ANLISIS Y OPININ

Facultades de
comprobacin de la
autoridad fiscal:
Regulacin y
lineamientos
Todas las leyes que se dictan tienen por
base la desconfianza; ninguna descansa
en la virtud de los ciudadanos.
douard Ren Lefebvre de Laboulaye

70 Mediante este trabajo conocer cules son las obligaciones de la auto-

ridad fiscal dentro de los procesos de fiscalizacin que marca la ley, y en
caso de existir alguna irregularidad pueda identificarla y hacer valer su
ilegalidad en el momento procesal oportuno
PUNTOS FINOS

Mtro. y C.P.C. Jos Mario Lic. Valeria Ascencio

Rizo Rivas, Socio Arroyo, Asociada

DOCTRINA Agosto 2011

NACIMIENTO DE LA FACULTAD DE
FISCALIZACIN DE LA AUTORIDAD FISCAL
E
n nuestro pas, esa facultad encuentra su ori-
gen mismo en la obligacin constitucional que
establece que todos los ciudadanos deben
contribuir al gasto pblico; obligacin que se en-
cuentra contemplada en el artculo 31, fraccin IV
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM).
De manera que si el ciudadano se encuentra
obligado por mandato constitucional a contribuir
al gasto pblico, entonces tal obligacin, por con-
secuencia, puede ser materia de verificacin por
parte de la autoridad fiscal, que es la encargada de
percibir las contribuciones respectivas.
Ahora bien, de manera especfica, la facultad por
parte de la autoridad fiscal para verificar el cum-
plimiento de esa obligacin constitucional de los
ciudadanos o contribuyentes, se encuentra con-
templada por el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF).
Es en ese numeral donde el legislador plasma la
facultad de la autoridad fiscal para verificar el cum-
plimiento de obligaciones de los contribuyentes.
Sin embargo, la fiscalizacin no slo se encuentra
dirigida a los contribuyentes, pues la autoridad
fiscal cuenta con plenas facultades para ve-
rificar no nicamente a stos, sino a los res-
ponsables solidarios, o incluso a los terceros
relacionados con esos contribuyentes.
Entre las facultades con que cuenta la autoridad
fiscal para verificar el cumplimiento de obligacio-
nes fiscales por parte de los contribuyentes, sus
responsables solidarios y terceros relacionados,
se encuentran aquellas que son enumeradas en el
propio artculo 42 del CFF, que a la letra establece:
42.
I. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u
otros que aparezcan en las declaraciones, solicitu-
des o avisos, para lo cual las autoridades fiscales
podrn requerir al contribuyente la presentacin
de la documentacin que proceda, para la rectifi-
cacin del error u omisin de que se trate.
II. Requerir a los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros con ellos relacionados, para
que exhiban en su domicilio, establecimientos o
en las oficinas de las propias autoridades, a efecto
de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as
como que proporcionen los datos, otros docu-
mentos o informes que se les requieran.
III. Practicar visitas a los contribuyentes, los
responsables solidarios o terceros relacionados
con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mer-
cancas.
IV. Revisar los dictmenes formulados por con-
tadores pblicos sobre los estados financieros
de los contribuyentes y sobre las operaciones de
enajenacin de acciones que realicen, as como
la declaratoria por solicitudes de devolucin de
saldos a favor de impuesto al valor agregado y
cualquier otro dictamen que tenga repercusin
para efectos fiscales formulado por contador p-
blico y su relacin con el cumplimiento de dispo-
siciones fiscales.
V. Practicar visitas domiciliarias a los contribu-
yentes, a fin de verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales en materia de la expedi-
cin de comprobantes fiscales y de la presentacin
de solicitudes o avisos en materia del Registro
Federal de Contribuyentes; el cumplimiento de
obligaciones en materia aduanera derivadas de au-
torizaciones o concesiones o de cualquier padrn
o registro establecidos en las disposiciones re-
lativas a dicha materia; verificar que la operacin
de los sistemas y registros electrnicos, que
estn obligados a llevar los contribuyentes, se
realice conforme lo establecen las disposiciones
fiscales; as como para solicitar la exhibicin de la
documentacin o los comprobantes que amparen
la legal propiedad, posesin, estancia, tenencia
o importacin de las mercancas, y verificar que
los envases o recipientes que contengan bebidas
alcohlicas cuenten con el marbete o precinto co-
71
rrespondiente o, en su caso, que los envases que
contenan dichas bebidas hayan sido destruidos,
de conformidad con el procedimiento previsto en
el artculo 49 de este Cdigo.
Las autoridades fiscales podrn solicitar a los
contribuyentes la informacin necesaria para su
inscripcin y actualizacin de sus datos en el ci-
tado registro e inscribir a quienes de conformidad
con las disposiciones fiscales deban estarlo y no
cumplan con este requisito.
VI. Practicar u ordenar se practique avalo o
verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso
durante su transporte.
VII. Recabar de los funcionarios y empleados
pblicos y de los fedatarios, los informes y datos
PUNTOS FINOS
que posean con motivo de sus funciones.
VIII. Allegarse las pruebas necesarias para
formular la denuncia, querella o declaratoria al
Agosto 2011 DOCTRINA
 ministerio pblico para que ejercite la accin pe-
nal por la posible comisin de delitos fiscales.
Las actuaciones que practiquen las autoridades
fiscales tendrn el mismo valor probatorio que
la Ley relativa concede a las actas de la polica
judicial; y la Secretara de Hacienda y Crdito P-
blico, a travs de los abogados hacendarios que
designe, ser coadyuvante del ministerio pblico
federal, en los trminos del Cdigo Federal de
Procedimientos Penales.
REGULACIN DE LA ACTUACIN DE LA
AUTORIDAD FISCAL TRATNDOSE DE
FACULTADES DE COMPROBACIN
Como se puede observar, la autoridad fiscal
cuenta con plenas facultades para verificar el cum-
plimiento de las obligaciones fiscales, las cuales
surgen por la obligacin de los ciudadanos como
contribuyentes del gasto pblico, adems de que
las mismas se encuentran contempladas en el ar-
tculo 42 del CFF.
Ahora, si bien la autoridad fiscal cuenta con la
facultad de comprobacin, esta actuacin se en-
cuentra regulada por diversas disposiciones lega-
les, pues, as como la conducta del contribuyente
se encuentra regulada, asimismo, existe regulacin
para la actuacin de la autoridad fiscal, tratndose
especficamente del ejercicio de sus facultades de
comprobacin.
Y esto es as, pues en su actuacin, la autoridad
fiscal debe seguir una serie de requisitos, para que
la misma se considere apegada a Derecho.
72 La regulacin principal para considerar que la
actuacin de la autoridad fiscal se encuentra ajus-
tada a Derecho, se encuentra contemplada, a nivel
constitucional, en el primer prrafo del artculo 16
de ese ordenamiento, el cual a la letra indica:
16. Nadie puede ser molestado en su persona,
familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de mandamiento escrito de la autori-
dad competente, que funde y motive la causa
legal del procedimiento.
En tal artculo, el legislador establece claramente
la regulacin para la actuacin de la autoridad en
cualquier mbito del Derecho, como lo es en este
caso el Derecho Fiscal, donde seala el cumpli-
PUNTOS FINOS
miento obligatorio de dos requisitos esenciales,
como son:
1. El mandamiento escrito.
DOCTRINA Agosto 2011
2. Que la autoridad que emita el mandamiento
sea una autoridad competente.
De manera que no basta con que la autoridad
fiscal emita una orden o requerimiento escrito
(mandamiento escrito), sino que adems, por dis-
posicin constitucional, tal comunicacin debe-
r ser emitida por aquella autoridad que cuente
con competencia para emitir tal acto. Se entiende
como competencia aquel mbito dentro del cual
la autoridad puede actuar y para el cual la doc-
trina ha considerado, entre otros, los siguientes
aspectos:
1. mbito temporal (competencia temporal).
Consiste en que la autoridad cuente con facultades
dentro de un espacio de tiempo determinado, y que
tal facultad se encuentre vigente en el momento
de actuacin por parte de la autoridad fiscal. Un
ejemplo puede ser la competencia temporal de
los visitadores o personal adscrito a las unidades
administrativas del Servicio de Administracin Tri-
butaria (SAT), en lo que se refiere a la vigencia de
sus nombramientos.
2. mbito territorial (competencia territorial).
Consiste en que la autoridad fiscal se encuentre
facultada, por medio de alguna disposicin legal,
para actuar en un espacio territorial determinado.
Por ejemplo, puede ser que la autoridad verifique
a un contribuyente ubicado dentro de su mbito de
adscripcin territorial.
3. mbito material (competencia material).
Consiste en que la autoridad fiscal se encuentre
posibilitada para realizar una actuacin especfica,
y que tal actuacin corresponda especficamente
a la materia para la cual est facultada. Esto ocu-
rre con las diversas unidades administrativas del
SAT, pues cada una de las reas est facultada
para actuar sobre una materia determinada, exis-
tiendo divisiones tales como: las Administraciones
Locales de Auditora Fiscal; Recaudacin; Jurdica;
Servicios al Contribuyente, entre otras, pues cada
administracin cuenta con facultades materiales
distintas que slo pueden realizarse y verificarse
en una unidad especfica.
4. Competencia por razn de grado. Consis-
te en aquella facultad de las autoridades fiscales
para actuar de acuerdo al grado y cargo del per-
sonal que se encuentra adscrito a alguna unidad
administrativa en especfico. Lo anterior debido a
que, de acuerdo al puesto de cada servidor pblico
de una unidad administrativa especfica, ser el
tipo de facultades que puede realizar. Un ejemplo
podra ser la firma de una orden de visita domici-
liaria por un subadministrador en sustitucin del
Administrador.
Ahora bien, una vez que se han analizado los dos
requisitos esenciales y constitucionales que debe
reunir esa autoridad en un proceso de fiscalizacin,
los siguientes requisitos son los que indica el ar-
tculo 38 del CFF:
38. Los actos administrativos que se deban no-
tificar debern tener, por lo menos, los siguientes
requisitos:
I. Constar por escrito en documento impreso
o digital.
Tratndose de actos administrativos que
consten en documentos digitales y deban ser
notificados personalmente, debern transmitirse
codificados a los destinatarios.
II. Sealar la autoridad que lo emite.
III. Sealar lugar y fecha de emisin.
IV. Estar fundado, motivado y expresar la re-
solucin, objeto o propsito de que se trate.
V. Ostentar la firma del funcionario com-
petente y, en su caso, el nombre o nom-
bres de las personas a las que vaya
dirigido. Cuando se ignore el nombre
de la persona a la que va dirigido, se
sealarn los datos suficientes que
permitan su identificacin. En el
fiscal pues, como hemos visto en el apartado an-
caso de resoluciones administra-
terior, si bien puede verificar a los contribuyentes,
tivas que consten en documen-
responsables solidarios o terceros relacionados de
tos digitales, debern contener
los propios contribuyentes, en el artculo 42 del
la firma electrnica avanzada del
CFF se especifica la manera en la cual la autoridad 73
funcionario competente, la que tendr el mismo
puede revisar a esos contribuyentes, tales como:
valor que la firma autgrafa.
los requerimientos de errores aritmticos (fraccin

I); revisin de contabilidad y requerimiento de da-
De modo que, adems de los requisitos consti- tos (fraccin II); visitas domiciliarias (fraccin III);
tucionales de todo acto de autoridad, en especial revisiones de dictamen de contador pblico (frac-
aquellos actos de autoridad que formen parte del cin IV), as como visitas domiciliarias en materia
acto de fiscalizacin, debern reunir sin excep- de comprobantes fiscales (fraccin V); tambin,
cin todos los requisitos que indica el artculo 38 por cada una de las facultades antes sealadas,
del CFF. la autoridad fiscal debe cumplir con los requisitos
Por tanto, los requisitos generales que debe que hemos visto con anterioridad (artculos 16 de
cumplir la autoridad fiscal se encuentran contem- la CPEUM y 38 del CFF), adems de los propios
plados en los artculos 16 de la CPEUM y 38 del por cada una de las facultades de comprobacin a
CFF, y cualquier omisin a tales requisitos en los que se refiere el artculo 42 del CFF.
documentos que formen parte del acto de fiscali- Entre las facultades de comprobacin ms utili-
zacin y que sean emitidos por la autoridad, ser zadas por parte de la autoridad fiscal para verificar
PUNTOS FINOS

considerada ilegal. el cumplimiento de las obligaciones fiscales, se

Tambin existen requisitos y lineamientos espe- encuentran las visitas domiciliarias, revisin de ga-
ciales para cada tipo de facultad de la autoridad binete y revisiones de dictmenes.

Agosto 2011 DOCTRINA


Entre las facultades de compro-
bacin ms utilizadas por parte de
la autoridad fiscal para verificar el
cumplimiento de las obligaciones
fiscales, se encuentran las visitas
domiciliarias, revisin de gabinete
y revisiones de dictmenes.
Por cada una de estas facultades, la autoridad
debe atender y cumplir con requisitos especficos
para cada tipo de verificacin antes mencionada,
tal y como se expone a continuacin.
VISITAS DOMICILIARIAS
Tratndose de las visitas domiciliarias, la auto-
ridad debe ceir su actuacin de forma especial
a lo que disponen los artculos 43, 44, 46 y 46-A
del CFF; siendo en tales numerales donde el le-
gislador estableci requisitos especficos para la
actuacin de la autoridad, tratndose de las visitas
domiciliarias.
74
Es importante que la autoridad fiscal cumpla con
todos y cada uno de los requisitos que contemplan
los artculos antes mencionados, tales como:
1. Cumplir con los requisitos formales que debe
contener la orden de visita.
2. Ceirse al lugar o lugares especficos y sea-
lados en la orden para realizar la visita.
3. Si no se encuentra al visitado, el visitador de-
ber dejar citatorio.
4. Cumplir con la obligacin de que los visitadores
se identifiquen ante el visitado.
5. Indicar al visitado la posibilidad de sealar tes-
tigos.
6. Levantar y entregar acta parcial de inicio, a la
entrega de la orden de visita e inicio de la misma.
PUNTOS FINOS
7. Levantar y entregar actas parciales o comple-
mentarias, siempre y cuando sean necesarias.
DOCTRINA Agosto 2011
8. Levantar y entregar forzosamente una ltima
acta parcial en donde se den a conocer al contri-
buyente los hechos u omisiones verificados en la
visita, y otorgar al contribuyente el plazo mnimo de
20 das para realizar manifestaciones.
9. Levantar y entregar forzosamente el acta final
donde se den a conocer de manera definitiva los
hechos u omisiones observados durante la visita,
haciendo constar el cierre de la misma.
10. Que cada una de las actas levantadas du-
rante el procedimiento se encuentre debidamente
circunstanciada (modo, tiempo y lugar), de acuer-
do con lo dispuesto por el artculo 137 del CFF.
11. Que la visita domiciliaria concluya en un plazo
mximo de 12 meses, contado a partir de que se
hizo la entrega de la orden de visita y, por tanto,
se levant el acta parcial de inicio, hasta la fecha
de levantamiento y entrega del acta final.
Por consiguiente, en caso de incumplimiento por
parte de la autoridad fiscal de cualquiera de los
requisitos sealados con anterioridad, se podr
considerar como ilegal esa actuacin.
REVISIONES DE GABINETE
Las revisiones de gabinete encuentran su regu-
lacin especial en el artculo 48 del CFF, siendo
este numeral en el cual se establece que la auto-
ridad debe cumplir, entre otras, con las siguientes
formalidades:
1. La solicitud o requerimiento de informacin
deber ser notificado al contribuyente.
2. En la solicitud o requerimiento de informacin
se deber indicar el lugar o plazo con que cuenta el
contribuyente para atender el requerimiento.
3. Sealar de manera especfica los informes,
libros o documentos que son requeridos por la au-
toridad.
4. Dar a conocer al contribuyente el oficio de
observaciones, mismo que deber encontrarse
debidamente circunstanciado, mediante el cual la
autoridad fiscal deber otorgar un plazo de 20 das
al contribuyente para que realice las manifestacio-
nes que considere convenientes para desvirtuar
las observaciones.
5. De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 46-
A, primer prrafo del CFF, la revisin de gabinete
deber concluir en un plazo mximo de 12 meses,
contado a partir de que le es notificado el primer
requerimiento de informacin al contribuyente,
hasta la notificacin del oficio de observaciones.
REVISIN DE DICTAMEN
La revisin del dictamen se encuentra prevista en
el artculo 52-A del CFF, y est dirigida de manera
especial a los contadores pblicos dictaminado-
res, no as de manera directa a los contribuyentes,
pues si bien en esta verificacin la autoridad cuenta
con facultades para analizar el dictamen de estados
financieros de un contribuyente, esta revisin no
se considera como revisin directa hacia el propio
contribuyente.
Incluso no se considera como un acto de fiscaliza-
cin hacia el contribuyente, sino que las facultades
de comprobacin se entendern como directas
e iniciarn con el contribuyente, hasta que, de ma-
nera secuencial, inicien directamente una visita
domiciliaria o una revisin de gabinete.
Lo anterior fue resuelto por la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN),
mediante la tesis1 que se cita a continuacin:
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.
CONSTITUYE UNA OBLIGACIN DE CARC-
TER FISCAL, PERO NO IMPLICA EL EJERCI-
CIO DE ALGN ACTO DE FISCALIZACIN POR
PARTE DE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA.
Conforme a los artculos 32-A, 52 y 52-A del C-
digo Fiscal de la Federacin, existe obligacin
respecto de ciertos contribuyentes de dictami-
nar sus estados financieros por contador pblico
autorizado, pero dicha obligacin no implica
el ejercicio de algn acto de fiscalizacin,
entendido como aqul a travs del cual la autori-
dad administrativa determina si los contribuyen-
tes cumplen o no con las disposiciones fiscales,
pues aunque en trminos del indicado artculo
52 se presumen ciertos, salvo prueba en con-
trario, los hechos afirmados en los dictmenes,
cuando entre otros requisitos el contador emita
conjuntamente con aqullos un informe sobre la
revisin de la situacin fiscal del contribuyente
bajo protesta de decir verdad, al hacerlo slo da
cumplimiento a una obligacin, en la forma y tr-
minos exigidos por el artculo 32-A del referido
ordenamiento fiscal, de manera que el dictamen
1
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XV. Noveno Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer
Circuito. Marzo, 2002. Tesis Aislada I.9o.A.20 A. Pg. 1344
2
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XV. Noveno Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer
Circuito. Tesis: I.9o.A.20 A. Marzo, 2002. Pg. 1344
nicamente constituye una opinin tcnica de
dicho profesional que no obliga a la autoridad,
y ser en caso de que sta lo revise cuando
haga uso de la facultad de comprobacin
que le otorga el artculo 42 de dicho Cdigo,
momento en el cual puede requerir al con-
tribuyente la informacin y documentos que
considere pertinentes para cerciorarse del
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Sin embargo, de lo anterior no debe entenderse
que la autoridad fiscal, en la revisin del dictamen,
no se encuentre sujeta a una regulacin especfi-
ca para su actuacin, ni que esa actuacin, al ser
ilegal, no pueda ser controvertida en un momento
especfico.
Esto es as pues, de acuerdo con lo sealado en
el artculo 52-A del CFF, la actuacin de la autori-
dad fiscal se encuentra regulada en este procedi-
miento previo a las facultades de comprobacin
de la misma, el cual deber ser seguido de manera
ntegra por parte de la autoridad, a fin de consi-
derar su actuacin dentro de este procedimiento
como legal.
Ms an, cuando una vez concluida la revisin
secuencial (revisin de dictamen y visita domi-
ciliaria o revisin de gabinete), ser el momento
en el cual podr hacerse valer cualquier violacin
cometida por la autoridad fiscal dentro del proce-
dimiento de revisin de dictamen, tal y como
se desprende de los rubros de los criterios que se
citan a continuacin:
FACULTADES DE COMPROBACIN. SI LA 75
AUTORIDAD FISCAL INCURRE EN DESACATO
A LO ORDENADO POR EL ARTCULO 55 DEL
REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FE-
DERACIN, COMO ACTO PREVIO AL INICIO DE
AQULLAS, PROCEDE DECRETAR LA NULIDAD
LISA Y LLANA.2
TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN,
CUANDO EL, ESTIME QUE LA AUTORIDAD DE-
MANDADA VIOL EN PERJUICIO DEL CONTRI-
BUYENTE EL ARTCULO 55, FRACCIN I, DEL
PUNTOS FINOS
Agosto 2011 DOCTRINA
 REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FE-
DERACIN, AL HABER REQUERIDO PRIMERO
A STE Y POSTERIORMENTE AL CONTADOR
PBLICO QUE FORMUL EL DICTAMEN DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS, DEBE DECLA-
RAR LA NULIDAD LISA Y LLANA DE LA RESO-
LUCIN IMPUGNADA Y NO PARA EFECTOS.3
Por tanto, como ha quedado mencionado al ini-
cio del presente apartado, la revisin de dictamen
nicamente abarca la verificacin de los estados
financieros elaborados por un contador pblico cer-
tificado, siendo que la regulacin de la actuacin
de la autoridad fiscal se encuentra prevista en el
artculo 52-A del CFF. Entre los lineamientos que
seala tal numeral, se encuentran los siguientes:
1. Requerir al contador pblico cualquier informa-
cin sobre los estados financieros, la exhibicin de
papeles de trabajo o bien, aquella que se considere
conveniente.
2. La revisin deber abarcar un plazo mximo
de 12 meses a partir de cuando se solicite por pri-
mera vez informacin o documentacin al contador
pblico dictaminador.
3. Si la informacin que fue proporcionada por el
contador pblico dictaminador fuera insuficiente
para conocer la situacin fiscal del contribuyente,
la autoridad fiscal podr iniciar sus facultades de
comprobacin directas mediante una visita domi-
ciliaria o bien, revisin de gabinete.
En ese tipo de verificaciones resulta importante
analizar la actuacin de la autoridad fiscal y la su-
jecin de la misma a las regulaciones especficas
76 que marca el artculo 52-A del CFF, en especial en
la visita que realiza al contador pblico para la en-
trega de los documentos e informes requeridos,
en la cual inclusive hace el levantamiento de un
acta, donde se hace constar la relacin de todos
los papeles entregados por el contador, adems
de efectuar preguntas al mismo.
Sin embargo, tal situacin no se encuentra con-
templada como una facultad de la autoridad fiscal
para efectos de ese tipo de revisin, pues no lo
dispone as el artculo 52-A del CFF.
Asimismo, es importante considerar que la autori-
dad fiscal debe ceirse de manera estricta al orden
de requerimientos de informacin que el legislador
PUNTOS FINOS
3
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo 67. Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer
Circuito. Tesis de jurisprudencia: I.3o.A. J/42. Julio, 1993
DOCTRINA Agosto 2011
dispuso en la fraccin I, incisos a), b) y c) del artculo
en anlisis, pues ese orden debe ser estricto.
Tambin debe ser cumplido estrictamente por
parte de la autoridad fiscal, el plazo para concluir
esta revisin, en atencin al periodo dentro del cual,
si lo considera necesario, pueda realizar una revi-
sin directa al contribuyente. Este cumplimiento
de plazos es de suma importancia para considerar
legal la actuacin de la autoridad al realizar una re-
visin secuencial.
Asimismo, en caso de que la autoridad fiscal con-
sidere que deba iniciar una revisin directa al
contribuyente, es importante que, en cumplimiento
especfico de los artculos 16 de la CPEUM y
38, fraccin IV del CFF, en relacin con el artcu-
lo 52-A, fraccin II del mismo Cdigo, seale las
causas y motivos por los cuales consider que
la informacin requerida al contador pblico dicta-
minador no fue suficiente.
Si bien la facultad de iniciar la revisin directa
al contribuyente se deja al arbitrio de la autoridad
fiscal, esta ltima, a fin de cumplir con los requi-
sitos de debida fundamentacin y motivacin, as
como atender el principio de seguridad jurdica de
los gobernados, deber expresar de manera deta-
llada los motivos por los cuales considera que la
informacin proporcionada por el contador pblico
dictaminador no fue suficiente, para que la revisin
secuencial pueda considerarse legal.
De igual manera, es importante tener en consi-
deracin que si la autoridad fiscal realiza una ve-
rificacin de dictamen conforme al artculo 52-A
del CFF, y la concluye sin que realice la revisin
secuencial (revisin directa con el contribuyente),
la autoridad posterior a esa revisin ya no podr
volver a revisar el mismo dictamen por los mismos
hechos verificados la primera ocasin, sino que la
segunda verificacin forzosamente tendr que ver-
sar sobre hechos diferentes.
OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES VERIFICADOS
As como la autoridad fiscal cuenta con una
regulacin especfica en su actuacin mientras
despliega sus facultades de comprobacin, el con-
tribuyente cuenta con diversas obligaciones para
que la autoridad pueda realizar de manera adecua-
da su revisin, entre las cuales se encuentran las
siguientes:
1. Tratndose de visitas domiciliarias:
a) Permitir a los visitadores el acceso al lugar o
lugares designados en la orden de visita.
b) Mantener a disposicin de la autoridad fiscal la
contabilidad y dems papeles de trabajo que acre-
diten el cumplimiento de las disposiciones fiscales,
para que incluso los visitadores puedan obtener
copia de los mismos.
c) Permitir la verificacin de bienes y mercancas,
as como de los documentos, discos, cintas, o cual-
quier otro medio procesable de almacenamiento
de datos que tenga el contribuyente en los lugares
visitados.
d) Poner a disposicin de la autoridad fiscal equi-
po de cmputo y ope-
radores, cuando el
contribuyente lle-
ve su contabilidad,
o parte de ella, en
sistema de registro
electrnico.
2. Tratndose de re-
visiones de gabinete y
revisiones de dictamen:
a) Aportar la documen-
tacin e informacin que
sea requerida por la autori-
dad fiscal, y que sea aqulla
con la cual cuente el contribuyente
o, en su caso, aquella que se encuentre
obligado a llevar. 77
CONCLUSIONES
Es importante conocer cules son las obligacio-
nes de la autoridad fiscal dentro de los procesos
de fiscalizacin que marca la ley, para que, en caso
de existir alguna irregularidad por parte de la mis-
ma, se pueda estar en posibilidad de identificarla
y hacer valer su ilegalidad en el momento procesal
oportuno.
Por ltimo, resulta preferible tener leyes claras y
fciles de cumplir para los contribuyentes, con
el objetivo de facilitar su cumplimien-
to y evitar cargas de trabajo tanto
para las autoridades fiscales, como
para los contribuyentes, y as evitar
PUNTOS FINOS

lo que sealaba Napolen I: Impo-

ner condiciones excesivamente duras, es
dispensar de su cumplimiento.

Agosto 2011 DOCTRINA