Estudio de Mercado y Estrategia de Marketing para Red de Alimentos

MANUAL DEL PARTICIPANTE Pgina 1
1 ESQUEMA GENERAL DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA.
I Rentas del capital Impuesto de 1ra. Categora.

Tasa 15%.
Se aplica sobre utilidades percibidas o devengadas
Impuesto global complementario.

Tasas progresivas de 0 a 40%.
Se aplica slo a los retiros o distribuciones de utilidades, si la
empresa tributa por contabilidad completa.
Crdito.
El impuesto de 1ra. Categora que afect a tales retiros o
distribuciones.
II Rentas del trabajo.
a) Trabajadores dependientes.
Impuesto nico de segunda categora.
Tasas progresivas 0 a 40%.
Retencin mensual sobre rentas percibidas.
Declaracin anual de global complementario slo si existen otras rentas afectas a ese
tributo.
b) Trabajadores independientes (honorarios)

Impuesto global complementario.
Tasas progresivas de 0 a 40%.
Se aplica slo a las rentas percibidas anualmente.
Retencin del 10% sobre cada pago de honorarios si el cliente es persona jurdica o
personal natural obligada a llevar contabilidad en su defecto PPM del 10%.
2 IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA
Contribuyentes:
Empleados, obreros, pensionados.
Hecho gravado:
Sueldos, salarios y pensiones. Otras rentas accesorias al sueldo: Gratificaciones,

participaciones, aguinaldos, incentivos, premios, bonos, asignaciones, sobresueldos, dietas, etc.
Entrega de bienes a ttulo gratuito: casa, vehculos, seguros, etc.
Ingresos no gravados:
Asignacin familiar, colacin, movilizacin, becas de estudio, asignacin prdida de caja,

indemnizaciones legales o de contrato colectivo por trmino de contrato, beneficios previsionales,
beneficios otorgados por departamentos de bienestar y sindicatos, asignaciones de traslacin y
viticos, compensacin en dinero de feriados pendientes en caso de trmino de contrato.
Indemnizaciones por trmino de contrato pactadas en contratos individuales o voluntarias.

No tributan hasta un mes por ao de la remuneracin mensual promedio de los ltimos 24 meses.
Base imponible:
Total de remuneraciones percibidas mensualmente.
Menos: Cotizaciones previsionales de cargo del trabajador.
Obligatorias y voluntarias: Obligatorias : 10% fondo pensin vejez.

7% salud.
% invalidez y sobrevivencia.
Voluntarias : Cotizaciones para fondo pensin vez hasta 60 UF

mensuales (en conjunto con obligatorias).
Cotizacin para salud hasta 4,2 UF mensuales (en
conjunto con obligatorias).
Depsitos convenidos con el empleados, a la Cta. N1, de cargo del empleador: no son
tributables y no tienen tope en su monto. (D.L. 3.500, de 1980, Art. 18 inc. 2 y D.S. N 57, Min.
Trabajo, Art. 10, publicado en el D.O. de 28.03.91).
Base imponible exenta:
13,5 UTM.
Tributacin rentas accesorias pagadas con retraso:
Debe reliquidarse el impuesto de cada uno de los meses en que se deveng la renta.
Para ello la renta accesoria se expresa en UTM y se reconvierte a pesos segn el valor de la
UTM vigentes en cada mes.
La diferencia de impuesto mensual se expresa en UTM y se convierte a pesos segn el valor de

la UTM del mes del pago de la renta accesoria.
Trabajador con dos o ms empleos simultneos:
Debe proceder a reliquidar el impuesto acumulando las rentas de sus distintos empleos.
Esta reliquidacin se puede efectuar mensualmente, pagndose el impuesto en el mes siguiente,

o anualmente, pagndose el impuesto en el mes de abril de cada ao.
Declaracin de Global Complementario:
Slo si el trabajador obtiene otras rentas afectas a global complementario:
No est obligado a declarar si sus nicas otras rentas son:
a) Intereses y dividendos anuales reajustados Hasta 20 UTM

b) Utilidad venta habitual acciones Hasta 20 UTM
c) Utilidad rescate fondos mutuos Hasta 30 UTM
d) Rentabilidad real anual percibida de la Cta. N 2 de AFP Hasta 30 UTM
3 SITUACION TRIBUTARIA DE CIERTAS CANTIDADES PERCIBIDAS POR TRABAJADORES

DEPENDIENTES DE NIVEL EJECUTIVO.
Como Norma general el impuesto nico de 2da. Categora grava el total de las cantidades
percibidas por la prestacin de servicios personales, con la sola excepcin de las cotizaciones
previsionales de cargo del trabajador, de los ingresos no constitutivos de renta a que se refiere el
Art. 17 de la Ley de la Renta y otras partidas que pudieren estar exentas.
Sin perjuicio de lo anterior, el Art. 57 bis de la misma ley permite deducir de la base imponible del
impuesto nico de 2da. Categora un porcentaje de ciertas inversiones, como es el caso de las
acciones de pago de S.A. abiertas.
Dentro de las partidas que el artculo 17 no considera renta y que, por lo tanto, no tributan con el
impuesto nico de 2da. Categora, pueden destacarse las siguientes:
3.1 Seguros de vida o seguros dotales tomados por la empresa a favor de sus trabajadores:
a) El monto del capital asegurado no constituye renta para el trabajador o beneficiario.
b) Las primas del seguro constituyen gasto aceptado par la empresa empleadora que tome
este seguro a favor de su trabajador, siempre que se obligue a ello mediante el respectivo
contrato de trabajo.
c) Las primas de seguro constituyen renta afecta al impuesto nico de 2da. Categora para
el trabajador. Sin embargo, si tales primas de seguros son financiadas por un
Departamento de Bienestar creado por la empresa, no constituyen renta para el
trabajador. Para estos fines, el Departamento de Bienestar debe constituirse con arreglo
a las disposiciones del Decreto Supremo N 987, de 1967, del Ministerio de Salud (Oficio
4.512, de 06.12.91).
d) No se aceptan como gastos las primas de seguro de vida tomados por las empresas en
su propio beneficio y a nombre de sus ejecutivos (Oficio N 65, de 02.01.92).
3.2 Indemnizaciones por desahucio y retiro.
No constituyen renta las indemnizaciones por trmino de contrato pactadas en contratos

individuales de trabajo hasta por un monto equivalente a un mes de remuneracin por cada
uno de los aos de servicios o fraccin superior a seis meses. Para estos fines se considera
la remuneracin promedio ganada en los ltimos 24 meses, incluyendo toda remuneracin
permanente complementaria al sueldo que emane del respectivo contrato de trabajo o de las
disposiciones legales, tales como: gratificaciones, sobresueldos, comisiones, participaciones,
aguinaldos, bonos, incentivos, etc. Se excluyen las remuneraciones extraordinarias de
carcter voluntario.
Igual tratamiento reciben las indemnizaciones por trmino de contrato de carcter voluntario,
siempre que en conjunto con las contractuales no excedan del lmite indicado.
3.3 Asignacin de colacin.
No constituye renta una asignacin de colacin de un monto razonable, admitindose un

valor diferenciado para los ejecutivos de mayor rango. A nuestro juicio, una asignacin de
colacin por un monto diario de hasta unos $5.000.-, podra ser considerado como razonable
para el nivel gerencial de una empresa.
3.4 Asignacin de movilizacin.
No constituye renta una asignacin de movilizacin para compensar los gastos de traslado
del trabajo a la casa y viceversa, equivalente al valor de los pasajes que diariamente deban
utilizarse. Por ejemplo, $500.- diarios.
3.5 Asignacin de traslacin y viticos.
Si el trabajador necesita trasladarse de un punto a otro durante la jornada de trabajo con

motivo de la funcin que desarrolla en la empresa, se hace acreedor a una compensacin de
los gastos de traslado en que incurra, ya sea que utilice medios de locomocin colectiva o
utilice su propio vehculo particular, todo ello debidamente reglamentado y posible de ser
acreditado ante el S.I.I.
3.6 Asignacin para gastos de representacin, sujeta a rendicin de cuenta.
Las cantidades que se entreguen a un ejecutivo para que incurra en gastos de

representacin no constituyen renta tributable, en la medida que el trabajador no se haga
dueo de tales sumas sino que sea un mero administrador de fondos de terceros respecto de
los cuales debe rendir cuenta. Dicha rendicin de cuenta debe efectuarse con facturas a
nombre de la empresa a quien se representa.
3.7 Aceptacin como gasto de las becas de estudio otorgadas al trabajador o hijos de ste.
a) Se aceptan como gastos las cantidades pagadas por las empresas a sus trabajadores por
concepto de becas de estudio a favor de ellos o de sus hijos, bajo el cumplimiento de
los siguientes requisitos:
a.1) Que su pago emane de contratos o convenios colectivos;
a.2) Si son voluntarias deben pagarse bajo normas uniformes aplicables a todos los
trabajadores de la empresa;
a.3) Que los cursos tengan aplicacin en el giro de la empresa o redunden en un

perfeccionamiento de los trabajadores;
a.4) Si los beneficiarios son los hijos del trabajador, stos deben ser cargas de familia o
vivir a expensas de ste;
a.5) El monto de la beca debe estar acorde con el tipo de enseanza que reciba el hijo
del trabajador (bsica, media, tcnico profesional, universitaria), sin perjuicio de la
facultad del Director Regional de regular dicho gasto si se considera excesivo
(Circular N 10, de 26.01.93).
b) Si las becas de estudio se otorgan en virtud de contratos individuales de trabajo o de

contratos o convenios colectivos, tal circunstancia acredita uno de los requisitos exigidos
para que el gasto sea necesario, esto es, la obligatoriedad de la empresa de pagar la
beca.
c) Adems, la empresa debe justificar o acreditar la naturaleza, necesidad y monto

necesario del gasto, Para estos fines, las Direcciones Regionales deben tomar en
consideracin:
c.1) Porcentaje que representan los pagos efectuados por este concepto en el total de
los gastos por remuneraciones pagadas al personal durante el ejercicio,
rechazndose si este porcentaje resulta excesivo en el conjunto de gastos por
remuneraciones;
c.2) La relacin porcentual que exista, respecto del porcentaje determinado de la

comparacin global anterior, y la remuneracin individual de cada trabajador, en el
caso de que se aprecien tratos diferenciados en la empresa, sin perjuicio de la
aplicacin simultnea de otros antecedentes (Circular N 23, de 07.05.93, que
complement la Circular N 10, de 26.01.93).
3.8 No constituyen rentas las becas de estudio bajo ciertos requisitos.
No constituyen renta para el beneficiario las cantidades percibidas o los gastos pagados por
becas de estudio, bajo el cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Destinadas exclusivamente al financiamiento de los estudios motivo de la beca; pago de

matrculas, cuotas de enseanza o escolaridad, viticos, pasajes, etc., correspondientes
a instruccin bsica, media, tcnico profesional, universitaria o cursos de
perfeccionamiento o capacitacin;
b) La empresa debe pagar directamente al establecimiento educacional o a travs del

becario mismo, siempre y cuando, en este ltimo casi, existan normas que permitan
concluir sin lugar a dudas que tales cantidades se destinaron efectivamente a los cursos
motivo de la beca.
Para los fines anteriores es irrelevante si la beca es para todos o algunos de los
trabajadores de la empresa o sus hijos y si se otorgan o no en virtud de un contrato de
trabajo.
No quedan comprendidas dentro de este concepto de becas de estudio las cantidades

pagadas para jardines infantiles de los hijos de los trabajadores, constituyendo para
stos una renta afecta a impuesto. Circular N 10, de 26.01.93).
3.9 Situacin tributaria de los ingresos percibidos por los Sindicatos de Trabajadores y de los
beneficios o ayudas que prestan a sus asociados (Art. 17 Ns 11 y 13).
a) Los ingresos que perciben los Sindicatos de Trabajadores por concepto de las cuotas que
eroguen los asociados, al tenor de lo dispuesto en el Art. 17, N 11, de la Ley de la
Renta, no constituyen renta para dicha entidad. De igual modo, el aporte de la respectiva
empresa al Sindicato tendr el mismo tratamiento tributario, en la medida que la ley o la
autoridad correspondiente establezca que rene las caractersticas de una cuota del
asociado o que se efecta por cuenta de l.
b) Ahora BIEn, cualquier otro ingreso que obtengan dichos organismos, producto de las
actividades u operaciones que realicen en la medida que se trate de rentas tributables,
conforme a las normas de la Ley de la Renta, quedar sujeto a las disposiciones
generales de ese cuerpo legal.
c) A su vez, los beneficios o ayudas que los Sindicatos otorguen a sus asociados pueden
ser catalogados como beneficios previsionales complementarios a los que prestan las
Cajas o Instituciones de Previsin, de acuerdo con las instrucciones sobre la materia
impartida por la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos mediante
Circulares Ns 75, de 1976, y 66, de 1977, siempre y cuando respecto de cada uno de
estos beneficios se cumpla con los requisitos copulativos siguientes:
c.1) Que estn destinados a solucionar total o parcialmente problemas econmicos de

los trabajadores, originados por una contingencia o eventualidad;
c.2) No deben implicar un incremento de la remuneracin del trabajador por los

servicios prestados, es decir, no deben ser una ayuda peridica o regular, ya sea
para uno, varios o todos los trabajadores;
c.3) El beneficio debe llevar implcito el concepto de universalidad, esto es, su pago
debe efectuarse bajo normas uniformes en provecho de todos los trabajadores
afiliados al respectivo Sindicato, y
c.4) el monto de la ayuda no deber exceder de la cuanta real del gasto, desembolso o
detrimento patrimonial que haya sufrido el trabajador, pasando a tributar el exceso
que se produzca.
d) Al tenor de lo expresado, no son tributables las ayudas que otorguen los Sindicatos
cuando tengan por objeto subvencionar, resarcir o cubrir un gasto o desembolso
extraordinario en que haya debido incurrir el trabajador, motivado por situaciones de
emergencia, accidentes, desgracias, imprevistos o por razones de fuerza mayor.
e) A contrario sensu, constituyen rentas gravadas con impuesto, todos aquellos beneficios
que otorguen los Sindicatos que se destinen a financiar desembolsos que digan relacin
con los gastos de vida habituales o normales del beneficiario o de su ncleo familiar. En
tal situacin, esos beneficios asumen el carcter de una mayor remuneracin o
incremento de patrimonio de los trabajadores afiliados (Oficio N 1.840, de 11.05.94).
Los requisitos enunciados en este Oficio son los mismos que se exigen a los
Departamentos de Bienestar, para que no sean renta las ayudas que presenten a sus
afiliados.
3.10 Constituye renta el arriendo de casa habitacin que pagan las empresa a sus ejecutivos.
a) Respecto del beneficiario de la casa habitacin, cabe sealar que las sumas que la
empresa cancele por el concepto a que se alude constituyen una mayor remuneracin
para el ejecutivo, ya que tal beneficio se otorga como una contraprestacin por los
servicios que le presta a la sociedad y, en tal circunstancia, queda comprendido en el
concepto de renta definido en el N 1 del Art. 2 de la Ley de la Renta, no siendo
aplicable en la especie lo establecido en el N 14 del Art. 17 de la misma ley, toda vez
que no se cumplen las condiciones y requisitos que se exige esta ltima disposicin
legal.
b) Por consiguiente, las sumas pagadas por la empresa en razn del arrendamiento del
inmueble amoblado para casa habitacin de un socio gerente, deben adicionarse a las
remuneraciones normales de ese ejecutivo, conformando una sola base imponible par
ala aplicacin de los tributos que afecten a esa persona natural.
c) Sobre el particular, cabe sealar que el beneficio de la casa habitacin que se pacte con
el gerente de a empresa deber ser a precio de mercado, considerando como base la
renta de arrendamiento que corresponda a un bien raz de similares caractersticas y
ubicacin, ya que, en caso contrario, el Servicio de Impuestos Internos podr tasar dicho
precio o valor en virtud de la facultad que le confiere el actual texto del Art. 64 del
Cdigo Tributario, segn modificacin introducida por el Art. 3 de la Ley N 19.155,
publicada en el Diario Oficial de 13 de agosto de 1992.
d) Finalmente, en relacin a la utilizacin del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado,
cabe tener presente que en la misma medida en que, en definitiva, se determine por la
respectiva Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos que la renta de
arrendamiento del inmueble conforma un gasto general, necesario de la empresa que
utiliza el bien, el I.V.A. que grave esa renta constituir crdito fiscal para el arrendatario
que lo soporte, de acuerdo a las reglas generales que establece el Art. 23 del D.L. N
825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (Oficio N 9.476, de 01.12.92).
3.10.1 Situacin tributaria de las sumas pagadas por una empresa nacional a trabajadores
extranjeros contratados, para los efectos de compensar los gastos de arrendamiento
de una vivienda en Chile.
1 Se ha recibido en el S.I.I., la presentacin efectuada por un contribuyente,

mediante la cual seala que una empresa nacional contrat un porcentaje
limitado de trabajadores extranjeros (menos del 5% del total de los trabajadores),
con el propsito de apoyar y reforzar el desarrollo de la parte del negocio
internacional de la empresa.
Para enfrentar la preocupacin de los trabajadores extranjeros en relacin con el

alto costo de la vivienda en Santiago, la empresa prometi ayudarlos a conseguir
una vivienda a un costo comparable al de una vivienda de su pas de origen.
El cumplimiento de esta promesa, en la prctica adquiere una de las siguientes

formas:
a) La empresa arrienda una vivienda y paga directamente al propietario,

deduciendo cada mes del salario del empleado un monto equivalente al costo
de la vivienda de su pas de origen, o
b) La empresa reembolsa al empleado cada mes la diferencia entre el pago de

arriendo efectuado por ste en Chile y el costo de la vivienda de su pas de
origen.
2 Sobre el particular, cabe sealar que el N 14 del Artculo 17 de la Ley de la

Renta, prescribe que no constituye renta la alimentacin, movilizacin o
alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador
o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre
que sea razonable a juicio del Director Regional.
De la lectura atente de la disposicin legal en referencia, se desprende

claramente que para que opere la excepcin que ella establece, es condicin
indispensable que el alojamiento sea proporcionada al empleado u obrero, slo
en el inters del empleador, el que evidentemente debe primar por sobre el
inters del beneficiario de la casa habitacin. En efecto, el requisito fundamental
en el cual descansa la posibilidad de calificar como ingreso no constitutivo de
renta al alojamiento, es el que su otorgamiento est originado en una necesidad
real de la empresa, motivada por las exigencias propias de la naturaleza o
caractersticas especiales de las labores a realizar, como por ejemplo, por
desarrollarse stas en lugares apartados de centros urbanos, que obligan a la
empresa a proporcionar habitacin a sus empleados, con el fin de solucionar
tales necesidades, sin que ello represente en caso alguno un beneficio para sus
trabajadores, sino que slo debe estar destinado exclusivamente a compensar la
imposibilidad material que aqueja al trabajador de autoproporcionarse el
alojamiento por el hecho de prestar sus servicios en lugares apartados que no
cuentan con establecimientos a los cuales recurrir.
3 Ahora bien, atendido el alcance tributario de la norma legal antes mencionada, se

puede apreciar que la situacin planteada no queda amparada en lo establecido
por el N 14 del artculo 17 de la Ley de la Renta, por no cumplirse al efecto los
requisitos que ella requiere.
Por lo tanto, las sumas que la empresa nacional pague a los empleados
extranjeros por concepto de reembolso de gastos por el arriendo de una casa
habitacin, constituyen una mayor remuneracin para el trabajador dependiente
por los servicios personales prestados, la cual debe adicionarse a las rentas
normales percibidas en cada mes, conformando una sola base imponible para la
aplicacin del Impuesto Unico de Segunda Categora que afecta a este tipo de
remuneraciones, conforme a las normas de los Artculos 42 N 1 y 43 N 1 de la
Ley de la Renta.
Por ltimo, cabe aclarar que la deduccin que la empresa efecte del sueldo del
trabajador extranjero, cuando ella pague directamente el arriendo al propietario
de la habitacin, no debe considerarse como tal para los efectos del clculo del
Impuesto Unico de Segunda Categora que afecta al sueldo de dicho empleado,
sino que ste debe calcularse sobre el total de las remuneraciones a que tiene
derecho, deduciendo slo los descuentos previsionales que sean procedentes de
acuerdo con la Ley que regula esta materia (Oficio N 1.873, de 01.07.96).
3.11 Situacin tributaria de los reembolsos de gastos mdicos en la parte no cubierta por las
ISAPRES.
a) Si la empresa se obliga, mediante un contrato colectivo de trabajo, a reembolsar a sus

trabajadores aquella parte de los gastos mdicos no cubierta por las ISAPRES en que
ellos incurran, cualquiera que sea la forma en que la empresa afronta el gasto (en forma
directa, Departamento u Oficina de Bienestar, o mediante el pago de una prima para que
sea una compaa de seguros quien se haga cargo de ese desembolso), la parte
reembolsada a que se alude constituir un gasto necesario para producir la renta, en
razn de tener el carcter de obligatorio por esa empresa.
b) En cuanto a las cantidades que la empresa pague a sus trabajadores por concepto de
reembolso de gastos mdicos, en las condiciones antedichas, ellas constituyen un
mayor pago que aumenta la remuneracin por los servicios personales, y en
consecuencia, quedan afectas al Impuesto Unico de Segunda Categora, en calidad de
renta accesoria o complementaria al sueldo.
Lo expuesto, atendido a que los beneficios otorgados directamente por el empleador,

sea que stos se encuentren consagrados en un contrato de trabajo, convenio colectivo
o acuerdo unilateral por parte de la empresa, no pueden constituir en si un beneficio
previsional de aquellos a que se refiere el Art. 17, N 13, de la Ley de la Renta, dado
que emanan de una relacin econmica directa entre empleador y trabajador, y no de
una relacin jurdica entre este ltimo y una entidad previsional u organismo autnomo
creado para cumplir con las finalidades que les son propias.
Igual tratamiento proceder respecto de las primas que la empresa pague a una
compaa de seguros, a fin de que sea esta ltima quien se haga cargo de esos
desembolsos, en la parte no cubierta por las ISAPRES.
c) Finalmente, cabe tener presente que si tales ayudas son otorgadas por los
Departamentos u Oficinas de Bienestar que se constituyen en las empresas del sector
privado, que cuenten con personalidad jurdica, no constituirn renta para los
beneficiarios siempre que, copulativamente, se cumpla con los dems requisitos
establecidos en la Circular N 66, de 1977, de la Direccin Nacional del Servicio de

Impuestos Internos. Y por ello, por cuanto las ayudas que otorguen estas entidades
existentes en las empresas del sector privado, complementan los beneficios sociales
que prestan las Cajas o Instituciones de Previsin, asumiendo, por ende, el carcter de
un beneficio previsional de aquellos a que se refiere el N 13 del Art. 17 de la Ley de
la Renta, los cales no constituyen renta para el beneficiario (Oficio N 4.512, de
06.12.91).
4 COTIZACIONES VOLUNTARIAS AL FONDO DE PENSIONES DE LA AFP.
Se deducen para los fines de determinar la base imponible del impuesto nico de 2da. Categora
las cotizaciones voluntarias de cargo del trabajador, que ste efecte a su cuenta de
capitalizacin individual de su AFP (Cta. N 1).
En estas cotizaciones voluntarias no pueden exceder mensualmente, en conjunto con las

cotizaciones obligatorias del D.L. 3.500, de 1980, de un monto equivalente a 60 U.F. ($787.183.-
al 30.09.96).
En otras palabras, una parte del impuesto que obligatoriamente debera ingresarse en arcas
fiscales, se puede transformar en una inversin a favor del trabajador, si ste opta por efectuar
cotizaciones voluntarias a su Cta. N 1 de AFP, dentro del lmite recin indicado.
El siguiente ejemplo ilustra sobre lo anterior:
Ejemplo N 1
A Situacin normal $
Sueldo bruto, Septiembre 1996 4.000.000
Cotizaciones obligatorias 20% s/$784.183.- (60 UF) 156.837
Base Imponible Tributaria 3.843.163
Retencin Impuesto Unico de 2da. Categora 984.155
Sueldo lquido a percibir 2.859.008
========
Tasa real de tributacin: 25, 61%.
B Con cotizacin voluntaria $

Sueldo mensual bruto 4.000.000
Cotizaciones voluntarias (tope hasta completar 60 UF 627.346
========
Tasa real de tributacin: 21,82%
Conclusin: El alcance lquido disminuy en 345.040

Pero, el ahorro previsional aument en 627.346
En consecuencia, se logr una ganancia neta de 282.306
En otras palabras, se transformaron $282.306.- de Impuesto en una Inversin a favor del

trabajador.
En trminos anuales se ha logrado un ahorro tributario de $3.387.672

5 DEPOSITOS CONVENIDOS CON EL EMPLEADOR Y DE CARGO DEL EMPLEADOR (Art. 18,

inc. 2 del D.L. 3.500, de 1980).
El trabajador puede depositar en su cuenta de capitalizacin individual (Cuenta N 1) las sumas

que hubiere convenido con su empleador, con el nico objeto de incrementar el capital requerido
para financiar una pensin anticipada o para incrementar el monto de su pensin.
Estas sumas se denominan depsitos convenidos y son de cargo del empleador y deben
constar en contratos escritos celebrados entre el empleador y el trabajador. Los contratos deben
ponerse en conocimiento de la AFP con una anticipacin de 30 das a la fecha en que deba
efectuarse el nico o primer depsito, de haberse convenido ms de uno (Art. 10 D.S. N 57, del
Ministerio del Trabajo, publicado el 28.03.91). Estos depsitos convenidos no tienen tope en su
monto (Oficio N 2.468, de 21.07.94, S.I.I.).
Situacin tributaria: Estos depsitos convenidos no constituyen remuneracin para ningn

efecto legal y no se consideran renta para los fines tributarios. Por ende, no aumentan la base
imponible afecta al impuesto nico de 2da. Categora o Global Complementario, segn el caso
(Art. 18, inc. 2 del D.L. 3.500, de 1980).
Los siguientes ejemplos ilustran sobre el particular:
Ejemplo N 2
Tomando como referencia el caso del Ejemplo 1, se procede a descomponer la

renta bruta de $4.000.000 en un Sueldo Bruto de 3.500.000
y Depsitos Convenidos de cargo del empleador ascendentes a 500.000
A 1ra. Alternativa, sin cotizacin voluntaria de cargo del trabajador: $

Sueldo bruto mensual, Septiembre de 1996 3.500.000
Sueldo lquido a percibir 2.584..008
========
En relacin con la alternativa A del Ejemplo N 1 el trabajador disminuy

su alcance lquido mensual en 275.000
Pero, su ahorro previsional aument en 500.000
En consecuencia, se logr una ganancia neta de 225.000
Esta ganancia corresponde exactamente al menor impuesto que afect a esta renta.
En trminos anuales se ha logrado un ahorro tributario de 2.700.000

B 2da. Alternativa, con cotizacin voluntaria de cargo del trabajado (adems

El depsito convenido de cargo del empleador ascendente a $500.000.-): $
Sueldo bruto mensual, Septiembre de 1996 3.500.000
Cotizaciones obligatorias: 20% s/$784.183.- (60 UF) 156.837
Cotizaciones voluntarias (tope hasta completar 60 UF) 627.346
Retencin Impuesto Unico 2da. Categora 479.599
========
En relacin con la alternativa A del Ejemplo N 1 el trabajador disminuy

su alcance lquido mensual en 622.790
Pero, su ahorro previsional aument en 1.127.346
En consecuencia, logr una ganancia neta de 504.556
A su vez, el impuesto retenido mensualmente e ingresado
definitivamente en arcas fiscales disminuye de 984.155
a suma de 479.599
Diferencia que ha sido ganada por la Cuenta N1 de
Capitalizacin Individual (inversin) 504.556
En trminos anuales se ha logrado un ahorro tributario de 6.054.672
Ejemplo N 3
ALTERNATIVA A (Situacin bsica normal) $
Un ejecutivo es contratado con una renta bruta mensual de (Septiembre 1996) 6.000.000
Cotizaciones obligatorias: 20% s/$784.183 (69 UF) 156.837
Retencin de Impuesto Unico de 2da. Categora 1.884.155
=======
ALTERNATIVA B (Con depsito convenido de cargo del empleador) $
Se pacta una renta bruta de 4.500.000

y un Depsito Convenido a la Cta. N 1 de AFP de cargo del
empleador, ascendente a 1.500.000
Total del beneficio econmico para el trabajador antes de impuestos 6.000.000
=======
Sueldo bruto mensual, Septiembre 1996 4.500.000
Cotizaciones obligatorias: 20% s/$784.183 (60 UF) 156.837
Retencin Impuesto Unico de 2da. Categora 1.209.155
=======
Tasa real de tributacin: 27,84%.

Conclusin: El alcance lquido comprado con la alternativa A disminuy en 825.000

Pero, el ahorro previsional aument en 1.500.000
En otras palabras, se convirtieron $675.000 de impuestos en una inversin a
favor del trabajador. Anualmente genera una economa tributaria de 8.100.000
ALTERNATIVA C (Con depsito convenido de $1.500.0000 y cotizaciones

voluntarias) $
Sueldo bruto mensual, Septiembre 1996 4.500.000

Cotizacin obligatoria: 20% s/$784.183 (60 UF) 156.837
Cotizacin voluntaria (tope hasta completar 60 UF) 627.346
Retencin Impuesto Unico 2da. Categora 926.749
=======
Tasa real de tributacin: 24.94%
Conclusin: El alcance lquido comparado con la alternativa A disminuy en 1.169.940

Pero, el ahorro previsional aument en 2.127.346
En otras palabras, se convirtieron $957.406.- de impuestos en una Inversin del
trabajador.
En trminos anuales la economa tributaria asciende a 11.488.872

========
FALTA UNA HOJA
6.4 Intereses por cuentas de ahorro, depsitos a plazo y otras inversiones en bancos
financieras, bonos o debentures (siempre que en conjunto con los dividendos percibidos
excedan anualmente de 20 UTM, o cuando se obtienen otras rentas afectas a Global
Complementario), 20 UTM al 31.12.95 $437.600.-
6.5 Honorarios profesionales (se declaran cualquiera sea su monto anual percibido, reajustado).
6.6 Retiros de utilidades efectuados de sociedades de personas en las cuales se es socio (por lo
general, generan crdito del 15% por el impuesto de 1ra. Categora que pag la sociedad).
6.7 Participaciones en sociedades de profesionales que tributan segn las normas de la

segunda categora.
6.8 Rentabilidad real anual percibida por depsitos en la cuenta N2 de AFP, efectuados desde
el 01.01.94, que no se encuentre acogida al Artculo 57 bis B.
Exencin anual, si no existen otras rentas afectas a Global Complementario, 30 UTM.
Al 31.12.95 $656.400.-
6.9 Utilidad en la venta habitual de acciones o enajenadas antes de un ao de su fecha de

adquisicin.
Al 31.12.95 $437.600.-
6.10 Rentabilidad real anual percibida en el rescate de cuotas de fondos mutuos.

Al 31.12.95 $656.400.-
7 TRIBUTACION DE LA CUENTA N 2 DE LAS A.F.P.
I Rgimen vigente hasta el 31.12.93
a) Cuentas con saldo de hasta 100 Unidades Tributarias Anuales (UTA) $22.342.800.- al
31.12.93: Tributacin 0 (nada).
b) Cuentas con saldo superior a 100 UTA (ms de $22.342.800.-)
AFP debe retener un Impuesto que se aplica al monto del giro que efecte el afiliado.
La tasa o porcentaje del impuesto se determina aplicando la Tasa Anual de Global

Complementario al 10% del saldo de la cuenta.
Ejemplo:
a) Saldo de la cuenta al momento de hacerse un giro (Septiembre 1996) $100.000.000
b) Monto del giro que desea el afiliado $20.000.000
Primero
Se aplica la Tabla de Global Complementario al 10% del saldo:
$10.000.000.- por 0,10 menos $576.097 = 423.903
Se divide $423.903 por $10.000.000-- ..................................... 4,2% Tasa
Segundo
Se aplica la tasa 4,24% al monto del giro que es de $20.000.000

20.000.000 x 4,24% (848.000)
Monto neto que se le entrega al afiliado $19.152.000
=========
Tercero
La AFP paga el da 12 del mes siguiente $848.000.- de impuesto retenido al afiliado.
c) Este sistema tributario fue reemplazado a contar del 1 de enero de 1994 por el que
se explica a continuacin, pero se contina aplicando a los saldos existentes al
31.12.93 hasta su total retiro.
II Rgimen vigente desde el 01.01.94.
a) Rgimen general:
Los depsitos que se efecten a contar del 01.01.94 en la Cuenta N 2 de las AFP
quedan sometidos desde esa fecha al rgimen tributario normal aplicable a los FONDOS
MUTUOS.
Lo anterior significa que la rentabilidad real percibida en el ao por el afiliado debe

declararse el 30 de Abril en su Impuesto Global Complementario, tal como ocurre con los
intereses de otras cuentas de ahorro de bancos, financieras e inversiones en otros
Fondos Mutuos.
Los empleados que no tengan ninguna otra renta distinta al sueldo afecta a Global
Complementario, se eximen de ese impuesto si la rentabilidad real anual percibida
proveniente de la Cuenta N 2 de AFP no excede de 30 UTM ($656.400.- al 31.12.95).
Para estos fines al AFP debe calcular la rentabilidad real que est incluida en cada uno
de los GIROS que efecte el afiliado durante el ao, para que ste la declare en su
Global Complementario que se presenta todos los aos en el mes de Abril.
b) Opcin de acogerse al incentivo al ahorro Art. 57 bis letra B de la Ley de la Renta.
Los afiliados que lo deseen pueden optar por acoger su Cuenta N 2 a la franquicia
tributaria contemplada en el Art. 57 bis B de la Ley de la Renta.
Ello consiste en lo siguiente:
a) El afiliado no declara la rentabilidad real en su Global Complementario.
b) En su lugar obtiene del Fisco un Crdito equivalente a la Tasa Media de su Global

Complementario (o de su Impuesto Unico de Segunda Categora) aplicada sobre el
monto de su Ahorro Neto Anual efectuado en su Cuenta N 2.
c) En el ao que se giren estos ahorros se devuelve este Crdito, aplicando la

misma Tasa Media indicada anteriormente sobre el monto del Ahorro Neto Negativo
anual (Giros ms grandes que los depsitos), en la medida que exceda de 10 UTA.
d) Este crdito fiscal no se devuelve si el Ahorro Neto Anual Negativo no excede de

10 UTA ($2.625.600.- al 31.12.95).
B.1) Ahorros existentes al 01.01.94 de hasta 100 UTA ($22.342.800).
a) Se incorporan dichos ahorros de pleno derecho al rgimen general de la Ley de

la Renta, es decir, la rentabilidad real anual percibida tributa en Global
Complementario, bajo un rgimen similar al que afecta a los Fondos Mutuos,
sin que les afecte impuesto alguno por los beneficios obtenidos hasta el
31.12.93.
Si el trabajador no posee otras rentas afectas al Global Complementario,

distintas a su sueldo o pensin, se exime de Global Complementario si la
rentabilidad real percibida de su Cuenta de Ahorro N 2 en AFP no excede de
un monto anual equivalente a 30 UTM ($656.400.- al 31.12.95).
b) Optativamente, el ahorrante puede acoger dichos ahorros al incentivo tributario

contemplado en el nuevo artculo 57 bis letra B de la Ley de la Renta, sin que le
afecte ningn impuesto sobre los beneficios que hubiere obtenido por el
referido monto de ahorro en el perodo anterior.
La referida opcin puedo ejercerse en cualquier fecha del ao 1994 y, una vez
ejercida, ella se aplica desde el 01.01.94 respecto de dicho saldo de 100 UTA y
de todos los depsitos y retiros efectuados a contar de esa fecha.
B.2) Forma de ejercer la opcin para acoger la Cta. N2 de AFP al mecanismo del
artculo 57 bis letra B.
a) La opcin se ejerce al momento de la apertura de la libreta.
b) Respecto de las cuentas de ahorro voluntario en las AFP que se encuentren

acogidas al rgimen general de la Ley de la Renta, pueden incorporarse al
rgimen del Art. 57 bis B, mantenindose sobre los fondos existentes a la fecha
de ejercerse la opcin el sistema de tributacin normal de la Ley de la Renta.
El rgimen del artculo 57 bis B se aplicar por los depsitos que se hagan a
contar de la fecha en que se ejerza la opcin y por los retiros que se practiquen
una vez agotados los fondos existentes a la fecha de la opcin.
c) Una vez que el inversionista ha ejercido la opcin, sta es irrenunciable

quedando el respectivo instrumento o valor de ahorro en forma definitiva
sometido a las normas del artculo bis B.
d) Cuando el afiliado se encuentre sometido al rgimen establecido en la letra B

del artculo 57 bis, con posterioridad, por el hecho de retirar la totalidad de los
fondos de la cuenta de ahorro voluntario y habiendo transcurrido un ao
calendario con saldo cero, quedar afecto al rgimen tributario general. Luego,
los depsitos que el trabajador realice quedarn sometidos a ese mecanismo,
salvo que opte nuevamente por la letra B del artculo 57 bis.
e) Los retiros desde la Cta. N 2 de AFP traspasados a la cuenta de capitalizacin

individual (Cta. N1), no se consideran para los efectos del rgimen tributario
general de la Ley de la Renta ni para el del Art. 57 bis B.
8 CUADRO SINOPTICO DEL INCENTIVO AL AHORRO (Art. 57 bis).
Rebaja de la Base
TIPO DE INVERSIN O RENTA Imponible
1 ACCIONES DE PAGO a. De S.A. abierta 20% de las
(Art. 57 bis A N 1) b. Ser el primer titular de ellas sumas invertidas
c. Poseerlas en dominio por ms de 1 ao al 31 efectivamente
de diciembre
2. PAGARES DE a. Ser el primer titular del Pagar.
DEPOSITO b. Nominativos.
(Ex. Art. 57 bis N 2) c. Plazo mnimo del Pagar: a 1 ao.
d. Al 31 de diciembre deben haber transcurrido 20 % de las sumas
como mnimo 180 das desde su emisin. invertidas hasta
03.06.93
e.
Cobro o rescate anticipado debe producir la
prdida de los intereses devengados.
f. Emitidos por:
f.1 Bancos o Financieras;
f.2 Empresas privadas que lo hayan inscrito en el
Registro de Valores de la S.V.S.
f.3 Estado; Instituciones Pblicas centralizadas o
descentralizadas; Banco Central de Chile.
SUBTOTAL: El total de estas rebajas no puede exceder anualmente del 20% de la
Renta Lquida Imponible de Global Complementario o Impuesto Unico de 2da.
Categora, ni de 50 U.T.A. ($13.128.000.- 31.12.95) .................................... $ ...........................
3. Dividendos percibidos de S.A. abiertas; 50 % del monto neto
Utilidad en la enajenacin habitual o antes de un ao de acciones de S.A. abiertas; hasta 50 UTA
(Art. 57 bis A N 2) 20% sobre el exceso
Utilidad en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos Accionarios (Inversiones hasta Rebaja mnima no
03.06.93) (Ex. Art. 57 bis N 4) puede exceder del
total de rentas netas
Monto neto total declarado en Global Complementario por estos tres conceptos, de los Art. N2 y 17
deducidas las prdidas experimentadas en ese mismo tipo de inversiones. N 8
TOTAL DE REBAJAS (1 + 2 + 3) .......................................................................... $ ...........................
4 CREDITO CONTRA EL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORA O IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO (Art. 57 bis B)
(Imp.Tabla + 10% UTA) x 100= Tasa Media Ahorro Neto Positivo x Tasa Media = CREDITO
Base Imponible
Ahorro neto positivo: Diferencia anual positiva entre depsitos e inversiones, menos Giros, retiros o rescates
de esas mismas inversiones.
Tope mximo del Ahorro Neto Positivo que da derecho a Crdito:

- 30% de la Base Imponible de Imp. Unico 2da. Categora o Global Complementario, o
- 65 UTA ($17.066.400.- al 31.12.95).
Tipo de instrumentos:
Certificados o pagars de depsito a plazo, nominativos; Cuentas de ahorro en bancos y financieras;
Cuentas N 2 AFP (desde 01.01.94);
Cuotas de Fondos Mutuos y de Fondos de Inversin;
Cuentas de ahorro asociadas a seguros de vida;
Vigencia General: Inversiones realizadas desde 01.06.93, siempre que se opte por acogerlas a la franquicia.
8.1 Crdito por ahorro neto anual positivo (Art. 57 bis letra B).
a) Las personas naturales que inviertan o ahorren en los instrumentos que se detallan en
la letra b) gozan de un Crdito contra su impuesto Global Complementario o Impuesto
Unico de 2da. Categora correspondiente al ao del ahorro o inversin. A su vez, en el
ao de su giro o retiro se producir un Dbito que generar un impuesto Global
Complementario o Impuesto Unico de 2da. Categora a pagar.
b) Caractersticas generales que deben reunir los instrumentos:
b.1) Deben ser extendidos a nombre del contribuyente, en forma unipersonal y

nominativa.
b.2) Slo pueden ser emitidos o tomados por bancos, sociedades financieras,
compaas de seguros de vida (respecto de cuentas de ahorro asociadas a
seguros de vida), fondos mutuos, fondos de inversin y administradoras de
fondos de pensiones AFP. Para los fines de la franquicia que se comenta pasan
a denominarse las Instituciones Receptoras.
b.3) En ningn caso pueden acogerse los instrumentos a plazo fijo de menos de un
ao.
b.4) El titular de los instrumentos o valores slo podrn ceder o entregar la propiedad,
el uso o el goce o la nuda propiedad de los mismos, mediante el mecanismo de la
cesin de crditos, sin perjuicio de que tal cesin se considerar como un retiro o
giro.
c) Ejemplos de algunos instrumentos que podran acogerse a la franquicia
c.1) Certificados de depsito a plazo;
c.2) Cuentas de ahorro bancarias;
c.3) Cuotas de Fondos Mutuos y de Fondos de Inversin;
c.4) Cuentas de ahorro voluntario en AFP (Cuenta N 2) (desde 01.01.94);
c.5) Cuentas de ahorro asociadas a seguros de vida.
d) Forma de ejercer la opcin:
d.1) Al momento de hacer cada inversin la persona debe manifestar a la Institucin

receptora su voluntad de acogerse al Art. 57 bis letra B.
d.2) La Institucin Receptora debe dejar constancia de esta circunstancia en el

documento que de cuanta de la inversin efectuada.
d.3) Una vez ejercida la opcin sta es irrenunciable, quedando el respectivo

instrumento sometido a las normas del Art. 57 bis letra B.
e) Modalidad para calcular el Ahorro Neto Anual:
e.1) Al 31 de diciembre la Institucin Receptora preparar un resumen con el

movimiento de las cuentas de cada persona durante el ao, el cual deber ser
enviado al interesado dentro de los dos meses siguientes al cierre del ejercicio, al
domicilio informado a la institucin. En este resumen se incluir el Saldo de
Ahorro Neto de la persona en esa institucin.
La Institucin Receptora deber enviar la informacin de los resmenes indicados

en el Servicio de Impuestos Internos antes del 15 de marzo (Formulario 1888).
e.2) Cada depsito o inversin y cada giro o retiro efectuado durante el ao debe
considerarse proporcionalmente por el nmero de meses que resten hasta el
trmino del ao calendario, incluyendo el mes en que se efecten. Esta
proporcin se calcula en relacin a un lapso de 12 meses.
Tales depsitos o inversiones y los giros o retiros deben reajustarse segn la

variacin del IPC entre:
El ltimo da del mes anterior a aquel en que se haya efectuado, y
El ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio.
Los depsitos y giros en instrumento de ahorro en moneda extranjera se

actualizan segn el valor de cotizacin de la respectiva moneda al cierre del
ejercicio (Tipo de cambio observado).
e.3) La cantidad que resulte de restar el total de giros o retiros del ao, del total de
depsitos o inversiones, ambos calculados en la forma explicada anteriormente,
constituir el:
SALDO DE AHORRO NETO
Dependiendo de si los depsitos son mayores que los giros o viceversa el Saldo
de Ahorro Neto del ao puede ser:
POSITIVO O NEGATIVO
e.4) Las cantidades proporcionales de cada depsito o giro que no queden formando
parte del Saldo de Ahorro Neto de un ao, deben sumarse y el saldo resultante
se arrastrar a la cuenta del ao siguiente tambin debe informarse en el
resumen anual explicado anteriormente.
Para su inclusin en el ao siguiente, este saldo de arrastre se reajustar segn

la variacin del IPC entre el 30 de noviembre del ao en que se produjo este
saldo y el 30 de noviembre del ao al cual se arrastre.
f) Crdito tributario que origina el Ahorro Neto POSITIVO.
f.1) El Ahorro Neto POSITIVO determinado en un ao (depsitos mayores que los

giros) da origen a un crdito contra el impuesto Global Complementario de ese
mismo ao, que se determina aplicando el siguiente procedimiento:
1 (Impuesto Tabla + 10% UTA)

__________________________ X 100 = Tasa Media (Con 1 decimal)
Base imponible
2 Ahorro Neto Positivo x Tasa media = CREDITO
f.2) Si el crdito originado por el Ahorro Neto Positivo excediera el impuesto Global
Complementario, el exceso se devuelve al contribuyente bajo el mismo
procedimiento contemplado en el artculo 97 para los remanentes de PPM, esto
es, dentro del plazo de los 30 das siguientes al vencimiento del plazo para
presentar declaraciones anuales de impuestos a la renta, que normalmente
vence el 30 de abril, debidamente reajustado segn la variacin del IPC entre el
30 de noviembre y el 30 de abril.
f.3) Tope mximo del Saldo de Ahorro Neto Positivo que da derecho a crdito: No
puede exceder de los siguientes lmites mximos, escogindose el menor:
30% de la Renta Imponible (Base Imponible) del Impuesto Global

Complementario (Lnea 17), o
65 UTA ($17.066.400.- 31.12.95).
f.4) El remanente de ahorro neto no utilizado, por causa de los lmites indicados,
debe ser agregado al ahorro neto del ao siguiente, reajustado segn la variacin
del IPC entre el 30 de noviembre de un ao y el 30 de noviembre del ao
siguiente.
9 SITUACION TRIBUTARIA DE LAS SOCIEDADES DE INVERSION
Toda persona natural que obtenga rentas de bienes races agrcolas o no agrcolas, de acciones
de S.A. (dividendos y utilidades en su enajenacin habitual), de inversiones en el mercado de
capitales (Ctas. De Ahorro, depsitos a plazo, Fondos Mutuos, etc.), y que no lleve contabilidad
por este tipo de inversiones debe declarar anualmente en su Global Complementario el total de
las rentas provenientes de tales inversiones, sin atender a su eventual reinversin o
capitalizacin.
Por el contrario, si se aportan tales inversiones a una empresa que tribute segn contabilidad
completa, la rentabilidad de ellas tributa en Global Complementario slo al momento en que ella
es retirada por el dueo o socios para su uso o consumo personal. En el intertanto, mientras
tales utilidades se mantenga dentro de la empresa en Caja, Bancos, Depsitos en US$ o
reinvertidas en cualquier otro bien o instrumento financiero, ellas no pagan Global
Complementario sino que se afectan exclusivamente con el impuesto anual de 1ra. Categora que
tiene una Tasa del 15% sobre las utilidades percibidas o devengadas. Este impuesto se da de
abono al Global Complementario en la oportunidad del retiro o distribucin de las utilidades
acumuladas a travs del tiempo.
En otras palabras, cuando la persona natural ha llegado a tributar con una tasa media de Global
Complementario de un 15% o ms, ($28.000.000.- anuales de renta o ms) no le conviene
mantener ese status tributario, por cuanto su tributacin anual puede llegar hasta el 45%
afectando a utilidades que se encuentran reinvertidas en bines races, en acciones, instrumentos
financieros, fondos mutuos, etc. Es en ese momento que se plantea la conveniencia de
aprovechar los incentivos a la reinversin que a ley ofrece a las empresas de 1ra. Categora que
tributen por renta efectiva acreditada por contabilidad completa.
El rgimen de tributacin que enfrentan las empresas de 1ra. Categora obligadas a declarar
renta efectiva mediante contabilidad completa, consiste en:
a) Se gravan sus utilidades percibidas o devengadas con el impuesto de 1ra. Categora con tasa
del 15% . Sin embargo, este tributo en el caso de reparto de utilidades, se transforma en un
mero anticipo a cuenta del impuesto Global Complementario o Adicional que grave a los
dueos, socios o accionistas de ella.
b) Por todo el tiempo en que las utilidades se mantengan dentro de la empresa, se difiere o
posterga la aplicacin del impuesto Global Complementario o Adicional de los dueos, socios
o accionistas.
c) En la oportunidad en que tale sutilidades sean retiradas o distribuidas quedan gravadas con
el impuesto Global Complementario o Adicional que afecta a los dueos, socios o accionistas.
Contra el impuesto resultante, stos tienen derecho a rebajar como crdito un 15% de las
mencionadas utilidades.
d) De esta manera, las utilidades por la parte que son retiradas o distribuidas tributan en
definitiva slo con el impuesto Global Complementario o Adicional, toda vez que el impuesto
de 1ra. Categora que afect a la empresa se da de abono a estos ltimos tributo y, segn el
caso, puede ser devuelto al respectivo dueo, socios o accionistas.
Siendo as y con el nimo de obtener el mejor aprovechamiento de las normas legales y sin
salirse de su mbito ajustado a derecho, aparece la posibilidad que esta persona natural
aporte sus inversiones a una sociedad de personas (o annima) que se constituye en ese
acto, en conjunto con una o ms personas afines o integrantes de su grupo familiar. Al efecto,
bajo el rgimen de separacin de bienes es posible formar una sociedad con el cnyuge o
con la cnyuge.
9.1)Eleccin del tipo de jurdico de la sociedad.
En la eleccin del tipo de sociedad que se crear (annima cerrada o sociedad de personas)
deben considerarse y evaluarse los efectos tributarios que se desprenden de uno u otro tipo
jurdico.
A continuacin se analizan las consecuencias tributarias que se derivan de la adopcin de

uno u otro tipo jurdico de sociedad:
A) Creacin de una sociedad de personas.
Si se crea una sociedad de personas de responsabilidad limitada, se producen los

siguientes efectos tributarios y consecuencias para sus socios:
a) Los retiros de utilidades los puede realizar cualquiera de los socios y por cualquier
monto, independiente del porcentaje de capital social que posea. Ello posibilita la
tributacin de esas utilidades a travs del Global Complementario del socio que
presente un menor nivel relativo de tributacin.
b) Los retiros de utilidades tributan en Global Complementario slo hasta el tope del
Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que la empresa posea. Los retiros que
excedan de ese tope no pagan Global Complementario, sino que postergan su
tributacin hasta aquel ao futuro en que la sociedad tenga utilidades equivalentes, lo
cual puede ocurrir en el mediano o largo plazo o nunca.
c) Los socios pueden efectuar retiros de utilidades y reinvertirlas en otra u otras

empresas de 1ra. Categora preexistentes o que se creen en el futuro. Tales retiros
as reinvertidos no pagan Global Complementario, en tanto no se retiren, a su vez, de
la sociedad receptora de ellos. Ello da gran flexibilidad y movilidad a la asignacin de
recursos que los socios decidan en los aos venideros. Para los fines indicados,
entre la fecha del retiro y el de la reinversin no deben pasar ms de 20 das corridos.
d) La eventual venta de sus derechos sociales que haga un socio a un tercero, no paga
impuesto si el precio de venta no excede del valor patrimonial de la empresa, en la
proporcin que a l le pertenece. De esta manera, el socio, va precio de venta de
sus derechos sociales, percibe una cantidad equivalente a las utilidades acumuladas
en su empresa, sin pagar Global Complementario. Es el socio adquirente de esos
derechos sociales el responsable a futuro del pago de ese tributo si es que alguna
vez decide retirar tales utilidades, sin perjuicio que el tambin, a su vez, opte por
enajenar sus derechos sociales.
e) Los socios pueden asignarse un sueldo empresarial de hasta 60 UF mensuales

($800.000.- aprox.), que se acepta como gasto para la sociedad, siempre que sobre
dicho sueldo se efecten cotizaciones previsionales obligatorios (20% aprox.) y se
pague el impuesto nico de 2da. Categora que grava los sueldos (idem al Global
Complementario).
Si el socio desea un sueldo superior a 60 UF conviene girarlo como un retiro de

utilidades porque, en caso contrario, constituye un gasto rechazado para la sociedad
de tributacin forzosa en el Global Complementario del socio beneficiario. En
cambio, el retiro slo paga Global Complementario si no excede del FUT disponible
a fin de ao.
f) Los socios pueden prestar dinero a la sociedad pactando intereses a tasas normales
de mercado, aceptndose como gasto para la sociedad tanto los intereses como el
reajuste pactado. El socio declara en su Global Complementario slo los intereses
reales percibidos. La amortizacin futura que haga la sociedad de este prstamo no
se considera un retiro de utilidades.
g) Los gastos rechazados tributariamente en la sociedad, pagan el Global

Complementario de los socios, con la tasa que a cada uno les corresponda, que
como ya se ha dicho va desde 0 a un 45%.
h) Desde el punto de vista de los integrantes de la sociedad, ningn socio puede vender
sus derechos a un tercero sin el acuerdo unnime de los restantes. La misma
unanimidad es necesaria para la aceptacin de un nuevo socio.
i) Los prstamos de la sociedad de personas a sus socios personas naturales se

consideran retiros, tributables en Global Complementario slo hasta el tope del FUT
disponible.
j) Asimismo, se considera retiro el beneficio que represente para el socio el uso o

goce de los bienes del Activo de la sociedad, o para su cnyuge o hijos solteros de
menos de 18 aos. A su vez, para la sociedad se rechazan los gastos relacionados
con este mismo tipo de bienes. Para estos fines se presume el derecho que el valor
mnimo del beneficio ser:
j.1) El 10% del valor neto del bien determinado para efectos tributarios al cierre del
ejercicio, o al monto de la depreciacin anual, mientras sea aplicable, cuando
represente una cantidad mayor, y
j.2) El 11% del avalo fiscal tratndose de bienes races.
De las cantidades presumidas pueden rebajarse las sumas efectivamente pagadas

por el socio, por el uso y goce de tales bienes, constituyendo retiro slo la
diferencia.
Estos retiros presuntos tributan a todo evento en Global Complementario o

Adicional, aun cuando no exista FUT disponible a fin de ao. Lo mismo acontece con
los gatos rechazados por este tipo de bienes entregados gratuitamente para el uso
o goce de los socios.
B) Creacin de una sociedad annima cerrada.
La creacin de una sociedad annima cerrada (de tipo familiar) genera los siguientes
efectos tributarios para sus accionistas personas naturales, haciendo un paralelo con lo
ya dicho para las sociedades de personas:
a) Los dividendos deben repartirse a prorrata del porcentaje accionario de cada

accionistas, considerando las eventuales preferencias que pudiera tener alguna
serie de acciones y de esa manera tributan en el Global Complementario de cada
uno.
b) Los dividendos tributan en Global Complementario an cuando la sociedad no tenga

FUT o ste sea negativo, salvo si efectivamente ella distribuye ingresos no tributables
as calificados por el Art. 17 de la Ley de la Renta.
c) Los accionistas no gozan de la franquicia de postergar el Global Complementario si

es que deciden reinvertir sus dividendos en otras empresas de 1ra. Categora.
Aunque as lo hagan deben cumplir con su Global Complementario. Esta es una de
las desventajas ms notorias en relacin a los retiros efectuados desde una
sociedad de personas.
d) La eventual utilidad en al venta de las acciones de esta sociedad annima cerrada

paga impuesto por todo lo que exceda del valor inicial actualizado solamente por el
IPC. En otras palabras, si las acciones se venden a su valor patrimonial, que incluye
las utilidades acumuladas a travs del tiempo, el accionista vendedor tributa por esa
arte del precio. Si no existe habitualidad en a venta, paga el impuesto de 1ra.
Categora con tasa del 15% en calidad de nico. Si existe habitualidad se paga el
Global Complementario. Esta es otra desventaja importante n comparacin con la
utilidad en venta de derechos sociales posedos en una sociedad de personas.
e) Se aceptan como gastos de la sociedad annima los sueldos de los accionistas, de

sus cnyuges o de sus hijos, sin el tope de 60 UF, slo atendiendo a que s cuanta
sea razonable en relacin al amao de la empresa, a sus utilidades, a la funcin que
cumple el accionista y al nivel de rentas que ella paga a otros ejecutivos de similar
cargo.
f) Los gastos rechazados tributariamente quedan afectos una tasa fija de un 35%
cualquiera sea el monto de ellos, incluyendo los gastos generados por los bienes del
Activo cuyo uso o goce se encuentre entregado a los accionistas, sus cnyuges o
hijos solteros menores de 18 aos.
g) De no pactarse restricciones especficas, cada accionista es soberano para vender,

enajenar o traspasar sus acciones a quien lo desee, en cualquier momento.
h) Los prstamos de las sociedades annimas cerrada a sus socios personas naturales
se quedan gravados con el Impuesto Unico del 35% contemplado en el artculo 21
inciso tercero. Esta norma afecta a los prstamos que se otorguen a contar del
01.01.96 y tambin a los prstamos otorgados antes de esa fecha que no se
encuentren solucionados al 31 de diciembre de 1995 (Art. Transitorio, letra b) de la
Ley N. 19.398, publicado al 04.08.95). Se exceptan las sociedades annimas
cerradas que se encuentren voluntariamente sujetas a las normas de las abiertas.
i) Tambin queda afecto a este Impuesto Unico de del 35% el beneficio que represente
para el accionista de la sociedad annima abierta o cerrada, el uso o goce de bienes
del Activo de la empresa, aplicndose las mismas normas indicadas en la letra j) del
prrafo anterior.
Del anlisis comparado de las caractersticas tributarias del tipo de sociedades

comentadas en los puntos anteriores y vistas slo la ventajas impositivas, aparece
como ms recomendable adoptar el tipo jurdico de una sociedad de personas de
responsabilidad limitada, si lo que se desea es una cobertura para efectuar
inversiones y sobretodo para la futura reinversin de esas utilidades en nuevos
negocios o actividades rentsticas.
9.1.1 Situacin tributaria de los bienes del activo entregados al uso del empresario, socios, accionistas, cnyuges e hijos menores de
18 aos.
TIPO DE BIEN FRENTA AL FUT IMP. 1RA. IMP. UNICO GLOBAL COMPLEM. IMPUESTO
CATEGORA 35% S.A. UNICO 2DA. CAT.
1. AUTOMVILES, STATION WAGONS, Y SIMILARES

1.1 Entregados al empresario, socios, accionistas, cnyuges e Retiro anual: 10% Gastos rechazados a) Retiro presunto. a) Retiro presunto.
hijos solteros menores de 18 aos (Sin que se pueda probar Valor Neto de b) Gastos rechazados b) Gastos rechazados
que la entrega es necesaria para el giro libros.
1.2 Entregados a Gerentes y otros ejecutivos de a empresa con
Contrato de Trabajo.
1.2.1 Entrega necesaria para cumplir la funcin propia del -- 0 -- Gastos rechazados SI SI NO
ejecutados (denunciables)
1.2.2 Entre a ttulo de regala pactada en su Contrato de Trabajo. -- 0 -- Gastos rechazados SI SI SI (1)
2. OTROS VEHCULOS: CAMIONETAS CABINA SIMPLE O

DOBLE, JEEPS 2 PUERTAS, FURGONES
2.1 Entregados AL empresario, socios, accionistas, cnyuges e Retiro anual: 10% Gastos rechazados a) Retiro presunto. a) Retiro presunto
hijos solteros menores de 18 aos (Sin que se pueda probar Valor neto de b) Gastos rechazados b) Gastos rechazados
que la entrega es necesaria para el giro). libros.
2.2 Entregados a Gerentes y otros ejecutivos con Contrato de
Trabajo
2.2.1 Entrega necesaria para cumplir la funcin propia del -- 0 -- Gastos aceptados NO NO NO
ejecutivo (demostrable)
2.2.2 Entrega a ttulos de regala pactada en su Contrato de -- 0 -- Gastos aceptados NO NO SI (1)
Trabajo
3. OTROS BIENES: BIENES RAICES, MAQUINAS,

HERRAMIENTAS, EQUIPOS, ETC.
3.1 Entregados al empresario, socios, accionistas, cnyuges e Retiro anual: 10% Gastos rechazados a) Retiro presunto a) Retiro presunto
hijos solteros menores de 18 aos (Sin que se pueda probar V.N. Libros b) Gastos rechazados b) Gastos rechazados
que la entrega es necesaria para el giro). 11% Av. Bs. Rs.
3.2 Entregados a Gerentes y otros ejecutivos de la empresa con
Contrato de Trabajo:
3.2.1 Entrega necesaria para cumplir la funcin propia del -- 0 -- Gastos aceptados NO NO NO
ejecutivo (demostrable)
3.2.2 Entrega a ttulo de regala pactada en su Contrato de -- 0 -- Gastos aceptados NO NO SI (1)
Trabajo.
(1) Para los fines de la aplicacin del Impuesto Unico de Segunda Categora la regala se tasa en un valor anual equivalente al 10% del valor neto de libros al 31 de diciembre del
bien respectivo, sin perjuicio de la tasacin del valor del bien que puede hacerse el S.I.I., si ste se aleja notoriamente del valor del mercado. En el caso de los bienes races la
regala se valoriza en un monto anual equivalente al 11% del avalo fiscal del respectivo bien raz.
9.2)Definicin del objeto social o giro de la sociedad.
Dependiendo del tipo de inversiones que se posean o que se deseen realizar en el futuro es
posible distinguir los siguientes objetos sociales o giros de la sociedad:
A) Objeto Social: Sociedad Inmobiliaria.
Para invertir solamente en bienes races agrcolas o no agrcolas, terrenos, sitios u otros
inmuebles, con el nimo de obtener una renta de arrendamiento o una plusvala o
ganancia de capital en la oportunidad de su venta.
El aporte que la persona natural haga de sus bienes races en la constitucin de la

sociedad respectiva no se encuentra gravado con impuesto a la renta, an cuando el
aporte se haga a un valor superior al de costo actualizado por el IPC. Todo ello, bajo el
supuesto que esta persona natural no se ha dedicado habitualmente a la compraventa de
bienes races y que el aporte lo realiza al menos un ao despus de su adquisicin o
construccin. En caso contrario, el mayor valor que obtenga en este aporte de bienes
races se encuentra gravado con 1ra. Categora y Global Complementario, siendo el
impuesto de 1ra. Categora un crdito contra este ltimo tributo.
La renta anual que perciba o devengue por estas inversiones inmobiliarias se encuentra
gravada con el impuesto de 1ra. Categora, 15%, sirviendo de crdito el Impuesto
Territorial que durante el ejercicio afect a tales bienes races. El Global Complementario
se aplica slo a ala parte de tales utilidades que hayan sido retiradas de la sociedad,
sirviendo el impuesto de 1ra. Categora como crdito contra este gravamen, an en el
evento que la 1ra. Categora haya quedado totalmente cubierta con el crdito de
Impuesto Territorial.
Si la empresa se constituy como sociedad de personas no tiene la obligacin de

ef4ectuar PPM por las rentas de arrendamiento que obtenga. Debe efectuar PPM por el
valor de venta de los inmuebles que enajene durante el ejercicio, toda vez que esa
utilidad queda afecta a la tributacin normal en consideracin al carcter de habitual de
esas operaciones.
En la medida que el arriendo de los inmuebles sea sin muebles ni instalaciones o

maquinarias que permitan el desarrollo de una actividad comercial o industrial, nos e
generan hecho gravados con el IVA y, por tanto, no deben presentarse declaraciones
mensuales de este tributo ni siquiera para indicar sin movimiento. Tampoco deben
timbrarse ni emitirse Factura sin otros documentos relacionados con el Impuesto al Valor
Agregado. Consecuentemente, no existe derecho al Crdito Fiscal del IVA.
B) Objeto Social: Sociedad de Inversiones en bienes muebles e

inmuebles.
a) Esta sociedad se constituye para aportar los bienes rac3es, acciones, bonos,
debentures, fondos mutuos y otras inversiones rentsticas que la persona natural
posea.
b) Si la persona natural hasta ese momento no se califica de habitual en la compra y

venta de este tipo de bienes, y los aporta despus de un ao de su fecha de
adquisicin, el mayor valor que se produzca al momento de aportarlos en la
constitucin de una sociedad, enfrenta la siguiente situacin tributaria:
b.1)El aporte de los bienes races agrcolas o no agrcolas no genera renta tributable
alguna.
b.2)El aporte de las acciones, bonos y debentures, genera un impuesto nico de 1ra.
Categora del 15% aplicado sobre el mayor valor que se produzca al aportarlo a
un valor superior a su costo de adquisicin actualizado por el IPC.
b.3)El aporte de acciones adquiridas antes del 31.01.84 no genera renta tributable
alguna, an cuando se aporten a su actual valor de mercado o burstil (Requisito:
No exista habitualidad en la compra y venta de acciones). Nunca se considera
que existe habitualidad, en las enajenaciones o aportes de acciones de una
sociedad annima filial (abierta o cerrada), es decir, de aquella en la cual se
posee ms del 50% de su capital accionario.
c) La utilidad anual percibida o devengada en esta sociedad queda afecta al impuesto

anual de 1ra. Categora, con tasa del 15%, sirviendo de crdito el impuesto Territorial.
Se declara en Global Complementario slo el retiro o distribucin de utilidades que se
haya efectuado desde la sociedad hacia sus socios personas naturales.
d) Existe obligacin de efectuar PPM por la utilidad en venta de bienes races, de

acciones, bonos y debentures y por los dividendos, intereses, reajustes y diferencias
de cambio que generen los distintos instrumentos de ahorro o de inversin. Tambin
queda afecto a PPM el mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos
Mutuos.
e) Por su giro esta sociedad no realiza hechos gravados con IVA, no debiendo timbrar
boletas ni facturas, como tampoco presentar declaraciones mensuales de este tributo
sin movimiento. Al efecto, cabe recordar que el arrendamiento de inmuebles
amoblados o con instalaciones o maquinarias que permitan el desarrollo de una
actividad comercial o industrial constituye un hecho gravado con IVA (18%).
f) La persona natural que aporte sus acciones a esta sociedad de inversiones, pierde
respecto de ellas las franquicias tributarias del artculo 57 bis. Por tanto, se
recomienda hacer una seleccin de cuales acciones de pago de sociedad annima
abierta se encuentran beneficiadas con la franquicia del artculo 57 bis a fin de
analizar la conveniencia de mantenerlas en dominio individual, sin aportarlas a la
sociedad.
g) Del mismo modo, los dividendos percibidos de S.A. abiertas y el mayor valor obtenido
en la enajenacin habitual de acciones, no gozan de las franquicias del Art. 57 bis,
por cuanto las acciones forman parte del Activo de la sociedad.
C) Objeto Social: Sociedad Comercial.
a) Se constituye cuando el giro futuro que se piense desarrollar involucre actividades

comerciales, industriales o prestaciones de servicio, es decir, no se limitar a las
meras inversiones financieras o rentsticas. Entre otras, cabe sealar las siguientes:
agricultura, piscicultura, agroindustria, fabricacin de bienes, comercio, transporte de
carga, capacitacin, laboratorios, clnicas, servicios publicitarios, informativos,
noticiosos, computacionales, corretaje, etc.
b) Respecto del aporte de bienes races y de acciones se generan las mimas

consecuencias tributarias ya explicadas e el prrafo anterior.
c) Las utilidades percibidas o devengadas por esta sociedad quedan afectas al

impuesto anual de 1ra. Categora (15%), sirviendo de crdito al Impuesto Territorial.
Se afectan con Global Complementario slo los retiros o distribuciones de utilidades a
favor de los socios personas naturales. Existe la obligacin de efectuar PPM por los
ingresos brutos mensuales percibidos o devengados, salvo por las rentas de arriendo
de inmuebles obtenidas por sociedades de personas.
d) En la medida que el giro u objeto social incluye hechos gravados con IVA es
necesario timbrar y emitir boletas, facturas, guas de despacho, notas de crdito y
dbito, como asimismo llevar el libro de Compras y Ventas que exige la legislacin
del IVA. An cuando en un mes no se realicen operaciones afectas a IVA es
obligatorio presentar mensualmente el Formulario 29 sin movimientos en el rubro
Impuesto a las Ventas y Servicios.
9.3)Presunciones de retiros y su imputacin al F.U.T.
a) En el caso empresas individuales y sociedades de personas que tributen en 1ra.

Categora mediante contabilidad completa, se considerarn retiros del empresario o de
los socios, los beneficios que representan para ellos o para su cnyuge o hijos solteros
menores de 18 aos, el uso o goce, a cualquier ttulo, de bienes del Activo de la empresa.
b) Para estos fines, se presumir de derecho que el valor mnimo de dicho beneficio ser:
b.1)El 10% del valor del bien determinado para efectos tributarios al trmino del ejercicio,
o el monto de la depreciacin anual, mientas sea aplicable, cuando represente una
cantidad mayor, y
b.2)El 11% del avalo fiscal vigente al 1 de enero del ao en que deban declararse los
impuestos, tratndose de bienes races.
De las cantidades presumidas se podrn rebajar las sumas efectivamente pagadas por el
usufructo de tales bienes, constituyendo retiro slo la diferencia.
c) En el caso de las sociedades annimas abiertas o cerradas, se aplicar el Impuesto

Unico del 35% contemplado en el inciso tercero del artculo 21, a los beneficios
determinados en la forma antedicha.
d) No se aplicarn las normas anteriores en los siguientes casos:
d.1)El uso o goce de bienes del Activo ubicados en lugares rurales, cuando la empresa
realice actividades en dichos lugares.
d.2)El uso o goce de los bienes de la empresa, ubicados en cualquier lugar, destinados al
esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes por ste, si no fuere habitual.
e) Vigencia: Desde el Ao Tributario 1996, afectando a las rentas que se determinen por el
ao comercial 1995.
f) Tales retiros presuntos deben imputarse o deducirse de las utilidades tributables retenidas
en el Registro FUT de las empresas, imputacin que se efectuar, en su calidad de retiro
presunto, antes de los retiros efectivos realizados por los propietarios o socios de las
empresas individuales o sociedades de personas; todo ello de acuerdo a lo dispuesto en
la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991.
g) Por su parte, si en el referido registro FUT no existen utilidades tributables, sino que un
Saldo Negativo, dichos retiros presuntos pasarn a incrementar dicho saldo negativo para
los ejercicios siguientes, en los trminos sealados en la Resolucin antes mencionada.
Las sociedades annimas y en comandita por acciones, tambin debern proceder en los
mismo trminos antes indicados, imputacin que se efectuar al trmino del ejercicio,
fecha en la cual se determinan las presunciones en comento.
h) Si los citados retiros fueron imputados a utilidades tributables retenidas en el FUT afectas
al Impuesto de Primera Categora, las personas que deben cumplir con la tributacin que
grava a dichos retiros, tendrn derecho a deducir como crdito de los impuestos Global
Complementario o Adicional o del impuesto nico del 35% del inciso tercero del artculo
21, segn corresponda, el impuesto de Primera Categora, con que se gravaron las
utilidades de las cuales se rebajaron. Si en el registro FUT existe un saldo negativo,
dichos retitos presuntos de todas maneras debern cumplir con la tributacin sealada,
sin derecho a imputacin de ningn cantidad por concepto de crdito por impuesto de
Primera Categora, por cuanto no afectan las prdidas de arrastre.
i) Por su parte, constituyen un gasto rechazado para la empresa los desembolsos incurridos
en la adquisicin, habilitacin, mantencin o reparacin de los bienes comentados en las
letras anteriores.
9.4)Reinversin de utilidades en otras empresas.
a) Sin perjuicio de las ventajas tributarias que ofrece la actual legislacin para las
sociedades de personas, se puede agregar que nada obsta para que sus socios puedan
efectuar retiros de utilidades y, sin embargo, no tributen con Global Complementario, si es
que tales retiros los reinvierten dentro de los 20 das corridos siguientes en otra empresa
de 1ra. Categora obligada a tributar por contabilidad completa. Ello posibilita la creacin
de nuevas sociedades a futuro o el aporte de capital a otras sociedades en marcha, sin
que el traspaso de utilidades de una empresa a otra genere la tributacin de Global
Complementario, la cual contina postergada hasta que se produzca el retiro para el uso
o consumo personal de los socios.
b) La norma anterior tambin permite el aprovechamiento de las prdidas tributarias

generadas en una determinada sociedad. En efecto, si se retiran utilidades tributables de
una empresa con resultados positivos (FUT positivo) y se aportan a otra que, por el
contrario, presenta resultados adversos (FUT negativo), tales utili8dades se compensan
con tales prdidas tributarias producindose su absorcin y posibilitndose la
recuperacin del impuesto de 1ra. Categora (15%) que la empresa haba pagado por las
utilidades que al traspasarse a otra con prdida resultaron absorbidas. Esta recuperacin
la solicita la empresa cuya prdida absorbi las utilidades tributables, en su Formulario 22
de Declaracin Anual de rentas.
c) A su vez, si una empresa con FUT negativo absorbe a otra con FUT positivo, se produce
la compensacin entre ambos FUT, permitiendo a la empresa que tena FUT negativo la
recuperacin del Impuesto de 1ra. Categora pagado por al empresa absorbida en
relacin al FUT positivo existente al momento de la absorcin.
9.4.1) Los retiros que se reinvierten en otra empresa de 1ra. Categora nos e afectan con
Global Complementario o Adicional.
a) No procede aplicar el Impuesto Global Complementario o Adicional a las rentas

que el empresario individual o socios de sociedades de personas retiren de sus
empresas para invertirlas en otras empresas o sociedades que cumplan
copulativamente los siguientes requisitos, todo ello dentro de un plazo mximo de
20 das corridos desde la fecha del retiro:
a.1) Que sean contribuyentes del impuesto de 1ra. Categora, y
a.2) Que estn obligadas a determinar sus rentas efectivas por medio de
contabilidad completa, ya sea acogidas al Art. 14 bis o al Art. 20.
La obligacin de declarar tales rentas en Global Complementario o Adicional no

se genera mientas ellas no sean retiradas o distribuidas por las empresas
receptoras.
b) Para gozar de la postergacin del Global Complementario o Adicional, en

comentario, es imprescindible que la inversin de utilidades en otras empresas se
materialice necesariamente a travs de alguna de las siguientes vas:
b.1) Como aumentos efectivos de capital en una empresa individual;

b.2) Como aportes sociales en el caso de sociedades de personas, o
b.3) Mediante la adquisicin, como primer titular, de acciones de pago, cuando
se trate de inversiones en sociedades annimas o en comandita por
acciones (Circular 37, de 04.09.84, publicada en el D.O. de 10.09.84).
c) Para considerar efectuada una reinversin en una sociedad de personas no es

necesario que el aporte se establezca en el contrato social, sin perjuicio de que
se registre adecuadamente n los libros de contabilidad de la empresa en que se
produce el retiro y en los de la o las empresas que reciben el aporte,
especialmente en el Libro F.U.T.
d) Estas utilidades invertidas deben formar parte de las utilidades tributarias

acumuladas en las empresas receptoras de dichas inversiones, debiendo
registrarse separadamente, y su afectacin con los impuestos Global
Complementario o Adicional, ocurrir cuando se efecten retiros de las
mencionadas empresas, cualquiera se a el socio que efecte dichos retiros, en el
caso de sociedades de personas.
Si la empresa receptora de la inversin de utilidades es una sociedad annima o

en comandita por acciones, stas se gravarn en los mencionados tributos en la
oportunidad en que se efecten distribuciones o sean devueltas de alguna forma
a los accionistas (Circular 37, de 04.09.84).
e) La mera compra de derechos sociales a un socio que enajene su parte de capital

en una sociedad de personas no constituye un aporte efectivo de capital social a
la empresa respectiva, sino un simple cambio en la propiedad de una cuota de
capital. Por lo tanto, el retiro de utilidades que tenga como finalidad dicha
transaccin no queda amparado en la postergacin de Global Complementario o
Adicional que se comenta. En una situacin anloga se encuentra la adquisicin
de acciones de sociedades annimas o en comandita por acciones que no se
efecte en el carcter de primer titular de dichas acciones.
f) Situacin de los retiros reinvertidos cuando no existe F.U.T. en la empresa de la

cual se efectan los retiros:
f.1) En la empresa de la cual se efectuaron los retiros, se controlan y registran en

el Libro F.U.T. como retiros excesivos.
f.2) En la empresa que recibi la inversin (dentro de los 20 das siguientes al

retiro) se registran en el Libro F.U.T. en una columna separada en el ao en
que los recibi, por su monto histrico. Anualmente se actualizar su monto
mantenindose en esta columna de control hasta el ejercicio futuro en que se
defina su situacin tributaria en la empresa de origen.
f.3) En el ejercicio en que tal situacin tributaria se defina, el socio comunicar tal
informacin a la empresa receptora para que sta traspase tales cantidades
desde la columna de control al registro de las utilidades tributables de ese
ejercicio en que tales retiros adquirieron su calidad de tributables.
Eventualmente su traspaso puede hacerse al F.U.N.T. si, en definitiva, esa
fuera la calidad que adquiriese en la empresa de origen (Circular N 17, de
19.03.93).
g) Los siguientes ejemplos ilustran sobre el particular:

Estudio de Mercado y Estrategia de Marketing para Red de Alimentos

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Estudio de Mercado y Estrategia de Marketing para Red de Alimentos

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

MANUAL DEL PARTICIPANTE Pgina 1

1 ESQUEMA GENERAL DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA.

I Rentas del capital Impuesto de 1ra. Categora.

Impuesto global complementario.

II Rentas del trabajo.

b) Trabajadores independientes (honorarios)

2 IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA

Empleados, obreros, pensionados.

Sueldos, salarios y pensiones. Otras rentas accesorias al sueldo: Gratificaciones,

Asignacin familiar, colacin, movilizacin, becas de estudio, asignacin prdida de caja,

Indemnizaciones por trmino de contrato pactadas en contratos individuales o voluntarias.

Total de remuneraciones percibidas mensualmente.

Menos: Cotizaciones previsionales de cargo del trabajador.

Obligatorias y voluntarias: Obligatorias : 10% fondo pensin vejez.

Voluntarias : Cotizaciones para fondo pensin vez hasta 60 UF

Base imponible exenta:

Tributacin rentas accesorias pagadas con retraso:

La diferencia de impuesto mensual se expresa en UTM y se convierte a pesos segn el valor de

Trabajador con dos o ms empleos simultneos:

Esta reliquidacin se puede efectuar mensualmente, pagndose el impuesto en el mes siguiente,

Declaracin de Global Complementario:

Slo si el trabajador obtiene otras rentas afectas a global complementario:

No est obligado a declarar si sus nicas otras rentas son:

a) Intereses y dividendos anuales reajustados Hasta 20 UTM

3 SITUACION TRIBUTARIA DE CIERTAS CANTIDADES PERCIBIDAS POR TRABAJADORES

a) El monto del capital asegurado no constituye renta para el trabajador o beneficiario.

3.2 Indemnizaciones por desahucio y retiro.

No constituyen renta las indemnizaciones por trmino de contrato pactadas en contratos

3.3 Asignacin de colacin.

No constituye renta una asignacin de colacin de un monto razonable, admitindose un

3.4 Asignacin de movilizacin.

3.5 Asignacin de traslacin y viticos.

Si el trabajador necesita trasladarse de un punto a otro durante la jornada de trabajo con

3.6 Asignacin para gastos de representacin, sujeta a rendicin de cuenta.

Las cantidades que se entreguen a un ejecutivo para que incurra en gastos de

a.1) Que su pago emane de contratos o convenios colectivos;

a.3) Que los cursos tengan aplicacin en el giro de la empresa o redunden en un

b) Si las becas de estudio se otorgan en virtud de contratos individuales de trabajo o de

c) Adems, la empresa debe justificar o acreditar la naturaleza, necesidad y monto

c.2) La relacin porcentual que exista, respecto del porcentaje determinado de la

3.8 No constituyen rentas las becas de estudio bajo ciertos requisitos.

a) Destinadas exclusivamente al financiamiento de los estudios motivo de la beca; pago de

b) La empresa debe pagar directamente al establecimiento educacional o a travs del

No quedan comprendidas dentro de este concepto de becas de estudio las cantidades

c.1) Que estn destinados a solucionar total o parcialmente problemas econmicos de

c.2) No deben implicar un incremento de la remuneracin del trabajador por los

1 Se ha recibido en el S.I.I., la presentacin efectuada por un contribuyente,

Para enfrentar la preocupacin de los trabajadores extranjeros en relacin con el

El cumplimiento de esta promesa, en la prctica adquiere una de las siguientes

a) La empresa arrienda una vivienda y paga directamente al propietario,

b) La empresa reembolsa al empleado cada mes la diferencia entre el pago de

2 Sobre el particular, cabe sealar que el N 14 del Artculo 17 de la Ley de la

De la lectura atente de la disposicin legal en referencia, se desprende

3 Ahora bien, atendido el alcance tributario de la norma legal antes mencionada, se

a) Si la empresa se obliga, mediante un contrato colectivo de trabajo, a reembolsar a sus

Lo expuesto, atendido a que los beneficios otorgados directamente por el empleador,

establecidos en la Circular N 66, de 1977, de la Direccin Nacional del Servicio de

4 COTIZACIONES VOLUNTARIAS AL FONDO DE PENSIONES DE LA AFP.

En estas cotizaciones voluntarias no pueden exceder mensualmente, en conjunto con las

El siguiente ejemplo ilustra sobre lo anterior:

B Con cotizacin voluntaria $

Conclusin: El alcance lquido disminuy en 345.040

En otras palabras, se transformaron $282.306.- de Impuesto en una Inversin a favor del