CONTABILIDAD I 2014

UNIVERSIDAD ALAS PERUANA

FACULTAD CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICA PROFESIONAL DE

ADMINISTRACIN Y NEGOCIOS INTERNACIONALES

CURSO : CONTABILIDAD I

TRABAJO: CUENTAS DEL ELEMENTO 9:

CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN

DOCENTE : Mg. GONZALES ORTIZ, Maricela

PRESENTADO POR:

APAZA MAMANI, Elisban

CONDORI GONZALES, Luis Beltrn
APAZA MAMANI, Joel Kenyurs

CICLO : III

JULIACA PER

2014
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DEDICATORIA

Dedico a Dios quien nos dio la vida en abundancia y a nuestros padres

quienes nos apoyaron en todo momento y a todas aquellas personas que
nos ayudaron a obtener ms conocimientos.
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AGRADECIMIENTO
Primero agradecemos a Dios por estar con nosotros en todo momento y por
darnos fuerzas para seguir adelante, tambin a nuestros padres apreciados y a
su digna persona licenciada marcela pos brindarnos sus conocimientos cada
da.
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CUENTAS DEL ELEMENTO 9:

CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN
1. DEFINICIN
Las cuentas del elemento 9 comprenden la contabilidad analtica de explotacin, que
muestra los costos de produccin y los gastos por funcin.

Respecto de los primeros, podramos afirmar que la acumulacin de costos de produccin

(manufactura) de bienes y servicios, permite el costo de los mismos para su incorporacin
en los activos correspondientes. As, las cuentas de este elemento referidas al costo de
produccin, representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso productivo
o el cierre del perodo, en que se incorporan en el activo que corresponda.

En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de
personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por
tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, se
trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte
ms adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de
organismos supervisores, en los que les sea aplicable.

En todo caso, una presentacin mnima por funcin, incluye, sin limitarse, a los gastos de
administracin y gastos de venta o comercializacin.

Otras categoras de funcin que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de:
Investigacin y desarrollo a que se refiere especficamente la NIC 38 Intangibles.
Gestin medioambiental y
Proyectos.

Para estos efectos, es importante mencionar que en la cuenta 65 se ha incorporado una

subcuenta para gestin medioambiental con el propsito de facilitar la acumulacin por
naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categoras de gasto pudieran no ser
suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa funcin.

2. nomenclatura

El Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas el uso
de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de informacin
de sus costos de produccin y gastos por funcin.

No obstante lo sealado, consideramos conveniente establecer a modo de ejemplo, un

listado de cdigos que podran servir de gua, el cual no es limitativo sino que podr ser
modificado, reestructurado y mejorado por cada empresa en particular, de acuerdo a sus
necesidades. As tenemos:
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90 cuentas reflejas
91 Costo por distribucin
92 Costo de produccin
93 centro de costos
94 Gastos Administrativos
95 gastos de venta
96 inventarios permanentes
97 gastos financieros
98 gastos financieros
CUENTA 90: CUENTAS REFLEJAS
Esta cuenta para interrelacionar se utiliza entre la contabilidad general y la contabilidad de
explotacin. A travs de esta cuenta se decepciona y transfiere al HABER al inicio del
ejercicio el importe de las existencias, compras, cargas y resultados que originan de la
contabilidad general.
Con las cuentas reflejas de costos e ingresos, procede la contabilidad analtica a efectuar
sus elaboraciones sin temor de que el resultado final de la explotacin que reflejan sus
cuentas, sea distinto al manifestado por la contabilidad general.
Decepciona por reflexin los siguientes conceptos:
- El importe de las existencias al iniciarse el ejercicio para permitir la aplicacin del
inventario permanente.(Clase 2 existencias, de la contabilidad general)
- El importe de las compras (clase 6, contabilidad general)
- El importe de las cargas de explotacin (clase 6)
- El importe de los ingresos de explotacin (clase7)
- El importe de los resultados de la explotacin (clase 8)
- El importe de la existencia final
901 Existencias inciales
Se utiliza para las cuentas de inventario de la clase 2; al inicio del ejercicio aparecen
acreditadas en la divisionaria 90.1 existencias iniciales, las cuentas proceden del valor final
de las existencias del ejercicio anterior, y debitadas en las divisionarias de la cuenta 96
inventarios permanentes.
Esta cuenta se mantiene con su valor durante el ejercicio, por eso se denomina inventarios
permanentes; esta subcuenta se ubica y se registra en el haber
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902 Compras reflejas

Se registran las compras de materias primas, materias auxiliares, envases y embalajes y,
suministros diversos que ingresan al almacn, el saldo de esta cuenta ser igual a las de las
subcuentas:
604 Materias primas y auxiliares
605 Envases y embalajes De la contabilidad general
606 Suministros diversos
903 Gastos de personal reflejos
Agrupa los gastos registrados en la cuenta 62 cargas de personal cargas por naturaleza
904 servicios de terceros reflejos
Conformado por los gastos registrados en la cuenta 63 servicios prestados por terceros en
su carga por naturaleza.
905 cargas de gestin reflejas
Comprende los gastos efectuados en la cuenta 65 cargas diversas de gestin en su carga por
naturaleza.
906 cargas financieras reflejas
Conformado por los gastos realizados y registrados en la cuenta 67 cargas financieras en su
carga por naturaleza.
907 provisiones reflejas
Comprende las provisiones registradas en la cuenta 68 provisiones del ejercicio en su carga
por naturaleza
908 ventas reflejas
Conformado por los ingreso registrados en la cuenta 70 ventas- en su carga por naturaleza
909 resultados reflejos
Ganancias y prdidas reflejas, creada para resumir los resultados que se han operado a
travs de todo el proceso contable en estricta correspondencia con los de la contabilidad
general; en principio se debita con
Comprende el stock final reflejo de materias primas, materias auxiliares, envases y
embalajes, suministros diversos, productos en proceso, crdito a la cuenta 98, por el saldo
de stas, incluidas las desviaciones sobre costo estndar y/o eventualmente a las subcuentas
de la cuenta 97 diferencias de incorporacin, cuando se aplican criterios de valoracin
extracontable
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900 existencias finales, reflejas:

Productos terminados, etc. del inventario permanente.

DINMICA DE LA CUENTA 90
DEBE HABER
Los ingresos de explotacin por ventas y
La apertura de las cuentas de inventario otros, al precio real de factura, con abono a
la cuenta 98
Las compras que se incorporan al almacn, Las cargas no incorporadas a la produccin
durante el ejercicio, con cargo a la cuenta 96 por la contabilidad general, abono a la 970
El importe de los gastos y cargas, que Los costos de actividades distintas a las
corresponden a la clase 6 de la contabilidad empleadas en la fabricacin de los
general, con cargo a la cuenta 93 productos, con abono a la 932
Las cargas incorporadas dems a la El importe de las existencias finales al
produccin por contabilidad general con trmino del ejercicio con abono a las cuentas
cargo a la 970 de inventario permanente
Descuentos fuera de factura concedidos
La devolucin de los productos por los
sobre compras por los proveedores, con
clientes con cargo a la cuenta 968
abono a la 976
La cancelacin de la cuenta al cierre del
La cancelacin, al cierre del ejercicio, de las
ejercicio. Con abono a las |abono a las dems
cuentas 908 y 900 con subcuentas 908 y 900
subcuentas de la cuenta 90.

CUENTA 91: COSTO POR DISTRIBUIR:

Esta cuenta reclasifica las cargas y distribuye los costos con el fin de cumplir con
determinados objetivos e gestin. Tambin ayuda en el anlisis de rentabilidad, mediante la
separacin de cargas, como por ejemplo, las fijas y variables.

La cuenta 91 tiene carcter complementario, ya que si no existiesen elementos que no se

pudieran imputar directamente, no existira la necesidad de reagruparlos y por ende, el de
usar esta cuenta.
SUBCUENTAS:
911 materias primas
Reagrupa las cargas que corresponden a insumos y suministros adquiridos por la empresa
para su transformacin hasta llegar a productos terminados
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912 materias auxiliares, envases y embalajes

Reagrupa los elementos secundarios o indirectos de consumo general para la produccin.

913 sueldos y salarios

Conforma las cargas que por remuneraciones corresponde percibir a los empleados y
obreros de la empresa

914 cargas sociales

Comprende las cargas asumidas por la empresa, ante el Seguro Social de Salud, y otros
afines.
915 depreciacin
Reagrupa las cargas provenientes de depreciaciones acumulativas del ejercicio, representa
la disminucin del valor de los activos fijos que son puestos al servicio de la explotacin
del negocio por el uso, deterioro o desgaste.
916 fuerza motriz
Conforma las cargas que afronta la empresa, proveniente del consumo de fuerza elctrica
utilizada en la explotacin del negocio.

CUENTA 92: COSTO DE PRODUCCIN:

El costo de produccin est constituido por el total de los costos referidos a una funcin o
un objetivo y/o prestacin de servicios, sin considerar los gastos de distribucin ni los de
administracin.
El costo de produccin comprende la inversin de las materias primas, el gasto de la mano
de obra directa y los gastos de fabricacin imputables al producto obtenido, entre los gastos
de fabricacin podemos
Mencionar:
Alquiler de local
Seguro de fbrica
Depreciacin de los activos fijos
Reparacin y mantenimientos
Mano de obra directa e indirecta
Cargas sociales
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Fuerza motriz, Alumbrado

Calefaccin
* En el sistema monista la cuenta 92 se controla a travs de la cuenta 79
SUBCUENTAS:

921 materias primas:

Agrupa el importe de las materias primas imputables en la elaboracin del producto.
922 materiales auxiliares, envases y embalajes:
Comprenden y equivalen a los elementos indirectos de consumo general para la produccin

i. Materiales auxiliares:
Difieren de las materias primas, porque solo concurren de una manera indirecta a la
fabricacin o la explotacin tales como.
- Combustibles
- Alumbrado
- Fuerza motriz
- Aceites, grasas, accesorios, entre otros
ii. Envases:
Depsitos que sirven de envase para los productos terminados.
iii. Embalajes: Objetos destinados a contener los productos o mercaderas, que se entregan
a los clientes, al mismo tiempo su contenido.
Los embalajes son comprados o fabricados por la empresa, la cual determina el
costo de compra o de produccin, segn sean los casos. Por ejemplo
Cajas
Cartones, etc.
923 manos de obra:
Conformado por el importe asumido por la empresa, relacionado a los gastos del personal
en pago de mano de obra directa, que pudiendo ser indirecto tambin constituye el segundo
elemento del costo de produccin. Segn la clase de trabajo realizado. Por ejemplo

Pago por hora de trabajo

Pago por piezas (destajo)
Pago con y sin primas
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Modo de pago:

Pagos semanales a los obreros.

Pagos quincenales a los jefes de taller, ingenieros, etc.
Dentro de las operaciones que se deben tener presente estn:

El control del tiempo de trabajo, tanto en lo referente a la presencia fsica del obrero,
como de los tiempos empleados en cada tarea asignada.
Valoracin del trabajo de conformidad a los diversos sistemas de remuneracin: por
tiempo, piezas, as como las primas que aseguren un mayor rendimiento, clculo y registro
de las remuneraciones y el reparto de los gastos que incurren en la mano de obra, a partir de
los vales de trabajo.

924 cargas sociales:

Representa las cargas asumidas por la empresa, tales como:

- Seguro social (ESSALUD)

- IES (impuesto extraordinario de solidaridad)
- Seguro complementario trabajo de riesgo (SCTR)
- SENATI
- Seguros de vida, entre otros.

925 depreciaciones:
Comprende la disminucin sucesiva del valor de los bienes inmovilizados a cargo de la
empresa para el desenvolvimiento econmico de la explotacin, las causas pueden ser:
Desgaste
Deterioro
Obsolescencia, etc.
926 fuerza motriz:
Correspondiente al consumo de fuerza elctrica, con el fin de impulsar a travs de un
dinamo las maquinarias en la explotacin.
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DINMICA DE LA CUENTA 92
SE DEBITA SE ACREDITA

- El importe de los productos terminados ingresados

- Los elementos constitutivos de los costos a estndar, al almacn y/o vendidos, con cargo a la 964.
con abono a la 961 y 963.
- El importe del material recuperado (defectuosos),
- La imputacin de los gastos comerciales calculados ingresados al almacn, con cargo a la 968.
a estndar, con abono a la 95 gastos de ventas.
- El traslado de las ventas, con cargo a la cuenta 98.

CUENTA 93: CENTRO DE COSTO

Centro de costos: Es el lugar organizado por departamentos o por secciones para fabricar
los productos, y que facilita la elaboracin de los mismos.
Cuando la contabilidad se organiza por secciones, se recopilan los costos o cargos
incorporados en exclusin de las materias primas, que se emplean para la transformacin y
distribucin de los productos, en los diferentes lugares de costo.
Las claves de distribucin, a su vez, son fijas, si no se pueden modificar durante el ejercicio
y variables, si estn basados en factores que varan con el volumen de la produccin o
venta.

SUBCUENTAS:
93.1: produccin en curso:
Secciones de aprovisionamiento o de produccin. Constituyen secciones reales, cuya
gestin se quiere vigilar. Su actividad viene medida por una unidad de obra, cuyo costo se
utiliza para el clculo de los costos de los productos terminados o vendidos.
Cada de una de las fases del proceso pueden constituir en principio, una seccin. Dentro del
grupo de las secciones productoras, se encuentra la del control de las existencias de materia
prima, como funcin independiente; adems se puede incluir la seccin de compras y la de
recepcin de mercancas. Permiten un anlisis positivo de la explotacin. En una empresa
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textil por ejemplo, las secciones productoras estn constituidas por: cardado, hilado,
trenzado, tejido, apresto y tinte.
Las secciones productoras se cargan por tres diferentes grupos de costos:
1. Costos peridicos: Imputados directamente o por medio de claves de distribucin:
intereses de capital invertido en las secciones, por maquinaria, instalaciones, etc.;
depreciacin de la maquinaria instalacin, etc.; seguros, mano de obra directa, materiales
auxiliares.
2. Participacin en los gastos de las secciones auxiliares comunes: Alquileres, fuerza
motriz, alumbrado, vapor y calefaccin, etc.
3. Procedentes de las secciones auxiliares de la produccin: Participaciones de los costos
de oficina, de salarios, de gerencia tcnica, salas de dibujo, herramientas, etc.
93.2 secciones auxiliares
Las secciones auxiliares se desenvuelven para ser aprovechadas por las secciones
principales o productivas, o por otras secciones auxiliares, o por ambas. Su costo total se
reparte entre las secciones para las que trabajan, en funcin de las prestaciones recibidas.
Por lo que se aprecia, no todos los gastos de las secciones auxiliares van directamente a las
secciones productivas; algunas lo hacen en forma indirecta (reparaciones, depreciaciones,
etc.) y tambin otros gastos no figuran porque son empleados para trabajos distintos a los
de explotacin de la empresa.

93.3 secciones generales

Corresponden a actividades de carcter general. Trabajan para el conjunto de las dems
secciones.
Dentro de su actividad pueden mencionarse: la direccin, la contabilidad y la gestin
financiera de la empresa.
La medida de su actividad se hace difcil, en razn de que la afectacin de su costo a las
secciones auxiliares y productivas, es arbitraria.
93.4 secciones comerciales:
Corresponden a las cargas de distribucin comerciales; o sea la puesta de los productos
terminados, en poder de los clientes.
Comprende todas las cargas en que se incurre, desde el momento de que el producto se
encuentra en el almacn de productos terminados, hasta que se entrega a los consumidores.
El control de estas cargas de contabilidad analtica, se lleva de forma independiente de los
materiales y cargas de transformacin.
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Lo decisivo para el respecto de los costos de distribucin o venta, entre los lugares de costo,
es el volumen de la seccin, la clase de las mercancas vendidas y su tratamiento dentro de
las distintas funciones de venta.
El tratamiento contable de los costos de distribucin, no termina con su reparto dentro de
los centros de costo, sino que deben ser conducidos a un cargo conveniente sobre cada obra
individual; subcuenta 908 ventas reflejas, precio de costo total o comercial, por la
imputacin de los mismos gastos incurridos, aunque se tropiece con dificultades mayores
que para la reparticin de los costos de produccin, o produccin elaborada.
Para su reparticin debe emplearse tambin, las unidades de medida o de distribucin;
como cargas comerciales estn los almacenes de ventas, publicidad, etc.
93.5 costo de ventas
Las empresas manufactureras cumplen una funcin elemental, la cual es la transformacin
de bienes primarios o denominados insumos, la mano de obra y gastos generales de
fabricacin, hasta llegar a formar los llamados productos terminados.
Los mtodos de valuacin para llevar los inventarios son variados y est en funcin a la
propia realidad de cada empresa.
Una vez determinado el costo de ventas de los productos terminados elaborados, se
encuentra el costo de los productos terminados vendidos, sumando al monto fabricado el
saldo inicial de inventario de productos terminados, el total es el inventario de productos
terminados disponibles para la venta.

CUENTA 94: GASTOS ADMINISTRATIVOS

Agrupa las cargas y descuentos, por destino, provenientes de la clase 6-cargas por
naturaleza de la Contabilidad General, a travs de la cuenta 79 cargas imputables a cuenta
de costos, que tiene por funcin compensar dichas cargas y gastos.
Es utilizada por las empresas comerciales, con el fin de analizar sus gastos de explotacin,
y tambin por las empresas industriales que han adaptado el sistema monista a la
contabilidad; solo en lo que respecta a las cargas y gastos asumidos por la empresa en la
direccin y conduccin del negocio.
Se deja establecido que los gastos o cargas financieras, se encuentran involucrados en esta
cuenta.

Subcuentas:
941 Gastos Financieros
942 tiles de Escritorio
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943 Gastos Generales

944 Sueldos y salarios
945 Cargas Sociales
946 Depreciaciones
Nota: 941/946: Todas las Subcuentas componentes de la cuenta 94 pertenecen a gastos
efectuados en el departamento de administracin.

DINMICA DE LA CUENTA 94
SE DEBITA
- Todas las cargas y gastos efectuados en la clase 6-
Asiento por naturaleza y que afectan y dan origen a esta
cuenta, como asiento por transferencia, con abono a la
cuenta 79.
SE ACREDITA
- e registran todas las cargas que fueron
transferidas como asiento de transferencia
provenientes de la clase 6, con cargo a la
cuenta 94.

CUENTA 95: GASTOS DE VENTA

Agrupa el importe de las cargas y gastos asumidos por la empresa durante el ejercicio, en la
distribucin de las mercaderas y/o productos terminados, a los clientes concentra la
transferencia, proveniente de la clase 6 cargas por naturaleza en la contabilidad general, a
travs de la cuenta 79 en el haber.
Subcuentas:
951 Publicidad
952 Comunicaciones
953 Comisiones
954 Sueldos Y Salarios
955 Cargas Sociales
956 Depreciaciones

DINMICA DE LA CUENTA 95
SE DEBITA SE ACREDITA

- Las cargas y gastos procedentes de la clase 6 segn - Se registran las transferencias registradas en
transferencia con abono a la cuenta 79. la clase 6, con cargo a la 95.
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CUENTA 96: INVENTARIOS PERMANENTES

Llamado tambin inventario de almacn, sintetiza el movimiento de ingresos y de salidas
de todas las existencias para determinar su valor en cada periodo y facilitrselo a la
contabilidad general para que esta determine el resultado global.
Permite conocer las existencias no solo en cantidades, sino tambin en valores y el
resultado de las ventas.
La nomenclatura de las subcuentas del inventario permanente es conforme a lo posible a la
clasificacin adoptada en la contabilidad general por las cuentas de la clase 2

Subcuentas:
961 Materias primas
962 Materias auxiliares, envases y embalajes
963 Productos en proceso
964 Productos terminados
965 Existencias por recibir
966 Repuestos, accesorios y herramientas
967 Subproductos
968 Desechos y defectuosos
969 Devoluciones
9610 Recuperacin de embalajes, desechos y defectuosos
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DINMICA DE LA CUENTA 96
SE DEBITA SE ACREDITA

- La apertura de las cuentas de

- Las salidas de materiales
inventario permanente, con abono a la 901.
auxiliares del almacn a las secciones,
dbito a la 931.
- El costo de las compras adquiridas por
la empresa, durante el ejercicio e ingresadas al
- Las transferencias de materias
almacn, con crdito a la 902.
primas y productos en proceso, a la
produccin con dbito a la 92.
- Las unidades de obra ingresadas al
almacn durante el ejercicio, procedentes de
- La venta de los productos
las secciones productivas, con abono a la 931.
terminados con dbito a la 908.
- Los productos en proceso y
- Defectuosos, recortes producidos
terminados ingresados al almacn procedentes
en el ejercicio, con dbito a las cuentas
de la produccin con crdito a la cuenta 92.
968, desechos y defectuosos y 92.
- Los productos devueltos por los
- Existencias finales, con dbito a
clientes e ingresados al almacn, al precio de
la 910.
costo total.

CUENTA 97; GASTOS FINANCIEROS

Se emplea cuando se devenga los acuerdos al tiempo del contrato, y depende de la poltica de la
empresa, para el uso de las subcuentas.

de cuenta 97: diferencias incorporacin

Resume el clculo de los costos y precios de costos no incorporables, as como los

elementos supletorios o datos que no figuran en la contabilidad general, y de los mrgenes
de aproximacin, procedentes estos ltimos de las reclasificaciones o costos por distribuir,
efectuados a los grupos de cuentas 91 costos por distribuir, 92 costos de produccin y 93
centro de costos.
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Como ejemplo se mencionan, la diferencia entre la imputacin de la energa elctrica a

efecto estndar; la diferencia en la imputacin de las depreciaciones, y diferencias en las
cargas incorporables (errores de registro de imputacin).
El empleo de la cuenta 97 se limita a aquellas diferencias que no resultan de la utilizacin
los costos pre-establecidos.
Subcuentas:
971 cargas supletorias incorporadas
Corresponde a las cargas financieras calculadas, provenientes de los capitales propios de la
empresa y la remuneracin.
972 diferencias sobre compras y cargas incorporables
Se refiere a las diferencias entre el importe de las compras y cargas registradas en
contabilidad general y el importe registrado por contabilidad analtica.
Las contrapartidas de esta cuenta, son las cuentas reflejas correspondientes; debiendo
registrarse las diferencias en l debe o en el haber, segn los casos.

973 diferencias de inventario

Se refiere a las diferencias de inventario permanente y el fsico de los almacenes de la
empresa.
La contabilidad general no hace ningn asiento, tales como:
Excedentes De Inventario
En caso de que los inventarios fsicos, reales, presenten excedentes con respecto a la
contabilidad analtica, se acreditar la cuenta 973, con dbito a las cuentas del grupo 96
inventarios permanentes.
Mermas De Inventario
En este caso, la cuenta 973, queda debitada, con crdito a las cuentas del grupo 96
inventarios permanentes.

974 gastos residuales de secciones

Su finalidad es saldar al final del perodo de clculo, las cuentas de las secciones que
presentan un saldo residual, diferente de los saldos que pueden preceder del empleo de
costos estndares.
Este caso se presenta, por ejemplo, cuando las empresas imputan a los costos y precios de
costo y/o a otras secciones, el reparto de los gastos de las secciones, antes de que se termine
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dicho reparto, empleando para su efecto el costo de las unidades de obra del mes
precedente.

975 costos de sub-actividad

Se refiere a la reduccin de la actividad de una seccin de la empresa, por un inadecuado
planteamiento de las operaciones de fabricacin o distribucin mal calculada de cargas; y
tambin, por insuficiencia de la gestin comercial, lo cual pone de manifiesto de que ciertas
cargas continen sostenindose en contraposicin al tiempo de empleo de mano de obra
disminuida.
El empleo de la subcuenta 975, slo entra en funcin cuando la empresa no utiliza sistemas
de costos estndares ni el de imputacin racional.
976 ingresos de explotacin no incorporados
Son productos de explotacin no incorporados. Hay ingresos que durante determinado
perodo de clculo, no pueden ser aplicados a una actividad o producto; tal es el caso por
ejemplo, de los descuentos sobre compras de diversos productos o insumos que conceden
los proveedores fuera de factura, lo cual imposibilita los registros en las cuentas de
inventario permanente, cuando se han realizado salidas con destino a la fabricacin o
ventas.
977 diferencias sobre prdidas y ganancias
Hay cargas consideradas por contabilidad general ajenas a la explotacin del negocio, que
sin embargo se han registrado al inicio de las operaciones; y que la contabilidad analtica
considera como cargas incorporables; o la inversa.
Cuando la contabilidad general rectifica las cargas de la clase 6 y las lleva a la cuenta de
resultados (prdidas y ganancias), la contabilidad analtica no interviene, ya que dichas
rectificaciones aparecen reflejadas a travs de las cuentas del grupo 90 cuentas reflejas.

DINMICA DE LA CUENTA 97
DEBE HABER

El reflejo de las cargas incorporadas

El reflejo de las cargas incorporadas dems a los
dems a los productos por contabilidad
productos por Contabilidad general, con dbito a la 90,
general, con abon a las cuentas: 90, 91 y
91 y 93
93
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Las diferencias de las mermas de

Los excedentes de inventario fsico con respecto al
inventario fsico con respecto al
inventario permanente
permanente, con abono a la cuenta 96

Las diferencias de las compras entre la

La incorporacin de los elementos supletorios a las
contabilidad general y la contabilidad
secciones, con dbito a la cuenta 93, o la 91
analtica, con abono a la subcuenta 902

La imputacin de los gastos residuales a las secciones

productivas y a la produccin, con crdito a la subcuenta La transferencia de los elementos
931 e inventario, costos de su actividad, etc.; a la supletorios, mermas de cuenta 92
subcuenta 987

La transferencia de los elementos supletorios, excedentes El costo de la su actividad de las

de inventario y cargas no incorporadas a la subcuenta secciones productivas, con abono a la
987, al cierre del ejercicio. subcuenta 931

CUENTA 98: GASTOS POR COBRANZA

Para la contabilidad financiera se llevara este asiento para reflejar los gastos que se realicen
al momento de realizar alguna cobranza a terceros.

CUENTA 98: RESULTADOS ANALTICOS

La determinacin de los resultados tiene por objeto:
1. Hacer aparecer los resultados sobre las ventas o resultados analticos, segn la frmula:
Resultados sobre las ventas = Ventas menos precio de costos de los productos vendidos.
2. Verificar la concordancia del resultado neto obtenido en la Contabilidad General y en la
Contabilidad Analtica.

980 RESULTADOS ANALTICOS

Para determinar los resultados analticos, hay que analizar las ventas en funcin del control
deseado y determinar los precios de costo correspondientes.
Las empresas adoptaran las cuentas analticas de 981 a 985 que ms crean convenientes,
tales como:
Ventas: Consolida el ingreso proveniente de las ventas de productos terminados y/o
servicios.
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Precio de costo de venta: Agrupa el importe de lo que ha costado vender los productos
terminados y/o servicios.
Ingresos por embalajes, desechos y defectuosos recuperables: Los embalajes
recuperables se refieren a los prestados, alquilados o dejados en depsito a los clientes. Los
ingresos provienen del costo de los embalajes no devueltos por dichos clientes y por los
alquileres. Por otro lado se aprecian ciertas cargas que resultan del manipuleo continuo de
los embalajes. El resultado estar determinado por la diferencia entre los ingresos o
productos y las cargas de explotacin.
En caso de presentarse dficit en forma continuada, las cargas pueden incorporarse a los
precios de las ventas, teniendo presente que los ingresos posteriores por dicho concepto, se
deducirn de los precios en mencin.
El resultado de desechos y defectuosos representa el beneficio obtenido por las ventas.
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos: Concentra el importe de los ingresos
provenientes de los descuentos, rebajas y bonificaciones otorgados por los proveedores a la
empresa, por la compra de mercaderas y/o servicios.

987 REGULARIZACIN, DIFERENCIAS DE INCORPORACIN

Su finalidad es recibir al trmino del ejercicio el saldo de la cuenta 97.
988 REGULARIZACIN, PRDIDAS Y GANANCIAS
Recibe al final del ejercicio los elementos de prdidas y ganancias que no se refieren a la
explotacin del ejercicio.
Se insertan las prdidas en el debe, y las ganancias de en el haber por medio de la cuenta
909.
989 DEVOLUCIONES
Su saldo es deudor, generalmente. Se le debita por la diferencia entre el precio de costo
estndar y el real; y/o el destino de las devoluciones. Su saldo se traslada a la cuenta 909,
concordantes con los resultados de la Contabilidad General.
DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS
1) Costo de compras e inventario de materias primas

Precio de Compra

+ Gastos de Compra
= Costo de Compra
+ Inventario Inicial
- Salidas de Fabricacin
 CONTABILIDAD I 2014

= Inventario Final de Mercaderas

2) Costo de produccin e inventario de productos fabricados

Costo de Compra (materias primas utilizadas)

+ Gastos de Fabricacin
= Costo de Produccin de Productos Terminados
+ Inventario Inicial de Mercaderas
- Salidas de Productos para la Venta
= Inventario Final de Productos

3) Precio de costo total y resultado analtico de explotacin

Costo de Produccin de los Productos Vendidos

+ Gastos de Administracin y Distribucin

= Precio de Costo de los Productos Vendidos
- Importe de los Precios Netos de Ventas
= Resultado Obtenido
LA CUENTA
ES DEBITADA POR:
El precio de costo total o comercial de los productos, con abono a la 908.

El costo del producto devuelto por el cliente, e ingresado al almacn, con crdito a
la 968
El traslado de los saldos de las incorporaciones y desviaciones, al final del ejercicio.
La utilidad obtenida al cierre del ejercicio con abono a la 909.

ES ACREDITADA POR:

El importe de los productos vendidos en el ejercicio, valorados al precio real de

factura, con debito a la 908