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Oramento Pblico

Definio e tipos de tributos, tarifas, contribuies fiscais e parafiscais

Professora Giuliane Torres

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Oramento Pblico

DEFINIO E TIPOS DE TRIBUTOS, TARIFAS,


CONTRIBUIES FISCAIS E PARAFISCAIS

CONCEITO DE TRIBUTO:

Conforme preceitua o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional: Tributo toda prestao


pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Diz-se que a obrigao compulsria, obrigatria, porque ela decorre diretamente da lei. A
vontade do contribuinte irrelevante e, por isso, at mesmo os incapazes podem ser sujeitos
passivos das obrigaes tributrias.
A lei s pode obrigar o contribuinte a pagar o tributo em moeda corrente do Pas (obrigao
pecuniria), razo pela qual a doutrina costuma afirmar que, em regra, nosso direito desconhece
o tributo in natura (quando parte da mercadoria comercializada entregue ao Fisco a ttulo de
pagamento do tributo) ou o tributo in labore (quando a cada ms o sujeito passivo destina
alguns dias de seu trabalho entidade tributante). Contudo, a partir da Lei Complementar n
104/2001, que acrescentou o inciso XI ao art. 156 do Cdigo Tributrio Nacional, admite-se a
dao em pagamento em bens imveis, em forma e condies estabelecidas em lei.
Quando o art. 3 do CTN afirma que o tributo no constitui sano a ato ilcito, quer dizer que a
hiptese de incidncia sempre algo lcito. Observe-se, porm, que situaes como a aquisio
de disponibilidade econmica ou jurdica de rendimentos so suficientes para o nascimento de
obrigaes tributrias como o imposto de renda (art. 43 do CTN), ainda que tais rendimentos
sejam provenientes de atividades ilcitas como o jogo do bicho (a hiptese de incidncia a
aquisio de disponibilidade financeira e no o jogo do bicho).
o princpio do non olet, no sentido de que o dinheiro no tem odor e de que no seria justo
tributar a renda obtida licitamente e deixar de tributar a renda decorrente de atividade ilcitas.
O tributo, portanto, no multa. A multa tem por pressuposto o descumprimento de um dever
jurdico e por finalidade evitar comportamentos nocivos ordem jurdica, via sano, enquanto
o tributo tem por pressuposto um fato lcito.

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ESPCIES DE TRIBUTOS

IMPOSTOS
Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qual-
quer atividade estatal especfica. O imposto uma exao no vinculada, uma exigncia cujo
fato gerador no se liga a uma atividade estatal especfica relativa ao contribuinte ou por ele
provocada, independentemente de contraprestao especfica.
O valor obtido com o imposto no pode ser vinculado a um fundo, rgo ou despesa especfica.
A prestao patrimonial do contribuinte do imposto unilateral porque no faz nascer para a
entidade tributante qualquer dever especfico em relao ao contribuinte.
O imposto tem seu fundamento de validade na competncia tributria da pessoa poltica que
o instituiu, embora sua cobrana (capacidade tributria ativa) possa ser atribuda terceira
pessoa.
Impostos diretos so aqueles cuja carga econmica suportada pelo prprio realizador do
fato imponvel. o caso do Imposto Renda, em que o patrimnio de quem auferiu os rendimen-
tos lquidos atingido por essa tributao.
Impostos indiretos so aqueles cuja carga financeira suportada no pelo contribuinte (con-
tribuinte de direito), mas por terceira pessoa, que no realizou o fato imponvel (contribuinte
de fato). Normalmente essa terceira pessoa o consumidor final, que, ao adquirir a mercado-
ria, ver embutido no preo final o quantum do imposto (por exemplo, o ICMS).
Os impostos distinguem-se entre si pelos respectivos fatos geradores e, com base nessa
distino, so atribudos s diversas pessoas polticas do Estado Federal Brasileiro (Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios).
A competncia para cobrana privativa (Unio, Estados e Municpios), de acordo com o que
diz a Constituio Federal.
Unio pode criar, art. 153, CF/88: II, IE, IOF, IPI, ITR, IR e IGF (nunca foi criado, apenas previsto).
Estados podem criar, art.155, CF/88: ITCMD, IPVA e ICMS. Municpios podem criar, art. 156,
CF/88: IPTU, ISS e ITBI. Distrito Federal: Estado e Municpio
O fato gerador dos impostos sempre a manifestao de riqueza. A base de clculo (valor sobre
o qual incide a alquota) a quantificao da riqueza que est sendo tributada.
A Unio tem competncia, art. 154:
I Residual: pode criar tributos sobre o que sobra, o que no tributado, mediante lei
complementar, fato gerador e base de clculo que no exista e no pode ser cumulativo.
II Extraordinria: fora do usual, tem de estar acontecendo algo de excepcional para essa
competncia ser exercida. Assim, s se pode usar essa competncia em caso de guerra externa
ou na iminncia de guerra, criando-se o Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG).
OBS.: no precisa observar os requisitos da competncia residual. No h requisitos a serem
observados.

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TAXAS

As taxas so tributos vinculados, contraprestacionais. Tm como fato gerador o exerccio do


poder de polcia e a prestao de servios pblicos. Art. 145, II da CF/88. Art. 79 do CTN.

TAXAS DECORRENTES DO EXERCCIO REGULAR DO PODER DE POLCIA


O exerccio do poder de polcia o poder fiscalizatrio, relacionado com o supraprincpio do
Direito Administrativo do interesse pblico. Assim, o Estado deve ter o poder de restringir o
exerccio do direito de atividades por particulares para garantir o bem comum. H taxas para
que o Estado fiscalize. Ex.: taxa de funcionamento, para verificar se o local est funcionando de
acordo com a lei.
OBS.: o efetivo poder de polcia pode ser presumido, de acordo com o STF. Ex.: taxa de
renovao de alvar. Se h rgo competente, presume-se que a fiscalizao est sendo feita.

TAXA E SERVIOS PBLICOS


Taxa de servio:
Fato gerador: utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos que tm de ser especficos e
divisveis postos disposio do contribuinte ou prestados ao contribuinte.
O servio pode ser utilizado pelo contribuinte de forma efetiva ou potencial, nos termos do art.
79 do CTN. Efetivamente, quando por ele usufrudo a qualquer ttulo. Potencialmente, quando,
sendo de utilizao compulsria, seja posto sua disposio mediante atividade administrativa
em efetivo funcionamento.
Utilizao efetiva Servios Pblicos Especficos Prestados ao contribuinte
divisvel e divisveis ou postos a disposio
Efetiva OU potencial: no caso da coleta de lixo, mesmo que no se produza lixo, deve-se pagar a
taxa. Assim, no se utiliza efetivamente o servio, mas potencialmente, pois est disposio.
A utilizao potencial em relao aos servios que a lei define como de utilizao compulsria
e posto ao contribuinte disposio efetiva.
Alguns servios, como a taxa de coleta de lixo, tm de ser pagos de qualquer jeito, bastando
que o servio esteja disposio. Outros, como a taxa judiciria, s sero cobrados caso ocorra
a sua utilizao efetiva.
Especficos E divisveis:
Especfico: o Estado tem de ser capaz de identificar quem so os usurios.
Divisveis: tem de ser possvel ao usurio identificar por qual servio est pagando ou qual
servio est utilizando.

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Ex.: taxa para emisso de passaporte. O Estado capaz de identificar para quem est emitindo
o passaporte e o usurio sabe que est pagando pela emisso do passaporte.
Assim, quando o servio especfico e divisvel, o Estado pode cobrar taxa. Quando no , o
Estado custeia por meio dos impostos.
No caso da limpeza dos logradouros pblicos, no pode ser cobrada taxa, pois o servio no
divisvel, no tem como se identificar os usurios. para a coletividade.
Smula Vinculante 19: A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis no viola o
artigo 145, II, da Constituio Federal.
O servio de iluminao pblica no especfico e divisvel, portanto, no pode ser cobrado por
taxa.
A taxa de bombeiros constitucional, de acordo com o STF.
Base de clculo das taxas: CF, art. 145, 2: as taxas no podem ter base de clculo prpria de
imposto. Ocorre que base de clculo de imposto codifica uma riqueza, porm, base de clculo
de taxa no pode codificar riqueza. Assim, no pode se cobrar taxa de acordo com a capacidade
contributiva do contribuinte.
Ex.: um milionrio no pode ter a taxa de coleta de lixo mais cara porque ele tem mais dinheiro.
Em relao aos impostos, deve obedecer a capacidade contributiva, mas no no caso das taxas.
Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados de acordo com a
capacidade econmica do contribuinte.
Competncia para cobrana: diferente da cobrana para imposto, que privativa. Para as ta-
xas, a Constituio no diz quem cria cada taxa. Quem tem competncia para cobrar o servio
tem competncia para criar a taxa. A competncia para taxa comum, a todos os entes federa-
dos, desde que exeram a atividade que configura o fato gerador da taxa.

CONTRIBUIES DE MELHORIA

A contribuio de melhoria tem como fato gerador a valorizao do imvel do contribuinte em


razo de obra pblica (instalao de rede eltrica, obras contra enchentes, etc.). Os beneficirios
diretos da obra arcam com seu custo, total ou parcial.
Antes da obra, deve ser criada a lei, a fim de definir a rea de abrangncia e o fator de
valorizao.
Melhoria tem que ser de valor; no pode ser de outro aspecto.
Limites:
Total (geral): o que o Estado gasta para fazer a obra. O mximo que o Estado pode cobrar o
que gastou com a obra.
Individual: o que cada imvel se valorizou; o valor acrescido a cada imvel.

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Assim, o Estado no pode cobrar do contribuinte mais do que gastou, nem mais do que o imvel
valorizou.
Ex.: se o valor da obra foi de 100 milhes e valorizou 1000 imveis, o valor mximo que pode
ser cobrado do contribuinte seria R$ 100.000,00. Contudo, se o valor individual acrescido a
cada imvel foi de R$ 50.000,00, no pode ser cobrado R$ 100.000,00, pois extrapola o limite
individual. Assim, tem que ser observado o limite total e o individual.
Em sntese, a contribuio de melhoria tem, como limite geral, o custo da obra e, como limite
individual, a valorizao do imvel beneficiado.
Pelo exposto, percebe-se que a contribuio de melhoria, assim como a taxa, uma espcie
de tributo vinculado, tributo cujo fato gerador est ligado a uma atividade estatal especfica
relativa ao contribuinte.
No qualquer obra pblica que autoriza a cobrana da contribuio de melhoria. necessria
a valorizao do imvel do contribuinte em razo da obra pblica.
Tem competncia para instituir a cobrana da contribuio de melhoria a pessoa poltica (Unio,
Estado, Municpio, DF) que tem atribuio para a realizao dos trabalhos.

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS

A Unio, mediante lei complementar, pode instituir emprstimos compulsrios, que um em-
prstimo obrigatrio. Empresta-se dinheiro ao Estado de forma compulsria. No pode ser
criado por Medida Provisria em hiptese alguma.
No futuro, o valor tem de ser devolvido.
Para criar emprstimo compulsrio, deve estar acontecendo algo urgente e de grande
relevncia no pas.
Motivos que ensejam a criao do Emprstimo Compulsrio:
I Para atender s despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra ex-
terna ou da sua iminncia: na hiptese de despesas extraordinrias, o emprstimo compulsrio
pode ser cobrado imediatamente aps sua instituio, sem obedecer ao princpio da anteriori-
dade.
Por calamidade pblica, deve-se entender no apenas as catstrofes provocadas por agentes
da natureza, mas tambm outras ocorrncias que ponham em risco o equilbrio social.
II Investimento urgente e relevante: Ex.: municpio vai ficar sem gua. Nesse caso, pode ocorrer
a cobrana do emprstimo compulsrio. Porm, no exceo ao princpio da anterioridade;
s pode ser cobrado no outro ano.
Nesta hiptese, o emprstimo compulsrio servir como uma antecipao da receita, ou seja,
em vez de esperar muitos anos pelo ingresso dos recursos necessrios ao investimento pblico
urgente e de relevante interesse nacional, antecipa-se a receita com o emprstimo compuls-
rio, cujo valor deve ser restitudo ao contribuinte nos anos seguintes.

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A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa
que fundamentou sua instituio. O valor tem de ser usado na despesa que o fundamentou ou
devolvido.
A mesma lei complementar que instituiu o emprstimo compulsrio deve disciplinar sua
devoluo e o prazo de resgate.
O emprstimo compulsrio no se perpetua no tempo, s devendo ser exigido enquanto
estiver presente o pressuposto constitucional que autorizou sua instituio.

CONTRIBUIES SOCIAIS

O art. 149 da Constituio Federal prev as contribuies sociais, as contribuies de


interveno no domnio econmico e as contribuies de interesse das categorias profissionais
ou econmicas.
Contribuies sociais so aquelas destinadas a financiar a concretizao dos direitos sociais
previstos na Constituio Federal, ou seja, o direito seguridade social, habitao, educao,
etc. Tm funo fiscal.
As contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE) tm funo regulatria da
economia ou do mercado de consumo (funo extrafiscal).
Ex.: CIDE royalties: quando se adquire uma mercadoria estrangeira, paga-se royalties e, sobre
eles, paga-se uma contribuio por interveno no domnio econmico. Esse dinheiro utiliza-
do no fundo nacional de tecnologia, que desenvolve a tecnologia no pas.
CIDE Combustveis: do valor que a Unio arrecadar, 29% passado para os Estados. Do que
cada Estado recebe, 25% passado para os Municpios. Os Estados e os Municpios apenas
gastam esse valor com a terceira finalidade: melhoria da infraestrutura de transporte.
As outras duas finalidades: projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do
gs e pagamento de preo subsdios ao combustvel ou ao transporte so atividades exclusivas
da Unio.
As contribuies profissionais so institudas em favor de categorias profissionais (sindicatos
de empregados) ou econmicas (sindicatos de empregadores). So denominadas contribuies
sindicais, que tm funo parafiscal, e so exigveis de todos os integrantes da categoria, sindi-
calizados ou no. Sua arrecadao destinada ao custeio de atividade paraestatal, ou seja, de
atividade exercida por entidades privadas, mas com conotao social ou de interesse pblico.
Exemplo: a atividade desenvolvida pelo Sesc, pelo Senac, pelo Sesi, pelo Senai, etc.
Ex.: contribuio sindical, art. 8, 4 da CF/88.
Art. 8 livre a associao profissional ou sindical, observado o seguinte:
(...)
IV a assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria profissional,
ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo da representao sindical
respectiva, independentemente da contribuio prevista em lei;

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A contribuio sindical prevista em lei tributo e compulsria.


A contribuio fixada pela assembleia opcional.
CONTRIBUIO DA ILUMINAO PBLICA o STF disse que no poderia existir taxa de ilumi-
nao pblica, pois no atendia aos requisitos de taxa, no visa remunerar um servio especfi-
co e divisvel e no h referibilidade. A receita vinculada a uma receita especfica, ento no
poderia ser um imposto. Assim, surgiu a contribuio para a iluminao pblica.
CARACTERSTICA COMUM S CONTRIBUIES: todas so vinculadas e servem para custear
determinada despesa.

TARIFA

A tarifa, por sua vez, o preo pblico pela utilizao de servios facultativos (e no compuls-
rios) que a administrao pblica ou seus delegados colocam disposio da populao (servi-
o de uso facultativo, a exemplo do telefone).
Quando o seu valor destinado aos cofres pblicos, integra a receita originria dos entes
polticos.
A distino entre taxa e preo pblico est descrita na Smula 545 do STF, que assim dispe:
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles,
so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em
relao lei que as instituiu. A tarifa remunera um servio livremente contratado pelo usurio.
Isto , se determinado servio, no local onde colocado disposio da populao,
compulsrio e seu fornecedor exclusivo um ente estatal ou seu agente delegado, a
remunerao dar-se- por meio da taxa e sofrer as limitaes impostas pelos princpios
gerais da tributao (legalidade, anterioridade, etc). Por outro lado, quando a utilizao ou
no do servio pblico facultativa, pois de outra forma a necessidade pode ser satisfeita, a
remunerao do servio pblico dar-se- pelo chamado preo pblico, que no est sujeito s
regras da tributao (podendo, inclusive, ser fixada por simples ato administrativo). O preo
decorre de uma avena praticada com ampla liberdade entre as partes.
A poltica tarifria est prevista no art. 175, pargrafo nico, III, da Constituio Federal.
Segundo a doutrina dominante, a tarifa deve ser cobrada com base em valores capazes de
cobrir o custo dos servios e permitir sua manuteno e expanso, a fim de que a coletividade
em geral no acabe arcando com a manuteno de um sistema deficitrio que beneficia apenas
uma parcela da populao.

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