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CONTABILIDAD

ICS2613

Contabilizacin de activos
Inversiones en otras sociedades (2)

23 ICS 2613 | M. Arizta | M.E. Lisboa |1er Semestre 2013


ndice

I. Inversin en otras sociedades

II. Grupo empresarial: Definicin y principales caractersticas

III. Contabilizacin y valoracin de Inversiones en otras empresas

IV. Consolidacin de EEFF

V. Contabilizacin y valoracin de inversiones en instrumentos financieros

24 ICS 2613 | M. Arizta | M.E. Lisboa |1er Semestre 2013


Inversin en otras sociedades

Influencia Influencia Directa o indirectamente posee el 20%


significativa o ms del poder de voto de la empresa IER
emisora (NIC 28)

Plazo Corto plazo Inscrita en bolsa y con alta liquidez*

No se ejerce influencia significativa


Valores
Se trata de un activo mantenido para Negociables
la venta

Mediano / Largo En otros casos IER


plazo

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Inversin en Empresas Relacionadas (IER)

La valorizacin de los activos de esta cuenta es a Valor Patrimonial (VP).


% del patrimonio contable de la compaa de la que es duea la inversionista.

Ejemplo: La empresa ABC compra el 50% de las acciones de DEF, pagando


$10.000 en efectivo. El valor del patrimonio de la empresa es de $20.000.

Inversiones en otras empresas 10.000


dd-mm-yy
Caja 10.000

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Inversin en Empresas Relacionadas (IER)

Al final de cada perodo se debe calcular el VP de la empresa para saber si


hay que hacer ajustes o no.

Supongamos que la empresa DEF gener utilidades por $2000.

Inversiones en otras empresas 1.000


dd-mm-yy
Resultado en inversiones en otras sociedades 1.000

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Inversin en Empresas Relacionadas (IER)

Pueden existir diferencias entre el valor pagado y el VP?


Al momento de realizar la adquisicin, se puede estar pagando ms o menos
que el valor patrimonial.

Valor de adquisicin > VP:


Se registra el valor patrimonial en la cuenta de "Inversin en otras empresas"
(activo) y la diferencia en la cuenta "Plusvala comprada (Goodwill)" (activo).
La Plusvala es un activo que no se amortiza en el tiempo.

Valor de adquisicin < VP:


Se registra el valor patrimonial en la cuenta "Inversin en otras empresas"
(activo) y la diferencia se reconoce en "Resultado en inversiones en otras
sociedades" (resultado).

28 ICS 2613 | M. Arizta | M.E. Lisboa |1er Semestre 2013


Inversin en Empresas Relacionadas (IER)

Qu pasa cuando la empresa en la que se tiene inversiones declara


dividendos?
Se disminuye el patrimonio de sta Disminuye el VP
La empresa inversionista disminuye el saldo de la cuenta "Inversin en otras
empresas"

La declaracin de dividendo de la empresa emisora no da origen al


reconocimiento de utilidad en la empresa inversionista, pero si a un ajuste
en la cuenta "Inversin en otras empresas"

La utilidad es registrada por el inversionista cuando esta se gener en la


empresa emisora.
Recuerde que la declaracin de dividendos de un perodo no est
necesariamente relacionada con la utilidad de ese perodo.

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Inversin en Empresas Relacionadas (IER)

Supongamos que la empresa DEF declara un dividendo de $600.

Dividendo por Cobrar 600


dd-mm-yy
Inversiones en otras empresas 600

30 ICS 2613 | M. Arizta | M.E. Lisboa |1er Semestre 2013


ndice

I. Inversin en otras sociedades

II. Grupo empresarial: Definicin y principales caractersticas

III. Contabilizacin y valoracin de Inversiones en Empresas Relacionadas

IV. Consolidacin de EEFF

V. Contabilizacin y valoracin de inversiones en instrumentos financieros

31 ICS 2613 | M. Arizta | M.E. Lisboa |1er Semestre 2013


Consolidacin

Cunto fueron los ingresos de SK?


Cunto fue el EBITDA de SK?
Cunta fue la utilidad de SK?
Cul es el endeudamiento de SK?
Cul es la cobertura de GGFF de SK?

35 ICS 2613 | M. Arizta | M.E. Lisboa |1er Semestre 2013


Introduccin

La empresa A controla el 100% de la empresa B

EMPRESA A
CAJA $800 DEUDA $400
IOE (*) $200 CAPITAL $600
ACTIVOS $1.000 PASIVOS + $1.000
PATRIMONIO

EMPRESA B
CAJA $300 DEUDA $100
CAPITAL $200
ACTIVOS $300 PASIVOS + $300
PATRIMONIO

Qu monto de activos maneja la empresa A?


Cmo podemos mostrar los activos que maneja A?

(*) IOE: Inversin en otras empresas


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Introduccin

EMPRESA A+B
CAJA $1.100 DEUDA $500
IOE $200 CAPITAL $800
ACTIVOS $1.300 PASIVOS + $1.300
PATRIMONIO

Est correcto este balance?


Capital (B) $200
IOE (A) $200

EMPRESA A+B
CAJA $1.100 DEUDA $500
CAPITAL $600

ACTIVOS $1.100 PASIVOS + $1.100


PATRIMONIO

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Dos tipos de balances

Qu EEFF reflejan mejor la posicin financiera de A?

EMPRESA A (BALANCE INDIVIDUAL)


CAJA $800 DEUDA $400
IOE $200 CAPITAL $600
ACTIVOS $1.000 PASIVOS + $1.000
PATRIMONIO

EMPRESA A (BALANCE CONSOLIDADO)


CAJA $1.100 DEUDA $500
CAPITAL $600

ACTIVOS $1.100 PASIVOS + $1.100


PATRIMONIO

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Consolidacin

Consolidacin Definicin EEFF que unifican la informacin contable de todas la


empresas que dependen de una matriz.

Controladas directa o indirectamente, nacionales o


extranjeras

Objetivos Presentar la situacin financiera, los resultados y los


flujos de efectivo como si el grupo de sociedades fuera
una sola entidad.

Sumar lnea a lnea las partidas de los EEFF


Procedimiento
Eliminar las transacciones intrecompaas

Destacar la participacin de terceros en el patrimonio


de las filiales

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Inters minoritario

Sumar lnea a lnea las partidas de los EEFF


Consolidacin Procedimiento
(simplificado)
Eliminar las transacciones intrecompaas

Destacar la participacin de terceros en el patrimonio


de las filiales

Inters minoritario Porcin del patrimonio de las filiales que pertenece a


personas distintas de la matriz

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Inters minoritario

Supongamos ahora que A es duea solo del 80% de B

EMPRESA A (INDIVIDUAL)
CAJA $800 DEUDA $400
IOE $200 CAPITAL $600
ACTIVOS $1.000 PASIVOS + $1.000
PATRIMONIO

EMPRESA B (INDIVIDUAL)
CAJA $350 DEUDA $100
CAPITAL $250
ACTIVOS $350 PASIVOS + $350
PATRIMONIO

Cuntos activos controla A?


Cules son las fuentes de financiamiento de esos activos?

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Inters minoritario

EMPRESA A (BALANCE CONSOLIDADO)


CAJA $1.150 DEUDA $500
CAPITAL $650

ACTIVOS $1.150 PASIVOS + $1.150


PATRIMONIO
Est correcto?
Capital (B) $50
Inters minoritario $50

EMPRESA A (BALANCE CONSOLIDADO)


CAJA $1.150 DEUDA $500
INTERS $50
MINORITARIO
CAPITAL $600

ACTIVOS $1.150 PASIVOS + $1.150


PATRIMONIO

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Eliminacin de cuentas recprocas

A es duea del 80% de B, la cual le presta $150.


EMPRESA A (INDIVIDUAL)
Caja $950 Deuda con Bancos $400
Deuda con B $150
IOE $200 CAPITAL $600
ACTIVOS $1.150 PASIVOS + $1.150
PATRIMONIO

EMPRESA B (INDIVIDUAL)
Caja $200 DEUDA $100
Prstamo a A $150 CAPITAL $250
ACTIVOS $350 PASIVOS + $350
PATRIMONIO
Ajuste previo a la consolidacin
Deuda con B $150
Prstamo a A $150

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Eliminacin de cuentas recprocas

Balance consolidado es idntico al que no considera el prstamo


intercompaas.

EMPRESA A (BALANCE CONSOLIDADO)


CAJA $1.150 DEUDA $500
INTERS $50
MINORITARIO
CAPITAL $600
ACTIVOS $1.150 PASIVOS + $1.150
PATRIMONIO

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Ventas intercompaas

A compra existencias en $200 al contado.


A vende a B, a crdito y con un recargo de $40 la mitad de las existencias.

EMPRESA A (INDIVIDUAL)
Caja $750 Deuda con Bancos $400
Cuentas por cobrar $140 Deuda con B $150
EERR
Existencias $100 Capital $600
IOE $200 Utilidad $40
ACTIVOS $1.190 PASIVOS + PATRIMONIO $1.190

EMPRESA B (INDIVIDUAL)
Caja $200 Cuentas por pagar EERR $140
Existencias $140 Deuda $100
Prstamo a A $150 Capital $250
ACTIVOS $490 PASIVOS + PATRIMONIO $490

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Ventas intercompaas

Si sumamos lnea a lnea ambos balances y efectuamos los ajustes del


prstamo e inters minoritario obtenemos:
EMPRESA A (BALANCE CONSOLIDADO)
Caja $950 Deuda $500
Cuentas por cobrar $140 Cuentas por pagar EERR $140
EERR
Existencias $240 Inters Minoritario $50
Capital $600
Utilidad $40
ACTIVOS $1.330 PASIVOS + PATRIMONIO $1.330

Est correcto este balance?


Cuentas por pagar EERR (B) $140
Cuentas por cobrar EERR (A) $140

Utilidad (A) $40


Existencias (B) $40
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Ventas intercompaas

El balance consolidado queda:

EMPRESA A (CONSOLIDADO)
Caja $950 Deuda $500
Existencias $200 Inters Minoritario $50
Capital $600
ACTIVOS $1.150 PASIVOS + PATRIMONIO $1.150

55 ICS 2613 | M. Arizta | M.E. Lisboa |1er Semestre 2013

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