AUDITORIA

"Es la actividad por al cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros, es la revisin misma de los
registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros y verificar
que cumpla con los aspectos legales y con Normas Internacionales de Contabilidad".
"La auditora, o examen de estados financieros, es un servicio profesional por medio del cual un contador pblico (o firma o
despacho de contadores pblicos) evala cierta informacin financiera preparada por su cliente a la luz de los principios de
contabilidad aplicables a la misma. La prestacin de este servicio culmina con la emisin de un documento, denominado
dictamen, en el cual el auditor expresa su opinin acerca del cumplimiento de la informacin financiera que evala con los
principios de contabilidad aplicables a la misma si stos son razonablemente presentados o no".
La Norma Internacional de Auditora No. 200 expresa que, "el objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible
que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de
acuerdo con un marco de referencia para Informes Financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del
auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar razonablemente respecto de todo lo sustancial", son trminos
equivalentes".
Consiste en un examen sistemtico de los libros, documentos y dems registros contables de una entidad, con el objeto de
obtener elementos de juicio y evidencia comprobatoria suficiente y competente para fundamentar de una manera objetiva y
profesional la opinin que el Contador Pblico y Auditor, emite sobre los estados financieros preparados por la empresa, a una
fecha determinada y el resultado de las operaciones por un perodo determinado.

PARA QUE EL AUDITOR est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y profesional, tiene la responsabilidad de
reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados
financieros dichos hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad
gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias
especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben
reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.
CLASIFICACION DE AUDITORIA
Existen diversos tipos de auditora, las cuales para su mejor entendimiento se pueden clasificar de la siguiente forma:
Por las Personas que las realizan:
AUDITORA INTERNA
"Es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones
incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de control
contables e internos".
AUDITORA EXTERNA
Conocida tambin como auditora independiente, la efectan profesionales que no dependen de la empresa (ni
econmicamente ni bajo cualquier otro concepto) y a los que se les reconoce un juicio imparcial merecedor de la
confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen de los Estados Financieros.
Por la fecha en que son aplicados los Procedimientos:
AUDITORA PRELIMINAR
Es la auditora que se efecta dentro del perodo normal de operaciones cada tres o cuatro meses, con el fin de
adelantar el trabajo de la auditora final. Esta auditora permite examinar con ms detenimiento las diferentes reas que
integran los estados financieros. Es til ya que se efectan algunos procedimientos de auditora; por ejemplo, la
confirmacin de saldos con terceras personas; se pueden realizar oportunamente y sus resultados estarn disponibles
para la auditora final.
AUDITORA FINAL
Es la revisin en la que se conectan los saldos de la auditora preliminar y los del cierre del ejercicio, verificando la
razonabilidad de aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes durante el perodo.
Por el objetivo que persigue:
AUDITORA FINANCIERA
Es el examen de los estados financieros con el objeto de emitir una opinin sobre la razonabilidad de los mismos.
Auditora Administrativa
Es el examen comprensivo y constructivo de la estructura y organizacin de una empresa en cuanto a sus planes y
objetivos, sus mtodos y controles, su forma de operacin, sus recursos humanos y fsicos.
AUDITORA OPERACIONAL
 Es el examen crtico y sistemtico de las operaciones de una empresa, con el objeto de evaluar su grado de eficiencia y
eficacia presentado en un informe, las observaciones, las conclusiones y recomendaciones para mejorarlo. La auditora
operacional u operativa involucra un examen a los procesos administrativo-financieros con el propsito de determinar el
grado de eficiencia operativa de stos.
AUDITORA FISCAL
Es el examen que efectan las entidades fiscalizadoras que por ley estn facultadas para comprobar que los
contribuyentes estn tributando correctamente, en Guatemala son: Superintendencia de Administracin Tributaria
SAT- y Contralora General de Cuentas de la Nacin CGCN-
La auditora fiscal tiene como propsito verificar la correcta determinacin y pago de aspectos relacionados con
tributaos, y tambin puede practicarse por un Contador Pblico y Auditor Independiente, en calidad de consultora a un
cliente que lo requiera.
OTRAS CLASIFICACIONES:
AUDITORA CONTINUA
Es la realizada por "el auditor que audit e inform sobre los estados financieros del perodo anterior y contina como auditor
del perodo actual.
AUDITORA ESPECIAL
Esta auditora incluye exmenes de rubros especficos; es decir, cuentas especiales, independientemente de las otras que
integran los estados financieros de la entidad sujeta a examen.
AUDITORA FORENSE
Es el examen de auditora efectuado con el objeto de conseguir documentacin de respaldo que est relacionada o vinculada
con un julio oral.
La auditora forense tiene como propsito determinar las causas de quiebra de una empresa o establecer la existencia de
fraudes o irregularidades que afecten el patrimonio empresarial.
Auditora con procedimientos convenidos.
Es aquella en la cual el auditor lleva a cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el auditor y
la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas y que informe sobre los resultados.
ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORIA EXTERNA
Una auditora externa o independiente es un examen crtico y sistemtico de:
a. La direccin interna;
b. Estados financieros, expedientes y operaciones contables preparadas anticipadamente por la gerencia, y
c. Los dems documentos y expedientes financieros y jurdicos de una empresa comercial.
Una auditora independiente tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros,
expedientes y documentos. Una auditora se lleva a cabo con la intencin de respaldar la publicacin de estados financieros
que constituyen declaraciones de la gerencia en cuanto a que presentan con equidad la situacin financiera en una fecha
determinada y los resultados de las operaciones durante un perodo que termina en esa fecha. Los estados financieros deben
prepararse bsicamente con uniformidad todos los aos y de acuerdo con las Normas Internacionales de contabilidad y otros
Principios de contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta.
Una auditora externa o independientemente debe hacerla una persona o firma independiente con capacidad y competencia
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial, acerca de los resultados de la
auditora, en el supuesto de que una opinin ha de acompaar al informe presentado al finalizar el examen, y siempre que
pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se impongan
restricciones al auditor en su trabajo de investigacin.
Una auditora externa es la que lleva a cabo una persona u organismo independiente de la gerencia de la empresa y tiene por
objeto determinar la veracidad de las exposiciones y declaraciones acerca de su administracin. Los procedimientos a ser
aplicados variaran de una auditora a otra. El auditor debe guiarse por las exigencias de cada situacin a medida que surjan. No
pueden establecerse reglas exactas de procedimiento, pues no podrn aplicarse en todas las auditoras.
DICTAMENES DE AUDITORIA
El Dictamen, es el documento en el cual el contador Pblico y Auditor independiente emite su opinin con base a la auditora
realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros
Elaborados de conformidad con Normas Internaciones de contabilidad u otros Principios de contabilidad Generalmente
Aceptados por la entidad que reporta.
"El Dictamen es la culminacin del trabajo de auditora, desarrollado por un Contador Pblico y Auditor conforme a la Normas
de Auditora. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el
pblico ve de su trabajo, y es a travs del mismo que proporciona informacin para que las personas interesadas tomen
decisiones para diversos fines"
El informe es el documento que contiene el Dictamen del contador Pblico y Auditor Independiente, conjuntamente con los
estados financieros de la compaa; ste puede ser corto o largo.
El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros bsico, o sea, balance general, estado de
resultados, cambios en el patrimonio de los accionistas, flujo de efectivo y sus respectivas notas.
El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros bsicos y sus respectivas notas e informacin
complementaria.
La finalidad del examen de los estados financieros es expresar una opinin profesional independiente respecto a si dichos
estados financieros presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y
los flujos de efectivo de una empresa, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta. Cabe mencionar, que el contenido y elaboracin de los
estados financieros es responsabilidad de la administracin de la entidad.
Generalmente, el dictamen del auditor se coloca al frente de los estados financieros dictaminados, y consta de dos o tres
secciones:
1. La primera seccin, descriptiva de la auditora, normalmente ocupa los prrafos en que el auditor identifica los estados
financieros auditados; la responsabilidad de la administracin y la suya propia sobre los mismos, y una breve descripcin sobre
el trabajo efectuado como base para sustentar su opinin.
2. La segunda seccin, slo se intercala cuando se hace necesaria para llamar la atencin del lector sobre el contenido de una
o ms notas complementarias a los estados financieros, y/o como antecedente de una opinin no limpia.
3. La tercera seccin contiene la opinin del auditor, siempre se coloca al final del dictamen y puede ser limpia o positiva; con
salvedad o con abstencin; con excepcin o negativa, segn se describen a continuacin.
EXISTEN CUATRO TIPOS DE OPINIONES:
DICTAMEN ESTNDAR DEL AUDITOR U OPININ LIMPIA
Este establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera de la compaa, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de conformidad con Normas Internacionales
de Contabilidad u otros Principios de contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta. Esta conclusin slo
puede ser expresada cuando el auditor se ha formado una opinin con base a la auditoria desarrollada, de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora.
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante), de acuerdo con el marco conceptual para
informes financieros identificado.
"Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados
financieros cualesquier cambios en principios contable o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes" (11:
OPININ CON SALVEDAD
"Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a juicio del
auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros" (11: No. 700, Prrafo 36).
(1) Existe una limitacin en cuanto al alcance de nuestra auditora; o
(2) Existe un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo
de su implementacin o la aptitud de las revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en el punto (1) podran resultar en una opinin con salvedades o una negacin de dictamen. Las
circunstancias descritas en el punto (2) podran resultar en una opinin con salvedades o adversa.
Una opinin limitada debe ser expresada al concluir que no se puede expresar una opinin sin salvedades pero que el efecto de
cualquier desacuerdo con la administracin o salvedad respecto al alcance no es tan significante como para requerir una
opinin adversa o una negacin de dictamen. Una opinin con salvedades debe ser expresada como "a excepcin de" los
efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
Una opinin con salvedad establece que, excepto por los efectos del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la salvedad, los
estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de la compaa, los
resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad.
OPININ ADVERSA "Una opinin adversa debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y
omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar
la naturaleza equivoca o incompleta de los estados financieros" (11: No. 700, Prrafo 39). Esta establece que los estados
financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, el resultado de su operacin, ni el flujo de efectivo de la
entidad, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad.
ABSTENCIN DE OPININ "Una abstencin de opinin debera expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en el
alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y
consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los estados financieros" (11: No. 700, Prrafo 38).
Establece que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros. Esto es apropiado cuando el auditor no ha
efectuado una auditora con el alcance planeado para formarse una opinin sobre los estados financieros. Una abstencin de
opinin no debe expresarse porque el auditor considera, con base a su auditora, que existen desviaciones importantes en las
Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta.
Al expresar las limitaciones en el alcance que originen una abstencin de opinin, el auditor debe indicar en uno o ms prrafos
separados los aspectos por los cuales su auditora no cumpli con Normas de Auditora Generalmente Aceptada. Debe indicar
que el alcance de su auditora no fue suficiente para expresar su opinin. Adems, debe revelar en un prrafo explicativo del
dictamen, cualquier desviacin importante que tengan los estados financieros respecto a las Normas Internacionales de
Contabilidad u otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta, sin importar, que se emita
una abstencin de opinin.
CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA.
Las normas de auditoria de estados financieros se clasifican en normas personales, normas de ejecucin del trabajo y normas
de informacin.
NORMAS PERSONALES.
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen
cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y
cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL.
El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinon profesional independiente, debe ser desempeado por
personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y
capacidad profesional como auditores.
CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES.
El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin
de su dictamen o informe.
INDEPENDENCIA.
El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo
profesional.
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO.
Al tratar de las normas personales, se sealo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia.
Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos
elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de
trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al minimo indispensable, de la exigencia de cuidado y
diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.
Planeacion y supervisin.
El trabajo de auditoria deber ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en
forma apropiada.
Estudio y evaluacin del control interno.
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para
determinar el grado de confianza que va depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va dar procedimientos de auditoria.
Obtencin de evidencia suficiente y competente.
Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en
el grado que requiera suministrar una base objetiva para su opinin.
NORMAS DE INFORMACIN.
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en conocimiento de las personas
interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a traves de su examen. El dictamen o informe
del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las
declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por
ultimo es, principalmente, a traves del informe o dictamen, como el publico y el cliente se dan cuenta del trabajo del
auditor y, en muchos casos, es la unica parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance.
En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con estados o informacin financiera debera
expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacion con dicha informacin, su opinin sobre la misma y, en su
caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de
importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho
un examen de acuerdo con las normas de auditoria.
BASES DE OPININ SOBRE ESTADOS FINANCIEROS.
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad;
Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; y
La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable
interpretacin.
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en que consisten las
desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.