde.
(E) Unio permitido estabelecer limitaes de trfego, no territrio
nacional, de mercadorias, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais.

2. (Fundao Cesgranrio/Liquigs/Q.41) A Competncia tributria


est vinculada ao poder de instituir um tributo e sobre ele legislar, dentro
das regras gerais estabelecidas em lei complementar de vigncia nacional.
o poder de legislar da Unio, Distrito Federal, Estados e Municpios, com
relao aos tributos estabelecidos para cada um deles como forma de
gerar sua respectiva receita.

Nesse contexto do poder dos entes para legislar sobre os tributos


geradores de suas receitas, entende-se que a competncia residual
exclusiva

(A) da Unio (B) dos Estados (C) dos Municpios (D) do Distrito Federal
(E) do Congresso Nacional

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3. PRINCIPIO CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

So exemplos de princpios constitucionais tributrios:

Legalidade: a instituio ou aumento de tributo somente atravs


de lei.
Competncia: definio dos tributos que podem ser cobrados pela
Unio, pelos Estados, Distrito Federal e pelos Municpios.
Isonomia: o tratamento tributrio deve ser igual para contribuintes
iguais.
Capacidade Contributiva: os tributos devem ser graduados
conforme a capacidade econmica do contribuinte.
Irretroatividade: em relao ao nascimento do tributo. Estabelece
que no haver cobrana de tributo sobre fatos que aconteceram
antes da entrada em vigor da lei que o instituiu.
Anterioridade: em relao a cobrana do tributo. Estabelece que
no haver cobrana de tributo no mesmo exerccio fiscal da lei que
o instituiu. Divide-se em Anualidade e Nonagesimal.

(i) Anualidade: Os tributos no podem ser aumentados, seja por


elevao de base de clculo ou aumento de alquota no mesmo ano
de sua publicao. Ex. Imposto de Renda.

(ii) Nonagesimal: A lei que aumentou o tributo s entrar em


vigor noventa dias aps. Ex. Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido, IPI.

"O princpio da irretroatividade, estabelece que a lei deve anteceder


ao fato por ela escolhido para dar nascimento ao tributo; o princpio da
anterioridade, exige a anterioridade da lei em relao data inicial
para cobrana do tributo.

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OBS: Conforme a Emenda Constitucional n 42/2003, o Imposto de
Importao (II), Imposto de Exportao (IE) e Imposto sobre Operaes
Financeiras (IOF), no esto sujeitos ao princpio da anterioridade:

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Exerccios Sobre Princpios Constitucionais Tributrios

1. (Cesgranrio/Petrobras/01-2011/Q.42) A Constituio Federal


Brasileira de 1988, no campo das limitaes do poder de tributar do
estado, estabelece: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. O dispositivo


Constitucional acima configura o princpio tributrio constitucional da

(A) Anterioridade (B) Irretroatividade (C) Isonomia Tributria


(D) Legalidade (E) Reserva de Lei Complementar

2. (Fundao Cesgranrio/Transpetro/2-2012/Q.21) A Constituio


Federal do Brasil estabelece quais tributos podem ser institudos pela
Unio, pelos Estados, Municpios e pelo Distrito Federal.
Estabelece tambm os princpios constitucionais tributrios a que se
subordinam todas as normas de natureza tributria para estabelecer as
limitaes do poder conferido aos entes federativos para instituir
impostos.

Assim, no contexto dos princpios constitucionais tributrios, a


determinao de que proibido cobrar tributos em relao aos fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia da Lei que os houver
institudo ou aumentado estabelecida pelo Princpio da

(A) Anterioridade (B) Capacidade Contributiva (C) Irretroatividade


(D) Isonomia (E) Legalidade

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4. TRIBUTOS

Conforme art. 3, do CTN, TRIBUTO : toda prestao pecuniria


compulsria, em moeda ou cujo valor nela possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.

Prestao pecuniria compulsria: Decorre da lei. Trata-se de


um dever de pagar o tributo, em dinheiro. No depende da vontade.

Referindo-se ao tributo como uma prestao, o legislador quis


enfatizar que se tratava de um comportamento obrigatrio,
importando o seu descumprimento em uma sano. Todavia h
quem critique o legislador por ter sido redundante ao referir-se
a prestao compulsria porque toda prestao objeto de uma
obrigao.

Prestao que no constitua sano de ato ilcito: o tributo


oriundo de fatos lcitos, ao menos em tese.

Prestao instituda em lei: a obrigao existe apenas em virtude


de lei.

Prestao cobrada mediante atividade administrativa


plenamente vinculada: independe da oportunidade e convenincia
da administrao pblica.

A cobrana de tributos tem seu incio com o lanamento, atividade pela


qual se verifica a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, o
devedor, assim como o valor devido. Tanto este lanamento, como os
posteriores atos de cobrana, so de competncia privativa da
administrao tributria, estando abrigado pelo princpio da legalidade.

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Os Tributos representam: os impostos, as taxas e as contribuies de
melhorias.

Imposto: um tributo cuja exigncia no tem qualquer vnculo com


uma atividade especfica do Estado. Esta a caracterstica que o
diferencia dos demais tributos. Exemplos: ICMS, ISS.

Taxa: Tem a caracterstica de ser cobrada em razo do poder de polcia


ou pela utilizao, efetiva ou potencial de servios pblicos, prestados
ao contribuinte ou postos sua disposio. Exemplos: taxa de gua, lixo,
esgoto, etc.

O poder de polcia limita ou disciplina atividade de interesse pblico,


como os direitos individuais e coletivos, mercado, higiene, tranqilidade
pblica.

Contribuio de Melhoria: Ser devida, no caso de valorizao de


imveis de propriedade privada, em virtude de obras pblicas que
representa acrscimo do valor do imvel localizado nas reas
beneficiadas direta ou indiretamente por essas obras. Exemplos:
pavimentao, iluminao, construo e ampliao de parques, campos de
desportos, pontes, tneis e viadutos, etc.

Contribuies Especiais: Tambm chamadas de Contribuio


Social ou Parafiscais, esto previstas nos artigos 149 e 149-A da
Constituio Federal, sendo tributos cuja caracterstica principal a
finalidade para a qual destinada sua arrecadao. Podem ser: sociais, de
interveno no domnio econmico, de interesse de categorias econmicas
ou profissionais e para custeio do servio de iluminao pblica (COSIP).

As contribuies especiais possuem finalidade e destino certo, definidos na


lei que institui cada contribuio.

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Elementos Fundamentais que representam a obrigao tributria a lei, o
objeto e o fato gerador.

A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador


da respectiva obrigao, sendo irrelevante para qualific-la:

I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;


II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Sujeito Ativo (Art. 119. da Lei 5.172 de 25/10/1966): a pessoa jurdica


de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu
cumprimento a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.

Sujeito Passivo (Art. 121. da Lei 5.172 de 25/10/1966): a pessoa


obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria,
podendo ser pessoa fsica e jurdica.

Fato Gerador: a concretizao da hiptese de incidncia tributria


prevista em abstrato na lei, que gera (faz nascer) a obrigao tributria.

Exemplos:
Prestar servios ISS
Fazer circular mercadorias ICMS
Receber renda IR
Propriedade de automvel - IPVA

O fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como


necessria e suficiente sua ocorrncia.

O fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma


da legislao aplicvel, impe prtica ou a absteno de ato que no
configure obrigao principal.

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Tributos Vinculados e no Vinculados

Vinculados: O tributo pago vinculado a um servio j prestado


ou a prestar. Exemplos: taxas, contribuio de melhoria e
contribuies sociais (INSS, PIS, COFINS e CSLL).
.
No vinculados: Os Impostos, pois independe de qualquer
atividade estatal relacionada ao contribuinte.

Os impostos so classificados em diretos e indiretos

Diretos: So os impostos que os governos (federal, estadual e municipal)


arrecadam sobre o patrimnio (bens) e renda (salrios, aluguis,
rendimentos de aplicaes financeiras) dos trabalhadores. So
considerados impostos diretos, pois o governo arrecada diretamente dos
cidados. Ex.: IR, IPTU, IPVA

Indiretos: So os impostos que incidem sobre os produtos e servios que


as pessoas consomem. So cobrados de produtores e comerciantes,
porm acabam atingindo indiretamente os consumidores, pois estes
impostos so repassados para os preos destes produtos e servios. EX.:
ICMS, IPI, ISS.

Impostos sobre a renda, patrimnio e consumo

Imposto sobre a renda: So os considerados sobre o produto do


capital, do trabalho e da combinao de ambos. Exemplos:
Contribuio social sobre o lucro, imposto de renda.

Imposto sobre o patrimnio: Cobrado sobre o Patrimnio das


pessoas fsicas e jurdicas. Exemplo: IPTU, IPVA, ITBI.

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Imposto sobre o consumo: So considerados os que incidem sobre
a cadeia produtiva. Exemplos: IPI, ICMS, ISS, PIS, COFINS.

Eliso e Evaso Fiscal so duas formas de evitar o pagamento


de tributos.

A evaso fiscal o uso de meios ilcitos para evitar o pagamento


de taxas, impostos e outros tributos. Entre os mtodos usados para evadir
tributos esto a omisso de informaes, as falsas declaraes e a
produo de documentos que contenham informaes falsas ou
distorcidas, como a contratao de notas fiscais, faturas, duplicatas etc.

A eliso fiscal configura-se num planejamento que utiliza mtodos legais


para diminuir o peso da carga tributria num determinado oramento.
Respeitando o ordenamento jurdico, o administrador faz escolhas prvias
(antes dos eventos que sofrero agravo fiscal) que permitem minorar o
impacto tributrio nos gastos do ente administrado.

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Exerccios Sobre Tributos

1. (VUNESP 2007 OAB-SP/Q.1) No que tange definio de


tributo, correto afirmar que toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir:

a) que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada


mediante atividade plenamente vinculada.

b) que constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante


atividade plenamente vinculada.

c) que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei complementar


e cobrada mediante atividade plenamente vinculada.

d) que no constitua sano de ato ilcito, institudo em lei e cobrada


mediante atividade legislativa.

2. (FCC/2010/PGM-TERESINA-PI/Procurador Municipal/Q. 2) A
partir do conceito legal de tributo, possvel afirmar que a multa NO
espcie de tributo porque o tributo:

a) pode ser objeto de compensao, anistia e remisso, ao contrrio da


multa, que s pode ser objeto de anistia.

b) tem que ser institudo mediante lei, ao passo que a multa no se


reveste desta obrigatoriedade.

c) cobrado mediante atividade administrativa vinculada, enquanto a


multa pode ser aplicada de forma discricionria pelo poder pblico.

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d) no sano por ato ilcito e a multa sano pecuniria por prtica de
ato ilcito.

e) prestao pecuniria compulsria, ao passo que a aplicao da multa


no compulsria, dependendo de condenao administrativa.

3. (VUNESP/2009/TJ-MT/Juiz/Q.4) Escapa ao conceito de tributo a


ideia de:

a) prestao pecuniria.
b) compulsoriedade.
c) penalidade.
d) atividade administrativa vinculada.
e) instituio por lei.

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5. IMPOSTOS DE COMPETNCIA DOS ENTES DA FEDERAO

Compete Unio instituir impostos sobre (Art. 153)

I - importao de produtos estrangeiros; II

II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;


IE

III - renda e proventos de qualquer natureza;

IV - produtos industrializados; IPI

V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou


valores mobilirios; IOF

VI - propriedade territorial rural; ITR

VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. IGF

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Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre
(Art. 155)

I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;


ITCMD

II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre


prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior; ICMS

III - propriedade de veculos automotores. IPVA

Compete aos Municpios instituir impostos sobre (Art. 156)

I - propriedade predial e territorial urbana; IPTU

II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens


imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; ITBI

III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, da


CRFB, definidos em lei complementar. ISSQN

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Exerccios Sobre Competncia para Instituir Impostos

1. Considere os seguintes impostos:

I - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI


II - Imposto sobre importao de produtos estrangeiros - II
III - Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana - IPTU
IV - Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios de transporte interestadual, internacional e
de comunicao - ICMS.
V - Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros, ou relativo a
ttulos ou valores mobilirios IOF.

Assinale, na tabela abaixo, a opo que apresenta corretamente a


relao entre cada imposto e a esfera governamental responsvel por sua
cobrana:

FEDERAL ESTADUAL MUNICIPAL


(A) I IV e V II e III
(B) III I e II IV e V
(C) IeV III e IV II
(D) II e V I e III IV
(E) I, II e V IV III

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6. IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURDICAS - IRPJ

Conforme a CFRB/88, o Imposto sobre a renda possui as seguintes


caractersticas:

Generalidade: Toda e qualquer forma de renda ou provento


Universalidade: Todos que auferirem renda
Progressividade: Cobra-se mais de quem tem mais e vice- versa

A pessoa jurdica tributada de acordo com as seguintes


modalidades:

Lucro Real
Lucro Presumido
Lucro Arbitrado
Super Simples

Perodo de apurao:
Lucro Real Trimestral ou Mensal (Estimado)
Lucro Presumido - Trimestral
Lucro Arbitrado - Trimestral
Super Simples - Mensal

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6.1 Lucro Real Apurao Trimestral

Conceito

O Lucro Real o resultado (Lucro ou Prejuzo) do perodo de apurao


(antes de computar a proviso para o imposto de renda), ajustado pelas
adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela
legislao do imposto sobre a renda.

Verifica-se de imediato que, como ponto de partida para determinao


do lucro real o resultado lquido apurado na escriturao
comercial. As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real so
obrigadas a mant-la em boa ordem e guarda, com a estrita observncia
das leis comerciais e fiscais e dos princpios contbeis geralmente aceitos.

Esto obrigadas tributao com base no Lucro Real, as pessoas


jurdicas:

At 31/12/2013 R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes). A


partir de 01/01/2014 - Receita bruta igual ou superior a R$
78.000.000 (setenta e oito milhes), e proporcional de R$
6.500.000 (seis milhes e quinhentos mil reais);

Cujas atividades sejam bancos comerciais, bancos de investimentos,


bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de
crditos, financiamentos e investimentos, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de
seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia
privada aberta;

27
Que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do
exterior;

Notas:

No confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do


exterior com receitas de exportao. As exportadoras podem optar
pelo Lucro Presumido, desde que no estejam nas hipteses de
vedao. A restrio deste item alcana aquelas empresas que

tenham lucros gerados no exterior (como empresas Offshore, filiais

controladas e coligadas no exterior, etc.).

A prestao direta de servios no exterior (sem a utilizao de filiais,


sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras
unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam
assemelhadas) no obriga tributao do lucro real.

Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de


benefcios fiscais relativos iseno ou reduo de impostos;

Nota: como exemplo de benefcios fiscais: o

programa BEFIEX (iseno do lucro de exportao), reduo do IR

pelo Programa de Alimentao do Trabalhador, projetos incentivados


pela SUDENE e SUDAM, etc.

Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado


pagamentos mensal por estimativa ou tenham reduzido ou
suspendido o pagamento mensal por estimativa, mediante
levantamento do balano ou balancete especfico para esse fim;

Nota: o regime de estimativa a opo de pagamento mensal,


estimado, do Imposto de Renda, para fins de apurao do Lucro Real
em Balano Anual.

28
Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao
de servios (factoring).

Notas:

1 As pessoas jurdicas que no se enquadrarem nas hipteses acima


podero optar, por ocasio do pagamento do imposto correspondente
ao 1 trimestre do ano-calendrio em vigor, pela tributao com base
no lucro presumido.

2 considera-se receita bruta total, para fins de determinao do limite


referido, o somatrio:

a) receita bruta total;


b) demais receitas e ganhos de capital;

c) ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados


de renda varivel;

d) rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de


renda fixa;

e) parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas


vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder
ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da
Instruo Normativa SRF n 38, e 30/04/1997.

3 os agentes autnomos de seguros (corretores de seguros) no so


considerados instituies financeiras e, portanto, no so obrigados
tributao com base no Lucro Real.

4 a pessoa jurdica que auferir receita de exportao de mercadorias


e/ou prestao direta de servios ao exterior no est enquadrada na

29
hiptese j mencionada, ou seja, lucros, rendimentos e ganhos de capital
oriundos do exterior.

Lucro Contbil e Lucro Fiscal/Real

Lucro Contbil o lucro lquido do exerccio apurado de acordo com


Prticas Contbeis Brasileiras.

Lucro Fiscal/Real o lucro apurado aps adies, excluses e


compensaes permitidas pela legislao tributria. Constitui-se base de
clculo para o pagamento do imposto de renda com base no lucro real.

Condies de Dedutibilidade dos Custos e Despesas

Para que um custo ou uma despesa possa ser considerado dedutvel,


necessrio o atendimento das seguintes condies (art. 299 RIR 99):

*Ser necessrio para a atividade da empresa e a manuteno da


respectiva fonte produtora de receitas.

* Ser normal e usual.

* Estar documentado e devidamente contabilizado.

* No constituir inverso de capital. (aquisio de bens de capital -


Ex. imobilizado)

OBS.: A despesa dedutvel no regime de competncia, ou seja, no


momento em que considerada incorrida quando ocorre o fato gerador
independe de pagamento.

Apurao do Lucro Fiscal/Real

O Lucro Fiscal/Real - o lucro apurado no Livro de Apurao do Lucro


Real (LALUR), aps as adies, excluses e compensaes permitidas pela
legislao.
30
O Livro de Apurao do Lucro Real LALUR obrigatrio para as
pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real. O livro dividido
em duas partes: A e B.

Parte A - registra a composio do lucro real (adies, excluses e


compensaes).

Exemplo:
Lucro antes do Imposto de Renda (LAIR)
(+) Adies ao Lucro Lquido
(-) Excluses ao Lucro Lquido
(=) Lucro antes da Compensao do Prejuzo Fiscal
(-) Compensao do Prejuzo Fiscal
(=) Lucro Real ou Lucro Tributvel

Adies so despesas realizadas (contabilizadas) pelas empresas, mas


no consideradas como dedutveis para apurao da base de clculo
para pagamento do Imposto de Renda. Exemplo: multa de trnsito.

Excluses so as receitas auferidas (contabilizadas) pelas empresas,


mas que no so tributadas pela legislao. Exemplo: dividendos
recebidos pela participao societria em outras empresas avaliadas pelo
Mtodo do Custo.

Compensaes A legislao admite que, prejuzos fiscais apurados


anteriormente possam ser compensados com lucros futuros. Essa
compensao est limitada a 30% (trinta) do lucro fiscal apurado no
perodo base.

Notas:
I. O Prejuzo Fiscal no poder ser compensado se, entre a data da
apurao e da compensao do prejuzo fiscal, ocorrer, cumulativamente,
modificao do controle societrio e modificao do ramo de atividade.
II. No h prazo para prescrio do Prejuzo Fiscal.

31
Parte B do LALUR controla as diferenas temporrias, ou seja,
todos os lanamentos que podem afetar a base fiscal de perodos
posteriores. Assim, todas as despesas que representem adies
temporrias devem ser registradas na parte B, pois em algum perodo
seguinte, esta despesa ser dedutvel para fins fiscais e, com o
adequado controle na parte B do LALUR, a excluso pode ser feita sem
nenhuma preocupao.

Exemplos de resultados passivos de controle na parte B do LALUR:


Prejuzos a Compensar, Depreciao Acelerada Incentivada.

Adies e Excluses Temporrias so consideradas, na pratica como


despesas dedutveis e receitas tributadas, mas apenas nos prximos
perodos.

Alguns exemplos de Adies definitivas e temporrias, para


apurao do Lucro Real:

Adies Definitivas - Uma despesa que no aceita agora, nem ser


num perodo futuro. Representam despesas no necessrias s
operaes, tais como: multas fiscais no compensatrias, multa de
trnsito, despesas particulares de diretores, resultado de equivalncia
patrimonial (despesas), despesas com brindes.

OBS.: As multas por infraes fiscais, como regra geral, no so


dedutveis como custo ou despesa operacional. Entretanto, podero ser
dedutveis as multas de natureza compensatria e as impostas por
infraes de que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de
o
tributo (RIR/1999, art. 344, 5 ).

32
Adies Temporrias - Uma despesa que no aceita pelo fisco num
perodo, por no reencher determinados requisitos, que ser preenchido
em outro perodo. Representa provises (contingncias trabalhistas e
outras), exceto provises para frias, 13 salrio e tcnicas,

Excluso Definitiva - Uma receita que no tributada agora nem ser


tributada em perodos futuros. Exemplos: Receita auferida pela
Equivalncia Patrimonial, Receita de dividendos recebidos pela
avaliao do investimento pelo mtodo de custo.

Excluso Temporria - Uma despesa que o fisco aceita como deduo


fiscal antes do seu reconhecimento contbil, representar uma
deduo antecipada do IR devido, gerando um ajuste extracontbil no
LALUR, para reduzir o lucro tributvel. Quando ocorrer o efetivo
registro na contabilidade, esta despesa no poder ser aceita pelo fisco,
uma vez que j foi considerada dedutvel no perodo anterior. Exemplo:
Despesa com a explorao do petrleo cru, mesmo antes de
registrar a despesa.

Alquotas Aplicveis para o clculo do Imposto de Renda (IR) e


Adicional de Imposto de Renda.

IR 15%
Adicional 10%

Adicional do Imposto de Renda


Representa a parcela da base de clculo que exceder o limite de R$
60.000,00 (sessenta mil reais), no trimestral e R$ 240.000,00 para
apurao anual. No caso de incio de atividades, o limite trimestral ser
proporcional ao nmero de meses, ou seja, R$ 20.000,00 (vinte mil
reais).

33
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSLL

A contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL ou CSSL) foi instituda


pela Lei 7.689/1988.

Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento


estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas, mantidas a
base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor (Lei 8.981,
de 1995, artigo 57).

A pessoa jurdica optante pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado dever


recolher a Contribuio Social sobre o Lucro pela modalidade escolhida de
tributao.

No possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ


pelo Lucro Real e a CSLL pelo Lucro Presumido.

Alquota - 9%

Base de Clculo: o lucro contbil, ajustado pelas adies, excluses e


compensaes previstas na legislao.

O mesmo procedimento, aplicado para apurao da base de clculo do IR,


ser aplicado para o clculo da CSLL. Assim, quando do clculo desse
imposto, haver tambm adies e excluses, compensaes que sero
controladas.

Caso haja em algum perodo base de clculo negativa da CSLL, est


poder ser compensada em perodos futuros, limitada ao mximo de
30% do lucro lquido ajustado. No existe prazo de prescrio para a
compensao.

34
Prazo Para Pagamento

O Imposto de Renda devido e a Contribuio Social, apurados


trimestralmente, sero pagos em quota nica, at o ltimo dia til do ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.

opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs


quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs
meses subseqentes ao do encerramento do perodo de apurao a que
corresponder, observado o seguinte:

a) nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o


imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em
quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento
do perodo de apurao;

b) as quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa


Selic, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia
do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do
pagamento.

35
Exerccios - Apurao do Imposto de Renda Lucro Real

1. O Imposto de Renda um imposto:

a) de competncia residual;
b) indireto;
c) de competncia comum;
d) direto.

2. Em face da Constituio Federal, o imposto sobre a renda e


proventos de qualquer natureza tem as seguintes caractersticas:

a) universalidade e progressividade;
b) generalidade e seletividade;
c) comutatividade e essencialidade;
d) no-cumulatividade e seletividade;
e) progressividade e seletividade.

3. As alquotas aplicveis sobre a base de clculo apurada na


forma do lucro real, presumido ou arbitrado, para determinar o
imposto de renda e a contribuio social devido pela pessoa
jurdica em cada perodo-base, a partir do ano-calendrio de 1996
:

(A) 27,5% e 8% (B) 19,0% e 12% (C) 1,2%; e 15%

(D) 15,0% e 9% (E) 4,8%. e 12%

36
4. O Livro de Apurao do Lucro Real LALUR compem-se de
duas partes: A e B. Em relao a esta estrutura, correto afirmar
que:

(A) na parte A, est o controle do resultado operacional e na parte B o do


no operacional, que devem ser apurados pelas empresas.

(B) na parte A, so apresentados os ajustes efetuados pela legislao


fiscal, para transformar o resultado apurado, na contabilidade, no
resultado exigido pelo fisco.

(C) na parte A, deve ser apresentado o valor pago de IR e eventuais


crditos tributrios por pagamentos efetuados a maior.

(D) na parte B, so controladas todas as adies e excluses definitivas,


alm dos prejuzos fiscais no compensados.

(E) as duas partes se complementam, sendo a parte A para registro das


apuraes mensais em bases estimadas e a parte B para apurao anual
definitiva.

37
5. A Companhia Comercial Sulca S/A, enquadrada na tributao
pelo lucro real, ao final de um determinado exerccio social,
apresentou as seguintes informaes:

Custo das Vendas 300.000,00


Despesa de Depreciao 25.000,00
Despesa de Devedores diversos (PDD) 10.000,00
Despesas Comerciais 100.000,00
Despesas Financeiras Lquidas 80.000,00
Dividendo recebido, Investimento Avaliado pelo Custo 8.000,00
Ganho na Venda de Imobilizado 15.000,00
Perda pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial 20.000,00
Vendas Lquidas 800.000,00

Considerando as determinaes fiscais no livro de apurao do lucro real


LALUR, quais foram os valores apurados, em reais, referentes ao lucro
contbil (LAIR) e ao lucro real, respectivamente?

(A) 288.000,00 e 300.000,00


(B) 280.000,00 e 290.000,00
(C) 288.000,00 e 310.000,00
(D) 288.000,00 e 318.000,00
(E) 300.000,00 e 298.000,00

38
RESOLUO
CONTAS LAIR LR

LALUR

39
6. Considere as seguintes informaes:

Em 2003, saldo do prejuzo fiscal, parte B do LALUR (Livro de Apurao


do Lucro Real): R$ 85.500,00.

Em 2004, Demonstrao do Lucro Real (parte A do LALUR):


Lucro lquido do exerccio 175.200,00
(+) Adies 28.150,00
(-) Subtraes (3.350,00)
(=) Lucro Real 200.000,00

Considerando as informaes e a Lei do imposto de renda sobre a


compensao de prejuzos fiscais de exerccios anteriores, o valor dessa
compensao, em reais, em 2004, foi:

(A) 85.500,00 (B) 60.000,00 (C) 59.850,00


(D) 52.560,00 (E) 25.650,00

LALUR

40
7. Com base nas informaes abaixo, calcule e contabilize e IR e
a CSLL na modalidade de Lucro Real trimestral.

Clculo do Imposto de Renda

Trimestres Jan a mar Abr a Jun Jul a Set Out a Dez


LAIR (lucro contbil) 1.000 1.000 1.000 1.000
(+) Adies 200 100 400 1.000
(-) Excluses (400) (1.500) (200) (600)
(=) Resultado antes da 800 (400) 1.200 1.400
compensao do prejuzo
fiscal
(-) Compensao do
prejuzo Fiscal 30%
Lucro Real/Tributvel
IR 15%
Adicional de IR 10%
IR A PAGAR

Controle do Prejuzo Fiscal Valores

Saldo Inicial

41
Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

Trimestres Jan a mar Abr a Jun Jul a Set Out a Dez

LAIR 1.000 1.000 1.000 1.000

(+) Adies 200 100 400 1.000


(-) Excluses (400) (1.500) (200) (600)

(=) Resultado antes da


compensao
(-) Compensao da Base de
Clculo Negativa 30%
(=) Base de Clculo

CSLL 9%

Controle da CSLL Negativa Valores

Saldo Inicial

42
8. (Fundao Cesgranrio/Liquigas/2-2012/Q.49) Uma sociedade
annima que iniciou suas atividades em maro de 2010, sujeita
tributao pelo lucro real e optante pela tributao em bases trimestrais,
informou um lucro, no primeiro trimestre/2010, apurado na parte A do
LALUR, de R$ 300.000,00.

Considerando exclusivamente as informaes recebidas e as


determinaes da legislao tributria vigente, o imposto de renda devido
por essa sociedade, em reais,

(A) 45.000,00 (B) 69.000 (C) 71.000,00 (D) 73.000,00 (E) 75.000,00

9. (Fundao Cesgranrio/com adaptaes) Uma empresa tributada


pelo lucro real fez a opo do pagamento trimestral para o ano de 2006.
Obteve lucro tributvel de R$ 300.000,00 no primeiro trimestre, de R$
150.000,00 no segundo trimestre, apresentou prejuzo fiscal no terceiro
trimestre de R$ 100.000,00 e resultado positivo no quarto trimestre de R$
200.000,00. Assim, terminou o ano com um resultado fiscal de R$
550.000,00. Para fins de clculo do Imposto de Renda, segue transcrio
dos artigos 228 e 250 do RIR/99.

Art. 228. O imposto a ser pago mensalmente na forma desta Seo ser
determinado mediante a aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de
quinze por cento (Lei no 9.430, de 1996, art. 2o , 1o).

Pargrafo nico. A parcela da base de clculo,apurada mensalmente, que


exceder a vinte mil reais ficar sujeita incidncia de adicional do imposto
alquota de dez por cento (Lei no 9.430, de 1996,art. 2o , 2o).
Art. 250. Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro
lquido do perodo de apurao (Decreto-Lei n o 1.598, de 1977, art. 6o,
3o):

43
I e II - ...
III - o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores,
limitada a compensao a trinta por cento do lucro lquido ajustado pelas
adies e excluses previstas neste Decreto, desde que a pessoa jurdica
mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal,
comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao, observado
o disposto nos arts. 509 a 515 (Lei no 9.065, de 1995, art. 15 e pargrafo
nico).

Considerando os artigos citados e as informaes fornecidas, o total de


Imposto de Renda a ser pago pela empresa, referente ao ano de 2006,
em reais, ser:

(A) 119.500,00 (B) 129.500,00 (C) 137.000,00


(D) 141.500,00 (E) 147.500,00

44
RESOLUO

Trimestres Jan a mar Abr a Jun Jul a Set Out a Dez

LAIR (lucro contbil)

(+) Adies

(-) Excluses

(=) Resultado antes da


compensao do prejuzo
fiscal

(-) Compensao do
prejuzo Fiscal 30%

Lucro Real

IR 15%

.Adicional de IR 10%

Despesa com IR

45
10. (Fundao Cesgranrio/Liquigas/Q.44) Os contribuintes sujeitos
Contribuio Social sobre Lucro Lquido (CSLL) so as pessoas jurdicas
domiciliadas no Brasil, bem como aquelas que a elas so equiparadas pela
legislao fiscal do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (RIR/1999).
O fato gerador da CSLL, nos termos da Constituio Federal/1988, o(a)

(A) lucro (B) receita bruta (C) receita lquida (D) venda de mercadorias
(E) venda de mercadorias e servios

11. (Fundao Cesgranrio/Liquigas/Q. 45) O Imposto de Renda de


uma pessoa jurdica, com mais de dez anos de atividades ininterruptas,
tributada pelo lucro real, optante pelo lucro real trimestral, ser
determinado pela aplicao da alquota de 15% sobre o lucro

(A) antes do imposto de renda, apurado na demonstrao do resultado,


acrescido de R$ 240.000,00.
(B) lquido contbil ajustado por adies e subtraes, deduzido da
compensao de prejuzos fiscais, mais 10% sobre o imposto excedente a
R$ 20.000,00.
(C) real, apurado no LALUR, menos 10% aplicados sobre R$ 240.000,00.
(D) real, apurado no LALUR, mais 10% aplicados sobre o lucro que
exceder a R$ 60.000,00.
(E) real, apurado no LALUR, mais 10% sobre o lucro excedente a R$
240.000,00.

46
12. (Fundao Cesgranrio/BNDES/Q. 5 com adaptaes)
A companhia aberta Rio Sustentabilidade S.A., tributada pelo Lucro Real,
encerrou em 31 de dezembro de 2011 e apresentou sua DRE.

Demonstrao do Resultado do Exerccio - 2011


Contas R$
Receita bruta das Vendas 1.260.000,00
() Dedues da Receita 267.120,00
Receita Lquida de Vendas 992.880,00
() Custo de Mercadorias Vendidas CMV 378.000,00
(=) Lucro Bruto 614.880,00
() Despesas Operacionais
Despesas com vendas 126.000,00
Despesas Administrativas 66.780,00
Outras despesas operacionais 100.800,00
(+) Outras receitas Operacionais 20.160,00
(=) Resultado Operacional 341.460,00
() Outros resultados 155.120,00
(=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda 186.340,00
() Proviso para o Imposto de Renda
() Participaes 0,00
(=) Lucro Lquido do Exerccio
Sabendo-se que a empresa:
contabilizou em sua DRE multas de trnsito, proviso para perdas
provveis em investimento e proviso para contingncias no valor total de
R$ 42.000,00 e que essas so consideradas indedutveis;
no tem prejuzos fiscais anteriores.

Com base nas informaes apresentadas, calcule o Imposto de Renda de


2011.

47
LALUR
LAIR

LUCRO LQUIDO

48
13. Analise as afirmaes a seguir em relao s formas de
tributao sobre o lucro.

I - Uma empresa com receita total no valor de 50 milhes de reais, em


2004, sendo 5% oriunda de resultado positivo, com participao em
controladas, ser obrigada a utilizar, em 2005, o lucro real como forma de
tributao sobre o lucro, estando impedida de utilizar o lucro presumido
em 2005, mesmo que a receita total fique abaixo de 48 milhes de reais
nesse ano.

II - No lucro real, o prejuzo fiscal apurado poder ser compensado nos


anos seguintes, mas com limitao de 30% da soma algbrica de receitas
e despesas apuradas na contabilidade, sem qualquer ajuste de adies ou
excluses.

III - A empresa que vender seus produtos ao exterior, ainda que atravs
de empresa comercial exportadora, estar, automaticamente, obrigada ao
lucro real, qualquer que seja sua receita total no ano anterior.

Est(o) correta(s) apenas a(s) afirmao(es):


(A) I
(B) II
(C) I e II
(D) I e III
(E) II e III

49
14. Determinada empresa comercial iniciou suas atividades em
janeiro de 2005, sendo tributada pelo lucro real trimestral. No
primeiro trimestre, apresentou prejuzo contbil de R$ 15.000,00,
com despesas no dedutveis no valor de R$ 1.000,00 includas no
resultado. No 2o trimestre, obteve lucro contbil de R$ 90.000,00,
incluindo receitas no tributveis de R$ 10.000,00. Considerando
as alquotas vigentes no pas (alquota bsica de 15% e adicional
de 10% sobre a parcela que ultrapassar R$ 240.000,00/ano ou R$
20.000,00/ms), o imposto de renda devido pela empresa
referente ao 2o trimestre, em reais, :

(A) 9.600,00 (B) 9.900,00 (C) 10.000,00 (D) 10.500,00


(E) 15.500,00

1 TRIM 2 TRIM

50
15. A Cia. Gama apresentou em 2010 um lucro antes da CSLL de
R$ 10.000,00. Neste resultado, esto includos os seguintes
valores, em reais:

Proviso para devedores duvidosos 300,00


Despesa de Brindes 100,00
Resultado Positivo de Equivalncia Patrimonial 200,00

Conforme os princpios de contabilidade e normas da CVM, informe a CSLL


a pagar e a despesa de CSLL considerando a alquota de 9%.

(A) 900,00 e 891,00 (B) 900,00 e 900,00 (C) 918,00 e 882,00


(D) 918,00 e 891,00 (E) 918,00 e 900,00

51
16. A Empresa Mar Azul Ltda., obedecendo aos princpios
contbeis, constitui, segundo critrios lgicos, uma proviso para
crditos de liquidao duvidosa. Contudo, segundo a legislao
fiscal em vigor (RIR 1999), tal proviso perdeu sua dedutibilidade.
Assim, ao final do exerccio, a empresa dever:

(A) oferecer o valor da despesa de proviso tributao, pela incluso no


LALUR.
(B) oferecer o valor da despesa de proviso tributao, com a excluso
no LALUR.
(C) aplicar a alquota do imposto de renda sobre o saldo da conta
proviso.
(D) abater o valor da proviso sobre o montante do imposto de renda a
pagar
(E) criar uma reserva para pagamento do imposto diferido.

17. (Fundao Cesgranrio/EPE/Analista de Gesto Corporativa/Q.


49) Os crditos e os dbitos tributrios diferidos resultam de adies ou
de excluses temporrias feitas no ajuste do lucro contbil ao lucro
tributvel. Uma adio temporria na base de clculo do imposto de renda
provocar

(A) aumento do IR a pagar e manuteno da despesa de IR


(B) aumento do IR a pagar e aumento da despesa de IR
(C) aumento do IR a pagar e reduo da despesa de IR
(D) manuteno do IR a pagar e manuteno da despesa de IR
(E) reduo do IR a pagar e reduo da despesa de IR

52
18. (Fundao Cesgranrio/EPE/Analista de Gesto
Corporativa/Q.39) O Lucro Real, no Livro de Apurao do Lucro Real
(LALUR), determinado pelo lucro lquido do exerccio apurado pela
contabilidade,

(A) adicionado do lucro inflacionrio no realizado.


(B) adicionado da deduo autorizada pela lei tributria do incentivo de
exausto mineral calculada sobre a receita, no computada no lucro
lquido do exerccio.
(C) adicionado do prejuzo decorrente da avaliao de investimentos em
coligadas ou controladas pelo mtodo da equivalncia patrimonial (MEP).
(D) deduzido do excesso de depreciao contabilizada no perodo,
referente a incentivos fiscais da depreciao acelerada, reduzida
anteriormente.
(E) deduzido de quantias oriundas de quaisquer fundos ainda no
tributados para o aumento de capital

53
6.2 Lucro Real Anual Base Estimativa Apurao Mensal

A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real,


alternativamente sistemtica de sua apurao trimestral, poder optar
pelo pagamento mensal do imposto por estimativa e determinar o lucro
real apenas em 31 de dezembro do ano calendrio.

Nota: A opo pelo pagamento por estimativa ou trimestral ser


irretratvel para todo o ano calendrio e ser manifestada com o
pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou no primeiro
trimestre.

Para clculo do IR mensal, na modalidade de lucro estimado, ser apurado


de acordo com o percentual definido pela legislao tributria para cada
atividade, conforme tabela abaixo:

Atividade Base para o Base para a


IR CSLL
Revenda de Combustveis 1,6% 12%
Servios hospitalares / transporte de cargas 8,0% 12%
Servios com faturamento anual de at $ 120.000 16,0% 32%
Demais Servios 32,0% 32%
Intermediao de negcios, administrao de 32,0% 32%
imvel, locao de administrao de bens
mveis.
Comrcio e Indstria 8,0% 12%

OBS.: Empresas com mais de uma atividade aplica-se o % correspondente a


cada atividade.

54
Como a empresa somente apurar o imposto de renda no final do ano
calendrio, a diferena entre o imposto devido e o somatrio das
importncias pagas por estimativa ser:

a) se positivo, pago em quota nica at o ltimo dia do ms de maro do


ano subseqente, acrescido de juros equivalentes (juros Selic mais
1%)

b) se negativo, compensado com o imposto devido a partir do ms de


janeiro do ano-calendrio subseqente, assegurada a alternativa de
requerer a restituio do montante pago a maior.

Exemplos:

a) Imposto devido com base no lucro real em 31/12/X1 R$ 60.000,00


Imposto pago por estimativa at 30/11/X1 R$ 50.000,00

A diferena apurada de R$ 10.000,00 dever ser paga at 31/03/X2,


acrescida dos encargos.

b) Imposto devido com base no lucro real de 31/12/X1 R$ 30.000,00


Imposto pago por estimativa at 30/11/X1 R$ 35.000,00

A diferena de R$ 5.000,00, recolhida a maior poder ser compensado


com imposto de renda devido a partir de janeiro de X2 ou, opo do
contribuinte, ser objeto de pedido de restituio.

55
Suspenso ou Reduo do Imposto de Renda Apurado por
Estimativa

A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto


mensal por estimativa, caso demonstre que os valores j pagos,
correspondentes a meses anteriores, excedem o valor do imposto,
inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso,
atravs da elaborao de balanos ou balancetes levantados para tal fim.

Considere a seguinte situao hipottica:


Ms Base Ms de Imposto Valor Valor a
Recolhimento Mensal R$ Acumulado - R$ Recolher R$
Janeiro Fevereiro 3.500,00 3.500,00 3.500,00
Fevereiro Maro 2.500,00 6.000,00 2.500,00
Maro Abril 4.000,00 10.000,00 ?

Suspenso do Imposto
Se a pessoa jurdica levantar balano ou balancete em 31 de maro e
apurar imposto devido, por exemplo, de R$ 5.000,00, ela no precisar
efetuar em abril o recolhimento por estimativa de R$ 4.000,00, relativo ao
ms de maro (suspenso), pois j pagou at maro a importncia de R$
6.000,00, superior ao devido com base no balano ou balancete.

Reduo do Imposto
Caso o valor do imposto devido, apurado no balancete ou balano, tivesse
sido de, por exemplo, R$ 7.500,00, a pessoa jurdica poderia recolher
apenas R$ 1.500,00 em abril (reduo), em vez dos R$ 4.000,00
calculados por estimativa, pois j recolheu R$ 6.000,00 at maro e
bastaria complementar a diferena em relao ao imposto devido, ou seja,
(R$ 7.500,00 R$ 6.000,00 = R$ 1.500,00).

56
Exerccios - Clculo do Imposto de Renda Estimado

1. Considere a seguinte situao:

A empresa Indstria, Comrcio e Assistncia Tcnica de Aparelhos


Nuticos Ltda. (Icatan) est obrigada tributao pelo lucro real, tendo
escolhido a opo da apurao de lucro real anual. Mensalmente, apura e
recolhe o Imposto de Renda com base em estimativa sobre suas receitas.
Com base nas informaes abaixo, apure e contabilize o Imposto de
Renda a recolher, com base no lucro estimado de outubro de 2006,
considerando que as vendas de mercadorias sofrem tributao de 8% e os
servios prestados so tributados em 32%.

Indstria Servios
Comrcio
Receitas brutas (as vendas de mercadorias 600.000,00 40.000,00
incluem o IPI)
Dedues das receitas brutas
Imposto sobre produtos industrializados 30.000,00
Imposto sobre circulao de mercadorias 102.600,00
Imposto sobre servios 2.000,00
Vendas canceladas e devolues 10.000,00
Descontos incondicionais 4.000,00
Total das dedues 146.600,00 2.000,00
Receita Liquida 453.400,00 38.000,00
Ganhos de capital no ms
Lucro na venda de ativo imobilizado 20.000,00
Receita com locao de imvel 3.000,00
Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo 5.000,00
com coligadas
Imposto de Renda retido na fonte sobre os ganhos 100,00
de capital

57
Memria de clculo do Imposto de Renda Vendas de Prestao de
Lucro Real Anual Mercadorias Servios

58
Memria de Clculo da CSLL Vendas de Prestao de
Lucro Real Anual Mercadorias Servios

59
Considere as informaes abaixo para responder s questes de
ns 2 e 3.
A Zelote S/A apresentou as seguintes informaes parciais, em reais,
referentes ao ms de janeiro de 2006:
Itens Valores (R$)
Receita de vendas 1.800.000,00
Receita de aplicaes financeiras 50.000,00
IR na Fonte s/aplicaes financeiras 10.000,00
Ganho de equivalncia patrimonial 120.000,00
Ganhos de capital 80.000,00

2. Considerando-se as informaes parciais recebidas da Cia.


Zelote e a legislao tributria do Imposto de Renda, aplicvel
apurao do Imposto de Renda por estimativa (antecipaes
mensais em bases estimadas), o valor do Imposto de Renda,
apurado por estimativa, em janeiro, em reais,

(A) 21.600,00 (B) 46.000,00 (C) 47.100,00 (D) 54.000,00 (E) 58.500,00

60
3. Considerando-se as informaes parciais recebidas da Cia.
Zelote e a legislao tributria do Imposto de Renda, aplicvel
apurao da contribuio social sobre o Lucro Lquido por
estimativa (antecipaes mensais em bases estimadas), o valor da
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL), apurado por
estimativa, no ms de janeiro, em reais,

(A) 13.940,00 (B) 19.440,00 (C) 21.140,00 (D) 30.240,00


(E) 31.140,00

61
4. (Fundao Cesgranrio/FINEP/ Q. 34 e 35) Considere os dados a
seguir para responder s questes de nos 4 e 5.

A Companhia Comercial H. S/A tributada pelo Lucro Real anual, com


antecipaes mensais em bases estimadas.

Apresentou as seguintes informaes, referentes s receitas auferidas no


ms de fevereiro/2011:

Venda de mercadorias R$ 250.000,00


Servios prestados a terceiros R$ 75.000,00

Considerando-se as informaes recebidas da Companhia Comercial H.


S/A e as determinaes da legislao fiscal do Imposto de Renda, para as
empresas tributadas pelo Lucro Real com antecipao mensal em bases
estimadas, o valor do Imposto de Renda a recolher, referente ao ms de
fevereiro, em reais,

(A) 4.500,00 (B) 6.600,00 (C) 9.000,00 (D) 15.600,00


(E) 24.000,00

62
Memria de clculo do Imposto de Renda Vendas de Prestao de
Lucro Real Anual Mercadorias Servios
Receita Bruta 250.000 75.000

5. (Fundao Cesgranrio/FINEP/Q.35) Considerando-se as


informaes recebidas da Companhia H. S/A e as determinaes da
legislao fiscal do Imposto de Renda, para as empresas tributadas pelo
Lucro Real com antecipao mensal em bases estimadas, o valor da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) a recolher, referente ao
ms de fevereiro, em reais,

(A) 3.510,00 (B) 4.860,00 (C) 5.400,00 (D) 22.500,00 (E) 28.800,00

63
Memria de clculo Da CSLL Vendas de Prestao de
Mercadorias Servios
Receita Bruta 250.000 75.000

6. Levando em considerao que o regime de tributao


adotado pelo contribuinte o Lucro Real Anual com levantamento
mensal de balanos ou balancetes, para fins de suspenso ou
reduo do imposto de renda, os lanamentos no LALUR devem ser
feitos:

(A) anualmente apenas, em caso de lucro;


(B) mensalmente apenas, em caso de lucro;
(C) anualmente apenas, em caso de prejuzo;
(D) mensalmente em caso de lucro ou prejuzo;
(E) anualmente em caso de lucro ou prejuzo.

64
7. Julgue os itens em certos ou errados:

a) exerccio social determinado espao de tempo no final do qual os


contribuintes pessoas jurdicas so obrigados a apurar seus resultados e
preparar as demonstraes contbeis, para efeitos comerciais, tributrios
e societrios. O exerccio social deve ter a durao de um trimestre, com
exceo do primeiro ano de existncia da empresa;

b) a data do trmino do exerccio social deve ser fixada no estatuto ou


contrato social da pessoa jurdica;

c) ano-calendrio o perodo de 12 meses consecutivos, compreendido do


dia 1 de janeiro a 31 de dezembro, sendo que a legislao do Imposto de
Renda utiliza tal expresso para identificar o ano de ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria;

d) perodo-base a expresso que designa o perodo de incidncia do


Imposto de Renda das pessoas jurdicas, ou seja, o perodo de apurao
da base de clculo. O perodo-base de apurao definitiva do Imposto de
Renda das pessoas jurdicas pode ser:

a) trimestral, com base no lucro real, presumido ou arbitrado;

b) anual, com base no lucro real, no caso de opo pelos


pagamentos mensais por estimativas.

65
8. Julgue os itens abaixo em certos ou errados:

a) o montante do prejuzo fiscal que pode ser objeto de compensao com


o lucro real aquele apurado e controlado no Livro de Apurao do Lucro
Real (LALUR);

b) no caso de apurao do Imposto de Renda e contribuio social pelo


lucro real trimestral, cada trimestre considerado um perodo de
apurao distinto, sendo que o lucro tributvel apurado num trimestre
pode ser compensado com prejuzos fiscais ou bases negativas de
contribuio social sobre o lucro de trimestres subseqentes;

c) a compensao est limitada ao mximo de 25% do lucro lquido


ajustado pelas adies e excluses previstas em lei;

d) No existe prazo de prescrio para a compensao.

9. Assinale a alternativa correta:

a) no podero ser deduzidos do valor do Imposto de Renda trimestral os


incentivos fiscais, dentro dos limites e condies fixados pela legislao;

b) as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem optar


pela apurao do lucro real anual, alternativamente pela apurao em
cada trimestre. No entanto, os recolhimentos dos tributos devem ser
efetuados uma vez por trimestre;

c) na opo pelo lucro real anual, as pessoas jurdicas tributadas pelo


lucro real devem efetuar os recolhimentos mensais com base em
estimativas. A partir dessa opo, a empresa est obrigada apurao

66
do lucro real anual, no podendo mudar a base de tributao pelo lucro
presumido;

d) o Imposto de Renda pago mensalmente pelo critrio de estimativa deve


ser calculado sobre a receita bruta do contribuinte, que o somatrio dos
montantes das vendas de mercadorias ou produtos e dos servios
prestados, no devendo ser acrescidos os ganhos de capital, demais
receitas e resultados positivos.

10. Julgue os itens em certos ou errados: Lucro Real

a) as empresas devem basear-se na apurao do estimado sobre as


receitas, para o clculo e pagamento dos tributos do Imposto de Renda e
contribuio social sobre o lucro;

b) se a opo for pela apurao do lucro real trimestral, este deve ser
determinado em perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de
junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, com base no resultado lquido
de cada trimestre;

c) no h necessidade de levantamento das Demonstraes Contbeis,


com observncia das normas estabelecidas na legislao comercial e
fiscal;

d) o Imposto de Renda trimestral ser calculado mediante a aplicao da


alquota normal de 15% (quinze por cento) sobre a totalidade da base de
clculo, ou seja, 15% do lucro real e mais uma alquota adicional de 10%
sobre a parcela da base de clculo que exceder o limite de R$ 60.000,00
no trimestral;

67
e) no caso de incio de atividades, o limite trimestral no ser proporcional
ao nmero de meses.

11. Assinale a alternativa incorreta, com relao ao conceito de


lucro real:

a) a palavra real usada pelo Cdigo Tributrio Nacional em oposio aos


termos presumido e arbitrado, com o principal objetivo de exprimir o que
existe de fato, verdadeiro, ou seja, o que no presumido ou arbitrado;

b) contabilmente falando, pode-se concluir que o lucro real aquele


realmente apurado pela contabilidade, com base na completa escriturao
contbil fiscal, com a estrita e rigorosa observncia dos princpios
fundamentais de contabilidade e demais normas fiscais e comerciais;

c) a legislao, ao introduzir a figura do lucro real, que uma alternativa


de tributao opcional para algumas pessoas jurdicas, visou facilitar as
rotinas burocrticas e administrativas de algumas organizaes,
geralmente algumas empresas de menor porte e menor nvel de
estrutura;

d) a apurao do lucro real envolve maior complexidade na execuo das


rotinas contbeis e tributrias, para a completa escriturao das
atividades e posterior apurao do lucro real, que a base para clculo
dos tributos com o Imposto de Renda e contribuio social sobre o lucro
das empresas que no podem optar pelo lucro presumido.

e) o lucro real apurado com base na escriturao mercantil das


organizaes, o que compreende a adoo de um conjunto de
procedimentos corriqueiros no ambiente profissional do contabilista.

68
12. Assinale a alternativa correspondente ao conceito de lucro
real:

a) uma forma simplificada de apurao da base de clculo dos tributos


com o Imposto de Renda e da contribuio social, restritas aos
contribuintes que no esto obrigados ao regime de apurao de
tributao com base no estimado;

b) um recurso utilizado pelas autoridades fiscais, quase sempre como


ltima alternativa, que se deve ser aplicado quando houver ausncia
absoluta de confiana na escriturao contbil do contribuinte;

c) uma opo do contribuinte, quando h falta ou insuficincia de


elementos concretos que permitam a identificao ou verificao da base
de clculo utilizada na tributao pelo lucro presumido;

d) o lucro lquido do perodo apurado na escriturao comercial,


denominado lucro contbil, ajustado pelas adies, excluses e
compensaes autorizadas pela legislao do Imposto de Renda.

13. A parcela do lucro que exceder o valor resultante da


multiplicao de vinte mil reais pelo nmero de meses do
respectivo perodo de apurao, se sujeita incidncia de
adicional de imposto de renda alquota de dez por cento. Esta
regra usada sobre a(s) seguinte(s) forma(s) de tributao:

(A) lucro real, presumido e arbitrado;


(B) lucro real e presumido, apenas;
(C) lucro presumido e arbitrado;
(D) lucro real e arbitrado;
(E) lucro real.

69
7. APURAO DO IMPOSTO DE RENDA LUCRO PRESUMIDO

uma modalidade optativa de apurar o lucro e, consequentemente, o


Imposto de Renda das pessoas jurdicas e a Contribuio Social sobre o
Lucro das empresas que no estiverem obrigadas apurao do lucro
real.

A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base


no lucro presumido dever manter escriturao contbil nos termos da
legislao comercial. No entanto, poder ficar dispensada da
escriturao contbil a pessoa jurdica que, no decorrer do ano-
calendrio, mantiver Livro Caixa, no qual dever ser escriturada toda
a movimentao financeira, inclusive bancria. preciso esclarecer,
entretanto, que essa dispensa de escriturao apenas para fins de
legislao do imposto de renda, sendo que nada impede que, por
exemplo, o Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS) exija
escriturao contbil com o objetivo de apurar a contribuio patronal
devida previdncia social.

Em qualquer caso a pessoa jurdica dever:

a) Caso se dedique a atividades industriais ou comerciais, escriturar o


Livro de Registro de Inventrio, no qual devero constar os estoques
existentes de cada produto no trmino do ano-calendrio.

b) Manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo


decadencial e no prescritas eventuais aes que lhe sejam pertinentes,
todos os livros obrigatrios por legislao especfica, bem como todos
os documentos e demais papis que serviram de base para a
escriturao comercial e fiscal.

70
Apurao do Imposto

O lucro presumido ser o montante determinado pela soma das


seguintes parcelas:

a) o valor resultante da aplicao de percentuais, variveis


conforme o ramo de atividade da pessoa jurdica, sobre a receita bruta
auferida nos trimestre civis de cada ano-calendrio;

b) os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos


em aplicaes financeiras e todos os resultados positivos decorrentes
de receitas de atividades acessrias da pessoa jurdica.

Atividade Alquota Alquota


IR CSLL
Revenda de Combustveis 1,6% 12%
Servios hospitalares / transporte de cargas 8% 12%
Servios com faturamento anual de at $ 120.000 16% 32%
Demais Servios 32% 32%
Intermediao de negcios, administrao de imvel, 32% 32%
locao de administrao de bens mveis.
Comrcio e Indstria 8% 12%

Nota: Empresa com mais de uma atividade: aplica-se o % correspondente a


cada atividade

71
OBS.:
1 Na opo pelo lucro presumido no h compensao de prejuzo fiscal
apurado pelo lucro real em perodos anteriores. A compensao poder
ocorrer quando a empresa retornar ao lucro real.

2 O imposto de renda pago como antecipao poder ser compensado


do valor do imposto apurado.

Da receita bruta dever ser deduzido:


Vendas canceladas, devolvidas ou anuladas.
Descontos incondicionais
IPI, quando registrado como receita de vendas.
ICMS substituio tributria

Valores que sero adicionados base de clculo:


Ganho na venda dos ativos investimentos, imobilizado e intangvel;
Rendimentos e ganhos auferidos em aplicao financeira de renda
fixa e varivel;
Receita de Juros sobre o capital prprio;
Receita de locao de imvel, quando este no for o objeto da
empresa;
Rendimentos e ganhos contratos de mtuo;
Juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia Selic, para os ttulos federais que sero
restitudos compensados;
Outros, conforme legislao em vigor.

72
Prazo Para Pagamento

O Imposto de Renda devido e a Contribuio Social, apurados


trimestralmente, sero pagos em quota nica, at o ltimo dia til do ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.

opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs


quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs
meses subseqentes ao do encerramento do perodo de apurao a que
corresponder, observado o seguinte:

a) nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o


imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em
quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento
do perodo de apurao;

b) as quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa


Selic, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia
do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do
pagamento.

73
Exerccios - Apurao do IR modalidade Lucro Presumido

1. Com base nas informaes abaixo, calcule e contabilize o IR e a CSLL na


modalidade Lucro Presumido. Considere as seguintes informaes
adicionais: IRRF (antecipao) de R$ 12.000,00 e reteno da CSLL de R$
9.000,00

Clculo do IR Comrcio e Servios Posto de


Indstria Gasolina
Receita Bruta 800.000 800.000 800.000
% da atividade 8% 32% 1,6%
Lucro Presumido
Ganho na venda de Imobilizado 6.000 6.000 6.000
Rendimentos Financeiros 13.000 13.000 13.000
Lucro Tributvel
IR - Alquota 15%
Adicional de IR valor que
ultrapassar a $ 60.000
(trimestre) da base de clculo

Despesa com IR (IR +


Adicional)
IRRF Antecipao (pagamento
de IR antecipado)
IR a Pagar

74
Clculo da CSLL Comrcio e Servios Posto de
Indstria Gasolina
Receita Bruta 800.000 800.000 800.000
% da atividade 12% 32% 12%

Lucro Presumido
Ganho na venda de Imobilizado 6.000 6.000 6.000
Rendimentos Financeiros 13.000 13.000 13.000

75
2. (Fundao Cesgranrio/Transpetro/2-2012/ Q. 22 e 23)
Considere as seguintes informaes para responder s questes
de nos 2 e 3.

Admita que a empresa comercial PP optou pela tributao pelo lucro


presumido, por estar enquadrada nas determinaes da legislao fiscal, e
apresentando a seguinte Demonstrao do Resultado, em reais, apurado
no quarto trimestre de 2011:

Receita Operacional de Bruta 2.400.000,00


Venda de mercadorias 2.000.000,00
Prestao de servios 400.000,00
() Dedues (380.000,00)
ICMS (360.000,00)
ISS (20.000,00)
(=) Receita Operacional Lquida 2.020.000,00
() Custo das vendas e servios (920.000,00)
(=) Lucro operacional bruto 1.100.000,00
() Despesas operacionais (520.000,00)
Comerciais (180.000,00)
Administrativas (390.000,00)
Receitas financeiras 50.000,00
(+) Equivalncia patrimonial 20.000,00
(=) Lucro antes IRPJ e CSLL 600.000,00

Considerando-se as informaes recebidas e as determinaes da


legislao fiscal quanto apurao do Imposto de Renda com base no
Lucro Presumido, o Imposto de Renda (IR) devido pela comercial PP, no
4o trimestre de 2011, em reais, de

(A) 42.000,00 (B) 66.000,00 (C) 78.500,00 (D) 84.500,00


(E) 90.000,00
76
Considerando-se as informaes recebidas e as determinaes da
legislao fiscal quanto apurao da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL) com base no Lucro Presumido, a CSLL devida pela
comercial PP, no 4o trimestre de 2011, em reais, de

(A) 33.120,00 (B) 37.620,00 (C) 54.000,00 (D) 69.120,00


(E) 73.620,00

Receita Operacional de Bruta

77
3. Assinale a alternativa incorreta, em relao ao lucro presumido:

a) a empresa optante pela tributao pelo lucro presumido pode estar


recolhendo desnecessariamente mais tributos, visto que, se fosse
efetuada a escriturao contbil, esta poderia demonstrar uma situao
de prejuzo real, ou seja, no haveria lucro real para servir como fato
gerador dos tributos;

b) optando pelo lucro presumido, a base de clculo do Imposto de Renda


e contribuio social o faturamento da pessoa jurdica, o que facilita a
apurao dos tributos e representa, sempre, a opo mais vantajosa para
o contribuinte;

c) a introduo pelo fisco do conceito de lucro presumido visou facilitar a


apurao da base de clculo, para algumas empresas, para apurao e
recolhimento dos tributos do Imposto de Renda e contribuio social;

d) as pessoas jurdicas que podem se utilizar dessa opo para a


tributao estariam dispensadas, para efeitos somente de apurao do
valor do Imposto de Renda e contribuio social, da obrigatoriedade da
escriturao contbil e levantamento peridico das demonstraes
contbeis.

78
4. Lucro Presumido uma modalidade optativa de apurar o
lucro que:

(A) estima o pagamento mensal do IRPJ apurando a base de clculo em


31 de dezembro do ano-calendrio ou na data de encerramento de
atividades e efetua o ajuste entre os dois valores na declarao de
rendimentos correspondentes.

(B) estima o lucro a ser tributado a partir de valores globais da receita,


dispensando a escriturao contbil, exceto a do livro registro de
inventrio e do livro caixa, observados determinados limites e condies.

(C) considera o resultado lquido do perodo de apurao, sem o imposto


de renda, ajustado por adies, excluses e compensaes determinadas
pela legislao tributria.

(D) serve de base para clculo de benefcios fiscais de iseno ou reduo


do IRPJ.

(E) corresponde ao produto da diferena com perdas de ativos ou com


constituio de obrigaes cujo fato gerador contbil j tenha ocorrido,
no podendo ser medidas com exatido, tendo, portanto, carter
estimativo.

79
5. A empresa Indstria, Comrcio e Assistncia Tcnica de Aparelhos
Nuticos Ltda. (Icatan) tributada pela modalidade Lucro
Presumido. Com base nessas informaes, apure e contabilize o IR e
a CSLL para o primeiro trimestre de 2011.

MEMRIA DE CLCULO DO IR Vendas de Prestao


Mercadorias de Servios
$ $
Receitas brutas (as vendas de mercadorias 680.000,00 50.000,00
incluem o IPI)
Imposto sobre produtos industrializados (34.000,00)
Vendas canceladas e descontos Incondicionais (3.000,00)
Receita Tributada
Alquotas do Lucro Presumido
Lucro Presumido
Total Lucro Presumido (Venda e Servios)
Outras receitas
Lucro na venda de imobilizado 15.000
Receita com locao de imvel 3.000
Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo 5.200
com coligadas
Base de Clculo do IR
Alquota
IR
Adicional
Total IR + Adicional
Imposto de Renda retido na fonte sobre os (100)
ganhos de capital
Total IR a Pagar

80
MEMRIA DE CLCULO DA CSLL Vendas de Prestao
Mercadorias de Servios
$ $
Receitas brutas (as vendas de mercadorias 680.000 50.000
incluem o IPI)
Imposto sobre produtos industrializados (34.000)
Vendas canceladas e descontos Incondicionais (3.000)
Receita Tributada
Alquotas do Lucro Presumido
Lucro Presumido
Total Lucro Presumido (Venda e Servios)
Outras receitas
Lucro na venda de imobilizado 15.000
Receita com locao de imvel 3.000
Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo 5.200
com coligadas
Base de Clculo da CSLL
Alquota da CSLL
Despesa com CSLL
CSLL antecipada
Total da CSLL a pagar

81
8. APURAO DO IR PELA MODALIDADE LUCRO ARBITRADO

O arbitramento do lucro uma forma de apurao da base de clculo do


Imposto de Renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte,
se conhecida receita bruta.

Hipteses de Arbitramento

A pessoa jurdica, inclusive a empresa individual equiparada, ter o seu


lucro arbitrado, quando ocorrerem s situaes examinadas a seguir:

a) Falta de Escriturao
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real obrigada a
manter escriturao contbil completa, de acordo com as leis
comerciais e fiscais.

b) Escriturao com falhas


Quando a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar
evidentes indcios de fraude ou contiver vcios, erros ou deficincias
que a tornem imprestvel para identificar a efetiva movimentao
financeira, inclusive bancria, ou determinar o lucro real.

c) Recusa da Apresentao de Livros ou Documentos


Quando a pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido deixar de
apresentar autoridade tributria os livros e documentos da
escriturao comercial e fiscal, ou o livro Caixa, nos quais dever
ser escriturada toda a movimentao financeira, inclusive a
bancria.

82
d) Opo Indevida pelo Lucro Presumido
O contribuinte que optar indevidamente pelo lucro presumido estar
sujeito a ter o seu lucro arbitrado.

e) Representante de Pessoa Jurdica estrangeira


O comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deve
escriturar os seus livros comerciais, de modo a demonstrar, alm
dos prprios rendimentos, o lucro real apurado nas operaes de
conta alheia, em cada ano. Se o mesmo no cumprir esta
exigncia, estar obrigado a pagar o Imposto de Renda com base no
lucro arbitrado.

f) Livro Razo
As empresas tributadas pelo lucro real esto obrigadas a manter,
em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro
razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta e
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio. Caso no atendam a
esse requisito, podero ter o seu lucro arbitrado.

Aplicao do Arbitramento

Regra geral, a iniciativa do arbitramento do lucro compete


autoridade fiscal. No entanto, o contribuinte poder antecipar-se
ao do Fisco, procedendo ao auto-arbitramento do lucro, desde que
a receita bruta seja conhecida e esteja enquadrada em quaisquer das
hipteses citadas no item anterior.

83
Perodo de Apurao

O imposto de renda com base no lucro arbitrado abranger todo o


ano-calendrio, sendo devido trimestralmente, em perodos de
apurao encerrados em 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12, assegurada, ainda,
a tributao com base no lucro real ou presumido relativa ao trimestre
no submetidos ao arbitramento, se a empresa:

a) dispuser de escriturao comercial que demonstre o lucro real dos


perodos no abrangidos pelo arbitramento; ou

b) puder optar pelo lucro presumido.

No caso do lucro real, a pessoa jurdica poder apurar o lucro


trimestralmente, ou anualmente com pagamentos mensais por estimativa,
sem considerar os perodos em que se sujeitou ao lucro arbitrado.

O IRPJ e a CSLL pagos sob a forma de arbitramento ser definitivo, no


podendo o contribuinte, em qualquer hiptese, compens-los com
recolhimentos futuros.

Determinao do Lucro Arbitrado


Ocorrida qualquer das hipteses que ensejam o arbitramento, o lucro
arbitrado ser determinado, em cada trimestre, por uma das formas
examinadas a seguir:

Receita Bruta Conhecida


Inicialmente, dever ser determinada a parcela resultante da aplicao do
percentual correspondente sobre a receita bruta da atividade da empresa
auferida no trimestre.

84
Percentuais Aplicveis para o IR
9,6% Revenda de mercadorias, venda de produtos de fabricao prpria,
prestao de servios hospitalares, transporte de carga, representao
comercial por conta prpria, atividade imobiliria, atividade rural,
industrializao por encomenda, venda atravs de agentes ou
representantes de empresa estrangeira.
38,4 Prestao de servios em geral, inclusive profisso legalmente
regulamentada, intermediao de negcios, administrao, locao ou
cesso de bens mveis e imveis, administrao de consrcios de bens
durveis, cesso de direitos de qualquer natureza, factoring, construo por
administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra.
1,92 Revenda para consumo de combustvel, derivado de petrleo, lcool etlico
carburante e gs natural.
1,92 Demais servios de transporte.

As empresas exclusivamente prestadoras de servios em geral, cuja


receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00, podero utilizar, para
determinao do lucro arbitrado trimestral, o percentual de 19,2%. Essa
reduo no se aplica as prestadoras de servios de profisso legalmente
regulamentada.

Receita Bruta no Reconhecida


Quando a receita bruta da pessoa jurdica for desconhecida, a autoridade
lanadora, poder de acordo com a natureza do negcio arbitrar o lucro
mediante a utilizao de uma das seguintes alternativas de clculo.

85
1,5 Do lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa
jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais
e fiscais.
0,12 Do ativo total existente no ltimo balano
0,21 Do valor do capital
0,15 Do patrimnio lquido constante do ltimo balano
0,4 Das compras das mercadorias efetuadas no ltimo trimestre
0,4 Da soma, em cada trimestre, dos valores da folha de
pagamento dos empregados e das compras de matrias-
primas, produtos intermedirios e materiais de embalagens.
0,8 Da soma dos valores devidos no trimestre a empregados.

CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO

No caso de arbitramento, aplica-se contribuio social sobre o lucro


lquido as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas
para pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Presumido.

Observe-se que a alquota da CSLL a normal, ou seja, no existe o


majoramento como no Imposto de Renda.

Atividade Alquota
CSLL
Revenda de Combustveis 12%
Servios hospitalares / transporte de cargas 12%
Servios com faturamento anual de at $ 120.000 32%
Demais Servios 32%
Intermediao de negcios, administrao de imvel, 32%
locao de administrao de bens mveis.
Comrcio e Indstria 12%

86
Compensao de Prejuzos

O regime de tributao com base no lucro arbitrado no prev a hiptese


de compensar prejuzos fiscais apurados em perodos de apurao
anteriores nos quais a pessoa jurdica tenha sido tributada com base no
lucro real.

Entretanto, tendo em vista que no existe mais prazo para a


compensao de prejuzos fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao
sistema de tributao com base no lucro real poder nesse perodo
compensar, desde que mantenha o controle desses valores no Lalur, Parte
B, os prejuzos fiscais anteriores, obedecidas as regras vigentes no
perodo de compensao.

87
Exerccios - Lucro Arbitrado

1.
(I) Quando o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis
comerciais e fiscais, a que estiver obrigado, e deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, ser ele
tributado obrigatoriamente pelo lucro ___________.

(II) Quando conhecida a receita bruta e desde que ocorridas s hipteses


previstas para o clculo do tributo pela modalidade prevista em lei para as
hipteses do enunciado (I), somente _______________ poder calcular o
imposto com base naquela modalidade.

As lacunas acima so corretamente preenchidas, respectivamente, com as


seguintes expresses:

a) real - o fisco;
b) arbitrado - o fisco ou o prprio contribuinte;
c) presumido - o prprio contribuinte;
d) apurado - o fisco;
e) real - o prprio contribuinte.

2. Assinale a alternativa incorreta, com relao ao lucro arbitrado:

a) o arbitramento do lucro , via de regra, uma prerrogativa das


autoridades fiscais. O arbitramento do lucro representa, quase sempre,
maior carga tributria para a pessoa jurdica;

b) o fisco no pode se valer da alternativa do arbitramento do lucro


quando o contribuinte obrigado apurao do lucro real optar
indevidamente pela tributao pelo lucro presumido;

88
c) o fisco pode desconsiderar a escriturao contbil se houver indcios de
utilizao de documentos comprobatrios falsos e manipulveis no
faturamento;

d) o fisco pode-se valer da alternativa do arbitramento do lucro quando o


contribuinte recusar-se a apresentar os livros e documentos contbeis e
fiscais;

e) o fisco pode-se valer da alternativa do arbitramento do lucro quando o


contribuinte no mantm um sistema de custos integrado e coordenado
com a contabilidade, so apuradas significativas fraquezas nos controles
de estoques, nos bens do imobilizado, falta de escriturao do LALUR do
registro de inventrio fsico ou mesmo o atraso na escriturao contbil e
fiscal.

89
9. RETENO DE IMPOSTO DE RENDA NA NOTA FISCAL

Conforme a natureza do servio prestado, os rendimentos pagos a pessoa


jurdica sofrero reteno na nota fiscal, de acordo com o determinado no
Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) e abaixo especificado:

Alquota de 1,5%
Servios constantes da lista de servios - art. 647 do RIR/99. Exemplos:
advocacia; anlises tcnicas; consultoria; desenho tcnico; elaborao de
projetos; engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e
obras assemelhadas); geologia; administrao de bens ou negcios em
geral.

Alquota de 1,0%
Prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por
locao de mo-de-obra, art. 649 do RIR/99.

Outros servios a alquota de 1,5%


Mediao de negcios, propaganda e publicidade art. 651 do RIR/99.
Pagamentos a cooperativas de trabalho e associaes profissionais ou
assemelhadas, art. 652 do RIR/99.

Por meio da Lei 10.833 de 29/12/2003, as pessoas jurdicas que


efetuarem pagamentos a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela
prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana,
vigilncia transporte de valores e locao de mo-deobra, pela prestao
de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como
pela remunerao de servios de profisso legalmente regulamentada,
esto sujeitas a reteno na fonte da Contribuio Social (1%), da
COFINS (3%) e da Contribuio para o PIS/PASEP (0,65%).

90
Exemplo de registro contbil quando dessas retenes:

NOTA FISCAL

Total dos servios prestados R$ 100.000,00

Retenes
IRRF 1,50% = R$ 1.500,00
CSLL 1,0% = R$ 1.000,00
PIS 0,65% = R$ 650,00
COFINS 3,0% = R$ 3.000,00

Total da Nota Fiscal R$ 100.000,00

Lquido a pagar R$ 93.850,00

PRESTADORA DO SERVIO
DBITO CRDITO
CLIENTES 93.850,00 Receita Bruta 100.000,00
IRRF 1.500,00 PIS a pagar 650,00
CSLL 1.000,00 COFINS a pagar 3.000,00
PIS 650,00 ISS a pagar 5.000,00
COFINS 3.000,00
Despesas com PIS 650,00
Despesa com COFINS 3.000,00
Despesa com ISS 5.000,00
TOTAL 108.650,00 TOTAL 108.650,00

TOMADOR DO SERVIO
DBITO CRDITO
Despesa Servios de PJ 100.000,00 Duplicatas a pagar 93.850,00
PIS a pagar 650,00
COFINS a pagar 3.000,00
CSLL a pagar 1.000,00
IRRF a pagar 1.500,00
TOTAL 100.000,00 TOTAL 100.000,00

91
1. (Fundao Cesgranrio/PTB/01/20111/Q.44) A Comercial Roer
contratou duas outras empresas para a realizao dos servios
profissionais listados na tabela abaixo.

Servio Valor (em R$)


Administrao de bens 40.000,00
Vigilncia 50.000,00

Considerando exclusivamente a reteno do Imposto de Renda na Fonte,


nos termos da legislao fiscal em vigor, o valor lquido total a ser pago
pela Comercial Roer a estas empresas prestadoras dos servios, em reais,

(A) 90.000,00 (B) 89.100,00 (C) 88.900,00 (D) 88.850,00


(E) 88.650,00

Alquota Reteno
Administrao de bens
Vigilncia

Reteno Lquido NF
Administrao de bens
Vigilncia
Total Lquido d NF

92
2. (Fundao Cesgranrio/FINEP /Q36) Em 20 fev. 2011, a
Companhia N. S/A registrou a nota fiscal de servios, emitida pela C.
Ltda., referente ao contrato de prestao de servios de consultoria
contbil e fiscal, no valor de R$ 20.000,00, com vencimento para o dia 28
fev. 2011.
Considerando-se as determinaes societrias e fiscais (Imposto de
Renda), o registro contbil feito no dia 20 fev. 2011, pela Companhia N.
S/A, em reais, foi

(A) D: Despesa Administrativa 20.000,00


C: Contas a Pagar 20.000,00

(B) D: Despesa Financeira 20.000,00


C: Contas a Pagar 20.000,00

(C) D: Despesa Administrativa 20.000,00


C: Contas a Pagar 19.800,00
C: IRRF a Recolher 200,00

(D) D: Despesa Administrativa 20.000,00


C: Contas a Pagar 19.700,00
C: IRRF a Recolher 300,00

(E) D: Despesa Administrativa 20.000,00


C: Contas a Pagar 17.000,00
C: IRRF a Recolher 3.000,00

93
3. Sempre que se manifestar a necessidade do contratante, pessoa
jurdica, proceder reteno do Imposto de Renda na Fonte
(IRRF), quando da prestao de servios por outra pessoa jurdica,
o fato gerador da reteno se manifesta no

(A) incio do trabalho em decorrncia da assinatura do contrato.


(B) pagamento efetivo em dinheiro do servio contratado, somente.
(C) crdito ou pagamento dos servios, dos dois o que ocorrer primeiro.
(D) encerramento do trabalho, quando o contratante aceitar o trabalho
realizado.
(E) momento da realizao do crdito determinado pelo encerramento do
trabalho.

94
10. IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E
SERVIOS ICMS

O ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de


Servios) um tributo de competncia dos Estados e do Distrito
Federal.

O ICMS

ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada


operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de
servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou
outro Estado ou pelo Distrito Federal;
poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias
e dos servios;
por meio de resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente
da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria
absoluta de seus membros estabelecer as alquotas aplicveis s
operaes e prestaes, interestaduais e de exportao.

facultado ao Senado Federal:

a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante


resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta
de seus membros;

b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver


conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante
resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros
de seus membros;

95
O imposto incide sobre a circulao de mercadorias, servios de
transporte interestadual e intermunicipal, de comunicaes, de
energia eltrica, de entrada de mercadorias importadas e aqueles
servios prestados no exterior.

O ICMS regulamentado pela Lei Complementar 87/1996, a chamada


"Lei Kandir". Cada Estado possui autonomia para estabelecer suas
prprias regras de cobrana do imposto, respeitando as regras previstas
na lei.

O ICMS um imposto no-cumulativo, ele incide sobre cada etapa da


circulao de mercadorias separadamente. Em cada uma dessas etapas,
deve haver a emisso de nota ou cupom fiscal. Isso necessrio
devido ao fato de que esses documentos sero escriturados e sero
atravs deles que o imposto ser calculado e arrecadado pelo governo.

Na maioria dos casos, as empresas repassam esse imposto ao


consumidor, embutindo-o nos preos dos produtos. As mercadorias so
tributadas de acordo com sua essencialidade. Assim, para produtos
bsicos, como o arroz e o feijo, o ICMS cobrado menor do que no caso
de produtos suprfluos, como cigarros e perfumes, por exemplo.

Do fato gerador

O ICMS tem como fato gerador a operao relativa circulao de


mercadoria e prestao de servio de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que a operao ou a prestao se
inicie no exterior.

96
Direito ao Crdito

O direito de crdito, para efeito de compensao com dbito do imposto,


reconhecido ao estabelecimento que tenha recebido as mercadorias ou
para o qual tenham sido prestados os servios, est condicionado
idoneidade da documentao e, se for o caso, escriturao nos prazos e
condies estabelecidos na legislao.

A legislao tributria estadual dispor sobre o perodo de apurao do


imposto. As obrigaes consideram-se vencidas na data em que termina o
perodo de apurao e so liquidadas por compensao ou mediante
pagamento em dinheiro.

Vedao de Crdito

No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de


servios resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no
tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios
atividade do estabelecimento.

vedado o crdito relativo mercadoria entrada no estabelecimento ou a


prestao de servios a ele feita:

I para integrao ou consumo em processo de industrializao ou


produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou
estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de sada para o exterior;

II para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a


prestao subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do
imposto, exceto as destinadas ao exterior.

97
Prescrio do Crdito

O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos


contados da data de emisso do documento (pargrafo nico do art. 23 da
LC 87/96).

As alquotas aplicadas internamente

A alquota interna determinada individualmente em cada Estado pela


legislao estadual. Regra geral de 17%, porm alguns Estados utilizam
a alquota de 18%.

Exemplos de Alquotas Aplicadas no Estado do Rio de Janeiro

Regra Geral: 19%, sendo que 1% destinado ao adicional do Fundo da Lei


estadual n 4.056/2002.

7% - Cesta bsica

26% - Bebida alcolica, exceto cerveja, chope e aguardente de cana e de


melao, sendo que 1% ser destinado ao adicional do Fundo da Lei
estadual n 4.056/2002.

12% - Fornecimento de alimentao, includos os servios prestados,


promovido por restaurante, lanchonete, bar, caf e similares.

Convnios do ICMS

Nos termos do artigo 100, inciso IV, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN),
os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal
e os Municpios, so normas complementares das leis, dos tratados e das
convenes internacionais e dos decretos.

98
Uma vez firmado um Convnio entre dois ou mais Estados ou DF, o
mesmo dever ser, ratificado (ou no) pelas respectivas Assemblias
Estaduais.

S aps aprovados legislativamente, os convnios passam a ter eficcia,


pois o Poder Legislativo de cada Estado e do Distrito Federal que,
ratificando o Convnio, o estabelecem como vlido naquele Estado ou DF.

CONFAZ

de responsabilidade do CONFAZ - Conselho Nacional de Poltica


Fazendria - promover a celebrao de convnios, para efeito de
concesso ou revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais do
imposto.

O Conselho constitudo por representante de cada Estado e Distrito


Federal e um representante do Governo Federal.

Base de Clculo

Na apurao da base de clculo de Operaes com Mercadorias, dever


ser considerado:
incluso de frete, seguro e de mais importncias pagas; e
excluso das vendas canceladas e dos descontos incondicionais.

Base de Clculo do ICMS quando houver Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI

Quando ocorrer venda da indstria para contribuinte do ICMS, o


IPI no integra a Base de Clculo do ICMS.

Quando da venda de indstria para consumidor final, o IPI deve ser


includo na base de clculo do ICMS, inclusive quando na compra de
imobilizado.
99
IPI - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; ser no
cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores.

Nota: Na base de clculo do IPI considera o ICMS, frete e o seguro, mas


no se deduz os descontos incondicionais. (Decreto 4.544/2002, art.131)

REGIME NORMAL DE TRIBUTAO

AUTOR: Heraldo da Costa Belo

ICMS Valor Agregado


No-
No-cumulatividade
No-cumulatividade
1.000+300+200 = 1.500
1.500 x 18% = 270,00
No regime normal de tributao
em cada uma destas etapas H incidncia normal do ICMS

Consumidor
Fabricante Atacadista Varejista Final

Vende por 1.000,00 1.300,00 1.500,00


X X X
ICMS 18%=180 18% =234,00 18%=270,00

54,00 36,00
RECOLHE 180,00 (234 -180) (270-234)

Total recebido pelo Estado = 270,00 (180 + 54 + 36)

Adriana Valente 130


130

100
ALQUOTAS INTERESTADUAL

AUTOR: Heraldo da Costa Belo

ICMS Alquotas Interestaduais


Interestadual para no contribuinte = % Interna
Interestadual para contribuintes = % por regio
Resoluo do Senado
REGIO NORTE: Federal 22/89
AC, AM, AP, PA, RO, RR, TO
NORDESTE
AL, BA, CE, MA, PB, PE, PI,
RN, SE E ES
CENTRO-
CENTRO-OESTE:
12% DF, GO, MS, MT 12%

7%
7%

REGIO SUL: REGIO


SUDESTE:
PR, SC, RS 12% SP, RJ, MG

Adriana Valente 125


125

Na operao interestadual ser aplicada a alquota interna quando a


operao for para no contribuintes e ser aplicada a alquota
interestadual quando a operao for para contribuintes.

Diferencial de Alquota
Haver complementao do imposto na estrada do estabelecimento do
contribuinte de mercadoria recebida de outro estado e que for destinada a
consumo ou ativo imobilizado. O imposto a pagar ser o valor resultante
da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota interna
e a interestadual sobre o valor da operao. (2 da LC 87/96).

101
Exemplo:
Venda de mercadoria para uso e consumo do RJ (vendedor) para SP
(comprador), no valor de R$ 1.000,00.

ICMS destacado na NF do RJ = R$ 1.000,00 x 12% = R$ 120,00.

A empresa compradora da mercadoria, sediada em SP, contribuinte do


ICMS, cuja alquota de 18%, assim, a empresa teria um ICMS de R$
1.000,00 x 18% = R$ 180,00.

O diferencial de alquota representa a diferena entre a alquota interna e


a alquota interestadual. Assim SP complementaria o imposto, referente
ao diferencial de alquota, no montante de R$ 60,00, que representa R$
1.000,00 x 6% (18% - 12%).

102
Exerccios - ICMS

1. Os impostos seletivos e no-cumulativos:

a) o ICMS e o IPVA;
b) o IPTU e o IPTR;
c) o IRPJ e o IPI;
d) o IPI e o ICMS;
e) o ICMS e o ISS.

2. (Fundao Cesgranrio/Casa da Moeda/Q.20) Bens foram


adquiridos de uma empresa industrial, cujo valor total da nota fiscal de
R$ 12.000,00, incluindo 20% de IPI (calculado sobre o valor da
mercadoria) e 12% de ICMS (embutido no preo).

Tais bens devem ser contabilizados em uma empresa tipicamente


comercial (que utilizar tais bens para revenda), para efeito de
lanamento no estoque, como custo da mercadoria, no valor em reais, de

(A) 8.560,00 (B) 8.800,00 (C) 10.000,00 (D) 10.800,00 (E) 12.000,00

103
3. (Fundao Cesgranrio/ BR Distribuidora/Q. 30) Uma indstria
vende 20% de seus produtos acabados no mercado nacional. Com a
alquota de ICMS de 18%, essa indstria apresentou as seguintes
informaes, relativas a um determinado ms:
Estoque inicial e final de matria-prima: zero
Estoque inicial e final de produtos acabados: zero.
Saldo de ICMS no incio do ms: zero
Compra de matria-prima: ICMS destacado na Nota Fiscal: 2.700,00
Vendas do ms: 50.000,00
Considerando as informaes e apenas a incidncia do ICMS, afirma-se
que o saldo desse imposto, no final do ms, ser de

(A) 360,00 a recuperar


(B) 900,00 a recuperar
(C) 4.500,00 a pagar
(D) 5.040,00 a pagar
(E) 6.300,00 a pagar

104
4. (Fundao Cesgranrio/Transpetro/2/2012/Q.26) A comercial MO
comprou a prazo um lote de produtos para seu prprio consumo, fora da
atividade operacional, no decorrer do prximo semestre, como segue:

Informaes dos produtos


Valor dos produtos 20.000,00
IPI destacado na nota fiscal 2.000,00
(=) Total da Nota Fiscal 22.000,00
Outras informaes
Frete dos produtos cobrado diretamente pelo vendedor: 3.000,00
ICMS (alquota incidente na operao): 18%

Considerando-se as informaes recebidas e as determinaes fiscais para


o clculo do ICMS, o valor do mesmo, a ser destacado nessa nota fiscal,
em reais, de

(A) 3.600,00 (B) 3.780,00 (C) 3.960,00 (D) 4.140,00 (E) 4.500,00

5. (Fundao Cesgranrio/PTB/01/2011/Q.45) A Comercial Alegria,


do Esprito Santo, comprou mercadorias a prazo da Comercial Festa, do
Rio de Janeiro, por R$ 200.000,00 conforme Nota Fiscal da operao
realizada. Nenhuma das empresas est enquadrada no SIMPLES e as
alquotas internas de ICMS so: Esprito Santo 17% e Rio de Janeiro 19%.
Considerando as determinaes constitucionais referentes ao ICMS, o
valor do estoque registrado pela Comercial Alegria, relativo a esta
operao exclusivamente, em reais,

(A) 200.000,00 (B) 186.000,00 (C) 176.000,00 (D) 166.000,00 (E)


162.000,00

105
6. (Fundao Cesgranrio/FINEP/Q.38) Uma empresa comercial
localizada no Rio de Janeiro/RJ adquiriu mercadorias de um fornecedor,
localizado em So Paulo/SP, nas seguintes condies:
Valor das mercadorias compradas R$ 180.000,00
Desconto incondicional auferido R$ 30.000,00
ICMS destacado na nota fiscal R$ 27.000,00

Considerando-se nica e exclusivamente as informaes acima, a alquota


real de ICMS nessa operao

(A) 12,00% (B) 15,00% (C) 17,64% (D) 18,00% (E) 21,95%

7. (Fundao Cesgranrio/BR Distribuidora/Q.34) A Companhia


Comercial Ontem, localizada no Esprito Santo, comprou a prazo da
Comercial Hoje, instalada no Rio de Janeiro, mercadorias no valor de R$
10.000,00, conforme nota fiscal.
Posteriormente, a Comercial Ontem vendeu essas mesmas mercadorias
para um consumidor final, no contribuinte do ICMS, localizado na Bahia,
por R$ 15.000,00 vista, conforme nota fiscal.
Alquotas internas de ICMS incidentes sobre tais mercadorias: Esprito
Santo 17%; Rio de Janeiro 19% e Bahia 18%.

Levando em considerao exclusivamente

os aspectos tcnico-conceituais vigentes atualmente no Brasil, com


relao ao ICMS, inclusive no que se refere s operaes interestaduais;
as operaes realizadas pela Comercial Ontem;
a inexistncia na Comercial Ontem, de quaisquer saldos anteriores de
ICMS, o valor de ICMS a ser pago pela comercial Ontem, ao final das
operaes, em reais, de

106
(A) 600,00 (B) 650,00 (C) 850,00 (D) 1.100,00 (E) 1.850,00

8. Uma empresa comercial adquiriu mercadorias para revendas pelo


valor de $ 150.000. No ato da aquisio, o fornecedor concedeu um
desconto comercial equivalente a 10% do valor da nota fiscal. O ICMS
incluso na nota fiscal de $ 16.200. Essas mercadorias sero
contabilizadas nos estoques pelo valor de:

a) $ 118.800 b) $ 122.500 c) $ 133.200 d) $ 135.000 e) $ 150.000

9. Em 25 de maro, a Firma Mento Ltda. pagou o total de $ 210,00 na


aquisio de 4 mesas, com a finalidade de revend-las. Esse valor contm
o preo das mesas com incidncia de $ 34,00 de ICMS e de $ 10,00 de
IPI.
Aps contabilizar essa aquisio das mercadorias, a empresa dever
registrar nos controles de estoques de mesas para revendas o valor
unitrio de:

a) $ 44,00; b) $ 50,00; c) $ 46,50; d) $ 52,50; e) $ 41,50.

10. A Companhia Industrial Alpha adquiriu matrias-primas para serem


utilizadas na produo. A nota fiscal do fornecedor continha os seguintes
dados:

- valor das matrias-primas $ 1.000 - IPI $ 200


- valor total da nota fiscal $ 1.200 - ICMS destacado na nota fiscal $ 170

Sabendo que o IPI e o ICMS so impostos recuperveis para a empresa,


assinale a alternativa que contm o valor a que pode ser computado no
custo das matrias-primas:

107
a) $ 630; b) $ 830; c) $ 1.030; d) $ 1.170; e) $ 1.200.

11. Uma empresa comercial adquiriu em abril mercadorias para


comercializao, como segue:

valor das mercadorias, incluindo o ICMS: $ 2.000.000


fretes pagos ao fornecedor: $ 20.000
IPI = 10%
ICMS destacado na nota: 18%

No ms de abril, a empresa revendeu 40% dessas mercadorias.

Com base nessas informaes, assinale a alternativa correspondente ao


saldo em 30 de abril dos estoques de mercadorias para comercializao
supondo que no havia saldo anterior em estoques:

a) $ 1.200.000; b) $ 742.560; c) $ 993.840; d) $ 1.115.040;


e) $ 1.856.400.

108
RESOLUO

109
12. Considere as informaes a seguir, relacionadas com as atividades do
ms de outubro, de uma empresa comercial.

$
Compras de 3.600 unidades de mercadorias para revendas, 360.000
diretamente do fabricante, incluindo 18% de ICMS
IPI de 15% destacado na nota fiscal do fornecedor 54.000
Total da nota fiscal do fornecedor, paga vista 414.000
Vendas de 4.000 unidades, a $ 150 cada, incluindo ICMS, sendo 600.000
que 30% foram recebidas vista e o restante a prazo
ICMS de 18% sobre as vendas 108.000

Em 30 de setembro havia um estoque de 800 unidades de mercadorias


para revendas, corretamente contabilizadas e valorizadas a $ 92,00 a
unidade.
Com base nessas informaes:
a) contabilize as compras;
b) contabilize as vendas no ms, destacando o ICMS incidente;
c) utilizando a metodologia do custo mdio para valorizao dos estoques,
calcule o custo mdio aps a contabilizao das compras, utilizando trs
casas decimais;
d) demonstre o saldo em 31 de outubro dos estoques, em reais;
e) supondo que em 30 de setembro havia saldo a recuperar de ICMS ($
10.000), demonstre os saldos a recolher ou a recuperar do ICMS em 31
de outubro.

110
RESOLUO

111
$
Compras de 3.600 unidades de mercadorias para revendas, 360.000
diretamente do fabricante, incluindo 18% de ICMS
IPI de 15% destacado na nota fiscal do fornecedor 54.000
Total da nota fiscal do fornecedor, paga vista 414.000
Vendas de 4.000 unidades, a $ 150 cada, incluindo ICMS, sendo 600.000
que 30% foram recebidas vista e o restante a prazo
ICMS de 18% sobre as vendas 108.000

13. O saldo da conta ICMS a Recuperar representa:

a) dbito da empresa com o governo;


b) crdito da empresa com clientes;
c) crdito da empresa com fornecedores;
d) crdito da empresa com o governo;
e) dbito da empresa com fornecedores.

112
14. No final do exerccio, os registros contbeis de uma empresa
comercial de revenda de mercadorias apresentaram um saldo na conta
ICMS a Recuperar maior que na ICMS a Recolher. Tal situao pode ter
sido conseqncia no perodo, do seguinte fato:

a) o volume de compras foi maior do que o de vendas;


b) o volume de vendas foi maior que o de compras;
c) a margem de contribuio foi menor do que 50%;
d) o custo das mercadorias vendidas foi elevado, acarretando um lucro
bruto reduzido;
e) o mtodo de contabilizao de estoques utilizado foi o de inventrio
permanente.

15. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma:

a) nas empresas industriais, os tributos indiretos IPI e ICMS pagos pela


empresa compradora em decorrncia da aquisio de matrias-primas,
materiais de embalagem e demais mercadorias utilizadas na produo
representam, de acordo com a legislao pertinente, crditos da empresa
compradora junto ao governo;

b) os valores dos impostos recuperveis pagos na aquisio das matrias-


primas e demais materiais utilizados na produo devem compor o custo
de aquisio que sero incorporados aos estoques desses materiais;

c) uma empresa industrial adquiriu 3.000 quilos de matrias-primas para


uso na industrializao, pagando ao fornecedor o total de $ 201.219,51,
incluindo 18% de ICMS e $ 18.292,68 de IPI. Com base nessas
informaes, o estoque de matrias-primas deve registrar como custo
unitrio de compras o valor de $ 50,00;

113
d) nas vendas de ativo imobilizado para uma empresa comercial, o valor
do IPI deve integrar a base de clculo do ICMS;

e) nas vendas de materiais de consumo para uma empresa industrial, o


valor do IPI no deve integrar a base de clculo do ICMS.

16. Uma empresa contribuinte do ICMS, mas no contribuinte do IPI,


deve registrar como custo das mercadorias adquiridas para revenda,
quando cobrados esses dois impostos:

a) incluindo o IPI e excluindo o ICMS;


b) incluindo o ICMS e excluindo o IPI;
c) incluindo o ICMS e o IPI;
d) excluindo o ICMS e o IPI;
e) excluindo o ICMS e o IPI, mas incluindo o ICMS relativo revenda.

114
11. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN

A Lei Complementar n 116 de 31/07/2003, dispe sobre o Imposto Sobre


Servios de Qualquer Natureza (ISSQN), de competncia dos Municpios e
do Distrito Federal.

O Imposto tem como fato gerador a prestao de servios constantes da


lista anexa, da citada Lei, ainda que esses no se constituam como
atividade preponderante do prestador. O imposto incide tambm sobre o
servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado
no exterior do Pas.

A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio


prestado.

Conforme o Art. 3, o servio considera-se prestado e o imposto devido no


local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no
local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos
I a XXII, da LC 116/2003, quando o imposto ser devido no local.

Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte


desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou
temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo
irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia,
posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou
quaisquer outras que venham a ser utilizadas, art.4.

Contribuinte o prestador do servio.

Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo


expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive
no que se refere multa e aos acrscimos legais.
115
A base de clculo do imposto o preo do servio.

As alquotas mnimas e mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer


Natureza so as seguintes:

Mnima: Emenda Constitucional 37/2002 2%

No ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios


fiscais, que resulte, direta ou indiretamente, na reduo da alquota
mnima estabelecida no inciso I, da EC 37/2002.

Mxima: Lei complementar 116/2003 5%.

116
Exerccios - ISSQN

1. (Fundao Cesgranrio/PTB/01/2011/Q.53) O Imposto sobre


Servios de Qualquer Natureza (ISS) da competncia dos Municpios nos
termos das determinaes da Constituio Federal/88, em vigor.

Entretanto, apesar dessa atribuio constitucional de competncia, o ISS


regido, a partir de 2003, pela Lei Complementar no 116/2003, sendo
dela, tambm, a determinao da alquota mxima permitida para a
cobrana desse imposto, que a fixou para jogos e diverso pblica, no
percentual de

(A) 2%
(B) 3%
(C) 4%
(D) 5%
(E) 10%

2. (Fundao Cesgranrio/Transpetro/02/2012/Q.35) Por


prestao de servios pode-se entender a transferncia onerosa de um
bem imaterial, estando tal transferncia sujeita incidncia do imposto
sobre servios de qualquer natureza ISS.
Com relao ao assunto, so contribuintes do ISS os prestadores de
servios, somente, pessoas

(A) fsicas
(B) jurdicas
(C) jurdicas exclusivamente com fins lucrativos
(D) fsicas e pessoas jurdicas com estabelecimentos fixos
(E) fsicas e pessoas jurdicas com ou sem estabelecimento fixo

117
3. Analise as seguintes afirmaes em relao ao Imposto Sobre Servios
de Qualquer Natureza ISSQN:

I a alquota mxima do ISSQN definida na Lei Complementar n


116/2003 de 5% para os servios em geral;

II a base de clculo do ISSQN o preo do servio prestado, sendo que


no municpio do Rio de Janeiro, a base pode ser por um valor fixo, no caso
das sociedades uniprofissionais, conforme previsto na legislao
municipal;

III O ISS ser sempre devido no municpio onde o contribuinte estiver


domiciliado.

Est(o) correta(s) apenas a(s) afirmao(es):

(A) I (B) II (C) I e II (D) I e III (E) II e III

4. Uma empresa negocia o recebimento de R$ 3.800,00, lquido de ISS


(alquota de 5%), pela prestao de servios, sendo 50% na emisso da
nota e o restante, 15 dias depois. O valor total do imposto devido nesta
operao, em reais, ser de:

(A) 95,00 (B) 100,00 (C) 190,00 (D) 195,00 (E) 200,00

118
12. PIS E COFINS

PIS/PASEP: PIS (Programa de Integrao Social) e PASEP


(Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico). A
contribuio para o PIS/PASEP passa a financiar o seguro-desemprego, o
programa de desenvolvimento econmico (atravs do BNDES) e o
benefcio do abono anual para empregados de baixa renda.

COFINS: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social.

A pessoa jurdica poder estar sujeita ao Regime Cumulativo ou No


Cumulativo para apurao do PIS/PASEP e da COFINS, em funo do
regime de tributao adotado para pagamento do IR e da CSLL, da
atividade exercida ou das espcies de receitas auferidas.

Da atividade

Regime Cumulativo

As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas


jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu
faturamento.

O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita


bruta da pessoa jurdica.

Para fins de determinao da base de clculo das contribuies a que se


refere o pargrafo anterior, excluem-se da receita bruta:

I - as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o IPI e


o ICMS na substituio tributria;

II - as reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como


perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado

119
positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e
os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita;

IV - a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente;

V - a receita decorrente da transferncia onerosa a outros contribuintes do


ICMS de crditos de ICMS originados de operaes de exportao,
o
conforme o disposto no inciso II do 1 do art. 25 da Lei Complementar
n o 87, de 13 de setembro de 1996.

Na hiptese das pessoas jurdicas referidas no 1 do art. 22 da Lei n


8.212, de 24 de julho de 1991, sero admitidas, para fins da COFINS, as
mesmas excluses e dedues facultadas para fins de determinao da
base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP.

Alquotas

As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no regime de


incidncia cumulativa, so, respectivamente, de sessenta e cinco
centsimos por cento (0,65%) e de trs por cento (3%).

Apurao e Pagamento

A apurao e o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins


sero efetuados mensalmente, de forma centralizada, pelo
estabelecimento matriz da pessoa jurdica.

O pagamento dever ser efetuado at o ltimo dia til do 2 (segundo)


decndio subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.

120
Regime No Cumulativo
As pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real, salvo as excees
do art. 10 da Lei 10.833/2003, esto obrigadas apurao do PIS e
COFINS pelo mtodo no cumulativo.

Base de clculo

A base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, com a


incidncia no-cumulativa, o valor do faturamento mensal, assim
entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil (Lei n
10.637, de 2002, art 1, 1 e 2 e Lei n 10.833, de 2003, art. 1,
1 e 2).

Os crditos do PIS e COFINS, escriturados por pessoa jurdica que tenha


auferido receitas submetidas ao regime de tributao no cumulativa
dessa contribuio (Lei 10.637/2002 e Lei 10.833/2003), podero ser
utilizados na deduo, na escrita contbil da pessoa jurdica, dos dbitos
da contribuio decorrentes de suas receitas tributadas.

Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia No Cumulativa


do PIS e da COFINS, em relao apenas parte de suas receitas, o
crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e
encargos vinculados a essas receitas.

Em relao aos custos e despesas comuns s duas receitas, o crdito ser


determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de:

I apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de


sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a
escriturao; ou

121
II rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos
comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita
incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms.

O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do crdito ser


aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio.

.
Excluses ou Dedues da Base de Clculo

Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do


faturamento, quando o tenham integrado, os valores: (Lei n 10.637, de
2002, art 1, 3 e Lei n 10.833, de 2003, art. 1, 3; IN SRF n 247,
de 2002, art. 24):

das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da


contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero);
das vendas canceladas;
dos descontos incondicionais concedidos;
do IPI;
do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor
dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto
tributrio;

No integra a base de clculo:


das reverses de provises e das recuperaes de crditos baixados
como perdas, que no representem ingresso de novas receitas;
dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido;
dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo
custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; e
das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do
ativo permanente;

122
das receitas de revenda de bens em que a contribuio j foi
recolhida pelo substituto tributrio;
das receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa,
constantes do art. 10 da Lei n 10.833, de 2003.

Alquotas

As alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a


incidncia no cumulativa, so, respectivamente, de um inteiro e sessenta
e cinco centsimos por cento (1,65%) e de sete inteiros e seis dcimos
por cento (7,6%).

Desconto de crditos

Dos valores de Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS apurados, a


pessoa jurdica submetida incidncia no cumulativa poder descontar
crditos, calculados mediante a aplicao das alquotas de 7,6% (COFINS)
e 1,65% (Contribuio para o PIS/PASEP), sobre os valores:

a. das aquisies de bens para revenda efetuadas no ms;

b. das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados


como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na
prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes;

c. dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda


tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha
sido tributada no regime de incidncia no-cumulativa;

d. das despesas e custos incorridos no ms, relativos:

energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa


jurdica;
a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados
nas atividades da empresa;

123
OBS: vedado o crdito relativo a aluguel de bens que j tenham
integrado o patrimnio da pessoa jurdica.

a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil


pagas a pessoa jurdica, exceto quando esta for optante pelo
Simples;

OBS: vedado o crdito relativo contraprestao de arrendamento


mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa
jurdica.

armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos


casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo
vendedor;
dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms,
relativos a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados
ao ativo imobilizado adquiridos a partir de maio de 2004, para
utilizao na produo de bens destinados venda, ou na
prestao de servios (Ver IN SRF n 457, de 2004);
dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms,
relativos a edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de
terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de maio de 2004,
utilizados nas atividades da empresa.

124
Conceito de insumo

Entende-se como insumos:

1. utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda:

as matrias primas, os produtos intermedirios, o material de


embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como
o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em
funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao,
desde que no estejam includas no ativo imobilizado;

os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas,


aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto;

2. utilizados na prestao de servios:

os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde


que no estejam includos no ativo imobilizado; e

os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas,


aplicados ou consumidos na prestao de servios.

Limitaes ao desconto de crditos

O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao:

aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;


aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica
domiciliada no Pas;
aos encargos de depreciao e amortizao de bens adquiridos de
pessoa jurdica domiciliada no Pas.

125
O aproveitamento de crditos no ensejar atualizao monetria ou
incidncia de juros sobre os respectivos valores.

Observaes:

O crdito no aproveitado em determinado ms pode ser utilizado nos


meses subseqentes.
O valor dos crditos apurados no constitui receita bruta da pessoa
jurdica, servindo somente para deduo do valor devido da
contribuio.

126
Exerccios - PIS e COFINS

1. (Fundao Cesgranrio/BR Distribuidora/Q.31) A contribuio


para o PIS/PASEP ser apurada mensalmente pelas pessoas jurdicas de
direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto
de renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia
mista e suas subsidirias; pessoas jurdicas de direito pblico interno;
entidades sem fins lucrativos discriminadas no art. 13 da Medida
Provisria no 2.037.

Para pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido, a alquota do


PIS/Pasep incidente sobre o seu faturamento mensal

(A) 0,165% (B) 0,650% (C) 1,000% (D) 1,650% (E) 3,000%

2. (Fundao Cesgranrio/EPE/Q.29) A legislao fiscal vigente


estabelece que a Cofins pode ser calculada pelo mtodo cumulativo ou
pelo mtodo no cumulativo, dependendo da forma de tributao das
empresas.

Esto sujeitas Cofins calculada pelo mtodo no cumulativo as empresas


tributadas pelo lucro

(A) real (B) presumido (C) real e presumido


(D) presumido, somente quando empresa de grande porte
(E) real, somente quando sociedades annimas e empresa de grande
porte

127
3. (Fundao Cesgranrio/Transpetro/2-2012/Q.31) O PIS/Pasep
tornou-se um tributo no cumulativo a partir de 2002, mas, com a
permisso de empresas continuarem no mtodo (sistema) antigo, hoje
esto em plena vigncia os dois mtodos; o cumulativo e o no
cumulativo.

O sistema no cumulativo, alm da elevao da alquota do PIS/Pasep, de


0,65% para 1,65% trouxe, paralelamente, um aumento significativo na
complexidade de sua aplicabilidade prtica, notadamente no que se refere
s receitas que podem ser excludas da sua base de clculo.

Considere os tipos de receitas a seguir quanto excluso da base de


clculo do PIS/Pasep pelo mtodo no cumulativo.
I Ganho na venda de bens pertencentes ao ativo permanente
II - Lucros e dividendos de investimentos avaliados pelo custo
III - Juros ativos e descontos financeiros obtidos
IV - Reverso da proviso de perdas em processos cveis, trabalhistas e
fiscais

Excluem-se as seguintes receitas:


(A) I e II, apenas.
(B) III e IV, apenas.
(C) I, II e III, apenas.
(D) II, III e IV, apenas.
(E) I, II, III e IV.

128
(Fundao Cesgranrio/PTB/01/2011/Q.48 e 49) Utilize as
informaes a seguir para responder s questes de nos 4 e 5.
Operaes com mercadorias realizadas pela Comercial X, em 30 maio
2011.
Compra a prazo na Indstria Y, conforme detalhamento na Nota Fiscal:
Custo IPI Total
2.000,00 200,00 2.200,00

Venda vista das mesmas mercadorias para a Transportadora Z por R$


3.000,00

Informaes complementares sobre as trs empresas:


so tributadas pelo lucro real
esto submetidas ao mtodo no cumulativo do PIS e COFINS
no tm crditos tributrios anteriores de nenhum imposto ou taxa
esto localizadas no mesmo estado
s operam no territrio nacional
submetem-se s alquotas da tabela abaixo.

ICMS IPI PIS COFINS


18% 10% 1,65% 7,6%

4. Considerando somente as operaes apresentadas, as informaes


recebidas e as determinaes tributrias em vigor, a COFINS a ser paga
pela Comercial X, em reais,
(A) 228,00
(B) 79,04
(C) 76,00
(D) 62,32
(E) 60,80

129
5. Considerando somente as operaes apresentadas, as informaes
recebidas e as determinaes tributrias em vigor, o PIS a ser pago pela
Comercial X, em reais,

(A) 10,23 (B) 13,20 (C) 13,53 (D) 16,50 (E) 49,50

6. (Fundao Cesgranrio/BR Distribuidora/Q.32) Uma empresa


sujeita COFINS pelo regime de incidncia cumulativa apresentou as
seguintes informaes referentes a um determinado ms:
Vendas 225.000,00
Devoluo de vendas 15.000,00
Compras 80.000,00
Descontos incondicionais concedidos 10.000,00

Considerando as informaes recebidas e os procedimentos tcnicos


referentes COFINS cumulativa, o valor devido dessa empresa, ao final
do ms das operaes apresentadas, em reais,

(A) 3.900,0
(B) 0
(B) 4.350,00
(C) 6.000,00
(D) 9.880,00
(E) 15.200,00

130
7. Uma empresa mista, que tem em seu estatuto social previso de
atividades comerciais e de prestao de servios, tributada pelo lucro
presumido. Ao final do 1o trimestre de 2005, apresenta as seguintes
contas de resultado, em reais:

Receita Bruta de Vendas 100.000,00


Receita de Prestao de Servios 50.000,00
Receitas Financeiras 2.000,00
Despesas Dedutveis 120.000,00

Considerando apenas as informaes apresentadas e sabendo que a


alquota utilizada no mtodo cumulativo de 3%, enquanto a alquota
utilizada no mtodo no cumulativo de 7,6%, a Cofins devida pela
empresa, em reais, :

(A) 4.500,00
(B) 4.560,00
(C) 5.320,00
(D) 5.472,00
(E) 11.552,00

8. O Supermercado Capixaba uma empresa que fez a opo, em 2005,


pelo lucro presumido. Em janeiro, adquiriu R$ 200.000,00 em
mercadorias, alm de ter R$ 100.000,00 de estoque inicial. A receita de
revenda de mercadorias montou R$ 400.000,00 no ms, com o
supermercado obtendo, ainda, receitas financeiras, no valor de R$
10.000,00. Sabendo-se que a alquota da COFINS de 7,6% para o
mtodo no cumulativo e de 3% para o mtodo cumulativo, a COFINS
devida pelo Supermercado Capixaba, em reais, referente ao ms de
janeiro de 2005, ser:

131
(A) 7.600,00 (B) 8.360,00 (C) 12.000,00 (D) 12.300,00 (E)
14.950,00

9. Uma empresa tributada pelo lucro presumido apresentou os


seguintes dados, ao final do ms de janeiro de 2007:

Receita Bruta de Vendas R$ 1.200.000,00


Descontos Incondicionais Concedidos (N.Fiscal) R$ 60.000,00
Devoluo de Vendas R$ 20.000,00
Perda na Venda de Bens do Ativo Imobilizado R$ 10.000,00
Considerando apenas as informaes apresentadas e sabendo que a
alquota do PIS/PASEP de 0,65% para as empresas tributadas pelo lucro
presumido, o valor da contribuio, devido em janeiro de 2007, em reais,
monta a:

(A) 7.215,00 (B) 7.280,00 (C) 7.345,00 (D) 7.670,00 (E) 7.800,00

10. Uma empresa comercial tributada pelo lucro real apresentou as


seguintes informaes no ms de outubro de 2005:
Em reais
Estoque Inicial 20.000,00
Compras de Mercadorias 100.000,00
Estoque Final 30.000,00
Vendas de Mercadorias 200.000,00
Despesas com Energia Eltrica 20.000,00
Receitas Financeiras 2.000,00
Despesas Financeiras 3.000,00

132
Sabe-se que a alquota da Cofins para as empresas que esto no mtodo
cumulativo de 3% e de 7,6% para as empresas obrigadas a utilizar o
mtodo no cumulativo.

Com base apenas nas informaes apresentadas e na legislao tributria


vigente, a Cofins devida pela empresa referente ao ms de outubro de
2005 ser, em reais:

(A) 6.000,00
(B) 6.060,00
(C) 6.080,00
(D) 6.840,00
(E) 6.992,00

133
13. Substituio Tributria

Conforme o art. 6, da Lei Complementar n 87 de 13/09/1996, conhecida


como Lei Kandir, a Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto
ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento,
hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio.

A Substituio Tributria (ST) o regime pelo qual a responsabilidade


pelo ICMS (Imposto sobre circulao de mercadorias e servios) devido
em relao s operaes ou prestaes de servios atribuda a outro
contribuinte.

Assim temos na legislao duas modalidades de contribuintes:

1) Contribuinte Substituto: aquele eleito para efetuar a reteno e/ou


recolhimento do ICMS;

2) Contribuinte Substitudo: aquele que, nas operaes ou prestaes


antecedentes ou concomitantes beneficiado pelo diferimento do imposto
e nas operaes ou prestaes subsequentes sofre a reteno.

As operaes ou prestaes podem ocorrer da seguinte forma:

Antecedentes
Concomitantes
Subsequentes

A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente


sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes,
concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da
diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e
prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em
outro Estado, que seja contribuinte do imposto.

134
A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens
ou servios previstos em lei de cada Estado.

O ICMS ST cobrado na nota fiscal de clientes que comercializam


produtos de difcil fiscalizao, tais como: cigarros, discos, peas, bebidas,
combustveis, derivados de petrleo, carnes, etc.

A base de clculo poder ser por meio:

Imposto sobre o Valor Agregado IVA que representa a margem


mdia de lucro, estabelecida pelo fisco, em percentuais, de
determinados seguimentos de negcios; ou.

O preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador.

Base de clculo praticada em relao ao tipo de operao e prestao:

em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou


concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo
contribuinte substitudo; e
em relao s operaes ou prestaes subsequentes, obtida pelo
somatrio das parcelas seguintes:

a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo


substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;

b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros


encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou
tomadores de servio;

c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s


operaes ou prestaes subseqentes.

135
Exemplo prtico de operao subsequente:

IVA Imposto sobre o valor agregado = 50%

A indstria vende para o atacado uma mercadoria por: R$ 1.000,00

O atacado vendo para o varejo a mesma mercadoria por: R$ 1.300,00

O varejo vende para o consumidor final a mercadoria por: R$ 1.500,00

Clculo do ICMS substituio Tributria:

Indstria = R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00

IVA = R$ 500,00 x 18% = R$ 90,00

ICMS na NF = R$ 180,00 + R$ 90,00 = R$ 270,00, que representa:

R$ 180,00 = Dbito da indstria para como fisco

R$ 90,00 = Dbito do atacado e do varejo para com a indstria, que


repassou para o fisco.

Notas:

O atacado tem que pagar a indstria o valor de R$ 54,00, destacado na


NF quando da compra da mercadoria, que representa 18% sobre R$
300,00 (valor agregado).

O varejo tem que pagar ao atacado o valor de R$ 36,00, destacado na


nota fiscal, que representa 18% sobre R$ 200,00 (valor agregado).

A indstria repassa para o fisco o valor de R$ 180,00 + R$ 90,00


(atacado + varejo).

136
Exerccio - Substituio Tributria

1. A Cia So Caetano uma indstria de biscoito localizada na cidade


do Rio de Janeiro e vende seus produtos para a Cia. Diadema, que uma
empresa comercial varejista, localizada no mesmo estado. A Cia So
Caetano vendeu sorvetes para a Cia Diadema por R$ 2.000,00 mais um
frete de R$ 200,00, com um desconto incondicional de R$ 50,00, alm da
incluso do ICMS substituio tributria. Sabe-se que a alquota do ICMS
substituio tributria, no Estado do Rio de Janeiro, de 20% e que a
margem de lucro definida em lei, para fins de substituio tributria, de
30%. O ICMS substituio tributria que ser recolhido pela Cia. So
Caetano, referente venda para a Cia Diadema, reais ser:

a) 117,00 b) 120,00 c) 129,00 d) 132,00 e) 142,00

137
14. OBRIGAES ACESSRIAS

As pessoas jurdicas e equiparadas, perante a Legislao Comercial, Fisco


Federal, Estadual e Municipal, independentemente do seu enquadramento
jurdico ou da forma de tributao perante o Imposto de Renda, esto
obrigadas a cumprir com vrias obrigaes ou normas legais. As principais
destas obrigaes acessrias:

rea Federal
Declarao de Imposto de Renda Pessoa Jurdica DIPJ Ser
extinta.
Declarao de Contribuies e Tributos Federais DCTF
Escriturao Fiscal Digital das Contribuies - EFD

rea Estadual
Declarao Anual de ndice de Participao dos Municpios
DECLAN-IPM
Guia de Informao e Apurao do ICMS GIA
Escriturao Fiscal Digital EFD-ICMS/IPI

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