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Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas

Autor: Prof. Lucas Salvetti

Aula 00- 1- Introduo; Tipos de Auditoria; Estrutura das Normas


Brasileiras de Contabilidade
Ol caros alunos e alunas, com grande prazer que escrevo este curso de
auditoria para prepara-los para a prova da Receita Federal.
A base da construo deste material, alm das buscas doutrinrias (que no
so muitas), so as Normas Brasileiras de Contabilidade.
Cada norma aborda um escopo e, dentro deste escopo, apresenta as
definies dos seus termos e os objetivos especficos do auditor
independente. Mas professor, por que voc est falando isto? Bom, caro
aluno, estou introduzindo desta forma para que vocs fiquem bem atentos
aos objetivos no incio de cada tema (cada assunto), pois com isto, o
APRENDIZADO ficar muito mais fcil.
Vamos ento as trs primeiras grandes perguntas?
1 O que auditoria?
Para responder a esta pergunta, vou apresentar primeiro aos senhores as
definies e explicaes dos Tipos de auditoria.

2 Qual objetivo da auditoria?


O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios.

3 Por que preciso aumentar o grau de confiana das


demonstraes contbeis?
Bem, este tipo de auditoria necessrio para que o usurio
(terceiros) consiga obter informaes sobre a idoneidade e veracidade (ou
seja, adequao) das informaes divulgadas pela empresa. Ou seja,
necessidade de uma avaliao independente da real situao da
empresa.
Como a empresa parte interessada nesta divulgao, a opinio
sobre essas informaes deve ser de uma pessoa externa a ela, que no
sofra influencia e no tenha interesse na mesma. neste ponto que entra o
auditor independente (Externo).
Aps esta breve introduo, vamos ver agora os diferentes tipos de
auditoria e a estrutura das normas brasileiras de contabilidade (base de
nosso estudo).

1- Tipos de auditoria
X'1) Auditoria Contbil (financeira)
Consiste na obteno e avaliao de evidncias para emisso de uma
opinio com relao adequao das demonstraes contbeis de uma
entidade.
Essa auditoria influncia na manuteno do correto funcionamento
dos mercados de capitais, tendo em vista que os investidores e credores
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baseiam suas decises com base na avaliao das demonstraes contbeis


das empresas, as quais precisam ser auditadas para aumentar a segurana
de que elas no so enganosas.
regulada pelo Conselho Federal de Contabilidade, atravs de suas
resolues e normas (NBC TA).

2) Auditoria de Conformidade (compliance) ou de assegurao


Avalia se as atividades da empresas esto de acordo com as
exigncias de regras ou regulamentos previamente estabelecidos, ou seja, o
auditor objetiva medir a aderncia dos fatos encontrados com as normas
aplicveis.
A principal caracterstica da auditoria de compliance o seu objetivo
de comparao com determinada norma, regra ou regulamento. Exemplo:
verificar se os quesitos necessrios para abertura de uma conta corrente
esto sendo cumpridos, etc.
Definio pela NBC TA 01: Trabalho de assegurao significa um
trabalho no qual o auditor independente expressa uma concluso com a
finalidade de aumentar o grau de confiana dos outros usurios previstos,
que no seja a parte responsvel, acerca do resultado da avaliao ou
mensurao de determinado objeto de acordo com os critrios aplicveis
Portanto, a auditoria contbil um tipo de auditoria de conformidade
(ou trabalho de assegurao).

3) Auditoria Operacional (gesto)


Avalia a economia, a eficincia, a eficcia e a efetividade das
atividades operacionais de uma entidade (desempenho da empresa).
Essa auditoria uma atividade de assessoramento ao gestor, com
vistas a aprimorar as prticas adotadas pela administrao, sendo
desenvolvidas tempestivamente.

4) Auditoria Governamental (Secretaria Federal de Controle Interno


Ministrio da Fazenda, IN 01/2001)
A auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica,
pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos
por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre
uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional
ou legal.
4.1) Avaliao da Gesto: esse tipo de auditoria objetiva emitir opinio
com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo
de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos
dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens.
4.2) Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos de
gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e
os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade
federal.
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4.3) Auditoria Contbil: compreende o exame dos registros e


documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante
procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de
uma unidade, entidade ou projeto.
4.4) Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os
procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele,
das unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de
governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de
emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da
eficincia, eficcia e economicidade.
4.5) Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes
consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria,
sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade
competente. Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos auditorias no
inseridos em outras classes de atividades.

(1) CAIU NA PROVA !!!


(FCC / Analista de Controle Interno MPU / 2007) O tipo de auditoria
governamental que consiste no exame dos registros e documentos, e na
coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos,
pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto
auditoria:
a) Contbil.
b) Operacional.
c) Especial.
d) de Avaliao da Gesto.
e) de Acompanhamento da Gesto.

Resoluo: Alternativa A. Est de acordo com o inciso III do item 5 da


Seo II do Captulo IV da IN MF/SFCI n001/2001

(2) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / AFRFB / 2012) Os auditores pblicos foram designados para
examinar as demonstraes contbeis da Empresa Transportes Fluviais S.A.
O objetivo avaliar se os recursos destinados construo dos dois novos
portos foram aplicados nos montantes contratados, dentro dos oramentos
estabelecidos e licitaes aprovadas. Foi determinado como procedimento a
constatao da existncia fsica dos portos. Esse tipo de auditoria pblica
classificada como auditoria
a) de gesto.
b) de programas.
c) operacional.
d) contbil.
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e) de sistemas.

Resoluo:
A definio trazida pela IN 01/2001 do MF/SFCI, em seu item 5 da Seo II
do Captulo IV, so:
I- Auditoria de Avaliao de gesto;
II- Auditoria de Acompanhamento de gesto;
III- Auditoria Contbil;
IV- Auditoria Operacional;
V- Auditoria Especial.
Aparentemente a banca considerou a auditoria de avaliao de gesto como
auditoria de gesto, no entanto, na parte doutrinria isso no claro j
que em muitos casos, a auditoria operacional confundida com a auditoria
de gesto. Portanto, com base nisso (no previso da definio pela norma
citada, e coincidncia na definio doutrinria entre auditoria de gesto e
operacional), e, por isso, a questo deveria ter sido anulada. Portanto,
ateno REDOBRADA!!

2 - Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade: Resoluo


CFC n 1328/2011
As Normas Brasileiras de Contabilidade compreendem:

Normas Tcnicas e
Profissionais

Normas Brasileiras de
Interpretaes Tcnicas
Contabilidade

Comunicaes Tcnicas

Destaque para as Normas Tcnicas e Profissionais, que so base das


questes cobradas pelas bancas nas provas de autoria independente
(externa).
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Normas Editadas pelo CFC, devem seguir


os mesmos padres de
tcnicas e elaborao e estilo utilizados nas
profissionais normas internacionais

Tem por objetivo esclarecer a


Normas aplicao das Normas,
Interpretaes definindo regras e procedimentos
Brasileiras de Tcnicas a serem aplicados em situaes
Contabilidade especficas, sem alterar a
substncia dessas normas

Tem por objetivo esclarecer


Comunicados assuntos de natureza contbil,
Tcnicos com a definio de procedimentos
a serem observados

As Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais se estruturam


conforme segue:

Geral - NBC PG

do Auditor Independente - NBC PA


NBC Profissionais
do Auditor Interno - NBC PI

do Perito - NBC PP

As Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas se estruturam conforme


segue:

Geral - NBC TG

de Auditoria Interna - NBC TI


NBC Tcnicas
de Auditoria Independente de
Informao Contbil Histrica - NBC TA

do Setor Pblico - NBC TSP

Normas Tcicas de Auditoria Independente de Informao


Contbil Histrica NBC TA so as Normas Brasileiras de Contabilidade
aplicadas Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de
Auditoria Independente emitidas pela IFAC (International Federation of
Accountants).
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Aula 01 Aspectos Gerais. Normas de Auditoria. tica Profissional,


Responsabilidade Legal, Objetivo, Controle de Qualidade.
1 Normas de execuo dos trabalhos de auditoria
1.1 Objetivos Gerais do Auditor.

obter segurana razovel de que as


demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, independentemente
se causadas por fraude ou erro.

expressar sua opinio sobre se as


OBJETIVOS gerais demonstraes contbeis foram elaboradas, em
do auditor so todos os aspectos relevantes, em conformidade
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel

apresentar relatrio sobre as demonstraes


contbeis e comunicar-se como exigido pelas
NBC TAs, em conformidade com as constataes
do auditor

Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel


e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas
circunstncias, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de
emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for
possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel.

1.2 Requisitos ticos Relacionados Auditoria de Demonstraes


Contbeis.
O auditor deve cumprir as exigncias ticas relevantes, inclusive as
pertinentes independncia, no que se refere aos trabalhos de auditoria
de demonstraes contbeis.

integridade

objetividade
Principios fundamentais
da tica profissional do competncia profissional e devido zelo
auditor
confidencialidade

comportamento profissional

Vale a pena relembrar o conceito e definio trazida pela NBC PA 290


(Resoluo CFC n 1.311/2010), com relao ao termo independncia,
conforme quadro abaixo:
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Independncia
Independncia de Pensamento: Aparncia de independncia:
postura mental que permite a evitar fatos e circunstncias que
apresentao de concluso que no sejam to significativos a ponto de
sofra efeitos de influncias que que um terceiro com experincia,
comprometam o julgamento conhecimento e bom senso
profissional, permitindo que a pessoa provavelmente concluiria, pesando
atue com integridade e exera todos os fatos e circunstncias
objetividade e ceticismo profissional especficas, que a integridade, a
objetividade ou o ceticismo
profissional da firma, ou de membro
da equipe de auditoria ou assegurao
seriam comprometidos

(3) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / AFRFB / 2003) A tica profissional condio para o exerccio
de qualquer profisso. Na execuo do trabalho de auditoria, o auditor
externo deve atender aos seguintes princpios ticos profissionais:
a) integridade, eficincia, confidencialidade e dependncia
b) independncia, integridade, eficincia e confidencialidade
c) dependncia, integridade, imparcialidade e ineficincia
d) confidencialidade, integridade, eficincia e negligncia
e) eficincia, confidencialidade, integridade e parcialidade

Resoluo:
O auditor est sujeito a exigncias ticas relevantes, inclusive as
relativas independncia, no que diz respeito a trabalhos de auditoria de
demonstraes contbeis.
Sendo assim, dependncia, ineficincia, negligncia e parcialidade so os
itens que tornam as alternativas "a, c, d, e" erradas, sendo o gabarito da
questo a alternativa "B".

1.3 Ceticismo Profissional.


O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo
profissional, reconhecendo que podem existir circunstncias que causam
distoro relevante nas demonstraes contbeis.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

evidncias de auditoria que contradigam outras


evidncias obtidas

informaes que coloquem em dvida a


confiabilidade dos documentos e respostas a
O ceticismo indagaes a serem usadas como evidncias de
profissional inclui auditoria
estar alerta, por
exemplo, a:
condies que possam indicar possvel fraude

circunstncias que sugiram a necessidade de


procedimentos de auditoria alm dos exigidos
pelas NBC TAs

A manuteno do ceticismo profissional ao longo de toda a


auditoria necessria, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos
de ignorar circunstncias no usuais; generalizao excessiva ao tirar
concluses das observaes de auditoria; uso inadequado de premissas ao
determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de
auditoria e ao avaliar os resultados destes.
Alm disto, o ceticismo profissional necessrio para a avaliao crtica das
evidncias de auditoria.
ATENO!! A crena de que a administrao e os responsveis pela
governana so honestos e tm integridade no livra o auditor da
necessidade de manter o ceticismo profissional.

(4) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / Analista de Finanas e Controle - CGU / 2012) Na execuo
de uma auditoria, espera-se do auditor independente que
e) mantenha-se ctico ao questionar evidncias de auditoria contraditrias.
Resoluo:
Alternativa E - Certa. O ceticismo inclui estar alerta, com evidncias que
contradigam outras evidncias, como preve o item A18 da NBC TA 200:
"A18. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a:
- evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias
obtidas;
- informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes a serem usadas como
evidncias de auditoria".

1.4 Julgamento Profissional.


O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a
auditoria de demonstraes contbeis.
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materialidade e risco de auditoria

natureza, a poca e a extenso dos


procedimentos de auditoria

Julgamento profissional avaliar se foi obtida evidncia de auditoria


necessrio nas decises suficiente e apropriada
sobre:
avaliao das opinies da administrao na
aplicao da estrutura de relatrio financeiro
aplicvel da entidade

extrao de concluses baseadas nas


evidncias de auditoria obtidas

IMPORTANTE!! O julgamento profissional precisa ser exercido ao longo


de toda a auditoria.
Alm disto, ele tambm precisa ser adequadamente documentado.
Neste aspecto, exige-se que o auditor elabore documentao de auditoria
suficiente para possibilitar que outro auditor experiente, sem nenhuma
ligao prvia com a auditoria, entenda os julgamentos profissionais
significativos exercidos para se atingir as concluses sobre assuntos
significativos surgidos durante a auditoria.
Cabe destacar que o julgamento profissional no deve ser usado como
justificativa para decises que, de outra forma, no so sustentados
pelos fatos e circunstncias do trabalho nem por evidncia de auditoria
apropriada e suficiente.

(5) CAIU NA PROVA !!!


(FGV / AFRE-RJ / 2011) Em consonncia com o Conselho Federal de
Contabilidade, assinale a alternativa correta.
a) O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da
auditoria. Isso porque a interpretao das exigncias ticas e profissionais
relevantes, das normas de auditoria e as decises informadas requeridas ao
longo de toda a auditoria no podem ser feitas sem a aplicao do
conhecimento e experincia relevantes para os fatos e circunstncias. O
julgamento profissional no necessrio, em particular, nas decises sobre
materialidade e risco de auditoria.
Resoluo:
Alternativa A - Errada. O julgamento necessrio no que se refere a
materialidade e risco de auditoria, como afirma o item A23 da NBC TA 200:
"A23. O julgamento profissional necessrio, em particular, nas
decises sobre:
- materialidade e risco de auditoria;"
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1.5 Conduo da Auditoria em conformidade com NBC Tas.


O auditor deve observar todas as NBC TAs relevantes para a
auditoria. Uma NBC TA relevante para a auditoria quando ela est em
vigor e as circunstncias tratadas nela existem na situao especfica. As
NBC TAs, consideradas em conjunto, fornecem as normas para o trabalho
do auditor no cumprimento dos seus objetivos gerais.
O auditor deve entender o texto inteiro de cada NBC TA, inclusive sua
aplicao e outros materiais explicativos para entender os seus objetivos e
aplicar as suas exigncias adequadamente. O texto inteiro da NBC TA
relevante para o entendimento dos objetivos formulados em uma norma e a
aplicao apropriada dos requisitos da NBC TA.
Para atingir os objetivos gerais do auditor, ele deve utilizar os
procedimentos estabelecidos nas NBC TAs relevantes ao planejar e executar
a auditoria, considerando as inter-relaes entre as NBC TAs, para:
a) determinar se so necessrios quaisquer procedimentos de
auditoria, alm dos exigidos pelas NBC TAs, na busca dos objetivos
formulados nas NBC TAs; e
b) avaliar se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
O auditor deve cumprir com cada exigncia de uma NBC TA, a menos que,
nas circunstncias da auditoria:
i) a NBC TA inteira no seja relevante; ou
ii) a exigncia no seja relevante por ser condicional e a condio no
existir.
Em circunstncias excepcionais, o auditor pode julgar necessrio no
considerar uma exigncia relevante em uma NBC TA. Espera-se que a
necessidade do auditor no considerar uma exigncia relevante surja
apenas quando a exigncia for a execuo de um procedimento especfico
e, nas circunstncias especficas da auditoria, esse procedimento seria
ineficaz no cumprimento do objetivo da exigncia
Se um objetivo em uma NBC TA relevante no pode ser cumprido, o
auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de
auditoria e se isso exige que ele, em conformidade com as NBC TAs,
modifique sua opinio ou renuncie ao trabalho.

(6) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / APOF / 2009) Sobre a auditoria independente, correto afirmar
que tem por objetivo:
a) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
b) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
c) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a
justa soluo do litgio.
d) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
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e) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos


relatrios.

Resoluo:
Alternativa A e B Errado. Este o objetivo da auditoria interna, sendo
papel da auditoria independente (externa) aumentar o grau de confiana
das demonstraes contbeis.
Alternativa C Errado. Este papel do advogado, consultor jurdico ou
outro profissional da rea.
Alternativa D Correto. Est de acordo com o item 11 da NBC TA 200.
Alternativa E Errado. O objetivo do Auditor Independente definido pela
NBC TA em seu item 11. Fazer recomendaes de solues para as no-
conformidades pode ser feita pelo auditor independente, atravs da emisso
do relatrio-comentrio, mas no seu objetivo principal.
ATENO!! PEGADINHAS COMUNS!!!
O auditor no tem como objetivo:
1) Elaborar demonstraes contbeis;
2) Assegurar a viabilidade futura da entidade;
3) Atestar a eficincia/eficcia dos negcios;
4) Identificar erros e fraudes;
5) Assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Base legal para estas concluses:
1) NBC TA 200, item A2-a:
A2 (...)uma auditoria em conformidade com NBC TAs conduzida com
base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os
responsveis pela governana reconhecem e entendem que eles tm
essa responsabilidade:
(a) pela elaborao das demonstraes contbeis em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo quando relevante
sua apresentao adequada.
2 e 3) NBC TA 200, item A1:
(,..) A opinio do auditor, portanto, no assegura, por exemplo, a
viabilidade futura da entidade nem a eficincia ou eficcia com a qual a
administrao conduziu os negcios da entidade.
4) NBC TA 240, item 4:
4. A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos
responsveis pela governana da entidade e da sua administrao.
5) NBC TA 200, item 11:
11. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos
gerais do auditor so:
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(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis


como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel; e
(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com
as constataes do auditor.

2 Controle de qualidade para firmas de auditores independentes e


da auditorias de demonstraes contbeis.
2.1 Objetivo.
No que se refere a qualidade das firmas de auditores independentes, o
objetivo

a firma e seu pessoal cumprem


as normas tcnicas, exigncias
Estabelecer e regulatrias e legais aplicveis; e
manter um obter
sistema de segurana
controle de razovel que os relatrios sobre as
qualidade para demonstraes contbeis (e
outros relatrios) emitidos pelas
firmas so apropriados nas
circunstncias

J no que se refere ao controle de qualidade das auditorias de


demonstraes contbeis, o objetivo do auditor :

a auditoria est de acordo


implementar com normas profissionais e
procedimentos de forneam ao tcnicas e exigncias legais
controle de auditor segurana e regulatrias aplicveis
qualidade no nvel razovel de que
do trabalho que os relatrios emitidos pelo
auditor so apropriados nas
circunstncias

Portanto, tanto a NBC PA 01 quanto a NBC TA 220 visam no fim ter o


controle de qualidade (da firma e da auditoria), e ambas visam verificar a
adequao com as normas e se os relatrios esto ok.
(7) CAIU NA PROVA !!!
(ESAF / Auditor Fiscal do Tesouro RN / 2005) No controle da
qualidade dos seus servios, o auditor dever , supervisionar
e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos
usurios de seus servios a certeza de que o trabalho foi
realizado de acordo com as de controle de qualidade
requeridas nas circunstncias.
a) planejar / razovel / normas
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b) reestruturar / parcial / normas


c) organizar / mnima / leis
d) elaborar / total / regulamentaes
e) auditar / razovel / leis
Resoluo:
A alternativa que preenche as lacunas de forma apropriada a letra A,
como se pode observar ao ler o item 11 da NBC PA 01. Lembrando que a
segurana em auditoria sempre razovel (nunca absoluta).
Portanto, gabarito da questo a alternativa A.

2.2 Aplicao e Cumprimento de Exigncias Relevantes.


A firma (de auditoria) deve cumprir todos os requisitos desta
norma, a menos que tal requisito no seja relevante para os servios
fornecidos, por exemplo, nas circunstncias de um nico auditor
independente pessoa fsica, sem quadro tcnico.
polticas e procedimentos para a
designao de pessoal apropriado para a
Exemplo de requisitos equipe de trabalho
no relevantes, nas
circunstncias de um
nico auditor a responsabilidade de reviso
independente pessoa
fsica, sem quadro
tcnico comunicao anual dos resultados do
monitoramento aos scios encarregados
do trabalho da firma
Considerando que as circunstncias podem ter grande variao e todas
essas circunstncias no podem ser previstas, a firma deve verificar se h
determinados assuntos ou situaes que requerem que ela estabelea
polticas e procedimentos alm daqueles exigidos por esta Norma para
alcanar o objetivo estabelecido.
2.3 Elementos do Sistema de Controle de Qualidade.

responsabilidades da liderana pela


qualidade na firma

exigncias ticas relevantes

Elementos a serem aceitao e continuidade do


tratados pelo sistema relacionamento com clientes
de controle de
qualidade
recursos humanos

execuo do trabalho

monitoramento
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A firma deve documentar suas polticas e procedimentos e


comunic-las ao pessoal da firma. A documentao e comunicao,
tratando-se de firmas menores, podem ser menos formais e menos
extensas.
Em geral, a comunicao inclui a descrio das polticas e
procedimentos de controle de qualidade e dos objetivos que devem
alcanar, e a mensagem de que cada pessoa tem responsabilidade pessoal
pela qualidade e que se espera que ela cumpra essas polticas e
procedimentos.

2.4 Sistema de controle de qualidade e funo da equipe de


trabalho.
Os sistemas, as polticas e os procedimentos de controle de qualidade
so de responsabilidade da firma de auditoria.
No contexto do sistema de controle de qualidade da firma de auditoria,
as equipes de trabalho tm a responsabilidade de implementar
procedimentos de controle de qualidade que so aplicveis ao trabalho de
auditoria e fornecer firma informaes relevantes que permitam o
funcionamento da parte do sistema de controle de qualidade relacionado
com independncia.

implementar procedimentos de controle


As equipes de de qualidade
trabalho tem a
responsabilidade
de... fornecer firma informaes relevantes
(com relao a independncia)

ATENO!! Em 2014 foi publicado algumas alteraes na norma NBC TA


220 (R1), dentre as quais a definio de equipe de trabalho (dando
destaque para o fato de que os auditores internos da entidade auditada no
fazem parte da equipe de trabalho).
Portanto, importante ressaltar que equipe de trabalho so todos os
scios e quadro tcnico envolvidos no trabalho, assim como quaisquer
pessoas contratadas pela firma ou uma firma da rede que executam
procedimentos de auditoria no trabalho. Isso exclui especialistas externos
(incluindo os auditores internos da entidade auditada)
Alm disto, a equipe de trabalho inclui, tambm, pessoa contratada ou
empregada que utiliza conhecimento especializado em rea de contabilidade
ou de auditoria na execuo de procedimentos de auditoria no trabalho.
Entretanto, uma pessoa com tal conhecimento no membro da equipe de
trabalho se o seu envolvimento com o trabalho de auditoria for apenas de
consulta

2.4.1 Responsabilidade da Liderana pela qualidade na Firma.


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A firma deve estabelecer polticas e procedimentos para promover


uma cultura interna que reconhea que a qualidade essencial na
execuo dos trabalhos, requerendo que o presidente da firma ou, se
apropriado, a diretoria executiva da firma, assumam a responsabilidade
final pelo sistema de controle de qualidade da firma.
A liderana da firma e os exemplos que ela d influenciam de maneira
significativa cultura interna da firma e depende de aes e mensagens
consistentes e freqentes de todos os nveis da administrao da firma que
enfatizem as polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma.
Essas aes e mensagens podem ser comunicadas por meio de
seminrios de treinamento, reunies, conversas formais ou informais,
declaraes de misso, boletins informativos ou memorandos informativos.
A firma deve estabelecer polticas e procedimentos de modo que
qualquer pessoa a quem o presidente ou a diretoria executiva atribui a
responsabilidade operacional pelo sistema de controle de qualidade tenha
experincia e capacidade suficiente e apropriada (identificar e entender os
assuntos) e autoridade necessria, para assumir essa responsabilidade.

2.4.2 Responsabilidade da liderana pela qualidade nos trabalhos


de auditoria.
O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade
pela qualidade de todos os trabalhos de auditoria para os quais foi
designado.
As aes do scio encarregado do trabalho e as mensagens apropriadas
para os outros membros da equipe de trabalho, ao assumir a
responsabilidade pela qualidade geral do trabalho de auditoria, enfatizam:
(a) a importncia da qualidade da auditoria em:
(i) realizar trabalhos de acordo com as normas tcnicas e
exigncias legais e regulatrias aplicveis;
(ii) cumprir as polticas e procedimentos de controle de
qualidade da firma conforme aplicvel;
(iii) emitir relatrios que so apropriados nas circunstncias; e
(iv) a capacidade da equipe de trabalho de levantar assuntos
sem receio de represlias; e
(b) o fato de que qualidade essencial na execuo de
trabalhos de auditoria.

2.4.3 Exigncias ticas Relevantes


Durante todo o trabalho de auditoria, o scio encarregado do trabalho deve
permanecer alerta, observando e fazendo indagaes, conforme necessrio,
para evidenciar o no cumprimento de exigncias ticas relevantes pelos
membros da equipe de trabalho.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

ATENO!!! A NBC TA 220 foi revisada e reemitida em 2014 com uma


pequena modificao literal da definio do termo Exigncia tica
Relevante.
Redao antiga: Exigncia tica relevante so exigncias ticas s quais
esto sujeitos a equipe de trabalho e o revisor de controle de qualidade do
trabalho, que compreendem o Cdigo de tica Profissional do
Contabilista do Conselho Federal de Contabilidade, bem como as normas
relacionadas auditoria de demonstraes contbeis
Nova redao: Exigncia tica relevante so exigncias ticas s quais
esto sujeitos a equipe de trabalho e o revisor de controle de qualidade do
trabalho, que compreendem o Cdigo de tica do Conselho Federal de
Contabilidade e suas normas profissionais.

integridade

objetividade
Principios
fundamentais da
competncia profissional e devido zelo
tica profissional do
auditor
confidencialidade

comportamento profissional

i) Integridade
Integridade utilizada no sentido de ser franco e honesto em todos os
relacionamentos profissionais e comerciais.
ATENO PARA PEGADINHA: Integridade no a mesma coisa de
Integralidade.
ii) Objetividade
No permitir que comportamento tendencioso, conflito de interesse ou
influncia indevida de outros afetem o julgamento profissional ou de
negcio.
iii) Competncia e zelo profissional
Competncia faz referncia a capacidade do auditor em realizar o seu
trabalho (alm da graduao e registro no CRC, o contador/auditor deve
passar por programas de educao continuada, entre outros).
Zelo profissional significa ser cuidadoso, minucioso, proteger o seu trabalho
para que ele esteja de acordo com as normas, ou seja, o auditor deve
manter esforos constates para desempenhar seu trabalho com qualidade.
iv) Confidencialidade
Respeitar o sigilo das informaes obtidas em decorrncia de
relacionamentos profissionais e comerciais e, portanto, no divulgar
nenhuma dessas informaes a terceiros, a menos que haja algum direito
ou dever legal ou profissional de divulgao, nem usar as informaes para
obteno de vantagem pessoal ilcita pelo auditor ou por terceiros.
v) Comportamento (ou conduta) profissional
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Cumprir as leis e os regulamentos pertinentes e evitar qualquer ao que


desacredite a profisso.
Estes princpios so reforados por:
i) liderana da firma;
ii) educao e treinamento;
iii) monitoramento; e
iv) processo para tratar das no conformidades.
Alm destes princpios, a firma deve fornecer segurana razovel de que
mantm a independncia requerida por exigncias ticas relevantes,
comunicando os requisitos de independncia a seu pessoal e identificando e
avaliando circunstncias e relaes que criam ameaas independncia,
tomando as medidas apropriadas para manuteno dela.

(8) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / AFTE-RN / 2005) Na tica profissional do auditor independente,
a integridade a qualidade na qual a confiana do usurio de seus servios
se norteia. Para isso, o auditor no pode
a) questionar os fatos contabilizados.
b) renunciar aos trabalhos.
c) ser imparcial em sua opinio.
d) subordinar-se a julgamento.
e) cometer erros no intencionais.

Resoluo:
A nica ao que vai contra os princpios ticos fundamentais a serem
observados pelo auditor no exerccio de sua funo o descrito na
alternativa D: "subordinar-se a julgamento".
O auditor independente no subordinado na empresa, o mesmo
independente e deve emitir sua opinio atravs de seu relatrio de forma
imparcial e objetiva.
Temos na NBC PA 290, em seu item 4, que:
"4. No caso de trabalhos de auditoria, do interesse do pblico e,
portanto, requerido por esta Norma que os membros das equipes de
auditoria, firmas e firmas em rede sejam independentes dos clientes
de auditoria."
Portanto, gabarito da questo alternativa D.

As polticas e procedimentos sobre independncia devem requerer


que:
a) os scios encarregados do trabalho forneam firma informaes
relevantes sobre trabalhos de clientes;
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

b) o pessoal notifique prontamente a firma sobre as circunstncias e


relaes que criam uma ameaa independncia;
c) as informaes relevantes sejam compiladas e comunicadas ao pessoal
apropriado, de modo que:
c.1) a firma e o seu pessoal possam rapidamente determinar se elas
satisfazem os requisitos de independncia;
c.2) a firma possa manter e atualizar seus registros referentes
independncia;
c.3) a firma possa tomar as medidas apropriadas em relao s
ameaas identificadas independncia.
IMPORTANTE!! Pelo menos uma vez por ano, a firma deve obter
confirmao por escrito (papel ou formato eletrnico) do cumprimento de
suas polticas e procedimentos sobre independncia de todo o pessoal da
firma.
A ameaa de familiaridade pode ser criada quando se usa o mesmo
pessoal snior em trabalho de assegurao por um longo perodo de tempo,
sendo necessrio o rodzio do scio do trabalho e das pessoas
responsveis pela reviso do controle de qualidade do trabalho, aps o
perodo de cinco anos.
J no caso de auditoria em entidade de interesse do pblico, o
profissional no deve atuar como scio chave de auditoria por mais
de cinco anos, devendo a pessoa ser trocada e no podendo ser
membro da equipe de trabalho ou scio chave da auditoria para o
cliente pelo prazo de dois anos.

NBC PA 01 - item 25 "b" NBC PA 290 - item 151


Controle de Qualidade das firmas Cliente de auditoria que so
de auditoria entidades de interesse do pblico

rodzio do scio encarregado do Em trabalhos de auditoria de


trabalho e das pessoas entidade de interesse do pblico,
responsveis pela reviso do o profissional no deve atuar
controle de qualidade do trabalho, como scio chave da auditoria
e, quando aplicvel, de outras por mais de cinco anos. Depois
pessoas sujeitas a exigncias de desse perodo de cinco anos, a
rodzio, aps o perodo de 5 pessoa no deve ser membro da
anos equipe de trabalho ou scio chave
da auditoria para o cliente pelo
prazo de dois anos

Cabe aqui ressaltar a definio de Entidade de interesse do pblico,


conforme NBC PA 290:
Entidade de interesse do pblico :
(a) uma companhia aberta; e
(b) qualquer entidade que (a) seja definida por regulamento ou
legislao como entidade de interesse do pblico, ou (b) para a qual o
regulamento ou a legislao requer auditoria e que seja conduzida de
acordo com os mesmos requerimentos de independncia que se aplicam
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

auditoria de companhias abertas, sendo no caso de Brasil as entidades


de grande porte como definido pela Lei n. 11.638/07. Esse
regulamento pode ser promulgado por qualquer rgo regulador
competente, incluindo rgo regulador de auditoria.

(9) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / AFRFB / 2012) A empresa Betume S.A. uma empresa de
interesse pblico que vem sendo auditada pela empresa Justos Auditores
Independentes, pelo mesmo scio-principal h sete anos. Considerando a
NBC PA 290, deve a firma de auditoria externa
a) ser substituda por outra, no podendo retornar a fazer a auditoria da
empresa no prazo de dez anos.
b) fazer a substituio desse scio-principal, podendo o mesmo retornar a
fazer trabalhos de auditoria nessa companhia somente aps cinco anos.
c) substituir toda a equipe de auditoria, podendo retornar aos trabalhos
nessa companhia, decorridos no mnimo trs anos.
d) trocar o scio-principal e demais scios-chave do trabalho, podendo
retornar a fazer auditoria aps decorrido o prazo de dois anos.
e) comunicar ao cliente a manuteno do scio-principal, ficando a cargo do
rgo regulador a determinao ou no da substituio.

Resoluo:
Veja que o enunciado cita a NBC PA 290, portanto, indo at elas
encontramos que:
151. Em trabalhos de auditoria de entidade de interesse do pblico,
o profissional no deve atuar como scio chave da auditoria por
mais e cinco anos. Depois desse perodo de cinco anos, a pessoa
no deve ser membro da equipe de trabalho ou scio chave da
auditoria para o cliente pelo prazo de dois anos.
Portanto, gabarito da questo alternativa D.

(10) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / AFRFB / 2002) Os auditores independentes devem ter poltica
definida para rotao de responsveis tcnicos, de forma a evitar
questionamentos relacionados independncia. O perodo de atendimento
de um responsvel tcnico a um cliente no deve ultrapassar a:
a) dois anos.
b) trs anos.
c) quatro anos.
d) cinco anos.
e) sete anos.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Resoluo:
A alternativa D est de acordo com o item 25 b da NBC PA 01, que afirma
que o perodo para rodzio do scio encarregado do trabalho e das pessoas
encarregadas pela reviso de 05 (cinco) anos.

2.4.4 Aceitao e Continuidade do Relacionamento com Clientes.

competente para executar o trabalho e


possui habilidades, incluindo tempo e recursos,
para isso
Aceitar ou
continuar esse consegue cumprir as exigncias ticas
relacionamento e relevantes
trabalho, apenas nos
casos em que ela
considerou a integridade do cliente, e no tem
informaes que a levariam a concluir que o
cliente no ntegro

O grau de conhecimento sobre a integridade do cliente em geral aumenta


no contexto de relacionamento contnuo com esse cliente.
ATENO!! Decidir sobre continuar o relacionamento com o cliente inclui
considerar os assuntos significativos levantados durante os trabalhos atuais
ou anteriores e suas implicaes para essa continuidade.
A firma deve estabelecer polticas e procedimentos levando em
considerao:
a) as responsabilidades profissionais e legais que se aplicam s
circunstncias, incluindo se h uma exigncia para que a firma se
reporte pessoa ou s pessoas que fizeram a indicao ou, em
alguns casos, s autoridades reguladoras.
b) a possibilidade de se retirar do trabalho ou de ambos, trabalho e
relacionamento com o cliente.

2.4.5 Recursos Humanos

competncia

A firma deve estabelecer polticas e


procedimentos para fornecer
habilidade
segurana razovel de que ela
possui pessoal suficiente com
compromisso com os
princpios ticos
A contnua competncia do pessoal da firma depende, em grande
parte, de um nvel apropriado de desenvolvimento profissional contnuo,
que vise manuteno do conhecimento e da habilidade do pessoal,
podendo ser desenvolvida por diversos mtodos, incluindo os seguintes:
i) educao profissional;
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

ii) desenvolvimento profissional contnuo;


iii) experincia de trabalho;
iv) orientao de pessoal mais experiente;
v) educao sobre independncia;
FIQUEM LIGADOS!!! A firma pode usar uma pessoa externa
adequadamente qualificada, por exemplo, quando no h recursos tcnicos
e de treinamento internos disponveis.
Ao considerar a competncia e a habilidade apropriadas esperadas da
equipe de trabalho como um todo, o scio encarregado do trabalho pode
levar em considerao assuntos como se a equipe:
entende e possui experincia prtica de trabalhos de natureza e
complexidade semelhantes por meio de treinamento e
participao apropriados;
entende as normas tcnicas e as exigncias legais e
regulamentares;
possui especializao tcnica, incluindo especializao em
tecnologia da informao pertinente e reas especializadas de
contabilidade ou auditoria;
possui conhecimentos relevantes sobre o setor/indstria em que
o cliente opera.
possui capacidade para aplicar julgamento profissional;
entende as polticas e procedimentos de controle de qualidade
da firma.

4.6 Execuo do Trabalho.


Direo, superviso. execuo e reviso

assuntos relevantes para promover


consistncia na qualidade da execuo
dos trabalhos
As polticas e
procedimentos devem
atender os objetivos da responsabilidades pela superviso
norma, o que inclui...

responsabilidades pela reviso

direo, superviso e execuo do


trabalho de auditoria de acordo com
O scio encarregado do as normas tcnicas e exigncias legais
e regulatrias aplicveis
trabalho deve assumir a
responsabilidade pela..
emisso do relatrio apropriado nas
circunstncias
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

As polticas e procedimentos da firma sobre responsabilidade pela


reviso devem ser determinados com base no fato de que o trabalho dos
membros menos experientes da equipe revisado por membros da equipe
mais experientes.
O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade de
realizar as revises de acordo com as polticas e procedimentos de
reviso da firma.
Consultas

feita uma consulta apropriada no caso de


assuntos difceis ou controversos

h recursos disponveis suficientes para permitir


A firma deve que uma consulta apropriada seja feita
estabelecer polticas e
procedimentos para
fornecer segurana a natureza e o alcance dessas consultas e as
razovel de que concluses resultantes so documentadas e
acordadas pela pessoa que faz a consulta e pela
pessoa consultada

as concluses resultantes das consultas so


implementadas

Consultas incluem discusso no nvel profissional apropriado com pessoas


de dentro e de fora da firma que tm experincia especializada

Reviso de controle de qualidade do trabalho


um processo estabelecido para fornecer uma avaliao objetiva, na
data ou antes da data do relatrio, dos julgamentos relevantes feitos pela
equipe de trabalho e das concluses atingidas ao elaborar o relatrio.
As firmas devem estabelecer polticas e procedimentos para efetuar a
reviso de controle de qualidade do trabalho, de forma a:
a) requerer a reviso do controle de qualidade do trabalho para
todas as auditorias de demonstraes contbeis de companhias
abertas;
b) especificar critrios a serem usados para avaliar todas as outras
auditorias e revises de informaes contbeis histricas. Exemplo de
critrios:
b.1) natureza do trabalho;
b.2) identificao de circunstncias ou riscos incomuns;
b.3) se as leis ou regulamentos requerem a reviso do controle
de qualidade do trabalho.
A firma deve especificar a natureza, poca e extenso da reviso de
controle de qualidade do trabalho, de forma que a data do relatrio do
trabalho no seja anterior a concluso da reviso do controle de qualidade
do trabalho.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

A firma deve considerar na indicao de revisor do controle de


qualidade do trabalho e estabelecimento de sua elegibilidade:
i) as qualificaes tcnicas exigidas para desempenhar o papel,
incluindo a experincia e autoridade necessria;
ii) at que nvel o revisor de controle de qualidade do trabalho
pode ser consultado sobre o trabalho sem comprometer a sua
objetividade.
O revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma
avaliao objetiva dos julgamentos significativos feitos pela equipe de
trabalho e as concluses atingidas ao elaborar o relatrio.
Procedimentos eficazes encorajam a identificao de diferenas de
opinio em uma etapa inicial, fornecem orientaes claras sobre as
providncias a serem adotadas posteriormente, e requerem documentao
relativa resoluo das diferenas e implementao das concluses
obtidas.
As equipes de trabalho devem completar a montagem dos arquivos
finais do trabalho no momento oportuno, depois da finalizao dos
relatrios do trabalho. No caso de auditoria, por exemplo, esse limite de
tempo seria normalmente de no mximo 60 dias aps a data do
relatrio do auditor independente.

(11) CAIU NA PROVA !!!


(FGV / SEAD AP / 2011) De acordo com a norma relativa ao controle de
qualidade da auditoria das demonstraes contbeis, o revisor do controle
de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliao objetiva dos
julgamentos feitos pela equipe de trabalho e as concluses atingidas ao
elaborar o relatrio. Essa avaliao deve envolver:
a) a discusso de todos os assuntos com o scio encarregado do trabalho.
b) a reviso do plano de contas e dos sistemas contbeis e financeiros, bem
como do relatrio proposto.
c) a reviso da documentao preparada pela auditoria relativa a todos os
exames relevantes feitos pela equipe de trabalho.
d) a avaliao do planejamento da auditoria, o relatrio preliminar e a
considerao se o relatrio apropriado.
e) a reviso da documentao selecionada pela auditoria relativa aos
julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das concluses
obtidas.

Resoluo:
De acordo com o item 7 da NBC TA 220, temos que:
Reviso de controle de qualidade do trabalho um processo
estabelecido para fornecer uma avaliao objetiva, na data ou
antes da data do relatrio, dos julgamentos relevantes feitos
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

pela equipe de trabalho e das concluses atingidas ao elaborar


o relatrio (meu grifo)
Portanto, gabarito da questo a alternativa E.

ATENO!!! ASSUNTO MUITO COBRADO EM PROVA!!!!


O perodo de reteno da documentao do trabalho de pelo menos
cinco anos, a partir da data do relatrio do auditor independente.
A documentao do trabalho de propriedade da firma de auditoria. Ela
pode, a seu critrio, disponibilizar partes ou trechos da documentao do
trabalho aos clientes, desde que essa divulgao no prejudique a validade
do trabalho realizado ou a independncia da firma ou do seu pessoal.

(12) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Segundo as
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, o auditor
deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis
de trabalho
a) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer.
b) pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu parecer.
c) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de finalizao da auditoria.
d) pelo prazo de trs anos, a partir da data de finalizao da auditoria.
e) pelo prazo de dois anos, a partir da data de finalizao da auditoria.
Resoluo:
De acordo com o item 1.5.1 da NBC P1, o tempo de guarda (custria) dos
papis de trabalho de cinco anos, a contar da data de emisso do parecer
do auditor. Atualmente, tal previso sofreu uma modificao muito leve,
mas que devo salientar, conforme transcrio do item A61 da NBC PA 01:
"A61. No caso especfico de trabalho de auditoria, o perodo de
reteno seria normalmente de pelo menos cinco anos, a partir da
data do relatrio do auditor independente ou, se superior, da data
do relatrio do auditor independente do grupo".
Portanto, gabarito da questo alternativa "A".

2.4.7 Monitoramento.
A firma deve estabelecer um processo de monitoramento para
fornecer segurana razovel de que as polticas e os procedimentos
relacionados com o sistema de controle de qualidade so relevantes,
adequados e esto operando de maneira efetiva.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

aderncia s normas tcnicas e s exigncias


regulatrias e legais aplicveis

Objetivo do se o sistema de controle de qualidade foi


monitoramento adequadamente projetado e efetivamente
fornecer avaliao implementado
sobre:
se os procedimentos foram adequadamente aplicados
(de modo que os reltorios emitidos sejam
apropriados nas circunstncias)

A firma deve avaliar o efeito das deficincias observadas em


decorrncia do processo de monitoramento e determinar se elas so:
a) casos que no necessariamente indicam que o sistema de controle
de qualidade da firma insuficiente;
b) deficincias sistmicas, repetitivas ou significativas, que requerem
uma medida corretiva imediata.
ATENO!!! A firma deve comunicar, pelo menos uma vez por ano, os
resultados do monitoramento de seu sistema de controle de qualidade aos
scios encarregados dos trabalhos e outras pessoas apropriadas na firma,
incluindo o presidente ou, se apropriado, a diretoria executiva da firma.
A origem de reclamaes e alegaes (que no incluem aquelas
claramente frvolas) pode ser interna ou externa. Elas podem ser feitas
pelo pessoal da firma, por clientes ou terceiros e podem ser recebidas por
membros da equipe de trabalho ou por outra pessoa da firma.

3 Documentao do Sistema de Controle de Qualidade.


O auditor deve incluir na documentao de auditoria:
(a) assuntos identificados referentes ao cumprimento das exigncias
ticas relevantes e como foram resolvidos;
(b) concluses sobre o cumprimento dos requisitos de
independncia, que se aplicam ao trabalho de auditoria, e
quaisquer discusses relevantes com a firma que suportam
essas concluses;
(c) concluses obtidas com relao aceitao e continuidade de
relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria;
(d) a natureza e o alcance das consultas, e as concluses delas
resultantes, feitas no curso do trabalho de auditoria.

A documentao suficientemente completa e detalhada das consultas a


outros profissionais sobre assuntos complexos ou controversos contribui
para o entendimento de:
assunto que levou consulta; e
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

resultados da consulta, incluindo quaisquer decises tomadas, a


base para essas decises e como elas foram implementadas.
O revisor do controle de qualidade do trabalho deve documentar, para
o trabalho de auditoria revisado, que:
(a) os procedimentos exigidos pelas polticas da firma sobre reviso
do controle de qualidade do trabalho foram realizados;
(b) a reviso do controle de qualidade do trabalho foi concluda na
data ou antes da data do relatrio; e
(c) o revisor no tomou conhecimento de assuntos no resolvidos
que poderiam levar o revisor a acreditar que os julgamentos
importantes feitos pela equipe de trabalho e as concluses
obtidas no eram apropriados.
A documentao apropriada relacionada com o monitoramento inclui, por
exemplo:
a) procedimentos de monitoramento, incluindo o procedimento de
seleo dos trabalhos concludos a serem inspecionados;
b) registro da avaliao:
b.1) de aderncia s normas tcnicas e s exigncias
regulatrias e legais aplicveis;
b.2) se o sistema de controle de qualidade foi adequadamente
projetado e efetivamente implementado; e
b.3) se as polticas e procedimentos de controle de qualidade
da firma foram adequadamente aplicados.
c) identificao das deficincias observadas, avaliao do seu efeito,
e a base para determinar se e qual medida adicional necessria.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

4. Lista de questes comentadas:


1. (ESAF / AFRFB / 2003) A empresa Restrio S.A. contratou empresa
de auditoria independente somente para emitir parecer sobre seu Balano
Patrimonial. A empresa disponibilizou acesso ilimitado a todas as reas da
empresa, a todos os relatrios, registros, dados, informaes e demais
demonstraes contbeis, de forma a serem possveis todos os
procedimentos de auditoria. Assim, podemos classificar esta auditoria como
sendo:
a) uma limitao na extenso do trabalho.
b) um trabalho de objetivo ilimitado.
c) uma indeterminao na extenso do trabalho.
d) um trabalho de objetivo limitado.
e) uma restrio na extenso do trabalho.

Resoluo:
O caso exposto trata-se de um trabalho com objetivo limitado (emitir
parecer sobre o Balano Patrimonial, apenas). Veja que no caso de
limitao na extenso do trabalho, j que este caso acontece quando a
administrao da empresa impe barreiras e limita os acessos do auditor no
desempenho do seu trabalho. Como a questo afirma que foi disponibilizado
acesso ilimitado, no h no que se falar em limitao de extenso, o que
nos leva ao gabarito da questo, alternativa "D".

2. (ESAF / AFRFB / 2003) O auditor externo deve recusar o servio de


auditoria, sempre que:
a) possuir aes ou debntures da entidade auditada.
b) for independente em relao entidade auditada.
c) tiver conhecimento da atividade da entidade auditada.
d) identificar e compreender as atividades da empresa.
e) estiver capacitado para exercer o trabalho.

Resoluo:
Alternativa "A" - Certo. A norma vigente atualmente no que se refere ao
tema "independncia" a NBC PA 290 (Resoluo CFC n 1.311/2010).
Vejamos algumas definies necessrias para responder a questo:
"Interesse financeiro a participao em aes ou outros ttulos, debnture,
emprstimo ou outro instrumento de dvida da entidade.
Interesse financeiro direto interesse financeiro:
1. de propriedade direta ou controlado por pessoa ou entidade
2. de usufruto por meio de veculo coletivo de investimento, esplio,
trust (tem controle ou capacidade de influenciar as decises de
investimento). "
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Assim, temos no item 104 desta norma que:


"104. Se um membro da equipe de auditoria, um familiar imediato
dessa pessoa, ou uma firma tiver interesse financeiro direto ou
interesse financeiro indireto relevante no cliente de auditoria, a
ameaa de interesse prprio criada seria to significativa que
nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um nvel
aceitvel."
Ou seja, se o auditor possuir interesse financeiro direto (aquele no qual ele
tem o controle do investimento), ou possuir interesse financeiro indireto
relevante (no controla o investimento, mas relevante no cliente de
auditoria), gerado perda de independncia, o que faz com que o auditor
deva recursar o trabalho.
Alternativa "B" - Errado. O auditor deve ser independente, ou seja, no
motivo de recuso do servio.
Alternativa "C" - Errado. Ter conhecimento da atividade da entidade
auditada um pr-requisito para aceitar o trabalho, e no uma motivo de
recusa.
Alternativa "D" - Errado. Vide alternativa letra "C".
Alternativa "E" - Errado. Se o auditor est capacitado para exercer o
trabalho, no um motivo de recusa para o mesmo.

3. (ESAF / AFRE-CE / 2007) O programa de controle de qualidade deve


ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a
complexidade dos servios; assim, se o auditor no possuir equipe, em
trabalho desta natureza,
a) no poder aceitar o trabalho visto ser de fundamental importncia
existncia de estrutura tcnica da equipe.
b) ter limitao na execuo de parte do trabalho, tendo de compor
parceria com firma de auditoria maior.
c) o auditor dever de forma obrigatria constar de seu parecer a limitao
da equipe tcnica, ficando sob sua responsabilidade os trabalhos.
d) o controle de qualidade inerente qualificao profissional do auditor,
a qual confirmar sua competncia para a execuo do trabalho.
e) a qualidade do trabalho fica sempre comprometida, sendo passvel de
punio tica pelo Conselho Federal de Contabilidade.

Resoluo:
De acordo com a NBC T 11 (vigente poca deste certame), temos no seu
item 11.2.4.3 que:
"11.2.4.3 - O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de
acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos
servios que realizar. No caso do auditor atuar sem a colaborao de
assistentes, o controle da qualidade inerente qualificao profissional do
auditor".
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Atualmente, devo destacar o item A1 da NBC PA 01:


"A1. Esta Norma no requer o cumprimento de requisitos que no so
relevantes, por exemplo, nas circunstncias de um nico auditor
independente - pessoa fsica, sem quadro tcnico".
Portanto, gabarito da questo a alternativa D.

4. (ESAF / AFRE-CE / 2007) fator determinante para a recusa de um


trabalho de auditoria externa
a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa.
c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com
imparcialidade.
d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas
especficas.
e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.

Resoluo:
De acordo com a NBC PA 290, temos que:
"102. Deter interesse financeiro em cliente de auditoria pode criar ameaa
de interesse prprio. A existncia e importncia de qualquer ameaa criada
depende:
(a) da funo da pessoa que detm o interesse financeiro;
(b) se o interesse financeiro direto ou indireto; e
(c) da materialidade do interesse financeiro".
"104. Se um membro da equipe de auditoria, um familiar imediato dessa
pessoa, ou uma firma tiver interesse financeiro direto ou interesse
financeiro indireto relevante no cliente de auditoria, a ameaa de interesse
prprio criada seria to significativa que nenhuma salvaguarda poderia
reduzir a ameaa a um nvel aceitvel".
Portanto, o fato do auditor ser um acionista importante gera conflito de
interesse de tal forma que nenhuma ressalva seria possvel de aplicar para
reduzir a ameaa a um nvel aceitvel. O auditor no teria independncia
suficiente para aceitar e realizar o seu trabalho de auditoria, devendo o
mesmo recus-lo.
Sendo assim, gabarito da questo a alternativa A.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Aula 02 Auditoria Interna x Auditoria Externa. Conceito, Objetivos,


Responsabilidades, Funes, Atribuies.
1 Auditoria Independente (de Demonstraes Contbeis).
De acordo com a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o
grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
Agora, os senhores sabem o que o relatrio financeiro aplicvel?
Pois bem, no Brasil, nada mais do que o conjunto completo de
demonstraes contbeis, ou seja: balano patrimonial, demonstrao do
resultado, demonstrao das mutaes do patrimnio liquido, demonstrao
dos fluxos de caixa e respectivas notas explicativas. Devo ressaltar que
para as companhias abertas, inclui-se a demonstrao do valor adicionado.
sempre importante salientar que a auditoria conduzida em
conformidade com as normas de auditoria e exigncias ticas relevantes
capacita o auditor a formar essa opinio.
ATENO!!!!! A opinio do auditor no assegura, por exemplo, a
viabilidade futura da entidade nem a eficincia ou eficcia com a qual a
administrao conduziu os negcios da entidade.

(13) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / Analista de Finanas e Controle - CGU / 2012) Na execuo
de uma auditoria, espera-se do auditor independente que
b) assegure a eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios
da entidade.
Resoluo:
Alternativa B - Errada. De acordo com o item A1 da NBC TA 200,
podemos concluir que o auditor no assegura a eficcia com a qual a
administrao conduziu os negcios da entidade.

1.1 Responsabilidade da administrao da entidade


As NBC TAs no impem responsabilidades administrao ou aos
responsveis pela governana e no se sobrepe s leis e regulamentos que
governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria em conformidade
com as normas de auditoria conduzida com base na premissa de que a
administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana tm
conhecimento de certas responsabilidades que so fundamentais para a
conduo da auditoria, que so:
a) pela elaborao das demonstraes contbeis em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel,
incluindo quando relevante sua apresentao adequada;
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

b) pelo controle interno que os administradores e, quando


apropriado, os responsveis pela governana determinam ser
necessrio para permitir a elaborao de demonstraes contbeis
que estejam livres de distoro relevante, independentemente se
causada por fraude ou erro;
c) por fornecer ao auditor:
i) acesso a todas as informaes, que a administrao e,
quando apropriado, os responsveis pela governana tenham
conhecimento e que sejam relevantes para a elaborao e
apresentao das demonstraes contbeis tais como:
registros e documentao, e outros assuntos;
ii) informaes adicionais que o auditor possa solicitar da
administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela
governana para a finalidade da auditoria; e
iii) acesso irrestrito s pessoas da entidade, que o auditor
determine ser necessrio obter evidncias de auditoria.

Responsabilidades da
Administrao

Controle Fornecer ao
Elaborao das Interno auditor
demonstraes contbeis

Acesso a todas Acesso irrestrito


informaes as pessoas

Informaes
adicionais

Alm de outra condies prvias para uma auditoria,


estabelecida pela NBC TA 210, exige-se que o auditor obtenha a
concordncia da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela
governana, de que eles tm responsabilidades (descritas acima).
A estrutura de relatrio financeiro aplicvel muitas vezes abrange
normas de contabilidade estabelecidas por organizao normatizadora
autorizada ou reconhecida ou por exigncias legislativas ou regulamentares.
No caso do Brasil, prticas contbeis adotadas no Brasil
compreendem:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

a) a legislao societria brasileira;


b) as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo CFC;
c) os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo
CPC e homologados pelos rgos reguladores; e
d) as prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde
que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em
consonncia com as normas contbeis internacionais.
Quando existem conflitos entre a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel e as fontes em que orientao sobre sua aplicao pode ser
obtida, ou entre as fontes que abrangem a estrutura de relatrio financeiro,
a fonte com a mais alta autoridade prevalece.
importante destacar que o auditor deve obter segurana razovel
de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro
relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro.
ATENO!!! Assegurao razovel no um nvel absoluto de segurana
porque h limitaes inerentes em uma auditoria.
Alm disso, a opinio do auditor considera as demonstraes
contbeis como um todo e, portanto, o auditor no responsvel pela
deteco de distores que no sejam relevantes para as demonstraes
contbeis como um todo.
As NBC TAs exigem que o auditor exera o julgamento profissional e
mantenha o ceticismo profissional ao longo de todo o planejamento e na
execuo da auditoria e, entre outras coisas:
a) Identifique e avalie os riscos de distoro relevante,
independentemente se causados por fraude ou erro, com base no
entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive o controle
interno da entidade;
b) Obtenha evidncia de auditoria apropriada e suficiente para
concluir se existem distores relevantes por meio do planejamento e
aplicao de respostas (procedimentos de auditoria) apropriadas aos
riscos avaliados;
c) Forme uma opinio a respeito das demonstraes contbeis
com base em concluses obtidas das evidncias de auditoria obtidas.
A forma da opinio expressa pelo auditor depende da estrutura de
relatrio financeiro aplicvel e de lei ou regulamentos aplicveis.

(14) CAIU NA PROVA !!!


(CFC / CNAI Qualificao Tcnica Geral CFC / 2013) De acordo com
a responsabilidade da administrao da entidade em relao s
demonstraes contbeis que esto sendo auditadas, analise os itens
abaixo:
I. A administrao reconhece que a elaborao das demonstraes
contbeis de forma adequada de sua responsabilidade, todavia entende
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

que se exime dessa responsabilidade quando essas demonstraes so


auditadas de acordo com as normas de auditoria aprovadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade (CFC).
II. A administrao da entidade deve dar amplo e irrestrito acesso aos
auditores que esto auditando as demonstraes contbeis.
III. A administrao responsvel pelo sistema de controle interno que
possibilite a elaborao de demonstraes contbeis adequadas.
IV. As demonstraes contbeis de uso geral servem a um amplo leque de
usurios.
Assinale a opo CORRETA.
a) I, II, II e IV.
b) II, III e IV.
c) I e II.
d) III e IV.
Resoluo:
Item I Errado. A responsabilidade da administrao no acaba quando as
demonstraes so auditadas.
Item II, III e IV CORRETO. Alm do acesso amplo e irrestrito tanto aos
documentos quanto as pessoas da entidade auditada. Alm disto, de
responsabilidade da administrao o seu controle interno para garantir a
fidedignidade das demonstraes contbeis, sendo que o auditor
independente apenas testa os sistemas de controle da entidade teste de
controle para verificar se esto ok e as evidncias geradas por eles so
confiveis.
1.2 Objetivos Gerais do Auditor.

obter segurana razovel de que as


demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, independentemente
se causadas por fraude ou erro.

expressar sua opinio sobre se as


OBJETIVOS gerais demonstraes contbeis foram elaboradas, em
do auditor so todos os aspectos relevantes, em conformidade
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel

apresentar relatrio sobre as demonstraes


contbeis e comunicar-se como exigido pelas
NBC TAs, em conformidade com as constataes
do auditor

Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel


e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas
circunstncias, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

sua opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for possvel de


acordo com lei ou regulamentao aplicvel.

1.3 Competncia Tcnico-Profissional do Auditor Independente


O auditor independente deve manter seu nvel de competncia profissional
pelo conhecimento atualizado dos(as):
i) Princpios Fundamentais de Contabilidade;
ii) Normas Brasileiras de Contabilidade;
iii) Tcnicas contbeis (especialmente na rea de auditoria);
iv) Legislao inerente profisso;
v) Conceitos e tcnicas administrativas; e
vi) Legislao especfica aplicvel entidade auditada.
ATENO!! Para aceitar o trabalho de auditoria, o auditor deve ter
conhecimento da atividade da entidade auditada, conseguindo
identificar e compreender as transaes e prticas contbeis utilizadas que
possam ter efeitos relevantes.
O auditor deve obter conhecimento preliminar da atividade da
entidade, junto administrao, conforme exposto abaixo:

Estrutura Organizacional

Conhecimento preliminar da
Complexidade das operaes
atividade da empresa

Grau de exigncia requerido

ATENO!! O auditor deve recusar o trabalho quando sempre que


reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los.

1.4 Independncia

Independncia de No sofrer influncia


pensamento para concluir

Independncia

Permitir terceiros com


Aparncia de experincia,
independncia conhecimento e bom-
senso

O termo Independncia compreende, segundo a NBC PA 290, a


Independncia de pensamento e a aparncia de independncia, como
destaco abaixo:
1) Independncia de pensamento
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Postura que permite a apresentao de concluso que no sofra efeitos de


influncias que comprometam o julgamento profissional, permitindo que a
pessoa atue com integridade, objetividade e ceticismo profissional.
2) Aparncia de independncia
Evitar fatos e circunstncias que sejam to significativos a ponto de que um
terceiro com experincia, conhecimento e bom senso provavelmente
concluiria, ponderando todos os fatos e circunstncias especficas, que a
integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da firma, ou de
membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos.
Os conceitos sobre a independncia devem ser aplicados por auditores
para:

Avaliar a importncia
Identificar as Aplicar as
das ameaas
ameaas salvaguardas
identificadas

Quando o auditor avalia que salvaguardas apropriadas no esto


disponveis ou no podem ser aplicadas para eliminar as ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel, o auditor deve eliminar a circunstncia
ou relacionamento que cria as ameaas, declinar ou descontinuar o
trabalho de auditoria. O auditor deve usar julgamento profissional ao
aplicar estes conceitos sobre a independncia.

(15) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / Analista da CVM / 2010) Visando manter a qualidade e a
credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam
comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a seguinte
providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as
providncias necessrias sua eliminao.
b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou reduzi-
las a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu
parecer.

Resoluo:
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

Quando o auditor se depara com situaes (ameaas) a sua independncia,


ele deve aplicar as salvaguardas adequadas para eliminar tais ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel.
Alternativa A, C, D e E Erradas. Quem deve eliminar a situao que gera
ameaa independncia o AUDITOR, no a entidade auditada. Vale
ressaltar que a simples comunicao no suficiente para eliminar ameaas
independncia do auditor. Alm disto, no existe previso de constar tal
situao no parecer do auditor.
Alternativa B Correta. Gabarito da questo!

1.4.1 Ameaas independncia

Influenciar de forma no apropriada o


Interesse Prprio julgamento ou comportamento

No avaliar apropriadamente por ter


Autorreviso sido feito por ele mesmo (ou mesma
equipe)

Categorias Defesa de interesse Auditor defender o cliente de forma a


do cliente comprometer sua objetividade

Familiaridade Relacionamento longo ou prximo com


o cliente

Intimidao Presses reais ou aparentes


(indevidas) sobre o auditor

Ameaas podem ser criadas por ampla gama de relaes e


circunstncias. Quando um relacionamento ou circunstncia cria uma
ameaa, essa ameaa pode comprometer, ou pode ser vista como se
comprometesse, o cumprimento dos princpios fundamentais por um
auditor. Uma circunstncia ou relacionamento podem criar mais de uma
ameaa, e uma ameaa pode afetar o cumprimento de mais de um princpio
fundamental.
As ameaas se enquadram em uma ou mais de uma das categorias a
seguir:
a) ameaa de interesse prprio a ameaa de que interesse
financeiro ou outro interesse influenciar de forma no apropriada
o julgamento ou o comportamento do auditor;
b) ameaa de autorreviso a ameaa de que o auditor no
avaliar apropriadamente os resultados de julgamento dado ou
servio prestado anteriormente por ele, ou por outra pessoa da
firma dele, nos quais o auditor confiar para formar um julgamento
como parte da prestao do servio atual;
c) ameaa de defesa de interesse do cliente a ameaa de que o
auditor promover ou defender a posio de seu cliente a ponto
em que a sua objetividade fique comprometida;
d) ameaa de familiaridade a ameaa de que, devido ao
relacionamento longo ou prximo com o cliente, o auditor tornar-
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

se- solidrio aos interesses dele ou aceitar seu trabalho sem


muito questionamento;
e) ameaa de intimidao a ameaa de que o auditor ser
dissuadido de agir objetivamente em decorrncia de presses reais
ou aparentes, incluindo tentativas de exercer influncia indevida
sobre o auditor.

1.5 Honorrios
Estabelecer honorrios profissionais de auditoria independente de
demonstraes contbeis geralmente uma questo de cunho
comercial, entretanto, existem aspectos ticos a serem observados.
O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios,
considerando os seguintes fatores:

Relevncia, vulto, complexidade, custo dos servios

Nmero de horas estimadas para realizao

Fatores a serem
Ser cliente eventual, habitual ou permanente
considerados

Qualificao tcnica dos profissionais

Lugar (custo de viagens e estadas)

(16) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / AFRFB / 2003) Ao determinar os honorrios a serem pagos, o
auditor externo deve considerar:
a) o tipo de parecer a ser emitido entidade auditada.
b) o conjunto de trabalhos de auditoria e consultoria prestados.
c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual ou habitual.
d) a limitao de acesso documentao da entidade a ser auditada.
e) o impedimento pela empresa dos locais onde os servios sero
realizados.

Resoluo:
De acordo com a NBC P 1 1.4, em seu item 2, temos que o auditor ao
estabelecer honorrios para a realizao dos trabalhos, deve considerar
diversos fatores, entre eles:
"a) a relevncia, o vulto, a complexidade do servio e o custo do
servio a executar;
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios;


c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou
permanente;
d) a qualificao tcnica dos profissionais requeridos para participar
da execuo dos servios; e
e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso,
como sero cobrados os custos com viagens e estadas.
Portanto, gabarito letra "C".

O estabelecimento dos honorrios de auditoria pode, em determinados


casos, ferir a tica, produzir o conflito de interesses e at se caracterizar
como perda de independncia;
Os honorrios dos servios de auditoria devem ser compatveis com a
avaliao de risco do trabalho em perspectiva, com os investimentos em
formao e tecnologia, com a remunerao dos profissionais que iro
participar dos trabalhos.
ATENO!! No admitida a cobrana de honorrios que no leve em
conta todo o investimento mencionado.
O exerccio da atividade de auditoria independente requer:
i) Formao do curso superior em Cincias Contbeis;
ii) Exame de Suficincia;
iii) registro no Conselho Regional de Contabilidade;
iv) Exame de qualificao tcnica;
v) Educao profissional continuada obrigatria;
vi) Outros conhecimentos correlatos.
O estabelecimento de honorrios inferiores queles que considerem os
aspectos descritos acima, caracterizar-se- como comportamento
inadequado do auditor independente, constituindo infrao ao Cdigo de
tica Profissional do Contabilista.
Alm disso, no admitida a cobrana de honorrios para servios de
auditoria inferiores aos considerados adequados nos termos desta
Interpretao Tcnica, visando a sua recuperao ou compensao com
outros servios j prestados ou a serem prestados ao cliente pelo auditor
independente, ou quaisquer partes a ele relacionadas.
Por fim, de acordo com a NBC PA 290, no permitido a cobrana de
Honorrios Contingentes, conforme transcrevo abaixo:
224. Honorrios contingentes so honorrios calculados sobre
uma base pr-determinada relacionada com o resultado de
transao ou o resultado dos servios prestados pela firma. Para fins
desta Norma, os honorrios no so considerados contingentes se
estabelecidos por tribunal ou outra autoridade pblica.
225. Honorrios contingentes cobrados direta ou indiretamente pela
firma, por exemplo, por meio de intermedirio, em relao ao
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

trabalho de auditoria criam ameaa de interesse prprio to


significativa que nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a
um nvel aceitvel. Consequentemente, a firma no deve firmar
qualquer acordo de honorrios desse tipo. (meu grifo)

(17) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / AFRFB / 1998) Segundo a NBC-P-1 - Normas Profissionais do
Auditor Independente, o estabelecimento de honorrios condicionados
natureza dos trabalhos contratados
a) deve constar na carta de responsabilidade da administrao
b) deve ser objeto de divulgao nas notas explicativas do balano
c) deve constar na carta-proposta ou documento equivalente do auditor
d) resulta em perda efetiva ou aparente da independncia do auditor
e) compe um dos aspectos do sigilo profissional por ser mantido

Resoluo:
Como visto na explicao acima, vedado qualquer tipo de
condicionamento ao resultado da auditoria com referncia ao seu honorrio
(honorrio contingentes), o que, caso ocorra, gera a perda da
independncia, motivo pelo qual a alternativa D o gabarito da questo.

1.6 Sigilo.

Entidade auditada

Outros auditores
Sigilo do auditor com...
Organismos reguladores e fiscalizadores

Demais terceiros

ATENO!! Exceo: De acordo com o item 1.6.2.4 da NBC P1.6, temos


que: 1.6.2.4 O Auditor Independente, quando solicitado, por escrito e
fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e
Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes
obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos
servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de
modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas
de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, da presente
norma e das demais normas legais aplicveis.
O auditor deve manter sigilo com relao s informaes obtidas
durante o seu trabalho, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia,
sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

legal de faz-lo. Esta autorizao deve ser dada, por escrito, pela
administrao da entidade, contendo de forma clara e objetiva os limites
das informaes a serem fornecidas.
Contendo esta autorizao, o auditor dever fornecer as informaes
que forem julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente que o
suceder.
Em resumo, fica desta forma:

Auditor independente que o suceder


Fornecer informao
quando autorizado por
escrito pela entidade...
Demais terceiros

Fornecer informao sem Conselho Federal e Obs. Deve ser feita


necessidade de Regional de solicitao por
autorizao da Contabilidade (CFC e escrita e
entidade.. CRC) fundamentada

ATENO!! O dever de manter o sigilo prevalece para os auditores,


mesmo aps terminados os compromissos contratuais.

(18) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / AFRFB / 2003) Para o exerccio da profisso, o auditor deve ter
acesso a todos os documentos, fatos e informaes da empresa. Assim, o
sigilo deve ser mantido em diversas situaes, exceto:
a) na relao entre o auditor e a justia.
b) na relao entre o auditor e a entidade auditada.
c) na relao entre os auditores e os rgos fiscalizadores.
d) na relao entre o auditor e demais terceiros.
e) na relao entre os auditores.

Resoluo:
De acordo com a NBC P1.6 (Resoluo CFC n1.100/07), temos em seu
item 1.6.2.1 que:
"1.6.2.1 O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser
observado nas seguintes circunstncias:
a) na relao entre o Auditor Independente e a entidade
auditada;
b) na relao entre os Auditores Independentes;
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

c) na relao entre o Auditor Independente e os organismos


reguladores e fiscalizadores; e
d) na relao entre o Auditor Independente e demais
terceiros."
Portanto, gabarito letra "A" (considerado pela banca). No
entanto, devo abrir um parnteses e informar que o Auditor Independente,
quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal
de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as
informaes obtidas durante o seu trabalho, ficando o sigilo sob
responsabilidade dos Conselhos. Portanto, a alternativa C no est
absolutamente certa j que tem exceo.

2 Auditoria Interna
Para o que serve a Auditoria Interna?
A administrao da empresa, com a expanso dos negcios, sentiu a
necessidade de dar maior nfase s normas ou aos procedimentos internos,
devido ao fato de que o administrador (ou o proprietrio da empresa) no
poderia supervisionar pessoalmente todas as suas atividades. Entretanto,
de nada valia a implantao desses procedimentos internos sem que
houvesse um acompanhamento no sentido de verificar se estes estavam
sendo seguidos pelos empregados da empresa.

Presidncia

Auditoria Interna

Diretoria Tcnica Diretoria Financeira Diretoria Executiva

Senhores, de acordo com a NBC TI 01, a auditoria interna compreende os


exames, anlises, avaliaes, estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos,
dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao
ambiente, e de gerenciamento de risco, com vistas a assistir
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

Processos

Exames,
Integridade, Adequao, Eficcia, Sistemas de
Anlises,
Eficincia, Economicidade dos... informaes
Avaliaes da...

Controles internos

Devo destacar que o objetivo da auditoria interna, ainda de acordo


com a NBC TI 01, de agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e
dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as
no-conformidades apontadas nos relatrios.

(19) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) O objetivo geral
da auditoria interna atender:
a) administrao da empresa.
b) aos acionistas da empresa.
c) auditoria externa da empresa.
d) gerncia financeira da empresa.
e) gerncia comercial da empresa.
Resoluo:
De acordo com o item 12.1.1.3 da NBC TI 01, vimos que a auditoria interna
visa atender administrao da empresa, portanto, gabarito da questo
a alternativa A.
Os acionistas so "proprietrios" da empresa mas no necessariamente
esto atuando dentro da empresa, portanto, os trabalhos da auditoria
interna esto ligados diretamente a administrao da entidade (rgo
responsvel pela conduo das atividades). Sendo assim, alternativa B est
errada.
A auditoria interna no subordinada a auditoria externa (independente),
portanto, ela no visa o seu atendimento, o que torna a alternativa C
errada.
A alternativa D e E esto erradas pois, como vimos acima, o trabalho de
auditoria interna compreende uma gama muito mais ampla do que apenas a
parte financeira ou comercial, sendo voltada para empresa como um todo,
portanto, deve assistir a administrao (que o rgo mais alto da
empresa).

2.1 Relatrio da Auditoria Interna


Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

O relatrio da Auditoria Interna o documento pelo qual a Auditoria Interna


apresenta o resultado dos seus trabalhos, sendo entregue a quem
tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar.

(20) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / AFRFB / 2009) Com relao aos relatrios de auditoria interna,
pode-se afirmar que:
a) podem considerar posies de interesse da administrao e dos
gestores, sendo conduzidos aos interesses desses.
b) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa, sem
restrio.
c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis pontos a
serem levantados pela auditoria externa.
d) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando
houver irregularidades que requeiram aes imediatas.
e) no devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por no possurem
informaes completas.
Resoluo:
De acordo com a NBC TI 01, temos que:
"12.3.3 O relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem
tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser
preservada a confidencialidade do seu contedo"
"12.3.4 A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de
relatrio parcial, na hiptese de constatar
impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem
providncias imediatas da administrao da entidade, e que no
possam aguardar o final dos exames"
Sendo assim, existe previso para emisso parcial, quando no puder
aguardar o final dos exames devido as necessidades de providncias
imediatas.
ATENO!! Caso necessrio, pode ser emitido um Relatrio Parcial,
quando constatar impropriedades, irregularidades ou ilegalidades que
necessitem providncias imediatas da administrao (no podendo aguardar
o final dos exames).

(21) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / AFTE-RN / 2005) O auditor interno, ao constatar impropriedades
e irregularidades relevantes com necessidade de providncias imediatas,
deve
a) proceder concluso dos relatrios imediatamente.
b) antecipar o relatrio final para permitir providncias rpidas.
c) emitir relatrio parcial para permitir providncias imediatas.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

d) concluir os trabalhos no curso do prazo planejado.


e) expedir relatrio at o estgio de realizao, sem concluir o trabalho.

Resoluo:
De acordo com o item 12.3.4 da NBC TI 01, temos que:
"12.3.4 - A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso
de relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades /
irregularidades / ilegalidades que necessitem providncias imediatas
da administrao da entidade, e que no possam aguardar o final dos
exames".
Portanto, gabarito da questo alternativa C.

2.2 - Aspectos Profissionais do Auditor Interno

Caractersticas do auditor interno

Cooperao
Sigilo: com o
Competncia Autonomia
Responsabilidade No divulgar auditor
Tcnico- Profissional
na execuo dos a terceiros, independente
Profissional: No trabalhos: informaes Quando
Manter-se obstante sua
Ter o mximo de obtidas previamente
atualizado com posio
imparcialidade, durante o estabelecido,
as NBCs, funcional,
zelo, cuidado, seu trabalho deve
tcnicas deve
sendo que ela est sem apresentar
contbeis, preservar
limitada sua rea autorizao seus papis
legislaes, sua
de atuao. expressa da de trabalho ao
etc. autonomia
entidade auditor
profissional
independente

2.2.1 - Autonomia Profissional


O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua
autonomia profissional.
2.2.2 - Responsabilidade na execuo dos trabalhos
O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e
zelo, sendo que sua responsabilidade est limitada sua rea de atuao.
Alm disso, pode ser prestada assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos
equivalentes, quando solicitado.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

2.2.3 - Sigilo
O auditor no pode divulgar a terceiros, informaes obtidas durante
o seu trabalho, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da
Entidade em que atua, continuando tal sigilo aps o trmino do vnculo
empregatcio ou contratual.
2.2.4 - Cooperao com o Auditor Independente
O auditor interno, quando previamente estabelecido com a
administrao da entidade em que atua, deve apresentar os seus papis de
trabalho ao auditor independente.

3 - Distino entre auditoria interna, auditoria independente.

Auditor Independente
Auditor Interno
(Externo)

No possui vnculo empregatcio Possui vnculo empregatcio (


independente com relao a subordinado a administrao)
entidade auditada Tem autonomia profissional (tem
Realiza auditoria contbil um grau de independncia menor)
A verificao pontual Realiza auditoria contbil e
O objetivo emitir opinio operacional
(atravs de relatrio) sobre a A verificao contnua
adequao das demonstraes Tem por objetivo agregar valor ao
contbeis resultado da organizao
Deve ser Contador com registro no apresentando subsdios para o
CRC aperfeioamento dos processos, da
SUSEP, BACEN, CVM, entre outros gesto e dos controles internos
podem solicitar registro tambm Deve ser Contador com registro no
para realizar auditoria em empresas CRC*
sob sua jurisdio Pode emitir relatrio parcial

4. Lista de exerccios comentados:


Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

1. (ESAF / Analista de Finanas e Controle - CGU / 2012) Na


execuo de uma auditoria, espera-se do auditor independente que
a) exera o seu direito de busca de documentos, no caso de suspeita de
fraude.
b) assegure a eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios da
entidade.
c) otimize o planejamento dos trabalhos de modo a reduzir o risco de
auditoria a zero.
d) aplique os mesmos procedimentos a entidades de pequeno, mdio ou
grande porte.
e) mantenha-se ctico ao questionar evidncias de auditoria contraditrias.

Resoluo:
Alternativa A - Errada. De acordo com o item A47 da NBC TA 200, temos
que:
A47. H limites prticos e legais capacidade do auditor de obter
evidncias de auditoria. Por exemplo:
- A auditoria no uma investigao oficial de suposto delito.
Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais
como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal
investigao.
Conforme destacado, a alternativa encontra-se errada.

Alternativa B - Errada. De acordo com o item A1 da NBC TA 200,


podemos concluir que o auditor no assegura a eficcia com a qual a
administrao conduziu os negcios da entidade. Vejamos:
A1. A opinio do auditor, portanto, no assegura, por exemplo, a
viabilidade futura da entidade nem a eficincia ou eficcia com a qual
a administrao conduziu os negcios da entidade.
Alternativa C - Errada. A alternativa erra ao afirmar que o risco de
auditoria pode ser reduzido a zero. Veja o item A45 da NBC TA 200, ora
transcrito:
A45. O auditor no obrigado e no pode reduzir o risco de
auditoria a zero, e, portanto, no pode obter segurana absoluta de
que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante
inerentes, e, como resultado, a maior parte das evidncias de
auditoria que propiciam ao auditor obter suas concluses e nas quais
baseia a sua opinio so persuasivas ao invs de conclusivas.
Alternativa D - Errado. No faz sentido aplicar os mesmos procedimentos
a diferentes tipos de entidades (pequeno, mdio e grande porte). Entidades
de pequeno porte tem um menor grau de complexidade, sendo em muitos
casos exigido que sejam efetuados menos procedimentos de auditoria do
que em entidades maiores. As normas trazem sempre as consideraes
especficas para entidades de pequeno porte, quando foge do escopo de
aplicao.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Alternativa E - Certa. Est de acordo com o item 15 da NBC TA 200:


15. O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo
profissional, reconhecendo que podem existir circunstncias que
causam distoro relevante nas demonstraes contbeis.
Portanto, gabarito da questo, alternativa E

2. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) Com relao atividade


profissional do auditor externo, pode-se afirmar que:
I. o auditor externo, ao realizar a auditoria em entidade seguradora, pode
ter nvel de parentesco at segundo grau com os administradores e
gestores da entidade auditada, desde que declare para a SUSEP, CVM e
CFC, antes do incio da auditoria, este vnculo.
II. todo auditor externo, registrado no Conselho Federal de Contabilidade,
que tenha registro no CNAI - Cadastro Nacional de Auditores
Independentes, pode realizar auditoria em Seguradoras e Entidade de
Previdncia Complementar Aberta.
III. para ser auditor responsvel pelos trabalhos, exercendo a funo de
scio de auditoria, o auditor deve ter formao em nvel superior nos cursos
de administrao de empresas ou contabilidade.
Assinale a opo correta, com relao s afirmativas acima.
a) Somente a I e II so verdadeiras.
b) Somente I e III so falsas.
c) Todas so verdadeiras.
d) Somente II e III so falsas.
e) Todas so falsas.

Resoluo:
Item I Errado. Parentesco com administrador da entidade auditada coloca
em risco a independncia do auditor, sendo que a mera comunicao no
uma salvaguarda adequada para reestabelecer a independncia, conforme
preceitua o item 127 da NBC PA 290.
Item II Errado. Para realizar auditoria em empresas seguradoras e
entidades de previdncia complementar aberta, alm do CNAI, deve-se ter
o registro na SUSEP.
Item III Errado. A formao do auditor deve ser sempre de contabilidade
(contador), conforme preceitua a Resoluo CFC 560/83, artigo 3.
Portanto, gabarito da questo alternativa E.

3. (ESAF / Analista CVM / 2010) Visando manter a qualidade e a


credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam
comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a seguinte
providncia:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as


providncias necessrias sua eliminao.
b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou reduzi-
las a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu
parecer.

Resoluo:
De acordo com o item 7 da NBC PA 290, temos que:
Os conceitos sobre a independncia devem ser aplicados por auditores
para:
(a) identificar ameaas independncia;
(b) avaliar a importncia das ameaas identificadas;
(c) aplicar salvaguardas, quando necessrio, para eliminar as ameaas
ou reduzi-las a um nvel aceitvel.
Portanto, gabarito da questo alternativa B.
Vale ressaltar que a mera comunicao no salvaguarda que diminua ou
elimine a ameaa a independncia.

4. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor da empresa Negcios S.A.


estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso do parecer. O
primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo
ano, o segundo, que a empresa emitisse a carta de responsabilidade da
administrao e o terceiro, que o parecer seria assinado por scio do
escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao de
empresas. Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos,
respectivamente, que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.
b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.
c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer e
no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.

Resoluo:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo ano: O


auditor ao estabelecer a necessidade da empresa renovar o contrato para
que o mesmo emita sua opinio, no est tendo um comportamento tico,
tendo em vista o constrangimento gerado diante da empresa, alm do
"condicionamento" do tipo de opinio que ele emitir, em decorrncia da
renovao ou no do contrato.
Empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao:
Trata-se de um procedimento de auditoria, exigido pela NBC TA 200 e NBC
TA 580. Atualmente o termo utilizado "representao formal".
Parecer seria assinado por scio do escritrio de contabilidade, cuja
nica formao administrao de empresas: Este procedimento no
atende as normas de auditoria, tendo em vista que auditor um contador
com registro no CRC.
Portanto, gabarito letra "E".

5. (ESAF / AFRFB / 2000) As informaes que serviram de base para o


ltimo parecer sobre demonstraes contbeis emitido pelo auditor
independente que tenha sido precedido:
a) No podem ser divulgadas para o auditor sucessor, em nenhuma
circunstncia, sob pena de quebra de sigilo profissional.
b) Devem ser divulgadas para o auditor sucessor, independente de
autorizao da entidade auditada, conforme determinam as normas.
c) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que o Conselho
Regional de Contabilidade autorize formalmente.
d) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que a entidade
auditada autorize previamente, por escrito.
e) Devem ser compulsoriamente divulgadas para o auditor sucessor, sob
pena de este emitir parecer com ressalva por limitao de escopo.

Resoluo:
De acordo com o item 1.6.2.3 da NBC P1.6 - Sigilo: "O Auditor
Independente, quando previamente autorizado por escrito, pela
entidade auditada, deve fornecer as informaes que por aquela foram
julgadas necessrias ao trabalho do Auditor Independente que o suceder, as
quais serviram de base para emisso do ltimo Parecer de Auditoria por ele
emitido."
Sendo assim, a alternativa "D" encontra-se correta.

6. (ESAF / AFRFB / 2003) evidncia de independncia do auditor


externo:
a) parentesco com administrador, acionistas ou scios da empresa
auditada.
b) participao direta ou indireta como scio ou acionista da empresa
auditada.
c) ser representante comercial da empresa auditada sem vnculo
empregatcio.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

d) ter sido empregado h mais de trs anos da empresa auditada.


e) fixar honorrios condicionados ao tipo de parecer a ser emitido.

Resoluo:
Alternativa "A" - Errado. De acordo com a NBC PA 290, item 130, ter
parentesco com o administrador (conselheiro ou diretor) causa ameaa
independncia.
"130. So criadas ameaas independncia quando um familiar prximo
de membro da equipe de auditoria :
(a) conselheiro ou diretor do cliente de auditoria;
(b) empregado em cargo que exera influncia significativa sobre a
elaborao dos registros contbeis do cliente ou das demonstraes
contbeis sobre as quais a firma emitir relatrio de auditoria.
Alternativa "B" - Errado. O auditor no pode ser scio da empresa tendo
em vista que isso iria gerar um conflito de interesse prprio, o que
comprometeria a sua independncia no trabalho como auditor.
Alternativa "C" - Errado. Embora como representante o auditor no
possua o vnculo empregatcio, o mesmo continuar sofrendo influncia da
empresa no desenvolvimento de seu trabalho como auditor, o que
compromete a independncia necessria para o cargo.
Alternativa "D" - Certo. O fato de o auditor ter sido empregado da
empresa auditada no influencia sua independncia, tendo em vista que a
empresa auditada no tem mais influncia sobre o auditor.
Alternativa "E" - Errado. A NBC PA 290, em seu item 224, classifica esse
honorrio condicionado como honorrio contingente.
"224. Honorrios contingentes so honorrios calculados sobre uma
base pr-determinada relacionada com o resultado de transao ou o
resultado dos servios prestados pela firma".
J o item 225 trs a previso de recusa para este tipo de honorrio:
"(...) firma no deve firmar qualquer acordo de honorrios desse tipo".

7. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Em uma


Auditoria Independente, a perda de independncia pode-se dar pela
ocorrncia dos seguintes fatos, exceto:
a) operaes de crditos e garantias com a entidade auditada.
b) relacionamentos comerciais com a entidade auditada.
c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada.
d) atuao como administrador ou diretor de entidade auditada.
e) recebimento dos honorrios devidos pelos servios de auditoria
prestados entidade auditada.

Resoluo:
De acordo com a NBC PA 290, as alternativas "A, B, C, e D" podem gerar
a perda de independncia do auditor, conforme explicado abaixo:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

"121.Se a firma, um membro da equipe de auditoria ou seu familiar


imediato, aceita emprstimo, ou garantia de emprstimo, de cliente
de auditoria que no banco ou instituio semelhante, a ameaa de
interesse prprio criada seria to significativa que nenhuma salvaguarda
poderia reduzir a ameaa a um nvel aceitvel, a menos que o emprstimo
ou a garantia seja irrelevante para:
(a) a firma ou o membro da equipe de auditoria ou o familiar imediato,
conforme o caso;
(b) o cliente.
"124. Relacionamento comercial prximo entre a firma, membro da
equipe de auditoria ou familiar imediato dessa pessoa e cliente de auditoria
ou sua administrao decorrente de relacionamento comercial ou interesse
financeiro comum pode criar ameaas de interesse prprio e de
intimidao".
"127. Relacionamentos familiares e pessoais entre membro da equipe
de auditoria e conselheiro ou diretor ou certos empregados (dependendo de
sua funo) do cliente de auditoria podem criar ameaas de interesse
prprio, familiaridade ou intimidao. A existncia e a importncia de
quaisquer ameaas dependem de diversos fatores, incluindo as
responsabilidades individuais na equipe de auditoria, a funo do familiar ou
outra pessoa no cliente e a proximidade do relacionamento".
Sendo assim, o recebimento de honorrios decorrente de servios de
auditorias prestados a entidade um procedimento normal, o que torna a
alternativa "E" o gabarito da questo.

8. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2001) Assinale a


opo que no encontra amparo na NBC-P-3 - Normas Profissionais do
Auditor Interno.
a) A amplitude do trabalho desenvolvido pelo auditor interno e sua
responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao.
b) Quando solicitado, cabe ao auditor interno prestar assessoria ao
Conselho Fiscal ou aos rgos equivalentes da entidade.
c) O dever de manter sigilo encerra-se cinco anos aps terminado o vnculo
empregatcio ou contratual do auditor interno.
d) O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com
profissionais de outras reas da entidade que o emprega.
e) Desde que autorizado pela administrao da entidade, o auditor interno
pode apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente.

Resoluo:
A NBC P3 teve sua sigla alterada (mas o contedo mantido) pela Resoluo
CFC n 1.329/11, passando a chamar NBC PI 01.
Vamos analisar as alternativas:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Alternativa A - Certo. Est de acordo com o item 3.3.2 da NBC PI 01:


"3.3.2 A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade
esto limitadas sua rea de atuao".
Alternativa B - Certo. O item 3.3.4 da NBC PI 01 afirma que: "3.3.4
Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao
Conselho Fiscal ou rgos equivalentes", o que torna a alternativa correta.
Alternativa C - Errado. Est errado pois contradiz o que dito no item
3.5.2 da NBC PI 01: "3.5.2 O dever de manter o sigilo continua depois de
terminado o vnculo empregatcio ou contratual".
Alternativa D - Certo. Coaduna com o que afirmado no item 3.4.1 da
NBC PI 01: "3.4.1 O auditor interno pode realizar trabalhos de forma
compartilhada com profissionais de outras reas, situao em que a equipe
far a diviso de tarefas, segundo a habilitao tcnica e legal dos seus
participantes". Sendo assim, alternativa est correta
Alternativa E - Certo. Est de acordo com o que afirmado no item 3.6.1
da NBC PI 01, ora transcrito: "3.6.1 O auditor interno, quando
previamente estabelecido com a administrao da entidade em que atua, e
no mbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar
os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias,
quando este entender necessrio".

9. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Analise as afirmativas a seguir e assinale a


opo correta.
I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na preveno de
fraudes e erros;
II. A auditoria interna independente e imparcial;
III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular
documentos, registros e relatrios.
a) As assertivas I, II e III esto erradas.
b) As assertivas I, II e III esto corretas.
c) As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta.
d) As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta.
e) As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta.

Resoluo:
Item I - Certo. Est de acordo com o item 12.1.3.1 da NBC TI 01: "A
Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho
de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por
escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho".
Item II - Errado. A NBC PI 01 afirma no seu item 3.2.1 que: "o auditor
interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia
profissional". Alm disso, de acordo com o item 4 da NBC TA 610, temos
que: "Independentemente do grau de autonomia e de objetividade da
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

funo de auditoria interna, tal funo no independente da entidade,


como exigido do auditor independente quando ele expressa uma opinio
sobre as demonstraes contbeis."
No entanto, pode-se afirmar que a mesma possui um certo grau de
independncia, menor, obviamente, que o auditor independente.
Portanto, a questo foi considerada errada pela banca examinadora.
Item III - Certo. Est de acordo com o item 12.1.3.2 da NBC TI 01: "O
termo fraude aplica-se a ato intencional de omisso e/ou manipulao de
transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios,
informaes e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto
monetrios".

10. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Preencha a


lacuna com a expresso adequada.
A compreende os exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a
avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade
dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
a) Auditoria Independente.
b) Auditoria Governamental.
c) Tcnica de amostragem em Auditoria.
d) Auditoria Externa.
e) Auditoria Interna.

Resoluo:
Est de acordo com o item 12.1.1.3 da NBC TI 01, literalmente, sendo o
gabarito da questo: a alternativa "E".

11. (ESAF / AFRFB / 2003) Assinale a assertiva correta quanto s


caractersticas da auditoria interna e externa.
a) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa
deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando
necessrio.
b) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e a
auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que
solicitados.
c) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a
auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa.
d) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa
os elabora, modifica e implanta na empresa auditada.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

e) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da


empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos os
aspectos.

Resoluo:
Alternativa "A" - Errado. Auditoria externa no modifica os controles
internos.
Alternativa "B" - Errado. A auditoria externa no deve disponibilizar seus
papis de trabalho sempre que solicitados, tendo em vista que eles devem
manter sigilo, at mesmo em relao a empresa auditada, como afirma a
NBC P1.6.
Alternativa "C" - Errado. A auditoria externa no tem como objetivo
atender as necessidades da diretoria. De acordo com o item 3 da NBC TA
200, o "objetivo da auditoria (das demonstraes contbeis) aumentar o
grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios".
Alternativa "D" - Errado. A auditoria interna avalia os controles internos,
e a auditoria externa no elabora/modifica/implanta.
Alternativa "E" - Certo. A auditoria inetrna um processo contnuo,
sendo que a auditoria externa normalmente pontual, e esta mantm a
independncia em todos aspectos com a entidade auditada.

12. (ESAF / Fiscal de Rendas do Municpio do RJ / 2010) A respeito


dos objetivos da auditoria interna e da auditoria independente, correto
afirmar que:
a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a
emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar
os lanamentos e demonstraes contbeis.
c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da
avaliao sempre a contabilidade.
d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a
respeito das demonstraes contbeis.
e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as
falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa
emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.

Resoluo:
De acordo com o item 12.1.1.3 sabemos que a auditoria interna
compreende "os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos,
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao


ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos".

J no item 11 da NBC TA 200, temos como objetivos gerais dos auditores


independentes:
"11. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos
gerais do auditor so:
(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel; e
(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as
constataes do auditor".
Portanto, gabarito da questo, alternativa A.

13. (FEPESE / AFRE-SC / 2010) Analise a lista abaixo.


I. Profissional com qualquer formao.
II. Contador devidamente registrado em rgo de classe.
III. Contabilista.
IV. Exame de conformidade.
V. Litgio.
VI. Investigao de fraude
Assinale a alternativa que esteja associada (1) auditoria interna, (2)
auditoria contbil independente e (3) percia contbil, nessa ordem.
a) (1) I e IV (2) II e IV (3) II e V
b) (1) I e VI (2) III e V (3) III e VI
c) (1) II e VI (2) II e V (3) II e IV
d) (1) III e VI (2) II e V (3) I e VI
e) (1) III e V (2) I e IV (3) III e V

Resoluo:
O gabarito dado como final pela banca foi a alternativa A. No entanto, no
concordo com tal gabarito.
A alternativa A afirma que a auditoria interna pode ser exercida por um
profissional com qualquer formao, o que est errado. Veja que de acordo
com a Resoluo 560/83, que trata das prerrogativas previstas no decreto-
lei 9.295/46, afirma em seu artigo 3, item 33, 34 e 35 so atribuies
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

privativas dos profissionais da contabilidade. O pargrafo 1 deste mesmo


artigo afirma que dentre os profissionais de contabilidade, as atividades
descritas no item 33, 34 e 35 devem so privativas dos contadores.
"Art. 3 So atribuies privativas dos profissionais da
contabilidade:
33) auditoria interna e operacional;
34) auditoria externa independente;
35) percias contbeis, judiciais e extrajudiciais."
" 1 So atribuies privativas dos contadores, observado o
disposto no 2, as enunciadas neste artigo, sob os nmeros 1, 2, 3,
4, 5, 6, 8, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 29, 30, 32, 33, 34, 35, 36,
42, 43, alm dos 44 e 45, quando se referirem a nvel superior".
Portanto, o 1 (auditoria interna) deveria ter relacionado o item II, o que
daria a seguinte sequncia:
(1) II e IV, (2) II e IV, (3) II e V. Como tal sequencia no est entre as
alternativas, a questo ficou sem resposta e portanto, deveria ser anulada.
Sem fazer julgamento de mrito com relao a banca realizadora do
certame, devo salientar que um posicionamento mantido apenas por ela,
tendo em vista que nunca vi nenhuma outra banca (FCC, ESAF, FGV,
CESPE) com tal entendimento.
Vale ressaltar que ela manteve esse posicionamento tendo em vista que, na
prtica, acontece que muitos exercem a atividade de auditor interno sem
atender aos pr-requisitos estabelecidos pelo CFC. Portanto aluno,
ATENO na hora da prova.

14. (ESAF / AFRFB / 2002) Entre as seguintes opes, no de


competncia da auditoria interna examinar os seguintes objetivos:
a) integridade, adequao e eficcia dos controles internos.
b) eficcia das informaes fsicas, contbeis e financeiras.
c) adequao dos controles internos e das informaes fsicas.
d) integridade das informaes operacionais, financeiras e fsicas.
e) eficincia e eficcia do parecer dos auditores independentes.

Resoluo:
De acordo com o item 12.1.1.3 da NBC TI 01 (antiga NBC T12), podemos
verificar o que compreende a atividade de auditoria interna, sendo evidente
que ela no tem a funo de examinar o trabalho dos auditores
independentes conforme descrevo abaixo:
"12.1.1.3 A Auditoria Interna compreende os exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia,
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de
informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da


entidade no cumprimento de seus objetivos".
Gabarito da questo: Alternativa E.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Pessoal,

Nas aulas de hoje vamos abordar alguns assuntos bsicos necessrios para
o entendimento da auditoria.
Primeiramente, vamos analisar tudo que tem importncia sobre o
planejamento de uma auditoria. Depois, iremos percorrer o assunto
controle interno da entidade auditada, assunto este que tem sido cobrado
recorrentemente em diversas pegadinhas, e pra finalizar, vamos estudar
sobre risco de auditoria.
No deixem de revisar o contedo, lendo as partes importantes (em
destaque), e rever as esquematizaes, pois as figuras grficas so grandes
facilitadores da memorizao, j que a mente tende a memorizar mais
rapidamente.
Qualquer dvida que tenham com relao ao contedo, no hesitem em me
mandar.

Vamos ao que interessa:

Aula 03 Desenvolvimento do Plano de Auditoria. Estratgia de


Auditoria, Sistemas de Informaes, Controle Interno, Risco de
auditoria.
1 Planejamento da Auditoria de Demonstraes Contbeis.
De acordo com a NBC TA 300, o objetivo do auditor planejar a auditoria
de forma a realiz-la de maneira eficaz.

(22) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Caracterizam-
se como objetivos do Planejamento da Auditoria, exceto:
a) identificar a legislao e os normativos aplicveis entidade.
b) propor alteraes na estrutura da entidade auditada.
c) estimar os prazos necessrios para a realizao dos trabalhos.
d) identificar os problemas potenciais da entidade.
e) definir a forma de diviso de tarefas entre os membros da equipe de
auditoria.

Resoluo:
O auditor independente tem como objetivo planejar a auditoria de forma a
realiz-la de maneira eficaz. Sendo assim, temos entre as atividades
desempenhadas pelo auditor, as indicadas nas alternativas A, C, D e E.
O auditor no tem ingerncia sobre o negcio da empresa, sendo que
alteraes na estrutura da entidade auditada uma deciso da empresa.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

1.1 Papel e oportunidade do planejamento.


O planejamento divido da seguinte forma:

Estratgia
Definio global para o
trabalho
Planejamento

Plano de
Desenvolvimento
auditoria

Os fatores que influenciam a natureza e extenso das atividades do


planejamento so:

O porte e a complexidade da entidade

A natureza e a
A experincia anterior dos membros-
extenso das atividades
chave da equipe de trabalho com a
de planejamento variam entidade
conforme

As mudanas nas circunstncias que


ocorrem durante o trabalho de auditoria

ATENO!! Planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um


processo contnuo e iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou
em conexo com) a concluso da auditoria anterior, continuando at a
concluso do trabalho de auditoria atual.
O planejamento inclui a considerao da poca de certas atividades e
procedimentos de auditoria que devem ser concludos antes da realizao
de procedimentos adicionais de auditoria.
O auditor pode optar por discutir esses elementos do planejamento
com a administrao da entidade, de forma a facilitar a conduo e o
gerenciamento do trabalho de auditoria. Apesar de normalmente essas
discusses ocorrerem, a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria
continuam sendo de responsabilidade do auditor. Na discusso de temas
includos na estratgia global de auditoria ou no plano de auditoria deve-se
atentar para no comprometer a eficcia dessa auditoria.

(23) CAIU NA PROVA !!!


(CFC / Exame de Suficincia CFC / 2012). Em relao ao papel e
poca do planejamento de Auditoria estabelecido na NBC TA 300 -
Planejamento da Auditoria de Demonstraes Contbeis, a etapa de
planejamento deve considerar diversos fatos, EXCETO que:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

a) a natureza e a extenso das atividades de planejamento variam


conforme o porte e a complexidade da entidade.
b) o auditor pode optar por discutir alguns elementos do planejamento da
auditoria especificado na norma de auditoria com a administrao da
entidade, de forma a facilitar a conduo e o gerenciamento do trabalho de
auditoria.
c) o planejamento como atividade principal uma fase inicial e isolada da
auditoria e que inicia e termina no incio da auditoria.
d) o planejamento inclui a considerao da poca de certas atividades e
procedimentos de auditoria que devem ser concludos antes da realizao
de procedimentos adicionais de auditoria.

Resoluo:
Alternativa A Correta. Est de acordo com o item A1 da NBC TA 300.
Alternativa B Correta. Est de acordo com o item A3 da NBC TA 300.
Alternativa C Errada. O item A2 da NBC TA 300 diz exatamente o
contrrio, que o planejamento um processo continuo e iterativo, que
muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a concluso da
auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho de auditoria
atual.
Alternativa D Correta. Est de acordo com o item A2 da NBC TA 300.

1.2 Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho.


O scio do trabalho e outros membros-chave da equipe de trabalho
devem ser envolvidos no planejamento da auditoria, incluindo o
planejamento e a participao na discusso entre os membros da equipe de
trabalho.

1.3 Atividades preliminares do trabalho de auditoria.

verificar se foram seguidos os procedimentos


apropriados em relao aceitao e
continuidade de relacionamentos com clientes e
trabalhos de auditoria
O auditor deve realizar as
seguintes atividades no
incio do trabalho de avaliao da conformidade com os requisitos
auditoria corrente ticos, inclusive independncia

estabelecimento do entendimento dos termos


do trabalho

1.4 Atividades de planejamento.


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Autor: Prof. Lucas Salvetti

O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que


defina o alcance, a poca e a direo da auditoria, para orientar o
desenvolvimento do plano de auditoria.
Ao definir a estratgia global, o auditor deve:

identificar as caractersticas do trabalho para definir o


seu alcance

definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a


planejar a poca da auditoria e a natureza das
comunicaes requeridas

Estratgia considerar os fatores que no julgamento profissional do


Global auditor so significativos para orientar os esforos da
equipe do trabalho

considerar os resultados das atividades preliminares do


trabalho de auditoria

determinar a natureza, a poca e a extenso dos


recursos necessrios para realizar o trabalho

A definio da estratgia global de auditoria e o plano de auditoria


detalhado no so necessariamente processos isolados ou seqenciais,
estando intimamente relacionados, uma vez que as mudanas em um
podem resultar em mudanas no outro.
O auditor deve desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a
descrio de:

a natureza, a poca e a extenso dos


procedimentos planejados de avaliao de risco

Plano de a natureza, a poca e a extenso dos


auditoria deve procedimentos adicionais de auditoria planejados no
incluir a nvel de afirmao
descrio..

outros procedimentos de auditoria planejados e


necessrios para que o trabalho esteja em
conformidade com as normas de auditoria

O plano de auditoria mais detalhado que a estratgia global de


auditoria visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de
trabalho. O planejamento desses procedimentos de auditoria ocorre no
decurso da auditoria, medida que o plano de auditoria para o trabalho
desenvolvido.
Em decorrncia de imprevistos, mudanas nas condies ou na
evidncia de auditoria obtida na aplicao de procedimentos de auditoria, o
auditor pode ter que modificar a estratgia global e o plano de
auditoria e, portanto, a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
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adicionais de auditoria planejados, considerando a reviso dos riscos


avaliados.
Alm disso, o auditor deve planejar a natureza, a poca e a extenso
do direcionamento e superviso da equipe de trabalho e a reviso do seu
trabalho.

1.5 Documentao.
O auditor deve documentar:
a) a estratgia global de auditoria;
b) o plano de auditoria; e
c) eventuais alteraes significativas e as razes dessas alteraes.

A documentao da estratgia global de auditoria o registro das


decises-chave consideradas necessrias para planejar adequadamente a
auditoria e comunicar temas importantes equipe de trabalho.
A documentao do plano de auditoria o registro da natureza,
poca e extenso planejadas dos procedimentos de avaliao de risco e dos
procedimentos adicionais de auditoria no nvel da afirmao, em resposta
aos riscos avaliados.

1.6 Consideraes adicionais em auditoria inicial.

verificar se foram seguidos os procedimentos


apropriados em relao aceitao e
continuidade de relacionamentos com
Antes de comear os clientes e trabalhos de auditoria
trabalhos de
auditoria inicial, o
auditor deve..
entrar em contato com o auditor antecessor,
caso haja mudana de auditores, de acordo
com os requisitos ticos pertinentes

A finalidade e o objetivo do planejamento da auditoria no mudam


caso a auditoria seja inicial ou em trabalho recorrente. Entretanto, no caso
de auditoria inicial, o auditor pode ter a necessidade de estender as
atividades de planejamento por falta da experincia anterior que
normalmente utilizada durante o planejamento dos trabalhos.

(24) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / Analista da CVM / 2010) A respeito de planejamento na
realizao de auditorias correto afirmar:
a) a fase inicial dos trabalhos e deve ser concluda antes que as equipes
especficas e/ou especializadas iniciem suas avaliaes.
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b) constitui-se nos trabalhos iniciais de coleta de informaes a respeito da


entidade a ser auditada e dos mecanismos de controle existentes.
c) no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e
iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a
concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho de
auditoria atual.
d) a fase em que participa, alm da equipe de auditoria, toda a rea de
gesto e governana da entidade, em especial, a rea responsvel pela
elaborao das demonstraes contbeis.
e) consiste em definir as estratgias gerais e o plano de trabalho antes do
incio de qualquer atividade de avaliao e reviso das demonstraes.

Resoluo:
Alternativa A - Errada. O planejamento no deve ser concluido antes que
as equipes especficas iniciem suas avaliaes, como afirma o item A8 da
NBC TA 300:
"A8. O processo de definio da estratgia global auxilia o auditor a
determinar, dependendo da concluso dos procedimentos de
avaliao de risco, temas como:
(a) os recursos a serem alocados em reas de auditoria
especficas, tais como membros da equipe com experincia
adequada para reas de alto risco ou o envolvimento de
especialista em temas complexos".
Alternativa B - Errada. O planejamento no se refere a colega inicial, mas
uma atividade aplicada ao longo de toda auditoria, como explicado na
alternativa C.
Alternativa C - Correta. Est de acordo com o item A2 da NBC TA 300,
ora transcrito:
"A2. Planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um
processo contnuo e iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou
em conexo com) a concluso da auditoria anterior, continuando at
a concluso do trabalho de auditoria atual".
Alternativa D - Errada. O planejamento planejamento da auditoria por
parte do auditor, e no da entidade auditada. admissvel que a
administrao participe, caso o auditor veja necessidade, no entanto o
mesmo (auditor) deve manter-se atento para que a eficcia de seu trabalho
no seja comprometida.
Alternativa E - Errada. De acordo com o item 6 da NBC TA 300, as
atividades preliminares do trabalho de auditoria (feitas antes da atividade
de planejamento) so:
"6. O auditor deve realizar as seguintes atividades no incio do trabalho de
auditoria corrente:
(a) realizar os procedimentos exigidos pela NBC TA 220 -
Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes
Contbeis;
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(b) avaliao da conformidade com os requisitos ticos, inclusive


independncia, conforme exigido pela NBC TA 220; e
(c) estabelecimento do entendimento dos termos do trabalho,
conforme exigido pela NBC TA 210 - Concordncia com os Termos do
Trabalho de Auditoria".

2 CONTROLE INTERNO DA ENTIDADE


2.1 Controle interno da entidade

Identificar os tipos de distores potenciais

Entendimento do
Identificar os fatores que afetem os riscos de
controle interno distoro relevante
auxilia o auditor a...
Planejar a natureza, poca e extenso dos
procedimentos adicionais de auditoria

O controle interno planejado, implementado e mantido para


enfrentar riscos de negcio identificados que ameacem o cumprimento de
qualquer um dos objetivos da entidade com relao a:
a confiabilidade das informaes e demonstraes contbeis da
entidade;
a efetividade e eficincia de suas operaes; e
sua conformidade com leis e regulamentos aplicveis.

O controle interno, no importa o quo efetivo, pode fornecer


entidade apenas segurana razovel quanto ao cumprimento dos
objetivos de demonstraes contbeis da entidade. A probabilidade de seu
cumprimento afetada por limitaes inerentes do controle interno.
Estas incluem os pressupostos de que o julgamento humano falho e de
que rupturas no controle interno podem ocorrer por erro humano ou podem
ser burlados.
Os elementos manuais no controle interno podem ser menos
confiveis do que os elementos automatizados porque podem ser mais
facilmente contornados, ignorados ou transgredidos e tambm mais
propensos a erros e enganos simples. No se pode pressupor, portanto,
consistncia na aplicao de controles manuais.
J os controles manuais so mais recomendados na aplicao sobre
transaes no usuais, situao no prevista pelo sistema automatizado,
entre outros.

(25) CAIU NA PROVA!!!


(ESAF / AFRFB / 2002) O auditor deve avaliar o sistema contbil e de
controles internos de uma entidade para determinar:
a) a relevncia, o risco de auditoria e a avaliao da aplicao dos
procedimentos de auditoria.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

b) a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao dos procedimentos


de auditoria.
c) os riscos inerentes, os de controle e os de deteco da aplicao dos
testes de auditoria.
d) as estimativas contbeis, a aplicao dos procedimentos de auditoria e o
risco de controle.
e) a relevncia dos saldos, o risco de deteco e a avaliao do controle de
qualidade.

Resoluo:
Para se verificar o risco de auditoria (que o risco de o auditor emitir
uma opinio inadequada sobre demonstraes contbeis com distoro
relevante), o auditor precisa avaliar o sistema contbil e de controles
internos, determinando assim a natureza, poca e extenso dos
procedimentos de auditoria que sero aplicados, portanto, gabarito da
questo, alternativa B, conforme item 4 e 20 da NBC TA 315.
Este processo de avaliao chamado, de acordo com o item 4 da
NBC TA 315, de procedimentos de avaliao de riscos, "que so os
procedimentos de auditoria aplicados para a obteno do entendimento da
entidade e do seu ambiente, incluindo o controle interno da entidade, para
a identificao e avaliao dos riscos de distoro relevantes,
independentemente se causada por fraude ou por erro, nas demonstraes
contbeis e nas afirmaes".
E, de acordo com o item 20 da mesma norma, podemos concluir que
o "auditor deve obter entendimento das atividades de controle relevantes
para a auditoria, que so aquelas que o auditor julga necessrio entender
para avaliar os riscos de distoro relevante no nvel da afirmao e
desenhar procedimentos adicionais de auditoria em resposta aos
riscos avaliados".
Veremos agora a composio do controle interno da entidade
auditada:

Ambiente de Controle

Processo de avaliao de inclusive os


risco da entidade processos
relacionados de
Controle Interno negcios
(para fins das normas Sistema de informao relevantes para
de auditoria) os relatrios
financeiros e a
Atividades de controle comunicao

Monitoramento de controles
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

2.1.1 Ambiente de controle

A administrao criou e manteve a cultura de


Para obter honestidade e conduta tica
entendimento do
ambiente de
controle, o auditor Os pontos fortes fornecem coletivamente fundamento
deve avaliar se apropriado ; os outros componentes no so
prejudicados por deficincias no ambiente de controle

Os elementos do ambiente de controle que podem ser relevantes na


obteno de entendimento do ambiente de controle incluem os seguintes:
a) Comunicao e aplicao de valores de integridade e tica;
b) Compromisso com a competncia;
c) Participao dos responsveis pela governana;
d) Filosofia e estilo operacional da administrao;
e) Estrutura organizacional;
f) Atribuio de autoridade e responsabilidade;
g) Polticas e prticas de recursos humanos.
ATENO!! O ambiente de controle em si no impede, nem detecta e nem
corrige uma distoro relevante. Ele pode, porm, influenciar a avaliao do
auditor da efetividade de outros controles (por exemplo, o monitoramento
dos controles e a operao de atividades de controle especficas) e, com
isso, a avaliao do auditor dos riscos de distoro relevante.

(26) CAIU NA PROVA!!!


(ESAF / AFTE-RN / 2005) Na avaliao do risco de auditoria, o auditor
deve avaliar o ambiente de controle da entidade, excetuando
a) a avaliao do cumprimento do planejamento.
b) a estrutura organizacional da entidade.
c) os mtodos de administrao adotados.
d) as limitaes de acesso fsico a ativos.
e) o sistema de aprovao e registro de transaes.

Resoluo:
Temos a previso sobre o tema "ambiente de controle" no item A70 da NBC
TA 315, abordado acima desta questo. Veja que das alternativas, a nica
que no faz parte do ambiente de controle a avaliao avaliao do
cumprimento do planejamento, sendo que o resto faz parte dos elementos
do ambiente de controle, o que torna a alternativa A o gabarito da
questo.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

2.1.2 Processo de avaliao de risco da entidade

identificar riscos de negcio (relevantes para os


objetivos das demonstraes contbeis)

estimar a significncia dos riscos


O auditor deve buscar
entender se a entidade
tem processo para...
avaliar a probabilidade de sua ocorrncia

decidir sobre aes em resposta a esses riscos

2.1.3 Sistema de informao, incluindo processos de negcio


relacionados, relevantes para as demonstraes contbeis e sua
comunicao.
O auditor deve obter entendimento do sistema de informao, inclusive dos
processos de negcio relacionados, relevantes para as demonstraes
contbeis, incluindo as seguintes reas:
a) as classes de transaes nas operaes da entidade que sejam
significativas para as demonstraes contbeis;
b) os procedimentos, tanto de tecnologia de informao (TI)
quanto de sistemas manuais, pelos quais essas transaes so
iniciadas, registradas, processadas, corrigidas conforme a
necessidade, transferidas para o razo geral e divulgadas nas
demonstraes contbeis;
c) os respectivos registros contbeis, informaes-suporte e contas
especficas nas demonstraes contbeis utilizados para iniciar,
registrar, processar e reportar transaes;
d) como o sistema de informaes captura eventos e condies que
so significativos para as demonstraes contbeis, que no
sejam transaes;
e) o processo usado para elaborar as demonstraes contbeis da
entidade, inclusive estimativas e divulgaes contbeis
significativas; e
f) controles em torno de lanamentos de dirio, inclusive
lanamentos de dirio no rotineiros usados para registrar
transaes ou ajustes no usuais.

O auditor deve obter entendimento de como a entidade comunica as


funes e responsabilidades sobre demonstraes contbeis e assuntos
significativos relacionados com esses relatrios, incluindo:
a) comunicaes entre a administrao e os responsveis da
governana; e
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

b) comunicaes externas, tais como as comunicaes com os


rgos reguladores.

2.1.4 Atividades de controle relevantes para a auditoria


O auditor deve obter entendimento das atividades de controle
relevantes para a auditoria, que so aquelas que o auditor julga necessrio
entender para avaliar os riscos de distoro relevante no nvel da afirmao
e desenhar procedimentos adicionais de auditoria em resposta aos riscos
avaliados. Uma auditoria no requer entendimento de todas as atividades
de controle relacionadas a cada classe significativa, ou seja, quando
mltiplas atividades de controle cumprem o mesmo objetivo,
desnecessrio obter entendimento de cada uma das atividades de controle
relacionadas a tal objetivo.
ATENO!! Atividades de controle so as polticas e procedimentos que
ajudam a assegurar que as orientaes da administrao sejam executadas.
Exemplos de Atividades de Controle:

Autorizao

Segregao Reviso de
de funo desempenho

Controle Processamento
fsico de informao

No entendimento das atividades de controle da entidade, o auditor


deve obter entendimento de como a entidade respondeu aos riscos
decorrentes de TI.
O uso de TI afeta a maneira como as atividades de controle so
implementadas. Da perspectiva do auditor, os controles dos sistemas de TI
so eficazes quando mantm a integridade das informaes e a segurana
dos dados que tais sistemas processam, e incluem controles gerais de TI e
controles de aplicativos efetivos.

2.1.5 Monitoramento de controles


O auditor deve obter entendimento das principais atividades que a
entidade utiliza para monitorar o controle interno sobre as demonstraes
contbeis, inclusive as relacionadas com as atividades de controles
relevantes para a auditoria, e como a entidade inicia aes corretivas para
as deficincias nos seus controles.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

O monitoramento de controles um processo para avaliar a


efetividade do desempenho dos controles internos ao longo do tempo.
Envolve avaliar a efetividade dos controles tempestivamente e tomar as
necessrias aes corretivas.
Se a entidade tem a funo de auditoria interna, o auditor deve obter
entendimento dos seguintes assuntos para determinar se a auditoria interna
relevante para a auditoria:
a) a natureza da responsabilidade da funo de auditoria interna e
como ela est posicionada na estrutura organizacional da
entidade; e
b) as atividades realizadas, ou a serem realizadas, pela funo de
auditoria interna.

O auditor deve obter entendimento das fontes das informaes


usadas nas atividades de monitoramento da entidade e do embasamento
sobre o qual a administrao considera as informaes suficientemente
confiveis para esse propsito (ver item A104).

(27) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) Assinale a opo correta
para o texto abaixo.
Controle Interno definido como
a) a fixao do controle da sinistralidade dentro do limite do prmio.
b) o processo de repasse dos riscos, tanto em cosseguro (ou co-seguro)
quanto em resseguro.
c) a fixao do controle na aceitao e precificao de cada contratao.
d) um processo desenvolvido para garantir alta administrao que os
objetivos da empresa sejam atingidos.
e) um processo de certificao pela ISO 2000 ou outro padro.

Resoluo:
De acordo com o item 4 da NBC TA 315, temos que:
"Controle interno o processo planejado, implementado e
mantido pelos responsveis da governana, administrao e
outros funcionrios para fornecer segurana razovel quanto
realizao dos objetivos da entidade no que se refere
confiabilidade dos relatrios financeiros, efetividade e eficincia
das operaes e conformidade com leis e regulamentos
aplicveis".
Portanto, as alternativas A,B,C e E esto incorretas e o gabarito da questo
a alternativa D.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

(28) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / Analista da CVM / 2010) Na comunicao das deficincias do
controle interno, o auditor deve explicitar que:
a) as deficincias observadas tm relao direta com a elaborao das
demonstraes contbeis e so suficientes para comprometer o
funcionamento da entidade.
b) os assuntos comunicados esto limitados s deficincias que o auditor
identificou durante a auditoria e concluiu serem de importncia suficiente
para comunicar aos responsveis pela governana.
c) o exame efetuado nos controles internos, embora relacionados com as
demonstraes contbeis, se estenderam para alm do limite destas.
d) os controles internos avaliados demonstram que a organizao necessita
desenvolver programas de governana nas reas financeiras e contbeis.
e) as distores detectadas decorreram nica e exclusivamente das
deficincias desse controle detectados como falhos.

Resoluo:
De acordo com o item 11 da NBC TA 265, temos que:
"11. O auditor deve incluir na comunicao por escrito das deficincias
significativas de controle interno:
(a) descrio das deficincias e explicao de seus possveis efeitos; e
(b) informaes suficientes para permitir que os responsveis pela
governana e a administrao entendam o contexto da comunicao. O
auditor deve especificamente explicar que:
(i) o objetivo da auditoria era o de expressar uma opinio sobre as
demonstraes contbeis;
(ii) a auditoria incluiu a considerao do controle interno relevante
para a elaborao das demonstraes contbeis com a finalidade de
planejar procedimentos de auditoria que so apropriados nas
circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a
eficcia do controle interno; e
(iii) os assuntos comunicados esto limitados s deficincias
que o auditor identificou durante a auditoria e concluiu serem
de importncia suficiente para comunicar aos responsveis
pela governana".
Portanto, gabarito da questo a alternativa B.
As outras alternativas esto erradas, confome citao acima.

3 RISCO DE AUDITORIA
3.1 Risco de Auditoria
Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de
auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem
distoro relevante.
CUIDADO COM A PEGADINHA!!!!
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Para fins das NBC Tas:


Emitir opinio inadequada sobre demonstraes COM distores
relevantes (risco de auditoria)
b) Emitir opinio inadequada sobre demonstraes SEM distores
relevantes (no considerado risco de auditoria).

Risco de distoro
Risco inerente
relevante*
Risco de
Auditoria Risco de controle

Risco de deteco

O risco de distoro relevante existe em 2 nveis, que so:


1- Nvel geral das demonstraes contbeis.
2- Nvel da afirmao para classes de transaes, saldos contbeis e
divulgaes.
ATENO!!! O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro
relevante e do risco de deteco.

(29) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / Analista de Finanas e Controle - CGU / 2012) Na execuo
de uma auditoria, espera-se do auditor independente que
c) otimize o planejamento dos trabalhos de modo a reduzir o risco de
auditoria a zero.

Resoluo:
Alternativa C - Errada. A alternativa erra ao afirmar que o risco de
auditoria pode ser reduzido a zero. Veja o item A45 da NBC TA 200, ora
transcrito:
A45. O auditor no obrigado e no pode reduzir o risco de
auditoria a zero, e, portanto, no pode obter segurana absoluta de
que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante
devido a fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limitaes
inerentes, e, como resultado, a maior parte das evidncias de
auditoria que propiciam ao auditor obter suas concluses e nas quais
baseia a sua opinio so persuasivas ao invs de conclusivas.
Portanto, sempre existir o risco de auditoria!

3.1.1 Risco de distoro relevante


Os riscos de distoro relevante podem existir em dois nveis:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

1) no nvel geral da demonstrao contbil; e


2) no nvel da afirmao para classes de transaes, saldos contbeis
e divulgaes.

Risco Inerente
Risco de distoro
relevante (nvel das
afirmaes) tem dois
componentes: Risco de Controle

O risco inerente pode ser mais alto, por exemplo, para clculos
complexos ou contas compostas de valores derivados de estimativas
contbeis sujeitas incerteza significativa de estimativa.
J o risco de controle uma funo da eficcia do desenho
(controles estabelecidos), da implementao e da manuteno do controle
interno pela administrao no tratamento dos riscos identificados que
ameaam o cumprimento dos objetivos da entidade, que so relevantes
para a elaborao das demonstraes contbeis da entidade.
ATENO!! O controle interno pode reduzir, mas no eliminar, os riscos
de distoro relevante nas demonstraes contbeis, por causa das
limitaes inerentes ao controle interno.
Exemplos de limitaes inerentes:
a) possibilidade de erros ou equvocos humanos;
b) controles contornados por conluio ou burla inapropriada da
administrao.
3.1.2 Risco de deteco
o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para
reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem
uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores.
O nvel aceitvel de risco de deteco tem uma relao inversa com os
riscos avaliados de distoro relevante no nvel da afirmao.
Por exemplo, quanto maiores so os riscos de distoro relevante que
o auditor acredita existir, menor o risco de deteco que pode ser aceito
e, portanto, mais persuasivas so as evidncias de auditoria exigidas.
O risco de deteco uma funo da eficcia do procedimento
de auditoria e de sua aplicao pelo auditor.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

planejamento adequado

designao apropriada de pessoal para


Assuntos que ajudam a
equipe de trabalho
aprimorar a eficcia
do procedimento de
auditoria, reduzindo o
risco de deteco so: aplicao de ceticismo profissional

superviso e reviso do trabalho de


auditoria

ATENO!!! O risco de deteco s pode ser reduzido, no eliminado,


devido s limitaes inerentes de uma auditoria.
Portanto, SEMPRE EXISTE RISCO DE DETECO.

(30) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / Fiscal de Rendas do Municpio do RJ / 2010) Assinale a opo
falsa a respeito dos assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a
reduzir o risco de deteco em uma auditoria.
a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado.
b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados.
c) Aplicao do ceticismo profissional.
d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria.
e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de transaes.

Resoluo:
De acordo com o item A43 da NBC TA 200, temos que:
"A43. O risco de deteco se relaciona com a natureza, a poca e a
extenso dos procedimentos que so determinados pelo auditor para
reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel. Portanto,
uma funo da eficcia do procedimento de auditoria e de sua
aplicao pelo auditor. Assuntos como:
- planejamento adequado;
- designao apropriada de pessoal para a equipe de trabalho;
- aplicao de ceticismo profissional; e
- superviso e reviso do trabalho de auditoria executado,ajudam
a aprimorar a eficcia do procedimento de auditoria e de sua
aplicao e reduzem a possibilidade de que o auditor possa
selecionar um procedimento de auditoria inadequado,
aplicar erroneamente um procedimento de auditoria
apropriado ou interpretar erroneamente os resultados da
auditoria."
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

Veja que reduzir o escopo de exame na verdade s aumenta o risco de


deteco, que o risco de no detectar uma distoro relevante.
Portanto, a alternativa E o gabarito da questo.

3.1.3 Limites Inerentes


Uma auditoria tem limitaes inerentes, e, como resultado, a maior parte
das evidncias de auditoria que propiciam ao auditor obter suas
concluses e nas quais baseia a sua opinio so persuasivas ao invs de
conclusivas.

natureza das informaes contbeis (exemplo:


estimativa contbil)

As limitaes inerentes
de uma auditoria natureza dos procedimentos de auditoria
originam-se da:

necessidade de que a auditoria seja conduzida


dentro de um perodo de tempo razovel e a
um custo razovel

H limites prticos e legais capacidade do auditor de obter evidncias


de auditoria. Por exemplo:
i) a possibilidade de que a administrao ou outros possam no
fornecer, intencionalmente ou no, as informaes completas que
so relevantes;
ii) A fraude pode envolver esquemas sofisticados e
cuidadosamente organizados para sua ocultao (O auditor no
treinado nem obrigado a ser especialista na verificao de
autenticidade de documentos);
iii) auditoria no uma investigao oficial de suposto delito.
Portanto, o auditor no recebe poderes legais tais como o poder de
busca que podem ser necessrios para tal investigao.

A relevncia da informao e, por meio dela, o seu valor tende a


diminuir ao longo do tempo, e h um equilbrio a ser atingido entre a
confiabilidade das informaes e o seu custo, sendo necessrio que o
auditor:
a) planeje a auditoria de modo que ela seja executada de maneira
eficaz;
b) dirija o esforo de auditoria s reas com maior expectativa de
distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou a
erro, com esforo correspondentemente menor dirigido a outras
reas;
c) aplique testes e outros meios para examinar populaes em busca
de distores.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

A descoberta posterior de uma distoro relevante das


demonstraes contbeis, resultante de fraude ou erro, no indica por si
s, uma falha na conduo de uma auditoria em conformidade com as
normas de auditoria.
Os limites inerentes de uma auditoria no so justificativas para que o
auditor se satisfaa com evidncias de auditoria menos que persuasivas.

(31) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / Analista de Finanas e Controle - CGU / 2012) Na execuo
de uma auditoria, espera-se do auditor independente que
a) exera o seu direito de busca de documentos, no caso de suspeita de
fraude.
Resoluo:
Alternativa A - Errada. De acordo com o item A47 da NBC TA 200, temos
que:
A47. H limites prticos e legais capacidade do auditor de obter
evidncias de auditoria. Por exemplo:
- A auditoria no uma investigao oficial de suposto delito.
Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais
como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal
investigao.
Portanto, mesmo que tenha suspeita de fraude, o auditor no tem poder de
busca para investigao.

3.2 Conduo da Auditoria em conformidade com NBC Tas.


O auditor deve observar todas as NBC TAs relevantes para a
auditoria. Uma NBC TA relevante para a auditoria quando ela est em
vigor e as circunstncias tratadas nela existem na situao especfica. As
NBC TAs, consideradas em conjunto, fornecem as normas para o trabalho
do auditor no cumprimento dos seus objetivos gerais.
O auditor deve entender o texto inteiro de cada NBC TA, inclusive sua
aplicao e outros materiais explicativos para entender os seus objetivos e
aplicar as suas exigncias adequadamente. O texto inteiro da NBC TA
relevante para o entendimento dos objetivos formulados em uma norma e a
aplicao apropriada dos requisitos da NBC TA.
Para atingir os objetivos gerais do auditor, ele deve utilizar os
procedimentos estabelecidos nas NBC TAs relevantes ao planejar e executar
a auditoria, considerando as inter-relaes entre as NBC TAs, para:
a) determinar se so necessrios quaisquer procedimentos de
auditoria, alm dos exigidos pelas NBC TAs, na busca dos objetivos
formulados nas NBC TAs; e
b) avaliar se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
O auditor deve cumprir com cada exigncia de uma NBC TA, a menos que,
nas circunstncias da auditoria:
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

i) a NBC TA inteira no seja relevante; ou


ii) a exigncia no seja relevante por ser condicional e a condio no
existir.
Em circunstncias excepcionais, o auditor pode julgar necessrio
no considerar uma exigncia relevante em uma NBC TA. Espera-se
que a necessidade do auditor no considerar uma exigncia relevante surja
apenas quando a exigncia for a execuo de um procedimento especfico
e, nas circunstncias especficas da auditoria, esse procedimento seria
ineficaz no cumprimento do objetivo da exigncia
Se um objetivo em uma NBC TA relevante no pode ser cumprido, o
auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de
auditoria e se isso exige que ele, em conformidade com as NBC TAs,
modifique sua opinio ou renuncie ao trabalho.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

4. Lista de questes comentadas


1. (ESAF / AFRFB / 2003) Entre as assertivas a seguir, indique a opo
que no representa uma considerao relevante a ser feita no planejamento
do trabalho da auditoria externa.
a) O conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade
e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior.
b) O conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da
entidade e seu grau de confiabilidade.
c) A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a
serem aplicados no trabalho.
d) O uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e
auditores internos.
e) O conhecimento das prticas contbeis adotadas pelos fornecedores e
clientes da empresa auditada e as alteraes procedidas.

Resoluo:
As alternativas "A, B, C e D" trazem aspectos que so relevantes para o
auditor conseguir planejar o seu trabalho de forma a verificar a sua
capacidade para conduo do mesmo, assim como direcionar os
procedimentos/testes de auditoria na busca de evidncias para expressar
sua opinio atravs do seu relatrio.
Temos no item 8 e 9 da NBC TA 300 a confirmao disso, como cito abaixo:
"8. Ao definir a estratgia global, o auditor deve:
a) identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance; (...)
e) determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios
para realizar o trabalho".
"9. O auditor deve desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a
descrio de:
a) natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de
avaliao de risco".
A alternativa "E" est certa, pois em nada ir afetar o trabalho do
auditor ter ou no conhecimento das prticas contbeis adotadas pelos
fornecedores/clientes da empresa auditada, sendo assim o gabarito da
questo.

2. (UEL / AFRE-PR / 2012) Com base nos conhecimentos sobre


planejamento de auditoria, considere as afirmativas a seguir.
I. Quando da realizao de uma primeira auditoria numa entidade, que foi
auditada por outros profissionais, no perodo imediatamente anterior, o
auditor deve incluir no seu planejamento a anlise dos saldos de abertura,
os procedimentos contbeis, a identificao de relevantes eventos
subsequentes ao exerccio anterior e reviso dos papis de trabalho do
auditor anterior.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

II. A anlise de riscos de auditoria, considerando a relevncia em nvel


geral, a ser efetuada na fase de planejamento de seus trabalhos, deve
considerar as demonstraes contveis tomadas em seu conjunto, bem
como as atividades, a qualidade da administrao e a avaliao do sistema
contbil e de controles internos.
III. Os procedimentos de auditoria independente includos em um programa
de trabalho de auditoria devem ser planejados para proteger o auditor em
caso de litgio legal.
IV. A determinao precisa dos objetivos da auditoria, bem como a
identificao do universo a ser examinado, so algumas das exigncias
bsicas para a elaborao de um adequado plano de contingncias de
auditoria.
Assinale a alternativa correta.
a) Somente as afirmativas I e II so corretas.
b) Somente as afirmativas I e IV so corretas.
c) Somente as afirmativas III e IV so corretas.
d) Somente as afirmativas I, II e III so corretas.
e) Somente as afirmativas II, III e IV so corretas.

Resoluo:
Item I Correto. Est de acordo com o item 13 e A20 da NBC TA 300 e
item 6 da NBC TA 510.
Item II Correto. Est de acordo com o item 12.2.3.2-a da NBC T 11 (j
revogada) e com o item 10 da NBC TA 320.
Item III Errado. Os procedimentos so planejados para que a sua
execuo gere ao auditor auditoria apropriada e suficiente, possibilitando
que o mesmo conclusa sobre a adequao das demonstraes contbeis
com o relatrio financeiro aplicvel.
Item IV Errado. Isso caracterstica da Estratgia Global, conforme item
8 da NBC TA 300.
Portanto, gabarito da questo alternativa A.

3. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Quando for


realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou quando as
Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por
outro auditor independente, o planejamento da auditoria deve contemplar
os seguintes procedimentos, exceto:
a) a obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do
exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de
alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio atual.
b) o exame da adequao dos saldos de abertura do exerccio anterior com
os saldos de encerramento do exerccio atual.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

c) a verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so


uniformes com as adotadas no exerccio anterior.
d) a identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da
entidade e sua situao patrimonial e financeira.
e) a identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior,
revelados ou no-revelados.

Resoluo:
De acordo com o item 6 e 8 da NBC TA 510, podemos afirmar que o
gabarito da questo a alternativa "B", tendo em vista que o auditor
deve fazer o exame da adequao dos saldos de abertura do exerccio atual
com os saldos de encerramento do exerccio anterior.
"6. O auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente sobre se os saldos iniciais contm distores que afetam de
forma relevante as demonstraes contbeis do perodo corrente por
meio de:
(a) determinao se os saldos finais do perodo
anterior foram corretamente transferidos para o perodo
corrente ou, quando apropriado, se foram corrigidos;
(b) determinao se os saldos iniciais refletem a aplicao
de polticas contbeis apropriadas;
(c) realizao de um ou mais dos seguintes procedimentos:
(i) no caso de as demonstraes contbeis do
exerccio anterior terem sido auditadas, revisar os papis
de trabalho do auditor independente antecessor para
obter evidncia com relao aos saldos iniciais;
(ii) avaliar se os procedimentos de auditoria executados
no perodo corrente fornecem evidncia relevante para
os saldos iniciais; ou
(iii) executar procedimentos de auditoria especficos
para obter evidncia com relao aos saldos iniciais".

4. (FGV / AFRE-RJ / 2011) A atividade de planejamento fundamental


em qualquer atividade, revelando-se a etapa mais importante do ciclo
administrativo (planejar, organizar, coordenar e controlar), segundo Henry
Fayol (Teoria Clssica da Administrao). Isso ocorre em funo de o
planejamento considerar a definio de um objetivo, dos caminhos
alternativos para atingi-lo, da escolha (processo decisrio) e da formulao
de um plano de ao. Sobretudo na auditoria, tendo em vista o nmero de
transaes a serem validadas, de reas a serem testadas, de saldos a
serem verificados, o planejamento bem elaborado contribui para a
otimizao da aplicao dos recursos materiais e humanos (evitando
desperdcios) e para minimizao dos riscos de auditoria. Dessa forma,
embora no seja garantia de sucesso, o planejamento, quando bem
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

elaborado, minimiza o risco de o trabalho ser ineficaz e ineficiente. O


planejamento na auditoria dinmico, ou seja, uma vez elaborado, deve
ser revisado sempre que surgirem novas circunstncias ou os resultados
apontarem para uma direo diferente da leitura feita inicialmente. Nesse
sentido, o planejamento dever ser revisto, por exemplo, quando os testes
substantivos revelarem uma quantidade de erros superior quela prevista
quando do levantamento do controle interno. Quando da auditoria pela
primeira vez, alguns cuidados especiais de planejamento devem ser
observados, tais como os listados a seguir, EXCEO DE UM. Assinale-o.
a) leitura dos relatrios de auditoria anteriores (como mecanismo de
"conhecimento" da auditada)
b) uniformidade de critrios contbeis (uma vez que pode ter havido
alteraes de um exerccio para o outro, tais como mudana no mtodo de
avaliao de estoques, uso de reavaliao, mudana no critrio de
tributao - lucro presumido para real, por exemplo)
c) valor da cotao da ao investida na bolsa de valores, se companhia
aberta
d) identificao de relevantes eventos subsequentes ocorridos aps a data-
base do exerccio, revelados ou no
e) levantamento das principais alteraes ocorridas no sistema de controle
interno

Resoluo:
Temos no item A20 da NBC TA 300, algumas consideraes para o
planejamento de auditoria inicial, que so:
"A20. (...) Para a auditoria inicial, o auditor pode considerar os
seguintes temas adicionais na definio da estratgia global e do
plano de auditoria:
i) exceto se for proibido por lei ou norma, manter contato com o
auditor antecessor, por exemplo, para conduzir a reviso de seus
papis de trabalho;
ii) quaisquer assuntos importantes (inclusive a aplicao de princpios
contbeis ou de auditoria e normas de elaborao de relatrios)
discutidos com a administrao e relacionados escolha do auditor, a
comunicao desses temas aos responsveis pela governana e como
eles afetam a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria;
iii) os procedimentos de auditoria necessrios para obter evidncia de
auditoria suficiente e apropriada relativa aos saldos iniciais (ver NBC
TA 510 Trabalhos Iniciais Saldos Iniciais);
iv) outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de
qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial (por exemplo,
esse sistema pode exigir o envolvimento de outro scio ou
profissional experiente para a reviso da estratgia global de
auditoria antes de iniciar procedimentos de auditoria significativos ou
de reviso dos relatrios antes da sua emisso)".
De acordo com o item 6 da NBC TA 510, temos que:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

"6. O auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e


suficiente sobre se os saldos iniciais contm distores que afetam de
forma relevante as demonstraes contbeis do perodo corrente por
meio de:
(a) determinao se os saldos finais do perodo anterior
foram corretamente transferidos para o perodo corrente ou,
quando apropriado, se foram corrigidos;
(b) determinao se os saldos iniciais refletem a aplicao
de polticas contbeis apropriadas; e
(c) realizao de um ou mais dos seguintes procedimentos
(ver itens A3 a A7):
(i) no caso de as demonstraes contbeis do
exerccio anterior terem sido auditadas, revisar os papis
de trabalho do auditor independente antecessor para
obter evidncia com relao aos saldos iniciais;
(ii) avaliar se os procedimentos de auditoria executados
no perodo corrente fornecem evidncia relevante para
os saldos iniciais; ou
(iii) executar procedimentos de auditoria especficos
para obter evidncia com relao aos saldos iniciais".
Sendo assim, fica evidente que a alternativa A, B, D e E trazem atitudes
esperadas pelo auditor independe na realizao de uma auditoria inicial,
sendo que a alternativa C no tem relao nenhuma com o processo de
planejamento.
Portanto, gabarito da questo, alternativa C.
5. (FGV / AFRE-RJ / 2011) A respeito do plano de auditoria assinale a
afirmativa incorreta.
a) mais detalhado que a estratgia global de auditoria visto que inclui a
natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem
realizados pelos membros da equipe de trabalho.
b) trata dos diversos temas identificados na estratgia global, levando-se
em conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso
eficiente dos recursos do auditor.
c) deve incluir a descrio da natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos planejados de avaliao de risco.
d) deve ser atualizado e alterado sempre que necessrio no curso da
auditoria.
e) deve ser desenvolvido para que o planejamento da auditoria seja
elaborado.

Resoluo:
De acordo com o item A10 da NBC TA 300, temos que:
"A10. Uma vez definida a estratgia global de auditoria, pode
ser desenvolvido plano de auditoria para tratar dos diversos
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

temas identificados na estratgia global de auditoria, levando-se em


conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do
uso eficiente dos recursos do auditor".
Portanto, o auditor deve primeiro elaborar a estratgia global para que o
plano de auditoria possa ser desenvolvido, o que torna a alternativa E
errada, sendo o gabarito da questo.

6. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) Assinale a opo que


completa de forma correta a frase.
Os 5 (cinco) elementos que formam o controle interno so:
a) risco de mercado, risco de crdito, risco legal, risco de subscrio e risco
operacional.
b) auto-seguro, seguro, cosseguro (ou co-seguro), resseguro e a
retrocesso.
c) ambiente de controle, avaliao e gerenciamento do risco, atividade de
controle, informao e comunicao.
d) prmio de risco, prmio estatstico, prmio puro, prmio lquido e prmio
bruto.
e) proposta, aplice, endosso, questionrio de risco (perfil) e certificado.

Resoluo:
De acordo com o item A51 da NBC TA 315, temos que:
"A51. A diviso do controle interno nos cinco componentes a seguir,
para fins das normas de auditoria, fornece uma estrutura til para
que os auditores considerem como diferentes aspectos do controle
interno da entidade podem afetar a auditoria:
(a) o ambiente de controle;
(b) o processo de avaliao de risco da entidade;
(c) o sistema de informao, inclusive os processos
relacionados de negcio relevantes para os relatrios
financeiros e a comunicao;
(d) atividades de controle; e
(e) monitoramento de controles".
Portanto, gabarito da questo, alternativa C.

7. (ESAF / AFRFB / 2002) O auditor deve avaliar o sistema contbil e


de controles internos de uma entidade para determinar:
a) a relevncia, o risco de auditoria e a avaliao da aplicao dos
procedimentos de auditoria.
b) a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao dos procedimentos
de auditoria.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

c) os riscos inerentes, os de controle e os de deteco da aplicao dos


testes de auditoria.
d) as estimativas contbeis, a aplicao dos procedimentos de auditoria e o
risco de controle.
e) a relevncia dos saldos, o risco de deteco e a avaliao do controle de
qualidade.

Resoluo:
Para se verificar o risco de auditoria (que o risco de o auditor emitir uma
opinio inadequada sobre demonstraes contbeis com distoro
relevante), o auditor precisa avaliar o sistema contbil e de controles
internos, determinando assim a natureza, poca e extenso dos
procedimentos de auditoria que sero aplicados.
Este processo de avaliao chamado, de acordo com o item 4 da NBC TA
315, de procedimentos de avaliao de riscos, "que so os
procedimentos de auditoria aplicados para a obteno do entendimento da
entidade e do seu ambiente, incluindo o controle interno da entidade, para
a identificao e avaliao dos riscos de distoro relevantes,
independentemente se causada por fraude ou por erro, nas demonstraes
contbeis e nas afirmaes".
E, de acordo com o item 20 da mesma norma, podemos concluir que o
"auditor deve obter entendimento das atividades de controle relevantes
para a auditoria, que so aquelas que o auditor julga necessrio entender
para avaliar os riscos de distoro relevante no nvel da afirmao e
desenhar procedimentos adicionais de auditoria em resposta aos
riscos avaliados".

8. (ESAF / AFRE CE / 2007) A empresa CompraVia Ltda. determinou


que a partir do ms de dezembro as funes de pagamento das compras
efetuadas passaro a ser feitas pelo departamento de compras,
extinguindo-se o setor de Contas a Pagar. Esse procedimento afeta a
eficcia da medida de controle interno denominada
a) confirmao.
b) segregao.
c) evidenciao.
d) repartio.
e) atribuio.

Resoluo:
De acordo com o item 9 do apndice 1 da NBC TA 315, temos que:
"Segregao de funes. Atribuir a pessoas diferentes as
responsabilidades de autorizar e registrar transaes e manter a
custdia dos ativos. A segregao de funes destina-se a reduzir as
oportunidades que permitam a qualquer pessoa estar em posio de
perpetrar e de ocultar erros ou fraudes no curso normal das suas
funes".
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Portanto, ao destinar a atribuio de pagamento de compras efetuadas ao


departamento que efetua o pedido das compras, a eficcia da segregao
de funes fica afetada, sendo o gabarito da questo a alternativa B.
De acordo com o item 9 do apndice 1 da NBC TA 315, as atividades de
controle so divididas em:
"1) Revises de desempenho - revises e anlises de desempenho
real versus oramentos, previses e desempenho de perodos
anteriores; relacionar diferentes conjuntos de dados;
2) Processamento de informao - controles de aplicativos e os
controles gerais de TI;
3) Controle fsico - segurana de ativos; autorizao de acesso a
programas de computador e arquivos de dados; contagem e
comparao peridicas com valores apresentados nos registros de
controle;
4) Segregao de funes".
Sendo assim, as outras alternativas no so nomenclaturas utilizadas na
classificao das atividades de controle, sob a luz da NBC TA 315.

9. (ESAF / AFRE-MG / 2005) objetivo do controle interno, exceto:


a) a preciso e a confiabilidade dos relatrios contbeis.
b) a salvaguarda do patrimnio da empresa.
c) o estmulo eficincia operacional.
d) a unificao das responsabilidades.
e) aderncia s polticas existentes.

Resoluo:
De acordo com o item 4 da NBC TA 315, temos que:
"Controle interno o processo planejado, implementado e mantido
pelos responsveis da governana, administrao e outros
funcionrios para fornecer segurana razovel quanto realizao
dos objetivos da entidade no que se refere confiabilidade dos
relatrios financeiros, efetividade e eficincia das operaes e
conformidade com leis e regulamentos aplicveis. O termo
controles refere-se a quaisquer aspectos de um ou mais dos
componentes do controle interno".
Portanto, unificar as responsabilidades no objetivo do controle interno,
mas um mtodo gerencial, o que nos leva a afirmar que o gabarito da
questo a alternativa D.
As alternativas A, B, C e E esto no rol de objetivos do controle interno e
so relevantes para a auditoria, tendo em vista que podem gerar distores
relevantes, fazendo parte do escopo de atuao do auditor independente.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

10. (ESAF / AFTE-RN / 2005) A relao custo versus benefcio para a


avaliao e determinao dos controles internos deve considerar que o
custo dos controles internos de uma entidade:
a) deve ser superior aos benefcios por ele gerados.
b) no deve ser inferior aos benefcios por ele gerados.
c) no deve ser igual ou inferior aos benefcios por ele gerados.
d) deve ser superior ou igual aos benefcios por ele gerados.
e) no deve ser superior aos benefcios por ele gerados.

Resoluo:
A relao de custo versus benefcio tem como princpio que o controle deve
ser implementado caso o benefcio por ele gerado seja superior ao seu
custo.
No faria sentido gastar, por exemplo, R$ 10.000,00 com um sistema de
controle sofisticado e complexo para controlar o gasto de p de caf de uma
empresa, sendo o gasto, no caso concreto, na ordem de R$500,00.
Portanto, gabarito da questo, alternativa E.

11. (ESAF / AFRFB / 2003) A avaliao dos controles internos


compreende:
a) suposio e presuno de que os procedimentos e mtodos estabelecidos
e um grau razovel de segurana de que estes no esto sendo aplicados e
funcionando conforme o previsto.
b) conhecimento e compreenso dos procedimentos e mtodos
estabelecidos e um grau razovel de insegurana de que estes esto sendo
aplicados e no esto funcionando conforme o previsto.
c) suposio e presuno de que os procedimentos e mtodos estabelecidos
e um grau elevado de insegurana de que estes esto sendo aplicados e
funcionando conforme o previsto.
d) certeza e compreenso dos procedimentos e mtodos estabelecidos e
um grau razovel de segurana de que estes esto sendo aplicados e no
funcionando conforme o previsto.
e) conhecimento e compreenso dos procedimentos e mtodos
estabelecidos e um grau razovel de segurana de que estes esto sendo
aplicados e funcionando conforme o previsto.

Resoluo:
O auditor busca, ao efetuar a avaliao dos controles internos, o
conhecimento e entendimento (compreenso) dos controles internos
(atravs dos testes de controle, antigamente chamados de testes de
observncia). No entanto, o auditor no pode chegar a uma certeza
absoluta (apenas em um grau razovel de segurana) quanto ao
funcionamento desses controles internos, devido as limitaes inerentes
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

(julgamento humano falho, sistema pode ser burlado, etc.)


Sendo assim, gabarito da questo a letra "E", conforme visto nos itens
A42 e A46 da NBC TA 315, transcritos abaixo:
"Item A42. O entendimento do controle interno auxilia o auditor na
identificao de tipos de distores potenciais e fatores que afetem os
riscos de distoro relevante, e no planejamento da natureza, poca
e extenso de procedimentos adicionais de auditoria".
"Item A46. O controle interno, no importa o quo efetivo, pode
fornecer entidade apenas segurana razovel quanto ao
cumprimento dos objetivos de demonstraes contbeis da entidade".

12. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Na


realizao dos servios de auditoria, a avaliao do controle interno de
fundamental importncia para o auditor.
Assim sendo, pode-se afirmar que:
a) h relao do controle interno com o nmero de testes a serem
aplicados pela auditoria. Desta forma, se o controle interno for eficiente,
menor ser o nmero de testes, mas o auditor nunca dever deixar de
aplic-los. No entanto, se o controle interno for deficiente, o auditor dever
aplicar nmero maior.
b) empresa que apresente controle interno deficiente, segundo a avaliao
do auditor, dispensa a aplicao de teste, pois o controle interno no
interfere nessa anlise.
c) o nmero de testes puramente subjetivo, ou seja, depende da
experincia do auditor.
d) os testes de auditoria no guardam correlao com a avaliao do
controle interno da empresa.
e) empresa que apresente controle interno eficiente, segundo a avaliao
do auditor, dispensa a aplicao de testes de auditoria.

Resoluo:
De acordo com o item A15 da NBC TA 330, temos que:
"A15. A extenso de procedimento de auditoria considerado
necessrio determinada aps a considerao da materialidade, do
risco avaliado e do grau de segurana que o auditor planeja obter.
Quando um nico propsito alcanado por uma combinao de
procedimentos, a extenso de cada procedimento considerada
separadamente. Em geral, a extenso dos procedimentos de
auditoria aumenta medida que o risco de distoro relevante
aumenta".
O risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis
contenham distoro relevante antes da auditoria, ou seja, uma funo do
risco de controle e do risco inerente.
De acordo com o item A39 da NBC TA 200, temos que o risco de controle
"uma funo da eficcia do desenho (controles estabelecidos), da
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implementao e da manuteno do controle interno pela


administrao no tratamento dos riscos identificados que ameaam o
cumprimento dos objetivos da entidade, que so relevantes para a
elaborao das demonstraes contbeis da entidade".
Portanto, podemos concluir com tranquilidade que existe uma relao
inversa entre a eficcia/eficincia do controle interno com a extenso dos
procedimentos de auditoria, o que torna a alternativa A o gabarito da
questo.
A alternativa B e D esto erradas pois afirmam que os testes de auditoria
no guardam correlao com o controle inteno da empresa (quando na
verdade guardam, conforme explicado acima).
A alternativa C est errada, pois a determinao da extenso (nmero) de
testes no puramente subjetivo. Ela determinada aps a considerao
da materialidade, do risco avaliado e do grau de segurana que o auditor
planeja obter, conforme citao acima;
A alternativa E est errada pois existem limitaes inerentes ao sistema de
controle da entidade, tais como a possibilidade de burla-los atravs de
conluio (principalmente quando envolve a administrao), sendo assim, no
se pode dispensar a aplicao dos testes (procedimentos) por mais eficiente
que o sistema de controle seja.
13. (ESAF / Fiscal de Rendas RJ / 2010) Assinale a opo falsa a
respeito dos assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a
reduzir o risco de deteco em uma auditoria.
a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado.
b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados.
c) Aplicao do ceticismo profissional.
d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria.
e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de transaes.

Resoluo:
De acordo com o item A43 da NBC TA 200, temos que:
"A43. O risco de deteco se relaciona com a natureza, a poca e a
extenso dos procedimentos que so determinados pelo auditor para
reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel. Portanto, uma
funo da eficcia do procedimento de auditoria e de sua aplicao pelo
auditor. Assuntos como:
- planejamento adequado;
- designao apropriada de pessoal para a equipe de trabalho;
- aplicao de ceticismo profissional; e
- superviso e reviso do trabalho de auditoria executado,ajudam a
aprimorar a eficcia do procedimento de auditoria e de sua
aplicao e reduzem a possibilidade de que o auditor possa
selecionar um procedimento de auditoria inadequado,
aplicar erroneamente um procedimento de auditoria
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

apropriado ou interpretar erroneamente os resultados da


auditoria."
Portanto, gabarito da questo, alternativa E.

14. (ESAF / AFRE-CE / 2007) O sistema adquirido pela empresa Certifica


S.A. continha um erro de parametrizao interna, no registrando na
contabilidade dez notas fiscais. O auditor ao realizar os testes de auditoria
constata o erro. Esse risco de auditoria denominado risco de
a) negcio.
b) deteco.
c) inerncia.
d) controle.
e) estrutura.

Resoluo:
De acordo com o item 13 da NBC TA 200 temos que:
"Risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer
em uma afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou
divulgao e que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e
corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade".
Portanto, gabarito da questo a alternativa D.
Devo destacar que o risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro
relevante e do risco de deteco, sendo que, de acordo com o item 13 da
NBC TA 200 o "risco de distoro relevante o risco de que as
demonstraes contbeis contenham distoro relevante antes da
auditoria". Consiste em dois componentes, descritos a seguir no nvel das
afirmaes:
"(i) risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de
uma transao, saldo contbil ou divulgao, a uma distoro que
possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras
distores, antes da considerao de quaisquer controles
relacionados;
(ii) risco de controle (explicado acima)."

15. (ESAF / AFRE-MG / 2005) O risco de auditoria resulta:


a) do risco inerente da atividade de auditoria, que pela prpria natureza de
seus trabalhos no consegue minimizar ou diminuir seus riscos.
b) do risco do negcio de seus clientes, independente da existncia de erros
ou fraudes que possam existir nos processos.
c) da separao da existncia de erros ou fraudes e da transparncia com
que estes erros ou fraudes so apresentados.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

d) da juno do risco inerente, com o risco do negcio e com a relevncia


do cliente e sua representatividade para a empresa de auditoria.
e) da combinao da possibilidade de existncia de erros graves e da
ocultao dos erros, por meio de procedimentos planejados.

Resoluo:
De acordo com a NBC TA 200 temos que:
"Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio
de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis
contiverem distoro relevante. O risco de auditoria uma funo
dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco".
Portanto, a possibilidade de existir uma distoro relevante (erros graves)
e de o auditor no verificar tal ocorrncia (risco de deteco), o que conduz
o auditor a expressar uma opinio inadequada. Portanto, a alternativa C
encontra-se errada e a alternativa E o gabarito da questo.
Alternativas A e D - Erradas. O risco inerente parte do risco de
distoro relevante, mas o risco de auditoria envolve tambm o risco de
deteco.
Alternativa B - Errada. O risco do negcio no risco do auditor (ou seja,
no levado em conta no risco de auditoria).

16. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Na avaliao do risco de auditoria, quando


na fase de planejamento, em nvel especfico, deve o auditor avaliar
a) a natureza e o volume das transaes.
b) o sistema de controles internos da entidade.
c) as atividades da entidade.
d) o sistema contbil da entidade.
e) a qualidade da administrao da entidade.

Resoluo:
De acordo com a NBC T 11 (vigente poca do certame), podemos afirmar
que o auditor deve avaliar a natureza e o volume das transaes, quando se
feito a avaliao em nvel especfico do risco de auditoria, conforme
abaixo:
"11.2.3.2 - A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de
planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia em dois
nveis:
a) em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas
no seu conjunto, bem como as atividades, qualidade da
administrao, avaliao do sistema contbil e de controles internos e
situao econmica e financeira da entidade; e
b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e
volume das transaes".
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

De acordo com a NBC TA 200 podemos afirmar que o risco de auditoria


uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco (item
A32).
Vejamos o item A34 da NBC TA 200:
"A34. Os riscos de distoro relevante podem existir em dois nveis:
- no nvel geral da demonstrao contbil; e
- no nvel da afirmao para classes de transaes, saldos contbeis e
divulgaes".
Sendo assim, pode-se concluir que o auditor deve avaliar o risco de
distoro relevante no nvel da afirmao atravs da avaliao das
caractersticas (natureza e volume) das transaes, o que torna a
alternativa A o gabarito da questo.

17. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Por risco de auditoria entende-se


a) a possibilidade de o auditor no conseguir concluir seus trabalhos.
b) o ndice percentual associado soma ponderada dos ndices de risco
inerente, de deteco e de amostragem.
c) a possibilidade de que o resultado da auditoria induza o auditor a
concluir pela existncia de irregularidades em virtude de falhas nos
procedimentos de auditoria.
d) a amplitude associada no-cobertura das aes da empresa auditada
pelos controles contbeis adotados.
e) a possibilidade de o auditor emitir uma opinio tecnicamente inadequada
sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas.

Resoluo:
De acordo com a norma vigente poca da prova, a NBC T 11 diz em seu
item 11.2.3.1 que o risco de auditoria " a possibilidade de o auditor vir a
emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes
contbeis significativamente incorretas".
Atualmente, de acordo com o item 13 da NBC TA 200, o risco de auditoria
o "risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada
quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O risco
de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de
deteco".
Como destacado acima, ocorreu a mudana literal da definio do "risco de
auditoria", no entanto, a ideia permanece a mesma, sendo o gabarito da
questo a alternativa E.

18. (ESAF / AFRFB / 2003) O risco de controle o risco:


a) de o auditor deixar de realizar um procedimento de auditoria, que levar
a divergncias relevantes nas demonstraes contbeis.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

b) de associar a empresa a um cliente sem credibilidade e ter sua imagem


confundida com a imagem do cliente.
c) de que os sistemas contbeis e de controle interno deixem de detectar
uma distoro de saldo que poderia ser relevante.
d) de que os sistemas administrativos e o auditor deixem de avaliar as
demonstraes contbeis.
e) de o auditor emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre as
demonstraes contbeis e estas apresentarem uma situao enganosa ao
mercado.

Resoluo:
De acordo com o item 13 da NBC TA 200, temos que:
"Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes
contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria. Consiste
em dois componentes, descritos a seguir no nvel das afirmaes:
(i) risco inerente;
(ii) risco de controle o risco de que uma distoro que
possa ocorrer em uma afirmao sobre uma classe de
transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser
relevante, individualmente ou em conjunto com outras
distores, no seja prevenida, detectada e corrigida
tempestivamente pelo controle interno da entidade.
Sendo assim, gabarito da questo alternativa "C".

19. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando os produtos que esto sendo


vendidos pela empresa auditada esto sujeitos a alteraes significativas de
preos, o auditor deve considerar:
a) aumento de risco inerente.
b) reduo de risco de controle.
c) aumento de risco de deteco.
d) reduo de risco inerente.
e) aumento de risco de controle.

Resoluo:
Se os produtos tem a peculiaridade de sofrerem alteraes significativas de
preos, o auditor deve ficar atento aos seus registros j que o mesmo
possue um risco inerente maior.
Temos na NBC TA 200, em seu item A38 que o "risco inerente mais alto
para algumas afirmaes e classes relacionadas de transaes, saldos
contbeis e divulgaes do que para outras. Por exemplo, ele pode ser mais
alto para clculos complexos ou contas compostas de valores derivados de
estimativas contbeis sujeitas incerteza significativa de estimativa.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Circunstncias externas que do origem a riscos de negcios tambm


podem influenciar o risco inerente".
Sendo assim, gabarito da questo a alternativa "A".

20. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando um auditor eleva o nvel de risco de


controle, porque determinados procedimentos de controle do cliente
mostraram-se ineficientes, ele deve:
a) aumentar o nvel de risco inerente.
b) estender os testes de controle.
c) aumentar o nvel de risco de deteco.
d) efetuar testes alternativos de controle.
e) aumentar o nvel de testes substantivos.

Resoluo:
De acordo com a NBC TA 200 temos que:
1. Risco de auditoria a funo do risco de distoro relevante vs risco
de deteco.
2. Risco de distoro relevante composto pelo risco inerente
(caracterstica da conta em anlise) e do risco de controle (eficcia do
controle interno).
Ou seja, o risco de existir uma distoro relevante depende da caracterstica
especfica da conta assim como da eficcia dos controles internos da
entidade auditada.
De acordo com o item A35 da NBC TA 330, pode-se afirmar que "em geral,
a extenso dos procedimentos de auditoria aumenta medida que o risco
de distoro relevante aumenta". Sendo assim, gabarito da questo
alternativa "E".
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Ol alunos e alunas,

Como esto os estudos? Espero que firme e forte!!

Na aula de hoje eu abordarei os assuntos: Evidncia, Resposta aos Riscos


Avaliados e Procedimentos de Auditoria.
ATENO!! Muitas provas ainda costumam cobrar questes com os nomes
anteriores ao das normas vigentes atualmente, portanto, no deixem de ver
as questes que foram inseridas no final da aula. Elas possuem a
atualizao da resposta, ou seja, mostra a nomenclatura antiga e atual, e
qualquer modificao de contedo que possa ter tido.

Boa aula a todos!!

Aula 04 Evidncia. Resposta aos Riscos Avaliados. Procedimentos


de auditoria
1 Evidncia de Auditoria.
1.1 Objetivo.
Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo
auditor para chegar s concluses em que se fundamentam a sua opinio. A
evidncia de auditoria inclui as informaes contidas nos registros contbeis
que suportam as demonstraes contbeis e outras informaes.
O objetivo do auditor definir e executar procedimentos de auditoria
que permitam ao auditor conseguir evidncia de auditoria apropriada e
suficiente que lhe possibilitem obter concluses razoveis para fundamentar
a sua opinio.

1.2 Evidncia de auditoria apropriada e suficiente.


A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinio consiste
na obteno e avaliao da evidncia de auditoria.
A evidncia de auditoria necessria para fundamentar a opinio e o
relatrio do auditor. Ela tem natureza cumulativa e obtida principalmente
a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do
trabalho.

Principal procedimentos de auditoria


fonte de realizados durante o curso do
evidncia trabalho
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

auditorias anteriores

procedimentos de controle de qualidade da firma


de auditoria para aceitao e continuidade de
clientes

Outras fontes de
os registros contbeis
evidncia

trabalho de especialista da administrao

ausncia de informao (por exemplo, a recusa da


administrao em fornecer uma representao
solicitada).

A suficincia e adequao da evidncia de auditoria esto inter-


relacionadas. A suficincia a medida da quantidade de evidncia de
auditoria, sendo afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro
(quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que
seja exigida mais evidncia de auditoria) e tambm pela qualidade de tal
evidncia de auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidncia pode ser
exigida). A obteno de mais evidncia de auditoria, porm, no compensa
a sua m qualidade.
Adequao a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto
, sua relevncia e sua confiabilidade para fornecer suporte s concluses
em que se fundamenta a opinio do auditor. A confiabilidade da evidncia
influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstncias
individuais em que obtida.

Suficincia Medida de QUANTIDADE

Adequao Medida de QUALIDADE

Geralmente obtm-se mais segurana com evidncia de auditoria


consistente obtida a partir de fontes diferentes ou de natureza diferente do
que a partir de itens de evidncia de auditoria considerados
individualmente.
Como se consegue obter evidncias?
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

procedimentos de
A evidncia de avaliao de
auditoria para a riscos; e testes de
obteno de concluses controles
para fundamentar a
opinio do auditor procedimentos
conseguida pela adicionais de procedimentos
execuo de auditoria, que substantivos,
abrangem inclusive testes de
detalhes e
procedimentos
analticos
substantivos

Procedimentos de auditoria (podem ser utilizados como procedimentos


de avaliao de riscos, testes de controles ou procedimentos substantivos,
dependendo do contexto em que sejam aplicados pelo auditor):

1.3 - Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria.


Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve
considerar a relevncia e confiabilidade das informaes a serem utilizadas
como evidncia de auditoria.
A relevncia trata da ligao lgica ou influncia sobre a finalidade do
procedimento de auditoria e, quando apropriado, a afirmao em
considerao.
A confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de
auditoria e, portanto, da prpria auditoria, influenciada pela sua fonte e
sua natureza, e as circunstncias nas quais so obtidas, incluindo os
controles sobre sua elaborao e manuteno, quando relevante.
Se as informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria
forem elaboradas com a utilizao de um especialista da administrao, o
auditor deve:
i) avaliar a competncia, habilidades e objetividade do
especialista;
ii) obter entendimento do trabalho do especialista; e
iii) avaliar a adequao do trabalho desse especialista como
evidncia de auditoria para a afirmao relevante.

Ao usar informaes apresentadas pela entidade, o auditor deve


avaliar se as informaes so suficientemente confiveis para os seus
propsitos, incluindo, como necessrio nas circunstncias:
a) obter evidncia de auditoria sobre a exatido e integridade das
informaes; e
b) avaliar se as informaes so suficientemente precisas e
detalhadas para os fins da auditoria.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

1.4 Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da


evidncia de auditoria.
Diante das situaes a seguir:
a) a evidncia de auditoria obtida em uma fonte inconsistente
com a obtida em outra; ou
b) o auditor tem dvidas quanto confiabilidade das
informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria,
O auditor deve determinar quais modificaes ou acrscimos aos
procedimentos de auditoria so necessrios para solucionar o assunto e
deve considerar o efeito desse assunto, se houver, sobre outros aspectos da
auditoria.

(32) CAIU NA PROVA!!


(ESAF / Analista da CVM / 2010) Assinale opo falsa a respeito das
evidncias de auditoria.
a) A quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela
avaliao dos riscos de distoro.
b) A qualidade fator importante para determinar a suficincia das
evidncias.
c) A opinio do auditor sustentada nas evidncias de auditoria.
d) As auditorias anteriores no podem ser uma fonte de evidncia segura
se tiver sido executada por outra entidade de auditoria.
e) A forma primria de obteno de evidncia a partir de procedimentos
de auditoria executados durante o curso da auditoria.

Resoluo:
Alternativa A - Correta. O risco de distoro envolve dois riscos, sendo
eles: Risco inerente, risco de controle. Esses riscos so pertinentes
entidade auditada, sendo que o auditor deve aumentar o nmero de
evidncias para possibilitar uma concluso adequada sobre o fato, tendo em
vista o maior risco de as contas estarem distorcidas.
Alternativa B - Correta. A evidncia medida em dois quesitos,
apropriadas (aspecto qualitativo) e suficintes (aspecto quantitativo).
Alternativa C - Correta. Est de acordo com o item 13 da NBC TA 200:
"Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para
fundamentar suas concluses em que se baseia a sua opinio".
Alternativa D - Errada. De acordo com o item A28 da NBC TA 200, as
auditores anteriores so fontes de evidncia, como destaco abaixo:
"A28 (...) Contudo, tambm pode incluir informaes obtidas de
outras fontes, como auditorias anteriores".
Alternativa E - Correta. Est de acordo com o item A28 da NBC TA 200:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

"A28. A evidncia de auditoria necessria para sustentar a opinio e


o r elatrio do auditor. Ela de natureza cumulativa e
primariamente obtida a partir de procedimentos de auditoria
executados durante o curso da auditoria".

2 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados.


2.1 Objetivo.
O objetivo do auditor o de obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente relacionada aos riscos avaliados de distoro relevante por meio
do planejamento e da implementao de respostas apropriadas a esses
riscos.

testes de detalhes
(de classes de
transaes, de saldos
de contas e de
planejado para divulgaes)
Procedimentos detectar distores
Substantivos relevantes no nvel de
afirmaes, incluem...
procedimentos
analticos
substantivos
planejado para avaliar a
efetividade operacional
dos controles na preveno
Teste de Controle ou deteco e correo de
distores relevantes no nvel
de afirmaes

(33) CAIU NA PROVA!!!


(ESAF / AFRE-CE / 2007) Os testes de observncia visam:
a) confirmar que as normas e procedimentos da empresa estejam
estabelecidos e previstos em seus manuais.
b) estabelecer normas para implantao dos controles internos na empresa.
c) evidenciar que os procedimentos estabelecidos pela empresa esto
funcionando e sendo cumpridos na prtica.
d) assegurar que as demonstraes contbeis sejam apresentadas a todos
os usurios.
e) garantir que os administradores da empresa estejam implantando os
sistemas de controles internos.
Resoluo:
Os testes de observncia so denominados atualmente pelas Normas
Brasileiras de Contabilidade vigentes de "Testes de Controle", como explica
o item 4 da NBC TA 330 transcrito abaixo:
"Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para
avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou
deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes".
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Portanto, gabarito da questo a alternativa C.

2.2 Respostas gerais.


O auditor deve planejar e implementar respostas gerais para tratar
dos riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes
contbeis.
A avaliao dos riscos de distoro relevante no nvel das
demonstraes contbeis e, consequentemente, as respostas gerais do
auditor, so afetadas pelo entendimento do auditor do ambiente de
controle.
Um ambiente de controle eficaz pode permitir que o auditor tenha
mais confiana no controle interno e a confiabilidade da evidncia de
auditoria gerada internamente na entidade pode, portanto, permitir que o
auditor execute alguns procedimentos de auditoria em data intermediria
ao invs de no final do perodo, por exemplo. Deficincias no ambiente de
controle, entretanto, tm o efeito oposto, por exemplo, o auditor pode
responder a um ambiente de controle ineficaz mediante:

execuo de mais procedimentos de auditoria no


final do perodo ao invs de em data intermediria

Resposta a um obteno de evidncia de auditoria mais extensiva


ambiente de dos procedimentos substantivos
controle ineficaz

aumento do nmero de locais a serem includos no


alcance da auditoria

2.3 Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos avaliados


de distoro relevante no nvel de afirmaes.
O auditor deve planejar e executar procedimentos adicionais de
auditoria, cuja natureza (finalidade), poca e extenso se baseiam e
respondem aos riscos avaliados de distoro relevante no nvel de
afirmaes.

Risco inerente
considerar as razes para a
avaliao atribuda ao risco de
distoro relevante no nvel de
Ao planejar afirmaes
procedimentos Risco de
adicionais de Controle
auditoria a serem
realizados, o
auditor deve obter evidncia de auditoria mais
persuasiva quanto maior for a
avaliao de risco do auditor
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

ATENO!! O auditor pode executar testes de controles ou procedimentos


substantivos em data intermediria ou no final do perodo. Quanto maior for
o risco de distoro relevante, maior a probabilidade de que o auditor
decida que mais eficaz executar procedimentos substantivos prximo
do final ou no final do perodo (muito relevante quando se considera a
resposta aos riscos de fraude).
Por outro lado, a execuo dos procedimentos de auditoria antes do
final do perodo pode auxiliar o auditor a identificar assuntos significativos
na fase inicial da auditoria e, consequentemente, resolv-los com a ajuda
da administrao ou desenvolver uma abordagem de auditoria eficaz para
tratar desses assuntos.
A extenso de procedimento de auditoria considerado necessrio
determinada aps a considerao da materialidade, do risco avaliado e do
grau de segurana que o auditor planeja obter. Em geral, a extenso dos
procedimentos de auditoria aumenta medida que o risco de distoro
relevante aumenta, desde que ele seja relevante para o risco especfico.

2.3.1 Testes de controle


O auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto efetividade
operacional dos controles relevantes. Testar a efetividade operacional dos
controles diferente de obter entendimento e avaliao do planejamento de
controles.
O auditor pode planejar um teste de controle a ser executado
simultaneamente com um teste de detalhes da mesma transao. Embora a
finalidade de um teste de controle seja diferente da finalidade de um teste
de detalhes, ambas podem ser alcanadas simultaneamente mediante a
execuo de teste de controle e de detalhes da mesma transao, tambm
conhecido como teste de duplo-propsito. Este teste planejado e
avaliado mediante a considerao de cada finalidade do teste
separadamente.
Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve obter
evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior for a sua confiana na
efetividade do controle.
Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

o modo como os controles


foram aplicados ao longo
do perodo

executar outros a consistncia como eles


procedimentos de auditoria foram aplicados
juntamente com indagao,
incluindo...
por quem ou por quais
O auditor meios eles foram
deve... aplicados

determinar se os controles a
serem testados dependem de
outros controles (controles verificar se necessrio
indiretos) obter evidncia
dos controles
indiretos
O auditor deve testar os controles para uma data especfica ou ao
longo do perodo no qual o auditor pretende confiar nesses controles para
fornecer base apropriada para a confiana pretendida pelo auditor.
Se o auditor planeja usar a evidncia de auditoria da auditoria
anterior a respeito da efetividade operacional de controles especficos, o
auditor deve estabelecer se essa evidncia continua relevante mediante a
obteno de evidncia de auditoria quanto a ocorrncia ou no de
alteraes significativas nesses controles aps a auditoria anterior.
Ao avaliar a efetividade operacional dos controles relevantes, o auditor
deve avaliar se as distores que foram detectadas pelos procedimentos
substantivos indicam que os controles no esto operando efetivamente. A
ausncia de deteco de distores por procedimentos substantivos,
entretanto, no fornece evidncia de auditoria de que os controles
relacionados com a afirmao que est sendo testada so efetivos. No
entanto, quando uma distoro relevante detectada pelos procedimentos
de auditoria, um forte indicador da existncia de deficincia significativa
no controle interno.

2.3.2. Procedimento substantivo


Independentemente dos riscos identificados de distoro relevante, o
auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para cada
classe de transaes, saldo de contas e divulgaes significativas.
ATENO!! Essa exigncia reflete os fatos de que:
i) a avaliao de risco do auditor questo de julgamento e,
portanto, pode no identificar todos os riscos de distoro relevante;
e
ii) h limitaes inerentes ao controle interno, incluindo a burla dos
controles pela administrao.
Os procedimentos analticos substantivos so geralmente mais
aplicveis a grandes volumes de transaes que tendem a serem previsveis
com o tempo.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Como a avaliao de risco de distoro relevante leva em


considerao o controle interno, a extenso dos procedimentos substantivos
pode precisar ser aumentada quando os resultados dos testes de controle
so insatisfatrios. Entretanto, o aumento da extenso de um procedimento
de auditoria apropriado somente se o procedimento de auditoria em si
relevante para o risco especfico.
O auditor deve considerar se procedimentos de confirmao externa
devem ser executados como procedimentos substantivos.
As situaes em que os procedimentos de confirmao externa podem
fornecer evidncia de auditoria relevante em resposta aos riscos
identificados de distoro relevante, incluem:
saldos bancrios e outras informaes relevantes sobre
relacionamentos bancrios;
saldos e prazos de contas a receber;
estoques mantidos por terceiros em armazns alfandegrios para
processamento ou em consignao;
ttulos de propriedade mantidos por advogados ou financiadores
para custdia ou garantia;
investimentos mantidos em poder de terceiros ou adquiridos de
corretores de bolsa, mas no entregues na data do balano;
valores devidos a credores, incluindo condies relevantes de
liquidao e clusulas restritivas;
saldos e prazos de contas a pagar.

(34) CAIU NA PROVA!


(ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) O auditor externo, ao
realizar os procedimentos para avaliao de trs processos da empresa a
ser auditada, constatou a seguinte situao:
rea 1: Baixo nvel de risco, com baixa probabilidade de ocorrncia de erros
e/ou fraudes.
rea 2: Alto nvel de risco, com mdia probabilidade de ocorrncia de erros
e/ou fraudes.
rea 3: Alto nvel de risco, com alta probabilidade de ocorrncia de erros
e/ou fraudes.
Com base nas concluses acima, pode-se afirmar que o auditor:
a) no dever realizar testes para a rea 1, visto que o risco e a
probabilidade de ocorrncia de erros baixa.
b) dever aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as
reas.
c) somente dever realizar testes nas reas 2 e 3, as quais apresentam
risco alto.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

d) em decorrncia da probabilidade baixa e mdia nos itens 1 e 2, os testes


de auditoria podero ser suportados por relatrios de confirmao feitos
pela administrao da empresa.
e) dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as normas
de auditoria.

Resoluo:
De acordo com a NBC TA 330, temos em seu item 18 que:
"18. Independentemente dos riscos identificados de distoro
relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos
substantivos para cada classe de transaes, saldo de contas e
divulgaes significativas".

Alm disso, temos na mesma norma em seu item A42, a seguinte previso:
"A42. O item 18 requer que o auditor planeje e execute
procedimentos substantivos para cada classe de transaes, saldo de
contas e divulgaes relevantes, independentemente dos riscos
avaliados de distoro relevante.
Essa exigncia reflete os fatos de que:
(i) a avaliao de risco do auditor questo de julgamento e,
portanto, pode no identificar todos os riscos de distoro
relevante; e
(ii) h limitaes inerentes ao controle interno, incluindo a
burla dos controles pela administrao".
Vale ressaltar o risco e a probabilidade de ocorrncia de fraude influenciam
na extenso dos procedimentos a serem adotados, mas no dispensa a
aplicao dos mesmos.
Portanto, independentemente do risco e da probabilidade de o erro/fraude
ocorrer, os procedimentos substantivos devem ser aplicados em todas as
reas, o que torna a alternativa E o gabarito da questo.

2.4 Adequao da apresentao e divulgao.


O auditor deve executar procedimentos de auditoria para avaliar se a
apresentao das demonstraes contbeis como um todo, incluindo as
respectivas divulgaes, est de acordo com a estrutura de relatrios
financeiros aplicveis (o que incluir, por exemplo, a terminologia utilizada, a
quantidade de detalhes fornecidos, a classificao dos itens nas
demonstraes e as bases dos valores estabelecidos).

2.5 Avaliao da suficincia e adequao da evidncia de


auditoria.
Com base nos procedimentos de auditoria executados e na evidncia
de auditoria obtida, o auditor deve avaliar, antes da concluso da auditoria,
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se as avaliaes de riscos de distoro relevante no nvel de afirmaes


continuam apropriadas.
O auditor no pode assumir que um caso de fraude ou erro uma
ocorrncia isolada. Portanto, a considerao do modo como a deteco de
distoro afeta os riscos avaliados de distoro relevante importante para
determinar se a avaliao continua apropriada.
O auditor deve concluir se foi obtida evidncia de auditoria apropriada
e suficiente. Para formar uma opinio, o auditor deve considerar todas as
evidncias de auditoria relevantes, independentemente do fato dela parecer
corroborar ou contradizer as afirmaes nas demonstraes contbeis.
Se o auditor no obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente
quanto a uma afirmao relevante nas demonstraes contbeis, o auditor
deve tentar obter evidncia adicional de auditoria. Se o auditor no
conseguir obter evidncia apropriada e suficiente, o auditor deve
expressar opinio com ressalva ou abster-se de opinar sobre as
demonstraes contbeis.

2.6 Documentao.
O auditor deve incluir na documentao de auditoria:
a) as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro
relevante no nvel das demonstraes contbeis e a natureza, poca e
extenso dos procedimentos adicionais de auditoria executados;
b) o relacionamento desses procedimentos com os riscos avaliados no
nvel de afirmaes; e
c) os resultados dos procedimentos de auditoria, incluindo as
concluses nos casos em que eles no estiverem de outra forma claros.

3 Procedimentos de auditoria

procedimentos de avaliao de riscos

Procedimentos de Auditoria
testes de controles
podem ser utilizados como ...

procedimentos substantivos

Estas finalidades vo depender do contexto em que estes


procedimentos forem aplicados pelo auditor. Os principais procedimentos
elencados pelas NBC so:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Inspeo

Indagao Observao

Procedimentos Confirmao
analticos Externa

Reexecuo Reclculo

1) Inspeo
Exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de
papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um
ativo.
2) Observao
Exame de processo ou procedimento executado por outros, por
exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos
empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle.
A observao fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de
processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a
observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a
maneira como o processo ou procedimento executado.
3) Confirmao externa
Uma confirmao externa representa evidncia de auditoria obtida pelo
auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor,
em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia.
4) Reclculo
O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de
documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado manual ou
eletronicamente.
5) Reexecuo
A reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de
procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte
do controle interno da entidade.
6) Procedimentos analticos
Consistem em avaliao das informaes feitas por meio de estudo das
relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os
procedimentos analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

relaes identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes


relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos.
7) Indagao
A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com
conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. A
indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, alm de outros
procedimentos de auditoria. As indagaes podem incluir desde indagaes
escritas formais at indagaes orais informais.

(35) CAIU NA PROVA!!!


(ESAF / Analista da CVM / 2010) Assinale a opo correta.
a) A Inspeo Fsica o exame utilizado para testar a efetividade dos
controles, particularmente daqueles relativos segurana de quantidades
fsicas ou qualidade de bens tangveis ou intangveis.
Resoluo: ERRADA
Inspeo fsica no contempla a verificao de bens intangveis.

(36) CAIU NA PROVA!!!


(ESAF / AFRFB / 2009) A empresa Agrotoxics S.A. tem seus produtos
espalhados por diversos representantes, em todas as regies do Brasil. Seu
processo de vendas por consignao, recebendo somente aps a venda. O
procedimento de auditoria que garantiria confirmar a quantidade de
produtos existentes em seus representantes seria:
a) inventrio fsico.
b) custeio ponderado.
c) circularizao.
d) custeio integrado.
e) amostragem.
Resoluo:
A inspeo (neste caso, inventrio fsico), de acordo com o item A16 da
NBC TA 500, "pode fornecer evidncia de auditoria confivel quanto sua
existncia", sendo o procedimento adequado para verificar a quantidade de
produtos existentes.

4 Confirmaes Externas.
O objetivo do auditor, ao usar procedimentos de confirmao
externa, planejar e executar tais procedimentos para obter evidncia de
auditoria relevante e confivel.
Confirmao externa a evidncia de auditoria obtida como resposta
por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em
papel, no formato eletrnico ou outro meio.
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Solicita que a parte informe


diretamente o auditor se
Positiva concorda ou discorda das
informaes, ou as fornea
Confirmao
Externa
solicita que a parte confirme
Negativa diretamente ao auditor
somente se discorda

ATENO!!! A confirmao negativa menos persuasiva do que a positiva.

4.1 Procedimentos de confirmao externa.


Generalizaes aplicveis evidncia de auditoria:

Obtida de fontes independentes externas


entidade

A evidncia de
auditoria mais Obtida diretamente pelo auditor
confivel quando..

Quando est na forma de documento, seja


em papel, formato eletrnico ou outro meio.

Ao usar procedimentos de confirmao externa, o auditor deve manter


o controle sobre as solicitaes de confirmao externa, incluindo:
a) determinao das informaes a serem confirmadas ou solicitadas;
b) seleo da parte que confirma apropriada para confirmao;
c) definio das solicitaes de confirmao, assegurando-se que as
solicitaes esto devidamente endereadas e que contenham as
informaes para retorno das respostas diretamente ao auditor; e
d) envio das solicitaes, incluindo 2 pedido, quando aplicvel, para
a parte que confirma.
A solicitao de confirmao externa positiva pede que a parte que
confirma, em todos os casos, responda ao auditor seja pela indicao de
sua concordncia com as informaes enviadas ou pelo fornecimento de
informaes.
Se o auditor no determinar o valor (ou outra informao) na
solicitao de confirmao externa positiva, ele estar solicitando uma
confirmao em branco. Essa solicitao de confirmao pode resultar em
porcentagens de respostas mais baixas em decorrncia do esforo adicional
exigido das partes que confirmam.

4.2 Recusa da administrao em permitir que o auditor envie


solicitaes de confirmao.
No caso da administrao se recusar a permitir que o auditor envie
solicitaes de confirmao, o auditor deve:
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indagar sobre as razes da recusa da


administrao e procurar evidncia de auditoria
sobre sua validade e razoabilidade

avaliar as implicaes na avaliao do auditor


O auditor dos riscos significativos de distoro relevante e
deve... sobre a natureza, poca e extenso de outros
procedimentos de auditoria

executar procedimentos alternativos de


auditoria definidos para obter evidncia de
auditoria relevante e confivel

O auditor deve indagar sobre as razes para a limitao. Uma razo


comum apresentada a existncia de uma disputa legal ou negociao em
andamento com a pretensa parte que confirma, cuja soluo pode ser
afetada por uma solicitao de confirmao inoportuna. O auditor deve
procurar evidncia de auditoria sobre a validade e razoabilidade das razes
em decorrncia do risco de que a administrao pode estar tentando negar
ao auditor o acesso a evidncia de auditoria que pode revelar fraude ou
erro.
Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de solicitaes
de confirmao no razovel, ou no conseguir obter evidncia de
auditoria relevante e confivel por meio de procedimentos alternativos de
auditoria, o auditor deve comunicar aos responsveis pela governana,
devendo tambm determinar as implicaes para a auditoria e para a
opinio do auditor.

4.3 Resultado dos procedimentos de confirmao externa.


Se o auditor identificar fatores que do origem a dvidas sobre a
confiabilidade da resposta a uma solicitao de confirmao, o auditor deve
obter evidncia adicional de auditoria para resolver essas dvidas.
Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, no
se enquadra na definio de confirmao externa porque no uma
resposta por escrito direta para o auditor. Entretanto, aps obter uma
resposta verbal a uma solicitao de confirmao, o auditor pode,
dependendo das circunstncias, solicitar parte que confirma uma resposta
por escrito diretamente para ele.
Se o auditor determinar que uma resposta a uma solicitao de
confirmao no confivel, o auditor deve avaliar as implicaes na
avaliao dos riscos significativos de distoro relevante, incluindo o risco
de fraude, e sobre a natureza, poca e extenso relacionada a outros
procedimentos de auditoria.
Para cada resposta no recebida, o auditor deve executar
procedimentos alternativos de auditoria para obter evidncia de auditoria
relevante e confivel.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Se o auditor determinou que uma resposta a uma solicitao de


confirmao positiva necessria para obter evidncia de auditoria,
procedimentos alternativos de auditoria no fornecero a evidncia de
auditoria que o auditor precisa. Se o auditor no obtiver essa confirmao,
o auditor deve determinar as implicaes para a auditoria e para a sua
opinio.

4.4 Confirmao negativa.


As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria menos
persuasiva que as confirmaes positivas. Consequentemente, o auditor
no deve usar solicitaes de confirmao negativa como o nico
procedimento substantivo de auditoria para tratar o risco de distoro
relevante avaliado no nvel de afirmaes.

4.5 Avaliao de evidncia obtida.


O auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos de
confirmao externa fornecem evidncia de auditoria relevante e confivel,
ou se so necessrias outras evidncias de auditoria.

Resposta apropriada

Respostas no confivel
Tipos de
resposta
Resposta no recebida

Resposta indicando exceo

5 Procedimentos Analticos.
Os objetivos do auditor so:
a) obter evidncia de auditoria relevante e confivel ao usar
procedimentos analticos substantivos; e
b) planejar e realizar procedimentos analticos prximo do final da
auditoria que auxiliam o auditor a formar uma concluso geral
sobre se as demonstraes contbeis so consistentes com o
entendimento que o auditor possui sobre a entidade.

5.1 Definio dos procedimentos analticos.


Procedimento analtico significa efetuar avaliaes de informaes
contbeis por meio de anlise das relaes plausveis entre dados
financeiros e no financeiros, compreendendo o exame necessrio de
flutuaes ou relaes identificadas que so inconsistentes com outras
informaes relevantes ou que diferem significativamente dos valores
esperados.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Informaes comparveis de perodos


anteriores

Procedimentos resultados previstos pela entidade ou


Analticos incluem expectativas do auditor
(por exemplo)..

informaes de entidades do mesmo


setor de atividade (como a comparao
entre ndices de vendas e contas a receber )

Podem ser usados diversos mtodos para executar procedimentos


analticos. Esses mtodos variam desde a realizao de comparaes
simples at anlises complexas usando tcnicas estatsticas avanadas. Os
procedimentos analticos podem ser aplicados para demonstraes
contbeis consolidadas, componentes e elementos individuais de
informao.

(37) CAIU NA PROVA!!!


(ESAF / AFRFB / 2009) A auditoria externa realizou na empresa Avalia
S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para verificar se
apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela empresa.
Esse procedimento tcnico bsico corresponde a:
a) inspeo.
b) reviso analtica.
c) investigao.
d) observao.
e) confronto.

Resoluo:
O item 11.2.6.2 da NBC T 11 (norma vigente poca do certame) traz a
definio de reviso analtica como sendo a "verificao do comportamento
de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades
absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou
tendncias atpicas".
Atualmente, reviso analtica chamada de procedimento analtico
substantivo.
De acordo com a NBC TA 520, item 4, temos que "procedimento analtico
significa avaliaes de informaes contbeis por meio de anlise das
relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros.
Procedimentos analticos compreendem, tambm, o exame necessrio de
flutuaes ou relaes identificadas que so inconsistentes com outras
informaes relevantes ou que diferem significativamente dos valores
esperados".
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

5.2 Procedimentos analticos substantivos.


Quando planejar e executar procedimentos analticos substantivos,
isoladamente ou em combinao com testes de detalhes, tais como
procedimentos substantivos, o auditor deve:
a) determinar a adequao de procedimentos analticos
substantivos especficos para determinadas afirmaes, levando
em considerao os riscos avaliados de distoro relevante e
testes de detalhes;
b) avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a
expectativa do auditor em relao a valores registrados ou
ndices;
c) desenvolver uma expectativa de valores registrados ou ndices,
e avaliar se a expectativa suficientemente precisa para
identificar uma distoro que pode fazer com que as
demonstraes contbeis apresentem distores relevantes; e
d) determinar o valor de qualquer diferena entre valores
registrados e valores esperados que seja aceitvel sem exame
adicional;

5.3 Procedimentos analticos que auxiliam na formao da


concluso geral.
O auditor deve planejar e executar procedimentos analticos prximo
do final da auditoria que o auxiliam formar uma concluso geral sobre se as
demonstraes contbeis so consistentes com o entendimento que o
auditor possui da entidade.

5.4 Exame dos resultados de procedimentos analticos.


Se os procedimentos analticos identificam flutuaes ou relaes que
so inconsistentes com outras informaes relevantes ou que diferem dos
valores esperados de maneira significativa, o auditor deve examinar essas
diferenas por meio de:
a) indagao administrao e obteno de evidncia de auditoria
apropriada e relevante para as respostas da administrao; e
b) aplicao de outros procedimentos de auditoria conforme
necessrio nas circunstncias.
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6. Lista de Exerccios
1. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) A definio, pelo auditor
externo, da extenso dos testes a serem aplicados em seus procedimentos
de auditoria so fundamentados:
a) no volume de transaes praticado pela empresa auditada, sem
influncia dos controles internos.
b) na carta da administrao que afirma que todas as informaes foram
prestadas e disponibilizadas para a auditoria.
c) nos conhecimentos e nas experincias dos auditores que faro os
trabalhos.
d) na experincia do auditor em empresas que realizam as mesmas
atividades que a empresa auditada, de forma padro.
e) nos riscos e na confiana apresentada pelos controles internos da
empresa.

Resoluo:
O auditor independente, na aplicao de seus procedimentos de auditoria,
leva em conta o risco de distoro relevante. Sabemos que, de acordo com
a NBC TA 200, o risco de distoro relevante uma funo do risco inerente
e do risco de controle (ambos da entidade auditada).
Veja o item A46 da NBC TA 330:
"A46. Como a avaliao de risco de distoro relevante leva em
considerao o controle interno, a extenso dos procedimentos
substantivos pode precisar ser aumentada quando os resultados dos
testes de controle so insatisfatrios. Entretanto, o aumento da
extenso de um procedimento de auditoria apropriado somente se
o procedimento de auditoria em si relevante para o risco
especfico".
Como o auditor leva em conta o controle interno da entidade (ou seja, o
risco de distoro e a confiana do sistema de controle) para a mensurao
da extenso necessria dos testes e procedimentos a serem aplicados,
podemos afirmar que as alternativas A, B, C e D encontram-se erradas,
chegando ao gabarito da questo: Alternativa E.

2. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) O auditor externo, ao


realizar os procedimentos para avaliao de trs processos da empresa a
ser auditada, constatou a seguinte situao:
rea 1: Baixo nvel de risco, com baixa probabilidade de ocorrncia de erros
e/ou fraudes.
rea 2: Alto nvel de risco, com mdia probabilidade de ocorrncia de erros
e/ou fraudes.
rea 3: Alto nvel de risco, com alta probabilidade de ocorrncia de erros
e/ou fraudes.
Com base nas concluses acima, pode-se afirmar que o auditor:
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a) no dever realizar testes para a rea 1, visto que o risco e a


probabilidade de ocorrncia de erros baixa.
b) dever aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as
reas.
c) somente dever realizar testes nas reas 2 e 3, as quais apresentam
risco alto.
d) em decorrncia da probabilidade baixa e mdia nos itens 1 e 2, os testes
de auditoria podero ser suportados por relatrios de confirmao feitos
pela administrao da empresa.
e) dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as normas
de auditoria.

Resoluo:
De acordo com a NBC TA 330, temos em seu item 18 que:
"18. Independentemente dos riscos identificados de distoro
relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos
substantivos para cada classe de transaes, saldo de contas e
divulgaes significativas".
Alm disso, temos na mesma norma em seu item A42, a seguinte previso:
"A42. O item 18 requer que o auditor planeje e execute
procedimentos substantivos para cada classe de transaes, saldo de
contas e divulgaes relevantes, independentemente dos riscos
avaliados de distoro relevante.
Essa exigncia reflete os fatos de que:
(i) a avaliao de risco do auditor questo de julgamento e,
portanto, pode no identificar todos os riscos de distoro
relevante; e
(ii) h limitaes inerentes ao controle interno, incluindo a
burla dos controles pela administrao".
Vale ressaltar o risco e a probabilidade de ocorrncia de fraude influenciam
na extenso dos procedimentos a serem adotados, mas no dispensa a
aplicao dos mesmos.
Portanto, independentemente do risco e da probabilidade de o erro/fraude
ocorrer, os procedimentos substantivos devem ser aplicados em todas as
reas, o que torna a alternativa E o gabarito da questo.

3. (ESAF / AFRE-CE / 2007) Os testes de observncia visam:


a) confirmar que as normas e procedimentos da empresa estejam
estabelecidos e previstos em seus manuais.
b) estabelecer normas para implantao dos controles internos na empresa.
c) evidenciar que os procedimentos estabelecidos pela empresa esto
funcionando e sendo cumpridos na prtica.
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d) assegurar que as demonstraes contbeis sejam apresentadas a todos


os usurios.
e) garantir que os administradores da empresa estejam implantando os
sistemas de controles internos.

Resoluo:
Os testes de observncia so denominados atualmente pelas Normas
Brasileiras de Contabilidade vigentes de "Testes de Controle", como explica
o item 4 da NBC TA 330 transcrito abaixo:
"Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para
avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou
deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes".
Portanto, gabarito da questo a alternativa C.

4. (ESAF / AFTE-RN / 2005) O auditor, na aplicao dos testes


substantivos, no deve avaliar se
a) o componente patrimonial existe em certa data.
b) a transao de fato ocorreu.
c) h disponibilidade das informaes.
d) os itens patrimoniais esto avaliados.
e) todas as transaes esto registradas.

Resoluo:
De acordo com o item 11.2.6.4 da NBC T 11 (vigente poca do certame),
temos que:
"11.2.6.4 - Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as
seguintes concluses:
a) existncia - se o componente patrimonial existe em certa data;
b) direitos e obrigaes - se efetivamente existentes em certa data;
c) ocorrncia - se a transao de fato ocorreu;
d) abrangncia - se todas as transaes esto registradas; e
e) mensurao, apresentao e divulgao - se os itens esto avaliados,
divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade".
Atualmente, "testes substantivos" so denominados "procedimentos
substantivos". No entanto, embora a nomenclatura tenha sido alterada, a
sua essncia no foi modificada.
Portanto, podemos concluir que a avaliao se h disponibilidade das
informaes no efetuada na aplicao dos procedimentos substantivos,
sendo o gabarito da questo a alternativa C.

5. (ESAF / AFRFB / 2003) O teste substantivo tem como objetivo:


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a) a obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos


dados produzidos pelo sistema contbil da entidade.
b) a suposio de evidncia quanto suficincia, exatido e valor dos dados
produzidos pelo sistema contbil da entidade.
c) a obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e velocidade dos
dados produzidos pelo sistema de custos da entidade.
d) a suposio de evidncia quanto suficincia, inexatido e valor dos
lanamentos produzidos pelo sistema contbil da entidade.
e) a obteno de evidncia quanto insuficincia, exatido e validade dos
registros produzidos pelo sistema contbil da entidade.

Resoluo:
Esta definio dada pela NBC T11, conforme item 11.1.2.3:
"Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da
entidade".
Atualmente, de acordo com o item 4 da NBC TA 330, os testes substantivos
agora so chamados de "procedimento substantivo, que o procedimento
de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de
afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem:
a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de
divulgaes); e
b) procedimentos analticos substantivos."
Mudana de nomenclatura
Norma antiga (NBC T11): Testes substantivos (teste de transaes e
saldos; procedimentos de reviso analtica).
Norma nova (NBC TA 330): Procedimento substantivo (teste de
detalhes; procedimentos analticos substantivos).
6. (ESAF / AFRFB / 2002) Os testes substantivos de auditoria dividem-
se nas seguintes categorias:
a) testes de eventos subseqentes e testes de transaes e saldos
b) testes de observncia e testes de circularizao de saldos
c) testes de amostragem estatstica e procedimentos de reviso analtica
d) testes de observncia e testes de amostragem estatstica
e) testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica

Resoluo:
Testes substantivos so chamados atualmente de procedimentos
substantivos, sendo eles dividos (de acordo com o item 4 da NBC TA 330)
em:
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1. teste de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e


de divulgaes); e
2. procedimentos analticos substantivos.
poca da prova estava vigente a BNC T 11 que dividia os testes
substantivos em:
1. testes de transaes e saldos e
2. procedimentos de reviso analtica

7. (ESAF / AFRFB / 2002) Durante a fase de testes de observncia, o


auditor constatou algumas imperfeies no ciclo de compras e foi necessrio
aumentar o nvel de risco de deteco. Assim, pode-se afirmar que o
auditor deve:
a) aumentar os testes de controle.
b) diminuir os testes substantivos.
c) aumentar os testes substantivos.
d) diminuir os testes de controle.
e) manter os testes substantivos.

Resoluo:
Sabendo que o "risco de deteco o risco de que os procedimentos
executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel
aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser
relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores.", o
auditor deve executar mais testes substantivos (procedimentos
substantivos) de forma conseguir evidncias apropriadas e suficientes e
com relao as possveis distores nesta conta (ciclo de compras), j que a
mesma apresenta imperfeies que podem gerar distores relevantes.
Portanto, gabarito letra "C".
Obs.: Em que pese a mudana de nomenclatura (testes substantivos
procedimentos substantivos) a questo ainda atual.

8. (ESAF / AFRFB / 2000) Para verificar a existncia, efetividade e


continuidade dos controles internos da entidade, o auditor independente de
demonstraes contbeis aplica:
a) Testes substantivos
b) Testes de observncia
c) Testes de reviso analtica
d) Testes de abrangncia
e) Testes de conferncia de clculos

Resoluo:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

De acordo com a NBC T 11, item 11.1.2.2 (vigente poca da prova), "os
testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os
procedimentos de controle interno, estabelecidos pela administrao, esto
em efetivo funcionamento e cumprimento".
Atualmente, tais testes so classificados como "teste de controle", que "o
procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade
operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de
distores relevantes no nvel de afirmaes", conforme afirma o item 4 da
NBC TA 330.

9. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando o auditor, de posse de algumas


faturas selecionadas, tem como objetivo conferir detalhes cotejando os
dados de embarque com os dados da prestao de servios efetuados por
uma determinada empresa, este teste denomina-se:
a) de reviso analtica
b) substantivo
c) de conferncia
d) abrangente
e) de observncia

Resoluo:
De acordo com a NBC TA 330, temos que o "procedimento substantivo o
procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no
nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem:
(a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de
divulgaes); e
(b) procedimentos analticos substantivos."
Sendo assim, a conferncia de detalhes classificada como teste de
detalhes, que um tipo de procedimento substantivo, sendo assim,
gabarito da questo alternativa "B".
Obs.: poca da aplicao da prova estava vigente a NBC T 11 (em que o
procedimento substantivo era chamado de teste substantivo).

10. (ESAF / AFRFB / 2002) O teste referente constatao, pelo auditor,


de que os oramentos para aquisio de ativos so revisados e aprovados
por um funcionrio adequado, denomina-se:
a) de reviso analtica
b) de observncia
c) substantivo
d) de abrangncia
e) documental
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Resoluo:
O que anteriormente era chamado de teste de observncia, atualmente, a
NBC TA 330 classifica como sendo um teste de controle, que "o
procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade
operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de
distores relevantes no nvel de afirmaes".
Ou seja, a verificao da efetividade significa verificar se o controle
realmente existe, o que vai de encontro com o exposto no enunciado desta
questo.

11. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Os


procedimentos de auditoria so um conjunto de tcnicas que permitem ao
auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para
fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas.
Tais procedimentos abrangem os seguintes testes:
a) substantivos e de observncia.
b) de reviso analtica e substantivos.
c) substantivos e de clculo.
d) de confirmao e de observncia.
e) de inspeo e reviso analtica.

Resoluo:
De acordo com a NBC T 11 os procedimentos de auditoria so dividos em
substantivos e de observncia. No entanto, tal norma foi revogada e a que
rege o tema atualmente a NBC TA 330, conforme seu item 4 exposto
abaixo:
"4. Procedimento substantivo o procedimento de auditoria
planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes.
Os procedimentos substantivos incluem:
(a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de
contas e de divulgaes); e
(b) procedimentos analticos substantivos.
Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para
avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e
correo de distores relevantes no nvel de afirmaes".
Portanto, embora as nomenclaturas tem sido alteradas, os procedimentos
em si continuam os mesmos.
Gabarito da questo, alternativa A.

12. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) A


determinao da amplitude dos exames necessrios obteno dos
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

elementos de convico que sejam vlidos para o todo no processo de


auditoria feita com base:
a) na experincia do auditor em trabalhos executados.
b) na quantidade de horas negociadas com o cliente para execuo do
trabalho.
c) na anlise de riscos de auditoria e outros elementos que dispuser.
d) na quantidade de lanamentos contbeis feitos pela empresa.
e) na observncia dos documentos utilizados no processo de contabilizao.

Resoluo:
Sabemos que, de acordo com a NBC TA 200, o risco de auditoria consiste
em uma funo do risco de distoro relevante e doo risco de deteco.
De acordo com o item 6 da NBC TA 330, temos que:
"6. O auditor deve planejar e executar procedimentos adicionais de
auditoria, cuja natureza, poca e extenso se baseiam e respondem
aos riscos avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes".
Alm disso, em seu item A15, temos a seguinte afirmao:
"A15. A extenso de procedimento de auditoria considerado
necessrio determinada aps a considerao da materialidade, do
risco avaliado e do grau de segurana que o auditor planeja obter.
Em geral, a extenso dos procedimentos de auditoria aumenta
medida que o risco de distoro relevante aumenta".
Portanto, para determinar a amplitude (ou extenso) dos procedimentos
necessrios preciso levar em conta o risco de auditoria (que considera
tanto o risco de distoro (risco de controle e inerente) quanto o risco de
deteco), assim como outros elementos que podem influenciar o auditor a
concluir que necessrio ampliar os procedimentos.
Sendo assim a alternativa C est correta e o gabarito da questo.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Pessoal,

Esta aula mais pesada e densa, e praticamente toda elaborada com


base doutrinria (no tem muita coisa nas normas).
Sua leitura no dispensvel, considerando que as bancas esto
comeando a cobrar um vis mais prtico na matria de auditoria, ou seja,
auditoria no dia-a-dia. No entanto, em comparao aos editais anteriores da
RFB, o contedo desta aula cobrada mas no mais em um item expresso
e separado, o que tende a mostrar sua menor importncia para a banca.
Alm disto, importante estar afiado com a matria de contabilidade para
no ter problema de responder as questes que fogem da parte conceitual e
envolvem os conhecimentos tambm da matria de contabilidade

Do mais, no deixem de revisar, mesmo se for atravs de leitura dinmica,


e realizar todos os exerccios!

Fora nos estudos!!

Aula 05 Tipos de teste em reas especficas das demonstraes


contbeis: Caixa e Bancos, Clientes, Estoques, Investimentos,
Imobilizado, Fornecedores, Advogados, Seguros, Folhas de
Pagamentos.
1- EVIDNCIA DE AUDITORIA: Estoque, Litgios e Reclamaes;
Apresentao e Divulgao por Segmento.
1.1 Objetivo.
O objetivo do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
com relao a:
(a) existncia e condies do estoque;
(b) totalidade dos litgios e reclamaes envolvendo a entidade; e
(c) apresentao e divulgao de informaes por segmentos
em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

1.2 Estoque
Se o estoque for relevante para as demonstraes contbeis, o auditor deve
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao a existncia
e as condies do estoque mediante:
(a) acompanhamento da contagem fsica dos estoques, a no ser que
seja impraticvel, para:
(i) avaliar as instrues e os procedimentos da administrao
para registrar e controlar os resultados da contagem fsica dos
estoques da entidade;
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(ii) observar a realizao dos procedimentos de contagem pela


administrao (ajuda o auditor a obter evidncia de auditoria de
que as instrues da administrao e os procedimentos de contagem
esto adequadamente definidos e implementados);
(iii) inspecionar o estoque (ajuda o auditor a averiguar a existncia
do estoque (embora no necessariamente a sua propriedade), e a
identificar, por exemplo, estoques obsoletos, danificados ou sem
movimentao); e
(iv) executar testes de contagem (executar testes de contagem,
por exemplo, mediante o rastreamento de itens selecionados dos
registros de contagem da administrao para o estoque fsico e vice-
versa, fornece evidncia de auditoria quanto integridade e a
preciso desses registros); e
(b) execuo de procedimentos de auditoria nos registros finais de
estoque da entidade para determinar se refletem com preciso os
resultados reais da contagem de estoque.
A administrao normalmente define os procedimentos, segundo os
quais o estoque contado fisicamente, ao menos uma vez por ano, para
servir de base para a elaborao das demonstraes contbeis e, quando
aplicvel, para determinar a confiabilidade do sistema de controle
permanente de estoque da entidade.
Alm disso, o acompanhamento da contagem fsica dos estoques envolve:
inspeo do estoque para determinar a existncia e avaliar as
condies e execuo de teste de contagem;
observao do cumprimento das instrues da administrao e da
execuo de procedimentos para registrar e controlar os
resultados da contagem fsica dos estoques; e
obteno de evidncia de auditoria quanto confiabilidade dos
procedimentos de contagem da administrao.
Esses procedimentos podem servir como teste de controle ou de
procedimentos substantivos, dependendo da avaliao de riscos do auditor,
da abordagem planejada e dos procedimentos especficos realizados.

1.2.1 Contagem fsica dos estoques realizada em data diferente da


data das demonstraes contbeis
Se a contagem fsica dos estoques for realizada em outra data que
no a data das demonstraes contbeis, o auditor deve, alm dos
procedimentos exigidos, executar procedimentos para obter evidncia de
auditoria de que as variaes no estoque entre a data da contagem e a data
das demonstraes contbeis esto adequadamente registradas.
Quando um sistema de controle permanente de estoque mantido, a
administrao pode executar contagens fsicas, ou outros testes, para
determinar a confiabilidade da informao sobre a quantidade do estoque
includa nesses registros.
Assuntos relevantes a serem considerados ao definir os procedimentos de
auditoria para obter evidncia de auditoria sobre se as variaes nas
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quantidades do estoque entre a data ou datas de contagem e os registros


finais de estoque esto apropriadamente registradas incluem:
se os registros de controle de estoque permanente esto
adequadamente ajustados;
confiabilidade nos registros do controle de estoque permanente
da entidade;
razes das diferenas significativas entre as informaes obtidas
durante a contagem fsica e os registros de controle do estoque
permanente.

Se o auditor no puder estar presente na contagem fsica dos


estoques, devido a imprevistos, ele deve efetuar ou observar algumas
contagens fsicas, em uma data alternativa, e executar procedimentos de
auditoria sobre transaes ocorridas entre as duas datas.

1.2.2. Quando o acompanhamento da contagem fsica dos estoques


impraticvel
Se o acompanhamento da contagem fsica dos estoques for
impraticvel, o auditor deve aplicar procedimentos alternativos de auditoria
para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao
existncia e s condies do estoque. Se isso no for possvel, o auditor
deve modificar a opinio no seu relatrio de auditoria, de acordo com a NBC
TA 705 que trata das modificaes no relatrio do auditor, por se tratar de
uma limitao de alcance.
Isso pode acontecer devido a fatores como a natureza e a localizao
do estoque, por exemplo, quando o estoque fica em um local que pode
apresentar alguma ameaa segurana do auditor. O assunto de
inconvenincia geral para o auditor, contudo, no suficiente para
fundamentar a deciso do auditor de que o acompanhamento
impraticvel. Alm disso, conforme explicado na NBC TA 200, item A48, o
assunto de dificuldade, tempo ou custo envolvido, por si s, no constituem
base vlida para o auditor omitir um procedimento de auditoria para o qual
no h alternativa, ou para ficar satisfeito com uma evidncia de auditoria
que no seja totalmente convincente.

1.2.3. Estoque Custodiado / controlado por terceiros


Se o estoque custodiado e controlado por terceiros for relevante para
as demonstraes contbeis, o auditor deve obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente com relao existncia e as condies do estoque
executando uma ou as duas possibilidades a seguir:
(a) solicitar confirmao do terceiro quanto s quantidades e
condies do estoque mantido por esse terceiro em nome da
entidade;
(b) executar inspeo ou outro procedimento de auditoria
apropriado nas circunstncias.
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Dependendo das circunstncias, por exemplo, quando as informaes


obtidas geram dvidas quanto integridade e objetividade do
terceiro, o auditor pode considerar apropriado executar outros
procedimentos de auditoria substituindo ou acrescentando confirmao
com o terceiro. Exemplos de outros procedimentos de auditoria incluem:
acompanhar, ou providenciar para que outro auditor acompanhe
a contagem fsica dos estoques de terceiros, se praticvel;
obter relatrio do outro auditor, ou relatrio do auditor do
custodiante sobre a adequao do controle interno do terceiro,
para se assegurar que o estoque seja devidamente contado e
adequadamente protegido;
inspecionar a documentao relacionada com o estoque mantido
por terceiros, como por exemplo, os recibos de almoxarifado;
solicitar confirmao de outras partes, quando o estoque tiver
sido penhorado como garantia.

1.3 Litgios e reclamaes


O auditor deve definir e executar os procedimentos de auditoria de modo a
identificar litgios e reclamaes envolvendo a entidade, que possam gerar
um risco de distoro relevante, incluindo:
(a) indagao administrao e, conforme o caso, a outros
dentro da entidade, incluindo consultores jurdicos internos;
(b) reviso das atas de reunies dos responsveis pela
governana e correspondncia entre a entidade e os seus
consultores jurdicos externos; e
(c) reviso das contas de despesas legais.
Litgios e reclamaes envolvendo a entidade podem ter efeito
relevante sobre as demonstraes contbeis e, assim, pode-se requerer que
sejam divulgados ou contabilizados nas demonstraes contbeis.
Alm dos procedimentos identificados acima, outros procedimentos
relevantes incluem, por exemplo, o uso de informaes obtidas mediante
procedimentos de avaliao de risco realizados como parte do processo
para o entendimento da entidade e de seu ambiente, para ajudar o auditor
a conhecer litgios e reclamaes que envolvam a entidade.
Dependendo das circunstncias, o auditor pode julgar apropriado
examinar documentos-fonte relacionados, como, por exemplo, faturas
relacionadas com despesas de natureza legal como parte da sua reviso
dessas contas de despesas legais.

1.3.1. Comunicao com a consultoria jurdica externa da entidade


Se o auditor identifica um risco de distoro relevante com relao a
litgios ou reclamaes identificados, ou quando os procedimentos de
auditoria executados indicam que outros litgios ou reclamaes poderiam
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existir, o auditor deve, alm dos procedimentos requeridos pelas outras


normas de auditoria, comunicar-se diretamente com os consultores jurdicos
externos da entidade.
O auditor deve fazer isso por meio de circularizao (carta de
indagao aos advogados), elaborada pela administrao e enviada pelo
auditor, solicitando aos consultores jurdicos externos da entidade que se
comuniquem diretamente com o auditor. Se a lei, o regulamento, ou o
respectivo rgo jurdico proibir que a consultoria jurdica externa da
entidade comunique-se diretamente com o auditor, o auditor deve executar
procedimentos alternativos de auditoria.
A comunicao direta com a consultoria jurdica externa da entidade ajuda
o auditor a obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se os
litgios e reclamaes, potencialmente relevantes, so:
1) conhecidos; e
2) se as estimativas da administrao sobre as implicaes
financeiras, incluindo custos, so razoveis.
Em certas circunstncias, o auditor tambm pode julgar necessrio
reunir-se com o assessor jurdico externo da entidade para discutir
sobre o resultado provvel dos litgios ou das reclamaes. Esse pode ser o
caso, por exemplo, quando:
o auditor determina que o assunto um risco significativo;
o assunto complexo;
existe desacordo entre a administrao e o assessor jurdico
externo da entidade.

Normalmente, essas reunies requerem a permisso da administrao e so


realizadas com a presena de representante da administrao.
De acordo com a NBC TA 705, o auditor deve modificar a opinio no seu
relatrio de auditoria, se:
(a) administrao recusa dar permisso ao auditor para se
comunicar ou se reunir com a consultoria jurdica externa da
entidade, ou a consultoria jurdica externa da entidade recusa-se
a responder apropriadamente carta de indagao, ou
proibida de responder; e
(b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada
e suficiente ao executar procedimentos alternativos de auditoria.

1.3.2. Representaes formais


O auditor deve solicitar que a administrao e, quando apropriado, os
responsveis pela governana forneam representaes formais de que
todos os reais ou possveis litgios e reclamaes conhecidos, cujos efeitos
devem ser levados em considerao durante a elaborao das
demonstraes contbeis, foram divulgados para o auditor, assim como
contabilizados e divulgados de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

1.4 Informaes por segmento


O auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com
relao apresentao e divulgao de informaes por segmento, de
acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel mediante:
(a) obteno de entendimento dos mtodos utilizados pela
administrao para determinar as informaes por segmento e:
(i) avaliao se esses mtodos resultam na divulgao de
acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
(ii) quando for apropriado, testar a aplicao desses
mtodos; e
(b) execuo de procedimentos analticos ou outro procedimento de
auditoria apropriado nas circunstncias.

Dependendo da estrutura de relatrio financeiro aplicvel, pode ser


que a entidade deva ou tenha permisso de divulgar informaes por
segmento nas demonstraes contbeis. A responsabilidade do auditor com
relao apresentao e divulgao das informaes por segmento est
relacionada s demonstraes contbeis como um todo.
Consequentemente, no exigido do auditor a execuo de procedimentos
de auditoria que seriam necessrios para expressar uma opinio sobre as
informaes por segmento apresentadas isoladamente.

2 - Principais procedimentos de auditoria: Ativo, Passivo e Contas


de resultado (receitas, despesas e custos)1
2.1 Principais procedimentos de auditoria no ATIVO
2.1.1 Conta Caixa e bancos
Os ativos so classificados por ordem decrescente de grau de
liquidez, sendo a conta Caixa e bancos os que se apresentam na primeira
linha do lado do ativo (ou seja, o ativo de maior liquidez).
Por ser um ativo de pronta liquidez, essas contas so tambm as mais
sujeitas a utilizao indevida (apresentam maior risco).
Os testes de auditoria so dirigidos principalmente na verificao da
superavaliao e o principal objetivo normalmente verificar a existncia
do ativo. Isso ocorre devido o princpio da prudncia, que determina a
adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os
do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas
para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio
lquido.
A melhor forma para se certificar de que os recursos em caixa
realmente existem cont-los fisicamente (inspeo). No entanto, para os
saldos da conta bancos este procedimento no adequado, devendo ser
aplicado o procedimento de confirmao.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

importante lembrar que o saldo confirmado pelo banco no


sempre igual na contabilizao das transaes nesses registros (exemplo de
situaes que geram isso a emisso de cheque no dia 01/01/2011 e
descontado apenas no dia 05/01/2011).
Sendo assim, chegamos aos principais procedimentos de auditoria para a
conta caixa e bancos, que so:

2.1.1.1. Contagem de caixa


Este procedimento nada mais do que efetuar a inspeo (exame
fsico), do ativo monetrio que se encontra fisicamente no caixa, sendo
tambm usualmente chamado de conferncia de numerrio.
recomendado ao auditor efetuar tal procedimento de forma
simultnea em todos os caixas, e de surpresa (para que a empresa auditada
tenha dificuldades em esconder uma possvel fraude).

2.1.1.2. Circularizao dos saldos bancrios


Aqui normalmente aplicado o procedimento de confirmao
externa, que representa evidncia de auditoria obtida pelo auditor como
resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma
escrita, eletrnica ou em outra mdia. O objetivo deste procedimento
verificar se os saldos existentes nos registros contbeis da empresa esto
de acordo o saldo que consta no banco (extrato bancrio).
preciso ressaltar novamente que o fato do saldo confirmado pelo
banco ser diferente do apresentado nos registros no significa que ocorreu
uma fraude. preciso efetuar a conciliao bancria, conforme explicado
nos prximos itens.

2.1.1.3. Cut-off de cheques


O cut-off utilizado com o objetivo de se certificar de que os cheques
esto sendo registrados no perodo de sua competncia e que as
conciliaes bancrias no contm item errneo.
O termo cut-off significa um marco feito no tempo para verificar as
operaes (no caso, os cheques) at este dia, para poder avaliar as
demonstraes contbeis.
O auditor deve:
1) obter/preparar uma relao do ltimo cheque emitido e dos cheques em
branco para a data do exame;
2) verificar se no foi lanado nenhum cheque de nmero posterior ao do
cut-off;
3) verificar se no foi lanado nenhum cheque de nmero anterior ao do
nmero anterior ao do cut-off com pagamento aps a data do exame.

2.1.1.4. Teste das conciliaes bancrias


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Autor: Prof. Lucas Salvetti

As conciliaes demonstram as transaes registradas pelo banco e


no pela empresa, e as contabilizadas pela empresa e no pelo banco.
Normalmente as empresas preparam em base mensal as conciliaes
bancrias, as quais representam uma reconciliao do saldo da conta
corrente bancria pelo extrato (registro do banco) com o saldo pelo razo
analtico (registro da empresa).

2.1.2 Contas a Receber


Aqui so registradas contas como:
- diretos adquiridos por vendas a prazo ou servios.
- adiantamento (frias, viagens, 13 salrio) e emprstimos a empregados,
administradores, acionistas e empresas controladas e coligadas;
- impostos a recuperar (ICMS e IPI);
- conta retificadora (proviso para devedores duvidosos);

Existncia, avaliao e classificao so os trs principais pontos que


o auditor deve cobrir na auditoria dos valores a receber, sendo que os
principais procedimentos aplicados nestas contas so:
1) Confirmao de contas a receber de clientes: feita atravs da
circularizao (confirmao) com terceiros, com o objetivo de confirmar
tanto a existncia de tal crdito como tambm o seus valores.
2) Teste de avaliao das contas a receber de clientes: avaliar as contas a
receber significa que o auditor deve se sensibilizar aos possveis problemas
relacionados com recebimentos de contas a receber. comum separar as
duplicatas em: no vencidas, vencidas a XX tempo, duplicatas a vencer. A
anlise disso possibilita a verificao de anormalidades, dos saldos de PDD
j efetuados (proviso para devedores duvidosos), etc.
3) Teste do ajuste a valor presente: aqui o auditor verifica se a companhia
procedeu o ajuste a valor presente de acordo com o art. 183 da Lei n
6.404/76, devendo testar os clculos, a taxa de juros praticada e as
contabilizaes, decorrentes de tal ajuste.
4) Outros procedimentos:
i) verificar se as contas a receber foram devidamente classificadas entre
ativo circulante e ativo realizvel a longo prazo;
ii) inspecionar notas de crditos emitidas e notas de devoluo recebidas no
ms subsequentes ao do encerramento do exerccio social para verificar se
no esto relacionadas com vendas fictcias;
iii) verificar se no existe nus sobre as contas a receber (por exemplo:
garantias), e se existir, se ela foi devidamente divulgada em nota
explicativa s demonstraes financeiras.

2.1.3 Despesas antecipadas


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Autor: Prof. Lucas Salvetti

As despesas antecipadas normalmente representam o saldo de


pagamentos efetuados referentes a servios ainda no totalmente
recebidos. Isto quer dizer que esses pagamentos iro beneficiar um ou mais
exerccios sociais seguintes.
Os principais procedimentos so:
1) inspecionar a documentao comprobatria da transao (guias de
imposto, contratos, aplices de seguro, etc.);
2) analisar a transao e verificar se o saldo diferido representa
servios pagos mas cujos benefcios ainda no foram recebidos;
3) conferir os clculos da amortizao da despesa antecipada.
4) Com relao aos seguros: - comparar o valor da cobertura com o
valor dos bens segurados; - confirmar a vigncia da aplice de
seguros junto companhia seguradora; - investigar eventuais
divergncias anormais.

2.1.4 Investimentos
Segundo Marcelo Cavalcanti Almeida, em seu livro Auditoria Um
curso Moderno e Completo, Ed. Atlas, 2010, temos que as empresas, como
parte de sua poltica, aplicam recursos em ttulos e outros direitos, com
vrios objetivos, dentre eles:
i) tornar rentvel o excesso temporrio de dinheiro em bancos;
ii) estabelecer relaes satisfatrias com outras empresas;
iii) estender as operaes por meio da criao de novas empresas;
iv) diversificar as operaes por meio da formao de novas companhias.
Ainda segundo o autor ora citado, estas aplicaes so normalmente
divididas em:
a) instrumentos financeiros de dvidas;
b) instrumentos financeiros de capital;
c) investimentos avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial.
No cabe aqui discutir os critrios legais para contabilizao desses
investimentos, sendo importante, no entanto, entender o objetivo da
auditoria nessa rea, estabelecendo os procedimentos que devem ser
utilizados.
O objetivo do exame da conta investimentos verificar o
comportamento dos investimentos relevantes realizados pela empresa
auditada, sendo os principais procedimentos: exame documental dos
ttulos de investimento; verificao da contabilizao do investimento;
avaliao dos investimentos em coligadas e controladas.

2.1.5 Ativo imobilizado


Os bens do ativo imobilizado normalmente representam uma fatia
significativa dos ativos de uma empresa, sendo que estes bens:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

- tm uma permanncia prolongada na companhia;


- no so destinados venda;
- so utilizados na manuteno de suas atividades.
Estes ativos so contabilizados por todos os custos envolvidos em sua
aquisio, instalao ou para pr em funcionamento. preciso lembrar que,
para o auditor, na aplicao de procedimentos de auditoria na conta Ativo
imobilizado, todas as contas relacionadas (custo; depreciao; valor de
venda; valor contbil) devem ser consideradas.
Vale ressaltar que o CPC 01 determina que a sociedade deve testar
para recuperabilidade o valor contbil dos bens do ativo imobilizado, e,
quando o valor contbil for superior ao seu valor recupervel, deve ser
constituda proviso de perda.
Os principais procedimentos aplicados so:
1) Verificao da existncia fsica: Aqui efetuado a inspeo fsica para
obter a constatao da real existncia do bem. Alm disso, o auditor deve
verificar se no existem bens obsoletos ou deteriorados.
2) Teste das aquisies: verificado os valores gastos na aquisio de bens
com os registros. No caso de construo prpria, so levados em conta os
custos referentes matria-prima, mo de obra e gastos gerais de
construo.
3) Teste das despesas de manuteno e reparos: feita a inspeo da
documentao comprobatria dos itens selecionados. importante verificar
se os gastos com manuteno e com reparos no aumentam a vida til do
bem e, portanto, devem ser tratados como despesa do ano.
4) Teste das depreciaes: feito o exame documentao e dos registros
no intuito de verificar a vida til, as benfeitorias realizadas, as taxas de
depreciao utilizadas, a razoabilidade da classificao da depreciao, etc.
5) Verificao da conta de imobilizaes em andamento: o caso dos ativos
imobilizados que encontram-se em construo. Deve ser feito a verificao
da aplicao dos custos, alm da inspeo do plano do projeto, contrato de
construo e oramento de custos com a situao existente.
6) Verificao de propriedade e nus sobre imveis: Exame documental das
certides de registros, assim como as certides negativas (para verificar se
existem nus sobre os imveis).

2.1.6 Ativo Intangvel


O grupo do ativo intangvel, classificado aps o ativo imobilizado,
contempla os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o
fundo de comrcio adquirido. Exemplos de ativos intangveis: Software,
Patentes, Copyrights, Lista de clientes, Licenas, Franchises, Concesses.
Os principais procedimentos adotados pelo auditor so:
1) Verificar se os ativos intangveis atendem aos critrio de
reconhecimento e mensurao (CPC 04);
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2) Verificao da classificao dos ativos em vida til definida e


indefinida;
3) verificao dos valores baixados com a respectiva documentao
comprobatria (ver se tem autorizao ou aprovao).
4) conferir os clculos de amortizao no perodo.

2.2 Principais procedimentos de auditoria no PASSIVO


2.2.1 Obrigaes e Emprstimos
As contas do passivo so testadas para a subavaliao, ou seja, o
auditor est interessado em constatar se todas as dvidas da companhia
foram devidamente registradas. As obrigaes da empresa compreendem
normalmente os seguintes grupos de contas:
- emprstimos a pagar;
- fornecedores a pagar;
- IR e contribuio social a pagar;
- outros impostos a pagar;
- salrios a pagar;
- provises; etc.

Os principais procedimentos de auditoria so:


1) Inspeo fsica: Na contagem das contas/ttulos a pagar;
2) Reclculo: Dos impostos, juros e dos valores das contas
fornecedores, emprstimos, etc.
3) Inspeo documentao: Faturas, notas fiscais, contratos de
emprstimos, guias de impostos, livros de impostos, etc.
4) Circularizao (confirmao externa): Saldo dos fornecedores,
emprstimos a pagar e contas a pagar.

2.3 Principais procedimentos de auditoria no Patrimnio Lquido e


contas de resultado
2.3.1 Patrimnio lquido
O patrimnio lquido representa a parcela dos ativos financiada pelos
acionistas, sendo composto pelas contas:
- Capital social;
- Reserva de capital;
- Ajustes de avaliao patrimonial;
- Lucros ou prejuzos acumulados;
- Aes em tesouraria.
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A auditoria das contas do patrimnio lquido consiste em o auditor


checar as transaes que ocorreram durante o perodo auditado,
observando se foram atendidas, principalmente as disposies societrias e
estatutrias.

2.3.2 Receita, despesas e custos


A auditoria de receitas, despesas e custos compreende
principalmente os valores registrados no DRE (demonstraes do resultado
do exerccio) e os dbitos nas contas estoque (que so referentes a
compras de matrias-primas e custos incorridos na fabricao ou aquisio
de produtos para venda).
O teste dessas transaes consiste em o auditor verificar se os valores:
1) foram registrados dentro do regime de competncia;
2) foram aprovados;
3) esto de acordo com a natureza dos negcios da companhia;
4) existe documentao suportando a operao;
5) classificao contbil foi adequada;
Aqui, diferentemente dos testes aplicados para o ativo e para o
passivo, as contas de receitas so testadas para subavaliao, enquanto as
despesas e os custos so auditados para superavaliao. Isso ocorre pois
natural que a empresa tente pagar menos tributos, sendo assim, a
tendncia de fraude (ou erro) para que a receita seja menor do que a
real, para pagar ento menos tributos, assim como o aumento do valor das
despesas/custos diminuem o lucro (por exemplo), o que gera um valor
menor de Imposto de Renda.

CAIU NA PROVA!!
(ESAF / AFRFB / 2009) A empresa de prestao de servios NBA
Informtica S.A. tem seus processos integrados sistemicamente. A folha de
salrios integrada contabilidade mensalmente. No ms de julho de
2009, no foi feita a parametrizao no sistema, para contabilizao de uma
nova verba de horas extras a pagar, de 100% de acrscimo. A folha de
pagamentos apresentava remunerao de R$ 20.000,00 nessa verba. Dessa
forma, pode-se afi rmar que:
a) o passivo est superavaliado e o resultado est subavaliado.
b) o ativo est subavaliado e o passivo est superavaliado.
c) o passivo est subavaliado e o resultado est subavaliado.
d) os saldos esto adequados sem subavaliao ou superavaliao.
e) o passivo est superavaliado e o resultado est superavaliado.
Resoluo:
O enunciado da questo afirma que no foi feito o devido lanamento das
horas extras referente ao perodo, sendo assim, temos que:
a) Conta "horas extras a pagar" (do passivo) est subavaliada;
b) Conta "despesas com horas extras" (do resultado) est subavaliada.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

Com isso podemos excluir as alternativas "A, B, D, e E".


O gabarito provisrio dado pela banca foi a alternativa "C", no
entanto, a questo foi anulada j que a conta resultado no est
subavaliada, o que est subavaliado a conta DESPESA (com horas extras).
Ou seja, a conta resultado est na verdade superavaliado (tendo em vista
que no foram lanadas despesas que continham no perodo), o que torna o
resultar maior do que ele seria.

3. Lista de Exerccios
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

1. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) O auditor externo, ao


realizar testes no clculo do valor recupervel de um ativo imobilizado, feito
pelo mtodo do fluxo de caixa descontado, identificou que a taxa utilizada
para descontar o fluxo de caixa estava maior que a recomendada para
aquela atividade.
Dessa forma, pode-se afirmar que a conta:
a) de ajuste especial no Patrimnio Lquido, est subavaliada.
b) de despesa de depreciao, do imobilizado, est superavaliada.
c) do ajuste especial no Resultado do Exerccio, est subavaliada.
d) de depreciao acumulada do imobilizado, est superavaliada.
e) do ativo imobilizado est subavaliada.

Resoluo:
Essa questo trata de um assunto regulamentado pela NBC TG 01, que a
Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos. Basicamente, esta norma define
o valor recupervel como o maior valor entre o valor justo lquido de
despesas de venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa e o seu
valor em uso.
A taxa de desconto uma forma de refletir as avaliaes atuais de mercado
acerca:
(a) do valor do dinheiro no tempo; e
(b) dos riscos especficos do ativo para os quais as estimativas de fluxos de
caixa futuros no tenham sido ajustadas.
Portanto, se o auditor verificou que a taxa de desconto utilizada foi maior
que a recomendada para aquela atividade, o ativo imobilizado ora em
questo sofreu um descrscimo em seu valor em um montante maior do
que deveria ter sido, estando a sua conta subavaliada. Sendo assim,
gabarito da questo, alternativa E.

2. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa de prestao de servios NBA


Informtica S.A. tem seus processos integrados sistemicamente. A folha de
salrios integrada contabilidade mensalmente. No ms de julho de
2009, no foi feita a parametrizao no sistema, para contabilizao de uma
nova verba de horas extras a pagar, de 100% de acrscimo. A folha de
pagamentos apresentava remunerao de R$ 20.000,00 nessa verba. Dessa
forma, pode-se afirmar que:
a) o passivo est superavaliado e o resultado est subavaliado.
b) o ativo est subavaliado e o passivo est superavaliado.
c) o passivo est subavaliado e o resultado est subavaliado.
d) os saldos esto adequados sem subavaliao ou superavaliao.
e) o passivo est superavaliado e o resultado est superavaliado.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

Resoluo:
O enunciado da questo afirma que no foi feito o devido lanamento das
horas extras referente ao perodo, sendo assim, temos que:
a) Conta "horas extras a pagar" (do passivo) est subavaliada;
b) Conta "despesas com horas extras" (do resultado) est subavaliada.
Com isso podemos excluir as alternativas "A, B, D, e E".
O gabarito provisrio dado pela banca foi a alternativa "C", no
entanto, a questo foi anulada j que a conta resultado no est
subavaliada, o que est subavaliado a conta DESPESA (com horas extras).
Ou seja, a conta resultado est na verdade superavaliado (tendo em vista
que no foram lanadas despesas que continham no perodo), o que torna o
resultar maior do que ele seria.

3. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa Parcial S.A. realizou o estorno da


Reserva de Reavaliao, conforme permissibilidade estabelecida pela Lei n.
11.638/2007. No entanto, o contador no realizou o estorno dos impostos
pertinentes reavaliao. Dessa forma pode-se afirmar que:
a) a conta de reserva de reavaliao est superavaliada.
b) a conta de investimento reavaliao est adequada.
c) a conta de imposto de renda diferido est superavaliada.
d) a conta de lucros acumulados est superavaliada.
e) a conta de resultado do exerccio est subavaliada.

Resoluo:
Como o imposto pertinentes reavaliao no foram estornados, a conta
"imposto de renda diferido" est superavaliada (ou seja, est maior do que
deveria estar).
Portanto, gabarito letra "C".

4. (ESAF / AFRE-MG / 2005) Ao ser feita a anlise da conta de


Estoques da empresa Comercial de sapatos Ltda., o auditor externo depara-
se com lanamento a dbito, dessa conta, do valor referente a ICMS sobre
mercadorias adquiridas. A considerao que pode ser feita sobre o processo
de auditoria que o auditor afirmar que:
a) o saldo da conta encontra-se sub-avaliado em decorrncia de o dbito de
ICMS ser um crdito de imposto da empresa.
b) o lanamento deveria ter sido efetuado a dbito de ICMS no resultado,
por tratar-se de imposto sobre mercadorias.
c) o lanamento devido e o saldo da conta no se encontra nem super-
avaliado, nem sub-avaliado.
d) a conta deve ser ajustada, sendo creditada pelo valor e a contrapartida
levada a resultado em despesa de ICMS.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

e) o saldo da conta encontra-se super-avaliado, em funo do ICMS sobre


mercadorias ser um direito da empresa.

Resoluo:
A questo afirma que a conta estoque (ativo) recebeu um lanamento a
dbito referente ao valor do ICMS sobre mercadoria adquirida. No entanto,
o correto lanamento deveria ser feito a dbito de uma conta de "ICMS a
recuperar", tambm do ativo.
Sendo assim, o saldo da conta estoque encontra-se superavaliado, o que
torna a alternativa E o gabarito da questo.

5. (ESAF / AFRFB / 2002) Durante o acompanhamento de um


inventrio fsico de estoques, o auditor deve efetuar o cut-off para:
a) determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem
como os documentos com eles relacionados, refletem o levantamento do
inventrio.
b) comprovar que efetivamente todos os itens a serem inventariados esto
adequadamente acondicionados no almoxarifado da empresa.
c) determinar o momento em que as trs ltimas compras e as trs ltimas
vendas de mercadorias ocorreram durante o inventrio.
d) comprovar que os procedimentos adotados pela administrao para a
contagem de estoques so adequados s prticas usuais.
e) comprovar que os documentos de compras de mercadorias esto
suportados por documentao suporte s necessidades da empresa.

Resoluo:
O termo "cut-off" refere-se ao teste de corte, que nada mais do que
determinar um ponto no tempo que servir como delimitador, ou seja, o
estoque ser verificado at aquele ponto, de forma que seja possvel
confrontar a existncia fsica com registro contbil (de acordo com o
princpio da competncia).
Portanto, gabarito letra "A".

6. (ESAF / AFRFB / 2002) Durante o trabalho final de auditoria, o


auditor identificou algumas diferenas numricas em determinadas reas
testadas. Assinale, entre os pontos relacionados abaixo, o de maior
relevncia.
a) Diferena de 2% no valor da depreciao anual do imobilizado.
b) Ausncia de apropriao pro-rata temporis de receita financeira.
c) Diferena de 5% no valor da proviso para devedores duvidosos.
d) Ausncia de contratos de seguros dos veculos e caminhes.
e) Diferena de 5%, considerado imaterial, de conciliao bancria.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Resoluo:
A conciliao bancria o cruzamento do saldo da conta corrente (no
banco) com o saldo que consta nas demonstraes contbeis (na conta
caixa).
Para verificar qual alternativa tem maior relevncia, devemos fazer uma
comparao entre a materialidade e a natureza das transaes. A
alternativa "E" envolve transao com a conta caixa/banco, que so
contas que movimentam o dinheiro da empresa, sendo que estas diferenas
detectadas na rea financeira so as mais relevantes. Trata-se de rea com
grande incidncia de fraudes.

7. (ESAF / AFRFB / 2002) O auditor independente, ao efetuar o teste


de auditoria nos contratos de seguros, constatou que todas as aplices
estavam em vigor conforme relatrio entregue pelo contador da Cia.
Siderrgica Ferro e Ao S.A. Dois dias aps o encerramento dos trabalhos
de auditoria, uma exploso ocorre em uma das principais caldeiras da
empresa e o auditor convocado pelo conselho de administrao
do cliente para esclarecimentos, j que a cobertura de seguros no era
suficiente para o sinistro ocorrido. Apesar de ter efetuado o teste quanto
vigncia das aplices, o auditor no atentou em:
a) verificar o grau de risco de eventual sinistro dos imobilizados.
b) avaliar o montante segurado com o valor dos imobilizados.
c) verificar as medidas preventivas tomadas pela empresa.
d) avaliar a real situao financeira da companhia seguradora.
e) verificar detalhadamente as informaes fornecidas para a seguradora.

Resoluo:
O enunciado afirma que o auditor verificou a vigncia de todas as aplices,
sem identificar problemas nisto. No entanto, aps concluir o seu trabalho,
ocorreu um sinistro na empresa e o auditor foi questionado com relao ao
fato de que a cobertura dos seguros no era suficiente para cobrir o
prejuzo gerado pelo sinistro.
Sendo assim, fica evidente que o auditor no fez a verificao do valor das
aplices (cobertura) dos seguros, em comparao com o valor dos ativos
seguradas, o que nos leva a afirmar que a alternativa B o gabarito da
questo.
As outras alternativas esto erradas pois no so aplicveis ao caso, tendo
em vista que o escopo da questo : Valor das aplices (cobertura) vs Valor
do ativos segurados.

8. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Para


determinao da suficincia de cobertura de seguros para ativo imobilizado
deve-se proceder ao confronto da cobertura da aplice com o valor:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

a) da existncia fsica do ativo imobilizado.


b) das despesas antecipadas.
c) total das despesas de seguros.
d) do saldo contbil do ativo imobilizado.
e) do Patrimnio Lquido.

Resoluo:
A questo procura saber qual o procedimento adequado a ser utilizado pelo
auditor para verificar a "suficincia" dos seguros para ativo imobilizado, ou
seja, ele quer saber se o valor segurado compatvel com o valor do ativo
imobilizado.
Portanto, o mesmo deve confrontar a cobertura da aplice com o valor do
saldo contbil do ativo imobilizado, o que torna a alternativa D o gabarito
da questo.

9. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Assinale a


opo em que o procedimento de reviso analtica no est associado a
clientes.
a) Anlise de flutuaes de volume ou na quantidade de vendas por
produto.
b) Anlise do nvel de devolues e abatimentos por clientes
individualmente.
c) Margem bruta por produto ou por localidade de seus postos de vendas.
d) Anlise de variao de preos de produtos entregues pelos fornecedores.
e) Alteraes nos preos unitrios e taxas de desconto para clientes
especiais.

Resoluo:
A questo procura uma alternativa que a reviso analtica (atualmente
chamada de procedimento analtico) no est associada aos clientes, ou
seja, alguma anlise efetuada em contas que no envolvam os clientes da
entidade.
Portanto, a "anlise de variao de preos de produtos entregues pelos
fornecedores" no tem relao a conta clientes, mas sim, a conta
fornecedor, sendo a alternativa D o gabarito da questo.

10. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Assinale a


opo que no corresponde ao fator de risco inerente em estoques.
a) Flutuaes significativas nos preos de materiais.
b) Alteraes significativas nos nveis de produo.
c) Variao no custo-padro relevante.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

d) Processo de produo envolve vrias etapas complexas.


e) Anlise de composio de estoques.

Resoluo:
De acordo com o item 13 da NBC TA 200, temos que risco inerente a
"suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao, saldo
contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores, antes da
considerao de quaisquer controles relacionados".
Alm disso, no item A38 da NBC TA 200 temos a seguinte considerao:
"A38. O risco inerente mais alto para algumas afirmaes e classes
relacionadas de transaes, saldos contbeis e divulgaes do que para
outras. Por exemplo, ele pode ser mais alto para clculos complexos ou
contas compostas de valores derivados de estimativas contbeis sujeitas
incerteza significativa de estimativa. Circunstncias externas que do
origem a riscos de negcios tambm podem influenciar o risco inerente".
As alternativas A, B, C e D apresentam situaes que influenciam na anlise
deste risco inerente da conta estoque, tendo em vista que tais influncias
externas aumentam a incerteza e a probabilidade de que a conta possua
uma distoro relevante.
Sendo assim, a alternativa E o gabarito da questo.
11. (FCC / AFTE-PB / 2006) Em relao ao Inventrio Fsico de Estoques
a ser realizado pelas empresas, responsabilidade do auditor:
a) sempre acompanhar e aplicar testes que confirmem a existncia fsica
dos elementos registrados nas contas contbeis da empresa auditada.
b) quando o valor dos estoques for expressivo em relao posio
patrimonial e financeira da empresa, o auditor deve acompanhar o
inventrio fsico executando testes de confirmao das contagens fsicas e
procedimentos complementares necessrios.
c) acompanhar e colaborar na execuo do inventrio fsico, quando a
empresa for industrial elaborando os ajustes necessrios nas
demonstraes contbeis.
d) proceder ao inventrio fsico, apresentando as divergncias para que a
empresa possa realizar os ajustes e elaborar as demonstraes contbeis.
e) confirmar que os ajustes apurados no inventrio fsico tenham sido
contabilizados, sendo desobrigado de acompanhar o inventrio fsico em
qualquer situao.

Resoluo:
Esta questo trata-se de uma cpia literal do item 11.2.6.7"b" da NBC T 11
(vigente poca da prova):
" 11.2.6.7 Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio
patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, deve o auditor:
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

b) acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os


testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis.".
Atualmente, temos no item 4 da NBC TA 501 a previso para o
comportamento do auditor, com relao ao estoque da empresa auditada:
"4. Se o estoque for relevante para as demonstraes contbeis, o auditor
deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao a
existncia e as condies do estoque mediante:
a) acompanhamento da contagem fsica dos estoques, a no ser que
seja impraticvel;
b) execuo de procedimentos de auditoria nos registros finais de
estoque da entidade para determinar se refletem com preciso os
resultados reais da contagem de estoque."
Alternativa "A" encontra-se errada ao afirmar que sempre deve
acompanhar.
Alternativa "C" est errada ao afirmar que o auditor deve colaborar para
realizao do inventrio fsico (isto de responsabilidade da empresa, no
do auditor).
Alternativa "D" est errada ao colocar o auditor num papel de colaborador
da empresa, como funcionrio.
Alternativa "E" est errado ao dizer que o auditor est desobrigado de
acompanhar o inventrio fsico em qualquer situao.

12. (FCC / AFTE-PB / 2006) O auditor ao aplicar os testes de


superavaliao ou subavaliao nas contas de Ativos e Passivos objetiva
confirmar se o contador observou, na elaborao das demonstraes
contbeis, o princpio
a) da entidade.
b) da oportunidade.
c) da materialidade.
d) do custo como base do valor.
e) da prudncia.

Resoluo:
De acordo com a resoluo CFC n 750/93, temos que o "Princpio da
Prudncia" determina a adoo do menor valor para os componentes do
Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Este princpio pressupe o emprego de certo grau de precauo, tendo em
vista que diante de condies de incertezas nas estimativas, os ativos e
receitas no devem ser superestimados (por isso adota-se o menor valor),
assim como os passivos e despesas no devem ser subestimados (por isso
adota-se o maior valor).
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

13. (FCC / ISS SP / 2007) Nos trabalhos de auditoria externa, o


profissional encarregado de revisar as contas a pagar da Cia. Madeirense
verificou a existncia de vrias duplicatas quitadas, emitidas por
fornecedores da companhia, mas cuja baixa no tinha sido registrada na
escriturao contbil.
Esse fato constitui um indcio de
a) falta de origem para suprimentos de caixa.
b) subestimao de passivos.
c) passivo fictcio.
d) passivo real a descoberto.
e) passivo oculto.

Resoluo:
Passvo fictcio aquele que s existe nas demonstraes contbeis (ou
seja, ele no existe de fato). Sendo assim, alternativa "C" o gabarito
da questo.
Ativo/passivo fictcio: s existem nas demonstraes contbeis;
Ativo/passivo oculto: existem de fato, mas no constam nas
demonstraes contbeis.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

Ol alunos e alunas,

Este tema foi com certeza o mais polmico da prova da RFB de 2012. No
pela sua complexidade, mas por cobrado conhecimento especfico de
estatstica dentro das questes (e foram 2 questes).
Fazendo uma pesquisa mais a fundo, verifique que a previso para o
contedo de uma destas questes estava respaldadas tambm no manual
de auditoria de entidade de pequeno e mdio portem da IFAC de (oi?).
Exatamente, colegas, no tem muito que ser feito contra essas maluquices
da banca, a no ser se preparar melhor cada dia que passa. No deixem de
entender bem a sistemtica da Amostragem, e os efeitos sobre o tamanho
da amostra (as bancas adoram isso).

Do mais, FORA, FOCO e FACA NA CAVEIRA!

Aula 06 Amostragem Estatstica: Tipos de Amostragem, Tamanho


da Amostra, Risco de Amostragem, Seleo da Amostra, Avaliao
do Resultado do Teste.
1 AMOSTRAGEM
1.1 Seleo de itens para testes para obteno de evidncia de
auditoria.
Ao definir os testes de controles e os testes de detalhes, o auditor
deve determinar meios para selecionar itens a serem testados que sejam
eficazes para o cumprimento dos procedimentos de auditoria.

seleo de todos os itens (exame de


100%)
Os meios
disposio do auditor
para a seleo de seleo de itens especficos
itens a serem
testados so

amostragem de auditoria

A aplicao de qualquer um desses meios ou de uma combinao deles


pode ser apropriada dependendo das circunstncias especficas, por
exemplo, os riscos de distoro relevante relacionado afirmao que est
sendo testada, e a praticidade e eficincia dos diferentes meios. O auditor
pode decidir que ser mais apropriado examinar toda a populao de itens
que constituem uma classe de transaes ou saldo contbil (ou um estrato
dentro dessa populao). improvvel um exame de 100% no caso de
testes de controles; contudo, mais comum para testes de detalhes.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

Populao constitui um nmero pequeno de


itens de grandes valor

Seleo de todos
H um risco significativo e outros meios no
itens apropriado fornecem evidncia apropriada e suficiente
quando..

Natureza repetitiva (executado


automaticamente por sistema torna o exame
eficiente quanto aos custos)

Os resultados de procedimentos de auditoria aplicados a itens


selecionados conforme abaixo no podem ser projetados para a populao
inteira; portanto, o exame seletivo de itens especficos no fornece
evidncia de auditoria referente ao restante da populao. Itens
especficos selecionados podem incluir:
i) valor alto ou itens-chave. O auditor pode decidir selecionar itens
especficos dentro de uma populao porque eles tm valor elevado
ou exibem alguma caracterstica, por exemplo, itens suspeitos, no
usuais, particularmente propensos a risco ou que tenham histrico de
erro;
ii) todos os itens acima de certo valor. O auditor pode decidir
examinar itens cujos valores registrados excedam certo valor, de
modo a verificar uma grande proporo do valor total de uma classe
de transaes ou saldo contbil;
iii) itens para obteno de informao. O auditor pode examinar itens
para obter informaes sobre assuntos como a natureza da entidade
ou a natureza de transaes.

ATENO!!! A amostragem em auditoria destina-se a possibilitar


concluses a serem tiradas de uma populao inteira com base no teste de
amostragem extrada dela.

1.2 - Objetivo
O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria, o de
proporcionar uma base razovel para o auditor concluir quanto populao
da qual a amostra selecionada.
Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com
base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita
ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de amostragem pode levar a
dois tipos de concluses errneas:
a) no caso de teste de controles, em que os controles so
considerados mais eficazes do que realmente so ou no
caso de teste de detalhes, em que no seja identificada
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor


est preocupado com esse tipo de concluso errnea porque ela
afeta a eficcia da auditoria e provvel que leve a uma opinio
de auditoria no apropriada.
b) no caso de teste de controles, em que os controles so
considerados menos eficazes do que realmente so ou no
caso de teste de detalhes, em que seja identificada distoro
relevante, quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo de
concluso errnea afeta a eficincia da auditoria porque ela
normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer
que as concluses iniciais estavam incorretas.

1.3. Concluses Errneas


TESTE DE CONTROLE

Afeta a eficcia da auditoria e provvel


que leve a uma opinio de auditoria no
Superavaliao da apropriada
confiabilidade

Subavaliao da Afeta a eficincia da auditoria porque ela


confiabilidade normalmente levaria a um trabalho adicional
para estabelecer que as concluses iniciais
estavam incorretas

TESTE DE DETALHES

Afeta a eficcia da auditoria e provvel


que leve a uma opinio de auditoria no
Aceitao incorreta apropriada

Rejeio incorreta Afeta a eficincia da auditoria porque ela


normalmente levaria a um trabalho adicional
para estabelecer que as concluses iniciais
estavam incorretas

1.4 Definio da amostra, tamanho e seleo dos itens para teste.


Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar:
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

Finalidade do procedimento de auditoria


Ao definir uma
amostra de
auditoria, o auditor
deve considerar.. As caractersticas da populao da qual ser
retirada

Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que constituem


uma populao.
A amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto a abordagem
de amostragem no estatstica como a estatstica.
Amostragem estatstica a abordagem amostragem com as seguintes
caractersticas:
a) seleo aleatria dos itens da amostra; e
b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das
amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem.

Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar os


fins especficos a serem alcanados e a combinao de procedimentos de
auditoria que devem alcanar esses fins. A considerao do auditor sobre a
finalidade do procedimento de auditoria inclui um claro entendimento do
que constitui desvio ou distoro, de modo que todas essas condies, e
somente elas, que so relevantes para a finalidade do procedimento de
auditoria estejam inclusas na avaliao de desvios ou na projeo de
distores.
Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser
extrada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com
base em valores apropriada.
ATENO!! Estratificao o processo de dividir uma populao em
subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem
com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio).
O objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de
cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido
sem aumentar o risco de amostragem.

(39) CAIU NA PROVA!!!


(FCC / Auditor Fiscal Tributrio Municipal SP / 2012) A estratificao
da amostra pode ser til quando
a) existir risco de mais de 10% da amostra conter erros.
b) houver uma grande amplitude nos valores dos itens a serem
selecionados.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

c) for identificada uma linearidade nos valores dos itens a serem


selecionados.
d) for pequeno o nmero de itens que compe a amostra.
e) superar a 100 unidades a quantidade de itens que compe a amostra.

Resoluo:
De acordo com a NBC TA 530, temos que:
"Estratificao o processo de dividir uma populao em
subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas semelhantes".
Alm disso, temos no item 1 do apndice 1 da NBC TA 530:
"A eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar
a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham
caractersticas similares. O objetivo da estratificao o de reduzir a
variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o
tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de
amostragem."
Sendo assim, podemos concluir que a utilizao do processo de
estratificao no tem relao com o tamanho da amostra, ou com o seu
erro esperado (o que torna as alternativas A, D e E). Na verdade, este
processo permite a reduo do tamanho da amostra sem aumentar o risco
de amostragem, que risco de que a concluso do auditor, com base em
amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo
procedimento de auditoria. Isso possvel graas a reduo da variabilidade
dos itens de cada estrato.

Dando continuidade na matria...


O erro esperado (distoro esperada) tem relao direta com o
tamanho da amostra, ou seja, "quanto maior for o valor da distoro que o
auditor espera encontrar na populao, maior deve ser o tamanho da
amostra para se fazer uma estimativa razovel do valor real de distoro na
populao", como afirma o apndice 3 da NBC TA 530. Saliento novamente
que essa distoro esperada no influncia o auditor na deciso de utilizar
ou no a estratificao.
Portanto, fica mais do que claro que a utilizao (ou seja, verificar
quando "pode ser til") da estratificao depende da variabilidade (ou seja,
se os itens so heterogneos) j que o seu objetivo "reduzir a
variabilidade dos itens", o que torna a alternativa C errada e permite
concluir com tranquilidade que a alternativa B est correta e o
gabarito da questo.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

A deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou


no estatstica uma questo de julgamento do auditor, entretanto, o
tamanho da amostra no um critrio vlido para distinguir entre as
abordagens estatsticas e no estatsticas.
O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente para
reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel.
O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar
afeta o tamanho da amostra exigido. Quanto menor o risco que o auditor
est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra.
O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada
unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser
selecionada.
Os principais mtodos para selecionar amostras correspondem ao uso de
seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo ao acaso.

Mtodos de seleo da amostra


Existem muitos mtodos para selecionar amostras. Os principais so os
seguintes:
i) Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros
aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios).
ii) Seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de
amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra para
dar um intervalo de amostragem como, por exemplo, 50, e aps
determinar um ponto de incio dentro das primeiras 50, toda 50
unidade de amostragem seguinte selecionada.
iii) Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com
base em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da
amostra resultam em uma concluso em valores monetrios.
iv) Seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem
seguir uma tcnica estruturada. Embora nenhuma tcnica
estruturada seja usada, o auditor, ainda assim, evitaria qualquer
tendenciosidade ou previsibilidade consciente, procurando se
assegurar de que todos os itens da populao tm uma mesma
chance de seleo. A seleo ao acaso no apropriada quando se
usar a amostragem estatstica.
v) Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de
itens contguos da populao. A seleo de bloco geralmente no
pode ser usada em amostragem de auditoria porque a maioria das
populaes est estruturada de modo que esses itens em seqncia
podem ter caractersticas semelhantes entre si, mas caractersticas
diferentes de outros itens de outros lugares da populao.

(40) CAIU NA PROVA!!


(FCC / Analista Judicirio Auditor TJ-PI / 2009) Seleo casual da
amostragem o tipo de seleo
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

a) aleatria, a ser utilizada quando os valores do componente patrimonial


apresentam grande ndice de disperso.
b) randmica, com o objetivo de aumentar o risco de deteco.
c) estratificada, a ser utilizada quando os valores do componente
patrimonial apresentam grande ndice de disperso.
d) baseada na experincia profissional do auditor.
e) com o objetivo de aprofundar riscos de fraude ou de erro nos controles
internos.

Resoluo:
A seleo casual da amostragem um tipo de seleo baseada na
experincia profissional do auditor, de acordo com a legislao vigente a
poca do certame, NBC T11, item 11.11.3.1.3, c.
Segundo a NBC TA 530, em seu apndice 4, item d, seleo ao
acaso aquela na qual o auditor seleciona a amostra sem seguir uma
tcnica estruturada, no sendo apropriada quando se usar a amostragem
estatstica.
Gabarito da questo, alternativa D.

3.2 Execuo de procedimentos de auditoria.


O auditor deve executar os procedimentos de auditoria, apropriados
finalidade, para cada item selecionado. Se o procedimento de auditoria no
for aplicvel ao item selecionado, o auditor deve executar o procedimento
em um item que substitua o anteriormente selecionado.

3.3 Natureza e causa de desvios e distores.


O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer desvios
ou distores identificados e avaliar o possvel efeito causado por eles na
finalidade do procedimento de auditoria e em outras reas de auditoria.
Em circunstncias extremamente raras, quando o auditor considera
que uma distoro ou um desvio descobertos na amostra so anomalias, o
auditor deve obter um alto grau de certeza de que essa distoro ou esse
desvio no sejam representativos da populao, mediante a execuo de
procedimentos adicionais de auditoria.
ATENO!! Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente
no representativo de distoro ou desvio em uma populao.

(41) CAIU NA PROVA !!!


(FGV / AFRE-RJ / 2010) O Conselho Federal de Contabilidade - CFC, com
relao amostragem em auditoria, define o termo anomalia como:
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a) o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, possa ser


diferente se toda a populao estiver sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.
b) a distoro ou o desvio comprovadamente no representativo de
distoro ou desvio em uma populao.
c) o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo
um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes.
d) um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado
de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro
real na populao.
e) o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e
sobre o qual o auditor deseja concluir.

Resoluo:
A NBC TA 530 define o termo anomalia como sendo uma "distoro ou o
desvio que comprovadamente no representativo de distoro ou desvio
em uma populao". Da a correo da alternativa B.

3.4 Projeo de distores.


Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a populao,
as distores encontradas na amostra.
Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para
obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no
seja excedido pela distoro real na populao.
O auditor deve projetar as distores para a populao para obter
uma viso mais ampla da escala de distoro.
Para testes de controles, no necessria qualquer projeo explcita
dos desvios uma vez que a taxa de desvio da amostra tambm a taxa de
desvio projetada para a populao como um todo.
Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de
controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel
apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida pela
taxa real de desvio na populao.

3.5 Avaliao do resultado da amostragem em auditoria.


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Autor: Prof. Lucas Salvetti

resultados da amostra
O auditor deve
avaliar..
se forneceu uma base razovel para as
concluses sobre a populao

No caso de testes de detalhes, a distoro projetada mais a distoro


anmala, quando houver, a melhor estimativa do auditor de distoro na
populao. Quando a distoro projetada mais a distoro anmala, se
houver, excederem uma distoro tolervel, a amostra no fornece uma
base razovel para concluses sobre a populao que foi testada.
Se a distoro projetada for maior do que as expectativas de distoro
do auditor usadas para determinar o tamanho da amostra, o auditor pode
concluir que h um risco inaceitvel de amostragem de que a distoro real
na populao exceda a distoro tolervel.

3.5.1- Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra


para os testes de controles

Extenso na qual a avaliao de risco leva


em considerao os controles relevantes

Relao direta Taxa esperada de desvio

Nvel de segurana desejado (taxa


tolervel de desvio no seja excedida pela
taxa real)

Relao inversa Taxa tolervel de desvio

*Quantidade de unidades de
Efeito negligencivel
amostragem na populao

TABELA (APNDICE DA NBC TA 530)


FATOR EFEITO NO
TAMANHO
DA
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

AMOSTRA

1. Aumento na Aumento Quanto mais segurana o auditor


extenso na qual a pretende obter da efetividade
avaliao de risco do operacional dos controles, menor ser
auditor leva em a avaliao do auditor quanto ao risco
considerao os de distoro relevante e maior deve ser
controles relevantes o tamanho da amostra. Quando a
avaliao do auditor quanto ao risco de
distoro relevante no nvel de
afirmaes inclui uma expectativa da
efetividade operacional dos controles, o
auditor tem que executar os testes de
controles. Sendo os outros fatores
iguais, quanto maior for a confiana
que o auditor deposita na efetividade
operacional dos controles na avaliao
de risco, maior ser a extenso dos
testes de controles do auditor (e,
portanto, maior o tamanho da
amostra).

2. Aumento na Reduo Quanto menor a taxa tolervel de


taxa tolervel de desvio, maior o tamanho da amostra
desvio precisa ser.

3. Aumento na Aumento Quanto mais alta a taxa esperada de


taxa esperada de desvio, maior o tamanho da amostra
desvio da populao precisa ser para que o auditor esteja
a ser testada em posio de fazer uma estimativa
razovel da taxa real de desvio.
Fatores relevantes para a considerao
do auditor sobre a taxa esperada de
desvio incluem o entendimento do
auditor dos negcios da entidade (em
particular, procedimentos de avaliao
de risco realizados para obter
entendimento do controle interno),
mudanas no pessoal ou no controle
interno, resultados dos procedimentos
de auditoria aplicados em perodos
anteriores e os resultados de outros
procedimentos de auditoria. Altas taxas
esperadas de desvio de controle
geralmente garantem, se garantirem,
pouca reduo do risco de distoro
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

relevante avaliado.

4. Aumento no Aumento Quanto maior for o nvel de segurana


nvel de segurana de que o auditor espera que os
desejado do auditor resultados da amostra sejam de fato
de que a taxa indicativos com relao incidncia
tolervel de desvio real de desvio na populao, maior
no seja excedida deve ser o tamanho da amostra.
pela taxa real de
desvio na populao

5. Aumento na Efeito Para populaes grandes, o tamanho


quantidade de negligenciv real da populao tem pouco efeito, se
unidades de el houver, no tamanho da amostra. Para
amostragem na pequenas populaes, entretanto, a
populao amostragem de auditoria pode no ser
to eficiente quanto os meios
alternativos para obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente.

3.5.2- Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra


para os testes de detalhes

Risco de distoro relevante

Relao direta Distoro esperada

Nvel de segurana desejado (distoro


tolervel no seja excedida pela distoro
real)

Uso de outros procedimentos


substantivos direcionados mesma
afirmao
Relao inversa

Distoro tolervel

*Quantidade de unidades de
Efeito negligencivel
amostragem na populao
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

TABELA (APNDICE DA NBC TA 530)


FATOR EFEITO NO
TAMANHO
DA
AMOSTRA

1. Aumento na Aumento Quanto mais alta a avaliao do risco


avaliao do risco de de distoro relevante do auditor,
distoro relevante maior deve ser o tamanho da amostra.
do auditor A avaliao do risco de distoro
relevante do auditor afetada pelo
risco inerente e pelo risco de controle.
Por exemplo, se o auditor no executar
os testes de controles, a avaliao de
risco do auditor no pode ser reduzida
pela operao eficiente dos controles
internos com relao afirmao em
particular. Portanto, para reduzir o risco
de auditoria a um nvel baixo aceitvel,
o auditor precisa de um risco baixo de
deteco e pode confiar mais em
procedimentos substantivos. Quanto
mais evidncia de auditoria for obtida
com os testes de detalhes (ou seja,
quanto mais baixo for o risco de
deteco), maior precisa ser o tamanho
da amostra.

2. Aumento no Reduo Quanto mais o auditor confia em outros


uso de outros procedimentos substantivos (testes de
procedimentos detalhes ou procedimentos analticos
substantivos substantivos) para reduzir a um nvel
direcionados aceitvel o risco de deteco
mesma afirmao relacionado com uma populao em
particular, menos segurana o auditor
precisa da amostragem e, portanto,
menor pode ser o tamanho da amostra.

3. Aumento no Aumento Quanto maior o nvel de segurana de


nvel de segurana que o auditor precisa de que os
desejado pelo auditor resultados da amostra sejam de fato
de que uma distoro indicativos do valor real de distoro na
tolervel no populao, excedido pela distoro real
excedida pela na populao, maior o tamanho da
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distoro real na amostra precisa ser.


populao

4. Aumento na Reduo Quanto menor for a distoro tolervel,


distoro tolervel maior o tamanho da amostra precisa
ser.

5. Aumento no Aumento Quanto maior for o valor da distoro


valor da distoro que o auditor espera encontrar na
que o auditor espera populao, maior deve ser o tamanho
encontrar na da amostra para se fazer uma
populao estimativa razovel do valor real de
distoro na populao. Os fatores
relevantes para a considerao do
auditor do valor de distoro esperado
incluem a extenso na qual os valores
dos itens so determinados
subjetivamente, os resultados dos
procedimentos de avaliao de risco, os
resultados dos testes de controle, os
resultados de procedimentos de
auditoria aplicados em perodos
anteriores e os resultados de outros
procedimentos substantivos.

6. Estratificao Reduo Quando houver uma faixa ampla


da populao, quando (variabilidade) no tamanho monetrio
apropriado dos itens da populao, pode ser til
estratificar a populao. Quando a
populao pode ser adequadamente
estratificada, o conjunto de tamanhos
de amostra dos estratos geralmente
ser menor do que o tamanho da
amostra que seria necessrio para
alcanar certo nvel de risco de
amostragem se uma amostra tivesse
sido retirada de toda a populao.

7. Quantidade de Efeito Para populaes grandes, o tamanho


unidades de negligenciv real da populao tem pouco efeito, se
amostragem na el houver, no tamanho da amostra.
populao Assim, para pequenas populaes, a
amostragem de auditoria no
geralmente to eficiente quanto os
meios alternativos para obter evidncia
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

de auditoria apropriada e suficiente.


(Entretanto, ao usar a amostragem de
unidade monetria, um aumento no
valor monetrio da populao aumenta
o tamanho da amostra, a menos que
isso seja compensado por um aumento
proporcional na materialidade para as
demonstraes contbeis como um
todo e, se aplicvel, nvel ou nveis de
materialidade para classes especficas
de operaes, saldos de contas e
divulgaes).

Ok pessoal? importante ler as explicaes destes quadros que inseri, que


foram retirados diretamente da Norma, para verificar a influncia que
geram sobre o tamanho da amostra.

(42) CAIU NA PROVA!!!


(ESAF / Fiscal de Rendas do Municpio do RJ / 2010) Avalie, se
verdadeiro ou falso, os itens a seguir a respeito do uso de amostragem
estatstica em auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta.
I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho
da amostra exigido em razo da existncia de outros controles a serem
utilizados;
II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade
de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada;
III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso
de procedimentos de auditoria no apropriados;
IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra
inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de
distoro relevante.
a) V, V, F, V
b) F, V, V, V
c) V, V, V, F
d) F, F, F, V
e) V, F, V, F

Resoluo:
Alternativa I - FALSO. De acordo com o apndice 2 da NBC TA 530, temos
que:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

"Quanto mais alta a taxa esperada de desvio, maior o tamanho da


amostra precisa ser para que o auditor esteja em posio de fazer
uma estimativa razovel da taxa real de desvio".
Alternativa II - VERDADEIRO. o que afirma o item 8 da NBC TA 530,
conforme transcrito abaixo:
"8. O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que
cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance
de ser selecionada".
Alternativa III - VERDADEIRO. Temos no item 5D e A1 da NBC TA 530
que:
"5(d) - Risco no resultante da amostragem o risco de que o
auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo
que no seja relacionada ao risco de amostragem", e
"A1. Os exemplos de risco no resultante da amostragem incluem o
uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou a
interpretao errnea da evidncia de auditoria e o no
reconhecimento de uma distoro ou de um desvio".
Alternativa IV - VERDADEIRO. Est de acordo com o exposto pelo item
A21 da NBC TA 530:
"A21. Para os testes de controles, uma taxa de desvio da amostra
inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado
de distoro relevante, a menos que sejam obtidas evidncias
adicionais de auditoria que comprovem a avaliao inicial".
Portanto, gabarito da questo, alternativa B.

(43) CAIU NA PROVA!!!


(FCC / Auditor Fiscal Tributrio Municipal SP / 2012) O aumento no
uso de procedimentos substantivos no processo de auditoria para
confirmao dos saldos do contas a receber da empresa Financia S.A.
a) obriga que a amostra seja aleatria.
b) possibilita um aumento da amostra.
c) causa uma diminuio da amostra.
d) no influencia no tamanho da amostra.
e) exige a estratificao da amostra.

Resoluo:
O maior uso de procedimentos substantivos (em testes de detalhes)
resulta na diminuio no tamanho da amostra, conforme apndice 3 da NBC
TA 530:
"Quanto mais o auditor confia em outros procedimentos substantivos
(testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos) para
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

reduzir a um nvel aceitvel o risco de deteco relacionado com uma


populao em particular, menos segurana o auditor precisa da
amostragem e, portanto, menor pode ser o tamanho da amostra".
Devo ressaltar que o aumento do uso de procedimentos substantivos
no influenciam no tipo de seleo de amostra (caso da alternativa A) nem
exige a estratificao da mesma (alternativa E).
Portanto, gabarito da questo alternativa C.

(44) CAIU NA PROVA!!!


(FGV / Fiscal de Rendas AP / 2011) Segundo a NBC TA 530 -
Amostragem em Auditoria, aprovada pela Resoluo CFC n. 1222/09,
assinale a afirmativa incorreta.
a) O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar no
afeta o tamanho da amostra exigido.
b) O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de
frmula com base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento
profissional.
c) Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de
modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida
de ser selecionada.
d) Pela amostragem no estatstica, o julgamento usado para selecionar
os itens da amostra.
e) Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve
ser o tamanho da amostra.

Resoluo:
De acordo com o item A10 da NBC TA 530, temos que:
"A10. O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a
aceitar afeta o tamanho da amostra exigido. Quanto menor o
risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho
da amostra". (meu grifo)
Portanto, gabarito da questo a alternativa A.
Alternativa B, C e D - Corretas. De acordo com a NBC TA 530, temos
que:
"Amostragem estatstica a abordagem amostragem com as
seguintes caractersticas:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

(a) seleo aleatria dos itens da amostra; e


(b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das
amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem.
A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas (A) e
(B) considerada uma amostragem no estatstica".
Alternativa E - Correta. Est de acordo com o apndice 3 da NBC TA 530:
"Quanto menor for a distoro tolervel, maior o tamanho da amostra
precisa ser".
J que se o auditor quer ter uma maior certeza (ou seja, tolerar menos a
distoro), o mesmo deve ampliar o tamanho da amostra, para que ela seja
mais representativa com relao a sua populao.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

4. Lista de Exerccios comentados


Com base na tabela a seguir, responda as questes a seguir
Tabela 1:
Nvel de Confiana ......... Fator de Confiana
99% .............................................. 4,6
98% .............................................. 3,7
95% .............................................. 3,0
90% ............................................. 2,3
85% ............................................. 1,9
80% ............................................. 1,6
75% ............................................. 1,4

1. (ESAF / AFRFB / 2012) Considerando que o auditor estabeleceu um


grau de confiana de 95% para a amostra e que determinou uma taxa
tolervel de desvio de 5%, o nmero de itens a serem testados
a) 19.
b) 05.
c) 60.
d) 30.
e) 10.

Resoluo:
Essa questo, embora esteja na parte de auditoria, refere-se a
estatstica. Vamos l:
N = tamanho da populao
n = tamanho da amostra
p = proporo populacional de itens com problemas (desvios)
X = nmero de desvios observados na amostra
Se checarmos a tabela, verifica-se que o grau (nvel) de confiana de 95%
corresponde ao fator de confiana 3. Com isso, levando em considerao
que a taxa tolervel de desvio de 5%, temos que:
n.p = 3x0,05 60.
Portanto, gabarito da questo, alternativa C.

2. (ESAF / AFRFB / 2012) Ao selecionar os itens nas condies


estabelecidas na questo anterior, o auditor identificou dois desvios. Dessa
forma, pode-se afirmar que o nvel de segurana apresentado
a) alto.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

b) baixo.
c) moderado.
d) sem segurana.
e) ponderado.

Resoluo:
Bom, pra resolver essa questo s com uma ajudinha do cu, afinal, a fonte
pra essa resposta est no Guia de Utilizao das Normas de Auditoria em
Auditorias de Entidades de Pequeno e Mdio Porte, emitido pela IFAC em
2010 (esdrxulo, mas assim a vida de concurseiro).
Cito Uma amostra de 60 itens e at um desvio fornecer um nvel de
segurana alto. No caso de serem encontrados dois desvios, pode ser obtido
somente um nvel moderado de segurana. No caso de serem encontrados
mais de dois desvios, nenhuma segurana pode ser obtida dos testes de
controles.
Com isto, gabarito da questo, alternativa: C.

3. (ESAF / ISS RJ / 2010) Avalie, se verdadeiro ou falso, os itens a


seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em auditoria e assinale
a opo que indica a sequncia correta.
I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho
da amostra exigido em razo da existncia de outros controles a serem
utilizados;
II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade
de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada;
III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso
de procedimentos de auditoria no apropriados;
IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra
inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de
distoro relevante.
a) V, V, F, V
b) F, V, V, V
c) V, V, V, F
d) F, F, F, V
e) V, F, V, F

Resoluo:
Alternativa I - FALSO. De acordo com o apndice 2 da NBC TA 530, temos
que:
"Quanto mais alta a taxa esperada de desvio, maior o tamanho da amostra
precisa ser para que o auditor esteja em posio de fazer uma estimativa
razovel da taxa real de desvio".
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Alternativa II - VERDADEIRO. o que afirma o item 8 da NBC TA 530,


conforme transcrito abaixo:
"8. O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada
unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser
selecionada".
Alternativa III - VERDADEIRO. Temos no item 5D e A1 da NBC TA 530
que:
"5(d) - Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor
chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja
relacionada ao risco de amostragem", e
"A1. Os exemplos de risco no resultante da amostragem incluem o uso de
procedimentos de auditoria no apropriados ou a interpretao errnea da
evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma distoro ou de um
desvio".
Alternativa IV - VERDADEIRO. Est de acordo com o exposto pelo item
A21 da NBC TA 530:
"A21. Para os testes de controles, uma taxa de desvio da amostra
inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de
distoro relevante, a menos que sejam obtidas evidncias adicionais de
auditoria que comprovem a avaliao inicial".
Portanto, gabarito da questo, alternativa B.

4. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor, ao realizar o processo de escolha


da amostra, deve considerar:
I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de
amostragem;
II. que estratificao o processo de dividir a populao em
subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem
com caractersticas homogneas ou similares;
III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem, sem
considerar os erros esperados.
a) Somente a I verdadeira.
b) Somente a II verdadeira.
c) I e III so verdadeiras.
d) Todas so falsas.
e) Todas so verdadeiras.

Resoluo:
Alternativa I - Errado. De acordo com o item 5 da NBC TA 530, unidade
de amostragem cada um dos itens individuais que constituem uma
populao.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Alternativa II - Certo. A NBC TA 530 diz, em seu item 5, que


"estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes,
cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas
semelhantes".
Alternativa III - Errado. O "erro esperado" deve ser considerado, como
afirma o item A10 da NBC TA 530: "O nvel de risco de amostragem que o
auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido. Quanto
menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o
tamanho da amostra".
Portanto, gabarito letra "B".

5. (ESAF / AFRFB / 2009) No processo de amostragem o LSE - Limite


Superior de Erro para superavaliaes determinado pela:
a) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem.
b) diviso da populao pela amostra estratifi cada.
c) soma do erro estimado e da confi abilidade da amostra.
d) diviso do erro total pela populao escolhida.
e) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais.
Resoluo:
A frmula bsica para que o auditor obtenha o limite superior de erro (LSE)
para superavaliao : LSE = EP + PRA, onde EP o erro projetado e PRA
a proviso para risco de amostragem.

6. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Das assertivas a seguir, identifique a que


no est relacionada determinao da amostra
a) estratificao
b) tamanho
c) erro tolervel
d) erro esperado
e) sequencia

Resoluo:
De acordo com a norma vigente poca da prova (NBC T 11.11), temos no
seu item 11.11.2.1.2 que:
"11.11.2.1.2. Ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor
deve levar em considerao os seguintes aspectos:
a) os objetivos especficos da auditoria;
b) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra;
c) a estratificao da populao;
d) o tamanho da amostra;
e) o risco da amostragem;
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

f) o erro tolervel; e
g) o erro esperado".
Atualmente, de acordo com o item 6 e 7 da NBC TA 530, temos que:
"6. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a
finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da
qual ser retirada a amostra".
"7. O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir
o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel".
Adiante na mesma norma, temos no item A5 e A6 que:
"A5. (...)A considerao da natureza da evidncia de auditoria desejada e
as eventuais condies de desvio ou distoro ou outras caractersticas
relacionadas com essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a definir o
que constitui desvio ou distoro e qual populao usar para a
amostragem".
"A6.A considerao do auditor sobre a finalidade do procedimento de
auditoria, inclui um claro entendimento do que constitui desvio ou
distoro".
"A8. Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser
extrada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com
base em valores apropriada".
Portanto, "sequncia" no um item considerado ao utilizar o procedimento
de amostragem, sendo a alternativa E o gabarito da questo.

7. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2004) O auditor,


para determinar a extenso de um teste de auditoria, pode recorrer a
tcnicas de amostragem.
Qual dos fatores abaixo no corresponde a um fator a ser levado em
considerao na determinao da amostra?
a) tamanho da amostra
b) risco de amostragem
c) erro tolervel
d) erro esperado
e) uniformidade

Resoluo:
De acordo com o item 6 e 7 da NBC TA 530, temos que "ao definir uma
amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do
procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual
ser retirada a amostra", assim como ele deve "determinar o tamanho de
amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo
aceitvel".
Adiante na mesma norma, temos no item A5 a explicao de que a
"considerao da natureza da evidncia de auditoria desejada e as
eventuais condies de desvio ou distoro ou outras caractersticas
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

relacionadas com essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a definir o


que constitui desvio ou distoro e qual populao usar para a
amostragem".
A uniformidade no um quesito levado em conta, conforme exposto
acima, o que torna a alternativa "E" o gabarito da questo.

8. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando da aplicao da tcnica de


amostragem estatstica em testes substantivos, quanto menor o tamanho
da amostra:
a) a taxa de desvio aceitvel ser maior.
b) a quantificao do erro tolervel ser maior.
c) a taxa de desvio aceitvel ser menor.
d) a quantificao do erro tolervel ser menor.
e) esta no afeta o erro tolervel nem o esperado.
Resoluo:
De acordo com o item 11.11.2.7.1 da NBC T 11.11, pode-se afirmar que "o
erro tolervel o erro mximo na populao que o auditor est disposto a
aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o
objetivo da auditoria, sendo que quanto menor o erro tolervel, maior deve
ser o tamanho da amostra ".

A mesma previso encontra-se atualmente de acordo com o apndice 3 da


NBC TA 530, onde temos que "quanto menor for a distoro tolervel,
maior o tamanho da amostra precisa ser", ou seja, existe uma relao
inversa entre a distoro tolervel e o tamanho da amostra, o que torna a
alternativa A o gabarito da questo.

9. (ESAF / AFRFB / 2002) Executados, para cada item da amostra, os


procedimentos de auditoria apropriados aos seus objetivos, os resultados da
amostra devem ser avaliados pelo auditor conforme a seqncia a seguir:
a) projetar os erros encontrados na amostra para a populao, analisar
qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de amostragem.
b) reavaliar o risco de amostragem, analisar qualquer erro detectado na
amostra, projetar os erros encontrados na amostra para a populao.
c) analisar qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de
amostragem, projetar os erros encontrados na amostra para a populao.
d) reavaliar o risco de amostragem, projetar os erros encontrados na
amostra para a populao, analisar qualquer erro detectado na
amostra.
e) analisar qualquer erro detectado na amostra, projetar os erros
encontrados na amostra para a populao, reavaliar o risco de amostragem.

Resoluo:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

De acordo com a NBC T 11.11, em seu item 11.11.4.1, temos que:


"11.11.4.1.1. Tendo executado, em cada item da amostra, os
procedimentos de auditoria apropriados, o auditor deve:
a) analisar qualquer erro detectado na amostra;
b) extrapolar os erros encontrados na amostra para a populao; e
c) reavaliar o risco de amostragem."
Sendo assim, gabarito da questo a alternativa "E".

Atualmente, de acordo com a NBC TA 530, temos a seguinte sequncia de


atividades efetuadas pelo auditor, no que se refere a amostragem:
1. Natureza e causa de desvios e distores;
2. Projeo de distores; e
3. Avaliao do resultado da amostragem em auditoria.
Sendo que, de acordo com o item 3, o auditor deve avaliar:
"(a) os resultados da amostra ; e
(b) se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base razovel para
concluses sobre a populao que foi testada."

10. (ESAF / AFRFB / 2002) O risco de amostragem em auditoria nos


testes de procedimentos de comprovao pode ser assim classificado:
a) subavaliao e superavaliao da confiabilidade.
b) aceitao incorreta e superavaliao da confiabilidade.
c) superavaliao da confiabilidade e rejeio incorreta.
d) rejeio incorreta e subavaliao da confiabilidade.
e) rejeio incorreta e aceitao incorreta.

Resoluo:
De acordo com a NBC TA 530, "Risco de amostragem o risco de que a
concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda
a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.
No que se refere aos procedimentos substantivos, a NBC T 11 em seu item
11.11.2.6.2-2 classifica o risco em:
"a) Risco de rejeio incorreta: o risco de que, embora o resultado da
aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve concluso
de que o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas est,
relevantemente, distorcido, mas, efetivamente, no est;
b) Risco de aceitao incorreta: o risco de que, embora o resultado da
aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve concluso
de que o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas no est,
relevantemente, distorcido, mas, efetivamente, est".
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

11. (ESAF / AFRFB / 2002) O auditor deve reavaliar o risco de


amostragem quando o:
a) erro tolervel excede os erros da populao.
b) risco de controle excede o risco de rejeio.
c) erro da populao excede o erro tolervel.
d) risco de aceitao excede o de rejeio.
e) erro tolervel excede o risco de deteco.

Resoluo:
O risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base
em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao
mesmo procedimento de auditoria.
De acordo com a NBC T 11.11, item 11.11.4.4.3 "quando o erro projetado
(para populao) exceder o erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua
avaliao anterior do risco de amostragem (...)".
Temos atualmente a previso na NBC TA 530, em seu item A22:
"Quando a distoro projetada mais a distoro anmala, se houver,
excederem uma distoro tolervel, a amostra no fornece uma base
razovel para concluses sobre a populao que foi testada".
Portanto, gabarito letra "C".

12. (ESAF / AFRFB / 2002) Ao determinar o tamanho de uma amostra, o


auditor deve considerar:
a) tamanho da populao, risco de amostragem e erro esperado.
b) tamanho da populao, erro tolervel e erro esperado.
c) risco da populao, risco de controle e erro esperado.
d) risco de amostragem, erro tolervel e erro esperado.
e) risco de deteco, tamanho da populao e desvio aceitvel.

Resoluo:
De acordo com o item 11.11.2.5.1 da NBC T 11.11, o auditor "ao
determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de
amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados".
Atualmente, temos na NBC TA 530 em seu item 6 e 7 que:
"6. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a
finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da
qual ser retirada a amostra";
"7. O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar
afeta o tamanho da amostra exigido".
De acordo com o apndice 2 e 3 da NBC TA 530, o tamanho da
populao no influencia no tamanho da amostra, sendo assim,
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

alternativas "A, B e C" esto incorretas. A alternativa "C" erra ao dizer


"risco da populao", quando na verdade o correto seria "risco de
amostragem".

13. (FCC / Analista Tcnico de controle externo Obras Pblicas


TCE-AM / 2008) Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica em
substituio ao no-estatstico para a seleo de base de dados, o auditor
est reduzindo a possibilidade de risco de
a) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios.
b) deteco por no utilizar critrios probabilsticos e no-probabilsticos
conjuntamente.
c) seleo originada do direcionamento da amostra para uma escolha
conduzida.
d) informao devido falta de critrio na seleo pelo mtodo no-
estatstico.
e) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades.

Resoluo:
O examinador abordar qual benefcio gerado pela utilizao de uma
tcnica de amostragem estatstica em substituio a amostragem no
estatstica. Para isso, vocs, amigos concurseiros, devem saber que risco
de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em
amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo
procedimento de auditoria.
A amostragem estatstica mais eficaz pois no se baseia no
julgamento do profissional (auditor) que pode ser falho, mas sim em teorias
de probabilidades, onde seus riscos so conhecidos e podem ser
aumentados ou diminudos (ou seja, controlados).
De acordo com a NBC TA 530, item A12: Pela amostragem
estatstica, os itens da amostra so selecionados de modo que cada unidade
de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada. Pela
amostragem no estatstica, o julgamento usado para selecionar os itens
da amostra.
Sendo assim, gabarito da questo, alternativa E.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Prezados alunos e alunas

O tema representaes formais no foi tratado expressamente no edital,


mas deve ser estudado, considerando a existncia de um item no edital que
engloba toda e qualquer norma de auditoria aplicvel a auditoria
independente. Ademais, o tema comum aos que estudam h mais tempo
sob o termo carta de responsabilidade da administrao.
Ateno para as definies e pequenos detalhes destas aulas, pois
costumam ser pegadinhas na prova.
Bons estudos a todos.

Aula 07 Documentao de Auditoria; Representaes Formais


1 Documentao de Auditoria (papis de trabalho)

dos procedimentos de auditoria executados

A documentao de
auditoria o da evidncia de auditoria relevante obtida
registro:

das concluses alcanadas pelo auditor

O objetivo do auditor preparar documentao que fornea:

registro suficiente e apropriado do


embasamento do relatrio do auditor
Objetivo do
auditor preparar
documentao
que fornea evidncias de que a auditoria foi planejada e
executada em conformidade com as normas e as
exigncias legais e regulamentares aplicveis

(45) CAIU NA PROVA !!!


(CFC / CNAI Banco Central do Brasil CFC / 2013) A documentao
de Auditoria tem como finalidade principal:
a) permitir que a equipe de trabalho seja responsabilizada por seu trabalho.
b) manter um registro de assuntos de importncia recorrente para
auditorias futuras.
c) proporcionar a base do auditor para uma concluso quanto ao
cumprimento do seu objetivo global e que a auditoria foi planejada e
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

executada em conformidade com as normas de auditoria e exigncias legais


e regulamentares aplicveis.
d) permitir a conduo de inspees externas em conformidade com as
exigncias legais, regulamentares e outras exigncias aplicveis.
Resoluo:
O item 2 da NBC TA 530 diz que a documentao de auditoria fornece:
evidncia da base do auditor para uma concluso quanto ao cumprimento
do objetivo geral do auditor, assim como evidncia de que a auditoria foi
planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e
exigncias legais, o que torna a alternativa C no gabarito da questo.

1.1 Natureza e finalidade da documentao de auditoria.


A documentao de auditoria serve para vrias finalidades adicionais, que
incluem:

assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo


da auditoria

assistir aos membros da equipe de trabalho responsveis


pela direo e superviso do trabalho de auditoria assim como
na reviso dos trabalhos

permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada


Finalidades por seu trabalho
adicionais
manter um registro de assuntos de importncia recorrente
para auditorias futuras

permitir a conduo de revises e inspees de controle de


qualidade

permitir a conduo de inspees externas em conformidade


com as exigncias legais, regulamentares e outras

1.2 Elaborao tempestiva da documentao.


O auditor deve preparar tempestivamente a documentao de
auditoria, j que isso aprimora a qualidade da auditoria e facilita a reviso e
a avaliao das evidncias de auditoria e das concluses obtidas antes da
finalizao do relatrio do auditor.
A documentao elaborada aps a execuo do trabalho de auditoria
tende a ser menos precisa do que aquela elaborada no momento em que o
trabalho executado.

1.3 Documentao dos procedimentos de auditoria executados e


da evidncia de auditoria obtida.
A documentao de auditoria pode ser registrada em papel, em
formatos eletrnicos ou outros, sendo que para a entidade de pequeno
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

porte geralmente menos extensa do que a documentao de uma


entidade de maior porte.
A documentao de auditoria no substitui os registros contbeis da
entidade, assim como explicaes verbais do auditor, por si s, no
representam documentao adequada.

a natureza, poca e extenso dos procedimentos


de auditoria executados

Permitir que um auditor os resultados dos procedimentos de auditoria


experiente, sem executados e a evidncia de auditoria obtida
nenhum envolvimento
anterior com a
auditoria, entenda... assuntos significativos identificados durante a
auditoria, as concluses obtidas a respeito deles
e os julgamentos profissionais significativos
exercidos para chegar a essas concluses

A forma, o contedo e a extenso da documentao de auditoria


dependem de fatores como:

tamanho e complexidade da entidade

natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados

riscos identificados de distoro relevante

Fatores importncia da evidncia de auditoria obtida

natureza e extenso das excees identificadas

necessidade de documentar a concluso ou a base da


concluso

metodologia e as ferramentas de auditoria usadas

(45) CAIU NA PROVA!!


(ESAF / Analista da CVM / 2010) Na elaborao da documentao de
auditoria (Papis de Trabalho), no que se refere forma, ao contedo e a
extenso, o auditor deve levar em conta os seguintes fatores, exceto:
a) importncia da evidncia de auditoria obtida.
b) tamanho e complexidade da entidade auditada.
c) riscos identificados de distores relevantes nas demonstraes
contbeis.
d) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados.
e) volume dos recursos das transaes auditadas.

Resoluo:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

De acordo com o item A2 da NBC TA 230, a alternativa A,B,C,D so fatores.


O volume dos recursos (alternativa E) no um dos fatores considerado,
sendo o gabarito da questo.

(46) CAIU NA PROVA!!


(ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Os papis de
trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e
provas coligidas pelo auditor e que constituem a evidncia do trabalho
executado e o fundamento de sua opinio. Indique, entre as seguintes
afirmativas, aquela que no se aplica aos papis de trabalho.
a) Devem ser conservados em boa guarda pelo perodo de cinco anos a
partir da data da emisso do parecer a que serviram de fundamento.
b) Devem conter informaes relativas ao planejamento da auditoria.
c) Quando podem ser utilizados por mais de um perodo, so classificados
como 'permanentes'.
d) Arquivos mantidos em meios pticos ou magnticos no podem ser
classificados como papis de trabalho.
e) Podem ser padronizados ou no.

Resoluo:
De acordo com o item A3 da NBC TA 230, a documentao de auditoria
(papis de trabalho) "pode ser registrada em papel, em formatos
eletrnicos ou outros".
Portanto, gabarito da questo, alternativa D.

Continuando a matria, temos como exemplos de documentao de


auditoria:
i) programas de auditoria;
ii) anlises;
iii) memorandos de assuntos do trabalho;
iv) resumos de assuntos significativos;
v) cartas de confirmao e representao;
vi) listas de verificao;
vii) correspondncias (inclusive correio eletrnico) referentes a
assuntos significativos.

Vale ressaltar que no necessrio nem praticvel para o auditor


documentar todos os assuntos considerados ou todos os julgamentos
profissionais exercidos na auditoria.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

O auditor pode considerar til preparar e reter como parte da


documentao de auditoria um resumo (conhecido tambm como
memorando de concluso) que descreva os assuntos significativos
identificados durante a auditoria e como eles foram tratados, ou que inclua
referncias cruzadas a outros documentos comprobatrios relevantes que
forneam tal informao.
Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
de auditoria executados, o auditor deve registrar:

as caractersticas que identificam os itens


ou assuntos especficos testados

O auditor deve quem executou o trabalho de auditoria e a


registrar... data em que foi concludo

quem revisou o trabalho de auditoria


executado e a data e extenso de tal reviso

O auditor deve documentar discusses de assuntos


significativos com a administrao, os responsveis pela governana e
outros. Alm disso, se ele identificou informaes referentes a um assunto
significativo que so inconsistentes com a sua concluso final, ele deve
documentar como tratou essa inconsistncia.
Se, em circunstncias excepcionais, o auditor julgar necessrio no
atender um requisito relevante de uma norma, ele deve documentar como
os procedimentos alternativos de auditoria executados cumprem a
finalidade desse requisito, e as razes para o no atendimento.
Se, em circunstncias excepcionais, o auditor executar procedimentos
novos ou adicionais ou chegar a outras concluses aps a data do relatrio,
o auditor deve documentar:
a) as circunstncias identificadas;
b) os procedimentos novos ou adicionais executados, a evidncia de
auditoria obtida e as novas concluses alcanadas, e seu efeito sobre
o relatrio do auditor; e
c) quando e por quem as modificaes resultantes da documentao
de auditoria foram executadas e revisadas.

Exemplos de circunstncias excepcionais incluem fatos que chegaram


ao conhecimento do auditor aps a data do seu relatrio, mas que existiam
naquela data e que, se conhecidos na data, poderiam ter causado correes
nas demonstraes contbeis ou levado o auditor a modificar o seu
relatrio.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

(47) CAIU NA PROVA!!!


(CFC / CNAI Qualificao Tcnica Geral CFC / 2013) O auditor
independente deve documentar os assuntos significativos que propiciem
evidncias para fundamentar o relatrio de assegurao e que comprovem
dessa forma que o trabalho foi realizado de conformidade com as normas
de auditoria. De acordo com esse assunto, assinale a opo INCORRETA:
c) A documentao de auditoria de responsabilidade do cliente e deve ser
preparada pelo auditor independente, considerando a necessidade de
proporcionar o seu entendimento por outro auditor. Caso este outro auditor
no compreenda aspectos detalhados do trabalho, dever discuti-los com a
administrao.

Resoluo:
Alternativa C Errada. A responsabilidade da documentao de auditoria
do Auditor Independente, e no do cliente, o que torna a alternativa no
gabarito da questo.

(48) CAIU NA PROVA!!!


(UEL / AFRE - PR / 2012) Os papis de trabalhos elaborados pelo
auditor independente no decorrer da auditoria devem ficar em poder
a) da autoridade que solicitou a auditoria.
b) da Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
c) do auditor.
d) do diretor da entidade auditada.
e) do contador da entidade auditada.

Resoluo:
De acordo com o item 6 da NBC TA 230, a documentao de auditoria o
registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidncia de
auditoria relevante obtida e concluses alcanadas pelo auditor (usualmente
tambm utilizada a expresso papis de trabalho).
Portanto, gabarito da questo a alternativa C.

1.4 Montagem do arquivo final de auditoria.


O auditor deve montar a documentao em arquivo de auditoria e
completar o processo administrativo de montagem do arquivo final de
auditoria tempestivamente aps a data do relatrio do auditor.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Um limite de tempo apropriado para concluir a montagem do arquivo


final de auditoria geralmente no ultrapassa 60 dias aps a data do
relatrio do auditor (NBC PA 01, item A54).
Novas modificaes podem ser feitas na documentao de auditoria
durante o processo final de montagem se essas forem de natureza
administrativa. Exemplos de tais modificaes incluem:

apagar ou descartar documentao superada

selecionar, conferir e acrescentar referncias cruzadas


aos documentos de trabalho

Exemplos.. conferir itens das listas de verificao evidenciando ter


cumprido os passos relativos ao processo de montagem
do arquivo

documentar evidncia de auditoria que o auditor obteve,


discutiu e com a qual concordou antes da data do
relatrio de auditoria

Aps a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada,


o auditor no apaga nem descarta documentao de auditoria de qualquer
natureza antes do fim do seu perodo de guarda dessa documentao,
que, de acordo com a NBC PA 01, item 47, geralmente no inferior a
cinco anos a contar da data do relatrio do auditor.
Se o auditor julgar necessrio modificar a documentao de auditoria
existente ou acrescentar nova documentao de auditoria aps a montagem
do arquivo final de auditoria, o auditor, independentemente da natureza das
modificaes ou acrscimos, deve documentar:
i) as razes especficas para faz-los; e
ii) quando e por quem foram executados e revisados.

Exemplo de modificao aps a montagem do arquivo final de


auditoria: necessidade de esclarecimento da documentao de auditoria
existente em resposta a comentrios recebidos durante as inspees de
monitoramento executadas por partes internas ou externas.

2 Representaes Formais.
Os objetivos do auditor so:
a) obter representaes formais da administrao, e quando
apropriado, dos responsveis pela governana, de que eles
cumpriram com suas responsabilidades pela elaborao das
demonstraes contbeis e pela integridade das informaes
fornecidas ao auditor;
b) dar suporte a outras evidncias de auditoria relevantes para
as demonstraes contbeis ou para afirmaes especficas nas
demonstraes contbeis por meio de representaes formais,
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

se o auditor determinar que estas so necessrias ou se forem


exigidas por outras normas de auditoria; e
c) reagir apropriadamente s representaes formais fornecidas
pela administrao e (quando apropriado dos responsveis pela
governana) ou se a administrao (e quando apropriado, os
responsveis pela governana) no fornecer as representaes
solicitadas pelo auditor.
Para fins das normas de auditoria, representao formal uma
declarao escrita pela administrao, fornecida ao auditor, para
confirmar certos assuntos ou suportar outra evidncia de auditoria.

2.1 Representaes formais como evidncia de auditoria.


Evidncia de auditoria a informao usada pelo auditor para chegar
s concluses nas quais se baseia o seu relatrio de auditoria. As
representaes formais so informaes necessrias que o auditor exige
relativamente auditoria das demonstraes contbeis da entidade.
Portanto, similarmente s respostas s indagaes, as representaes
formais so evidncias de auditoria.
As representaes formais so importantes fontes de evidncia de
auditoria. Se a administrao modificar ou no fornecer as representaes
formais solicitadas, isso pode alertar o auditor quanto possibilidade de que
possam existir um ou mais problemas.
ATENO!! Embora forneam evidncia de auditoria necessria, as
representaes formais, sozinhas, no fornecem evidncia de auditoria
apropriada e suficiente a respeito de nenhum dos assuntos dos quais
tratam. Alm disso, o fato de que a administrao forneceu representaes
formais confiveis no afeta a natureza ou extenso de outras evidncias de
auditoria que o auditor obtenha a respeito da responsabilidade da
administrao ou de afirmaes especficas.

2.2 Membros da administrao aos quais so solicitadas


representaes formais.
O auditor deve solicitar representaes formais dos membros da
administrao com responsabilidades apropriadas pelas demonstraes
contbeis e conhecimento dos assuntos envolvidos.

2.3 Representaes formais sobre a responsabilidade da


administrao.
O auditor deve solicitar administrao que fornea representao formal
de que ela cumpriu a sua responsabilidade pela elaborao das
demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro.
O auditor deve solicitar administrao que fornea representao formal
no sentido de que:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

a) forneceu ao auditor todas as informaes e permitiu os acessos


necessrios conforme entendimentos nos termos do trabalho de
auditoria; e
b) todas as transaes foram registradas e esto refletidas nas
demonstraes contbeis.

A responsabilidade da administrao deve ser descrita nas representaes


formais da maneira como esta responsabilidade descrita nos termos do
trabalho de auditoria.
2.4 Outras representaes formais e comunicao de valor limite.
Outras normas de auditoria exigem que o auditor solicite
representaes formais. Se, alm das citadas representaes exigidas, o
auditor determinar que necessrio obter uma ou mais representaes
formais para corroborar outras evidncias de auditoria relevantes para as
demonstraes contbeis ou para uma ou mais afirmaes especficas nas
demonstraes contbeis, o auditor deve solicitar tais representaes
formais.
Exemplos de outros tipos de representao formal que o auditor pode
considerar necessrio solicitar:
1) declarao formal no sentido de que ela comunicou ao auditor
todas as deficincias no controle interno de que a administrao
tenha conhecimento;
2) afirmaes especficas nas demonstraes contbeis;

2.5 Data e perodo abrangido pelas representaes formais.


A data das representaes formais deve ser to prxima quanto
praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor sobre as
demonstraes contbeis. Isso se deve ao fato de que as representaes
formais so evidncias de auditoria necessrias, sendo assim, a opinio do
auditor no pode ser expressa e o relatrio no pode ser datado, antes da
data das representaes formais.
Em algumas circunstncias pode ser apropriado que o auditor
obtenha representao formal sobre afirmao especfica das
demonstraes contbeis durante o curso da auditoria. Quando for este o
caso, pode ser necessrio solicitar uma representao formal atualizada.

(49) CAIU NA PROVA!!


(ESAF / AFRFB / 2009) O auditor, ao realizar auditoria na empresa
Construo S.A., aplicou todos os procedimentos de auditoria necessrios
ao trabalho, realizando os trabalhos em conformidade com as normas de
auditoria. Ao solicitar a carta de responsabilidade da administrao da
empresa, esta deve ser emitida na data
a) de encerramento das demonstraes contbeis.
b) do trmino dos relatrios de reviso.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

c) da publicao das demonstraes contbeis.


d) de emisso do parecer dos auditores.
e) em que o auditor finalizar os trabalhos em campo.
Resoluo:
Na poca do exame, a norma vigente era a NBC T 11, que dizia que a
emisso da carta de responsabilidade da administrao da empresa
deveria ser a mesma da data de emisso do parecer dos auditores.
Atualmente, de acordo com o item 14 da NBC TA 580, "a data das
representaes formais deve ser to prxima quanto praticvel, mas
no posterior data do relatrio do auditor sobre as demonstraes
contbeis".
Portanto, gabarito da questo, alternativa D.

2.6 Forma das representaes formais.


Exige-se que as representaes formais sejam includas em carta de
representao dirigida ao auditor. Eventualmente, porm, a lei ou o
regulamento pode exigir que a administrao faa um pronunciamento
pblico escrito a respeito de suas responsabilidades. Embora tal comunicado
seja uma representao aos usurios das demonstraes contbeis ou s
autoridades regulatrias relevantes, o auditor pode determinar que uma
forma apropriada de representao formal no que se refere a algumas ou
todas as representaes formais exigidas por esta norma.

2.7 Comunicao com os responsveis pela governana.


A NBC TA 260 exige que o auditor comunique aos responsveis pela
governana as representaes formais que o auditor solicitou da
administrao.

2.8 - Dvida quanto confiabilidade das representaes formais e


representaes solicitadas e no fornecidas.
Se as representaes formais forem incompatveis com outras
evidncias de auditoria, o auditor deve executar procedimentos de auditoria
para tentar solucionar o assunto. Se o assunto no for solucionado, o
auditor deve reconsiderar a avaliao da competncia, integridade, valores
ticos ou diligncia da administrao, ou do seu compromisso com estes e
com a sua aplicao.
Preocupaes com a competncia, integridade, valores ticos ou
diligncia da administrao, ou com o seu compromisso com estes e com a
sua aplicao, podem fazer o auditor concluir que o risco de representao
errnea da administrao nas demonstraes contbeis tal que a auditoria
no pode ser conduzida. Em tal caso, o auditor pode considerar retirar-se
do trabalho, quando essa retirada for possvel de acordo com lei ou
regulamento aplicvel, a menos que os responsveis pela governana
tenham adotado medidas corretivas. Tais medidas, porm, podem no ser
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

suficientes para possibilitar ao auditor a emisso de relatrio de auditoria


sem modificaes.
Se a administrao no fornecer uma ou mais das representaes formais
solicitadas, o auditor deve:
a) discutir o assunto com a administrao;
b) reavaliar a integridade da administrao e avaliar o efeito que
isso pode ter sobre a confiabilidade das representaes (verbais
ou escritas) e da evidncia de auditoria em geral; e
c) tomar aes apropriadas, inclusive determinar o possvel efeito
sobre a sua opinio no relatrio de auditoria.

h dvida suficiente a respeito da


integridade da administrao
(representaes formais no sejam
confiveis)
O auditor deve
abster-se de emitir
opinio se... a administrao no fornecer as
representaes formais com referncia a
suas responsabilidades na elaborao e
apresentao das demonstraes
contbeis e no fornecimento de
informaes.
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3. Lista de Exerccios Comentados


1. (ESAF / Analista CVM / 2010) Na elaborao da documentao de
auditoria (Papis de Trabalho), no que se refere forma, ao contedo e a
extenso, o auditor deve levar em conta os seguintes fatores, exceto:
a) importncia da evidncia de auditoria obtida.
b) tamanho e complexidade da entidade auditada.
c) riscos identificados de distores relevantes nas demonstraes
contbeis.
d) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados.
e) volume dos recursos das transaes auditadas.

Resoluo:
De acordo com o item A2 da NBC TA 230, temos que:
"A2. A forma, o contedo e a extenso da documentao de auditoria
dependem de fatores como:
(a) tamanho e complexidade da entidade;
(b) natureza dos procedimentos de auditoria a serem
executados;
(c) riscos identificados de distoro relevante;
(d) importncia da evidncia de auditoria obtida;
(e) natureza e extenso das excees identificadas;
(f) necessidade de documentar a concluso ou a base da concluso
no prontamente determinvel a partir da documentao do trabalho
executado ou da evidncia de auditoria obtida;
(g) metodologia e as ferramentas de auditoria usadas".
Portanto, gabarito da questo alternativa E.

2. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Segundo as


Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, o auditor
deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis
de trabalho
a) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer.
b) pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu parecer.
c) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de finalizao da auditoria.
d) pelo prazo de trs anos, a partir da data de finalizao da auditoria.
e) pelo prazo de dois anos, a partir da data de finalizao da auditoria.

Resoluo:
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De acordo com o item 1.5.1 da NBC P1, o tempo de guarda (custria) dos
papis de trabalho de cinco anos, a contar da data de emisso do parecer
do auditor.
"1.5.1 O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional,
deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a
partir da data de emisso do seu parecer, de toda a documentao,
papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os
servios realizados."
Atualmente, tal previso sofreu uma modificao muito leve, mas que devo
salientar, conforme transcrio do item A61:
"A61. No caso especfico de trabalho de auditoria, o perodo de
reteno seria normalmente de pelo menos cinco anos, a partir da
data do relatrio do auditor independente ou, se superior, da
data do relatrio do auditor independente do grupo".
Portanto, gabarito da questo alternativa "A".

3. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Os papis


de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com
informaes e provas coligidas pelo auditor e que constituem a evidncia do
trabalho executado e o fundamento de sua opinio. Indique, entre as
seguintes afirmativas, aquela que no se aplica aos papis de trabalho.
a) Devem ser conservados em boa guarda pelo perodo de cinco anos a
partir da data da emisso do parecer a que serviram de fundamento.
b) Devem conter informaes relativas ao planejamento da auditoria.
c) Quando podem ser utilizados por mais de um perodo, so classificados
como 'permanentes'.
d) Arquivos mantidos em meios pticos ou magnticos no podem ser
classificados como papis de trabalho.
e) Podem ser padronizados ou no.

Resoluo:
De acordo com o item A3 da NBC TA 230, a documentao de auditoria
(papis de trabalho) "pode ser registrada em papel, em formatos
eletrnicos ou outros".
Portanto, gabarito da questo, alternativa D.

4. (ESAF / AFTE-RN / 2005) O auditor, ao no solicitar carta de


responsabilidade da administrao empresa auditada, no estaria
atendendo
a) ao contedo dos papis de trabalho.
b) aos princpios contbeis brasileiros.
c) ao processo de emisso de parecer adequado.
d) s demonstraes contbeis.
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e) aos procedimentos ligados aos testes de superavaliao.

Resoluo:
A carta de responsabilidade da administrao chamada agora, pela NBC
TA 580, de representao formal.
De acordo com o item A3 da NBC TA 230, temos que:
"A3. A documentao de auditoria pode ser registrada em papel, em
formatos eletrnicos ou outros. Exemplos de documentao de auditoria
incluem:
(a) programas de auditoria;
(b) anlises;
(c) memorandos de assuntos do trabalho;
(d) resumos de assuntos significativos;
(e) cartas de confirmao e representao;
(f) listas de verificao;
(g) correspondncias (inclusive correio eletrnico) referentes a assuntos
significativos".
Como a representao parte integrante da documentao de auditoria
(papis de trabalho), o fato de o auditor no solicitar ela fere o contedo do
mesmo. Portanto, gabarito da questo, alternativa A.

5. (ESAF / Auditor Federal de Controle Externo / 2000) Entre as


assertivas abaixo, indique a que no encontra amparo na NBC T 11 - IT - 02
- Papis de Trabalho e Documentao de Auditoria.
a) Os papis de trabalho devem ser guardados pelo prazo de 5 anos, a
partir da data de emisso do parecer sobre as demonstraes
contbeis.
b) A critrio do auditor independente, partes ou excertos dos papis de
trabalho podem ser postos disposio da entidade auditada.
c) As cartas de responsabilidade da administrao no integram o conjunto
de papis de trabalho do auditor das demonstraes
contbeis.
d) O auditor pode usar quaisquer documentos preparados pela entidade,
desde que avalie sua consistncia e se satisfaa com seu
contedo.
e) No caso de auditorias realizadas em vrios perodos consecutivos, alguns
papis de trabalho, desde que atualizados, podem ser
reutilizados.

Resoluo:
Alternativa A - Certa. No entanto, devemos ajustar os termos, conforme
utilizado pela NBC TA 230, em seu item A23: "O perodo de reteno para
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trabalhos de auditoria geralmente no inferior a cinco anos a contar da


data do relatrio do auditor".
Alternativa B - Certa. Veja que o auditor deve manter o sigilo mesmo
perante a empresa auditada, no entanto, ele pode por a disposio da
empresa auditada, desde que isso no comprometa ou influencie o seu
trabalho.
Alternativa C - Errada. De acordo com a NBC TA 230, item A3, temos
como exemplos de documentao de auditoria: "cartas de confirmao e
representao". Vale ressaltar que o termo "carta de responsabilidade da
administraa" chamado atualmente de "representao formal".
Alternativa D - Certa. Qualquer fonte de informao pode ser utilizado
pelo auditor na busca de evidncia para fundamentar sua opinio sobre a
adequao das demonstraes contbeis da entidade, devendo ter o
cuidado de avaliar sua consistncia, confiabilidade, e adequao do
contedo, entre outros.
Alternativa E - Certa. Essa documentao de auditoria (papis de
trabalho) so classificadas como sendo "permanentes", j que contm
assuntos que so de interesse para consulta sempre que se quiser dados.

6. (ESAF / Auditor Federal de Controle Externo / 1999) Conforme


determinao da NBC T 11, os papis de trabalho de auditoria so de
propriedade exclusiva do (da)
a) entidade auditada, que detm a responsabilidade pela guarda e
divulgao dos mesmos
b) auditor, que tambm responsvel pela sua guarda e sigilo
c) auditor, que tambm responsvel pela autorizao de sua divulgao
d) entidade auditada, que tambm responsvel pela sua guarda e sigilo
e) auditor, que poder autorizar o uso das informaes por terceiros
quando relevantes

Resoluo:
De acordo com a NBC PA 01, em seu item A63, temos que a documentao
do trabalho (papis de trabalho) de propriedade da firma de auditoria. A
firma de auditoria pode, a seu critrio, disponibilizar partes ou trechos da
documentao do trabalho aos clientes, desde que essa divulgao no
prejudique a validade do trabalho realizado ou, no caso de trabalhos de
assegurao, a independncia da firma ou do seu pessoal.
Alm disso, de acordo com o item A60 da NBC PA 01, a firma de auditoria
(ou auditor) deve fazer a reteno e guarda da documentao por pelo
menos 05 (cinco) anos a partir da data do relatrio do auditor
independente, sendo que, de acordo com a NBC P1.6, item 1.6.2.6, "o
dever de manter o sigilo prevalece para os auditores independentes, mesmo
aps terminados os compromissos contratuais".
Portanto, podemos concluir que a alternativa "B" est correta.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

7. (FGV / AFRE-RJ / 2008) Os papis de trabalho constituem o conjunto


de documentos e apontamentos que o auditor colige antes, durante e aps
a aplicao dos procedimentos de auditoria. Assim, so exemplos de
"papis" de trabalho: cpia de contratos de financiamento, de emprstimos,
relao de fornecedores, de clientes, mapa de apurao de impostos, de
dividendos e de participaes, cpia de documentos fiscais, arquivos
magnticos, cartas de circularizao, etc.
A esse respeito, considerando o disposto pelo CFC, em especial a Resoluo
1.024, no correto afirmar que:
a) a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional.
b) no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o
auditor trata.
c) facilitam a reviso do trabalho de auditoria.
d) pertencem ao auditor independente, que dever arquiv-lo pelo prazo de
cinco anos a contar da publicao do parecer.
e) registram as evidncias do trabalho executado.

Resoluo:
A resoluo citada na questo foi revogada pela NBC TA 230, sendo o termo
"papis de trabalho" agora chamado de "documentao de auditoria".
Alternativa A - Certa. Est de acordo com o item 11.3.2.2 da NBC T11.3:
"A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional,
visto que no necessrio nem prtico documentar todas as questes de
que o auditor trata". A NBC TA 230 no alterou tal fato.
Alternativa B - Certa. Alm do descrito na alternativa A, podemos
encontrar tambm na NBC TA 230, em seu item A7: "no necessrio nem
praticvel para o auditor documentar todos os assuntos considerados ou
todos os julgamentos profissionais exercidos na auditoria".
Alternativa C - Certa. Conforme item A1 da NBC TA 230: "a elaborao
tempestiva de documentao de auditoria suficiente e apropriada aprimora
a qualidade da auditoria e facilita a reviso e a avaliao eficazes da
evidncia de auditoria e das concluses obtidas antes da finalizao do
relatrio do auditor".
Alternativa D - Errada. A data contada a partir da data do relatrio
(parecer), e no de sua publicao. Atualmente, a NBC TA 230 afirma que
"o perodo de reteno para trabalhos de auditoria geralmente no
inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor".
Alternativa E - Certa. Coaduna com o item 6 da NBC TA 230:
"Documentao de auditoria o registro dos procedimentos de auditoria
executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluses
alcanadas pelo auditor".
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8. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor, ao realizar auditoria na empresa


Construo S.A., aplicou todos os procedimentos de auditoria necessrios
ao trabalho, realizando os trabalhos em conformidade com as normas de
auditoria. Ao solicitar a carta de responsabilidade da administrao da
empresa, esta deve ser emitida na data
a) de encerramento das demonstraes contbeis.
b) do trmino dos relatrios de reviso.
c) da publicao das demonstraes contbeis.
d) de emisso do parecer dos auditores.
e) em que o auditor finalizar os trabalhos em campo.

Resoluo:
Na poca do exame, a norma vigente era a NBC T 11, que dizia que a
emisso da carta de responsabilidade da administrao da empresa
deveria ser a mesma da data de emisso do parecer dos auditores.
Atualmente, de acordo com o item 14 da NBC TA 580, "a data das
representaes formais deve ser to prxima quanto praticvel, mas
no posterior data do relatrio do auditor sobre as demonstraes
contbeis".

9. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2006) A ao a ser praticada


pelo auditor, quando da recusa por parte da administrao da empresa
auditada na apresentao de cartas de declaraes de responsabilidade
a) emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
b) emitir parecer sem ressalva, desde que conste das notas explicativas.
c) emitir um parecer com absteno de opinio ou adverso.
d) recusar os trabalhos, e no emitir nenhum parecer.
e) emitir um parecer sem ressalva ou adverso.

Resoluo:
A questo est de acordo com a NBC T 11, em seu item 11.17.6.1, ora
transcrito:
"11.17.6.1. A recusa da administrao em fornecer parcial ou totalmente a
carta de responsabilidade constitui-se numa limitao de escopo, e o
auditor deve expressar parecer com ressalva ou com absteno de
opinio".
Atualmente, de acordo com o item 20 da NBC TA 580, temos que:
"O auditor deve abster-se de emitir opinio no relatrio sobre as
demonstraes contbeis em conformidade com a NBC TA 705 se:
(a) o auditor concluir que h dvida suficiente a respeito da integridade da
administrao, de tal modo que as representaes formais exigidas pelos
itens 10 e 11 no sejam confiveis; ou
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

(b) a administrao no fornecer as representaes formais exigidas


pelos itens 10 e 11".
Item 10: "O auditor deve solicitar administrao que fornea
representao formal de que ela cumpriu a sua responsabilidade pela
elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel, incluindo quando relevante a adequada
apresentao, como estabelecido nos termos do trabalho de auditoria".
Item 11: "O auditor deve solicitar administrao que fornea
representao formal no sentido de que:
(a) forneceu ao auditor todas as informaes e permitiu os acessos
necessrios conforme entendimentos nos termos do trabalho de auditoria; e
(b) todas as transaes foram registradas e esto refletidas nas
demonstraes contbeis".
A representao formal citada no texto acima refere-se aquela em que a
administrao reconhece as suas obrigaes (que so premissas para a
execuo do trabalho de auditoria). Destaco aqui que com a revogao da
NBC T 11, a "carta de responsabilidade da administrao" passou a ser
denominado de "representao formal".
Portanto, a questo encontra-se desatualizada, tendo em vista que
atualmente o auditor obrigado a abster-se de emitir uma opinio, no
tendo resposta na questo.

10. (ESAF / AFRE-MG / 2005) O no fornecimento, pela administrao


da empresa auditada, da Carta de Responsabilidade ao auditor
independente caracteriza
a) limitao de escopo.
b) impossibilidade de auditoria.
c) suspenso da auditoria.
d) fraude em auditoria.
e) a renncia ao trabalho.

Resoluo:
De acordo com o item A26 da NBC TA 580, temos que:
"(...) o auditor no capaz de julgar apenas com base em outras evidncias
de auditoria se a administrao cumpriu com as responsabilidades.
Portanto, se o auditor concluir que as representaes formais sobre esses
assuntos no so confiveis, ou se a administrao no fornecer essas
representaes formais, o auditor no tem condio de obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente. Os possveis efeitos sobre as
demonstraes contbeis de tal limitao no se limitam a elementos,
contas ou itens especficos das demonstraes contbeis e, portanto, esto
disseminados. A NBC TA 705, item 9, exige que o auditor se abstenha de
opinar sobre as demonstraes contbeis em tais circunstncias".
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Sendo assim, trata-se de uma limitao de escopo, tendo como gabarito da


questo a alternativa A.

11. (ESAF / AFRFB / 2003) Dos objetivos a seguir relacionados, qual no


corresponde aos objetivos do auditor na obteno da Carta de
Responsabilidade da Administrao.
a) Atender s normas contbeis geralmente aceitas.
b) Obter evidncia auditorial por escrito.
c) Delimitar as responsabilidades do auditor e da administrao.
d) Dar mais confiabilidade s informaes verbais obtidas.
e) Atender s normas de auditoria independente.

Resoluo:
De acordo com a NBC T11 - IT 1, a alternativa "A" est errada, tendo
em vista que a previso para atendimento das Normas de Auditoria
Independente (e no normas contbeis geralmente aceitas).
De acordo com a NBC TA 580 - Representaes Formais, o auditor tem
como objetivo (no que se refere as representaes formais):
a) obter representaes formais da administrao de que eles cumpriram
com suas responsabilidades pela elaborao das demonstraes contbeis e
pela integridade das informaes fornecidas ao auditor;
b) dar suporte a outras evidncias de auditoria relevantes para as
demonstraes contbeis;
c) reagir apropriadamente s representaes formais fornecidas pela
administrao ou se no fornecer as representaes solicitadas pelo auditor.
Devo ressaltar que as representaes formais so evidncias de
auditoria embora, sozinhas, no fornecem evidncia de auditoria
apropriada e suficiente a respeito de nenhum dos assuntos dos quais
tratam.

12. (ESAF / AFRFB / 2002) Assinale a opo que no se refere ao


objetivo de obteno, pelo auditor independente, da carta de
responsabilidade da administrao.
a) Atendimento s normas de auditoria independente.
b) Delimitao de responsabilidade do auditor e da administrao.
c) Obteno de evidncias de auditoria por escrito.
d) Esclarecimento de pontos no constantes nas demonstraes contbeis.
e) Confirmao da exatido e fidedignidade dos nmeros.

Resoluo:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Podemos afirmar que o gabarito da questo a alternativa "E", tendo


em vista que a confirmao da exatido dos nmeros feito atravs de
procedimento substantivo denominado de "clculo", e no pela obteno de
representao formal.
Tal fato constatado ao se ler a NBC TA 580, que aborda o assunto
Representao Formal (anteriormente chamado de carta de
responsabilidade da administrao) j que esta norma afirma, em seu item
6, que os objetivos do auditor com as representaes formais so:
"(a) obter representaes formais da administrao, e quando apropriado,
dos responsveis pela governana, de que eles cumpriram com suas
responsabilidades pela elaborao das demonstraes contbeis e pela
integridade das informaes fornecidas ao auditor;
(b) dar suporte a outras evidncias de auditoria relevantes para as
demonstraes contbeis ou para afirmaes especficas nas demonstraes
contbeis por meio de representaes formais, se o auditor determinar que
estas so necessrias ou se forem exigidas por outras normas de auditoria;
e
(c) reagir apropriadamente s representaes formais fornecidas pela
administrao e (quando apropriado dos responsveis pela governana) ou
se a administrao (e quando apropriado, os responsveis pela governana)
no fornecer as representaes solicitadas pelo auditor".

13. (FCC / ISS SP / 2012) A empresa Resistente S.A. no concordou em


apresentar a carta de responsabilidade da administrao. Nesse caso, o
auditor
a) deve denunciar a empresa aos rgos competentes e recusar a auditoria.
b) deve aceitar o trabalho, estabelecendo a limitao de escopo e
evidenciando a recusa no relatrio da auditoria.
c) no deve aceitar o trabalho a menos que seja exigido por lei ou
regulamento.
d) deve ressalvar o parecer, apresentando nota de nfase em qualquer
situao.
e) no deve aceitar o trabalho, em qualquer situao, ainda que exigido por
lei.

Resoluo:
De acordo com o item A14 da NBC TA 210, temos que:
"A14. Quando a administrao no reconhecer sua responsabilidade, ou no
concordar em fornecer as representaes formais, o auditor no consegue
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente (NBC TA 580, item
A26). Nessas circunstncias, no seria apropriado que o auditor
aceitasse o trabalho de auditoria, a menos que seja exigido por lei ou
regulamento".
Portanto, alternativa C o gabarito da questo.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

14. (FCC / ISS SP / 2012) A carta de responsabilidade da administrao


da empresa auditada responsabiliza
a) o conselho de administrao e o conselho fiscal.
b) a diretoria executiva.
c) o conselho de administrao.
d) a governana e a administrao.
e) a diretoria financeira e a de controladoria.

Resoluo:
A carta de responsabilidade era o termo utilizado pela NBC T 11
(atualmente revogada). O termo adotado pelas normas atualmente
"representao formal", sendo uma de seus objetivos, de acordo com o
item 6-a da NBC TA 580:
6. (a) obter representaes formais da administrao, e quando apropriado,
dos responsveis pela governana, de que eles cumpriram com suas
responsabilidades pela elaborao das demonstraes contbeis e pela
integridade das informaes fornecidas ao auditor.
Portanto, gabarito da questo a alternativa D.

15.(FCC / Analista de Controle TCE-PR / 2011) Sobre os papis de


trabalho correto afirmar que so
a) de propriedade da empresa ou rgo auditado.
b) documentos elaborados pelo auditor na fase que antecede o
planejamento da auditoria.
c) o conjunto de formulrios que contm os apontamentos obtidos pelo
auditor durante o seu exame.
d) as atividades desempenhadas por cada integrante do grupo de auditoria.
e) os documentos, selecionados pelo auditor, que devem ficar arquivados
por, pelo menos, dez anos aps a emisso do parecer de auditoria.

Resoluo:
Alternativa A - Errada. A documentao de auditoria (papis de auditoria)
so de propriedade da firma de auditoria, e no da empresa auditada. o
que afirma o item A63 da NBC PA 01 ora transcrito:
"A63. A documentao do trabalho de propriedade da firma. A firma
pode, a seu critrio, disponibilizar partes ou trechos da documentao
do trabalho aos clientes, desde que essa divulgao no prejudique a
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validade do trabalho realizado ou, no caso de trabalhos de


assegurao, a independncia da firma ou do seu pessoal".
Alternativa B - Errada. De acordo com o item 6 da NBC TA 230, temos
que:
"Documentao de auditoria o registro dos procedimentos de
auditoria executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e
concluses alcanadas pelo auditor (usualmente tambm utilizada a
expresso papis de trabalho)".
Portanto, esses documentos so elaborados durante a realizao da
auditoria, e no antes do planejamento, o que torna a alternativa errada.
Alternativa C - Certa. A documentao de auditoria o registro de: i)
procedimentos de auditoria executados; ii) evidncia de auditoria relevante
obtida; iii) concluses alcanadas pelo auditor. Portanto, a questo
encontra-se correta.
Alternativa D - Errada. Explicado na alternativa C. As atividades
desempenhadas pelos membros do grupo de auditoria no precisam ser
registrados, o que importante obter so os procedimentos que eles
realizaram e a evidncia gerada nesta aplicao.
Alternativa E - Errada. De acordo com o item A61 da NBC PA 01, temos
que o perodo de reteno de pelo menos 05 (cinco) anos, e no 10, como
afirma a alternativa. Vejamos:
"A61. No caso especfico de trabalho de auditoria, o perodo de
reteno seria normalmente de pelo menos cinco anos, a partir da
data do relatrio do auditor independente ou, se superior, da data do
relatrio do auditor independente do grupo".
Portanto, gabarito da questo, alternativa C.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Pessoal,

Antes de mais anda, preciso destacar que o assunto ora em comento foi
atualizado em 24 de janeiro de 2014, com a publicao da norma
2014/NBC TA 610 utilizao do trabalho de auditoria interna.
Alm de agora a norma incluir o tratamento dos casos em que o auditor
independente utiliza a auditoria interna como assistncia direta, toda a
estrutura da norma e sistemtica foi atualizada. Portanto, ATENO!!

Aula 08 - Utilizao do trabalho de auditoria interna e de especialistas


1. Consideraes inicias referentes a Utilizao do Trabalho de Auditoria
Interna
A NBC TA 610 trata a responsabilidade do auditor externo quando ele
utilizar o trabalho dos auditores internos, o que inclui as seguintes
situaes:
(a) utilizar o trabalho da funo de auditoria interna na obteno de
evidncia de auditoria e
(b) utilizar os auditores internos para prestar assistncia direta ao
auditor independente, fazendo parte da equipe e trabalhando sob a
direo, superviso e reviso do auditor independente.

a natureza das atividades

So relevantes para o a extenso em que a posio hierrquica da


auditor externo avaliar auditoria interna na organizao e suas
se pode utilizar o polticas e procedimentos propiciam
trabalho da auditoria objetividade dos auditores internos
interna

a competncia e a abordagem sistemtica


e disciplinada da funo

O auditor independente NO OBRIGADO a usar o trabalho da


auditoria interna para modificar a natureza, a poca ou para reduzir a
extenso dos procedimentos de auditoria a serem por ele executados, ou
seja, permanece com o auditor independente a deciso sobre a
estratgia global de auditoria.
No Brasil no existe qualquer lei ou regulamento que proba ou
restrinja a alguma extenso a utilizao pelo auditor independente do
trabalho da auditoria interna ou utilizao de assistncia direta de auditores
internos, lembrando queas normas internacionais de auditoria e esta Norma,
em particular, no se sobrepem s legislaes ou regulamentaes da
jurisdio que regem a auditoria das demonstraes contbeis.
Muitas entidades criam a funo de auditoria interna como parte das
suas estruturas de controle interno e governana. Os objetivos e o alcance
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

da funo de auditoria interna, a natureza das suas responsabilidades e a


sua posio hierrquica na organizao, incluindo a sua autoridade e a sua
prestao de contas (accountability) podem variar amplamente dependendo
do tamanho e da estrutura da entidade, assim como dos requerimentos da
administrao e, onde aplicvel, dos responsveis pela governana.
ATENO!! A utilizao do trabalho da auditoria interna afeta a natureza,
a poca ou reduz a extenso dos procedimentos de auditoria a serem
executados pelo prprio auditor independente.

1.1. Responsabilidade do auditor independente pela auditoria das


demonstraes contbeis
O auditor independente tem TOTAL RESPONSABILIDADE pela
opinio expressa em seu relatrio de auditoria e essa responsabilidade no
reduzida pela utilizao de trabalhos da funo de auditoria
interna ou pela obteno de assistncia direta de auditores internos pelo
auditor independente no seu trabalho.
Embora eles possam executar procedimentos semelhantes aos
realizados pelo auditor independente, nem a funo de auditoria interna nem
os auditores internos so independentes da entidade como se exige do
auditor independente na auditoria das demonstraes contbeis.

1.2. Objetivo e definies


Os objetivos elencados abaixo do auditor independente existe quando:
- entidade tenha a funa de auditoria interna;
- ele (auditor externo) espera utilizar o trabalho dessa funo para
modificar a natureza, a poca ou para reduzir a exteno dos
procedimentos do seu trabalho, inclusive quando pretende receber
assistncia direta dos auditores internos.

determinar se o trabalho da auditoria interna ou se


a assistncia direta dos auditores internos pode ser
utilizado e, em caso positivo, em quais reas e em
que extenso

Objetivos do Auditor determinar se o trabalho de auditoria interna


Independente* adequado para os fins da sua auditoria

Se utilizar auditories internos para prestar


assistncia direta, o auditor externo deve
supervisionar e revisar de forma apropriada

Com relao as definies trazidas pela nova redao da NBC TA 610,


devemos saber que:
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da governana
A funo de funo ou pessoas de uma
auditoria interna, entidade que executem
auditor interno atividades de assegurao dos processos de
ou auditoria e consultoria projetadas controle interno
interna se para avaliar e melhorar a
referem .. eficcia..
gesto de risco
da entidade

Assistncia direta a utilizao de auditores internos para executar


procedimentos de auditoria, sob a direo, superviso e reviso do auditor
independente .

1.3. Determinao se o trabalho da auditoria interna pode ser utilizado


Bom, pro auditor independente determinar se o trabalho da auditoria
interna pode ser utilizado, ele deve fazer a sua avaliao. Para isto, ele
deve considerar:

extenso na qual a posio hierrquica da


auditoria interna na organizao e suas polticas
e procedimentos propiciam objetividade dos
auditores internos
Fatores para serem
considerados na o nvel de competncia da funo de auditoria
avaliao da interna
funo de auditoria

se a funo de auditoria interna aplica uma


abordagem sistemtica e disciplinada,
inclundo controle de qualidade

Cabe destacar que o auditor independente usa o seu julgamento


profissional para decidir se pode utilizar o trabalho do auditor interno, assim
como quanto natureza e extenso de sua utilizao.
Com relao a objetividade, devemos ter em mente que ela se
refere habilidade para realizar aquelas tarefas sem permitir
tendenciosidade, conflito de interesse ou influncia indevida de terceiros que
possa se sobrepor ao seu julgamento profissional.
J a compentncia da auditoria interna se refere consecuo e
manuteno de seu conhecimento e habilidades da funo como um todo no
nvel exigido, possibilitando que as tarefas designadas sejam realizadas
diligentemente e de acordo com as normas profissionais aplicveis.
A objetividade e a competncia podem ser vistas como
procedimentos contnuos. Quanto mais apropriada a posio hierarquica, e
quanto maior o nvel de competncia da auditoria interna, maior a
probabilidade de utilizao do trabalho do auditor interno pelo auditor
independente. No entanto, deve-se ressaltar que um fator no compensa o
outro.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Por fim, a aplicao de abordagem sistemtica e disciplinada


ao planejamento, execuo, superviso, reviso e documentao das suas
atividades distingue as atividades da auditoria interna das outras atividades
de monitoramento que podem ser realizadas dentro da entidade.

Habilidade para realizar tarefas sem permitir


Objetividade tendenciosidade, conflito de ineresse ou influncia
indevida de terceiros

consecuo e manuteno de seu conhecimento e


habilidades da funo como um todo no nvel
Competncia
exigido, realizando as tarefas diligentemente e de
acordo com as normas profissionais

Aplicao de
distingue as atividades da auditoria interna das
abordagem
outras atividades de monitoramento que podem ser
sistemtica e
realizadas dentro da entidade
disciplinada

1.3.1. Circunstncias em que o trabalho da auditoria interna no


pode ser utilizado
Se os fatores que devem ser considerados na avaliao da funo
de auditoria (posio hierrquica/polticas e procedimentos; competncia;
abordagem sistemtica e disciplinada/controle de qualidade) no forem
atendidos, o auditor independente no deve usar o trabalho da
auditoria interna. Esta avaliao deve ser feita em conjunto e
contextualizado, pois no necessariamente a no adequao de um dos
itens compromente o trabalho da auditoria interna ao ponto de inviabilizar a
sua utlizao para o auditor independente.

1.3.2. Determinao da Natureza e Extenso do Trabalho da


Auditoria Interna que Pode Ser Utilizado
Como base para determinar as reas e a extenso na qual o trabalho
da auditoria interna pode ser utilizado, o auditor independente deve
considerar a natureza e o alcance do trabalho executado ou que foi
planejado ser executado pela auditoria interna e a sua relevncia para a
sua estratgia global de auditoria e seu plano de auditoria
O auditor independente deve exercer TODOS os
julgamentos importantes (significativos) e, para prevenir o uso
indevido do trabalho de auditoria interna, ele deve executar
diretamente a maior parte do trabalho em:
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atividades que envolvem maior julgamento


(planejamento e execuo de procedimentos importantes,
avaliao da evidncia coletada)

reas onde o risco avaliado de distoro relevante


Executar maior (principalmente nos riscos significativos)
diretamente a
maior parte do situaes em que a posio hierrquica ou suas
trabalho em... politicas e procedimentos no propiciem adequada
objetividade dos auditores internos

situaes em que o nvel de competncia da


auditoria interna menor do que o necessrio

Nestes casos, somente a utilizao do trabalho de auditoria interna no


fornece ao auditor independente evidncia suficiente e apropriada.
Os julgamentos significativos incluem o seguinte:

riscos de distores relevantes

suficincia dos testes executados

aplicao pela administrao do pressuposto da continuidade


Avaliao operacional

estimativas contbeis significativas

adequao das divulgaes nas demonstraes contbeis e outros


assuntos que afetem o relatrio do auditor

Os exemplos de trabalho da auditoria interna que podem ser utilizados


pelo auditor independente incluem:
testes da eficcia operacional dos controles;
procedimentos substantivos envolvendo menor grau de
julgamento;
observao das contagens do estoque;
rastreamento de transaes pelo sistema de informaes aplicvel
para as demonstraes contbeis;
testes sobre a observncia dos requisitos de regulamentao; e
em algumas circunstncias, as auditorias ou revises das
informaes financeiras das controladas que no sejam componentes
significativos para o grupo.
O auditor independente deve, ao se comunicar com os responsveis
pela governana, fornecer um resumo do alcance planejado e da poca da
auditoria e como ele planejou usar o trabalho da auditoria interna.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

1.4. Utilizao do trabalho da auditoria interna


Caso o auditor independente planeje usar o trabalho da auditoria
interna, ele deve discutir com a auditoria interna o uso planejado desse
trabalho como base para coordenar as suas respectivas atividades.

discusses acontecem em intervalos


apropriados durante todo o perodo

auditor independente informa os internos


A coordenao entre
sobre assuntos significativos que possam
auditor independente e
afetar a funo de auditoria interna
auditoria interna
eficz quando, por
exemplo...
auditor independente informado e tem
acesso aos relatrios relevantes da auditoria
interna (e quaisquer outros assuntos
significativos) que possam afetar o trabalho
do auditor independente

Sabemos que a NBC TA 200 trs em discusso o ceticismo profissional


necessrio para o auditor independente, o que inclui permanecer alerta para
informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos documentos e
das respostas s indagaes a serem usadas como evidncia de auditoria.
Do mesmo modo, a comunicao com a auditoria interna durante todo
o trabalho pode criar oportunidades para os auditores internos levarem
ateno do auditor independente os assuntos que possam afetar o seu
trabalho. Dessa forma, o auditor independente pode considerar tais
informaes na identificao e na avaliao dos riscos de distoro
relevante.
Cabe destacar que o auditor independente deve ler os relatrios da
auditoria interna relativos ao trabalho que o auditor independente planeja
utilizar para obter entendimento da natureza e extenso dos procedimentos
executados e as constataes dos auditores internos.
O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria
suficientes sobre o conjunto do trabalho da auditoria interna que ele planeja
usar, para verificar se fornece base para avaliar a qualidade geral e a
objetividade do trabalho da auditoria interna.
Os procedimentos que o auditor independente pode executar para
avaliar a qualidade do trabalho realizado e as concluses alcanadas pela
auditoria interna, alm da reexecuo do trabalho, incluem os seguintes:
indagar as pessoas apropriadas da auditoria interna;
observar os procedimentos executados pela auditoria interna; e
revisar o programa de trabalho e os papis de trabalho da auditoria
interna.

A reexecuo envolve a realizao de procedimentos pelo


auditor independente para validar as concluses alcanadas pela
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

auditoria interna. Esse objetivo pode ser atingido por meio do exame de
itens j analisados pela auditoria interna ou nos casos em que no seja
possvel faz-lo, o mesmo objetivo pode tambm ser atingido pelo exame
de outros itens semelhantes que no foram analisados pela auditoria
interna.
A reexecuo fornece evidncia mais persuasiva da adequao do
trabalho da auditoria interna comparada com outros procedimentos que o
auditor independente possa executar conforme.
A natureza e a extenso dos procedimentos de auditoria do auditor
independente devem estar em consonncia com a sua avaliao sobre:
(a) o volume ou o grau de julgamento envolvido;
(b) o risco avaliado de distoro relevante;
(c) se a posio hierrquica da auditoria interna na organizao e se
suas polticas e procedimentos relevantes propiciam apropriada
objetividade dos auditores internos ;
(d) o nvel de competncia da auditoria interna e deve incluir a
reexecuo de parte do trabalho.

1.5. Determinao se os auditores internos podem ser utilizados


para prestar assistncia direta
O auditor independente pode ser proibido por lei ou regulamento de
obter assistncia direta dos auditores internos.
Se a utilizao de auditores internos para prestar assistncia direta no for
proibido por lei ou regulamento, como no caso brasileiro em que no
existe tal proibio, e o auditor independente pretende utilizar os
auditores internos para prestar assistncia direta no trabalho de auditoria
das demonstraes contbeis, o auditor independente deve avaliar :
i) a existncia e a importncia das ameaas objetividade, bem
como o nvel de competncia dos auditores internos que
fornecero a assistncia.
ii) Essa avaliao deve incluir investigao sobre os interesses e
relacionamentos dos auditores internos que podem criar ameaa
objetividade deles.
Podem, tambm, existir alguns casos em que a importncia das
ameaas objetividade do auditor interno tal que no existem
salvaguardas que poderiam reduzi-las a um nvel aceitvel.
Por exemplo, como a adequao das salvaguardas influenciada pela
importncia do trabalho no contexto da auditoria, existe uma vedao
quanto a utilizao de auditores internos para prestar assistncia
direta nos procedimentos de auditoria que envolvam julgamentos
significativos ou que se refiram aos riscos de distoro relevante avaliados
como alto, onde o julgamento requerido na execuo dos procedimentos
aplicveis de auditoria ou avaliao da evidncia de auditoria obtida mais
do que limitada.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

existirem ameaas significativas


O auditor independente objetividade do auditor interno; ou
no deve utilizar
auditor interno para
prestar assistncia auditor interno no tem competncia
direta se.. suficiente para executar o trabalho
proposto

1.5.1. Determinao da natureza e da extenso do trabalho que


pode ser atribudo aos auditores internos que prestam assistncia
direta
Ao determinar a natureza e a extenso do trabalho que pode ser
atribudo aos auditores internos, bem como a natureza, a poca e a
extenso da direo, superviso e reviso apropriadas nas circunstncias, o
auditor independente deve considerar:
(a) o montante de julgamento envolvido em:
(i) planejar e executar procedimentos de auditoria aplicveis; e
(ii) avaliar as evidncias de auditoria que foram obtidas;
(b) o risco avaliado de distoro relevante; e
(c) a avaliao do auditor independente sobre a existncia e a
importncia de ameaas objetividade, bem como do nvel de
competncia dos auditores internos, que fornecero assistncia
direta.
O auditor independente no deve utilizar os auditores internos para prestar
assistncia direta para executar procedimentos que:

envolvam julgamentos significativos na auditoria

estejam relacionados com riscos de distoro relevante


significativos, onde o julgamento exigido na execuo dos
procedimentos ou avaliao da evidncia mais do que limitado

estejam relacionados com trabalhos com os quais os auditores


Situaes internos estejam envolvidos e que j reportaram (ou reportaro)
administrao/responsvel pela governana, em decorrncia da
funo de auditoria interna exercida

estejam relacionados com decises que o auditor independente


toma sobre a funo de auditoria interna e o uso de seu
trabalho ou assistncia direta

Depois de devidamente avaliado se e, em caso afirmativo, at que


ponto os auditores internos podem ser utilizados para prestar assistncia
direta sobre a auditoria das demonstraes contbeis, o auditor
independente deve comunicar aos responsveis pela governana uma viso
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

geral do alcance planejado e da poca da auditoria, informando a natureza


e a extenso planejada da utilizao dos auditores internos para prestar
assistncia direta, de modo a chegar a entendimento mtuo de que a
utilizao no seja excessiva nas circunstncias do trabalho.

ATENO!! Exemplos de atividades e tarefas em que no apropriado


utilizar os auditores internos para prestar assistncia direta incluem:
discusso dos riscos de fraude. Todavia, os auditores independentes
podem fazer indagaes aos auditores internos sobre os riscos de
fraude na organizao;
determinao de procedimentos de auditoria que requerem
imprevisibilidade ou aplicao em carter de surpresa.

O auditor independente deve manter o controle sobre os pedidos de


confirmao externa e avaliar os resultados desse procedimento, no
apropriado atribuir essas responsabilidades aos auditores internos.
Entretanto, os auditores internos podem auxiliar na montagem de
informaes necessrias para o auditor independente poder resolver
excees nas respostas de confirmao.
No obstante a direo, a superviso e a reviso pelo auditor
independente, o uso excessivo de auditores internos para prestar
assistncia direta pode afetar a percepo sobre a independncia do
trabalho de auditoria das demonstraes contbeis.
Por fim, o auditor independente deve avaliar se, quando agregado, a
utilizao planejada de assistncia direta dos auditores internos junto com o
uso planejado do trabalho da funo de auditoria interna continua
resultando em suficiente envolvimento do auditor independente no
trabalho de auditoria das demonstraes contbeis, dada a exclusiva
responsabilidade do auditor independente na emisso de opinio de
auditoria sobre as demonstraes contbeis.

1.6. Utilizao dos auditores internos para prestar assistncia direta


Antes de utilizar os auditores internos para prestar assistncia
direta para fins de auditoria, o auditor independente deve:
(a) obter concordncia formal do representante autorizado da entidade
de que os auditores internos esto autorizados e seguiro as
instrues do auditor independente e que a administrao da
entidade no vai interferir no trabalho que o auditor interno
executar para o auditor independente; e
(b) obter a concordncia, tambm formal, dos auditores internos de
que eles vo manter confidencialidade sobre os assuntos
especficos, conforme instrudo pelo auditor independente e que
qualquer ameaa objetividade ser prontamente informada aos
auditores independentes.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

A direo, a superviso e a reviso pelo auditor independente do


trabalho executado pelos auditores internos devem ser suficientes para que
o auditor independente esteja convencido de que os auditores internos
tenham obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente para
fundamentar as concluses com base nesse trabalho,
Ao revisar o trabalho realizado pelos auditores internos, as
consideraes do auditor independente incluem a verificao se as
evidncias obtidas so suficientes e apropriadas s circunstncias e se elas
suportam as concluses atingidas.
Ao dirigir, supervisionar e revisar o trabalho executado pelos auditores
internos, o auditor independente deve manter-se alerta para indcios de que
suas avaliaes, podem ter deixado de ser apropriadas.

1.7. Documentao

posio hierrquica da auditoria


interna e suas polticas e
procedimentos (objetividade)

nvel de competncia da auditoria


avaliao
interna

se a auditoria interna aplica uma


abordagem sistemtica e
Documentao disciplinada (incluindo controle de
(quando utilizar o qualidade)
trabalho de auditoria
interna)
natureza e extenso do trabalho utilizado e a
base para deciso

procedimentos de auditorias executados pelo


auditor independente para avaliar a
adequao dos trabalhos realizados

avaliao da existncia da importncia das ameaas


objetividade dos auditores internos e avaliao da
competncia dos auditores internos utilizados

base para deciso sobre natureza e extenso do trabalho


executado pelos auditores internos
Documentao
(utilizar quem revisou o trabalho executado, data e extenso da
assistncia direta
reviso
na auditoria)

acordos formais firmados como representante autorizado da


entidade e dos auditores internos

papeis de trabalho elaborados pelos auditores internos que


prestaram assistncia direta ao trabalho de auditoria
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

2 Utilizao do Trabalho de Especialistas


2.1 Objetivo.
Os objetivos do auditor so:
a) determinar a necessidade de utilizar o trabalho de especialista;
e
b) no caso de utilizar o trabalho de especialista do auditor,
determinar se o trabalho adequado para fins da auditoria.

2.2 Responsabilidade do auditor pela opinio de auditoria.


O auditor o nico responsvel por expressar opinio de
auditoria e essa responsabilidade no reduzida pela utilizao do trabalho
de especialista contratado pelo auditor (doravante especialista do auditor ou
especialista). No entanto, se o auditor, tendo utilizado o trabalho desse
especialista e seguido esta Norma, concluir que o trabalho desse
especialista adequado para fins da auditoria, o auditor pode aceitar que as
constataes ou concluses desse especialista em sua rea de
especializao constituem evidncia de auditoria apropriada.

2.3 Definio de especialista do auditor e da administrao.


Especialista do auditor uma pessoa ou organizao com
especializao em rea que no contabilidade ou auditoria, contratado
pelo auditor, cujo trabalho nessa rea utilizado pelo auditor para ajud-
lo a obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada, relacionada a
assuntos como:
1) avaliao de instrumentos financeiros complexos, terrenos e
edifcios, instalaes fabris e mquinas, jias, peas de arte,
antiguidades, ativos intangveis;
2) clculo atuarial;
3) estimativa de reservas de petrleo e gs;
4) avaliao de responsabilidade ambiental;
5) interpretao de contratos, leis e regulamentos;
6) anlise de assuntos complexos ou no usais de natureza fiscal.

Especialista da administrao uma pessoa ou organizao com


especializao em rea que no contabilidade ou auditoria, contratado
pela administrao, em que o trabalho nessa rea usado pela entidade
para ajud-la na elaborao das demonstraes contbeis. Um exemplo
bastante comum no Brasil a utilizao de aturio pela administrao de
uma seguradora ou de um fundo de penso para estimar certas provises.
Especializao compreende habilidades, conhecimento e experincia em
rea especfica.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

2.4 Determinao da necessidade de especialista do auditor.


Se a especializao em rea que no contabilidade ou auditoria
necessria para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o
auditor deve determinar a necessidade de utilizar o trabalho de especialista.
Se a elaborao das demonstraes contbeis envolve o uso de
especializao em rea que no contabilidade, o auditor, que possui
especializao em contabilidade e auditoria, pode no possuir a habilidade
necessria para auditar essas demonstraes contbeis. O scio do trabalho
deve estar convencido de que a equipe, e qualquer especialista do auditor
que no faa parte da equipe de trabalho, tenham, em conjunto, a
competncia e habilidades apropriadas para executar o trabalho de
auditoria.

2.5 Natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria.


A natureza, poca e extenso dos procedimentos do auditor podem
variar dependendo das circunstncias. Ao determinar a natureza, poca e
extenso desses procedimentos, o auditor deve considerar determinados
assuntos, incluindo:
a) a natureza do assunto a que se refere o trabalho desse
especialista;
b) os riscos de distoro relevante no assunto a que se refere o
trabalho desse especialista;
c) a importncia do trabalho do especialista no contexto da
auditoria;
d) o conhecimento e a experincia do auditor em relao a trabalho
anterior executado por esse especialista; e
e) se esse especialista est sujeito s polticas e procedimentos de
controle de qualidade da firma de auditoria.

2.6 Competncia, habilidade e objetividade do especialista do


auditor.
O auditor deve avaliar se o especialista por ele contratado possui
competncia, habilidades e objetividade necessrias para fins da auditoria.
No caso de especialista externo, a avaliao da objetividade deve incluir a
indagao sobre interesses e relaes que podem criar uma ameaa
objetividade desse especialista.
Competncia refere-se natureza e ao nvel de especializao do
especialista. Habilidades referem-se capacidade do especialista de
exercer a referida competncia nas circunstncias do trabalho. Os fatores
que podem influenciar a habilidade incluem, por exemplo, a localizao
geogrfica e a disponibilidade de tempo e de recursos. Objetividade
refere-se aos possveis efeitos que a tendenciosidade, o conflito de interesse
ou a influncia de outros podem ter sobre o julgamento profissional ou
comercial do especialista.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Em alguns casos, pode ser apropriado para o auditor obter uma


representao formal do seu especialista externo, sobre quaisquer
interesses ou relacionamentos com a entidade auditada sobre os quais o
especialista tem conhecimento.

2.7 Obteno de entendimento sobre a rea de especializao do


especialista do auditor.
O auditor deve obter entendimento na rea de especializao do
especialista do auditor suficiente para permitir ao auditor:
a) determinar a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho
desse especialista para fins da auditoria; e
b) avaliar a adequao desse trabalho para fins da auditoria.

2.8 Acordo com o especialista do auditor.


O auditor deve estabelecer acordo, por escrito, com o especialista por ele
contratado, quando apropriado, sobre os seguintes assuntos:
a) a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho desse
especialista;
b) as respectivas atribuies e responsabilidade do auditor e desse
especialista;
c) a natureza, a poca e a extenso da comunicao entre o
auditor e esse especialista, incluindo o formato de qualquer
relatrio a ser fornecido por esse especialista; e
d) a necessidade de o especialista observar requisitos de
confidencialidade.

O acordo entre o auditor e o especialista externo do auditor


frequentemente na forma de carta de contratao.
Quando no h acordo por escrito entre o auditor e o especialista do
auditor, o entendimento pode ser documentado, por exemplo:
i) em memorandos de planejamento ou papis de trabalho
relacionados, como o programa de auditoria;
ii) nas polticas e procedimentos da firma de auditoria.

2.9 Avaliao da adequao do trabalho do especialista do auditor.


O auditor deve avaliar a adequao do trabalho do especialista do auditor
para fins da auditoria, incluindo:
a) a relevncia e razoabilidade das constataes ou concluses
desse especialista, e sua consistncia com outras evidncias de
auditoria;
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

b) se o trabalho do especialista envolve o uso de premissas e


mtodos significativos, a relevncia e a razoabilidade dessas
premissas e desses mtodos nas circunstncias; e
c) se o trabalho do especialista envolve o uso de dados-fonte
significativos para o seu trabalho, a relevncia, integridade e
preciso desses dados-fonte.

Se o auditor determina que o trabalho do especialista do auditor no


adequado para fins da auditoria, o auditor deve:
a) estabelecer acordo com esse especialista sobre a natureza e a
extenso do trabalho adicional a ser executado pelo especialista;
ou
b) executar procedimentos adicionais de auditoria apropriados nas
circunstncias.

Se o auditor concluir que o trabalho do especialista do auditor no


adequado para fins da auditoria e no puder resolver o assunto por meio
dos procedimentos adicionais de auditoria, que podem envolver a execuo
de trabalho adicional por ambos, o especialista e o auditor, ou incluir a
utilizao ou contratao de outro especialista, pode ser necessrio
expressar uma opinio modificada em seu relatrio, porque o auditor no
obteve evidncia de auditoria suficiente e apropriada.

2.10 Referncia ao especialista do auditor no relatrio do auditor


independente.
O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista do
auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada.
Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor em
seu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimento de
ressalva ou outra modificao na sua opinio, o auditor deve indicar no
relatrio que essa referncia no reduz a sua responsabilidade por essa
opinio.
Pode ser apropriado em algumas circunstncias fazer referncia ao
especialista no relatrio que contm uma opinio modificada para explicar a
natureza da modificao. Nessas circunstncias, o auditor pode precisar
da permisso do especialista do auditor antes de fazer essa
referncia.

CAIU NA PROVA!!
(ESAF / AFRE-CE / 2007) Quando da utilizao de servios de
especialista, no h responsabilidade do auditor
a) em confirmar se o especialista habilitado.
b) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado.
c) quando o especialista for funcionrio da empresa auditada.
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d) se o especialista for independente e no possuir vnculo com a empresa.


e) em divulgar o fato em parecer sem ressalva.

Resoluo:
De acordo com o item 14 da NBC TA 620, temos que:
"14. O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista
do auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada".
Alm disso, temos na NBC P1, em seu item 1.8.6.2 que:
"1.8.6.2. Em se tratando de um parecer sem ressalva, o auditor
independente no pode fazer referncia do trabalho de especialista
no seu parecer".
Portanto, gabarito da questo a alternativa E.

3 UTILIZAO DE TRABALHOS DE ESPECILIASTAS (NBC P 1.8)


3.1 Consideraes gerais.
A expresso especialista significa um indivduo ou empresa que
detenha habilidades, conhecimento e experincia em reas especficas
no relacionadas contabilidade ou auditoria.
Ao utilizar-se de trabalhos executados por outros especialistas
legalmente habilitados, o auditor independente deve obter evidncia
suficiente de que tais trabalhos so adequados para fins de sua auditoria.
A formao e experincia do auditor independente lhe permite
possuir conhecimentos sobre os negcios em geral, mas no se espera
que ele tenha capacidade para agir em reas alheias sua
competncia profissional.
Um especialista pode ser:
a) contratado pela entidade auditada;
b) contratado pelo auditor independente;
c) empregado pela entidade auditada; ou
d) empregado pelo auditor independente.

Quando o auditor independente faz uso de especialistas que sejam


seus empregados, estes devem ser considerados como tal e no como
auxiliares do processo de auditoria, com a conseqente necessidade de
superviso. Assim, nessas circunstncias, o auditor independente
necessita aplicar os procedimentos previstos nesta norma, mas no
necessita avaliar sua competncia profissional a cada trabalho onde estes
se envolvam.

3.2 Necessidade de uso de trabalho de especialista.


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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Exemplos de evidncias necessrias, na forma de relatrios, opinies ou


declaraes de especialistas:
a) Avaliaes de certos tipos de ativos, como por exemplo, terrenos e
edificaes, mquinas e equipamentos, obras de arte e pedras
preciosas;
b) Determinao de quantidades ou condies fsicas de ativos, como
por exemplo, minerais estocados, jazidas e reservas de petrleo;
c) Avaliaes atuariais;
d) Medio do estgio de trabalhos completados;
e) Interpretaes de leis, de contratos, de estatutos ou
regulamentos.

O auditor independente deve considerar, ao determinar a necessidade da


utilizao do trabalho de especialista:
i) Relevncia do item;
ii) Risco de distoro ou erro (baseado na natureza e a
complexidade);
iii) Conhecimento da equipe de trabalho e a experincia prvia;
iv) Quantidade e qualidade de outras evidncias disponveis.

3.3 Competncia profissional e objetividade do especialista.


O auditor deve avaliar a competncia do especialista, o que envolve
verificar:
i) se o especialista tem certificao profissional, licena ou registro
no rgo de classe; e
ii) a experincia e reputao no assunto.

O risco de perda de objetividade do especialista aumenta quando:


a) o especialista empregado da entidade auditada; ou
b) o especialista relacionado entidade auditada, como por
exemplo, ser financeiramente dependente desta ou detendo
investimento na mesma.
Caso o auditor tenha dvida quanto a competncia profissional ou
objetividade do especialista, este fato deve ser discutido com a
administrao da entidade auditada podendo aplicar procedimentos
adicionais ou buscar evidncia junto a especialista de sua confiana.

3.4 Alcance do trabalho do especialista.


O auditor necessita obter evidncia de que o alcance do trabalho do
especialista suficiente para sua auditoria. Isto pode ser obtido por meio da
reviso dos termos de contratao, que geralmente cobrem assuntos como:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

a) objetivo e alcance do trabalho do especialista;


b) descrio dos assuntos especficos para anlise;
c) uso pretendido, por parte do auditor independente, do trabalho do
especialista (incluindo a eventual possibilidade de divulgao de sua
identidade e envolvimento).
d) o nvel de acesso a registros e arquivos a serem utilizados;
e) esclarecimentos sobre relacionamentos entre a entidade auditada
e o especialista;
f) informao sobre premissas e mtodos a serem empregados pelo
especialista e sua consistncia com empregados em perodos
anteriores.

3.5 Avaliando o trabalho do especialista.


O auditor independente deve avaliar a qualidade e suficiente do
trabalho do especialista, analisando se a fonte de dados utilizada pelo
especialista apropriada.
A responsabilidade quanto qualidade e propriedade das premissas
e mtodos utilizados do especialista. Entretanto, o auditor independente
deve compreender as premissas e mtodos utilizados para poder avaliar se
so adequados s circunstncias.

3.6 Referncia ao especialista no parecer do auditor.


O auditor tem responsabilidade restrita sua competncia
profissional, sendo que se emitir parecer sem ressalva, o mesmo no
poder fazer referncia do trabalho de especialista no seu parecer.
Quando especialista for contratado pela entidade auditada, sem
vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes
nas demonstraes contbeis, tal fato deve ser divulgado. Alm disso, caso
o auditor emita um parecer com opinio modificada, ele pode fazer
referncia ao trabalho do especialista.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Aula 09 Transaes e eventos subsequentes.


1 Transaes e Eventos Subseqentes.
1.1 - Objetivos
Os objetivos do auditor so:
a) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se os
eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a
data do relatrio do auditor independente que precisam ser
ajustados ou divulgados nas demonstraes contbeis, esto
adequadamente refletidos nessas demonstraes contbeis; e
b) responder adequadamente aos fatos que chegaram ao
conhecimento do auditor independente aps a data de seu
relatrio, que, se fossem do seu conhecimento naquela data (do
relatrio), poderiam ter levado o auditor a alterar seu relatrio.

entre a data das demonstraes contbeis e


a data do relatrio do auditor independente
Eventos
subsequentes so
eventos ocorridos fatos que chegaram ao conhecimento do
auditor independente aps a data do seu
relatrio

ATENO!! A data do relatrio do auditor independente no pode ser


anterior data de aprovao das demonstraes contbeis.

1.2 Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e


a data do relatrio do auditor independente.
O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria
desenhados para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que
todos os eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a
data do relatrio do auditor independente que precisam ser ajustados ou
divulgados nas demonstraes contbeis foram identificados.
O auditor independente deve executar os procedimentos de forma a
cobrir o perodo entre a data das demonstraes contbeis e a data do seu
relatrio, ou o mais prximo possvel dessa data, levando em considerao
a avaliao de risco pelo auditor para determinar a natureza e extenso
desses procedimentos de auditoria, que devem incluir o seguinte:
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

obteno de entendimento dos procedimentos


estabelecidos pela administrao para assegurar que
os eventos subsequentes so identificados

indagao administrao sobre a ocorrncia de


eventos subsequentes que poderiam afetar as
Exemplo de demonstraes contbeis
procedimentos a
serem adotados leitura das atas das reunies dos proprietrios (dos
acionistas em sociedade annima), da administrao e
dos responsveis pela governana da entidade,
realizadas aps a data das demonstraes contbeis

leitura das ltimas demonstraes contbeis


intermedirias da entidade

O auditor independente deve solicitar administrao e, quando


apropriado, aos responsveis pela governana, uma representao formal
de que todos os eventos subseqentes data das demonstraes contbeis
e que, segundo a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, requerem
ajuste ou divulgao, foram ajustados ou divulgados.

1.3 Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente


aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das
demonstraes contbeis.
O auditor independente no tem obrigao de executar nenhum
procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis aps a
data do seu relatrio. Entretanto, se, aps a data do seu relatrio, mas
antes da data de divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar
conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do
relatrio, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatrio, ele deve:

discutir o assunto com a administrao e,


quando apropriado, com os responsveis pela
governana

O auditor deve.. determinar se as demonstraes contbeis


precisam ser alteradas e, caso afirmativo

indagar como a administrao pretende tratar o


assunto nas demonstraes contbeis

Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditor


independente deve:
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

aplicar os procedimentos de auditoria


necessrios nas circunstncias da
Caso a administrao altere alterao
as demonstraes contbeis,
o auditor independente deve fornecer novo relatrio de auditoria
sobre as demonstraes contbeis
alteradas

Se a legislao no probe a administrao de restringir a alterao


das demonstraes contbeis aos efeitos dos eventos subseqentes que
causaram essa alterao, o auditor pode limitar os procedimentos de
auditoria aos eventos subseqentes a essa alterao. Nesses casos, o
auditor independente deve alterar o relatrio para incluir data
adicional restrita a essa alterao.
Ou seja, quando o auditor independente alterar seu relatrio para
incluir data adicional restrita a essa alterao, a data do relatrio do auditor
independente sobre as demonstraes contbeis anterior alterao
subseqente feita pela administrao permanece inalterada, pois essa data
informa ao leitor quando o trabalho de auditoria para essas demonstraes
contbeis foi concludo, sendo includa data adicional no relatrio do auditor
independente para informar os usurios que os procedimentos do auditor
independente posteriores quela data restringiram-se alterao
subseqente das demonstraes contbeis.

Se a administrao no alterar as demonstraes contbeis nas


circunstncias em que o auditor considerar necessrio

se o relatrio do se o relatrio do auditor independente


auditor independente j tiver sido fornecido entidade
ainda no tiver
sido fornecido
entidade
o auditor independente deve notificar a
administrao para que no divulguem
o auditor as demonstraes contbeis para
independente deve terceiros antes de serem feitas as
modific-lo, e depois alteraes necessrias.
fornec-lo

Se mesmo assim, as demonstraes


contbeis forem divulgadas
posteriormente sem as modificaes
necessrias, o auditor independente
deve tomar medidas para procurar
evitar o uso por terceiros daquele
relatrio de auditoria.

1.4 Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente


aps a divulgao das demonstraes contbeis.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

Aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor


independente no tem obrigao de executar nenhum procedimento de
auditoria em relao s demonstraes contbeis. Entretanto, se, aps a
divulgao das demonstraes contbeis, o auditor independente tomar
conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do
relatrio do auditor independente, poderia t-lo levado a alterar seu
relatrio, o auditor independente deve:
a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado,
com os responsveis pela governana;
b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser
alteradas e, caso afirmativo;
c) indagar como a administrao pretende tratar do assunto nas
demonstraes contbeis.

Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditor


independente deve:
a) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas
circunstncias das alteraes;
b) revisar as providncias tomadas pela administrao para
garantir que todos os que receberam as demonstraes
contbeis juntamente com o respectivo relatrio do auditor
independente sejam informados da situao;
c) quando no possvel alterar o relatrio:
i) estender os procedimentos de auditoria at a data do
novo relatrio do auditor independente e datar o novo
relatrio com data posterior data de aprovao das
demonstraes contbeis reapresentadas; e
ii) fornecer novo relatrio do auditor independente sobre as
demonstraes contbeis reapresentadas;
d) alterar o relatrio do auditor independente, quando possvel.

O auditor independente deve incluir no seu relatrio, novo ou


reemitido, Pargrafo de nfase com referncia nota explicativa que
esclarece mais detalhadamente a razo da alterao das demonstraes
contbeis emitidas anteriormente e do relatrio anterior fornecido pelo
auditor independente.
Caso a administrao no tome as providncias necessrias para
garantir que todos os que receberam as demonstraes contbeis emitidas
anteriormente sejam informados da situao e no altere as demonstraes
contbeis nas circunstncias em que o auditor considere necessrio, o
auditor independente deve notificar a administrao de que procurar evitar
o uso por terceiros daquele relatrio no futuro. Conseqentemente, o
auditor independente pode considerar apropriado buscar assessoria legal.

(XX) CAIU NA PROVA!


Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

(ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) O auditor externo, ao


avaliar as demonstraes contbeis da empresa Evolution S.A., identificou
que a empresa est discutindo a similaridade de seus produtos com
produtos de concorrentes que possuem iseno de tributao. A empresa
no vem recolhendo o referido tributo h mais de 5 anos e o valor relativo a
essa contingncia significativo. Caso a deciso vier a ser contrria
empresa, a mesma entrar em processo de descontinuidade. A deciso
deve ter seu mrito julgado em quatro anos.
Dessa forma deve o auditor emitir parecer:
a) negativa de opinio, por no poder firmar opinio sobre as
demonstraes contbeis.
b) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo s demonstraes
contbeis.
c) adverso, por no permitir avaliar as demonstraes contbeis.
d) sem ressalva, visto que h incerteza no desdobramento da causa.
e) sem ressalva, com introduo de pargrafo de nfase fazendo referncia
nota explicativa que deve descrever detalhadamente o evento.

Resoluo:
No que se refere aos casos de descontinuidade, temos que ter em mente
que:
1 Se a entidade auditada efetua a divulgao adequada do fato nas
demonstraes contbeis (e demais notas explicativas), o auditor no deve
alterar a sua opinio (ou seja, deve emitir um relatrio sem ressalva).
No entanto, por tratar-se de um assunto que merece a ateno dos
usurios das demonstraes contbeis, pela sua significncia, o auditor
deve emitir um pargrafo de nfase destacando tal fato. A previso da
utilizao do pargrafo de nfase encontra-se no item 5 da NBC TA 706, ora
transcrito:
"Pargrafo de nfase o pargrafo includo no relatrio de auditoria
referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado
nas demonstraes contbeis que, de acordo com o julgamento do
auditor, de tal importncia, que fundamental para o entendimento
pelos usurios das demonstraes contbeis".
2 Se a entidade no efetua a divulgao adequada do fato nas
demonstraes contbeis, o auditor deve alterar sua opinio (ou seja,
emitindo um relatrio com ressalva ou adverso, conforme for apropriado).

Voltando ao enunciado da questo, temos logo em seu incio que "O auditor
externo, ao avaliar as demonstraes contbeis da empresa Evolution
S.A., identificou(...)".
Portanto, est claro o auditor obteve a informao do fato atravs das
demonstraes contbeis da empresa (ou seja, o fato estava devidamente
divulgado), o que nos permite concluir que trata-se da primeira opo
(abordada acima), sendo o gabarito da questo a alternativa E.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

2. Lista de Exerccios comentados


1. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa Grandes Negcios S.A. adquiriu a
principal concorrente, aps o encerramento do balano e a emisso do
parecer pelos auditores. No entanto, a empresa ainda no havia publicado
suas demonstraes com o parecer.
Nessa situao, a firma de auditoria deve:
a) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento aos
trabalhos.
b) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante.
c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas
explicativas.
d) refazer o parecer considerando as novas informaes, determinando
nova data para publicao das demonstraes contbeis.
e) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o assunto
com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.

Resoluo:
De acordo com o item 10 da NBC TA 560, temos que:
"Se, aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das
demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se
fosse do seu conhecimento na data do relatrio, poderia ter levado o
auditor a alterar seu relatrio, ele deve:
a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os
responsveis pela governana;
b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser
alteradas e, caso afirmativo;
c) indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas
demonstraes contbeis."
Portanto, gabarito letra "E".

2. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006)


Consideram-se exemplos de transaes e eventos subseqentes, havidos
entre a data de trmino do exerccio social e at aps a data da divulgao
das demonstraes contbeis, exceto
a) as operaes rotineiras de compra-e-venda.
b) a compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante em
investimento anterior.
c) a destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de sinistro.
d) a alterao do controle societrio.
e) o aporte de novos recursos, inclusive como aumento de capital.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

Resoluo:
De acordo com o item 11.16.1.6 da NBC T11.16, legislao vigente poca
do certame, temos no rol de exemplos de transaes e eventos
subsequentes os descritos nas alternativas "B, C, D e E", conforme
transcrito abaixo:
"11.16.1.6. Exemplos de transaes e eventos subseqentes havidos entre
a data de trmino do exerccio social e a data da divulgao das
Demonstraes Contbeis so:
a) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital;
b) compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante em
investimento anterior;
c) destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de sinistro;
d) alterao do controle societrio".
Cabe salientar que operaes rotineiras de compra-e-venda (ou seja,
atividade operacional da empresa) no so consideradas como
transaes/eventos subsequentes tendo em vista que a entidade auditada
no para de funcionar para que o auditor realize seu trabalho de auditoria,
portanto, no fazem parte da demonstrao contbil ora auditada, ficando
evidente a natureza "atpica" dos eventos que constam no rol de exemplos.
Sendo assim, gabarito da questo, alternativa "A".

3. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2004) So


consideradas situaes de eventos subseqentes para a auditoria, exceto
fatos ocorridos:
a) aps a publicao do balano e do parecer de auditoria.
b) durante o exerccio contbil objeto da auditoria.
c) da data de fechamento do balano at a data de emisso do parecer.
d) durante a publicao do balano e do parecer de auditoria.
e) depois do trmino dos trabalhos de campo e emisso do parecer e antes
da data de publicao.

Resoluo:
De acordo com o item 5 da NBC TA 560, temos a seguinte definio para
"eventos subsequentes":
"Eventos subsequentes so eventos ocorridos entre a data das
demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e
fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data
do seu relatrio"
Sendo assim, a alternativa "B" no uma situao que se enquadra
como "eventos subsequentes" j que ocorreu durante o perodo contbil
analisado, sendo o gabarito da questo.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

4. (ESAF / AFRFB / 2002) A responsabilidade do auditor independente


sobre as demonstraes contbeis at
a) a data base das demonstraes contbeis.
b) o ltimo dia de servio da equipe de campo.
c) a data de assinatura do parecer de auditoria.
d) a data da carta de responsabilidade da administrao.
e) a data de publicao das demonstraes contbeis.

Resoluo:
A responsabilidade do auditor termina quando o mesmo conclui o seu
trabalho, que comina com a emisso de sua opinio (atravs de seu
relatrio).

No entanto, de acordo com a NBC TA 560, o auditor detem


responsabilidades com transaes e eventos subsequentes, como podemos
verificar no seu item 10:
"10. O auditor independente no tem obrigao de executar nenhum
procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis aps a
data do seu relatrio. Entretanto, se, aps a data do seu relatrio, mas
antes da data de divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar
conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do
relatrio, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatrio, ele deve:
a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os
responsveis pela governana;
b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e,
caso afirmativo;
c) indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas
demonstraes contbeis.".

5. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2002) Aps a data de


fechamento, mas antes da emisso de seu parecer, o auditor independente
constatou que a matriz da empresa que ele audita requereu concordata.
Esse fato pode afetar a continuidade operacional de seu cliente que
dependente financeiramente da matriz. A administrao da empresa
apresentou adequada interpretao nas demonstraes contbeis; diante
dessa situao, o auditor deve emitir um parecer
a) com ressalva e pargrafo de nfase.
b) com absteno de opinio.
c) adverso com pargrafo de descontinuidade.
d) sem ressalva com pargrafo de nfase.
e) de incerteza com pargrafo de descontinuidade.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Resoluo:
O auditor modifica sua opinio (ou seja, emiti um relatrio com ressalva,
adverso ou com absteno de opinio) sobre as demonstraes contbeis,
quando:
"(a) o auditor conclui, com base em evidncia de auditoria obtida, que as
demonstraes contbeis como um todo apresentam distores relevantes;
ou
(b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para concluir que as demonstraes contbeis como um todo no
apresentam distores relevantes".
A questo aborda um fato que, segundo seu julgamento, pe em risco a
continuidade da operao da entidade auditada. No entanto, a empresa
diante deste fato apresentou adequada interpretao nas
demonstraes contbeis, o que permite que os usurios de suas
demonstraes tenham conhecimento sobre isso, conduzindo o auditor a
emitir uma opinio sem modificao (sem ressalva).
A utilizao do pargrafo de nfase esta prevista no item 05 da NBC TA
706, conforme transcrito abaixo:
"Pargrafo de nfase o pargrafo includo no relatrio de auditoria
referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas
demonstraes contbeis que, de acordo com o julgamento do auditor, de
tal importncia, que fundamental para o entendimento pelos
usurios das demonstraes contbeis".
Portanto, gabarito da questo a alternativa D.

6. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Identifique


um procedimento de auditoria para evidenciao de um evento
subseqente.
a) Circularizao do saldo de contas a receber do perodo findo auditado.
b) Inventrio fsico dos saldos de abertura e final do perodo auditado.
c) Exame dos pagamentos realizados no perodo auditado.
d) Exame de devolues de vendas realizadas no perodo seguinte
auditado.
e) Teste de adies de imobilizado realizado durante o perodo auditado.

Resoluo:
De acordo com o item 5 da NBC TA 560, temos que:
"Eventos subsequentes so eventos ocorridos entre a data das
demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e
fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data
do seu relatrio".
A nica alternativa que corresponde a um evento ocorrido conforme a
classificao dada acima a alternativa D.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

7. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Se, aps a


emisso das demonstraes contbeis de companhia aberta, o auditor
tomar conhecimento de um fato que poderia modificar seu parecer e, no
entanto, a administrao no toma as medidas necessrias para assegurar
que os usurios sejam informados do fato, o auditor deve:
a) informar administrao da empresa auditada que tomar medidas para
impedir que seu parecer seja utilizado por terceiros para tomada de
deciso.
b) publicar, nos mesmos jornais onde foram publicadas as demonstraes
contbeis da empresa auditada, que o auditor est se abstendo do parecer
de auditoria publicado.
c) informar aos rgos regulamentares competentes que ir tomar medidas
para informar aos usurios das demonstraes contbeis publicadas quanto
ao risco identificado.
d) enviar uma carta aos administradores da empresa auditada, informando
que o trabalho de auditoria foi prejudicado e, num momento futuro,
oportuno, ir se manifestar a respeito desse fato.
e) informar aos principais acionistas da empresa que as demonstraes
contbeis publicadas podem apresentar vieses para fins de tomada de
deciso.

Resoluo:
De acordo com o item 14 da NBC TA 560, temos que:
"14. Aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor
independente no tem obrigao de executar nenhum procedimento de
auditoria em relao s demonstraes contbeis. Entretanto, se, aps a
divulgao das demonstraes contbeis, o auditor independente tomar
conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do
relatrio do auditor independente, poderia t-lo levado a alterar seu
relatrio, o auditor independente deve:
(a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os
responsveis pela governana;
(b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e,
caso afirmativo;
(c) indagar como a administrao pretende tratar do assunto nas
demonstraes contbeis".
J no item A18, temos que:
"A18. Caso o auditor independente acredite que a administrao, ou os
responsveis pela governana, no tomaram as medidas necessrias para
evitar o uso indevido do relatrio do auditor independente sobre as
demonstraes contbeis divulgadas anteriormente pela entidade apesar da
notificao prvia do auditor independente de que ele tomar medidas
para tentar evitar esse uso indevido, o auditor deve avaliar a adoo de
medidas a serem tomadas em funo de seus direitos e das suas obrigaes
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

legais. Consequentemente, o auditor independente pode considerar


apropriado buscar assessoria legal".
Portanto, o correto seria seguir a sequncia de possibilidades tratadas no
item 14, expostas acima. Apenas no caso da administrao no tomar as
medidas necessrias para evitar o uso indevido do relatrio que o auditor
deve tomar medidas para evitar tal uso indevido. Sendo assim, o gabarito
da questo a alternativa A.

8. (FGV / Fiscal de Rendas do AP / 2010)


De acordo com a NBC TA 610 - Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna,
aprovado pela Resoluo 1229/09, o auditor, se aps a data do seu
relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis,
tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do
relatrio, poderia ter levado a sua alterao, deve:
a) manter o relatrio sem qualquer alterao e comunicar o fato a
administrao para que, a seu critrio, adote as medidas corretivas
necessrias.
b) revisar as providncias tomadas pela administrao divulgando-as no
mbito interno da empresa juntamente com o seu relatrio para que todos
sejam informados da situao.
c) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e,
caso afirmativo, indagar como a administrao pretende tratar do assunto
nas demonstraes contbeis.
d) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias das
alteraes, ainda que a administrao no altere as demonstraes
contbeis.
e) deixar de executar qualquer procedimento de auditoria em relao s
demonstraes contbeis aps a data do seu relatrio, mesmo que tome
conhecimento de eventos subsequentes.

Resoluo:
De acordo com o item 10 da NBC TA 560, temos que:
"10. (...) se, aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao
das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato que,
se fosse do seu conhecimento na data do relatrio, poderia ter levado o
auditor a alterar seu relatrio, ele deve:
(a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os
responsveis pela governana;
(b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser
alteradas e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas
demonstraes contbeis".
Portanto, gabarito da questo, alternativa D.
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obs. O enunciado peca ao relacionar a norma com o assunto. O correto


seria "NBC TA 560", e no "NBC TA 610".
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Caros Alunos,

Nesta aula ser abordada o tema: Relatrio de Auditoria, Tipos de Opinio,


Pargrafos (de nfase e outros).
Veja que pelo histrico de mudana de cobrana das bancas FCC e ESAF,
este tema um campo frtil para a interao de outras matrias dentro das
questes de auditoria.
Para melhor prepara-los, coloquei algumas questes da FCC que foram bem
cabeludas, mas mantive o foco na ESAF.
Assimilem bem a parte conceitual e as situaes que so necessrias para
aplicao de cada tipo de opinio, pois, em uma questo prtica, este o
conhecimento que ser necessrio.
Aproveitem os inmeros mapas mentais e DEVOREM esta aula!!

Aula 10 Relatrio de Auditoria. Tipos de Relatrio, Estrutura,


Elementos.
1 Formao da Opinio e Emisso do Relatrio do Auditor
Independente sobre as Demonstraes Contbeis.
1.1 Objetivo.

formar uma opinio sobre as demonstraes


contbeis com base na avaliao das concluses
atingidas pela evidncia de auditoria obtida
Os objetivos do
auditor so
expressar claramente essa opinio por meio de
relatrio de auditoria por escrito que tambm
descreve a base para a referida opinio

1.2 Formao da opinio sobre as demonstraes contbeis.


O auditor deve formar sua opinio sobre se as demonstraes
contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Essa avaliao deve incluir a
considerao dos aspectos qualitativos das prticas contbeis da entidade,
incluindo indicadores de possvel tendenciosidade nos julgamentos da
administrao.
Para formar essa opinio, o auditor deve concluir se obteve
segurana razovel sobre se as demonstraes contbeis tomadas em
conjunto no apresentam distores relevantes, independentemente se
causadas por fraude ou erro.
O auditor especificamente deve avaliar se, segundo os requisitos da
estrutura de relatrio financeiro aplicvel:
a) as demonstraes contbeis divulgam adequadamente as
prticas contbeis selecionadas e aplicadas;
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

b) as prticas contbeis selecionadas e aplicadas so


consistentes com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e
so apropriadas;
c) as estimativas contbeis feitas pela administrao so
razoveis;
d) as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis so
relevantes, confiveis, comparveis e compreensveis;
e) as demonstraes contbeis fornecem divulgaes adequadas
para permitir que os usurios previstos entendam o efeito de
transaes e eventos relevantes sobre as informaes
includas nas demonstraes contbeis (exemplo: posio
patrimonial e financeira, o desempenho das operaes e os
fluxos de caixa da entidade); e
f) a terminologia usada nas demonstraes contbeis, incluindo o
ttulo de cada demonstrao contbil, apropriada.

A avaliao do auditor sobre se as demonstraes contbeis propiciam uma


apresentao adequada deve incluir consideraes sobre:
i) a apresentao geral, a estrutura e o contedo das
demonstraes contbeis; e
ii) se as demonstraes contbeis, incluindo as notas explicativas,
representam as transaes e eventos subjacentes de modo a
alcanar uma apresentao adequada.
O auditor deve avaliar se as demonstraes contbeis fazem referncia ou
descrevem adequadamente a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
1.3 - Forma da opinio.
O auditor deve expressar uma opinio no modificada quando
concluir que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.

as demonstraes contbeis tomadas em


conjunto apresentam distores relevantes

O auditor deve
modificar a opinio no conseguir obter evidncia de auditoria
se... apropriada e suficiente para concluir se as
demonstraes contbeis tomadas em
conjunto no apresentam distores
relevantes

1.4 - Relatrio do auditor independente.


O relatrio do auditor independente deve ser por escrito (impressa em
papel ou em meio eletrnico).
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

1.4.1 Composio

Ttulo

Destinatrio

Pargrafo introdutrio

Responsabilidade da administrao sobre as


demonstraes contbeis

Responsabilidade do auditor
Composio do
relatrio de auditoria Opinio do auditor

Outras responsabilidades relativas emisso do


relatrio de auditoria

Assinatura do auditor

Data do relatrio do auditor independente

Endereo do auditor independente

Ttulo
O relatrio do auditor independente deve ter um ttulo que indique
claramente que o relatrio do auditor independente.
Destinatrio
O relatrio do auditor independente deve ser endereado conforme
exigido pelas circunstncias do trabalho, sendo normalmente endereado s
pessoas para quem o relatrio de auditoria elaborado, frequentemente
para os acionistas ou para os responsveis pela governana da entidade,
cujas demonstraes contbeis esto sendo auditadas.
Pargrafo introdutrio

identificar a entidade cujas demonstraes contbeis


foram auditadas

afirmar que as demonstraes contbeis foram


auditadas

O pargrafo identificar o ttulo de cada demonstrao que


Introdutrio compe as demonstraes contbeis
deve...
fazer referncia ao resumo das principais prticas
contbeis e demais notas explicativas

especificar a data ou o perodo de cada


demonstrao que compe as demonstraes
contbeis

Responsabilidade da administrao sobre as demonstraes


contbeis
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

O relatrio do auditor independente deve descrever a


responsabilidade da administrao pela elaborao das demonstraes
contbeis.
A descrio deve incluir uma explicao de que a administrao
responsvel pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel e pelos controles internos que a
administrao determinar serem necessrios para permitir a elaborao de
demonstraes contbeis que no apresentem distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro.
Responsabilidade do auditor
O relatrio do auditor independente estabelece que a
responsabilidade do auditor expressar uma opinio sobre as
demonstraes contbeis com base na auditoria com o objetivo de distingui-
la da responsabilidade da administrao pela elaborao das demonstraes
contbeis.
O relatrio do auditor independente deve especificar que a auditoria
foi conduzida em conformidade com as normas de auditoria indicando
sempre a nacionalidade das mesmas.
Como no Brasil as normas de auditoria esto sendo integralmente
convergidas com as normas internacionais de auditoria emitidas pela
Federao Internacional de Contadores, a referncia deve ser s normas
brasileiras e internacionais de auditoria.
Prticas contbeis brasileiras compreendem:
1) a legislao societria brasileira;
2) as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo;
3) os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos
pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores;
4) as prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados,
desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por
conseguinte, em consonncia com as normas contbeis
internacionais.
O relatrio do auditor independente deve especificar se o auditor
acredita que a evidncia de auditoria obtida pelo auditor suficiente e
apropriada para fundamentar a sua opinio.

Opinio do auditor
O relatrio do auditor independente deve incluir uma seo com o
ttulo Opinio.
Ao expressar uma opinio no modificada sobre as demonstraes
contbeis elaboradas de acordo com a estrutura de apresentao adequada,
a opinio do auditor deve, utilizar uma das seguintes frases, que so
consideradas equivalentes:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

a) as demonstraes contbeis apresentam adequadamente, em


todos os aspectos relevantes, de acordo com [a estrutura
de relatrio financeiro aplicvel]; ou
b) as demonstraes contbeis apresentam uma viso correta e
adequada de acordo com [a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel].

Outras responsabilidades relativas emisso do relatrio de


auditoria
Se for requerido ao auditor tratar no seu relatrio de auditoria de
outras responsabilidades em relao s demonstraes contbeis que so
complementares sua responsabilidade, de acordo com as normas de
auditoria, para emisso de seu relatrio sobre as demonstraes contbeis,
essas outras responsabilidades devem ser tratadas em uma seo separada
no relatrio do auditor independente com o subttulo Relatrio do auditor
independente sobre outros requisitos legais e regulatrios ou de outra
forma, conforme apropriado ao contedo da seo.
Essas outras responsabilidades relativas emisso de relatrio de
auditoria so tratadas em seo separada do relatrio do auditor
independente para diferenci-las claramente da responsabilidade do auditor
de acordo com as normas de auditoria de emitir relatrio de auditoria sobre
as demonstraes contbeis.

Assinatura do auditor
O relatrio do auditor independente deve ser assinado. No Brasil,
requerido pelo CFC a identificao do auditor, tanto da firma como do scio
ou responsvel tcnico, pelo nmero de registro no Conselho Regional de
Contabilidade na categoria de Contador, conforme consta no exemplo de
relatrio incluso no Apndice.

Data do relatrio do auditor independente


O relatrio do auditor independente no pode ter data anterior data
em que ele obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente para
fundamentar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
Em algumas jurisdies, necessria aprovao final das
demonstraes contbeis pelos acionistas antes delas serem publicadas.
Essa prvia aprovao no requerida no Brasil, ou seja, as demonstraes
contbeis normalmente so publicadas antes da Assemblia Geral Ordinria
que tem por objetivo a aprovao das demonstraes contbeis. Todavia,
importante considerar que, qualquer que seja a jurisdio, a aprovao final
pelos acionistas no necessria para o auditor independente concluir que
foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente.

Endereo do auditor independente


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Autor: Prof. Lucas Salvetti

O relatrio do auditor independente deve mencionar a localidade em que o


relatrio foi emitido.

1.5 - Informaes suplementares apresentadas com as


demonstraes contbeis.
No caso de serem apresentadas informaes suplementares com as
demonstraes contbeis auditadas, no requeridas pela estrutura de
relatrio financeiro aplicvel, o auditor deve avaliar se essas informaes
suplementares esto claramente diferenciadas das demonstraes contbeis
auditadas.
Se essas informaes suplementares no esto claramente
diferenciadas das demonstraes contbeis auditadas, o auditor deve pedir
que a administrao mude a forma de apresentao das informaes
suplementares no auditadas.
Se a administrao se recusar a faz-lo, o auditor deve explicar no
relatrio do auditor independente que essas informaes suplementares no
foram auditadas.
Informaes suplementares no requeridas pela estrutura de relatrio
financeiro aplicvel, mas que apesar disso so parte integrante das
demonstraes contbeis porque no podem ser claramente diferenciadas
das demonstraes contbeis auditadas devido a sua natureza e forma de
apresentao, devem ser cobertas pela opinio do auditor.
Esquematizando:

Se no esto claramente
Avaliar se essas informaes
diferenciadas o auditor deve pedir
suplementares esto claramente
que a administrao mude a forma de
diferenciadas das demonstraes
apresentao das informaes
contbeis auditadas
suplementares no auditadas.

Se a administrao se recusar a faz-


lo, o auditor deve explicar no relatrio
do auditor independente que essas
informaes suplementares no
foram auditadas.

2 Modificaes na Opinio do Auditor Independente.


2.1 Objetivo.
O objetivo do auditor expressar claramente uma opinio modificada
de forma apropriada sobre as demonstraes contbeis, que necessria
quando:
a) o auditor conclui, com base em evidncia de auditoria obtida,
que as demonstraes contbeis, como um todo, apresentam
distores relevantes; ou
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada


e suficiente para concluir que as demonstraes contbeis como
um todo no apresentam distores relevantes.
2.2 Tipos de opinio modificada.

Opinio com ressalva

Opinio
modificada Opinio adversa
compreende...

Absteno de opinio

A tabela a seguir mostra como a opinio do auditor sobre a natureza


do assunto que gerou a modificao, e a disseminao de forma
generalizada dos seus efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes
contbeis, afeta o tipo de opinio a ser expressa.

Natureza do assunto que Julgamento do auditor sobre a disseminao


gerou a modificao de forma generalizada dos efeitos ou possveis
efeitos sobre as demonstraes contbeis

Relevante mas no Relevante e


generalizado generalizado

As demonstraes Opinio com ressalva Opinio adversa


contbeis apresentam
distores relevantes

Impossibilidade de Opinio com ressalva Absteno de opinio


obter evidncia de
auditoria apropriada e
suficiente

2.3 Circunstncias em que necessrio modificar a opinio do


auditor independente.
O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio quando:
i) ele conclui, com base na evidncia de auditoria obtida, que as
demonstraes contbeis, como um todo, apresentam distores
relevantes; ou
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ii) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada


e suficiente para concluir que as demonstraes contbeis, como
um todo, no apresentam distores relevantes.

adequao das polticas contbeis


selecionadas

A distoro pode surgir em aplicao das polticas contbeis


relao a... selecionadas

adequao das divulgaes nas


demonstraes contbeis

A impossibilidade do auditor de obter evidncia de auditoria


apropriada e suficiente (tambm denominada como limitao no alcance da
auditoria) pode ser decorrente de:
1) circunstncias que esto fora do controle da entidade (exemplo:
registros contbeis destrudos, ou apreendidos por autoridades
governamentais).
2) circunstncias relacionadas natureza ou poca do trabalho do
auditor; ou
3) limitaes impostas pela administrao.

A impossibilidade de executar um procedimento especfico no


constitui uma limitao no alcance da auditoria se o auditor conseguir obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente por meio de procedimentos
alternativos.

2.4 Determinao do tipo de modificao na opinio do auditor


independente.
2.4.1 Opinio com ressalva

as distores, individualmente
Tendo obtido evidncia
ou em conjunto, so relevantes,
de auditoria apropriada e
mas no generalizadas nas
suficiente
demonstraes contbeis
Opinio
com
ressalva
os possveis efeitos de
distores no detectadas, se
No consegue obter
houver, sobre as demonstraes
evidncia apropriada e
contbeis poderiam ser
suficiente
relevantes, mas no
generalizados
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

RESUMO:
Obteve evidncia Distores relevantes, mas no generalizadas;
No obteve evidncia Distores relevantes (caso houvesse), mas no
generalizados.
ATENO!! O que comum aqui a NO GENERALIZAO dos efeitos
(ou possveis efeitos).

2.4.2 Opinio adversa


O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido
evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores,
individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as
demonstraes contbeis.

(52) CAIU NA PROVA!!


(ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Quando o
Auditor Independente verificar a existncia de efeitos que, isolada ou
conjugadamente, forem de tal relevncia que comprometam o conjunto das
demonstraes contbeis, deve emitir parecer
a) sem ressalva.
b) com absteno de opinio por limitao na extenso.
c) adverso.
d) com ressalva.
e) com absteno de opinio por incertezas.
Resoluo:
Se a distoro identificada tem efeito relevante e generalizado (compromete
o conjunto das demonstraes contbeis), o auditor deve emitir uma
opinio adversa, de acordo com o item 8 da NBC TA 705, o que torna o
gabarito da questo a alternativa C.
"8. O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo
obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as
distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes e
generalizadas para as demonstraes contbeis."

2.4.3 Absteno de opinio


O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando no
consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar
sua opinio e ele conclui que os possveis efeitos de distores no
detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser
relevantes e generalizadas.
O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando, em
circunstncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, o
auditor conclui que, independentemente de ter obtido evidncia de auditoria
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, no possvel


expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis devido possvel
interao das incertezas e seu possvel efeito cumulativo sobre essas
demonstraes contbeis.

os possveis efeitos de distores


No consegue obter no detectadas, se houver,
evidncia apropriada e sobre as demonstraes
suficiente contbeis poderiam ser
relevantes e generalizados

Absteno de
opinio

no possvel expressar uma


circunstncias opinio devido possvel
extremamente raras interao das incertezas e
envolvendo diversas seu possvel efeito cumulativo
incertezas sobre essas demonstraes
contbeis

(53) CAIU NA PROVA!!


(ESAF / AFRFB / 2009) Na emisso de parecer com absteno de opinio
para as demonstraes contbeis de uma entidade, pode-se afirmar que:
a) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer parecer
devendo este comunicar administrao da empresa da suspenso dos
trabalhos.
b) no suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio, independente da relevncia ou materialidade, que possa
influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.
c) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualquer
aspecto das demonstraes.
d) no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas
demonstraes.
e) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas
demonstraes.
Resoluo:
O item 11.3.6.2 da NBC T 11 diz que "a absteno de opinio em relao s
demonstraes contbeis tomadas em conjunto no elimina a
responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio
relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes"
Tal previso continua de acordo com a norma atual, podendo ser verificado
atravs da leitura do item A20 da NBC TA 705: "a opinio adversa ou a
absteno de opinio relativa a um assunto especfico descrito no pargrafo
sobre a base para a ressalva, no justifica a omisso da descrio de
outros assuntos identificados que teriam de outra forma requerido uma
modificao da opinio do auditor. Nesses casos, a divulgao desses outros
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

assuntos que o auditor tem conhecimento pode ser relevante para os


usurios das demonstraes contbeis".
Portanto, gabarito letra "D".
2.5 Conseqncia da impossibilidade de obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente devido a uma limitao imposta
pela administrao depois da aceitao do trabalho pelo auditor
Para entender as situaes que pode ocorrer e os seus condicionantes,
montei 2 mapas mentais para melhor entender o passo-a-passo de cada
situao. Vamos l:

Comunicar aos Responsveis


Auditor solicita que
Auditor Aceita o de Governaa e Verificar se
Trabalho seja retirada a
possvel aplicar procedimentos
limitao
alternativos

Administrao
impe limitao Administrao se
(aps o incio do recusa a retirar
trabalho do auditor)

Cabe destacar que a limitao deve ser ao alcance da auditoria e que tenha,
segundo o auditor, probabilidade de resultar na necessidade de modificar
sua opinio.
Diante desta situao, caso o auditor no conseguir obter evidncia
apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve determinar as
implicaes como segue

Opinio com Possveis efeitos de


ressalva distores no detectadas
quando.. poderiam ser relevantes,
no conseguiu mas no generalizados
obter evidncia
apropriada e Possveis efeitos de
suficiente.. distores no detectadas
Renunciar ao poderiam ser relevantes e
trabalho generalizados
quando...
Caso a renuncia no
seja vivel/possvel...

Abster-se de emitir
opinio
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

(54) CAIU NA PROVA!!


(ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Segundo as
Normas Brasileiras de Contabilidade, o Parecer emitido pelos Auditores
Independentes pode receber as seguintes classificaes, exceto:
a) parecer sem ressalva.
b) parecer com ressalva.
c) parecer adverso.
d) parecer com absteno de opinio por limitao na extenso.
e) parecer contrrio.

Resoluo:
De acordo com a NBC TA 700 e 705, a opinio do auditor pode ser:
1) Sem modificao (sem ressalva)
2) Com modificao:
2.1) Com ressalva
2.2) Adversa
2.3) Absteno de opinio
Sendo assim, gabarito da questo a alternativa E.

A viabilidade de renunciar ao trabalho de auditoria pode depender do


estgio de execuo do trabalho na poca em que a administrao impe a
limitao de alcance. No caso de o auditor ter concludo parte significativa
da auditoria, ele pode decidir concluir a auditoria na medida do possvel,
abster-se de expressar uma opinio e explicar a limitao de alcance no
pargrafo sobre a base para absteno de opinio ao invs de renunciar.
Se o auditor renunciar, antes da renncia, ele deve comunicar aos
responsveis pela governana quaisquer assuntos relativos a distores
identificadas durante a auditoria que dariam origem a uma opinio
modificada.
Alm disso, quando o auditor conclui que a renncia ao trabalho de
auditoria necessria em decorrncia de limitao no alcance, pode haver
umas exigncias profissionais, legais ou regulatria para que o auditor
comunique os assuntos relacionados renncia ao trabalho de auditoria s
agncias reguladoras ou aos proprietrios da entidade.

2.6 Forma e contedo do relatrio do auditor independente com


opinio modificada.
Quando o auditor modifica a opinio sobre as demonstraes
contbeis, ele deve, alm dos elementos especficos requeridos pela NBC TA
700, incluir um pargrafo no seu relatrio de auditoria independente que
fornece uma descrio do assunto que deu origem modificao.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

O auditor deve colocar esse pargrafo imediatamente antes do


pargrafo da opinio no seu relatrio de auditoria independente, utilizando
o ttulo Base para opinio com ressalva, Base para opinio adversa ou
Base para absteno de opinio, conforme apropriado.
Se houver uma distoro relevante nas demonstraes contbeis
relacionadas a valores especficos, o auditor deve incluir no pargrafo
contendo a base para a modificao uma descrio e a quantificao dos
efeitos financeiros da distoro, a menos que seja impraticvel.
Se houver uma distoro relevante das demonstraes contbeis,
relacionada com a no divulgao de informaes que devem ser
divulgadas, o auditor deve:
a) discutir a no divulgao com os responsveis pela governana;
b) descrever a natureza da informao omitida no pargrafo
contendo a base para a modificao; e
c) a menos que proibido por lei ou regulamento, incluir as
divulgaes omitidas, desde que praticvel e que o auditor tenha
obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre a
informao omitida.

Se a modificao for decorrente da impossibilidade de obter evidncia


de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve incluir as razes dessa
impossibilidade no pargrafo contendo a base para a modificao.
Mesmo que o auditor tenha emitido uma opinio adversa ou se
absteve de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis, ele
deve descrever no pargrafo contendo a base para a modificao as razes
para quaisquer outros assuntos dos quais ele est ciente que teriam
requerido uma modificao da opinio, assim como os respectivos efeitos.

Pargrafo da opinio
Quando o auditor modifica sua opinio deve usar o ttulo Opinio com
ressalva, Opinio adversa ou Absteno de Opinio, conforme
apropriado, para o pargrafo da opinio.
Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva devido a uma
distoro relevante nas demonstraes contbeis, ele deve especificar no
pargrafo da opinio que, em sua opinio, exceto pelos efeitos do(s)
assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para opinio com
ressalva:
a) as demonstraes contbeis esto apresentadas
adequadamente, em todos os aspectos, de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Quando o auditor expressa uma opinio adversa, ele deve


especificar no pargrafo da opinio que, em sua opinio, devido
relevncia do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para
opinio adversa:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

a) as demonstraes contbeis no esto apresentadas


adequadamente (ou no apresentam uma viso verdadeira e
justa), de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.

Quando o auditor se abstm de expressar uma opinio devido


impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, ele
deve especificar no pargrafo da opinio que:
a) devido relevncia do(s) assunto(s) descrito(s) no pargrafo
sobre a base para absteno de opinio, o auditor no conseguiu
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para
fundamentar sua opinio de auditoria; e, consequentemente, o
auditor no expressa opinio sobre as demonstraes contbeis.

Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva ou adversa, ele


deve alterar a descrio de sua responsabilidade no relatrio para
especificar que ele acredita que a evidncia de auditoria obtida suficiente
e apropriada para fundamentar sua opinio modificada.
Quando o auditor se abstm de expressar uma opinio devido
impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, ele
deve alterar o pargrafo introdutrio do relatrio do auditor para especificar
que foi contratado para examinar as demonstraes contbeis.

2.7 Comunicao com os responsveis pela governana


Quando o auditor prev modificar a opinio no seu relatrio, ele deve
comunicar aos responsveis pela governana as circunstncias que levaram
modificao prevista e o texto proposto da modificao.
Comunicar aos responsveis pela governana as circunstncias que
levam a uma modificao prevista na opinio do auditor e o texto proposto
da modificao permite que:

o auditor comunique aos responsveis pela governana


com referncia s modificaes pretendida e as razes
ou circunstncias para as modificaes

o auditor busque a concordncia dos responsveis pela


governana em relao aos fatos dos assuntos que
Permite que.. deram origem s modificaes previstas, ou confirme
assuntos que estejam em desacordo com a
administrao

os responsveis pela governana tenham uma


oportunidade de fornecer ao auditor informaes
adicionais e explicaes sobre os assuntos que deram
origem s modificaes prevista
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

3 Pargrafos de nfase e Pargrafos e Outros Assuntos no


Relatrio do Auditor Independente.
3.1 Objetivo.
O objetivo do auditor, depois de ter formado opinio sobre as
demonstraes contbeis, chamar a ateno dos usurios, quando
necessrio, por meio de comunicao adicional clara no relatrio, para:
a) um assunto que, apesar de apropriadamente apresentado ou
divulgado nas demonstraes contbeis, tem tal importncia,
que fundamental para o entendimento das demonstraes
contbeis pelos usurios; ou
b) como apropriado, qualquer outro assunto que seja relevante
para os usurios entenderem a auditoria, a responsabilidade do
auditor ou do relatrio de auditoria.

3.2 Pargrafos de nfase no relatrio do auditor independente.


Pargrafo de nfase o pargrafo includo no relatrio de auditoria
referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas
demonstraes contbeis que, de acordo com o julgamento do auditor, de
tal importncia, que fundamental para o entendimento pelos usurios das
demonstraes contbeis.
Pargrafos de outros assuntos o pargrafo includo no relatrio
de auditoria que se refere a um assunto no apresentado ou no
divulgado nas demonstraes contbeis e que, de acordo com o
julgamento do auditor, relevante para os usurios entenderem a
auditoria, a responsabilidade do auditor ou o relatrio de auditoria.
RESUMO:

referente a um assunto apropriadamente


apresentado ou divulgado nas demonstraes
Pargrafo de contbeis que, de acordo com o julgamento do
nfase auditor, de tal importncia, que fundamental
para o entendimento pelos usurios das
demonstraes contbeis

se refere a um assunto no apresentado ou


no divulgado nas demonstraes contbeis e
Pargrafos de que, de acordo com o julgamento do auditor,
outros assuntos relevante para os usurios entenderem a
auditoria, a responsabilidade do auditor ou o
relatrio de auditoria

Exemplos de circunstncias em que o auditor pode considerar necessrio


incluir um pargrafo de nfase so:
i) existncia de incerteza relativa ao desfecho futuro de litgio excepcional
ou ao regulatria;
ii) aplicao antecipada (quando permitido) de nova norma contbil (por
exemplo, nova prtica contbil introduzida pelo Conselho Federal de
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Contabilidade (CFC)) com efeito disseminado de forma generalizada nas


demonstraes contbeis, antes da sua data de vigncia;
iii) grande catstrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo
sobre a posio patrimonial e financeira da entidade.
ATENO!! O uso generalizado de pargrafos de nfase diminui a eficcia
da comunicao de tais assuntos pelo auditor.

Quando o auditor incluir um pargrafo de nfase no relatrio, ele deve:


a) inclu-lo imediatamente aps o pargrafo de opinio no relatrio
do auditor;
b) usar o ttulo nfase ou outro ttulo apropriado;
c) incluir no pargrafo uma referncia clara ao assunto enfatizado
e nota explicativa que descreva de forma completa o assunto nas
demonstraes contbeis; e
d) indicar que a opinio do auditor no se modifica no que diz
respeito ao assunto enfatizado.

A incluso de pargrafo de nfase no relatrio no afeta a opinio do


auditor. Um pargrafo de nfase no substitui a expresso pelo auditor
de uma opinio com ressalva, adversa, ou absteno de opinio, quando
exigido pelas circunstncias de trabalho de auditoria.

ATENO!!! possvel (por exemplo) emitir um pargrafo de nfase em


um relatrio de auditoria que contm opinio com ressalva, por exemplo.

(55) CAIU NA PROVA!!


(ESAF / AFRFB / 2012) No uma condio de exigncia para que o
auditor independente inclua um pargrafo de nfase em seu relatrio.
a) A incerteza com relao continuidade operacional da empresa
auditada.
b) A auditoria realizada para propsitos especiais.
c) As contingncias relevantes e de grande monta, decorrentes de
processos trabalhistas provisionadas e em discusso.
d) As diferenas entre prticas contbeis adotadas no Brasil e as IFRS.
e) A elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado.

Resoluo:
Para verificar uma condio de exigncia para incluso de pargrafo de
nfase devemos ter em mos o apndice 1 da NBC TA 706, que contm a
Lista de normas de auditoria que contm exigncias para pargrafos de
nfase.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Alternativa A e C a referncia do apndice a NBC TA 570, item 19.


Alternativa B a NBC TA 800, item 14.
Alternativa D o apndice 3 da NBC TA 706.
Portanto, gabarito da questo a alternativa E.

3.3 Pargrafos de outros assuntos no relatrio do auditor


independente.
Se o auditor considera necessrio comunicar outro assunto, no
apresentado nem divulgado nas demonstraes contbeis, e que de acordo
com seu julgamento relevante para o entendimento, pelos usurios, da
auditoria, da responsabilidade do auditor ou do relatrio de auditoria, e no
for proibido por lei ou regulamento, ele deve faz-lo em um pargrafo no
relatrio de auditoria, com o ttulo Outros assuntos ou outro ttulo
apropriado.
O auditor deve incluir esse pargrafo imediatamente aps o pargrafo
de opinio e de qualquer pargrafo de nfase, ou em outra parte do
relatrio, se o contedo do pargrafo de outros assuntos for relevante para
a seo Outras Responsabilidades de Relatrio.

(56) CAIU NA PROVA!!!


(ESAF / AFRFB / 2012) O auditor externo da empresa Mutao S.A., para
o exerccio de 2011, identificou, nas demonstraes contbeis de 2010,
divergncias que o levam a formar opinio diferente da expressa pelo
auditor anterior. Nesse caso, deve o auditor externo
a) eximir-se de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis do ano de
2010, expressando opinio somente sobre a demonstrao contbil de
2011.
b) divulgar, em um pargrafo de outros assuntos no relatrio de auditoria,
as razes substanciais para a opinio diferente.
c) exigir da empresa a republicao das demonstraes contbeis de 2010,
com o relatrio de auditoria retificado.
d) emitir obrigatoriamente um relatrio de auditoria, com opinio
modificada, abstendo-se de opinar sobre as demonstraes contbeis de
2010.
e) comunicar aos rgos de superviso o fato, ressalvando o relatrio de
auditoria dos anos de 2011 e 2010.

Resoluo:
Veja na NBC TA 706, em seu apndice 2, a lista de normas de auditoria que
contm exigncias para pargrafos de outros assuntos.
L, pode-se verificar a previso trazida na NBC TA 710 item 16:
Ao emitir relatrio sobre demonstraes contbeis cobrindo, tambm
o perodo anterior, em conexo com a auditoria do perodo corrente,
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

se a opinio atual (do mesmo auditor) sobre as demonstraes do


perodo anterior for diferente da opinio expressa anteriormente, o
auditor deve divulgar as razes substanciais para a opinio
diferente em um no pargrafo de Outros Assuntos.
Portanto, gabarito da questo alternativa B.

3.4 Comunicao com os responsveis pela governana.


Se o auditor espera incluir um pargrafo de nfase ou pargrafo de
outros assuntos no relatrio, ele deve comunicar-se com os responsveis
pela governana no que se refere a essa expectativa e redao proposta
desse pargrafo.
Tal comunicao possibilita aos responsveis pela governana
tomarem cincia da natureza de quaisquer assuntos especficos que o
auditor pretenda realar no seu relatrio e fornecer-lhes a oportunidade de
obter esclarecimento adicional quando necessrio. No entanto, quando a
incluso de pargrafo dessa natureza sobre um assunto especfico no
relatrio for recorrente em cada trabalho sucessivo, o auditor pode
determinar que desnecessrio repetir a comunicao a cada trabalho.
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4. Lista de Exerccios Comentados


1. (ESAF / Inspetor da CVM / 2010) No parecer sobre as
demonstraes contbeis, o auditor deve emitir sua opinio afirmando se
estas representam adequadamente ou no a situao patrimonial da
entidade.
Nesse parecer, devem ser observados os seguintes aspectos relevantes,
exceto:
a) as obrigaes para o perodo seguinte.
b) a origem e a aplicao dos recursos para o perodo a que correspondem.
c) as mutaes do patrimnio lquido.
d) a posio patrimonial e financeira.
e) o resultado das operaes no perodo.

Resoluo:
O objetivo do auditor emitir uma opinio sobre a adequao das
demonstraes contbeis do perodo ora em anlise, por isso a
alternativa A, "as obrigaes para o perodo seguinte", encontra-se errada
e o gabarito da questo. As demais alternativas so exemplos de
relatrios financeiros aplicveis, sendo analisados pelo auditor.

2. (ESAF / AFRFB / 2009) Na emisso de parecer com absteno de


opinio para as demonstraes contbeis de uma entidade, pode-se afirmar
que:
a) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer parecer
devendo este comunicar administrao da empresa da suspenso dos
trabalhos.
b) no suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio, independente da relevncia ou materialidade, que possa
influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.
c) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualquer
aspecto das demonstraes.
d) no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas
demonstraes.
e) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas
demonstraes.

Resoluo:
O item 11.3.6.2 da NBC T 11 diz que "a absteno de opinio em relao s
demonstraes contbeis tomadas em conjunto no elimina a
responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio
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relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas


demonstraes".
Tal previso continua de acordo com a norma atual, podendo ser verificado
atravs da leitura do item A20 da NBC TA 705: "a opinio adversa ou a
absteno de opinio relativa a um assunto especfico descrito no pargrafo
sobre a base para a ressalva, no justifica a omisso da descrio de
outros assuntos identificados que teriam de outra forma requerido uma
modificao da opinio do auditor. Nesses casos, a divulgao desses outros
assuntos que o auditor tem conhecimento pode ser relevante para os
usurios das demonstraes contbeis".
Portanto, gabarito letra "D".

3. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa de Transportes S.A. uma


empresa que tem seus registros contbeis e procedimentos estabelecidos
por agncia de fiscalizao. A agncia estabeleceu procedimento para
registro das concesses que diverge significativamente, do procedimento
estabelecido pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nessa situao, deve
o auditor emitir parecer:
a) sem absteno de opinio.
b) adverso.
c) com ressalva.
d) sem ressalva, mas evidenciando em nota explicativa a divergncia.
e) com absteno de opinio.

Resoluo:
De acordo com a NBC T 11 (Resoluo CFC 820/97), em seu item 11.3.3.4
temos que:
"11.3.3.4 Na auditoria independente das demonstraes contbeis das
entidades, pblicas ou privadas, sujeitas regulamentao especfica
quanto adoo de normas contbeis prprias ao segmento econmico,
quando elas forem significativamente conflitantes com as disposies
contidas no item 11.1.1.1, o auditor deve emitir parecer com ressalva".
Sendo assim, gabarito da questo a alternativa "C".

Atualmente, a previso para emisso de opinio com ressalva est prevista


no item 7 da NBC TA 705, transcrito abaixo:
"7. O auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando:
(a) ele, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui
que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas
no generalizadas nas demonstraes contbeis".
Alm disso, temos no item 8 a previso da emisso de opinio adversa,
conforme abaixo:
"8. O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido
evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores,
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as


demonstraes contbeis".
Sendo assim, fica claro que atualmente a diferena da emisso da opinio
com ressalva para a adversa o efeito generalizado das distores
identificadas. Como o enunciado no afirma o efeito generalizado ou no,
no fica claro qual modificao de opinio seria necessria para o auditor
fazer, sendo assim, a alternativa B e C podem ser consideradas corretas, no
meu ponto de vista.

4. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2008) De acordo


com a NBC-T-11, o Parecer do Auditor Independente, segundo a natureza
da opinio que contm, pode ser classificado das seguintes formas, exceto:
a) parecer sem ressalva.
b) parecer com ressalva.
c) parecer irregular.
d) parecer adverso.
e) parecer com absteno de opinio.

Resoluo:
A NBC T 11 trazia (foi revogada), assim como as NBC TA 700 e 705
(vigentes atualmente) afirmam que as possibilidade de emisso de relatrio
(no mais chamado de parecer), sendo elas:
1. opinio sem ressalva
2. opinio com ressalva
3. opinio adversa
4. absteno de opinio
Sendo assim, no existe previso para emisso de "parecer irregular",
sendo esta alternativa o gabarito da questo.

5. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2004) A data do


parecer de auditoria dever ser a mesma data:
a) do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade.
b) da publicao das demonstraes contbeis ao pblico.
c) do encerramento dos relatrios de auditoria pela firma.
d) do envio das demonstraes contbeis para o jornal.
e) das demonstraes contbeis objeto da auditoria na entidade.

Resoluo:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

De acordo com a NBC T 11 - IT 5, temos em seu item 8 que a data do


parecer deve corresponder ao dia de concluso dos trabalhos na entidade
auditada, o que torna a alternativa A o gabarito da questo.
Atualmente, de acordo com o item 41 da NBC TA 700, o relatrio do auditor
independente "no pode ter data anterior data em que ele obteve
evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a
sua opinio sobre as demonstraes contbeis".
A definio literal mudou, mas a ideia continua a mesma, que a de que a
data do relatrio do auditor independente informa ao usurio do relatrio do
auditor independente que o auditor considerou o efeito dos eventos e
transaes conhecidos pelo auditor e ocorridos at aquela data.

6. (ESAF / AFRFB / 2002) O fato de a administrao se recusar a


fornecer uma declarao que o auditor considere necessria constitui uma
limitao de alcance. Nesse caso, o auditor deve expressar um(a):
a) parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
b) pargrafo de nfase ou absteno de opinio.
c) negativa de opinio ou com pargrafo de nfase.
d) parecer de incerteza ou com absteno de opinio.
e) parecer com ressalva ou com pargrafo de nfase.

Resoluo:
Diante de uma limitao imposta pela administrao, e se o auditor no
conseguir obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria, o auditor
deve determinar as implicaes como segue:
"a) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no
detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser
relevantes, mas no generalizados, o auditor deve emitir uma opinio com
ressalva; ou
b) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no
detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser
relevantes e generalizados de modo que uma ressalva na opinio seria no
adequada para comunicar a gravidade da situao, o auditor deve:
i) renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticvel e possvel de acordo
com as leis ou regulamentos aplicveis; ou
ii) se a renncia ao trabalho de auditoria antes da emisso do seu relatrio
de auditoria independente no for vivel ou possvel, abster-se de expressar
uma opinio sobre as demonstraes contbeis.".
Ou seja, o auditor deve, conforme explicado acima, emitir uma opinio com
ressalva ou renunciar ao trabalho ou abster-se de expressar uma opinio.
Portanto, gabarito letra "A".
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

7. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando o auditor vier a emitir uma ressalva


em decorrncia do relatrio de um especialista ou de suas concluses, esse
especialista
a) deve ser identificado no parecer para suportar o motivo da ressalva.
b) com seu consentimento pode ser identificado no parecer.
c) deve ser identificado no parecer para dividir as responsabilidades.
d) no deve ser identificado no parecer por questes ticas.
e) no deve ser identificado no parecer por questes tcnicas.

Resoluo:
De acordo com a NBC P1.8, item 1.8.6.3, assim como na norma vigente
atualmente NBC TA 620, em seu item A42, temos que:
"pode ser apropriado em algumas circunstncias fazer referncia ao
especialista no relatrio que contm uma opinio modificada para explicar a
natureza da modificao. Nessas circunstncias, o auditor pode precisar
da permisso do especialista do auditor antes de fazer essa
referncia".

8. (ESAF / AFRFB / 2002) O auditor independente foi contratado


apenas para opinar sobre o balano patrimonial da empresa "ABC". O
auditor no encontrou nenhuma restrio ao acesso de informaes e
registros, e todos os procedimentos julgados necessrios foram efetuados.
Nesse caso, o trabalho do auditor caracteriza-se
a) pela extenso limitada de seu objetivo.
b) pelo objetivo limitado de seu trabalho.
c) pela absteno de outros demonstrativos.
d) por uma ressalva de escopo.
e) pela limitao de escopo.

Resoluo:
Veja que o auditor foi contratado para opinar sobre o balano patrimonial,
ou seja, um objetivo especfico, limitado. No o caso de limitao de
escopo, ou de extenso, tendo em vista que o mesmo no encontrou
nenhuma restrio ao acesso de informaes e registros da empresa.
Sendo assim, gabarito da questo: alternativa "B".

9. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2002) O auditor


independente constatou, durante seus trabalhos de campo, que uma
contingncia ativa, provvel e estimada, no constava nos registros
contbeis da entidade auditada.
Nesse caso, o auditor deve emitir um parecer
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a) sem ressalva.
b) com ressalva.
c) adverso.
d) com negativa de opinio.
e) com absteno de opinio.

Resoluo:
A contingncia ativa s deve ser reconhecida quando for praticamente certa
a sua ocorrncia (e no provvel, como afirma o enunciado), portanto, a
empresa auditada acerta ao no efetuar o registro nos seus livros contbeis
(devendo efetuar apenas a sua divugalo, como consta no item 34 da NBC
TG 25).

Tal previso consta no item 33 da NBC TG 25, ora transcrito:


"33. Os ativos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes
contbeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a ser
realizado. Porm, quando a realizao do ganho praticamente certa, ento
o ativo relacionado no um ativo contingente e o seu reconhecimento
adequado".
Portanto, se no ocorreu infringncia, no h no que se falar em alterao
de opinio por parte do auditor, devendo emitir uma opinio sem
modificao (sem ressalva), o que torna a alternativa A o gabarito da
questo.

10. (ESAF / AFTE RN / 2005) Na constatao de evidncias de riscos na


continuidade normal das atividades da entidade, o auditor independente
dever emitir parecer:
a) com absteno de opinio.
b) sem ressalva e sem pargrafo de nfase.
c) com ressalva e com pargrafo de nfase.
d) sem ressalva e com pargrafo de nfase.
e) adverso e com pargrafo de nfase.

Resoluo:
De acordo com a norma vigente poca do certame (NBC T11.10 ) temos
que:
"11.10.1.6. Quando constatar que h evidncias de riscos na continuidade
normal das atividades da entidade, o auditor deve, em seu parecer,
mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos que tal situao pode
determinar na continuidade operacional da entidade, de modo que os
usurios tenham adequada informao sobre a mesma".
Adiante, na mesma norma, temos no item 11.10.2.9 que:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

"11.10.2.9. Se a divulgao nas Demonstraes Contbeis for adequada, o


auditor deve emitir um parecer sem ressalva, adicionando um
pargrafo de nfase que destaque o problema da continuidade
operacional da entidade, fazendo referncia nota explicativa nas
Demonstraes Contbeis que divulgue os aspectos relacionados ao
assunto".
Atualmente, de acordo com a NBC TA 570, temos que:
"19. Se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o
auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de
nfase em seu relatrio(...)
20. Se no for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o
auditor deve expressar uma opinio com ressalva ou adversa, conforme
apropriado".
Sendo assim, via de regra a opnio do auditor ser sem ressalva com
pargrafo de nfase. Caso no a entidade auditada no tenha feito uma
divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve
expressar uma opinio com ressalva ou adversa.

Portanto, gabarito da questo, alternativa D.

11. (FCC / ISS SP / 2012) A empresa brasileira Torucha S.A. elaborou as


demonstraes contbeis de 2011, consolidadas e individuais, de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil para avaliao dos
investimentos em controladas, coligadas, usando o mtodo de equivalncia
patrimonial. Dessa forma, o auditor ao emitir seu relatrio de auditoria
sobre as demonstraes contbeis deve
a) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstraes contbeis
no atendem s normas internacionais de contabilidade: IFRS, de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
b) elaborar pargrafo de nfase, evidenciando que as demonstraes
financeiras individuais foram elaboradas de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil, ressalvando que neste aspecto no atendem
s normas internacionais de contabilidade: IFRS.
c) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstraes foram
elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil; como
essas prticas refletem os pronunciamentos do CPC Comit de
Pronunciamentos Contbeis, esto em conformidade com as normas
internacionais de contabilidade: IFRS.
d) abster-se de opinar em seu relatrio de auditoria, uma vez que as
prticas adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados pelas
normas internacionais de contabilidade: IFRS.
e) emitir um relatrio de auditoria, com limitao de escopo, uma vez que
as prticas contbeis adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos
emanados pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Resoluo:
Essa questo exige o conhecimento apurado de contabilidade, para que seja
possvel concluir que as prticas contbeis adotadas no Brasil no que se
referem a avaliao dos investimentos em controladas, coligadas, so feitas
atravs do mtodo de equivalncia patrimonial, enquanto a IFRS demanda
que seja feita a consolidao de balanos.
Sendo assim, de acordo com o item 37 da NBC TA 700, temos que:
"37. Se a estrutura de relatrio financeiro aplicvel indicada na opinio do
auditor no se refere s normas internacionais de relatrio financeiro (IFRS)
emitidas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade ou s
normas internacionais de contabilidade do setor pblico emitidas pelo
Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico, a
opinio do auditor deve identificar a jurisdio de origem da estrutura".
Portanto, adequado que o auditor emita um pargrafo de nfase (que tem
por finalidade chamar ateno dos usurios) para destacar tal fato, no
sendo necessrio alterar sua opinio pois as demonstraes contbeis esto
de acordo com o relatrio financeiro aplicvel (que no caso so as prticas
contbeis brasileiras).

12. (FCC / ISS SP / 2012) A empresa exportatudo S.A. tem em suas


operaes instrumentos financeiros derivativos de hedge de moeda para
cobertura de sua exposio cambial. Apesar de enquadrar-se na condio
para contabilizao pelo mtodo de hedgeaccounting no o aplica. Dessa
forma, deve o auditor externo

a) verificar se o procedimento est divulgado em nota explicativa e emitir


relatrio de auditoria sem ressalva, uma vez que esse procedimento
opcional.
b) avaliar o impacto e verificar se o procedimento afeta
representativamente o resultado, ressalvando o relatrio de auditoria.
c) emitir relatrio de auditoria, condicionando sua avaliao aos reflexos
que o referido procedimento causaria s demonstraes contbeis.
d) abster-se de emitir opinio em virtude da relevncia que o procedimento
causa nas demonstraes contbeis das empresas de forma geral.
e) ressalvar e enfatizar, no relatrio de auditoria, os efeitos que o referido
procedimento causa s demonstraes financeiras auditadas.

Resoluo:
Para responder essa questo precisamos saber se a "contabilizao pelo
mtodo de headgeaccounting" uma exigncia. Caso sim, verificar qual
impacto sobre as demonstraes contbeis da entidade para que possa
verificar qual a opinio adequada a ser emitida pelo auditor.
Para isso, vamos at o CPC (pronunciamento tcnico) nmero 14, em seu
item 47:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

"Para entidades que realizam operaes com derivativos (e alguns


instrumentos financeiros no derivativos - ver item 49) com o objetivo de
hedge em relao a um risco especfico determinado e documentado, h a
possibilidade de aplicao da metodologia denominada contabilidade de
operaes de hedge (hedge accounting)".
Portanto, como no feita uma obrigao, mas sim uma possibilidade, algo
opcional ("h a possibilidade de aplicao da metodologia"). Se no h
distoro, no h que se falar em modificao na opinio do auditor,
devendo a mesma ser emitida sem ressalva.
O pargrafo de nfase serve para dar destaque a um assunto em que o
auditor julga ser importante para os seus usurios, sendo aplicvel no caso
ora em questo.
Sendo assim, gabarito da questo alternativa A.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Aula 11 Concordncia com os termos do trabalho de auditoria


independente.
1 Objetivo.
O objetivo do auditor independente aceitar ou continuar um trabalho de
auditoria somente quando as condies em que esse trabalho deve ser
realizado foram estabelecidas por meio de:
a) determinao da existncia das condies prvias a um trabalho
de auditoria; e
b) confirmao de que h um entendimento comum entre o auditor
independente e a administrao e, quando apropriado, com os
responsveis pela governana sobre os termos do trabalho de
auditoria.

2 Condies prvias para uma auditoria.


Para determinar se existem as condies prvias a um trabalho de
auditoria, o auditor independente deve:
(a) determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na
elaborao das demonstraes contbeis aceitvel;
(b) obter a concordncia da administrao de que ela reconhece e entende
sua responsabilidade:
i) pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo, quando
relevante, sua adequada apresentao;
ii) pelo controle interno que a administrao determinou como
necessrio para permitir a elaborao de demonstraes contbeis
livres de distores relevantes, independentemente se causadas por
fraude ou erro; e
iii) fornecer ao auditor:
a. acesso a todas as informaes relevantes de que a
administrao tem conhecimento para a elaborao das
demonstraes contbeis, como registros, documentao e outros
assuntos;
b. informaes adicionais que o auditor pode solicitar da
administrao para fins da auditoria; e
c. acesso irrestrito a pessoas da entidade que o auditor
determina ser necessrio para obter evidncia de auditoria.

O conceito de auditoria independente requer que o papel do auditor


no envolva assumir a responsabilidade pela elaborao das
demonstraes contbeis ou pelo respectivo controle interno da entidade, e
o auditor tem uma expectativa razovel de obter as informaes
necessrias para a auditoria na medida em que a administrao seja capaz
de fornec-las ou obt-las.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

A NBC TA 580 requer que o auditor solicite que a administrao


fornea representaes formais de que cumpriu determinadas
responsabilidades. Sendo assim, quando a administrao no reconhecer
sua responsabilidade, ou no concordar em fornecer as representaes
formais, o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente (NBC TA 580, item A26).
Nessas circunstncias, no seria apropriado que o auditor aceitasse o
trabalho de auditoria, a menos que seja exigido por lei ou regulamento.
ATENO!! Um dos objetivos de se estabelecer os termos do trabalho de
auditoria evitar mal-entendidos sobre as respectivas responsabilidades da
administrao e do auditor.
Se no existirem as condies prvias para o trabalho de auditoria, o
auditor independente deve discutir o assunto com a administrao. A menos
que exigido por lei ou regulamento, o auditor no deve aceitar o trabalho
de auditoria proposto:
a) se o auditor determinou que a estrutura de relatrio financeiro a
ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis
inaceitvel, exceto pelo previsto no item; ou
b) se no for obtida a concordncia da administrao que ela
reconhece e entende as suas responsabilidades.

3 Acordo sobre termos do trabalho de auditoria.


O auditor deve estabelecer como apropriado, os termos do trabalho de
auditoria com a administrao e os responsveis pela governana.
Os termos do trabalho de auditoria estabelecidos devem ser
formalizados na carta de contratao de auditoria ou outra forma
adequada de acordo por escrito que devem incluir:
a) o objetivo e o alcance da auditoria das demonstraes contbeis;
b) as responsabilidades do auditor;
c) as responsabilidades da administrao;
d) a identificao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel para a
elaborao das demonstraes contbeis; e
e) referncia forma e ao contedo esperados de quaisquer
relatrios a serem emitidos pelo auditor e uma declarao de que
existem circunstncias em que um relatrio pode ter forma e
contedo diferente do esperado.

4 Auditoria recorrente.
Em auditorias recorrentes, o auditor deve avaliar se as circunstncias
requerem que os termos do trabalho de auditoria sejam revistos e se h
necessidade de lembrar a entidade sobre os termos existentes do trabalho
de auditoria, sendo que o auditor pode decidir no enviar nova carta de
contratao de auditoria ou outro acordo por escrito a cada perodo.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

5 Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria.


O auditor no deve concordar com uma mudana nos termos do
trabalho de auditoria quando no h justificativa razovel para essa
mudana.
Uma mudana nas circunstncias que afeta os requisitos da entidade
ou um mal-entendido sobre a natureza do servio originalmente solicitado
pode ser considerada base razovel para solicitar uma mudana no trabalho
de auditoria.
Por outro lado, uma mudana pode no ser considerada razovel se
aparentar que essa mudana refere-se a informaes incorretas,
incompletas ou de outra forma insatisfatrias. Um exemplo seria quando o
auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
sobre contas a receber e a entidade pede que o trabalho de auditoria seja
alterado para um trabalho de reviso para evitar uma opinio com ressalva
ou uma absteno de opinio.
Se o auditor no concordar com a mudana dos termos do
trabalho de auditoria e a administrao no permitir que ele continue o
trabalho de auditoria original, o auditor deve:
a) retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou
regulamento aplicvel; e
b) determinar se h alguma obrigao, contratual ou de outra forma, de
relatar as circunstncias a outras partes, como os responsveis pela
governana, proprietrios ou reguladores.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Ol amigos e amigas,

O curso j passou de sua metade e vocs j viram a maioria dos temas.


No deixem de revisar (assim que tiverem tempo) e pratiquem muito, pois
errando que se aprende (e melhor errar no treino do que no jogo).
O assunto de hoje Fraude e as Responsabilidades do Auditor
Independente. Ateno pois a ESAF adora questes prticas sobre este
assunto, que exigem dos candidatos reflexes maiores do que
simplesmente uma fixao de conceitos.
Boa aula a todos!!

CAPTULO 12 Fraudes e a Responsabilidade do Auditor.


1 Responsabilidade do Auditor em Relao Fraude.
A Fraude o ato intencional de um ou mais indivduos da
administrao, dos responsveis pela governana, empregados ou terceiros,
que envolva dolo para obteno de vantagem injusta ou ilegal.

identificar e avaliar os riscos de distoro


relevante nas demonstraes contbeis
decorrentes de fraude

Objetivos do auditor obter evidncias de auditoria suficientes e


apropriadas sobre os riscos identificados de
(com relao a fraude) distoro relevante decorrente de fraude

responder adequadamente face fraude


ou suspeita de fraudes identificada durante
a auditoria

1.1 Caracterstica de fraudes.


As distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de
fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro est no fato de ser
intencional ou no intencional a ao subjacente que resulta em
distoro nas demonstraes contbeis. O auditor est preocupado com a
fraude que causa distoro relevante nas demonstraes contbeis. Dois
tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor:

Informaes contbeis fraudulentas


Distores
intencionais
Apropriao indbita de ativos
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

ATENO!! Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos,


identificar a ocorrncia de fraude, ele no estabelece juridicamente se
realmente ocorreu fraude.
Informaes contbeis fraudulentas podem decorrer do seguinte:

Manipulao, falsificao ou alterao de registros


contbeis ou documentos comprobatrios

Informaes Mentira ou omisso intencional nas demonstraes


Contbeis contbeis de eventos, operaes ou outras informaes
Fraudulentas significativas.

Aplicao incorreta intencional dos princpios contbeis


relativos a valores, classificao, forma de apresentao
ou divulgao.

A apropriao indevida de ativos envolve o roubo de ativos da


entidade e, muitas vezes, perpetrada por empregados em valores
relativamente pequenos e irrelevantes. Entretanto, tambm pode envolver
a administrao, que geralmente tem mais possibilidades de disfarar ou
ocultar a apropriao indevida, de forma difcil de detectar (atravs de
registros ou documentos falsos ou enganosos).

Apropriao de ativos de
Funcionrios valores pequenos e
irrelevantes
Envolvendo

Administrao Consegue disfarar ou ocultar


a apropriao

(57) CAIU NA PROVA !!!


(ESAF / AFRFB / 2012) O auditor externo, ao ser contratado para auditar
o Hotel Paraso Azul S.A., constata em seus registros que a ocupao mdia
do hotel de 90% dos quartos. 50% das contas dos hspedes foram pagas
em dinheiro e os livros no identificam parte dos hspedes. O sindicato dos
hotis da regio divulgou, em relatrio atualizado, que a ocupao dos
hotis na regio no ultrapassa 70%. O noticirio da regio d indcios que
vrios negcios esto sendo usados para lavagem de dinheiro. A situao
apresentada pode evidenciar para o auditor um risco
a) de negcio e deteco.
b) de fraude e de controle.
c) de distoro relevante e de controle.
d) de deteco e distoro relevante.
e) residual e de fraude.
Resoluo:
Podemos extrair do enunciado que:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

1- A taxa de ocupao do hotel 90%, de acordo com seus registros (20%


a mais do que o declarado por um terceiro - sindicato dos hotis).
2- 50% das contas so pagas em dinheiro e o livro no identifica parte dos
hspedes.
Como a informao da taxa de ocupao obtida de terceiros no o mesmo
do que foi declarado (registrado) pela empresa, isso um indcio de fraude.
J no que se refere ao pagamento em dinheiro sem registro da origem
trata-se de uma falha no controle interno da entidade, tendo em vista que
uma possvel fraude (desvio) de dinheiro no seria percebida pela empresa,
j que no se tem registrado a origem do mesmo (hospedes).
Portanto, temos risco de fraude e risco de controle, alternativa B.
A alternativa C est errada j que Risco de distoro relevante o risco
de que as demonstraes contbeis contenham distoro relevante antes
da auditoria.
(58) CAIU NA PROVA!!
(FGV / AFRE-RJ / 2011 - adaptada) Tendo em vista o que prev o
Conselho Federal de Contabilidade, julgue a seguinte afirmao:
O CFC, quando trata da responsabilidade do auditor no contexto da
auditoria de demonstraes, explicita que o auditor se preocupa com a
fraude que causa distoro relevante. Dois tipos de distores intencionais
so pertinentes para o auditor: (1) distores decorrentes de informaes
contbeis fraudulentas e (2) da apropriao indbita de ativos.

Resoluo:
De acordo com o item 3 da NBC TA 240, temos que:
"Embora a fraude constitua um conceito jurdico amplo, para efeitos
das normas de auditoria, o auditor est preocupado com a fraude que
causa distoro relevante nas demonstraes contbeis. Dois tipos de
distores intencionais so pertinentes para o auditor - distores
decorrentes de informaes contbeis fraudulentas e da apropriao
indbita de ativos".
Portanto, a afirmao est correta.

1.2 Responsabilidade pela preveno e deteco de fraude.


ATENO!! A principal responsabilidade pela preveno e deteco da
fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua
administrao.
O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de auditoria
responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes
contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por
fraude ou erro.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

O risco de no ser detectada uma distoro relevante decorrente de


fraude mais alto do que o risco de no ser detectada uma distoro
decorrente de erro. Isso porque a fraude pode envolver esquemas
sofisticados e cuidadosamente organizados, destinados a ocult-la, tais
como falsificao, omisso deliberada no registro de operaes ou prestao
intencional de falsas representaes ao auditor.

(59) CAIU NA PROVA!!!


(ESAF / AFRFB / 2009) A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
Resoluo:
De acordo com o item 4 da NBC TA 240, "a principal responsabilidade pela
preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da
entidade e da sua administrao".

1.3 Discusso entre a equipe de trabalho.


A NBC TA 315 requer a discusso entre os membros da equipe de
trabalho e que o scio (ou responsvel tcnico) do trabalho determine os
assuntos que devem ser comunicados aos membros da equipe no
envolvidos na discusso. Essa discusso deve enfatizar especialmente
como e em que pontos as demonstraes contbeis da entidade so
suscetveis de distoro relevante decorrente de fraude, inclusive
como a fraude pode ocorrer.

1.4 Procedimentos de avaliao de riscos e atividades


relacionadas.
O auditor dever fazer indagaes administrao relacionadas com:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

risco de que as demonstraes contbeis contenham


distores relevantes

o processo para identificar e responder aos riscos


de fraude na entidade
O auditor deve
indagar a
comunicao aos responsveis pela governana
administrao..
em relao aos processos de identificao e resposta
aos riscos de fraude na entidade

comunicao aos empregados em relao s suas


vises sobre prticas de negcios e comportamento
tico

O auditor deve fazer indagaes administrao e outros responsveis


da entidade, para verificar se eles tm conhecimento de quaisquer casos
reais, suspeitas ou indcios de fraude, que afetem a entidade. Em relao s
entidades que tm uma funo de auditoria interna, o auditor independente
deve fazer indagaes aos seus auditores internos para determinar se eles
tm conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas ou indcios de fraude.
O auditor deve avaliar se variaes inesperadas ou no usuais que
foram identificadas durante a aplicao dos procedimentos de reviso
analtica, inclusive aqueles relacionados com as receitas, podem indicar
riscos de distoro relevante decorrente de fraude.
Eventos ou condies que indiquem um incentivo ou presso para a
fraude ou que constituam uma oportunidade para a fraude (fatores de risco
de fraude). Por exemplo:

a necessidade de satisfazer as expectativas de terceiros para


obter capital adicional pode criar presso para a fraude

Fatores de a concesso de bnus significativos, caso sejam cumpridas


risco de metas irreais de lucro, pode criar um incentivo para se
fraude perpetrar uma fraude

um ambiente de controle que no eficaz pode criar uma


oportunidade para a fraude

Fatores de risco de fraude relacionados a informaes contbeis


fraudulentas e apropriao indevida de ativos so classificados com base
em trs condies que geralmente esto presentes quando h
fraude:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Incentivo ou
presso para
perpetrar fraude

Capacidade de Oportunidade
racionalizar a percebida para
ao fraudulenta cometer fraude

1.5 Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante


decorrente de fraude.
O auditor deve identificar e avaliar os riscos de distoro relevante
decorrente de fraude no nvel das demonstraes contbeis e no nvel das
afirmaes por tipo de operao, saldo contbil e divulgao.
Na identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante
decorrente de fraude, o auditor deve, com base na presuno de que h
riscos de fraude no reconhecimento de receitas, avaliar que tipos de
receita, operaes ou afirmaes de receita geram esses riscos.
A presuno de que h riscos de fraude no reconhecimento de receita
pode ser refutada. Por exemplo, o auditor pode concluir que no h
nenhum risco de distoro relevante decorrente de fraude no que se refere
ao reconhecimento de receita, no caso em que h um nico tipo de
operao de receita, por exemplo, a receita de aluguel originria de uma
nica unidade alugada.

(60) CAIU NA PROVA!!


(ESAF / Analista de Finanas e Controle - CGU / 2012) Para lidar com
riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude, o auditor
independente pode lanar mo dos seguintes procedimentos de auditoria,
exceto:
a) Visitar locais ou executar certos testes de surpresa, sem anncio prvio.
b) Rever o nvel e a adequao dos relatrios de gastos apresentados pela
alta administrao.
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c) Executar procedimentos em contas ou outras conciliaes elaboradas


pela entidade.
d) Testar a integridade de registros e operaes processados em sistema
computadorizado.
e) Buscar evidncias de auditoria adicionais em fontes fora da entidade
sendo auditada.
Resoluo:
De acordo com o apndice 2 da NBC TA 240, temos como Exemplos de
possveis procedimentos de auditoria para lidar com riscos avaliados de
distoro relevante decorrente de fraude os seguintes:
- Visitar locais ou executar certos testes de surpresa, sem anncio
prvio;
- Executar procedimentos em contas ou outras conciliaes
elaboradas pela entidade, considerando inclusive conciliaes
realizadas em perodos intermedirios;
- Testar a integridade de registros e operaes processados em
sistema computadorizado
- Buscar evidncias de auditoria adicionais em fontes fora da entidade
sendo auditada.
No mesmo apndice, encontramos como exemplo de respostas avaliao
do auditor do risco de distores relevantes decorrentes de
apropriao indevida de ativos a seguinte:
- Rever o nvel e a adequao dos relatrios de gastos apresentados
pela alta administrao.
Portanto, a alternativa B trata-se de um caso de apropriao indevida de
ativos (e no de fraude), conforme classificao dada pela NBC TA 240, o
que torna ela o gabarito da questo.

1.6 - Respostas aos riscos avaliados de distoro relevante


decorrente de fraude.
Nos termos da NBC TA 330, o auditor deve determinar respostas
globais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante decorrente de
fraude nas demonstraes contbeis.
Ao determinar respostas globais para enfrentar os riscos avaliados de
distoro relevante nas demonstraes contbeis, o auditor deve:
a) alocar e supervisionar o pessoal, levando em conta o
conhecimento, a aptido e a capacidade dos indivduos, e avaliar os
riscos de distoro relevante decorrente de fraude;
b) avaliar se a seleo e a aplicao de polticas contbeis pela
entidade, em especial as relacionadas com medies subjetivas e
transaes complexas, podem ser indicadores de informao financeira
fraudulenta decorrente de tentativa da administrao de manipular os
resultados; e
c) incorporar elemento de imprevisibilidade na seleo da natureza,
poca e extenso dos procedimentos de auditoria.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Nos termos da NBC TA 330, o auditor deve desenhar e aplicar


procedimentos adicionais de auditoria, cuja natureza, poca e extenso
respondam melhor aos riscos identificados de distoro relevante
decorrente de fraude no nvel das afirmaes.
Em relao avaliao do auditor dos riscos de que a administrao
burle controles, o auditor deve definir e aplicar procedimentos de
auditoria para:
a) testar a adequao dos lanamentos contbeis registrados no
razo geral e outros ajustes efetuados na elaborao das
demonstraes contbeis. Ao definir e aplicar procedimentos de
auditoria para tais testes, o auditor deve:
i) fazer indagaes, junto a indivduos envolvidos no
processo de informao financeira, a respeito de atividade
inadequada ou no usual referente ao processamento de
lanamentos contbeis e outros ajustes;
ii) selecionar lanamentos contbeis e outros ajustes feitos
no final do perodo sob exame; e
iii) considerar a necessidade de testar os lanamentos
contbeis e outros ajustes durante o perodo.
b) revisar estimativas contbeis em busca de vcios (critrios ou
resultados tendenciosos) e avaliar se as circunstncias que geram
esses vcios representam risco de distoro relevante decorrente de
fraude.
c) para operaes significativas fora do curso normal dos negcios da
entidade, ou que de outro modo paream no usuais, ele deve avaliar
se a justificativa de negcio das operaes (ou a ausncia dela)
sugere que elas podem ter sido realizadas para gerar informaes
contbeis fraudulentas ou para ocultar a apropriao indevida de
ativos.

1.7 - Avaliao da evidncia de auditoria.


O auditor, com base nos procedimentos de auditoria executados e
nas evidncias de auditoria obtidas, deve considerar se as avaliaes dos
riscos de distoro relevante no nvel das afirmaes continuam
apropriadas, fornecendo maior subsdio dos riscos de distoro relevante
decorrente de fraude e se h necessidade de executar procedimentos
adicionais de auditoria ou diferentes.
O auditor deve avaliar se os procedimentos analticos aplicados perto
do final do perodo, na formao da concluso global de que as
demonstraes contbeis, como um todo, esto consistentes com o
entendimento sobre a entidade e do seu ambiente obtido pelo auditor
indicam um risco anteriormente no reconhecido de distoro relevante
decorrente de fraude.
Se o auditor identifica uma distoro, ele deve avaliar se a distoro
indicadora de fraude, devendo avaliar as implicaes da distoro
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

relativamente a outros aspectos da auditoria, em especial a confiabilidade


das representaes da administrao, reconhecendo que dificilmente um
caso de fraude ser uma ocorrncia isolada. Portanto, distores, como
numerosas distores em local especfico, embora no tenham efeito
cumulativo relevante, podem indicar risco de distoro relevante decorrente
de fraude.
Caso o auditor identifique uma distoro, seja relevante ou no, e
tiver razo para acreditar que ou pode ser decorrente de fraude, com o
envolvimento da administrao, o auditor deve reavaliar a avaliao dos
riscos de distoro relevante decorrente de fraude e do impacto resultante
na natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria para
responder aos riscos avaliados.
ESQUEMA:

Reavaliar a
Identificou Relevante ou Com envolvimento avaliao dos
uma distoro no da Administrao riscos de distoro
relevante

Uma fraude sob outros aspectos insignificante pode ser relevante se


envolver a alta administrao.

1.8 - Auditor sem condies de continuar o trabalho.


Se, como resultado de uma distoro decorrente de fraude ou
suspeita de fraude, o auditor encontrar circunstncias excepcionais que
coloquem em dvida sua capacidade de continuar a realizar a auditoria,
este deve:

Determinar as
responsabilidade
profissionais e
Dvida quanto a legais
Discutir com a administrao
capacidade de as razes para interrupo
continuar a
Considerar se
auditoria
retirar do Determinar se existe
trabalho, quando exigncia legal de comunicar
for possvel a empresa ou rgo
regulador sobre retirada e as
razes

Exemplos de circunstncias excepcionais que podem colocar em dvida a


capacidade do auditor de continuar a executar a auditoria incluem:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

i) a entidade no toma a ao apropriada com referncia a uma


fraude, considerada pelo auditor como necessria nas circunstncias,
mesmo no caso em que a fraude no relevante para as
demonstraes contbeis.
ii) a considerao do auditor dos riscos de distoro relevante
decorrente de fraude e dos resultados da auditoria indica risco
significativo de fraude relevante e generalizada.
iii) o auditor tem preocupao significativa quanto competncia ou
integridade da administrao ou dos responsveis pela governana.
Por causa da variedade das circunstncias que podem surgir, no possvel
descrever de forma conclusiva quando apropriado ao auditor se retirar de
um trabalho.

1.9 - Representaes da administrao.


O auditor deve obter representaes da administrao e, quando
apropriado, dos responsveis pela governana, de que:
a) eles reconhecem sua responsabilidade pelo desenho,
implementao e manuteno do controle interno de preveno e
deteco de fraude;
b) eles revelaram ao auditor os resultados da avaliao do risco da
administrao de que as demonstraes contbeis podem ter
distores relevantes decorrentes de fraude;
c) eles revelaram ao auditor seu conhecimento sobre a suspeita ou
ocorrncia de fraude afetando a entidade, envolvendo:
i) a administrao;
ii) empregados com funes significativas no controle interno;
ou
iii) outros cuja fraude poderia ter efeito relevante nas
demonstraes contbeis; e
d) eles revelaram ao auditor seu conhecimento de quaisquer
suspeitas ou indcios de fraude que afetassem as demonstraes
contbeis da entidade, comunicadas por empregados, ex-
empregados, analistas, rgos reguladores ou outros.

1.10 - Comunicaes administrao e aos responsveis pela


governana.
Caso o auditor tenha identificado uma fraude ou obtido informaes
que indiquem a possibilidade de fraude, o auditor deve comunicar estes
assuntos tempestivamente a pessoa de nvel apropriado da administrao
que tm a responsabilidade primordial de prevenir e detectar fraude em
assuntos relevantes no mbito de suas responsabilidades, mesmo que o
assunto possa ser considerado no importante.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

A menos que todos os responsveis pela governana estejam


envolvidos na administrao da entidade, se o auditor tiver identificado ou
suspeitar de fraude envolvendo:
a) a administrao;
b) empregados com funes significativas no controle interno; ou
c) outros, cujas fraudes gerem distoro relevante nas
demonstraes contbeis;
Ele deve comunicar tempestivamente esses assuntos aos
responsveis pela governana, podendo ser feita verbalmente ou por
escrito.
Nos termos da NBC TA 260, o auditor deve comunicar aos
responsveis pela governana quaisquer outros assuntos relacionados a
fraudes que, no seu julgamento, so relevantes para suas
responsabilidades.

1.11 - Comunicaes s autoridades reguladoras e de controle.


O dever profissional do auditor de manter a confidencialidade das
informaes do cliente pode impedir que ele relate a fraude a uma parte
fora da entidade cliente. Contudo, no Brasil, o auditor de instituio
financeira tem o dever de relatar a ocorrncia de fraude a
autoridades de superviso. Em outros segmentos o auditor tambm tem
dever de relatar distores nos casos em que a administrao e os
responsveis pela governana deixam de adotar aes corretivas.

1.12 Documentao.
O auditor deve incluir a seguinte documentao de auditoria no
entendimento da entidade e seu ambiente e avaliao dos riscos de
distoro relevante pelo auditor:
i) as decises significativas tomadas durante a discusso com a
equipe de trabalho em relao suscetibilidade das demonstraes
contbeis da entidade a distoro relevante decorrente de fraude; e
ii) os riscos identificados e avaliados de distoro relevante
decorrentes de fraude no mbito das demonstraes contbeis e das
afirmaes.
Alm disso, o auditor deve incluir a seguinte documentao de auditoria
para as respostas do auditor aos riscos avaliados de distoro relevante:
iii) as respostas globais aos riscos avaliados de distoro relevante
decorrente de fraude no mbito das demonstraes contbeis, e a
natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria;
iv) os resultados dos procedimentos de auditoria, inclusive os
desenhados para monitorar o risco de a administrao burlar
controles.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

O auditor deve incluir na documentao de auditoria as


comunicaes sobre fraude feitas administrao, aos responsveis pela
governana, aos rgos reguladores e outros.
Se o auditor conclui que a presuno de risco de distoro relevante
decorrente de fraude relacionada ao reconhecimento de receita no
aplicvel nas circunstncias do trabalho, o auditor deve incluir na
documentao de auditoria as razes dessa concluso.

(61) CAIU NA PROVA!!


(ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) O auditor interno, ao
realizar seus procedimentos e testes de auditoria, quanto identificao de
fraudes e erros, evidencia trs fatos:
I. O departamento fiscal da empresa, com o objetivo de reduzir o volume de
impostos a recolher, cadastrou no sistema de faturamento, a alquota do IPI
que deveria ser de 11%, com o percentual de 5%
II. Ao analisar a folha de pagamentos, evidenciou funcionrios demitidos,
constando do clculo da folha, sendo que a conta a ser creditado o
pagamento, destes funcionrios, pertencia a outro colaborador do
departamento pessoal.
III. O contador da empresa, ao definir a vida til da mquina que foi
introduzida em linha de produo nova, estabeleceu alquota, estimando a
produo de um milho de unidades, nos prximos 5 anos. O projeto foi
revisto e se reestimou para 10 anos.
Assinale a opo correta, levando em considerao os fatos acima narrados.
a) Fraude, fraude e erro.
b) Erro, erro e erro.
c) Erro, fraude e erro.
d) Fraude, fraude e fraude.
e) Fraude, erro e erro

Resoluo:
O que diferencia fraude e erro a inteno do agente, o que me leva a
afirmar que: Fraude = ato intencional; Erro = ato no-intencional.
Item I - Fraude. Est claro que o departamento fiscal teve a inteno em
fraudar o fisco ("com o objetivo de reduzir o volume de impostos a
recolher"), sendo um caso de fraude.
Item II - Fraude. Outro caso de fraude, j que o funcionrio demitido
deveria ter seu nome retirado da folha de pagamento, sendo que na
verdade teve a conta de recebimento de proventos alterada para a conta de
um outro colaborador (do departamento pessoal). Sendo assim, fica clara a
inteno de desviar o recurso da empresa.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

Item III - Erro. Est claro que a empresa adotou uma depreciao errada,
sem demonstrar nenhuma inteno em efetuar tal ato, o que nos permite
concluir apenas que se trata de um erro.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

2. Lista de Exerccios Comentados


1. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2012) Para lidar
com riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude, o auditor
independente pode lanar mo dos seguintes procedimentos de auditoria,
exceto:
a) Visitar locais ou executar certos testes de surpresa, sem anncio prvio.
b) Rever o nvel e a adequao dos relatrios de gastos apresentados pela
alta administrao.
c) Executar procedimentos em contas ou outras conciliaes elaboradas
pela entidade.
d) Testar a integridade de registros e operaes processados em sistema
computadorizado.
e) Buscar evidncias de auditoria adicionais em fontes fora da entidade
sendo auditada.

Resoluo:
De acordo com o apndice 2 da NBC TA 240, temos como Exemplos de
possveis procedimentos de auditoria para lidar com riscos avaliados de
distoro relevante decorrente de fraude os seguintes:
- Visitar locais ou executar certos testes de surpresa, sem anncio prvio;
- Executar procedimentos em contas ou outras conciliaes elaboradas pela
entidade, considerando inclusive conciliaes realizadas em perodos
intermedirios;
- Testar a integridade de registros e operaes processados em sistema
computadorizado;
- Buscar evidncias de auditoria adicionais em fontes fora da entidade
sendo auditada.
No mesmo apndice, encontramos como exemplo de respostas avaliao
do auditor do risco de distores relevantes decorrentes de
apropriao indevida de ativos a seguinte:
- Rever o nvel e a adequao dos relatrios de gastos apresentados pela
alta administrao.
Portanto, a alternativa B trata-se de um caso de apropriao indevida de
ativos (e no de fraude), conforme classificao dada pela NBC TA 240, o
que torna ela o gabarito da questo.

2. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) O auditor interno, ao


realizar seus procedimentos e testes de auditoria, quanto identificao de
fraudes e erros, evidencia trs fatos:
I. O departamento fiscal da empresa, com o objetivo de reduzir o volume de
impostos a recolher, cadastrou no sistema de faturamento, a alquota do IPI
que deveria ser de 11%, com o percentual de 5%.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

II. Ao analisar a folha de pagamentos, evidenciou funcionrios demitidos,


constando do clculo da folha, sendo que a conta a ser creditado o
pagamento, destes funcionrios, pertencia a outro colaborador do
departamento pessoal.
III. O contador da empresa, ao definir a vida til da mquina que foi
introduzida em linha de produo nova, estabeleceu alquota, estimando a
produo de um milho de unidades, nos prximos 5 anos. O projeto foi
revisto e se reestimou para 10 anos.
Assinale a opo correta, levando em considerao os fatos acima narrados.
a) Fraude, fraude e erro.
b) Erro, erro e erro.
c) Erro, fraude e erro.
d) Fraude, fraude e fraude.
e) Fraude, erro e erro.

Resoluo:
O que diferencia fraude e erro a inteno do agente, o que me leva a
afirmar que: Fraude = ato intencional; Erro = ato no-intencional.

Item I - Fraude. Est claro que o departamento fiscal teve a inteno em


fraudar o fisco ("com o objetivo de reduzir o volume de impostos a
recolher"), sendo um caso de fraude.
Item II - Fraude. Outro caso de fraude, j que o funcionrio demitido
deveria ter seu nome retirado da folha de pagamento, sendo que na
verdade teve a conta de recebimento de proventos alterada para a conta de
um outro colaborador (do departamento pessoal). Sendo assim, fica clara a
inteno de desviar o recurso da empresa.
Item III - Erro. Est claro que a empresa adotou uma depreciao errada,
sem demonstrar nenhuma inteno em efetuar tal ato, o que nos permite
concluir apenas que se trata de um erro.
Portanto, gabarito alternativa A.

3. (ESAF / AFRFB / 2009) A responsabilidade primria na preveno e


deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.

Resoluo:
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

De acordo com o item 4 da NBC TA 240, "a principal responsabilidade pela


preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da
entidade e da sua administrao".
Portanto, gabarito alternativa A.

4. (ESAF / Auditor do Tesouro Municipal de Natal SEMUT / 2008) O


auditor, ao efetuar a avaliao e os testes nas contas dos itens
componentes do imobilizado e de suas respectivas depreciaes, constatou
os seguintes fatos:
I. Contrato efetuado entre a empresa e um de seus scios transferindo uma
mquina entregue como integralizao de capital no valor de R$
1.000.000,00. Ao efetuar a comparao com o valor de mercado na data da
transferncia, constatou-se que a mquina estava valorizada por R$
800.000,00.
II. Unidade Fabril operando em dois turnos, efetuando a depreciao de
suas mquinas pela taxa relativa a um turno.
III. Os Juros e a variao cambial de uma mquina em processo de
construo e importao, a ser usada no processo produtivo, contabilizado
em despesas financeiras e de juros, respectivamente.
Assim, pode-se afirmar que as assertivas I, II e III correspondem a:
a) erro, fraude, erro.
b) fraude, erro, fato normal.
c) erro, erro, erro.
d) fato normal, fraude, fraude.
e) fraude, erro, erro.

Resoluo:
Item I Trata-se de fraude j que o scio integralizou um ativo
imobilizado por um valor que no era o seu (ou seja, levou vantagem neste
fato). Sendo assim, trata-se de um ato intencional, o que caracteriza
fraude.
Item II Efetuar a depreciao a uma taxa relativa a um turno (ao invs
de 2) foi um erro da entidade. Alm disso, no possvel atravs do item
chegar a concluso da inteno do fato.
Item III Neste caso, estamos falando de um erro j que o juros e a
variao cambial esto classificados contabilmente de forma errada, sem
conseguir verificar a inteno do erro.
Portanto, gabarito alternativa E.

5. (ESAF / Auditor Fiscal da Receita Estadual CE / 2007) Ao


confrontar-se com as situaes a seguir expostas, o auditor as classificaria
como uma situao:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

I. Um funcionrio da Contabilidade, com trs perodos de frias no


gozados, constantes da folha de pagamentos e da proviso de frias
reconhecendo os valores a serem recebidos.
II. Contrato vigente de prestao de servios de manuteno em ar
condicionado. A empresa nunca possuiu este tipo de equipamento instalado
em suas unidades.
III. O diretor financeiro da empresa comercial Betal S.A. possui um prdio
fora de operao e resolve alug-lo por 5 anos, recebendo o aluguel a vista,
mas com clusula de devoluo parcial, caso seja rescindido o contrato. O
diretor financeiro juntamente com o contador determinam que seja
contabilizado em Resultado de Exerccios Futuros.
a) normal, fraude e erro.
b) fraude, normal e normal.
c) erro, normal e erro.
d) fraude, fraude e normal.
e) normal, fraude e fraude.

Resoluo:
Item I Se o funcionrio no gozou as frias (e isto est previsto na folha
da pagamento e na proviso de frias), no h que se falar em fraude ou
erro, j que a situao normal.
Item II Se a empresa nunca possuiu ar-condicionado, no tem porqu
ela ter solicitado a prestao de servio de manuteno, ou seja, trata-se
de uma fraude (algum forjou tal despesa).
Item III Neste caso deve-se contabilizar como outras receitas, e no
resultado de exerccios futuros, por isso, trata-se de um erro (nada foi
afirmado sobre a intencionalidade do fato).
Portanto, gabarito da questo alternativa A.

6. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Assinale,


entre as opes abaixo, aquela que - luz da interpretao do Conselho
Federal de Contabilidade - no caracterizada como fraude.
a) Interpretao incorreta das normas contbeis.
b) Supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis.
c) Manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de
modo a modificar os registros de ativos, passivos ou resultados.
d) Registro de transaes sem comprovao.
e) Aplicao de prticas contbeis indevidas.

Resoluo:
De acordo com a definio dada ao termo "fraude" pela NBC TA 240, em
seu item 11, podemos concluir que a alternativa correta a de letra
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

"A", tendo em vista que no ficou explicito o dolo na ao, sendo portanto
apenas um erro.
"11. Fraude o ato intencional de um ou mais indivduos da
administrao, dos responsveis pela governana, empregados ou terceiros,
que envolva dolo para obteno de vantagem injusta ou ilegal".

7. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Acerca da


responsabilizao de Auditor, no desempenho de suas funes, assinale a
opo correta.
a) O Auditor Interno no pode ser responsabilizado.
b) A omisso de informaes nos pareceres de auditoria, ainda que dolosa,
no pode gerar responsabilizao.
c) A ocorrncia de informao incorreta no parecer do Auditor, mesmo que
gere prejuzos entidade auditada ou a terceiros, no enseja
responsabilidade.
d) Tendo se valido adequadamente das tcnicas de auditoria, o Auditor
Externo no pode ser responsabilizado pela ocorrncia de fraudes e erros
no detectados em seus trabalhos.
e) A utilizao de servios contbeis de um Auditor Interno pelo Auditor
Independente isenta este ltimo de qualquer responsabilidade sobre os
resultados dos trabalhos.

Resoluo:
O item 4 da NBC TA 610 afirma que "o auditor independente assume
integral responsabilidade pela opinio de auditoria expressa e essa
responsabilidade do auditor independente no reduzida pela utilizao do
trabalho feito pelos auditores internos".
De acordo com o item 5 da NBC TA 240, temos que:
"5. O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de auditoria
responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes
contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por
fraude ou erro."
No entanto, em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h
um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das
demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja
adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas de
auditoria.
Portanto, de acordo com o item A52 da NBC TA 200, a "descoberta
posterior de uma distoro relevante das demonstraes contbeis,
resultante de fraude ou erro, no indica por si s, uma falha na conduo
de uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria".
Sendo assim, gabarito da questo, alternativa D.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

8. (ESAF / Analista de Controle Externo TCU / 2006) O auditor


interno ao realizar o processo de avaliao das rotinas a seguir, constata
que
I. uma nota fiscal de compras de material de escritrio, que o analista
contbil havia guardado em sua gaveta para posterior registro, no foi
lanada;
II. em virtude de problemas no setor de faturamento da empresa, o gerente
de logstica, que tinha urgncia em realizar a entrega da mercadoria a um
cliente especial, utilizou uma nota fiscal de um outro cliente que j havia
recebido a mercadoria com a mesma especificao e quantidade para
atender essa urgncia;
III. o gerente de tecnologia da informao, por solicitao do departamento
de contabilidade, ajustou o sistema de estoques para que, todas as vezes
em que o saldo de mercadorias no sistema estiver abaixo da quantidade
vendida, sejam baixados somente os itens existentes no sistema.
Com base nas consideraes anteriores e de acordo com as definies
convencionadas de fraude e erro, podemos afirmar que houve,
respectivamente
a) I. Fraude; II. Fraude; III. Fraude
b) I. Erro; II. Erro; III. Fraude
c) I. Erro; II. Erro; III. Erro
d) I. Fraude; II. Fraude; III. Erro
e) I. Erro; II. Fraude; III. Fraude
Resoluo:
Item I Erro. Veja que o que resultou o fato foi o esquecimento (ato no
intencional) da nota fiscal em uma gaveta. Portanto, trata-se de erro.
Item II Fraude. O fato de o gerente ter urgncia para realizar uma
entrega no o respalda de o fazer de forma incorreta (intencionalmente).
Portanto, trata-se de uma fraude.
Item III Fraude. O item afirma que o gerente de TI (a pedido do
departamento de contabilidade) efetua o ajuste no sistema de estoque para
manipula-lo. Portanto, trata-se de um ato intencional, que caracteriza o fato
como uma fraude.
Portanto, gabarito da questo a alternativa E.

9. (ESAF / Auditor Fiscal Natal / 2001) Assinale a afirmativa falsa.


a) O auditor independente dever comprovar a participao em programa
de educao continuada.
b) O auditor independente dever submeter-se a exame de competncia
profissional.
c) O auditor independente responsvel pela preveno de fraudes nas
demonstraes contbeis.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

d) O auditor independente pode utilizar os trabalhos de engenheiros


legalmente habilitados.
e) O auditor independente pode utilizar os trabalhos realizados pelo auditor
interno.

Resoluo:
Alternativa A Certo. Essa exigncia feita pela NBC PA 12.
Alternativa B Certo. Essa exigncia feita pela NBC PA 13.
Alternativa C Errado. De acordo com o item 4 da NBC TA 240, "a principal
responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis
pela governana da entidade e da sua administrao".
Alternativa D Certo. O auditor independente pode utilizar o trabalho de
especialistas assim que julgar necessrio no desempenho do seu trabalho.
Tal fato regulado pela NBC TA 620.
Alternativa E Certo. Caso o auditor independente julgue apropriado
utilizar o trabalho do auditor interno, o mesmo poder fazer respeitando os
aspectos regulados pela NBC TA 610.
Portanto, gabarito da questo alternativa C.

10. (UEL / AFRE - PR / 2012) Considere as situaes a seguir.


i. Um funcionrio do setor de recursos humanos de uma empresa, com trs
perodos de frias no gozados, constantes da folha de pagamentos e da
proviso de frias, e com conhecimento sobre os valores a serem recebidos.
ii. Pagamentos de mensalidades a uma empresa de vigilncia e
monitoramento, sendo que a contratante nunca firmou o contrato e
tampouco utilizou os servios em suas unidades.
iii. O diretor financeiro da empresa Modelo Industrial S.A., ao receber os
cheques emitidos pelos clientes como garantia de pagamento futuro
(cheques pr-datados), mantm os mesmos em custdia do caixa geral da
empresa. O diretor financeiro juntamente com o contador decidem que
sejam contabilizados em disponibilidades.
Ao confrontar-se com as situaes expostas, o auditor as classificaria,
respectivamente, como
a) normal, fraude e erro.
b) normal, fraude e fraude.
c) fraude, fraude e normal.
d) fraude, normal e normal.
e) erro, normal e erro.

Resoluo:
Primeiramente, devemos lembrar das definies de fraude e erro (trarei
aqui a antiga NBC T11):
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

11.1.4 Para os fins destas normas, considera-se:


a) fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao
de transaes, adulterao de documentos, registros
e demonstraes contbeis; e
b) erro, o ato no intencional resultante de omisso,
desateno ou m interpretao de fatos na
elaborao de registros e demonstraes contbeis.

Atualmente, a definio dada pelas normas para fraude (item 11


da NBC TA 240): Fraude o ato intencional de um ou mais
indivduos da administrao, dos responsveis pela governana,
empregados ou terceiros, que envolva dolo para obteno de
vantagem injusta ou ilegal.
Item I Normal. Pessoal, no possvel afirmar que caso de fraude pois
no existe vantagem injusto/ilegal neste item. Alm disso, acho que
tambm no possvel classificar como erro j que a questo afirma que a
pessoa tem conhecimento (...) com conhecimento, o que exclui a
possibilidade de ser um ato no intencional. Portanto, o melhor
enquadramento neste caso considerar isso uma situao normal.
Item II Fraude. Veja que no tem como ser um erro j que o lanamento
(pagamento de mensalidade) foi feito sem nunca ter existido contrato,
sendo necessrio que algum tenha feito intencionalmente o pagamento de
tal mensalidade.
Item III Erro. Trata-se de um tratamento contbil errado j que o cheque
pr-datado no uma disponibilidade.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Pessoal,

Hoje teremos 03 aulas, nas quais sero abordados os temas: Avaliao


das Distores Identificadas, Materialidade no Planejamento e Execuo
de auditoria e Auditoria de Estimativas Contbeis.

Vamos ao que interessa:

Aula 13 Avaliao das Distores Identificadas.


1 Objetivo.

o efeito de distores identificadas na


auditoria; e
O objetivo do auditor
avaliar
o efeito de distores no corrigidas, se
houver, nas demonstraes contbeis

Alm disto, cabe destacar que as Distores podem ser decorrentes


de:
i) impreciso na coleta ou no processamento de dados usados na
elaborao das demonstraes contbeis;
ii) omisso de valor ou divulgao;
iii) estimativa contbil incorreta decorrente da falta de ateno aos
fatos ou de interpretao errada dos fatos; e
iv) julgamentos da administrao sobre estimativas contbeis que o
auditor no considera razoveis, ou a seleo e aplicao de polticas
contbeis que o auditor considera inadequadas.

2 Acumulao de distores identificadas.


O auditor deve acumular distores identificadas durante a auditoria que
no sejam claramente triviais.
Para auxiliar o auditor a avaliar o efeito das distores detectadas durante a
auditoria e a comunicar as distores administrao e aos responsveis
pela governana, pode ser til distinguir entre distoro factual, distoro
de julgamento e distoro projetada.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

No deixa dvida
Factual

julgamento da administrao
sobre estimativas contbeis que
o auditor no considera razoveis
Tipos de Julgamento
distoro seleo ou aplicao de polticas
contbeis que o auditor considera
inadequadas

melhor estimativa do auditor de


distores em populaes, envolvendo a
Projetada projeo de distores identificadas em
amostras de auditoria

3 Considerao de distores identificadas no decorrer da


auditoria.
O auditor deve determinar se a estratgia global e o plano de auditoria
precisam ser revisados se:
a) a natureza das distores identificadas e as circunstncias em que
elas ocorreram indicarem que podem existir outras distores que,
em conjunto com as distores detectadas durante a auditoria,
poderiam ser relevantes; ou
b) o conjunto das distores detectadas durante a auditoria se
aproxima da materialidade determinada.
Se, por solicitao do auditor, a administrao examinou uma classe de
transaes, saldos contbeis ou divulgao e corrigiu distores que foram
detectadas, o auditor deve executar procedimentos adicionais de auditoria
para determinar se continua havendo distores.

4 Comunicao e correo de distores.


O auditor deve comunicar tempestivamente ao nvel apropriado da
administrao todas as distores detectadas durante a auditoria, a menos
que seja proibido por lei ou regulamento, requerendo que a administrao
corrija essas distores.
Essa comunicao tempestiva de distores ao nvel apropriado da
administrao importante, pois permite administrao:
1) avaliar se os itens so efetivamente distores;
2) informar o auditor caso no concorde; e
3) tomar medidas quando necessrio.
Se a administrao recusar-se a corrigir algumas das distores reportadas
pelo auditor, este deve obter o entendimento sobre as razes pelas quais a
administrao decidiu por no efetuar as correes e deve considerar esse
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

entendimento ao avaliar se as demonstraes contbeis como um todo


esto livres de distores relevantes.

5 Avaliao do efeito de distores no corrigidas.


Antes de avaliar o efeito de distores no corrigidas, o auditor deve
rever a materialidade determinada para confirmar se ela continua
apropriada no contexto do resultado efetivo da entidade.
O auditor deve determinar se as distores no corrigidas so
relevantes, individualmente ou em conjunto. Ao fazer essa determinao, o
auditor deve considerar:
i) a magnitude e a natureza das distores, tanto em relao a
classes especficas de transaes, saldos contbeis ou
divulgao quanto s demonstraes contbeis como um todo, e
as circunstncias especficas de sua ocorrncia; e
ii) o efeito de distores no corrigidas relacionadas a perodos
anteriores sobre as classes relevantes de transaes, saldos
contbeis ou divulgao, e sobre as demonstraes contbeis
como um todo.
O auditor deve comunicar as distores no corrigidas aos responsveis
pela governana e o efeito que elas, individualmente ou em conjunto,
podem ter sobre a opinio no seu relatrio de auditoria. Alm disso, o
auditor deve requerer a correo dessas distores no corrigidas.
O auditor deve, tambm, comunicar aos responsveis pela governana o
efeito de distores no corrigidas relacionadas a perodos anteriores sobre
as classes relevantes de transaes, saldos contbeis ou divulgao, e
sobre as demonstraes contbeis como um todo.

6 Representao formal.
O auditor deve solicitar representao formal da administrao e, quando
apropriado, dos responsveis pela governana, sobre se acreditam que os
efeitos de distores no corrigidas so no relevantes, individualmente e
em conjunto, para as demonstraes contbeis como um todo.

7 Documentao.

o valor abaixo do qual as distores seriam


consideradas claramente triviais

O auditor deve incluir todas as distores detectadas durante a auditoria


na documentao de e se foram corrigidas
auditoria
a concluso do auditor sobre se as distores no
corrigidas so relevantes, individualmente ou em
conjunto, e a base para essa concluso
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

A documentao do auditor sobre distores no corrigidas pode levar em


conta:
i) a considerao do efeito agregado das distores no corrigidas;
ii) a avaliao de se o nvel ou os nveis de materialidade para classes
especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao, se houver,
foi excedido; e
iii) a avaliao do efeito de distores no corrigidas sobre ndices
importantes ou tendncias, e do cumprimento de requerimentos
legais, regulatrios e contratuais.

(62) CAIU NA PROVA!!!


(FCC / ISS-SP / 2012) No processo de Auditoria, o auditor
a) pode, aps ter executado todos os testes, ter a certeza da integridade da
informao atestando todas as demonstraes contbeis exigidas em seu
parecer de auditoria.
b) no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha
executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas
as informaes relevantes foram obtidas.
c) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a
integridade da informao, mas no pode se eximir de certificar, por meio
de seu relatrio, a exatido das demonstraes contbeis.
d) no deve atestar a integridade das informaes contbeis, das notas
explicativas e dos demais relatrios publicados pela empresa, enquanto no
obtiver uma carta da administrao atestando as demonstraes em
conjunto.
e) deve, em conjunto com a administrao, atestar que todos os processos,
riscos e possibilidades de fraudes foram avaliadas e ter a certeza da
integridade da informao.

Resoluo:
O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Portanto, o auditor independente busca no seu trabalho de auditoria obter
evidncia apropriada e suficiente para concluir sobre a adequao das
demonstraes contbeis. No entanto, no h como ter certeza da
integridade da informao j que h limites prticos e legais capacidade
do auditor de obter evidncias de auditoria, por exemplo:
1) Existe a possibilidade de que a administrao ou outros possam no
fornecer, intencionalmente ou no, as informaes completas que so
relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis ou que tenham
sido solicitadas pelo auditor;
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

2) A fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente


organizados para sua ocultao;
3) A auditoria no uma investigao oficial de suposto delito.
Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder
de busca, que podem ser necessrios para tal investigao.

Sendo assim, de acordo com o item A47 da NBC TA 200, "o auditor no
pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha executado
os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as
informaes relevantes foram obtidas".
Portanto, a alternativa A, C, D e E esto erradas.
Gabarito da questo, alternativa B.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

Aula 14 Materialidade e Relevncia no planejamento e na


execuo dos trabalhos de auditoria.
Antes de dar incio ao tema materialidade, devo destacar a
definio do termo informao contbil-financeira relevante, trazida pela
Resoluo CFC n 1374/11, em seu item QC6:
Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de
fazer diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios.
A informao pode ser capaz de fazer diferena em uma deciso
mesmo no caso de alguns usurios decidirem no a levar em
considerao, ou j tiver tomado cincia de sua existncia por outras
fonte.
Agora vamos avanar no contedo, tendo como base a NBC TA 320
Materialidade.

1 Objetivo
O objetivo do auditor aplicar o conceito de materialidade
adequadamente no planejamento e na execuo da auditoria.
Para fins das normas de auditoria, materialidade para execuo
da auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao
considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo,
para adequadamente reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as
distores no corrigidas e no detectadas em conjunto, excedam a
materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Se
aplicvel, materialidade para execuo da auditoria refere-se, tambm, ao
valor ou valores fixados pelo auditor inferiores ao nvel ou nveis de
materialidade para classes especficas de transaes, saldos contbeis e
divulgaes.

2 Materialidade e Risco de Auditoria


A estrutura de relatrios financeiros freqentemente discute o
conceito de materialidade no contexto da elaborao e apresentao de
demonstraes contbeis. Embora a estrutura de relatrios financeiros
discuta materialidade em termos diferentes, ela em geral explica que:
distores, incluindo omisses, so consideradas relevantes
quando for razoavelmente esperado que essas possam,
individualmente ou em conjunto, influenciar as decises
econmicas de usurios tomadas com base nas demonstraes
contbeis;
julgamentos sobre materialidade so feitos luz das
circunstncias envolvidas, e so afetados pela magnitude e
natureza das distores, ou a combinao de ambos; e
julgamentos sobre quais assuntos so relevantes para usurios
das demonstraes contbeis so baseados em consideraes
sobre as necessidades de informaes financeiras comuns a
usurios como um grupo. No considerado o possvel efeito de
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

distores sobre usurios individuais especficos, cujas


necessidades podem variar significativamente.

De acordo com a Resoluo CFC n 1374/11, a definio de materialidade


:
QC11. A informao material se a sua omisso ou sua divulgao
distorcida (misstating) puder influenciar decises que os usurios tomam
com base na informao contbil-financeira acerca de entidade especfica
que reporta a informao. Em outras palavras, a materialidade um
aspecto de relevncia especfico da entidade baseado na natureza
ou na magnitude, ou em ambos, dos itens para os quais a informao
est relacionada no contexto do relatrio contbil-financeiro de uma
entidade em particular. Consequentemente, no se pode especificar um
limite quantitativo uniforme para materialidade ou predeterminar o que
seria julgado material para uma situao particular.
A determinao de materialidade pelo auditor uma questo de
julgamento profissional e afetada pela percepo do auditor das
necessidades de informaes financeiras dos usurios das demonstraes
contbeis

identificao e avaliao dos riscos de


distoro relevante

A materialidade e os
riscos de auditoria so determinao da natureza, poca e
levados em considerao extenso de procedimentos adicionais
durante a auditoria, de auditoria
especialmente na:
avaliao do efeito de distores no
corrigidas, sobre as demonstraes
contbeis, e na formao da opinio

A materialidade determinada no planejamento da auditoria no


estabelece necessariamente um valor abaixo do qual as distores no
corrigidas, individualmente ou em conjunto, sero sempre avaliadas como
no relevantes.
As circunstncias relacionadas a algumas distores podem levar o
auditor a avali-las como relevantes mesmo que estejam abaixo do limite
de materialidade. Apesar de no ser praticvel definir procedimentos de
auditoria para detectar distores que poderiam ser relevantes somente por
sua natureza, ao avaliar seu efeito sobre as demonstraes contbeis o
auditor considera no apenas a magnitude, mas, tambm, a
natureza de distores no corrigidas, e as circunstncias
especficas de sua ocorrncia.

2.3 Determinao da materialidade no planejamento e para a


execuo da auditoria
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

Ao estabelecer a estratgia global de auditoria, o auditor deve


determinar a materialidade para as demonstraes contbeis como um
todo.
Se, nas circunstncias especficas da entidade, houver uma ou mais
classes especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao para as
quais se poderia razoavelmente esperar que distores de valores menores
que a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo
influenciem as decises econmicas dos usurios tomadas com base nas
demonstraes contbeis, o auditor deve determinar, tambm, o nvel ou
nveis de materialidade a serem aplicados a essas classes especficas de
transaes, saldos contbeis e divulgaes.
ATENO!! O auditor deve determinar a materialidade para execuo da
auditoria com o objetivo de avaliar os riscos de distores relevantes e
determinar a natureza, a poca e a extenso de procedimentos adicionais
de auditoria.

Uso de referenciais (benchmarks) na determinao da materialidade para as


demonstraes contbeis como um todo
A determinao da materialidade para o planejamento envolve o
exerccio de julgamento profissional. Aplica-se freqentemente uma
porcentagem a um referencial selecionado como ponto de partida para
determinar a materialidade para as demonstraes contbeis como um
todo. Os fatores que podem afetar a identificao de referencial apropriado
incluem:
(a) os elementos das demonstraes contbeis (por exemplo, ativo,
passivo, patrimnio lquido, receita, despesa);
(b) se h itens que tendem a atrair a ateno dos usurios das
demonstraes contbeis da entidade especfica (por exemplo,
com o objetivo de avaliar o desempenho das operaes, os
usurios tendem a focar sua ateno em lucro, receita ou
patrimnio lquido);
(c) a natureza da entidade, a fase do seu ciclo de vida, o seu setor
e o ambiente econmico em que atua;
(d) a estrutura societria da entidade e como ela financiada (por
exemplo, se a entidade financiada somente por dvida em vez
de capital prprio, os usurios do mais importncia a
informaes sobre os ativos, e processos que os envolvam, do
que nos resultados da entidade); e
(e) a volatilidade relativa do referencial.

Nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de transaes,


saldos contbeis ou divulgao
Fatores que podem indicar a existncia de uma ou mais de uma
classe de transaes, saldos contbeis ou divulgao para os quais se
poderia razoavelmente esperar que distoro, de valores menores que a
materialidade para demonstraes contbeis como um todo, influenciem as
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

decises econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes


contbeis incluem:
(a) se leis, regulamentos ou a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel afetam as expectativas dos usurios em relao
mensurao ou divulgao de certos itens (por exemplo,
transaes com partes relacionadas, e a remunerao da
administrao e dos responsveis pela governana);
(b) as principais divulgaes referentes ao setor em que a entidade
atua (por exemplo, custos de pesquisa e desenvolvimento para
empresa farmacutica);
(c) se a ateno est focada em aspecto especfico do negcio da
entidade que divulgado separadamente nas demonstraes
contbeis (por exemplo, negcio recm-adquirido).

4 Reviso no decorrer da auditoria


O auditor deve revisar a materialidade para as demonstraes
contbeis como um todo (e, se aplicvel, o nvel ou nveis de materialidade
para classes especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao) no
caso de tomar conhecimento de informaes durante a auditoria que teriam
levado o auditor a determinar inicialmente um valor (ou valores) diferente.

Mudana nas circunstncias que ocorreram durante a


auditoria

Reviso Novas informaes


decorrente de

Mudana no entendimento do auditor sobre a


entidade e suas operaes em decorrncia da
execuo de procedimentos adicionais de auditoria

5 - Documentao
O auditor deve incluir na documentao de auditoria os seguintes valores e
fatores considerados em sua determinao:
a) materialidade para as demonstraes contbeis como um todo;
b) se aplicvel, o nvel ou nveis de materialidade para classes
especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao;
c) materialidade para execuo da auditoria;
d) qualquer reviso com o andamento da auditoria.
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6. Lista de Exerccios Comentados


1. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) Com relao aos nveis
de relevncia determinados em um processo de auditoria externa,
verdadeiro afirmar que:
a) o processo de avaliao de relevncia deve sempre considerar os nveis
de risco e as distores identificadas, no sendo permitido considerar nos
limites eventuais distores no identificadas ou projetadas.
b) o auditor, em nenhuma hiptese, pode estabelecer nvel de relevncia
abaixo dos determinados no planejamento.
c) no se devem considerar as avaliaes de risco e relevncia no seu
conjunto, sendo sempre avaliadas individualmente.
d) os nveis de relevncia estabelecidos no planejamento devem ser
mantidos, independentemente dos fatores encontrados, durante a
realizao dos trabalhos.
e) se a administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as
demonstraes contbeis e os procedimentos de auditoria adicionais, de
forma a no permitir concluir que o montante agregado das distores seja
irrelevante, deve o auditor considerar os efeitos no seu parecer.

Resoluo:
Alternativa A - Errada. devido considerar eventuais distores no
identificadas ou projetadas (como o caso das distores anmalas),
quando da utilizao do processo de amostragem, por exemplo.
Alternativa B e D - Erradas. De acordo com o item 10 da NBC TA 300,
temos que: "O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global de
auditoria e o plano de auditoria sempre que necessrio no curso da
auditoria".
Alm disso, encontramos previso no item 12 da NBC TA 320 para a reviso
no decorrer da auditoria da relevncia (materialidade) adotada, conforme
transcrevo abaixo:
"12. O auditor deve revisar a materialidade para as demonstraes
contbeis como um todo (e, se aplicvel, o nvel ou nveis de materialidade
para classes especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao) no
caso de tomar conhecimento de informaes durante a auditoria que teriam
levado o auditor a determinar inicialmente um valor (ou valores) diferente".
Alternativa C - Errada. De acordo com o item 9, temos que:
"9. Para fins das normas de auditoria, materialidade para execuo da
auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao
considerado relevante para as demonstraes contbeis como um
todo, para adequadamente reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que
as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto, excedam a
materialidade para as demonstraes contbeis como um todo".
Portanto, alternativa errada.
Alternativa E - Certa. O auditor deve considerar o efeito das distores
relevantes na opinio que emitir sobre a adequao das demonstraes
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

contbeis, devendo modific-la caso a distoro no seja corrigida pela


administrao da entidade auditada. Portanto, este o gabarito da
questo.

2. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2002) Para o auditor


independente, uma informao relevante quando
a) sua omisso ou distoro puder influenciar nas decises econmicas dos
usurios, se estas forem tomadas com base nas demonstraes contbeis.
b) a sua materialidade influenciar na tomada de decises econmicas e
financeiras dos usurios, tendo como base de deciso o parecer da
auditoria.
c) a sua distoro influenciar em decises econmicas ou financeiras
tomadas pelos usurios, tendo como base de juzo o parecer da auditoria
independente.
d) a sua omisso influenciar negativamente nas decises tomadas com
base nas demonstraes contbeis por acionistas preferenciais ou pelos
membros do Conselho de Administrao.
e) a sua subjetividade e distoro influenciar nas decises financeiras dos
acionistas controladores e demais usurios, se tomadas com base nas
demonstraes contbeis.

Resoluo:
De acordo com o item QC6 da Resoluo CFC n 1374/11, temos que:
"QC6. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer
diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios. A
informao pode ser capaz de fazer diferena em uma deciso mesmo no
caso de alguns usurios decidirem no a levar em considerao, ou j tiver
tomado cincia de sua existncia por outras fontes".
A fonte dessa "informao" so as demonstraes contbeis, o que torna as
alternativas B e C erradas.
Como se pode verificar acima, as demonstraes contbeis tm como
pblico os seus usurios (e no somente seus acionistas preferenciais ou
controladores), o que nos leva a afirmar que as alternativas D e E esto
erradas.
Portanto, gabarito da questo, alternativa A.

3. (FCC / ISS SP / 2007) II. Existe uma relao inversa entre o risco de
auditoria e o nvel estabelecido de relevncia pelo auditor.
Resoluo:
Certo. Se a materialidade (relevncia) de uma conta for alta, o auditor
deve se sujeitar ao menor risco possvel, ou seja, dever manter os riscos
inerente, de controle e de deteco em nveis cuja interao entre eles
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resulte num risco de auditoria baixo. Ou seja, se a conta irrelevante, o


auditor pode ser arriscar ao mximo, no fazendo, por exemplo, testes de
auditoria na extenso que faria para contas relevantes.

4. (CESGRANRIO / Contador Junior TRANSPETRO / 2011) O auditor


deve atentar para que o valor ou os valores fixados anteriormente sejam
inferiores ao considerado relevante para as demonstraes financeiras como
um todo. Tal procedimento visa a reduzir, de forma apropriada, a
probabilidade de que distores no corrigidas e no detectadas em
conjunto possam exceder
a) os riscos recomendados para as demonstraes como um todo
b) os valores considerados relevantes para a emisso do parecer
c) os limites estabelecidos pelas Normas aplicveis ao caso
d) a uniformidade das aplicaes dos princpios contbeis
e) a materialidade para as demonstraes como um todo

Resoluo:
De acordo com o ITEM 9 DA NBC TA 320, temos que: o valor ou valores
fixados pelo auditor, inferiores ao considerado relevante para as
demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um
nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no
detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstraes
contbeis como um todo.
Portanto, gabarito da questo, alternativa E.

5. (ESAF / AFRFB / 1998) As normas de auditoria independente


preconizam que a relevncia deve ser considerada pelo auditor

a) em montante que no ultrapasse 5% do ativo total da entidade auditada


b) em montante que no ultrapasse 5% do resultado lquido do exerccio
c) na determinao da natureza, oportunidade e extenso dos
procedimentos de auditoria
d) em funo do risco de auditoria, determinado por amostragem
estatstica
e) aps avaliar o sistema contbil e de controles internos da entidade.

Resoluo:
A materialidade e os riscos de auditoria so levados em considerao
durante a auditoria, especialmente na:
i) identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante;
ii) determinao da natureza, poca e extenso de procedimentos
adicionais de auditoria;
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iii) avaliao do efeito de distores no corrigidas, se houver, sobre as


demonstraes contbeis e na formao da opinio no relatrio do auditor
independente.
Isto est previsto no item A1 da NBC TA 320, que trata o assunto
Materialidade. Portanto, gabarito da questo, alternativa C.
Alternativa A, B Est errada j que no necessariamente 5% (nem
em relao ao ativo total ou resultado lquido). O auditor quem define a
materialidade (valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao
considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo,
para adequadamente reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as
distores no corrigidas e no detectadas em conjunto, excedam a
materialidade para as demonstraes contbeis como um todo).
Alternativa D Errado. No necessariamente determinada por
amostragem estatstica.
Alternativa E Errado. A materialidade determinada quando o auditor
estabelecer a estratgia global de auditoria (e no aps a avaliao do
sistema contbil / controle interno da entidade). o que afirma o item 10
da NBC TA 320.
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Aula 15 Auditoria das estimativas contbeis


1 Auditoria de Estimativas Contbeis, Inclusive do Valor Justo, e
Divulgaes Relacionadas
O objetivo do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente sobre:
(a) se as estimativas contbeis, incluindo as de valor justo,
registradas ou divulgadas nas demonstraes contbeis, so
razoveis; e
(b) se as respectivas divulgaes nas demonstraes contbeis so
adequadas, no contexto da estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
ATENO!! Estimativa contbil a aproximao de um valor monetrio
na ausncia de um meio de mensurao preciso. Este termo usado para
um valor mensurado do valor justo quando existe incerteza de estimativa,
bem como para outros valores que requerem estimativas.
O objetivo da mensurao de estimativas contbeis pode variar
dependendo da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e do item
financeiro que est sendo relatado.
Uma diferena entre o desfecho da estimativa contbil e o valor
originalmente reconhecido ou divulgado nas demonstraes contbeis no
representa necessariamente uma distoro nas demonstraes contbeis.

(62) CAIU NA PROVA!!!


(ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) As estimativas contbeis
reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de
responsabilidade:
a) dos auditores externos.
b) dos advogados.
c) da auditoria interna.
d) do conselho de administrao.
e) da administrao da empresa.

Resoluo:
De acordo com o item A22 da NBC TA 540, temos que:
"A22. A administrao responsvel por estabelecer processos de
elaborao das estimativas contbeis para as demonstraes
contbeis, incluindo adequado controle interno".
Cabe salientar que, alm dessa previso, temos que a administrao a
responsvel pela elaborao das demonstraes contbeis, sendo que as
estimativas so partes integrantes das demonstraes contbeis, o que
refora ainda mais o gabarito da questo, alternativa E.
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1.1 Natureza da estimativa contbil


Alguns itens das demonstraes contbeis no podem ser mensurados
com preciso, mas podem ser apenas estimados.
A natureza e a confiabilidade das informaes disponveis para a
administrao para suportar a elaborao de estimativa contbil variam
significativamente, afetando dessa maneira o grau de incerteza de
estimativa associada s estimativas contbeis. O grau de incerteza de
estimativa, por sua vez, afeta os riscos de distoro relevante de
estimativas contbeis, incluindo sua suscetibilidade tendenciosidade da
administrao intencional ou no.
Exemplo de estimativas contbeis com incerteza mais alta (riscos mais altos
de distoro relevante):
i) estimativa contbil em relao ao desfecho de litgios;
ii) estimativas contbeis do valor justo para instrumentos financeiros
derivativos no negociados em bolsa;
iii) estimativas contbeis do valor justo para as quais usado modelo
altamente especializado desenvolvido para a entidade ou existem
premissas ou dados que no podem ser observados no mercado.

natureza da estimativa contbil

O grau de incerteza de extenso em que h mtodo ou modelo


estimativa varia com geralmente aceito usado para elaborar essa
base na... estimativa

subjetividade das premissas usadas para


elaborar a estimativa contbil

Obs. Em alguns casos, a incerteza de estimativa associada a uma


estimativa contbil pode ser to grande que os critrios de
reconhecimento na estrutura de relatrio financeiro aplicvel no so
satisfeitos e a estimativa contbil no pode ser elaborada.
Devo ressaltar, no entanto, que nem todos os itens das
demonstraes contbeis que requerem mensurao do valor justo
envolvem incerteza de estimativa (ex: mercado ativo e aberto que fornece
informaes confiveis e prontamente disponveis sobre os preos
praticados nas negociaes)
Exemplos adicionais de situaes onde podem ser requeridas estimativas
contbeis que no envolvam estimativas contbeis do valor justo incluem:
proviso para crditos de liquidao duvidosa;
obsolescncia dos estoques;
obrigaes por garantia;
mtodo de depreciao ou vida til dos bens;
proviso para valor contbil de investimento cuja possibilidade de
recuperao incerta;
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desfecho de contratos de longo prazo;


custos decorrentes de acordos e sentenas de litgios.

Estimativas envolvem julgamentos baseados em informaes


disponveis quando as demonstraes contbeis so elaboradas. Para
muitas estimativas contbeis, os julgamentos consideram premissas sobre
assuntos incertas na poca da estimativa.

O auditor no responsvel por prever condies, transaes ou eventos


futuros que, caso fossem conhecidos na poca da auditoria, poderiam ter
afetado significativamente as aes da administrao ou as premissas
usadas pela administrao.

Tendenciosidade da administrao
Tendenciosidade da administrao a falta de neutralidade da
administrao na elaborao e apresentao de informaes.
As estruturas de relatrios financeiros frequentemente demandam
neutralidade, ou seja, ausncia de tendenciosidade. Entretanto, estimativas
contbeis so imprecisas e podem ser influenciadas pelo julgamento da
administrao.
A suscetibilidade de estimativa contbil tendenciosidade da
administrao aumenta com a subjetividade envolvida na sua elaborao.
Essa tendenciosidade inerente em decises subjetivas que so muitas
vezes necessrias na elaborao de estimativa contbil.
Para auditorias recorrentes, indicadores de possvel tendenciosidade
da administrao, identificados durante a auditoria dos perodos anteriores,
influenciam o planejamento e a identificao de riscos e as atividades de
avaliao do auditor no perodo corrente.

1.2 Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas


Na execuo de procedimentos de avaliao de risco e atividades
relacionadas para obter entendimento da entidade e de seu ambiente, o
auditor deve obter entendimento dos itens abaixo para fornecer uma base
para identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante nas
estimativas contbeis:
i) as exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel para
as estimativas contbeis, incluindo as respectivas divulgaes;
ii) como a administrao identifica as transaes, eventos e
condies que podem gerar a necessidade de reconhecimento ou
divulgao de estimativas contbeis nas demonstraes
contbeis. Ao obter esse entendimento, o auditor deve fazer
indagaes administrao sobre mudanas em circunstncias
que podem gerar novas estimativas contbeis ou a necessidade
de revisar as existentes;
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iii) como a administrao elabora as estimativas contbeis e o


entendimento dos dados em que elas esto baseadas, incluindo:
(i) o mtodo/modelo usado na elaborao da estimativa
contbil;
(ii) controles relevantes;
(iii) se a administrao usou especialista;
(iv) as premissas subjacentes s estimativas contbeis;
(v) se houve ou deveria ter havido mudana nos mtodos do
perodo anterior para elaborar as estimativas contbeis e,
em caso afirmativo, por qu; e
(vi) se a administrao avaliou o efeito da incerteza de
estimativa e, em caso afirmativo, como avaliou esse efeito.

Os procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas


ajudam o auditor a desenvolver uma expectativa sobre a natureza e o tipo
de estimativas contbeis que a entidade pode ter.
A considerao inicial do auditor se o entendimento obtido
suficiente para identificar e avaliar os riscos de distoro relevante em
relao s estimativas contbeis e planejar a natureza, a poca e a
extenso de procedimentos adicionais de auditoria.

avaliar os riscos de
distoro relevante (em
relao a estimativa)
A considerao o entendimento
inicial do auditor obtido suficiente
se.. para... planejar a natureza,
poca e extenso de
procedimentos adicionais
de auditoria

ATENO!! A administrao responsvel por estabelecer processos de


elaborao das estimativas contbeis para as demonstraes contbeis,
incluindo adequado controle interno.
Um mtodo de estimativa especfico pode precisar ser mudado em
resposta a mudanas no ambiente ou nas circunstncias que afetam a
entidade ou nas exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
No caso de a administrao ter mudado o mtodo para elaborar uma
estimativa contbil, importante que a administrao possa demonstrar
que o novo mtodo mais apropriado ou que ele , por si s, uma resposta
para essas mudanas.

Reviso de estimativa contbil do perodo anterior


O auditor deve revisar o desfecho das estimativas contbeis includas
nas demonstraes contbeis do perodo anterior ou, quando aplicvel, seus
reclculos posteriores para o perodo corrente.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

natureza das
estimativas
A natureza e
extenso da reviso
do auditor levam em se as informaes para identificar e avaliar
considerao... obitidas na reviso os riscos de distoro
seriam relevante (de
relevantes... estimativas)

Obs. Essa reviso no visa questionar os julgamentos feitos nos perodos


anteriores que foram baseados em informaes disponveis na poca.
A reviso de estimativas contbeis do perodo anterior tambm pode
ajudar o auditor, no perodo corrente, na identificao de circunstncias ou
condies que aumentam a suscetibilidade das estimativas contbeis a
possvel tendenciosidade da administrao ou a indicao da existncia
dela.
O auditor pode julgar que seja necessria uma reviso mais detalhada
para as estimativas contbeis identificadas durante a auditoria do perodo
anterior por apresentarem alto grau de incerteza de estimativa, ou para as
estimativas contbeis que mudaram significativamente em relao ao
perodo anterior.

1.3 Identificao e avaliao de riscos de distoro relevante


O grau de incerteza de estimativa associada s estimativas contbeis
pode ser influenciado por fatores como:
a extenso em que a estimativa contbil depende de
julgamento;
a sensibilidade da estimativa contbil a mudanas nas
premissas;
a existncia de tcnicas de mensurao reconhecidas que
podem reduzir a incerteza de estimativa (embora a subjetividade
das premissas usadas como inputs possa, contudo, gerar
incerteza de estimativa);
a durao do perodo de previso e a relevncia dos dados
coletados de eventos passados para prever eventos futuros;
a disponibilidade de dados confiveis de fontes externas;
a extenso em que a estimativa contbil baseada em dados
observveis ou no observveis.

Uma estimativa contbil aparentemente irrelevante pode ter o


potencial de resultar em distoro relevante devido incerteza de
estimativa associada ao prprio processo; ou seja, a magnitude do valor
reconhecido ou divulgado nas demonstraes contbeis para uma
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estimativa contbil pode no ser um indicador de sua incerteza de


estimativa.

1.4 Respostas aos riscos identificados de distoro relevante

a ADM aplicou adequadamente as exigncias da


estrutura de relatrio financiero aplicvel
(relevante para estimativa)

O auditor deve os mtodos para elaborar as estimativas so


determinar se... apropriados

as mudanas, se houver, nas estimativas ou no


mtodo de elaborao usado no perodo anterior
so apropriados

Ao responder aos riscos identificados de distoro relevante,


conforme exigido pela NBC TA 330, o auditor deve seguir um ou mais dos
passos abaixo, levando em considerao a natureza da estimativa contbil:
i) determinar se os eventos ocorridos at a data do relatrio do
auditor independente fornecem evidncias de auditoria com
relao estimativa contbil;
ii) testar como a administrao fez a estimativa contbil e os
dados em que ela est baseada. Ao fazer tal teste, o auditor
deve avaliar se:
(i) o mtodo de mensurao usado apropriado nas
circunstncias;
(ii) as premissas usadas pela administrao so razoveis luz
dos objetivos de mensurao da estrutura de relatrio
financeiro aplicvel;
iii) testar a efetividade operacional dos controles sobre os
quais a administrao elaborou a estimativa contbil,
juntamente com os procedimentos substantivos apropriados;
iv) desenvolver uma estimativa pontual ou um intervalo para
avaliar a estimativa pontual da administrao. Para essa
finalidade:
(i) se o auditor usa premissas ou mtodos diferentes da
administrao, o auditor deve obter o entendimento
suficiente das premissas ou mtodos da administrao para
estabelecer que a estimativa pontual ou o intervalo por ele
utilizado leva em considerao variveis relevantes para
avaliar quaisquer diferenas significativas com a estimativa
pontual da administrao;
(ii) se o auditor conclui que apropriado usar um intervalo, o
auditor deve reduzi-lo, com base em evidncias de
auditoria disponveis, at que todos os desfechos dentro do
intervalo sejam considerados razoveis.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Considerao sobre a necessidade de habilidades ou conhecimento


especializados
Assuntos que podem afetar a considerao do auditor sobre a
necessidade de habilidades ou conhecimento especializados incluem, por
exemplo:
natureza do ativo, passivo ou componente do patrimnio no
negcio ou setor especfico (por exemplo, depsitos minerais,
bens agrcolas, instrumentos financeiros complexos);
alto grau de incerteza de estimativa;
envolvimento de clculos complexos ou modelos especializados,
por exemplo, na estimativa de valores de mercado quando no h
mercado observvel;
complexidade das exigncias relevantes da estrutura de relatrio
financeiro aplicvel para estimativas contbeis, incluindo se
existem reas sabidamente sujeitas interpretao diferente ou a
que a prtica seja inconsistente ou est em desenvolvimento;
procedimentos que o auditor pretende adotar para responder a
riscos identificados.

Para a maioria das estimativas contbeis, mesmo quando h


incerteza de estimativa, improvvel que sejam necessrias
habilidades ou conhecimento especializados. Por exemplo,
improvvel que sejam necessrios habilidades ou conhecimento
especializados para o auditor avaliar a proviso para crditos de liquidao
duvidosa.
Entretanto, o auditor pode no ter as habilidades ou conhecimento
especializados necessrios quando o assunto envolvido est fora da rea
contbil ou de auditoria e pode precisar obt-los de especialista do auditor.
Alm disso, em alguns casos, o auditor pode concluir que
necessrio obter habilidades ou conhecimento especializados relacionados
com reas especficas de contabilidade ou auditoria. Pessoas com essas
habilidades ou conhecimento podem ser empregadas pela firma de auditoria
ou contratadas de uma organizao externa firma de auditoria. Quando
essas pessoas executam procedimentos de auditoria como parte do
trabalho, fazem parte da equipe de trabalho.

1.5 Procedimentos substantivos adicionais para responder a riscos


significativos
Se, no julgamento do auditor, a administrao no tratou
adequadamente os efeitos da incerteza de estimativa das estimativas
contbeis que geram riscos significativos, o auditor deve, se considerado
necessrio, desenvolver um intervalo para avaliar a razoabilidade da
estimativa contbil.
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Para estimativas contbeis que geram riscos significativos, o auditor


deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre:
(a) se a deciso da administrao de reconhecer ou no reconhecer,
as estimativas contbeis nas demonstraes contbeis; e
(b) se a base de mensurao selecionada para as estimativas
contbeis est de acordo com as exigncias da estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.

se a mensurao
estimativa suficientemente
reconhecida confivel para satisfazer os
critrios de reconhecimento
O foco da
avaliao do
auditor..
se os critrios de
estimativa no reconhecimento da
reconhecida estrutura do relatrio
financeiro foram satisfeitos

1.6 Avaliao da razoabilidade da estimativa contbil e


determinao de distoro

so razoveis
(no contexto da estrutura de
O auditor deve avaliar se as relatrio financeiro aplicvel)
estimativas contbeis nas
demonstraes contbeis...
apresentam distoro.

Em alguns casos envolvendo estimativas contbeis, uma distoro


pode surgir em decorrncia da combinao dessas circunstncias tornando
a identificao individual difcil ou impossvel.
1.7 Divulgaes relacionadas com estimativa contbil
O auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente se
as divulgaes nas demonstraes contbeis relacionadas com
estimativas contbeis esto de acordo com as exigncias da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel.
A apresentao de demonstraes contbeis de acordo com estrutura
de relatrio financeiro aplicvel inclui a adequada divulgao de assuntos
relevantes.
A estrutura de relatrio financeiro aplicvel pode permitir, ou
prescrever, divulgaes relacionadas com as estimativas contbeis e
algumas entidades podem divulgar voluntariamente informaes nas notas
explicativas das demonstraes contbeis. Essas divulgaes podem incluir,
por exemplo:
premissas utilizadas;
mtodo de estimativa utilizado, incluindo qualquer modelo
aplicvel;
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base para a seleo do mtodo de estimativa;


efeito de quaisquer mudanas sobre o mtodo de estimativa em
relao ao perodo anterior;
fontes e implicaes da incerteza de estimativa.
Essas divulgaes so relevantes para que os usurios entendam
as estimativas contbeis reconhecidas ou divulgadas nas demonstraes
contbeis, e deve ser obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente
sobre se as divulgaes esto de acordo com as exigncias da estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
Para estimativas contbeis que geram riscos significativos, o auditor
deve tambm avaliar a adequao da divulgao da incerteza de estimativa
nas demonstraes contbeis no contexto da estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.

1.8 Indicadores de possvel tendenciosidade da administrao


O auditor deve revisar os julgamentos e decises feitas pela
administrao na elaborao de estimativas contbeis para identificar se h
indicadores de possvel tendenciosidade da administrao.
ATENO!! Indicadores de possvel tendenciosidade da administrao no
constituem, por si s, distores para concluir sobre a razoabilidade de
estimativas contbeis individuais.
Durante a auditoria, o auditor pode tomar conhecimento de opinies e
decises feitas pela administrao indicativas de possvel tendenciosidade
da administrao.
Exemplos de indicadores de possvel tendenciosidade da
administrao com relao a estimativas contbeis incluem:
mudanas em estimativa contbil ou no mtodo de
elaborao, quando a administrao fez uma avaliao subjetiva
de que houve mudana nas circunstncias;
utilizao das premissas da prpria entidade para estimativas
contbeis do valor justo quando eles so inconsistentes com
premissas do mercado observveis;
seleo ou elaborao de premissas significativas que produzem
uma estimativa pontual favorvel para os objetivos da
administrao;
seleo de estimativa pontual que pode indicar um padro de
otimismo ou pessimismo.

1.9 Representaes formais


O auditor deve obter representaes formais (por escrito) da
administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana se a
administrao acredita que as premissas significativas utilizadas nas
estimativas contbeis so razoveis.
1.10 Documentao
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O auditor deve incluir na documentao de auditoria:


a base para a sua concluso sobre a razoabilidade das estimativas
contbeis e divulgaes que geram riscos significativos; e
indicadores de possvel tendenciosidade da administrao, se
houver.

a base para a sua concluso sobre a


razoabilidade das estimativas contbeis e
divulgaes que geram riscos
O auditor deve incluir significativos
na documentao de
auditoria...
indicadores de possvel tendenciosidade
da administrao, se houver

A documentao de indicadores de possvel tendenciosidade da


administrao identificada durante a auditoria auxilia o auditor a concluir
se sua avaliao de risco e as respostas relacionadas continuam apropriadas
e, se as demonstraes contbeis, como um todo, no apresentam
distores relevantes.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

2. Lista de Exerccios Comentados


1. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) As estimativas contbeis
reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de
responsabilidade:
a) dos auditores externos.
b) dos advogados.
c) da auditoria interna.
d) do conselho de administrao.
e) da administrao da empresa.

Resoluo:
De acordo com o item A22 da NBC TA 540, temos que:
"A22. A administrao responsvel por estabelecer processos de
elaborao das estimativas contbeis para as demonstraes
contbeis, incluindo adequado controle interno".
Cabe salientar que, alm dessa previso, temos que a administrao a
responsvel pela elaborao das demonstraes contbeis, sendo que as
estimativas so partes integrantes das demonstraes contbeis, o que
refora ainda mais o gabarito da questo, alternativa E.

2. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor, ao avaliar as provises para


processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A., percebeu
que nos ltimos trs anos, os valores provisionados ficaram distantes dos
valores reais. Dessa forma, deve o auditor:
a) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela
empresa, no perodo.
b) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de
clculos que garantam os valores registrados.
c) ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos, dimensionando
os reflexos nas demonstraes contbeis.
d) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs
anos, para estabelecer o valor da proviso.
e) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas
mais apropriadas no perodo.
Resoluo:
A NBC T 11.13 diz, em seu item 11.13.1.6 que "quando a comparao entre
as estimativas feitas em perodos anteriores e os valores reais destas
evidenciar variaes significativas, o auditor deve verificar se houve o
competente ajuste nos procedimentos, de forma a permitir estimativas
mais apropriadas no perodo em exame.", sendo assim o gabarito da
questo alternativa E.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

3. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Das assertivas a seguir, indique aquela


que no est associada com assegurar a razoabilidade das estimativas
contbeis.
a) Anlise da fundamentao matemtico-estatstica dos procedimentos
utilizados.
b) Coerncia dos procedimentos adotados nas estimativas com perodos
passados.
c) Acompanhamento dos resultados da companhia para planejamento
fiscal.
d) A conjuntura econmica e suas projees e os cenrios econmicos
esperados.
e) As prticas correntes em entidades semelhantes no mesmo perodo.

Resoluo:
De acordo com a NBC T 11.13, em seu item 11.13.1.5 temos que:
"11.13.1.5. O auditor deve assegurar-se da razoabilidade das
estimativas, individualmente consideradas, quando estas forem
relevantes. Tal procedimento inclui, alm da anlise da
fundamentao matemtico-estatstica dos procedimentos
utilizados pela entidade na quantificao das estimativas, a
coerncia destas com o comportamento dos itens estimados em
perodos anteriores, as prticas correntes em entidades
semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura
econmica e as suas projees".
Atualmente na NBC TA 540 temos que:
"A119. A avaliao da razoabilidade das estimativas contbeis e
respectivas divulgaes includas nas notas explicativas das
demonstraes contbeis, se requerida pela estrutura de relatrio
financeiro aplicvel ou voluntariamente divulgada, envolve
essencialmente os mesmos tipos de consideraes aplicadas na
auditoria de estimativa contbil reconhecida nas demonstraes
contbeis".
Portanto, a alternativa C no se associa com a verificao da razoabilidade
das estimativas feitas pela entidade, o que torna esta alternativa o gabarito
da questo.

4. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Em relao s estimativas contbeis,


pode-se afirmar que o auditor no deve
a) comparar as estimativas contbeis de perodos anteriores com os
resultados reais desses perodos.
b) fazer uso de estimativa independente para isentar-se da
responsabilidade de avaliao da estimativa preparada pela administrao.
c) considerar se a reviso e aprovao foram feitas em nveis apropriados
da administrao da entidade.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

d) levar em conta se foram evidenciadas na documentao de suporte da


determinao da estimativa contbil.
e) testar os clculos efetuados pela administrao da entidade, para avaliar
se esto adequados s condies da entidade.

Resoluo:
De acordo com a norma vigente poca da prova (NBC T 11.13) temos
que:
"17. Os procedimentos envolvidos na reviso e teste do processo
utilizado pela administrao da entidade so:
a) avaliao dos dados e considerao dos pressupostos em que a
estimativa se baseia;
b) teste dos clculos envolvidos na estimativa;
c) comparao, quando possvel, de estimativas feitas em perodos
anteriores com os resultados reais desses perodos; e
d) considerao dos procedimentos de aprovao da administrao
da entidade".
Atualmente, fao as seguintes consideraes:
1 Item 6 da NBC TA 540:
"6. O objetivo do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente sobre:
(a) se as estimativas contbeis, incluindo as de valor justo,
registradas ou divulgadas nas demonstraes contbeis, so
razoveis; e
(b) se as respectivas divulgaes nas demonstraes contbeis so
adequadas, no contexto da estrutura de relatrio financeiro
aplicvel".
2 Item A3 da NBC TA 200:
"A3. A elaborao das demonstraes contbeis exige que a
administrao exera julgamento ao fazer estimativas contbeis que
sejam razoveis nas circunstncias, assim como ao selecionar e ao
aplicar polticas contbeis apropriadas"
3 Item 33 da NBC TG 23:
"O uso de estimativas razoveis parte essencial da elaborao de
demonstraes contbeis e no reduz sua confiabilidade".
4 Item 9 da NBC TA 540:
"9. O auditor deve revisar o desfecho das estimativas contbeis
includas nas demonstraes contbeis do perodo anterior ou,
quando aplicvel, seus reclculos posteriores para o perodo corrente.
A natureza e a extenso da reviso do auditor levam em
considerao a natureza das estimativas contbeis e, se as
informaes obtidas na reviso seriam relevantes, para identificar e
avaliar os riscos de distoro relevante de estimativas feitas nas
demonstraes contbeis correntes".
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Portanto, o auditor independente no se isenta de sua responsabilidade


(verificar as estimativas contbeis utilizadas pela entidade auditada) pelo
fato de fazer uso de estimativa independente (por ele elaborada).
Sendo assim, gabarito da questo, alternativa B
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Prezados alunos e alunas,

Para desenvolver esta aula, levei como base a IN n 001/2001 do SFCI/MF.


Ateno para a questo cobrada em 2012 pela RFB sobre o tema (tipos de
auditoria).

Boa aula a todos!!

Aula 16 Auditoria do setor pblico federal: finalidade e objetivos


da auditoria governamental; abrangncia e atuao; formas e tipos;
normas relativas execuo dos trabalhos
Antes de mais nada, devo apresentar aqui os TIPOS de auditoria descritos
pela IN n 001/2001 SFCI/MF, que so:

Objetiva emitir opinio com vistas a


Auditoria de Avaliao certificar a regularidade das contas e verificar a
execuo de contratos e a probidade na
da Gesto aplicao/guarda/adm de valores e outros bens
da Unio

Auditoria de realizada ao longo dos processo de gesto,


com objetivo de se atuar em tempo real sobre os
Acompanhamento da atos ou possveis efeitos de uma unidade ou
Gesto entidade federada.

compreende o exame dos registros e


documentos e na coleta de informaes e
Auditoria Contbil confirmaes, mediante procedimentos
especficos, pertinentes ao controle do
patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto

consiste em avaliar as aes gerenciais e os


procedimentos relacionados ao processo operacional
com a finalidade de emitir uma opinio sobre a
Auditoria Operacional gesto quanto aos aspectos da eficincia,
eficcia e economicidade, procurando auxiliar
a administrao na gerncia e nos resultados

objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas


relevantes, de natureza incomum ou
extraordinria, realizadas por determinao expressa
Auditoria Especial de autoridade competente
Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais
no inseridos em outras classes de atividades
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

(63) CAIU NA PROVA!!!


(ESAF / Analista da CVM / 2010) Complete o texto abaixo, de modo a
tornar a afirmao correta.
Nos termos da IN n. 01/2001/SFC/MF, a consiste em uma
atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a
aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo
desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando
sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados.
a) Auditoria Operacional
b) Auditoria de Gesto
c) Auditoria Especial
d) Auditoria Contbil
e) Auditoria de Acompanhamento da Gesto

Resoluo:
De acordo com o item 5-IV da Seo II do Captulo IV da IN
01/2001/SFC/MF temos que:
"IV. Auditoria Operacional:consiste em avaliar as aes gerenciais e
os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte
dele, das unidades ou entidades da administrao pblica federal,
programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes,
com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos
aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar
a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de
recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os
controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Este tipo de
procedimento auditorial, consiste numa atividade de
assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as
prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida
de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando
sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas
informatizados".
Portanto, gabarito da questo alternativa A.

1 Finalidades e Atividades do Sistema de Controle Interno


O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal visa
avaliao da ao governamental, da gesto dos administradores pblicos
federais e da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito
Privado, por intermdio da fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

ao governamental

Sistema de Controle
Interno visa gesto dos adminsitradores pblicos federais
avaliao da..

aplicao de recursos pblicos por entidades


de Direito Privado

1.1 Finalidades

avaliar o cumprimento das metas


previstas no Plano Plurianual

avaliar a execuo dos programas de


governo e dos oramentos da Unio
eficcia e
eficincia da
comprovar a legalidade e avaliar os gesto
Finalidade resultados quanto oramentria,
financeira e
patrimonial
exercer o controle das operaes de
crdito, avais e garantias, bem como
dos direitos e haveres da Unio

apoiar o controle externo no exerccio


de sua misso institucional

1.2 Atividades Precpuas


O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal para
atingir as finalidades bsicas compreende o seguinte conjunto de
atividades essenciais:
a) a avaliao do cumprimento das metas do Plano Plurianual que visa a
comprovar a conformidade da sua execuo;
b) a avaliao da execuo dos programas de governo que visa a
comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos objetivos e a
adequao do gerenciamento;
c) a avaliao da execuo dos oramentos da Unio que visa a comprovar
a conformidade da execuo com os limites e as destinaes estabelecidas
na legislao pertinente;
d) a avaliao da gesto dos administradores pblicos federais que visa a
comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e examinar os resultados
quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria,
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

financeira, patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos e


operacionais;
e) o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e haveres
da Unio que visa a aferir a sua consistncia e a adequao;
f) a avaliao da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito
Privado que visa a verificao do cumprimento do objeto avenado;
g) a avaliao das aplicaes das subvenes que visa avaliar o resultado
da aplicao das transferncias de recursos concedidas pela Unio s
entidades, pblicas e privadas, destinadas a cobrir despesas com a
manuteno dessas entidades, de natureza autrquica ou no, e das
entidades sem fins lucrativos; e
h) a avaliao das renncias de receitas que visa avaliar o resultado da
efetiva poltica de anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso
de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de
base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou
contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento
diferenciado.

1.3 Atividade de Apoio ao Controle Externo


O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal prestar
apoio ao rgo de controle externo no exerccio de sua misso
institucional.
O apoio ao controle externo, sem prejuzo do disposto em legislao
especfica, consiste no fornecimento de informaes e dos resultados
das aes do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.

1.4 Atividade de Orientao


O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal prestar
orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos
assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle
Interno, inclusive sobre a forma de prestar contas.
Veja que essa atividade no se confunde com as de consultoria e
assessoramento jurdico que competem a Advocacia Geral da Unio e a seus
respectivos rgos e unidades.

1.5 Atividades Subsidirias


As atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal destinam-se, preferencialmente, a subsidiar:
o exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal, a cargo do
Presidente da Repblica;
a) a superviso ministerial;
b) o aperfeioamento da gesto pblica nos aspectos de formulao,
planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das polticas
pblicas; e
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

c) os rgos responsveis pelas aes de planejamento, oramento,


finanas, contabilidade e administrao federal, no ciclo de gesto
governamental.

2 Atividades Complementares do Sistema de Controle Interno do


Poder Executivo Federal
2.1 Elaborao da prestao de contas do Presidente da Repblica
A elaborao da prestao de contas do Presidente da Repblica visa
a atender ao disposto no art. 84, inciso XXIV, da Constituio Federal, em
consonncia com as instrues estabelecidas pelo Tribunal de Contas da
Unio.

receber as informaes dos rgos


que executam os oramentos da
Unio
Elaborao da prestao
de Contas do Presidente
da Repblica consiste avaliar a consistncia das mesmas
em..

encaminh-las ao TCU

Faz parte dessa funo a emisso de parecer quadrimestral


sobre o cumprimento da Lei de Responsabilidade Fiscal, por parte do
Poder Executivo Federal.
A Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica, a ser
encaminhada ao Congresso Nacional, ser elaborada pela Secretaria Federal
de Controle Interno do Ministrio da Fazenda

Relatrio de Atividades do Poder


Executivo

Execuo do Oramento Fiscal e da


Seguridade Social
Composio da prestao de
contas do Presidente da
Repblica...
Balanos da Administrao Indireta e
Fundos

Execuo do Oramento de Investimento


das Empresas Estatais

Os procedimentos e a padronizao a serem adotados na elaborao


da Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica, sero publicados
pela Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio da Fazenda.
2.2 Controle Social
A criao de condies para o exerccio do controle social sobre os
programas contemplados com recursos oriundos dos oramentos da Unio
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

visa fortalecer este mecanismo complementar de controle pblico,


por intermdio da disponibilizao de informaes sobre as atividades
desenvolvidas, particularmente no que se refere avaliao da execuo
dos programas e avaliao da gesto.

esto devidamente constitudos

SCI deve avaliar os mecanismos de


controle social dos programas de esto operando adequadamente
governo (principalmente os
executados
descentralizadamente), devendo tm efetiva representativadade
destacar se os mesmos... dos agentes sociais e realizam
suas atividades de forma efetiva
e independente

A Secretaria Federal de Controle Interno deve disponibilizar, por meio


eletrnico, as informaes sobre a execuo financeira das aes
governamentais constantes nos oramentos da Unio.

2.3 Auditoria de Tomada de Contas Especial


A Tomada de Contas Especial/TCE um processo administrativo,
instaurado pela autoridade administrativa competente, quando se configura
as situaes descritas no esquema abaixo.

omisso no dever de prestar contas

a no comprovao da aplicao dos


recursos repassados pela Unio
TCE um processo
administrativo instaurado
quando se configura..
desfalque ou desvio de dinheiros,
bens e valores pblicos

prtica de qualquer ato ilegal,


ilegtimo ou antieconmico que
resulte dano ao Errio

A instaurao da TCE obrigatria, sendo este um procedimento de


exceo que visa apurar os fatos, identificar os responsveis e quantificar o
dano causado ao errio sempre que a Administrao Pblica tiver que ser
ressarcida de prejuzos que lhe foram causados.
A atuao dos rgos do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal sobre os processos de TCE, dar-se- em conformidade
com as orientaes e disposies prprias e as emanadas do Tribunal de
Contas da Unio - TCU.

2.4 Anlise de Processos de Pessoal


A anlise de processos de pessoal consiste na anlise dos atos de
admisso, desligamento, aposentadoria, reforma e penso e visa a
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

subsidiar o Tribunal de Contas da Unio no cumprimento do disposto no


inciso III, do art. 71, da Constituio Federal, que trata da apreciao dos
atos de pessoal, quanto legalidade, para fins de registro.

2.5 Avaliao das Unidades de Auditoria Interna


A avaliao das unidades de auditoria interna das entidades da
Administrao Indireta Federal consiste em avaliar o desempenho das
mesmas e visa comprovar se esto estruturadas de forma adequada,
realizando suas funes de acordo com os respectivos planos de trabalho.

2.6 Diligncias
As diligncias visam buscar informaes e esclarecimentos junto aos
gestores pblicos sobre as razes que levaram prtica de qualquer ato
oramentrio, financeiro, patrimonial e operacional praticado por agente
pblico, a fim de subsidiar os exames a cargo do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal, inclusive no apoio institucional ao
Controle Externo.
RESUMO:

Atividades do SCI

Apoio ao controle
Precpuas Orientao Subsidirias
externo

Elaborao da prestao de contas do


Presidente da Repblica

Controle Social

Auditoria de Tomada de contas especial


Atividades complementares
Anlise de processos de pressoal

Avaliao das Unidades de Auditoria


Interna

Digilncias
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

3- Organizao e Estrutura
3.1 rgos Integrantes

Secretaria Federal de
rgo central
CI do Min. da Fazenda)

Secretaria de CI do
Min. da Defesa,
rgo setorial
Relaes Exteriores,
Casa Civil e AGU
Integram o SCI do
Poder Executivo
Federal..
Unidades de Controle
Interno dos comandos
unidades setoriais
militares do Min. da
Defesa

unidades Gerencias Regionais de


regionais CI (GRCI) nos Estados

No que se refere ao rgo central, a Secretaria Federal de Controle


Interno do Ministrio da Fazenda - SFC/MF, incumbida da orientao
normativa e da superviso tcnica dos rgos e das unidades que compem
o Sistema, sem prejuzo da subordinao ao rgo em cuja estrutura
administrativa estiverem integrados.

3.2 reas de Atuao


A rea de atuao da Secretaria Federal de Controle Interno do
Ministrio da Fazenda, alm das funes de rgo central, abrange todos
as unidades e as entidades do Poder Executivo Federal, excetuados aqueles
jurisdicionados pelos rgos setoriais.
A Secretaria de Controle Interno da Casa Civil tem como rea de
atuao todos os rgos integrantes da Presidncia da Repblica, alm de
outros determinados em legislao especfica, sendo, ainda, responsvel
pelas atividades de Controle Interno da Advocacia-Geral da Unio at a
criao do seu rgo prprio.
Os rgos setoriais podem subdividir-se em unidades regionais e
setoriais.
A Comisso de Coordenao de Controle InternoCCCI do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, composta pelo
titular do rgo central, que a presidiar, e pelos titulares dos rgos
setoriais, tem por objetivo promover a integrao e a harmonizao de
entendimentos sobre matrias de competncia do sistema.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

4 Abrangncia de atuao do Sistema de Controle Interno do


Poder Executivo Federal
A abrangncia de atuao do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal inclui:
i) as atividades de gesto das unidades da administrao direta;
ii) entidades da Administrao Indireta Federal;
iii) programas de trabalho;
iv) recursos e sistemas de controles administrativo, operacional e contbil;
v) projetos financiados por recursos externos;
vi) projetos de cooperao junto a organismos internacionais;
vii) a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante
contratos de gesto, transferncias a fundo, convnio, acordo, ajuste ou
outro instrumento congnere.
Esto sujeitos atuao do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal quaisquer pessoas fsica ou jurdica, pblica ou
privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros,
bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome
desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
As pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, sujeitam-se
atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal
mediante os seguintes processos:
4.1 Tomada de Contas

ordenadores de despesa das unidades da Adm.


Direta

aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem


Tomada de Contas
dinheiros, valores e bens da Unio

aqueles que por ao ou omisso derem causa a


perda, subtrao, extravio ou estrago de valores,
bens e materiais da Unio

4.2 Prestao de Contas

dirigentes das entidades supervisionadas da Adm.


Indireta Federal

responsveis por entidades / organizaes de direito


Prestao de pblico/privado, que se utilizem de contribuies para
Contas fins sociais, recebam subvenes ou transferncias
conta do Tesouro

pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para


atender necessidade prevista em Lei especfica
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

A Tomada de Contas poder ser consolidada se envolver mais de uma


unidade gestora que tenha vinculao administrativa.
A Prestao de Contas ser obrigatoriamente unificada por entidade,
no se admitindo subdivises, a menos que previsto em lei especfica.

4.3 Tipos de unidades e entidades


Os tipos de unidades e entidades so:
1- unidades da Administrao Direta Federal: compreende os servios
integrados na estrutura administrativa da Presidncia da Repblica e dos
Ministrios, contempladas com dotaes oramentrias e recursos
financeiros, denominadas unidades gestoras; e
2- entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal:
compreende as entidades dotadas de personalidade jurdica prpria, nas
seguintes categorias:
a) autarquias;
b) fundaes pblicas;
c) empresas pblicas;
d) sociedades de economia mista;
e) servios sociais autnomos (entidades paraestatais);
f) fundos constitucionais, especiais, setoriais e de investimentos;
g) empresas subsidirias integrais, controladas, coligadas ou quaisquer
outras de cujo capital o poder pblico tenha o controle direto ou indireto;
h) empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe de forma
direta ou indireta, nos termos de seus tratados constitutivos, inclusive em
virtude de incorporao ao patrimnio pblico;
i) projetos que administrem recursos externos e de cooperao tcnica
junto a organismos internacionais;
j) agncias autnomas, executivas e reguladoras;
k) organizaes sociais regidas por contrato de gesto;
l) outras definidas em lei.

4.4 Recursos

lei oramentria anual

crditos adicionais
Consideram-se recursos
todos os valores
originados..
operaes de crdito da Unio

receitas prprias e as aplicaes da Adm Direta


e Indireta
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

No que se refere s receitas prprias e as aplicaes da


Administrao Federal Direta ou Indireta, inclusive fundos especiais
oriundos de subsdios, concesses de servio pblico, renncias de receita,
contribuies parafiscais e incentivos fiscais.

5 - Normas Relativas Execuo do Trabalho no Sistema de


Controle Interno do Poder Executivo Federal

dependncias

Servido do SCI, no documentos


exerccio de suas funes,
ter livre acesso a
todas(os).. valores

livros

O acesso a tais itens refere-se ao rgo ou entidade examinado, no


lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum processo,
documento ou informao, devendo o servidor guardar o sigilo das
informaes caso elas estejam protegidas legalmente.

Comunicar, de imediato
Quando houver e por escrito, solicitando ao dirigente do rgo
limitao de ao.. as providncias ou entidade examinada
necessrias..

5.1 Planejamento dos Trabalhos

Exame Preliminar
Planejamento dos
Trabalhos
Elaborao do programa de trabalho

a) Exame Preliminar: o servidor do SCI deve examinar as informaes


constantes da ordem de servio e dos planos estratgico e operacional a
que se vincula o objeto do controle. Para tanto, deve considerar a legislao
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

aplicvel, normas e instrues vigentes, bem como os resultados dos


ltimos trabalhos realizados e diligncias pendentes de atendimento,
quando for o caso.
b) Elaborao do programa de trabalho: o programa de trabalho consta
da ordem de servio preparada pela rea de controle que elabora o plano
estratgico e operacional.
A elaborao de um adequado programa de trabalho exige:
i) a determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a identificao
sobre o que se deseja obter com a auditoria e a fiscalizao;
ii) a identificao do universo a ser examinado;
iii) a definio e o alcance dos procedimentos a serem utilizados;
iv) a localizao do objeto ou unidade examinada;
v) o estabelecimento das tcnicas apropriadas;
vi) a estimativa dos homens x horas necessrios execuo dos trabalhos;
e
vii) referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de exames
prvios ou outras instrues especficas.

5.2 Avaliao dos controles internos administrativos

Capacidade dos sistemas de controle interno


administrativo

Efetividade
Avaliao dos controles
internos
administrativos
Exame dos objetivos de controle

Preveno de impropriedades e irregularidades

I. Capacidade dos sistemas de controle interno administrativo


Avaliar os procedimentos, polticas e registros que compem os
controles, com o objetivo de constatar se estes proporcionam razovel
segurana de que as atividades e operaes se realizam, de forma a
possibilitar o atingimento das metas, em termos satisfatrios de economia,
eficincia e eficcia.

II. Efetividade
Realizar exame das operaes que se processam nos sistemas de
controle interno administrativo, com o propsito de verificar se os
procedimentos, polticas, mecanismos, registros e outros dados relevantes,
funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto
sendo atendidos, de forma permanente, sem desvios.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

III. Exame dos objetivos de controle

proteger seus recursos

Unidades e entidades obter informaes oportunas e confiveis


adotam Sistema de
Controle Interno
administrativo que usado
para.. promover a eficincia operacional

assegurar a observncia das leis, normas e


polticas vigentes

IV. Preveno de impropriedades e irregularidades


Os sistemas de controle interno administrativo, institudos em uma
unidade ou entidade, devem conter procedimentos, mecanismos e diretrizes
que prevejam ou minimizem o percentual de impropriedades ou
irregularidades. Um bom sistema de controle interno administrativo reduz
a probabilidade de ocorrer tais impropriedades ou irregularidades, ainda que
no possa evit-las totalmente.

5.3 Superviso das atividades do Sistema de Controle Interno do


Poder Executivo Federal
Toda atividade do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal deve ser supervisionada pela chefia ou por servidor a quem a
funo for formalmente delegada.
I. Responsabilidade de quem dirige a funo
O titular da unidade do Sistema de Controle Interno deve
supervisionar todas as atividades que envolvem a execuo do trabalho,
podendo delegar parte das tarefas a supervisores, devendo para isso,
estabelecer mecanismos e procedimentos adequados para avaliar a atuao
destes supervisores, assegurando-se de que esses possuam conhecimentos
tcnicos e capacidade profissional suficientes ao adequado cumprimento das
atribuies que lhes so conferidas.
II. Superviso das equipes de trabalho
O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal, com atribuies de superviso, com maior experincia,
conhecimentos tcnicos e capacidade profissional, deve instruir e dirigir,
adequadamente, seus subordinados, no que tange execuo dos trabalhos
e ao cumprimento das ordens de servio, devendo, ainda, contribuir para o
desenvolvimento dos seus conhecimentos e capacidade profissional.
III. Intensidade de superviso
O grau de intensidade da superviso exercida sobre a equipe est
diretamente relacionada aos seguintes fatores:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

a) conhecimento e capacidade profissional dos membros da equipe;


b) o grau de dificuldade previsvel dos trabalhos; e
c) alcance de provveis impropriedades ou irregularidades a detectar no
rgo ou entidade examinada.
As evidncias da superviso exercida devero ficar registradas nos
prprios papis de trabalho.
IV. reas e enfoques da superviso
A superviso deve abranger a verificao:
a) do correto planejamento dos trabalhos de acordo com o solicitado na
ordem de servio;
b) da aplicao de procedimentos e tcnicas para o atingimento das
metas/objetivos previstos para a execuo dos trabalhos, de acordo com o
programa fornecido;
c) da adequada formulao dos papis de trabalho;
d) da necessria consistncia das observaes e concluses;
e) da fiel observncia dos objetivos estabelecidos na ordem de servio;
f) do cumprimento das normas e dos procedimentos de aplicao geral.

5.4 Obteno de evidncias


Em atendimento aos objetivos da atividade, o servidor do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, deve realizar, na extenso
indicada na ordem de servio, os testes ou provas adequados nas
circunstncias, para obter evidncias qualitativamente aceitveis que
fundamentem, de forma objetiva, seu trabalho.
I. Finalidade da evidncia
Consiste na obteno suficiente de elementos para sustentar a
emisso de sua opinio, permitindo chegar a um grau razovel de
convencimento da realidade dos fatos e situaes observadas, da
veracidade da documentao examinada, da consistncia da contabilizao
dos fatos e fidedignidade das informaes e registros gerenciais para
fundamentar, solidamente, seu trabalho.
A validade do seu trabalho depende diretamente da qualidade das
evidncias que considerada satisfatria quando rene as caractersticas de
suficincia, adequao e pertinncia.
a) Suficincia da evidncia ocorre quando, mediante a aplicao de
testes que resultem na obteno de uma ou vrias provas, o servidor do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal levado a um grau
razovel de convencimento a respeito da realidade ou veracidade dos fatos
examinados.
b) Adequao da evidncia - entende-se como tal, quando os testes ou
exames realizados so apropriados natureza e caractersticas dos fatos
examinados.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

c) Pertinncia da evidncia - a evidncia pertinente quando h coerncia


com as observaes concluses e recomendaes eventualmente
formuladas.

Conseguir um grau razovel de


Suficincia convencimento da realidade
dos fatos examinados

Exames so apropriados
Evidncia Adequao natureza e caractersticas dos
fatos examinados

Quando h coerncia entre a


evidncia e as observaes,
Pertinncia
concluses, recomendaes
formuladas

II. Critrios para obteno da evidncia


Na obteno da evidncia, o servidor do Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal deve guiar-se pelos critrios de importncia
relativa e de nveis de riscos provveis. A importncia relativa refere-se
ao significado da evidncia no conjunto de informaes e os nveis de riscos
provveis, s probabilidades de erro na obteno e comprovao da
evidncia.

5.5 Impropriedades e irregularidades


O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal, no decorrer de qualquer atividade, deve prestar especial
ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de
irregularidades e, quando sejam obtidas evidncias das mesmas, dever ser
dado o devido tratamento, com vistas a permitir que os dirigentes possam
adotar as providncias corretivas pertinentes, quando couber.
I. Caracterizao de impropriedade e irregularidade
Impropriedade consiste em falhas de natureza formal de que no
resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios
de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade.
A irregularidade caracterizada pela no observncia desses
princpios, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens
ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio.
ESQUEMA:
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

falhas de natureza formal de que no


resulte dano ao errio, porm evidencia-
Impropriedade se a no observncia aos princpios de
legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e
economicidade

no observncia desses princpios,


constatando a existncia de desfalque,
Irregularidade alcance, desvio de bens ou outra
irregularidade de que resulte prejuzo
quantificvel para o Errio

II. Deteco de impropriedades e irregularidades


Apesar de no ser o objetivo primordial das atividades do Sistema
de Controle Interno do Poder Executivo Federal a busca de
impropriedades ou de irregularidades, o servidor deve estar consciente
da probabilidade de, no decorrer dos exames, defrontar-se com tais
ocorrncias.
Compete-lhe assim, prestar especial ateno s transaes ou
situaes que apresentem indcios de irregularidades e, quando obtida
evidncias, comunicar o fato aos dirigentes para adoo das medidas
corretivas cabveis.
A aplicao dos procedimentos especificados na ordem de servio no
garante necessariamente, a deteco de toda impropriedade ou
irregularidade. Portanto, a identificao posterior de situao imprpria ou
irregular, ocorrida no perodo submetido a exame, no significa que o
trabalho tenha sido inadequado.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

Pessoal,

Estamos chegando ao final do curso. Os assuntos que sero abordados


nesta aula no esto constando expressamente no edital, no entanto
apresentam um histrico de cobrana e devido ao item 1 do edital da RFB
2014, faz-se necessrio o seu estudo.
Leiam com calma e entendam bem a diferena entre os conceitos e os casos
prticos.
A prxima aula ser de exerccio puro, onde irei comentar as ltimas duas
provas da Receita Federal (2009 e 2012).
Bons estudos e desejo sucesso a todos.
Aula 17 - Provises, Passivo e Ativo Contingente; - Continuidade
Operacional
1 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.

critrios de
reconhecimento
sejam aplicados
e bases de
mensurao
O objetivo desta
Norma estabelecer
que

informao suficiente
seja divulgada nas notas
explicativas

1.1 Definies.

Proviso passivo de prazo ou de valor incertos

obrigao presente da entidade, derivada


de eventos j ocorridos

Passivo

liquidao se espera que resulte em


sada de recursos da entidade capazes de
gerar benefcios econmicos
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

resulta de eventos
passados e
uma obrigao
possvel que cuja existncia ser
confirmada apenas pela
ocorrncia ou no de um ou
mais eventos futuros incertos
Passivo no totalmente sob controle
Contingente da entidade

no provvel que uma


uma obrigao sada de recursos que
presente que resulta de incorporam benefcios
eventos passados, mas econmicos seja exigida
que no reconhecida para liquidar a obrigao
porque

o valor da obrigao no
pode ser mensurado com
suficiente confiabilidade

ativo possvel que resulta de eventos passados


e cuja existncia ser confirmada apenas pela
Ativo Contingente ocorrncia ou no de um ou mais eventos
futuros incertos no totalmente sob controle
da entidade

As provises podem ser distintas de outros passivos tais como


contas a pagar e passivos derivados de apropriaes por competncia
(accruals) porque h incerteza sobre o prazo ou o valor do desembolso
futuro necessrio para a sua liquidao.

Relao entre proviso e passivo contingente


Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas
quanto ao seu prazo ou valor. Porm, nesta Norma o termo
contingente usado para passivos e ativos que no sejam
reconhecidos porque a sua existncia somente ser confirmada pela
ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente
sob o controle da entidade. Adicionalmente, o termo passivo contingente
usado para passivos que no satisfaam os critrios de reconhecimento.
Esta Norma distingue entre:
a) provises que so reconhecidas como passivo (presumindo-se
que possa ser feita uma estimativa confivel) porque so obrigaes
presentes e provvel que uma sada de recursos que incorporam
benefcios econmicos seja necessria para liquidar a obrigao; e
b) passivos contingentes que no so reconhecidos como passivo
porque so:
i) obrigaes possveis, visto que ainda h de ser confirmado se
a entidade tem ou no uma obrigao presente que possa
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

conduzir a uma sada de recursos que incorporam benefcios


econmicos; ou
ii) obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de
reconhecimento desta Norma (porque no provvel que
seja necessria uma sada de recursos que incorporem
benefcios econmicos para liquidar a obrigao, ou no pode
ser feita uma estimativa suficientemente confivel do valor da
obrigao).

1.2 - Reconhecimento
1.2.1 Reconhecimento de Proviso.
Uma proviso deve ser reconhecida quando:

a entidade tem uma obrigao presente


(legal ou no formalizada) como resultado de
evento passado

Uma proviso deve ser seja provvel que ser necessria uma sada
reconhecida quando: de recursos que incorporam benefcios
econmicos para liquidar a obrigao

possa ser feita uma estimativa confivel do


valor da obrigao

ATENO!!! Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso


deve ser reconhecida.

Obrigao presente
1) Quando for mais provvel que sim do que no que existe uma obrigao
presente na data do balano, a entidade deve reconhecer a proviso (se
os critrios de reconhecimento forem satisfeitos); e
2) quando for mais provvel que no existe uma obrigao presente na
data do balano, a entidade divulga um passivo contingente, a menos
que seja remota a possibilidade de uma sada de recursos que incorporam
benefcios econmicos

Evento passado
Um evento passado que conduz a uma obrigao presente chamado de
um evento que cria obrigao. Para um evento ser um evento que cria
obrigao, necessrio que a entidade no tenha qualquer alternativa
realista seno liquidar a obrigao criada pelo evento. Esse o caso
somente:
a) quando a liquidao da obrigao pode ser imposta legalmente; ou
b) no caso de obrigao no formalizada, quando o evento (que pode ser
uma ao da entidade) cria expectativas vlidas em terceiros de que a
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

entidade cumprir a obrigao.


So reconhecidas como proviso apenas as obrigaes que surgem de
eventos passados que existam independentemente de aes futuras da
entidade (isto , a conduta futura dos seus negcios).

So exemplos de tais obrigaes:


i) as penalidades ou os custos de limpeza de danos ambientais ilegais, que
em ambos os casos dariam origem na liquidao a uma sada de recursos
que incorporam benefcios econmicos independentemente das aes
futuras da entidade.
ii) a entidade reconhece uma proviso para os custos de descontinuidade
de poo de petrleo ou de central eltrica nuclear na medida em que a
entidade obrigada a retificar danos j causados.
Por outro lado, devido a presses comerciais ou exigncias legais, a
entidade pode pretender ou precisar efetuar gastos para operar de forma
particular no futuro (por exemplo, montando filtros de fumaa em certo
tipo de fbrica). Dado que a entidade pode evitar os gastos futuros pelas
suas prprias aes, por exemplo, alterando o seu modo de operar, ela no
tem nenhuma obrigao presente relativamente a esse gasto futuro e
nenhuma proviso reconhecida.
Quando os detalhes de nova lei proposta ainda tiverem de ser
finalizados, a obrigao surgir somente quando for praticamente certo
que a legislao ser promulgada conforme a minuta divulgada. Para a
finalidade desta Norma, tal obrigao tratada como obrigao legal. As
diferenas de circunstncias relativas promulgao tornam impossvel
especificar um nico evento que torna a promulgao de lei praticamente
certa. Em muitos casos ser impossvel estar praticamente certo da
promulgao de legislao at que ela seja promulgada.

Sada provvel de recursos que incorporam benefcios econmicos


Para que um passivo se qualifique para reconhecimento, necessrio
haver no somente uma obrigao presente, mas tambm a probabilidade
de sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar
essa obrigao.
Para a finalidade desta Norma, uma sada de recursos ou outro
evento considerado como provvel se o evento for mais provvel que sim
do que no de ocorrer, isto , se a probabilidade de que o evento ocorrer
for maior do que a probabilidade de isso no acontecer. Quando no for
provvel que exista uma obrigao presente, a entidade divulga um
passivo contingente, a menos que a possibilidade de sada de recursos que
incorporam benefcios econmicos seja remota.
Quando h vrias obrigaes semelhantes (por exemplo, garantias
sobre produtos ou contratos semelhantes), a avaliao da probabilidade de
que uma sada de recursos ser exigida na liquidao dever considerar o
tipo de obrigao como um todo. Embora possa ser pequena a
probabilidade de uma sada de recursos para qualquer item isoladamente,
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

pode ser provvel que alguma sada de recursos ocorra para o tipo de
obrigao. Se esse for o caso, uma proviso reconhecida (se os outros
critrios para reconhecimento forem atendidos).

Estimativa confivel da obrigao


O uso de estimativas uma parte essencial da elaborao de
demonstraes contbeis e no prejudica a sua confiabilidade. Isso
especialmente verdadeiro no caso de provises, que pela sua natureza so
mais incertas do que a maior parte de outros elementos do balano. Exceto
em casos extremamente raros, a entidade capaz de determinar um
conjunto de desfechos possveis e, dessa forma, fazer uma estimativa da
obrigao que seja suficientemente confivel para ser usada no
reconhecimento da proviso.

1.2.2 Reconhecimento de Passivo contingente


A entidade no deve reconhecer um passivo contingente.
O passivo contingente divulgado, a menos que seja remota a
possibilidade de uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos.
Os passivos contingentes podem desenvolver-se de maneira no
inicialmente esperada. Por isso, so periodicamente avaliados para
determinar se uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos se tornou provvel. Se for provvel que uma sada de
benefcios econmicos futuros sero exigidos para um item
previamente tratado como passivo contingente, a proviso deve ser
reconhecida nas demonstraes contbeis do perodo no qual ocorre a
mudana na estimativa da probabilidade.
1.2.3 Reconhecimento de Ativo contingente
A entidade no deve reconhecer um ativo contingente.
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento no planejado
ou de outros no esperados que do origem possibilidade de entrada de
benefcios econmicos para a entidade. Um exemplo uma reivindicao
que a entidade esteja reclamando por meio de processos legais, em que o
desfecho seja incerto.
Os ativos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes
contbeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a ser
realizado. Porm, quando a realizao do ganho praticamente certa,
ento o ativo relacionado no um ativo contingente e o seu
reconhecimento adequado.
O ativo contingente divulgado quando for provvel a entrada de
benefcios econmicos.
Se for praticamente certo que ocorrer uma entrada de benefcios
econmicos, o ativo e o correspondente ganho so reconhecidos nas
demonstraes contbeis do perodo em que ocorrer a mudana de
estimativa. Se a entrada de benefcios econmicos se tornar provvel, a
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

entidade divulga o ativo contingente.

Provvel a entrada de
Divulgado
benefcios econmicos

Ativo
Contingente

Praticamente certo que


Reconhecido ocorrer uma entrada de
benefcios econmicos

2.3 Mensurao
Melhor estimativa
O valor reconhecido como proviso deve ser a melhor estimativa do
desembolso exigido para liquidar a obrigao presente na data do balano.
A melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao
presente o valor que a entidade racionalmente pagaria para liquidar a
obrigao na data do balano ou para transferi-la para terceiros nesse
momento.
As estimativas do desfecho e do efeito financeiro so determinadas
pelo julgamento da administrao da entidade, complementados pela
experincia de transaes semelhantes e, em alguns casos, por relatrios
de peritos independentes.
As incertezas que rodeiam o valor a ser reconhecido como proviso
so tratadas por vrios meios de acordo com as circunstncias. Quando a
proviso a ser mensurada envolve uma grande populao de itens, a
obrigao deve ser estimada ponderando-se todos os possveis desfechos
pelas suas probabilidades associadas. O nome para esse mtodo
estatstico de estimativa valor esperado. Portanto, a proviso ser
diferente dependendo de a probabilidade da perda de um dado valor ser,
por exemplo, de 60 por cento ou de 90 por cento. Quando houver uma
escala contnua de desfechos possveis, e cada ponto nessa escala to
provvel como qualquer outro, usado o ponto mdio da escala.

Risco e incerteza
Os riscos e incertezas que inevitavelmente existem em torno de
muitos eventos e circunstncias devem ser levados em considerao para
se alcanar a melhor estimativa da proviso.
O risco descreve a variabilidade de desfechos. Uma nova avaliao do
risco pode aumentar o valor pelo qual um passivo mensurado. preciso
ter cuidado ao realizar julgamentos em condies de incerteza, para que as
receitas ou ativos no sejam superavaliados e as despesas ou passivos no
sejam subavaliados.
Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

Valor presente
Quando o efeito do valor do dinheiro no tempo material, o valor da
proviso deve ser o valor presente dos desembolsos que se espera que
sejam exigidos para liquidar a obrigao.

Evento futuro
Os eventos futuros que possam afetar o valor necessrio para liquidar
a obrigao devem ser refletidos no valor da proviso quando houver
evidncia objetiva suficiente de que eles ocorrero.
O efeito de possvel legislao nova deve ser considerado na
mensurao da obrigao existente quando existe evidncia objetiva
suficiente de que a promulgao da lei praticamente certa (exige-se
evidncia do que a legislao vai exigir e tambm de que a sua
promulgao e a sua implementao so praticamente certas). Em muitos
casos no existe evidncia objetiva suficiente at que a nova legislao
seja promulgada.

Alienao esperada de ativo


Os ganhos na alienao esperada de ativos no devem ser levados
em considerao ao mensurar a proviso, mesmo se a alienao
esperada estiver intimamente ligada ao evento que d origem proviso.

2.4 Reembolso
Quando se espera que algum ou todos os desembolsos necessrios
para liquidar uma proviso sejam reembolsados por outra parte, o
reembolso deve:

deve ser reconhecido quando, e somente quando


for praticamente certo que o reembolso ser
recebido se a entidade liquidar a obrigao

O reembolso
deve ser tratado como ativo separado

O valor reconhecido para o reembolso no deve


ultrapassar o valor da proviso

Na demonstrao do resultado, a despesa relativa a uma proviso


pode ser apresentada lquida do valor reconhecido de reembolso.

2.5 Mudana na proviso.


As provises devem ser reavaliadas em cada data de balano e
ajustadas para refletir a melhor estimativa corrente. Se j no for mais
provvel que seja necessria uma sada de recursos que incorporam
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao, a proviso deve


ser revertida.
Quando for utilizado o desconto a valor presente, o valor contbil da
proviso aumenta a cada perodo para refletir a passagem do tempo. Esse
aumento deve ser reconhecido como despesa financeira.

2.5.1 Uso de Proviso


Uma proviso deve ser usada somente para os desembolsos para os
quais a proviso foi originalmente reconhecida.
Somente os desembolsos que se relacionem com a proviso original
so compensados com a mesma proviso. Reconhecer os desembolsos
contra uma proviso que foi originalmente reconhecida para outra
finalidade esconderia o impacto de dois eventos diferentes.

2.6 Aplicao de Regras de Reconhecimento e Mensurao


2.6.1 Perda operacional futura
Provises para perdas operacionais futuras no devem ser reconhecidas.
As perdas operacionais futuras no satisfazem definio de passivo,
nem os critrios gerais de reconhecimento estabelecidos.

2.6.2 Contrato oneroso


Contrato oneroso um contrato em que os custos inevitveis de
satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos
que se esperam sejam recebidos ao longo do mesmo contrato.
Se a entidade tiver um contrato oneroso, a obrigao presente de
acordo com o contrato deve ser reconhecida e mensurada como
proviso.

2.6.3 Reestruturao
Reestruturao um programa planejado e controlado pela administrao
e que altera materialmente:
a) o mbito de um negcio empreendido por entidade; ou
b) a maneira como o negcio conduzido.

Exemplos de eventos que podem se enquadrar na definio de


reestruturao so:
a) venda ou extino de linha de negcios;
b) fechamento de locais de negcios de um pas ou regio ou a
realocao das atividades de negcios de um pas ou regio para
outro;
c) mudanas na estrutura da administrao, por exemplo, eliminao
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

de um nvel de gerncia; e
d) reorganizaes fundamentais que tenham efeito material na
natureza e no foco das operaes da entidade.

Uma proviso para custos de reestruturao deve ser reconhecida


somente quando so cumpridos os critrios gerais de reconhecimento
de provises
Nenhuma obrigao surge pela venda de unidade operacional at que
a entidade esteja comprometida com essa operao, ou seja, quando h
um contrato firme de venda.
Mesmo quando a entidade tiver tomado a deciso de vender uma
unidade operacional e anunciado publicamente essa deciso, ela pode no
estar comprometida com a venda at que o comprador tenha sido
identificado e houver contrato firme de venda. At haver contrato firme de
venda, a entidade pode mudar de idia e, de fato, ter de tomar outras
medidas se no puder ser encontrado comprador em termos aceitveis.
A proviso para reestruturao deve incluir somente os desembolsos
diretos decorrentes da reestruturao, que simultaneamente sejam:
a) necessariamente ocasionados pela reestruturao; e
b) no associados s atividades em andamento da entidade.
A proviso para reestruturao no inclui custos como:
a) novo treinamento ou remanejamento da equipe permanente;
b) marketing; ou
c) investimento em novos sistemas e redes de distribuio.

2.7 - Divulgao
Para cada classe de proviso, a entidade deve divulgar:
a) o valor contbil no incio e no fim do perodo;
b) provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas
provises existentes;
c) valores utilizados (ou seja, incorridos e baixados contra a
proviso) durante o perodo;
d) valores no utilizados revertidos durante o perodo; e
e) o aumento durante o perodo no valor descontado a valor
presente proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer
mudana na taxa de desconto.
A entidade deve divulgar, para cada classe de proviso:
a) uma breve descrio da natureza da obrigao e o cronograma
esperado de quaisquer sadas de benefcios econmicos resultantes;
b) uma indicao das incertezas sobre o valor ou o cronograma
dessas sadas. Sempre que necessrio para fornecer informaes
adequadas, a entidade deve divulgar as principais premissas
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

adotadas em relao a eventos futuros; e


c) o valor de qualquer reembolso esperado, declarando o valor de
qualquer ativo que tenha sido reconhecido por conta desse
reembolso esperado.

A menos que seja remota a possibilidade de ocorrer qualquer desembolso


na liquidao, a entidade deve divulgar, para cada classe de passivo
contingente na data do balano, uma breve descrio da natureza do
passivo contingente e, quando praticvel:
a) a estimativa do seu efeito financeiro;
b) a indicao das incertezas relacionadas ao valor ou momento de
ocorrncia de qualquer sada; e
c) a possibilidade de qualquer reembolso.
importante que as divulgaes de ativos contingentes evitem dar
indicaes indevidas da probabilidade de surgirem ganhos.
Em casos extremamente raros, pode-se esperar que a divulgao de
alguma ou de todas as informaes exigidas pelos itens 84 a 89 prejudique
seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes sobre
os assuntos da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em tais
casos, a entidade no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a
natureza geral da disputa, juntamente com o fato de que as informaes
no foram divulgadas, com a devida justificativa.
3 Quadros-Resumos:
Proviso e passivo contingente
So caracterizados em situaes nas quais, como
resultado de eventos passados, pode haver uma sada
de recursos envolvendo benefcios econmicos futuros
na liquidao de: (a) obrigao presente; ou (b)
obrigao possvel cuja existncia ser confirmada
apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos
futuros incertos no totalmente sob controle da
entidade.
H obrigao
H obrigao
possvel ou
possvel ou
H obrigao obrigao
obrigao
presente que presente que pode
presente cuja
provavelmente requerer, mas
probabilidade de
requer uma sada provavelmente
uma sada de
de recursos. no ir requerer,
recursos
uma sada de
remota.
recursos.
A proviso Nenhuma proviso Nenhuma proviso
reconhecida reconhecida reconhecida
Divulgao Divulgao Nenhuma
exigida para a exigida para o divulgao
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

proviso passivo exigida.


contingente
Uma contingncia passiva tambm originada em casos
extremamente raros nos quais h um passivo que no pode ser
reconhecido porque no pode ser mensurado confiavelmente.
Divulgao requerida para o passivo contingente.
Ativo contingente
So caracterizados em situaes nas quais, como
resultado de eventos passados, h um ativo possvel
cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia
ou no de um ou mais eventos futuros incertos no
totalmente sob controle da entidade.
A entrada de
A entrada de
benefcios
benefcios
econmicos A entrada no
econmicos
provvel, mas provvel.
praticamente
no praticamente
certa.
certa.
O ativo no Nenhum ativo Nenhum ativo
contingente reconhecido reconhecido
Divulgao Nenhuma
exigida divulgao
exigida

rvore de deciso
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Autor: Prof. Lucas Salvetti
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4 Continuidade Operacional.
Os objetivos do auditor so:
a) obter evidncia de auditoria suficiente sobre a adequao do
uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade
operacional na elaborao das demonstraes contbeis;
b) concluir, baseado na evidncia de auditoria obtida, sobre a
existncia de incerteza significativa em relao a eventos ou
condies que podem levantar dvida significativa quanto
capacidade de continuidade operacional; e
c) determinar as implicaes para o relatrio do auditor
independente.

4.1 Pressuposto de continuidade operacional.


De acordo com o pressuposto de continuidade operacional, a entidade
vista como continuando em operao em futuro previsvel. As
demonstraes contbeis, para fins gerais, so elaboradas com base na
continuidade operacional, a menos que a administrao pretenda liquidar a
entidade ou interromper as operaes, ou no tenha nenhuma alternativa
realista alm dessas.
As demonstraes contbeis para propsitos especiais podem ou
no ser elaboradas de acordo com uma estrutura de relatrio financeiro
para a qual o pressuposto de continuidade operacional relevante.

4.2 Responsabilidade pela avaliao da capacidade da entidade de


manter sua continuidade operacional.
Considerando que o pressuposto de continuidade operacional um
princpio fundamental na elaborao de demonstraes contbeis, a
elaborao das demonstraes contbeis requer que a administrao
avalie a capacidade de continuidade operacional da entidade mesmo
se a estrutura de relatrio financeiro no incluir uma exigncia explcita
para isso.
A responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria
suficiente sobre a adequao do uso, pela administrao, do pressuposto de
continuidade operacional na elaborao e apresentao das demonstraes
contbeis e expressar uma concluso sobre se existe incerteza significativa
sobre a capacidade de continuidade operacional.
Como o auditor independente sofre limitaes inerentes no exerccio
de seu trabalho, a ausncia de qualquer referncia incerteza de
continuidade operacional, no relatrio do auditor independente, no pode
ser considerada uma garantia da capacidade de continuidade operacional.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Responsabilidade da avaliar a capacidade da continuidade


administrao operacional da entidade

obter evidncia de auditoria sobre a


adequao do uso, pela administrao, do
pressuposto de continuidade operacional
Responsabilidade do
auditor
expressar uma concluso sobre se existe
incerteza significativa sobre a capacidade de
continuidade operacional

4.3 Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas.


Exemplos de eventos ou condies que, individual ou coletivamente,
podem levantar dvida significativa quanto ao pressuposto de continuidade
operacional.

Financeiro
1) patrimnio lquido negativo (passivo a descoberto);
2) emprstimos com prazo fixo, prximos do vencimento, sem previses
realistas de renovao ou liquidao; ou utilizao excessiva de
emprstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo;
3) indicaes de retirada de suporte financeiro por credores;
4) fluxos de caixa operacionais negativos indicados por demonstraes
contbeis histricas ou prospectivas;
5) principais ndices financeiros adversos;
6) prejuzos operacionais significativos ou deteriorao significativa do valor
dos ativos usados para gerar fluxos de caixa;
7) atraso ou suspenso de dividendos;
8) incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento;
9) incapacidade de cumprir com os termos contratuais de emprstimo;
10) mudana nas condies de pagamento a fornecedores, de compras a
prazo para pagamento vista;
11) incapacidade de obter financiamento para o desenvolvimento de novos
produtos essenciais ou outros investimentos essenciais.

Operacional
1) intenes da administrao de liquidar a entidade ou interromper as
operaes;
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

2) perda de pessoal chave da administrao sem reposio;


3) perda de mercado importante, clientes importantes, franquia, licena, ou
principais fornecedores;
4) dificuldades na manuteno de mo-de-obra;
5) falta de suprimentos importantes;
6) surgimento de concorrente altamente competitivo.

Outros
1) descumprimento de exigncias de capital, incluindo outras exigncias
legais;
2) processos legais ou regulatrios pendentes contra a entidade que podem,
no caso de perda, resultar em indenizao que a entidade provavelmente
no ter capacidade de saldar;
3) mudanas de legislao, regulamentao ou poltica governamental, que
supostamente afetam a entidade de maneira adversa;
4) catstrofe no segurada ou segurada por valor inferior, quando de sua
ocorrncia.
Obs. A importncia desses eventos ou condies pode frequentemente ser
atenuada por outros fatores.
O auditor deve permanecer atento, durante toda a auditoria, evidncia de
eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto
capacidade de continuidade operacional.

(65) CAIU NA PROVA!!


(ESAF / AFRFB / 2009) No processo de anlise da continuidade dos
negcios da empresa Extenso S.A., o auditor constatou que a empresa
estava com passivo a descoberto. Os diretores financeiro e de produo
pediram demisso, estando a empresa com dificuldades para substitu-los.
A entidade foi autuada por impostos no recolhidos, sem grandes chances
de sucesso em sua defesa. Esses fatos representam respectivamente
indicadores:
a) de operao, de operao e financeiro.
b) financeiro, financeiro e financeiro.
c) de outras indicaes, de operao e financeiro.
d) financeiro, financeiro e de operao.
e) financeiro, de operao e de outras indicaes.

Resoluo:
De acordo com o item A2 da NBC TA 570, temos que:
1. Passivo a descoberto (patrimonio lquido negativo) um indicador
Financeiro;
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

2. Demisso de diretores financeiros e de produo, estando a empresa


com dificuldade para substitu-los um indicador Operacional;
3. Processo fiscal, sem grandes chances de sucesso de defesa
classificado em "outros indicadores".
Sendo assim, gabarito da questo a letra "E".

(66) CAIU NA PROVA!!


(ESAF / AFRE-CE / 2007) O auditor, ao avaliar a Empresa Declnio &
Expanso Ltda., depara-se com trs indicadores: prejuzos substanciais de
operao, perda de fornecedor essencial e dificuldades de manter mo-de-
obra especializada na empresa. Em conformidade com as Normas do
Conselho Federal de Contabilidade, esses indicadores so classificados como
a) operao, financeiro e operao.
b) operao, operao e financeiro.
c) financeiro, financeiro e operao.
d) financeiro, operao e financeiro.
e) financeiro, operao e operao.
Resoluo:
De acordo com o item A2 da NBC TA 570, temos que:
1) Prejuzos substanciais de operao --> Indicador Financeiro
2) Perda de fornecedor essencial --> Indicador Operacional
3) Dificuldades de manter mo-de-obra especializada na empresa -->
Indicador Operacional
Sendo assim, gabarito da questo a alternativa E.

4.4 Reviso da avaliao da administrao.


O auditor deve revisar a avaliao da administrao sobre a
capacidade de continuidade operacional. A avaliao elaborada pela
administrao, sobre a capacidade de continuidade operacional, parte
fundamental na avaliao do auditor sobre o uso, pela administrao, do
pressuposto de continuidade operacional.
No responsabilidade do auditor corrigir a falta de anlise da
administrao. Em algumas circunstncias, contudo, a falta de anlise
detalhada da administrao, para suportar sua avaliao, pode
impossibilitar o auditor de concluir se o uso, pela administrao, do
pressuposto de continuidade operacional apropriado s circunstncias.
Ao revisar a avaliao da administrao sobre a capacidade de
continuidade operacional, o auditor deve cobrir o mesmo perodo utilizado
pela administrao para fazer sua avaliao.
Se a avaliao elaborada pela administrao, sobre a capacidade de
continuidade operacional, cobrir menos de doze meses, a partir da data das
demonstraes contbeis, o auditor deve solicitar que a administrao
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

estenda o perodo de avaliao para pelo menos doze meses, a partir


daquela data (do balano / demonstraes contbeis).

4.5 Perodo posterior avaliao elaborada pela administrao.


O auditor deve indagar administrao sobre seu conhecimento de
eventos ou condies posteriores ao perodo em que foi elaborada a
avaliao da administrao relacionada com dvida significativa quanto
capacidade de continuidade operacional.
Alm de indagaes administrao, o auditor no tem a
responsabilidade de aplicar nenhum outro procedimento de auditoria para
identificar eventos ou condies que possam levantar dvida significativa
quanto capacidade de continuidade operacional alm do perodo avaliado
pela administrao.

4.6 Procedimentos adicionais de auditoria quando so


identificados eventos ou condies.
Se forem identificados eventos ou condies que possam levantar
dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional, o
auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para
determinar se existe ou no incerteza significativa, por meio de
procedimentos adicionais de auditoria, incluindo a considerao de fatores
atenuantes. Esses procedimentos devem incluir:
a) no caso em que a administrao ainda no realizou uma
avaliao da capacidade de continuidade operacional, solicitar
que a administrao faa essa avaliao;
b) avaliar os planos da administrao para aes futuras em
relao avaliao da continuidade operacional, se provvel
que o resultado dessas aes melhore a situao e se os planos
da administrao so viveis nessas circunstncias;
c) no caso em que a entidade preparou uma previso de fluxo de
caixa e a anlise da previso um fator significativo na
verificao do desfecho de eventos ou condies na avaliao
dos planos da administrao para a ao futura:
i) avaliar a confiabilidade dos dados de suporte gerados
para elaborar a previso; e
ii) determinar se h suporte adequado para as premissas
utilizadas na previso;
d) verificar se algum fato ou informao adicional foi
disponibilizado desde a data em que a administrao fez sua
avaliao;
e) solicitar representaes formais da administrao com relao a
seus planos para ao futura e a viabilidade desses planos.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

4.7 Concluso e relatrio de auditoria.


Com base na evidncia de auditoria obtida, o auditor deve expressar
uma concluso se, no seu julgamento, existe incerteza significativa sobre a
capacidade de continuidade operacional relacionada a eventos ou condies
que possam levantar dvida significativa sobre essa capacidade de
continuidade operacional.

4.8 Uso apropriado do pressuposto de continuidade operacional,


porm com a existncia de incerteza significativa.
Quando o auditor independente conclui que o uso do pressuposto de
continuidade operacional apropriado nas circunstncias, porm existe
incerteza significativa, ele deve determinar se as demonstraes contbeis:

Descrevem adequadamente os
principais eventos ou condies e os
planos da administrao para tratar desses
eventos ou condies
Determinar se as
demonstraes
contbeis... Divulgar claramente que existe
incerteza significativa relacionada a
eventos ou condies e, portanto, que
pode no ser capaz de realizar seus ativos
e saldar seus passivos no curso normal do
negcio.

Se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o


auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um
pargrafo de nfase em seu relatrio.
Se no for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o
auditor deve expressar uma opinio com ressalva ou adversa, declarando,
no seu relatrio, que h uma incerteza significativa que pode levantar
dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional da
entidade.

4.9 Uso inapropriado do pressuposto de continuidade operacional.


Se as demonstraes contbeis foram elaboradas no pressuposto de
continuidade operacional, mas no julgamento do auditor, a utilizao desse
pressuposto pela administrao nas demonstraes contbeis
inapropriada, ele deve expressar opinio adversa independentemente das
demonstraes contbeis inclurem ou no a divulgao da inadequao do
uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional.

Auditor julgou que a Independentemente de as


utilizao do Opinio demonstraes inclurem ou
pressuposto adversa no a divulgao da
inadequada inadequao do uso
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Se a administrao da entidade for requerida, ou optar por, elaborar


demonstraes contbeis quando o uso do pressuposto de continuidade
operacional inapropriado nas circunstncias, as demonstraes contbeis
so elaboradas conforme uma base alternativa. O auditor pode ter
condies de realizar a auditoria dessas demonstraes contbeis, desde
que o auditor determine que a base alternativa uma estrutura de relatrio
financeiro aceitvel naquelas circunstncias. O auditor pode ter condies
de expressar a opinio sem ressalva sobre essas demonstraes contbeis,
desde que elas apresentem divulgao adequada.

4.10 Relutncia da administrao em elaborar ou estender sua


avaliao.
Em certas circunstncias, o auditor pode achar necessrio solicitar
que a administrao elabore ou estenda sua avaliao. Se a administrao
estiver relutante em atender a essa solicitao, pode ser apropriada uma
opinio com ressalva ou a absteno de opinio no relatrio do auditor
independente, porque pode no ser possvel para ele obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente sobre o uso do pressuposto de
continuidade operacional na elaborao das demonstraes contbeis.

4.11 Atraso significativo na aprovao das demonstraes


contbeis.
Se houver atraso significativo na aprovao das demonstraes
contbeis pela administrao ou pelos responsveis pela governana aps a
data-base das demonstraes contbeis, o auditor deve indagar as razes
do atraso. Se o auditor acredita que o atraso pode estar relacionado a
eventos ou condies relacionados com a avaliao da continuidade
operacional, o auditor deve executar procedimentos adicionais de auditoria
necessrios.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

5. Lista de Exerccios
1. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) O auditor independente
constatou, durante seus trabalhos de campo, que uma contingncia ativa,
provvel e estimada, no constava nos registros contbeis da entidade
auditada.
Nesse caso, o auditor deve emitir um parecer
a) sem ressalva.
b) com ressalva.
c) adverso.
d) com negativa de opinio.
e) com absteno de opinio.

Resoluo:
A contingncia ativa s deve ser reconhecida quando for praticamente certa
a sua ocorrncia (e no provvel, como afirma o enunciado), portanto, a
empresa auditada acerta ao no efetuar o registro nos seus livros contbeis
(devendo efetuar apenas a sua divugalo, como consta no item 34 da NBC
TG 25).

Tal previso consta no item 33 da NBC TG 25, ora transcrito:


"33. Os ativos contingentes no so reconhecidos nas
demonstraes contbeis, uma vez que pode tratar-se de resultado
que nunca venha a ser realizado. Porm, quando a realizao do
ganho praticamente certa, ento o ativo relacionado no um ativo
contingente e o seu reconhecimento adequado".
Portanto, se no ocorreu infringncia, no h no que se falar em alterao
de opinio por parte do auditor, devendo emitir uma opinio sem
modificao (sem ressalva), o que torna a alternativa A o gabarito da
questo.

2. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Para reconhecimento dos passivos


tributrios, em discusso jurdica, devem os escritrios de advocacia ou
advogados da entidade auditada classificar o sucesso das causas em
remoto, possvel ou provvel. Assim podemos afirmar que o auditor deve
a) calcular a proviso reconhecendo os passivos provveis e analisando as
probabilidades nos processos possveis.
b) no-contabilizar proviso para as autuaes que estejam sendo
discutidas administrativamente, mesmo com posio desfavorvel
entidade.
c) no-reconhecer referidos passivos porque se assim o fizer estar
reconhecendo a obrigao.
d) compor a proviso sem considerar os processos com provvel perda
judicial.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

e) solicitar o registro contbil de proviso para processos com classificao


remota de perda.

Resoluo:
No que se refere a reconhecimento de passivo (passivo contingente), temos
atualmente a NBC TG 25, de onde podemos concluir o seguinte:
Possibilidade........ Remota..............Existe(possvel)..........Provvel
Probabilidade.......(+ - zero).......menor igual 50%....maior que 50%
Ao.................. nenhuma..............divulga....................provisiona
l-----------------------------------l l
Passivo Contingente Passivo (proviso)
Portanto, o auditor deve reconhecer os passivos provveis (aqueles que so
mais provveis que sim do que no) e divulgar os passivos contingentes
(exceto se a probabilidade de ocorrer for remota), como exposto acima.
Sendo assim, gabarito da questo, alternativa A.

3. (ESAF / AFRFB / 2002) Como resposta a uma circularizao de


advogados, o auditor recebeu a seguinte resposta de um dos advogados da
empresa auditada: o valor da ao, contra nosso cliente 100.000 reais, e
a expectativa de perda remota. Baseado no julgamento do advogado, a
posio do auditor que a empresa
a) contabilize o valor total da ao e adicione uma nota explicativa.
b) contabilize o valor parcial da ao e adicione uma nota explicativa.
c) contabilize o valor parcial da ao sem uma nota explicativa.
d) no contabilize o valor da ao e no inclua nota explicativa.
e) no contabilize o valor da ao e adicione uma nota explicativa.

Resoluo:
De acordo com o item 16 da NBC TG 25:
"a) quando for mais provvel que sim do que no que existe uma
obrigao presente na data do balano, a entidade deve reconhecer a
proviso (se os critrios de reconhecimento forem satisfeitos); e
b) quando for mais provvel que no existe uma obrigao presente
na data do balano, a entidade divulga um passivo contingente, a
menos que seja remota a possibilidade de uma sada de recursos que
incorporam benefcios econmicos"
Ou seja, quando remota a possibilidade de perda a empresa no precisa
nem contabilizar, nem divulgar.
Portanto, gabarito letra "D".

4. (ESAF / AFRFB / 2000) Quando a chance de uma entidade incorrer


em um passivo for provvel, mas o montante no puder ser razoavelmente
estimado, o auditor dever emitir parecer:
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

a) Com ressalva
b) Restritivo
c) Adverso
d) Com opinio qualificada
e) Com pargrafo de nfase

Resoluo:
De acordo com a NBC TG 25, uma proviso deve ser reconhecida quando:
a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como
resultado de evento passado;
b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam
benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e
c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.
Portanto, como o enunciado aborda um passivo que provvel, mas no
pode ser estimado razoavelmente, a entidade deve efetuar a sua divulgao
(mas no a sua proviso/reconhecimento). Tal fato no gera modificao na
opinio do auditor (o que torna as alternativas A, B, C e D erradas) sendo
devido a utilizao do pargrafo de nfase para salientar tal fato.
A previso da utilizao do pargrafo de nfase encontra-se na NBC TA 706,
item 5:
"Pargrafo de nfase o pargrafo includo no relatrio de auditoria
referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado
nas demonstraes contbeis que, de acordo com o julgamento do
auditor, de tal importncia, que fundamental para o entendimento
pelos usurios das demonstraes contbeis".
Portanto, gabarito da questo alternativa E.

5. (FCC / ISS-SP / 2012) A empresa Terceserv S.A. possui prejuzos


fiscais decorrentes de resultados negativos apurados nos ltimos dois anos
no valor de R$ 1.000.000,00. Opera em mercado extremamente
competitivo e no h por parte da administrao expectativa de obteno
de lucros nos prximos 5 anos. A empresa aposta na qualidade dos servios
prestados para superar a concorrncia e comear a gerar lucro. Como no
h prescrio do crdito tributrio, a empresa constituiu proviso ativa para
reconhecimento do crdito. Nesse caso, o auditor externo deve
a) abster-se de emitir o relatrio de auditoria, em virtude de no atender
aos pronunciamentos contbeis vigentes.
b) solicitar que a empresa reverta o lanamento, caso a empresa no
atenda ressalvar o relatrio de auditoria.
c) manter o lanamento, uma vez que o crdito devido, e emitir relatrio
de auditoria sem ressalva ou nfase.
d) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do perodo, uma
vez que o benefcio j devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

e) ressalvar o relatrio de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante,


uma vez que a empresa infringe regra contbil e fiscal.

Resoluo:
A questo afirma que foi feita uma proviso para reconhecimento do crdito
gerado pelos resultados negativos dos ltimos dois anos. No entanto, no
existe expectativa (por parte da administrao) de obteno de lucro nos
prximos 5 anos.
Traduzindo: trata-se de uma proviso de um ativo contingente, com
remota possibilidade de acontecimento.
Vejamos o que trs o item 33 da NBC TG 25, ora transcrito:
"33. Os ativos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes
contbeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha
a ser realizado. Porm, quando a realizao do ganho
praticamente certa, ento o ativo relacionado no um ativo
contingente e o seu reconhecimento adequado".
Sendo assim, o auditor deve solicitar a empresa que adeque o seu
lanamento, salientando os efeitos em sua opinio caso ele no seja
revertido. Logo, gabarito da questo, alternativa B.
obs. A ressalva s feita quando a distoro tiver efeito relevante e no
generalizado nas demonstraes contbeis, por isso a alternativa E no
aplicvel ao caso.

6. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor da empresa Encerramento S.A.


obteve evidncias da incapacidade de continuidade da entidade, nos
prximos 6 meses. Dessa forma, deve o auditor:
a) informar, em pargrafo de nfase no parecer, os efeitos da situao na
continuidade operacional da empresa de forma que os usurios tenham
adequada informao sobre a situao.
b) emitir parecer com ressalva, limitando o escopo dos trabalhos pelas
restries financeiras apresentadas pela atividade.
c) emitir parecer com absteno de opinio por no conseguir determinar a
posio econmica e financeira da empresa.
d) emitir parecer sem ressalva, mas estabelecendo que a empresa
apresente as demonstraes contbeis, de forma a divulgar os valores dos
ativos e passivos por valor de realizao.
e) relatar em parecer adverso os efeitos no patrimnio que o processo de
descontinuidade ocasiona, trazendo os valores dos ativos e passivos, a valor
de realizao.

Resoluo:
Na poca da prova, a norma vigente era a NBC T11.10, que tinha, em seu
item 11.10.1.6 a previso de "quando constatar que h evidncias de
riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o auditor
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

deve, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos


que tal situao pode determinar na continuidade operacional da entidade,
de modo que os usurios tenham adequada informao sobre a mesma".
Atualmente, de acordo com a NBC TA 570, temos que:
"19. Se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis,
o auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um
pargrafo de nfase em seu relatrio.
20. Se no for feita divulgao adequada nas demonstraes
contbeis, o auditor deve expressar uma opinio com ressalva ou
adversa, conforme apropriado".
Portanto, gabarito da questo, alternativa A.

7. (ESAF / AFRFB / 2009) No processo de anlise da continuidade dos


negcios da empresa Extenso S.A., o auditor constatou que a empresa
estava com passivo a descoberto. Os diretores financeiro e de produo
pediram demisso, estando a empresa com dificuldades para substitu-los.
A entidade foi autuada por impostos no recolhidos, sem grandes chances
de sucesso em sua defesa. Esses fatos representam respectivamente
indicadores:
a) de operao, de operao e financeiro.
b) financeiro, financeiro e financeiro.
c) de outras indicaes, de operao e financeiro.
d) financeiro, financeiro e de operao.
e) financeiro, de operao e de outras indicaes.

Resoluo:
De acordo com o item A2 da NBC TA 570, temos que:
1. Passivo a descoberto (patrimonio lquido negativo) um indicador
Financeiro;
2. Demisso de diretores financeiros e de produo, estando a empresa
com dificuldade para substitu-los um indicador Operacional;
3. Processo fiscal, sem grandes chances de sucesso de defesa
classificado em "outros indicadores".
Sendo assim, gabarito da questo a letra "E".

8. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) O auditor externo, ao


avaliar as demonstraes contbeis da empresa Evolution S.A., identificou
que a empresa est discutindo a similaridade de seus produtos com
produtos de concorrentes que possuem iseno de tributao. A empresa
no vem recolhendo o referido tributo h mais de 5 anos e o valor relativo a
essa contingncia significativo. Caso a deciso vier a ser contrria
empresa, a mesma entrar em processo de descontinuidade. A deciso
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

deve ter seu mrito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o auditor
emitir parecer:
a) negativa de opinio, por no poder firmar opinio sobre as
demonstraes contbeis.
b) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo s demonstraes
contbeis.
c) adverso, por no permitir avaliar as demonstraes contbeis.
d) sem ressalva, visto que h incerteza no desdobramento da causa.
e) sem ressalva, com introduo de pargrafo de nfase fazendo referncia
nota explicativa que deve descrever detalhadamente o evento.

Resoluo:
No que se refere aos casos de descontinuidade, temos que ter em mente
que:
1 Se a entidade auditada efetua a divulgao adequada do fato nas
demonstraes contbeis (e demais notas explicativas), o auditor no deve
alterar a sua opinio (ou seja, deve emitir um relatrio sem ressalva).
No entanto, por tratar-se de um assunto que merece a ateno dos
usurios das demonstraes contbeis, pela sua significncia, o auditor
deve emitir um pargrafo de nfase destacando tal fato. A previso da
utilizao do pargrafo de nfase encontra-se no item 5 da NBC TA 706, ora
transcrito:
"Pargrafo de nfase o pargrafo includo no relatrio de auditoria
referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado
nas demonstraes contbeis que, de acordo com o julgamento do
auditor, de tal importncia, que fundamental para o entendimento
pelos usurios das demonstraes contbeis".
2 Se a entidade no efetua a divulao adequada do fato nas
demonstraes contbeis, o auditor deve alterar sua opinio (ou seja,
emitindo um relatrio com ressalva ou adverso, conforme for apropriado).
Voltando ao enunciado da questo, temos logo em seu incio que "O auditor
externo, ao avaliar as demonstraes contbeis da empresa Evolution
S.A., identificou(...)". Portanto, est claro o auditor obteve a informao
do fato atravs das demonstraes contbeis da empresa (ou seja, o fato
estava devidamente divulgado), o que nos permite concluir que trata-se da
primeira opo (abordada acima), sendo o gabarito da questo a
alternativa E.

9. (ESAF / AFRE-CE / 2007) O auditor, ao avaliar a Empresa Declnio &


Expanso Ltda., depara-se com trs indicadores: prejuzos substanciais de
operao, perda de fornecedor essencial e dificuldades de manter mo-de-
obra especializada na empresa. Em conformidade com as Normas do
Conselho Federal de Contabilidade, esses indicadores so classificados como
a) operao, financeiro e operao.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

b) operao, operao e financeiro.


c) financeiro, financeiro e operao.
d) financeiro, operao e financeiro.
e) financeiro, operao e operao.

Resoluo:
De acordo com o item A2 da NBC TA 570, temos que:
1) Prejuzos substanciais de operao --> Indicador Financeiro
2) Perda de fornecedor essencial --> Indicador Operacional
3) Dificuldades de manter mo-de-obra especializada na empresa -->
Indicador Operacional
Sendo assim, gabarito da questo a alternativa E.

10. (ESAF / AFRE-MG / 2005) O auditor, quando do planejamento dos


trabalhos deve avaliar a continuidade normal dos negcios da entidade ao
analisar o risco da execuo da auditoria. Assim, o auditor poder
considerar a continuidade da empresa quando houver a evidncia de
normalidade pelo prazo de
a) seis meses aps a data das demonstraes contbeis.
b) um ano aps a data das demonstraes contbeis.
c) seis meses antes da data da emisso do parecer.
d) um ano antes da data das demonstraes contbeis.
e) um ano aps a data da emisso do parecer.

Resoluo:
De acordo com o item 13 da NBC TA 570 temos que:
"13. Ao revisar a avaliao da administrao sobre a capacidade de
continuidade operacional, o auditor deve cobrir o mesmo perodo
utilizado pela administrao para fazer sua avaliao, conforme
exigido pela estrutura de relatrio financeiro, por legislao ou
regulamentao especfica, caso esta determine um perodo mais
longo".
Seguindo adiante na mesma norma, temos em seu item A10 que:
"A10. Muitas das estruturas de relatrios financeiros, que exigem
uma avaliao explcita da administrao, especificam para qual
perodo a administrao deve levar em considerao todas as
informaes disponveis. Por exemplo, no Brasil esse perodo
definido em pelo menos, mas no limitado a, doze meses da
data do balano".
Portanto, podemos concluir que o perodo de pelo menos doze meses da
data do balano (demonstraes contbeis), sendo o gabarito da
questo a alternativa B.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

obs. ateno para a diferena literal entre a norma antiga (01 ano) e a
norma atual (pelo menos 12 meses)
11. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2004) O auditor,
ao avaliar a continuidade normal da entidade auditada, constatou que a
empresa estava com seu Patrimnio Lquido negativo, havia distribudo
dividendos, inferior ao que o estatuto da empresa determinava, e, em
decorrncia de um acidente ocasionado pelo uso de seu produto, teve
substancial perda de mercado.
Com base nos dados apresentados e de acordo com a NBC-T 11, podemos
afirmar que os mesmos correspondem, respectivamente, a indicador:
a) contbil, financeiro e de operao.
b) de operao, outra indicao e financeiro.
c) financeiro, contbil e de operao.
d) financeiro, outra indicao e de operao.
e) outra referncia, contbil e financeiro.

Resoluo:
1- Patrimnio Lquido negativo: De acordo com a NBC TA 570, item A2, a
empresa ter o passivo a descoberto (PL negativo) um indicador
financeiro.
2- Distribuio de dividendos inferior ao que o estatuto da empresa
determina: De acordo com a norma vigente poca da prova, NBC T 11 -
IT 8 (Resoluo CFC n 957/03) temos em seu item 6 a classificao em
outras indicaes: "c.1) Descumprimento de exigncias de capital mnimo
ou de outras exigncias legais ou regulamentadas, inclusive as estatutrias"
Semelhante previso temos no item A2 da NBC TA 570, elencado em
"outros": "descumprimento de exigncias de capital, incluindo outras
exigncias legais"
3- Substancial perda de mercado: O item A2 da NBC TA 570 afirma que
trata-se de um indicador operacional a "perda de mercado importante,
clientes importantes, franquia, licena, ou principais fornecedores".
Sendo assim, temos um indicador financeiro, outros indicadores e um
indicador operacional, o que torna a alternativa "D" o gabarito da
questo.

12. (ESAF / AFRFB / 2003) Na hiptese de o auditor constatar e


evidenciar na anlise da empresa que haja risco de continuidade, o auditor
deve:
a) guardar sigilo dos fatos contbeis, no divulgando ao pblico ou em nota
explicativa.
b) avaliar os efeitos nas demonstraes contbeis quanto realizao dos
ativos.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

c) limitar os procedimentos e testes para realizao do trabalho na


empresa.
d) evidenciar a normalidade das operaes pelo prazo mnimo de seis
meses.
e) omitir do parecer de auditoria o fato para no dificultar a situao da
empresa.

Resoluo:
De acordo com o pressuposto de continuidade operacional, a entidade
vista como continuando em operao em futuro previsvel, sendo assim, o
auditor deve expressar uma concluso se, no seu julgamento, existe
incerteza significativa sobre a capacidade de continuidade operacional
relacionada a eventos ou condies que possam levantar dvida
significativa sobre essa capacidade, o que torna a alternativa B correta e
torna a alternativa "A, C e E" incorreta.

A continuidade deve ser verificada pelo auditor analisando o mesmo perodo


utilizado pela administrao para fazer sua avaliao, sendo que, no Brasil,
tal prazo de pelo menos (mas no limitado) a doze meses da data do
balano, como afirma o item 13 e
A10 da NBC TA 570, o que torna a alternativa "D" incorreta.
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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Aula 18 Provas Comentadas da Receita Federal 2009 e 2012


Auditor Fiscal da Receita Federal 2012
(ESAF / AFRFB / 2012) A empresa Betume S.A. uma empresa de
interesse pblico que vem sendo auditada pela empresa Justos Auditores
Independentes, pelo mesmo scio-principal h sete anos. Considerando a
NBC PA 290, deve a firma de auditoria externa
a) ser substituda por outra, no podendo retornar a fazer a auditoria da
empresa no prazo de dez anos.
b) fazer a substituio desse scio-principal, podendo o mesmo retornar a
fazer trabalhos de auditoria nessa companhia somente aps cinco anos.
c) substituir toda a equipe de auditoria, podendo retornar aos trabalhos
nessa companhia, decorridos no mnimo trs anos.
d) trocar o scio-principal e demais scios-chave do trabalho, podendo
retornar a fazer auditoria aps decorrido o prazo de dois anos.
e) comunicar ao cliente a manuteno do scio-principal, ficando a cargo do
rgo regulador a determinao ou no da substituio.

Resoluo:
Veja que o enunciado cita a NBC PA 290, portanto, indo at elas
encontramos que:
151. Em trabalhos de auditoria de entidade de interesse do pblico, o
profissional no deve atuar como scio chave da auditoria por mais de
cinco anos. Depois desse perodo de cinco anos, a pessoa no deve ser
membro da equipe de trabalho ou scio chave da auditoria para o cliente
pelo prazo de dois anos.
Portanto, gabarito da questo alternativa D.

(ESAF / AFRFB / 2012) Pode-se afirmar que, para a aceitao do risco de


um trabalho de auditoria externa, deve o auditor avaliar
I. se os scios e equipe so, ou podem razoavelmente tornar-se,
suficientemente competentes para assumir o trabalho.
II. qual a atitude dos colaboradores e dos grupos de colaboradores em
relao ao ambiente de controle interno e seus pontos de vista sobre
interpretaes agressivas ou inadequadas de normas contbeis.
III. se ter acesso aos especialistas necessrios para a realizao do
trabalho.
a) Todas esto corretas.
b) Apenas I e II esto corretas.
c) Apenas II e III esto erradas.
d) Somente a III est correta.
e) Todas esto erradas.

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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Resoluo:
Vejamos o item 26 da NBC PA 01
26. A firma deve estabelecer polticas e procedimentos para a aceitao e
continuidade do relacionamento com clientes e de trabalhos especficos,
projetados para fornecer firma segurana razovel de que aceitar ou
continuar esses relacionamentos e trabalhos, apenas nos casos em que a
firma:
(a) competente para executar o trabalho e possui habilidades, incluindo
tempo e recursos, para isso;
(b) consegue cumprir as exigncias ticas relevantes; e
(c) considerou a integridade do cliente, e no tem informaes que a
levariam a concluir que o cliente no ntegro.

Sendo assim, temos que:


Item I - Correto. De acordo com o item 26(A) da NBC PA 01.
Item II - Correto. De acordo com o item A19 da NBC PA 01:
informaes sobre a postura dos principais proprietrios, pessoal chave da
administrao e dos responsveis pela governana do cliente, com relao a
assuntos como interpretao agressiva de normas contbeis e o ambiente
de controle interno.
Item III - Correto. De acordo com o item A18 da NBC PA01: existem
especialistas disponveis, se necessrio.

(ESAF / AFRFB / 2012) O auditor externo, ao ser contratado para auditar


o Hotel Paraso Azul S.A., constata em seus registros que a ocupao mdia
do hotel de 90% dos quartos. 50% das contas dos hspedes foram pagas
em dinheiro e os livros no identificam parte dos hspedes. O sindicato dos
hotis da regio divulgou, em relatrio atualizado, que a ocupao dos
hotis na regio no ultrapassa 70%. O noticirio da regio d indcios que
vrios negcios esto sendo usados para lavagem de dinheiro. A situao
apresentada pode evidenciar para o auditor um risco
a) de negcio e deteco.
b) de fraude e de controle.
c) de distoro relevante e de controle.
d) de deteco e distoro relevante.
e) residual e de fraude.
Resoluo:
Podemos extrair do enunciado que:
1- A taxa de ocupao do hotel 90%, de acordo com seus registros (20%
a mais do que o declarado por um terceiro - sindicato dos hotis).
2- 50% das contas so pagas em dinheiro e o livro no identifica parte dos
hspedes.

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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Como a informao da taxa de ocupao obtida de terceiros no o mesmo


do que foi declarado (registrado) pela empresa, isso um indcio de fraude.
J no que se refere ao pagamento em dinheiro sem registro da origem
trata-se de uma falha no controle interno da entidade, tendo em vista que
uma possvel fraude (desvio) de dinheiro no seria percebida pela empresa,
j que no se tem registrado a origem do mesmo (hospedes).
Portanto, temos risco de fraude e risco de controle, alternativa B.
A alternativa C est errada j que Risco de distoro relevante o risco
de que as demonstraes contbeis contenham distoro relevante antes
da auditoria.

(ESAF / AFRFB / 2012) Enunciado da questo:


A Reviso do Controle de Qualidade do Trabalho desenhada para fornecer
uma avaliao objetiva, na data, ou antes da data, do relatrio, dos
julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das concluses a
que se chegou durante a elaborao do relatrio. Essa reviso deve ser feita
a) por profissional qualificado e que tenha participado do processo de
auditoria.
b) somente por profissional da firma que efetuou a auditoria e desde que
no tenha participado do trabalho.
c) aps a entrega do relatrio de auditoria ao cliente, permitindo a
avaliao de todo o trabalho, inclusive os eventos subsequentes.
d) somente por profissional externo a firma de auditoria e desde que tenha
as qualificaes requisitadas.
e) tambm pelas firmas de auditoria de pequeno porte, podendo ser
utilizado profissionais externos, desde que tenham as qualificaes
necessrias.

Resoluo:
De acordo com o item 7 da NBC TA 220, temos que:
Revisor de controle de qualidade do trabalho um scio ou outro
profissional da firma, uma pessoa externa adequadamente qualificada, ou
uma equipe composta por essas pessoas, nenhuma delas fazendo parte da
equipe de trabalho, com experincia e autoridade suficientes e apropriadas
para avaliar objetivamente os julgamentos relevantes feitos pela equipe de
trabalho e as concluses atingidas para elaborao do relatrio de
auditoria.
Portanto, a alternativa A, B e D esto incorretas.
A alternativa C est errada j que afirma que a reviso feita aps a
entrega do relatrio, sendo que o item 19c afirma:
19. (...) o scio encarregado do trabalho deve: c) no datar o relatrio at
a concluso da reviso do controle de qualidade do trabalho.

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Autor: Prof. Lucas Salvetti

Sendo assim, o gabarito a alternativa E, reforado pela previso trazida


no item A29 da NBC TA 220.

(ESAF / AFRFB / 2012) No uma condio de exigncia para que o


auditor independente inclua um pargrafo de nfase em seu relatrio.
a) A incerteza com relao continuidade operacional da empresa
auditada.
b) A auditoria realizada para propsitos especiais.
c) As contingncias relevantes e de grande monta, decorrentes de
processos trabalhistas provisionadas e em discusso.
d) As diferenas entre prticas contbeis adotadas no Brasil e as IFRS.
e) A elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado.

Resoluo:
Para verificar uma condio de exigncia para incluso de pargrafo de
nfase devemos ter em mos o apndice 1 da NBC TA 706, que contm a
Lista de normas de auditoria que contm exigncias para pargrafos de
nfase.
Alternativa A e C a referncia do apndice a NBC TA 570, item 19.
Alternativa B a NBC TA 800, item 14.
Alternativa D o apndice 3 da NBC TA 706.
Portanto, gabarito da questo a alternativa E.

(ESAF / AFRFB / 2012) O auditor externo, ao realizar seu trabalho na


empresa Expanso S.A., identificou vrios pontos com no conformidades
nos controles internos. Com relao a esses pontos, deve o auditor
a) document-los em seus papeis de trabalho, para apresentao
administrao quando solicitado.
b) evidenci-los no relatrio de auditoria, demonstrando os efeitos nas
demonstraes contbeis.
c) exigir a elaborao de notas explicativas, evidenciando o impacto nas
demonstraes contbeis.
d) encaminhar s diretorias responsveis das reas onde foram apontadas
as no conformidades, determinando a correo dos erros, antes da
emisso do relatrio de auditoria.
e) comunicar administrao por meio de carta, relatando os pontos de
deficincias encontradas.

Resoluo:

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Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

No que se refere a comunicao do controle interno (pelo auditor), devemos


ter em mos a NBC TA 265, conforme transcrevo abaixo o item 9 e 10(a):
9. O auditor deve comunicar tempestivamente por escrito as deficincias
significativas de controle interno identificadas durante a auditoria aos
responsveis pela governana.
10. O auditor tambm deve comunicar tempestivamente
administrao no nvel apropriado de responsabilidade
(a) por escrito, as deficincias significativas de controle interno que o
auditor comunicou ou pretende comunicar aos responsveis pela
governana, a menos que no seja apropriado nas circunstncias comunicar
diretamente administrao.
Com isso, podemos concluir que o gabarito da questo a
alternativa E.

(ESAF / AFRFB / 2012) O auditor externo da empresa Mutao S.A., para


o exerccio de 2011, identificou, nas demonstraes contbeis de 2010,
divergncias que o levam a formar opinio diferente da expressa pelo
auditor anterior. Nesse caso, deve o auditor externo
a) eximir-se de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis do ano de
2010, expressando opinio somente sobre a demonstrao contbil de
2011.
b) divulgar, em um pargrafo de outros assuntos no relatrio de auditoria,
as razes substanciais para a opinio diferente.
c) exigir da empresa a republicao das demonstraes contbeis de 2010,
com o relatrio de auditoria retificado.
d) emitir obrigatoriamente um relatrio de auditoria, com opinio
modificada, abstendo-se de opinar sobre as demonstraes contbeis de
2010.
e) comunicar aos rgos de superviso o fato, ressalvando o relatrio de
auditoria dos anos de 2011 e 2010.

Resoluo:
Veja na NBC TA 706, em seu apndice 2, a lista de normas de auditoria que
contm exigncias para pargrafos de outros assuntos.
L, pode-se verificar a previso trazida na NBC TA 710 item 16:
Ao emitir relatrio sobre demonstraes contbeis cobrindo, tambm o
perodo anterior, em conexo com a auditoria do perodo corrente, se a
opinio atual (do mesmo auditor) sobre as demonstraes do perodo
anterior for diferente da opinio expressa anteriormente, o auditor deve
divulgar as razes substanciais para a opinio diferente em um no
pargrafo de Outros Assuntos.
Portanto, gabarito da questo alternativa B.

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Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

(ESAF / AFRFB / 2012) Os auditores pblicos foram designados para


examinar as demonstraes contbeis da Empresa Transportes Fluviais S.A.
O objetivo avaliar se os recursos destinados construo dos dois novos
portos foram aplicados nos montantes contratados, dentro dos oramentos
estabelecidos e licitaes aprovadas. Foi determinado como procedimento a
constatao da existncia fsica dos portos. Esse tipo de auditoria pblica
classificada como auditoria
a) de gesto.
b) de programas.
c) operacional.
d) contbil.
e) de sistemas.

Resoluo:
A definio trazida pela IN 01/2001 do MF/SFCI, em seu item 5 da Seo II
do Captulo IV, so:
I- Auditoria de Avaliao de gesto;
II- Auditoria de Acompanhamento de gesto;
III- Auditoria Contbil;
IV- Auditoria Operacional;
V- Auditoria Especial.
Aparentemente a banca considerou a auditoria de avaliao de gesto como
auditoria de gesto, no entanto, na parte doutrinria isso no claro j
que em muitos casos, a auditoria operacional confundida com a auditoria
de gesto. Portanto, com base nisso (no previso da definio pela norma
citada, e coincidncia na definio doutrinria entre auditoria de gesto e
operacional), e, por isso, a questo deveria ter sido anulada.

(ESAF / AFRFB / 2012) Com base na tabela a seguir, responda as


questes a seguir

Tabela 1:
Nvel de Confiana ......... Fator de Confiana
99% .............................................. 4,6
98% .............................................. 3,7
95% .............................................. 3,0
90% ............................................. 2,3
85% ............................................. 1,9
80% ............................................. 1,6
75% ............................................. 1,4

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Receita Federal 2014 Curso de Auditoria Completo: Teoria e Questes Comentadas
Autor: Prof. Lucas Salvetti

(ESAF / AFRFB / 2012) Considerando que o auditor estabeleceu um grau


de confiana de 95% para a amostra e que determinou uma taxa tolervel
de desvio de 5%, o nmero de itens a serem testados
a) 19.
b) 05.
c) 60.
d) 30.
e) 10.

Resoluo:
Essa questo, embora esteja na parte de auditoria, refere-se a
estatstica. Vamos l:
N = tamanho da populao
n = tamanho da amostra
p = proporo populacional de itens com problemas (desvios)
X = nmero de desvios observados na amostra
Se checarmos a tabela, verifica-se que o grau (nvel) de confiana de 95%
corresponde ao fator de confiana 3. Com isso, levando em considerao
que a taxa tolervel de desvio de 5%, temos que:
n.p = 3x0,05 60.
Portanto, gabarito da questo, alternativa C.

(ESAF / AFRFB / 2012) Ao selecionar os itens nas condies


estabelecidas na questo anterior, o auditor identificou dois desvios. Dessa
forma, pode-se afirmar que o nvel de segurana apresentado
a) alto.
b) baixo.
c) moderado.
d) sem segurana.
e) ponderado.

Resoluo:
Bom, pra resolver essa questo s com uma ajudinha do cu, afinal, a fonte
pra essa resposta est no Guia de Utilizao das Normas de Auditoria em
Auditorias de Entidades de Pequeno e Mdio Porte, emitido pela IFAC em
2010 (esdrxulo, mas assim a vida de concurseiro).
Cito Uma amostra de 60 itens e at um desvio fornecer um nvel de
segurana alto. No caso de serem encontrados dois desvios, pode ser obtido
somente um nvel moderado de segurana. No caso de serem encontrados

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Autor: Prof. Lucas Salvetti

mais de dois desvios, nenhuma segurana pode ser obtida dos testes de
controles.
Com isto, gabarito da questo, alternativa: C.

Auditor Fiscal da Receita Federal 2009


(ESAF / AFRFB / 2009) A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria