FACULTAD DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN VICTORIA

APUNTES DE CONTABILIDAD
CONTABILIDAD BSICA Y EMPRESAS DE SERVICIOS

CONTENIDO DEL CURSO

1.- La importancia de la Contabilidad Financiera
2.- Marco conceptual de la Contabilidad Financiera, LAS NIFS
3.- El Registro de las operaciones
4.- Los Ajustes, la Hoja de Trabajo y los Estados financieros
BIBLIGRAFA
Guajardo Cant, Contabilidad Financiera 6 Ed, Ed. Mc Graw Hill

Nombre del alumno

C.P. JUAN RAMN MORALES CANO, M.A.

CATEDRTICO

"Para alcanzar algo que nunca has tenido,

tendrs que hacer algo que nunca hiciste"

Cd. Victoria, Tam. Agosto 2015

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CAPTULO 1. LA IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN FINANCIERA

INTRODUCCIN
Las NIF La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad y que produce
sistemtica y estructuradamente informacin financiera.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos * (I.M.C.P.)
Es la Tcnica que nos ensea la forma de registrar las operaciones econmicas que realizan las
empresas, para informar de su situacin econmica en una fecha determinada y de los resultados
obtenidos durante un perodo de tiempo determinado
Elas Lara Flores
EVOLUCIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA

EDADES DE IMPACTO EN LA
LA HISTORIA INVENTOS Y HECHOS HISTRICOS
CONTABILIDAD
Escritura pictogrfica y jeroglfica. Tablillas de
Controlar y simplificar el
Edad barro. Escritura cuneiforme. Sistema de pesas y
comercio y la recaudacin de
Antigua medidas. Posicin y registro de cantidades, el
impuestos.
papiro y la moneda.
Desarrollo del sistema numrico arbigo, las Se desarrolla el concepto de
Edad
cruzadas y el desarrollo de nuevas rutas beneficios y la unin de
Media
mercantiles. capitales regionales.
El Registro de la Partida Doble (Luca Pacioli) Uniformidad en la
Renacimiento La invencin de la imprenta. informacin.
Validez Oficial de la profesin contable. Unin de capitales
Revolucin
Surge la industria y el mercantilismo nacionales, registro
Industrial
Nuevas tecnologas y la produccin en serie. mecanizado.
La automatizacin, la informtica y las guerras Reglamentacin de la
poca mundiales. Las Grandes empresas y se inicia contabilidad y mejores
Contempornea la globalizacin econmica reportes pblicos.
Uniformidad en la
Globalizacin de La Economa
Nuevo Milenio informacin. Organismos
Internacionalizacin de los mercados financieros
reguladores

Acontecimientos importantes en la Historia de la Contabilidad.

1494 Luca Pacioli establece la teora de la partida doble.
A todo cargo corresponde un abono por la misma cantidad
1930 La Gran Depresin norteamericana por la falta de regulacin de los mercados financieros
2002 Quiebra masiva de empresas por distorsin de la informacin contable y financiera. Caso
Enron, Worlcop, etc.
ORGANIZACIONES ECONMICAS
Una organizacin econmica es un grupo de personas que busca los beneficios de trabajar juntos con el
propsito de lograr una meta comn, mediante un plan par alcanzar la meta, y que rene recursos para
logra su meta. (Stoner, 1996)

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Las organizaciones econmicas de acuerdo al objetivo y finalidad de su creacin se clasifican en:
Lucrativas (Cemex, Alfa, Bimbo)
No Lucrativas (Vamos Mxico, Teletn, Critas) Sector salud, educacin, beneficencia.
Gubernamentales (Gobiernos federal, estatal y municipal)
TIPOS DE ORGANIZACIONES ECONMICAS LUCRATIVAS
Son las ms numerosas y tienen como objetivo la obtencin de utilidad.
De acuerdo a la actividad que desarrollan las organizaciones econmicas lucrativas se agrupan en:
De Servicios.- Escuelas, profesionistas, tcnicos y artesanos, gasolineras, hoteles,
De Compraventa (Comerciales).-
De Transformacin o Manufacturacin.- (Fbricas y constructoras) Restaurantes.
Giros especializados El sector primario (ganadera, la agricultura y la pesca), los servicios
financieros, comercio electrnico, extraccin, construccin y minera.
FORMAS DE ORGANIZACIN DE LAS ENTIDADES ECONMICAS LUCRATIVAS
Persona Fsica (Un solo propietario) Fiscal: persona fsica con actividad empresarial.
Persona Moral (Dos o ms propietarios) Las sociedades como la Sociedad Annima. (la ms
comn)
SOCIEDADES
Las sociedades pueden ser
De Personas: Voz y voto por igual
De Capitales: Voz y voto con base a los recursos aportados.
LA SOCIEDAD ANNIMA
Concepto: Entidad legal con personalidad jurdica propia, independiente de la de sus socios. Existe solo
para la Ley pero puede operar como una persona fsica (posee propiedades y realiza operaciones)
Ventajas:
Los socios slo se obligan con sus acreedores hasta por el monto de sus aportaciones.
Mayor facilidad de crecer mediante la obtencin de capital por venta de acciones.
Vida til ilimitada no la afectan la desaparicin de alguno de los socios.
Desventajas:
Regulacin gubernamental ms estricta que a las personas fsicas.
Obligacin de Informar ampliamente a los socios e inversionistas.
Administracin mas compleja
Administracin de la Sociedad Annima:
Requisitos: dos socios mnimo y una aportacin de capital en efectivo.
La Asamblea de Accionistas es la mxima autoridad
El Consejo de Administracin autoridad ejecutiva nombrada por la asamblea de accionistas para que
dirija y se responsabilice de los actos realizados por la sociedad.
Los Comisarios son los encargados por la Asamblea de Accionistas de vigilar al Consejo de
Administracin.
LA INFORMACIN FINANCIERA: IDIOMA DE LOS NEGOCIOS
El objetivo bsico de la contabilidad financiera de una empresa, es el de proporcionar informacin til y
confiable a los usuarios para que se les facilite el tomar decisiones en relacin con dicha empresa.
La cuantificacin de los resultados (Utilidad o prdida) es uno de los datos ms importantes a
proporcionar.

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OBJETIVO DE LAS ORGANIZACIONES ECONMICAS.
Originalmente poda ser la maximizacin de la utilidad sin importar la forma, este enfoque ha cambiado y
pasar a satisfacer las necesidades de sus clientes para lograr la rentabilidad de las inversiones en la
organizacin. Fidelidad a la marca. Adems de trabajar con Responsabilidad Social.
LA INFORMACIN FINANCIERA COMO HERRAMIENTA DE COMPETITIVIDAD
Para poder competir en el mercado actual es necesario ser eficiente al tomar decisiones, entre mejor
sea la informacin (til, confiable y oportuna) mejor y ms competitiva ser la empresa.
La informacin ayuda a tomar decisiones: De operacin, de Financiamiento y de Inversin.
TIPOS DE USUARIOS
EXTERNOS: Acreedores, Accionistas, Analistas financieros, Inversionistas, Organismos reguladores,
el Gobierno, Clientes y pblico en general.
INTERNOS: Administradores, Gerentes de departamentos, Empleados.
TIPOS DE CONTABILIDAD
Dependiendo de los usuarios y del objetivo de la informacin, la contabilidad puede ser:
Contabilidad Financiera.- se enfoca en registrar operaciones de acuerdo a normas de registro,
criterios y formas de contabilizacin y la informacin generada se dirige a los usuarios externos.
Contabilidad Administrativa.- se adapta a las necesidades del usuario interno, elaborando
presupuestos, evaluacin de departamentos y productividad de la empresa y est dirigida a los
usuarios internos.
Contabilidad Fiscal.- se enfoca en el registro de las operaciones de acuerdo a las disposiciones
legales, est dirigida a un usuario especfico: El Gobierno.
DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA, FISCAL Y ADMINISTRATIVA

CONTABILIDAD FINANCIERA
Produce Informacin para
usuarios externos
Est regulada por normas emitidas
por el IMCP. Principios, reglas
particulares y criterio prudencial.
Utilidad = Ingresos Gastos
(Base devengada)
Se basa en hechos reales,
histricos y ya realizados.
CONTABILIDAD FISCAL
Produce Informacin para un solo
usuario: el gobierno
Est regulada por leyes fiscales
emitidas por el gobierno Federal,
Estatal y Municipal. (CFF, LISR,
LIVA)
Base gravable = Ingresos
acumulados Deducciones
autorizadas.
(Ley del Impuesto s/ la Renta)
Se basa en hechos reales,
histricos y ya realizados.
CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA
Produce informacin para
usuarios Internos
No esta sujeta a normas
contables ya que se amolda a
las necesidades de sus
usuarios.
Produce todo tipo de
informacin, presupuestos,
evaluaciones, costos
marginales, etc.
Puede proyectar informacin
futura (presupuestos)

LA PROFESIN CONTABLE
Naci como oficio y por su prestigio e importancia en la sociedad evolucion a profesin.
Por su objetivo bsico puede ser:
Ejercicio profesional independiente: ofrece a pblico en general servicios como contabilidad,
auditoria, asesora fiscal, financiera y administrativa, etc.
Ejercicio profesional dependiente: presta sus servicios a una sola organizacin.

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Certificacin del Contador Pblico: para el profesionista que presta sus servicios al pblico en general en
Mxico, es obligatoria la certificacin desde 1998. Examen de conocimientos, habilidades y experiencia
prctica.
ORGANIZACIN DE LA PROFESIN CONTABLE
La Contadura Pblica es una de las pocas profesiones muy bien organizada a travs de diferentes
organismos de profesionistas que permiten su uniformidad y fomentar su prestigio.
Se pueden agrupar en tres tipos:
Asociaciones profesionales de contadores pblicos.
Organismos responsables de elaborar las normas de informacin financiera.
Organismos de supervisin financiera.
ORGANISMOS DE LA PROFESIN CONTABLE
En Mxico: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP)
Institucin establecida como asociacin civil que agrupa a ms de 60 colegios y a ms de 20,000
contadores pblicos titulados de todo el pas.
En EEUU: American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) Todo el continente americano.
International Federation of Accountants (IFAC) La mayora de los pases del mundo.
ORGANISMOS RESPONSABLES DE ELABORAR LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA.
International Accounting Estndar Board ( IASB)
Consejo Mexicano para la Inv. y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF)
ORGANISMOS DE SUPERVISIN FINANCIERA.
International Organization of Securities Comissions (IOSCO)
Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) Mxico.
ANTECEDENTES Y ACTUALIDAD:
En Mxico: La Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), adscrita a la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP) que se coordina con el IMCP para establecer las normas de elaboracin y
presentacin de la informacin financiera.
Durante ms de 30 aos El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) a travs de su Comisin
de Principios de Contabilidad (CPC) fue la encargada de emitir la normatividad contable en nuestro pas
por medio de boletines y circulares de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
desempeando esta funcin con un alto grado de dedicacin, responsabilidad y profesionalismo.
A partir del primero de Junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de
normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF) como organismo independiente del IMCP y constituido
por entidades lderes de los sectores pblico u privado, que asume la funcin y la responsabilidad de la
emisin de la normatividad contable en Mxico, revisando el marco conceptual para adecuarlo al entorno
actual en que se rige la normatividad a nivel internacional, incorporando bases aun no contempladas en
nuestro marco conceptual, algunas de ellas orientadas preferentemente hacia la prediccin, con el fin de
alcanzar la trascendente armonizacin conceptual.
INIF: Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera.
ONIF: Orientaciones a la NIFs
NIIF: Normas Internacionales de la Informacin Financiera, emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Informacin Financiera.

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CAPTULO 2. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

CONCEPTO Y OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente
informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de la transacciones que realiza una entidad
econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con objeto de
facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.

INTRODUCCIN
.
Normas de Informacin Financiera. Se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos,
conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigacin y el
Desarrollo de Normas de Informacin Financiera) o transferidos al CINIF, que regulan la informacin
contenida en los Estados Financieros y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son aceptados
de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera.
As como se tena un libro de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA, de la
misma forma se cuenta ahora con un libro de las Normas de Informacin Financiera NIFS con una
serie de boletines

Los conceptos tericos que soportan a la Contabilidad Financiera son:

Las Caractersticas Bsicas de la informacin contable
Los Postulados Bsicos de la Informacin Financiera
Los Elementos Bsicos de la Informacin Financiera
Los Estados Financieros Bsicos

En general las NIFs comprenden dos grandes rubros:

MARCO CONCEPTUAL
NORMAS PARTICULARES
Marco Conceptual. Serie A
NIF A-1 Estructura de las normas de informacin financiera. .
NIF A-2 Postulados Bsicos.
NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
NIF A-4 Caractersticas cualitativas de los estados financieros.
NIF A-5 Elementos Bsicos de los estados financieros.
NIF A-6 Normas de Reconocimiento y valuacin.
NIF A-7 Normas de Presentacin y y revelacin.
NIF A-8 Normas de Supletoriedad
Normas particulares: NIFSS Series B a E
Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto
Serie NIF C Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros.
Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados.
Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.

La NIF A-1, Estructura de las Normas de Informacin Financiera, tiene como objetivos:
Definir la estructura de las normas y clasificacin de las mismas, as como proporcionar un amplio
panorama de la Serie NIF A, Marco Conceptual

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Concepto de Contabilidad
La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan
econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera.
Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos.
La NIF A-1 Enumera el contenido de las Serie A

NIF A-2 POSTULADOS BSICOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Postulados referentes a la entidad econmica

Sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema de informacin
contable, as como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad.
Negocio en marcha. La entidad se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte
de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin
contable, representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF.
Entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado
de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por un nico centro de
control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que
fue creada; la personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas,
propietarios o patrocinadores.

Postulados que establecen la base para el reconocimiento contable de operaciones y eventos

con efecto en la entidad.
Devengacin Contable. Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una
entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que
la han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el
momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados
para fines contables.
Asignacin de Costos y Gastos con Ingresos. Los costos y gastos de una entidad deben
identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en
que se realicen.
Valuacin. Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y
otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos
monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor
econmico ms objetivo de los activos netos.
Dualidad Econmica. La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los
recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener
dichos recursos ya sean propias o ajenas.

NIF A-4 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

LA UTILIDAD es la caracterstica fundamental de los estados financieros, consiste en la cualidad de
adecuarse las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para clasificar
a las dems en:
Caractersticas primarias y
Caractersticas secundarias

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Caractersticas primarias:
CONFIABILIDAD. La informacin financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente
con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para
tomar decisiones basndose en ella.
Para ser confiable la informacin debe reflejar (caractersticas secundarias):
Veracidad reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos
realmente sucedidos ()
Representatividad: Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar.
Objetividad: Encontrarse libre de sesgo o prejuicio.
Verificabilidad: Poder comprobarse y validarse.
Suficiencia: Contener toda aquella informacin que ejerza influencia en la toma de decisiones de
los usuarios generales.

RELEVANCIA. La informacin financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones
econmicas de quienes la utilizan.
Para que la informacin sea relevante debe (caractersticas secundarias):
Posibilidad de prediccin y confirmacin: Servir de base en la elaboracin de predicciones y en
su confirmacin.
Importancia relativa: Mostrar los aspectos ms significativos de la entidad reconocidos
contablemente

COMPRENSIBILIDAD. Que facilite su entendimiento a los usuarios.

COMPARABILIDAD. Debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y
similitudes con la informacin de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.

RESTRICCIONES A LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS.

Oportunidad. Debe emitirse a tiempo antes de que pierda su capacidad de influir en la toma de
decisiones.
Relacin entre costo y beneficio. Los beneficios derivados de la informacin deben exceder el
costo de obtenerla.
Equilibrio entre caractersticas cualitativas. Implica que su cumplimiento debe dirigirse a la bsqueda de
un punto ptimo, ms que hacia la consecucin de niveles mximos de todas las caractersticas
cualitativas.

NIF A-5 ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ACTIVO: conjunto de bienes y derechos propiedad de la empresa y de los cuales se espera que
rindan beneficios a los propietarios. (Efectivo, Mercancas, cuentas por cobrar, clientes, doc. x
cobrar, maquinaria, camionetas, etc.)
PASIVO: conjunto de deudas y obligaciones a cargo de la empresa y a favor de terceros no
propietarios que proporcionaron bienes o dinero a crdito a la empresa y a los cuales hay que pagar
en un futuro cercano (Cuentas por pagar, Acreedores, proveedores, sueldos por pagar, documentos
por pagar a bancos, etc.)

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 CAPITAL CONTABLE: Diferencia entre el Activo y el Pasivo y representa la parte del Activo que
pertenece al propietario. Esta formado por las aportaciones del propietario o los socios, ms las
utilidades o menos las prdidas obtenidas por la empresa.
CAPITAL: son las aportaciones del propietario.
CAPITAL SOCIAL: son las aportaciones de varios socios.
INGRESOS: Son los aumentos al capital, provenientes de la prestacin de servicios o de las ventas
de mercancas, realizadas por la empresa ya sea a crdito o al contado.
GASTOS: Son las disminuciones al capital, provenientes del consumo de los bienes por el uso o
transcurso del tiempo o bien por los servicios recibidos por la empresa. (Sueldos, combustibles,
intereses, renta, luz, telfono, impuestos, etc.)
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
La informacin financiera que los usuarios requieren para tomar decisiones se centra principalmente en:
Evaluacin de la situacin financiera
Evaluacin de la rentabilidad
Evaluacin de la liquidez
En forma general se realiza esta funcin a travs de los estados financieros bsicos.
Los Estados Financieros Bsicos: son documentos contables que muestran informacin financiera
estndar acerca de una determinada entidad econmica, de acuerdo a los Normas de Informacin
Financieras de contabilidad y a las reglas particulares, son generados por la contabilidad financiera y
son utilizados para facilitar la toma de decisiones a los usuarios de la informacin.

LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS SON:

El Estado de Situacin Financiera o Balance General
El Estado de Resultados o de Prdidas y Ganancias
El Estado de Variaciones en el Capital Contable
El Estado de Cambios en la Situacin Financiera
BALANCE GENERAL: Documento contable que muestra la situacin financiera de la Empresa a una
fecha determinada, mediante la presentacin ordenada y clasificada de las cuentas y valores de los
Activos, Pasivos y el Capital, de acuerdo a la Ecuacin Contable.
ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL:
ENCABEZADO: Nombre del propietario o razn social de la Empresa, indicacin del documento
de que se trata y fecha a la que muestra la situacin financiera.
CUERPO DEL BALANCE: Nombre y valores detallados de las cuentas de balance: Activo,
Pasivo y Capital y sus valores a la fecha del Balance, debidamente clasificadas y ordenadas.
FIRMAS: Del Contador que realiza el Balance y del propietario o representante legal.
FORMAS QUE PUEDE ADOPTAR EL BALANCE GENERAL:
FORMAS DE REPORTE: Consiste en anotar clasificadamente y en forma vertical, las cuentas de
Activo, restando el pasivo se obtiene el Capital Contable.
Se basa en la frmula: ACTIVO -- PASIVO = CAPITAL CONTABLE
FORMA DE CUENTA: Presenta en el lado izquierdo de la pgina, las cuentas y valores de Activo
y en el lado derecho las cuentas y valores del Pasivo y Capital, en forma ordenada y clasificada
como en las cuentas T.
Se basa en la frmula: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

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ESTADO DE RESULTADOS O DE PERDIDAS Y GANANCIAS: Es el documento contable que nos
muestra la forma en que se obtuvieron los resultados (Utilidad o Prdida) durante un perodo de tiempo
determinado, mediante la confrontacin de los Ingresos y Egresos gastos del perodo de que se trata.
DATOS DEL ESTADO DE RESULTADOS: Nombre de la Empresa indicacin, del Documento,
Perodo de tiempo que cubre, relacin de Cuentas y Valores de Ingresos y Gastos. La cantidad
que resulta como diferencia de los ingresos y gastos representa la Utilidad o Prdida del ejercicio
y se presenta tambin en el Balance General.
EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE: es el documento contable que presenta
en forma analtica el saldo inicial del capital contable y los aumentos (aportaciones, utilidad del ejercicio)
y las disminuciones (dividendos pagados y retiros de capital) para explicar el saldo final del capital
contable durante un cierto periodo de tiempo.
EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA: es el documento contable que presenta
en forma analtica el saldo inicial del efectivo y sus aumentos y disminuciones (operacin,
financiamiento, inversin) para explicar el saldo final del efectivo, durante un cierto periodo de tiempo.
DATOS COMPLEMENTARIOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Los Estados Financieros deben complementarse con anexos que muestren en forma analtica cmo
estn formadas las partidas como: Bancos (Estados de cuenta y conciliaciones bancarias), Clientes,
Deudores, Proveedores, Acreedores, (relacin alfabtica clientes con sus movimientos y/o saldos),
Activos como mobiliario y equipo (relacin cronolgica de alta y bajas con sus fechas y valores de
adquisicin), etc.
Con el objeto de que la informacin sea ms clara se pueden agregar Notas a los estados financieros
sobre algunos datos especficos o bien solicitar a un contador pblico independiente que examine
nuestros estados financieros para que mediante una Auditoria de Estados Financieros opine sobre la
veracidad de la informacin en ellos contenida y emita una opinin en un documento adicional llamado
Dictamen.

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POSTULADOS BSICOS

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

NIF A-6 NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIN.

NIF A-7 NORMAS DE PRESENTACIN Y Y REVELACIN.
NIF A-8 NORMAS DE SUPLETORIEDAD

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CAPTULO 3. REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA.

INTRODUCCIN
La contabilidad se basa en un sistema de registro por partida doble, por lo que cada operacin
que realice una empresa afectar a dos o ms cuentas del sistema contable. Postulado de
Dualidad Econmica. La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por
los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener
dichos recursos ya sean propias o ajenas.

LA ECUACIN CONTABLE BSICA.- (LA PROPIEDAD Y LOS DERECHOS DE PROPIEDAD)

Todos los bienes pueden representar dos aspectos (como las dos caras de una moneda), por una
parte el bien tangible que podemos apreciar con los sentidos y por la otra el derecho de
propiedad intangible que sobre ese bien tiene su propietario.
La Contabilidad tiene la obligacin de representar los dos aspectos de todos los bienes y lo hace a
travs de tcnicas especiales y lgicas, este sistema se le llama PARTIDA DOBLE
EJEMPLO #1.- JUAN PREZ posee un Automvil que le cost $ 5000.- podemos representar tanto al
bien como los derechos de propiedad sobre ese bien, a travs de una ecuacin:
Valor el automvil $ 5,000.00 = Derechos de propiedad sobre el automvil $ 5.000.00
El Valor de los bienes de una empresa son iguales al valor de los derechos de propiedad sobre esos
bienes y los posee el propietario de la empresa.
EJEMPLO # 2.- El automvil fue comprado a crdito y slo se han pagado $ 3,000 por lo que se
adeudan $ 2,000 a la agencia de autos que lo vendi.
AUTOMVIL $ 5,000 DERECHOS DE LA AGENCIA PASIVO $ 2,000

ACTIVO DERECHOS DE JUAN PREZ CAPITAL $ 3,000

TOTAL DE ACTIVO PASIVO + CAPITAL
$ 5,000 $ 5,000

Reduciendo esta teora a trminos generales tenemos que:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL (ECUACIN CONTABLE BSICA)
Si queremos representar la situacin financiera de una empresa, ya sea grande o pequea, debemos
tener una lista valorizada de los bienes y derechos que tiene la empresa (ACTIVO) como entidad
econmica independiente de su propietario y confrontarla con las obligaciones o deudas que tiene dicha
empresa con sus acreedores (PASIVO) y por diferencia se obtiene los derechos reales del propietario
(CAPITAL).
Ejemplo # 3.- JESS LPEZ GARZA instal un taller de reparacin de aires acondicionados hace seis
meses y aport un capital de $ 3500 para compra de equipos y materiales. Nunca llev contabilidad y
ahora desea saber si gan o perdi durante esos meses que ha mantenido el taller trabajando.
qu tenemos que hacer?
cmo le vamos a informar y mediante qu documentos?
gan o perdi? y cuanto?
1. Se elabora una relacin valorizada en dinero de todos los bienes y derechos que tiene el negocio y
que se utilizan en la prestacin de los servicios de reparacin de aires acondicionados.
2. Se elabora una relacin valorizada en dinero de total las deudas y obligaciones que tiene el negocio.
3. Por diferencia entre los valores obtenidos obtenemos que si de lo que tiene debe una parte, la
diferencia debe pertenecer forzosamente al dueo del taller. A Esta diferencia se le llama Derechos
del Propietario o bien CAPITAL CONTABLE.

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4. De los derechos del propietario se disminuye el importe aportado originalmente, la diferencia
obtenida debe representar las utilidades obtenidas en el tiempo de estar establecido el taller.
5. Los datos obtenidos deben ser proporcionados por el propietario del negocio y verificados por
nosotros (mediante inventarios, confirmaciones y avalos). De una reconstruccin de los cuatro
pasos comentados, se puede establecer un cuadro como el que se presenta a continuacin.

TALLER DE REPARACIN DE AIRES ACONDICIONADOS EL GUILA

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
Relacin de bienes y derechos de que Relacin de personas que proporcionaron los bienes de que
dispone la empresa dispone la empresa y a los que se les adeuda
Caja (efectivo) 500 Cuentas por pagar. (A los proveedores) 2500
Bancos 2,200 Documentos por pagar (al Banco) 4500
Cuentas por cobrar 3,500 TOTAL PASIVO 7,000
Equipo y herramientas 5,000 Aportado por Jess Lpez (capital) 3500
Materiales de reparacin 800 Utilidad acumulada 1500
TOTAL CAPITAL 5,000
TOTAL DE ACTIVO 12,000 TOTAL DE PASIVO + CAPITAL 12000

Podemos ahora contestar las preguntas hechas al principio de este ejemplo.

Recordemos ahora los conceptos bsicos ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL CONTABLE

ACTIVO: conjunto de bienes y derechos propiedad de la empresa y de los cuales se espera que
rindan beneficios a los propietarios. (Efectivo, mercancas, cuentas por cobrar, clientes, documentos.
x cobrar, terrenos, edificios, maquinaria, camionetas, rentas pagadas por anticipado, etc.)
PASIVO: conjunto de deudas y obligaciones a cargo de la empresa y a favor de terceros no
propietarios que proporcionaron bienes o dinero a crdito a la empresa y a los cuales hay que pagar
en un futuro cercano (Cuentas por pagar, Acreedores, proveedores, sueldos por pagar, documentos
por pagar a bancos, etc.)
CAPITAL CONTABLE: representa las obligaciones a cargo de la empresa y a favor del propietario
que aport sus ahorros y su esfuerzo con la esperanza de obtener una utilidad. (Aportacin inicial
ms las utilidades o menos las prdidas) tambin se define como la diferencia entre activo y pasivo o
la parte del activo que le pertenece al propietario.
CAPITAL: es la aportacin del dueo a la empresa. y CAPITAL SOCIAL: son las aportaciones de
varios socios.
QU NOS MUESTRA LA ECUACIN CONTABLE BSICA?
La ecuacin contable bsica nos muestra la relacin que guardan por una parte los bienes y derechos
propiedad de la empresa (ACTIVO) contra los derechos de propiedad que sobre los activos poseen tanto
los acreedores y como los propietarios y que debe ser igual a (PASIVO + CAPITAL).

EFECTOS DE LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS EN LA ECUACIN CONTABLE BSICA

Todas las entidades econmicas lucrativas, tienen como objetivo bsico el obtener utilidades para que
de esa manera aumentar el valor de las aportaciones iniciales de sus propietarios (capital) y lo logran
mediante la adecuada combinacin de sus recursos humanos y materiales.
Esa adecuada combinacin de recursos humanos y materiales se lleva a cabo realizando operaciones
econmicas (intercambio de bienes y servicios entre distintas empresas) que modifican su situacin
econmica, esperando que sus ingresos superen a sus gastos y as obtener utilidades.

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Cuando por una mala administracin o debido a las condiciones de mercado una empresa tiene ms
gastos que ingresos, se obtienen prdidas que ocasionan una disminucin en los derechos del
propietario.
Toda operacin que realiza una empresa modifica su situacin financiera y tiene sobre la Ecuacin
Contable Bsica, cualquiera de estos efectos:
A) Aumenta un Activo y disminuye otro Activo ( + A, - A )
B) Aumenta un Activo y aumenta un Pasivo un Capital ( + A, + P C )
C) Disminuye un Pasivo un Capital y disminuye un Activo ( - P C, - A)
D) Disminuye un Pasivo Capital y disminuye otro Pasivo Capital (- P C, + P C )
Para demostrar lo anterior utilizaremos como ejemplo a la empresa El guila, propiedad del Sr. Jess
Lpez y que una vez que se determina su situacin financiera al 31de diciembre de 2015, realiza
diversas operaciones durante el mes de Enero de 2005.
Cules de las operaciones que realizan las empresas son simples intercambios de activos y pasivos y
cules modifican su capital. Para entender la contabilidad es necesario diferenciar perfectamente estos
dos tipos de operaciones.
EJERCICIO N 1.- Durante el mes de Enero de 2015, la empresa EL GUILA,
propiedad de JESS LPEZ, realiza las siguientes operaciones, USANDO UN
FORMATO LGICO, todos sus pagos son con cheque.

OPERACIONES QUE NO AFECTAN EL

CAPITAL CONTABLE
1.- Deposita $ 100.- en el Banco
2.- Recibe $ 200.- que le paga un cliente
3.- Compra al contado $ 50.- de Herramienta
4.- Paga $ 200.- a proveedores
5.- Recibe $ 500.- que le presta el Banco firmando
un documento a 30 das.
6.- Compra $ 100.- de Materiales a Crdito.
7.- Paga $ 100.- del prstamo bancario de la op. 5.
OPERACIONES QUE AFECTAN EL CAPITAL CONTABLE
8.- Recibe $ 200.- por reparar un aire.
9.- Repara un aire a crdito, por $ 150.-
10.- En la reparacin de aires se consumen
materiales por $ 100.-
11.- Paga $ 50.- por renta del Local por el mes de
Enero.
12.- Paga $ 100.- de Sueldo por el mes de Enero
al Tcnico.
13.- Paga $ 40.- por intereses de Enero del
prstamo bancario.
14.- Repara un Aire Acondicionado y recibe un
cheque por $ 150.-
Formato Lgico
+ A Bancos $ 100, A Caja $ 100
+ A Caja $ 200, - A Cuentas por Cobrar $ 200.
+ A Equipo y Herramientas $ 50, - A Bancos $ 50.
- P Cuentas por pagar $ 200, - A Bancos $ 200
+ A Caja $ 500, + P Doc. por pagar $ 500
+ A Mat. de Reparacin $ 100,
+ P Cts. por pagar $ 100
- P Doc. por pagar $ 100, - A Bancos $ 100.
+ A Caja $ 200,
+ C Capital (Ingresos por reparacin) $ 200
+ A Cuentas por cobrar $ 150,
+ C Capital (Ingresos por reparacin) $ 150
- C Capital (Gastos por mat. de reparacin) $ 100,
- A Material de reparacin $ 100.-
- C Capital (Gastos por renta) $ 50,
- A Bancos $50.
- C Capital (Gastos por sueldos) $ 100,
- A Bancos $100
- C Capital (gastos por intereses) $ 40,
- A bancos $ 40.
+ A Caja $ 150,
+ C Capital (Ingresos por reparacin) $ 150.

14
AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Las empresas obtienen sus utilidades realizando operaciones que le den a ganar dinero (INGRESOS)
mediante la prestacin de un servicio la venta de bienes, pero tambin tiene que pagar sueldos,
rentas, luz, telfono, impuestos, etc. (GASTOS), y es precisamente de la confrontacin de los ingresos
contra los gastos que se determinan las utilidades o las prdidas obtenidas por las empresas.
INGRESOS - GASTOS = UTILIDAD PRDIDA
INGRESOS $ 100,000.- INGRESOS $ 100,000.-
( - ) GASTOS 80,000.- (-) GASTOS 140,000.-
= UTILIDAD $ 20,000.- = PRDIDA $(40,000.-)
Para que la informacin Financiera que proporciona la contabilidad pueda ser til para tomar decisiones,
dicha informacin debe ser veraz y oportuna.
Aun cuando la vida til de las empresas es ilimitada, esta Norma de Informacin Financiera, nos autoriza
u obliga a cortar esa vida en periodos de tiempo mas cortos (Un ao, un mes, un bimestre, etc.) y una
ves determinado el perodo, se deben comparar los ingresos contra los gastos de ese lapso de tiempo
para, con la diferencia, conocer la utilidad la prdida obtenida durante ese lapso de tiempo.

POSTULADO ASOCIACIN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS:

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo
perodo de tiempo, independientemente de la fecha en que se realicen. (NIF A-2, prrafo 47)
De la habilidad con que las empresas combinen sus recursos y obtengan ms ingresos que gastos en la
realizacin de las operaciones adecuadas, depender que la empresa prospere y aumenten los
derechos de los propietarios o vayan a la quiebra y los propietarios pierdan lo que haban aportado.
Recordemos ahora los conceptos bsicos INGRESOS Y GASTOS
INGRESOS: Son los aumentos al capital, provenientes de las ventas de mercancas o prestacin de
un servicio, realizadas por la empresa ya sea a crdito o al contado.
GASTOS: Son las disminuciones al Capital, provenientes del consumo de los bienes por el uso o
transcurso del tiempo o bien por los servicios recibidos por la empresa. (Sueldos, combustibles,
intereses, renta, luz, telfono, impuestos, etc.)

BASE ACUMULADA: FUNDAMENTO DEL REGISTRO CONTABLE

Es indispensable distinguir entre el registro de operaciones en base a efectivo y en base
devengada.

En base a efectivo solo se registran las operaciones que afectan el efectivo. No se registran las
operaciones a crdito sino hasta que son cobradas o pagadas. Si prestamos un servicio a crdito, no se
hace el registro de dicha operacin sino hasta que recibimos el pago. Si incurrimos en un gasto, no se
hace ningn registro hasta que los pagamos.
En base devengada las operaciones se registran en el momento en que son realizadas con
independencia de que sean al contado o a crdito. La prestacin de un servicio o la venta de mercancas
se registran como un ingreso. Los gastos y las compras, se deben registrar al momento de realizarlas.
La contabilidad financiera registra las operaciones en base devengada. (Al realizarse)
Al prestar un servicio a crdito, aumenta Activo / Clientes y aumenta el Capital/ Ingresos.
Al recibir un servicio a crdito, aumenta Acreedores /Pasivo y disminuye Capital / Gastos.

El registro de las operaciones se puede hacer en una forma emprica pero la contabilidad nos ensea ha
hacerlo en forma sistemtica y estructurada, utilizando varias herramientas recursos.

15
LA CUENTA: CELULA DE LA INFORMACIN CONTABLE

LA CUENTA: Es una herramienta de la contabilidad y consiste en la agrupacin, bajo un mismo nombre

o rubro de varias partidas similares entre s, con el objeto de simplificar y uniformar el registro de las
operaciones econmicas. Por ejemplo una empresa que posee una camioneta, un automvil y una
motocicleta, puede agrupar esas tres partidas bajo el rubro genrico de EQUIPO DE TRANSPORTE. El
Nombre genrico asignado a cada cuenta debe dar una idea clara y precisa de las partidas que agrupa.

CATLOGO DE CUENTAS: Es el conjunto ordenado y clasificado de acuerdo a su naturaleza, de todas

las cuentas contables que maneja una empresa.
Cuentas de Balance: Activo, Pasivo y Capital
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS: Cuentas de Resultados: Ingresos y Gastos

ACTIVO CIRCULANTE: Bienes y derechos que estn en constante

CUENTAS DE ACTIVO:
Se ordenan y clasifican de acuerdo
al grado de disponibilidad, es decir
de la mayor a menor facilidad para
ser convertidas a dinero.
rotacin o movimiento y de fcil conversin a dinero.
ACTIVO FIJO: Bienes y derechos que tienen cierta permanencia y
fijeza, adquiridos con el propsito de usarlos y no de venderlos.
ACTIVO DIFERIDO: Son gastos pagados por anticipado, por los
que se espera recibir un servicio futuro y se convierten en Gastos.

PASIVO CIRCULANTE O FLOTANTE:

CUENTAS DE PASIVO:
Se ordenan y clasifican de
acuerdo a su grado de exigibilidad,
es decir de menor a mayor el
plazo disponible para su pago.
Deudas y obligaciones con vencimiento menor a un ao.
PASIVO FIJO O CONSOLIDADO:
Deudas y obligaciones con vencimiento mayor a un ao.
PASIVO DIFERIDO:
Cantidades cobradas por anticipado y por las que se tiene la
obligacin de proporcionar un servicio. Se convierten en Ingresos.

CUENTAS DE ACTIVO
CIRCULANTE FIJO DIFERIDO
Caja Terrenos Gastos de Instalacin
Bancos Edificios Papelera y tiles
Clientes Mobiliario y Equipo Materiales de Reparacin
Deudores Equipo de Transporte Renta Pagada x Anticipado
Cuentas x Cobrar Equipo de Cmputo Seguros Pg. x Anticipado
Documentos por Cobrar Maquinaria Intereses Pg. x Anticipado
Mercancas Depsitos en Garanta Pagos Anticipados

CUENTAS DE PASIVO
CIRCULANTE FIJO O CONSOLIDADO DIFERIDO
Proveedores Documentos por pagar Rentas cobradas x Anticipado
Acreedores Hipotecas por pagar Intereses cobrados x Anticipado
Cuentas por Pagar Acreedores Hipotecarios Servicios Cobrados x Anticipado
Documentos por pagar Cobros anticipados

MANUAL CONTABLE: representa la estructura del sistema contable de una empresa, que describe las
cuentas, lo que debe registrar cada una de ellas, los documentos que le dan soporte, su naturaleza y lo
que representa su saldo.

16
REGLAS PARA EL REGISTRO CONTABLE (LA CUENTA T, EL DEBE Y EL HABER).
Para poder representar grficamente una cuenta contable vamos a recordar que toda operacin al
ser registrada:
a) Presenta cuando menos dos movimientos como causa y efecto.
b) Genera aumentos o disminuciones en las cuentas que resultan afectadas por la operacin.
c) Modifica el saldo de las cuentas pero no altera la igualdad de la Ecuacin Contable.
d) Los Activos son de naturaleza contraria al Pasivo y Capital, como elementos opuestos de una
igualdad.

Bajo estas premisas podemos representar una cuenta en forma grfica a travs de una T:

NOMBRE DE LA CUENTA
IZQUIERDO DERECHO
DEBE HABER
CARGOS ABONOS
MOVIMIENTO DEUDOR MOVIMIENTO ACREEDOR
SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

En las cuentas de activo los cargos (lado izquierdo) representan un aumento y los abonos (lado
derecho) representan una disminucin. CARGAR: Significa colocar una cantidad en el lado izquierdo de
una cuenta contable.
En las cuentas de pasivo y capital los cargos (lado izquierdo) representan una disminucin y los abonos
(lado derecho) representan un aumento. ABONAR: Significa colocar una cantidad en el lado derecho de
una cuenta contable.

LA TEORA DE LA PARTIDA DOBLE

A todo cargo o serie de cargos le corresponde un abono o serie de abonos por la misma cantidad, de tal
manera que la igualdad de la ecuacin contable no se afecte
Antecedente Histrico: FRAY LUCA PACIOLI, VENECIA, ITALIA. 1494
De la observacin del registro de operaciones en cuentas T, se observan:
LAS REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE
a) Las cuentas de Activo, aumentan con los Cargos y disminuyen con los Abonos
b) Las cuentas de Pasivo y Capital, aumentan con los Abonos y disminuyen con los Cargos
c) Las cuentas de Ingresos, siempre se abonan porque aumentan el Capital.
d) Las cuentas de Gastos, siempre se cargan porque disminuyen el Capital.

ACTIVO PASIVO Y CAPITAL

AUMENTA DISMINUYE DISMINUYE AUMENTA

+ - - +

17
 EJERCICIO N 2. Registrar las operaciones de EL GUILA en Cuentas T sin
incluir el saldo inicial y se obtienen los movimientos deudor y acreedor de cada
partida.
Si se incluyen los saldos iniciales se determinan los saldos al final de perodo.

BALANCE DE COMPROBACIN: es el documento contable que nos muestra una relacin con los
nombres y saldos de las cuentas de Balance y de Resultados y que al coincidir la suma de Saldos
Deudores con la suma de los Saldos Acreedores, nos comprueba la correcta aplicacin de la Partida
Doble y sus reglas.
BALANCE DE COMPROBACIN DE MOVIMIENTOS: Muestra solamente las cuentas afectadas por
las operaciones y los movimientos deudores y acreedores de cada cuenta durante un perodo de tiempo
determinado.
BALANCE DE COMPROBACIN DE SALDOS: Muestra todas las cuentas que maneja la empresa, con
su saldo deudor o acreedor a una fecha determinada.
Ejercicio N 3. Con la empresa El guila elaborar una Balanza de Comprobacin
de Movimientos durante el mes de Enero y una Balanza de Comprobacin de
Saldos al 31 de Enero de 2000.

Concepto de DIARIO GENERAL Y EL ASIENTO DE DIARIO. Es el recurso contable que se utiliza para
el registro primario y cronolgico de las operaciones de la empresa, en un libro llamado DIARIO y
consiste en anotar las operaciones en tres columnas, 1a.- El nombre de las cuentas que son afectadas
por la operacin, 2a.- (DEBE) las cantidad de Cargo y 3a.- (HABER) Las cantidades de Abono.- Al final
del registro de cada operacin, se anota en forma breve, el concepto o descripcin de la operacin
realizada.- Otros datos: la fecha y la referencia.
OPERACIN: compramos a contado material de oficina por $ 2,000.-
Fecha Concepto Referencia Debe Haber
Junio 10 2014 Material de oficina 1070- 04 2,000
Efectivo 1010-03 2,000
Compra de Material de Oficina al contado

El Asiento de Diario nos permite ver cada operacin por separado y en orden cronolgico y la Cuenta T,
nos permite ver los movimientos y saldos de cada cuenta por separado.

OBLIGACIN LEGAL DE LLEVAR CONTABILIDAD.

El Estado, como usuario de la Contabilidad, obliga por ley a todas las entidades econmicas a llevar una
contabilidad analtica o simplificada, de acuerdo a las caractersticas del negocio, con el propsito de
cobrarles impuestos en forma equitativa, segn las utilidades obtenidas.
Contabilidad Simplificada Bajo Rgimen Simplificado, representa la obligacin para las entidades
econmicas, de llevar un libro oficial de Ingresos y Egresos (entradas y salidas de dinero) bajo un
sistema llamado Base de Efectivo. Paga sus impuestos tomando como base la diferencia entre entradas
y salidas autorizadas (deducibles) a la que se aplica una tarifa.

18
Contabilidad Analtica Bajo Rgimen General, representa la obligacin para las entidades econmicas,
de llevar por lo menos tres libros oficiales: Libro Diario, Libro Mayor y Libro de Inventarios y Balances,
adems en el caso de las personas morales deben llevar un Libro de Actas y Acuerdos, un Libro de
Acciones y Valores. Paga el impuesto sobre la renta de acuerdo a la diferencia entre los ingresos netos
(Acumulables) y los gastos autorizados (Deducibles) y a la diferencia se le aplica una tasa de impuesto
del 34 % .Las declaraciones y el pago de impuestos debe coincidir con lo registrado en los Libros
Principales.
LIBROS PRINCIPALES: son libros encuadernados, empastados, foliados y deben contener los registros
de las operaciones, con una antigedad no mayor a tres meses de realizadas y no deben presentar
tachaduras o enmendaduras. Su llenado es manual, a tinta y en moneda nacional.
LIBRO DIARIO: Registra en forma de Asientos y en orden cronolgico, todas las operaciones que
realiza la empresa. Los asientos pueden registrar en forma individual o por Concentracin las
operaciones y deben de contener los siguientes datos:
1) N progresivo de la Operacin
2) Fecha
3) Nombre de las cuentas afectadas
4) Valores del DEBE y del HABER
5) Breve descripcin de la operacin que se registra.
LIBRO MAYOR: Destina una hoja por separado para cada cuenta que se emplea y registra sus
movimientos y saldos, debiendo contener los mismos datos que el libro Diario y el Folio de el libros
Diario de donde procede el asiento.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES: contiene los Estados Financieros de la Empresa y puede
contener las relaciones analticas de las principales cuentas, como Bancos, Clientes, etc.
LIBROS AUXILIARES: Son libros que sin ser obligatorios ni tener requisitos especiales, pueden ser
utilizados por la contabilidad para registrar en forma analtica sus operaciones y luego, por
concentracin, vaciar a los libros principales, su rayado es generalmente en forma Tabular (libros de
Ventas, Compras, Gastos de Operacin, Bancos, etc.)

REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

SE ESTUDIAR EN UN CAPITULO POSTERIOR.
EL CICLO CONTABLE
Segn Gerardo Guajardo los

PROCESOS O ACTIVIDADES 1. Registro de las transacciones

PARA ELABORAR 2. Ajustes
ESTADOS FINANCIEROS 3. Estados Financieros
4. Cierre

Para cada uno de los procesos (excepto Estados Financieros) se deben realizar las siguientes
actividades:
Anlisis de la informacin
Registro en el diario general
Clasificacin en el mayor general
Elaboracin de la balanza de comprobacin.
PASOS PARA REGISTRO DE LAS OPERACIONES Y LA ELABORACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

1. Registro en Asientos de Diario (libro diario )

2. Vaciado en cuentas T (libro mayor )
3. Elaboracin de Balance de Comprobacin
19
 4. Con las cuentas de Ingresos y Gastos elaborar el Estado de Resultados.
5. Con las cuentas de Activo, Pasivo y Capital elaborar el Balance General, agregando al capital la
utilidad o prdida obtenida en el Estado de Resultados.
6. Vaciado de los Estados Financieros y sus anexos al libro de inventarios y balances.
EL AGUILA.- TALLER DE REPARACIN DE AIRES ACONDICIONADOS EL AGUILA.-
BALANZA DE COMPROBACIN CON SALDO INCIAL, MOVIMIENTOS Y SALDO FINAL Taller de Rep. de Aires Aco ndiciona dos

SDO. INICIAL MOVIMIENTOS SDO. FINAL ESTADO DE RESULTADOS

CUENTAS AL 3 1 DICIEMBRE DEL MES DE ENERO AL 3 1 DE ENERO DEL 1 AL 31 DE ENERO 2002
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
EFECTIVO 500 1,050 150 1,400 INGRESOS
BANCOS 2,200 100 490 1,810 ING X SERVICIOS 500 500
CUENTAS X COBRAR 3,500 150 200 3,450
EQUIPO DE REPARACIN 800 50 850 GTS. DE OPERACIN 290
MAT.DE REPARACIN 5,000 100 100 5,000 GTS. X SUELDOS 100
PROVEEDORES 2,500 200 100 2,400 GTS. X RENTAS 50
DOC. X PAGAR 4,500 100 500 4,900 GTS. X MAT. DE REP. 100
CAPITAL 3,500 3,500 GTS. X INTERESES 40
UTIL IDAD ACUMUL ADA 1,500 1,500
ING X SERVICIOS 500 500 UTILIDAD DEL EJERCICIO 210
GTS. X SUELDOS 100 100
GTS. X RENTAS 50 50
GTS. X MAT. DE REP. 100 100
GTS. X INTERESES 40 40
SUMAS IGUALES 12,000 12,000 2,040 2,040 12,800 12,800 Una vez eleaborada la balanza de
comprobacin, con los saldos
EL AGUILA.- TALLER DE REPARACIN DE AIRES ACONDICIONADOS
finales se elabora el Estado de
BALANCE GENERAL AL 31 DE ENERO 2002
Resultados enfrentando los
ACTIVO PASIVO ingresos y los gastos, la diferencia
CIRCULANTE CIRCULANTE es la Utilidad del Ejercicio.
EFECTIVO 1,400 PROVEEDORES 2,400
BANCOS 1,810 DOC. X PAGAR 4,900 7,300
CUENTAS X COBRAR 3,450 6,660

FIJO CAPITAL CONTABLE

Con los saldo finales se elabora
EQUIPO DE REPARACIN 850 850 CAPITAL 3,500
UT. ACUMUL ADA 1,500
el Balance General, La Utilidad
DIFERIDO UT. DEL EJERCICIO 210 5,210 del eje rcicio se agrega al capital
MAT.DE REPARACIN 5,000 5,000 y resulta
A =P +C
TOTAL ACTIVO 12,510 PASIVO + CAPITAL 12,510

Registrar las operaciones EN CUENTAS T y elaborar la BALANZA DE

COMPROBACIN de los ejercicios:
Ejercicio N 4.-ENTREGAS RELMPAGO, LAVANDERIA VALET Y VIDEO
SERVICIO LOPEZ

Problema 1.1.- Enrique Villar inici un negocio de entrega de paquetes, Entregas Relmpago, en un breve
perodo de tiempo efectu las siguientes operaciones:

1. Vendi una inversin personal de acciones de la General Motors en $ 1,615 y abri una cuenta de cheques por
$ 1,500 a nombre del negocio.
2. Pag $ 150 como renta anticipada de tres meses.
3. Compr una motocicleta usada para entregar paquetes. Pag $ 800.
4. Compr de contado un escritorio y un silln por $ 200 a la Proveedora de Oficinas S.A.
5. Compr material de oficina a crdito por $ 50 a la Proveedora de Oficinas S.A.
6. Pag $ 25 a un peridico local, por un anuncio del negocio.
7. Hizo el servicio de entrega para Almacenes Diamante, por lo cual recibi $ 50.
8. Hizo el servicio de entrega para Abarrotes la Perla por $ 25, cantidad que se le adeuda.
9. Llev de sus casa a la oficina una mquina de escribir cuyo valor comercial es de $ 75.
10. Cobr los $ 25 de Abarrotes la Perla de la operacin 8.
11. Pag a la Proveedora de Oficinas los $ 50 de la operacin 5.
12. Expidi cheque de $ 10 de la cuenta del negocio para pagar el recibo de luz de su casa.

20
Catlogo de cuentas:

ACTIVO: Caja, cuentas por Cobrar, Equipo de oficina, Equipo de reparto, Artculos de oficina Renta pagada por
anticipado, PASIVO: Proveedora de oficinas, S.A. CAPITAL CONTABLE: Capital, Retiros, Ingresos por Servicios,
Gastos por publicidad, Gastos por renta y Gastos por Material de oficina.

Problema 1.2.-Tomas Chang estableci un negocio de lavado y planchado que llam

Lavandera Valet, durante el mes de Enero llev a cabo las siguientes transacciones:

1. Vendi una inversin personal de acciones de la General Electric, por lo cual recibi $ 8,332, y deposit
$8,000 en una cuenta de cheques a nombre del negocio.
2. Pag $ 300 como renta de dos meses por un local.
3. Compr de contado, equipo de lavado por $ 4,500 y material de lavado por $ 200 a Klinpack, S.A.
4. Puso su automvil al servicio del negocio, su valor comercial es de $1 ,000
5. Compro equipo de lavado en $ 500 y material de lavado en $100 al contado a ProSanitaria, S. A.
6. Lav ropa y la entrego, recibiendo $ 400.
7. Lav ropa y la entreg al Hotel del Valle por $ 50,que le adeudan.
8. Compro a crdito ms equipo de lavado por $ 350 a ProSanitaria, S. A.
9. Cobr al Hotel del Valle lo relativo a la transaccin (7).
10. Pag $ 200 por concepto de salarios.
11. Pag $ 200 a cuenta de lo que debe a ProSanitaria, S.A.
12. Expidi cheque de la empresa por $125 para pagar la renta de su apartamento.

Catlogo de cuentas:

ACTIVO: Caja, Clientes, Equipo de lavado, Equipo de reparto, Renta pagada por anticipado, Material de lavado,
PASIVO: Acreedores, CAPITAL CONTABLE: Capital, Retiros, Ingresos, Gastos por Sueldos, Gastos por renta,
Utilidad del ejercicio.

Problema 1.3.- Javier Lpez opera un servicio de reparacin de radios y televisiones llamado
Video Servicio Lpez. A principio del mes en curso, tena los activos siguientes:

Efectivo $ 2,150, Refacciones $ 1,125, Herramientas $ 775, Vehculo $ 1,200. Adeudaba $135 a la Surtidora
Electrnica. Registre las transacciones siguientes:

1. Compr refacciones por $ 10 al contado.

2. Compr herramienta por $ 200, entregando $ 125 y las usadas, cuyo valor era de $ 75.
3. Compr refacciones por $105 a surtidora electrnica a crdito.
4. Pag $ 150 por dos meses de renta anticipada.
5. Pag los $ 135 que deba al principio de mes a surtidora electrnica.
6. Cobr $ 450 por reparaciones a diversos clientes.
7. Repar un aparato a Pedro Ramos por $45 que le qued a deber.
8. Entreg el vehculo y $ 1,500 por uno nuevo.
9. Cobr los $ 45 a Pedro Ramos de la operacin 7.
10. Pag $ 35 por un anuncio en una estacin de radio.
11. Cambio refacciones, con costo de $ 15, por herramienta.
12. Pag $ 20 a gasolinera Apolo por gasolina y aceite del mes.
13. Gir cheque a su nombre por $ 50 para gastos personales.

Catlogo de Cuentas:

ACTIVO: Caja y bancos, Cuentas x cobrar, Herramienta, Equipo de Transporte, Pagos Anticipados, Refacciones,
PASIVO: Proveedores, CAPITAL: Capital, Retiros, Ingresos por Servicios, Gastos de operacin, Utilidad del
Ejercicio.

21
 EJERCICIO N 5.- PROBLEMA COMPLETO.

1. PEDRO HERNNDEZ inicia un negocio de Tintorera y Lavandera, llamado LA BURBUJA,

aportando $20,000 en efectivo, $150,000 en maquinaria y $10,000 en equipo de oficina y durante el
mes de Enero 2015 realiza las siguientes operaciones:
2. Compra al contado material de limpieza por $12,000 para varios meses.
3. Recibe un prstamo Bancario por $ 50,000 firmando documentos a 30 das.
4. Paga los intereses por el prstamo Bancario $ 3,000 en efectivo.
5. Abre una cuenta de cheques en Banco por $ 50,000. TODOS SUS PAGOS SON CON CHEQUE.
6. Paga anuncios de publicidad por 3 meses $ 6,000.
7. Paga $ 9,000 por 3 meses de renta y $ 5,000 como depsito de garanta.
8. Compra maquinaria a crdito por $ 150,000 con tres documentos iguales a 30,60 y 90 das.
9. Paga instalacin de maquinaria y adaptaciones al local por $25,000.
10. Realiza un contrato por servicio de lavandera con un hotel y recibe $120,000 por prestarle servicio
por los meses de Enero y Febrero.
11. Paga con cheque papelera impresa (facturas, libros, etc.) por $ 2,000, para varios meses.
12. Paga a la CFE $ 500 del contrato y $ 3,000 del depsito en garanta.
13. Durante el mes realiza servicios de Tintorera por $150,000 y de lavandera por $ 70,000, Recibe por
los servicios al contado $ 180,000 el resto es a crdito.
14. Deposita todo el efectivo en el banco, dejando solo $ 3,000 para gastos menores.
15. Cobra en efectivo $ 5,000 de un cliente.
16. Paga con cheque sueldos por $ 35,000, impuestos $ 27,000 y Agua $ 2,000.
17. Segn recuento fsico queda Material de limpieza por $ 9,000 y por Papelera $ 1,300.
18. Vence el primer mes de renta y la publicidad.
19. Vence el primer mes de servicios del hotel.
20. Paga con cheque el documento al Banco y el primer documento de la maquinaria.

CATALOGO DE CUENTAS

ACTIVO PASIVO GASTOS

Caja Documentos por pagar Gastos por sueldos
Bancos Cobros anticipados Gastos por renta
Clientes Gastos por impuestos
Maquinaria Capital Gastos agua y luz
Equipo de oficina Capital Gastos por publicidad
Depsitos en garanta Utilidad del ejercicio Gastos por mat. De limpieza
Pagos anticipados Gastos de papelera
Gastos de instalacin INGRESOS Gastos financieros
Papelera Ingresos por lavandera Otros gastos
Material de limpieza Ingresos por Tintorera

SE PIDE:
Registrar en asientos de diario., Pasar a cuentas T , Elaborar balanza de comprobacin con
movimientos y saldos y Elaborar Estado de Resultados y Balance General.

22
CAPITULO 3- BIS - TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA.
Impuesto en operaciones de compra y venta de mercancas y prestacin de servicios.
En la mayora de los pases las empresas de todo tipo deben pagar impuestos para colaborar al gasto
pblico de los gobiernos. Los impuestos son obligaciones a pagar en una fecha determinada y pueden
ser por concepto de Utilidades (Impuesto sobre la renta ISR) o impuestos al consumo (sobre las ventas
o sobre el valor agregado) En Mxico es importante aprender a registrar el tratamiento contable delos
impuestos y en este captulo se hablar del IMPUESTO AL VALOR AGREGADO o el IVA.
La empresa A vende un producto X a $ 100. Facturando el producto y el 16% de IVA
Caja 116.- Ingresan tanto la venta como el IVA
Ventas 100.- Lo que se vendi
IVA por pagar 16.- El IVA que ahora debo al fisco. (Pasivo)

La empresa B que lo compra, realiza el siguiente registro.

Mercancas 100.- Valor de la mercanca comprada
IVA por acreditar 16.- El IVA que pag. (Activo)
Bancos 116.- El importe total de lo pagado a su proveedor

La empresa B le agrega un 50% de margen de utilidad y lo vende a $ 150.- a crdito.

Clientes 174.- Ingresan tanto la venta como el IVA
Ventas 150.- Lo que se vendi
IVA por pagar 24.- El IVA que ahora debo al fisco. (Pasivo)

Al final del mes cada empresa deber pagar el IVA por pagar cobrado al vender, disminuyendo el
IVA por acreditar, pagado al comprar.

La empresa B tiene un IVA por pagar de $ 24.- y un IVA por acreditar por $ 16.- por lo tanto deber
pagar al fusco la diferencia: $ 24.- menos $ 16.- = $ 8.-

IVA por pagar 24.- IVA que cobr y adeuda

IVA por acreditar 16.- IVA que pag y se lo adeudan
Bancos 8.- El IVA que debe pagar.

Para entender este concepto consultar la bibliografa y practicar ejercicios con el maestro.

23
CAPTULO 4 - AJUSTES A EMPRESAS DE SERVICIOS
INTRODUCCIN.-
Los estados financieros deben representar los saldos reales para que la informacin sea veraz, por eso
es necesario, antes de elaborar los estados financieros, revisar las partidas de la balanza de
comprobacin, para que en caso de errores u omisiones de registro, se realizan los ajustes.
PERIODO CONTABLE Y REALIZACIN: SUSTENTO CONCEPTUAL DE LOS ASIENTOS DE
AJUSTE
EL POSTULADO DEL NEGOCIO EN MARCHA .- Para que la contabilidad pueda ofrecer informacin
veraz y oportuna, se debe dividir la vida til e indefinida de las empresas en varios perodos de tiempo y
al final de cada perodo se deben confrontar todos los ingresos y todos los gastos del perodo para
determinar la utilidad real del mismo perodo.
El tiempo de duracin del perodo debe permanecer constante. (Mes, bimestre, semestre, ao, etc.)
Al finalizar cada perodo, se revisan los saldos de las cuentas de la balanza de comprobacin y se
comparan contra el saldo fsico saldo real de cada concepto. En caso de diferencia se debe modificar
el saldo contable mediante un asiento de ajuste.
Las diferencias pueden deberse a ingresos gastos que se devengaron y que no han sido registrados al
trmino del perodo contable, a que al paso del tiempo los gastos pagados por anticipado se van
consumiendo, o que los activos fijos se van desgastando y pierden su valor original, a la
transformacin de un pasivo (cobros anticipados) en ingresos, etc.
Se denomina devengar a la transformacin de un activo en gasto por el consumo, uso o transcurso del
tiempo a la transformacin de un pasivo en ingreso.- Devengar es sinnimo de consumir, causar o
acumular.
EL POSTULADO DE ASOCIACIN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS.- Pretende determinar
en que momento las operaciones y los eventos econmicos de una entidad se consideran realizados.-
Los ingresos se consideran realizados cuando se han llevado a cabo y los gastos se consideran
realizados cuando se han recibido los servicios o se han consumido los bienes.
CONCEPTO DE AJUSTE: es el asiento de diario que se realiza antes de los estados financieros, para
modificar el saldo contable de una cuenta y hacerlo coincidir con el saldo real de dicha cuenta.
Ejemplos de Ajustes.-
La Balanza de Comprobacin al 31 de Enero de una empresa nos muestra:
1.- Caja $ 1,000.- Pero al hacer un recuento fsico del efectivo, encontramos nota de gasolina (pendiente
de registrar) por $ 200.- y slo existe efectivo por $700.-, por lo tanto hay un faltante de $100.-
Para modificar el saldo contable y que la cuenta caja quede igual al saldo real se hace el ajuste:
Deudores Diversos 300.00
Gastos por Combustible 800.
800.00
Caja
1,100
El ajuste modifica y vuelve ms real tres partidas diferentes: Caja, Deudores y Gastos por combustible.
2.- Pagos Anticipados $ 12,000.- que se pagaron por renta de local por los meses de Enero, Febrero y
Marzo: Asiento original; Cargo a Pagos anticipados con abono a Bancos por $ 12,000.
Pero el 31 de Enero se deveng Enero y slo nos queda el derecho a ocupar el local 2 meses por lo que
al 31 de Enero se debe hacer el siguiente ajuste:

24
 Gastos por renta 4,000.00
Pagos Anticipados 4,000.00
3.- Cobros anticipados $ 800.- que se cobraron por anticipado, a la SRA por dar servicio de lavado y
engrasado a 8 Camionetas ($ 100.-c/u) y al 31 de enero ya se ha prestado servicio a 5 unidades y solo
se adeuda el servicio a 3 unidades. Se debe hacer el siguiente ajuste:
Cobros Anticipados 500.00
Ingresos por Servicios 500.00
EL MDULO DE AJUSTES EN EL CICLO CONTABLE

LA EMPRESA REALIZA OPERACIONES

ASIENTOS PASE A MAYOR BALA NZA DE HOJA DE T RABAJO

DE DIARIO CUENTAS T COMPR OBAC IN CON AJ USTES

ASIENTOS ESTADOS
DE AJUSTE FINANCIEROS

CICLO CONTABLE O PASOS PARA LA

BALANCE ESTADO DE
ELABORACI N DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
GENERAL RESUL TADOS

Para mejor comprensin clasificamos a los ajustes en: Ajustes a gastos, Ajustes a ingresos y
Otros ajustes.
AJUSTES A GASTOS
A) GASTOS DEVENGADOS PENDIENTES DE PAGO Y REGISTRO.- son los gastos que ya fueron
gastados pero que an no han sido registrados en la contabilidad, se encuentran pendientes de pago y
por lo tanto se debe registrar el adeudo. Por ejemplo: al final del mes de Enero estamos seguros que ya
se deveng la renta del local que ocupamos en ese perodo, pero nuestro balance de comprobacin no
refleja el gasto por renta del mes, tenemos el recibo o el contrato pero no se ha elaborado el cheque,
debemos registrar el gasto por renta y el adeudo al dueo del local.

Concepto Cuentas Ajuste

1.- Salarios Gastos por sueldos Gastos por . . . . .
2.- Servicios pblicos Gastos por servicios pblicos Acreedores
3.- Intereses moratorios Gastos financieros
4.- Arrendamiento Gastos por renta

B) GASTOS PAGADOS X ANTICIPADO.- si recordamos que pagos anticipados son gastos que al ser
pagados se registran provisionalmente como activos diferidos, hasta que se consumen y se convierten
en gastos reales (de resultados), podemos suponer que al final del perodo tendremos estos gastos en la
balanza de comprobacin, correctamente registrados como activo diferido y que si durante el perodo
que termina se ha devengado todo o una parte, debe hacerse la correspondiente conversin.

25
Asiento original como Activo Diferido. Ajuste:
Renta Pagada x Anticipado Gastos por Renta
Bancos Renta Pagada x Anticipado
Pero tambin debemos de considerar la posibilidad que al ser registrados hayan sido registrados
directamente en gastos (de resultados) y que al final del perodo an queden remanentes pendientes de
consumir. El ajuste debe de dar de alta en el activo diferido correspondiente, el remanente an
disponible y descontar el gasto an no devengado.
Asiento original como Gastos Ajuste
Gastos por Renta Renta Pg. x Anticipado
Bancos Gastos por Renta
Los activos diferidos pueden ser servicios pagados por anticipado como seguros, intereses o rentas o
bien pueden ser bienes susceptibles de ser almacenados hasta que se requiera su consumo, como
papelera, material de publicidad y refacciones.
C) DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS.-Es la distribucin del costo de los activos fijos (excepto
terreno) entre los aos de vida til estimada de acuerdo a los porcentajes que marca la ley.
Todos los activos fijos (excepto terrenos) sufren una disminucin de su valor original con el uso que se
hace de ellos o bien por el simple transcurso del tiempo. La contabilidad debe de registrar esa
disminucin de valor en forma proporcional y de acuerdo a la vida til estimada.
El gobierno federal establece un tiempo determinado de vida til para cada tipo de activo, para que
todas las empresas deprecien sus activos, como la depreciacin es un gasto deducible del pago del
impuesto sobre la renta, pretende evitar el abuso de depreciar un activo aceleradamente para pagar
menos impuestos.
Depreciacin legal:
Vida til Depreciacin Vida til en Depreciacin
Tipo de activo Tipo de activo
en aos anual aos anual
Edificios 20 5% Equipo de Transporte 4 25%
Maquinaria 10 10% Equipo de Reparto 4 25%
Equipos y mobiliario 10 10% Equipos de Cmputo 3 33%
Para no modificar el valor original de los activos fijos, el desgaste que van sufriendo en cada perodo, se
registra y acumula en una cuenta complementaria de activo, de naturaleza acreedora llamada
Depreciacin Acumulada y que aparece en el balance debajo de la cuenta a la que complementa
disminuyendo el valor del activo, la diferencia es llamada Valor en libros
Ajuste: PRESENTACIN EN BALANCE
Gastos por Depreciacin Edificio 100,000.00
Depreciacin acumulada de . . . . - Depreciacin Acumulada 40,000.00 60,000.00
Mtodos de depreciacin:
Mtodo legal (11) Valor original x (% anual) = Depreciacin Anual / 12 = Dep. Mensual
Mtodo de depreciacin acelerada menos valor de recuperacin ( 12 )
Valor original - Valor de recuperacin = Valor a Depreciar / aos de vida til = Depreciacin Anual

26
D) AMORTIZACIN DE ACTIVOS DIFERIDOS.- es la distribucin del costo de los activos diferidos
como gastos de instalacin, de organizacin, de capacitacin, etc., de acuerdo a su vida til estimada.
Si en el mes de Enero pagamos $ 6,000.00 de colegiatura por un curso que dura 6 meses, y se registra
como gastos cuenta de resultados, el resultado de ese mes, se ver disminuido en $ 6,000.00 pero la
realidad es que estamos pagando el derecho a recibir el curso y dura 6 meses, por lo tanto se carga en
Gastos por capacitacin pero como cuenta de activo diferido y se amortiza mensualmente de acuerdo a
su vida til. (6 meses) el costo de cada mes es de $ 1,000.00

Ajuste: PRESENTACIN EN BALANCE a febrero.

Gastos por Amortizacin Gastos de Instalacin 6,000.00
Amortizacin acumulada de . . . . Menos: Amortizacin Acumulada. 2,000.00 10,000.00

E) Reserva para cuentas Incobrables.- es la estimacin de acuerdo a la experiencia, de aquellas

cuentas por cobrar, que por alguna circunstancia no podremos cobrar en el futuro. Se registra tomando
un porcentaje estimado sobre los Servicios prestados a crdito el saldo de Clientes.
Ajuste: PRESENTACIN EN BALANCE a febrero.
Gastos por Amortizacin Clientes/ cuentas x cobrar 9,000.00
Amortizacin acumulada de . . . . Menos: Reserva para incobrables 2,000.00 7,000.00

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO: son cuentas de activo, de naturaleza acreedora cuyo

saldo disminuye el valor contable de aquellas cuentas de activo a las que complementan. Se presentan
en el balance general, en el DEBE bajo la cuenta de activo a la que complementan, entre parntesis y
disminuyendo el saldo de cada activo, para determinar el valor en libros
Ejemplos: Depreciacin acumulada de equipo de transporte.
Amortizacin acumulada de gastos de instalacin
Estimacin de cuentas incobrables Reserva para cuentas incobrables
Estimacin de mermas Reserva para mermas, etc.

AJUSTES A INGRESOS
A) Ingresos devengados pendientes de cobro y registro.- son los Ingresos que ya fueron ganados
pero que an no han sido registrados en la contabilidad, se encuentran pendientes de cobro y por lo
tanto se debe registrar el derecho de cobro. Al final de cada perodo contable se deben analizar
todos los servicios prestados y en caso de no haberse registrado se registra tanto el derecho a
cobrar como el ingreso devengado.

Concepto Cuentas Ajuste

13.- Servicios prestados Ingresos por servicios Clientes / cuentas por cobrar
14.- Regalas ganadas. Ingresos por regalas Ingresos por .
15 .- Intereses moratorios Ingresos financieros

27
 B) Ingresos cobrados x anticipados.- Cuando una empresa recibe dinero COMO ANTICIPO a
cuenta de un trabajo que no ha realizado el contador puede registrar correctamente dicho monto
como un pasivo diferido, pero puede darse el caso de que lo registre incorrectamente como un
ingreso. En cualquiera de estos dos casos, se debe efectuar un ajuste que refleje tanto el trabajo
ya realizado, como la parte pendiente de realizarse.

Asiento original como Pasivo Diferido. Ajuste:

Caja Cobros Anticipados
Cobros anticipados Ingresos por
El monto del ajuste es por la cantidad que ya ha sido devengada (ganada o realizada)

Asiento original como Ingresos Ajuste

Caja Ingresos por..
Ingresos por.. Cobros anticipados

El monto del ajuste es por la cantidad que an no ha sido ganada y se adeuda al cliente o acreedor.
16.- Servicios cobrados por anticipado 19.- Ingresos por servicios
17.- Rentas cobradas por anticipado 20.- Ingresos por rentas
18.- Intereses cobrados por anticipado 21.- Ingresos financieros

OTROS AJUSTES: son aquellos ajustes que no afectan a ninguna cuenta de ingresos o gastos, por
ejemplo un faltante de un cajero, una compra a crdito no registrada, etc.

PASOS PARA LA ELABORACIN DE LA HOJA DE TRABAJO

1. De la Balanza de Comprobacin Inicial, se pasan los nombres y cantidades de las cuentas

acomodando en las columnas debe y haber, de acuerdo a su naturaleza, usando el mismo orden
de la Balanza Inicial.
2. Con los asientos de ajuste se elabora un asiento de concentracin de ajustes, usando el mismo
orden de la Balanza Inicial
3. Se vaca el concentrado de ajustes en la hoja de trabajo en la columna Ajustes
4. Se determinan saldos ajustados en la columna Balance de Comprobacin Ajustada
5. Las cuentas de resultados de la BCA se pasan invertidos a la columna Estado de resultados. Se
determina un subtotal de Ingresos y gastos y la diferencia es la utilidad del ejercicio.
6. Se pasan a la columna de Balance General los saldos de las cuentas de balance y se agrega la
cantidad de utilidad (abonada) o prdida (cargada) del ejercicio.
Para ejemplificar, los nmeros marcados del 1 al 21 corresponden al siguiente ejercicio:

28
 EJERCICIO # 6.- AJUSTES A EMPRESAS DE SERVICIO

El Gitano S.A. Taller de reparacin y renta de equipo de audio y video.

Balanza de Comprobacin por perodo, del 1 de Enero al 31 de Marzo de 20

Caja 1,500 Dep. Ac. Mobiliario 360 Ing. X Serv. de Reparacin 2,100
Bancos 6,500 Dep. Ac. Eq. de Sonido 720 Ing. X Renta de Equipo 19,500
Clientes 11,200 Dep. Ac. Eq. de Video 2,400 Ing. Financieros 2,500
Deudores 800 Dep. Ac. Eq. de Cmputo 0 Ing. por Regalas 1,200
Doc. por cobrar 10,500 Dep. Ac. Eq. de Transporte 5,160 Otros Ingresos 180
Mobiliario 3,600 Gts. por Sueldos 12,500
Eq. de Sonido 7,200 Gts. por Papelera 1,210
Eq. de Video 24,000 Acreedores 1,900 Gts. X mat. de Publicidad 1,070
Eq. de Cmputo 6,600 Doc. por pagar 10,000 Gts. X Impuestos 1,850
Eq. de Transporte 48,000 Cobros Anticipados 5,010 Gts. por Refacciones 760
Mat. Publicidad 1,500 Gts. por Renta 2,000
Papelera 620 Gts. por Serv. Pblicos 1,700
Refacciones 1,100 Gts. por Seguros 300
Herramienta 450 Capital 35,000 Gts. Financieros 490
Pagos Anticipados 4,950 Utilidades Acumuladas 35,670 Otros Gastos 200

Para terminar este ejercicio pasar esta balanza a una hoja de trabajo con 6 Columnas dobles:
Balance Inicial, Ajustes, Balanza Ajustada, Estado de Resultados y Balance General

FAVOR DE NO CAMBIAR EL ORDEN DE LAS CUENTAS.

Como Ejercicio Adicional.- Clasifique las cuentas de Balance y de Resultados:
Activo Circulante AC Activo Fijo AF Activo Diferido AD
Pasivo Circulante PC Pasivo Fijo PF Pasivo Diferido PD
Capital Contable CC Resultados Deudora RD Resultados Acreedora RA
* Cuenta Complementaria de Activo CCA
Del examen de la Balanza de Comprobacin al 31 de Marzo se determin:

* Se encuentran pendientes de pago y registro:

1.- Sueldos de la segunda quincena de marzo por $ 2,500.=.
2.- Recibos de Luz $ 750.-, Agua $ 280.- y Telfono $ 370.-
3.- Intereses moratorios al 3% mensual de d.C. x Pagar por $ 5,000.- vencido el 10 de Marzo.
4.- Renta de una bodega por el mes de Marzo por un valor de $ 500.-
* En la cuenta de pagos anticipados se encuentran registrados:
5.- $ 1,200.- de una Pliza de seguros sobre el equipo de transporte por el presente ao.
6.- $ 750.= de Intereses sobre Documento por Pagar a 90 das que vence el 15 de abril
7.- $ 3,000.- de Renta pagada por anticipado de una bodega por los meses de Marzo a Mayo.
8.- Segn recuento fsico tenemos papelera por $ 480.- la diferencia es el consumo de Marzo.
9.- El material de publicidad est compuesto de 1000 folletos de los cuales se han enviado 680.
10.- Segn recuento fsico existen refacciones por $1,380.- Encontramos factura de una compra a
crdito de $400.- pendiente de registrar y el faltante se carga al almacenista responsable.

29
* Se encuentran pendientes de registrar:
La depreciacin del trimestre.- registrar (11) por el mtodo legal y (12) por el mtodo de valor desecho,
estimando una recuperacin del 20% del valor original y la misma vida til a la legal.
.13.- Servicios de mantenimiento por $7,500.= prestados en marzo a S.C.T. y que nos paga con orden de
servicio a cobrar el 8 de abril.
14.- Las regalas correspondientes a la venta de 380 ejemplares de Reprelo Usted Mismo que
elaboramos y por lo cual la casa editora nos paga $10.- por cada ejemplar vendido.
15.- Intereses moratorios al 3% mensual s/ Doc. x cobrar x $3,000.= vencido el 28 de Febrero.
* Se registraron como cobros anticipados (Pasivo Diferido):
16.- $ 3,000.= cobrados al ISSSTE por prestarles servicios durante el 1er. semestre.
17.- $1,200.= cobrados a SIFCO por renta de equipo de video grabacin durante Abril y Mayo.
18.- $ 600.- de los intereses de documentos por cobrar a 90 das por $ 3,000.= que vence el 30 de Abril.
* Se registraron como ingresos del perodo Enero-Marzo:
19.- $3,000.= recibidos de Banrural por darle servicio de mantenimiento de Febrero a Abril.
20.- Se registr como Ingresos x Renta $1,500.= por renta de equipo de sonido a S.C.T., para usarse en
3 eventos diferentes, de los cuales ya se realizaron 2.
21.- Se registraron como ingresos financieros $1,400.= de intereses de Documentos por Cobrar a 60
das que vence el 30 de Abril.
Se pide: Registrar en asientos de ajuste, utilizando slo las cuentas de la Balanza de Comprobacin.

CUADRO SINPTICO DE AJUSTES

AJUSTES A GASTOS AJUSTES A INGRESOS

Gastos Devengados pendientes de pago y registro Ingresos Devengados pendientes de cobro y registro
Gastos por Deudores/clientes
Acreedores Ingresos por
Gastos Pagados por anticipado Ingresos Cobrados por anticipado
Registrados como Activos diferidos Registrados como Pasivo Diferido al devengarse:
Pagos anticipados Cobros Anticipados
Gastos por Ingresos por
(Lo que no se ha gastado) (Lo que se ha ganado)
Registrados como Ingresos
Registrados como Gastos Ingresos
Gastos por . Pagos Anticipados
Pagos anticipados (Lo que no se ha ganado)
(Lo que se ha gastado)
Depreciacin de Activos Fijos
Gastos por depreciacin ..
Depreciacin Acum. De ..
Amortizacin
Gastos por amortizacin
Amortizacin Acum. de

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 EJEMPLO COMPLETO RESUELTO:
CAMPO TURSTICO "EL EDN"
Balance de Comprobacin del 1 de Enero al 31 de Junio del 200

CAJA 5,000 ACREEDORES 14,000 Gts. X Sueldos 128,000

BANCOS 45,000 DOC. X PAGAR 22,000 Gts. X Impuestos 1,600
DEUDORES 12,000 HIPOTECA X PAGAR 110,000 Gts. X Mat. De Rep. 2,500
CLIENTES 16,000 COBROS ANTICIPADOS 2,800 Gts. X Alimentacin 42,000
Rva. p/ incobrables 800 CAPITAL 150,000 Gts. X Mantenimiento 42,500
DOC. X COBRAR 6,000 RETIROS 19,600 Gts. X Publicidad 16,000
TERRENO 120,000 Utilidades Acumuladas 33,000 Gts. X Incobrables 800
EDIFICIO 72,000 Ut. Del Ejercicio 0 Gts. X Renta de Equipos 23,000
EQ. DE CAMPAMENTO 86,000 Gts. X Serv. Pblicos 8,200
EQ. DE TRANSPORTE 45,000 Ingresos por cuotas 316,000 Gts. X Combustible 6,200
Dep. Ac. s/ Act. Fijos 12,000 Ingresos por visitas 42,000 Gts. X Depreciacin 0
GTS. DE INSTALACIN 27,000 Vta. De Promociones 26,500 Gts. X Amortizacin 0
Amort. Acumulada 13,000 Ingresos Financieros 2,500 Gts. Financieros 2,800
PAGOS ANTICIPADOS 16,000 Otros Ingresos 4,600 Otros gastos 1,500
MAT. DE PROMOCIN 4,500

DEL EXAMEN DE LA BALANZA DE COMPROBACIN SE DETERMINAN:

SE ENCUENTRAN PENDIENTES DE PAGO Y REGISTRO:

1. Recibo por servicios pblicos por $ 3,500.
2. Sueldos de los das 28 al 30 de Junio. Nmina semanal $ 9,900
3. Intereses moratorios al 6% mensual de documento por pagar por $ 12,000. y vencido el 15 de Mayo.
SE REGISTRARON COMO GASTOS DE MANTENIMIENTO:
4. El servicio por mantenimiento de las instalaciones por el ao 2000 por $ 12,000
5. Cisternas de agua por $ 30,000 compradas de contado en el mes de Mayo (Equipo de
Campamento).
6. El pago de reparacin de cabaas realizadas en Junio por $ 8,000.
7. La compra de $3,000.00 de alimentos realizada el 15 de Junio.
SE ENCUENTRAN PENDIENTES DE COBRO Y REGISTRO:
8. Los intereses moratorios al 6% mensual de Doc. Por cobrar por $ 12,000 vencido el 31 de Mayo.
9. Cuotas de 16 veraneantes a $ 3,500. cada uno.
SE ENCUENTRAN PENDIENTES DE REGISTRO:
10. La DEPRECIACIN LEGAL del 2000 de los activos fijos.
11. La amortizacin del presente ao de los gastos de instalacin cuya vida til es de 5 aos.
12. Compra a crdito de material de promocin por $ 4,300.
13. La estimacin de clientes incobrables del 2% de los ingresos por cuotas.
14. La cancelacin de $8,200.00 de cuotas incobrables.
SEGN RECUENTO FSICO SE ENCONTRO:
15. En caja $3,700.00 en efectivo, 2 notas por alimentacin por $ 800.00 y un vale de caja por $ 500.
16. Material de Promocin por $ 2,800, la diferencia corresponde a su consumo.
SE PIDE: Asientos de diario, asiento de concentracin de ajustes, Hoja de trabajo y Estados Financieros

31
 EL EDEN .- AJUSTES AL 30 DE JUNIO DE 2000
1 14
Gts. x serv. pb licos 3,500 Rva. p/Inco brables 8,200
Acreedores 3,500 Clientes 8,200
2 15
Gts. x Sueldo s 4,950 Deud ores 500
Acreedores 4,950 Gts. de Alime ntacin 800
3 Caja 1,300
Gts. financiero s 1,080 16
Acreedores 1,080 Gts. x Publicidad 6,000
4 Mat. de Pro mocin 6,000
Pago s anticipad os 6,000
Gts. x mantenimieto 6,000 EL EDEN.- CONCENTRADO DE AJUSTES
5 Cuentas Debe Habe r
Eq. de Campamento 30,000 DEUDORES 1,220
Gts. x mantenimiento 30,000 CLIENTES 56,000
6 RVA. P/INCOBRABLES 8,200
No Se Registra EQ. DE CAMPAMENTO 30,000
7 PAGOS ANTICIPADOS 6,000
Gts. x Alimentacin 3,000 MAT. DE PROMOCIN 4,300
Gts. x mantenimiento 3,000 GTS. X SUELDOS 4,950
8 GTS. X ALIMENTACION 3,800
Deud ores 720 GTS. X PUBLICIDAD 6,000
Ing. Financieros 720 GTS. X INCOBRABLES 7,440
9 GTS. X SERV. PUBLICOS 3,500
Clientes 56,000 GTS. X DEPRECIACION 12,225
Ing. x Cuotas 56,000 GTS. X AMORTIZACION 2,700
10 GTS. FINANCIEROS 1,080
Gts. x depreciaci n 12,225 CAJA 1,300
De p. Acumulada 12,225 CLIENTES 8,200
11 RVA. P/INCOBRABLES 7,440
Gts. x Amortizacin 2,700 DEP. ACUM . S/A.F. 12,225
Am ort. Acumulada 2,700 AM ORT. ACUMULADA 2,700
12 MAT. DE PROMOCION 6,000
Mat. de Promoci n 4,300 ACREEDORES 13,830
Acreedores 4,300 ING. X CUOTAS 56,000
13 ING. FINANCIEROS 720
Gts. x Incobrables 7,440 GTS. X MANTENIMIENTO 39,000
Clientes 7,440 TOTAL 147,415 147,415

Ajuste 13 tiene un error, cual es?

LA HOJA DE TRABAJO.-
Es un documento contable que contiene una columna para los nombres ordenados de las cuentas de la
balanza inicial y cinco columnas dobles, debe y haber, con los saldos de la balanza inicial, los ajustes, la
balanza de comprobacin ajustada, el estado de resultados y el balance general.

32
CAMPAMENTO EL EDEN, HOJA DE TRABAJO DEL 1o. de E nero al 31 de Junio del 2000
Balance Inicial Ajustes B.C. A justada Edo. de Resultados Balance General
Cuentas Control D H D H D H D H D H
CAJA 5,000 5,000 1,300 3,700 3,700
BANCOS 45,000 45,000 45,000 45,000
DEUDORES 12,000 12,000 1,220 13,220 13,220
CLIENTES 16,000 16,000 56,000 8,200 63,800 63,800
Rva. p/ Incobrables 800 800 8,200 7,440 40 40
DOC. X COBRAR 6,000 6,000 6,000 6,000
TERRENO 120,000 120,000 120,000 120,000
EDIFICIO 72,000 72,000 72,000 72,000
EQ. DE CAMPAMENTO 86,000 86,000 30,000 116,000 116,000
EQ. DE TRANSPORTE 45,000 45,000 45,000 45,000
Dep. Acum.s/A. Fijos 12,000 12,000 12,225 24,225 24,225
GTS . DE INSTALACION 27,000 27,000 27,000 27,000
Amort. Acumulada 13,000 13,000 2,700 15,700 15,700
PAGOS ANTICIPADOS 16,000 16,000 6,000 22,000 22,000
MAT. DE PROMOCION 4,500 4,500 4,300 6,000 2,800 2,800
ACREEDORES 14,000 14,000 13,830 27,830 27,830
DOC.X.PAGAR 22,000 22,000 22,000 22,000
HIPOTECA X P AGAR 110,000 110,000 110,000 110,000
COBROS ANTICIPADOS 2,800 2,800 2,800 2,800
CAPITAL 150,000 150,000 150,000 150,000
RETIROS 19,600 19,600 19,600 19,600
Utilidades A cumuladas 33,000 33,000 33,000 33,000
Ut. del Ejercicio 0 0 0 0
Ingresos x Cuotas 316,000 316,000 56,000 372,000 372,000
Ing. x Visitas 42,000 42,000 42,000 42,000
Vta. de Promociones 26,500 26,500 26,500 26,500
Ing.Financieros 2,500 2,500 720 3,220 3,220
Otros Ingresos 4,600 4,600 4,600 4,600
Gts. x Sueldos 128,000 128,000 4,950 132,950 132,950
Gts. x Impuestos 1,600 1,600 1,600 1,600
Gts. x Mat. de Rep. 2,500 2,500 2,500 2,500
Gts. x Alimentacin 42,000 42,000 3,800 45,800 45,800
Gts. x Mantenimiento 42,500 42,500 39,000 3,500 3,500
Gts. x Publicidad 16,000 16,000 6,000 22,000 22,000
Gts. x Incobrables 800 800 7,440 8,240 8,240
Gts. x Rta. de Equipos 23,000 23,000 23,000 23,000
Gts. x Serv. Pblicos 8,200 8,200 3,500 11,700 11,700
Gts. x Combustible 6,200 6,200 6,200 6,200
Gts. x Depreciacin 0 0 12,225 12,225 12,225
Gts. x Amortizacin 0 0 2,700 2,700 2,700
Gastos Financieros 2,800 2,800 1,080 3,880 3,880
Otros gastos 1,500 1,500 1,500 1,500
Subtotal 448,320 277,795
Resultados del Ejercicio 170,525 170,525
Total 1,498,400 749,200 749,200 147,415 147,415 833,915 833,915 448,320 448,320 556,120 556,120

33
Una vez elaborada y cuadrados los saldos de las columnas de la hoja de trabajo se procede al
llenado de los formatos de Estado de Resultados y el Balance General.

EL EDEN - CAMPAMENTO TURISTICO

BALANCE GENERAL AL 31 DE JUNIO DE 2000

ACT IVO 1 2 3 PASIVO 1 2

CIRCULANTE CIRCULANTE
CAJA 3,700 ACREEDORES 27,830
BANCOS 45,000 DOC.X.PAGAR 22,000 49,830
DEUDORES 13,220
CL IENTES 63,800 FIJO
Rva. p/ Incobra bles 40 63,760 HIPO TECA X PAGAR 110,000
DOC. X COBRAR 6,000 131,680
DIFERIDO
FIJO COBROS ANTICIPADOS 2,800
TERRENO 120,000
EDIFICIO 72,000 TOTAL PASIVO 162,630
EQ. DE CAMPAMENTO 116,000
EQ. DE TRANSPORTE 45,000 CAPITAL CONTABLE
Subtotal 233,000 CAPITAL 150,000
De p. Acum.s/A. Fijo s 24,225 208,775 328,775 RETIROS 19,600
Subtotal 130,400
DIFERIDO Utilidade s Acumulada s 33,000
GTS. DE INSTAL ACION 27,000 Ut. d el Ejercicio 170,525
Amort. Acumulad a 15,700 11,300 TOTAL DE CAPITAL 333,925
PAGOS ANTICIPADOS 22,000
MAT. DE PROMOCION 2,800 36,100

TOTAL DE ACTIVO 496,555 TOTAL DE PASIVO + CAPITAL 496,555

El Balance General contiene los valores ajustados de todas las cuentas de balance y son ordenados en
forma de cuenta T, colocando las cuentas de Activo (circulante, fijo y diferido), en el lado izquierdo y las
cuentas de Pasivo (circulante, fijo y diferido) y Capital, en el lado derecho.

En el lado derecho se pueden usar tres columnas para los valores, la primera para las cuentas que son
afectadas por una cuenta complementaria, la segunda para las cuentas que no son afectadas y para los
valores en libros de las cuentas complementadas, y la tercera para poner el saldo de circulante, fijo y
diferido.

En el lado izquierdo se usan dos columnas, en la primera se vacan los valores de las cuentas de pasivo
y en la segunda los valores totalizados de circulante, fijo y diferido, y el gran total del Pasivo. En el
Capital se usa slo la primera columna con ayuda de subtotales, vaciando a la segunda el gran total del
capital contable. Y por ltimo se suman pasivo y capital.

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 EL ESTADO DE RESULTADOS contiene un
EL EDEN - CAM PAM ENTO TURISTICO encabezado con el nombre de la empresa, el enunciado
ESTADO DE RESULTADOS de que se trata de un Estado de Resultados y el perodo
Del 1o. de Enero al 31 de junio 2000 de tiempo que cubre el ingreso y el gasto.
INGRESOS
El cuerpo del documento contiene tres columnas, la
Ingresos x Cuotas 372,000
primera con los nombres de las cuentas debidamente
Ing. x Visitas 42,000
agrupadas en Ingresos y en Gastos de operacin.
Vta. de Promociones 26,500
La segunda los totales de cada cuenta y la tercera para
Ing.Financieros 3,220
el total resultante de la suma de los ingresos y de la
Otros Ingresos 4,600 448,320
suma de los gastos, La diferencia entre Ingresos y
Gastos se denomina Resultados del Perodo.
GASTOS DE OPERACION
Gts. x Sueldos 132,950 Cuando los ingresos son mayores que los gastos, se
Gts. x Impuestos 1,600 puede llamar a la diferencia: Utilidad del Ejercicio.
Gts. x Mat. de Rep. 2,500
Gts. x Alimentacin 45,800 Cuando los Ingresos son menores que los gastos, la
Gts. x Mantenimiento 3,500 diferencia se puede llamar Prdida del Ejercicio.
Gts. x Publicidad 22,000
Gts. x Incobrables 8,240 El resultado del ejercicio es el mismo que aparece en la
Gts. x Rta. de Equipos 23,000 Hoja de trabajo tanto en la columna del Estado de
Gts. x Serv. Pblicos 11,700 Resultados como en la columna del Balance General.
Gts. x Combustible 6,200
Gts. x Depreciacin 12,225
La cuenta Resultados del Ejercicio, Utilidad del
Gts. x Amortizacin 2,700
Ejercicio o Prdida del Ejercicio es la nica cuenta
Gastos Financieros 3,880
mixta es decir que aparece en los dos estados
Otros gastos 1,500 277,795
financieros mencionados.
Resultados del Ejercicio 170,525

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